2019 年度国家虚拟仿真实验教学项目申报表

学 校 名 称 重庆工商大学

实 验 教 学 项 目 名 称 货币资金循环审计程序虚拟仿真实验

所 属 课 程 名 称 审计学实验

所 属 专 业 代 码 120207

实验教学项目负责人姓名 罗 勇

有 效 链 接 网 址 https://huobizijin.ctbu.edu.cn

教育部高等教育司制

二〇一九年七月

填写说明和要求

1. 以 Word 文档格式，如实填写各项。

2. 表格文本中的中外文名词第一次出现时，要写清全

称和缩写，再次出现时可以使用缩写。

3. 所属专业代码，依据《普通高等学校本科专业目录

（2012 年）》填写 6 位代码。

4. 不宜大范围公开或部分群体不宜观看的内容，请特

别说明。

5. 表格各栏目可根据内容进行调整。

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1.实验教学项目教学服务团队情况

1-1实验教学项目负责人情况

姓 名 罗勇 性别 男 出生年月 1972.04

学 历 大学本科 学位 硕士 电 话 023-62769002

专业技

术职务 教授

行政

职务

高教研究

所所长 手 机 13608364231

院 系 会计学院 电子邮箱 649167642@qq.com

地 址 重庆市南岸区学府大道 邮 编 400067

教学研究情况：

（1）主持的教学研究课题

① 《“1353”产教融合人才培养模式研究与实践》，重庆市高等教育教学改革研究

项目（重点项目），2019 年；

②《高校创业教育与专业教育双向融合模式及路径研究》，重庆市十三五教育科学

规划项目，2014 年；

③《经管类研究生校内实践教学平台的构建与实践》，重庆市研究生教育教学改革

研究项目（重点项目），2013 年；

④《构建开放互动的经管类实验教学平台建设的研究与实践》，重庆市高等教育教

学改革研究项目，2011 年；

⑤《基于产教融合的校企协同育人机制创新与实践》，重庆工商大学教学改革研究

项目，2018 年。

（2）作为第一署名人在国内外公开发行的刊物上发表的教学研究论文及著作

①《基于“六个结合”建设经管类实验教学平台的实践探索》，《现代教育技术》，

2012 年 9 月；

②《高校经管类实验教学平台建设的创新与实践——重庆工商大学的改革探索》，

《实验室研究与探索》，2012 年 5 月；

③《创新实验项目开放形式，推动实验教学改革——重庆工商大学创设开放实验项

目“超市”的探索与实践》，《实验技术与管理》，2012 年 3 月；

④《实验教学为培养创新创业人才服务》，《中国教育报》，2011 年 10 月；

⑤《我国高校会计教育中存在的问题及对策》，《财会月刊：理论版》，2006 年 7 月；

⑥《改进会计教学方法,培养创新会计人才》，《管理信息化：综合版》，2006 年 6 月；

⑦《学习型社会与大学会计教育创新》，《广西会计》，2003 年 5 月；

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⑧《开展会计第二课堂教学的探讨——重庆工商大学会计学院的实践探索》，《管理

信息化》，2002 年 7 月；

⑨《经济管理实验教学平台建设研究》，西南财经大学出版社，2012 年 6 月；

⑩《“三化”高校辅导员队伍建设研究与实践》，西南财经大学出版社，2017 年 6 月。

（3）获得的教学表彰/奖励

①《融入风险、激活能力，构建分层递进的商科创业实践教育模式》，高等教育国

家级教学成果二等奖，9 排 3，2018 年；

②《“三位一体”经济管理实验教学平台建设的实践探索》，重庆市高等教育教学成

果二等奖，5 排 1，2012 年；

③《回归商科实践本位，构建分层递进的创业教育实践体系，培养创新创业人才》，

重庆市高等教育教学成果一等奖，7 排 3，2017 年；

④《构建职业能力为导向的高职教育多维互动的实践教学体系的研究与实践》，重

庆市高等教育教学成果一等奖，5 排 3，2009 年；

⑤《教学科研化：〈会计史学〉课程的改革与实践》，重庆市高等教育教学成果一等

奖，5 排 3，2008 年。

学术研究情况：

（1）近五年来承担的学术研究课题

①《基于金文、简牍的部门经济史研究》,重庆市社会科学基金项目,2015 年,主持；

②《重庆市降低企业成本改革成效评估》,重庆市委改革办招标项目,2017 年,主研。

（2）在国内外公开发行刊物上发表的学术论文

①《关于费用的困惑与思考》，《会计研究》，2 排 1，1999 年 11 月；

②《基于 BMG 理论剖析关联交易对公司治理效率的影响》，《会计之友》，2 排 1，

2010 年 8 月；

③《会计准则动因理论探析》，《经济问题》，独撰，2007 年 10 月；

④《我国具体会计准则存在的问题及对策研究》，《西南民族大学学报（人文社科

版）》，2 排 1，2004 年 11 月；

⑤《论会计理论体系的逻辑起点》，《财会通讯》，2 排 1，2001 年 10 月。

（3）获得的学术研究表彰/奖励

①《中外会计史比较研究》,重庆市社会科学优秀成果三等奖,5 排 2,1999 年；

②《大学会计教学科研化研究》，重庆市社会科学优秀成果三等奖,4 排 2,2009 年；

③《比较会计史学》，重庆市社会科学优秀成果三等奖，4 排 2，2009 年；

④《会计准则理论研究》，上海市图书奖二等奖，3 排 1，2012 年；

⑤《会计理论体系研究》，重庆工商大学优秀科研成果二等奖，2 排 1，2002 年。

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1-2实验教学项目教学服务团队情况

1-2-1 团队主要成员（含负责人，5人以内）

序号 姓名 所在单位 专业技

术职务 行政职务 承担任务 备注

1 罗勇 重庆工商大学 教授 高教研究所

所长 总体设计

兼校发展

规划办主

任，原经

济管理国

家级实验

教学示范

中心主任

2 李晓羽 重庆工商大学 讲师 无 项目实施

实验教学 在线服务

3 黄辉 重庆工商大学 教授 会计学院

副院长

项目统筹

实验教学 项目推广

4 石道元 重庆工商大学 教授 会计学院实

验室主任

资源整合

实验教学 项目运行

5 王杏芬 重庆工商大学 教授 审计学课程

组组长 实验教学

教学大纲

在线服务

1-2-2团队其他成员

序号 姓名 所在单位 专业技

术职务 行政职务 承担任务 备注

1 蒋水全 重庆工商大学 副教授 审计学系

副主任 实验教学

在线

服务

2 幸素园 重庆工商大学 副教授 会计学系

副主任 实验教学

在线

服务

3 曾晓松 重庆工商大学 副教授 教务处

副处长

项目规划与

推广应用

分管实

验教学

4 杜迎新 重庆工商大学 副教授 财务管理系

副主任 资源建设

在线

服务

5 蒋秋菊 重庆工商大学 讲师 无 实验教学 在线

服务

6 詹铁柱 重庆工商大学 实验师

经济管理国

家级虚拟仿

真实验教学

课程支持 技术

支持

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中心教务办

主任

7 侯建东 重庆工商大学 工程师

经济管理国

家级虚拟仿

真实验教学

中心技术员

课程支持 技术

服务

8 马亮

上海曼恒数字

技术股份有限

公司

销售经理 需求分析

9 徐龙

上海曼恒数字

技术股份有限

公司

项目经理 架构设计

10 付展展

上海曼恒数字

技术股份有限

公司

技术开发

工程师 设计开发

技术

支持

11 陈向

上海曼恒数字

技术股份有限

公司

技术开发工

程师 设计开发

技术

支持

12 罗靖 普华永道会计

师事务所

审计部经理 技术支持

13 李祎怡 德勤会计师事

务所

风险咨询部

经理 技术支持

14 陈亮 德勤会计师事

务所

信息技术支

持部经理 技术支持

15 辛清泉 重庆大学 教授

经济与工商

管理学院

副院长

采集远程使

用反馈意见

项目

推广

16 黄胜忠 西南政法大学 教授 商学院

院长

采集远程使

用反馈意见

项目

推广

17 余怒涛 云南财经大学 教授 会计学院

院长

采集远程使

用反馈意见

项目

推广

18 谭洪涛 西南财经大学 教授 会计学院

副院长

采集远程使

用反馈意见

项目

推广

项目团队总人数：22（人）高校人员数量：15（人）企业人员数量：7（人）

注：1.教学服务团队成员所在单位需如实填写，可与负责人不在同一单位。

2.教学服务团队须有在线教学服务人员和技术支持人员，请在备注中说明。

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2.实验教学项目描述

2-1名称

货币资金循环审计程序虚拟仿真实验

2-2实验目的

通过货币资金循环审计程序虚拟仿真实验，使学员了解货币资金循环审计

的目标和程序，理解货币资金循环的控制测试、实质性程序的操作原理，熟悉

货币资金循环内部控制的关键控制点及其测试方法，掌握货币资金循环实质性

程序的审计程序与方法。

具体要求有以下 5点：

① 了解货币资金循环与其他交易循环的关系；

② 识别出货币资金循环常见的重大错报风险；

③ 了解被审计单位货币资金循环的内部控制，掌握关键控制点；

④ 设计并执行货币资金循环的实质性程序：包括测试银行余额调节表，

编制并发放银行询证函，进行外币折算等；

⑤ 结合实验发现的问题出具审计调整意见，完成审计工作底稿。

2-3 实验课时

（1）实验所属课程所占课时：《审计学实验》，16课时

（2）该实验项目所占课时： 2课时

2-4实验原理（简要阐述实验原理，并说明核心要素的仿真度）

货币资金是企业资产的重要组成部分，它流动性最强，交易最为频繁，业

务也最为广泛，使得货币资金循环存在很大的错漏与舞弊空间，因此对货币资

金循环进行审计就显得十分重要。

“货币资金”包含库存现金、银行存款、其他货币资金等会计科目。首先

需要了解被审计单位内部控制的设置和运行情况，进行内控有效性测试；随后

分析各个科目账面余额的波动性，是否存在重大异常；同时查看银行对账单，

测试银行余额调节表，并进行银行函证；若存在以外币计价的科目，还需进行

外币折算等。在审计执行程序过程中，运用审计职业判断，分析存在的问题并

出具审计调整。

本实验以虚拟仿真的形式模拟货币资金循环审计实务的真实场景，由学生

来扮演审计师，运用各种审计技术获取审计证据，对被审计单位的货币资金收

付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性进行审计，由此掌握货币资金

循环的审计原理、方法与技巧。

知识点：共 4个

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① 货币资金循环的内部控制及控制测试；

② 库存现金的实质性程序；

③ 银行存款的实质性程序；

④ 其他货币资金的实质性程序。

2-5实验仪器设备（装置或软件等）

（1）硬件设备装置

① 电脑；

② 打印机。

（2）软件设施或平台

①《货币资金循环审计程序虚拟仿真实验》在线平台——实验操作平台；

② 重庆工商大学校园网“教学在线平台”——实验教学资源下载平台。

2-6实验材料（或预设参数等）

（1）实验场地和环境：重庆工商大学经济管理国家级虚拟仿真实验教学中

心暨经济管理国家级实验教学示范中心，具备互联网或校园数字化环境。

（2）实验人员要求：审计学、会计学及财务管理等相关专业有一定审计学

基础的学生，以及有审计学知识背景或从事审计相关工作的社会人士；进行实

验之前，需要观看教学引导视频，了解审计学相关基础知识，熟悉货币资金循

环审计程序。

（3）对实验指导人员的要求：审计学、会计学等相关专业《审计学》课程

教师，或《审计学实验》课程教师、从事审计相关工作的社会人士等。

2-7 实验教学方法（举例说明采用的教学方法的使用目的、实施过程与实施效

果）

本实验课程教学过程中使用虚实结合教学法 、全流程案例贯穿教学法等教

学方法，取得了良好的教学效果。

1.虚实结合教学法

虚实结合教学是以虚拟化审计信息资源为支撑的“虚”教学，与以真实审

计程序为支撑的“实”教学相互融合、相互作用的教学方法。“虚”教学能把

审计实务过程中抽象的东西运用多媒体手段实现形象化、可视化；“实”教学

能将“虚”教学中的形象化东西实践化、落地化。

货币资金循环审计程序实验采用虚实结合的教学方法，运用虚拟现实仿真

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实验，模拟货币资金循环审计实务的真实场景，学生身临其境地学习了如何利

用所学的审计原理、审计策略与方法，根据模拟仿真的审计情景（针对同一环

节，拟设置不同的审计情景），执行审计程序，收集审计证据，完成审计工作。

通过虚拟仿真实验，使学生了解货币资金循环审计目标和程序，理解货币资金

循环的控制测试、实质性程序的操作原理，熟悉货币资金循环内部控制的关键

控制点及测试方法，掌握货币资金循环实质性程序的审计程序与方法。

2.全流程案例贯穿教学法

货币资金循环虚拟仿真实验借助虚拟仿真实验平台，将货币资金循环审计

程序全流程案例贯穿于虚拟仿真实验中，包括货币资金循环的内部控制及其控

制测试、对库存现金的实质性程序、对银行存款的实质性程序、对其他货币资

金的实质性程序等。学生通过本虚拟仿真实验，可全流程化的体验审计实务中

货币资金循环所需执行的审计程序、所需收集的审计证据，以及所需关注的重

大错误风险等。实验过程中，不仅配备图、文、音、像（视频动画）于一体的

全新资源载体，还提供了丰富的互动教学功能，大幅度提升了教学效率和效果。

2-8实验方法与步骤要求（学生交互性操作步骤应不少于 10 步）

根据设定的虚拟仿真情景，学生进行审计程序，获取相关审计证据。

（1）进入仿真实验界面

① 获取被审计单位——ABC 公司背景资料：包括企业背景介绍、上年度

审计报告及其发现、上年度审计师等；

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② 获取 ABC 公司财务信息资料：包括企业财务报表、部分会计科目明细

账等；

③ 获取 ABC 公司企业审计相关信息资料：包括企业货币资金循环内部控

制制度、已执行的“货币资金循环内部控制测试”其测试点及其结论、本年度

审计重要性水平、其他相关资料等。

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（2）获取被审计单位科目余额表并对“货币资金”科目进行必要的波动

分析，完成相关分析程序。

根据获取的科目余额表，结合企业财务报表等财务资料，编制科目明细汇

总表，并根据重要性水平，结合（1）中的背景资料对异常波动进行初步解释，

完成实质性分析程序。

① 解释所编制的“科目明细汇总表”的数字核对关系；

② 识别出“货币资金”各个科目中的异常波动；

③ 对所识别出的异常波动进行初步分析。

（3）从被审计单位获取银行对账单并检查

核对银行对账单的完整性，确定对缺失的银行对账单执行的审计程序。

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（4）从被审计单位获取银行余额调节表并执行相应的审计程序

编制银行余额调节表工作底稿，并执行相应的审计程序。

① 解释所编制的“银行余额调节表” 工作底稿的数字核对关系；

② 识别出重大未达账项；

③ 对重大未达账项执行审计程序，根据被审计单位提供的相关支持性资

料，进行职业判断，出具审计调整（共涉及 8 笔调整分录）。

（5）根据前述步骤获取的文件资料，确定函证范围，收集函证相关信息，

编制银行询证函控制表。

① 识别出拟发放的银行询证函份数；

② 完善银行询证函控制表信息。

（6）编制银行询证函

给出银行函证模板，根据银行询证函控制表及背景信息中提供的相关科目

明细账，编制拟发放的银行询证函（共 5 封）。

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（7）审计人员将编制完毕的银行询证函交由客户盖章。此环节将设置不

同的情景对话（审计人员与被审计单位相关人员之间的互动对话），审计人员

将根据不同的情景设置，进行职业判断，推进审计程序。

情景一：被审计单位表示某些长期未用的银行账户，无需进行函证；

情景二：被审计单位表示某些没有余额的银行账户，无需进行函证。

根据不同的情景，询问实验者，是否可行。

（8）审计人员发放银行询证函。此环节将设置不同的情景对话（审计人

员与被审计单位相关人员之间，审计人员与银行工作人员之间的互动对话），

审计人员将根据不同的情景设置，进行职业判断，完成相关的审计程序。

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情景一：被审计单位表示其可代为将银行询证函直接交由银行客户经理办

理函证事宜；

情景二：被审计单位表示，银行客户经理可上门收取银行询证函；

情景三：审计人员发放异地银行询证函（设置不同情景）；

情景四：审计人员亲自前往银行发放银行询证函（设置不同情景）。

根据不同的情景，询问实验者，是否可行。

（9）审计人员收回银行询证函（分三种情况：审计人员现场收回、快递

回函、传真件回函）。

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① 根据回函信息更新函证控制表；

② 针对传真件回函，识别出进一步审计程序；

③ 针对回函差异，识别进一步审计程序并根据具体情况，考虑出具审计

调整。

（10）针对货币资金科目中的外币账户执行审计程序，进行外币折算，判

断是否存在重大差异，并进行记录。

（11）实验成绩输出。根据前述步骤中的体交互、反馈等输出实验报告，

学生对实验进行自我总结。

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2-9实验结果与结论要求

（1）是否记录每步实验结果：是 否

（2）实验结果与结论要求：实验报告 心得体会 其他

2-10考核要求

本实验实行过程考核与结果考核结合，考核成绩由以下及部分组成：

（1）获取科目余额表并对货币资金科目进行初步汇总分析（5%，过程考核

+结果考核）

（2）获取银行对账单并检查（5%，过程考核+结果考核）

（3）获取银行余额调节表并执行相应审计程序（20%，过程考核+结果考核）

（4）确定函证范围并编制银行询证函控制表（10%，过程考核+结果考核）

（5）编制银行询证函（15%，过程考核+结果考核）

（6）编制完毕的银行询证函交由被审计单位盖章。此环节将设置不同的情

景，审计人员将根据不同的情景设置，进行职业判断，推进审计程序。（10%，

过程考核+结果考核）

（7）发放银行询证函。此环节将设置不同的情景，审计人员将根据不同的

情景设置，进行职业判断，完成相关的审计程序。（10%，过程考核+结果考核）

（8）审计人员收回银行询证函。此环节分三种情况：审计人员现场收回、

快递回函、传真件回函。审计人员将根据不同的回函方式，确定是否将执行进

一步的审计程序；针对回函差异，考虑出具审计调整；并更新函证控制表。（20%，

过程考核+结果考核）

（9）针对货币资金科目中的外币账户执行审计程序，进行外币折算，判断

是否存在重大差异，并进行记录。（5%，过程考核+结果考核）

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2-11面向学生要求

（1）专业与年级要求

会计学、审计学、财务管理、资产评估等经管类专业，二年级或三年级

的学生；同时也适合审计实务人士。

（2）基本知识和能力要求

① 货币资金循环审计程序虚拟仿真实验要求实验者具有审计、会计的基本

理论、基本知识及基本技能；

② 要求了解并熟知审计的基本方法、基本知识及基本技能。

2-12实验项目应用及共享情况

（1）本校上线时间 ： 2018年 9月

（2）已服务过的本校学生人数：485

（3）是否纳入到教学计划： 是 否

(勾选“是”，请附所属课程教学大纲）

（4）是否面向社会提供服务：是 否

（5）社会开放时间 ：2019 年 7月，已服务人数: 312

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3.实验教学项目相关网络及安全要求描述

3-1有效链接网址

https://huobizijin.ctbu.edu.cn/

3-2网络条件要求

（1）说明客户端到服务器的带宽要求（需提供测试带宽服务）

网络运行环境要求。实验教学项目访问过程中的需要在线加载，因此对带

宽有一定的要求，学员在线访问并在网页中打开程序，要求学员的电脑须与外

网直连，宽带速度 10M或以上，程序加载时间随网络速度的提高而减少。

带宽测试方法。建议在服务器上放置一大型文件，然后通过下载的方法来

对带宽的下载速度和稳定性进行测试，该方法适用性强，通常也需要服务商的

配合。一般情况下：1Mbps 的带宽下载速度 100K-150K/S 之间；2Mbps 是

200-280K/S；4Mbps是 400K-500K/S；8Mbps是 800-950K/S；10Mbps光纤共享

可达到 1M-1.5M/S。程序本身 100MB，以 10MB的计算，加载速度应该在 67-100

秒，宽带越高加载速度越快，20MB 宽带加载时间在 15-30 秒（根据时间段区

分）。

（2）说明能够支持的同时在线人数（需提供在线排队提示服务）

能够支持的同时在线人数 500人，并提供在线排队提示服务。

3-3用户操作系统要求（如 Windows、Unix、IOS、Android等）

（1）计算机操作系统和版本要求

计算机操作系统以 Windows 7 和 Windows 10 为主；版本不限，32位和 64

位均可。

（2）其他计算终端操作系统和版本要求

无。

（3）支持移动端：是 否

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3-4用户非操作系统软件配置要求（如浏览器、特定软件等）

（1）需要特定插件 是 否

（2）其他计算终端非操作系统软件配置要求（需说明是否可提供相关软件

下载服务）

客户端软件环境要求如下：

软件方面需要 windows 用户需要安装.net framework 4.0；

B/S 架构浏览器要求安装以下类型浏览器：

火狐浏览器：www.firefox.com.cn

360 浏览器（极速）：browser.360.cn/ee

Chrome 浏览器：www.google.cn/chrome

3-5用户硬件配置要求（如主频、内存、显存、存储容量等）

（1）计算机硬件配置要求

CPU：I3及以上；

内存：8GB或以上；

显卡：独立显卡，显存 2GB 或以上；

暂无其它实验专业设备要求。

（2）其他计算终端硬件配置要求

暂无。

3-6用户特殊外置硬件要求（如可穿戴设备等）

（1）计算机特殊外置硬件要求

暂无特殊硬件要求。

（2）其他计算终端特殊外置硬件要求

暂无特殊硬件要求。

3-7 网络安全

项目系统是否完成国家信息安全等级保护 是 否

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4.实验教学项目技术架构及主要研发技术

指标 内容

系统架构图及简要说明

平台采用 B/S架构模式

Browerser/Server基于互联网，客户端

通过 PC端通过指定的浏览器平台进行远程

在线登录账户、加载程序，操作实验、获

得实验报告成绩。

网页浏览器采用 WebGL 技术 动态加载

大型场景资源，无须安装插件

实验教

学项目

开发技术 VR

3D 仿真

开发工具

Unity3D

3D Studio Max

Visual Studio

运行环境

服务器

CPU 2 核+、内存 16 GB、磁盘 1024GB

显存 2G

操作系统

Windows Server

数据库

Mysql

项目品质（如：单场景模

型总面数、贴图分辨率、

每帧渲染次数、动作反馈

时间、显示刷新率、分辨

率等）

单场景总量 100MB 、贴图分辨率

1024*1024、显示刷新率与电脑同步、分辨

率自动适配显示器

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5.实验教学项目特色

（体现虚拟仿真实验教学项目建设的必要性及先进性、教学方式方法、评价体

系及对传统教学的延伸与拓展等方面的特色情况介绍。）

（1）实验方案设计思路

货币资金循环审计程序的虚拟仿真实验课程旨在将财务报表审计实务的各

项元素及对审计人才的能力素质需求等直接引入课程开发过程中，形成多元化

的课程开发主体，其主要目标是培养学生的审计实操能力，实现课程结构由传

统学科体系向基于审计实务工作过程的实践教学结构转变，课程内容由单项训

练向综合化转变，以及课程主体、过程、场所由“教、学、识、做”相分离向

一体化转变。该虚拟仿真实验项目采用全程 3D 虚拟仿真技术，让货币资金循

环实务审计中许多无法实体货币实验的内容真实再现，有效解决了学生理论学

习与实践应用相结合的问题。

（2）教学方式方法创新

按照与财务报告审计实务流程高度仿真之实验仿真课程设计要求，设计教

学大纲、实验指导书、实验考核办法、视频库、交互问答库、课后思考题等实

验教学资源。在此基础上，采用虚实结合教学法 、全流程案例贯穿教学法等

教学方法，引入典型全流程案例，进行有针对性的分析、讨论，做出自己的判

断和评价，借助虚拟仿真平台让学生身临其境，凸显沉浸性、交互性特点，实

现教学方法颠覆性突破。

（3）课程教学评价体系创新

本实验实行过程考核，考核成绩由以下及部分组成：预习+实验过程+实验

报告+分组讨论，摒弃了传统的以实验结果，提交实验报告来考核的诟病。因

此实验考核评价机制具有科学性、可操作性、更全面，更公正。

（4）对传统教学的延伸与拓展

在传统实验教学基础上，货币资金循环审计程序虚拟仿真实验借鉴大规模

在线课程的理念，结合虚拟仿真技术、网络协同技术，实现虚拟仿真实验的开

放、共享，为学习者打造了高度仿真、沉浸式、可交互虚拟实验环境。

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6.实验教学项目持续建设服务计划

（本实验教学项目今后 5 年继续向高校和社会开放服务计划及预计服务人数）

（1）持续建设与更新

本虚拟仿真实验项目实现后，后续将进行持续的建设与更新。《企业财务审

计实验》是一门实践性较强的专业课程，基于不同的企业、不同的财会人员、

不同的年度、不同的外部与内部环境等，审计师所获得的审计资料与证据都将

有所差异，在后续建设与更新中，我们将尽可能完备的将货币资金循环审计程

序中可能遇见之审计情景与情形逐步纳入在本虚拟仿真实验项目库中，以进一

步完善与充实本项目实验内容。

（2）面向高校的教学推广应用计划

货币资金循环审计程序虚拟仿真实验项目建设完成后，首先将该实验应用

到我校审计学、会计学、财务管理等相关专业实验教学之中，形成和完善虚拟

实验教学模式，满足 7*24全方位开放要求，全校受益人数达每年 1200余人。

（3）面向社会的推广与持续服务计划

本项目目前面向社会开放，同时通过举办教学会议、接待参访，与校内外

和国内外兄弟院校，进行建设经验成果和资源分享；同时进一步开发和完善课

程实验，与现有的实验形成完整的共享课程，并根据教学计划将其开放在相应

的公开教学平台上，并将持续对其进行建设与更新，以供更多的社会人士访问

与使用，预计社会受益人数达每年达 3000余人。

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7.知识产权

软件著作权登记情况

软件著作权登记情况 已登记 未登记

完成软件著作权登记的，需填写以下内容

软件名称

是否与项目名称一致 是 否

著作权人

权利范围

登记号

8.诚信承诺

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9.附件材料清单

1.政治审查意见（必须提供）

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2.校外评价意见（可选提供）

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10.申报学校承诺意见

附件一：《审计学实验》教学大纲

附件二：《审计学实验》授课计划

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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附件一

《审计学实验》教学大纲

（2019 年 3 月）

课 程 名 称 审计学实验

授 课 专 业 审计学、会计学等经管类专业

课程组组长 李晓羽

计 划 课 时 16 课时

考 核 方 式 实验操作+实验报告

学时分配：实验(践) 16 学 时

教研室主任 (签名 )： 蒋水全

院 (系 )领导 (签名 )：

审 核 通 过 日 期： 2019 年 03 月 05 日

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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目 录

一、课程代码 ............................................................................................................................ - 27 -

二、课程名称 ............................................................................................................................ - 27 -

三、课程管理院（系）及课程组 ............................................................................................ - 27 -

四、大纲说明 ............................................................................................................................ - 27 -

五、能力标准 ............................................................................................................................ - 28 -

六、纲目 .................................................................................................................................... - 30 -

第一章 审计证据 .............................................................................................................. - 30 -

第二章 审计工作底稿 ...................................................................................................... - 32 -

第三章 审计报告 .............................................................................................................. - 34 -

第四章 销售循环的实质性程序 ...................................................................................... - 40 -

第五章 收款循环的实质性程序 ...................................................................................... - 42 -

第六章 采购循环的实质性程序 ...................................................................................... - 44 -

第七章 付款循环的实质性程序 ...................................................................................... - 46 -

第八章 货币资金的实质性程序 ...................................................................................... - 48 -

七、课程学时分配表 ................................................................................................................ - 51 -

八、建议教材与教学参考书 .................................................................................................... - 51 -

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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一、课程代码

0550314

二、课程名称

（1）中文名：审计学实验

（2）英文名：Auditing Experiment

三、课程管理院（系）及课程组

会计学院审计系《审计学实验》课程组

四、大纲说明

1、适用专业：会计、审计等相关经管类专业

2、适用层次：本科层次

3、学时学分数：16 学时

4、学分数：1 学分

5、课程目标与性质

为了加强学生对《审计学》课程知识的理解，系统学习审计业务循环知识，熟练 “审

计计划→风险评估→控制测试→实质性程序→审计调整”等关键审计环节，系统掌握货币资

金循环审计中内部控制测试、重大项目波动分析、实质性程序、函证、编制审计底稿等基本

审计原理、方法和技巧，识别和分析企业常见的重大错报风险，找到企业运作“奥秘”。

从课程属性来看，《审计学实验》是《审计学》课程的配套实验，《审计学实验》与《审

计学》构成一套完整、系统的审计基础学科体系，它既是《审计学》课程的配套、延伸与拓

展，体现知识的承续性，又与《审计学》课程着重关注理论讲解不同，它强调实操性。

4、先行、后续课程

先行课程主要是《会计学原理》《中级会计学》《高级财务会计学》《审计学原理》《财务

报表分析》《内部控制理论与实务》等；后续课程主要有《财务报表审计》《财务舞弊审计典

型案例》《大数据审计》等。

5、考核方式与成绩评定：

平时成绩占 40﹪，包括考勤、实验操作流程、实验记录、实验思考题等；期末成绩占

60﹪，提交实验报告。

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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五、能力标准

章节 知识点 能力要求

第一讲

审计证据

（1）审计证据的性质

（2）审计证据的来源

（3）审计证据的特征

（4）审计证据的种类

（5）获取审计证据的程序

（6）函证

（7）分析性程序

了解并掌握审计证据的定义、特性、分

类与收集方法，熟悉审计证据的整理与分

析方法；掌握分析程序的应用；掌握各种

审计取证方法的使用；审计证据整理与分

析。

第二讲

审计工作底稿

（1）审计工作底稿的内涵

（2）审计工作底稿的作用

（3）审计工作底稿的内容

（4）审计工作底稿的要素

（5）审计工作底稿的要素

（6）审计工作底稿归档管理

（7）审计工作底稿归档变动

理解审计工作底稿的含义和分类；掌握

审计工作底稿的形成与复核要求；掌握审

计工作底稿的复核要点。

第三讲

审计报告

（1）审计报告的内涵

（2）审计报告的作用

（3）审计报告的沿革

（4）沟通关键审计事项

（5）形成审计意见并出具审计报告

（6）审计意见的类型

（7）审计意见的格式

（8）非无保留审计意见

掌握审计报告的要素、内容和格式；了

解期后发现的事实概念，了解特殊目的的

审计报告；判断审计报告的类型，审计报

告的内容；

第四讲

销售循环审计 （1）销售循环的基本特征

（2）销售业务的审计目标

（3）销售业务关键控制点

（4）销售业务的控制测试

（5）销售循环的实质性程序

了解循环的概念和各个循环的特征；理

解循环审计法；了解销售循环的主要业务

活动及相应的凭证、记录；掌握主营业务

收入的实质性程序方法。

第五讲

收款循环审计 （1）收款业务的基本特征

（2）收款业务的审计目标

（3）收款业务关键控制点

（4）收入业务的控制测试

（5）收入业务的实质性程序

（6）函证的分类、发送与控制

了解循环的概念和各循环特征；理解循

环审计法；了解收款循环主要业务活动及

相应凭证、记录；掌握应收账款函证程序；

了解坏账准备的审计。

第六讲

采购循环审计

（1）采购业务的基本特征

（2）采购业务的审计目标

（3）采购业务关键控制点

了解购货循环中的相关业务活动，重点

了解固定资产的审计目标与实质性程序，

理解每项制度的目的和所涉及的管理当

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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（4）采购业务的控制测试

（5）采购业务的实质性程序

局认定。

第七讲

付款循环审计

（1）付款业务的基本特征

（2）付款业务的审计目标

（3）付款业务关键控制点

（4）付款业务的控制测试

（5）付款业务的实质性程序

了解付款循环相关业务活动，重点了解

应付账款所涉及的管理当局认定；了解应

付账款审计目标，掌握应付账款的分析性

程序，包括比较的内容、分析的比率和相

关的账户。

第八讲

货币资金审计 （1）货币资金循环的基本特征

（2）货币资金循环的审计目标

（3）货币资金循环的关键控制点

（4）货币资金循环的控制测试

（5）货币资金循环的实质性程序

了解货币资金的内部控制制度，掌握库

存现金的盘点、银行存款余额调节表审

查、银行存款函证等实质性程序；掌握期

初余额审计的涵义，期初余额审计的必要

性，期初余额的审计程序，期初余额审计

结果对审计报告的影响。

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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六、纲目

第一讲 审计证据

[教学目的]

了解并掌握审计证据的定义、特性、分类与收集方法，熟悉审计证据的整理与分析方法。

[教学重点与难点]

（一）重点

1、审计证据的涵义；

2、掌握审计证据的特性；

3、掌握审计证据的获取方法；

4、掌握分析程序的应用。

（二）难点

1、审计证据的收集与评价；

2、熟悉审计证据及其特征。

[教学时数]

2 课时。

[教学活动设计]

授课之前通过网络教学辅助平台将电子课件、相关阅读资料等传给学生，要求他们结合

教材预习本章主要内容。在讲解本章具体内容之前，要求学生预习《中国注册会计师审计准

则第 1301 号——审计证据》，及《中国注册会计师审计准则第 1131 号——审计工作底稿》

等资料，课后查阅相关资料，并在下次授时课提问。

[教学内容]

第一讲 审计证据

一、 审计证据的含义和特性

1）审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据,用于证实或否定被

审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。

2）审计证据是审计理论的一个重要组成部分,它是指审计人员在审计过程中,取得的可

为自己对被审计单位的评价和审计结论提供证明的一系列事实凭据和资料。

二、审计证据的分类

1）按审计证据表现形态分类

(1)实物证据

(2)书面证据

(3)口头证据

(4)环境证据

2）按审计证据的相关程度分类

(1)直接证据

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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(2)间接证据

3）按获取审计证据的来源分类

(1)自然证据

(2)加工证据

(3)矛盾证据

(1)基本证据

(2)辅助证据

4）按审计证据的重要性分类

(1)基本证据

(2)辅助证据

(3)矛盾证据

三、审计证据的收集程序

1）监盘

2）观察

3）询问

4）函证

5）检查

6）重新计算

7）重新执行

8）分析程序

四、审计证据的鉴定

1）审计证据的真实性

2）审计证据的重要性

3）审计证据的可信性

4）审计证据的充分性

5）审计证据的适当性

6）审计证据的证明力

7）审计证据的经济性

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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第二讲 审计工作底稿

[教学目的]

理解审计工作底稿的含义与作用，掌握审计工作底稿的形成与复核要求。

[教学重点与难点]

（一）重点

1、审计工作底稿的含义与作用；

2、审计工作底稿的形成与复核。

（二）难点

审计工作底稿的形成与复核。

[教学时数]

2 课时。

[教学方法与手段]

启发式教学，提问、做历年注册会计师考试真题与讨论、课堂上做模拟实训相结合。

[教学内容]

第二讲 审计工作底稿

一、 审计工作底稿的含义

审计工作底稿,是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证

据,以及得出的审计结论作记录。审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方

法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料,按照一定的格式编制的档

案性原始文件。审计工作底稿是审计证据的汇集,可作为审计过程和结果的书面证明,也是形

成审计结论的依据。

二、审计工作底稿的作用

1）有利于组织协调审计工作

2）有利于审计工作质量控制

3）有利于考核审计人员工作业绩

4）便于编制、佐证和解释审计报告

5）便于制定以后各期的审计计划

二、审计工作底稿的内容和格式

1）审计工作底稿的内容

2）审计工作底稿的格式

三、审计工作底稿的内容

1）审计人员编制的审计工作底稿应包括下列基本内容

(1)被审计单位名称

(2)审计项目名称

(3)审计项目时点或期间

(4)审计过程记录

(5)审计标识及其说明

(6)审计结论

(7)索引号及页次

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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(8)编制者姓名及编制日期

(9)复核者姓名及复核日期

(10)其他应说明事项

2）根据实际工作需要,针对不同情况,采用多种格式

(1)工作事项表

(2)内部控制测试表

(3)试算表工作底稿

(4)调整工作底稿

(5)分析表、计算表

(6)盘点表

(7)备忘录

四、审计工作底稿的编制

1）审计工作底稿的编制原则

(1)完整性原则。

(2)重要性原则。

(3)真实性与相关性原则。

(4)明确责任原则。

2）审计工作底稿的编制要求

(1)每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底稿,并在表头标明被审计单位全称。

(2)所有审计过程中取得的审计证据,面谈询问过的人员,观察过的场所等,均应一一明

确列示。编制人和复核者均应在审计工作底稿上签字,并注明日期。

(3)应编制一份工作备忘录,列明尚待解决的问题。因为在审计过程中,很可能会在追踪

某一问题时发现其他问题,为使正在追踪的问题不被中断又不遗忘新发现的问题,审计人员

有必要填制一份工作备忘录,将新发现的问题先记录下来,再统筹安排适时进行查处,使每个

问题均无遗漏。

(4)为了便于查阅,审计工作底稿应编制索引。编制索引的方法因不同的会计师事务所而

异,并无定式。

3）工作底稿的保管与借阅

工作底稿归属权属于审计机构，保密责任也属于审计机构，除下列情况外，不得对外泄

露审计档案中涉及的商业秘密。

（1）法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续；（2）注册会计师

协会对执业情况进行检查；（3）不同会计师事务所的注册会计师因工作需要，并经委托人同

意；（4）上级审计机关对下级审计机关进行检查。

4）审计工作底稿的归档

（1）审计工作底稿归档工作的性质

（2）审计档案的结构

（3）审计工作底稿归档的期限

（4）审计工作底稿归档后的变动

（5）审计工作底稿的保存期限

[课后思考题]

1.简述审计证据的鉴定过程与审计工作过程的关系。

2.简述审计工作底稿的基本内容。

3.简述审计工作底稿的复核。

4.简述审计工作底稿的保管。

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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第三讲 审计报告

[教学目的]

通过本章的学习，掌握审计报告的内容和格式，了解期后发现的事实概念，了解特殊目

的的审计报告。

[教学重点与难点]

教学重点：审计意见的四种类型；审计报告的格式；特殊目的审计报告的格式

教学难点：审计重要性的含义及运用，审计重要性、审计风险和审计证据的关系。

[教学时数]

2 课时

[教学方法与手段]

让学生先预习、回忆，再采取启发式教学，讲解、提问、课堂模拟等方法。

[教学内容]

第三讲 审计报告

一、审计报告的意义、作用和种类

1）审计报告的意义

（1）审计报告是注册会计师完成审计任务,表达审计意见的主要方式；

（2）审计报告是明确注册会计师的责任,发挥鉴证作用的重要条件；

（3）审计报告是审计档案的重要组成部分；

2）审计报告的作用

（1）审计报告是投资者作出投资决策的重要依据；

（2）审计报告可以为政府有关部门了解、掌握企业情况提供依据；

（3）审计报告可以为银行等金融机构进行信贷决策提供依据。

3）审计报告的种类

（1）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告

a.公布目的的审计报告,一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者

公布的附送财务报表的审计报告。

b.非公布目的的审计报告,一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目

的而实施审计的审计报告。

（2）按审计报告的格式可分为标准审计报告和非标准审计报告

a.标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。

b.非标准审计报告是指格式和措辞不统一,可根据具体审计项目问题来决定的审计报

告。

（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告

a.简式审计报告,又称短式审计报告；

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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b.详式审计报告,又称长式审计报告。

（4）审计报告按审查的财务报表的不同,分为年度财务报表审计报告、中期财务报表

审计报告和季度财务报表审计报告;

（5）审计报告按审计内容和范围的不同,分为财政财务审计报告、财经法纪审计报告

和经济效益审计报告。

二、审计报告的内容

1）审计意见的形成

注册会计师执行财务报表审计业务的目标是:

(1)在评价根据审计证据得出的结论的基础上,对财务报表形成审计意见;

(2)通过书面报告的形式清楚地表达审计意见,说明其形成基础。

2）注册会计师应当依据被审计单位适用的财务报告编制基础特别评价下列内容:

(1)被审计单位财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策;

(2)选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础,并适合于被审计单位的

具体情况;

(3)被审计单位管理层作出的会计估计是否合理;

(4)被审计单位财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性;

(5)被审计单位财务报表是否作出充分披露,使财务报表预期使用者能够理解重大交易

和事项对财务报表所传递的信息的影响;

(6)被审计单位财务报表使用的术语(包括每一财务报表的标题)是否适当。

3）在评价被审计单位财务报表是否实现公允反映时,注册会计师应当考虑下列内容:

(1)被审计单位财务报表的整体列报、结构和内容是否合理;

(2)被审计单位财务报表(包括相关附注)是否公允地反映了相关交易和事项。

4）当存在下列情形之一时,注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定,在审

计报告中发表非无保留意见:

(1)根据获取的审计证据,得出财务报表整体存在重大错报的结论;

(2)无法获取充分、适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。

5）审计报告应当包括下列要素

(1)标题;

(2)收件人;

(3)审计意见;

(4)形成审计意见的基础;

(5)管理层对财务报表的责任;

(6)注册会计师对财务报表审计的责任;

(7)按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）;

(8)注册会计师的签名和盖章;

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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(9)会计师事务所的名称、地址及盖章;

(10)报告日期。

6）审计报告的内容

(1)审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。

(2)审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。

(3)审计报告的第一部分应当包含审计意见，并以“审计意见”作为标题。审计意见部

分还应当包括下列方面：

①指出被审计单位的名称；

②说明财务报表已经审计；

③指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；

④提及财务报表附注，包括重大会计政策和会计估计；

⑤指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。

如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“我们认

为，后附的财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]

的规定编制，公允反映了[……]”的措辞。

（4）审计报告应当包含标题为“形成审计意见的基础”的部分。该部分应当紧接在审

计意见部分之后，并包括下列方面：

①说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作；

②提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分；

③声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并履行了职业道

德方面的其他责任。声明中应当指明适用的职业道德要求，如中国注册会计师职业道德守则；

④说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基

础。

（5）审计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的部分。管理层对财务报

表的责任部分应当说明管理层负责下列方面：

①按照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执

行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

②评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，并披露与持续经营相

关的事项（如适用）。对管理层评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假

设是适当的。

(6)审计报告应当包含标题为“注册会计师对财务报表审计的责任”的部分。

①说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错

报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告；

②说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错

报存在时总能发现；

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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③说明错报可能由于舞弊或错误导致。

(7)按照相关法律法规的要求报告的事项,除审计准则规定的注册会计师责任外，如果注

册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作

为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题，或使用适合于该部分内容

的其他标题，除非其他报告责任涉及的事项与审计准则规定的报告责任涉及的事项相同。如

果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示。

（8）审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章。注册

会计师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中注明项目合伙人。

（9）审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。

（10）审计报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的

审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：

①构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；

②被审计单位的董事会、经理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。

三、在审计报告中沟通关键审计事项

1）在审计报告中沟通关键审计事项的意义

（1）通过提高已执行审计工作的透明度,增加审计报告的沟通价值。

（2）为财务报表预期使用者提供额外的信息。

（3）帮助财务报表预期使用者了解被审计单位以及已审计财务报表中涉及重大管理层

判断的领域。

（4）为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关

的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。

2）在审计报告中确定关键审计事项

（1）通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险，评估出的重大错报风险

较高的领域或识别出的特别风险；

（2）与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估

计）的领域相关的重大审计判断；

（3）本期重大交易或事项对审计的影响。

3）在审计报告中沟通关键审计事项

（1）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的

事项；

（2）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会

计师不对关键审计事项单独发表意见。

四、标准审计报告

1）注册会计师应根据审计结论,出具下列审计意见之一的审计报告

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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(1)无保留意见审计报告。

(2)带强调事项段和其他事项段的无保留意见审计报告。

(3)保留意见审计报告。

(4)否定意见审计报告。

(5)无法表示意见审计报告。

2）如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现

合法、公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。

当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：

（1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；

（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。

3）非标准审计报告

（1）带强调事项段和其他事项段的无保留意见审计报告

a.强调事项段,是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及已在被审计单位财务报表

中恰当列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表使用者理解财务

报表至关重要。

b.其他事项段,是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及未在被审计单位财务报表

中列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项与财务报表使用者理解审计工作、

注册会计师的责任或审计报告相关。

（2）保留意见审计报告

保留意见是指注册会计师对被审计单位财务报表的反映有所保留的审计意见。一般是由

于某些事项的存在,使无保留意见的条件不完全具备,影响了被审计单位财务报表的表达,因

而注册会计师对无保留意见加以修正,对影响事项提出保留意见,并表示对该意见负责。

如果认为被审计单位财务报表就其整体是公允的,当存在下列情形之一时,注册会计师

应当发表保留意见:

①在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报单独或累计起来对被审计单位

财务报表影响重大,但不具有广泛性;

②注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发

现的错报(如存在)对被审计单位财务报表可能产生的影响重大,但不具有广泛性。

（3）否定意见审计报告

a.只有当注册会计师确信被审计单位整个财务报表存在严重错报和歪曲以致根本不能

按照企业会计准则公允表达财务状况、经营成果和现金流量情况时,才发表否定意见。

b.无论是注册会计师还是被审计单位都不希望发表此类意见的审计报告。所谓发表否定

意见是指与无保留意见相反,提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果

和现金流量的审计意见。

c.当未调整事项、未确定事项等对财务报表的影响程度在一定范围内时,注册会计师可

以发表保留意见。但是如果其影响程度超出一定范围,以致财务报表无法被接受,被审计单位

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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的财务报表已失去其价值,注册会计师就不能发表保留意见,又不应不发表意见,而只能发表

否定意见。

d.在获取充分、适当的审计证据后,如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重

大且具有广泛性,注册会计师应当发表否定意见。

e.当出具否定意见审计报告时,注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的

重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。

(2)发表无法表示意见的审计报告举例详见教材例 14-6

（4）无法表示意见的审计报告

注册会计师出具无法表示意见的审计报告,不同于未接受委托,它是注册会计师实施了

一定的审计程序后发表审计意见的一种方式。注册会计师出具无法表示意见的审计报告,也

不是不愿发表意见。如果注册会计师已能确定应当发表保留意见或否定意见,不得以无法表

示意见来代替。保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、适当的审计证据后形成的,

由于被审计单位存在某些未调整事项或未确定事项等,按其影响的严重程度而表示保留或否

定意见,并不是无法判断使用的措辞或问题的归属。无法表示意见是因某些限制而未对某些

重要事项取得证据,没有完成取证工作,使得注册会计师无法判断问题的归属。

四、编制审计报告的步骤

1）整理和分析审计工作底稿

2）提出对被审计单位财务报表的调整建议

3）确定审计报告意见的类型和措辞

4）撰写审计报告

五、编写审计报告的要求

1）语言清晰简练

2）证据确凿充分

3）态度客观公正

4）内容全面完整

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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第四讲 销售循环审计

[教学目的]

了解循环的概念和各个循环的特征；理解循环审计法；了解销售循环的主要业务活动

及相应的凭证、记录；掌握主营业务收入的实质性程序方法。

[教学重点与难点]

（一）重点

销售循环的主要凭证与记录、所涉及的管理当局认定；销货交易的实质性程序基本原理；

主营业务收入的确认、分析性程序、截止测试及其它实质性程序。

（二）难点

1）销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其控制测试、所涉及的管理当局认

定；

2）销货交易的实质性程序基本原理；

3）主营业务收入的确认、分析性程序、截止测试及其它实质性程序。

[教学时数]

2 课时。

[教学方法与手段]

启发式教学，提问、做历年注册会计师考试真题与讨论、课堂上做模拟实训相结合。

[教学内容]

第四讲 销售循环审计

一、销售循环主要业务活动

1）接受顾客订单（发生认定）

2）批准赊销信用（计价和分摊）

3）按销售单供货（发生）

4）按销售单装运货物（发生）

5）向顾客开具帐单，然后编制发票

6）记录销售

7）办理和记录现金、银行存款收入

8）办理和记录销售退回、销货折扣或折让

9）注销坏账

10）提取坏账准备

二、销售业务的审计目标

1）合理保证该销售业务存在与发生；

2）合理保证完整性和正确截止；

3）与销售交易和事项有关的金额以恰当的金额记录；

4）合理保证所有有关业务进行正确的分类，并正确地进行披露与列报。

三、销售业务的关键控制点

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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1）关注是否实行适当的职务分离；

2）关注有关业务的执行是否经过恰当的授权；

3）是否运用恰当的会计科目、是否进行合理的内部稽核；

四、销售业务的控制测试

1）核对销售发票、销售合同、销售定单所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；

2）检查销售合同与顾客信用是否已经过信用管理部门核准；

3）核对相应的运货单副本，检查销售发票日期与运货日期是否一致；

4）检查销售发票中所列商品并与商品价目表核对；

5）注意销售折扣与折让是否合理；

6）从销售发票追查到销售记账凭证及销售记账凭证汇总表；

7）从销售记账凭证及销售记账凭证汇总表追查至总分类账及明细分类账；

8）检查销售发票是否连续编号、有否缺号，作废发票的处理是否正确，并加计总额与

该时间的销售收入总额核对一致；

9）检查销售退回是否具有对方税务局开具的有关证明。

五、对销售交易所需获取的审计证据和将要实施的审计程序

1）销售截止测试

目的：为了证明销售已记入了恰当的会计期间；

要求：对被审单位年前和年后一段时期的原始凭证进行审查。

2）实质性分析程序

3）业务收入类账户的测试

有关业务收入类账户的测试内容，主营业务收入项目核算公司在销售商品、提供劳务和

让渡资产使用权等日常经营活动中所产生的收入。该测试首先是对有关凭证、账簿、明细账

进行核对，然后适当执行分析性程序，以发现重大异常。

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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第五讲 收款循环审计

[教学目的]

了解收款循环的主要业务活动及相应的凭证、记录；掌握应收账款的函证程序；了解坏

账准备的审计。

[教学重点与难点]

（一） 重点

1）收款循环的主要凭证与记录、所涉及的管理当局认定；销货交易的实质性程序基本

原理。

2）应收账款的审计目标，应收账款的账龄分析，应收账款函证程序的适用范围、函证

对象、函证方式、函证的替代程序、函证差异的分析。应收账款的一般目标、项目目标及审

计程序之间的关系，应收账款与预收账款的重分类调整。

3）坏账损失的确认标准、坏账准备计提的会计处理、坏账准备计提政策变更的追溯调

整、坏账准备的计提方法及报表披露要求。

4）应收票据的审计目标，应收票据的函证对象与方式，应收票据的披露；其它应收款

的函证对象与方式。

（二）难点

应收账款的实质性程序。

[教学时数]

2 课时。

[教学方法与手段]

启发式教学，提问、做历年注册会计师考试真题与讨论、课堂上做模拟实训相结合。

[教学内容]

第五讲 收款循环审计

一、收款循环主要业务活动

1）接受顾客订单（发生认定）

2）批准赊销信用（计价和分摊）

3）按销售单供货（发生）

4）按销售单装运货物（发生）

5）向顾客开具帐单，然后编制发票

6）记录销售

7）办理和记录现金、银行存款收入

8）办理和记录销售退回、销货折扣与折让

9）注销坏账

10）提取坏账准备

二、收款循环的审计目标

1）本期入账的资金确已发生且属于企业的收款权利；

2）合理保证收款业务的存在与发生；

3）合理保证完整性和正确截止；

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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4）与收款交易和事项有关的金额以恰当的金额记录；

5）合理保证所有有关业务进行正确的分类，并正确地进行披露与列报。

三、收款循环的关键控制点

1）被审单位将销售所收到货款及时入账；

2）对于预收货款也要进行完整的记录，恰当记入有关账户，防止挪用；

3）被审计单位应当定期与往来客户的应收票据、应收账款等进行核对；

4）银行存款、现金收入事项与销售票据核对。

四、收款循环的控制测试

1）将收款凭证与存入银行账户的日期和金额核对；

2）追查记入现金、银行存款日记账的数字是否正确；

3）将收款凭证、账户余额与银行对账单核对；

4）将收款凭证与应收账款明细账核对，以检查应收账款的回收情况，同时也将实收金

额与销售发票核对；

5）为测试有关业务是否经过恰当的授权，可以以一个月为单位，随机抽取若干张现金、

银行存款付款凭证；

6）选择几个月的现金、银行存款日记账与总账核对；

7）选择几个月的银行存款调节表，查验其是否按月正确编制并业经复核，并检查未达

账项的到达情况；

8）将收款凭证与应收账款明细账核对，以检查应收账款的回收情况，同时也将实收金

额与销售发票核对。

五、应收账款的函证

1）应收账款函证

“应收账款函证”就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记

录是否正确的一种审计程序。

2）函证的分类

（1）债务人证实所函证的金额是否正确，无论对错都要求回函。适用情形是个别账户的

欠款金额较大、有理由相信欠款可能会存在争议或重大差异的情况。

（2）只有在所函证的金额不符时才要求债务人回函。适用情形是相关的内部控制是有效

的，审计人员对重大错报风险的评估为低水平，且有理由相信大多数回函者能认真对待函证，

同时小余额欠款的债务人很多，预计的差错率较低的情况。

3）函证发送与控制

（1）对于无法投递而退回的信函要进行分析，查明是否由于被函证者地址迁移、差错

而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账，并继续进行追查以找到原因。

（2）对于大量积极式函证没有收到回函的情况，审计人员就不应该过多依靠被审单位

的销售文件，并保持应有的审计关注。

（3）如果被函证者使用电子媒介（如传真机）进行回函，审计人员需要获得额外的证

据以证实这些回函的可靠性，因为电子媒介的回函不能提供函证来源的确定性证据。

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第六讲 采购循环审计

[教学目的]

了解购货循环中的相关业务活动，重点了解固定资产的审计目标与实质性程

序，理解每项制度的目的和所涉及的管理当局认定。

[教学重点与难点]

（一）重点

1、固定资产的实质性程序；

2、固定资产和在建工程减值准备的审计。

（二）难点

1、有关固定资产项目的审计：固定资产的审计目标；固定资产项目的分析性程序；固

定资产的实地观察、所有权以及存在性审查、固定资产租赁审计的内容与范围、固定资产减

值准备的审计目标及审计程序。

2、有关折旧的审计：折旧的范围、折旧方法的选择；折旧的分析性程序；折旧的会计

处理；折旧的计提以及对审计意见的影响；固定资产及累计折旧的审计目标与程序的关系。

[教学时数]

2 课时。

[教学方法与手段]

启发式教学，提问、做历年注册会计师考试真题与讨论、课堂上做模拟实训相结合。

[教学内容]

第六讲 采购循环审计

一、 采购循环主要业务活动与记录

1）请购商品和劳务（发生，采购业务的起点）

2）编制订购单（发生与完整）

3）验收商品，编制验收单（完整性）

4）储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离）(存在）

5）根据订购单、验收单表明已经验收了，然后填制付款凭单，而且取得采购发票（存

在、发生、完整、权利与义务、计价与分摊）

6）确认与记录负债，需要编制记账凭证，登记账簿

7）财务部门按照指定部门的要求付款。

8）记录现金、银行存款支出。

二、采购循环的审计目标

1）合理保证完整性和正确截止；

2）合理保证收款业务的存在与发生；

3）与采购交易和事项有关的金额以恰当的金额记录；

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4）合理保证所有有关业务进行正确的分类，并正确地进行披露与列报。

三、采购循环的关键控制点

1）采购是否经过相关部门的授权；

2）请购单、订货合同等票据是否齐全；

3）被审计单位是否建立了完善的会计核算体系，及时核对有关账户的总账和明细账；

4）期末尚未达到的存货，期末必须作价估计入账，及时以最终发票的价格确认存货资

产和有关债务。

四、采购循环的控制测试

1）将每份购货合同与请购单进行核对，以确保所签订的采购合同都是基于企业的需要，

是否经过有关部门的批准；

2）审核每份购货合同相关的单据，并追查至明细账与总账；

3）通过核对有关凭证、明细账与总账，确保发票购货额已正确记入账，增值税进项税

金账务处理正确。

五、采购循环的实质性程序（以固定资产的审计为例）

1）编制固定资产导引表（主表）；

2）分析性程序；

3）检查本期固定资产的增加数；

4）检查本期固定资产的减少数；

5）检查折旧的计提和分配；

6）检查资本性支出和收益性支出的分类是否正确；

7）检查固定资产的租赁和借款合同；

8）检查固定资产减值准备；

9）检查固定资产在财务报表上的列报与披露；

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第七讲 付款循环审计

[教学目的]

了解付款循环中的相关业务活动；重点了解应付账款所涉及的管理当局认定；了解应付

账款的审计目标；掌握应付账款的分析性程序，包括比较的内容、分析的比率和相关的账户。

[教学重点与难点]

（一）重点

1、应付账款的实质性程序程序，特别注意将其函证程序与应收账款的函证程序进行比

较；

2、预付账款、应付票据的实质性程序，特别注意在资产负债表中的披露要求。

（二）难点

有关应付账款的审计：查找未入账的应付账款；对应付账款函证结果的分析及应实施

的后续审计程序；应付账款函证对象选择；应付账款的函证内容与函证方式；应付账款的会

计报表重分类调整。

[教学时数]

2 课时。

[教学方法与手段]

启发式教学，提问、做历年注册会计师考试真题与讨论、课堂上做模拟实训相结合。

[教学内容]

第七讲 付款循环审计

一、付款循环主要业务活动与记录

1）请购商品和劳务（发生，采购业务的起点）；

2）编制订购单（发生与完整）；

3）验收商品，编制验收单（完整性）；

4）储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离）(存在）；

5）根据订购单、验收单表明已经验收了，然后填制付款凭单，而且取得采购发票（存

在、发生、完整、权利与义务、计价与分摊）。

二、付款循环的审计目标

1）合理保证付款业务的存在与发生；

2）本期付款的资金确已发生且是企业真正在有关业务中需要付出的；

3）合理保证付款完整性和正确性及截止；

4）与付款交易和事项有关的金额以恰当的金额记录；

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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5）合理保证对所有有关业务进行了正确的分类，并正确地进行了披露与列报。

三、付款循环的关键控制点

1）付款业务中不相容职务的分离；

2）执行有关业务是否经过相关机构或人员的恰当授权；

3）只有具体负责相关业务的人员才能接触相关凭证。

四、付款循环的控制测试

1）付款凭证的授权批准手续齐全是否齐全，是否被恰当授权；

2）付款凭证与记入；

3）现金、银行存款日记账金额一致；

4）支票在签发后马上寄出而没有提前签发；

5）原始凭证付款是否具有核准人签名；

6）原始凭证是否具有合法的发票或依据；

5）原始凭证的内容、金额与付款凭证摘要核对是否一致。

五、付款循环的实质性程序

1）付款交易的实质性程序

（1）实质性分析程序（同收款循环比较）；

（2）付款交易和相关余额的细节测试。

2）应付账款的实质性测试程序

（1）审计目标：存在、完整、义务、计价与分摊、列报；

（2）应付账款的实质性程序。

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第八讲 货币资金审计

[教学目的]

1、掌握库存现金，银行存款审计的技能；

2、理解货币资金审计的程序和方法。重点掌握库存现金的盘点、银行存款

余额调节表的审查、银行存款的函证等实质性程序。

[教学重点与难点]

（一）重点

1）库存现金的盘点；

2）银行存款的分析程序，银行存款余额调节表的审核内容，银行存款函证的对象、内

容、方式和作用。

（二）难点

1）库存现金的盘点程序；

2）银行存款函证。

[教学时数]

2 课时

[教学方法与手段]

启发式教学，提问、做历年注册会计师考试真题与讨论、课堂上做模拟实训相结合。

[教学内容]

第八讲 货币资金审计

一、货币资金涉及的凭证和会计记录

1）现金盘点表；

2）银行对账单；

3）银行存款余额调节表；

4）有关科目的记账凭证(如现金收付款凭证、银行收付款凭证)；

5）有关会计账簿(如现金日记账、银行存款日记账)。

二、货币资金循环内部控制

1）钱、账的分工负责制度；

2）货币资金的收付程序；

3）收付款凭证的应用及账簿的登记制度；

4）出纳的工作纪律；

5）内部监督制度。

三、货币资金循环内部控制测试

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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注册会计师对货币资金内部控制进行控制测试的主要程序有:

1）了解货币资金内部控制；

2）抽取并检查收款凭证；

3）抽取并检查付款凭证；

4）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对；

5）抽取一定期间银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核；

6）评价货币资金的内部控制。

四、库存现金审计

1）库存现金的审计目标

库存现金审计目标包括:确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否确实存

在,是否为被审计单位所拥有;确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已

记录完毕,有无遗漏;确定现金余额是否正确;确定现金在财务报表中的披露是否恰当。

2）库存现金的实质性测试

注册会计师对库存现金的实质性测试程序一般包括:

(1)核对现金日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试现金余额的起点,是核对

现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符,应查明原因,并建议作出适当调整。

(2)盘点库存现金。盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程

序。

(3)抽查大额现金收支。

(4)检查现金收支的正确截止。

(5)检查外币现金、银行存款的折算是否正确。

(6)检查库存现金是否在资产负债表中恰当披露。

五、银行存款审计

1）银行存款的审计目标

银行存款的审计目标主要包括:确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日

是否确实存在,是否为被审计单位所拥有;确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收

支业务是否均已记录完毕,有无遗漏;确定银行存款的余额是否正确;确定银行存款在财务报

表中的披露是否恰当。

2）银行存款的实质性测试

注册会计师对银行存款的实质性测试程序,一般包括如下几个方面:

(1)核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。

(2)实施分析程序。

(3)审查银行存款余额调节表。

(4)函证银行存款余额。

(5)检查一年以上定期存款或限定用途存款。

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

- 50 -

(6)抽查大额现金和银行存款的收支。

(7)检查银行存款收支的正确截止。

(8)检查外币银行存款的折算是否正确。

(9)检查银行存款是否在资产负债表中恰当披露。

六、其他货币资金审计

1）其他货币资金的审计目标

其他货币资金的审计目标主要包括:确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在财

务报表日是否确实存在,是否为被审计单位所拥有;确定被审计单位在特定期间内发生的其

他货币资金收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏;确定其他货币资金的金额是否正确;确定

其他货币资金在财务报表中的披露是否恰当。

2）其他货币资金的实质性测试

注册会计师对其他货币资金的实质性测试程序,主要包括:

(1)核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计

数与总账数是否相符。

(2)函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。

(3)对于非记账本位币的其他货币资金,检查其折算汇率是否正确。

(4)抽查一定样本量的原始凭证进行测试,检查其经济内容是否完整,有无适当的审批授

权,并核对相关账户的进账情况。

(5)抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试,如有跨期收支事项,应作适当

调整。

(6)检查其他货币资金在财务报表中的披露是否恰当。

重庆工商大学会计学院审计系《审计学实验》教学大纲

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七、课程学时分配表

教学内容（章） 实验学时

第一讲 审计证据 2

第二讲 审计工作底稿 2

第三讲 审计报告 2

第四讲 销售循环审计 2

第五讲 收款循环审计 2

第六讲 采购循环审计 2

第七讲 付款循环审计 2

第八讲 货币资金循环审计 2

合 计 16

八、建议教材与教学参考书

1、教材

陈汉文,廖义刚,张玲.《审计学》第二版,中国人民大学出版社

2、教学参考书

注册会计师全国统一考试辅导教材编委会.《审计》,电子工业出版社,2019 年；

秦荣生,卢春泉.《审计学》第七版,中国人民大学出版社.2019 年.

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附件二

学 期 授 课 计 划

2018-2019 学年 (第 2 学期)

课程名称 审计学实验

授课班级： 2017 级审计 1-2 班

任课教师： 李晓羽

计划学时： 16

考核方式： 实验操作+实验报告

学时分配：实验(践) 16 学 时

教研室主任 (签名 )： 蒋水全

院 (系 )领导 (签名 )：

审 核 通 过 日 期： 2019 年 2 月 22 日

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学 期 授 课 计 划 第 1 页(共 1 页)

周别 星期 节次 环节 时数 授 课 内 容

1

2

3

4

二

二

二

二

5-6

5-6

5-6

5-6

实验

实验

实验

实验

2

2

2

2

第一章 审计证据

（1）审计证据的性质

（2）审计证据的来源

（3）审计证据的特征

（4）审计证据的种类

（5）获取审计证据的程序

（6）函证

（7）分析性程序

第二章 审计工作底稿

（1）审计工作底稿的内涵

（2）审计工作底稿的作用

（3）审计工作底稿的内容

（4）审计工作底稿的要素

（5）审计工作底稿的要素

（6）审计工作底稿归档管理

（7）审计工作底稿归档变动

第三章 审计报告

（1）审计报告的内涵

（2）审计报告的作用

（3）审计报告的沿革

（4）沟通关键审计事项

（5）形成审计意见和出具审计报告

（6）审计意见的类型

（7）审计意见的格式

（8）非无保留审计意见

第四章 销售循环审计

（1）销售循环的基本特征

（2）销售业务的审计目标

（3）销售业务关键控制点

（4）销售业务的控制测试

（5）销售循环的实质性程序

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5

6

7

8

二

二

二

二

5-6

5-6

5-6

5-6

实验

实验

实验

实验

2

2

2

2

第五章 收款循环审计

（1）收款业务的基本特征

（2）收款业务的审计目标

（3）收款业务关键控制点

（4）收入业务的控制测试

（5）收入业务的实质性程序

（6）函证的分类、发送与控制

第六章 采购循环审计

（1）采购业务的基本特征

（2）采购业务的审计目标

（3）采购业务关键控制点

（4）采购业务的控制测试

（5）采购业务的实质性程序

第七章 付款循环审计

（1）付款业务的基本特征

（2）付款业务的审计目标

（3）付款业务关键控制点

（4）付款业务的控制测试

（5）付款业务的实质性程序

第八章 货币资金审计

（1）货币资金循环的基本特征

（2）货币资金循环的审计目标

（3）货币资金循环的关键控制点

（4）货币资金循环的控制测试

（5）货币资金循环的实质性程序