1

ระบบการควบคมภายในทดและ

กรณศกษาประเดนบญชนดาพร อศวธระเกยรต

ผชวยผอานวยการอาวโส ฝายกากบบญชตลาดทน19 กมภาพนธ 2552

2

เสนทางเดนส ตลาดหลกทรพยขนอยกบ

“ความพรอมของระบบการควบคมภายใน”

3

ระบบการควบคมภายในทดมประโยชนอยางไร?

4

ชวยดแลรกษาทรพยสนของบรษท ชวยใหการดาเนนงานมประสทธภาพ รายงานทางการเงนนาเชอถอ ชวยในการปฏบตตามก.ม.และกฎระเบยบ

IC ทดมประโยชน

ลกษณะโดยทวไปของ IC ทด

• มการจดแบงสวนงานชดเจน & กาหนดเปนหนาทและความรบผดชอบของผปฏบตงาน

• ม internal audit (ทางานดวยความอสระมากทสด)• มการกาหนดอานาจในการอนมตรายการอยางเหมาะสม

(รายการสาคญ/วงเงนสงควรให board อนมต)• มกระบวนการทางานททาใหมนใจวา การทารายการตาง ๆ ถกตอง

(สอบทานทง กอน ระหวาง และหลง เกดรายการคา)5

• เอกสารประกอบการบนทกบญช ครบถวน ถกตอง (running no.)• มการดแลรกษาทรพยสนทด

(เกบไวในทปลอดภย + มทะเบยนคม + มการแบงแยกหนาทระหวาง คนอนมต คนปฏบต คนบนทกบญช คนเกบรกษา)

• มการพสจนยอดทรพยสนเปนระยะ ๆ(ตรวจนบ / reconcile ตวเลขในบญชยอยกบบญชคมยอด / reconcile ตวเลขในบญชกบเอกสารรบจากภายนอก)

6

ลกษณะโดยทวไปของ IC ทด

7

ตวอยางจดออนของระบบการควบคมภายใน

8

ตวอยางจดออน IC ทพบ ผเกบรกษาเงนสดยอยเปนคนเดยวกนกบคนทอนมตเบกใชเงนสดยอย การรบชาระเงนจากลกคา สวนใหญจะไมไดออกใบเสรจรบเงน ไมมการกาหนดนโยบายราคาขายสนคา เปนลายลกษณอกษร เอกสารรบ-สง วตถดบและสนคาสาเรจรป ระหวางคลงสนคา กบฝายผลต

ไมนาเชอถอ (ไมระบวนท รบ-สง ไมมลายเซนผมอานาจเปนผรบ-ผสง) การสงสนคาจากฝายผลต ไปยงสาขาตาง ๆ ไมมการอนมตการสงของ

ไมมการจดทาใบรบ-สงสนคาไปยงสาขาไมมการตรวจสอบสนคากบใบขอซอ (ตรวจกบใบแจงหน supplier อยางเดยว)ไมมการตรวจนบทรพยสนถาวร & ทะเบยนไมไดระบสถานทตงของทรพยสน

ผดแลรบผดชอบฯลฯ

9

ประเดนบญชทพบบอย(Check list กอนยน IPO)

10

☺ แสดงมลคาสนทรพยสงกวาทควรจะเปน- ไมตงคาเผอหนสงสยจะสญ / ตงไมเพยงพอ- ไมตงคาเผอสนคา / ตงไมเพยงพอ- ตมลคาสนทรพยสงเกนจรง - ไมบนทกดอยคาสนทรพย- บนทกดอกเบยเปนตนทนของสนทรพยไมถกตอง

☺ การรบรรายได (รบรมาก / เรวกวาทควร / ไมสะทอนเนอหาทแทจรง)

ประเดนบญชทพบบอย

11

ประเดนบญชทพบบอย

☺ การเปดเผยขอมล related party (ไมเปดเผย / เปดเผยไมครบถวน)

☺ การจดทางบการเงนรวม (มอานาจควบคมหรอไม ?)☺ ทนจรง/ทนเทยม

☺การซอกจการทเปน under common control

กรณศกษา

12

การรบรรายได

13

14

จะรบรรายไดกตอเมอrisk & reward ในสนคาไดโอน ใหผซอแลว

ไมเกยวของ/ไมไดควบคมสนคาทขายแลว ทงทางตรงและออม

วดมลคาของรายได และตนทน ไดอยางนาเชอถอ

คอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ

การขายสนคา

หลกการทวไป เกยวกบการรบรรายได

15

การโอน risk & reward

กรณทวไป : การโอนกรรมสทธ/การครอบครองสนคาใหผซอ

แตจะรบรรายไดไมได ถา risk ทเปนสาระสาคญ ยงคงอยเชน • มภาระผกพน กรณทสนคาอาจไมเปนทพอใจแกลกคา

กจการตองรบผดชอบ มากกวาการรบประกนปกตทวไป• เงอนไขการคา มลกษณะผกตดกบการขายสนคาไดของลกคาทเปนตวกลาง/ตวแทนจาหนาย

หลกการ การรบรรายได

16

ปญหาทพบบอยยด Form over Substance

- ขายขาด VS ฝากขาย- บนทกขาย ทงทเปนการวาจางใหผลตสนคา

ยดเกณฑทางภาษ มากกวา มาตรฐานการบญช- “กาไรทางบญช” ไมเทากบ “กาไรทางภาษ”

ไม revised budget cost กรณธรกจใหบรการ/ธรกจอสงหารมทรพย- รายไดทรบรตาม % of completion แตละงวดผดเพยน

การรบรรายได

17

ตวอยางท 1• บรษท ก ขายสนคาให บรษท ข• วนทสงมอบสนคา บรษท ก ออก invoice โดยให credit term 7 วน • บรษท ข ไมเคยชาระเงนตาม credit term ใน invoice เนองจากผบรหารตกลงกนวา บรษท ข จะชาระเงนกตอเมอลกคาขายสนคาไดแลว

• บรษท ก ยนดรบคน/เปลยนสนคาใหหากขายไมได โดยไมมวนสนสด

การรบรรายได : ขายขาด VS ฝากขาย

18

ประเดน : การบนทกบญชของ บรษท ก ถกตอง ?โดย substance ควรจะถอเปนการฝากขาย จงควรรบรรายไดกตอเมอลกคาขายสนคาไดแลว“ รายไดทตองเสยภาษ อาจไมใช รายไดตามหลกการบญช”

ขอเทจจรง : บรษท ก รบรรายไดตามวนทใน invoice

การรบรรายได : ขายขาด VS ฝากขาย

19

• ปรมาณ RM ท บรษท A ขายให บรษท B เทากบ RM ทตองใชในการผลต FG + สวนสญเสยในการผลตปกต

• ราคา FG ท บรษท A จาย เทากบ[ ราคา RM ท A ขายให B ] + DL + OH + % กาไรของ B

การรบรรายได : ขาย VS รบจางผลต ตวอยางท 2

กอนสนงวดป 50 ขายวตถดบ

ตนงวดป 51 ซอ FG กลบมา

บรษท A(IPO Co.)

บรษท B(related party)

20

บรษท A บนทกขาย RM ป 50 + บนทกซอ FG ตนป 51

การรบรรายได : ขาย VS รบจางผลต

ประเดน : วธการของบรษท A เหมาะสมหรอไม ?โดย substance ควรถอเปนการวาจางผลต มากกวาเปนการขาย RMบรษท A จงไมควรบนทกขาย RM ใหบรษท B (ควรแสดง RM เปนสนคาคงเหลอ ณ สนงวดป 50)

21

ตวอยางท 3• บรษท A เปนผรบเหมางานโครงการตาง ๆ ของหนวยงานภาครฐ• บรษท A ไมไดรบเหมางานโดยตรงกบหนวยงานภาครฐ (เปน sub contractor ใหบรษท B อกทอดหนง)• เงอนไขสญญาระหวางบรษท A ทากบบรษท B ระบวา บรษท B จะจายเงนใหบรษท A กตอเมอบรษท B ไดรบเงนจากหนวยงานภาครฐแลว• ณ สนงวดป 51 บรษท A ทางานเสรจแลว โดยมใบสงมอบงานใหบรษท B แตหนวยงานภาครฐยงไมไดตรวจรบมอบงานจากบรษท B เลย• บรษท A รบรรายไดในป 51

การรบรรายได : ประเดนจดรบรรายได

22

การรบรรายได : ประเดนจดรบรรายได

ประเดน : บรษท A รบรรายไดทงทหนวยงานภาครฐยงไมไดตรวจรบมอบงาน เหมาะสมไม ?

การทสญญากาหนดวา บรษท B จะจายชาระเงนใหแก บรษท A กตอเมอ บรษท B ไดรบชาระเงนแลว ทาใหอาจมองไดวา โดย substance แลว บรษท B เปนเพยงตวกลางในการรบงาน การทหนวยงานภาครฐยงไมไดรบมอบงาน จงไมนาจะถอวา บรษท A สงมอบงานใหลกคาแลว จงยงไมควรรบรรายได?

บรษท A ทาธรกจอสงหารมทรพย

23

การรบรรายได : % of completion

ตวอยางท 4

นโยบายการรบรรายไดสาหรบการขายคอนโด • รบรตามวธอตราสวนของงานททาเสรจ (Percentage of

completion method) อตราสวนของงานททาเสรจคานวณโดยการเปรยบเทยบตนทนงานพฒนาอาคารชดทเกดขนแลวจนถงวนสนงวดกบตนทนงานพฒนาทงหมดทคาดวาจะใชในการกอสรางตามสญญาโดยไมรวมตนทนทดน

24

งบกาไรขาดทนงวด 3 เดอนQ2’ 51 Q1’ 51

รายไดจากการขาย 167 529รายไดอน 55 45

รวม 222 574ตนทนขาย 164 342คาใชจายในการขายและบรหาร 113 112

รวม 277 454กาไร/ขาดทนสทธ (55) 120

การรบรรายได : % of completion

GP 35%

% GP ลดลงมาก

GP 1.8%

25

• ปลายป 50 Board มมตอนมตใหมการเปลยนสไตลของคอนโด ใหด modern มากขน ตามขอเสนอของ Management

• การปรบเปลยนสไตล จะตองเปลยนงานโครงการกอสรางบางสวน และเปลยนรปแบบงานตกแตงภายในบรเวณพนทสวนกลางของคอนโด ซงทาใหตนทนสงขนอยางมาก

• บรษทเพงไดขอสรปคาใชจายสาหรบการปรบเปลยนงานกอสรางในงวด Q2/51 จงปรบ project cost และ adjust ตวเลขใน Q2/51

การรบรรายได : % of completion

ขอเทจจรงเพมเตม

26

ประเดน : การทบรษทเพงมา revised project cost ใน Q2/51 เหมาะสมหรอไม ?

- หลกการ % of completion ควรมาจาก best estimation cost by Mgt. ไมควรรอใหไดตวเลข final กอนจงปรบ- การเปลยนสไตลโครงการเปนเรองใหญ Mgt. นาจะประมาณการตวเลขไดตงแตกอนขออนมต board แลว?

การรบรรายได : % of completion

27

สนทรพยมมลคาสงกวาทควรจะเปน ?

28

บรษท A บรษท D ลกคา

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : คาเผอหนสงสยจะสญ

ตวอยาง

• A ทาธรกจผลตและสงออก มลกคารายใหญ คอ บรษท D• D เปนตวแทนจาหนายสนคาของ A ใหลกคา ตปท.• วธการซอขาย A จะสงสนคาใหลกคาของ D โดยตรง • credit term ระหวาง A กบ D คอ 90 วน

29

หมายเหตประกอบงบ - Aging ลกหนการคาQ3/2551 2550 2549

ยงไมถงกาหนดชาระ 605 873 851

เกนกาหนดชาระเปนเวลา 0-6 เดอน 1,076 1,264 1,550

6-12 เดอน 1,363 924 914

>12 เดอน 590 - -

รวม 3,634 3,061 3,315

หกคาเผอหนสงสยจะสญ (924) (924) -

สทธ 2,710 2,137 3,315

ยอดขาย 2,072 3,336 3,525

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : คาเผอหนสงสยจะสญ

30

ประเดนคาเผอฯ ทตงไว 924 ลบ. ใน Q3/51 เพยงพอ ? เพราะ- จานวนหนท D คางชาระเกนกาหนดสงขนมาก- D ทาธรกจเปนตวแทนจาหนายให A ไมไดมภาระ

ในการ stock สนคา การคางชาระหนเปนเวลานานขน แสดงวา D นาจะมปญหาฐานะการเงน -> มความเสยงสงท A จะเกบเงนไมได

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : คาเผอหนสงสยจะสญ

31

ตวอยาง : ความเพยงพอของคาเผอสนคา

• บรษททาธรกจผลตวสดกอสรางขาย • สนคาชนดหนงของบรษท เปนสนคาทแขงขนกบบรษทอนในการขายในตลาดระดบลาง (ยอดขายสนคาในตลาดระดบลางคดเปนเพยง 10 % ของยอดขายรวมทงหมดในไทย)• ยหอสนคาของบรษท ไมใชยหอทคนสวนใหญรจก• บรษทประสบปญหาวกฤตเศรษฐกจ + เพงปรบโครงสรางหนเสรจตนป 49

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : คาเผอสนคาลาสมย

32

งบการเงนของบรษท หนวย : ลานบาท

Q2/50 Q1/50 Q4/49

ตนทนขาย 5 6 7

สนคาคงเหลอ :- สาเรจรป- RM

15

27

13

20

12

16

รวม 42 33 28

หก คาเผอสนคา 0.5 0.5 0.5

สทธ 41.5 32.5 27.5

อตราการหมนของสนคา(วน) 614 436 200

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : คาเผอสนคาลาสมย

33

ประเดน คาเผอฯ ทตงไวเพยง 5 แสน ไมนาจะเพยงพอ ?

เพราะสนคาหมนชามาก (ยอดขายนอยกวาสนคาคงเหลอตนงวด) ซงอาจเกดจาก แผนการตลาดไมเปนไปตามทคาด ทาใหวางแผนการผลตสนคาและซอ RM ผดพลาด

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : คาเผอสนคาลาสมย

34

รายงานของผสอบบญชรบอนญาตยกเวนเรองทกลาวในวรรคทสาม ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐาน

การสอบบญชทรบรองทวไป ...........บรษทมทดน อาคารและอปกรณ ณ วนท 30 กนยายน 2547 มลคาตาม

บญช 350 ลานบาท ภายใตภาวะการณปจจบนของบรษทซงประสบปญหาทางดานการดาเนนงานและปญหาทางดานการเงนทาใหบรษทใชทดน อาคารและอปกรณในการผลตสนคาเพยงประมาณรอยละ 30 ของกาลงการผลต และยงมเครองจกรสวนหนงราคาตามบญช 105 ลานบาท ไมไดใชงาน (หมายเหต 12) ซงอาจมการดอยคา

ตวอยาง

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : สนทรพยดอยคา

35

หมายเหตประกอบงบการเงนขอ 1212. สนทรพยทไมไดใชในการดาเนนงาน – สทธ

เครองจกร 350หก คาเสอมราคาสะสม (245)สนทรพยทไมไดใชในการดาเนนงาน – สทธ 105

ตงแตเดอนมถนายน 2546 บรษทไดหยดใชงานเครองจกรจานวน2 เครองไดแก ABC และ DEF ซงคาเสอมราคาของเครองจกรดงกลาว ไดแยกแสดงไวตางหากในงบกาไรขาดทน

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : สนทรพยดอยคา

36

มาตรฐานการบญช # 36ณ วนสนงวดบญช กจการตองประเมนสนทรพยทมอยเกดการดอยคาหรอไม หากกจการพบวามขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา กจการตองประเมนมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยนน

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : สนทรพยดอยคา

37

• การทเครองจกรหยดใชงานมาเปนเวลานาน แสดงวามขอบงชวา สนทรพยอาจดอยคา• เมอมขอบงชแลว ตองประเมนเพอพสจนวาดอยคาหรอไม• การไมประเมนถอวา งบไมถกตองตามมาตรฐานการบญช

ประเดน

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : สนทรพยดอยคา

38

ตวอยาง• บมจ. ก ทาธรกจผลตสนคาขาย

• งบทยนขอ IPO : - ส/ท รวม 400 ลบ. [ เครองจกร 200 ลบ. (BV เดม 50 ลบ. ) ]- หนสนรวม 100 ลบ.- Equity 300 ลบ. (สวนเกนจากตราคา 150 ลบ.)

• อยระหวางขอ IPO + จะเขาตลาด SET

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : ตราคาสนทรพยเพม

39

ประเดน• เนองจาก ถาไมตราคาเครองจกรเพม จะเขา SET ไมได

(equity < 300 ลบ.)• กลต. จงตองขอดวา

- ผประเมนราคาเครองจกรนาเชอถอ (อยใน list กลต. ?)- วธการประเมนเหมาะสมหรอไม ?

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : ตราคาสนทรพยเพม

40

ตวอยาง งบการเงนรวม งบการเงนเฉพาะกจการ

หมายเหต 2550 2549 2550 2549ทดนรอการพฒนาตนทนทดน 907.93 907.93 907.93 907.93คาพฒนาทดน 167.61 161.71 167.61 161.71รวม 1,075.5 1,069.6 1,075.5 1,069.6

ตนทนกยมทรวมเปนสวนหนงของคาพฒนาระหวางป

22 5,903 44,048 5,903 44,048

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : capitalized ด.บ.

41

มาตรฐานการบญช ฉบบท 33• ยอหนา 20 “การรวมตนทนการกยมเปนสวนหนงของราคาทน

ของสนทรพยไดกตอเมอสนทรพยอยระหวางการดาเนนการทจาเปนใหอยในสภาพพรอมทจะใชไดตามประสงคหรอพรอมทจะขาย”

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : capitalized ด.บ.

42

ประเดน• การจดประเภทเปนทดนรอการพฒนา แสดงวา ตอนนยงไมได

อยระหวางพฒนา• ถาไมไดกาลงพฒนา ผล : บนทกดอกเบยเปนตนทนไมได• ถาตอนนอยระหวางพฒนา

ผล : - บนทกดอกเบยเปนตนทนได- แสดงชอบญชผด

สนทรพยสงกวาทควรจะเปน : capitalized ด.บ.

43

การเปดเผยขอมล Related Party ?

44

1. ชอและลกษณะความสมพนธของ บรษทแม & บรษทยอย & บรษทพนอง ไมวาจะมรายการระหวางกนหรอไมกตาม2. related party อน ๆ เปดเผยเฉพาะกรณทมรายการระหวางกน

ขอมลทตองเปดเผย -> ปรมาณรายการคา ยอดคงคาง และนโยบายการกาหนดราคา

การเปดเผยขอมล related party

ขอมลทตองเปดเผย (TAS#47)

45

การเปดเผยขอมล related party

ใครคอ related party ตาม TAS 47 ?

46

51%

บ. ตวอยาง

51%51%

51%49% แตมอานาจควบคม

บ. ใหญทสด

บ. ใหญ

บ. ลก 1 บ. ลก 2

บ. หลาน

บ. พนอง

1. กจการทควบคม หรอถกควบคมโดย หรออยภายใตการควบคมเดยวกน

47

บ. ตวอยาง

21%19% แตมอทธพลบ. รวม 1 บ. รวม 2

2. กจการทอยภายใตอทธพลอยางเปนสาระสาคญของบรษท

48

บ. ตวอยาง

นายจนทร (ทปรกษา)ไมมตาแหนงในการบรหาร แตมอทธพลตอการตดสนใจในนโยบายตาง ๆ ของบรษท

นายองคาร (ผถห.) ถอหน 30% ไมมตาแหนงในการบรหาร แตมอทธพล

3. บคคลทมอทธพลอยางเปนสาระสาคญตอบรษท

49

บ. ตวอยางนางสมหญง (กรรมการ)

นายสมชาย (สามนางสมหญง)

4. สมาชกในครอบครวทใกลชดกบผบรหารของบรษท

50

บ. ใหญทสด

บ. ใหญ

บ. ตวอยาง

นายมานะ (กรรมการ ผจก.)

นายมงม (กรรมการ ผจก.)

นางสมหญง (กรรมการ)

บ. มานะเปนเจาของ

บ. ศรสขเปนเจาของ

บ. กลาสามเปนเจาของ

4. กจการของผบรหาร/บคคลทมอานาจควบคม/ทมอทธพล

51

5. กจการของกรรมการหรอผถอหนรายใหญของบรษท

บ. ตวอยาง

นายไปด (ผถห.รายใหญ) บ. มาดเปนเจาของ

นายโชค (กรรมการ ผจก.) บ. เจรญเปนเจาของ

52

บ. ตวอยาง นางบญ (กรรมการ ผจก.) บ. เกงเปน

กรรมการ ผจก. ใน

6. กจการทมผบรหารสาคญเปนคนเดยวกนกบบรษท

53

การจดทางบการเงนรวม ดยงไงวาเปนบ.ยอย ?

54

TAS#44 ใหถอวาบรษททอยภายใตการควบคมเปนบ.ยอย ตองนามาทางบการเงนรวม“การควบคม” คอ การมอานาจในการกาหนดนโยบายทางการเงนและการดาเนนงานของกจการเพอใหไดมาซงประโยชนจากกจกรรมตาง ๆของกจการนน

ดยงไงวาเปน บ.ยอย?

55

ดยงไงวาเปน บ.ยอย?ปญหาในทางปฏบต : สวนใหญจะดแค ถอหนเกน 50%?

ไมพจารณาลกษณะการควบคมอน เชนการใหความชวยเหลอทางการเงน หรอการทาสญญาในลกษณะ

ทใหอานาจในการตดสนใจ ใหผลประโยชน หรอตองเปนผรบความเสยง

สทธออกเสยงทแทจรงในการประชมผถอหน หรอในการประชมคณะกรรมการ หรออานาจในการบรหารทแทจรงของตวแทนทสงไป

กรณอนตามหนงสอเวยนท กลต.ช.(ว) 29/2551 ลว.22 พ.ค. 51

56

ตวอยาง : ไมมการถอหน แตอาจม control

• บรษท ก ไมไดถอหนบรษท ข• บรษท ข มทนนอยมาก ตองกยมจากธนาคาร โดยให ก คาประกนใหทงหมด

บรษท ก

บรษท ข

ธนาคารพาณชย

ผถอหน

คาประกน

บรษท ก ม control ใน บรษท ข ?

ใหก

ดยงไงวาเปน บ.ยอย?

57

ทนจรง/ทนเทยม ?

58

ตวอยาง (1)• ณ สนป 50 บรษท ก มทนชาระแลว 200 ลบ. R/E 50 ลบ. Equity 250 ลบ.• บรษท ก ตองการเขาตลาดหลกทรพย (กระดานหลก)• ระหวางป 51 บรษท ก เพมทนอก 100 ลบ. เพอให equity เปนไปตามเกณฑ ตลท. (300 ลบ.)

• ผถอหนไมสามารถหาแหลงเงนมาซอหนเพมทนได จงชาระคาหนเพมทน เปนตว P/N

ทนจรง/ทนเทยม?

59

ตว P/N เปนเพยงหลกประกนการชาระเงนเทานนซงไมตางจากการเปนลกหนคาหน

งบการเงนจงควรแสดงตว P/N รบเปนรายการหกใน Equity

ประเดน

ทนจรง/ทนเทยม?

60

ตวอยาง (2)(1) บรษท B ใหกยมเงนแกบรษท A

(2) บรษท A ชาระคาหนใหบรษท B

ทนจรง/ทนเทยม?บรษท A

(related party)

บรษท B(บรษท IPO)

61

การซอกจการกรณ Under Common Control

62

Mr. X

บรษท A บรษท B บรษท C

โครงสรางเดม

โครงสรางใหมMr. X

บรษท A

บรษท B บรษท C

ตวอยาง

สวนใหญจะซอธรกจในราคา par หรอ Book Value

การซอกจการ under common control

63

เดม : ไมมมาตรฐานการบญชรองรบ(มาตรฐานการบญช ฉบบท 43 เรอง การรวมธรกจ ขอ 7

ระบวา “ มาตรฐานฉบบนไมครอบคลมการรวมธรกจภายใตการควบคมเดยวกน ”

ปจจบน : สภาวชาชพบญชฯ ใกลจะออกแนวปฏบตฯ แลว

ประเดนปญหาการซอกจการ under common control

64

ตวอยาง นาย ก

บรษท A บรษท Bโครงสรางเดม

โครงสรางใหมนาย ก

บรษท A

บรษท B

แนวปฏบต under common control

65

งบดลรวม บรษท A

ส/ท บ. A 500 ลบ.

ทน 100 ลบ.R/E 40 ลบ.

หนสน บ. A 360 ลบ.

งบดล บรษท Bหนสน 35 ลบ.

ทน 10 ลบ.R/E 5 ลบ.

ส/ท 50 ลบ.

งบการเงนกอนรวมกจการ

แนวปฏบต under common control

66

วธการ นาย ก

บรษท A บรษท Bทน 10 ลบ.

[ 1 ลานหน par @ 10.- ]R/E 5 ลบ. Net BV. = 15 ลบ.

ทน 100 ลบ.[ 1 ลานหน par @ 100.- ]

บรษท A ออกหนเพมทน1 แสนหน par @ 100.-ใหกบ นาย ก เพอแลกกบหนบรษท B ทงหมด (แลกกนท par value)

100% 100%

แนวปฏบต under common control

67

งบดลรวม บรษท Aส/ท บ. A 500 ลบ.

ทน (100+10) 110 ลบ.R/E 40 ลบ.

หนสน บ. A 360 ลบ.

งบดล บรษท Bหนสน 35 ลบ.

ทน 10 ลบ.R/E 5 ลบ.

ส/ท 50 ลบ.

ส/ท บ. B 50 ลบ. หนสน บ.B 35 ลบ.

สวนตาง 5 ลบ.?ประเดน : จะแสดงสวนตางนอยางไร ?

งบการเงนหลงรวมกจการ

แนวปฏบต under common control

68

สวนตางตองแสดง เปนสวนหนงของ equity[ หามแสดงเปน Goodwill / Negative Goodwill) ]

แสดงเปนรายการตางหาก “สวนเกนทนจากการรวมธรกจภายใตการควบคมเดยวกน”

สวนเกนทนฯ จะตดออก เมอมการขายเงนลงทนไปแลว

แนวปฏบตฯ ดไดจาก www.sec.or.th มมนกบญช

แนวปฏบต under common control

69