主主主主主主主主主主主主

外 贸 会 计 外 贸 会 计 实 务实 务

中国商务出版社中国商务出版社

第一章 外贸会计总论第一章 外贸会计总论

第一节 外贸会计概述

一、外贸会计的含义一、外贸会计的含义

外贸会计，是指以货币为主要计量单位，运用专门的会计理论和方法，对外贸企业生产经营经济活动进行完整、连续、系统、综合的反映和监督的一种管理活动。其目的指在为企业提供经济信息，提高经济效益。

二、应遵循的会计准则二、应遵循的会计准则

〈一〉总则 包括会计准则的目的、依据、适用范围及会计核算的前提条件（即会计假设）。

〈二〉一般原则1. 总体性要求真实性可比性一贯性

3. 会计要素确认计量权责发生制

配比原则划分收益性支出

和资本性支出

2. 会计信息质量的要求相关性及时性明晰性

4. 修订性惯例要求重要性谨慎性

实质重于形式

〈三〉会计要素准则〈三〉会计要素准则

资产 = 负债 + 所有者权益 资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润（收入—费用） 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入

资产

负债 所有者权益

收入

费用利润

三、会计核算方法三、会计核算方法

记账凭证

收款凭证付款凭证转账凭证

账簿 明细账 会计报表

现金日记账银行存款日记账

通用记账凭证

原始凭证

编号 名称 编号 名称1001

…

1132

…

1152

…

1162

…

1271

…

2102

…

现金…

应收外汇账款…

预付外汇账款…

应收出口退税…

受托代销商品…

短期外汇借款…

2122

2131

2141

2302

5101

5102

5103

5301

5401

5402

5503

5504

应付外汇账款预收外汇账款代销商品款长期外汇借款自营出口销售收入自营进口销售收入自营其他销售收入自营出口销售成本自营进口销售成本自营其他销售收入财务费用汇兑损益（没有）

— 汇兑损益

主主主主主主主 P17

第二节 外贸会计的特点第二节 外贸会计的特点

出口：指国内收购商品销售到国外以换取外汇，出口是“ 外汇之源”。

进口：用外汇从国外购进商品已供应国内需求，进口是“ 外汇之流”。

国内市场

一、显著特点

外国货币

国外市场

本国货币

二、主要特点〈一〉资金周转特点 一般商业企业资金周转图：

货币资金 商品资金 货币资金

购买过程 销售过程

出口业务资金周转图：

出口商品

本币 外币

进口商品

本币 外币

国内采购 国外销售

出口结汇（卖出外汇）

进口业务资金周转图：

进口结汇（买入外汇）

国外采购国内销售

〈三〉经营特点

3 、卖中有卖：一卖商品，二卖外汇。（出口） 买中有买：一买商品，二买外汇。（进口）

1 、两个市场国际市场国内社会主义市场

两种价格 国际市场价格国内市场价格

2 、货币使用 外币 出口销售进口收购

本币 出口收购进口销售

〈四〉核算特点1 、外汇收支核算占重要地位。2 、会出现“多借多贷”和“同借同贷”现象。3 、不同条件下处理不同。（ CIF 、 FOB ） 〈五〉外汇收支核算特点我国对外汇实行国家集中管理、统一经营方针。即 由国家外管局实施宏观调控

由国家授权的外汇专业银行（中国银行）统一办理国际结算、外汇信贷和外汇出纳。

三、意义

1 、为改善外企管理提供可靠的资料。2 、促进外企提高经济效益。3 、维护财经纪律，保护社会主义财产安全完整。4 、迅速收汇、合理付汇、维护国家利益。

第二章 国内结算与第二章 国内结算与 国际结算国际结算

第一节 本国货币资金及国内结算

一、货币资金的含义

指企业在生产经营中处于货币指企业在生产经营中处于货币形态的那部分资金，企业流动形态的那部分资金，企业流动资金重要组成部分。资金重要组成部分。

二、货币资金的种类 现金 银行存款 其他货币资金

（一）现金1 、范围：工资、退休金、津贴、 个人劳动报酬、购农副产品款。2 、管理：（二）银行存款：企业存放在开户银行和其 他金融机构的货币资金。 银行存款余额调节表

企业银行存款账户 银行兑账单

加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付

加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付

举例：企业银行存款日记账余额为 23 400 元，银行兑账单 21 900 元，经查有未达账项：

〈 1 〉银行收到乙单位转来款 1 000 元，未通知企业入账。〈 2 〉银行开支票 600 元付本月水电费，单据未到企业。〈 3 〉企业收到销售款 2 000 元，尚未送到银行。〈 4 〉企业支付运费 100 元，尚未从银行支取。

银行存款余额调节表企业银行存款账户 银行兑账单

23 400+1 000— 600

21 900+2 000— 100

23 800 23 800

（三）其他货币资金账户：“其他货币资金” 外埠存款 银行汇票 银行本票 在途货币资金 信用卡

1 、外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。2 、在途货币资金：企业同所属单位之间和上下级之间汇解款项。3 、信用卡：由商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金且有消费信用的特制载体卡片。

三、国内结算业务概述

1 、国内结算：国内组织商品购销、储存、加工、物资调进、调出，劳务供应等，货款收付、费用清算。2 、种类：各种结算中，现金结算少，绝大多数必须通过银行办理。“ 三票、两式、一卡”

四、我国银行对三票、两式、一卡的用法。1 、银行汇票特点：票随人到、兑付性强、使用方便、 结算及时。

汇款人

签发行

持票异地收款人

兑付人解讫

交存

签发

签发

付款

业务：付款人付款人 :<1> 存款异地： 借：其他货币资金—银行汇票存款 贷：银行存款 <2> 采购； 借：商品采购 应交税金—增值税（进项税） 贷：其他货币资金 <3> 多款退回，少款补足。收款人收款人 :<1> 收到汇票： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金—增值税（销）

2 、商业汇票：出票人签发给收款人。区别：商业汇票是出票人签发，不一定可靠 银行汇票是银行签发，有保证，可靠

〈 1 〉商业承兑汇票

出票人 签发 承兑人 支付 收款人委托

（普通工商业）（可以是收款人或付款人）

〈 2 〉银行承兑汇票

承兑申请人签发

开户行 收款人

（可以是收款人或申请人）

申请 承兑

〈 3 〉票据贴现：收款人急需资金，但商业汇票未到期，收款认可持票向银行申请贴现。

出票人签发

收款人

开户行

贴现付现

要求付款到期

付款

票据到期承兑人不能付款，开户行向付款人收取罚款，退给申请人汇票，票据款向申请人收取。

付款人：〈 1 〉开票抵款：借：应付账款 贷：应付票据〈 2 〉到期付款：借：应付票据 贷：银行存款〈 3 〉到期无款：支付罚款：借：营业外支出 贷：银行存款收到收款人退票：借：应付票据 贷：应付账款

收款人：〈 1 〉收到票据：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金—增（销）〈 2 〉未到期贴现：借：银行存款 贷：财务费用 应收票据〈 3 〉到期无款收到银行退票： 借：应收票据 贷：银行存款〈 4 〉退汇票给出票人：借：应收账款 贷：应收票据

3 、银行本票（ 2 个月）

申请人

银行

存款签票

开票收款人

进帐单

付款

4 、支票：银行存款人签发给收款人的票据。分为现金支票和转帐支票，不“空头”不“空白”

5 、托收承付：分为邮划和电划（异地）

付款人

委托

银行汇往

异地银行

收款人

6 、委托收款

收款人

委

托银行

收款银行

付款人

付款

第二节 外国货币资金及国际结算第二节 外国货币资金及国际结算

一、外汇在会计上的含义〈一〉外汇：以外国货币表示的可以用于 国际清偿的支付手段和资产。

动态：国际间资金转移 行为（抽象）静态：清偿国债的外国货币或等价物（支付手段）

〈二〉种类：1、按使用限制 自由外汇

记账外汇

2、按外汇来源 贸易外汇非贸易外汇

解释定义

1、自由外汇自由外汇：不需经过外汇管理部门批准即可自由在外汇兑换部门兑换成其他货币或直接用于支付的外汇。如：美元（USD）2、记账外汇记账外汇：不经货币发行国批准，不能自由兑换成其他货币或对第三国支付的外汇。 RMB3 、贸易外汇贸易外汇：用于国际收支的外汇。4、非贸易外汇非贸易外汇：非国际收支。如：留学生费

区别定义：

1、外币：具体实物（纸币和铸币）2、外汇：抵帐工具（由于绝大多数业务很少使用现金，所以外汇实际意义运用较多。3、外币制债权债务：指双方的权利和义务，在以后要用外汇或外币结算。

二、汇率：是指一国的货币兑换成另一国货币 的折算比例。或两种不同货币的比价，也 称汇价（外汇行市）〈一〉标价法直接标价法直接标价法：一单位外币折算为一定数额本币。 例： USD1=RMB8.1987间接标价法间接标价法：一单位本币折算为一定数额外币。 例： GBP1=USD1.4815

2、

即期汇率即期汇率：成交后双方当即交割的汇率。 （一般在成交后第二个工作日）

Spot rate远期汇率远期汇率：成交后两个工作日以后的期间 交割的汇率。（一般一至三个月）

Forward rate

1、

〈二〉种类

买入价卖出价中间价现钞价

买入价买入价：银行买入外汇的价格（出口汇率） 卖出价卖出价：银行卖出外汇的价格（进口汇率）

中间价中间价：未加银行手续费的汇率，适于记账、 交纳关税，不用于交易。

中间价=（买入价 +卖出价） /2

现钞价现钞价：将外币现钞交售给银行兑取人民币 的价格。（最低）

3、 电汇汇率：电汇汇率：是外汇交易后经营外汇业务 的银行以电讯的方式通知国 外银行付款所使用的汇率。信汇汇率：信汇汇率：是外汇交易后经营外汇业务 的银行以信函方式通知国外 银行付款所使用的汇率。票汇汇率：票汇汇率：是经营外汇业务的银行买卖 各种外币汇票、支票和其他 票据使用的汇率。

〈三〉汇率制度 固定汇率制浮动汇率制

〈四〉汇率的决定 两国货币的折算比率在金本位制下通过各 自与黄金对比关系决定的。

购买力决定汇率：例： X USD= 一袋面粉=Y RMB X USD=Y RMB

三、外汇管理（一）含义

（二）账户的开立

（三）账户的管理

（四）结汇的管理

（五）购汇的管理

四、一般外币制业务的会计

〈一〉记账方法：外币统账制（复币记账） 外币本币合在一个账内日常记录， 随时记账，既记原币又记本位币。 1、固定价格法 2、时价法

〈二〉外汇外币资金会计1、收入外汇外币会计处理〈 1〉进入渠道和形态

现汇：可保留，存入银行。外币：不能流通使用，一般不能取得。

〈 2〉外汇外币资金的开户进账国有企业 无现汇户头立即结汇

先开户后结汇开户留汇

外商投资 外汇结算帐户外汇专用帐户

〈 3〉分录外汇开户收现汇：

借：银行存款——外币户 贷：实收资本——投资 银行存款——借入外汇 销售收入——国外销售

购汇：借：银行存款——外币户 财务费用——手续费 贷：银行存款——人民币

2、付出外汇外币会计处理〈 1〉渠道 直接支付或购汇兑付

先付后核先批后购

〈 2〉分录借：商品采购 在建工程 固定资产 无形资产 贷：银行存款——外币户

第三节 汇兑损益

企业在经营过程中开展各种外币业务，企业在经营过程中开展各种外币业务，因汇率浮动而产生外币折合为记账本因汇率浮动而产生外币折合为记账本位币的差额；以及各种外币兑换中发位币的差额；以及各种外币兑换中发生的折合为记账本位币的差额。生的折合为记账本位币的差额。

一、外币兑换会计处理

人民币卖出价

外币买入价

外币 A买入价

人民币卖出价

外币 B

例： HKD10 000 元，兑成 USD 。存款帐户汇率（市场汇率）为 HKD1=RMB1.1130 ，银行当天港币买入价 1.1120，卖出价 1.1140 ；美元为买入价 8.3114，卖出价为 8.3154。分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。

解：港—本币： HKD10 000×1.1120=RMB11 120本币—美： RMB11 120÷8.3154=USD1 337

美元当日市价（ 8.3114+8.3154） /2=8.3134借：银行存款——美元户 11 115.02 （ USD1337×8.3134 ）

贷：银行存款——港币户 11 130 （ HKD10 000×1.1130 ）

财务费用——汇兑损益（损失） 14.98

注：真正售、购汇时，用银行买卖价（兑换） 发生业务、记账时用中间价（市场汇率）

二、外汇存款帐户结存的会计处理

〈 1〉历史成本原则：以原入帐时成本为准

〈 2〉汇兑损益的核算：月末集中结转法

例：某公司银行存款（美元户）账如下：

要求：结出该月汇兑损益。期初汇率

8.7，期末汇率 8.6912 借 贷 余1 USD10 000 87 000

3USD10 8.68 86.8 USD10 010 87 086.810 USD10 000 8.709 87090USD10 （ 3.2 ）20USD20000 8.705

174100USD20 010 174 096.8

25 USD20 000 8.703 174060USD10 36.8

31 USD10 86.9

分析：按月末汇率计的 USD10 应为 86.9元人民币。 而实际人民币余额：

余额 =87 000+86.8+174 100—87 090—174 060 =36.8（元）

外币折成人民币金额 86.9>实际人民币余额 36.8得到汇兑收益 =86.9—36.8=50.1（元）

账务处理：借：银行存款 50.1 贷：财务费用—汇兑损益 50.1

〈一〉处理汇率变动差异的两种观点1 、一笔交易观点（单项业务）例： 12 月出口商品 £10 000 ，成交日汇率£1=USD1.5 ， 31 日汇率 £1=USD1.4 ，次年结算日 £1=USD1.45 。做会计分录。成交：借：应收外汇账款 USD15 000 贷：自营出口销售收入 USD15 000月末：借：自营出口销售收入 USD1 000 贷：应收外汇账款 USD 1 000结算：借：银行存款 USD14 500 贷：应收外汇账款 USD14 000 自营出口销售收入 USD 500

2 、两笔交易观点（结算成交两部分）成交：商品买卖结算：外汇买卖

同上例：成交：借：应收外汇账款 USD15 000 贷：自营出口销售收入 USD15 000月末：借：财务费用——汇兑损益 USD1 000 贷：应收外汇账款 USD1 000结算：借：银行存款 USD14 500 贷：应收外汇账款 USD14 000 财务费用——汇兑损益 USD500

〈二〉汇兑损益的扎计法（结转法）1 、逐笔扎计法（分步结转法）本月发生的业务按月初汇率记账，每次有汇兑损益产生，都给予结转入账，月末产生未实现汇兑损益。例：外企 12月 5日发生应收外汇账款 USD100 万，市场汇率 USD1=RMB8.2 ， 12 月 20 日收到USD50 万，当日 USD1=RMB8.25 ， 12 月 31 日市场汇率为USD1=RMB8.3 。

应收账款— USD

5 日 USD1 000 000 8.2 8 200 00020日 USD500 000 8.2 4 100 000

31日 USD500 000 8.38200 000—4 100 000=4 100 000

〈 1 〉 20 日：借：银行存款 4 125 000 贷：应收外汇账款 4 100 000 财务费用——汇兑损益 25 000〈 2 〉 31 日：原币折合人民币 4 150 000 实际人民币账余额 4 100 000由于原币折合人民币金额 > 实际人民币余额产生汇兑收益 50 000 （ 4 150 000—4 100 000 ）所以年末实现汇兑收益 750 000 元。

2 、月末一次扎计法（集中结转法）每次都折合成本位币，年终结转汇兑损益同上例： 应收账款

5日 USD1 000 000 8.2 8 200 00020日 USD500 000 8.25 4 125 000

31日 USD500 000 8.38 200 000—4 125 000=4 075 000

12 月 31 日，月末一次结转 USD500 000×8.3=4 150 000 ，RMB 余额 8 200 000—4 125 000=4 075 000年末汇兑损益 4 150 000—4 075 000=75 000注：两种方法所得汇兑损益值相同， 但是否实现不同。

第三章 进口业务流程与会计处理第三章 进口业务流程与会计处理

第一节 进口业务概述第一节 进口业务概述

一、进口体制背景1 、计划经济下：垄断经营，国家统一计划供应外汇2 、市场经济下： 1994年会计制度改革，外贸经营权扩大，取消进口用汇指令性计划管理，人民币实行有条件可兑换。

例：授予具备条件的国有生产企业、商业物资企业、科研单位等

二、进口业务种类〈一〉按有无贸易协定

协定贸易进口：签协定（记账清算）非协定贸易进口：用信用证或托收

〈二〉按进口付汇方式不同记账外汇进口：各开立对方银行清算账户现汇外汇进口：现汇清算

〈三〉按经营责任自营进口：自负赢亏代理进口：外企接受委托进口，盈亏由委托方承担，代理企业只收取一定手续费

〈四〉按进、出口贸易关系单边进口：与出口无关，单纯进口以进养出进口：专为制造出口商品而进原材料易货贸易进口：与出口相关，以货换货补偿贸易进口：进口技术设备和材料，我方生 产产品偿还进价。

〈五〉按进口用回来源分类

国家调拨进口：国家计划下的进口。专项外汇进口：接受国家委托使用中研外汇进口易货贸易进口：

三、进口业务程序三、进口业务程序〈一〉准备工作（编制进口计划）〈一〉准备工作（编制进口计划）市场调研，审批申领许可证、筹资、对象选择等市场调研，审批申领许可证、筹资、对象选择等〈二〉进口交易洽商（组织对外成交）〈二〉进口交易洽商（组织对外成交）Inquiry Inquiry 、、 (quotation) offer(quotation) offer 、、 counter-offercounter-offer 、、 acceptanceacceptance〈〈三〉进口合同签订三〉进口合同签订quantityquantity 、、 qualityquality 、、 termsterms 、、 shipmentshipment〈〈四〉进口合同履行四〉进口合同履行11 、开立信用证（、开立信用证（ L/CL/C ））22 、、租船订仓并通知船期租船订仓并通知船期33 、办理进口保险、办理进口保险

44 、审单、付款、赎单（与财务部门相关）、审单、付款、赎单（与财务部门相关）

财务 收全套单证（正本）、审单（ 7天）

不接受 退回银行对外拒付

接受（填“审单明细表”送银行付款）业务部

运输部

付款 外企买汇赎单

55 、报关、接货、拨交、报关、接货、拨交〈〈 11 〉〉到货报关：添“进口货物报关单”，附发票、到货报关：添“进口货物报关单”，附发票、 提单或检验书，经海关查后纳税放行。提单或检验书，经海关查后纳税放行。〈〈 22 〉卸货：港务局核对（如残损）经商检局出证〉卸货：港务局核对（如残损）经商检局出证 进行索赔。进行索赔。〈〈 33 〉拨交：用货单位在卸货港，就地拨交。〉拨交：用货单位在卸货港，就地拨交。 用货单位不在卸货港，委托外运转运用货单位不在卸货港，委托外运转运66 、商品检验、商品检验77 、索赔、索赔〈〈 11 〉向出口商索赔（原装数不足、品质规格不符）〉向出口商索赔（原装数不足、品质规格不符）〈〈 22 〉向运输公司索赔（数少于提单数，残损）〉向运输公司索赔（数少于提单数，残损）〈〈 33 〉向保险公司索赔（自然灾害、意外事故损失）〉向保险公司索赔（自然灾害、意外事故损失）

注：索赔需要：证据、金额、期限（注：索赔需要：证据、金额、期限（ 22 年）年）88 、对内结算。、对内结算。四、国际贸易条款四、国际贸易条款书中书中 FF组、组、 CC 组、组、 DD 组、组、 HH 组自己看一下。组自己看一下。掌握：掌握： FOBFOB 、、 CFRCFR 、、 CIFCIF〈〈一〉一〉 FOBFOB （（ Freight On BoardFreight On Board ））离岸价（成本离岸价（成本价）价）卖方：卖方： 11 、装船、装船 22 、负担货物越过船舷为止的一切费用风、负担货物越过船舷为止的一切费用风险险 33 、办理出口手续，缴纳出口关税、办理出口手续，缴纳出口关税 44 、向买方提交有关单证、向买方提交有关单证买方：买方： 11 、租船订仓、租船订仓 22 、办理保险和货物到港后进口及收货手、办理保险和货物到港后进口及收货手续续

33 、、接受卖方提供单证，支付货款。接受卖方提供单证，支付货款。 44 、负担货物到港的运保费，缴纳进口关税、负担货物到港的运保费，缴纳进口关税 55 、承担货物装船后风险、承担货物装船后风险〈〈二〉二〉 CIF(Cost Insurance Freight)CIF(Cost Insurance Freight) 到岸价到岸价 ((备岸价备岸价 ))卖方：卖方： 11 、租船订仓，装船、租船订仓，装船 22 、负担货物越过船舷为止的一切费用风险、负担货物越过船舷为止的一切费用风险 33 、办理保险及出口手续、办理保险及出口手续 44 、向买方提供保险单有关单证、向买方提供保险单有关单证 55 、支付货物到港后的运保费，缴出口关税、支付货物到港后的运保费，缴出口关税买方：买方： 11 、负责货物到港后进口及收货手续、负责货物到港后进口及收货手续 22 、接受卖方提供单证，支付货款，缴关税、接受卖方提供单证，支付货款，缴关税 33 、承担越过船舷后的风险、承担越过船舷后的风险

区别：区别：11 、、 CFRCFR 与与 CIFCIF CFRCFR 卖方不负责办理保险手续，卖方不负责办理保险手续， 不负担运输途中保险费。不负担运输途中保险费。22 、、 CIFCIF 与与 FOBFOB相同：都是“装运合同”（交货后一切风险费用由相同：都是“装运合同”（交货后一切风险费用由 买方负担）交货界限和风险划分界限相同买方负担）交货界限和风险划分界限相同 （都是越过船舷）（都是越过船舷）不同：不同： FOBFOB 卖方不负担交货后运保费卖方不负担交货后运保费 CIFCIF 卖方订立运输、保险合同、支付运保费卖方订立运输、保险合同、支付运保费

第二节 进口业务会计第二节 进口业务会计

一、自营进口业务的会计〈一〉外汇资金来源 存款

向银行购汇境外投资、贷款、发放债券

〈二〉开具 L/C并存款 借：其他货币资金—— L/C 贷：银行存款〈三〉审单，开“商品采购”账户 借：商品采购——进口商品采购 贷：其他货币资金—— L/C

注：进口商品采购成本构成：1 、国外进价〈 1 〉一律以到岸价（ CIF ）为基础，记入成本。〈 2 〉如以 FOB 价成交，商品离岸到对方口岸，由 我方负担国外运保费，记入成本。〈 3 〉国外客户付给我方佣金，冲减进价（成本）〈 4 〉凡不能按商品成本认定的，冲减“经营费用”2 、进口税金〈 1 〉增值税束价外税，不记入采购成本。〈 2 〉海关征收关税，消费税记入采购成本。〈 3 〉内销税金，不构成采购成本〈 4 〉到岸发生卸船、港务费，列入“经营费用”

〈 5 〉货到、单到结算运杂费记入用户费用〈 6 〉出库结算费用，记入“经营费用”a: 保险费 =CIF× 保险费率 ×110% I= （ C+F+I ） × 保险费率 ×110%

I=（ C+F ） × 保险费率 ×110% 1— 保险费率 ×110%

I=CFR× 保险费率 ×110%1— 保险费率 ×110%

I=（ FOB+F ） × 保险费率 ×110%

1— 保险费率 ×110%

注：如果进口采用 FOB 价成交，应由我方负担的运保费记入成本。借：商品采购——进口商品采购 贷：银行存款b:佣金：按价格条件或合同规定支付给中间商的推销报酬。进出口交易均由卖方支付通常记入商品价格中（含佣价）。

收到佣金时：借：银行存款 借：商品采购—进口商品采购 (红字 )

〈四〉到货及进口税费1 、关税完税价格：进出口货物缴纳关税而由海关定的价格，规定进口货物以海关审定成交价格为基础的 CIF 价为完税价格。〈 1 〉以 CIF 价成交进口关税 =CIF×关税税率〈 2 〉以 FOB 价成交CIF=C+F+I=FOB+F+I =FOB+F+CIF× 保险费率 ×110%

CIF=FOB+F

1— 保险费率 ×110%

进口关税 =FOB+F

1— 保险费率 ×110%×关税税率

〈 3 〉以 CFR 价成交

进口关税 =CFR

1— 保险费率 ×110%×关税税率

2 、增值税及消费税组成计税价格 =关税完税价格 +关税 +消费税增值税 = 组成计税价格 ×增值税率（价外税）消费税 = 组成计税价格 ×消费税率（价内税）

消费税 =关税完税价 +关税

1—消费税率 ×消费税率

以收到海关完税凭证为计税依据入账，分录为：借：应交税金—应交进口关税 — 应交消费税 — 应交增值税 贷：银行存款同时，价内税计入商品成本：借：商品采购—进口商品采购 贷：应交税金—关税 —消费税3 、其他国内相关规定费用计入“经营费用”

〈五〉检验入库及索赔入库：借：库存商品—进口库存商品 贷：商品采购—进口商品采购索赔：借：应收账款 贷：商品采购—进口商品采购支付国内费用：借：经营费用 贷：银行存款〈六〉自营进口商品销售

1 、货到结算：货物到港，立即与订货单位结算。2 、单到结算：收到国外全套单证，立即结算。3 、出库结算：先入库，有客户采购，出库时结算。分录：1 、单到：借：商品采购—进口商品采购 贷：其他货币资金— L/C 货到：借：应收账款 贷：自营进口销售收入 应交税金—应交增值税（销项税） 借：自营进口销售成本 贷：商品采购—进口商品采购

2 、单到：借：商品采购—进口商品采购 贷：其他货币资金— L/C 借：应收账款 贷：自营进口销售收入 应交税金—应交增值税（销项税） 借：自营进口销售成本 贷：商品采购—进口商品采购3 、单到：借：商品采购—进口商品采购 贷：其他货币资金— L/C货到入库：借：库存商品—进口商品 贷：商品采购—进口商品采购

出库销售：借：应收账款 贷：自营进口销售收入 应交税金—应交增值税（销项） 同时 : 借：自营进口销售成本 贷：库存商品—进口商品

第三节 代理出口业务

一、代理进口业务的会计1 、概念：外贸企业接受进出口企业委托（无经营权），签订代理合同，不承担盈亏、只收取一定手续费。2 、特点：〈 1 〉不垫付外汇货款资金〈 2 〉发生货款、费用、由委托方承担，收到佣金索赔款退回委托方。〈 3 〉以开出进口结算单向国内委托方办理货款结算确认销售成立。

〈 4 〉以进口 CIF 价收取一定代理手续费

3 、账户 “代购代销收入”

计缴营业税 取得手续费收入

余额

二、业务处理外企与委托方之间是债权债务关系，代理进口，形成债权业务多，所以只采用“应收账款”核算。〈 1 〉收委托单位预付代理进口款借：银行存款 贷：应收账款——某委托单位〈 2 〉进口商品，据单证向外支付货款借：应收账款 贷：银行存款〈 3 〉支付国外运保费借：应收账款 贷：银行存款

〈 4 〉支付税金借：应交税金——应交增值税（进项） ——应交关税 ——应交消费税 贷：银行存款借：应收账款 贷：应交税金——增值税 ——关税 ——消费税〈 5 〉支付代理进口商品银行手续费借：应收账款 贷：银行存款

〈 6 〉向委托方结算代理手续费借：应收账款 贷：代购代销收入〈 7 〉同委托方进行清算“应收账款”余额贷方余退回：借：应收账款 贷：银行存款借方余补足：借：银行存款 贷：应收账款〈 8 〉计缴营业税及附加借：代购代销收入 贷：应交税金——营业税 其他应交款——附加

〈 9 〉年终：借：代购代销收入 贷：本年利润练习：一、填制“代理进口物资结算单” 200×年 × 月 × 日 编号： ××品种：金奖白兰地 进口合同号： 数量： 100打进口国别：法国 到达口岸： 单价： FF1 200FOB折合汇率： FF5=USD1 船名： 总价： FF120 000USD1=RMB8 卖出价 8.02

结算项目 金额（ RMB ） 备注货值：（ FOB ）运费： FF12 000保险费： FF1 200进口关税： 150%

增值税： 17%

银行手续费： 5‰消费税： 25%

外贸代理费： 1.5%港务费、过港费、卸船费 2‰

192 480 FF120 000÷5×8.02 19 248 FF12 000÷5×8.02 1 924.8 FF1 200÷5×8.02319 680 按中间价（市场汇率） （ 192 000+19 200+1 920 ） ×150%

177 600 (关税完税价 +关税 )÷(1—25%)×25% (192 000+19 200+1 920+319 680) ÷(1—25%)×25%

120 768 （关税完税价 +关税 +消费税） ×17% （ 192 000+19 200+1 920+319 680+177 600 ） ×17% 962.4 192 480×5‰

3 204.79 CIF×1.5% 384.96 192 480×2‰

共计 836 252.95

第四节 进口易货贸易业务第四节 进口易货贸易业务

一、易货贸易出口业务的核算

1 、在国内购进甲商品用于出口，单价 180 元：借：商品采购 450 000 应交税金——增（进） 76 500 贷：银行存款 526 5002 、商品验收入库：借；库存商品 450 000 贷：商品采购 450 000

3 、商品发运至码头借：待运和发出商品 450 000 贷：库存商品 450 0004 、出口销售，当天汇率为 8.25借：应收外汇账款 495 000 贷：其他销售收入 495 000借：其他销售成本 450 000 贷：待运和发出商品 450 0005 、支付国外运保费 USD1 200 ，当天汇率为 8.3 贷：其他销售收入 （ 9 960 ） 贷：银行存款—— USD 9 9606 、收到国外货款，当天汇率为 8.25借：银行存款—— USD 495 000 贷：应收外汇账款 495 000

二、易货贸易进口业务的核算1 、收到国外全套单证借：商品采购 498 000 贷：其他货币资金—— L/C 498 0002 、收到海关完税凭证，关税 24 800 元，增值税 88 468 元借：商品采购 24 800 贷：应交税金——关税 24 800借：应交税金——关税 24 800 ——增值税 88 468 贷：银行存款 113 2683 、国内销售，单价 2 850 元。借：银行存款 666 900 贷：其他销售收入 570 000 应交税金——增（销） 96 900借：其他销售成本 522 800 贷：商品采购 522 800

第一节 出口商品国内采购的会计第一节 出口商品国内采购的会计

第四章第四章 出口业务流程与会计处理出口业务流程与会计处理

一、国内采购的有关账户 “ 商品采购”采购进价 验收入库

余：未入库

出口商品

“库存商品”

验收入库清查盘盈

发出销售清查盘亏

余：库存结存

“ 加工商品”“受托代销商品”“出租商品”“ 分期收款发出商品”等。二、国内采购的方式1 、直接收购〈 1 〉门市收购〈 2 〉向生产单位收购2 、间接收购〈 1 〉经商业和农村供销社收购农副产品〈 2 〉兄弟或基层单位代收

三、入账时间和依据〈一〉入账时间依据都以结算凭证支付货款为入账时间交货形式 实物交接

凭证交接

〈二〉交货操作种类1 、送货制（本地）

供货单位 送货 外企仓库或指定交货地2 、提货制（本地）

外企到

供货单位仓库或指定地点提货

3 、发货制（异地）

供货单位按合同

委托运输部门发运

外企所在地的车站、码头、发往口岸4 、就地代保管（异地）寄存过程中的仓储保管费由外企负担

外企委托

供货单位保管四、会计分录1 、采购：借：商品采购—出口商品 应交税金—应交增值税（进项） 贷：应付账款 银行存款 / 现金

2 、结算：借：应付账款 贷：应付票据 银行存款 其他货币资金3 、入库：借：库存商品 贷：商品采购—出口商品门市收购农副土特产品付订金：借：预付账款 贷：银行存款收购： 借：商品采购 贷：预付账款 银行存款

〈一〉商品采购：1 、企业购甲商品，价款 10 000 元，增值税 17%借：商品采购 10 000 应交税金—增（进） 1 700 贷：应付账款 / 银行存款 11 7002 、入库：借：库存商品 10 000 贷：商品采购 10 0003 、国内费用 500借：经营费用 / 应收账款（代垫款） 500 贷：银行存款 500

〈二〉挑选整理1 、提出整理借：库存商品——整理户 贷：库存商品——其他商品2 、确认整理费借：经营费用 贷：银行存款3 、收回整理商品借：库存商品——出口商品 贷：库存商品——整理户

〈三〉委托加工1 、委托外单位加工借：加工商品 贷：库存商品—其他商品2 、支付加工费借：加工商品 应交税金—增（进） 贷：银行存款3 、收回加工商品借：库存商品 库存商品（回料） 贷：加工商品

〈四〉清查盘点“待处理财产损益”

发现盘亏结转盘盈

发现盘盈结转盘亏

发现盘盈：借：库存商品 贷：待处理财产损益审批后： 借：待处理财产损益 贷：管理费用（商品自身原因） 营业外收入

发现盘亏：借：待处理财产损益 贷：库存商品审批后： 借：管理费用（自然损耗） 其他应收款（有责任人赔偿） 营业外支出（无责任人赔偿， 非常损失） 贷：待处理财产损益〈五〉受托代销商品〈六〉出租商品1 、出租：借：出租商品 贷：库存商品

2 、收租：借：银行存款 贷：其他业务收入3 、摊销：借：其他业务支出 贷：出租商品4 、修理费：借：其他业务支出 贷：银行存款5 、出售、报废：借：出租商品 其他业务支出 贷：出租商品

第二节 出口及自营出口业务第二节 出口及自营出口业务

一、出口贸易业务的种类

按外贸企业的经营责任 自营出口代理出口

外贸企业用自有资金在国内采购商品在国外销售的业务。

外贸企业接受国内没有进出口经营权企业的委托，将其商品在国际上销售的业务。

二、自营出口业务的主要环节（程序）编制计划

组织货源

对外成交

备货、催证、办理托运

交单结汇

索赔、理赔

〈一〉账户“自营出口销售收入”

自营出口货款收入支付国外运保费佣金（红字）

发生销货退回对外理赔款

三、自营出口销售的会计处理

“自营出口销售成本”

结转成本 销货退回

“待运和发出商品”

待运、发出商品 取得提单、向银行交单结汇结转成本办理退库

尚未确认出口商品

〈二〉销售成立入账时间判断出口方将货物装船并取得正本装运单据向银行办理完交单为销售实现。具体：海运：取得装船提单。

空运：取得装运提单。陆运：取得铁路联运运单。

〈三〉销售收入入账金额出口以离岸价（ FOB ）价成交，运保费实际上是出口方代办的托运和手续而收的“暂收款”应在收入中给冲减。1 、确认销售收入时，委托银行收款。 借：应收外汇账款 贷：自营出口销售收入2 、支付国外运保费 贷：自营出口销售收入（红字） 贷：银行存款

佣金：进出口贸易成交后支付给中间商的推销报酬明佣：在贸易条款中注明的佣金暗佣：条款中没有，在合同中注明的佣金。累计佣金：定期支付的佣金。

支付方式

票扣：发票上市接扣除佣金。（明佣）汇付：卖方收到全款后再另申请付佣。议付：信用证议付时有议付银行扣佣。

申请种类

3 、佣金的核算，收到发票或合同。〈 1 〉明佣：借：应收外汇账款（扣佣价） 贷：自营出口销售收入（发票全额） 自营出口销售收入（红字）〈 2 〉暗佣：借：应收外汇账款（发票全额） 贷：自营出口销售收入（发票全额） 同时：贷：应付外汇账款——出口佣金 贷：自营出口销售收入（红字）在实际支付佣金时有两种方式，汇付和议付，支付方法如下：

汇付方式先收全额账款，再另申请付佣金。收到货款：借：银行存款（全额款项） 贷：应收外汇账款（全额款项）申请付佣：借：应付外汇账款——出口佣金 贷：银行存款议付方式在收到货款时直接由银行扣佣。收到货款：借：银行存款（扣佣金后净额） 应付外汇账款——出口佣金 贷：应收外汇账款（全额款项）

〈 3 〉累计佣金 借：经营费用 贷：银行存款4 、预提国外运保费和佣金预提时： 贷：自营出口销售收入（红字） 贷：应付外汇账款支付时：借：应付外汇账款 贷：银行存款

例：出口发票 CIFC5美国 USD100 000 ，当日 市场汇率为 8.5由于在发票中已表明佣金金额，可判定为明佣。借：应收外汇账款 807 500[USD100 000 × （ 1—5%）×8.5] 贷：自营出口销售收入 850 000 自营出口销售收入 （ 42 500 ）（ USD100 000 × 5%）仍用上例，如果为合同规定的佣金（暗佣）其计佣和付佣分别采用汇付和议付方式核算如下：

收到发票，计算暗佣为： 借：应收外汇账款 850 000 贷：自营出口销售收入 850 000同时：贷：应付外汇账款 42 500 贷：自营出口销售收入（ 42 500 ）汇付：借：应付外汇账款 42 500 贷：银行存款 42 500收货款：借：银行存款 850 000 贷：应收外汇账款 850 000议付：借：银行存款 807 500 应付外汇账款 42 500 贷：应收外汇账款 850 000

第三节 自营出口销售账务处理

一、自营出口销售成本的会计处理1 、发出待运：借：待运和发出商品 贷：库存商品2 、出口销货：借：自营出口销售成本 贷：待运和发出商品如出库后立即出口：借：自营出口销售成本 贷：库存商品3 、取得收入：借：应收外汇账款 贷：自营出口销售收入例：提商品 10 000 元运往码头准备出口，出口价格为 FOB美国 USD2 000 ，汇率为 8.5

二、结算及应收款项的会计处理〈一〉应收票据：带息（贴现）、不带息〈二〉应收账款：坏账准备1 、因债务人破产，在以其破产财产清偿后，仍 不能收回的。2 、因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍不能 收回的。3 、因债务人逾期未履行偿债义务，以超过 2 年， 仍不能收回的。

分录：1 、计提时：借：管理费用 贷：坏账准备2 、确认坏账：借：坏账准备 贷：应收账款3 、坏账收回：借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款4 、多提补回：借：坏账准备 贷：管理费用5 、补提：借：管理费用 贷：坏账准备

坏账准备计提时坏账收回时不足补提时

发生坏账时多提退回时

当坏账准备余额﹥按应收账款余额计提金额应从借方退回：借 坏账准备 贷 管理费用当坏账准备余额﹤按应收账款余额计提金额应从贷方补提：借 管理费用 贷 坏账准备

余额

例：年初应收账款余额 100 000 元，本年发生坏账3 000 元，后又收回 2 000 ，年末应收坏账余额80 000 元，该企业坏账按应收账款余额的 5‰ 计提。计提：借：管理费用 500 贷：坏账准备 500确认：借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000收回：借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000补提：借：坏账准备 900 贷：管理费用 900

三、出口销货退回〈一〉和约作废。冲减已确认的收入和的成本。借：自营出口销售收入 贷：应收外汇账款借：库存商品 贷：自营出口商品成本〈二〉另换新货。冲减原分录，补货重作分录。〈三〉就地委托。冲原分录。借：待运和发出商品（红字） 贷：自营出口商品成本（红字）

〈四〉就地废弃。冲销原分录。借：待处理财产损益 贷：自营出口销售成本审批后：借：营业外支出 贷：待处理财产损益〈五〉回程运费。同〈四〉〈六〉退补货关税。已征关税不退，退货免进口关税，补货应有税负。

四、出口索赔、理赔1 、对内索赔：借：应收账款 贷：自营出口销售成本（退货） 营业外收入（额外赔偿）2 、对外理赔：借：自营出口销售收入 ( 退货） 待处理财产损益（额外赔偿） 贷：应付外汇账款 审批后：借：营业外支出（非正常损失） 经营费用（产品自身原因） 其他应收款（有责任人赔偿） 贷：待处理财产损益

第二节 代理出口销售的会计第二节 代理出口销售的会计

一、内容1 、含义：外贸企业接受其他单位委托，向国外销售商品，代办出口和结汇手续，并收取一定手续费的出口业务。2 、原则（特点）〈 1 〉代理出口销售盈亏、出口货源和一切基本 费用由委托方承担。〈 2 〉代理企业不垫付商品资金，只适当按发票 金额收取手续费。〈 3 〉所得外汇收入归委托方。〈 4 〉出口退税归委托方。〈 5 〉代理手续费收入缴纳营业税。

二、会计处理1 、账户设置受托方（外贸企业）主要反映同

国外购货商（记入“应收外汇账款”）国内委托方（记入“应付账款”）

手续费收入记入“代购代销收入”对于委托方交来代理出口商品，还应设“受托代销商品”和“代销商品款”账户。

受托代销商品

已收的代销商品款 结转已收代销商品

尚未售出

代销商品款

已收代销商品款结转已售代销商品

尚未销售

例：外贸企业与国内企业签定出口合同，出口商品 40 000 元，国外 CIF 价 USD100 000 ，出口佣金 2% ，代理手续费 3% ，外贸企业垫付国内费用20 000 元，国外运保费 USD15 000 ，出口退税为15 000 元，汇率为 8 。〈 1 〉收到全部委托商品借：受托代销商品 40 000 贷：代销商品款 40 000〈 2 〉出口交单，按发票借：应收外汇账款 800 000 贷：应付账款 784 000 应付账款 16 000

同时：借：代销商品款 40 000 贷：受托代销商品 40 000〈 3 〉国内费用借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000〈 4 〉国外费用借：应付账款 120 000 贷：银行存款 120 000〈 5 〉银行收妥结汇借：银行存款 800 000 贷：应收外汇账款 800 000

〈 6 〉支付出口佣金借：应付账款 16 000 贷：银行存款 16 000〈 7 〉与委托方结算借：应付账款 644 000（ 16 000+784 000—20 000—120 000—16 000 ） 贷：代购代销收入 24 000 银行存款 620 000〈 8 〉出口退税借：银行存款 15 000 贷：应付账款 15 000〈 9 〉向委托方退出口退税借：应付账款 15 000 贷：银行存款 15 000

第五章 加工贸易流程及会计处理第五章 加工贸易流程及会计处理

第一节 加工贸易概述

一、加工贸易概念及种类

加工贸易：是指用于加工的材料或零件从国外进口在国内加工装配后，成品运到国外的贸易。俗称“两头在外”的贸易。

种类： 对外加工装配贸易（来料加工）进料加工

材料由外商免费提供；我方负责加工；加工后成品由外商销售，我方只收取加工费用。

我方用自有资金从国外购买材料；加工成成品后销售到国外。

二、加工贸易的合同备案

（一）含义：是指加工贸易企业持合法的加工贸易合同到主管海关备案，申请保税并领取加工贸易《登记手册》或其他准予备案凭证的行为。

是指货物入境时，经海关批准缓办纳税手续，存放后加工后再复运出境的一种海关管理制度。

（二）合同备案的步骤报审、批准

领许可证

合同内容存档

海关审核、批准保税

开设台账

领《登记手册》、凭证

(三）合同备案的企业

1、经营企业：负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业。

国外 外贸企业自己加工

委托加工国外

2、加工企业：接受经营单位委托，负责对进口料件加工装配的生产企业。

国外 外贸企业 自己加工 国外

三、加工贸易准予保税的期限

1、进料非对口、一般料件：最长 1年；可以两次申请延长，每次最长半年。2、进料对口、一般料件和来料：最长 1年；可以两次申请延长，每次最长半年。3、进口棉花、食糖、植物油、天然橡胶、羊毛：半年；没有延长期。4、进口原糖生产食糖出口： 3个月。

四、加工贸易合同报核

（一）含义：是指加工贸易企业在加工贸易合同履行完毕或终止合同后，按照规定的期限和规定的程序，向加工贸易主管海关申请核销要求结案的行为。

（二）期限：在海关批准的保税期限后 1个月内或最后一批成品出运后 1个月内向海关报核。如不按时报核，海关要给予相应处理：追缴税款、罚款、停止批准保税。

（三）单证：1、企业合同核销申请表2、加工贸易《登记手册》3、进出口货物的报关单4、核销核算表5、申请内销的，应有外经贸主管部门核发的《加工贸易保税进口料件批准证》6、其他海关需要的资料

（四）步骤： 整理单据

查清单耗

修改单耗

预录入单证

依法报核

第二节 加工贸易银行保证金第二节 加工贸易银行保证金 台账制度台账制度

保证金台账开设开设的具体步骤

加工贸易经营单位

外贸主管部 门

申请

审核签发批件上交

主管海关

上交

指定银行

审核开设台长签发

《银行保证金台帐登记通知

单》

办理合同备案领取《登记手册》

保证金台账核销核销的具体步骤

加工贸易经营单位

海 关申请核销

审核签发《银行保证金台账核销联系单》

上交

银 行

审核签发《银行保证金台账核销通知单》

办理加工贸易合同核销手续

加工贸易台账保证金的“空转”和“实转”

具备特定条件的加工贸易企业不设台账或在海关指定的银行开设保证金台账，但并不需要向开设台账的银行交纳保证金的台账运作方式。

加工贸易企业在海关指定的银行开设保证金台账并将保证金缴纳于海关在银行设立的账户，在加工贸易企业加工成品出口办理核销手续后，到银行领回保证金并按活期存款利率计利息。

加工贸易银行保证金台账的账务处理账务处理

1 、存出保证金““空转”空转”支付手续费：借：财务费用 贷：银行存款““实转”实转”：借：其他货币资金——保证金台账 贷：银行存款2 、收回保证金“实转”“实转”借：银行存款 贷：其他货币资金——保证金台账 财务费用（利息）

3 、加工商品因故不能出口转内销，应补税借：应交税金——应交关税 —— 应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——保证金台账

例：外贸企业对外签订加工贸易合同，向海关例：外贸企业对外签订加工贸易合同，向海关备案时存出保证金备案时存出保证金 100 000100 000 元，同时支付元，同时支付 200200元元的手续费。加工完毕出口后，办理核销手续，的手续费。加工完毕出口后，办理核销手续，收到退回的保证金，并的利息收到退回的保证金，并的利息 100100 元。元。

第三节 对外加工装配贸易的账务处理第三节 对外加工装配贸易的账务处理

一、来料加工的含义及作用

国外厂商提供料件，我国企业按照对方要求加工，加工后的成品由国外厂商负责销售，我方只收取加工费或双方各自计价支付。

外商免费供料

外企

加工收取加工费

免费供成品

对于承接方承接方（加工企业）1 、克服生产能力有余原料不足的矛盾，增加外汇收入。2 、开发劳动力资源，增加就业机会，繁荣地方经济。3 、引进国外先进技术和管理经验，促进外向型经济发展。对于委托方委托方（国外厂商）1 、降低成本，增强其竞争力2 、利于自身国家产业结构调整。

二、来料加工的特点

1 、所有权 外商2 、费用风险 外商

3 、外商承担的责任 提供料件接受成品

4 、交易双方的关系 委托加工

三、来料加工的种类

“三来一补”中的“三来三来”：“来料加工”“来件装配”“来样生产”“一补”指的是“补偿贸易”本章第五节

四、来料加工的会计处理（一）加工企业（经营企业或生产企业）1 、加工出口后（收取加工费）借：银行存款 贷：主营业务收入——来料加工收入2 、结转相关成本借：主营业务成本 贷：来料加工装配费用3 、相关费用核算借：制造费用（生产） 管理费用（办公） 物资采购（辅料） 应交税金——应交增值税（进项税额）应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

（二）外贸企业（经营企业）““单作价”单作价”：对于进口料件只记数量，表外记“外商来料”；对于出口成品只记数量，表外记“代管物资”；外贸企业只收取代理手续费收入“代购代销收入”1 、收到料件，表外账只记数量借：外商来料2 、将料件发到加工企业，表外账只记数量贷：外商来料3 、加工收回成品，表外账只记数量借：代管物资4 、成品发运出口，表外账只记数量贷：代管物资

5 、出口成交，代理手续费收入借：银行存款 / 应收账款 贷：代购代销收入6 、计算应缴纳的营业税借：代购代销收入 贷：应交税金——营业税

““双作价”双作价”双方对料件和成品各作各价

1 、代理方式1 ）收到外商来料 借：材料物资——作价来料 贷：应付外汇账款——国外2 ）发出材料到加工工厂 借：加工商品 贷：材料物资——作价来料3 ）加工完毕收回成品 借：库存商品——其他商品 贷：加工商品 应付账款——加工厂4 ）出口发运 借：待运和发出商品 贷：库存商品——其他商品

5 ）出口交单 借：应收外汇账款——国外 贷：其他销售收入——加工贸易 借：其他销售成本——加工贸易 贷：待运和发出商品6 ）收汇核销 借：银行存款 贷：应收外汇账款——国外7 ）向国内委托加工工厂收取手续费 借：应付账款——加工厂 贷：代购代销收入

2 、自营方式1 ）收到外商来料 借：材料物资 贷：应付外汇账款——外商2 ）拨付工厂加工 借：应收账款——加工厂 贷：材料物资3 ）加工收回 借：库存商品——其他商品 贷：应收账款——加工厂 应付账款——加工厂（加工费）

4 ）发运出口 借：待运和发出商品 贷：库存商品——其他商品5 ）出口交单 借：应收外汇账款 应付外汇账款 贷：其他销售收入 借：其他销售成本 贷：待运和发出商品6 ）收汇核销 借：银行存款 贷：应收外汇账款

例题：外贸企业同国内 A工厂与美国签定来料加工 合同，采取双作价方式，由 A工厂加工。（一）代理方式，外贸公司只收取手续费1 、外商供料 100 000米，单价 USD5 ，汇率 8.26 借：材料物资——作价来料 4 130 000 贷：应付外汇账款——美国 4 130 0002 、将材料发运 A工厂加工成服装 20 000套。 借：加工商品 4 130 000 贷：材料物资 4 130 0003 、收回服装，支付加工费每套 USD5 ，汇率 8.26 借：加工商品 826 000 应交税金——增值税（进） 140 420 贷：应付账款—— A工厂 966 420

同时：借：库存商品 4 956 000 贷：加工商品 4 956 0004 、将服装发运出口 借：待运和发出商品 4 956 000 贷：库存商品 4 956 0005 、出口交单 借：应收外汇账款——美国 826 000 应付外汇账款——美国 4 130 000 贷：其他销售收入 4 956 000 借：其他销售成本 4 956 000 贷：待运和发出商品 4 956 000

6 、收到外商来款，汇率 8.28 借：银行存款 828 000 贷：应收外汇账款 826 000 财务费用 2 0007 、支付国外运保费 USD10 000 ，汇率 8.32 借：其他销售收入 83 200 贷：银行存款 83 200 借：应付账款—— A工厂 83 200 贷：其他销售成本 83 2008 、向 A工厂按工缴费的 2% 收代理手续费，汇率 8.28 借：应付账款—— A工厂 16 560 贷：代购代销收入 16 560

9 、与 A工厂结清款项借：应付账款—— A工厂 866 660 贷：银行存款 866 660

（二）自营方式，外贸公司与美国签定来料加工 合同，自负盈亏，由 A工厂加工，支付加工费 600 000 元，其他条件不变。1 、外商供料 100 000米，单价 USD5 ，汇率 8.26 借：材料物资 4 130 000 贷：应付外汇账款——美国 4 130 0002 、将材料交付 A工厂加工 借：应收账款—— A工厂 4 130 000 贷：材料物资 4 130 0003 、收回服装 20 000套，支付加工费 600 000 元。 借：库存商品 4 730 000 贷：应收账款—— A工厂 4 130 000 应付账款—— A工厂 600 000

4 、将服装发运出口 借：待运和发出商品 4 730 000 贷：库存商品 4 730 0005 、交单出口 借：应收外汇账款——美国 826 000 应付外汇账款——美国 4 130 000 贷：其他销售收入 4 956 000 借：其他销售成本 4 730 000 贷：待运和发出商品 4 730 0006 、收汇核销，汇率 8.28 借：银行存款 828 000 贷：应收外汇账款 826 000 财务费用 2 000

7 、支付国外运保费 USD10 000 ，汇率 8.32 借：其他销售收入 83 200 贷：银行存款 83 2008 、与国内 A工厂结清款项 借：应付账款 600 000 贷：银行存款 600 000

第四节 进料加工的账务处理第四节 进料加工的账务处理

一、含义有经营权企业用外汇购原料、材料、零件等，加工成品或半成品再外销出口，又称“以进养出”二、特点1、所有权的转移材料的采购、成品的销售都发生了所有权的转移2、销售风险的承担由于外贸企业采购料件使用的是自有资金，销售成品取得的货款归自有收入，所以风险自己承担。

进料加工与来料加工的区别进料加工与来料加工的区别1 、交易双方关系 进料：商品买卖关系

来料：委托加工关系2 、所有权的归属 进料：归进料方（外贸企业）

来料：归供料方（外商）3 、原料来源 进料：自行进口

来料：委托方供料

4 、取得利润 进料：外汇增值来料：加工费

5 、产品质量、技术要求 进料：自行决定来料：供料方决定

三、进料加工的形式（一）直接进料加工进口原料直接加工成成品，如：进口布加工成服装出口（二）间接进料加工进口原料间接加工成成品，如：进口饲料，出口鸡蛋、肉类等。

四、会计处理1 、委托加工。“加工商品”2 、作价加工。“其他销售收入”“其他销售成本”3 、自属非独立工厂加工。“其他业务支出”（一）委托加工1 、将材料拨付加工工厂 借：加工商品 贷：材料物资2 、支付加工费用 借：加工商品 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款

3 、收回加工商品 借：库存商品 贷：加工商品（二）作价加工1 、国外购料 借：材料物资 贷：应付外汇账款2 、拨付工厂加工 借：应收账款 贷：其他销售收入 应交税金——增（销） 借：其他销售成本 贷：材料物资

3 、加工后收回 借：商品采购 应交税金——增（进） 贷：银行存款 / 应付账款 借：库存商品 贷：商品采购4 、出口销售 借：应收外汇账款 贷：其他销售收入 借：其他销售成本 贷：库存商品

（三）自属独立工厂加工1 、支付工资、加工费 借：其他业务支出 贷：库存商品 应付工资 相关费用2 、加工完入库 借：加工商品 /库存商品 贷：其他业务支出

举例：进料USD100 000 ，加工后出口， 按 2000 000 元收购，当日USD1=RMB8 ， 有对口合同，关税增值税全免。 〈一〉作价加工1 、进口材料： 借：商品采购—进料加工 800 000 贷：应付外汇账款 800 0002 、入库：借：材料物资—进料加工 800 000 贷：商品采购—进料加工 800 0003 、作价拨给工厂，作价 1000 000 元 借：应收账款 1 170 000 贷：其他销售收入—作价加工 1 000 000 应交税金—增（进） 170 000

4 、借：其他销售成本 800 000 贷：材料物资 800 0005 、加工完，收购、入库借：商品采购—进料加工成本 2 000 000 应交税金—增（进） 340 000 贷：应付账款 2 340 000借：库存商品 2 000 000 贷：商品采购 2 000 000上例若无对口合同，只免 85%，关税 20%，增值税 17%

1 、分录同〈一〉2 、借：应交税金—关税 24 000 （ 800 000×20%×15%） —增值税 20 400 （ 800 000×17%×15%） 贷：银行存 444 0003 、借：商品采购—进料加工 24 000 贷：应交税金—关税 24 0004 、借：材料物资（ 800 000+24 000 ） 824 000 贷：商品采购 824 000

如出库按原价作价：5 、借：应收账款 964 080 贷：其他销售收入 824 000 应交税金—增（销） 140 0806、借：其他销售成本 824 000 贷：材料物资 824 000〈二〉委托加工同上例，再付加工费 200 000 元1—4 分录同〈一〉5 、借：加工商品 824 000 贷：材料物资 824 000

6、完工交货： 借：加工商品 200 000 应交税金—增（进） 34 000 贷：应付账款 234 0007 、借：库存商品 1 058 000 贷：加工商品 1 058 000〈三〉自属非独立厂加工同上例，加工开支（工资） 150 000 元。 1—4 相同5 、借：其他业务支出 974 000 贷：材料物资 824 000 应付工资 150 0006、借：加工商品 /库存商品 974 000 贷：其他业务支出 974 000

第五节 补偿贸易及其账务处理第五节 补偿贸易及其账务处理

补偿贸易的特点

1 、贸易与信贷相结合2 、贸易与生产相联系3 、机器设备和技术的进口与产品的出口相联系4 、贸易双方是买卖关系

补偿贸易的形式

1 、直接补偿：用引进的设备生产的产品直接偿还贷款。2 、间接补偿：引进设备，但用其他产品或劳务偿还贷款。3 、劳务补偿：进口设备方从工缴费中分期偿还欠款。

补偿贸易的账务处理

1 、从国外购进需安装的设备 借：在建工程 贷：长期应付款2 、支付设备安装费 借：在建工程 贷：银行存款3 、设备完工，交付使用 借：固定资产 贷：在建工程

4 、将产品销售 借：应收（外汇）账款 贷：其他销售收入5 、将产品销售款偿还设备欠款 借：长期应付款 贷：应收外汇账款

练习：外贸企业进行补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合人民币 1 000 000 元，该企业决定用设备生产的产品偿还设备价款。第一批生产产品 100件，单位售价 2 000 元。1 、引进设备：借：固定资产 1 000 000 贷：长期应付款 1 000 0002 、销售商品：借：应收账款 234 000 贷：其他销售收入 200 000 应交税金——增（销） 34 0003 、偿还贷款：借：长期应付款 234 000 贷：应收账款 234 000

第六章 税金第六章 税金

第一节 流转税的核算第一节 流转税的核算

税收：是国家为了实现其职能，凭借政治权利， 按照法律规定标准对单位和个人无偿、 强制取得财政收入的一种特殊分配形式。一、税金征收的规定〈一〉关税 进口： CIF××进口关税税率进口关税税率

出口： FOB

1+ 出口关税税率× 出口关税税率

〈二〉增值税 增值税 = 销项税—进项税 销项税 = 销售额×增值税税率 进项税 =采购成本×增值税税率例：商品进价 10 元 /件， 15 元 /件售出，税率 17%。增值税 = （ 15—10 ）×17%=0.85 （元）进项税 =10×17%=1.7 销项税 =15×17%=2.55增值税 =2.55—1.7=0.85

基本税率： 17%低税率： 13%（粮食、食用植物油、 自来水、暖气、天然气）零税率： 0 （出口货物税率）

税率分类

〈三〉消费税消费税 = （关税完税价 +关税）

（ 1—消费税税率） ×消费税税率〈四〉土地增值税 分三种情况计收

土地使用权转让建造商品房出售其他房产转让

增值额 = 转让价—扣除项目（税费）

〈五〉城市维护建设税为保证城乡维护和建设资金有稳定来源而征收的税。纳税人在市区 7%纳税人在县城、镇 5%纳税人不在市区、县、镇 1%应纳税额 = （应交增值税 +消费税 +营业税）×税率〈六〉费用性税1 、房产税（资源财产税）拥有房屋产权的单位和个人。

从价计征：规定价值×（ 1—扣除比例）×1.2%从租计征：租金收入×12%2 、车船使用税（行为税）拥有并使用车船的单位和个人。根据车船的种类、大小、辆、吨位、载重为计税标准实行从量计税。3 、印花税（行为税）指在中华人民共和国境内书立、领受《印花税暂行条理》所列举凭证的单位和个人。例：立合同人、立账簿人、立字据人和领受人。 30‰ 50‰ 1‰

4 、土地使用税（资源财产税）在城市、县城、建制镇、工矿区范围使用土地的单位和个人。〈七〉教育费附加凡缴纳增值税、营业税和消费税的单位和个人。教育费附加率为 3%进口增值税：不缴教育费附加出口退税：不退已征教育费附加

二、税金的会计处理〈一〉关税1 、进口关税：计入采购成本2 、代理进口关税：计入“应收账款——委托方”3 、出口关税：借：商品销售税金及附加 贷：应交税金——出口关税4 、代理出口关税：计入“应付账款——委托方”〈二〉增值税进项税： 1 、一般国内业务 2 、进口货物：根据海关完税凭证 3 、接受投资、捐赠材料物资或商品

借：物资采购 /商品采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（投资） 资本公积（捐赠）5 、不予抵扣的进项税购进固定资产、工程物资。购入物资用于非应税项目。（福利、改变用途）

1 、借：固定资产 585 000 贷：银行存款 585 0002 、借：物资采购 80 000 应交税金——增值税（进项税） 13 600 贷：银行存款 93 600 借：工程物资 93 600 贷：原材料 80 000 应交税金——增（进项税转出） 13 600销项税： 1 、正常销货 2 、视同销售行为

例：企业月初无尚未抵扣增值税，本月销售产品应交增值税销项税 170 000 元，购进货物允许抵扣增值税 102 000 元，按规定本月已交 30 000 元。

月终：借：应交税金——增值税（转出未交增值税） （ 170 000—102 000—30 000 ） 38 000 贷：应交税金——未交增值税 38 000下月实际交纳： 借：应交税金——未交增值税 38 000 贷：银行存款 38 000

增值税明细账借方 贷方

余额进项税 已交税金 转出未交增值税 销项税102 000 30 000 38 000 170 000 0

〈三〉消费税1 、国内一般企业：计入“主营业务税金及附加”2 、收回委托加工商品：计入商品成本3 、进口消费税：计入成本4 、出口消费税：申请退税：借：应收出口退税 贷：主营业务成本5 、代理生产出口消费税：计入“应付账款”

〈四〉营业税1 、手续费记入“代购代销收入”2 、售不动产记入“固定资产清理”3 、转让无形资产记入“其他业务支出”〈五〉土地增值税 记入“主营业务税金及附加”等科目〈六〉城市维护建设税 记入“主营业务税金及附加”〈七〉费用性税 记入“管理费用”

〈八〉所得税 个人：九级超额累进税率。

企业： 33%借：所得税 贷：应交税金——所得税

会计：遵守一般原则，目的是反映企业财务状况、 经营成果以及现金流量情况。税法：以课税为目的，本着公平经营、合理竞争 的原则。由于会计和税法遵守的原则和目的不同，会造成会计税前利润与税法规定的应税所得额之间产生一个差异，进而形成所得税会计的核算。

所得税的核算（ 1 ）应付税款法：本期利润总额与应税所得之间 产生的差异均在当期确认。即两者相等。 将利润总额调整成应税所得额。（ 2 ）纳税影响法：企业确认时间性差异对所得税 的影响金额，按当期应交所得税和时间性差 异对所得税的合计，确认为当期所得税费用。 要设“递延税款”账户。

第二节 出口退税的会计处理第二节 出口退税的会计处理

意义：为了增强出口商品竞争力，使商品以不含税成本进入市场，自 1985 年起，我国实行退税及免税政策， 95 年、 96年对出口货物再次调低退税税率，以避免不法分子骗取出口退税。〈一〉出口退税原则和适用范围1 、基本国策：免税并退税 免税不退税 不免税不退税

2 、允许出口退税的产品范围必须具备三个条件 属于增值税、消费税征收范围

必须报关离境在财务上已作出口销售处理出口收汇核销

具备三个条件仍不退税：原油、援外出口货物、 糖、禁止出口的货物（牛黄、铜）免税不退税的商品：来料加工复出口、卷烟、 军品、古旧图书等。从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物不退税。

3 、允许退税的企业范围有出口经营权的内资出口企业1993 年 12 月 31 日以后登记注册生产型外商投资企业特定出口退税企业实行代理制出口企业4 、不允许退税的范围1993 年 12 月 31 日以前设立的外商投资企业出口货物生产企业小规模纳税人出口货物

〈二〉出口产品的退税率1 、增值税： 1996年 1 月 1 日〈 1 〉 5%、 13%：农产品〈 2 〉 11%：鞋类商品〈 3 〉 13%：以农产品为原料加工生产的工业品〈 4 〉 13%：按 17%征税的〈 5 〉 17%：服装类商品2 、消费税的退税率：按条例执行。〈三〉出口退税的程序及申报1 、向所在地主管退税税务机关办理登记证。2 、专职或兼职人员培训考试合格上岗（办税员证）3 、报关出口作财务处理，填报《出口货物退（免）税申报表》，外经贸审核后报主管出口退税部门申请退税。

〈四〉出口退税必须提供的凭证1 、购货增值税专用发票（普通）税额抵扣联2 、出口货物销售明细账3 、海关盖章的《出口货物报关单（出口退税联）》4 、税收缴款书或出口货物完税分割单〈五〉委托代办出口退税的凭证1 、代理出口货物证明2 、代理“出口货物报关单”3 、出口收汇核销单4 、代理出口协议副本5 、销售明细账

〈六〉出口退税计算依据和计算办法1 、单独设出口库存账和销售账的（外贸企业）应退税额 = 进项金额×出口退税率例：采购 100 元商品出口，增值税率为 17%。进项税额 =100×17%=17 （元）退税额 =100×13%=13 （元）不予退税部分 =100×（ 17%—13%） =4（元）

2 、兼应内销的生产企业，一律先记入出口库存账内销时再转入内销账。实行“免、抵、退”的企业。免：出口环节免征增值税 (销项税为零 )抵：每一季度将不予退税部分记入产品成本，可退部分不再单独申请退税，而是抵扣内销货物销项税。退：季度内应抵扣税额大于内销销项税而未抵扣完，并且出口货物销售额占该企业总销售额的 50%以上，当期给予退税。“孰低按孰退”

计算：（ 1 ）当期不予退税 部分计入成本 =FOB 汇率×（ 17%—1

3%）（ 2 ）当期应纳税额 （期末留抵） = 销项税—（进项税—不予退）

— 上期留抵（ 3 ）当期可退部分 （免抵退） =FOB×汇率×13%

（ 4 ）比较（ 2 ）与（ 3 ）， “孰低按孰退”A:(2)≤(3) 当期应退税额 = （ 2 ） 当期免抵退额 = （ 3 ）—（ 2 ）B:(2) >(3) 当期应退税额 = （ 3 ） 当期免抵退额 = （ 3 ）—（ 3 ） =0

〈七〉出口退税的会计退税会计的类型

外贸企业（减少的退税转增成本）

生产企业国有企业

外商投资企业

94 年 1 月 1 日成立

93 年 12 月 31 日成立

“免、 抵、 退”

只免不退账户 “应收出口退税”

计算的应退税额 实际收到的退税额尚未收到的退税

1 、外贸企业出口退税的会计处理〈 1 〉退增值税不予退税的部分，按差额调整成本：借：自营出口销售成本 /主营业务成本（ 17%—13%） 贷：应交税金——应交增值税（进项税转出）申报退税：借：应收出口退税 （ 13% ） 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）收到退税：借：银行存款 贷：应收出口退税

〈 2 〉退消费税申报：借：应收出口退税 贷：自营出口销售成本 /主营业务成本收到：借：银行存款 贷：应收出口退税2 、生产企业出口退税的会计处理〈 1 〉结转成本：借：自营出口销售成本 /主营业务成本 贷：库存商品〈 2 〉差额调整成本：借：自营出口销售成本 /主营业务成本 (17%—13%) 贷：应交税金——应交增值税（进项税转出）

〈 3 〉出口抵减内销商品销项税（当期免抵退部分）借：应交税金——增（出口抵减内销商品应纳税额） 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）〈 4 〉当期可退部分申请退税借：应收出口退税 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）例： 1000 元商品， 60%出口， 40%内销售价 600元。进项税 =1000×17%=170 （元）调增成本 =1000×60%×（ 17%—13%） =24（元）内销销项税 =600×17%=102 （元）出口退税 =1000×60%×13%=78（元）应交增值税 =102— （ 170—24 ） = —44 （元）

因为：期末留抵为 44 元 免抵退为 78 元 期末留抵小于免抵退所以：当期应退税额为民抵退额 44 元 当期免抵退额为 34 元（ 78—44 ）账务处理：1 、国内采购： 借：商品采购 1 000 应交税金——增（进） 170 贷：银行存款 1 1702 、国内销售 借：银行存款 702 贷：主营业务收入 600 应交税金——增（销） 102

3 、由于国外售价未知，暂不考虑，结转全部成本 借：主营业务成本 1 000 贷：商品采购 1 0004 、由于出口商品成本能够分离，所以用进项金额 600 （ 1 000主60%）计算退税不予退税部分调增成本 600主 （ 17%—13%） =24 借：主营业务成本 24 贷：应交税金——增（进项税额转出） 24免抵退 600主13%=78当期留抵 =102— （ 170—24 ） = —44因为免抵退小于当期留抵， 44<78所以当期应退税额为 44 ；当期免抵退额为 34

账务处理：抵减内销销项税借：应交税金——增（出口抵减内销商品应纳税额） 34 贷：应交税金——增（出口退税） 34申请退税借：应收出口退税 44 贷：应交税金——增 ( 出口退税） 44

〈八〉出口退税的清算含义：主管税务机关年终后三个月按规定对出口企业在上一年度已经申报办理退税进行一次全面、系统的审核和清理检查。清算后：全年实际应退税款与实际已退税款比较： 应退 >已退，少退补退 应退 <已退，多退扣回1 、多退扣回〈 1 〉借：应收出口退税 贷：银行存款〈 2 〉借：以前年度损益调整（消费税） 应交税金—应交增值税（出口退税） 贷：应收出口退税

〈 3 〉借：以前年度损益调整（增值税） 贷：应交税金——增值税（进项税转出）2 、少退补退〈 1 〉借：银行存款 贷：应收出口退税〈 2 〉借：应收出口退税 贷：应交税金——增值税（出口退税） 以前年度损益调整〈 3 〉借：以前年度损益调整 贷：应交税金——增值税（进项税转出）

第七章 费用利润的核算第七章 费用利润的核算

费用的核算

含义：本期发生的，不能直接归属于某个特定商品成本而直接计入损益的费用。

内容： 1. 人工及其相关费用 2. 劳务费用 3. 物资资料消耗费用 4. 采购和推销商品的费用 5. 商品损耗 6. 经营过程中发生的管理费用 7. 筹资费用

费用的分类1. 按于商品关系 直接费用

间接费用

2. 按于商品流通额 可变费用不变费用

3. 按发生的环节营业费用管理费用财务费用

费用的列支方式：1. 直接支付2. 转账摊销3. 预付待摊 4. 预提代付

费用的核算：1. 工资 借：管理费用（管理人员） 营业费用（销售人员） 在建工程（建筑安装工人） 应付福利费（福利人员） 贷：应付工资2. 福利费、工会经费和职工教育经费 借：管理费用（管理人员） 营业费用（经营人员） 贷：应付福利费（福利费） 其他应付款——工会经费 其他应付款——职工教育费

3. 利息核算 借：财务费用 贷：银行存款4. 保险费 借：待摊费用 贷：银行存款 借：营业费用 /管理费用 贷：待摊费用5. 水电费 借：营业费用 /管理费用 贷：银行存款费用的分摊1. 直接认定法2. 比例分摊法

销售收入比例销售成本或存货成本比例库存平均余额比例

利润的核算

含义：是企业在一定会计期间的经营成果，使企业在一定会计期间内所取得的全部收入抵补全部费用后的净额。

构成： 1. 营业利润 主营业务利润其他业务利润费用

2. 投资收益3. 补贴收入4. 营业外收入1. 营业外收入

2. 营业外支出

5. 所得税

利润总额的核算

借：自营出口销售收入 自营进口销售收入 其他销售收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 财务费用——汇兑损益 贷：本年利润

借：本年利润 贷：自营出口销售成本 自营进口销售成本 主营业务税金及附加 其他销售成本 其他业务支出 营业外支出 营业费用 管理费用 财务费用

利润分配的核算

利润分配顺序 以税前利润弥补亏损 以税后利润弥补亏损 提取法定盈余公积 提取法定公益金 分派优先股股东股利 提取任意盈余公积 分派普通股股东股利

第七章 会计报表第七章 会计报表 第一节 资产负债表第一节 资产负债表

一、性质 资产负债表是反映企业在一定时点财务状况的会计报表。财务状况：是企业所掌握经济资源（资产）和对这些资源的权益归属。（负债和所有者权益）二、作用：判断企业偿债能力。三、项目排列：按流动性、变现性由强到弱排列。四、格式五、编制方法

1 、根据总账直接填列。“无形资产”“在建工程”2 、根据总账汇总填列。“货币资金”“存货”3 、根据明细科目余额填列。4 、科目余额与表中意义相悖，以负号填列。 “应付工资”“应付利润”“固定资产清理”5 、“未分配利润”根据 “利润分配”贷方填列

第二节 利润表及利润分配表第二节 利润表及利润分配表

一、性质损益表是反映企业在某一会计期间经营结果的会计报表。二、作用：反映企业获利能力三、编制方法1 、根据总账直接填列。“经营费用”2 、根据总账合并填列。收入科目3 、根据会计科目借贷方发生额差额填列“汇兑损失”根据“汇兑损益”“投资收益”根据“投资损益”

四、利润分配表〈一〉性质：反映企业利润分配情况和年末未分配利润的结余情况。资料：进出口公司 04 年底各账户余额如下：借方余额：现金 620 银行存款 140 000 其他货币资金 3 100 短期投资 85 000 应收票据 21 250 应收账款 124 000 应收外汇账款 10 660 预付账款 6 200 其他应收款 6 830

商品采购 10 105库存商品 979 600受托代销商品 73 620加工商品 10 850材料物资 33 750包装物 13 400低值易耗品 19 140待摊费用 3 065长期投资 211 202固定资产 310 000在建工程 346 500无形资产 12 400递延资产 9 300

待处理财产损益 350 利润分配 — 合计 2 430 942贷方余额：坏账准备 620 商品进销差价 53 390 代销商品款 58 600 短期借款 362 000 应付票据 42 800 应付账款 219 500 应付外汇账款 8 680 预收账款 5 150 其他应付款 4 650 应付福利费 28 660

累计折旧 46 500应缴税金 31 320应付利润 38 310其他未交款 31 560预提费用 4 530长期借款 55 800实收资本 1 080 000资本公积 13 800盈余公积 226 920利润分配 118 152合计 2 430 942

注： 1 、在长期投资中有 00 年 1 月 1 日发行的五年期国库券 10 万元。2 、本年利润分配情况如下：法定公积 29 319.20公益金 14 659.60应付利润 29 319.20任意公积 100 000共计 173 2983 、代处理财产损益为固定资产盈亏。

资料：该公司 04 年 12 月份收支情况如下：自营出口销售收入 240 000自营进口销售收入 200 000销售税金及附加 2 000自营出口销售成本 192 000自营进口销售成本 160 000经营费用 14 400代购代销收入 7 000其他业务收入 13 500其他业务支出 8 000管理费用 10 800财务费用 4 600

汇兑损失 320投资收益 1 600营业外收入 2 130营业外支出 1 400所得税 23 334

货币资金 短期借款短期投资 应付票据应收票据 应付账款应收账款 预收账款减：坏账准备 其他应付款应收账款净额 应付福利费

预付账款 未交税金其他应收款 未付利润

存货 其他未交款待摊费用 预提费用

一年内到期长期投资 一年内到期长期负债长期投资 流动负债合计固定资产原价 长期借款减：累计折旧 长期负债合计固定资产净值 实收资本

在建工程 资本公积待处理财产损益（固

定）盈余公积

无形资产 未分配利润递延资产 所有者权益合计

合计 合计

一、主营业务收入减：销售折扣与折让

主营业务成本营业费用

主营业务税金及附加二、主营业务利润加：代购代销收入

其他业务利润减：管理费用

财务费用汇兑损失

三、营业利润加：投资收益

营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润