PREFAPrezenta lucrare este conceput ca un ndrumar consultativ didactic n domeniul analizei activitii economico financiare i este destinat profesorilor i elevilor de la instituiile medii de specialitate cu profil economic. n aceast lucrare sunt prezentate principalele etape de studiere i apreciere a activitii de producie i comercializare, eficienei utilizrii factorilor de producie, consumurilor i cheltuielilor, pe care le suport fiecare ntreprindere pentru obinerea unor venituri accesibile, precum i analiza situaiei financiare a entitii economice. Aspectele teoretice examinate n prezenta lucrare sunt ilustrate prin exemple convenionale reciproc corelate, utiliznd cele mai rspndite metode de analiz. Lucrarea cuprinde opt teme consecutiv corelate ncepnd de la analiza ndeplinirii programului de producie i comercializare pn la examinarea metodelor de analiz complex a efectelor utilizrii resurselor asupra rezultatelor. Dat fiind faptul c aceast lucrare constituie o tentativ a autorului de a totaliza experiena proprie acumulat pe parcursul mai multor ani n domeniul predrii cursului de analiz economico financiar, vom fi recunosctori cititorilor pentru sugestii i obiecii, care vor fi luate n considerare la publicarea ediiilor viitoare ale acestei lucrri.

e-mail: s_vera@mail.md

3

TEMA 1. ANALIZA PROGRAMULUI DE PRODUCIE I COMERCIALIZARE Obiective: Caracteristica activitii de producie i comercializare i explicarea importanei analizei acesteia. Aprecierea general a ndeplinirii programului de producie i comercializare. Examinarea modului de analiz a ndeplinirii programului de producie pe sortimente, dup structur, calitate, competitivitate i ritmicitate. Aprecierea general a mrimii i evoluiei venitului din vnzri. Explicarea tehnicii de analiz factorial a venitului din vnzri. Prezentarea analizei poziiei ntreprinderii pe piaa de desfacere. 1.1. nsemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie Examinarea rezultatelor activitii agenilor economici din sfera de producie, indiferent de forma de proprietate, trebuie s nceap cu studierea programului de producie i comercializare n dinamic i comparativ cu nivelul programat pentru anul de gestiune, deoarece de volumul, sortimentul, calitatea i ritmicitatea produciei (lucrrilor, serviciilor) depind costul acesteia, venitul din vnzri, profitul, rentabilitatea i ali indicatori referitori la rezultatele activitii economico-financiare desfurate. Pe lng aceasta, de volumul activitii de baz depinde necesitatea ntreprinderii n fora de munc, mijloace fixe, resurse materiale i alte active curente care determin potenialul ei de dezvoltare pe o perioad durabil. Sarcinile principale ale analizei:4

examinarea corelaiei indicatorilor de volum referitori la programul de producie i comercializare, aprecierea general a ndeplinirii programului de producie i comercializare; analiza ndeplinirii programului de producie pe sortimente, dup structur, calitate, competitivitate i ritmicitate; analiza valorii adugate; analiza venitului din vnzri; aprecierea evoluiei ntreprinderii analizate pe piaa de desfacere. Scopul analizei: Rezultatele analizei activitii de producie i comercializare stau la baza fundamentrii programului de producie i comercializare pentru perioada urmtoare, precum i la baza stabilirii unor obiective strategice pentru dezvoltarea unitii economice. Sursele principale de informaie: Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (compartimentul Programul de producie i comercializare) sau planul de afaceri al ntreprinderii (business plan), (compartimentul Prezentarea produselor, afacerilor i a principalelor activiti). Raportul statistic nr.1-p (anual) Producie. Raportul statistic nr.5-c Consumurile i cheltuielile ntreprinderii.5

Raportul privind rezultatele financiare (anexa 2 la raportul financiar al ntreprinderii). Raportul privind rezultatele financiare (anexa 5 la raportul financiar al ntreprinderii, compartimentul 1.1 Vnzri nete). Alte surse de informaie. 1.2. Corelaia indicatorilor privind volumul programului de producie i comercializare n practica analitic se utilizeaz un sistem larg de indicatori care reflect volumul programului de producie i comercializare, ns cel mai frecvent apelm la urmtorii indicatori: 1) volumul produciei globale (VPG) utilizat de toate unitile de producie, n care ciclul operaional (de producie) este mai mare de 30 de zile; 2) volumul produciei fabricate (VPF); 3) volumul produciei vndute (VPV); 4) valoarea adugat (VA); 5) venitul din vnzri (VV). Majoritatea indicatorilor specificai pot avea o unitate de msur att valoric, ct i fizic. ntre aceti indicatori exist o legtur reciproc care poate fi redat prin urmtoarele formule de calcul:Tabelul 1.1. Corelaia indicatorilor privind volumul programului de producie i comercializare 1. 2. 3. 4. 5. Indicatorii de volum Volumul produciei globale (VPG) Volumul produciei fabricate (VPF) Volumul produciei vndute (VPV) Valoarea adugat (VA) Venitul din vnzri (VV) Formule de calcul VPF = VPG Pn VPV = VPF Sp VA = VPF Ci VV = VPV VAV

unde:6

Pn producia neterminat; Sp soldul produciei n stocuri; Ci consumurile i cheltuielile intermediare provenite de la teri; VAV venitul din alte vnzri ale activitii operaionale. De regul, n practica analitic se utilizeaz n cele mai dese cazuri formula general de calcul ce reflect legtura reciproc dintre indicatorii menionai mai sus denumit balana produciei. Aceast formul poate fi redat prin dou variante de calcul, lund n consideraie necesitatea analizei: 1. Spi + VPF = VPV + Spf sau 2. Spi + VPF + Ri(+) = VPV + Ri(-) + Spf, unde: Spi i Spf soldul produciei n stocuri respectiv la nceputul i finele perioadei de gestiune; Ri rezultatele inventarierii produciei finite la depozitele ntreprinderii; Ri(+) surplus, Ri(-) lipsuri. Fiecare din indicatorii prezentai mai sus poate fi determinat astfel: Spi = VPV + Ri(-) + Spf VPF Ri(+); VPF = VPV + Ri(-) + Spf Spi Ri(+); Ri(+) = VPV + Ri(-) + Spf Spi VPF; VPV = Spi + VPF + Ri(+) Ri(-) Spi; Spf = Spi + VPF + Ri(+) VPV Ri(-); Ri(-) = Spi + VPF + Ri(+) VPV Spf. Legtura teoretic dintre aceti indicatori permite s apreciem nu numai prioritatea respectrii unei corelaii justificate ntre ei, ci i plenitudinea i exactitatea informaiei utilizate pe parcursul analizei ulterioare. 1.3. Aprecierea general a ndeplinirii programului de producie i comercializare7

Aceast etap a analizei se efectueaz prin compararea indicatorilor de volum n dinamic i fa de nivelul programat. Un rol semnificativ l are compararea diferiilor indicatori ai volumului pentru a evita cauzele generale care au provocat modificrile absolute i relative la fiecare indicator n parte. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic:Tabelul 1.2. Aprecierea general a ndeplinirii programului de producie i comercializare (mii lei)Indicatori Anul precedent 1 18428 Anul curent program realizat A 1.Volumul produciei fabricate la preuri comparabile 2. Volumul produciei fabricate la preuri curente ale anului respectiv 3. Volumul produciei fabricate la preuri programate 4.Venitul din vnzri 5.Volumul vnzrilor nete 6. Valoarea adugat 2 x 3 25022 Abaterea absolut (+, -) fa de anul program precedent 4=3-1 5=3-2 + 6594 x n % fa de anul precedent6 = 3/1x100

program7 = 3/2x100

135,78

x

20268

x

29808

+ 9540

x

147,07

x

x

28740

29808

x

+ 1068

x

103,72

14763 19431 6976

21820 17256 -

20633 26384 11051

+ 5870 + 6953 + 4075

- 1187 + 9128 -

139,76 135,78 158,41

94,56 152,90 -

n baza datelor din tabel observm c la ntreprinderea analizat au intervenit unele modificri eseniale la ndeplinirea programului de producie i comercializare att n dinamic, ct i fa de nivelul programat. Astfel, la toi indicatorii cu excepia indicatorului 4 (VPV), se observ o tendin de8

majorare att absolut, ct i relativ. Indicatorul 4 (VPV) s-a majorat n dinamic i s-a redus fa de nivelul programat. Compararea indicatorilor de volum n dinamic i fa de nivelul programat se efectueaz pentru a evita cauzele generale care au provocat modificrile absolute i relative la fiecare indicator n parte. Pentru a evidenia aspectele pozitive i negative ale tuturor modificrilor obinute n dinamic la indicatorii de volum apelm la urmtoarele comparaii ale indicilor obinui (n %): 1) IVPF2 > IVPF1, (147,07 > 135,78) ceea ce nseamn c preurile n vigoare la producia fabricat s-au majorat fa de cele comparabile ale anului precedent (factor pozitiv), dei n cea mai mare msur aceasta nu depinde de ntreprindere, ci de piaa de desfacere; 2) IVPV < IVPF2, (135,78 < 147,07) ceea ce nseamn c soldurile produciei n stocuri la finele anului de gestiune s-au majorat (factor negativ); 3) IVA > IVPF2, (158,41 > 147.07) ceea ce nseamn c consumurile i cheltuielile intermediare s-au redus (factor pozitiv); 4) IVV < IVPV1, (135,78 < 139,76) ceea ce nseamn c veniturile obinute din alte vnzri ale activitii operaionale s-au redus (factor negativ). Metoda prezentat mai sus poate fi utilizat i la nivelul programat, utiliznd comparaiile posibile ntre indicii indicatorilor reflectai n tabelul 1.2. 1.4. Analiza ndeplinirii programului de producie pe sortimente i dup structur Prin sortimentul produciei se subnelege enumerarea complet a produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate sau clasificarea lor pe grupe omogene mari. n practica analitic se utilizeaz mai multe metode de apreciere a programului de producie pe sortimente: pe baza evidenierii celui mai mic procent la unul din produsele la care programul n-a fost ndeplinit;9

pe baza calculului coeficientului mediu pe sortimente (Ks) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate n limitele sortimentului programat i volumul produciei programate; n cazul unui nomenclator larg de produse fabricate, se calculeaz coeficientul de nomenclatur (Kn) ca raportul dintre numrul de poziii la care programul de producie a fost ndeplinit i numrul total de poziii examinate. Totui, n cele mai dese cazuri ndeplinirea programului de producie pe sortimente se apreciaz pe baza coeficientului mediu pe sortimente-

Tabelul 1.3. Aprecierea ndeplinirii programului de producie pe sortimenteFeluri de produse Cantitatea program A 1. Costume brbai, uniti 2. Pantaloni brbai, uniti 3. Paltoane brbai, uniti 4. Alte produse, mii lei Total 1 8000 7800 600 x x realizat 2 10700 7124 670 x x Pre unitar, lei 3 1200 250 900 x x Volumul produciei fabricate, mii lei programat realizat 4=1x3 9600 1950 540 6338 18428 5=2x3 12840 1781 603 9798 25022 % ndepl. progra m. 6 133,75 91,33 111,67 154,59 135,78 Obinut n lim. sort. progr, mii lei 7 9600 1781 540 6338 18259

n datelor din acest tabel se calculeaz coeficientul mediu pe sortimente, apoi, n condiiile n care acest indicator relativ este subunitar, se determin suma produciei pierdute de pe urma nerespectrii sortimentului programat (ca diferena dintre numrtorul i numitorul din formula de calcul). Ks =VPF lim . VPFpr.

x 100 =

18259 x 18428

100 = 99,08%

VPF = 18259 18428 = - 169,0 mii lei. Din tabelul 1.3. rezult c la ntreprinderea analizat programul de producie pe sortimente a fost ndeplinit n proporie de 99,08%, ceea ce a condus la reducerea VPF cu 169,0 mii lei. Suma produciei pierdute poate fi considerat ca rezerv intern de majorare a VPF pe viitor.10

Prin structura produciei se subnelege ponderea fiecrui fel de produs (sau grup de produse) n volumul total al produciei fabricate. Respectarea sau nerespectarea structurii programate influeneaz direct rezultatele activitii desfurate. Sarcina principal a analizei structurii produciei const n determinarea gradului de respectare a structurii programate i a consecinelor care pot aprea n urma nerespectrii acesteia. n cele mai dese cazuri aprecierea ndeplinirii programului de producie dup structur se efectueaz n baza coeficientului mediu de structur (Kst) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate efectiv n limita structurii programate i volumul produciei fabricate efectiv dup structura programat.Tabelul 1.4. Aprecierea ndeplinirii programului de producie dup structurFeluri de produse Volumul produciei fabricate Programat Realizat suma, ponsuma, ponmii lei derea, mii lei derea, % % 1 2 3 4 9600 52,09 12840 51,31 1950 540 6338 18428 10,58 2,93 34,40 100 1781 603 9798 25022 7,12 2,41 39,16 100 ndeplinirea programului de producie, % 5 133,75 91,33 111,67 154,59 135,78 Producia realizat dup structura programat, mii lei 6 13034 2647 733 8608 25022 Realizat n lim. sructurii programate, mii lei 7 12840 1781 603 8608 23832

A 1. Costume brbai, uniti 2. Pantaloni brbai, uniti 3. Paltoane brbai, uniti 4. Alte produse, mii lei Total

n baza datelor din tabel se calculeaz coeficientul mediu de structur. n cazul n care el este subunitar, se determin suma produciei pierdute de pe urma nerespectrii structurii programate ca diferena dintre numrtorul i numitorul din formula de calcul. Kstr. =23832 25022

x 100 = 95,24%

VPF = 23832 25022 = - 1190 mii lei.11

n baza datelor din tabelul 1.4. se poate constata c la ntreprinderea analizat programul de producie dup structur a respectat numai la nivelul de 95,24%, ceea ce a contribuit la reducerea VPF cu 1190 mii lei. Suma produciei pierdute poate fi considerat ca rezerv intern de majorare a VPF pe viitor. 1.5. Analiza ndeplinirii programului de producie dup calitate i competitivitate n condiiile economiei de pia un rol semnificativ l joac calitatea i competitivitatea produciei fabricate. Piaa de desfacere reglementeaz cerinele prioritare fa de calitatea produselor prin introducerea obligatorie a certificatului de calitate pe fiecare produs n parte, precum i prin stimularea productorului cu un pre avantajos de vnzare. Prin calitatea produciei se subneleg proprietile particulare ale fiecrui produs fabricat care corespund unor cerine strict determinate de piaa de desfacere sau satisfac anumite necesiti ale consumatorului (cumprtorului). Prin competitivitate se subnelege corespunderea produsului fabricat cerinelor pieei de desfacere. n practica analitic se utilizeaz un sistem larg de indicatori ce caracterizeaz calitatea produselor care depinde de particularitile sectorului economiei naionale din care face parte ntreprinderea analizat, precum i de parametrii specifici ai produselor fabricate i posibilitile reale de msurarea a calitii acestor produse: indicatorii tehnico-economici, specifici fiecrei ramuri (randamentul mainilor, viteza de lucru, consumul de materii prime n procesul de exploatare, coninutul cu substan util, puterea caloric, durabilitatea, comoditatea la prestare, gradul de finisare etc.); dinamica refuzurilor din partea beneficiarilor, folosind ponderea produselor refuzate n totalul produciei livrate sau numrul refuzurilor ce revin la 1000 lei livrri; dinamica reclamaiilor din partea beneficiarilor, folosindu-se numrul de reclamaii, valoarea produselor reclamate sau numrul de reclamaii ce revin la 1000 lei livrri;12

Prin reclamaie se subneleg preteniile primite de la consumatori (clieni) cu privire la produsele vndute. Aceast analiz se efectueaz n dinamic n baza datelor anuale i/sau pe parcursul perioadei de gestiune pe luni.Tabelul 1.5. Aprecierea calitii produciei vndute n baza reclamaiilor n dinamic Nr.A

IndicatoriB

Anul precedent1

Anul de gestiune2

Abaterea (+, -)3

1 2 3

Volumul produciei vndute, mii lei Valoarea produselor reclamate total, mii lei Ponderea produselor reclamate n volumul total al produciei vndute, % (rd.2 rd.1) x 100

14763 810 5,49

20633 775 3,76

+ 5870 - 35 - 1,73

Din tabel rezult c la ntreprinderea analizat se observ o tendin pozitiv de reducere a ponderii produselor reclamate n volumul total al produciei vndute fa de anul precedent de la 5,49 la 3,76%. Aceast situaie ilustreaz o mbuntire a calitii produciei fabricate i vndute, dei valoarea produselor reclamate este nc destul de nalt. dinamica cheltuielilor cu remedierile n termen de garanie, exprimat ca sum absolut sau ca nivel ce revine la 1000 lei producie. O deosebit importan prezint analiza calitii produciei difereniate pe clase de calitate (sorturi). Pentru a efectua analiza calitii produciei difereniate pe clase de calitate se pot utiliza urmtoarele procedee: prin intermediul preului mediu ponderat, care se determin ca raportul dintre valoarea total a produsului fabricat i cantitatea lui n uniti naturale: P=(qxp ) , q

unde: P preul mediu ponderat (n lei); q cantitatea de produse din fiecare clas de calitate; p preul de vnzare (lei/bucata) din fiecare clas de calitate.13

Apoi se calculeaz procentul ndeplinirii programului dup calitate la produsul respectiv ca raportul dintre preul mediu efectiv i cel programat. La etapa urmtoare a analizei se calculeaz influena urmtorilor doi factori care au contribuit la modificarea total a valorii produsului, innd cont de calitatea respectiv a acestui produs, i anume: 1) modificarea cantitii totale a produsului fabricat: VPV = [(qef. qpr.) x Ppr.]; 2) modificarea preului mediu ponderat al produsului: VPV = [(Pef. Ppr.) x qef.]. prin intermediul coeficientului mediu de calitate, care se determin conform relaiei: Kc =(qxp) , (qxp max)

unde: pmax preul de vnzare (lei/bucata) din clasa de calitate superioar. Procentul ndeplinirii programului dup calitate se calculeaz ca raportul dintre coeficientul mediu de calitate programat i cel efectiv. Influena modificrii calitii produciei asupra modificrii valorii totale a produsului se determin conform relaiei: VPV = [(Kcpr. Kcef.) x qef. x Pmax..]. Principalele ci de mbuntire a calitii produciei trebuie s vizeze: asimilarea de noi produse cu nivel tehnic-calitativ superior celor existente i solicitate pe pia; reproiectarea i modernizarea prin introducerea progresului tehnic la nivel mondial; aprovizionarea cu materii prime, materiale de calitate superioar; executarea reparaiilor capitale de calitate i respectarea programului privind reviziile periodice i al reparaiilor curente; ridicarea calificrii forei de munc; controlul procesului formrii i realizrii calitii, privit ca un proces unitar, avndu-se n vedere subsistemele: concepie, execuie i exploatare.14

n legtur direct cu analiza calitii produciei este i problema rennoirii produciei. Astfel, intensitatea procesului de nnoire i modernizare este determinat de necesitatea economisirii resurselor materiale, mbuntirea calitii produciei, a creterii competitivitii produselor. Caracterizarea acestui aspect se poate face cu ajutorul urmtorilor indicatori: a) Coeficientul strii de noutate a produciei, care se determin astfel: N=VPFct. , VPF

unde: N - coeficientul strii de noutate; VPFct. - valoarea produciei aferente produselor ce nu depesc vrsta critic (avnd n vedere durata de via economic a produselor. b) Ponderea produselor noi i reproiectate n totalul produciei (valoric sau n uniti fizice), care se determin conform modelului: Gn =VPFn. VPF

x 100,

unde : Gn - ponderea produselor noi i reproiectate; VPFn - valoarea produselor noi i reproiectate (respectiv numr de uniti fizice ale acestora). c) Gradul de disponibilitate a produsului, determinat dup modelul: D = 1/1+, unde: - timp de nefuncionare/timp normal de funcionare1.6.

Analiza ndeplinirii programului de producie dup ritmicitate

Prin ritmicitate se subnelege ndeplinirea programului de producie conform graficului stabilit. De regul, graficul acesta poate fi ndeplinit pe diferite perioade de timp: n limita anului pe trimestre; n limita trimestrului pe luni; n limita lunii pe decade;15

-

n limita decadei pe zile; n limita zilei pe schimburi. n cele mai dese cazuri analiza ritmicitii produciei se efectueaz pe decade, luni i trimestre. Exist mai multe metode de apreciere a programului de producie dup ritmicitate, i anume: metode grafice(graficul de producie simplu i cumulat); indici de ndeplinire a programului pe diviziuni de timp n cadrul unei perioade date (orice abatere a indicilor de ndeplinire a programului pe diviziuni de timp fa de valoarea indicelui mediu reflect nerespectarea ritmicitii planificate); ponderea sarcinilor de plan i a realizrilor pe diviziuni de timp n cadrul unei perioade date (orice abatere de la ponderea planificat reflect nerespectarea ritmicitii); coeficientul ritmicitii (orice abatere de la 1 sau 100 reflect nerespectarea ritmicitii). Coeficientul ritmicitii (Krt) se determin ca raport ntre valoarea produciei executate n limitele programului i valoarea produciei programate. Aplicarea procedeelor de analiz se face de obicei potrivit felului de analiz adoptat, inndu-se seama n special de perioada de timp.Tabelul 1.6. Aprecierea ritmicitii produciei fabricate pe trimestre Trimestre Volumul produciei fabricate programat realizat obinut n limitele suma, ponderea, suma, ponderea, ritmicit. programate, mii lei mii lei % mii lei %1 2 3 4 5

A

Trimestrul I Trimestrul II Trimestrul III Trimestrul IV Total

4600 4610 4600 4618 18428

24,96 25,02 24,96 25,06 100

4300 4550 7500 8672 25022

17,18 18,18 29,97 34,67 100

4300 4550 4600 4618 1806816

Krt. =

VPF lim VPFpr.

x 100 =

18068 x 18428

100 = 98,05%

n cazul cnd acest indicator este subunitar, se determin suma produciei pierdute din cauza nerespectrii ritmicitii programate ca diferena dintre numrtorul i numitorul din formula de calcul. VPF = VPFlim. VPFpr. = 18068 18428 = - 360 mii lei. Din tabelul 1.6. rezult c la ntreprinderea analizat programul de producie privind ritmicitatea a fost realizat numai la nivelul de 98,05%, ceea ce a condus la reducerea VPF cu 360 mii lei. Suma produciei pierdute poate fi considerat ca rezerv intern de majorare a VPF pe viitor.Tabelul 1.7. Aprecierea ritmicitii produciei n luna ianuarie pe decade IndicatoriA

Luna ianuarie programat realizat1 2

inclusiv pe decade I II III3 4 5

1. Volumul produciei fabricate, mii lei 2. Numrul de zile lucrtoare, zile 3. Volumul produciei fabricate n medie pe zi, mii lei (rd.1 rd.2) 4. Volumul produciei fabricate efectiv n medie pe zi, n % fa de nivelul programat 5. Coeficientul de ritmicitate, %

1530 22 69,55 x

1400 22 63,64 91,5

460 8 57,50 82,67

490 8 61,25 88,07

450 6 75,0 107,84

x

91,5

82,67

88,07

100

n baza datelor din tabel se determin rezervele interne de majorare a volumului produciei fabricate n urma mbuntirii ritmicitii produciei cu o exactitate mult mai mare dect n tabelul precedent. VPF = VPFef.. VPFmax. = 1530 (75,0 x 22) = - 120 mii lei. VPFmax. = qmax. x z, unde:17

qmax.- volumul maximal de producie fabricat ntr-o zi; z numrul de zile lucrate efectiv. Deci, diferena dintre volumul efectiv al produciei fabricate n luna ianuarie i cel maximal posibil (120 mii lei) poate fi considerat ca rezerv intern de majorare a VPF pe viitor. 1.7. Analiza venitului din vnzri Pe parcursul analizei programului de producie i comercializare un rol semnificativ l are i examinarea indicatorului rezultativ care reflect activitatea operaional a ntreprinderii i anume venitul din vnzri. Structura venitului din vnzri: VV = VPV + VVM + VPS + VCC + VAA, unde: VV venitul din vnzri; VPV volumul produciei vndute sau venitul din vnzarea produselor finite; VVM venitul din vnzarea mrfurilor; VPS venitul din prestarea serviciilor; VCC venitul din contractele de construcie; VAA venitul din alte feluri de activiti care constituie pentru ntreprindere activitatea operaional (de baz). La prima etap a analizei se examineaz structura i dinamica modificrii acestui indicator rezultativ.Tabelul 1.8. Aprecierea dinamicii i structurii venitului din vnzri IndicatoriA

Anul precedent Suma, mii Ponderea, lei %1 2

Anul de gestiune Suma, mii Ponderea, lei %3 4

Abaterea (+,-) mii lei %5=3-1 6=4-2

18

1. VV - total inclusiv: 1.1. VPV 1.2. VVM 1.3. VPS 1.4. VCC 1.5. VAA

19431 18428 1003 -

100 94,84 5,16 -

26384 25022 1362 -

100 94,84 5,16 -

+ 6953 + 6594 + 359 -

x -

n baza datelor din tabelul 1.8. se observ o tendin de majorare a venitului din vnzri fa de anul precedent cu 6953 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a venitului din vnzarea produselor finite cu 6594 mii lei i a venitului din vnzarea mrfurilor cu 359 mii lei. Examinnd structura venitului din vnzri observm c ponderea principal i revine venitului din vnzarea produselor finite 94,84%. La etapa a doua a analizei este necesar s se examineze factorii care au influenat aceste modificri: a) modificarea soldului produciei n stocuri la nceputul perioadei de gestiune; b) modificarea volumului produciei fabricate; c) modificarea soldului produciei n stocuri la finele perioadei de gestiune; d) modificarea preurilor la produsele vndute. Calculul i aprecierea tuturor factorilor menionai mai sus se efectueaz prin metoda balanier.1.7.

Aprecierea evoluiei ntreprinderii analizate pe piaa de desfacere

Pentru a aprecia evaluarea poziiei concureniale a ntreprinderii pe pia se utilizeaz urmtorii indicatori: 1) cota-parte pe piaa de desfacere absolut (Pa) reprezint segmentul ntreprinderii analizate (n %) din cererea total satisfcut de aceasta pe piaa de desfacere analizat; 2) cota-parte pe piaa de desfacere relativ (Plr) relev poziia (de lider sau nesemnificativ) a ntreprinderii analizate pe piaa de desfacere a produselor fabricate;19

cota-parte pe piaa de desfacere specific (servit) (Pis) reflect, n linii generale, ponderea produciei vndute prin deservirea special a cumprtorilor (consumatorilor) n magazinele de firm sau centrele comerciale specializate3)

Pa =

d d

x 100 (%),

unde: d - producia vndut de ntreprinderea analizat pe piaa de desfacere prospectat; d - volumul vnzrilor totale efectuate de sectorul dat.d d

Plr =

x 100 (%),

unde: d - volumul produciei vndute a celui mai important concurent.d d

Pis =

x 100 (%),

unde: d - volumul vnzrilor al segmentului de pia servit. TEMA 2. ANALIZA ASIGURRII CU RESURSE UMANE I A EFICIENEI UTILIZRII ACESTORA Obiective: Definirea noiunii de for de munc i explicarea importanei analizei acesteia. Aprecierea asigurrii ntreprinderii cu resurse umane sub aspect cantitativ, structural i calitativ. Examinarea modului de analiz a eficienei utilizrii timpului de munc.20

Descrierea tehnicii de analiz factorial a productivitii muncii. Expunerea modului de calculare a influenei factorilor de munc la devierea volumului produciei fabricate. 2.1. nsemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie n contextul relaiilor economiei de pia o atenie deosebit trebuie s se acorde eficienei utilizrii factorilor de producie, deoarece att cantitatea, ct i calitatea lor influeneaz esenial asupra rezultatelor economico-financiare obinute de ntreprindere n urma activitii desfurate. Fora de munc este unicul factor important care este capabil s produc valori noi. Concomitent, acest factor are un rol determinant n dirijarea procesului de producie, este creatorul i animatorul mijloacelor de producie. Actualmente, orice unitate de producie trebuie s asigure necesitile n resurse umane de sine stttor, precum i utilizarea lor eficient. Folosirea raional a resurselor umane este rezultatul mbinrii justificate a aspectelor cantitative i calitative care presupun respectiv utilizarea lor integral n procesul de producie. Sarcinile principale ale analizei: aprecierea asigurrii ntreprinderii cu resurse umane necesare din punct de vedere cantitativ, structural i calitativ; aprecierea eficienei utilizrii timpului de munc; examinarea i estimarea productivitii muncii, precum i a factorilor ce influeneaz modificarea acestui indicator rezultativ; calculul i aprecierea factorilor de munc la devierea volumului activitii de baz; evidenierea rezervelor interne de majorare a volumului activitii de baz n urma utilizrii mai eficiente a resurselor umane pe viitor;21

elaborarea msurilor concrete privind mobilizarea rezervelor interne de majorare a volumului activitii de baz. Sursele principale de informaie: Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (compartimentul Resursele umane i utilizarea lor) sau planul de afaceri al ntreprinderii (business plan). Raportul statistic nr.1-p (anual) Producie. Raportul statistic nr.1-m (anual) Munca. Raportul statistic nr.1-c Micarea personalului i locurilor de munc existente. Alte surse de informaie, inclusiv cele care nu se refer la eviden (nota informativ, actul de revizie, materiale sociologice etc.). 2.2. Analiza asigurrii ntreprinderii cu resurse umane sub aspect cantitativ, structural i calitativ Orice activitate de producie poate fi desfurat cu o eficacitate maxim numai cu condiia c unitatea economic respectiv este asigurat la timp cu resurse umane necesare din punct de vedere cantitativ, structural i calitativ. Pentru a examina modul de asigurare a unitilor de producie cu resurse umane se utilizeaz indicatorul generalizator numrul mediu scriptic al salariailor. Dup coninut acest indicator reflect situaia asigurrii ntreprinderii cu resurse umane sub aspect cantitativ. Ca moment supus controlului operativ poate servi situaia n care indicele de cretere a volumului activitii de baz (fie volumul produciei fabricate sau volumul produciei vndute) trebuie s depeasc indicele de cretere a numrului mediu scriptic al salariailor. Deci, IVPF > INs (%). n caz contrar, nu se vor respecta cerinele economiei de pia. Pentru un studiu mai amplu al asigurrii ntreprinderii cu resurse umane din punct de vedere structural este necesar s se in cont de22

posibilitile de grupare a personalului unei ntreprinderi dup anumite criterii: a) din punct de vedere al legturii cu activitatea desfurat: personal din activitatea de baz, personal din activitatea secundar; b) n funcie de rolul personalului din activitatea de baz n procesul de producie: muncitori, funcionari. n acest context scopul principal al analizei const n: studierea modificrilor absolute i relative ale efectivului pe ntreprindere i pe categorii de personal; studierea structurii personalului i raportului dintre numrul mediu scriptic al salariailor din activitatea de baz i activitatea secundar, pe de o parte, i numrul total al muncitorilor i funcionarilor din activitatea de baz, pe de alt parte. De regul, cu ct ponderea muncitorilor n numrul total al personalului din activitatea de baz este mai mare, cu att condiiile de organizare a procesului de producie i capacitatea acestuia sunt mai favorabile. Este de menionat c ponderea muncitorilor depinde n mare msur i de particularitile sferei de producie referitoare la ntreprinderea analizat. Aprecierea asigurrii ntreprinderii cu resurse umane pe categorii de personal se efectueaz cu ajutorul urmtorului tabel:Tabelul 2.1. Aprecierea asigurrii ntreprinderii cu personal pe categorii n dinamicCategorii de personal Anul Anul curent precedent programat realizat Abaterea absolut (+, -) programat realizat fa realizat fa fa de de anul de nivelul anul precedent programat precedent 4=2-1 5=3-1 6=32 + 50 + 65 + 15

A 1. Numrul mediu scriptic al salariailor total inclusiv:

1 520

2 570

3 585

23

1.1.personal din activitatea de baz, din care: 1.1.1.muncitori 1.1.2.funcionari 1.2.personal din activitatea secundar

495 450 45 25

545 500 45 25

555 506 49 30

+ 50 + 50 -

+ 60 + 56 +4 +5

+ 10 +6 +4 +5

Pentru o apreciere mai obiectiv a asigurrii ntreprinderii cu resurse umane este necesar de inut cont c abaterea absolut la categoria de muncitori nu va fi justificat, dac nu se va lua n consideraie gradul de ndeplinire a programului de producie. n acest context apare necesitatea calculrii abaterii relative la categoria de muncitori (ca diferen dintre numrul mediu scriptic al muncitorilor efectiv cu cel programat, recalculat la nivelul ndeplinirii programului de producie). Acest calcul poate fi prezentat n urmtorul tabel:Tabelul 2.2. Aprecierea asigurrii relative a ntreprinderii cu muncitori IndicatoriA

Persoane1

1. Numrul mediu scriptic al muncitorilor: 1.1. programat 1.2. realizat (efectiv) 2. ndeplinirea programului de producie n baza volumului produciei fabricate (n %) 3. Numrul mediu scriptic al muncitorilor recalculat innd cont de ndeplinirea programului de producie ( rd.1.1 x rd.2) 100 4. Abaterea relativ a muncitorilor (rd.1.2 rd.3)

500 506 135,78 679 - 173

n baza datelor din tabel sunt posibile diferite situaii: 1) abaterea absolut i relativ la categoria muncitori este cu semnul (+); aceast situaie contribuie la majorarea nejustificat a consumurilor directe privind retribuirea muncii n costul produciei, ceea ce este un factor dezavantajos n activitatea ntreprinderii analizate;24

2) abaterea absolut este cu semnul (+), iar abaterea relativ cu semnul (-): aceast situaie arat c ritmul de cretere a productivitii muncii depete ritmul de cretere a numrului mediu scriptic al muncitorilor. n condiiile economiei de pia se apreciaz pozitiv meritul ntreprinderii analizate; 3) abaterea absolut este cu semnul (-), iar abaterea relativ cu semnul (+): dac concordana dintre necesitatea ntreprinderii n muncitori i volumul produciei obinute n-a influenat negativ asupra ndeplinirii programului de producie, astfel de situaie poate fi justificat; 4) abaterea absolut i relativ la categoria muncitori este cu semnul (-): aceast situaie arat c ntreprinderea analizat a comis unele lacune la determinarea necesitii programate n muncitori, ceea ce poate influena negativ asupra programului de producie i, n primul rnd, asupra reducerii aportului propriu al colectivului de munc la ndeplinirea acestui program. n practica analitic, pe lng asigurarea cantitativ a ntreprinderii cu resurse umane, un rol nsemnat l are i asigurarea cu personal sub aspect calitativ. Dat fiind acest fapt, structura personalului se examineaz din diferite puncte de vedere, i anume dup gen, vrst, vechime n munc, profesie, gradul de calificare etc. Exist mai multe metode de studiu n acest domeniu, dar cel mai frecvent se examineaz urmtoarele: a) vechimea n munc calculat dup media aritmetic ponderat; Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic:Tabelul 2.3. Aprecierea asigurrii ntreprinderii cu personal din activitatea de baz dup vechimea n munc Categorii de personal din activitatea de baz Muncitori Funcionari 1 56 4 1-4 5-9 1014 55 17 1519 7 3 2024 10 1 2529 2 1 30 Vechimea medie n munc, ani 1 6,15 8,65

145 230 10 13

25

n baza datelor din tabel se poate aprecia vechimea medie n munca personalului din activitatea de baz pe categorii, innd cont de particularitile activitii ntreprinderii analizate de la momentul nfiinrii i modificarea rezultatelor obinute n dinamic. b) gradul de calificare a personalului din activitatea de baz. Gradul de calificare se evideniaz cu ajutorul coeficientului calificrii medii a muncitorilor i gradul de complexitate a lucrrilor executate. Coeficientul calificrii medii a muncitorilor (Km) se determin conform formulei medii aritmetice ponderate: Km = unde: k coeficientul tarifar; m numrul de muncitori din categoria respectiv. La calcularea i aprecierea coeficientului calificrii medii a muncitorilor toat informaia necesar se acumuleaz n prealabil n urmtorul tabel:Tabelul 2.4. Analiza gradului de calificare a muncitorilor Gradul de calificareA ( kxm) m

,

Coeficientul tarifar1

Numrul de muncitori programat efectiv2 3

(persoane) Abaterea absolut (+, -)4

I 1,00 55 56 +1 II 1,26 45 45 III 1,59 81 85 +4 IV 1,81 135 135 V 2,07 122 122 VI 2,36 56 57 +1 VII 2,69 4 4 VIII 3,07 2 2 Total x 500 506 +6 Not. Drept surs de informaie pentru completarea tabelului poate servi extrasul din conturile perioadei la calcularea salariului pe categorii de muncitori.

26

n cazul n care se evideniaz reducerea gradului calificrii medii a muncitorilor, acest fapt se apreciaz negativ, deoarece dovedete c activitatea de producie desfurat pe parcursul anului de gestiune putea fi afectat din punct de vedere calitativ, ca urmare a unor consecine negative de nerespectare a acestui indicator relativ. Gradul de complexitate a lucrrilor executate se determin prin relaia: Kt = unde: k categoria lucrrilor; v volumul de lucrri din fiecare categorie. Din compararea acestor doi indicatori rezult modul de utilizare a forei de munc calificat: Kt > Km , cnd exist lucrri de categorii superioare efectuate de muncitori cu calificare inferioar; Kt < Km , cnd exist lucrri de categorie inferioar efectuate de muncitori cu calificare superioar; Kt = Km , cnd exist concordan deplin ntre complexitatea lucrrilor i calificarea muncitorilor. 2.3. Analiza utilizrii timpului de munc Analiza utilizrii timpului de munc prevede descoperirea rezervelor interne legate nemijlocit de folosirea complet a timpului disponibil, precum i a cauzelor care au provocat pierderile de timp n om-zile i omore evideniate n perioada de gestiune. Indicatorii specifici privind formarea i utilizarea fondului total de timp: 1) fondul de timp calendaristic; 2) fondul de timp maxim disponibil; 3) fondul de timp efectiv utilizat; 4) timpul neutilizat n total din care: 4.1) justificat; 4.2) nejustificat.27 (kxv) v

,

Fondul de timp maxim disponibil (Tm.d.) se calculeaz prin scderea din fondul de timp calendaristic a srbtorilor legale i a zilelor de odihn. El este format din timpul efectiv lucrat i timpul neutilizat n total, inclusiv ntreruperi de o zi; concedii de maternitate i boal; nvoiri, concedii fr plat; ndeplinirea obligaiunilor ceteneti; absene nemotivate. Analiza utilizrii timpului de munc, de regul, se efectueaz n baza datelor din Balana timpului de munc n om-zile i om-ore care se elaboreaz i se adopt de fiecare ntreprindere, conform unor acte normative privind formarea i utilizarea timpului de munc n perioada de gestiune.Tabelul 2.5. Balana timpului de munc (om-zile) IndicatoriA 1

Anul de gestiune pentru un muncitor pentru toi muncitoriiprogramat efectiv 2 abaterea (+, -) 3=2-1 programat 4 efectiv 5 abaterea (+, -) 6=5-4

1.Fondul de timp calendaristic 2.Zile de odihn i srbtori legale 3.Fondul de timp maxim disponibil (rd.1 - rd.2) 4.Absene de la lucru - total inclusiv: 4.1.concedii anuale i suplimentare 4.2.concedii de studii 4.3.concedii

365 79 286

365 87 278

+8 -8

182500 39500 143000

184690 44022 140668

+ 2190 + 4522 - 2332

54 34 3 5

49 35 3 2

-5 +1 -3

27000 17000 1500 2500

24794 17710 1518 101228

- 2206 + 710 + 18 - 1488

medicale 4.4.concedii fr plat 5.Fondul de timp utilizat (rd.3 rd.4)

12 232

9 229

-3 -3

6000 116000

4554 115874

- 1446 - 126

Sistemul factorial ce st la baza modificrii fondului de timp utilizat, n om-ore: Th = Nm x Z x h, unde: Nm numrul mediu scriptic al muncitorilor; Z numrul mediu de zile lucrate de un muncitor pe parcursul perioadei de gestiune; h durata medie a zilei de lucru. Fondul de timp efectiv utilizat este influenat de urmtorii factori: a) modificarea numrului mediu scriptic al muncitorilor (Nm); b) modificarea numrului de zile lucrate de un muncitor pe an (Z); c) modificarea duratei medii a zilei de lucru a unui muncitor (h). Influena acestor factori asupra modificrii indicatorului rezultativ se determin prin metoda diferenelor absolute. 2.4. Analiza productivitii muncii Productivitatea muncii este o categorie economic semnificativ care determin eficiena utilizrii resurselor umane n economia naional la diferite niveluri i n diferite activiti. Analiza productivitii muncii ncepe cu examinarea general a modificrii productivitii medii anuale a unui salariat i a unui muncitor n dinamic sau fa de nivelul programat. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic:Tabelul 2.6. Analiza general a productivitii muncii29

IndicatoriA

Semne Anul de gestiune conven. programat efectivB 1 2

Abaterea (+, - )3=2-1

n % fa de nivelul programat4=2/1x100

1.Volumul produciei fabricate, mii lei 2.Numrul mediu scriptic al salariailor, persoane 3.Numrul mediu scriptic al muncitorilor, persoane 4.Ponderea muncitorilor n numrul total al salariailor, % (rd.3 : rd.2)x100 5.Productivitatea medie anual a unui salariat, lei (rd.1 : rd.2)x100 6.Productivitatea medie anual a unui muncitor, lei (rd.1 : rd.3)x100

VPF Ns Nm Pm

18428 570 500 87,719

25022 585 506 86,496

+ 6594 + 15 +6 - 1,223

135,78 102,63 101,2 98,61

Ws

32329,8

42772,6

+ 10442,8

132,3

Wm

36856,0

49450,6

+ 12594,6

134,17

Pentru examinarea mai aprofundat a indicatorilor productivitii muncii se trece la analiza factorial. La prima etap a analizei se examineaz la nivel general influena urmtorilor doi factori asupra modificrii productivitii medii anuale a unui salariat: a) modificarea ponderii muncitorilor n numrul total al salariailor din activitatea de baz (Pm); b) modificarea productivitii medii a unui muncitor (Wm ). La baza acestei analize factoriale st formula: Ws = Pm x Wm unde: Pm factor cantitativ; Wm factor calitativ.30

Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituirii n lan. R = R1 R0 = 42772,6 - 32329,8 = + 10442,8 lei; Ra = (a1 b0 a0 b0) = [(86,496 x 36856,0) (87,719 x 36856,0)] : 100 = - 450,75 lei; Rb = (a1 b1 a1 b0) = [(87,719 x 49450,6) (87,719 x 36856,0)] : 100 = +11047,86 lei. Productivitatea medie anual a unui salariat s-a modificat n raport cu nivelul programat sub influena pozitiv a modificrii productivitii medii anuale a unui muncitor i influenei negative a modificrii ponderii muncitorilor n numrul total al salariailor din activitatea de baz. Pentru a asigura o apreciere mai obiectiv a rezultatelor obinute, n continuare se cere o examinare aprofundat a factorului calitativ (Wm), indiferent de influena lui asupra modificrii productivitii medii a unui salariat. Anume acest fenomen va constitui a doua etap a analizei factoriale care se efectueaz dup urmtoarea formul: Wm = Z x h x Wh. n acest context se poate meniona c productivitatea medie a unui muncitor poate s se modifice pe parcursul perioadei de gestiune sub influena urmtorilor trei factori: a) modificarea numrului mediu de zile lucrate de un muncitor pe an (Z); modificarea duratei medii a zilei de lucru a unui muncitor (h); c) modificarea productivitii medii pe or a unui muncitor (Wh). Primii doi factori sunt cantitativi, ultimul calitativ. Calculul i aprecierea influenei acestor factori asupra modificrii indicatorului rezultativ se poate efectua prin metoda diferenelor absolute. R = R1 R0 = 49450,6 - 36856,0= + 12594,6 lei; Ra = (a1 a0) x b0 x c0 = [(229 232) x 7,2 x 22,064] = - 476,6 lei; Rb = (b1 b0) x a1 x c0 = [(7,5 7,2) x 229 x 22,064] = + 1515,8 lei; Rc = (c1 c0) x a1 x b1 = [(28,792 22,064) x 229 x 7,5] = + 115554,4 lei.b) 31

Productivitatea medie anual a unui muncitor a sporit sub influena majorrii duratei medii a zilei de lucru i a productivitii medii pe or a unui muncitor i s-a micorat din contul micorrii numrului mediu de zile lucrate de un muncitor pe an. Pe lng etapele abordate la acest compartiment de analiz, care rmn n vigoare pentru unitile economice de producie pn n prezent, este necesar de menionat nc un aspect esenial privind examinarea productivitii muncii. Este tiut c n condiiile relaiilor economiei de pia accentul principal se pune nu att pe activitatea de producie, ci pe cea de desfacere, care utilizeaz alt sistem de indicatori rezultativi cum ar fi: volumul vnzrilor nete, costul vnzrilor, profitul brut etc. Rolul de baz n acest caz poate s-l joace profitul mediu brut pe un salariat care se calculeaz ca raportul dintre profitul brut din activitatea operaional i numrul mediu scriptic al salariailor. Dac lum n consideraie coninutul acestui indicator, legtura factorial a celor dou activiti (de producie i comercial) referitoare la eficiena utilizrii personalului productiv poate fi determinat prin urmtoarea relaie: unde: Pb - profitul brut din activitatea operaional; VPF - volumul produciei fabricate; VV - venitul din vnzri. Respectiv aceast relaie reflect urmtorii indicatori: Pb - profitul mediu brut pe un salariat sau Pbs;Ns VPF Ns VV VPF Pb VV Pb Ns

=

VPF Ns

x

VV VPF

x

Pb VV

sau

Pbs = Ws x Cr x Rw (lei),

- productivitatea medie anual a unui salariat sau Ws; - corelaia dintre venitul din vnzri i volumul produciei fabricate sau Cr; - rentabilitatea venitului din vnzri sau Rw.

Astfel, n baza modificrii profitului mediu brut pe un salariat poate fi evideniat i determinat influena urmtorilor trei factori: a) modificarea productivitii medii anuale a unui salariat32

(indicator generalizator de eficien privind activitatea de producie); b) modificarea corelaiei dintre venitul din vnzri i volumul produciei fabricate (indicator generalizator privind echilibrul dintre activitatea de producie i cea de desfacere prin dirijarea justificat a soldurilor produciei finite aflate n stocuri); c) modificarea rentabilitii venitului din vnzri ( indicator generalizator privind eficacitatea activitii de desfacere a produselor finite, vnzarea mrfurilor, prestarea serviciilor etc.) La prima etap a analizei pentru determinarea i aprecierea influenei acestor factori asupra modificrii profitului mediu brut pe un salariat toat informaia necesar se acumuleaz n urmtorul tabel:Tabelul 2.7. Date iniiale privind analiza factorial a profitului mediu brut pe un salariat IndicatoriA

Semne convenionaleB

Anul precedent1

Anul de gestiune2

Abaterea ( +, - )3=21

1.Volumul produciei fabricate, mii lei (rd.821, f.nr.1-P) 2. Venitul din vnzri, mii lei ( rd.10, f.nr.2) 3. Profitul brut, mii lei (rd.30, f.nr.2) 4. Numrul mediu scriptic al salariailor, persoane 5.Productivitatea medie anual a unui salariat, lei (rd.1 : rd.4) x 1000 6.Corelaia dintre venitul din vnzri i volumul produciei fabricate (rd.2 : rd.1) 7.Rentabilitatea venitului din

VPF VV Pb Ns Ws Cr

18428 19431 1003 570 32329,8 1,054

25022 26384 1362 585 42772,6 1,054

+ 6594 + 6953 + 359 + 15 + 10442.8 -

Rw

5,16

5,1633

-

vnzri, %(rd.3 : rd.2) x 100 8. Profitul mediu brut pe un salariat, lei (rd.3 : rd.4) x 1000

Pbs

1759,6

2328,2

+ 568,6

La urmtoarea etap se efectueaz analiza factorial a profitului mediu brut pe un salariat care se efectueaz prin metoda substituirii n lan sau metoda diferenelor absolute.2.5.

Calculul influenei factorilor de munc la devierea volumului produciei fabricate

n practica analitic exist mai multe modele de calcul i apreciere a influenei factorilor legai de asigurarea i utilizarea resurselor umane la devierea volumului activitii de baz (fie VPF, VA, VPV). ns cel mai mult se utilizeaz modelul bazat pe dou metode: 1. Calculul i aprecierea factorilor generali de munc (n baza sistemului cu doi factori): VPF = Ns x Ws. 2. Calculul i aprecierea factorilor detaliai de munc (n baza sistemului factorial cu cinci sau patru factori): VPF = Ns x Pm x Z x h x Wh sau VPF = Nm x Z x h x Wh. Concomitent informaia necesar pentru analiza acestor factori se acumuleaz ntr-un tabel special:Tabelul 2.8. Baza informaional privind analiza eficienei utilizrii forei de munc IndicatoriA

Semne Anul de gestiune convenio- programat efectiv naleB 1 2

Abaterea (+, -)3

1.Volumul produciei fabricate, mii lei 2.Numrul mediu scriptic al salariailor, persoane

VPF Ns

18428 570

25022 585

+ 6594 + 1534

3.Numrul mediu scriptic al muncitrilor, persoane 4.Ponderea muncitorilor n numrul total al salariailor, % 5.Timpul efectiv utilizat n total, om-zile 6.Timpul efectiv utilizat n total, om-ore 7.Numrul mediu de zile lucrate de un muncitor pe an, zile (rd.5 : rd.3) 8.Durata medie a zilei de lucru, ore (rd.6 : rd.5) x 1000 9.Productivitatea medie anual a unui salariat, lei (rd.1 : rd.2) x 1000 10.Productivitatea medie anual a unui muncitor, lei (rd.1 : rd.3) x 1000 11.Productivitatea medie pe or a unui muncitor, lei (rd.1 : rd.6)

Nm Pm Tz Th Z h Ws Wm Wh

500 87,719 116000 835200 232 7,2 32329,8 36856,0 22,064

506 86,496 115874 869055 229 7,5 42772,6 49450,6 28,792

+6 - 1,223 - 126 + 33855 -3 + 0,3 +10442.8 +12594,6 + 6,728

La prima etap a analizei se calculeaz influena factorilor generali de munc la devierea volumului produciei fabricate prin metoda diferenelor absolute cu doi factori: a)modificarea numrului mediu scriptic al salariailor (Ns); b)modificarea productivitii medii anuale a unui salariat (Ws). R = R1 R0 = + 6594 mii lei. Ra = (a1 a0) x b0 = (585 570) x 32329,8 = + 485 mii lei; Rb = (b1 b0) x a1 = (42772,6 - 32329,8) x 585 = + 6109 mii lei. Din rezultatele calculelor efectuate rezult c ambii factori au influenat pozitiv asupra modificrii volumului produciei fabricate. Deoarece la procesul de producie nu particip nemijlocit toi salariaii, ci numai categoria de muncitori, apare necesitatea unui studiu mai aprofundat al acestui compartiment al analizei.

35

Aceast etap a analizei prevede calculul i aprecierea factorilor detaliai de munc la devierea volumului produciei fabricate care poate fi efectuat prin sistemul factorial cu cinci sau patru factori, coninutul cruia a fost reflectat anterior. Este necesar de menionat c, dac se utilizeaz sistemul cu cinci factori, calculul i aprecierea lor se efectueaz prin metoda substituiei n lan, iar dac se utilizeaz sistemul cu patru factori se recomand metoda diferenelor absolute.

TEMA 3. ANALIZA ASIGURRII CU MIJLOACE FIXE I A EFICIENEI UTILIZRII ACESTORA Obiective: Definirea noiunii de mijloace fixe i explicarea importanei analizei acestora. Explicarea modului de analiz multilateral a structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe. Descrierea modului de analiz a eficienei utilizrii mijloacelor fixe. Expunerea modului de calculare a influenei factorilor privind asigurarea cu mijloace fixe i utilizarea acestora la devierea36

volumului produciei fabricate. 3.1. nsemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie Pentru a desfura o activitate profitabil orice unitate economic trebuie s dispun de un potenial tehnico-material bine argumentat. Mijloacele fixe ocup un loc predominant ntre factorii de producie, deoarece este cel mai mobil element al acestora. n conformitate cu SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, mijloacele fixe includ activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie (1000 de lei), planificate pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte activiti cu durata de funcionare util mai mare de un an. Estimarea justificat a gradului de asigurare i a eficienei utilizrii mijloacelor fixe ale ntreprinderii constituie un compartiment semnificativ al analizei factorilor de producie. Sarcinile principale ale analizei: examinarea structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic; aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor fixe pe baza indicatorilor generalizatori sintetici; analiza folosirii utilajului; calculul i aprecierea influenei factorilor privind asigurarea i utilizarea mijloacelor fixe asupra devierii volumului produciei fabricate; evidenierea rezervelor interne ce vor contribui la sporirea eficienei utilizrii mijloacelor fixe pe viitor i elaborarea msurilor concrete pentru mobilizarea acestor rezerve n practic. Sursele principale de informaie: Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (compartimentul Factorii de producie, capitolul 2 Mijloacele37

fixe: componena i utilizarea lor extensiv i intensiv). Raportul statistic nr. 1-p (anual) Producie. Formularul nr.1 din raportul financiar Bilanul contabil. Anexa la Bilanul contabil din raportul financiar (capitolul 1 Existena i micarea activelor pe termen lung, paragraful 1.2 Active materiale (rd.120rd.128). Procesele verbale de primire-predare a mijloacelor fixe. Registrele evidenei sintetice a intrrii, funcionrii utile i ieirii mijloacelor fixe. Fiele de inventar ale evidenei analitice a mijloacelor fixe. Registrele de eviden operativ a folosirii timpului de lucru al mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie. Datele serviciului tehnic privind evidena i folosirea parcului de maini i utilaje pe parcursul perioadei de gestiune. Alte surse de informaie. 3.2. Analiza structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic Analiza asigurrii cu mijloace fixe i a eficienei utilizrii acestora se ncepe cu examinarea structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic. Acest studiu se efectueaz n baza datelor din anexa la Bilanul contabil din raportul financiar anual (capitolul 1 Existena i micarea activelor pe termen lung, paragraful 1.2 Active materiale (rd.120rd.128). La prima etap a analizei se examineaz structura mijloacelor fixe ale ntreprinderii pe categorii i modificrile intervenite pe parcursul anului de gestiune n dinamic. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic:Tabelul 3.1 Aprecierea structurii mijloacelor fixe ale ntreprinderii pe categorii n dinamic Tipuri de mijloace fixe pe categorii La finele anului precedentsuma, ponderea

La finele anului de gestiunesuma, ponderea

Abaterea (+, -)mii lei 38 %

A

mii lei 1

% 2

mii lei 3

% 4

5=3-1

6=4-2

1.Mijloace fixe total 8376 (rd.120) din care: 1.1.cldiri (rd.121) 2599 1.2.construcii speciale 200 (rd.122) 1.3.maini, utilaje, instalaii 4845 de transmisie (rd.123) 1.4.mijloace de transport 310 (rd.124) 1.5.alte mijloace fixe 100 (rd.127) 1.6.mijloace fixe arendate 322 pe termen lung (rd.128)

100 31,03 2,39 57,84 3,70 1,19 3,85

10785 2656 195 4950 330 2332 322

100 24,63 1,81 45,90 3,06 21,62 2,98

+ 2409 + 57 -5 + 105 + 20

x - 6,4 - 0,58 - 11,94 - 0,64

+ 2232 + 20,43 - 0,87

n baza datelor din acest tabel se acord o atenie deosebit urmtoarelor dou momente semnificative: ce schimbri au intervenit n dinamica i structura mijloacelor fixe ale ntreprinderii att la total, ct i pe fiecare categorie n parte; ponderea crui element predomin n structura mijloacelor fixe. Atenia principal se acord prii active a mijloacelor fixe, deoarece compartimentul acesta are o aciune direct asupra activitii de producie desfurate. n acest context orice tendin cu semnul plus n dinamic se apreciaz pozitiv, iar cu semnul minus negativ. De regul, pe parcursul perioadei de gestiune mijloacele fixe ale ntreprinderii sunt n micare, ceea ce determin necesitatea calculului i examinrii urmtorilor doi indicatori relativi i anume: 1) coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe (Kren.) care se determin ca raportul dintre valoarea mijloacelor fixe intrate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea tuturor mijloacelor fixe la finele acestei perioade: Kren. =2) MF int rate MFtot.sf .

x 100;

coeficientul de ieire a mijloacelor fixe (Kieire) care se determin ca raportul dintre valoarea mijloacelor fixe ieite i transferate ntr-o anumit39

perioad de gestiune i valoarea tuturor mijloacelor fixe la nceputul acestei perioade: Kieire =MFiesite + MFtransferate MFtot.inc.

x100.

n practica analitic se apreciaz pozitiv situaia n care ambii coeficieni corespund condiiei: Kren. > Kieite (%). Pentru a analiza starea funcional a mijloacelor fixe ale ntreprinderii se folosesc urmtorii doi indicatori relativi: 1) coeficientul uzurii acumulate a mijloacelor fixe (Kuzur.) care se calculeaz ca raportul dintre suma uzurii acumulate la finele anului de gestiune i valoarea total a mijloacelor fixe la finele acestui an. Kuzur. =Suma _ uzurii _ acumulate MFtot.sf .

x 100;

2) coeficientul utilitii mijloacelor fixe (Kutil.) care se calculeaz ca diferena dintre 100 i mrimea coeficientului uzurii acumulate a mijloacelor fixe: Kutil. = 100 Kuzur. De regul, cu ct coeficientul uzurii acumulate a mijloacelor fixe este mai mic, cu att utilitatea acestora este mai pronunat i viceversa. Pentru o apreciere mai obiectiv a strii funcionale a mijloacelor fixe se recomand ca coeficienii respectivi s fie examinai n dinamic. 3.3. Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe Eficiena utilizrii mijloacelor fixe se determin ca raportul dintre mrimea efectului obinut (VPF, VA, VV, Pb etc.) i mrimea efortului depus (valoarea medie a mijloacelor fixe de producie). n practica analitic eficiena utilizrii mijloacelor fixe de producie poate fi examinat cu ajutorul mai multor indicatori generalizatori sintetici. 1. Randamentul mijloacelor fixe (Rmf) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate i valoarea medie a mijloacelor fixe de producie: Rmf =VPF MF

(lei),40

unde: VPF volumul produciei fabricate; MF valoarea medie a mijloacelor fixe de producie. 2. Capacitatea mijloacelor fixe (Cmf) care este un indicator invers proporional cu randamentul mijloacelor fixe i reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un leu producie fabricat. Cmf =3. MF VPF

x 100 (bani).

nzestrarea muncii cu mijloace fixe (Imf) care reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un muncitor n schimbul cu durat maxim: mf =MF N max

x 1000 (lei),

unde: Nmax numrul total al muncitorilor n schimbul cu durat maxim. De regul, cu ct acest indicator este mai mare, cu att gradul de nzestrare a ntreprinderii cu mijloace fixe de producie este mai pronunat. Calculul i aprecierea indicatorilor generalizatori sintetici menionai mai sus se efectueaz att n dinamic, ct i/sau fa de nivelul programat.Tabelul 3.2 Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe de producie n baza indicatorilor generalizatori sintetici IndicatoriA Semne Anul de gestiune convenio- programat efectiv nale B 1 2 Abaterea absolut (+,-) 3 Ritmul, % 4

1.Volumul produciei fabricate, mii lei 2.Numrul de muncitori n schimbul cu durat maxim, persoane 3.Valoarea medie a mijloacelor fixe de producie, mii lei 4.Productivitatea medie a unui muncitor n schimbul cu dura-

VPF Nmax MF Wmax

18428 500 8376

25022 506 10785

+ 6594 +6 + 2409

135,78 101,2 128,76 134,1741

36856 49450,6 + 12594,6

t maxim, lei 5.nzestrarea muncii cu mijloace fixe, lei [(rd.3 : rd.2) x 1000] 6.Capacitatea mijloacelor fixe, bani [(rd.3 : rd.1) x 100] 7.Randamentul mijloacelor fixe, lei (rd.1 : rd.3)

mf Cmf Rmf

16752 45,45 2,20

21314 43,10 2,32

+ 4562 - 2,35 + 0,12

127,23 94,83 105,45

Lund n consideraie faptul c la procesul de producie nu particip nemijlocit toate mijloacele fixe de producie, ci numai partea lor activ, la urmtoarea etap a analizei este necesar examinarea sistemului de factori care influeneaz modificarea randamentului mijloacelor fixe de producie. innd cont de necesitile practice ale analizei la aceast etap, se prevede calculul i aprecierea influenei factorilor generali i detaliai.Tabelul 3.3 Baza informaional pentru analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe de producie IndicatoriA

Semne de gestiune Anul convenio- programat efectiv naleB 1 2

Abaterea (+, -)3=21

1.Volumul produciei fabricate, mii lei 2.Valoarea medie a mijloacelor fixe de producie, mii lei 3.Numrul mediu de utilaj instalat, uniti 4.Valoarea medie a mainilor i utilajelor (prii active a mijloacelor fixe), mii lei 5.Fondul de timp efectiv de lucru, utilaj-ore 6.Ponderea prii active n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie, % (rd.4 : rd.2) x 100 7.Valoarea medie a unei uniti de utilaj (preul mediu al

VPF MF U MFa Tu/h Ppa

18428 8376 250 4845 417600 57,84

25022 10785 252 4950 432810 45,90

+ 6594 + 2409 +2 + 105 + 15210 - 11,94

Vu

19380

19642,86

+ 262,8642

unitii de utilaj), lei (rd.4 : rd.3) x 1000 8.Durata medie de lucru a unei uniti de utilaj pe an, utilaj-ore (rd.5 : rd.3) 9.Productivitatea medie pe utilajor, lei (rd.1 : rd.5) x 1000 10.Randamentul mijloacelor fixe active, lei (rd.1 : rd.4) 11.Randamentul mijloacelor fixe de producie, lei (rd.1 : rd.2)

Dh Wh rmf Rmf

1670,4 44,1284 3,80 2,20

1717,5 57,8129 5,055 2,32

+ 47,1 + 13,6845 + 1,255 + 0,12

Astfel, asupra modificrii randamentului mijloacelor fixe de producie influeneaz urmtorii doi factori generali: a) modificarea ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie (factor cantitativ); c) modificarea randamentului mijloacelor fixe active (factor calitativ). Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan sau metoda diferenelor absolute. R = R1 R0 = 2,32 2, 20 = + 0,12 lei; Ra = (a1 a0) x b0 = [(- 11,94) x 3,80] : 100 = - 0,45lei; Rb = (b1 b0) x a0 = [(+ 1,255) x 45,90] : 100 = + 0,57lei. Rezultatele calculelor reflect c randamentul mijloacelor fixe de producie a sporit n urma majorrii randamentului mijloacelor fixe active i s-a micorat sub influena modificrii ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie. Pentru o apreciere mai obiectiv a rezultatelor obinute, apare necesitatea calculului i aprecierii factorilor detaliai asupra modificrii randamentului mijloacelor fixe de producie. De regul, aceast etap presupune examinarea urmtorilor patru factori: a) modificarea ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie (Ppa); b) modificarea preului mediu al unitii de utilaj ( Vu); c) modificarea duratei medii de lucru a unei uniti de utilaj pe an, n43

utilaj-ore (Dh); d) modificarea productivitii medii pe utilaj-or (Wh). Primii trei factori sunt cantitativi, iar ultimul calitativ. Concomitent factorii 1,3 i 4 sunt cu aciune direct, factorul 2 cu aciune indirect. R = R1 R0 = 2,32 2, 20 = + 0,12 lei; Ra = (a1 a0) x b0 x c0 x d0 = [(- 11,94) x1 19380

x 1670,4 x 44,1284] :

100 = - 0,45 lei; Rb = (b1 b0) x a1 x c0 x d0 = [(- 0,00000069) x 45,90 x 1670,4 x 44,1284] : 100 = - 0,02 lei; Rc = (c1 c0) x a1 x b1 x d0 = [(+47,1) x 45,90 x 100 = + 0,05 lei; Rd = (d1 d0) x a1 x b1 x c1 = [(+ 13,6845) x 45,90 x1 19642,86 1 19642,86

x 44,1284] : x

1717,5] : 100 = + 0,54 lei. Rezultatele calculelor denot c ntreprinderea analizat dispune de rezerve interne de sporire a randamentului mijloacelor fixe de producie n valoare de 0,47 lei [0,45 + 0,02]. 3.4. Analiza folosirii utilajului Dat fiind faptul c partea activ a mijloacelor fixe de producie joac un rol predominant n utilizarea acestora, n urmtoarea etap a analizei se recomand a efectua un studiu mai aprofundat al potenialului tehnic al ntreprinderii, inclusiv al folosirii acestuia. La prima etap a analizei se examineaz structura parcului de maini i utilaje dup durata lor de exploatare. Astfel, n baza datelor din fiele de inventar ale evidenei analitice a mijloacelor fixe se calculeaz durata medie de exploatare a mainilor i utilajelor (ca media ponderat). La etapa a doua a analizei se examineaz folosirea extensiv i intensiv a mainilor i utilajelor. n practica analitic aprecierea folosirii mainilor i utilajelor se efectueaz n baza urmtorilor indicatori: 1. Coeficientul folosirii extensive a mainilor i utilajelor (Kext.) care se calculeaz ca raportul dintre fondul de timp efectiv utilizat n utilaj-ore i fondul de timp programat:44

Kext. =2.

Tu / h1 Tu / h0

x 100 (%).

Coeficientul folosirii intensive a mainilor i utilajelor (Kint.) care se calculeaz ca raportul dintre productivitatea medie pe utilaj-or efectiv i productivitatea medie pe utilaj-or programat: Kint.=3. Wh1 Wh0

x 100 (%).

Coeficientul folosirii integrale a mainilor i utilajelor (Kinteg.) care se determin ca produsul dintre Kext. i Kint. mprit la 100: Kinteg. = (Kext. x Kint.) : 100 (%). Cu ct coeficientul integral este mai mare, cu att gradul de folosire a mainilor i utilajelor este mai pronunat. Ultima etap a analizei situaiei privind folosirea parcului de maini i utilaje prevede calculul i aprecierea influenei urmtorilor doi factori la devierea volumului produciei fabricate: a) modificarea fondului de timp efectiv de lucru n utilaj-ore (factor cantitativ); b) modificarea productivitii medii pe utilaj-or (factor calitativ). Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan sau metoda diferenelor absolute. R = R1 R0 = 25022 18428 = + 6594 mii lei; Ra = (a1 a0) x b0 = [(+ 15210) x44,1284] = + 671 mii lei; Rb = (b1 b0) x a0 = [(+ 13,6845) x 432810] = + 5923 mii lei. Rezult c ambii factori au influenat pozitiv asupra modificrii volumului produciei fabricate, contribuind la sporirea acestuia, respectiv, cu 671 mii lei i 5923 mii lei. 3.5. Calculul influenei factorilor privind asigurarea cu mijloace fixe i utilizarea acestora la devierea volumului produciei fabricate n practica analitic se utilizeaz mai multe metode de analiz referitoare la calculul i aprecierea influenei factorilor privind asigurarea45

cu mijloace fixe i utilizarea acestora la devierea volumului produciei fabricate. La prima etap a analizei se examineaz influena factorilor generali privind asigurarea cu mijloace fixe i utilizarea acestora: a)modificarea valorii medii a mijloacelor fixe de producie (MF); b)modificarea randamentului mijloacelor fixe de producie (Rmf). Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda diferenelor absolute. R = R1 R0 = 25022 18428 = + 6594 mii lei; Ra = (a1 a0) x b0 = [(+ 2409) x 2,20] = + 5299,8 mii lei; Rb = (b1 b0) x a0 = [(+ 0,12) x 10785] = + 1294,2 mii lei. Rezult c ambii factori au influenat pozitiv asupra modificrii volumului produciei fabricate, contribuind la sporirea acestuia, respectiv, cu 5299,8 mii lei i 1294,2 mii lei. Pentru a efectua o analiz mai aprofundat i a evidenia rezervele interne de majorare a volumului produciei fabricate pe seama sporirii eficienei utilizrii prii active a mijloacelor fixe de producie vom examina factorii detaliai: a)modificarea valorii medii a mijloacelor fixe de producie (MF); b)modificarea ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie (Ppa); c)modificarea preului mediu al unitii de utilaj (Vu); d)modificarea duratei medii de lucru a unei uniti de utilaj pe an, n utilaj-ore (Dh); e)modificarea productivitii medii pe utilaj-or (Wh). Primii patru factori sunt cantitativi, ultimul calitativ. Calculul i aprecierea influenei acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan sau metoda diferenelor absolute. R = R1 R0 = 25022 18428 = + 6594 mii lei; Ra = (a1 a0) x b0 x c0 x d0 x e0 = [(+ 2409) x 57,84 x x 44,1284] : 100 = + 5299,8 mii lei; Rb = (b1 b0) x a1 x c0 x d0 x e0= [(- 11,94) x 10785 x1 19380 1 19380

x 1670,4 x 1670,446

x 44,1284] : 100 = - 4997,8 mii lei; Rc = (c1 c0) x a1 x b1 x d0 x e0= [(- 0,00000069) x 10785 x 45,90 x 1670,4 x 44,1284] : 100 = - 251,8 mii lei; Rd = (d1 d0) x a1 x b1 x c1 x e0 = [(+ 47,1) x 10785 x 45,90 x1 19642,86 1 19642,86

x 44,1284] : 100 = + 620,8 mii lei; x 1717,5] : 100 = + 5923 mii lei.

Re = (e1 e0) x a1 x b1 x c1 x d1 = [(+13,6845) x 10785 x 45,90 x

Rezultatele calculelor denot c la ntreprinderea analizat exist rezerve de sporire a volumului produciei fabricate n urma majorrii ponderii prii active a mijloacelor fixe i a micorrii preului mediu al unitii de utilaj n valoare de 5249,6 mii lei (4997,8 + 251,8).

47

TEMA 4. ANALIZA APROVIZIONRII I ASIGURRII NTREPRINDERII CU RESURSE MATERIALE I A EFICIENEI UTILIZRII ACESTORA Obiective: Definirea noiunii de resurse materiale i explicarea importanei analizei acestora. Prezentarea analizei aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale. Explicarea modului de analiz a stocurilor de materiale Descrierea tehnicii de analiz a eficienei utilizrii resurselor materiale n baza indicatorilor generalizatori sintetici. Expunerea modului de calculare a influenei factorilor privind aprovizionarea i asigurarea cu resurse materiale i utilizarea acestora la devierea volumului produciei fabricate i produsului concret. 4.1. nsemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie

48

n condiiile unei activiti durabile fiecare unitate economic trebuie s elaboreze de sine stttor un program bine chibzuit de aprovizionare i asigurare cu resurse materiale. n realitate, ns, sunt foarte frecvente cazurile cnd disponibilitile bneti reduse, lipsa resurselor materiale necesare, precum i costul lor exagerat pe piaa de desfacere creeaz unele probleme obiective i subiective privind aprovizionarea i asigurarea ntreprinderii cu resurse materiale. n astfel de condiii devine evident necesitatea gestionrii eficiente a tuturor resurselor materiale de care dispune ntreprinderea la un moment dat. Acest lucru poate fi efectuat n baza normrii justificate a stocurilor de materii prime i materiale la depozitele ntreprinderii, precum i a elaborrii unor norme rezonabile de consum pe unitate de produse (lucrri executate, servicii prestate). Un rol deosebit revine analizei i controlului permanent al normelor elaborate i utilizate de subdiviziunile ntreprinderii pe parcursul perioadei de gestiune. Sarcinile principale ale analizei: aprecierea gradului de aprovizionare i asigurare a ntreprinderii cu resurse materiale; aprecierea componenei i micrii stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de gestiune; aprecierea eficienei utilizrii resurselor materiale n baza indicatorilor generalizatori sintetici; calculul i aprecierea influenei factorilor privind aprovizionarea, asigurarea i utilizarea resurselor materiale la devierea volumului produciei fabricate i produsului concret; evidenierea rezervelor interne de majorare a volumului produciei fabricate n urma utilizrii mai eficiente a resurselor materiale pe viitor; elaborarea msurilor concrete pentru mobilizarea acestor rezerve n practic.49

Sursele principale de informaie: Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (capitolul Resursele materiale i utilizarea lor) sau Programul se aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale: Raportul statistic nr.1-p (anual) Producie. Raportul statistic nr.5 Consumurile i cheltuielile ntreprinderii. Situaia privind micarea valorilor materiale. Fia de eviden a materialelor. Calculaia planificat a materialelor. Alte surse de informaie. 4.2. Analiza aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale Analiza procesului de aprovizionare poate fi structurat pe mai multe segmente, cum ar fi: acoperirea necesarului de aprovizionat cu contracte corespunztoare ncheiate ntre ntreprindere i furnizori; realizarea programului de aprovizionare a ntreprinderii n total i pe principalele resurse materiale; asigurarea necesarului de materii prime i resurse materiale pentru producie din punct de vedere cantitativ, calitativ i la termen. Analiza aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale se ncepe cu aprecierea general a planului de aprovizionare a ntreprinderii cu diferite feluri de materiale pe parcursul perioadei de gestiune.Tabelul 4.1 Aprecierea general a ndeplinirii planului de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale Feluri de materiale, unitatea de msurA

Programat (necesarul)1

Efectiv2

Abaterea % ndepl. absolut planului de (+, -) aprovizionare3=2-1 4 = (2:1)x100

Stof, m Pardoseal, m

24000 22600

32100 22000

+ 8100 - 600

133,75 97,3550

Nasturi, uniti A, m Fermuare, uniti

112000 160000 8000

150000 200000 6000

+ 38000 + 40000 - 2000

133,93 125,0 75,0

Din datele reflectate n tabelul 4.1. rezult c ntreprinderea analizat nu este aprovizionat plenar cu toate materialele necesare conform programului. Astfel, nivelul asigurrii cu pardoseal constituie 97,35%, iar cu fermuare 75%. Pentru o analiz mai aprofundat a procesului de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale este necesar s se aprecieze corespunderea furnizrii efective a resurselor materiale cu datele din contractele ncheiate cu furnizorii ntreprinderii. Aceast etap a analizei d posibilitate s evideniem, cum se respect condiiile contractelor pe fiecare tip de material, inclusiv cantitatea, calitatea i termenele stabilite. Toate datele corespunztoare necesare pentru aceast analiz se afl n secia de aprovizionare a ntreprinderii.Tabelul 4.2 Aprecierea planului de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale conform contractului Feluri de Programat Efectiv Abaterea Nerespectarea condiiilor materiale, (necesarul) absolut contractuale privind unitatea de (+, -) termenul sortimen- cantitatea calitatea msur furnizrii tul A 1 2 3 4 5 6 7 Stof, m 24000 32100 + 8100 Pardoseal, 22600 22000 - 600 - 11100 m Nasturi, 112000 15000 + 38000 uniti 0 A, m 160000 20000 + 40000 0 Fermoare, 8000 6000 - 2000 - 4700 uniti

51

n urma acestei etape a analizei este necesar s se elaboreze msuri concrete pentru a elimina nclcrile evideniate pe viitor n procesul de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale. n practica analitic uneori apare necesitatea alegerii unui contract comercial optimal din cteva contracte similare aflate la dispoziia ntreprinderii. n cele mai dese cazuri acest lucru se efectueaz pe baza utilizrii metodei valorii actualizate (calculului actualizat). Pentru a exemplifica acest proces vom folosi urmtorul exemplu: Presupunem c ntreprinderea analizat are la dispoziie dou variante de contracte comerciale pentru procurarea materialului A i urmtoarea informaie suplimentar:Tabelul 4.3 Date iniiale privind alegerea unui contract optimal de furnizare a materialului A IndicatoriA

Varianta I1

Varianta II2

1.Cantitatea necesar a materialului A, kg 2.Preul unitar al materialului A, lei/1kg. 3.Costul total al materialului A (rd.1xrd.2) lei 4.Avans, % 5.Termenul furnizrii materialului A, luni 6.Rata dobnzii anuale de pia, %

1550 45,00 69750 60,0 1 30,0

1550 45,50 70525 45,0 2 30,0

n baza informaiei prezentate se calculeaz valoarea actualizat din variantele I (VaI) i II (VaII): VaI = [(69750 x 0,60) + (69750 x 0,4 x1 )] 1 + 0,3 / 12

=

41850 + (27900 x 0,9756) = 69070 lei. VaII = [(70525 x 0,45) + (70525 x 0,55 x1 )] 1 + 0,3 / 12

=

31736 + (38789 x 0,9756) = 69579 lei. Examinnd rezultatele obinute, putem deduce c pentru ntreprinderea analizat varianta optimal este varianta I, deoarece valoarea actualizat52

aici, n comparaie cu varianta II, este mai mic. Deci, varianta I este mai convenabil pentru ncheierea contractului comercial cu furnizorii materialului A. 4.3. Analiza stocurilor de materiale Continuitatea procesului de producie impune existena justificat a stocurilor de materiale att la nceputul, ct i la finele perioadei de gestiune. Analiza stocurilor de materiale vizeaz mai multe aspecte: primul aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de volumul produciei fabricate sau venitul din vnzri. n acest context ritmul de majorare a indicatorilor de volum (VPF, VV) trebuie s depeasc ritmul de majorare a stocurilor respective n uniti valorice. al doilea aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de nivelul considerabil al acestora (la nivelul programat, mediu sau maxim). al treilea aspect al analizei stocurilor de materiale se refer la examinarea gradului de imobilizare al acestora (n zile). n prealabil se recomand gruparea tuturor stocurilor de materiale ale ntreprinderii analizate n: stocuri normale; stocuri cu micare lent; stocuri fr micare; stocuri disponibile. ncadrarea stocurilor materiale ntr-o grup sau alta se face n funcie de frecvena consumului, calculndu-se durata de imobilizare a stocului respectiv n zile prin urmtoarea relaie: Di = [(SM x 360) : Ie], unde: SM stocul de materiale din grupa respectiv; Ie ieirea materialului respectiv pe parcursul perioadei de gestiune. al patrulea aspect important al analizei stocurilor de materiale se refer la determinarea i examinarea rezervei n zile pe fiecare fel de materiale concrete sau pe grupe de materiale necesare pentru desfurarea tuturor activitilor la ntreprinderea analizat.53

Rezerva n zile se determin prin urmtoarea relaie: Rz =SMi Cz

,

unde: SMi stocul materialului concret la data curent; Cz consumul zilnic. Cz =Ct Z

,

unde: Ct consumul total al materialului concret n perioada de gestiune; Z numrul total de zile n perioada de gestiune. Aceast etap a analizei poate fi efectuat att n uniti naturale, ct i n uniti valorice. Dac apelm la informaia care reflect componena i micarea stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de gestiune n uniti valorice, n cele mai dese cazuri se propune spre utilizare urmtorul tabel analitic.Tabelul 4.4 Componena i micarea stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de gestiune (lei)Resurse materiale aflate n stocuri Sold la nceputul perioadei de gestiune 1 2000 500 950 600 1800 150 2250 8250 Micarea intrri ieiri 2 1132100 220000 150000 33500 8000 12300 7250 200000 1763150 3 1122930 218500 150940 34080 9800 12440 8910 199890 1757490 Sold la finele Sold final n perioadei de zile de congestiune sum 4 5 11170 3,58 2000 3,30 10 0,02 20 10 590 110 13910 0,21 0 0,29 23,84 0,20 0

A 1.Materii prime 2.Materiale de baz 3.Semifabricate cumprate 4.Combustibil 5.Ambalaje 6.Piese de schimb 7.OMV i SD 8.Materiale de construcie 9. Alte materiale 10.Total materiale

Examinnd rezultatele obinute constatm c ntreprinderea analizat risc staionri neproductive din cauza lipsei de resurse materiale necesare.

54

4.4. Analiza eficienei utilizrii resurselor materiale n baza indicatorilor generalizatori sintetici n practica analitic eficiena utilizrii resurselor materiale poate fi examinat n baza urmtorilor indicatori generalizatori sintetici: 1. Randamentul resurselor materiale consumate (Rrm) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate i consumul total de materiale prin relaia: Rrm =VPF CM

(lei),

unde: VPF volumul produciei fabricate; CM consumul total de materiale. 2. Consumul specific de materiale (Csm) care se determin ca raportul dintre consumul total de materiale i volumul produciei fabricate prin relaia: Csm = sau Csm =1 Rrm CM VPF

x 100 (bani) x 100 (bani).

Din punct de vedere al coninutului economic, cu ct consumul specific de materiale este mai mic, cu att eficiena utilizrii resurselor materiale este mai mare i viceversa. Pentru o analiz mai aprofundat se calculeaz i se apreciaz factorii care au contribuit la modificarea consumului specific de materiale, cum ar fi: a)modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate; b)modificarea nivelului de consum al materiilor prime i materialelor pe unitate de produs; c)modificarea preurilor la materiile prime i materialele consumate; d)modificarea preurilor la produsele finite (lucrrile executate i serviciile prestate). Analiza factorial a consumului specific de materiale se efectueaz prin metoda substituirii n lan sau metoda diferenelor absolute.55

Tabelul 4.5 Calculul influenei factorilor asupra modificrii consumului specific de materiale Indicatori Consumul Volumul pro- Consumul total de mate- duciei fabri- specific de riale, mii lei cate, mii lei materiale, bani1 2 3=(1:2)x100

A

1. Programat 2. Recalculat I (producia efectiv dup norme de proiect i preuri programate) 3. Recalculat II (producia efectiv dup norme efective i preuri programate) 4. Recalculat III (producia efectiv dup norme efective i preuri programate la producia finit i efective la resursele materiale consumate) 5. Efectiv la preuri n vigoare (att la producia finit, ct i la resursele materiale consumate) 6. Abaterea total a consumului specific de materiale, bani (rd.5,col.3 rd.1,col.3) inclusiv sub influena: 6.1. modificrii structurii i sortimentului produciei fabricate (rd.2,col.3 rd.1,col.3) 6.2. modificrii nivelului de consum pe unitate de produs (rd.3,col.3 rd.2,col.3) 6.3. modificrii preurilor la materia prim i materialele consumate (rd.4,col.3 rd.3,col.3) 6.4. modificrii preurilor la produsele finite (lucrrile executate i serviciile prestate) (rd.5,col.3 rd.4,col.3)

1314012 1757490 2284737 2284737

28740000 28808000 29808000 29808000

4,5721 6,1007 7,6648 7,6648

2398974 x

29808000 x

8,048 + 3,4759

+ 1,5286 + 1,5641 0 + 0,3832

56

Rezult c consumul specific de materiale s-a majorat cu 3,4759 bani, inclusiv sub influena modificrii structurii i sortimentului produciei fabricate cu + 1,5286 bani, a modificrii normei de consum pe unitatea de produs cu + 1,5641 bani i a modificrii preurilor la produsele finite cu + 0,3832 bani. Trebuie de menionat c factorii care influeneaz modificarea consumului specific de materiale exercit influen asupra schimbrii consumului total de materiale n costul produciei fabricate. Pentru a determina mrimea influenei fiecrui factor nominalizat n parte se recomand ca rezultatele obinute din tabelul precedent s se nmuleasc cu volumul produciei fabricate efectiv din perioada de gestiune. Indicatorul natural care reflect eficiena utilizrii resurselor materiale n procesul de producie constituie norma de consum al unui material concret la fabricarea unui produs concret. Pentru analiza gradului de respectare a acestei norme n practica analitic se utilizeaz coeficientul utilizrii materialului concret (Kum) care se determin ca raportul dintre consumul efectiv al unui material concret pe unitate de produs (CMef.) i norma stabilit n uniti naturale (CMpr.). Kum. =CMef CMpr

x 100 (%).

Diferena dintre numrtor i numitor exprim n uniti naturale economia (-) sau supraconsumul (+) materialului examinat pe unitate de produs concret sau pe toat cantitatea fabricat a produsului dat n perioada de gestiune care se determin prin formula: Gm = [(CMef CMpr ) xq ] CMpr

unde: q cantitatea efectiv a produsului concret fabricat n perioada de gestiune n uniti naturale. 4.5. Calculul influenei factorilor privind aprovizionarea i asigurarea cu resurse materiale i utilizarea acestora la devierea volumului produciei fabricate i produsului concret

57

n practica analitic calculul i aprecierea influenei factorilor privind aprovizionarea, asigurarea i utilizarea resurselor materiale asupra modificrii volumului produciei fabricate pot fi efectuate att n uniti naturale, ct i n uniti valorice. De regul, se recomand ambele metode: prima metod prevede calculul i aprecierea factorilor de aprovizionare, asigurare i utilizare a unui material concret la fabricarea unui produs concret (n uniti naturale); a doua metod prevede calculul i aprecierea factorilor generalizatori sintetici privind asigurarea i utilizarea resurselor materiale la devierea volumului produciei fabricate. Pentru a nelege esena i succesiunea utilizrii primei metode n uniti naturale se recomand ca n prealabil toate datele necesare pentru analiz s fie acumulate ntr-un tabel special.Tabelul 4.6 Date iniiale privind analiza factorilor referitori la aprovizionarea, asigurarea i utilizarea unui material concret la fabricarea unui produs concret Indicatori Anul de gestiune Abaterea ( +, - ) programat efectivA 1 2 3

1.Fabricarea unui produs concret, buc. 2.Stocul materialului la nceputul perioadei de gestiune, m 3.Intrarea materialului de la furnizor, m 4.Consumul materialului pentru fabricarea produsului, m 5.Norma de consum pe unitate de produs, m 6.Stocul materialului la finele perioadei de gestiune, m

8000 1660 25000 24000 3,0 2660

10700 2000 32100 32084 2,9985 2016

+ 2700 + 340 + 7100 + 8084 - 0,0015 - 644

Asupra modificrii cantitii fabricate de produse influeneaz patru factori: a)modificarea stocului materialului la nceputul perioadei de gestiune (Si); b)modificarea intrrii materialului de la furnizori (I); c)modificarea normei de consum pe unitate de produs (nc);58

d)modificarea stocului materialului la finele perioadei de gestiune (Sf). Menionm c factorii 1 i 2 au aciune direct asupra modificrii indicatorului rezultativ, iar 3 i 4 aciune indirect. Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin urmtorul tabel analitic:Tabelul 4.7 Calculul influenei factorilor privind aprovizionarea, asigurarea i utilizarea materialului la fabricarea produsului concret Denumirea factorilorA

Metoda de calculB

Calculul influenei factorilor1 + 340 3,0

Rezultatul influenei (+, -), buc2

1.Modificarea stocului [(Si1 Si0) : nc0] de material la nceputul perioadei de gestiune + 7100 2.Modificarea primirii [(I1 I0) : nc0] 3,0 materialului de la furnizori 0,0015 3.Modificarea normei [-(nc1 nc0) x q : nc0]- ( 3,0 ) x 10700 de consum pe unitate de produs 644 4.Modificarea stocului [- (Sf1 Sf0) : nc0] - ( 3,0 ) de material la finele perioadei de gestiune Total x

+ 113 + 2367 +5 + 215

Pornind de la esena rezervelor evideniate, se elaboreaz msuri concrete pentru utilizarea lor n practic. A doua metod a analizei (n uniti valorice) prevede calculul i aprecierea a doi factori generalizatori sintetici, innd cont de formula: VPF = CM x Rrm. Din formul rezult c devierea volumului produciei fabricate poate fi cauzat de influena urmtorilor doi factori generali: a)modificarea consumului total de materiale n perioada de gestiune59

(CM); b)modificarea randamentului resurselor materiale consumate (Rrm). Primul factor este cantitativ, cel de-al doilea factor calitativ. Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda deferenelor absolute sau a substituirii n lan.

TEMA 5. ANALIZA CONSUMURILOR I CHELTUIELILOR NTREPRINDERII Obiective: Caracteristica noiunilor de consumuri i cheltuieli i explicarea importanei analizei acestora. Examinarea structurii costului produciei. Descrierea analizei consumurilor la 1 leu producie fabricat. Explicarea tehnicii de analiz factorial a consumurilor directe i indirecte n costul produciei. Expunerea modului de analiz a cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti. Examinarea modului de analiz a costului la 1 leu venit din vnzri. 5.1. nsemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie n condiiile economiei de pia obinerea veniturilor maxime cu consumuri minime este scopul de baz al fiecrui agent economic. Cerinele pieei sunt destul de dure, ceea ce necesit respectarea unei concordane ntemeiate cu preurile la produsele finite (lucrrile executate i serviciile prestate) i eforturile depuse n activitile desfurate. Este necesar o argumentare judicioas a structurii tuturor consumurilor i60

cheltuielilor pe care le suport fiecare ntreprindere n parte pentru obinerea unor venituri accesibile. O dat cu implementarea noului sistem contabil bazat pe standardele naionale s-a modificat esenial coninutul noiunilor consumuri i cheltuieli, precum i structura i criteriile de clasificare a acestora. Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit. De regul, acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producie i, deci, apar pn la comercializarea produselor finite, mrfurilor i prestarea serviciilor. Cheltuielile apar n urma activitii economico-financiare a ntreprinderii i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Ele se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune se scad din veniturile obinute din diferite activiti. Este tiut faptul c reducerea consumurilor i a cheltuielilor numai cu 1% contribuie la majorarea cu mult mai mare att a profitului brut, ct i a profitului perioadei de gestiune pn la impozitare, dect majorarea cu 1% a venitului din vnzri. n acest context este necesar a evidenia sarcinile principale ale analizei sub dou aspecte: I. Privind analiza consumurilor: 1.1. Aprecierea general a structurii costului produciei. 1.2. Aprecierea consumurilor la 1 leu producie fabricat (inclusiv analiza factorial). 1.3. Aprecierea consumurilor directe n costul produciei (inclusiv analiza factorial). 1.4. Aprecierea consumurilor directe n costul produciei. 1.5. Evidenierea rezervelor interne de reducere a consumurilor n costul produciei pe viitor i elaborarea msurilor concrete privind implementarea acestora n practic. II. Privind analiza cheltuielilor: 2.1. Aprecierea general a cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti. 2.2. Aprecierea costului la 1leu venit din vnzri nete (inclusiv analiza factorial).61

2.3. Evidenierea rezervelor interne de reducere a cheltuielilor ntreprinderii pe viitor i elaborarea msurilor concrete privind implementarea acestora n practic. Sursele principale de informaie: Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (compartimentul Consumurile i cheltuielile ntreprinderii). Datele conturilor i subconturilor contabile (clasele 7 i 8) privind consumurile i cheltuielile. Raportul privind rezultatele financiare (anexa nr.2 la raportul financiar al ntreprinderii). Anexa nr.5 la Raportul privind rezultatele financiare referitor la costul vnzrilor i cheltuielile ntreprinderii. Datele din calculaiile individuale privind produsele fabricate, lucrrile executate i serviciile prestate. Alte surse de informaie. 5.2. Analiza structurii costului produciei Analiza consumurilor ntreprinderii ncepe, de regul, cu examinarea structurii costului produciei la nivel general. Consumurile incluse n costul produciei cuprind urmtoarele elemente: consumuri de materiale; consumuri privind retribuirea muncii; consumuri indirecte de producie.