2009-06-NICSP-RESUMEN CLASE 2009.pdf

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NICSP

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NICSPOrden: 1o) Gralidades

2o) las diferencias entre TOCAF, OTC 81 y NICSP3o) Especificidades registros y EECC en Orgs fuera del PN y paraestatales 3o) Algunas NICSP

EN LAS PRÁCTICAS SE VERÁN EJERCICIOS SOBRE LAS: 1, 2, 9, 12, 17, 23NO VAN: EL RESTO

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NORMAS PROFESIONALESLAS NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO (NICSP)

• Dictadas por el Comité del Sector Público dentro de IFAC(Federación Internacional de Contadores) desde mayo 2000

Objetivo: coordinar a nivel mundial la información, la contabilidad y la auditoría en el sector público

• A la fecha, existen 27 NICSP vigentes.

• Características- se basan en las NICs que se aplican en: sector privado yempresas públicas (OTC 81)

• Son obligatorias en Uruguay en 3er orden prioridad s/OTC 81 (Arts 21 y 22 ) – ya visto

los Orgs del Pto Nacional y los Gob Deptales deben aplicar en orden:1o.) La propia OTC 81 y sus modificativas2o.) Dec 103/91 – sobre exposición de Estados Contables3o.) NICSP4o) Otros pronunciamientos

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NORMAS PROFESIONALESLISTADO DE NICSP Y SU CORRELACIÓN CON LAS NICS

PRIVADAS

• Normas referentes a la preparación y exposición de EstContables– NICSP 1 NIC 1 Presentación de Estados Financieros– NICSP 2 NIC 7 Estado de Flujos Efectivo– NICSP 4 NIC 21 Conversión de EECC a m/extranjera– NICSP 10 NIC 29 Información en econ hiperinflacionarias– NICSP 14 NIC 10 Hechos ocurridos después del cierre– NICSP 15 NIC 32 Instrumentos financieros: presentación– NICSP 18 NIC 14 Inform financiera por segmentos

• Normas de valuación– NICSP 12 NIC 2 Inventarios– NICSP 13 NIC 17 Arrendamientos– NICSP 16 NIC 40 Propiedades de inversión– NICSP 17 NIC 16 Propiedad, planta y equipo (B Uso)– NICSP 19 NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos contingentes

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PRIVADAS• Normas referentes al reconocimiento de resultados

– NICSP 3NIC 8 Resultados del ejercicio, errores y cambios en estimaciones y políticas contables

– NICSP 4NIC 21 Efectos de las variaciones en el tipo de cambio– NICSP 5NIC 23 Costos por endeudamiento– NICSP 9NIC 18 Ingresos– NICSP 11NIC 11Contratos de construcción– NICSP 21NIC 36 Deterioro del valor de los activos no

generadores de efectivo• Normas referentes a inversiones en otras empresas

y combinaciones de negocios– NICSP 6 NIC 27 EECC consolidados e inversiones en

subsidiarias– NICSP 7 NIC 28 Contab de inv en empresas asociadas– NICSP 8 NIC 31 Inform financiera de los intereses en

negocios conjuntos– NICSP 20 NIC 22Combinación de negocios

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PRIVADAS

• Normas específicas del sector público• NICSP 22 Revelación de Información Financiera

del Gob General• NICSP 23 Ingresos no derivados de

transacciones de intercambio• NICSP 24 Presentación de Inf Ptal en los EECC• NICSP 25 Beneficios de los empleados• NICSP 26 Deterioro del valor de los activos

generadores de efectivo• NICSP 27 Requisitos para la revelación de

ayuda externa

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NICSP A EXIGIR EN CURSO FCCEE

• Normas referentes a la preparación y exposición de Est Contables– 1, 2 Y 14

• Normas de valuación– 12,13,17,19

• Normas referentes al reconocimiento de resultados– 3, 4, 5,9,21

• Normas específicas del sector público– 22,23,24

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NORMAS PROFESIONALES- -LAS NICSP

• Comentarios sobre la forma de dictar la clase sobre NICSPs:

• En el libro, se presenta un resumen de las NICSP, más extenso en algunos casos que otros– Más extenso cuando se consideró que la NICSP respectiva

sería de aplicación más inmediata en caso de implementarse un sistema de contab patrimonial en los entidades que no lo poseen

• Se consideraron especialmente importantes en esta etapa:– Las normas sobre estructura y contenido de los EECC (1,2,14)– Las normas de valuación de los algunos tipos de bienes (12 ,

13, 17 y 19)– Las normas de reconocimiento de resultados (3, 4, 5, 9, 21)– Las normas específicas del sector público

» Ingresos no derivados de transacciones de intercambio 23» Presentación de Información presupuestaria en los EECC

24– Las demás no parecen tan aplicables en esta 1a etapa

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COMPARATIVO NORMASTOCAF- OTC 81 - NICSP

• Sistema único integradoSe aplican a este tipo de sistema

en el TOCAF – lo dice explícitamente (Art 82)en la OTC 81 y NICSP - por interpretación

Sólo el TOCAF se refiere - dentro del sistema único - a registros o componentes que lo integran: económico y resultados (82), presupuestal (83), financiero (84), activos (85), pasivos (86), responsabilidades (87)

• Marco conceptual y normas contables a aplicar Control de ejecución del presupuesto

TOCAF – explícitamente con la contabilidad presupuestal (Art. 83) NICSP1 - establece control del pto con la contabilidad gral (se señala como una de las finalidades de los Estados Contables) y OTC 81 - no dice nada

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COMPARATIVO NORMASTOCAF- OTC 81 - NICSP

• Marco conceptual y normas contables a aplicar (Contin.) Modelo Contable (criterios para registrar)

OTC 81 y NICSP - desarrollan un modelo contable (más gral en la OTC, más detallado en las NICSP)OTC 81 establece un orden prioridad entre normas jurídicas y profesionalesTOCAF:

sólo establece criterios para contab ptal: devengado para las contrataciones (Art 20) y percibido para recursos (Art 12) como principio general y Para la contab patrimonial: sólo menciona que se deben registrar activos (85) y pasivos (86) y presentar anualmente los Estados respectivos (Art 110)

• Estados Contables obligatorioslas tres normas los establecen (110 TOCAF, 13 de la OTC 81 y NICSP 1 y 2) y son similares en las tres; la diferencia es que el TOCAF

no los menciona explícitamente (Art 110 Num 2: “los de Arts 83 a 87”) y Entre éstos, están los Estados Ejecución Ptal para controlar el pto con criterios diferentes (no existe en las otras normas)

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ESPECIFICIDADES DE ORGANISMOS NO COMPRENDIDOS EN EL PTO NAL –

Entes industriales, comerciales y financieros o Entes del Art. 221 Const. o empresas estatales• Normas

TOCAF - Art. 113 – Deben presentar Estados de :de cumplimiento objetivos, de Ejecución Ptal (110) y Estados según la naturaleza de su giro (Est Situación y de Resultados)

OTC 81 - figuran dentro de su ámbito de aplicaciónya han comenzado su aplicación; pueden tener problemas de algún detalle (índice que utilizan en el ajuste por inflación, consideración de algunos elementos, etc.)

Normas profesionales internacionales:se le aplican las NICs - dicho expresamente en el Prefacio del texto de las NICSP

• Orgs responsables Crías Grales – Art 91 TOCAF

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ESPECIFICIDADES DE ORGANISMOS NO COMPRENDIDOS EN EL PTO NAL-

Gobiernos Departamentales• Normas

TOCAF - Similitudes con el Gob Nacional- Se le aplican los mismos Arts en general

diferencia: en la contab ptal -- tienen la facultad de adoptar el criterio del devengado o del compromiso para considerar el gasto (contratación) “realizado” (Art. 20)

OTC 81 - figuran dentro de su ámbito de aplicaciónNormas profesionales internacionales

se le aplican las NICSP - dado que en el texto de éstas sólo se excluye del Estado, a las empresas

En la práctica --->Situación variada según el GD---> la mayoría no ha desarrollado un sistema de contabilidad patrimonial

• Orgs responsables Crías Grales – Art 91 TOCAF

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ESPECIFICIDADES DE ORGANISMOS NO COMPRENDIDOS EN EL PTO NAL-

• ENTIDADES PARAESTATALES

• Definición: Entidades no estatales que perciben Fondos Públicos (FP) o administran bienes del Estado (BE)

• TOCAFRegistros: se le aplican Arts 82 y sgtes del TOCAF (Art 138 TOCAF)Estados: Art 138 TA) FP o BE < tope LA - RC dentro de los 60 días de vencido el ejercicioB) FP o BE > tope LA - Est Situación, Est Resultados y Est Origen y

Aplicación de Fdos dentro de 90 d.C) FP o BE > 3 veces tope LA - además de lo anterior, un Pto anual y un

Balance de Ejec PtalD) Los Estados deben formularse y presentarse s/determine el TC(agregado por ley 17.296 – Art 482)- hoy, la OTC 81

Art 160 T – presentarán sus estados ante el PE y TC, con dictamen de auditoría externa (agregado por el Art 146 ley 18.046)Elevarán una copia a la AIN que efectuará controles selectivosCajas paraestatales de SS se mantendrán en el régimen de sus Leyes Orgánicas o en su caso, lo del Art 720 de ley 16.170

Se les aplica también la OTC 81

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NORMAS REFERENTES A LA PREPARACIÓN Y EXPOSICIÓN

DE EST. CONTABLES

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NICSP 1 – PRESENTACIÓN DE EECCDAR EN EL TEÓRICO Y EN EL PRÁCTICO

Objetivo: establecer la forma y contenido de todos los EECC de uso general que se preparen y presenten por el método contable de lo devengado

Estados contables obligatorios:Balance General o Estado de Situación, Estado de Resultados o de Gestión,Estado de Flujos de Efectivo, (NICSP 2 se refiere a éste específicamente)Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Estado Resultados - admite dos clasificaciones de los gastos:

Funcional – según el propósito del gto (acordea nuestra Clasif Funcional) oPor naturaleza – acorde a nuestro Clasif por Objeto

Agrega como adicional a los EECC obligatorios llevar Información complementaria de gestión (aspectos físicos)

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NICSP 1 – PRESENTACIÓN DE EECCDAR EN EL TEÓRICO Y EN EL PRÁCTICO

En cuanto a cómo proyectar y controlar la ejecución del pto

la señala entre las finalidades de los EECCobligatorios

Principio del negocio en marcha (exigido en OTC 81)

En el Estado lo liga al poder coactivo y no a la prueba de solvencia como en la contabilidad privada (se pueden admitir patrimonios negativos por largos períodos)

Ambas, NICSP 1 y 2, anexan estructuras de Estados-tipo

N/país Dec 103/91 – establece una estructura

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NICSP 2 – EST DE FLUJOS DE EFECTIVO (Dar en Pr 11)

• Objetivo: informar sobre los cambios históricos durante el ejercicio, en el efectivo y equivalentes, clasificados en actividades: de operación, de inversión y de financiación

• Conceptos– Efectivo: dinero en caja y depósitos a la vista– Equivalentes – inversiones de corto plazo, 3 meses a partir de su

adquisición• Clasificación de las actividades en :

– Actividades de operación – muestra operaciones financiadas con impuestos o ingresos por bienes y servicios suministrados

– Activ de inversión – adquisición y venta de bienes de capital; préstamos efectuados y sus reembolsos

– Activ de financiación – producto de la emisión de títulos de deuda, de préstamos recibidos y reembolsos

• Presentación de los FE provenientes de activ de operaciónpuede ser por el método directo (más adecuado) o indirecto– Método directo – los datos se extraen de registros de caja y bancos– Método indirecto – se ajusta el resultado neto de activ ordinarias

(Estado de Resultados) deduciendo las partidas que no involucrenefectivo o que sean de financiación o inversión (depreciación, dif cambios,etc)

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NICSP 14 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DE

PRESENTACIÓN - DARLA AL FINAL SI HAY TIEMPO

• Objetivo de la NICSP– Prescribir cuándo se podrán ajustar y qué revelaciones se deberán

hacer sobre esos hechos • Conceptos:

– Hechos ocurridos después de la fecha de presentación• Son los ocurridos entre esa fecha y aquella en que los EC son

autorizados para su emisión– Fecha de autorización de la emisión

• Fecha en que los EC han recibido su aprobación para ser emitidos• Hechos ajustables y no ajustables:

– Ajustables- lo que dan evidencia de condiciones que ya existían a la fecha de presentación

– No ajustables – las condiciones han surgido después de esa fecha• Revelaciones

– Fecha de autorización para la emisión y quién la dio– Actualización de revelaciones anteriores cuando las condiciones han

cambiado– S/hechos no ajustables pero muy significativos

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NORMAS DE VALUACIÓN

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NICSP 12 - INVENTARIOS - (Dar en Pr 11)• Objetivo de la NICSP

– Prescribir el tratamiento contable de las existencias bajo el sistema de costo histórico y

– Determinar cuándo deben reconocerse como activos, cuándo se incorporan a gastos y fórmulas de costeo para las salidas de stock

• Definiciones - Concepto de existencias– Materiales o suministros que van a ser consumidos o distribuidos en el

proceso de producción o en la prestación de servicios• Valuación

– Al costo o valor corriente de reposición, el más bajo, cuando• vayan a ser distribuidas sin cargar a cambio ningún importe o

usadas en proceso de producción de bienes o servicios• Costo : debe incluir todos los costos incurridos para poner las existencias en

su lugar y condición presentes (impuestos, etc).• Valor corriente de reposición = costo en que la entidad incurriría para

adquirir el activo en la fecha de presentación de la información- Diferencia con la NIC 2= costo o valor neto de realización, el más bajo. (dada la diferencia de conceptos)– Fórmulas de costeo (de las salidas del stock)

• Se debe aplicar la fórmula de PEPs o costo promedio ponderado• Igual a la NIC 2 – no se permite UEPs – porque infla los resultados

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NICSP 17 – BIENES DE USO - (Dar en Pr 11)

Objetivo de la norma:Tratamiento contable para los BU :reconocimiento, medición de su valor inicial y del subsigte y los criterios de depreciación

Concepto BU - activos tangibles que:están en poder de una entidad para su uso en el suministro de bienes o servicios, para locación o para fines administrativos yse espera sean utilizados durante más de un período de información

Esta norma no es obligatoria para bienes del dominio público (SE VEN CARACTERÍSTICAS EN LA PRÁCTICA 11)

Pero si el bien tiene un potencial de servicios (ej: un edif histórico usado para oficinas) puede aplicarse la NICSP 17

Pautas transitorias (Diferencia con la NIC 16)No existe obligación de reconocer los BU dentro de los 5 años subsgtesa la fecha en que se adopte por 1a vez esta NICSP

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NICSP 17 – BIENES DE USO - (Dar en Pr 11)

Se reconocen como activos cuando:se estima que generarán beneficios económícos a la entidad o un potencial de servicio y su valor pueda ser estimado en forma confiable

Valuación inicial: al costo o al “Justo Valor” (JV) cuando se adquiere sin costo

JV para el Estado precio de compra de un activo con similar servicio potencial en el mercado - se determina por tasaciónSi es difícil determinar un valor de mercado:

Valor por referencia con otros items de características similaresCaso de edificios específicos : costo de reemplazo o de reproducción

Valuación subsgte:En el Tratamiento Referencial: siguen al costoEn el Tratamiento Alternativo: revaluación a su JV

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NICSP 13 – CONTRATOS DE ARRENDAMIENTODARLA AL FINAL SI HAY TIEMPO

• Objetivo – Prescribir para arrendatarios y arrendadores, el tratamiento

contable con relación a contratos de arrendamiento financiero y operativo

• Concepto de contrato de arrendamiento– Acuerdo por el cual el arrendador trasmite al arrendatario, a

cambio de un pago o una serie de pagos, el derecho de usar un activo por un período convenido

• Clasificación de los contratos de arrendamiento– Arr financieros – se transfieren sustancialmente todos los

riesgos y retribuciones atribuibles al activo– Arr operativos – no se transfieren

• Riesgos – posibilidades de pérdida por obsolescencia tecnológica o por cambios de valor, etc.

• Retribuciones – expectativas de una utilización lucrativa del activo, o de una ganancia por revaluación de su valor, etc.

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• Indicadores de un arrendamiento financiero (no todos tienen que estar presentes):

- se transfiere la propiedad al final del plazo- opción de compra a un precio suficientemente más bajo que el valor razonable a

esa fecha- plazo arrendamiento es para la mayor parte de la vida económica del activo,

aunque la propiedad no se transfiera- al inicio, el valor actual de los pagos de arrendamiento asciende a por lo menos

el valor razonable del activo arrendado- si el arrendatario puede optar por rescindir el contrato y las pérdidas asociadas a

la rescisión le son imputables- las ganancias o pérdidas de la fluctuación en el valor razonable del residual

recaen sobre el arrendatario

• Otros contratos (se da comúnmente en el sector público)– Acuerdos con entidades privadas para construir, poseer, operar y/o transferir

activos de larga vida y de infraestructura. Ej: para construir una vía de peaje (CONCESIONES DE O.P.)

– Centralización de compras en Unidades especializadas (en este caso se aplica la NICSP 13 cuando dichas Unidades compran por su cuenta y transfieren los bienes o servicios contratados por arrendamiento financiero lo que no se da en este momento en Uruguay

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• Contratos de arrendamiento FINANCIERO en los EC del arrendatario - Reconocimiento y valuación– Se deben reconocer como ACTIVOS los recibidos bajo control

por este contrato y– como PASIVO las obligaciones asociadas al contrato

• Montos: valor razonable del bien arrendado o valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento, el más bajo. Igual A y P

• Factor de descuento para el valor actual será: – tasa de interés implícita en el contrato: tasa que iguala el valor actual

de pagos mínimos de arrendamiento más el valor residual al valorrazonable del activo arrendado, al inicio del arrendamiento o

– tasa de interés de endeudamiento marginal: tasa a pagar por un préstamo para comprar el activo

– Se deben reconocer como PAGOS por arrendamiento :• Gastos financieros y reducción de la obligación pendiente, en cada

ejercicio– Gastos por depreciación – se aplicará la política de la entidad

para el resto de activos propios.

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• Contratos de arrendamiento FINANCIERO en los EC del arrendador- Reconocimiento y valuación– Se debe reconocer como ACTIVO – CTAS POR COBRAR - los

pagos de arrendamiento por cobrar• Monto = inversión neta de arrendamiento = la inv bruta menos el

ingreso financiero NO devengado = valor actual de pagos mínimosde arrendamiento más valor residual devengable para el arrendador

– Tasa de descuento: la misma de la T anterior

– Se debe reconocer como INGRESOS de arrendamiento del ejercicio – las sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y remuneración financiera del arrendador por su inversión y servicios.

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• Contratos de arrendamiento OPERATIVO en los EC del arrendatario - Reconocimiento y valuación– PAGOS de arrendamiento deberán reconocerse como GASTOS en el

ER o EGestión– Usando el método de línea recta durante todo el plazo del

arrendamiento u otro método que se ajuste al patrón de tiempo debeneficio del usuario

• Contratos de arrendamiento OPERATIVO en los EC del arrendador- Reconocimiento y valuación– Se debe presentar como ACTIVO en el ES, el bien que se arrendó– ING POR ARRENDAMIENTO - debe reconocerse como un ingreso en

modalidad de línea recta durante todo el plazo o según otro patrón más adecuado

– COSTOS INCLUYEN DEPRECIACIÓN - se reconocen como un gasto.• Gastos iniciales - se les difiere durante el plazo del arrendamiento o se les

reconoce en el ER en que se incurrió en ellos• En depreciación, se aplicará la política de la entidad para el resto de activos

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NICSP 19PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

DARLA AL FINAL SI HAY TIEMPO• Objetivo de la NICSP 19

– Definir provisiones, activos y pasivos contingentes y – Establecer criterios para reconocimiento, valuación y revelaciones en la materia

• Provisiones – Reconocimiento– Concepto: pasivo de oportunidad o monto incierto

• Obligación presente (legal o sobreentendida) resultante de un hecho pasado,

• Cuyo importe puede ser objeto de una estimación confiable– Valuación

• El monto se debe determinar como la mejor estimación lograda por la experiencia en operaciones similares y/o por opiniones de expertos

• Valor actual:– Cuando el efecto tiempo sea importante en el monto, la P se

determinará como el VA de los desembolsos que se prevé se necesitarán para liquidar la obligación

– Este VA se debe incrementar cada año según la P se vaya acercando al momento de su liquidación – el incremento del ejercico se carga aun gasto por intereses- Y se debe revelar.

– Tasa descuento = la común del mercado para el valor –tiempo del dinero

Ej: un litigio judicial, sanciones por daños ambientales, costo de un reestructura, etc.

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DARLA AL FINAL SI HAY TIEMPO• Pasivos contingentes

– Concepto – obligación que surge de hechos pasados que puede ser:

• Posible y su existencia será confirmada por la ocurrencia de hechos futuros inciertos que no caen dentro del control de la entidad

• Presente pero que no se reconoce porque:– No es probable que de lugar a un flujo de salida que incorpore

beneficios económicos o potencial de servicio– Monto no puede valuarse de manera suficientemente confiable

– Ej: los mismos de provisiones pero sin posbilidad, o difícil de prever su monto

• Activos contingentes– Concepto - Activo posible que surge de hechos pasados y cuya

existencia será confirmada por la ocurrencia de hechos futuros inciertos que no caen dentro del control de la entidad

– Ej: un reclamo judicial de la Adm cuyo resultado es incierto

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DARLA AL FINAL SI HAY TIEMPO

• Reconocimiento en ambos casos• no se deben reconocer porque son inciertos• se deben revelar porque son probables (en Notas)• se deben revisar continuamente - Si se prevé la

posibilidad de que darán origen a un flujo de salida (PASIVOS) o entrada (ACTIVOS) de beneficios económicos futuros o un potencial de servicio y se puede valuar de manera confiable, se deben reconocer como un PASIVO O ACTIVO respectivamente

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NORMAS REFERENTES AL RECONOCIMIENTO DE

RESULTADOS

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NICSP 3RESULTADOS DEL EJERCICIO, CAMBIOS EN LAS

ESTIMACIONES CONTABLES, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES- DARLAS EN EL

TEÓRICO• Objetivo : tratamiento contable de los hechos enumerados en el

títuloa) Resultado neto del ejercicio

– Concepto : déficit o superávit de las actividades ordinarias más las partidas extraordinarias

– Todas las partidas de gastos e ingresos deben incluirse en dicho resultado, salvo

• cuando se trate de errores sustanciales y efectos de los cambios en las políticas contables (tratamiento alternativo de esta NICSP-VER) o

• una NICSP disponga lo contrario (Ej: revaluaciones de activos, que van al patrimonio neto)

– Deben incluirse las partidas extraordinarias (identificadas)• Concepto:

– Las que no son de naturaleza ordinaria y/o – poco frecuentes y/o – están fuera del control de la entidad (casos de desastres naturales

por ej) • No se consideran tales los casos de resultados por vtas de

activos o por dif cambio (bajo el control de la entidad)

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ESTIMACIONES CONTABLES, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES DARLAS EN EL

TEÓRICOb) Cambios en las estimaciones contables

– Concepto: derivan de las incertidumbres al estimar partidas en un EC

• El efecto del cambio debe incluirse al determinar el resultado neto del ejercicio:

– al que corresponde el cambio, si afecta sólo a ese ejercicio, Ej: una deuda incobrable

– a los ejercicios futuros, si los afecta, » Ej: cambio en la vida útil de un bien: afecta este y los

ejercicios futuros en la depreciación. El efecto futuro se reconoce en esos ejercicios.

– en la misma partida que se usó para reflejar la estimación– Ej: deudas incobrables, obsolescencia de inventarios, fin de la vida útil de un

activo, etc.

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TEÓRICO

c) Errores sustanciales– Concepto - Se descubren en el ejercicio corriente

errores de ejercicios anteriores que desacreditan la confiabilidad de los EC anteriores.

d) Cambios en las políticas contables– Concepto : son cambios de un método a otro o en el

tratamiento contable, reconocimiento o valuación de una transacción o hecho

– Cuándo deben hacerse:• Si así lo requieren los reglamentos o un ente

normativo contable o cuando se da lugar a una información más apropiada o confiable s/situación de la entidad

– Ej: métodos de amortización, método de valuación de las existencias,etc.

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TEÓRICO• Tratamientos de errores y cambios en las políticas contables

– Referencial –• se debe ajustar el saldo de apertura de los resultados

acumulados (patrimonio neto) y

– Alternativo –• se debe ajustar el resultado neto del ejercicio corriente

(EResultados) y – En ambos casos:

• la información comparativa debe ser reexpresada, salvo que no sea factible

• como si el error se hubiera corregido en el ejercicio en que ocurrió o se hubiera efectuado el cambio antes

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NICSP 4 -- EFECTOS EN LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO- DARLAS EN EL TEÓRICO

• Objetivo de la NICSP– Tratamiento contable de las transacciones en m/extranjera en

cuanto a:• Tipo de cambio a usar para expresarlas en la moneda de

presentación de la entidad y• Forma de reconocer en los EECC el efecto de las variaciones en

los tipos de cambio

• Transacciones en m/extranjera– Concepto : son aquellas que deben expresarse o requieren ser

canceladas en m/e. Incluyen:• Compra o venta de bienes o servicios cuyos precios están

expresados en m/e• Recepción o concesión de préstamos cuyos montos por cobrar o

pagar están expresados en m/e

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NICSP 4 -- EFECTOS EN LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO - DARLAS EN EL TEÓRICO

• Reconocimiento inicial de las transacciones en m/ext– Debe hacerse al tipo de cambio (TC) efectivo de la fecha de la

transacción

• Reconocimiento en fechas subsiguientes– Las partidas monetarias deben presentarse usando el TC de

cierre • Son el dinero y los activos y pasivos cuyos montos son fijos o

determinables y cuyo valor depende del valor de la moneda Ej: EFECTIVO, DEUDORES, ACREEDORES

– Las partidas no monetarias - tienen valor intrínseco, independiente del valor de la moneda :

• Si se llevan por el costo histórico, al TC de la fecha de la transacción

• Si se llevan al valor razonable, al TC que existía al determinarse esos valores

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NICSP 4EFECTOS EN LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE

CAMBIO - DARLAS EN EL TEÓRICO

• Reconocimiento de las diferencias de cambio• Tratamiento referencial

– Diferencias de cambio (DC) derivadas de • la cancelación de partidas monetarias o • del reporte de las mismas a TC diferentes con los que inicialmente se les

registró durante el ejercicio o se les presentó en los EECC anteriores, deben reconocerse como ingreso o gasto del ejercicio en que surgieron

– Si la transacción se cancela dentro del mismo ejercicio DF se reconoce en forma total en ese ejercicio

– Si se cancela en ejercicios posteriores, se reconoce la parte correspondiente en cada ejercicio

• Tratamiento alternativo– DC derivadas de una severa devaluación contra la cual no hay medios

de cobertura y que afecta a pasivos que no se pueden cancelar, derivados de compra reciente de activos en m/edeben incorporarse al valor del activo correspondiente (DIF CON LA NIC PRIVADA)

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NICSP 5COSTOS DE ENDEUDAMIENTO- DARLAS EN EL TEÓRICO

• Objetivo de la NICSP– Tratamiento contable de los costos de endeudamiento (CE) -si

se reconocen como gasto o se pueden capitalizar

• Definiciones– Costos de Endeudamiento (CE) - Son los intereses y otros

gastos en que la entidad ha incurrido en relación con los fondosque ha obtenido mediante préstamos

– Activo pre-habilitable- aquel que toma un período sustancial para quedar listo para el uso o venta a que está destinado

• Tratamiento contable de los CE– Tratamiento Referencial – como gasto

• CE deberán reconocerse como gasto en el ejercicio en que se incurran sin importar la forma en que se aplique el respectivo préstamo

• Los EC deberán revelar la política contable adoptada para los CE

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NICSP 5COSTOS DE ENDEUDAMIENTO DARLAS EN EL TEÓRICO -

• Tratamiento alternativo – capitalización de los CE:

• CE directamente atribuibles a la adquisición o construcción de un activo pre-habilitable deben capitalizarse como parte del costo de tal activo, cuando :

• Es posible que van a dar lugar a beneficios económicos futuros o un potencial de servicio y

• Se les puede valuar de manera confiable– La entidad sólo puede capitalizar aquellos CE que correspondan

a préstamos obtenidos por la propia entidad– El monto de los CE es fácilmente identificable: ingreso obtenido

por la inversión temporal efectuada con los fondos del préstamo mientras no se aplican al activo correspondiente.

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NICSP 5COSTOS DE ENDEUDAMIENTO- DARLAS EN EL TEÓRICO

• Tratamiento alternativo – capitalización de los CE (contin):

• CE NO es fácilmente atribuible a un activo -- son globales de toda una entidad Central– es el caso en que las actividades de financiación de una entidad controlada se realizan en forma centralizada por otra entidad

• Esta entidad central puede utilizar variados instrumentos de endeudamiento a tasas de interés variables y transferir dichos fondos a las entidades con distintas modalidades (sin o con costo)

– Si transfiere sin asignarle CE (aporte de capital)• Entidad controlada no tiene que registrar ningún CE

– Si le carga los CE:• Criterio de valuación : monto se determina aplicando una tasa de

capitalización a los desembolsos destinados al activo pre-habilitable. – Esa tasa debe ser el promedio ponderado de los CE aplicables a los

préstamos de la entidad pendientes durante el ejercicio, exceptuando los específicos del activo pre-habilitable

– En los EC de la entidad Central se puede capitalizar el monto total de los CE como parte del activo pre-habilitable, debiéndose efectuar los ajustes necesarios cuando se confeccionen estados consolidados

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NICSP 5COSTOS DE ENDEUDAMIENTO- DARLAS EN EL

TEÓRICO

• Se Suspende la capitalización:– Durante períodos prolongados en que se interrumpan

las actividades, debiendo los CE pasar a gastos en ese período

– Excepción: si la interrupción responde a hechos previsibles y normales

• Ej de lo último: demora en un puente por elevados niveles de agua que son normales en cierta época

• Cese de la capitalización– Cuando hayan culminado todas las actividades

necesarias para preparar el activo para su uso o venta

• Ej: un terreno que se está urbanizando, cuando se termine de hacerlo

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NICSP 9 – INGRESOS DERIVADOS DE TRANSACCIONES DE INTERCAMBIO- (Dar en Pr 11)

• Objetivo de la NICSP-- Prescribir el tratamiento contable de las transacciones originadas en actividades de intercambio

• Concepto de transacción originada en actividades de intercambio– Aquella en que la entidad recibe un ingreso y de

modo directo y de manera aproximada, entrega igual valor a la otra parte interviniente en el proceso de intercambio, por servicios prestados o entrega de bienes o de derechos (incrementan el patrimonio)

– No comprende los flujos de entrada por concepto de financiación (préstamos recibidos) –en este caso hay cambios iguales en el pasivo y activo y no se afecta el patrimonio

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NICSP 9 – INGRESOS DERIVADOS DE TRANSACCIONES DE INTERCAMBIO- (Dar en Pr 11)

• Reconocimiento - se reconoce un ingreso cuando:– existe la probabilidad de que a la entidad van a fluir beneficios

económicos futuros o un potencial de servicio y– la valuación de estos beneficios se puede hacer de manera

confiable• Valuación de los ingresos

– Deben valuarse al valor razonable de la retribución recibida o por recibir

– Valor Razonable (Valor Equitativo) Monto por el cual un activo podría intercambiarse, o un pasivo liquidarse, entre partes conocedoras de la materia, que actúan libremente en una transacción directa

• Ejemplos de ingresos: venta de bienes, peajes, renta por alquileres, etc

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NICSP 21- DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS NO GENERADORES DE EFECTIVO (A

no GE – DARLA SI HAY TIEMPO

• Objetivo de la Norma – tratamiento contable de deterioro de valor de A no GE -– establece procedimientos p/determinar si un A no GE se

deteriora y– p/asegurar que se reconocen las pérdidas por deterioro y

cuándo se deben revertir• Definiciones:

– Activos NO generadores de efectivo (AGE) son aquellos que NO se mantienen para obtener un rendimiento comercial.

– Deterioro del valor es una pérdida en los beneficios económicos futuros o potencial de servicio de un activo, adicional y por encima del reconocimiento sistemático de la pérdida de esos beneficios que se lleva a cabo a través de la depreciación.

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NICSP 21 - DARLA SI HAY TIEMPO

• Cómo se mide una pérdida por deterioro del valor de un AnoGE:– es la cantidad o monto en que el importe de un activo en libros excede a su

importe de servicio recuperable. – Determinación del importe de servicio recuperable: el mayor entre:

• el valor razonable menos los costos necesarios para la venta y • el valor de uso.

– Valor razonable: es el importe que se puede obtener de la venta de un activo entre partes conocedoras e interesadas que actúan en condiciones de independencia mutua

– Valor de uso de un A no GE : es el valor presente del potencial de servicio restante de un activo (costo reposición depreciado o derehabilitación)

• Reconocimiento y Determinación de la Pérdida por Deterioro– Debe ser reconocida inmediatamente en el resultado neto– Se ajustarán los cargos por depreciación del activo desvalorizado

• Reversión de las pérdidas de valor por deterioro– El nuevo importe de un activo en libros, tras la reversión de una pérdida por

deterioro, no debe exceder:• del importe en libros que podría haberse obtenido (neto de depreciación) de

no haberse reconocido la pérdida por deterioro para el mismo en periodos anteriores.

• del importe recuperable del activo

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NORMAS ESPECÍFICAS DEL SECTOR PÚBLICO

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NICSP 23 - INGRESOS NO DERIVADOS DE TRANSACCIONES DE INTERCAMBIO- (Dar en Pr 11)

Objetivo prescribir el reconocimiento y medición de los ingresos NO derivados de operaciones de intercambio

Definición - Transacciones que no son de intercambio –Cuando una entidad recibe valor (bienes, servicios, dinero) de otra entidad o persona, sin entregar directamente y aproximadamente igual valor a cambio /Ej:impuestos, transferencias, donaciones, etc.

Pautas transitorias de esta NICSPImpuestos : se pueden cambiar las políticas contables, en una fecha dentro de los cinco años siguientes a la fecha de la primera adopción de la presente norma.Transferencias – el plazo permitido es de tres años

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NICSP 23 – ING.NO DERIVADOS DE TRANSACCIONES DE INTERCAMBIO- (Dar en Pr 11)

Reconocimiento y medición del activo e ingresosEn la transacción se generan ingresos contra un activo :

ACTIVO – (CTAS A COBRAR) se reconoce como tal cuando, y sólo cuando:(a) Es probable que los beneficios económicos futuros o potencial de servicio asociados con el activo fluya a la entidad, y (b) El valor razonable del activo puede medirse con fiabilidadINGRESOS (POR IMPUESTOS, TRANSFERENCIAS, ETC) -También se reconocen los INGRESOS equivalentes a la suma de los activos medidos de la forma vista

Caso de ANTICIPOS - en lugar de INGRESOS se reconoce un PASIVO hasta que se produce el hecho imponible. Cuando el hecho imponible se produce, el pasivo es dado de baja y se reconocen los ingresos

Impuestos:Se reconoce el activo cuando ocurre el hecho imponibleSe mide el valor por modelos estadísticos basados en la historia del devengamiento y de la recaudación de dichos impuestos en períodos anteriores.

Si no puede medirse de manera fiable se reconocerá cuando se reciba el pago

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NICSP 24 - PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN PRESUPUESTAL EN LOS EECC- DARLAS EN EL TEÓRICO

Objetivo Dispone como efectuar :

la comparación entre los importes presupuestados y los reales derivados de la ejecución del presupuesto, la explicación de lasrazones de las diferencias y cómo presentar esa información en los EECC

Cómo presentar la información Cómo presentar la información ptalptal en los en los EECCEECCCuando los EECC y el presupuesto están preparados en una base comparable,

Se presentará como columnas adicionales en los EECC

Cuando se confeccionan con criterios diferentes (caso de n/país-- criterios diferentes en el presupuesto y en la contab patrimonial),

Deben conciliarse esos importes e incorporarse en Informe anexo o en las Notas a los EECC

Documents

2009-06-NICSP-RESUMEN CLASE 2009.pdf