Upload
roeland-molenaar
View
214
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Actualiteitenvennootschapsbelasting
FB Studiekring Gelderland-Overijssel
Deventer, 18 januari 2010
Michel van DunKPMG Meijburg & Co BelastingadviseursUniversiteit van Amsterdam
Overzicht te behandelen onderwerpen
1. Van octrooibox naar innovatiebox2. Versoepeling deelnemingsvrijstelling3. Grensoverschrijdende verliesverrekening /
fiscale eenheid4. Verruiming verliescompensatie5. (Geen) rentemaatregelen6. Verruiming investeringsaftrekken
1. Van octrooibox naar innovatiebox (I)
Vanaf 1 januari 2007: octrooibox
Kenmerken octrooibox:
- effectief tarief 10%- in eerste instantie alleen bij activa waarvoor octrooi is verleend - vanaf 2008: ook voor activa voortgevloeid uit S&O - vanaf 2009: verruiming definitie S&O - drempel (‘ingroeiregeling’)- bovengrens: 4 maal voortbrengingskosten met maximum van € 400.000 voor activa voortgevloeid uit S&O - niet van toepassing op merken, logo’s, etc., wel op kwekersrechten
1. Van octrooibox naar innovatiebox (II)
Vanaf 1 januari 2010: innovatiebox
Kenmerken innovatiebox ten opzichte van octrooibox:
- effectief tarief 5%- alle bovengrenzen vervallen- exploitatieverliezen aftrekbaar tegen reguliere tarief
2. Versoepeling deelnemingsvrijstelling (I)
1 januari 2007: introductie laagbelaste beleggingsdeelneming
Geen deelnemingsvrijstelling indien sprake van laagbelaste beleggingsdeelneming
Geen laagbelaste beleggingsdeelneming indien voldaan aan een vande volgende eisen:
- onderworpenheidstoets- bezittingentoets- vastgoeddeelneming
2. Versoepeling deelnemingsvrijstelling (II)
1 januari 2010: versoepeling deelnemingsvrijstelling in vervolg op Consultatiedocument Vpb:
- invoering oogmerktoets- herziening onderworpenheidstoets- versoepeling bezittingentoets
Oogmerktoets: deelnemingsvrijstelling is niet van toepassing opdeelneming die ‘als belegging’ wordt gehouden, tenzij …..
Met oogmerktoets wordt een subjectief beleggingsoogmerkge(her)ïntroduceerd, dat teruggrijpt naar oude ‘niet-ter-beleggingseis’ van vóór 2007
2. Versoepeling deelnemingsvrijstelling (III)
Indien belastingplichtige niet voldoet aan oogmerktoets en bezittingentoets is deelnemingsvrijstelling toch van toepassing indien wordt voldaan aan onderworpenheidstoets
Onderworpenheidstoets: wordt aan voldaan indien deelneming is onderworpen aan regulier (statutair) winstbelastingtarief van ten minste 10% en deze heffing naar Nederlandse begrippen reëel is
2. Versoepeling deelnemingsvrijstelling (IV)
Indien belastingplichtige niet voldoet aan oogmerktoets en onderworpenheidstoets is deelnemingsvrijstelling toch van toepassing indien wordt voldaan aan bezittingentoets
Bezittingentoets: wordt aan voldaan indien (on)middellijke bezittingen van de deelneming voor minder dan 50% bestaan uit laagbelaste ‘vrije beleggingen’
3. Grensoverschrijdende verliesverrekening/fiscale eenheid
Tot 2003: grensoverschrijdende fiscale eenheid mogelijkop grond van jurisprudentie Hoge Raad / Besluit staatssecretaris
HvJ EG 13 december 2005, nr. C-446/03 (Marks & Spencer plc)
HR 2 oktober 2009, nr. 08/0900: geen grensoverschrijdendeverliesverrekening mogelijk
Conclusie A-G Kokott d.d. 19 november 2009 in zaak HvJ EGnr. C-337/08 (X Holding): geen grensoverschrijdende fiscaleeenheid mogelijk?
4. Verruiming verliescompensatie (I)
Termijnen verliesverrekening
Tot 1 januari 2007:
- termijn carry back drie jaar- termijn carry forward onbeperkt
Vanaf 1 januari 2007:
- termijn carry back één jaar- termijn carry forward negen jaar
4. Verruiming verliescompensatie (II)
Termijnen verliesverrekening
Vanaf 1 januari 2010 (doch alleen voor verliezen 2009 en 2010):
Keuzemogelijkheid bij aangifte:
- termijn carry back drie jaar- termijn carry forward zes jaar
anders hoofdregel:
- termijn carry back één jaar- termijn carry forward negen jaar
5. (Geen) rentemaatregelen (I)
Consultatiedocument Vpb d.d. 15 juni 2009 Belastingplan 2010 Brief d.d. 5 december 2009, DB/2009/674 M,
betreffende stand van zaken mogelijke maatregelen in de vennootschapsbelasting (“Sinterklaasbrief”)
5. (Geen) rentemaatregelen (II)
Consultatiedocument Vpb d.d. 15 juni 2009
Voorgestelde rentemaatregelen:
- Invoering verplichte groepsrentebox
- Invoering renteaftrekbeperkingen:
• reparatie ‘Bosal-gat’ en regels tegen gebruik van overnameholdings • earnings stripping regels
5. (Geen) rentemaatregelen (III)
Invoering verplichte groepsrentebox
Ontvangen groepsrente effectief tegen 5% belast / betaalde groepsrente effectief tegen 5% aftrekbaar door middel van grondslagvermindering van 80%
5. (Geen) rentemaatregelen (IV)
“Bosal-gat”:
- voordelen uit deelneming vrijgesteld- kosten deelneming aftrekbaar (ook buitenlandse deelnemingen)
Reparatie “Bosal-gat”:
- geen aftrek van rente ter financiering van deelnemingen- toerekening eigen vermogen bij voorrang aan deelnemingen- eerste € 250.000 aan rente valt buiten aftrekbeperking
5. (Geen) rentemaatregelen (V)
Regels tegen gebruik overnameholdings
- renteaftrekbeperking indien lening is aangegaan ter acquisitie van gevoegde dochtermaatschappij- slechts renteaftrek tot het bedrag van de ‘eigen’ winst van de overnameholding- eerste € 250.000 aan rente valt buiten renteaftrekbeperking- tegenbewijsregeling
5. (Geen) rentemaatregelen (VI)
Earnings stripping regels:
- alternatief voor huidige ‘thin capitalization’ regels- variant op regeling Duitsland- ‘teveel’ aan rente (binnen groep of aan derden) is niet aftrekbaar - ‘teveel’aan rente = meer dan 30% van fiscale EBITDA- eerste € 250.000 aan rente valt buiten renteaftrekbeperking- voortwenteling gedurende 9 jaren van niet-aftrekbare rente
5. (Geen) rentemaatregelen (VII)
Belastingplan 2010:
- wel: versoepeling deelnemingsvrijstelling- niet: rentemaatregelen
5. (Geen) rentemaatregelen (VIII)
”Sinterklaasbrief” d.d. 5 december 2009
Voorgestelde (rente)maatregelen:
- Geen invoering verplichte groepsrentebox
- Invoering renteaftrekbeperkingen:
• geen reparatie ‘Bosal-gat’ • wel: regels tegen gebruik van overnameholdings • geen earnings stripping regels
- Verliezen buitenlandse vaste inrichting niet aftrekbaar
6. Verruiming investeringsaftrekken
Belastingplan 2010:
- structurele verhoging budgetten energie- investeringsaftrek (EIA) en milieu-investeringsaftrek (MIA) - stroomlijning en verruiming kleinschaligheids- investeringsaftrek (KIA)
Vragen?