เฉลยโจทย์ปรนัย คู่มือเตรียมสอบ CPA AC2 2561 · บทที่2 การบัญชีต้นทุน 1. ตอบข้อ

เฉลยโจทยปรนย คมอเตรยมสอบ CPA AC2 2561

SOMSAK PRATOMSRIMEK

1 กมภาพนธ พ.ศ. 2561

สงวนลขสทธ ตามพระราชบญญตลขสทธ พ.ศ. 2539 หามละเมด ไมวาการลอกเลยน หรอน าสวนหนงสวนใด

ของหนงสอไปใช โดยไมไดรบอนญาตเปนลายลกษณอกษร

Contents

บทท2 การบญชตนทน .................................................................................................................................................................................... 3

บทท3 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2560) เรอง รายได ........................................................................................................... 17

บทท4 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2560) เรอง สญญากอสราง .............................................................................................. 20

บทท 5 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2560) เรองสญญาเชา .................................................................................................... 25

บทท6 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 20 (ปรบปรง 2560) เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลฯ ........................................................ 27

บทท7 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 41 (ปรบปรง 2560) เรอง เกษตรกรรม................................................................................................... 29

บทท8 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง 2560) เรอง การน าเสนองบการเงน ..................................................................................... 31

บทท9 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 34 (ปรบปรง 2560) งบการเงนระหวางกาล ........................................................................................... 32

บทท10 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 7 (ปรบปรง 2560) งบกระแสเงนสด .................................................................................................... 33

บทท11 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2560) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช และขอผดพลาด ..... 34

บทท12 สรปมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท13 (ปรบปรง 2560) เรอง การวดมลคายตธรรม ............................................................... 36

บทท13 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 33 (ปรบปรง 2560) ก าไรตอหน .......................................................................................................... 37

บทท14 สรปมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 2 (ปรบปรง 2560) เรอง การจายโดยใชหนเปนเกณฑ...................................................... 39

บทท15 สรปมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท8 (ปรบปรง 2560) เรอง สวนการด าเนนงาน .................................................................... 41

บทท16 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 24 (ปรบปรง 2560) เรอง การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน .............................. 43

บทท17 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 107 (ปรบปรง 2560) เรอง การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน ............ 45

บทท18 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 10 (ปรบปรง 2560) เรอง เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน ..................................................... 47

บทท19 สรปมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2560) เรอง สนทรพยทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก ................... 49

บทท20 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 21 (ปรบปรง 2560) เรอง ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ ........ 52

บทท21 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 29 (ปรบปรง 2560) เรอง การรายงานทางการเงนในภาวะเศรษฐกจทมอตราเงนเฟออยางรนแรง ............ 54

บทท22 สรปมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2560) เรอง สญญาประกนภย ..................................................................... 57

บทท2 การบญชตนทน 1. ตอบขอ c) กจการควรปนสวนตนทนคงทของแผนกบรการโดยใชอตราทก าหนดไวลวงหนา ทงน ตนทน

คงทถอเปนตนทนทมการระบไวลวงหนา (committed cost) ทเปนตนทนระยะยาว กจการจงควรปนสวนตามผลผลตจรงในระยะยาวโดยใชอตราทก าหนดขนลวงหนา

2. ตอบขอ a) การตดสนใจวากจการควรขายผลตภณฑใดเพอสรางก าไรสงสดนนจะตองพจารณาจากตนทนสวนเพมหรอตนทนหนวยสดทาย (marginal cost) ซงในทน ตนทนหนวยสดทายคอตนทนท าตอหลงจากจดแยกตว สวนตวเลอกอนๆ ถอเปนตนทนทหลกเลยงไมไดทไมมผลใดๆ ตอการตดสนใจวาจะท าตอหรอไม

3. ตอบขอ d) ตนทนการผลตสนคาถอเปนสนคาคงเหลอ แตหากขายไดกจการจะตองถอเปนตนทนขายในการค านวณก าไรขาดทน

4. ตอบขอ c) ตนทนแปลงสภาพ (conversion costs) เปนตนทนทมความจ าเปนในการแปรสภาพวตถดบใหกลายเปนสนคาส าเรจรป ตนทนแปรสภาพประกอบดวย คาแรงงานทางตรงและ คาใชจายในการผลต

5. ตอบขอ b) ตนทนแปลงสภาพ (conversion costs) ไมรวมวตถดบทางตรง 6. ตอบขอ b) ผลตภณฑทไดจากกระบวนการผลตทมมลคานอย เมอเทยบกบผลตภณฑรวมตวอนๆ คอ

ผลตภณฑพลอยได ตวอยางเชน เศษผาทไดจากกระบวนการตดเยบเสอผา เปนตน 7. ตอบขอ d) คาแรงงานทางตรงถอเปนทงตนทนผลตภณฑและเปนตนทนขนตนรายการหนง 8. ตอบขอ a) ตวผลกดนตนทน (cost driver) หมายถงปจจยหรอกจกรรมอนเปนสาเหตทกอใหเกดตนทน

ขน ตวผลกดนตนทนอาจมความสมพนธโดยตรงกบปรมาณ (เชนคาซอมแซมจะเกยวของโดยตรงกบจ านวนชวโมงเครองจกร) หรออาจมความสมพนธโดยตรงกบปรมาณธรกรรม (เชน ตนทนในการสงซอจะมความสมพนธกบจ านวนใบสงซอวตถดบ)

9. ตอบขอ a) ของเสยทคาดวาจะไมเกดขนภายใตการผลตทมประสทธภาพคอ ของเสยไมปกต 10. ตอบขอ a) วตถดบทเหลอจากกระบวนการผลตทใชการตอไมไดเรยกวาเศษซาก เชน เศษผาทไดจาก

กระบวนการผลตเสอผา 11. ตอบขอ c) เมอเปรยบเทยบระหวางของเสยปกต กบของเสยไมปกตของเสยไมปกตถอเปนสงทสามารถ

ควบคมไดมากกวาของเสยปกต 12. ตอบขอ d) ตนทนงานสงท าเปนระบบตนทนทมประโยชนกบการประเมนตนทนของโครงการเฉพาะ

เนองจากตนทนแตละโครงการจะไมเทากน

13. ตอบขอ a) ระบบตนทนงานสงท า (Job-order costing)เปนระบบการจดสรรตนทนไปยงกลมการผลตสนคาทมลกษณะเฉพาะทผลตตามค าสงซอของลกคา ทงน ตนทนการใหบรการของแผนกสนเชอของสถาบนการเงนแหงหนง ซงตนทนในการประเมนสนเชอของลกคาแตละรายแตกตางกนอยางมาก ดงนน จงเหมาะกบระบบตนทนงานสงท ามากกวา

14. ตอบขอ c) การบญชตนทนชวง (process costing) เปนระบบการจดสรรตนทนไปยงสนคาทผลตครงละมากๆ และทกหนวยมลกษณะทเหมอนๆกน ซงเปนระบบบญชทเหมาะกบกจการทผลตสนคาทเหมอนๆ กน ซงการผลตหนงสอพมพเปนสนคาทเขาเงอนไขการผลตครงละมากๆ

15. ตอบขอ d) ระบบตนทนงานสงท า (Job-order costing)เปนระบบการจดสรรตนทนไปยงกลมการผลตสนคาทมลกษณะเฉพาะทผลตตามค าสงซอของลกคา ในขณะทการบญชตนทนชวง (process costing) เปนระบบการจดสรรตนทนไปยงสนคาทผลตครงละมากๆ และทกหนวยมลกษณะทเหมอนๆกน ซงค าตอบขอ d) เปนธรกจทจดประเภทการค านวณตนทนไดอยางเหมาะสม

16. ตอบขอ b) การบญชตนทนฐานกจกรรม (activity-based costing : ABC) เปนระบบการบญชตนทนทมงเนนไปยงกจกรรมมากกวาทผลผลต โดยในขนแรกจะจดสรรตนทนการผลตใหกบกลมหรอศนยกจกรรม (activity cost pools) หลงจากนนแตละกลมหรอศนยกจกรรมจดสรรตนทนการผลตภายในกลมหรอศนยกจกรรมเขาเปนตนทนของผลตภณฑตามจ านวนกจกรรมทผลตภณฑนนๆ ใช ซงหากกจการผลตสนคาเพยงอยางเดยว จดสนสดของการจดสรรตนทนยอมเปนจดเดยว ซงไมวากจการจะใชระบบตนทนใด ตนทนผลตภณฑยอมไมแตกตางกน ดงนน ขอ b) จงไมถกตอง อยางไรกตาม การบญชตนทนฐานกจกรรมจะชวยใหกจการสามารถจดสรรตนทน ไดอยางถกตองแมนย า ดงนน ตวเลอก a), c), และ d) จงถกตอง

17. ตอบขอ a) ในการปนสวนตนทนทางออมเขางาน กจการจะตองรวมตนทนทเกดขนเปนกลมของตนทน (cost pools) และปนสวนตนทนดงกลาวใหกบสนคา โดยฐานในการปนสวนตนทนควรจะมความสมพนธในเชงเหตและผลกบกลมของตนทนนนๆ ตวอยางเชน แผนกเครองจกร ควรใชชวโมงเครองจกรเปนฐานการปนสวน สวนแผนกประกอบทใชมอเปนหลก ควรใชชวโมงแรงงานเปนฐานปนสวน

18. ตอบขอ d) กจการผลตสนคาแหงหนงมกระบวนการผลตตอเนองแบบสนๆ งายๆ โดยผลตสนคาชนดเดยวทมอตราของเสยไมมากนก บรษทแหงนควรใชระบบตนทนตนทนกระบวนการ (Process costing) ทเหมาะกบการผลตสนคาทแตละหนวยเหมอนๆ กน

19. ตอบขอ d) โดยปกตตนทนของของเสยไมปกต จะถอเปนคาใชจายประจ างวด ซงหมายถงผลขาดทนจากของเสย

20. ตอบขอ d) กจการควรลางบญชคาใชจายในการผลตคดเขางานมากเกนไป หรอนอยเกนไปเขาตนทนขายหากผลตางไมมสาระส าคญ หรอกระจายไปใหกบรายการทเกยวของ อนประกอบดวยงานระหวางท า สนคาส าเรจรป และตนทนขาย หากผลตางเปนจ านวนทมสาระส าคญหรอไม

ปรนย – ค ำนวณ 1. ตอบขอ b) ประมาณการตนทนแปรสภาพ (conversion cost) ตอหนวยเทากบ 41 บาท ตามการ

ค านวณตอไปน คาแรงงานทางตรงตอหนวย 20 บาท

คาใชจายในการผลตผนแปรตอหนวย 15 บาท

คาใชจายในการผลตคงท ตอหนวย 6 บาท

ตนทนแปลงสภาพตอหนวย 41 บาท

2. ตอบขอ d)ประมาณการตนทนขนตน (prime cost) ตอหนวยเทากบ 52 บาท ตามการค านวณตอไปน วตถดบทางตรง ตอหนวย 32 บาท

คาแรงงานทางตรงตอหนวย 20 บาท

ตนทนขนตนตอหนวย 52 บาท

3. ตอบขอ d) บรษทจะบนทกตนทนเกยวกบการท าซ าเขาเปนบญชคมยอดคาใชจายในการผลต 40,300 บาท ตามการค านวณตอไปน

วตถดบทางตรง 5,000 บาท

วตถดบทางออม 300 บาท

คาแรงงานทางตรง 14,000 บาท

คาใชจายในการผลต 150% 21,000 บาท

ตนทนท าซ า (ถอเปนคาใชจายในการผลตเกดจรง) 40,300 บาท

4. ตอบขอ b) คดเขางานสงเกนไป(Overpplied) 10,000 บาท ตามการค านวณตอไปน

คาใชจายในการผลตเกดจรง 515,000 บาท

คาใชจายในการผลตปนสวน

(2.5 บาท x 210,000 ชวโมง) 525,000 บาท

คาใชจายในการผลตคดเขางานสงไป (over applied) 10,000 บาท

5. ตอบขอ d) กจการแหงนผลตสนคาจ านวน 9,500 หนวย ตามการค านวณตอไปน จ านวนหนวยผลตปกต 10,000 หนวย

คาใชจายในการผลต:

ผนแปร 30,000 บาท

คงท 10,000 บาท

คาใชจายในการผลตรวม 40,000 บาท

อตราคาใชจายในการผลตตอหนวย 4.00 บาทตอหนวย

คาใชจายในการผลตเกดจรง 39,500 บาท

หก คาใชจายในการผลตคดเขางานต าไป 1,500 บาท

คาใชจายในการผลตคดเขางาน 38,000 บาท

อตราคาใชจายในการผลตตอหนวย 4.00 บาท

จ านวนหนวยผลตจรง 9,500 หนวย

6. ตอบขอ b) กจการจะปนสวนตนทนใหกบสนคา ข 180,000 บาท ตามการค านวณตอไปน การปนสวนตนทน

ผลตภณฑ จ านวนหนวย ราคาขาย มลคาขาย ตามจ านวน ตามมลคาขาย

ก 60,000 2 120,000 120,000 75,000

ข 90,000 4 360,000 180,000 225,000

รวม 150,000 480,000 300,000 300,000

7. ตอบขอ a) กจการจะปนสวนตนทนใหกบสนคา ก โดยใชมลคาขาย ณ จดแยกตวเปนตวปนสวนเทากบ 75,000 บาท ตามการค านวณในขอ 6

8. ตอบขอ d) หากกจการปนสวนโดยใชวธมลคาสทธทคาดวาจะไดรบ (net relizble vlue (NRV)) ตนทนตอหนวยของผลตภณฑ ข เทากบ 5.3125 บาท ตามการค านวณตอไปน

ผลตภณฑ จ านวน

ราคาขายหลงท า

ตอ

มลคาขายหลงท า

ตอ

หกตนทนท า

ตอ

มลคาขาย

สทธ

ตนทนปน

สวน

ตนทน

รวม

ตนทนตอ

หนวย

A B C = A x B D E = C - D F G = F+D H = G/A

ก 60,000 5 300,000 100,000 200,000 75,000 175,000 2.9167

ข 80,000 10 800,000 200,000 600,000 225,000 425,000 5.3125

รวม 140,000 1,100,000 300,000 800,000 300,000 600,000

9. ตอบขอ d) หากบรษทเลอกทจะขายผลตภณฑ ก ทนท ณ จดแยกตว แทนทจะน าไปเขากระบวนการผลตตอ ก าไรของบรษทจะต าลง 80,000 บาท

ตามการค านวณตอไปน


ราคาขายหลง

ท าตอ

มลคาขายหลงท า

ตอ

มลคาขาย ณ จด

แยกตว

มลคาขายสวน

เพม

ตนทนสวน

เพม

ก าไรสวนเพมถา

ท าตอ

A B C = A x B

ก 60,000 5 300,000 120,000 180,000 100,000 80,000

ข 80,000 10 800,000 360,000 440,000 200,000 240,000

140,000 1,100,000 480,000 620,000 300,000 320,000

P a g e | 11

11

10. ตอบขอ b) บรษทจะปนสวนตนทนรวมใหกบ L เปนเงน 201,600 บาท ตามการค านวณตอไปน ตนทนปนสวน

ผลตภณฑ จ านวน ราคาขาย มลคาขาย ตามจ านวน ตามมลคาสทธ

L 180,000 2.40 432,000 252,000 201,600

S 120,000 3.90 468,000 168,000 218,400

รวม 300,000 900,000 420,000 420,000

11. ตอบขอ a) หากไมมตนทนสวนเพมหลงจากจดแยกตว และบรษทปนสวนตนทนรวมโดยใชจ านวนหนวยผลต บรษทจะปนสวนตนทนรวมใหกบผลตภณฑ S เทากบ168,000 บาท ตามการค านวณในขอ 10

12. ตอบขอ d) หากตนทนท าตอหลงจากจดแยกตวเทากบ 1.40 บาทตอหนวยส าหรบสนคา L และ 0.90 บาทตอหนวย ส าหรบ S บรษทจะปนสวนตนทนรวมใหกบสนคา S โดยใชวธมลคาสทธทจะไดรบเทากบ 280,000 บาท ตามการค านวณตอไปน


ราคาขาย

หลงตนทน

ท าตอ

ตนทน

ท าตอ

ราคาขาย

สทธ

ปนสวนตนทน

รวมโดยใชราคา

ขายสทธ

ปนสวนตนทน

รวมโดยใช

จ านวนหนวย

L 180,000 432,000 252,000 180,000 140,000 252,000

S 120,000 468,000 108,000 360,000 280,000 168,000

300,000 900,000 360,000 540,000 420,000 420,000

13. ตอบขอ c) หากตนทนท าตอหลงจากจดแยกตวเทากบ 1.40 บาทตอหนวยส าหรบสนคา L และ 0.90 บาทตอหนวย บรษทจะปนสวนตนทนรวมใหกบสนคา L โดยใชวธจ านวนผลตภณฑเทากบ 252,000 บาท ตามการค านวณในขอ 12) ทงน หากกจการใชจ านวนหนวยผลตในการปนสวน มลคาของสนคาคงเหลอจะไมมสวนในการใชค านวณแตอยางใด

P a g e | 12

12

14. ตอบขอ a) หนวยเทยบส าเรจรปของวตถดบทางตรงทใสเขาไปในแผนกท 2 เทากบ 70,000 หนาวย ตามการค านวณตอไปน หนวยเทยบส าเรจรปตามวธ FIFO

หนวยจรง รบโอน DM CC

หนวยยกมา (CC เสรจ 40%) 15,000

หนวยรบโอนจากแผนกท 1 80,000

รวม 95,000

หนวยยกมา (CC เสรจ 40%) 15,000 - - 9,000

หนวยเรมและเสรจในงวด 70,000 70,000 70,000 70,000

หนวยยกไป (CC เสรจ 25%) 10,000 10,000 - 2,500

รวม 95,000 80,000 70,000 81,500

P a g e | 13

13

15. ตอบขอ b) หากบรษทคดตนทนสนคาตามวธ FIFO หนวยเทยบส าเรจรปของตนทนแปลงสภาพส าหรบเดอนธนวาคมจะเทากบ 175,500 หนวยเทยบตามการค านวณตอไปน หนวยเทยบส าเรจรปตามวธ FIFO

รบโอน DM CC

หนวยยกมา (CC เสรจ 50%) 20,000

หนวยรบโอนจากแผนกท A 170,000

รวม 190,000

หนวยยกมา (CC เสรจ 50%) 20,000 - - 10,000

หนวยเรมและเสรจในงวด 160,000 160,000 160,000 160,000

หนวยยกไป (CC เสรจ 55%) 10,000 10,000 10,000 5,500

รวม 190,000 170,000 170,000 175,500

P a g e | 14

14

16. ตอบขอ d) หากบรษทปนสวนตนทนแผนกบรการโดยใชวธทางตรง (direct method) บรษทจะปนสวนตนทนแผนกพลงงานใหกบแผนกเครองจกรเทากบ 46,875 บาท ตามการค านวณตอไปน

แผนกบรการ แผนกผลต

พลงงาน ซอมบ ารง เครองจกร ประกอบ รวม

ตนทนทางตรง 62,500 40,000 25,000 15,000

กจกรรมทเกดจรง

Kilowatt hrs. 150,000 50,000 200,000

ชวโมงซอมบ ารง 1,125 1,125 2,250

สดสวนการใชพลงงาน 75.0% 25.0% 100.0%

สดสวนการซอมบ ารง 50.0% 50.0% 100.0%

ปนสวนตนทนพลงงาน 46,875 15,625 62,500

ปนสวนตนทนซอมบ ารง 20,000 20,000 40,000

17. ตอบขอ d) ศนยบาท เนองจากในการปนสวนตนทนตามวธทางตรง จะไมมการปนสวนคาใชจายของแผนกบรการใหกบแผนกบรการดวยกน

P a g e | 15

15

18. ตอบขอ b) หากบรษทใชวธปนสวนตนทนแผนกบรการใหกบแผนกผลตแบบเปนขน (step method) โดยบรษทเรมปนจากแผนกทไดรบบรการจากแผนกบรการอนจากมากไปหานอย บรษทจะปนสวนตนทนของแผนกพลงงานไปยงแผนกซอมบ ารงเทากบ 12,500 บาท ตามการค านวณตอไปน

แผนกบรการ แผนกผลต

พลงงาน ซอมบ ารง เครองจกร ประกอบ รวม

ตนทนทางตรง 62,500 40,000 25,000 15,000

กจกรรมทเกดจรง

Kilowatt hrs. 50,000 150,000 50,000 250,000

ชวโมงซอมบ ารง 1,125 1,125 2,250

สดสวนการใชพลงงาน 0.0% 20.0% 60.0% 20.0% 100.0%

สดสวนการซอมบ ารง(ไมรวมแผนกบรการ) 50.0% 50.0% 0.9%

ปนสวนตนทนพลงงาน - 62,500 12,500 37,500 12,500 -

ตนทนแผนกซอมบ ารง

หลงรบปนสวน - 52,500

ปนสวนตนทนซอมบ ารง - 52,500 26,250 26,250 -

รวมตนทนปนสวนทงสน - 63,750 38,750 102,500

P a g e | 16

16

19. ตอบขอ d) หนวยเทยบส าเรจรปทถอเปนหนวยสญเสยปกต และหนวยสญเสยไมปกตของเดอนน ประกอบดวย ของเสยปกต 19,336 หนวย ของเสยไมปกต 3,264 หนวย ตามการค านวณตอไปน หนวยทไดรบการตรวจสอบ หนวย

หนวยผลตเสรจโอนออก 460,800

หนวยสญเสย 22,600

หนวยทไดรบการตรวจสอบรวม 483,400

อตราสญเสยปกต 4%

หนวยเสยปกต 19,336

บวก หนวยเสยไมปกต 3,264

รวมหนวยสญเสย 22,600

20. ตอบขอ b) หนวยเทยบส าเรจรปของตนทนแปลงสภาพ (conversion costs) จะเทากบ 8,780 หนวยตามการค านวณตอไปน หนวยผลต หนวยเทยบ CC

หนวยยกมา (30% CC) 1,500

หนวยเรมผลต 8,200

รวม 9,700

หนวยผลตเสรจโอนออก 7,400 7,400

หนวยยกไป (60% CC) 2,300 1,380

รวม 9,700 8,780

P a g e | 17

17

บทท3 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2560) เรอง รายได

1. ตอบขอ d) ในงวดเวลาทกจการขายคปองของขวญ กจการจะม “ภาระผกพน” ทตองปฏบตตามสญญา คอจะตองใหลกคาแลกของภายใน 1 ป โดยกจการจะสามารถรบรเปนรายไดตอเมอภาระผกพนลดลง ซงหมายถงชวงเวลาทลกคาน าคปองมาใชสทธ หรอคปองหมดอาย ซงทงสองเหตการณสงผลใหกจการมรายไดเพมขน

2. ตอบขอ d) กจการควรรบรเงนปนผลเปนรายไดเมอผ ถอหนมสทธไดรบ เงนปนผลดงกลาว ซงหมายถงเมอกจการทถอหนนนประกาศจายปนผลและกจการคาดวาจะไดรบเงนปนผลดงกลาว

3. ตอบขอ b) กจการจะตองรบรรายไดจากการขายสนคาเมอความเสยงและผลตอบแทนในตวสนคาถกโอนไปยงผ ซอแลว ดงนน จงตองรบรรายไดเทากบ 50,000 แกลลอน x 3 บาท ซงเปนจ านวนทกจการไดสงมอบน ามน

4. ตอบขอ c) มลคายตธรรมของฝายทผลตไดในป 2553 เทากบ 0.70 บาทตอปอนด ดงนน ในป 2553 รายไดจากธรกจฝายจงเทากบ 210,000 บาท (300,000 x 0.70 บาท)

5. ตอบขอ a) การขายขางตนถอเปนการขายทความเสยงและผลตอบแทนในตวสนทรพยยงไมถกโอนไปใหกบผ ซอ เนองจากผ ซอมสทธคนสนคาได และบรษทผขายไมสามารถประเมนการรบคนไดอยางเหมาะสม ดงนน กจการผขายจงไมสามารถรบรรายไดจากการขายดงกลาวได

6. ตอบขอ e) การขายโดยยงไมสงมอบสนคาเนองจากเปนความประสงคของผ ซอ ทงทผ ซอมกรรมสทธในสนคานนและยอมรบหนแลว กจการสามารถรบรรายไดหลงจากผ ซอมกรรมสทธในสนคากตอเมอ 1) มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะสงสนคาใหผ ซอ 2) สนคาทขายไปแลวนนอยในความครอบครองของกจการ ซงกจการไดระบไวแลวอยางชดเจนและสนคานนพรอมทจะสงมอบใหผ ซอ ณ เวลาทมการรบรรายได 3) ผ ซอมค าสงเลอนเวลาการสงมอบสนคา 4) เงอนไขการช าระเงนเปนไปตามปกต โดยกจการจะไมรบรรายไดหากกจการเพยงแตคาดวาจะสามารถจดหาหรอผลตสนคาไดทนเวลาทตองสงมอบ

7. ตอบขอ a) การโอนความเสยงและผลตอบแทนทเปนสาระส าคญในสนคาทสงมอบเปนหนงใน 5 เงอนไขทส าคญของการรบรรายได ดงนนกจการจงตองไมรบรรายไดในกรณทความเสยงและผลตอบแทนทเปนสาระส าคญในสนคาทสงมอบยงไมถกโอนไปใหกบผ ซอ

8. ตอบขอ c) การขายรถยนตโปรโมชนดอกเบย 0% เปนเวลา 2 ป พรอมบรการหลงการขาย 2ป สามารถแยกธรกรรมออกไดเปน 3 ธรกรรม ซงประกอบดวยการขายสนคา การใหบรการทางการเงน และการใหบรการหลงการขาย ซงกจการจะตองแยกธรกรรมออกและรบรรายไดเมอภาระผกพนในการด าเนนงานหมดไปหรอลดลง

P a g e | 18

18

9. ตอบขอ b) รายได 95,000 บาทจะมสององคประกอบ คอ 1) รายไดจากการขาย และ 2) ดอกเบยรบทค านวณตามอตราดอกเบยทแทจรง ทงน องคประกอบของรายไดจากการขายจะเทากบมลคาปจจบนของกระแสเงนสดรบทคดลดดวยอตราดอกเบย 10% ดงนน รายไดจากการขายจงเทากบ 95,000 บาท x 1/1.10 = 86,364 บาท

10. ตอบขอ d) หากกจการขายสนคาโดยยงไมสงมอบสนคาเนองจากเปนความประสงคของผ ซอ และผ ซอยอมรบในกรรมสทธในสนคานนและยอมรบหนแลว กจการควรรบรรายไดเมอมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะสงมอบสนคา มการก าหนดเงอนไขการช าระเงนทชดเจน และผขายตกลงยอมรบเงอนไขการสงมอบ

11. ตอบขอ c) กจการผขายสนคาจะรบรรายไดเมอความเสยงและผลตอบแทนในสนคาไดถกโอนไปยงผ ซอ ซงในกรณนคอเมอขนสนคาขนเรอ

12. ตอบขอ d) ในการแสดงละคร ภาระผกพนของผบรการจะสนสดลงเมอการแสดงจบ (ตวอยางเชน ถาแสดงไมจบเนองจากไฟดบ ผบรการกจะตองแสดงใหม) ดงนนจงตองรบรรายไดเมอแสดงจบจงจะเหมาะสมทสด

13. ตอบขอ b) ในการฝากขายสนคา ความเสยงและผลตอบแทนในตวสนคาจะถกโอนไปใหกบผ ซอเมอผ ซอตวจรงรบสนคาไป ดงนน ผฝากขายจงตองรบรรายไดเมอผ รบฝากขายสามารถขายสนคานนได

14. ตอบขอ d) ในกรณทกจการผผลตสนคาใหสทธลกคาสามารถคนสนคาไดภายใน 1 เดอนกรณทไมพอใจ แสดงวาความเสยงและผลตอบแทนในตวสนคา “อาจ” จะยงไมถกโอนไปใหกบผ ซอ ณ จดทสงมอบ ในกรณน กจการจงยงสามารถรบรรายไดเมอมการสงมอบสนคา แตตองตงประมาณการรบคนอยางเหมาะสม

15. ตอบขอ d) ในกรณทกจการขายสนคาทมภาระผกพนตองบ ารงรกษาและซอมแซมเครองจกรหลงการขายแตไมสามารถประเมนตนทนในการดแลบ ารงรกษาเครองจกรดงกลาวไดอยางนาเชอถอ กจการจะยงไมสามารถรบรรายไดได จนกวากจการจะสามารถประเมนตนทนในการดแลบ ารงรกษาเครองจกรดงกลาวไดอยางนาเชอถอแลวเทานน ดงนน กจการจะสามารถรบรรายไดไดเมอหมดระยะเวลาซอมบ ารงเครองจกร

16. ตอบขอ a) กจการตองรบรรายไดจากการขายสนคา เมอการขายนนเปนไปตามเงอนไขทกขอดงตอไปน 1) ความเสยงและผลตอบแทนทเปนสาระส าคญของความเปนเจาของสนคาไดโอนไปใหกบผ ซอแลว 2) กจการไมเกยวของในการบรหารสนคาอยางตอเนองในระดบทเจาของพงกระท า หรอไมไดควบคมสนคาทขายไปแลวทง ทางตรงและทางออม 3) มลคาของจ านวนรายไดสามารถวดไดอยางนาเชอถอ 4) มความเปนไปไดคอนขางแนนอนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจของรายการบญชทเกดจากการขายสนคา และ 5) ตนทนทเกดขนหรอทจะเกดขนอนเนองมาจาก

P a g e | 19

19

รายการขายสนคาสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ ซงขอ iv ไมถอเปนเงอนไขในการรบรรายไดแตอยางใด

17. ตอบขอ d) หากกจการขายสนคาพรอมบรการหลงการขาย กจการจงตองแยกองคประกอบของการบรการหลงการขายออกจากการขายสนคาโดยใชสดสวนของมลคายตธรรมขององคประกอบแตละอยาง (proportional method) หรอหากไมทราบมลคายตธรรมขององคประกอบตวใดตวหนง จะใชวธจดสรรมลคาใหกบองคประกอบทร สวนทเหลอจงจดสรรใหกบองคประกอบทไมรมลคา (residual method) โดยโจทยขอนทราบมลคายตธรรมขององคประกอบการใหบรการ จงตองใชวธ residual method ในการปนสวนมลคา ซงมลคายตธรรมของการใหบรการเทากบ 1,800 x 100/75 = 2,400 บาท จงถอวาราคารถจกรยานยนตทไมมคาบรการแฝงเทากบ 27,600 บาท (30,000 บาท – 2,400 บาท) ซงสามารถรบรไดเมอสงมอบสนคา ในขณะทคาบรการจะตองถอเปนรายไดรบลวงหนา และทยอยรบรตามหวงเวลา

18. ตอบขอ c) การลดราคาสนคาตามใบสงของ ณ วนจายช าระเงนคอสวนลดเงนสด ซงลดจากมลคาทเคยรบรเปนลกหนแลว ในขณะทสวนลดขายสทธ สวนลดการคา และสวนลดในเชงพาณชยเปนสวนลดทไมไดรบรเขาไปในมลคาขาย

19. ตอบขอ b) ยอดขายสทธ คอมลคาขายหกดวยประมาณการสงคนสนคา และสวนลดเงนสด 20. ตอบขอ b) การบ ารงรกษาลฟทในชวงเวลาหนงจะถอวาเปนธรกรรมทภาระผกพนในการ

ด าเนนงานจะคอยๆ ลดลงตามหวงเวลาทผานไป ซงกจการจะสามารถรบรรายไดตามภาระผกพนทลดลงได ในขอนจะเทากบ 169,000 บาท / 4 ป x 3/12 เดอน = 10,563 บาท

P a g e | 20

20

บทท4 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2560) เรอง สญญากอสราง 1. ตอบขอ d) ทงสามวธเปนแนวทางในการก าหนดขนความส าเรจของงาน 2. ตอบขอ c) ตามการค านวณประกอบดงน

ขนความส าเรจ ปท1 ปท 2 ปท 3

เงนทจายแลวสะสม 10,000 900,000 1,100,000

เงนทคาดวาตองจายเพม N/A 200,000 -

มลคาตนทนทงสน N/A 1,100,000 1,100,000

ขนความส าเรจ N/A 81.8% 100.0%

ปท 1 รบรสะสม รบรปกอน รบรปน

รายได 10,000 - 10,000

ตนทน 10,000 - 10,000

ก าไร - - -


รายได 818,182 10,000 808,182

ตนทน 918,182 10,000 908,182

ก าไร - 100,000 - - 100,000

P a g e | 21

21


รายได 1,000,000 818,182 181,818

ตนทน 1,100,000 918,182 181,818

ก าไร - 100,000 - 100,000 -

3. ตอบขอ d) อางถงมาตรฐานการบญชฉบบท 11 เรองสญญากอสราง ไดระบใหกจการวดอตราสวนงานทท าเสรจไดดวยวธ 1) อตราสวนของตนทนการกอสรางทเกดขนของงานทท าเสรจจนถงปจจบนกบประมาณการตนทนการกอสรางทงสน 2) การส ารวจเนองานทไดท าแลว ซงปกตจะกระท าโดยผ เชยวชาญ 3) การส ารวจอตราสวนของงานกอสรางทท าเสรจกบงานกอสรางทงหมดตามสญญา ดงนนทกขอจงเปนค าตอบทถกตอง

4. ตอบขอ d) วธรบรรายไดตามอตราสวนงานทท าเสรจจะประยกตใชกบการใหบรการและการรบจางท าของ ซงสญญากอสรางถอเปนหนงในธรกรรมทเขาขาย

5. ตอบขอ a) ตามการค านวณตอไปน ปท 1 ปท 2 ปท 3

ตนทนทเกดขนระหวางป 200,000 400,000 100,000

ตนทนทเกดขนสะสม 200,000 600,000 700,000

ตนทนทตองจายเพม 400,000 150,000 -

รวมตนทนโครงการโดยประมาณ 600,000 750,000 700,000

อตราสวนงานทท าเสรจ 33% 80% 100%

รายไดรวมของโครงการ 1,000,000 1,000,000 1,000,000

ประมาณการตนทน 600,000 750,000 700,000

ประมาณการก าไร / ขาดทน 400,000 250,000 300,000

P a g e | 22

22

การรบรรายได ตนทน และก าไร

ปท 1 รบรสะสม สะสมปกอน รบรปน

รายได 333,333 - 333,333

ตนทน 200,000 - 200,000

ก าไร 133,333 - 133,333


รายได 800,000 333,333 466,667

ตนทน 600,000 200,000 400,000

ก าไร 200,000 133,333 66,667


รายได 1,000,000 800,000 200,000

ตนทน 700,000 600,000 100,000

ก าไร 300,000 200,000 100,000

P a g e | 23

23

6. ตอบขอ b) การจายคาแรงลวงหนาเปนรายการทยงไมไดท าใหมลคาเพมของโครงการเพมขน ดงนน กจการจะตองไมน าไปค านวณอตราสวนงานทท าเสรจ ซงจะท าใหอตราสวนงานทท าเสรจลดลง และสงผลตอมลคารายไดทรบรลดลง ตามการค านวณตอไปน

ปท 1 ปท 2 ปท 3

ตนทนทเกดขนระหวางป 200,000 400,000 100,000

ตนทนทเกดขนสะสม 200,000 600,000 700,000

ตนทนทตองจายเพม 400,000 150,000 -

รวมตนทนโครงการโดยประมาณ 600,000 750,000 700,000

อตราสวนงานทท าเสรจ 33% 73% 100%

หมายเหต ปท 2 อตราสวนงานทท าเสรจค านวณจาก )600,000 - 50,000)/750,000)

รายไดรวมของโครงการ 1,000,000 1,000,000 1,000,000

ประมาณการตนทน 600,000 750,000 700,000

ประมาณการก าไร /ขาดทน 400,000 250,000 300,000

การรบรรายได ตนทน และก าไร


รายได 333,333 - 333,333

ตนทน 200,000 - 200,000

ก าไร 133,333 - 133,333

P a g e | 24

24


รายได 733,333 333,333 400,000

ตนทน 550,000 200,000 350,000

ก าไร 183,333 133,333 50,000


รายได 1,000,000 733,333 266,667

ตนทน 700,000 550,000 150,000

ก าไร 300,000 183,333 116,667

7. ตอบขอ d) กจการตองรบรรายไดจากสญญากอสรางตามอตราสวนงานทท าเสรจ ซงในกรณน สามารถค านวณไดโดยประเมนจากตนทนทจายไปแลวเทยบกบประมาณการตนทนทงสนของโครงการ x มลคางาน ซงเทากบ (18 ลานบาท / 48 ลานบาท) x 60 ลานบาท = 22.50 ลานบาท

8. ตอบขอ d) ม.บช. 11 เรอง สญญากอสรางไดก าหนดวธการบญชส าหรบ “ผ รบเหมากอสราง” ดงนน ในขอ d จงเปนค าตอบทถกตอง ขออนๆ จะไมถอเปนสญญากอสราง แตจะถอเปนสนทรพยหรอสนคาคงเหลอของกจการ

9. ตอบขอ b) หากกจการกอสรางคาดการณวาโครงการกอสรางจะเกดผลขาดทน กจการจะตองรบรประมาณการผลขาดทนโดยทนทททราบ ดงนน กจการจงตองรบรขาดทน 1 ลานบาททนท ซงอาจอยในชวงปแรก หรอปทสองของการด าเนนงาน (ขาดทน 1 ลานบาทค านวณจาก มลคางานกอสราง 4 ลานบาท – ประมาณการตนทนรวม 5 ลานบาท (2 ลานบาท + 1 ลานบาท + ปมก. ตนทนทตองจายเพม 2 ลานบาท))

10. ตอบขอ a) ก าไรขนตนของโครงการนเทากบ 3 ลานบาท (21–5–2–2–9) ซงอตราสวนงานทท าเสรจเทากบ 50% ((5+2+2)/(5+2+2+9)) ดงนนก าไรขนตนทรบรในปแรกจงเทากบ 1.5 ลานบาท(9/18 × 3.0)

P a g e | 25

25

บทท 5 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2560) เรองสญญาเชา 1. ตอบขอ c) สญญาเชาดงกลาวมอาย 8 ป ซงคดเปน 80% ของอายการใชงานเชงเศรษฐกจของ

สนทรพย 10 ป ดงนนจงถอวาผ เชาไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจเกอบทงหมดของสนทรพย บรษทคาราบาวจงตองถอสญญาดงกลาวเปนสญญาเชาการเงน โดยเนองจากคาราบาวเปนผผลตสนคา สญญาดงกลาวจงถอเปนสญญาเชาการเงนทผใหเชาทเปนผผลตหรอผแทนจ าหนาย (sales-type leases)

2. ตอบขอ d) บรษทเปปซ ซงเปนผใหเชาจะถอวาสญญาเชาดงกลาวเปนสญญาเชาการเงนโดยตรง เนองจากสญญาเชามอาย 6 ป ซงเปนสวนใหญของอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจของสนทรพย อกทงบรษทเปปซเปนผใหบรการทางการเงนทไดรบผลตอบแทนในรปของดอกเบยเพยงอยางเดยว

3. ตอบขอ b) ผใหเชาจะตองรบรลกหนเทากบจ านวนคาเชาขนต าตลอดสญญาเชา และตงบญชรายไดดอกเบยทยงไมเกดขนจากสญญาเชาการเงนเทากบผลตางระหวางบญชลกหนกบมลคายตธรรมของสนทรพยทใหเชา

4. ตอบขอ d) การรบคาเชาในแตละงวด ผใหเชาจะตองบนทกลดลกหนดวยการเครดตลกหนตามสญญาเชาการเงนออกตามจ านวนเงนทไดรบ และรบรดอกเบยรบดวยการบนทกลด (เดบต) รายไดดอกเบยทยงไมเกดขนจากสญญาเชาการเงน โดยใชวธอตราดอกเบยทแทจรง (ซงเทากบอตราดอกเบยตามนยของสญญาเชา

5. ตอบขอ c) บรษทเปปซจะตองใชวธอตราดอกเบยทแทจรงบนทกรายได การใหเชาครงนเปรยบเสมอนบรษทเปปซใหก เปนเงน 100,000 บาท โดยไดรบดอกเบย 9% ดงนน บรษทจงสามารถรบรดอกเบยเปนรายไดเทากบ 9,000 บาท

6. ตอบขอ d) ผใหเชาตองรบรรายไดคาเชาจากสญญาเชาด าเนนงานในงบก าไรขาดทนตามเกณฑเสนตรงตลอดอายสญญาเชา นอกจากวาจะมเกณฑอนทเปนระบบซงแสดงถงรปแบบของการไดรบประโยชนทลดลงจากสนทรพยทใหเชา (ม.บช. 17 ยอหนา 50)

7. ตอบขอ a) การจดประเภทสญญาเชาเปนสญญาเชาด าเนนงาน และสญญาเชาการเงนจะสงผลใหคาใชจายทรบรในแตละงวดบญชแตกตางกน แตหากมองตลอดทงอายสญญา คาใชจายของสญญาเชาทงสองประเภทจะไมแตกตางกน ซงเทากบคาเชารวมในแตละงวด

8. ตอบขอ c) กจการจะตองแยกแสดงลกหน(เงนตน) สวนทถงก าหนดช าระภายใน 1 ป ออกจากสวนทถงก าหนดจายเกนกวา 1 ป

9. ตอบขอ c) บรษทเก จะบนทกการใหเชาเปนสญญาเชาการเงนทผใหเชาทเปนผผลตหรอผแทนจ าหนาย (sales-type leases) เนองจากเกเปนทงผขายและเปนผใหบรการทางการเงน ขอ c) จงถกตอง

10. ตอบขอ c) ผใหเชาตองรบรรายไดคาเชาจากสญญาเชาด าเนนงานในงบก าไรขาดทนตามเกณฑเสนตรงตลอดอายสญญาเชา นอกจากวาจะมเกณฑอนทเปนระบบซงแสดงถงรปแบบของการไดรบ

P a g e | 26

26

ประโยชนทลดลงจากสนทรพยทใหเชาดงนน ค าตอบจงเปนไปตามการค านวณตอไปน ปท คาเชา

1 6,000 บาท

2 18,750 บาท

3 18,750 บาท

4 18,750 บาท

5 18,750 บาท

รวม 81,000 บาท

ระยะเวลาเชา 5 ป

คาเชาเฉลยตอป 16,200 บาท

P a g e | 27

27

บทท6 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 20 (ปรบปรง 2560) เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลฯ 1. ตอบขอ c) กจการจะตองประเมนมลคายตธรรมของสนทรพยทไมเปนตวเงน และบนทกเงน

อดหนนและสนทรพยนนตามมลคายตธรรมทประเมนได (ม.บช. 20 ยอหนา 23) 2. ตอบขอ b) กจการตองแสดงเงนอดหนนจากรฐบาลทเกยวของกบสนทรพยรวมทงเงนอดหนนจาก

รฐบาลในรปของสนทรพยทไมเปนตวเงนซงวดมลคาดวยมลคายตธรรม ในงบแสดงฐานะการเงน โดยบนทกเปนรายไดรอการรบรหรอน าเงนอดหนนดงกลาวมาแสดงหกจากมลคาของสนทรพยทเกยวของเพอใหไดมลคาตามบญชของสนทรพย (ม.บช. 20 ยอหนา 24)

3. ตอบขอ b) หากกจการไดรบเงนอดหนนทเกยวของกบรายไดกจการจะตองน าเสนอเงนอดหนนดงกลาวในงบก าไรขาดทนเบดเสรจโดยถอเปน “รายไดอน” หรอแสดงแยกรายการ หรอหกยอดเงนอดหนนออกจากคาใชจายทเกยวของ (ม.บช. 20 ยอหนา 29)

4. ตอบขอ a) กจการไมจ าเปนตองเปดเผยชอของหนวยงานของรฐทใหเงนอดหนน และวนทกจการไดรบเงนสดในกรณทเปนเงนอดหนนทเปนตวเงน ในขณะทตวเลอก b) – d) เปนสงทกจการจะตองเปดเผยขอมล

5. ตอบขอ c) ม.บช. 20 เกยวของกบ การเปดเผยขอมลเกยวกบเงนอดหนนจากรฐบาล ซงผลประโยชนภาษทกจการไดรบซงเกยวของกบเงนอดหนนจากรฐบาล และการเขามามสวนรวมในสวนของเจาของของกจการโดยรฐบาล เปนขอยกเวนทไมไดบงคบใชโดยมาตรฐานการบญชฉบบน (ม.บช. 20 ยอหนา 2)

6. ตอบขอ b) การชวยเหลอโดยรฐการทรฐบาลใหประโยชนเชงเศรษฐกจโดยเฉพาะเจาะจงแกกจการใดกจการหนงหรอกลมกจการทมคณสมบตตามเงอนไขทรฐบาลก าหนดความชวยเหลอจากรฐบาลตามวตถประสงคของมาตรฐานการบญชฉบบนไมรวมถงประโยชนทรฐบาลใหโดยทางออม ซงมผลตอเงอนไขทางการคาโดยทวไป เชน การจดสรางสาธารณปโภคในพนททมการพฒนาหรอการก าหนดขอจ ากดทางการคาตอคแขงขน (ม.บช. 20 ยอหนา 3)

7. ตอบขอ a) การอดหนนโดยรฐคอ ความชวยเหลอจากรฐบาลในรปของการโอนทรพยากรใหแกกจการเพอแลกเปลยนกบการทกจการตองปฏบตตามเงอนไขทเกยวของกบการด าเนนงานของกจการทงทไดปฏบตแลวในอดตและทจะปฏบตในอนาคต เงนอดหนนจากรฐบาลไมรวมถงความชวยเหลอจากรฐบาลทไมสามารถก าหนดมลคาไดอยางสมเหตสมผล และรายการคาทท ากบรฐบาลซงไมสามารถแยกจากรายการคาตามปกตของกจการ(ม.บช. 20 ยอหนา 3)

8. ตอบขอ d) กจการอาจไดรบเงนอดหนนจากรฐทเกยวของกบสนทรพยเมอ ซอ สราง หรอจดหาสนทรพยระยะยาว (ม.บช. 20 ยอหนา 3)

9. ตอบขอ d) รปแบบของความชวยเหลอจากรฐ อาจเปนไดทงเงนอดหนนทเกยวของกบสนทรพย เงนอดหนนทเกยวของกบรายได หรอ เงนก ยมทไดรบการยกหน (ม.บช. 20 ยอหนา 4)

P a g e | 28

28

10. ตอบขอ d) กจการอาจไดรบความชวยเหลอจากรฐบาลในรปแบบอนซงไมสามารถวดมลคาไดอยางสมเหตสมผล และอาจมรายการทท ากบรฐบาลซงไมสามารถแยกจากรายการคาตามปกตของกจการไดแก ความชวยเหลอทางดานเทคนคหรอค าแนะน าทางดานการตลาดโดยไมคดมลคาและการใหการค าประกน นโยบายการจดซอจดจางของรฐบาลทมผลตอยอดขายบางสวนของกจการ กจการไมอาจปฏเสธไดวากจการไดรบประโยชนจากความชวยเหลอนนแตการทจะแยกรายการคาตามปกตออกจากความชวยเหลอจากรฐบาลอาจไมสามารถกระท าไดอยางมหลกเกณฑ (ม.บช. 20 ยอหนา 34 – 35)

P a g e | 29

29

บทท7 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 41 (ปรบปรง 2560) เรอง เกษตรกรรม 1. ตอบขอ c) ม.บช. 41 เรองเกษตรกรรม เกยวของกบการบญชเกยวกบสนทรพยชวภาพ การวด

มลคาเมอเรมแรกของผลตผลทางการเกษตรทเกบเกยวจากสนทรพยชวภาพของกจการ และการถอปฏบตทางการบญชเกยวกบเงนอดหนนรฐบาลทเกยวของกบสนทรพยชวภาพ สวนการแปรรปผลตผลทางการเกษตรหลงเกบเกยวอยภายใตขอก าหนดของ ม.บช. 2 เรองสนคาคงเหลอ

2. ตอบขอ b) การบมหรอหมกผลตผลทางการเกษตรหลงเกบเกยวอยภายใตขอก าหนดของ ม.บช. 2 เรองสนคาคงเหลอ

3. ตอบขอ d) กจการควรวดมลคาสนทรพยชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตรดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย ซงแสดงผลการด าเนนงานของกจกรรมการเกษตรไดดกวา

4. ตอบขอ b) เนองจากกจการตองวดมลคายตธรรมของสนทรพยชวภาพ ดงนน กจการจงตองรบรรายไดทกป (ดวยการวดมลคายตธรรมของตนไมทโตขน)

5. ตอบขอ b) วธราคาทนหกคาเสอมราคาสะสม และคาเผอดอยคาสะสมเปนวธการวดมลคาททดแทนในกรณทกจการไมสามารถวดมลคายตธรรมของสนทรพยชวภาพไดอยางนาเชอถอ

6. ตอบขอ d) ม.บช. 41 เรองเกษตรกรรม ก าหนดขอบเขตไวประกอบดวย 1) สนทรพยชวภาพ (เวนแตพชเพอการใหผลตผล (Bearer plant) ใหถอเปนรายการ ทดน อาคารและอปกรณ) 2) ผลตผลทางการเกษตร ณ จดเกบเกยว และ 3) เงนอดหนนจากรฐบาล โดยทกรายการในตวเลอก ถอเปนสนทรพยชวภาพ เวนแตเนอแดดเดยวทถอเปนผลตภณฑแปรรปทอยในขอบเขตของ ม.บช. 2 เรอง สนคาคงเหลอ

7. ตอบขอ c) กจการจะตองแสดงมลคาของสนทรพยชวภาพขางตนในงบแสดงฐานะการเงนดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย ซงในขอนจะเทากบ 19,800 บาท (21,000 บาท – 1,200 บาท) สวนตนทนทางการเงนและภาษเงนไดทเกยวของจะไมถอเปนสวนหนงของตนทนการขาย

8. ตอบขอ c) ม.บช. 41 ปรบใชกบสนทรพยชวภาพทใชในกจกรรมการเกษตร ซงหมายถงการบรหารจดการการแปรรปเชงชวภาพและการเกบเกยวของสนทรพยชวภาพเพอการขาย หรอเพอเปลยนเปนผลตผลทางการเกษตร หรอเพอเพมจ านวนสนทรพยชวภาพ ดงนน ส าหรบโจทยขอน จะมเพยงจระเขทเลยงไวท ากระเปาหนง และปลานลทเลยงไวขายท าอาหาร เทานนทถอเปนสนทรพยชวภาพทใชในกจกรรมการเกษตรสวนลงเลยงไวเกบมะพราวหรอแมวทเลยงไวเปนพนกงานตอนรบทรานกาแฟ จะถอเปนทดน อาคาร และอปกรณตาม ม.บช. 16

9. ตอบขอ b) เหตผลเดยวกบขอ 91 เนองจากการจบปลาในมหาสมทรไมถอเปนการแปรรปเชงชวภาพ

P a g e | 30

30

10. ตอบขอ c) ผลตผลทางการเกษตร หมายถง ผลตผลทเกบเกยวไดจากสนทรพยชวภาพของกจการ ซงจะมเพยงน านมดบ แตรายการอนๆ ตองเขากระบวนการแปรรปซงจะถอเปนสนคาคงเหลอ ตามม.บช. 2 เรองสนคาคงเหลอ

P a g e | 31

31

บทท8 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง 2560) เรอง การน าเสนองบการเงน 1. ตอบขอ d) ทกขอเปนรปแบบทรบรองโดยทวไปในการน าเสนองบก าไรขาดทนเบดเสรจ 2. ตอบขอ a) กจการจะตองแกไขขอผดพลาดทมสาระส าคญของงวดกอนโดยปรบยอนหลง (ม.บช.8

ยอหนา 42) ดงนน การรวมรายการผดพลาดจากงวดกอนในการค านวณก าไรขาดทนจงไมใชวธทถอปฏบตโดยทวไปในการน าเสนองบก าไรขาดทนเบดเสรจ

3. ตอบขอ c) กจการจะตองแกไขขอผดพลาดในงวดกอนทมสาระส าคญของงวดกอนโดยปรบยอนหลง

4. ตอบขอ b) เงนเดอนส านกงานถอเปนคาใชจายในการบรหาร ในขณะทขออนๆ ถอเปนคาใชจายในการขาย

5. ตอบขอ c) กจการทไมใชสถาบนการเงนจะตองแยกแสดงสนทรพยและหนสนเปนรายการหมนเวยนและรายการไมหมนเวยน ในขณะทสถาบนการเงนจะตองเรยงตามล าดบของสภาพคลอง การน าเสนอสนทรพยและหนสนในงบแสดงฐานะการเงนจงเปนทางเลอกทสามารถท าไดทงสองทาง

6. ตอบขอ a) หากกจการไมสามารถยดเวลาช าระหนหนสนระยะยาวทก าลงถงก าหนดภายในรอบระยะเวลาบญช กจการจะตองแสดงหนสนดงกลาวเปนหนสนหมนเวยนในงบแสดงฐานะการเงน (ม.บช. 1 ยอหนา 72)

7. ตอบขอ b) หนสนภาษเงนไดรอตดบญชเปนประมาณการหนสนทไมเขาเงอนไขของการจดประเภทเปนหนสนหมนเวยน ดงนนกจการจงตองน าเสนอเปนหนสนไมหมนเวยนเสมอ

8. ตอบขอ a) เปนการน าเสนอคาใชจายตามลกษณะ โดยรวมคาใชจายตางๆ ทมลกษณะเดยวกนแสดงไวในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ โดยไมมการปนสวนคาใชจายนนใหแกแผนกตางๆ ภายในกจการ ตวอยางของคาใชจายทแสดงตามลกษณะ ไดแก คาเสอมราคา คาซอวตถดบ คาขนสง ผลประโยชนตอบแทนพนกงาน และคาโฆษณา การแสดงคาใชจายตามวธนงายตอการน าไปใชปฏบต เนองจากไมจ าเปนตองปนสวนคาใชจายตามหนาทของคาใชจายนน

9. ตอบขอ b) งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของเปนการเชอมโยงงบก าไรขาดทนเบดเสรจเขากบสวนของเจาของ

10. ตอบขอ c) กจการจะตองรายงานหลกทรพยเพอคาเปนสนทรพยหมนเวยนดวยมลคายตธรรมเสมอ (ม.บช. 105) ในขณะทอาจตองรายงานหลกทรพยเผอขายเปนสนทรพยหมนเวยนหรอไมหมนเวยนกไดขนอยกบความตงใจของฝายบรหาร ซงตองรายงานดวยมลคายตธรรมเชนกน ดงนน ค าตอบขอ นจงอาจเทากบ 60,000 บาท หรอมากกวา 60,000 บาท (รวมหลกทรพยเผอขายดวย) กได

P a g e | 32

32

บทท9 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 34 (ปรบปรง 2560) งบการเงนระหวางกาล 1. ตอบขอ a) ม.บช. 34 สนบสนนใหกจการจดท างบระหวางกาลทกๆ 6 เดอน หากกจการเลอกทจะ

ท า ซงแตกตางจากส านกงาน ก.ล.ต. ทระบใหกจการตองจดท าทกรายไตรมาส 2. ตอบขอ b) ม.บช. 34 สนบสนนใหกจการจดท างบระหวางกาลใหเสรจสนภายใน 60 วนนบจากวน

สนรอบซงแตกตางจากส านกงาน ก.ล.ต. ทระบใหกจการตองจดท าใหเสรจสนภายใน 45 วน 3. ตอบขอ a) งบการเงนระหวางกาลมงเนนใหขอมลททนเวลา (up to date) แกผ ถอหนในการใช

ประกอบการตดสนใจ ซงอาจมขอบกพรองตรงความสมบรณครบถวนของขอมลทอาจดอยกวางบการเงนประจ าป

4. ตอบขอ d) มาตรฐานการบญชฉบบท 34 ไมไดก าหนดหวงเวลาในการน าเสนองบการเงนระหวางกาล

5. ตอบขอ a) อยางไรกตามมาตรฐานการบญชฉบบท 34 ระบวากจการทจดทะเบยนกบตลาดหลกทรพยจะควรน าเสนองบการเงนระหวางกาลอยางนอยทกๆ กลางป และตองออกภายใน 60 วน นบจากวนสนรอบกลางป

6. ตอบขอ b) งบการเงนระหวางกาลไมไดเปนขอก าหนดขนต าทหลกการบญชทรบรองโดยทวไปก าหนดใหกจการตองปฏบต ดงนนหากกจการไมไดจดท างบการเงนระหวางกาล จะไมมผลกระทบตองบการเงนรายปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนไทย

7. ตอบขอ b) งบการเงนอยางยอพรอมหมายเหตประกอบงบการเงนเปนขอก าหนดขนต าของ ม.บช. 34

8. ตอบขอ a) ขอสมมตเกยวกบผใชงบการเงนระหวางกาลคอ ผ ใชงบการเงนจะใชงบการเงนระหวางกาลควบคไปกบงบการเงนประจ าปลาสด

9. ตอบขอ a) การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 10 (ปรบปรง 2559) เกยวของกบการรบรและกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาทเคยรบรในงบการเงนระหวางกาล ดงนนจงเกยวของกบม.บช. 34 เรองงบการเงนระหวางกาลและ ม.บช. 36 เรองการดอยคาของสนทรพย

10. ตอบขอ d) ส าหรบงบการเงนทแสดงการไหลของขอมล (งบก าไรขาดทน งบกระแสเงนสด และงบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของ) กจการจะตองเปรยบเทยบงบการเงนเหลานกบขอมลในรอบเดยวกนของปกอน ในขณะทงบแสดงฐานะการเงนทเปนงบแสดงสงทม ณ จดใดจดหนง กจการจะตองเปรยบเทยบงบระหวางกาลลาสด กบ งบปลาสด ดงนน ขอ d) จงถอวาเปรยบเทยบผด

P a g e | 33

33

บทท10 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 7 (ปรบปรง 2560) งบกระแสเงนสด 1. ตอบขอ a) ยอดขายและยอดซอประจ าวน คาแรง และคาใชจายในการด าเนนงาน ถอเปนกจกรรม

ด าเนนงาน เนองจากเปนกระแสเงนสดทไดจากกจกรรมหลกทกอใหเกดรายไดของกจการ 2. ตอบขอ b) การขายสนทรพยระยะยาว เปนกจกรรมการลงทน ซงหมายถงการซอและจ าหนาย

สนทรพยระยะยาวและเงนลงทนอน 3. ตอบขอ c) กจกรรมทเกยวของกบการเพม หรอลดทน หรอกจกรรมทเกยวของกบการก ยมเงนคอ

กจกรรมจดหาเงนซงหมายถงกจกรรมทมผลใหเกดการเปลยนแปลงในขนาดและองคประกอบของสวนก ยมและสวนของเจาของกจการ

4. ตอบขอ c) การก ยมเงนจากธนาคารถอเปนกจกรรมจดหาเงน ซงหมายถงกจกรรมทมผลใหเกดการเปลยนแปลงในขนาดและองคประกอบของสวนก ยมและสวนของเจาของกจการ

5. ตอบขอ d) เงนเบกเกนบญชทมลกษณะเปนการบรหารเงน จะถอเปนสวนหนงของรายการเทยบเทาเงนสด (ม.บช. 7 ยอหนา 8)

6. ตอบขอ d) กจกรรมด าเนนงาน เปนกจกรรมหลกทกอใหเกดรายไดของกจการซงตวเลอกทกขอเขาขายทถกจดประเภทเปนกจกรรมด าเนนงาน

7. ตอบขอ d) กจกรรมการลงทน หมายถงการซอและจ าหนายสนทรพยระยะยาวและเงนลงทนอน ซงตวเลอกทกขอเขาขายทถกจดประเภทเปนกจกรรมลงทน

8. ตอบขอ b) การจดท างบกระแสเงนสดทเรมตนจากก าไรกอนภาษเงนไดคอวธทางออม 9. ตอบขอ a) กจการตองเปดเผยกระแสเงนสดจากภาษเงนไดเปนรายการแยกตางหากและตองจด

ประเภทไวเปนกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน (ยกเวนในกรณทระบโดยเจาะจงไดวาเปนของกจกรรมจดหาเงน หรอกจกรรมลงทน)

10. ตอบขอ b) ตามหลกการ รายการทจะปรากฏในงบกระแสเงนสดจะตองเปนรายการทผานบญชเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสด ซงจะมเพยงตวเลอกเดยวทเขาขาย คอการรบดอกเบยเปนเงนสด

P a g e | 34

34

บทท11 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2560) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช และขอผดพลาด

1. ตอบขอ c) การเปลยนวธค านวณตนทนสนคาคงเหลอจากวธถวเฉลยถวงน าหนกเปนวธเขากอนออกกอน ถอเปนการนโยบายบญชโดยใหปรบยอนหลงเสมอนวาใชวธเขากอนออกกอนแตตน

2. ตอบขอ a) การเปลยนอายใชงานของเครองจกรจาก 10 ป เปน 7 ปถอเปนการเปลยนประมาณการทางบญช ในขณะทตวเลอก b), c), และ d) ถอเปนการเปลยนนโยบายบญช

3. ตอบขอ b) หากบรษทเปลยนนโยบายบญชอยางสมครใจบรษทตองปรบยอนหลงโดยถอเสมอนวาใชนโยบายใหมตงแตตน (ม.บช. 8 ยอหนา 19)

4. ตอบขอ a) เมอกจการไมสามารถแยกผลกระทบของการเปลยนแปลงประมาณการทางการบญชและการเปลยนแปลงนโยบายบญชได ใหกจการถอเสมอนวาเปนการเปลยนประมาณการทางการบญชและเปดเผยขอมลอยางเหมาะสม(ม.บช. 8 ยอหนา 27)

5. ตอบขอ c) เมอมลคาคงเหลอของอาคารและอปกรณเปลยนแปลงไปอยางเหนไดชด และมสาระส าคญ จะถอวาเปนการเปลยนแปลงประมาณการทางบญช กจการควรเปลยนคาเสอมราคาส าหรบปนและอนาคต (เปลยนทนท)

6. ตอบขอ b) ตามปกต กจการตองเปลยนแปลงนโยบายการบญช ถาการเปลยนแปลงนน เขาเงอนไขขอใดขอหนงดงน 1)เกดจากขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงน 2) ท าใหงบการเงนใหขอมลทนาเชอถอและเกยวของการตดสนใจมากขนในสวนทเกยวกบผลกระทบของรายการคา เหตการณและสถานการณอนทมตอฐานะทางการเงน ผลการด าเนนงาน และกระแสเงนสดของกจการ ดงนน ขอความท 2) จงถกตองเพยงขอเดยว

7. ตอบขอ c) การรบรมลคาของทดน อาคาร และอปกรณในราคายตธรรม ซงจะใหขอมลทเกยวของกบการตดสนใจมากกวาวธราคาทนเดมถอเปนการเปลยนแปลงนโยบายบญช สวนขอ a) การใชนโยบายบญชใหมในการรบรตนทนโครงการทพงรเรมท าขนใหม และขอ d) การรบรรายไดจากงานกอสรางโครงการแรกทกจการเรมท าจะไมถอเปนการเปลยนแปลงนโยบายบญชเนองจากเปนการปรบใชนโยบายใหมกบเหตการณใหม สวนขอ b) การเปลยนวธการค านวณคาเสอมราคาจากวธเสนตรงเปนวธอตราเรงถอเปนการเปลยนประมาณการทางบญช

8. ตอบขอ c) (1) การเปลยนแปลงวธการค านวณคาเผอหนสงสยจะสญถอเปนการเปลยนประมาณการทางการบญช สวน(2) การน าเสนอเงนลงทนในอสงหารมทรพยโดยใชมลคายตธรรม แทนการวดมลคาโดยใชราคาทนถอเปนการเปลยนแปลงนโยบายบญช

9. ตอบขอ a) (1) กจการควรปรบปรงขอผดพลาดในงวดกอนเทากบ 60,000 บาท เนองจากการตดบญชสนคาคงเหลอทเสอมคณภาพมลคา 80,000 ถอเปนการประมาณการทางบญชทไมตอง

P a g e | 35

35

ปรบปรงยอนหลง สวน (2) การทพบยอดขายจ านวนหนงทไมไดบนทกบญชในป 25x7 เปนเงน 60,000 บาทถอเปนการแกไขขอผดพลาดใหถกตองทตองปรบปรงยอนหลงในงวดกอน

10. ตอบขอ c) งบการเงนงวด 25x6 ทน ามาเปรยบเทยบนนจะถอวาสนคาคงเหลอตนงวดทสงไป 120,000 บาท ท าใหตนทนขายสงเกนไป 120,000 บาท และสนคาคงเหลอปลายงวดทสงไป 200,000 บาท จะท าใหตนทนขายต าไป 200,000 บาท ผลสทธทมตอก าไรสทธคอท าใหก าไรสทธสงเกนไป 80,000 บาท ซงเปนจ านวนทตองปรบปรงก าไรลดลง

P a g e | 36

36

บทท12 สรปมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท13 (ปรบปรง 2560) เรอง การวดมลคายตธรรม 1. ตอบขอ d) ขอยกเวนของการวดมลคายตธรรมภายใตมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 13

ประกอบดวย 1) การจายโดยใชหนเปนเกณฑภายใตขอบเขตของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 2 2) สญญาเชาภายใตขอบเขตของมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 เรอง สญญาเชา และ 3) การวดมลคาทมลกษณะคลายคลงกบมลคายตธรรม แตไมใชมลคายตธรรม เชน มลคาทคาดวาจะไดรบคนในมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 เรอง สนคาคงเหลอ หรอมลคาจากการใชในมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 เรอง การดอยคาของสนทรพย

2. ตอบขอ d) ทกขอปจจยทใชพจารณา “การกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในการใชสนทรพยใหสงสดและดทสด (Highest and Best Use)”

P a g e | 37

37

บทท13 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 33 (ปรบปรง 2560) ก าไรตอหน 1) ตอบขอ c) การลดลงของก าไรตอหนเปนตวอยางของการปรบลด ในขณะทการลดลงของผลขาดทนตอ

หนเปนตวอยางของการปรบเพม ดงนนขอความท 1) ถกตอง ในขณะทขอความท 2) ผด 2) ตอบขอ d) กจการจะตองเปดเผยองคประกอบของการค านวณก าไรตอหนพนฐานและปรบลด ดงนน

จงตองเปดเผยขอมลทงตวตง (ก าไร) และตวหาร (จ านวนหน) ทใชค านวณ 3) ตอบขอ b) ไมวาก าไรตอหนจะเปนบวกหรอตดลบ กจการจะน าเสนอโดยไมยกเวน ขอความท 1) จงผด

และกจการตองน าเสนอก าไรตอหนทเกยวของกบการด าเนนงานทยกเลก ขอความท 2) จงถก 4) ตอบขอ b) กจการไมตองถวเฉลยถวงน าหนกหนปนผลดวยเวลาทออกแตอยางใด ดงนนขอความท 1)

จงผด แตกจการตองถวเฉลยถวงน าหนกหนใหมทออกระหวางปดวยเวลาทออกดงนนขอความท 2) จงผด

5) ตอบขอ a) เนองจากเงนปนผลหนบรมสทธทใหสทธผ ถอไถถอนคน 50,000 บาทถอเปนดอกเบยจายในกำรค ำนวณก าไรสทธ จงไมมการน ามาหกออกจากก าไรสทธอกครงแตอยางใด ดงนน ก าไรตอหนจะเปนไปตามกำรค ำนวณดงน

ก าไรสทธ 430,000 บาท

ก าไรของผ ถอหนสามญ 430,000 บาท

จ านวนหนสามญถวเฉลยถวงน าหนก 200,000 บาท

ก าไรตอหน 2.15 บาท

6) ตอบขอ a) กจการจะถอวาการใหหนปนผลเกดขนตงแตกอนหนางวดแรกสดทตองน าเสนอรายงาน ดงนน หากกจการใหหนปนผล 3 หนตอ 1 หนเดม ท าใหหลงจากใหหนปนผลกจการจะมหนเทากบ 4 หน หากก าไรตอหนเดมเทากบ 0.850 บาท ก าไรตอหนทค านวณใหมเพอใชเปรยบเทยบกบงบการเงนในงวดปจจบนจะเทากบ 0.212 บาท (0.850 / 4)

7) ตอบขอ d) ตามการค านวณดงน ก าไรสทธ 37,500 บาท



P a g e | 38

38

8) ตอบขอ a) ตามการค านวณดงน ก าไรสทธ 600,000 บาท

เงนปนผลหนบรมสทธ (30,000) บาท

ก าไรของผ ถอหนสามญ 570,000 บาท



9) ตอบขอ d) ตามการค านวณดงน จ านวนหน สดสวน จ านวนหนถวเฉลย

1/1 ยกมา 100,000 12/12 100,000

1/7 ออกหนปนผล 20,000 12/12 20,000

1/10 เพมทน 28,000 3/12 7,000

จ านวนหนถวเฉลยถวงน าหนก 148,000 127,000

10) ตอบขอ a) ในการค านวณก าไรตอหนขนพนฐาน ตวตงในการค านวณคอจะเทากบก าไรสทธทเปนของผ ถอหนสามญบรษทใหญ ซงจะตองค านวณโดยใชก าไรสทธส าหรบงวดของผ ถอหนบรษทใหญหลงหกเงนปนผลหนบรมสทธ

P a g e | 39

39

บทท14 สรปมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 2 (ปรบปรง 2560) เรอง การจายโดยใชหนเปนเกณฑ 1. ตอบขอ c) มาตรฐานการรายงานทางการเงนก าหนดหลกการวดมลคาและเงอนไขเฉพาะส าหรบ

ประเภทของการจายโดยใชหนเปนเกณฑไว 3 ประเภท 1) การจายโดยใชหนเปนเกณฑทช าระดวยตราสารทน 2) การจายโดยใชหนเปนเกณฑทช าระดวยเงนสด 3) รายการทกจการไดรบหรอไดมาซงสนคาหรอบรการ และตามเงอนไขของขอตกลงไดใหทางเลอกแกกจการหรอผจดหาสนคาหรอบรการเหลานนในการเลอกวาจะใหกจการช าระรายการดวยเงนสดหรอดวยการออกตราสารทน (ม.รง. 2 บทน า 4)

2. ตอบขอ d) ทกขอเขาเงอนไขของการจายโดยใชหนเปนเกณฑทอยภายใตการปรบใชตาม ม.รง. 2 3. ตอบขอ b) เดอนสงหาคม วนทใหสทธ หมายถงวนทกจการและบคคลอกฝายหนง (รวมถง

พนกงาน) ตกลงกนตามขอตกลงเรองการจายโดยใชหนเปนเกณฑ หากขอตกลงนนขนอยกบกระบวนการทตองอนมต (เชน อนมตโดยผ ถอหน) วนทใหสทธ คอ วนททขอตกลงไดรบอนมตแลว (ม.รง. 2 ค านยาม)

4. ตอบขอ b) ส าหรบการจายโดยใชหนเปนเกณฑทช าระดวยตราสารทน กจการตองวดมลคาสนคาหรอบรการทไดรบ และการเพมขนของสวนของเจาของทเกยวของโดยทางตรง ดวยมลคายตธรรมของสนคาหรอบรการทไดรบ (เวนแตมลคายตธรรมดงกลาวไมสามารถประมาณไดอยางนาเชอถอ กจการตองวดมลคาของสนคาหรอบรการเหลานนและการเพมขนของสวนของเจาของทเกยวของโดยทางออมโดยอางองกบมลคายตธรรมของตราสารทนทออกให) (ม.รง. 2 ยอหนา 10)

5. ตอบขอ b)หากพนกงานไดรบสทธซอหนภายใตเงอนไขทตองมผลสาเรจของงาน และยงคงตองเปนพนกงานของกจการอยจนกระทงเงอนไขผลงานนนบรรล กจการตองสนนษฐานวาพนกงานจะใหบรการตอบแทนสทธดงกลาวตลอดชวงระยะเวลาใหไดรบสทธนน กจการจงตองทยอยรบรคาใชจายตลอดชวงเวลาทประมาณขน (ม.รง. 2 ยอหนา 15.2)

6. ตอบขอ a) ส าหรบการจายโดยใชหนเปนเกณฑทช าระดวยตราสารทน กจการตองวดมลคาสนคาหรอบรการทไดรบ และการเพมขนของสวนของเจาของทเกยวของโดยทางตรง ดวยมลคายตธรรมของสนคาหรอบรการทไดรบ (เวนแตมลคายตธรรมดงกลาวไมสามารถประมาณไดอยางนาเชอถอ กจการตองวดมลคาของสนคาหรอบรการเหลานนและการเพมขนของสวนของเจาของทเกยวของโดยทางออมโดยอางองกบมลคายตธรรมของตราสารทนทออกให) (ม.รง. 2 ยอหนา 10)

7. ตอบขอ b) หากเงอนไขผลงานเปนเงอนไขทางตลาด การประมาณระยะเวลาใหไดรบสทธตองสอดคลองกบขอสมมตทใชประมาณมลคายตธรรมของสทธซอหน ทออกให และตองไมปรบปรงมลคาทประมาณขนแลวในภายหลง (ม.รง. 2 ยอหนา 15.2) ดงนนค าตอบขอ b) จงถกตอง

8. ตอบขอ a) กจการจะไมรบรสนคาหรอบรการทไดรบ หากตราสารทน ทออกใหไมไดรบสทธ เนองจากพนกงานไมสามารถปฏบตตามเงอนไขการไดรบสทธ (ม.รง. 2 ยอหนา 19)

P a g e | 40

40

9. ตอบขอ d) รบรบรการทไดรบดวยมลคายตธรรมของตราสารทน ณ วนทใหสทธ (ม.รง. 2 ยอหนา 27)

10. ตอบขอ b) ส าหรบการจายโดยใชหนเปนเกณฑทช าระดวยเงนสด กจการตองวดมลคาสนคาหรอบรการ ทไดมาและหนสนทเกดขนดวยมลคายตธรรมของหนสน กจการตองวดมลคายตธรรมของหนสนทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน และวนทมการช าระจนกวาจะช าระหนสนเสรจสน การเปลยนแปลงของมลคายตธรรมใหรบรในก าไรหรอขาดทนส าหรบงวด (ม.รง. 2 ยอหนา 30)

P a g e | 41

41

บทท15 สรปมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท8 (ปรบปรง 2560) เรอง สวนการด าเนนงาน 1. ตอบขอ d) หากมสวนงานด าเนนงานซงถกก าหนดใหเปนสวนงานทรายงานใหมในงวดปจจบน

ตามเกณฑเชงปรมาณ กจการจะตองปรบยอนหลงขอมลสวนงานทรายงานในงวดกอนใหแสดงขอมลตามสวนงานทก าหนดขนใหมเพอประโยชนในการเปรยบเทยบ (ม.รง.8 ยอหนา 18) ขอ i ถกตอง ในขณะทสนทรพยรวมของแตละสวนงานถอเปนขอมลส าคญทกจการจะตองเปดเผย (ม.รง.8 ยอหนา 23) ขอ ii ถกตองเชนกน

2. ตอบขอ d) กจการจะตองปรบงบการเงนยอนหลงส าหรบงบการเงนทน ามาเปรยบเทยบ (ม.รง. 5 ยอหนา 34) ในขณะทไมตองโดยไมตองจดประเภทรายการใหมของสนทรพยดงกลาวในงบการเงนปกอนทน ามาเปรยบเทยบ (ม.รง. 5 ยอหนา 40)

3. ตอบขอ a) ผดทงสองขอความ เนองจากกจการจะตองวดก าไรขาดทนตามมาตรฐานการบญชทเกยวของ โดย ม.รง. 8 ก าหนดแนวทางในการเปดเผยขอมลเพอใหผใชงบการเงนสามารถประเมนลกษณะและผลกระทบทางการเงนของกจกรรมทางธรกจทเกยวของ และสภาพแวดลอมทางเศรษฐกจทกจการด าเนนงานอยเทานน (ม.รง. 8 ยอหนา 1)

4. ตอบขอ c) กจการจะตองใหขอมลเกยวกบระดบการพงพงลกคารายใหญของกจการ ในขณะทไมตองเปดเผยรายชอของลกคารายใหญหรอจ านวนของรายไดซงแตละสวนงานไดรบจากลกคารายนน ดงนนขอความท i) ถก แตขอความท ii) ผด

5. ตอบขอ a) ภายหลงจากทจดประเภทเปนการด าเนนงานทยกเลก กจการตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาส าหรบการลดมลคาในครงแรกหรอในครงตอๆ ไป เพอใหมลคาของสนทรพยเทากบมลคายตธรรมหกตนทนในการ (ม.รง. 5 ยอหนา 20) ดงนน ผลขาดทนทเกดขนทง 2 รายการจงตองรบรเขาก าไรขาดทน 35 ลานบาท

6. ตอบขอ b) กจการตองแยกรายงานขอมลของสวนงานด าเนนงานหากรายได ก าไร หรอสนทรพยของสวนงาน เปนไปตามเกณฑเชงปรมาณทวดจาก 10% ของรายไดรวม, 10% ของก าไรขาดทนรวม, และ 10% ของสนทรพยรวม (โปรดดรายละเอยดเพมเตมใน ม.รง. 8 ยอหนา 13) ในขณะทไมจ าเปนตองพจารณาจากจ านวนพนกงาน โดยในขอน ก าไรของสวนงานเทากบ 970,000 บาท ซงสงกวา 10% ของก าไรทงกจการรวมกน จงตองน าเสนอขอมลสวนงาน

7. ตอบขอ b) สดสวนรายไดของสวนงานท 1,2 และ 3 มากกวารอยละ 10 ของรายไดรวมของกจการ นอกจากน สดสวนรายไดจากภายนอกของทงสามสวนงานรวมกนเทากบรอยละ 54 (35+14+5) ซงคดเปนรอยละ 75 ของรายไดรวมจากภายนอกของกจการ (54/72) ดงนนกจการจงไมตองเปดเผยขอมลสวนงานเพม

8. ตอบขอ d) สวนงานด าเนนงาน หมายถงสวนงานของกจการซง 1) ด าเนนกจกรรมทางธรกจทอาจกอใหเกดรายไดและคาใชจาย (รวมถงรายไดและคาใชจายทเกดจากรายการทมกบสวนงานอนใน

P a g e | 42

42

กจการเดยวกน) 2) สวนงานซงผลการด าเนนงานไดรบการสอบทานอยางสม าเสมอโดยผ มอ านาจตดสนใจสงสดดานการด าเนนงาน (Chief Operating Decision Maker – CODM) เพอใชในการตดสนใจในการจดสรรทรพยากรใหกบสวนงานและประเมนผลการปฏบตงาน และ 3) สวนงานซงขอมลการเงนสามารถแยกตางหากได ดงนน ทกขอจงเปนลกษณะของสวนการด าเนนงาน

9. ตอบขอ d) เงอนไขการรวมสวนงานจะพจารณาจากสวนงานทแสดงผลการด าเนนงานทางการเงนในระยะยาวคลายๆ กน ความคลายคลงกนในแตละเรองดงตอไปน 1) ลกษณะของผลตภณฑและบรการ 2) ลกษณะของกระบวนการผลต 3) ประเภทหรอกลมของลกคาทใชผลตภณฑและบรการ 4) วธการจดจ าหนายผลตภณฑหรอวธการใหบรการ และ 5) ลกษณะของสภาพแวดลอมดานการก ากบดแล (ถาเกยวของ) เชน สถาบนการเงน กจการประกนภย หรอกจการดานสาธารณปโภค ดงนน ประเภทหรอกลมของผขายสนคาทกจการซอผลตภณฑและบรการจงไมใชเงอนไขทใชรวมสวนงาน

10. ตอบขอ d) กจการตองแยกรายงานขอมลของสวนงานด าเนนงานทเปนไปตามเกณฑเชงปรมาณในการรายงานขอมลของสวนงานด าเนนงานขอใดขอหนงดงตอไปน 1) รายไดทงสนทสวนงานนนไดรบ (ทงจากการขายใหกบลกคาภายนอกและรายไดทเกดจากการขายหรอโอนระหวางสวนงาน) มจ านวนตงแตรอยละ 10 ของรายไดรวมทงสนของทกสวนงานรวมกนไมวาจะเปนรายไดจากภายนอกหรอภายใน 2) คาสมบรณของผลก าไรหรอขาดทนของสวนงานมจ านวนตงแตรอยละ 10 ของคาสมบรณของ (1) ผลก าไรรวมของทกสวนงานด าเนนงานทมผลก าไร และ (2) ผลขาดทนรวมของทกสวนงานด าเนนงานทมผลขาดทน แลวแตจ านวนใดจะมากกวา 3) สนทรพยของสวนงานมจ านวนตงแตรอยละ 10 ขนไปของสนทรพยทงสนของทกสวนงานรวมกน ซงหนสนของสวนงาน ไมใชเกณฑเชงปรมาณในการรายงานขอมลสวนงาน

P a g e | 43

43

บทท16 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 24 (ปรบปรง 2560) เรอง การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน

1. ตอบขอ d) กรณทกจการมรายการกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน กจการตองเปดเผยลกษณะความสมพนธกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน ขอมลเกยวกบรายการและยอดคงคางของรายการกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน ดงนนสงทตองเปดเผยในกรณนคอ รายละเอยดการค าประกนหนสนดงกลาว และส ารองหนสญทเกยวของกบหนสนดงกลาว

2. ตอบขอ c) บคคลหรอกจการจะถอเปนผ ทเกยวของ หากมความสามารถในการควบคม หรอสามารถใชอทธพลอยางมสาระส าคญ หรอมการควบคมรวมตออกฝายหนง ในการตดสนใจทางการเงนหรอการด าเนนงานของกจการ โดยกจการจะตองเปดเผยธรกรรมทกระท ากบบคคลหรอกจการทเกยวของกนดงกลาว ซงการทนายเอ เปนผบรหารระดบสงของบรษทบ จ ากด เปนผ ถอหนในบรษทซ จ ากด 65% ถอวานายเอสามารถควบคมบรษทซได ธรกรรมทบท ากบซจงอยในขายทตองเปดเผย สวนการทภรรยาของนายเอ เปนผ ถอหน 100% ของบรษทอ จ ากด ถอวานายเอสามารถควบคมบรษทอไดผานภรรยา ธรกรรมทบท ากบอจงอยในขายทตองเปดเผยเชนกน แตการทนายเอเปนกรรมการอสระของบรษทด จ ากด และการทลกสาวของนายเอ ยงถอหน 5% ในบรษทเอฟ จ ากดถอวายงไมเขาขายของการเปนกจการทเกยวของกนจงไมตองเปดเผยขอมลแตอยางใด

3. ตอบขอ d) การโอนสนคาใหกบผ ถอหนทถอหนสามญของบรษทในสดสวน 40% และการขายรถยนตของบรษทใหกบภรรยาของกรรมการผจดการ ถอเปนธรกรรมทท ากบบคคลหรอกจการทเกยวของกนทอยในขายตองเปดเผยขอมล สวนการขายสนทรพยใหกบบรษทเลก จ ากด ซงเปนนายหนาขายสนคาไมอยในขายทตองเปดเผยขอมลเนองจากกระท ากบบคคลภายนอก

4. ตอบขอ b) ธรกรรมทกระท ากบธนาคารทเปนเจาหนรายใหญของกจการ ถอเปนความสมพนธทไมถอเปนบคคลหรอกจการทเกยวของกน เนองจากเปนธรกรรมทกระท ากบบคคลภายนอก

5. ตอบขอ d) ผบรหารระดบสงของกจการ และโครงการผลประโยชนตอบแทนหลงออกจากงานส าหรบผลประโยชนของพนกงานของกจการถอเปนบคคลทเกยวของกน ในขณะทกจการอนทบรษทถอหน 5%ไมเขาขายของบคคลหรอกจการทเกยวของกนแตอยางใด

6. ตอบขอ d) กจการตองเปดเผยจ านวนคาตอบแทนทจายใหแกผบรหารส าคญของกจการเปนยอดรวมและแยกประเภทดงตอไปน 1) ผลประโยชนของพนกงานระยะสน 2) โครงการผลประโยชนภายหลงออกจากงานของพนกงาน 3) ผลประโยชนของพนกงานระยะยาวอนๆ 4) ผลประโยชนของพนกงานทเกดจากการถกเลกจางงาน และ 5) ผลประโยชนตอบแทนของพนกงานโดยการใหสวนไดเสยในกจการ ดงนน ทงสองขอความจงเปนคาตอบแทนทอยในขายตองเปดเผยขอมลเพมเตม

P a g e | 44

44

7. ตอบขอ d) บคคลหรอกจการจะถอเปนผ ทเกยวของ หากมความสามารถในการควบคม หรอสามารถใชอทธพลอยางมสาระส าคญ หรอมการควบคมรวมตออกฝายหนง ในการตดสนใจทางการเงนหรอการด าเนนงานของกจการ ซงกจการภายใตการควบคมรวม หรออยภายใตการควบคมถอเปนกจการทเขาเงอนไขบคคลหรอกจการทเกยวของกนทจะตองเปดเผยขอมลทเกยวของ

8. ตอบขอ d) บคคลหรอกจการจะถอเปนผ ทเกยวของ หากมความสามารถในการควบคม หรอสามารถใชอทธพลอยางมสาระส าคญ หรอมการควบคมรวมตออกฝายหนง ในการตดสนใจทางการเงนหรอการด าเนนงานของกจการ ซงกจการรวมคา หรอบรษทยอยถอเปนกจการทเขาเงอนไขบคคลหรอกจการทเกยวของกนทจะตองเปดเผยขอมลทเกยวของ

9. ตอบขอ c) กจการจะตองเปดเผยเฉพาะธรกรรมการขายสนคามลคา 12,400 ใหกบบรษทแหงหนงทลกของ CEO เปนเจาของ เนองจากถอเปนบคคลหรอกจการทเกยวของกน

10. ตอบขอ d) หาก A เปนกรรมการของกจการ R จะถอวา A เปนบคคลทเกยวของกบ R โดยทนท เนองจาก A จะมอทธพลอยางมสาระส าคญกบ R อยางไรกตาม การถอหน การเปนเพยงลกพลกนองของผ ทสามารถควบคมกจการ R หรอการเปนลกจางของ R จะไมถอวา A เปนบคคลทเกยวของกบ R เนองจากยงไมสามารถพสจนไดถงการมอทธพลอยางมสาระส าคญเหนอ R ได

P a g e | 45

45

บทท17 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 107 (ปรบปรง 2560) เรอง การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน

1. ตอบขอ c) สญญาทแสดงวาผ ถอตราสารเปนเจาของสวนไดเสยคงเหลอของกจการทไปลงทน เปนค าจ ากดความของตราสารทน

2. ตอบขอ b) ใบส าคญแสดงสทธซอหนสามญถอเปนตราสารทน ในขณะทตราสารแปลงสภาพ (หนกหรอหนบรมสทธ) ถอเปนตราสารกงหนกงทน เนองจากมองคประกอบสวนหนงเปนตราสารหนและอกสวนหนงเปนตราสารทน

3. ตอบขอ a)กจการทมหนสนเงนก เปนจ านวนมากจะมความเสยงทางการเงน “ดานราคา” เนองจากจะตองเสยดอกเบยตามอตราทตกลงกน ซงอาจเปนอตราดอกเบยลอยตวหรอตายตว หากอตราดอกเบยเปลยนยอมท าใหมลคายตธรรมของภาระหนสนเปลยนไปดวย (ตวอยางเชน หากก เงนดอกเบยลอยตว หากอตราดอกเบยเพมขนยอมหมายความวากจการจะมตนทนทางการเงนทเพมขน ซงดอกเบยถอเปนความเสยงดานราคาประเภทหนง)

4. ตอบขอ a) ความเสยงดานเครดตหมายถง ความเสยงทเกดจากการทคสญญาละเมดขอตกลงในการจายช าระเงน ซงจะเปนความเสยงของผ ทมลกหนมากๆ

5. ตอบขอ a) กจการทมสภาพคลองคงเหลออาจบรหารสภาพคลองดวยการซอหนของตนเองคน ซงถอเปนกจกรรมการจดหาเงนโดยหนสามญซอคนถอเปนสวนทนทตดลบ และหากกจการมก าไรหรอขาดทนจากการซอหนตวเองคน จะน าไปลดสวนเกนมลคาหนสามญลงไมรบรในงบก าไรขาดทน ดงนน ขอความทงสองจงผด

6. ตอบขอ b) ตนทนทเกยวของกบการออกตราสารหนหรอตราสารทนทน าไปแลก (เชนคาจดทะเบยนหลกทรพย คาประกนการจดจ าหนายหลกทรพย (underwriting fee) จะถอเปนรายจายทน าไปหกออกจากสวนเกนมลคาหน หรอหกออกจากเงนทไดรบจากการออกตราสารหน (IAS 39) ในขณะทกจการตองแยกแสดงเครองมอทางการเงนเปนหนสนและสวนของเจาของโดยพจารณาจากเนอหาเชงเศรษฐกจ ดงนนขอความท 1) จงผดและขอความท 2) ถกตอง

7. ตอบขอ c) การออกตราสารทนจะท าใหสวนของเจาของเพมขน 8. ตอบขอ a) ความเสยงเครดตหมายถงการทคคามความเสยงทไมสามารถรกษาสญญาเงนก ไว

ได ตวอยางเชนมความเสยงทไมสามารถจายช าระดอกเบยหรอเงนตนคนตามสญญาได 9. ตอบขอ d) ความเสยงดานราคาคอความเสยงทอาจท าใหราคาของสนทรพยสทธเปลยนแปลง

ไป ซงประกอบดวย a) ความเสยงอตราแลกเปลยน b) ความเสยงตลาด และ c) ความเสยงอตราดอกเบย โดยความเสยงสภาพคลองไมถอเปนสวนหนงของความเสยงดานราคา

10. ตอบขอ d) เครองมอทางการเงน หมายถง สญญาใดๆ ทท าใหสนทรพยทางการเงนของกจการหนง และหนสนทางการเงนหรอตราสารทนของอกกจการหนงเพมขนในเวลาเดยวกน ซง

P a g e | 46

46

ใบส าคญแสดงสทธซอหนของบรษทบ จ ากด สทธซอหนบรษทซ จ ากด และสญญาซอเงนตราตางประเทศลวงหนาเขาองคประกอบของเครองมอทางการเงน แตใบส าคญแสดงสทธซอหนของบรษทเอ จ ากดจะถกจดประเภทเปนตราสารทน

P a g e | 47

47

บทท18 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 10 (ปรบปรง 2560) เรอง เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน 1. ตอบขอ c) วนทงบการเงนไดรบการอนมตใหไดรบการเผยแพรซงตามหลกการจะหมายถงวนทถอ

วากระบวนการในการจดท างบการเงนเสรจสนแลว โดยจะเปนวนทตอไปน 1) วนทมการอนมตเปนครงแรกมใชวนทผ ถอหนอนมตงบการเงน หรอ 2) วนท กรรมการผ มอ านาจ หรอคณะกรรมการบรษทจะเปนผ รบรองความถกตองครบถวนของงบการเงนกอนทผสอบบญชจะลงนามในรายงานการสอบบญช หรอ 3) วนทกรรมการผ มอ านาจหรอคณะ กรรมการของบรษทจะเปนผลงนามรบรองความถกตองครบถวนของงบการเงนและพรอมกบอนมตงบการเงนใหน าสงตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย (ในกรณบรษทจดทะเบยนกบตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย) (ม.บช. 10 ยอหนา 6-7)

2. ตอบขอ d) กจการจะตองเปดเผยขอมลทมผลกระทบตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจของผใชงบการเงนทงรายการทตองปรบปรงหรอไมตองปรบปรงงบการเงนทมสาระส าคญ ดงนนทงสองขอความจงถกตอง(ม.บช. 10 ยอหนา 19, 21)

3. ตอบขอ a) ราคาตลาดของเงนลงทนระหวางวนสนรอบระยะเวลารายงานกบวนทไดรบอนมตใหออกงบการเงน ถอเปนเหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทไมตองปรบปรง(ม.บช. 10 ยอหนา 10) ดงนนขอความท 1) จงผด สวนผลจากค าพพากษาของคดความในศาลภายหลงรอบระยะเวลารายงานซงยนยนวากจการมภาระผกพนในปจจบน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ถอเปนเหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทตองปรบปรง(ม.บช. 10 ยอหนา 8) ดงนนขอความท 2) จงผดเชนกน

4. ตอบขอ c) เนองจากขอ a), c), d) เปนเหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทสมควรถอเปนรายการทเกดขนในปปจจบน กจการไมควรรบรเขาไปในงบการเงนของปปจจบนทยงจดท าไมเสรจ ในขณะทการตงประมาณการคาสนไหมทดแทนไมครบถวนถอเปนเหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงานทตองปรบปรง เนองจากการทประกนภยจายเงนใหมากวาทประมาณการถอเปนหลกฐานทแสดงใหเหนวามการตงประมาณการไมครบถวน จงตองปรบปรงบญชใหถกตอง หากยงจดท างบการเงนไมเสรจ (ม.บช. 10 ยอหนา 8)

5. ตอบขอ a) วนทถอวางบการเงนไมสามารถแกไข หรอเปดเผยขอมลเพมเตมเกยวกบเหตการณทส าคญไดแลววนทงบการเงนไดรบการอนมตใหไดรบการเผยแพร (โปรดดค าตอบขอ 1) เพมเตม ซงในกรณน หมายถงวนทคณะกรรมการบรษทไดอนมตงบการเงนในวนท 8 สงหาคม 25x8.

6. ตอบขอ c) กจการจะตองรบรเงนปนผลเปนหนสนตอเมอมการประกาศจายแลว ซงในขอน ณ วนท 31/12/25x7 กจการยงไมมการประกาศจายเงนปนผลจงยงไมถอเปนหนสนแตอยางใด ขอความท 2) จงไมถกตอง โดยกจการจะตองน าเสนอเงนปนผลดงกลาวในงบแสดงการเปลยนแปลงในสวนของเจาของในงบการเงนป 25x7 เนองจากถอเปนการจดสรรก าไรเปนเงนปนผลใหกบผ ถอหน

P a g e | 48

48

7. ตอบขอ c) งบการเงนของบรษทจดท าเสรจในวนท 30/6/25x7 ดงนน ธรกรรมใดๆ ทเกดขนหลงจากวนท 30/6 จะไมอยในขายทกจการจะตองเปดเผยหรอปรบปรงรายการ ดงนน กจการจงไมตองเปดเผยขอมลการประกาศจายปนผล และการจายสวนแบงก าไรในวนท 24 กรกฎาคม 25x7 และไฟไหมโรงงานทสงผลใหขาดทน ณ วนท 17 กรกฎาคม 25x7 จะมเพยงการตงส ารองหน สญทงจ านวนมลคา 34,000 บาทเทานน ทกจการจะตองปรบปรงงบการเงนใหถกตอง

8. ตอบขอ b) กจการยงจดท างบไมเสรจ ดงนนจงอยในขายทตองปรบปรงงบการเงนใหถกตอง การทศาลสงใหกจการชดใชคาเสยหาย 280,000 บาท แสดงใหเหนวากจการเปนหนในจ านวนดงกลาว กจการจงตองรบรผลขาดทน และตงหนใหครบ 280,000 บาท นนคอตองปรบปรงเพมหนสนขน 80,000 บาท

9. ตอบขอ b) การทไฟไหมในป 25x8 จะถอเปนผลขาดทนทเกดขนในป 25x8 แมจะท างบการเงนป 25x7 ยงไมเสรจสน กจการกไมตองปรบปรงงบการเงนป 25x7 แตอยางใด (แตตองเปดเผยขอมลเนองจากถอวามสาระส าคญตอการตดสนใจของผลงทน) ดงนนก าไรสทธป 25x7 จงเทากบ 9 ลานบาท

10. ตอบขอ c) เหตการณทท าใหกจการไดรบหลกฐานทแสดงใหเหนวาเปนเหตการณทเกดขนแลวภายในรอบระยะเวลารายงานถอเปนเหตการณภายหลงรอบรายงานทกจการจะตองปรบงบการเงน

P a g e | 49

49

บทท19 สรปมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2560) เรอง สนทรพยทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก

1. ตอบขอ a) ในการจดประเภทสนทรพยทถอไวเพอขายถอเปนความตงใจของฝายบรหาร ซงหมายความวาสนทรพยดงกลาวจะถกจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย นบจากวนทจดประเภท ดงนน จะไมมการจดประเภทยอนหลงแตอยางใด ขอความท 1) จงผด นอกจากน กจการจะตองขายสนทรพยดงกลาวจะตองเสรจสนภายใน 12 เดอน นบจากวนทจดประเภท ไมใชวนสนงวดบญช ดงนน ขอความท 2) จงผดเชนกน

2. ตอบขอ c) กจการตองวดมลคาสนทรพยไมหมนเวยนทเลกจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายโดยใชมลคาทต ากวาระหวางมลคาตามบญชหากไมเคยจดประเภทเปนสนทรพยรอการขายมากอน และมลคาทคาดวาจะไดรบคน

3. ตอบขอ d) ม.รง. 5 ไมไดบงคบใชกบ สนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช (ม.บช. 12) สนทรพยทเกดจากผลประโยชนของพนกงาน (ม.บช. 19) สนทรพยทางการเงนทอยในขอบเขตของม.บช. 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) สนทรพยไมหมนเวยนทถอปฏบตตามวธมลคายตธรรมในม.บช. 40 (ปรบปรง 2552) เรอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน สนทรพยไมหมนเวยนทวดมลคาโดยใชมลคายตธรรมหกประมาณการตนทนในการขายตามม.บช. 41 เรอง เกษตรกรรม และ สทธตามสญญาภายใตสญญาประกนภยทก าหนดไวใน ม.รง.4 เรอง สญญาประกนภย หรออธบายงายๆ คอสนทรพยทอยภายใต ม.รง. 5 สวนใหญจะเปนทดนอาคารและอปกรณ หรออสงหารมทรพยเพอการลงทนทตราคาโดยใชวธราคาทน ดงนนค าตอบทถกตองในกรณนคอ สทธการเชาอาคารระยะยาว

4. ตอบขอ d) กจการตองจดประเภทสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทยกเลก) เปนสนทรพยทถอไวเพอขายหากมลคาตามบญชทจะไดรบคนสวนใหญมาจากการขาย มใชมาจากการใชสนทรพยนนตอไป โดยสนทรพยจะตองมไวเพอขายในทนทในสภาพปจจบนซงขนอยกบขอตกลงทเปนปกตและถอปฏบตกนทวไปส าหรบการขาย และการขายตองมความเปนไปไดคอนขางแนในระดบสงมาก โดยผบรหารในระดบทเหมาะสมตองผกมดกบแผนการขาย และตองเรมด าเนนการตามแผนเพอหาผ ซอ และเพอท าตามแผนใหสมบรณ นอกจากน กจการตองมการเสนอขายสนทรพยอยางจรงจงในราคาทสมเหตสมผลสอดคลองกบมลคายตธรรมในปจจบนของสนทรพยนน โดยการขายดงกลาวตองคาดวาจะเขาเงอนไขในการรบรรายการเปนการขายทเสรจสมบรณภายใน 1 ป นบจากวนทจดประเภทสนทรพย

5. ตอบขอ c) เงอนไขหลกๆ ของการจดประเภทสนทรพยไมหมนเวยนเปนสนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย คอสนทรพยอยในสภาพพรอมขายในทนท ผบรหารระดบทเหมาะสมผกมดแผนการขายและหาผ ซอจรงจง รวมทงตงราคาอยางเหมาะสม ตลอดจนตองขายไดภายในระยะเวลา 1 ป

P a g e | 50

50

นบจากวนจดประเภท ซงในกรณน จะถอวาเขาเงอนไขทกขอในวนท 31/7/25x7 เพราะสนคาพรอมขายแลว และก าหนดราคาขายอยางเหมาะสม

6. ตอบขอ b) กอนการโอนเปลยนประเภทเปนสนทรพยรอการขาย จะยงถอวาสนทรพยดงกลาวอยภายใตบงคบของ ม.บช. 36 เรองการดอยคาของสนทรพย ซงกจการจะตองรบรผลขาดทนดอยคากอน (ถาม) แลวจงโอนเปลยนประเภทฯ ตามการค านวณตอไปน

มลคาตามบญช ณ วนโอน 32,000 บาท

มลคาขายสทธ 18,800 บาท

ผลขาดทนจากการดอยคา 13,200 บาท

ทงน กจการขายสนทรพยดงกลาวไปในราคา 18,400 บาท ซงต ากวาราคาหลงรบรผลขาดทนดอยคา ท าใหกจการจะตองรบรผลขาดทนจากการขาย (ในงวดบญชทขาย) เพมอก 400 บาท

7. ตอบขอ d) กจการขายสนทรพยดงกลาวไปในราคาต ากวาราคาหลงรบรผลขาดทนดอยคา ท าใหกจการจะตองรบรผลขาดทนจากการขาย (ในงวดบญชทขาย) เพมขน 300 บาทตามการค านวณตอไปน

มลคาตามบญชหลงจากรบรผลขาดทนดอยคา 9,500 บาท

(11,000 - 1,500)

หก ราคาทขายได 9,200 บาท

ผลขาดทนจากการขาย 300 บาท

8. ตอบขอ d) กจการจะตองโอนสนทรพยไมหมนเวยน เปนสนทรพยทถอไวเพอขายโดยใชราคาทต ากวาระหวางราคาตามบญช (14,500 บาท) กบมลคาขายสทธ (21,500 บาท – 1,450 บาท = 20,050 บาท) ดงนน กจการจงตองแสดงมลคาเทากบ 14,500 บาท ในงบแสดงฐานะการเงน ณ วนท 30 กนยายน 25x7

9. ตอบขอ d) กอนจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย กจการจะตองถอปฏบตตามมาตรฐานการบญชทเกยวของ ซงในทนคอ ม.บช. 16 ทก าหนดใหกจการตองตราคาเพมเปนราคายตธรรม โดยในตอนนกจการมมลคาตามบญช 22,000 บาท ในขณะทราคายตธรรม 29,000 บาท กจการจงตองตราคาเพม 7,000 บาท ซงจะท าใหสวนเกนทนจากการตราคาเพมขนเปน 19,000 บาท ในวนท 31 ธนวาคม 25x7

10. ตอบขอ c) เมอจดประเภทอสงหารมทรพยรายการหนงเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย สนทรพยดงกลาวจะมสถานะคลายๆ กบสนคาคงเหลอ ซงตองน าเสนอมลคาโดยใชราคาทน หรอมลคาขาย

P a g e | 51

51

สทธแลวแตอยางใดจะต ากวา ซงในวนท 31/12/25x7 ราคาตามบญชของสนทรพยดงกลาวเทากบ 310,000 บาท (330,000 บาท – 20,000 บาท) แตมลคาขายสทธเทากบ 300,000 บาท จงตองปรบมลคาลดลงเหลอ 300,000 บาท

P a g e | 52

52

บทท20 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 21 (ปรบปรง 2560) เรอง ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ

1. ตอบขอ d) ปจจยทใชก าหนดสกลเงนในการด าเนนงาน ไดแก 1) สกลเงนทมอทธพลอยางมากตอราคาขายของสนคาและบรการ 2)สกลเงนทมอทธพลอยางมากตอตนทนการผลตสนคาและบรการ เชน คาแรงงาน วตถดบ และคาใชจายอนๆ 3) สกลเงนทไดมาจากกจกรรมการจดหาเงน 4)สกลเงนทไดรบจากกจกรรมด าเนนงานและกจการมกจะด ารงไวในสกลเงนนนๆ (ม.บช. 21 ยอหนา 9-10) ดงนน ค าตอบขอ d) จงไมใชปจจยทใชก าหนดสกลเงนในการด าเนนงาน

2. ตอบขอ b) สกลเงนทใชในการด าเนนงาน หมายถงสกลเงนทใชในสภาพแวดลอมทางเศรษฐกจหลกซงกจการด าเนนงานอย

3. ตอบขอ b) หากสกลเงนทใชน าเสนองบการเงนแตกตางจากสกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการ กจการตองแปลงคา ผลการด าเนนงานและฐานะการเงนของกจการเปนสกลเงนทใชน าเสนองบการเงน โดยสนทรพยและหนสนทแสดงอยในงบแสดงฐานะการเงนแตละงวด (นนคอ รวมถง งบแสดงฐานะการเงนทน ามาแสดงเปรยบเทยบ) ใหแปลงคาดวยอตราปด ณ วนทของแตละงบแสดงฐานะการเงนนน (ม.บช. 21 ยอหนา 38-39)

4. ตอบขอ c) ณ วนสนรอบระยะเวลารายงานแตละงวด 1) รายการทเปนตวเงนซงเปนเงนตราตางประเทศใหแปลงคาโดยใชอตราปด 2) รายการทไมเปนตวเงนทอยในรปเปนเงนตราตางประเทศ ซงบนทกไวดวยราคาทนเดมใหแปลงคาโดยใชอตราแลกเปลยน ณ วนทเกดรายการ และ 3) รายการทไมเปนตวเงนทเปนเงนตราตางประเทศ ซงบนทกไวดวยมลคายตธรรมใหแปลงคาโดยใชอตราแลกเปลยน ณ วนทก าหนดมลคายตธรรมนน (ม.บช. 21 ยอหนา 23) โดยใหรบรผลตางจากทเคยบนทกไวในงบก าไรขาดทน (ม.บช. 21 ยอหนา 28)

5. ตอบขอ c) หากสกลเงนทใชน าเสนองบการเงนแตกตางจากสกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการ กจการตองแปลงคา ผลการด าเนนงานและฐานะการเงนของกจการเปนสกลเงนทใชน าเสนองบการเงน โดยสนทรพยและหนสนทแสดงอยในงบแสดงฐานะการเงนแตละงวด (นนคอ รวมถง งบแสดงฐานะการเงนทน ามาแสดงเปรยบเทยบ) ใหแปลงคาดวยอตราปด ณ วนทของแตละงบแสดงฐานะการเงนนน (ม.บช. 21 ยอหนา 38-39) ดงนน คาความนยมจงจะปรากฎในงบการเงนรวมเทากบ 175,000 บาท/ อตราแลกเปลยนสนป คอ 1.298 บาท = 134,823 บาท

6. ตอบขอ b) เชนเดยวกบค าอธบายในขอ 5. กจการจะปรบปรงมลคายตธรรมของทดนโดยใชอตราแลกเปลยน ณ วนสนป จงตองปรบปรงมลคายตธรรมเปนเงน 50,000 / 1.56 บาท = 32,051 บาท

7. ตอบขอ c) เชนเดยวกบค าอธบายในขอ 5. กจการจะปรบปรงมลคายตธรรมของเจาหนการคาโดยใชอตราแลกเปลยน ณ วนสนป จงตองปรบปรงมลคายตธรรมเปนเงน 160,000 / 2.40 บาท = 66,667 บาท

P a g e | 53

53

8. ตอบขอ a) กจการจะบนทกธรกรรมทเปนเงนตราตางประเทศดวยอตราแลกเปลยนระหวางสกลเงนทใชรายงานกบสกลเงนตราตางประเทศ ณ วนทเกดรายการ ทงน อตราแลกเปลยน ณ วนทเกดรายการมกหมายถง อตราแลกเปลยนทนท (spot rate) ดงนน ในกรณน กจการจะรบรรายได ณ วนท 19/6 เทากบ 200,000 บาท x0.990 = 197,600 บาท

9. ตอบขอ b) บญชซอและเจาหนการคา ณ วนท 29/10/25x1 เทากบ 17,200 บาท (28,380 / 1.65) ; เจาหนการคาทจะแสดงในงบแสดงฐานะการเงน ณ วนท 31/12/25x1 เทากบ 16,500 บาท (28,380 / 1.72) ; และผลก าไรจากอตราแลกเปลยนเทากบ 700 บาท (28,380 x (1.72 – 1.65))

10. ตอบขอ b) สกลเงนด าเนนงานของกจการคอ สกลเงนทใชในสภาพแวดลอมทางเศรษฐกจหลก ซงกจการด าเนนงานอย โดยอาจไมใชสกลเงนทองถนกได

P a g e | 54

54

บทท21 สรปมาตรฐานการบญช ฉบบท 29 (ปรบปรง 2560) เรอง การรายงานทางการเงนในภาวะเศรษฐกจทมอตราเงนเฟออยางรนแรง

1. ตอบขอ d) ทกขอทกลาวมาเปนขอบงชวาภาวะเงนเฟอรนแรงไดเกดขนแลว (ม.บช. 29 ยอหนา 3) อยางไรกตาม กจการจะตองใชดลยพนจวาภาวะเงนเฟอรนแรงไดเกดขนแลวหรอไม โดยอาจพจารณาจากขอบงชอนๆ เพมเตม

2. ตอบขอ d) การทประชากรโดยทวไปพอใจทจะถอทรพยสนในรปของสนทรพยทไมเปนตวเงน หรอในรปของสกลเงนตางประเทศทคอนขางเสถยรถอเปนหนงในขอบงชวาภาวะเงนเฟอรนแรงไดเกดขนแลว (ม.บช. 29 ยอหนา 3)

3. ตอบขอ a) รายการทเปนตวเงน หมายถง เงนสดทกจการถออย และรายการทกจการจะไดรบหรอจายเปนเงนสด ซงเจาหนการคาเปนเพยงรายการเดยวทเขาค าจ ากดความขางตน

4. ตอบขอ c) รายการตางๆในงบแสดงฐานะการเงนทยงไมไดแสดงดวยหนวยวดคาทเปนปจจบน ณ วนสดทายของรอบระยะเวลาทรายงานจะตองปรบปรงใหมดวยดชนราคาทวไป โดยไมตองปรบปรงรายการทเปนตวเงน เนองจากรายการดงกลาวไดแสดงดวยหนวยทเปนตวเงนทเปนปจจบน ณ วนสดทายของรอบระยะเวลาทรายงานอยแลว รายการทเปนตวเงน หมายถง เงนสดทกจการถออย และรายการทกจการจะไดรบหรอจายเปนเงนสด

5. ตอบขอ c) กจการจะตองปรบปรงรายการสนทรพยทไมใชสนทรพยทเปนตวเงน และหนสนทไมใชหนสนทเปนตวเงน ทวดมลคาโดยราคาทน และสวนของเจาของทงหมดทไดรบผลกระทบของอตราเงนเฟอทวไป (เนองจากสนทรพยทเปนตวเงนจะมมลคาทไมผนแปรไปตามอตราเงนเฟอ)

6. ตอบขอ a) เงนสดถอเปนรายการทเปนตวเงน ดงนนกจการจงไมตองปรบปรงมลคาแตอยางใด แมจะด าเนนงานอยภายใตเศรษฐกจเงนเฟอรนแรงกตาม

7. ตอบขอ a) แมกจการจะไมตองปรบปรงมลคาของสนทรพยเนองจากกจการมเพยงเงนสดทเปนสนทรพยทเปนตวเงน แตกจการจะตอง “แปลงคางบการเงน” เพอน ามาจดท างบการเงนรวม ซงมลคาสนทรพยทกจการถอครอง (เงนสด) F1,000,000 จะมคาเทากบ THB714,300 บาท (F1,000,000 x 0.7143) กจการจงตองแสดงขาดทนจากการแปลงคาเงนลงทนในตางประเทศเทากบ 285,700 บาท โดยตองแสดงตวเลขในก าไรขาดทนเบดเสรจอน

8. ตอบขอ c) หากสนทรพยของบรษทยอยในตางประเทศทด าเนนงานภายใตสภาวะเงนเฟอรนแรงเปนสนทรพยทไมเปนตวเงน กจการจะตองปรบมลคาสนทรพยใหสอดคลองกบราคาในปจจบน ซงอาจใชวธปรบตามดชนราคาผบรโภค ดงนน ทดนทบรษทยอยถอครองจะถกปรบมลคาจาก F1,000,000 x ดชนราคา 140 = F1,400,000 ซงเมอบรษทแมจะจดท างบการเงนรวม บรษทแมจะตองแปลงคาเงนลงทนตางประเทศใหเปนเงนบาท ซงจะเทากบ F1,400,000 x 0.7143 = 1,000,000 บาทดงนนจงไมมก าไรขาดทนจากการแปลงคาเงนลงทนเกดขน

P a g e | 55

55

9. ตอบขอ b) กจการจงตองปรบปรงรายการในงบก าไรขาดทนเบดเสรจใหมดวยอตราการเปลยนแปลงในดชนราคาทวไปนบจากวนทรายไดและคาใชจายนนบนทกในงบการเงนเปนครงแรก ดงนน มลคาของรายไดในกรณน สามารถค านวณดงน

เดอน รายได ดชนราคา ปรบดชน รายไดหลงปรบ

1-ม .ค. 250,000 100 180/100 450,000

1-ก .พ. 250,000 105 180/105 428,571

1-ม .ค. 250,000 110 180/110 409,091

1-เม .ย. 250,000 116 180/116 387,931

1-พ .ค. 250,000 122 180/122 368,852

1-ม .ย. 250,000 128 180/128 351,563

1-ก .ค. 250,000 134 180/134 335,821

1-ส .ค. 250,000 141 180/141 319,149

1-ก .ย. 250,000 148 180/148 304,054

1-ต .ค. 250,000 155 180/155 290,323

1-พ .ย. 250,000 163 180/163 276,074

1-ธ .ค. 250,000 171 180/171 263,158

31-ธ .ค. 180 180/180 4,184,586

P a g e | 56

56

10. ตอบขอ c) ขาดทน FCU40,000 เนองจากกจการจะตองปรบมลคาสนทรพยหนสนทไมเปนตวเงน

และสวนของเจาของ (ตามการค านวณในตาราง) ซงในรอบการด าเนนงานน กจการมก าไร FCU80,000 แตเมอปรบมลคาแลว ก าไรส าหรบปจะเหลอเพยง FCU40,000 ดงนน จงถอวากจการมผลขาดทนจากการปรบมลคาเทากบ FCU40,000

รายการ

FCU1/1/

x6

ธรกรรม

ระหวางป

FCU31/12/x6

กอนปรบ

ปรบเงน

เฟอ

FCU31/12/x6

หลงปรบ

สนทรพยทาง

การเงน 200,000 80,000 280,000 180/180 280,000

ทดนอาคารและ

อปกรณ 300,000 300,000 180/100 540,000

รวมสนทรพย 500,000 580,000 820,000

หนสนทางการเงน 150,000 150,000 180/180 150,000

สวนของผ ถอหน 350,000 350,000 180/100 630,000

ก าไรส าหรบป 80,000 80,000 ผลตำง 40,000

รวมหนสนและทน 500,000 580,000 820,000

P a g e | 57

57

บทท22 สรปมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2560) เรอง สญญาประกนภย 1. ตอบขอ a) ม.รง. 4 มวตถประสงคเพอ 1) จ ากดการแกไขวธการบญชของผ รบประกนภยส าหรบ

สญญาประกนภย 2) เปดเผยขอมลซงระบและอธบายถงจ านวนเงนทเกดจากสญญาประกนภยในงบการเงนของผ รบประกนภย และชวยใหผ ใชงบการเงนเขาใจถงจ านวนเงน จงหวะเวลา และ ความไมแนนอนของกระแสเงนสดในอนาคตจากสญญาประกนภย

2. ตอบขอ d) ม.รง. 4 ไมไดบงคบใชกบธรกรรมทไมใชการประกนภย ซงประกอบดวย 1) การรบประกนสนคาโดยตรง โดยผผลต ตวแทนจ าหนาย หรอผ คาปลก 2) สนทรพยและหนสนของนายจางภายใตโครงการผลประโยชนของพนกงาน 3) สทธตามสญญาหรอภาระผกพนตามสญญาซงอาจจะเกดขนจากการใชประโยชนหรอสทธทจะใชประโยชนในอนาคตของรายการทไมใชรายการทางการเงน (เชน คาธรรมเนยมใบอนญาตบางอยาง คาสทธ การจายคาเชาทอาจเกดขน และรายการทคลายคลงกน) การประกนมลคาคงเหลอของผ เชาทแฝงอยในสญญาเชาการเงน 4) สญญาค าประกนทางการเงน เวนแตผออกไดแสดงอยางเปดเผยชดเจนมากอนวาผออกถอวาสญญาดงกลาวเปนสญญาประกนภย และไดใชวธการบญชซงใชปฏบตกบสญญาประกนภย 5) เจาหนหรอลกหนส าหรบสงตอบแทนทอาจเกดขนในการรวมธรกจ 6) สญญาประกนภยตรงทกจการซงกจการเปน ผ เอาประกนภย

3. ตอบ c) ขอ ในกรณทสญญาประกนภยเปนการโอนความเสยงทางการเงน สญญาดงกลาวจะขนอยกบม.บช. 39 เรองเครองมอทางการเงน

4. ตอบขอ c) การประกนคณภาพสนคาทขายไป จะอยภายใตขอก าหนดของม.บช. 18 เรองรายได และม.บช. 37เรองประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน

Documents

เฉลยโจทย์ปรนัย คู่มือเตรียมสอบ CPA AC2 2561 · บทที่2 การบัญชีต้นทุน 1. ตอบข้อ