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经济与工商管理学院会计系张德红 AAC C 会计会计学学A c c o u n t I n g

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责任教师 : 张德红

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第七章收入、费用和利润 revenue expenditure profit

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背景资料案例习题课堂讨论读书工程双语教学

第一节收入 revenue

一、收入的内容二、收入的确认三、核算产品销售过程的核算以确认产品销售收入的实现

为前提。


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一、收入的内容

1 、营业收入 operating revenue ：基本收入 , 其他收入2 、营业外收入 non-operating revenue


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二、收入的确认原则与标准

按照收入的实现原则，产品销售收入的确认，应在产品销售成立时实现。

产品销售的标志是1 、产品所有权的转移2 、货款的收到或取得货款的权利


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三、账户设置

产品销售收入产品销售成本产品销售税金及附加 subjoin 产品销售费用主营业务收入主营业务支出


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核算举例：

收到银行通知，本月银行存款利息 800 元已划入企业存款账户

借：银行存款 150000

贷：财务费用 150000

企业持有到期商业汇票一张，面额为 3800 元，兑现后存人银行。

借：银行存款 3800

贷：应收票据 3800

销售 A产品 16件，单价 2500 元，购货单位送来面额为 35000 元的转账支票一张，余款暂欠。

借：银行存款 35000 应收账款 5000

贷：销售收入 40000


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计算本月应交销售税金 28000 元。

借：销售税金 28000

贷：应交税金 28000

开出 28000 元转账支票一张支付应交销售税金。

借：应交税金 28000

贷：银行存款 28000

出售积压材料一批，实际采购成本 9400 元，收回现金 8500 元。借：现金 8500

贷：其它业务收入 8500

借：其它业务支出 8500

贷：材料 8500


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经过中介机构介绍，转让工艺技术一项，转让费 15000 元存人银行，以现金支付中介费 300 元。

借：银行存款 15000贷：其它业务收入 15000

借：其它业务支出 300贷：现金 300

原欠一家公司货款 3500 元，因该公司破产解散无法偿还，经批准转销。

借：应付账款 3500贷：营业外收入 3500

收到包装物押金 500 元。

借：银行存款 500贷：其它应付款 500


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出租包装物，收到租金 600 元，存人银行。

借：银行存款 600贷：其它业务收入 600

收到罚款收入 500 元，存人银行。

借：银行存款 500贷：营业外收入 500

用现金支付罚款 100 元。

借：营业外支出 100贷：现金 100

收到联营企业分来利润 8000 元。

借：银行存款 8000贷：投资收益 8000


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将本月销售收入 7800 元，其它业务收入 9000 元，营业外收入5000 元，投资收益 8000 元，销售成本 45330 元，销售费用 800 元销售税金 2500 元，管理费用 9070 元，财务费用 2000 元，其它业务支出 1400 元，营业外支出 900 元结转本期损益。

借：销售收入 78000

贷：本年利润 100000

结转收入

其它业务收入 9000营业外收入 5000投资收益 8000

结转费用

借：本年利润 62000

贷：销售成本 45330 销售费用 800销售税金 2500管理费用 9070财务费用 2000营业外支出 900

借方贷方本年利润


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第二节费用

概念内容分类


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狭义的费用

广义的费用

生产成本

财务费用

管理费用

销售费用

营业外支出

所得税

营业费用

投资损失

营业成本

期间费用


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费用与成本的概念

成本是企业为生产商品或提供劳务而发生的各项耗费。

费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。

制造费用

生产成本

财务费用

管理费用

销售费用

销售税金

销售成本

营业外支出

所得税


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费用与成本的性质

收入 — 费用 = 利润

费用与成本是与收入相联系的概念

会计等式

费用的分类直接费用

间接费用

期间费用管理费用财务费用销售费用

生产成本

制造费用


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费用与成本的确认标准

1 权责发生制（应收应付）标准

2 配比标准

3 划分收益性支出与资本性支出标准


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费用与成本的核算

1 设置账户

生产成本制造费用产成品

管理费用财务费用销售成本


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待摊费用预提费用应付工资

应付福利费


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2 核算举例：根据仓库领料单汇总，本月材料耗用如下：

甲材料： A产品生产耗用 25600 元，管理部门耗用 400 元；乙材料： B产品生产耗用 7820 元，车间耗用 1180 元

借：生产成本— A 产品 25600 —B 产品 7820

管理费用 400制造费用 1180

贷：材料—甲材料 26000 — 乙材料 9000


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分配本月工资如下：

A产品生产工人工资 30000 元，厂部管理人员工资 5000 元，车间管理人员工资 7000 元； B产品生产工人工资 15000元，专设销售人员工资 8000 元

借：生产成本— A 产品 30000 —B 产品 15000

管理费用 5000 制造费用 7000

贷：应付工资 65000

按工资总额 14% 计提职工福利费。借：生产成本— A 产品 4200

—B 产品 2100 管理费用 700 制造费用 980

贷：应付福利费 9100


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车间领取劳保用品 500 元。借：制造费用 500贷：材料—劳保费 500

从银行领取现金 66000 元，发放职工工资 63500 元。借：现金 66000 贷：银行存款 66000

借：管理费用 200 贷：现金 200

以现金支付业务招待费 200 元。

职工报销医药费 65元，以现金支付借：应付福利费 65 贷：现金 65


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以银行存款支付商标注册费 1200 元。借：无形资产 1200 贷：银行存款 1200车间领取低值易耗品 1500 元。（采用待摊方式）

借：待摊费用 1500 贷：制造费用 1500

车间领取低值易耗品摊销 500 元。借：制造费用 500 贷：待摊费用 500

本月计提固定资产折旧 18400 元其中：车间计提12000 元厂部计提 6400 元。借：制造费用 12000

管理费用 6400贷：累计折旧 18400


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预提固定资产大修理费 3280 ，车间： 2800 ，厂部 480 。

借：制造费用 3280

管理费用 480贷：预提费用 3280

摊销以前支付本月应负担的车间固定资产修理费 1500 元。借：制造费用 1500 贷：待摊费用 1500

预提本月应付但的短期银行存款利息 150 元。借：财务费用 150

贷：预提费用 150

以银行存支付明年全年杂志订阅费 13200 元。借：待摊费用 13200

贷：银行存款 13200


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第三节利润及利润分配

本年利润所得税 income tax利润分配 distribute盈余公积


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一、利润总额的构成

利润总额又称经营成果，它是企业取得的全部收人抵扣全部支出后的总成果。三部分构成。

营业利润

投资净收益营业外收支净额


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营业利润 = 产品销售利润 + 其他业务利润管理费用－财务费用

产品销售利润 = 产品销售收入－产品销售成本－销售费用－产品销售税金

利润总额 = 营业利润 + 投资净收益　 + 营业外收支净额


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其他业务利润是指产品销售以外的，如材料销售、运输和包装物出租等业务上所得的利润。

其他业务利润 = 其他业务收入一其他业务支出


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期间费用 = 营业费用 + 管理费用 + 财务费用

销售费用是指企业在销售产品过程中发生的费用，包括运输、保险、广告，以及专设的销售机构的工资等

费用。

管理费用是指行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的费用，如招待费、教育经费、劳动保险费、董

事费。

财务费用则是指企业为筹集资金而发生的费用，如利息费、手续费等。


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投资收益是指企业以各种方式对外投资所取得的收入扣除投资损失后的余额，

包括投资利润、债券利息、股利等。

甲企业从乙企业处分得现金股利 20 000 元，现金已存入银行。

借：银行存款 20 000 贷：投资收益 20 000

投资收益


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营业外收支是指与企业正常业务经营无直接关系的收人和支出

营业外收入：固定资产盘盈和处理固定资产收益、罚款净收入、确实无法支付的应付款项等等。

营业外支出：固定资产盘亏和处理固定资产损失、自然灾害造成财产物资的非常损失、罚金支出等。

营业外收支


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二、利润的核算

平时分散记账期未结账时，汇总到“本年利润”账户。 “ 本年利润”账户是一个所有者权益类账户。结转后，各收人、费用类账户全部结平 “ 本年利润”账户的借差，反映亏损；贷差，反

映盈利。


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例：甲企业欠丙服务站劳务费 300 元，现该单位已撤销，与正常业务经营无关

借：应付账款 300 贷；营业外收入 300


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甲企业从银行存款中支付当年税收上的滞纳金共计 35 000 元。

借：营业外支出 35 000 贷：银行存款 35 000


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销售成本本年利润

销售费用

销售税金及附加

管理费用

财务费用

利润核算

所得税

销售收入

营业外收入

营业外支出

其它业务收入

投资收益

其它业务成本


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2001年

月日

凭证号数

摘要借方贷方借

贷

余额

3 1 期初余额借 2100005 赊销产品 300000 借 310000

10 收到欠款 270000 借 240000… … …… …… ……

30 赊销产品 500000 120000 借 250000

31 本期发生额及期末余额

980000 940000 借 250000

4 1 期初余额借 250000

应收账款的月结账


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2001年

月日

凭证号数


贷

余额

12 1 期初余额贷 1600005 赊购材料 100000 贷 2600008 支付欠款 200000 贷 60000

… …… …… ……

31 赊购材料 150000 贷 580000

31 本期发生额及期末余额

530000 950000 贷 580000

结转下年 580000 平 0

2002年

月日

凭证号数


贷

余额

1 1 上年结转贷 580000

应付账款的年结


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三、税后利润的分配

盈利企业都要根据实现的利润，按规定的税率计算缴纳所得税

税率应税所得额应纳所得税额

应税所得额是根据税法的规定计算的，利润总额是根据会计准则的规定计算的


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缴纳所得税之后的利润就称之为税后利润企业所得税的计征实行按年计算，按月或按季预

缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。月份或者季度终了后 15日内预缴，年度终了后 4 个月内汇算清缴。


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企业应缴纳的所得税也是企业的一项费用支出


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税后利润的分配的顺序

1 、支付被没收的财物损失和税收滞纳金、罚款 2 、弥补以前年度亏损 3 、提取法定盈余公积 4 、提取公益金 5 、向投资者分配利润 1 、支付优先股股利

2 、提取任意盈余公积3 、支付普通股股利


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应交税金

所得税

2 、应交

利润汇总

本年利润

银行存款

1 、预交

3 、结账

5 、年终

利润分配

4 、平时


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本年实现利润总额 400万元，按 33%的税率计算应交所得税。

借：所得税 1320000

贷：应交税金—应交所得税 1320000

应交所得税＝ 4000000×33%＝ 1320000

按税后利润的 10% 提取盈余公积金。

借：利润分配——提取盈余公积金 268000

贷：盈余公积 268000

税后利润＝ 4000000－ 1320000＝ 2680000

盈余公积＝ 2680000×10%＝ 268000


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给投资者分配利润 100000 元借：利润分配——应付利润 100000

贷：应付利润 100000

将本年实现的净利润 2680000 元进行年终转

借：本年利润 268000

贷：利润分配——未分配利润 268000

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总结


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材料采购原材料银行存款

应付账款

采购材料转账结算

采购材料货款未付

结转材料采购成本

供应过程核算

？


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材料生产成本

制造费用

管理费用

发出材料投入生产

发出材料车间耗用

发出材料管理耗用

生产过程核算应付工资

应付生产工人工资

应付车间管理人员工资

应付行政管理人员工资

累计折旧

车间计提折旧

管理部门计提折旧

结转当期制造费用？


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生产成本

直接材料

直接人工

制造费用

产成品

结转完工产品生产成本

销售成本

结转已售产品生产成本期末结转销售成本

产品生产成本银行存款

应收账款（应收票据）

销售收入

期末结转销售收入

？

？

销售过程核算


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利润核算

销售成本本年利润

销售费用

销售税金及附加

管理费用

财务费用

所得税

销售收入

营业外收入

营业外支出

其它业务收入

投资收益

其它业务成本


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本年利润利润分配 - 盈余公积

盈余公积

应付利润

提取盈余公积

分配投资人利润

年终结转净利润

弥补以前年度亏损

利润分配

利润分配--未分配利润

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