Page 1
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
เอกสารประกอบการบรรยาย
ประเดนทนาสนใจเกยวกบ TFRSs กลมเครองมอทางการเงน
ผชวยศาสตราจารย ดรสนสกฤต วจตรเลขการภาควชาการบญช คณะพาณชยศาสตรและการบญช จฬาลงกรณมหาวทยาลย
กรรมการกาหนดมาตรฐานการบญช สภาวชาชพบญชฯ
วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ
1
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
หวขอการบรรยาย
2
การจดประเภทรายการหนสนทางการเงนและตราสารทน
การรบรและการวดมลคารายการสนทรพยทางการเงน
การรบรและการวดมลคารายการหนสนทางการเงน
การดอยคาสนทรพยทางการเงน
การบญชปองกนความเสยง
การเปดเผยขอมลความเสยง
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
3
เครองมอทางการเงน (Financial Instruments - FI)หมายถง สญญาใดๆททาใหกจการหนงม ldquoสนทรพยทางการเงน
(Financial Assets - FA)rdquoเพมขน และ อกกจการหนงม ldquoหนสน
ทางการเงน (Financial Liabilities- FL)rdquo หรอ ldquoตราสารทน
(Equity Instruments)rdquo เพมขน
กจการ X กจการ Y
FA FL Equityหรอ
สญญา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
4
สนทรพยทางการเงน (Financial Assets) หมายถง สนทรพยดงตอไปน
1) เงนสด
2) ตราสารทนของกจการอน
3) สทธตามสญญา
31) ทจะรบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนจากกจการอน หรอ
32) ทจะแลกเปลยนสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนกบกจการอน
ภายใตเงอนไขทจะเปนประโยชนตอกจการ หรอ
4) สญญาทจะหรออาจจะไดรบชาระดวยตราสารทนทกจการเปนผออกและเปน
41) รายการทไมใชตราสารอนพนธ ซงกจการมหรออาจจะมภาระผกพนทจะรบตราสารทนทกจการเปนผ
ออกในจานวนทผนแปร หรอ
42) ตราสารอนพนธทจะหรออาจจะไดรบชาระเปนสงอนทไมใชการแลกเปลยนระหวางเงนสดหรอ
สนทรพยทางการเงนอนในจานวนทแนนอนกบตราสารทนทกจการเปนผออกในจานวนทแนนอน
ในทนตราสารทนทกจการเปนผออกจะไมรวมเครองมอทางการเงนทใหสทธขายคนทจดประเภทเปน
ตราสารทนตามทกลาวในยอหนาท 16ก และ 16ข และเครองมอทางการเงนททาใหกจการมภาระ
ผกพนในการสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกใหกจการอนตามสดสวนของสนทรพยสทธของ
กจการเฉพาะในชวงทกจการชาระบญช และถกจดประเภทเปนตราสารทนตามทกลาวในยอหนา
ท 16ค และ 16ง หรอตราสารทมสญญาวาจะมการไดรบหรอสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกใน
อนาคต
- เงนสด
- ลกหนการคาและตวเงนรบ
- สนทรพยตามสญญา
- เงนลงทนในตราสารหน
- เงนลงทนในตราสารทน
- ตราสารอนพนธ
เปนตน
Financial Assets
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
5
หนสนทางการเงน (Financial Liabilities) หมายถง หนสนดงตอไปน1) ภาระผกพนตามสญญา
11) ทจะสงมอบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนใหกจการอน หรอ
12) ทจะแลกเปลยนสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนกบกจการอน
ภายใตเงอนไขทอาจทาใหกจการเสยประโยชน หรอ
2) สญญาทจะหรออาจจะชาระดวยตราสารทนทกจการเปนผออกและเปน
21) รายการทไมใชตราสารอนพนธ ซงกจการมหรออาจจะมภาระผกพนทจะสงมอบตราสารทน
ทกจการเปนผออกในจานวนทผนแปร หรอ
22) ตราสารอนพนธทจะหรออาจจะชาระเปนสงอนทไมใชการแลกเปลยนระหวางเงนสดหรอ
สนทรพยทางการเงนอนในจานวนทแนนอนกบตราสารทนทกจการเปนผออกในจานวนทแนนอน สาหรบวตถประสงคดงกลาว สทธ
สทธเลอก หรอใบสาคญแสดงสทธเพอใหไดมาซงตราสารทนทกจการ เปนผออกในจานวนตราสารทนทแนนอน เปนจานวนเงนท
แนนอนไมวาจะเปนสกลเงนใด ๆ จะถอวาเปนตราสารทน หากกจการเสนอสทธ สญญาสทธทจะซอหรอขาย หรอใบสาคญแสดงสทธ
ดงกลาวตามสดสวนใหแกผเปนเจาของในขณะนนทกคนซงถอตราสารในลาดบชนเดยวกนกบตราสารทนทไมเปนตราสาร
อนพนธทกจการเปนผออก ดงนนตามวตถประสงคดงกลาวตราสารทนทกจการเปนผออกไมรวมเครองมอทางการเงนทใหสทธขายคน
ซงถกจดประเภทเปนตราสารทนตามทกลาวในยอหนาท16ก และ 16ข เครองมอทางการเงนททาใหกจการมภาระผกพนทจะตองสง
มอบตราสารทนตามสดสวนของสนทรพยสทธของกจการเฉพาะในชวงทกจการชาระบญชและถกจดประเภทเปนตราสารทนตามท
กลาวในยอหนาท 16ค และ 16ง หรอตราสารทมสญญาวาจะมการรบหรอสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกในอนาคต
- เจาหนการคาและตวเงนจาย
- เงนกยม
- หนก
- ตราสารอนพนธ
เปนตน
Financial Liabilities
สญญาทแสดงวาผถอตราสารเปนเจาของสวนไดเสยคงเหลอในสนทรพยของกจการหลงหกหนสนทงหมด
ตราสารทน (Equity Instrument) หมายถง
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
6
กจการ X กจการ Y
FA FL Equityหรอ
เครองมอทางการเงน
งบแสดงฐานะการเงน
สนทรพย
หนสน
สวนของเจาของ
งบกาไรขาดทนเบดเสรจ
กาไรสทธ (NI หรอ PL)
กาไรขาดทนเบดเสรจอน (OCI)
กาไรขาดทนเบดเสรจ (CI)
สนทรพย = หนสน + สวนของเจาของ กาไรสทธ + กาไรขาดทนเบดเสรจอน = กาไรขาดทนเบดเสรจ
TFRS 9 + TFRS อนๆ
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
7
เครองมอทางการเงนTAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 104 เรอง การบญชสาหรบการปรบโครงสรางหนทมปญหา (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 105 เรอง การบญชสาหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 107 เรอง การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
แนวปฏบตทางการบญชสาหรบการตดรายการสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน
แนวปฏบตทางการบญชเกยวกบหนทนซอคนของกจการ
TAS 101 เรอง หนสงสยจะสญและหนสญ
บงคบใชแทน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
8
เครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
1
2
3
การรบรรายการ (Recognition)
การวดมลคา (Measurement)
การตดรายการ (Derecognition)
การจดประเภทรายการ (Classification)
การเปดเผยขอมล (Disclosures)
การแสดงรายการ (Presentation)
ตราสารอนพนธ (Derivatives) Embedded
Derivatives and Financial Guarantees)
การดอยคา (Impairment) การบญชปองกนความเสยง (Hedge Accounting)
เครองมอทางการเงน (Financial Instruments)
การจดประเภทหนสนทางการเงนและตราสารทน
สนทรพยทางการเงน (Financial Assets) หนสนทางการเงน (Financial Liabilities)
เครองมอทางการเงนแบบผสม (Compound Financial Instruments)
หนทนซอคน (Treasury Shares)
ดอกเบยและเงนปนผล
การหกกลบ (Offsetting)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น9
TAS
32 ก
ารแส
ดงร
ายกา
รสาห
รบเค
รองม
อทาง
การเ
งนFinancial Liability VS Equity Instrument
Debt EquityFinancial Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น10
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น11
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น12
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น13
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Debt or Equity Interest or DividendsPBV DE ratio ICR DSCR
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 2
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
หวขอการบรรยาย
2
การจดประเภทรายการหนสนทางการเงนและตราสารทน
การรบรและการวดมลคารายการสนทรพยทางการเงน
การรบรและการวดมลคารายการหนสนทางการเงน
การดอยคาสนทรพยทางการเงน
การบญชปองกนความเสยง
การเปดเผยขอมลความเสยง
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
3
เครองมอทางการเงน (Financial Instruments - FI)หมายถง สญญาใดๆททาใหกจการหนงม ldquoสนทรพยทางการเงน
(Financial Assets - FA)rdquoเพมขน และ อกกจการหนงม ldquoหนสน
ทางการเงน (Financial Liabilities- FL)rdquo หรอ ldquoตราสารทน
(Equity Instruments)rdquo เพมขน
กจการ X กจการ Y
FA FL Equityหรอ
สญญา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
4
สนทรพยทางการเงน (Financial Assets) หมายถง สนทรพยดงตอไปน
1) เงนสด
2) ตราสารทนของกจการอน
3) สทธตามสญญา
31) ทจะรบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนจากกจการอน หรอ
32) ทจะแลกเปลยนสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนกบกจการอน
ภายใตเงอนไขทจะเปนประโยชนตอกจการ หรอ
4) สญญาทจะหรออาจจะไดรบชาระดวยตราสารทนทกจการเปนผออกและเปน
41) รายการทไมใชตราสารอนพนธ ซงกจการมหรออาจจะมภาระผกพนทจะรบตราสารทนทกจการเปนผ
ออกในจานวนทผนแปร หรอ
42) ตราสารอนพนธทจะหรออาจจะไดรบชาระเปนสงอนทไมใชการแลกเปลยนระหวางเงนสดหรอ
สนทรพยทางการเงนอนในจานวนทแนนอนกบตราสารทนทกจการเปนผออกในจานวนทแนนอน
ในทนตราสารทนทกจการเปนผออกจะไมรวมเครองมอทางการเงนทใหสทธขายคนทจดประเภทเปน
ตราสารทนตามทกลาวในยอหนาท 16ก และ 16ข และเครองมอทางการเงนททาใหกจการมภาระ
ผกพนในการสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกใหกจการอนตามสดสวนของสนทรพยสทธของ
กจการเฉพาะในชวงทกจการชาระบญช และถกจดประเภทเปนตราสารทนตามทกลาวในยอหนา
ท 16ค และ 16ง หรอตราสารทมสญญาวาจะมการไดรบหรอสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกใน
อนาคต
- เงนสด
- ลกหนการคาและตวเงนรบ
- สนทรพยตามสญญา
- เงนลงทนในตราสารหน
- เงนลงทนในตราสารทน
- ตราสารอนพนธ
เปนตน
Financial Assets
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
5
หนสนทางการเงน (Financial Liabilities) หมายถง หนสนดงตอไปน1) ภาระผกพนตามสญญา
11) ทจะสงมอบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนใหกจการอน หรอ
12) ทจะแลกเปลยนสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนกบกจการอน
ภายใตเงอนไขทอาจทาใหกจการเสยประโยชน หรอ
2) สญญาทจะหรออาจจะชาระดวยตราสารทนทกจการเปนผออกและเปน
21) รายการทไมใชตราสารอนพนธ ซงกจการมหรออาจจะมภาระผกพนทจะสงมอบตราสารทน
ทกจการเปนผออกในจานวนทผนแปร หรอ
22) ตราสารอนพนธทจะหรออาจจะชาระเปนสงอนทไมใชการแลกเปลยนระหวางเงนสดหรอ
สนทรพยทางการเงนอนในจานวนทแนนอนกบตราสารทนทกจการเปนผออกในจานวนทแนนอน สาหรบวตถประสงคดงกลาว สทธ
สทธเลอก หรอใบสาคญแสดงสทธเพอใหไดมาซงตราสารทนทกจการ เปนผออกในจานวนตราสารทนทแนนอน เปนจานวนเงนท
แนนอนไมวาจะเปนสกลเงนใด ๆ จะถอวาเปนตราสารทน หากกจการเสนอสทธ สญญาสทธทจะซอหรอขาย หรอใบสาคญแสดงสทธ
ดงกลาวตามสดสวนใหแกผเปนเจาของในขณะนนทกคนซงถอตราสารในลาดบชนเดยวกนกบตราสารทนทไมเปนตราสาร
อนพนธทกจการเปนผออก ดงนนตามวตถประสงคดงกลาวตราสารทนทกจการเปนผออกไมรวมเครองมอทางการเงนทใหสทธขายคน
ซงถกจดประเภทเปนตราสารทนตามทกลาวในยอหนาท16ก และ 16ข เครองมอทางการเงนททาใหกจการมภาระผกพนทจะตองสง
มอบตราสารทนตามสดสวนของสนทรพยสทธของกจการเฉพาะในชวงทกจการชาระบญชและถกจดประเภทเปนตราสารทนตามท
กลาวในยอหนาท 16ค และ 16ง หรอตราสารทมสญญาวาจะมการรบหรอสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกในอนาคต
- เจาหนการคาและตวเงนจาย
- เงนกยม
- หนก
- ตราสารอนพนธ
เปนตน
Financial Liabilities
สญญาทแสดงวาผถอตราสารเปนเจาของสวนไดเสยคงเหลอในสนทรพยของกจการหลงหกหนสนทงหมด
ตราสารทน (Equity Instrument) หมายถง
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
6
กจการ X กจการ Y
FA FL Equityหรอ
เครองมอทางการเงน
งบแสดงฐานะการเงน
สนทรพย
หนสน
สวนของเจาของ
งบกาไรขาดทนเบดเสรจ
กาไรสทธ (NI หรอ PL)
กาไรขาดทนเบดเสรจอน (OCI)
กาไรขาดทนเบดเสรจ (CI)
สนทรพย = หนสน + สวนของเจาของ กาไรสทธ + กาไรขาดทนเบดเสรจอน = กาไรขาดทนเบดเสรจ
TFRS 9 + TFRS อนๆ
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
7
เครองมอทางการเงนTAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 104 เรอง การบญชสาหรบการปรบโครงสรางหนทมปญหา (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 105 เรอง การบญชสาหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 107 เรอง การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
แนวปฏบตทางการบญชสาหรบการตดรายการสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน
แนวปฏบตทางการบญชเกยวกบหนทนซอคนของกจการ
TAS 101 เรอง หนสงสยจะสญและหนสญ
บงคบใชแทน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
8
เครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
1
2
3
การรบรรายการ (Recognition)
การวดมลคา (Measurement)
การตดรายการ (Derecognition)
การจดประเภทรายการ (Classification)
การเปดเผยขอมล (Disclosures)
การแสดงรายการ (Presentation)
ตราสารอนพนธ (Derivatives) Embedded
Derivatives and Financial Guarantees)
การดอยคา (Impairment) การบญชปองกนความเสยง (Hedge Accounting)
เครองมอทางการเงน (Financial Instruments)
การจดประเภทหนสนทางการเงนและตราสารทน
สนทรพยทางการเงน (Financial Assets) หนสนทางการเงน (Financial Liabilities)
เครองมอทางการเงนแบบผสม (Compound Financial Instruments)
หนทนซอคน (Treasury Shares)
ดอกเบยและเงนปนผล
การหกกลบ (Offsetting)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น9
TAS
32 ก
ารแส
ดงร
ายกา
รสาห
รบเค
รองม
อทาง
การเ
งนFinancial Liability VS Equity Instrument
Debt EquityFinancial Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น10
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น11
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น12
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น13
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Debt or Equity Interest or DividendsPBV DE ratio ICR DSCR
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 3
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
3
เครองมอทางการเงน (Financial Instruments - FI)หมายถง สญญาใดๆททาใหกจการหนงม ldquoสนทรพยทางการเงน
(Financial Assets - FA)rdquoเพมขน และ อกกจการหนงม ldquoหนสน
ทางการเงน (Financial Liabilities- FL)rdquo หรอ ldquoตราสารทน
(Equity Instruments)rdquo เพมขน
กจการ X กจการ Y
FA FL Equityหรอ
สญญา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
4
สนทรพยทางการเงน (Financial Assets) หมายถง สนทรพยดงตอไปน
1) เงนสด
2) ตราสารทนของกจการอน
3) สทธตามสญญา
31) ทจะรบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนจากกจการอน หรอ
32) ทจะแลกเปลยนสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนกบกจการอน
ภายใตเงอนไขทจะเปนประโยชนตอกจการ หรอ
4) สญญาทจะหรออาจจะไดรบชาระดวยตราสารทนทกจการเปนผออกและเปน
41) รายการทไมใชตราสารอนพนธ ซงกจการมหรออาจจะมภาระผกพนทจะรบตราสารทนทกจการเปนผ
ออกในจานวนทผนแปร หรอ
42) ตราสารอนพนธทจะหรออาจจะไดรบชาระเปนสงอนทไมใชการแลกเปลยนระหวางเงนสดหรอ
สนทรพยทางการเงนอนในจานวนทแนนอนกบตราสารทนทกจการเปนผออกในจานวนทแนนอน
ในทนตราสารทนทกจการเปนผออกจะไมรวมเครองมอทางการเงนทใหสทธขายคนทจดประเภทเปน
ตราสารทนตามทกลาวในยอหนาท 16ก และ 16ข และเครองมอทางการเงนททาใหกจการมภาระ
ผกพนในการสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกใหกจการอนตามสดสวนของสนทรพยสทธของ
กจการเฉพาะในชวงทกจการชาระบญช และถกจดประเภทเปนตราสารทนตามทกลาวในยอหนา
ท 16ค และ 16ง หรอตราสารทมสญญาวาจะมการไดรบหรอสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกใน
อนาคต
- เงนสด
- ลกหนการคาและตวเงนรบ
- สนทรพยตามสญญา
- เงนลงทนในตราสารหน
- เงนลงทนในตราสารทน
- ตราสารอนพนธ
เปนตน
Financial Assets
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
5
หนสนทางการเงน (Financial Liabilities) หมายถง หนสนดงตอไปน1) ภาระผกพนตามสญญา
11) ทจะสงมอบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนใหกจการอน หรอ
12) ทจะแลกเปลยนสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนกบกจการอน
ภายใตเงอนไขทอาจทาใหกจการเสยประโยชน หรอ
2) สญญาทจะหรออาจจะชาระดวยตราสารทนทกจการเปนผออกและเปน
21) รายการทไมใชตราสารอนพนธ ซงกจการมหรออาจจะมภาระผกพนทจะสงมอบตราสารทน
ทกจการเปนผออกในจานวนทผนแปร หรอ
22) ตราสารอนพนธทจะหรออาจจะชาระเปนสงอนทไมใชการแลกเปลยนระหวางเงนสดหรอ
สนทรพยทางการเงนอนในจานวนทแนนอนกบตราสารทนทกจการเปนผออกในจานวนทแนนอน สาหรบวตถประสงคดงกลาว สทธ
สทธเลอก หรอใบสาคญแสดงสทธเพอใหไดมาซงตราสารทนทกจการ เปนผออกในจานวนตราสารทนทแนนอน เปนจานวนเงนท
แนนอนไมวาจะเปนสกลเงนใด ๆ จะถอวาเปนตราสารทน หากกจการเสนอสทธ สญญาสทธทจะซอหรอขาย หรอใบสาคญแสดงสทธ
ดงกลาวตามสดสวนใหแกผเปนเจาของในขณะนนทกคนซงถอตราสารในลาดบชนเดยวกนกบตราสารทนทไมเปนตราสาร
อนพนธทกจการเปนผออก ดงนนตามวตถประสงคดงกลาวตราสารทนทกจการเปนผออกไมรวมเครองมอทางการเงนทใหสทธขายคน
ซงถกจดประเภทเปนตราสารทนตามทกลาวในยอหนาท16ก และ 16ข เครองมอทางการเงนททาใหกจการมภาระผกพนทจะตองสง
มอบตราสารทนตามสดสวนของสนทรพยสทธของกจการเฉพาะในชวงทกจการชาระบญชและถกจดประเภทเปนตราสารทนตามท
กลาวในยอหนาท 16ค และ 16ง หรอตราสารทมสญญาวาจะมการรบหรอสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกในอนาคต
- เจาหนการคาและตวเงนจาย
- เงนกยม
- หนก
- ตราสารอนพนธ
เปนตน
Financial Liabilities
สญญาทแสดงวาผถอตราสารเปนเจาของสวนไดเสยคงเหลอในสนทรพยของกจการหลงหกหนสนทงหมด
ตราสารทน (Equity Instrument) หมายถง
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
6
กจการ X กจการ Y
FA FL Equityหรอ
เครองมอทางการเงน
งบแสดงฐานะการเงน
สนทรพย
หนสน
สวนของเจาของ
งบกาไรขาดทนเบดเสรจ
กาไรสทธ (NI หรอ PL)
กาไรขาดทนเบดเสรจอน (OCI)
กาไรขาดทนเบดเสรจ (CI)
สนทรพย = หนสน + สวนของเจาของ กาไรสทธ + กาไรขาดทนเบดเสรจอน = กาไรขาดทนเบดเสรจ
TFRS 9 + TFRS อนๆ
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
7
เครองมอทางการเงนTAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 104 เรอง การบญชสาหรบการปรบโครงสรางหนทมปญหา (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 105 เรอง การบญชสาหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 107 เรอง การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
แนวปฏบตทางการบญชสาหรบการตดรายการสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน
แนวปฏบตทางการบญชเกยวกบหนทนซอคนของกจการ
TAS 101 เรอง หนสงสยจะสญและหนสญ
บงคบใชแทน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
8
เครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
1
2
3
การรบรรายการ (Recognition)
การวดมลคา (Measurement)
การตดรายการ (Derecognition)
การจดประเภทรายการ (Classification)
การเปดเผยขอมล (Disclosures)
การแสดงรายการ (Presentation)
ตราสารอนพนธ (Derivatives) Embedded
Derivatives and Financial Guarantees)
การดอยคา (Impairment) การบญชปองกนความเสยง (Hedge Accounting)
เครองมอทางการเงน (Financial Instruments)
การจดประเภทหนสนทางการเงนและตราสารทน
สนทรพยทางการเงน (Financial Assets) หนสนทางการเงน (Financial Liabilities)
เครองมอทางการเงนแบบผสม (Compound Financial Instruments)
หนทนซอคน (Treasury Shares)
ดอกเบยและเงนปนผล
การหกกลบ (Offsetting)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น9
TAS
32 ก
ารแส
ดงร
ายกา
รสาห
รบเค
รองม
อทาง
การเ
งนFinancial Liability VS Equity Instrument
Debt EquityFinancial Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น10
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น11
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น12
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น13
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Debt or Equity Interest or DividendsPBV DE ratio ICR DSCR
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 4
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
4
สนทรพยทางการเงน (Financial Assets) หมายถง สนทรพยดงตอไปน
1) เงนสด
2) ตราสารทนของกจการอน
3) สทธตามสญญา
31) ทจะรบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนจากกจการอน หรอ
32) ทจะแลกเปลยนสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนกบกจการอน
ภายใตเงอนไขทจะเปนประโยชนตอกจการ หรอ
4) สญญาทจะหรออาจจะไดรบชาระดวยตราสารทนทกจการเปนผออกและเปน
41) รายการทไมใชตราสารอนพนธ ซงกจการมหรออาจจะมภาระผกพนทจะรบตราสารทนทกจการเปนผ
ออกในจานวนทผนแปร หรอ
42) ตราสารอนพนธทจะหรออาจจะไดรบชาระเปนสงอนทไมใชการแลกเปลยนระหวางเงนสดหรอ
สนทรพยทางการเงนอนในจานวนทแนนอนกบตราสารทนทกจการเปนผออกในจานวนทแนนอน
ในทนตราสารทนทกจการเปนผออกจะไมรวมเครองมอทางการเงนทใหสทธขายคนทจดประเภทเปน
ตราสารทนตามทกลาวในยอหนาท 16ก และ 16ข และเครองมอทางการเงนททาใหกจการมภาระ
ผกพนในการสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกใหกจการอนตามสดสวนของสนทรพยสทธของ
กจการเฉพาะในชวงทกจการชาระบญช และถกจดประเภทเปนตราสารทนตามทกลาวในยอหนา
ท 16ค และ 16ง หรอตราสารทมสญญาวาจะมการไดรบหรอสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกใน
อนาคต
- เงนสด
- ลกหนการคาและตวเงนรบ
- สนทรพยตามสญญา
- เงนลงทนในตราสารหน
- เงนลงทนในตราสารทน
- ตราสารอนพนธ
เปนตน
Financial Assets
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
5
หนสนทางการเงน (Financial Liabilities) หมายถง หนสนดงตอไปน1) ภาระผกพนตามสญญา
11) ทจะสงมอบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนใหกจการอน หรอ
12) ทจะแลกเปลยนสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนกบกจการอน
ภายใตเงอนไขทอาจทาใหกจการเสยประโยชน หรอ
2) สญญาทจะหรออาจจะชาระดวยตราสารทนทกจการเปนผออกและเปน
21) รายการทไมใชตราสารอนพนธ ซงกจการมหรออาจจะมภาระผกพนทจะสงมอบตราสารทน
ทกจการเปนผออกในจานวนทผนแปร หรอ
22) ตราสารอนพนธทจะหรออาจจะชาระเปนสงอนทไมใชการแลกเปลยนระหวางเงนสดหรอ
สนทรพยทางการเงนอนในจานวนทแนนอนกบตราสารทนทกจการเปนผออกในจานวนทแนนอน สาหรบวตถประสงคดงกลาว สทธ
สทธเลอก หรอใบสาคญแสดงสทธเพอใหไดมาซงตราสารทนทกจการ เปนผออกในจานวนตราสารทนทแนนอน เปนจานวนเงนท
แนนอนไมวาจะเปนสกลเงนใด ๆ จะถอวาเปนตราสารทน หากกจการเสนอสทธ สญญาสทธทจะซอหรอขาย หรอใบสาคญแสดงสทธ
ดงกลาวตามสดสวนใหแกผเปนเจาของในขณะนนทกคนซงถอตราสารในลาดบชนเดยวกนกบตราสารทนทไมเปนตราสาร
อนพนธทกจการเปนผออก ดงนนตามวตถประสงคดงกลาวตราสารทนทกจการเปนผออกไมรวมเครองมอทางการเงนทใหสทธขายคน
ซงถกจดประเภทเปนตราสารทนตามทกลาวในยอหนาท16ก และ 16ข เครองมอทางการเงนททาใหกจการมภาระผกพนทจะตองสง
มอบตราสารทนตามสดสวนของสนทรพยสทธของกจการเฉพาะในชวงทกจการชาระบญชและถกจดประเภทเปนตราสารทนตามท
กลาวในยอหนาท 16ค และ 16ง หรอตราสารทมสญญาวาจะมการรบหรอสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกในอนาคต
- เจาหนการคาและตวเงนจาย
- เงนกยม
- หนก
- ตราสารอนพนธ
เปนตน
Financial Liabilities
สญญาทแสดงวาผถอตราสารเปนเจาของสวนไดเสยคงเหลอในสนทรพยของกจการหลงหกหนสนทงหมด
ตราสารทน (Equity Instrument) หมายถง
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
6
กจการ X กจการ Y
FA FL Equityหรอ
เครองมอทางการเงน
งบแสดงฐานะการเงน
สนทรพย
หนสน
สวนของเจาของ
งบกาไรขาดทนเบดเสรจ
กาไรสทธ (NI หรอ PL)
กาไรขาดทนเบดเสรจอน (OCI)
กาไรขาดทนเบดเสรจ (CI)
สนทรพย = หนสน + สวนของเจาของ กาไรสทธ + กาไรขาดทนเบดเสรจอน = กาไรขาดทนเบดเสรจ
TFRS 9 + TFRS อนๆ
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
7
เครองมอทางการเงนTAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 104 เรอง การบญชสาหรบการปรบโครงสรางหนทมปญหา (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 105 เรอง การบญชสาหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 107 เรอง การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
แนวปฏบตทางการบญชสาหรบการตดรายการสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน
แนวปฏบตทางการบญชเกยวกบหนทนซอคนของกจการ
TAS 101 เรอง หนสงสยจะสญและหนสญ
บงคบใชแทน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
8
เครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
1
2
3
การรบรรายการ (Recognition)
การวดมลคา (Measurement)
การตดรายการ (Derecognition)
การจดประเภทรายการ (Classification)
การเปดเผยขอมล (Disclosures)
การแสดงรายการ (Presentation)
ตราสารอนพนธ (Derivatives) Embedded
Derivatives and Financial Guarantees)
การดอยคา (Impairment) การบญชปองกนความเสยง (Hedge Accounting)
เครองมอทางการเงน (Financial Instruments)
การจดประเภทหนสนทางการเงนและตราสารทน
สนทรพยทางการเงน (Financial Assets) หนสนทางการเงน (Financial Liabilities)
เครองมอทางการเงนแบบผสม (Compound Financial Instruments)
หนทนซอคน (Treasury Shares)
ดอกเบยและเงนปนผล
การหกกลบ (Offsetting)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น9
TAS
32 ก
ารแส
ดงร
ายกา
รสาห
รบเค
รองม
อทาง
การเ
งนFinancial Liability VS Equity Instrument
Debt EquityFinancial Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น10
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น11
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น12
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น13
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Debt or Equity Interest or DividendsPBV DE ratio ICR DSCR
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 5
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
5
หนสนทางการเงน (Financial Liabilities) หมายถง หนสนดงตอไปน1) ภาระผกพนตามสญญา
11) ทจะสงมอบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนใหกจการอน หรอ
12) ทจะแลกเปลยนสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนกบกจการอน
ภายใตเงอนไขทอาจทาใหกจการเสยประโยชน หรอ
2) สญญาทจะหรออาจจะชาระดวยตราสารทนทกจการเปนผออกและเปน
21) รายการทไมใชตราสารอนพนธ ซงกจการมหรออาจจะมภาระผกพนทจะสงมอบตราสารทน
ทกจการเปนผออกในจานวนทผนแปร หรอ
22) ตราสารอนพนธทจะหรออาจจะชาระเปนสงอนทไมใชการแลกเปลยนระหวางเงนสดหรอ
สนทรพยทางการเงนอนในจานวนทแนนอนกบตราสารทนทกจการเปนผออกในจานวนทแนนอน สาหรบวตถประสงคดงกลาว สทธ
สทธเลอก หรอใบสาคญแสดงสทธเพอใหไดมาซงตราสารทนทกจการ เปนผออกในจานวนตราสารทนทแนนอน เปนจานวนเงนท
แนนอนไมวาจะเปนสกลเงนใด ๆ จะถอวาเปนตราสารทน หากกจการเสนอสทธ สญญาสทธทจะซอหรอขาย หรอใบสาคญแสดงสทธ
ดงกลาวตามสดสวนใหแกผเปนเจาของในขณะนนทกคนซงถอตราสารในลาดบชนเดยวกนกบตราสารทนทไมเปนตราสาร
อนพนธทกจการเปนผออก ดงนนตามวตถประสงคดงกลาวตราสารทนทกจการเปนผออกไมรวมเครองมอทางการเงนทใหสทธขายคน
ซงถกจดประเภทเปนตราสารทนตามทกลาวในยอหนาท16ก และ 16ข เครองมอทางการเงนททาใหกจการมภาระผกพนทจะตองสง
มอบตราสารทนตามสดสวนของสนทรพยสทธของกจการเฉพาะในชวงทกจการชาระบญชและถกจดประเภทเปนตราสารทนตามท
กลาวในยอหนาท 16ค และ 16ง หรอตราสารทมสญญาวาจะมการรบหรอสงมอบตราสารทนทกจการเปนผออกในอนาคต
- เจาหนการคาและตวเงนจาย
- เงนกยม
- หนก
- ตราสารอนพนธ
เปนตน
Financial Liabilities
สญญาทแสดงวาผถอตราสารเปนเจาของสวนไดเสยคงเหลอในสนทรพยของกจการหลงหกหนสนทงหมด
ตราสารทน (Equity Instrument) หมายถง
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
6
กจการ X กจการ Y
FA FL Equityหรอ
เครองมอทางการเงน
งบแสดงฐานะการเงน
สนทรพย
หนสน
สวนของเจาของ
งบกาไรขาดทนเบดเสรจ
กาไรสทธ (NI หรอ PL)
กาไรขาดทนเบดเสรจอน (OCI)
กาไรขาดทนเบดเสรจ (CI)
สนทรพย = หนสน + สวนของเจาของ กาไรสทธ + กาไรขาดทนเบดเสรจอน = กาไรขาดทนเบดเสรจ
TFRS 9 + TFRS อนๆ
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
7
เครองมอทางการเงนTAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 104 เรอง การบญชสาหรบการปรบโครงสรางหนทมปญหา (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 105 เรอง การบญชสาหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 107 เรอง การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
แนวปฏบตทางการบญชสาหรบการตดรายการสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน
แนวปฏบตทางการบญชเกยวกบหนทนซอคนของกจการ
TAS 101 เรอง หนสงสยจะสญและหนสญ
บงคบใชแทน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
8
เครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
1
2
3
การรบรรายการ (Recognition)
การวดมลคา (Measurement)
การตดรายการ (Derecognition)
การจดประเภทรายการ (Classification)
การเปดเผยขอมล (Disclosures)
การแสดงรายการ (Presentation)
ตราสารอนพนธ (Derivatives) Embedded
Derivatives and Financial Guarantees)
การดอยคา (Impairment) การบญชปองกนความเสยง (Hedge Accounting)
เครองมอทางการเงน (Financial Instruments)
การจดประเภทหนสนทางการเงนและตราสารทน
สนทรพยทางการเงน (Financial Assets) หนสนทางการเงน (Financial Liabilities)
เครองมอทางการเงนแบบผสม (Compound Financial Instruments)
หนทนซอคน (Treasury Shares)
ดอกเบยและเงนปนผล
การหกกลบ (Offsetting)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น9
TAS
32 ก
ารแส
ดงร
ายกา
รสาห
รบเค
รองม
อทาง
การเ
งนFinancial Liability VS Equity Instrument
Debt EquityFinancial Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น10
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น11
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น12
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น13
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Debt or Equity Interest or DividendsPBV DE ratio ICR DSCR
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 6
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
6
กจการ X กจการ Y
FA FL Equityหรอ
เครองมอทางการเงน
งบแสดงฐานะการเงน
สนทรพย
หนสน
สวนของเจาของ
งบกาไรขาดทนเบดเสรจ
กาไรสทธ (NI หรอ PL)
กาไรขาดทนเบดเสรจอน (OCI)
กาไรขาดทนเบดเสรจ (CI)
สนทรพย = หนสน + สวนของเจาของ กาไรสทธ + กาไรขาดทนเบดเสรจอน = กาไรขาดทนเบดเสรจ
TFRS 9 + TFRS อนๆ
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
7
เครองมอทางการเงนTAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 104 เรอง การบญชสาหรบการปรบโครงสรางหนทมปญหา (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 105 เรอง การบญชสาหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 107 เรอง การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
แนวปฏบตทางการบญชสาหรบการตดรายการสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน
แนวปฏบตทางการบญชเกยวกบหนทนซอคนของกจการ
TAS 101 เรอง หนสงสยจะสญและหนสญ
บงคบใชแทน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
8
เครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
1
2
3
การรบรรายการ (Recognition)
การวดมลคา (Measurement)
การตดรายการ (Derecognition)
การจดประเภทรายการ (Classification)
การเปดเผยขอมล (Disclosures)
การแสดงรายการ (Presentation)
ตราสารอนพนธ (Derivatives) Embedded
Derivatives and Financial Guarantees)
การดอยคา (Impairment) การบญชปองกนความเสยง (Hedge Accounting)
เครองมอทางการเงน (Financial Instruments)
การจดประเภทหนสนทางการเงนและตราสารทน
สนทรพยทางการเงน (Financial Assets) หนสนทางการเงน (Financial Liabilities)
เครองมอทางการเงนแบบผสม (Compound Financial Instruments)
หนทนซอคน (Treasury Shares)
ดอกเบยและเงนปนผล
การหกกลบ (Offsetting)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น9
TAS
32 ก
ารแส
ดงร
ายกา
รสาห
รบเค
รองม
อทาง
การเ
งนFinancial Liability VS Equity Instrument
Debt EquityFinancial Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น10
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น11
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น12
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น13
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Debt or Equity Interest or DividendsPBV DE ratio ICR DSCR
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 7
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
7
เครองมอทางการเงนTAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 104 เรอง การบญชสาหรบการปรบโครงสรางหนทมปญหา (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 105 เรอง การบญชสาหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
TAS 107 เรอง การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน (ฉบบปรบปรง พศ 2559)
แนวปฏบตทางการบญชสาหรบการตดรายการสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน
แนวปฏบตทางการบญชเกยวกบหนทนซอคนของกจการ
TAS 101 เรอง หนสงสยจะสญและหนสญ
บงคบใชแทน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
8
เครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
1
2
3
การรบรรายการ (Recognition)
การวดมลคา (Measurement)
การตดรายการ (Derecognition)
การจดประเภทรายการ (Classification)
การเปดเผยขอมล (Disclosures)
การแสดงรายการ (Presentation)
ตราสารอนพนธ (Derivatives) Embedded
Derivatives and Financial Guarantees)
การดอยคา (Impairment) การบญชปองกนความเสยง (Hedge Accounting)
เครองมอทางการเงน (Financial Instruments)
การจดประเภทหนสนทางการเงนและตราสารทน
สนทรพยทางการเงน (Financial Assets) หนสนทางการเงน (Financial Liabilities)
เครองมอทางการเงนแบบผสม (Compound Financial Instruments)
หนทนซอคน (Treasury Shares)
ดอกเบยและเงนปนผล
การหกกลบ (Offsetting)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น9
TAS
32 ก
ารแส
ดงร
ายกา
รสาห
รบเค
รองม
อทาง
การเ
งนFinancial Liability VS Equity Instrument
Debt EquityFinancial Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น10
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น11
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น12
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น13
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Debt or Equity Interest or DividendsPBV DE ratio ICR DSCR
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 8
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
8
เครองมอทางการเงน
TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน
TAS 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน
TFRS 7 เรอง การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
1
2
3
การรบรรายการ (Recognition)
การวดมลคา (Measurement)
การตดรายการ (Derecognition)
การจดประเภทรายการ (Classification)
การเปดเผยขอมล (Disclosures)
การแสดงรายการ (Presentation)
ตราสารอนพนธ (Derivatives) Embedded
Derivatives and Financial Guarantees)
การดอยคา (Impairment) การบญชปองกนความเสยง (Hedge Accounting)
เครองมอทางการเงน (Financial Instruments)
การจดประเภทหนสนทางการเงนและตราสารทน
สนทรพยทางการเงน (Financial Assets) หนสนทางการเงน (Financial Liabilities)
เครองมอทางการเงนแบบผสม (Compound Financial Instruments)
หนทนซอคน (Treasury Shares)
ดอกเบยและเงนปนผล
การหกกลบ (Offsetting)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น9
TAS
32 ก
ารแส
ดงร
ายกา
รสาห
รบเค
รองม
อทาง
การเ
งนFinancial Liability VS Equity Instrument
Debt EquityFinancial Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น10
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น11
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น12
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น13
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Debt or Equity Interest or DividendsPBV DE ratio ICR DSCR
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 9
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น9
TAS
32 ก
ารแส
ดงร
ายกา
รสาห
รบเค
รองม
อทาง
การเ
งนFinancial Liability VS Equity Instrument
Debt EquityFinancial Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น10
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น11
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น12
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น13
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Debt or Equity Interest or DividendsPBV DE ratio ICR DSCR
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 10
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น10
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น11
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น12
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น13
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Debt or Equity Interest or DividendsPBV DE ratio ICR DSCR
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 11
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น11
1 พย 2562
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น12
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น13
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Debt or Equity Interest or DividendsPBV DE ratio ICR DSCR
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 12
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น12
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น13
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Debt or Equity Interest or DividendsPBV DE ratio ICR DSCR
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 13
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น13
ทมา httpwwwtfacorthArticleDetail116897
Debt or Equity Interest or DividendsPBV DE ratio ICR DSCR
Financial Liability VS Equity Instrument
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 14
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น 14
กจการตองรบรสนทรพยทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเฉพาะเมอกจการเปนคสญญา
ตามขอกาหนดของสญญาของเครองมอทางการเงนนน
โดยเมอกจการรบรสนทรพยทางการเงนใดๆ เปนครงแรก กจการตองจดประเภท
สนทรพยทางการเงนดงกลาวตามเกณฑการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงน
(ยอหนาท 411 ถง 415) และ
วดมลคาตามเกณฑทกาหนด (ยอหนาท 511 ถง 513)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดวยมลคายตธรรม
บวกหรอลบดวยตนทนการเขาทารายการทเกยวของโดยตรงกบการ
ไดมาซงสนทรพยทางการเงนในกรณของสนทรพยทางการเงนไมไดวด
ดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL)
TFRS 13
1
2 3 4
Fair Value Method
(513) แมจะมขอกาหนดตามยอหนาท
511 ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก
กจการตองวดมลคา ldquoลกหนการคาrdquo ดวย
ldquoราคาของรายการ (Transaction Price)rdquo
ตามทกาหนดใน TFRS 15 ในกรณทลกหน
การคาไมมองคประกอบเกยวกบการจดหา
เงนทมนยสาคญตามทกาหนดใน TFRS 15
(หรอเมอกจการใชวธผอนปรนในทางปฏบต
ตามทกาหนดในยอหนาท 63 ของ TFRS 15)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 15
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น15
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
Source EY 2016 Applying IFRS IFRS 9 for non-financial entitiesการจดประเภทรายการและการวดมลคา
1 2 3 4
AMC - Amortized Cost
วธราคาทนตดจาหนาย
FVOCI (R) ndash Fair Value Through OCI (Recycling)
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนแบบ Recycling
FVTPL ndash Fair Value Through PL
วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน
FVOCI (NR) ndash Fair Value Through OCI
(Non-Recycling) วธมลคายตธรรมผานกาไร
ขาดทนเบดเสรจอนแบบ Non-Recycling
(SPPI ndashSolely Payments of Principal and Interest)
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 16
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น16
เทคนคการประเมนมลคา (Valuation Techniques) ทนามาใชในการวดมลคายตธรรมตองใชขอมล (Input)
ทสามารถสงเกตได (Observable) ทมความเกยวของใหมากทสดและใชขอมลทไมสามารถสงเกตได
(Unobservable) ใหนอยทสด
wwwsurveyorsjournalie
Input to Fair Value Hierarchy
ราคาเสนอซอขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดทมสภาพคลองสาหรบ
สนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกนซงกจการสามารถเขาถง ณ วนทวดมลคา
ขอมลอนนอกเหนอจากราคาเสนอซอขายซงรวมอยในระดบ 1 ทสามารถ
สงเกตไดโดยตรงหรอโดยออมสาหรบสนทรพยนนหรอหนสนนน
ขอมลทไมสามารถสงเกตไดซงนามาใชกบสนทรพยนนหรอหนสนนน
Valuation Techniques
wwwgaaaccountingcom
TFRS 13 เรอง การวดมลคายตธรรม
มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน หนสน
(Exit Price) ในรายการทเกดขนในสภาพปกต ระหวางผรวมตลาด ณ วนท วดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 17
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น17
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 4 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 100000
31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000
31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000
12000 12000 000
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 97277
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 1
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 4
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 5
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 2
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(104) + 40(104)2 + 1040(104)31000 =
40(105) + 40(105)2 + 1040(105)397277 =
FAP Basic AMC Basic AMC-Premium Basic AMC-Discount Basic FVOCI Basic FVPL Interim Acquisition Accrued Interest EIR EIR-test Recycling Early Retired Presentation Reclassification สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 เนองจากสภาพแวดลอมทางธรกจทเปลยนไป ฝายบรหารระดบสงของบรษท ณฐธดา จำกด (มหาชน) ประสงคทจะเปลยนแปลงรปแบบการดำเนนธรกจ (Business Model) เกยวกบเงนลงทนในตราสารหนทกจการถอครองอย และประเมนวาการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลกระทบอยางมสาระสำคญตอการดำเนนงานของกจการ กจการจงจดใหมการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ (Reclassification) เงนลงทนฯ ทเกยวของทงหมด ขอมลตอไปนเปนของเงนลงทนในตราสารหนแหงหนงทกจการถอครองและประสงคทจะจดประเภทรายการใหมในวนท 1 มกราคม 25x2 กจการไดเงนลงทนนมาตงแต วนท 1 มกราคม 25x1 ซงเปนเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไวหนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) 10 ตอป จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป โดยจายเปนเงนทงสน 95196337 บาท โดยมอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 12 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 10 12 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV 1 มค 25x1 4803663 95196337 31 ธค 25x1 10000000 11423560 1423560 3380102 96619898 95000000 (1619898) 31 ธค 25x2 10000000 11594388 1594388 1785714 98214286 98000000 (214286) 31 ธค 25x3 10000000 11785714 1785714 000 100000000 100000000 30000000 34803663 4803663 PV 951963375 FV 25x1 I =13 94995693 FV 25x2 I =125 97777778 FV 25x3 คำนวณ EIR ใหม = 1299731 -950000 100000 1100000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ ราคาทน 10 1299731 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 31 ธค 25x1 95000000 31 ธค 25x2 10000000 12347445 2347445 97347445 31 ธค 25x3 10000000 12652549 2652549 99999994 20000000 24999994 4999994
บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เนนเฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 25x1 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน รายไดอน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx เงนปนผลรบ xxx ลกหนการคาและตวเงนรบการคา xxx ดอกเบยรบ xxx สนทรพยทางการเงนอนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ xxx เงนใหกยมระยะสนแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาลทถงกำหนดชำระในหนงป xxx กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชนทถงกำหนดชำระในหนงป xxx คาใชจายอน ตวเงนรบอน xxx xxx คาใชจายในการซอเงนลงทน xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอคา xxx กำไรสทธ xxx เงนลงทนในตราสารทนทถอไวเพอคา xxx กำไรขาดทนเบดเสรจอน ตราสารอนพนธทไมไดมไวปองกนความเสยง xxx xxx สนคาคงเหลอ xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ ลกหนอน xxx เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด xxx การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม xxx xxx สนทรพยไมหมนเวยน กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธคาทนตดจำหนาย เงนใหกยมระยะยาวแกบคคลและกจการทเกยวของกน xxx เงนลงทนในพนธบตรรฐบาล xxx เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารหนแปลงสภาพ xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานกำไรขาดทนเบดเสรจอน เงนลงทนในตราสารหนเอกชน xxx เงนลงทนในตราสารทนทไมไดถอไวเพอคา xxx xxx ทดน อาคารและอปกรณ xxx
ตวอยางท 9 จากตวอยางท 8 หากสมมตวา บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหนดงกลาวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) แตตอมา ณ วนท 1 ตลาคม 25X4 บรษทฯ มความประสงคทจะขายเงนลงทนในตราสารหนดงกลาว ตามขอเสนอของผออกตราสารหนทขอไถถอนกอนครบกำหนดทราคา 101000 บาท ไมรวมดอกเบย บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x4 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x4 25x3 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7636 10347 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการขายเงนลงทนฯ 546 - 0 - 0 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101818 - 0 - 0 คาใชจายอน สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103471 104974 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx xxx
ตวอยางท 8 1 มค 25X1 บรษทจามจร จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในตราสารหน 1 หนวย ในราคา 106340 บาท โดยมมลคาตามสญญา (Face Value) เทากบ 1000 บาท อาย 4 ป ซงมวนครบกำหนดไถถอนคอ 31 ธค 25X4 อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 12 ไดรบชำระดอกเบยทกสนป อตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate) ณ 1 มค 25X1 เทากบ 10 จงเกดสวนเกนมลคาฯ = 106340 - 100000 = 6340 บาท กจการตงใจวาจะถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและขาย (HCS) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) บรษทจามจร จำกด (มหาชน) งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สนทรพย 25x2 25x1 สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx รายไดอน ลกหนการคา xxx xxx ดอกเบยรบ 10497 10634 กำไร (ขาดทน) จากการจำหนายเงนลงทนฯ 287 - 0 กำไร (ขาดทน) จากการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม (1759) - 0 สนทรพยไมหมนเวยน คาใชจายอน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 103698 กำไรสทธ xxx xxx สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน กำไรสะสม xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (1276) เพมขน (ลดลง) จากการเปลยนแปลงมลคาฯ สำหรบงวด (483) (1276) การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม 1759 - 0 1276 (1276) กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 94924500 5075500 94924500 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 4000000 4863849 863849 98140823 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 4000000 4907041 907041 99047864 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 4000000 4952393 952393 100000257 24000000 29075500 5075500 24000000 29075757 5075757 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 008 009212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 - 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 40000 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 40000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 40000 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 40000 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 40000 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 1040000 24000000 27075500 3075500 IRR = 459816 00919632579 96924500 4000000 4456746 456746 97381246 4000000 4477748 477748 97858995 4000000 4499716 499716 98358711 4000000 4522694 522694 98881404 4000000 4546728 546728 99428133 4000000 4571867 571867 100000000 24000000 27075500 3075500
ตวอยางท 7 จากตวอยางท 6 สมมตบรษทกรกฤต จำกด (มหาชน) มคาใชจายในการซอเงนลงทนในหนก จำนวน 20000 บาท เงนลงทนฯ 94924500 บวก คาใชจายฯ 2000000 IRR = 459816 - 96924500 4000000 4000000 4000000 4000000 4000000 104000000 เงนลงทนฯ ใหม 96924500 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 8000 9212 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค X1 96924500 1 มค 25x1 Dr HC 96924500 1 กย X1 4000000 4464342 464342 97388842 Cr เงนสด (949245 + 20000) 96924500 1 มค X2 4000000 4485730 485730 97874573 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 1 กย X2 4000000 4508103 508103 98382675 Dr HC 464342 1 มค X3 4000000 4531506 531506 98914181 Cr ดอกเบยรบ 4464342 1 กย X3 4000000 4555987 555987 99470169 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X4 4000000 4529831 529831 100000000 Dr HC (48573 x 46) 323820 24000000 27075500 3075500 Cr ดอกเบยรบ 2990487 คำนวณอตราดอกเบยทแทจรงแบบลองผดลองถก (Trial and Error) ทดลองสมท 10 (หรอ 5 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 5 074622 74622000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 5 507569 20302760 รวม 94924760 ทดลองสมท 8 หรอ 4 ตอ 6 เดอน) PV เงนตน 100000000 PV6 4 079031 79031000 PV ดอกเบย 4000000 PVA6 4 524214 20968560 รวม 99999560 อตราดอกเบยทแทจรงอยระหวาง 4 - 5 4 5 ผลตาง มลคาปจบน 99999560 94924760 5074800 มลคาทตองการ 96924500 ผลตาง 3075060 อตราดอกเบยทแทจรง = 460595 ตอ 6 เดอน (4 +(30750650748)) = 921189 ตอ ป (460595 x 2) อตราดอกเบยทแทจรง (IRR) คำนวณโดยใชโปรแกรมคอมพวเตอร = 459816 919633
ตวอยางท 6 ณ วนท 1 มนาคม 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มนาคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 1 มนาคม และ 1 กนยายน หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มนาคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) 10 (ก) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) (ข) บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell - HCS) (ก) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (HC) (ข) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (HCS) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 มค 25x1 Dr HC 94924500 Dr HCS 94924500 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Cr เงนสด 94924500 Cr เงนสด 94924500 1 มค X1 94924500 1 กย 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 1 กย X1 4000000 4746225 746225 95670725 Dr HC 746225 Dr HCS 746225 1 มค X2 4000000 4783536 783536 96454261 Cr ดอกเบยรบ 4746225 Cr ดอกเบยรบ 4746225 1 กย X2 4000000 4822713 822713 97276974 31 ธค 25x1 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 1 มค X3 4000000 4863849 863849 98140823 FV = 9600 Dr HC (783536 x 46) 522357 Dr HCS (783536 x 46) 522357 1 กย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ 3189024 Cr ดอกเบยรบ 3189024 1 มค X4 4000000 4952136 952136 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนฯ (OCI) 193082 24000000 29075500 5075500 Cr HCS 193082 (95670725 + (78353646) - 960000) = 96193082 - 960000 1 มค 25x2 Dr เงนสด 4000000 Dr เงนสด 4000000 Dr HC (783536 x 26) 261179 Dr HCS (783536 x 26) 261179 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 46) 2666667 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512 Cr ดอกเบยรบ (4783536 x 26) 1594512
ตวอยางท 5 ณ วนท 1 กมภาพนธ 25x1 บรษท กรกฤต จำกด (มหาชน) ไดลงทนซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตามมลคาหนละ 1000 บาท อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate) เทากบ 8 หนกลงวนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละ 2 ครงทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม หนกมอาย 3 ป มราคาตลาด ณ วนท 1 มกราคม 25x1 เทากบ 949245 (949245 บาทตอหน) สะทอนอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Rate) เทากบ 10 บรษทตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคา ราคาทน 1 กพ 25x1 Dr HC [949245 + (746225 x16)] 95048871 800 1000 ตดจำหนาย ตดจำหนาย Dr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 1 มค X1 94924500 Cr เงนสด 95715538 30 มย X1 4000000 4746225 746225 95670725 31 ธค X1 4000000 4783536 783536 96454261 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย 25x1 Dr เงนสด 4000000 30 มย X2 4000000 4822713 822713 97276974 Dr HC (746225 x 56) 621854 Cr ดอกเบยคางรบ (40000 x 16) 666667 31 ธค X2 4000000 4863849 863849 98140823 Cr ดอกเบยคางรบ 666667 Cr ดอกเบยรบ (40000 x 56) 3333333 30 มย X3 4000000 4907041 907041 99047864 Cr ดอกเบยรบ (4746225 x 56) 3955187 Dr HC (746225 x 56) 621854 31 ธค X3 4000000 4952136 952136 100000000 Cr ดอกเบยรบ 621854 24000000 29075500 5075500 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 4000000 Dr HC 783536 Cr ดอกเบยรบ 4783536
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) (ข) HCS เลอกวธ FVTPL (Fair Value through Profit or Loss) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 Dr HCS 1214675 คาใชจายอน Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 กำไรสทธ xxx xxx xxx 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - PL Dr เงนสด 100000000 Cr HCS 100000000
ตวอยางท 4 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย (Hold to Collect and Sell -HCS) โดย (ก) ใชวธ FVOCI- R ในการวดมลคา และ (ข) เลอกใชวธ FVTPL ในการวดมลคาเพอปองกนปญหา Accounting Mismatch (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน มลคายตธรรม ผลสะสมกำไร (ขาดทน) 1 มค 25x1 Dr HCS 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย (FV) จากการปรบ FV Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 101500000 (2066562) Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 101000000 (851887) Cr HCS 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 100000000 Dr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 2066562 สนทรพยหมนเวยน 30000000 24845776 5154224 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx Cr HCS 2066562 รายไดอน 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 Cr ดอกเบยรบ 8285325 Cr HCS 1714675 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 คาใชจายอน Dr HCS 1214675 Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 1214675 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน Cr ดอกเบยรบ 8148113 สวนของผถอหน กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ 851887 1214675 (2066562) Cr HCS 1851887 กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx Dr HCS 851887 กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562) Cr กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจาก 851887 การเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - OCI (ก) HCS วธ FVOCI-R (Fair Value through Other Comprehensive Income - Recycling) Dr เงนสด 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) Cr HCS 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) หนวย บาท 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx ลกหนการคา xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101851887 - 0 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 (851887) - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 101000000 - 0 สนทรพยไมหมนเวยน เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 103566562 บวก (หก) คาเผอการปรบมลคาเงนลงทนฯ - 0 - 0 (2066562) เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญาและเพอขาย - 0 - 0 101500000 สวนของผถอหน กำไรสะสม xxx xxx xxx กำไร (ขาดทน) ทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมฯ - 0 (851887) (2066562)
จายซอเงนลงทนตำกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 3 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 7 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 97422924 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 1 มค 25x1 Dr HC 97422924 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 Cr เงนสด 97422924 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของดอกเบย 7 70000 PVA38 257710 18039700 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 7000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 97422924 Dr HC 793834 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 7793834 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 สวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก (2577076) 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 7000000 สนทรพยหมนเวยน Dr HC 857341 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนลดมลคาฯ สวนลดมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 7857341 รายไดอน 7 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 7000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 7925901 7857341 7793834 1 มค 25x1 (2577076) 97422924 Dr HC 925901 31 ธค 25x1 7000000 7793834 793834 (1783242) 98216758 Cr ดอกเบยรบ 7925901 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 99074099 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x2 7000000 7857341 857341 (925901) 99074099 Dr เงนสด 100000000 31 ธค 25x3 7000000 7925901 925901 000 100000000 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx 21000000 23577075 2577075 - 0 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 98216758 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนสงกวาราคาทตราไว (กรณเกดสวนเกนมลคา) ตวอยางท 2 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 10 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 105154224 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 079383 79383224 1 มค 25x1 Dr HC 105154224 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 10 100000 PVA38 257710 25771000 Cr เงนสด 105154224 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 105154224 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 10000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8412338 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนมลคาของเงนลงทนในหนก 5154224 Cr HC 1587662 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 10000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนมลคาฯ สวนเกนมลคาฯ ราคาทน Cr ดอกเบยรบ 8285325 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 10 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr HC 1714675 รายไดอน 1 มค 25x1 5154224 105154224 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 10000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8148113 8285325 8412338 31 ธค 25x1 10000000 8412338 1587662 3566562 103566562 Cr ดอกเบยรบ 8148113 31 ธค 25x2 10000000 8285325 1714675 1851887 101851887 Cr HC 1851887 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 101851887 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 10000000 8148113 1851887 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 30000000 24845776 5154224 Cr HC 100000000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 103566562 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
จายซอเงนลงทนเทากบราคาทตราไว (ไมเกดสวนเกนมลคาไมเกดสวนลดมลคา) ตวอยางท 1 ณ วนท 1 มกราคม 25x1 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) ซอเงนลงทนในหนกจำนวน 1000 หน ราคาตราไว (Face Value Par Value Stated Value) หนละ 1000 บาท อาย 3 ป อตราดอกเบยตามสญญา (Coupon Rate Stated Rate Contractual Rate Nominal Rate) เทากบ 8 จายดอกเบยปละครง ณ วนสนป กจการจายซอเงนลงทนเปนเงนทงสน 100000000 บาท เนองจากอตราดอกเบยทแทจรง (Effective Interest Rate- EIR) เทากบ 8 และบรษทฯ ตงใจถอเงนลงทนนเปนเงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา (Hold to Collect -HC) คำนวณมลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) HC - วธราคาทนตดจำหนาย (Amortized Cost -AMC) มลคาปจจบนของเงนตน 1000000 PV38 0793832 79383200 1 มค 25x1 Dr HC 100000000 บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) บรษทณฐธดา จำกด (มหาชน) มลคาปจจบนของดอกเบย 8 80000 PVA38 2577100 20616800 Cr เงนสด 100000000 งบแสดงฐานะการเงน (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) งบกำไรขาดทนเบดเสรจ (เฉพาะรายการทเกยวของกบเงนลงทนฯ) มลคาปจจบนของเงนลงทนในหนก 100000000 31 ธค 25x1 Dr เงนสด 8000000 หนวย บาท สำหรบป สนสดวนท 31 ธค ราคาตามมลคาของเงนลงทนในหนก (1000 x 1000) 100000000 Cr ดอกเบยรบ 8000000 31 ธค 25x3 31 ธค 25x2 31 ธค 25x1 หนวย บาท สวนเกนสวนลดมลคาของเงนลงทนในหนก - 0 31 ธค 25x2 Dr เงนสด 8000000 สนทรพย 25x3 25x2 25x1 Cr ดอกเบยรบ 8000000 สนทรพยหมนเวยน วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 31 ธค 25x3 Dr เงนสด 8000000 เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด xxx xxx xxx 8 8 ตดจำหนาย คงเหลอ ตดจำหนาย Cr ดอกเบยรบ 8000000 รายไดอน 1 มค 25x1 000 100000000 Dr เงนสด 100000000 ลกหนการคา xxx xxx xxx ดอกเบยรบ 8000000 8000000 8000000 31 ธค 25x1 8000000 8000000 000 000 100000000 Cr HC 100000000 31 ธค 25x2 8000000 8000000 000 000 100000000 เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 100000000 - 0 คาใชจายอน 31 ธค 25x3 8000000 8000000 000 000 100000000 24000000 24000000 000 สนทรพยไมหมนเวยน กำไรสทธ xxx xxx xxx เงนลงทนในตราสารหนทถอไวเพอเกบเงนตามสญญา - 0 - 0 100000000 กำไรขาดทนเบดเสรจอน xxx xxx xxx กำไรขาดทนเบดเสรจรวม xxx xxx xxx
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 4 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 100000 31 ธค 25x1 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x2 4000 4000 000 100000 31 ธค 25x3 4000 4000 000 100000 12000 12000 000 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 97277 9727675197063 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 3 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 1 มค 25x1 102829 10282861135489 31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914 31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971 31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000 12000 9171 2829 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน 4 2941 ตดจำหนาย ตดจำหนาย 2941 -1030 40 40 1040 1 มค 25x1 103000 31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029 31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030 31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001 12000 9001 2999 วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กำไร(ขาดทน) 4 5 ตดจำหนาย ตดจำหนาย ทยงไมเกดขนฯ 1 มค 25x1 97277 500 - 0 31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459 31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048 31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000 12000 14723 2723
Page 18
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น18
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 3 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 102829
31 ธค 25x1 4000 3085 915 101914
31 ธค 25x2 4000 3057 943 100971
31 ธค 25x3 4000 3029 971 100000
12000 9171 2829
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน
4 2941 ตดจาหนาย ตดจาหนาย
1 มค 25x1 103000
31 ธค 25x1 4000 3029 971 102029
31 ธค 25x2 4000 3001 999 101030
31 ธค 25x3 4000 2971 1029 100001
12000 9001 2999
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR = 3
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 0 บาท
ตวอยางท 3
Face Value = 1000 บาท
Coupon rate = 4
EIR =
Maturity = 3 ป
Transaction Cost = 30 บาท
ตวอยางท 4
วธ Amortized Cost
วธ Amortized Cost
40(103) + 40(103)2 + 1040(103)3102829 =
40(102941) + 40(102941)2 + 1040(102941)31030 =
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 Page 19
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น19
วนท เงนสดรบ ดอกเบยรบ สวนเกนสวนลดมลคาฯ ราคาทน EIR มลคายตธรรม กาไร(ขาดทน)
4 5 ตดจาหนาย ตดจาหนาย ทยงไมเกดขนฯ
1 มค 25x1 97277 500 -
31 ธค 25x1 4000 4864 864 98141 475 98600 459
31 ธค 25x2 4000 4907 907 99048
31 ธค 25x3 4000 4952 952 100000
12000 14723 2723
ตวอยางท 5 เหมอนตวอยางท 2 แตใชวธ Fair Value
40(105) + 1040(105)298141 =
40(10475) + 1040(10475)298600 = --- สมมต Flat Term Structure
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 Page 20
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น20
สนทรพยทางการเงนโดยทวไป กอน 2563 ตงแต 2563 (TFRS 9)
ตราสารหน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoอนrdquo--- FVTPL
ตราสารหน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoHCSrdquo--- FVOCI (R) or FVTPL as option
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด AMC ldquoHCrdquo --- AMC or FVTPL as option
เงนใหกยมบคคลหรอกจการ AMC AMC
ลกหนการคาตวเงนรบ AMC AMC
ตราสารทน- หลกทรพยเพอคา FVTPL ldquoTradingrdquo - FVTPL
ตราสารทน- หลกทรพยเผอขาย FVOCI (R) ldquoNon-Tradingrdquo
FVTPL or FVOCI (NR) as optionตราสารทน- เงนลงทนทวไป Cost - Impairment
ตราสารอนพนธ DisclosuresHedging ndash FVTPL FVOCI (R)
Non-Hedging - FVTPL
FVTPL = Fair Value Through Profit or Loss FVOCI = Fair Value Through Other Comprehensive Income (R) = Recycling (NR) = Non-Recycling AMC = Amortized Cost HC = Hold to Collect HCS = Hold to Collect and Sell
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 Page 21
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
21
Source BDO 2016 IFRS in Practice-IFRS 9
- Repurchase Agreement ndash REPO ธรกรรมซอคน
- Securities Borrowing and Lending (SBL) ธรกรรมยม
ใหยมหลกทรพย
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
การจดประเภทรายการและการวดมลคา
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 Page 22
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
22
Source httpswwwbdonzen-nzmicrositesaccounting-alert-october-2018accounting-for-financial-liabilities-under-ifrs-9
Under IAS 39 all changes in the fair value of financial liabilities at fair value through profit or
loss are recognised in profit or loss However under IFRS 9 where a financial liability has
been designated at fair value through profit or loss fair value changes related to
changes in the entityrsquos own credit risk are recognised in other comprehensive income while
all other fair value changes are recognised in profit or loss
The requirement to recognise changes in fair value related to the entityrsquos own credit risk in other comprehensive income does not apply to all financial liabilities measured at fair value through profit or loss but rather only to financial liabilities designated at fair value through profit or loss Therefore changes in fair value due to own credit risk for interest rate swaps and other derivatives are recognised in profit or loss
Own Credit Risk
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 Page 23
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
23
General Approach (3-Stage Approach) ใชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน AMC และ FVOCI (R) โดยทวไป
ใชสาหรบสนทรพยทางการเงนอนทไมสามารถใชวธ Simplified Approach หรอ Changes of Life-time Expected Loss-Approach ได
Simplified Model (Life-time Expected Loss Approach) ตวอยางเชน วธ Provision Matrix
บงคบใชสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ระยะสนหรอทไมมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนการคาลกหน Contract Asset -ทมองคประกอบของตนทนการจดหาเงนทมนยสาคญ (หากไมใช General Approach)
เปนทางเลอกสาหรบ ลกหนทเกดจากสญญาเชาการเงน (หากไมใช General Approach)
Changes of Life-time Expected Loss Approach ใชสาหรบ Purchased or Originated Credit-impaired Assets (POCI Assets)
การดอยคา (Impairment)1
2
3
Expected Credit Loss (ECL)
Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 Page 24
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น24
Impairment Source Get Ready For IFRS9 Grant Thornton 2016
PD Probability of Default
General Approach (3-Stage Approach)
(Credit-impaired Stage)
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 Page 25
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
25
IFRS 9 Financial Instruments-Project Summary IFRS Foundation 2014
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 Page 26
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น
26
Hedge Accounting
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 Page 27
สนสกฤต วจตรเลขการ บรรยายโดยการถายทอดสดผาน Facebook สภาวชาชพบญชฯ วนพธท 29 กรกฎาคม 2563 เวลา 1300-1500 น27
TFRS 7 การเปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน
Risk DisclosuresCredit Risk
Liquidity Risk
Market Risk
Interest Rate Risk
Equity Price Risk Commodity Price Risk Prepayment Risk Residual Value Risk etc
Maturity Analysis
Currency Risk
Other Price Risk
Sensitivity Analysis
Slide Number 1 หวขอการบรรยาย Slide Number 3 Slide Number 4 Slide Number 5 Slide Number 6 Slide Number 7 Slide Number 8 Slide Number 9 Slide Number 10 Slide Number 11 Slide Number 12 Slide Number 13 Slide Number 14 Slide Number 15 Slide Number 16 Slide Number 17 Slide Number 18 Slide Number 19 Slide Number 20 Slide Number 21 Slide Number 22 Slide Number 23 Slide Number 24 Slide Number 25 Slide Number 26 Slide Number 27 
