Actualiteiten Pensioenen

Mr P.W. Roselle

Advocaat/Fiscaal-jurist

030 – 697 5112

Overzicht Pensioenwetgeving (fiscale regelgeving)

• 01-06-1999: Witteveen-regelgeving• 01-06-2005: Afloop overgangsregime

Witteveen regelgeving

Model pensioenbrieven Belastingdienst

• 01-01-2006: Vpl regelgeving:Overgangsregeling

Model pensioenbrieven Belastingdienst

Civiele wetgeving

• 01-01-2007: Pensioenwet

• Overgangsregeling bestaande pensioenregelingen

• Regelingen vanaf 01-01-2007: geen keuze

• Waarde-overdracht:– PSW– Pensioenwet

Fasen

• Opbouwfase

• Uitkeringsfase– Variabilisering

• hoog/laag-constructie• artikel 18, lid 3, Wet LB

– Ruil• slechte gezondheid

Pensioensioenaanspraken

• Modelpensioenbrief (artikel 2):– ouderdomspensioen– partnerpensioen– wezenpensioen– nabestaandenpensioen: partner/kind– voortgezette pensioenopbouw bij

arbeidsongeschiktheid (hoort hier niet)– arbeidsongeschiktheidspensioen– overlijdensuitkering (ontbreekt)

Nabestaandenpensioen

• Begrip partner/kind– partner (artikel 2, onderdeel b)– kind (artikel 2, onderdeel c)– onbepaalde partner (artikel 18b, lid 4, sub 2

LB)

• Inkomensvoorziening

• Nabestaandenoverbruggingspensioen– artikel 2, sub d: beperkt tot partner

Samenwoners

• Artikel 11: Bepalingen in het geval van echtscheidingen– Sub d : regeling van overeenkomstig

toepassing op samenwoners– Bezwaar?

Factoren hoogte pensioen

• Loon

• Franchise

• Opbouwpercentage

• Dienstjaren

Loon

• Eigen bijdrage aan de pensioenregeling

• Verlonen autokostenbijtelling

• Tantiéme

• Zorgpremie

• Beperking stijging pensioengevend loon

• Uitbreiding pensioengevend loon

Eigen bijdrage

• Bedrijfseconomische grondslagen– marktrente– na-indexering– leeftijdsterugstellingen– vooroverlijdensrisico

• Backservice• Verschuiving/uitsmering naar toekomstige jaren• Maximaal 50%• Dotatie

– rente-element

Tantième

• Modelpensioenbrieven:– artikel 3, sub a: schriftelijk– artikel 5, sub a: opbouwpercentage

• indexering ontbreekt bij middelloonsysteem

Beperking pensioengevend loon

• Artikel 3, sub a– loonstijgingen 5 jaar voor de pensioendatum– gangbare leeftijdsperiodieken: wat wordt hieronder verstaan?– middelloonsysteem + indexatie

• Artikel 4, sub d– = artikel 19 Wet LB– beperking bij nihilloon/aanzienlijk lager dan gebruikelijk

– civielrechtelijk: echtscheiding

Uitbreiding pensioengevend loon

• Demotie/Parttime– 10 jaar– tenminste 50%

Opbouwpercentage

• Eindloon:– artikel 5, sub a

– maximaal 2% over de basispensioengrondslag

– maximaal 2,25% over de variabele pensioengrondslag• jaarlijkse indexatie maximaal 3% per jaar

– Niet vermeld in de model pensioenbrief fiscus

• Middelloon:– maximaal 2,25%

– geen beperking loon 5 jaar voor de pensioendatum

Dienstjaren

• Dienstjaren werkgever– artikel 4: Dienstjaren

• sub d (waarde-overdracht): kan niet meer

• Inkoop van dienstjaren– artikel 16

• Vrijwillige voortzetting na ontslag– artikel 17: maximaal 3 jaar

• Arbeidsongeschiktheid:– artikel 2, sub e

• Schadeloosstelling

Inkoop van dienstjaren

• Tot 1 januari 2007– tot 08-07-1994 : inkoop– vanaf 08-07-1994 : waarde-overdracht

• Vanaf 1 januari 2007– tot 08-07-1994: inkoop– vanaf 08-07-1994:

• inkoop: geen waarde-overdracht meer mogelijk• iets pensioen opgebouwd

Inkoop van dienstjaren (vervolg)

• Hoogte totale beloning• Zakelijkheidstoets:

– winstuitdeling– beleid

• 1 voor 1 jaar• praktijk: 3-5 jaar

• Hof Den Bosch 28 juni 2007, nr 04/01802– gkg: inkooplast in één keer nemen– maatgevend deze uitspraak?

Overgangsregeling

• Omrekening naar 65 jaar– probleem: AOW-overbrugging weg

• Handhaving– omrekening naar 65 jaar kan altijd nog

• Combinatie– bestaande rechten overbruggingspensioen

• Indexatie:– CBS– vast percentage van 3

Vast percentage van 3

• 5 jaar : 15,92 %

• 10 jaar : 34,39 %

• 15 jaar : 55,79 %

• 20 jaar : 80,61 %

• 25 jaar : verdubbeling

Uitstel pensioenleeftijd

• Maximaal uitstel tot 70 jaar

• Omvang diensbetrekking hetzelfde– niet gebaseerd op het loon

• Tijdens uitstelperiode direct ingaan:– omvang dienstbetrekking wijzigd

Vervroegd ingaan

• Actuariële herrekening

• Voorkomen:– schadeloosstelling

Conserverende aanslag

• Verhuizing naar het buitenland– onder “oude” belastingverdragen kan niet

Pensioen-BV

• Premie of koopsomberekening– bedrijfseconomisch

• rekenrente• leeftijdsterugstellingen• Indexatie

• Aftrekbaar?– activering?

• Pensioen-BV– ontvangen

• Hoge Raad 14 maart 2006– Berekening overdrachtswaarde