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CUSTOS PARA DECISO84

Custos para DecisoAt agora vimos os conceitos utilizados para o clculo de custos. custos. Daqui em diante utilizaremos os conceitos de custos como, por exemplo, Margem de Contribuio, Custeio Direto e Ponto de Equilbrio, para auxlio deciso. Algumas decises que podero ser tomadas: Incentivo ou restrio produo de determinados produtos Aceitao ou no de encomendas externas por preos abaixo do mercado interno Considerao de limitao na capacidade produtiva Clculo de taxas de retorno Fixao de preos de venda Clculo de pontos de equilbrio contbil, econmico e financeiro para deciso de quantidades mnimas a serem produzidas Clculo de Margem de Segurana e Alavancagem Operacional85

Clculo do Lucro UnitrioA apropriao de Custos Fixos arbitrria e pode levar a decises diversas. Veja:Exemplo: Empresa fabricante de mveis (cadeiras, camas e mesas) Custos Indiretos fixos Mo-de-obra indireta, Depreciao, Aluguel = Mo-de Custos Indiretos Variveis Energia Eltrica e Materiais Indiretos = Custos Indiretos no ms: $ 2.455.000 $ 645.000 $ 3.100.000

Produtos Quantidade Horas Custos diretos Custos diretos Preo MOD MOD MP Cadeiras 2.000 u 40.000 h 195 / u 505 / u $ 1.550 / u Camas 2.600 u 65000 h 300 / u 700 / u $ 2.000 / u Mesas 2.500 u 50.000 h 276 / u 474 / u $ 1.700 / u

A. Qual o lucro por produto, se os custos indiretos so apropriados base das Horas MOD?. E se a base fosse $ MOD? B. Qual produto deve ter sua produo incentivada ?

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Clculo do Lucro UnitrioSoluo Usando a base Horas MOD para rateio dos CIP:Horas % Custos Custo Custos Custo indiretos Ind. /u diretos Total Cadeiras 40.000 h 25,8 700 / u 1.100 800.000 400 Camas 65000 h 41,9 1.300.000 500 1.000 / u 1.500 Mesas 50.000 h 32,3 1.000.000 400 750 / u 1.150 Total 155.000 h 100,0 3.100.000 Produtos Preo Lucro 1.550/u 450 2.000/u 500 1.700/u 550

Produto prioritrio para incentivo venda seria: Mesas Soluo Usando a base Custo MOD para rateio dos CIP:Custo % Custos Custo Custos Custo MOD indiretos Ind. /u diretos Total 650.000 325 Cadeiras 390.000 21 700 / u 1.025 1.300.000 500 1.000 / u Camas 780.000 42 1.500 1.150.000 460 Mesas 690.000 37 750 / u 1.210 Total 1.860.000 100,0 3.100.000 Produtos Preo Lucro 1.550/u 525 2.000/u 500 1.700/u 49087

Produto prioritrio para incentivo venda seria: Cadeiras

Margem de ContribuioQual produto deveria ser incentivado? Mesas ou Cadeiras? Onde est o nosso problema? Nos Custos Fixos Qual o problema da alocao dos custos fixos? independem dos produtos e volumes; critrio de rateio. OBS: Os custos variveis, por natureza, tem caracterstica de diretos.88

Margem de ContribuioQual produto deveria ser incentivado? Mesas ou Cadeiras? E se adotssemos apenas os custos variveis? Margem de contribuio por unidade:Margem de contribuio

=

Preo de Venda

-

Custo e desp. VarivelCustos Variveis $ 780 / u $ 1.100 / u $ 840 / u

Produtos Quantidade Custos indiretos Var. por unid. Cadeiras 2.000 u 80 / u Camas 2.600 u 100 / u Mesas 2.500 u 90 / u Produtos: Cadeiras Camas Mesas Custos var. 780 / u 1.100 / u 840 / u Preo $ 1.550 $ 2.000 $ 1.700

Custos diretos por unidade 700 / u 1 000 / u 750 / u

Margem de contribuio $ 770 O produto $ 900 incentivado deve $ 860 ser a Cama89

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Margem de ContribuioE se a empresa do exemplo anterior estivesse trabalhando com capacidade ociosa e recebesse, do exterior, uma exterior, proposta de encomenda de 1000 unidades adicionais do produto Camas por $ 1.150,00 a unidade. A empresa deveria aceitar a proposta? Por qu?Decises que podem ser tomadas: Mix de produo Aceitao de venda a preos menores que o custo total unitrio de um produto para aproveitamento de capacidade ociosa Limitaes: Capacidade de produo Atendimento do mercado90

Margem de ContribuioMargem de contribuio por unidade:

Margem de contribuio

=

Preo de Venda

-

Custo e desp. Varivel

Cobrir os CDF Margem de Contribuio Gerar Lucro91

Margem de ContribuioExemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomendaNo incio de setembro a empresa recebe as seguintes propostas: A. 200 carrinhos de ch, ao preo de $ 550 cada, cuja produo demanda 3 semanas; B. 110 estantes, a $ 1.400 cada, e 4 semanas de trabalho da fbrica. Como a empresa s tem o ms de setembro para atender essas encomendas, pede-se: a) o lucro da empresa nesse ms, p/ cada pedealternativa; b) o lucro operacional projetado de cada encomenda; c) a MC unitria e total de cada encomenda;Custos Fixos por semana: $ 9.600 Despesas fixas (adm. e vendas) por semana: $ 4.200 Custos e despesas variveis Material Comisso Frete 150 50 25 500 150 55

Carrinhos Estantes

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3

Margem de ContribuioExemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomendaAceitando a encomenda do carrinho de ch: Receita lquida $ 110.000 (-) Custos Variveis $ 30.000 Fixos $ 28.800 ($ 58.800) LUCRO BRUTO $ 51.200 (-) Comisses ($ 10.000) (-) Fretes ($ 5.000) (-) Despesas referentes aos CF da 4 semana (ociosidade) ($ 9.600) (-) Despesas fixas ($16.800) LUCRO DA EMPRESA NO PERODO $ 9.800

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Margem de ContribuioExemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomendaAceitando a encomenda da estante: Receita lquida $ 154.000 (-) Custos Variveis $ 55.000 ($ 93.400) Fixos $ 38.400 LUCRO BRUTO $ 60.600 (-) Despesas Variveis ($ 22.550) Fixas ($16.800) ($ 39.350) LUCRO DA EMPRESA NO PERODO $ 21.250

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Margem de ContribuioExemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomendaDemonstrao de resultado aceitando a encomenda do carrinho de ch: Receita lquida $ 110.000 (-) Custos Variveis $ 30.000 Fixos $ 28.800 ($ 58.800) LUCRO BRUTO $ 51.200 (-) Despesas Variveis ($ 15.000) Fixas ($12.600) ($ 27.600) LUCRO OPERACIONAL DA ENCOMENDA $ 23.600

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4

Margem de ContribuioExemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomendaDemonstrao de resultado aceitando a encomenda da estante: Receita lquida $ 154.000 (-) Custos Variveis $ 55.000 Fixos $ 38.400 ($ 93.400) LUCRO BRUTO $ 60.600 (-) Despesas Variveis ($ 22.550) Fixas ($16.800) ($ 39.350) LUCRO OPERACIONAL DA ENCOMENDA $ 21.250

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Margem de ContribuioExemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomenda

Margem de Contribuio Unitria Carrinhos Estantes Preo de Vendas (-) Custos e Despesas Variveis Material Comisso Frete MARGEM DE CONTRIBUIO (150) (50) (25) (500) (150) (55)97

550

1.400

$325/unid. $695/unid

Margem de ContribuioExemplo Empresa Arte em Estilo Mveis por encomenda Carrinhos Preo de Vendas (-) Custos e Despesas Variveis Material Comisso Frete MARGEM DE CONTRIBUIO TOTAL (-) Custos e Despesas Fixos LUCRO DA EMPRESA 110.000 (30.000) (10.000) (5.000) $ 65.000 $ 55.200 $ 9.800 Estantes 154.000 (55.000) (16.500) (6.050) $ 76.450 $ 55.200 $ 21.250

5

Margem de ContribuioExemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2):Custos Fixos por ms: Superviso = Depreciao = Outros = Total = Produtos: Enceradeiras Aspiradores $ 60.000 $ 200.000 $ 36.250 $ 296.250

Custos variveis Quantidade Tempo Fab. Preo 77,00 / u 2.000 u 0,75 h $190,00 / u 118,00 / u 2.000 u 1,225 h $260,00 / u

A. Qual o lucro por produto, se os custos fixos so apropriados base do tempo de fabricao B. Qual produto deve ter sua produo incentivada ?

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Margem de ContribuioExemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2):Produtos Tempo fab. Percentual Enceradeiras 1500 h 37,97 % Aspiradores 2450 h 62,03 % Total 3950 h 100,00 % Produtos: Enceradeiras Aspiradores Custos var. 77,00 / u 118,00 / u Custo Fixo Custo Fixo / u $ 112.486 $ 56,25 / u $ 183.764 $ 91,88 / u $ 296.250 Lucro / u $ 56,75 $ 50,12

Custo Fixo / u Custo / u Preo $ 56,25 / u $ 133,25 $190 $ 91,88 / u $ 209,88 $260

O produto incentivado deve ser a Enceradeira? E a arbitrariedade da distribuio dos custos fixos ?

100

Margem de ContribuioMargem de contribuio por unidade:Margem de contribuio No exemplo:Produtos: Enceradeiras Aspiradores Custos var. 77,00 / u 118,00 / u Preo Margem de contribuio $190,00 $ 113,00 O produto $260,00 $ 142,00 incentivado deve ser o aspirador

=

Preo de Venda

-

Custo Varivel

Decises que podem ser tomadas: Mix de produo Aceitao de venda a preos menores que o custo total unitrio de um produto para aproveitamento de capacidade ociosa Limitaes: Capacidade de produo Atendimento do mercado101

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Margem de ContribuioExerccio 15.3A escola Immacolata oferece 2 cursos tcnicos profissionalizantes: Mecnica de automveis (60 hs) e eletricidade de automveis (40 hs) e, para atender demanda, oferece normalmente 25 vagas em cada curso, por perodo letivo. O preo do curso por aluno de $ 750 e $ 600, respectivamente, para os cursos de mecnica e eletricidade e equivalente ao da concorrncia. O Imposto sobre Servios (ISS) 2% sobre a receita. Os custos com material didtico, impressos, xerox, etc. so de $30 por aluno, alm de $60 por hora-aula efetivamente ministrada pelos horainstrutores; j os custos comuns (secretaria, laboratrio, etc.) totalizam $ 10.000 por perodo letivo. PedePede-se calcular: a) o custo de cada um dos cursos; b) o lucro por curso; c) a margem de contribuio por aluno; d) a margem de contribuio por curso. 102

Margem de ContribuioCusto de cada um dos cursos:

MecnicaMaterial, impressos, xrox, lanches, etc. Remunerao dos professores Custos comuns $ 750 $ 3.600 $ 6.000

Eltrica$ 750 $ 2.400 $ 4.000

CUSTO TOTAL

$ 10.350

$ 7.150

103

Margem de ContribuioLucro por cursos:

MecnicaReceita Bruta (-) ISS Receita Lquida (-) Custos Totais $ 18.750 $ (375) $ 18.375 $(10.350)

Eltrica$ 15.000 $ (300) $ 14.700 $ (7.150)

LUCRO POR CURSO

$ 8.025

$ 7.550

104

7

Margem de ContribuioMargem de contribuio por aluno:

MecnicaPreo do curso (-) ISS (-) Custos Variveis $ 750 $ (15) $ (30)

Eltrica$ 600 $ (12) $ (30)

MC POR ALUNO

$ 705

$ 558

105

Margem de ContribuioMargem de contribuio por curso:

MecnicaReceita Bruta (-) ISS Receita Lquida (-) Custos Variveis Material didtico Salrio Instrutores $ 18.750 $ (375) $ 18.375 $ (750) $ (3.600)

Eltrica$ 15.000 $ (300) $ 14.700 $ (750) $ (2.400)

MC/curso

$ 14.025

$ 11.550106

Margem de ContribuioExerccio 15.4A Cia. Amazonense de Veculos tem capacidade prtica instalada para produzir at 36.000 carros por ano, mas nos ltimos anos vem conseguindo colocar no mercado apenas 24.000, ao preo mdio unitrio de $ 10.000; e ela s atua no mercado nacional. Sua estrutura de gastos a seguinte: Material direto: $ 4.000/unidade MOD $ 2.500/unidade Custos fixos $ 45.000.000/ano Despesas fixas (adm. e vendas) $ 9.000.000/ano Comisses sobre a receita bruta 1% Impostos sobre a receita bruta 9% Da Venezuela a empresa recebe uma proposta de aquisio de 12.000 carros, ao preo CIF de $ 7.500 cada. Caso a proposta seja aceita, haver iseno de impostos, mas o percentual de comisso sobre o preo de 107 venda bruto dobra, e ainda ter $ 250 de gastos com frete e seguro.

8

Margem de ContribuioExerccio 15.4PedePede-se calcular: a) O lucro bruto por unidade, atuando no mercado domstico; b) O lucro operacional da empresa, antes do IR (LAIR), atuando s no mercado domstico; c) O lucro bruto de cada unidade a ser vendida para a Venezuela, caso a proposta seja aceita. d) O lucro operacional da empresa, antes do IR (LAIR), atuando nos dois mercados; e) A margem de contribuio unitria (MC/un.) e a total (MCT) dos automveis vendidos no mercado domstico; f) A margem de contribuio unitria (MC/un.) e total (MCT) da proposta recebida da Venezuela.108

Margem de ContribuioExerccio 15.4Lucro bruto por unidade vendendo s no Brasil ( sem repassar a ociosidade para o produto) produto)

Preo de venda (-) Impostos (-) Material Direto (-) MOD (-) Custos fixos LUCRO BRUTO UNITRIO

$ 10.000 $ (900) $ (4.000) $ (2.500) $ (1.250) $ 1.350

109

Margem de ContribuioExerccio 15.4Lucro operacional total antes IR, vendendo s no Brasil

Receita Bruta (-) Impostos RECEITA LQUIDA (-) Material Direto (-) MOD (-) Custos fixos LUCRO BRUTO (-) Comisses (-) Despesas adm. e vendas LUCRO OPERACIONAL ANTES IR

$ 240.000 $ (21.600) $ 218.400 $ (96.000) $ (60.000) $ (45.000) $ 17.400 $ ( 2.400) $ ( 9.000) $ 6.000 110

9

Margem de ContribuioExerccio 15.4Lucro bruto por unidade vendendo na Venezuela

Preo de venda (-) Material Direto (-) MOD (-) Custos fixos LUCRO BRUTO UNITRIO

$ 7.500 $ (4.000) $ (2.500) $ (1.250) $ (250)

111

Margem de ContribuioExerccio 15.4Lucro operacional total antes IR da empresa

Receita Bruta (-) Impostos RECEITA LQUIDA (-) Material Direto (-) MOD (-) Custos fixos LUCRO BRUTO (-) Frete e Seguro (-) Comisses (-) Despesas adm. e vendas LAIR

Brasil $ 240.000 $ (21.600) $ 218.400 $ (96.000) $ (60.000) $ (30.000) $ 32.400 -----$ ( 2.400) $ ( 6.000) $ 24.000

Venezuela $ 90.000 -----$ 90.000 $(48.000) $(30.000) $(15.000) $ (3.000) $ (3.000) $ (1.800) $ (3.000) $(10.800)

Total $ 330.000 $ (21.600) $ 308.400 $(144.000) $( 90.000) $ (45.000) $ 29.400 $ (3.000) $ (4.200) $ (9.000) $ 13.200 112

Margem de ContribuioExerccio 15.4

Margem de contribuio unitria e total no mercado domsticoMargem de contribuioReceita Bruta (-) Impostos Receita Lquida (-) Custos e despesas variveis Material direto Mo-de-obra Direta Comisses (4.000) (2.500) (100) (96.000) (60.000) (2.400) $ 60.000

Unitria10.000 (900) 9.100

Total240.000 (21.600) 218.400

MARGEM DE CONTRIBUIO $ 2.500/Unid.

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Margem de contribuio unitria e total no mercado da VenezuelaMargem de contribuioReceita Bruta (-) Impostos Receita Lquida (-) Custos e despesas variveis Material direto Mo-de-obra Direta Frete e seguros/ Comisses MARGEM DE CONTRIBUIO (4.000) (2.500) (400) $ 600/Unid. (48.000) (30.000) (4.800) $ 7.200

Unitria7.500 ------7.500

Total90.000 ------90.000

Margem de ContribuioLimitaes na Capacidade de Produo:Se no houver limitao na capacidade produtiva, interessa o produto que produz maior Margem de Contribuio por unidade, mas, se existir, interessa o que produz maior Margem de Contribuio pelo fator limitante da capacidade. Exemplo: Industria automobilstica produz dois modelos: Preo de venda 4 portas 2 portas$ 260.000 $ 258.000

Custo varivel$ 205.000 $ 204.000

Margem de Contribuio$ 55.000 $ 54.000117

Margem de ContribuioTodas as maanetas so iguais, e so importadas. Cada modelo leva o mesmo tempo de produo. O modelo de 4 portas tem maior margem de contribuio unitria, sendo o preferido para vendas Mas, neste ms, por problemas de importao conseguiuconseguiu-se apenas 8000 maanetas, possibilitando a fabricao de 4000 carros de 2P ou 2000 carros de 4P. Margem de Contribuio 4 portas 2 portas$ 55.000 $ 54.000

Carros MC/ possveis maaneta2000 4000 $ 13.750 $ 27.000

MC Total$ 110.000 $ 216.000118

11

Margem de ContribuioExemplo Empresa CleanA empresa Clean produz apenas dois produtos enceradeiras e aspiradores de p cujos preos de venda, lquidos dos tributos, so $ 120 e $ 80, respectivamente, e sobre esses preos ela paga comisso de 5% aos vendedores. Os custos variveis so os seguintes: Enceradeiras MP MOD 2 kg/un. a $ 8/kg 2,5 h/un. a $ 20/h Aspiradores 1 kg/um. a $ 8/kg 1,5 h/un. a $ 20/h

Segundo o diretor de MKT, o mercado consome, no mximo, 100 unidades de cada produto da empresa por perodo. Pede-se calcular: Pedea) MC/un. de cada produto; b) MCT de cada produto, considerando o volume mximo venda; 119 c) Mix de produo timo caso haja apenas 200 kg de MP.

Margem de ContribuioExemplo Empresa Clean Margem de contribuioEnceradeiras Preo de Venda (-) Custos e despesas variveis Matria Prima Mo-de-Obra Direta Comisses Margem de Contribuio Unitria Margem de Contribuio Total (16) (50) (6) $ 48/unid. $ 4.800 (8) (30) (4) $ 38/unid. $ 3.800120

Aspiradores 80

120

Margem de ContribuioExemplo Empresa Clean Melhor mix de produo Fator Limitante = Matria-Prima (200 Kg no perodo) Matria-

Produto Enceradeira Aspirador

MC/un. 48 38

MP 2Kg 1Kg

MC/Fator Limit. 24 38

A fabricar 50 unidades 100 unidades

MP disponvel 100 Kg 100 Kg 200 Kg

Fator Limitante121

12

Margem de ContribuioExerccio 16.2 Empresa CamomilaA empresa Camomila produz apenas dois produtos A e B cujos preos de venda, lquidos dos tributos, so $ 120 e $ 80, respectivamente, e sobre esses preos ela paga comisso de 5% aos vendedores. Os custos e despesas fixos so de R$ 4.000 por perodo. Os custos variveis so os seguintes: A B MP 4 Kg/unid.a $ 4/Kg 2 Kg/unid.a $ 4/Kg MOD 2,5 h/unid.a $ 20/h 2 h/unid.a $ 20/h Segundo o diretor de MKT, o mercado consome, no mximo, 100 unidades de cada produto da empresa por perodo. Pede-se calcular: Pedea) O valor do resultado de cada produto pelo custeio varivel, considerando a demanda mxima; b) O valor do resultado operacional mximo da empresa; c) O valor do resultado mximo para 360 Kg de MP disponvel; d) Mix de produo timo caso haja apenas 400 horas de MOD.

Margem de ContribuioExerccio 16.2 Empresa Camomila MC e Lucro OperacionalProduto A Receita Lquida (-) Custos e despesas variveis Matria Prima Mo-de-Obra Direta Comisses Margem de Contribuio Total (-) Custos e despesas fixos LUCRO OPERACIONAL DA EMPRESA (1.600) (5.000) (600) $ 4.800 (800) (4.000) (400) $ 2.800 (2.400) (9.000) (1.000) $ 7.600 ($ 4.000) $ 3.600123

Produto B 8.000

TOTAL 20.000

12.000

Margem de ContribuioExerccio 16.2 Fator Limitante = MP (360 Kg no perodo)Produto A B MC/un. 48 28 MP 4Kg 2Kg MC/Fator Limit. 12 14 A fabricar 40 unidades 100 unidades MP disponvel 160 Kg 200 Kg 360 Kg

Fator LimitanteMCTA = MCTB = 40 unid. X $ 48/unid. = 100 unid. X $ 28/unid = MCT = (-) CDF LUCRO = $ 1.920 $ 2.800 $ 4.720 ($ 4.000) $ 720

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Margem de ContribuioExerccio 16.2 - Fator Limitante = MOD (400h no perodo)Produto A B MC/un. 48 28 MOD 2,5h 2h MC/Fator Limit. 19,20 14 A fabricar 100 unidades 75 unidades MOD disponvel 250hh 150hh 400hh

Fator Limitante

MCTA = MCTB =

100 unid. X $ 48/unid. = 75 unid. X $ 28/unid = MCT = (-) CDF LUCRO =

$ 4.800 $ 2.100 $ 6.900 ($ 4.000) $ 2.900

Margem de ContribuioExerccio 16.3A escola Immacolata oferece 2 cursos tcnicos profissionalizantes: Mecnica de automveis (60 hs) e eletricidade de automveis (40 hs) e, hs) hs) para atender demanda, oferece normalmente 25 vagas em cada curso, por perodo letivo. O preo do curso por aluno de $ 750 e $ 600, respectivamente, para os cursos de mecnica e eletricidade e equivalente ao da concorrncia. O Imposto sobre Servios (ISS) 2% sobre a receita. Os custos com material didtico, impressos, xerox, etc. so de $30 por xerox, aluno, alm de $60 por hora-aula efetivamente ministrada pelos horainstrutores; j os custos comuns (secretaria, laboratrio, etc.) totalizam $ 10.000 por perodo letivo. Suponha que em determinado perodo a escola disponha de poucos instrutores, com disponibilidade para ministrar no mximo 80 hs de treinamento. Nessa situao, para maximizar o lucro, que curso deve ser 126 oferecido? (Considerar que todas as vagas sero preenchidas).


Margem de contribuio por curso:

MecnicaReceita Bruta (-) ISS Receita Lquida (-) Custos Variveis Material didtico Salrio Instrutores $ 18.750 $ (375) $ 18.375 $ (750) $ (3.600)

Eltrica$ 15.000 $ (300) $ 14.700 $ (750) $ (2.400)

MC/curso

$ 14.025

$ 11.550127

14

Margem de ContribuioExerccio 16.3 Considerando o nmero mximo de 80 horas para treinamento, o curso a ser incentivado dever ser:Mecnica - MC /hora curso = 14.025/ 60 = $ 233,75/ hora Eletricidade MC/hora curso = 11.550/40 = $ 288,75/hora

Qual o valor do lucro se apenas o curso de mecnica for oferecido?Lucro = MC Custos Comuns = 14.025 10.000 = $ 4.025

Qual o valor do lucro se apenas o curso de eletricidade for oferecido?Lucro = MC Custos Comuns = 11.550 10.000 = $ 1.550128


Margem de contribuio pelo Fator limitante:

MecnicaReceita Bruta (-) ISS Receita Lquida (-) Custos Variveis Material didtico Salrio Instrutores MC/curso (-) CDF LUCRO OPERACIONAL $ 18.750 $ (375) $ 18.375 $ (750) $ (3.600) $ 14.025 ($ 10.000) $ 4.025

Eltrica$ 15.000 $ (300) $ 14.700 $ (750) $ (2.400) $ 11.550 ($ 10.000) $ 1.550

2 Eltrica$ 30.000 $ (600) $ 29.400 $ (1.500) $ (4.800) $ 23.100 ($ 10.000) 10.000) $ 13.100

Margem de ContribuioExerccio 16.4 Indstria de calados CorezzoA Corezzo produz apenas dois produtos bota (5.000 unidades) e sapatos (4.000 unidades) cujos preos de venda so $ 100 e $ 80, respectivamente. Os custos indiretos fixos so de R$ 33.000 por ms e so rateados base de MOD (2,1 h/un. para a bota e 1,5 h/un. para o sapato). Os custos variveis so os seguintes: Botas Sapatos MP MOD $ 40/un. $ 5,5/h $ 30/un. $ 5,5/h

Demais CV $ 21,5/un. $ 21,5/un. PedePede-se calcular: a) A MCUnitria de cada produto; b) A MCTotal de cada produto c) O valor do lucro bruto unitrio de cada produto; d) A MCUnitria de cada produto, por fator limitante, caso haja restrio de MOD.

15

Margem de ContribuioExerccio 16.4 Indstria de calados CorezzoBotas Preo de Venda (-) Custos e despesas variveis Matria Prima Mo-de-Obra Direta Outros Custos Variveis Margem de Contribuio Unitria Margem de Contribuio Total (40) (11,55) (21,50) $ 26,95/unid. $ 134.750 (30) (8,25) (21,50) $ 20,25/unid. $ 81.000131

Sapatos 80

100

Margem de ContribuioExerccio 16.4 Indstria de calados CorezzoBotas Tempo de MOD/ms Proporo Custos Fixos por produto Volume de produo Custos fixos por unidade Margem de Contribuio por unidade LUCRO BRUTO POR UNIDADE 10.500 h 63,64% $ 21.000 5.000 unid. $ 4,20/unid. Sapatos 6.000 h 36,36% $ 12.000 4.000 unid. $ 3,00/unid.

$ 26,95/unid. $ 20,25/unid. $ 22,75/unid. $ 17,25/unid.MC/Fator Limit. $ 12,83/h $ 13,50/h

MC/Fator Limitante MODProduto Botas Sapatos MC/un. $ 26,95 $ 20,25 Fator Limitante 2,1 h/un. 1,5 h/un.

Margem de ContribuioOnde est o nosso problema? nos Custos Fixos Qual o problema da alocao dos custos fixos? independem dos produtos e volumes; critrio de rateio.

Defina margem de contribuio.Margem de contribuio

=

Preo de Venda

-

Custo e desp. Varivel133

16

Margem de ContribuioPara que serve a margem de contribuio?

Cobrir os CDF Margem de Contribuio Gerar Lucro

Em que condies eu posso vender um produto abaixo do custo calculado pelo custeio por absoro? Margem de contribuio positiva Fora do meu mercado Capacidade ociosa 134

Margem de ContribuioQuando tenho diversos produtos com MC diferentes, qual devo incentivar? aquele com a maior MC unitria No caso acima se houver alguma restrio, como por exemplo Kg de MP, qual ser minha deciso? aquele com a maior MC unitria pelo fator limitante. Margem de Contribuio 4 portas 2 portas$ 55.000 $ 54.000

Carros MC/ possveis maaneta2000 4000 $ 13.750 $ 27.000 $ 27.000

MC Total$ 110.000 $ 216.000 135

Esquema bsico absoro parcial

MOD

CIP Base de Rateio

MP

PA

Receita Vendas -Impostos prop Receita Lquida -CPV Lucro Bruto -Despesas Lucro Operac -Desp no oper LAIR IR/CS LL 136

17

PRODUO

SERVIO

CIP MOD Base de Volume Receita Vendas -Impostos prop Receita Lquida -CPV Lucro Bruto -Despesas Lucro Operac -Desp no oper LAIR IR/CS LL137

MP

PA

Sistema Tradicional de Custos Absoro Parcial

Custeio Varivel (ou Direto)No Custeio Varivel os custos variveis so custos dos produtos e os custos fixos so custos do perodoVantagens em relao ao custeio por absoro: 1. Custo Fixo Depende da Empresa , da capacidade produtiva. Independe, de certa forma, de quantidade e tipos de produtos 2. Independe de critrios arbitrrios de rateio 3. O lucro se relaciona ao valor das vendas Desvantagens: No aceito pelo Fisco Problemas para fixao de preos 138

MOD

Custeio VarivelOutros custos e despesas variveis Receita -C e D variveis Margem contrib. -C e D fixas LL

MP

PA

CF

Apenas custos variveis so considerados custos dos produtos139

18

Custeio Varivel (ou Direto)Exemplo: Perodo ano 1 ano 2 ano 3 ano 4Custos variveis: Custos Fixos: Preo:

Produo 60.000 50.000 70.000 40.000

Vendas 40.000 60.000 50.000 70.000

Estoque Final 20.000 10.000 30.000

$ 30 / u $ 2.100.000 / ano $75 / u

Pelo Custeio por absoro: Custo total do produto = Q x 30 + 2.100.000 No primeiro ano: Custo = 60.000 x 30 + 2.100.000 = 3.900.000 Custo unit= 3.900.000 / 60.000 = 65 Custo do produto vendido = 40.000 x 65 = 2.600.000 Receita = 40.000 x 75 = 3.000.000 Lucro = 3.000.000 - 2.600.000 = 400.000

140

Custeio Varivel (ou Direto)Exemplo: Perodo ano 1 ano 2 ano 3 ano 4Custos variveis: Custos Fixos: Preo:

Produo 60.000 50.000 70.000 40.000

Vendas 40.000 60.000 50.000 70.000

Estoque Final 20.000 10.000 30.000

$ 30 / u $ 2.100.000 / ano $75 / u

Pelo Custeio por absoro: Custo total do produto = Q x 30 + 2.100.000 No segundo ano: Custo = 50.000 x 30 + 2.100.000 = 3.600.000 Custo unit= 3.600.000 / 50.000 = 72 Custo do produto vendido = 20.000x65 + 40.000 x 72 = 4.180.000 Receita = 60.000 x 75 = 4.500.000 Lucro = 4.500.000 4.180.000 = 320.000

141

No custeio por absoroExemplo: Perodo ano 1 ano 2 ano 3 ano 4Custos variveis: Custos Fixos: Preo:Vendas CPV Lucro Estoque Ano 1 3.000.000 (2.600.000) 400.000 1.300.000

Produo 60.000 50.000 70.000 40.000

Vendas 40.000 60.000 50.000 70.000

Estoque Final 20.000 10.000 30.000

$ 30 / u $ 2.100.000 / ano $75 / uAno 2 4.500.000 (4.180.000) 320.000 720.000 Ano 3 3.750.000 (3.120.000) 630.000 1.800.000 Ano 4 5.250.000 (5.100.000) 150.000 Total 16.500.000 (15.000.000) 1.500.000 -

As vendas aumentam e o lucro pode cair

142

19

No Custeio VarivelExemplo: Perodo ano 1 ano 2 ano 3 ano 4 Custos variveis: Custos Fixos: Preo:Vendas (-) Custos variv. Margem contrib. (-) Custos fixos Lucro Estoque Ano 1 3.000.000 (1.200.000) 1.800.000 (2.100.000) (300.000) 600.000

Produo 60.000 50.000 70.000 40.000

Vendas 40.000 60.000 50.000 70.000

Estoque Final 20.000 10.000 30.000

$ 30 / u $ 2.100.000 / ano $75 / uAno 2 4.500.000 (1.800.000) 2.700.000 (2.100.000) 600.000 300.000 Ano 3 3.750.000 (1.500.000) 2.250.000 (2.100.000) 150.000 900.000143

Ano 4 5.250.000 (2.100.000) 3.150.000 (2.100.000) 1.050.000

Total 16.500.000 (6.600.000) 9.900.000 (8.400.000) 1.500.000

As vendas aumentam e o lucro aumenta

Lucros x Receitas6000 5000 4000 3000 2000 1000 0 -1000 Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Receitas Lucro Varivel Lucro Absoro

144

Exerccio PropostoO nico produto da empresa Facmpia vendido, em mdia a $ 250 por unidade; sobre esse preo incidem tributos no total de 20% e comisses de 5%. O IR de 30%, sobre o lucro. O custo do material direto (MP, embalagem, etc.) de $ 130 por unidade e os custos e despesas fixos so de $ 840.000 e $ 172.500 por perodo, respectivamente. Em determinado perodo, em que no houve estoques iniciais, a empresa iniciou a produo de 30.000 unidades; 26.000 foram concludas, sendo 23.000 vendidas, e 4.000 foram apenas parcialmente processadas, num grau de 50%. Todos os elementos de custos so incorridos uniformemente ao longo do processo produtivo. Pede-se para elaborar a DRE do perodo, pelo custeio por absoro e pelo varivel e calcular: a) valor do Ef de produtos em elaborao segundo os dois critrios; b) idem, para o Ef de produtos acabados ; c) idem, do resultado lquido do perodo segundo os dois critrios.

20

Exerccio Proposto26.000 un. concludas Produo de 30.000 23.000 un. vend. 3.000 un. estoque 4.000 un. (50% processadas) = 2.000 un.

Produo equivalente = 28.000 Clculo do CPV (Absoro)(-) MP (28.000 un.x $ 130) (-) MOD e outros CF Custo de Produo do Perodo (CPP) + EIPP (-) EFPP (4.000 un. x 50%) x $ 160 Custo da Produo Acabada (CPA) + EIPA (-) EFPA (3.000 un. x $ 160) 3.640.000 840.000 4.480.000 0,00 (320.000) 4.160.000 0,00 (480.000)

Custo do Produto Vendido (CPV)

3.680.000

Exerccio PropostoDRE (Custeio Absoro)Receita Bruta (23.000 un.x $ 250) (-) Tributos (20% Receita Bruta) Receita Lquida (-) Custo do Produto Vendido Lucro Bruto (-) Despesas Vendas (Comisses 5% RB) (-) Despesas Fixas LAIR (-) Imposto de Renda (30%) LUCRO LQUIDO 5.750.000 (1.150.000) 4.600.000 (3.680.000) 920.000 (287.500) (172.500) 460.000 (138.000) 322.000

Exerccio Proposto26.000 un. concludas Produo de 30.000 23.000 un. vend. 3.000 un. estoque 4.000 un. (50% processadas) = 2.000 un.

Produo equivalente = 28.000 Clculo dos CDV (-) MP (28.000 un.x $ 130) + EIPP (-) EFPP (4.000 un. x 50%) x $ 130 Custo da Produo Acabada (CPA) + EIPA (-) EFPA (3.000 un. x $ 130) Custo Varivel do Produto Vendido (CVPV) + Despesas variveis: Comisso3.640.000 0,00 (260.000) 3.380.000 0,00 (390.000) 2.990.000 (287.500)

Custos e Despesas Variveis

3.277.500

21

Exerccio PropostoDRE (Custeio Varivel)Receita Bruta (23.000 un.x $ 250) (-) Tributos (20% Receita Bruta) Receita Lquida (-) CDV Margem de Contribuio (-) Custos Fixos (-) Despesas Fixas LAIR (-) Imposto de Renda (30%) LUCRO LQUIDO 5.750.000 (1.150.000) 4.600.000 (3.277.500) 1.322.500 (840.000) (172.500) 310.000 (138.000) 172.000

Exerccio PropostoRESUMOAbsoro Varivel Diferena Prova dos 9 $ 320.000 $ 260.000 $ 60.000 $ 30 x 2.000 = 60.000 $ 480.000 $ 390.000 $ 90.000 $ 30 x 3.000 = 90.000 LAIR $ 460.000 $ 310.000 $ 150.000 $ 30 x 5.000 = 150.000 EFPP EFPA Custo Fixos Totais = $ 840.000 Produo Equivalente = $ 28.000 EFPP = 2.000 unidades EFPA = 3.000 unidades

Custo Fixo Unitrio = $ 30/un.

Exerccio (17.2)Dados da indstria de Violes afinadosOutubro Novembro Dezembro Produo Vendas 8000 7000 16000 7000 4000 14000 Outubro Custos e despesas variveis MP, material secundrio e embalagem Comisso de vendedores (5%) Custos e despesas fixas Salrios dos operrios Depreciao de equip. fbrica Aluguel do prdio fbrica Custos diversos da fbrica Salrios administrativos Propaganda 200/unidade 30/ vendida 2.000.000 200.000 100.000 100.000 300.000 50.000 Preo do violo: $600

Qual o lucro e estoque final em cada ms pelos custeios por absoro e varivel?151

22

Exerccio (17.2)Soluo pelo Custeio por absoroOutubro Produo Vendas 8000 7000 Novembro 16000 7000 Dezembro 4000 14000 Preo do violo: $600

Custos variveis despesas variveis Custos fixos despesas fixasPelo Custeio por absoro: Custo total do produto = Q x 200 + 2.400.000 No primeiro ms: Custo = 8.000 x 200 + 2.400.000 = 4.000.000 Custo unit= 4.000.000 / 8.000 = 500 unit= Custo do produto vendido = 7.000 x 500 = 3.500.000 Receita = 7.000 x 600= 4.200.000 Lucro bruto = 4.200.000 3.500.000 = 700.000

Outubro $200/unidade $30/unidade $2.400.000 $350.000

152


Custos variveis despesas variveis Custos fixos despesas fixas


Pelo Custeio por absoro: Custo total do produto = Q x 200 + 2.400.000 No segundo ms: Custo = 16.000 x 200 + 2.400.000 = 5.600.000 Custo unit= 5.600.000 / 16.000 = 350 unit= Custo do produto vendido = 1000 x 500 + 6.000 x 350 = 2.600.000 Receita = 7.000 x 600 = 4.200.000 Lucro Bruto = 4.200.000 2.600.000 = 1.600.000

153


Custos variveis despesas variveis Custos fixos despesas fixasOutubro Receita - CPV Lucro bruto - Despesas Lucro Estoque final 4.200.000 3.500.000 700.000 560.000 140.000 500.000 Novembro 4.200.000 2.600.000 1.600.000 560.000 1.040.000 3.500.000 Dezembro 8.400.000 6.700.000 1.700.000 770.000 930.000 0 Total


16.800.000 12.800.000 4.000.000 1890.000 2.110.000 0 Despesas totais em outubro: 7000x30 + 350.000 = 560.000154

23

Exerccio (17.2)Soluo pelo Custeio VarivelOutubro Produo Vendas 8000 7000 Novembro 16000 7000 Dezembro 4000 14000 Preo do violo: $600



Pelo Custeio Varivel: Custo total do produto = Q x (200 + 30) No primeiro ms: Custo do produto vendido = 7000 x 230 = 1.610.000 Receita = 7.000 x 600= 4.200.000 Margem de Contribuio = 4.200.000 1.610.000 = 2.590.000155




Pelo Custeio Varivel: Custo total do produto = Q x (200 + 30) No segundo ms: Custo do produto vendido = 7.000 x 230 = 1.610.000 Receita = 7.000 x 600 = 4.200.000 Margem de Contribuio = 4.200.000 1.610.000 = 2.590.000156


Custos variveis despesas variveis Custos fixos despesas fixasOutubro Receita - CDV MC - CDF Lucro Estoque final 4.200.000 1.610.000 2.590.000 2.750.000 (160.000) 200.000 Novembro 4.200.000 1.610.000 2.590.000 2.750.000 (160.000) 2.000.000 Dezembro 8.400.000 3.220.000 5.180.000 2.750.000 2.430.000 0 Total


16.800.000 6.440.000 10.360.000 8.250.000 2.110.000 0157

24

Exerccio (17.3)A Indstria Brasileira de malas tem capacidade prtica de produo planta, instalaes, mo-de-obra. etc. para fabricar at 15.000 unidades por ms. Seu nico produto vendido, em mdia, por $ 45; sobre esse preo incidem tributos de 20% e a empresa remunera os vendedores com comisses de 15%. O custo de material direto (MP e embalagem) de $ 15 por unidade; e os custos e despesas fixos (CDF) mensais so os seguintes (em $): MOD = $ 60.000; MOI = $ 25. 000; Depreciao de equipamentos de fbrica = $ 5.000; e despesas administrativas = $ 30.000. Em maro foram produzidas integralmente 12.000 unidades e em abril, 15.000; e as vendas foram de 9.000 malas em cada um desses dois meses. Considerando que no havia estoques iniciais em maro e utilizando o critrio PEPS, pede-se elaborar a DRE de cada ms, pelo custeio por absoro e pelo varivel, e calcular: a diferena, em cada ms, entre os lucros apurados pelos dois critrios e a diferena entre os estoques finais de cada ms, segundo os dois princpios.

Exerccio (17.3)Soluo pelo Custeio por absoroMaro Produo Vendas 12.000 9.000 Abril 15.000 9.000 Preo da mala: $ 45

Custos variveis Despesas variveis Custos fixos despesas fixasMaro Receita Tributos (20%) Receita lquida CPV Lucro Bruto Comisso (15%) Desp. administrativas Lucro da empresa 405.000 81.000 324.000 (202.500) 121.500 (60.750) (30.000) 30.750 Abril 405.000 81.000 324.000 (193.500) 130.500 (60.750) (30.000) 39.750

$ 15/unidade $ 6,75/unidade $ 90.000 $ 30.000Custo unitrio em Maro: CV + CF = 12.000 x 15 + 90.000 = 270.000 / 12.000 = 22,50 Estoque final em Maro: (12.000 9.000)*22,50 = 67.500 Custo unitrio em Abril: CV + CF = 15.000 x 15 + 90.000 = 315.000 / 15.000 = 21,00 Estoque final em Abril: 159 (15.000 6.000)*21,00 = 189.000

Exerccio (17.3)Soluo pelo Custeio VarivelMaro Produo Vendas 12.000 9.000 Abril 15.000 9.000 Preo da mala: $ 45

Custos variveis Despesas variveis Custos fixos despesas fixasMaro Receita Tributos (20%) Receita lquida CPV (CV + DV) Margem de Contrib. Custos fixos Desp. administrativas Lucro da empresa 405.000 81.000 324.000 (195.750) 128.250 (90.000) (30.000) 8.250 Abril 405.000 81.000 324.000 (195.750) 128.250 (90.000) (30.000) 8.250

$ 15/unidade $ 6,75/unidade $ 90.000 $ 30.000CDV em Maro e Abril: (CV + DV)*QV = 21,75*9.000 = = 195.750 Estoque final em Maro: (12.000 9.000)*15= 45.000 Estoque final em Abril: (15.000 6.000)*15 = 135.000160

25

Exerccio (17.3)Maro Produo Vendas 12.000 9.000 Abril 15.000 9.000 Preo da mala: $ 45

Custos variveis Despesas variveis Custos fixos despesas fixasLucros Maro Abril Estoques Finais Maro Abril Absoro $ 30.750 $ 39.750 Absoro $ 67.500 $ 189.000 Varivel $ 8.250 $ 8.250 Varivel $ 45.000 $ 135.000 Diferena $ 22.500 $ 31.500 Diferena $ 22.500 $ 54.000

$ 15/unidade $ 6,75/unidade $ 90.000 $ 30.000

CF Unitrio de Maro: 90.000 / 12.000 = 7,5 CF Total de Maro em estoque: 161 7,5*3.000 = 22.500

Exerccio (17.4)Soluo pelo Custeio por absoro VendasProdutos X Y Z Total Preo 270 350 500 xxxxx QV 40.000 18.000 16.000 74.000 Receita 10.800.000 6.300.000 8.000.000 25.100.000

Consumo de MP = 7.000.000Produtos X Y Z Total QP 50.000 30.000 20.000 100.000 % 50% 30% 20% 100% $ 3.500.000 2.100.000 1.400.000 7.000.000 Unidade 50.000 30.000 20.000 xxxx Custo/unid. 70 70 70 xxxx162

Exerccio (17.4)Soluo pelo Custeio por absoro Consumo de MOD = 6.000.000Produtos X Y Z Total MOD 1x50.000 = 50.000hh 2x30.000 = 60.000hh 2,5x20.000 = 50.000hh 160.000hh % 31,25% 37,50% 31,25% 100% $ 1.875.000 2.250.000 1.875.000 6.000.000 Unidade 50.000 30.000 20.000 xxxx Custo/unid. 37,50 75,00 93,75 xxxx

Consumo de EE = 790.000Produtos X Y Z Total Maquina 0,60x50.000 = 30.000hm 1,5x30.000 = 45.000hm 3,75x20.000 = 75.000hm 150.000hm % 20% 30% 50% 100% $ 158.000 237.000 395.000 790.000 Unidade 50.000 30.000 20.000 xxxx Custo/unid. 3,16 7,90 19,75 xxxx163

26

Exerccio (17.4)Soluo pelo Custeio por absoro Rateio da Superviso Geral = 2.880.000Produtos X Y Z Total MOD 1x50.000 = 50.000hh 2x30.000 = 60.000hh 2,5x20.000 = 50.000hh 160.000hh % 31,25% 37,50% 31,25% 100% $ 900.000 1.080.000 900.000 2.880.000 Unidade 50.000 30.000 20.000 xxxx Custo/unid. 18 36 45 xxxx

Rateio do aluguel = 600.000Produtos X Y Z Total MOD 1x50.000 = 50.000hh 2x30.000 = 60.000hh 2,5x20.000 = 50.000hh 160.000hh % 31,25% 37,50% 31,25% 100% $ 187.500 225.000 187.500 600.000 Unidade 50.000 30.000 20.000 xxxx Custo/unid. 3,75 7,50 9,375 xxxx164

Exerccio (17.4)Soluo pelo Custeio por absoro Rateio dos demais custos indiretos = 1.490.000Produtos X Y Z Total Maquina 0,60x50.000 = 30.000hm 1,5x30.000 = 45.000hm 3,75x20.000 = 75.000hm 150.000hm % 20% 30% 50% 100% $ 298.000 447.000 745.000 1.490.000 Unidade 50.000 30.000 20.000 xxxx Custo/unid. 5,96 14,90 37,25 xxxx

Rateio da superviso de almoxarifado = 1.440.000Produtos X Y Z Total MP 1 x 50.000 = 50.000 1 x 30.000 = 30.000 1 x 20.000 = 20.000 100.000 % 50% 30% 20% 100% $ 720.000 432.000 288.000 1.440.000 Unidade 50.000 30.000 20.000 xxxx Custo/unid. 14,40 14,40 14,40 xxxx165

Exerccio (17.4)Soluo pelo Custeio por absoroCUSTOS UNITRIOS MP MOD EE CUSTO DIRETO + CUSTOS INDIRETOS Superviso Lubrif./Manut/Depr./ Seg. Superviso do almox. Aluguel CUSTO TOTAL UNITRIO Quantidade Vendida CPV Unidades em estoque EFPAC X 70,00 37,50 3,16 110,66 42,11 18,00 5,96 14,40 3,75 152,77 40.000 6.110.800 10.000 1.527.700 Y 70,00 75,00 7,90 152,90 72,80 36,00 7,50 14,90 14,40 225,70 18.000 4.062.600 12.000 2.708.400 Z 70,00 93,75 19,75 183,50 106,025 45,00 9,375 37,25 14,40 289,525 16.000 4.632.400 4.000166 1.158.100

27

Exerccio (17.4)Soluo pelo Custeio por absoroDemonstrao de resultados ( em $ mil)X VENDAS (-) CPV LUCRO BRUTO DESPESAS Comerciais Administrativas LUCRO OPERACIONAL ADF Financeira LUCRO OPERACIONAL A. IR Proviso para IR (30%) LUCRO LIQUIDO (5.060) (3.040) 2.194,20 (200) 1.994,20 (598,26) 1.395,94 167 10.800 (6.110,80) 4.689,20 Y 6.300 (4.062,60) 2.237,40 Z 8.000 (4.632,40) 3.367,60 Total 25.100 (14.805,80) 10.294,20

Exerccio (17.4)Soluo pelo Custeio por absoroBalano PatrimonialAtivo Circulante Caixa 460,00 Bancos 1.000,00 Clientes 6.060,00 Estoques: PA 5.394,20 MP 5.000,00 TOTAL AC 17.914,20 Imobilizado Equipamento 2.000,00 (DA) (300,00) 1.700,00 Veculos 1.000,00 (DA) (100,00) 900,00 TOTAL AP 2.600,00 TOTAL DO ATIVO Circulante Emprstimos Proviso IR TOTAL PC 3.520,00 598,26 4.118,26 Passivo + PL

Patrimnio Lquido Capital Social LA TOTAL PL

15.000,00 1.395,94 16.395,94

20.514,20

168

TOTAL P + PL

20.514,20

Exerccio (17.4)Soluo pelo Custeio Varivel

Custos Variveis MP EE Total Quantidade Vendida CVPV Unidades em estoque EFPAC

X 70,00 3,16 73,16 40.000 2.926.400 10.000 731.600

Y 70,00 7,90 77,90 18.000 1.402.200 12.000 934.800

Z 70,00 19,75 89,75 16.000 1.436.000 4.000 359.000

169

28

Exerccio (17.4)Soluo pelo Custeio VarivelDemonstrao de resultados ( em $ mil)X VENDAS (-) CDV MARGEM DE CONTRIBUIO CUSTOS E DESPESAS FIXOS Custos Fixos Despesas Fixas LUCRO OPERACIONAL ADF Financeira LUCRO OPERACIONAL A. IR Proviso para IR (30%) LUCRO LIQUIDO (12.410,00) (8.100,00) (1.174,60) (200) (1.374,60) (598,26) (1.972,86) 170 10.800 (2.926,40) 7.873,60 Y 6.300 (1.402,20) 4.897,80 Z 8.000 (1.436,00) 6.564,00 Total 25.100 (5.764,60) 19.335,40

Exerccio (17.4)Soluo pelo Custeio VarivelBalano PatrimonialAtivo Circulante Caixa 460,00 Bancos 1.000,00 Clientes 6.060,00 Estoques: PA 2.025,40 MP 5.000,00 TOTAL AC 14.545,40 Imobilizado Equipamento 2.000,00 (DA) (300,00) 1.700,00 Veculos 1.000,00 (DA) (100,00) 900,00 TOTAL AP 2.600,00 TOTAL DO ATIVO Circulante Emprstimos Proviso IR TOTAL PC 3.520,00 598,26 4.118,26 Passivo + PL

Patrimnio Lquido Capital Social LA TOTAL PL

15.000,00 (1.972,86) 13.027,14

17.145,40

171

TOTAL P + PL

17.145,40

Exerccio (17.4)Diferenas entre custeio por absoro e Custeio Varivel

Absoro Lucro Lquido Estoque Final 1.395.940 5.394.200

Varivel (1.972.860) 2.025.400

Diferena 3.368.800 3.368.800

X Unidades em estoque Custo Fixo Unitrio CF contido no EFPAC 10.000 79,61 796.100

Y 12.000 147,80 1.773.600

Z 4.000 199,78 799.100

TOTAL 26.000 3.368.800172

29

MC, CF Identificados e Retorno Sobre InvestQuadro de lucro unitrioProd.A Prod.B Prod.C Prod.D Prod.E CV 480 550 350 410 600 A 903 (924) (21) CF 400 340 220 240 250 CT 880 890 570 650 850 PV 860 930 810 830 990 E 1306,8 (1122) 184,8 1320u 792 330LUCRO

Lucro (20) 40 240 180 140 Total 5442,7 (4741,1) 701,6LUCRO 173 302,6

Demonstrao de Resultado pelo AbsoroVendas (-)CPV Lucro Quant. CV CF B C D 1302 793,8 1137,1 (1246) (558,6) (890,5) 56 235,2 246,6

1050u 1400u 504 770 420 476

980u 1370u 343 561,7 215,6 328,8

MCA = 399

MC, CF Identificados e Retorno Sobre InvestQuadro Margem de Contribuio por Grupo de ProdutoA Vendas (-)CVPV 1 Mc Soma (-)Cfid 2 Mc (-)Cfni Lucro B C D E Total 5.442,7 (2970,7) 2.472 (970) 1.502 (800,4) 701,6174

903 1302 793,8 1137,1 1306,8 (504) (770) (343) (561,7) (792) 532 450,8 575,4 514,8 399 931 (540) 391 1.541 (430) 1.111

MC, CF Identificados e Retorno Sobre InvestMARGEM DE CONTRIBUIO E TAXA DE RETORNO

Investimentos (Ativos) Disponibilidades Estoque Valor receber (liq) Imobilizado (liq.) Total

Identificados c/ Prod. L 300 350 400 1050 M 1100 600 900 2600 N 1000 700 1700 Comuns 150 200 2300 2650 Total 150 2600 1650 3600 8000

175

30

MC, CF Identificados e Retorno Sobre InvestDemonstrao de ResultadosL 2500 (1750) 750 (200) 550 M 4200 (3220) 980 (100) 880 N 3300 (2430) 870 870 TOTAL 10.000 (7400) 2.600 (300) 2.300 (1.300) 1.000176

Receita Total (-)C/D Varivel 1 MC (-) CFID 2 MC (-) C/D Fixas LUCRO

MC, CF Identificados e Retorno Sobre InvestAnlise do Retorno sobre o Investimento2 MC Invest. Ident. Taxa Ret. Ident. Lucro Invest. Total Tx.Ret. s/ Inv.Total L M N 550 880 870 1050 2600 1700 52,4% 33,8% 51,2% Total 2.300 5.350 43,0% 1.000 8.000 12,5%

Tx. de retorno identificada = MC/Invest identificado. Evidencia o quanto cada produto conseguiu gerar de MC sobre o invest que realmente seu. Extrema ajuda anlise interna rentabilidade.177

MC, CF Identificados e Retorno Sobre InvestAnlise do Retorno sobre o Investimento2 MC Invest. Ident. Taxa Ret. Ident. Lucro Invest. Total Tx.Ret. s/ Inv.Total L M N 550 880 870 1050 2600 1700 52,4% 33,8% 51,2% Total 2.300 5.350 43,0% 1.000 8.000 12,5%

Tx.de retorno s/ invest total = Lucro/ Invest total o retorno global aps cmputo dos custos, despesas e invest comuns.178

31

Exerccio PropostoA revendedora de pneus ZAK trabalha com 3 linhas de pneus: uma p/ automveis, outra p/ caminhes e a 3 p/ motocicletas. A empresa possui 3 filiais e um escritrio central; os invests feitos p/ sua instalao e colocao em funcionamento foram os seguintes: Escritrio Central ($ 1.500), Filial Centro ($2.500), Filial Norte ($1.800) e Filial Leste ($1.200). A RL obtida durante 20X1 foi:Produtos P/ Automveis P/ Caminhes P/ Motos Filial Centro 10.000 8.000 6.000 Filial Norte 6.000 14.000 8.000 Filial Leste 4.000 16.000 20.000

Os custos e as despesas variveis incorridas pela empresa foram:Produtos P/ Automveis P/ Caminhes P/ Motos Filial Centro 7.000 6.500 3.600 Filial Norte 4.800 12.000 6.000 Filial Leste 3.200 12.800 16.000

Exerccio PropostoA depreciao calculada base de 5% a.a. sobre os investimentos, e as despesas fixas diretas de administrao em 20X1 foram (em $): Escritrio Central ($ 2.200), Filial Centro ($ 4.000), Filial Norte ($ 6.000) e Filial Leste ($ 5.400). Pede-se para calcular: a) A margem de contribuio total (MCT) de cada produto; b) A margem de contribuio total (MCT) de cada filial; c) A margem direta total (segunda MC) de cada filial; d) A rentabilidade de cada filial; e) A rentabilidade da empresa; Margem de contribuio total de cada linha de produtoP/ autos Receita (-) CDV MCT 20.000 (15.000) 5.000 P/ caminhes 38.000 (31.300) 6.700 P/ Motos 34.000 (25.600) 8.400 Total 92.000 (71.900) 20.100

Exerccio PropostoMargem de contribuio total de cada filialCentro Receita (-) CDV MCT 24.000 (17.100) 6.900 Norte 28.000 (22.800) 5.200 Leste 40.000 (32.000) 8.000 Total 92.000 (71.900) 20.100

2 MC e Rentabilidade de cada filial - CentroP/ autos Receita (-) CDV MCT (-) depreciao (-) despesas fixas Margem direta Rentabilidade Investimento 10.000 (7.000) 3.000 P/ caminhes 8.000 (6.500) 1.500 P/ Motos 6.000 (3.600) 2.400 Total 24.000 (17.100) 6.900 (125) (4.000) 2.775 2.500 11,56% 111% % 100%

32

Exerccio Proposto

2 MC e Rentabilidade de cada filial - NorteP/ autos Receita (-) CDV MCT (-) depreciao (-) despesas fixas Margem Direta Rentabilidade Investimento 6.000 (4.800) 1.200 P/ caminhes 14.000 (12.000) 2.000 P/ Motos 8.000 (6.000) 2.000 Total 28.000 (22.800) 5.200 (90) (6.000) (890) 1.800 (3,18%) (49%) % 100%

Exerccio Proposto2 MC e rentabilidade de cada filial - LesteP/ autos Receita (-) CDV MCT (-) depreciao (-) despesas fixas Margem Direta Rentabilidade Investimento 4.000 (3.200) 800 P/ caminhes 16.000 (12.800) 3.200 P/ Motos 20.000 (16.000) 4.000 Total 40.000 (32.000) 8.000 (60) (5.400) 2.540 1.200 6,35% 212% % 100%

Exerccio Proposto2 MC e Rentabilidade da empresaFiliais Centro Receita (-) CDV MCT (-) depreciao (-) despesas fixas Margem Direta Rentabilidade 24.000 (17.100) 6.900 (125) (4.000) 2.775 Norte 28.000 (22.800) 5.200 (90) (6.000) (890) Leste 40.000 (32.000) 8.000 (60) (5.400) 2.540 Investimento Escritrio 0 0 0 (75) (2.200) (2.275) 1.200 Total 92.000 (71.900) 20.100 (350) (17.600) 2.150 7.000 2,37% 30,71% % 100%

33

Exerccio (18.1)Clarabela & Irmos Bolsas e Luvas b) e c)Bolsas C. VarivelTributos 13% venda

Luvas 18.200 11.830 9.100

Total 41.000 23.790 18.300 Quantidades C. direto fixo Preos

22.800 11.960 9.200

Bolsas 1000 10.400 92,00

Luvas 1300 20.800 70,00

Comisses10% vendas

Custos Fixos estruturais $30.000Bolsas Receita - Tributos Receita lquida- C e D Variveis

Despesas fixas de administrao $16.750Bolsas MC - C. Direto fixo Margem direta C. Fixo Estrut. Desp. Adm. Lucro Operac. 48.040 (10.400) 37.640 Luvas 51.870 (20.800) 31.070 Total 99.910 (31.200) 68.710 (30.000) (16.750)185 21.960

Luvas 91.000 (11.830) 79.170 (27.300) 51.870

92.000 (11.960) 80.040 (32.000) 48.040

MC

Exerccio (18.1)Bolsas C. VarivelTributos 13% venda

Luvas 18.200 11.830 9.100

Total 41.000 23.790 18.300 Quantidades C. direto fixo Preos

22.800 11.960 9.200

Bolsas 1000 10.400 92,00

Luvas 1300 20.800 70,00

Comisses10% vendas

Custos Fixos estruturais $30.000Bolsas Receita Liq. - C variveis 1a Mg cont. - C fixos ident. 2a Mg Cont. 80.040 32.000 48.040 10.400 37.640 Luvas 79.170 27.300 51.870 20.800 31.070 Total 159.210 59.300 99.910 31.200 68.710

Despesas fixas de administrao $16.750

Bolsas Luvas

Mg Cont. unitria $37,64 $23,90

Tanto bolsas como luvas contribuem para a amortizao de custos fixos, sendo que as bolsas apresentam maior margem de contribuio 186

Exerccio (18.2)Espremedores Receita Total (-) CDV MCT (-)CDFIdentificados Margem Direta 5.000 (3.500) 1.500 (600) 900 Moedores 7,00 x Q 4,50 x Q 2,50 x Q

Em conjunto com os moedores, preciso cobrir: = 800 CDFIdentificados CDFComuns = 1.500 Lucro (8% Capital) = 400 Valor Bruto a cobrir = 2.700 (-) Margem Direta Espremedor = (900) Valor lquido a cobrir = 1.800

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Exerccio (18.2)Valor lquido a cobrir = 1.800 = MCTmoedoresEspremedores Receita Total (-) CDV MCT (-)CDFIdentificados Margem Direta 5.000 (3.500) 1.500 (600) 900 Moedores 7,00 x Q 4,50 x Q 2,50 x Q

Assim, 1.800 = MCTmoedores = 2,50 x Q onde Q = 720 unidadesEspremedores Receita Total (-) CDV MCT (-)CDFIdentificados Margem Direta CDFComuns Lucro Operacional 5.000 (3.500) 1.500 (600) 900 Moedores 5.040 (3.240) 1.800 (800) 1.000 Total 10.040 (6.740) 3.300 (1.400) 1.900 (1.500) 400

Exerccio (18.3)Custo fixo departamental de cada produto

Produtos (un.) Depart PinturaNiquelao

Rodas 20.000 20.000 20.000 20.000

Pralamas 20.000

Prachoques 10.000

Grades

Total 40.000 un.

CF Total 2.200.000 3.000.000 1.500.000 900.000 1.600.000

CF/un. $ 55/un. $ 150/un. $ 25/un. $ 15/un. $ 26,67/un.

10.000 10.000 10.000 10.000

20.000 un. 60.000 un. 60.000 un. 60.000 un.

Estamparia Usinagem Montagem

20.000 20.000 20.000

10.000 10.000 10.000

Exerccio (18.3)Custo Total de cada produtoProdutos (un.) Rodas Custos Variveis 3.000.000 4.000.000 Custos Fixos PinturaNiquelao

Pralamas

Prachoques 1.500.000

Grades

Total

3.000.000

11.500.000 2.200.000

1.100.000 1.100.000 1.500.000 500.000 300.000 533.333 500.000 300.000 533.333 250.000 150.000 266.667 3.666.667 1.500.000 250.000 150.000 266.667 5.166.667

3.000.000 1.500.000 900.000 1.600.000 20.700.000

Estamparia Usinagem Montagem TOTAL

5.433.333 6.433.333

35

Exerccio (18.3)Margem de contribuio de cada produtoProdutos (un.) Rodas Receita (-) CDV MC 5.600.000 (3.000.000) 2.600.000 Pra-lamas 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 Prachoques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 Grades 5.000.000 (3.000.000) 2.000.000 Total 24.200.000 (11.500.000) 12.700.000

Lucro bruto de cada produtoProdutos (un.) Rodas Receita (-) CDV MC (-) CF Lucro Bruto 5.600.000 (3.000.000) 2.600.000 (2.433.333) 166.667 Pra-lamas 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 (2.433.333) 3.166.667 Prachoques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 (2.166.667) 333.333 Grades 5.000.000 (3.000.000) 2.000.000 (2.166.667) (166.667) Total 24.200.000 (11.500.000) 12.700.000 (9.200.000) 3.500.000

Exerccio (18.3)Margem direta por famliaProdutos (un.) Rodas Receita (-) CDV MCT MCTFamlia (-) CFIdentificados Margem Direta 5.600.000 (3.000.000) 2.600.000 Pra-lamas 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 Prachoques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 Grades 5.000.000 (3.000.000) 2.000.000 Total 24.200.000 (11.500.000) 12.700.000 12.700.000 (5.200.000) 7.500.000

8.200.000 (2.200.000) 6.000.000

4.500.000 (3.000.000) 1.500.000

Exerccio (18.3)DRE Custeio DiretoProdutos (un.) Rodas Receita (-) CDV MCT MCTFamlia (-) CFIdentificados Margem Direta (-) CFComuns (-) Despesas Fixas Lucro Operacional 5.600.000 (3.000.000) 2.600.000 Pra-lamas 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 Prachoques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 Grades 5.000.000 (3.000.000) 2.000.000 Total 24.200.000 (11.500.000) 12.700.000 12.700.000 (5.200.000) 7.500.000 (4.000.000) (800.000) 2.700.000

8.200.000 (2.200.000) 6.000.000

4.500.000 (3.000.000) 1.500.000

36

Exerccio (18.3)DRE Custeio VarivelProdutos (un.) Rodas Receita (-) CDV MCT (-) Custos Fixos (-) Despesas fixas Lucro Operacional 5.600.000 (3.000.000) 2.600.000 Pra-lamas 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 Prachoques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 Grades 5.000.000 (3.000.000) 2.000.000 Total 24.200.000 (11.500.000) 12.700.000 (9.200.000) (800.000) 2.700.000

Exerccio (18.3)DRE Custeio Absoro

Produtos (un.) Rodas Receita (-) CPV Lucro Bruto (-) Despesas fixas Lucro Operacional 5.600.000 (5.433.333) 166.667 Pra-lamas 9.600.000 (6.433.333) 3.166.667 Prachoques 4.000.000 (3.666.667) 333.333 Grades 5.000.000 (5.166.667) (166.667) Total 24.200.000 (20.700.000) 3.500.000 (800.000) 2.700.000

Exerccio (18.3)DRE Custeio Direto sem a produo de rodasProdutos (un.) Pra-lamas Receita (-) CDV MCT MCTFamlia (-) CFIdentificados Margem Direta (-) CFComuns (-) Despesas Fixas Lucro Operacional 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 5.600.000 (2.200.000) 3.400.000 Prachoques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 Grades 5.000.000 (3.000.000) 2.000.000 Total 18.600.000 (8.500.000) 10.100.000 10.100.000 (5.200.000) 4.900.000 (4.000.000) (800.000) 100.000

4.500.000 (3.000.000) 1.500.000

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Exerccio (18.3)DRE Custeio Varivel sem a produo de rodasProdutos (un.) Pra-lamas Receita (-) CDV MCT (-) Custos Fixos (-) Despesas fixas Lucro Operacional 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 Prachoques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 Grades 5.000.000 (3.000.000) 2.000.000 Total 18.600.000 (8.500.000) 10.100.000 (9.200.000) (800.000) 100.000

Exerccio (18.3)DRE Custeio Absoro sem a produo de rodas

Produtos (un.) Pra-lamas Receita (-) CPV Lucro Bruto (-) Despesas fixas Lucro Operacional 9.600.000 (8.200.000) 1.400.000 Prachoques 4.000.000 (4.000.000) 0 Grades 5.000.000 (5.500.000) (500.000) Total 18.600.000 (17.700.000) 900.000 (800.000) 100.000

Exerccio (18.3)DRE Custeio Direto sem a produo de gradesProdutos (un.) Rodas Receita (-) CDV MCT MCTFamlia (-) CFIdentificados Margem Direta (-) CFComuns (-) Despesas Fixas Lucro Operacional 5.600.000 (3.000.000) 2.600.000 Pra-lamas 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 Pra-choques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 2.500.000 (3.000.000) (500.000) Total 19.200.000 (8.500.000) 10.700.000 10.700.000 (5.200.000) 5.500.000 (4.000.000) (800.000) 700.000

8.200.000 (2.200.000) 6.000.000

38

Exerccio (18.3)DRE Custeio Varivel sem a produo de gradesProdutos (un.) Rodas Receita (-) CDV MCT (-) Custos Fixos (-) Despesas fixas Lucro Operacional 5.600.000 (3.000.000) 2.600.000 Pra-lamas 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 Pra-choques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 Total 19.200.000 (8.500.000) 10.700.000 (9.200.000) (800.000) 700.000

Exerccio (18.3)DRE Custeio Absoro sem a produo de grades

Produtos (un.) Rodas Receita (-) CDV Lucro Bruto (-) Despesas fixas Lucro Operacional 5.600.000 (5.700.000) (100.000) Pra-lamas 9.600.000 (6.700.000) 2.900.000 Pra-choques 4.000.000 (5.300.000) (1.300.000) Total 19.200.000 (17.700.000) 1.500.000 (800.000) 700.000

Exerccio (18.3)DRE Custeio Direto sem a produo de rodas e gradesProdutos (un.) Pra-lamas Receita (-) CDV MCT (-) CFIdentificados Margem Direta (-) CFComuns (-) Despesas Fixas Lucro Operacional 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 (2.200.000) 3.400.000 Pra-choques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 (3.000.000) (500.000) Total 13.600.000 (5.500.000) 8.100.000 (5.200.000) 2.900.000 (4.000.000) (800.000) (1.900.000)

39

Exerccio (18.3)DRE Custeio Varivel sem a produo de rodas e gradesProdutos (un.) Pra-lamas Receita (-) CDV MCT (-) Custos Fixos (-) Despesas fixas Lucro Operacional 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 Pra-choques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 Total 13.600.000 (5.500.000) 8.100.000 (9.200.000) (800.000) (1.900.000)

Exerccio (18.3)DRE Custeio Absoro sem a produo de rodas e grades

Produtos (un.) Pra-lamas Receita (-) CDV Lucro Bruto (-) Despesas fixas Lucro Operacional 9.600.000 (8.866.667) 733.333 Pra-choques 4.000.000 (5.833.333) (1.833.333) Total 13.600.000 (14.700.000) (1.100.000) (800.000) (1.900.000)

Exerccio (18.3)DRE Custeio Direto terceirizando a fase de pinturaProdutos (un.) Rodas Receita (-) CDV MCT MCTFamlia (-) CFIdentificados Margem Direta (-) CFComuns (-) Despesas Fixas Lucro Operacional 5.600.000 (4.400.000) 1.200.000 (0) 5.400.000 Pra-lamas 9.600.000 (5.400.000) 4.200.000 Prachoques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 Grades 5.000.000 (3.000.000) 2.000.000 Total 24.200.000 (13.300.000) 9.900.000 9.900.000 (3.000.000) 6.900.000 (4.000.000) (800.000) 2.100.000

5.400.000

4.500.000 (3.000.000) 1.500.000

40

Exerccio (18.3)DRE Custeio Varivel terceirizando a fase de pinturaProdutos (un.) Rodas Receita (-) CDV MCT (-) Custos Fixos (-) Despesas fixas Lucro Operacional 5.600.000 (4.400.000) 1.200.000 Pra-lamas 9.600.000 (5.400.000) 4.200.000 Prachoques 4.000.000 (1.500.000) 2.500.000 Grades 5.000.000 (3.000.000) 2.000.000 Total 24.200.000 (14.300.000) 9.900.000 (7.000.000) (800.000) 2.100.000

Exerccio (18.3)DRE Custeio Absoro terceirizando a fase de pintura

Produtos (un.) Rodas Receita (-) CDV Lucro Bruto (-) Despesas fixas Lucro Operacional 5.600.000 (5.733.333) (133.333) Pra-lamas 9.600.000 (6.733.333) 2.866.667 Prachoques 4.000.000 (3.666.667) 333.333 Grades 5.000.000 (5.166.667) (166.667) Total 24.200.000 (21.300.000) 2.900.000 (800.000) 2.100.000

Exerccio (18.3)DRE Custeio Direto terceirizando a fase de niquelaoProdutos (un.) Rodas Receita (-) CDV MCT MCTFamlia (-) CFIdentificados Margem Direta (-) CFComuns (-) Despesas Fixas Lucro Operacional 5.600.000 (3.000.000) 2.600.000 Pra-lamas 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 Prachoques 4.000.000 (2.500.000) 1.500.000 (0) 2.500.000 Grades 5.000.000 (4.000.000) 1.000.000 Total 24.200.000 (13.500.000) 10.700.000 10.700.000 (2.200.000) 8.500.000 (4.000.000) (800.000) 3.700.000

8.200.000 (2.200.000) 6.000.000

2.500.000

41

Exerccio (18.3)DRE Custeio Varivel terceirizando a fase de niquelaoProdutos (un.) Rodas Receita (-) CDV MCT (-) Custos Fixos (-) Despesas fixas Lucro Operacional 5.600.000 (3.000.000) 2.600.000 Pra-lamas 9.600.000 (4.000.000) 5.600.000 Prachoques 4.000.000 (2.500.000) 1.500.000 Grades 5.000.000 (4.000.000) 1.000.000 Total 24.200.000 (13.500.000) 10.700.000 (6.200.000) (800.000) 3.700.000

Exerccio (18.3)DRE Custeio Absoro terceirizando a fase de niquelao


Exerccio (18.3)DRE Custeio Direto terceirizando a fase de pintura e niquelaoProdutos (un.) Rodas Receita (-) CDV MCT MCTFamlia (-) CFIdentificados Margem Direta (-) CFComuns (-) Despesas Fixas Lucro Operacional 5.600.000 (4.400.000) 1.200.000 (0) 5.400.000 Pra-lamas 9.600.000 (5.400.000) 4.200.000 Prachoques 4.000.000 (2.500.000) 1.500.000 (0) 2.500.000 Grades 5.000.000 (4.000.000) 1.000.000 Total 24.200.000 (16.300.000) 7.900.000 7.900.000 (0) 7.900.000 (4.000.000) (800.000) 3.100.000

5.400.000

2.500.000

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Exerccio (18.3)DRE Custeio Direto terceirizando a fase de pintura e niquelaoProdutos (un.) Rodas Receita (-) CDV MCT (-) Custos Fixos (-) Despesas fixas Lucro Operacional 5.600.000 (4.400.000) 1.200.000 Pra-lamas 9.600.000 (5.400.000) 4.200.000 Prachoques 4.000.000 (2.500.000) 1.500.000 Grades 5.000.000 (4.000.000) 1.000.000 Total 24.200.000 (16.300.000) 7.900.000 (4.000.000) (800.000) 3.100.000

Exerccio (18.3)DRE Custeio Direto terceirizando a fase de pintura e niquelao


Exerccio (18.4)Custo fixo departamental de cada categoriaCategorias ( apartamentos)

DepartamentosCozinha Limpeza Servio de quarto Lazer

Single standart -x30 30 30

Single luxo 20 20 20 20

Double standard -x30 30 30

Double luxo 20 20 20 20

Total 40 un 100 un 100 un 100 un

CF Totais 12.000 8.000 8.000 5.000

CF mensais $ 300/un $ 80/un $ 80/un $ 50/un

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Exerccio (18.4)Custo Total de cada produtoCategorias ( apartamentos) Single standart Custos Variveis 9.000 Custos Fixos Cozinha Limpeza Servio quarto Lazer TOTAL - x2.400 2.400 1.500 15.300 6.000 1.600 1.600 1.000 21.000 -x2.400 2.400 1.500 24.300 6.000 1.600 1.600 1.000 25.200 12.000 8.000 8.000 5.000 85.800 10.800 18.000 15.000 52.800 Single luxo Double standard Double luxo Total

Exerccio (18.4)Margem de contribuio de cada categoriaCategorias ( apartamentos) Single standart Receita (-) CDV MC 27.000 (9.000) 18.000 Single luxo 27.000 (10.800) 16.200 Double standard 45.000 (18.000) 27.000 Double luxo 45.000 (15.000) 30.000 Total 144.000 (52.800) 91.200

Lucro Bruto de cada categoriaCategorias ( apartamentos) Single standart Receita (-) CDV MC (-) CF Lucro Bruto 27.000 (9.000) 18.000 (6.300) 11.700 Single luxo 27.000 (10.800) 16.200 (10.200) 6.000 Double standard 45.000 (18.000) 27.000 (6.300) 20.700 Double luxo 45.000 (15.000) 30.000 (10.200) 19.800 Total 144.000 (52.800) 91.200 (33.000) 58.200

Exerccio (18.4)Margem direta de cada famlia de categoriaCategorias ( apartamentos) Standard Single Receita (-) CDV MCT MCTFamlia (-) CFIdentificados Margem Direta 27.000 (9.000) 18.000 45.000 (0) 45.000 Double 45.000 (18.000) 27.000 Single 27.000 (10.800) 16.200 46.200 (12.000) 34.200 Luxo Double 45.000 (15.000) 30.000

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Exerccio (18.4)DRE Custeio DiretoCategorias ( apartamentos) Standard Single Receita (-) CDV MCT MCTFamlia (-) CFIdentificados Margem Direta (-) CFComuns (-) Despesas Fixas Lucro Operacional 27.000 (9.000) 18.000 (0) 45.000 Double 45.000 (18.000) 27.000 Single 27.000 (10.800) 16.200 46.200 (12.000) 34.200 Luxo Double 45.000 (15.000) 30.000 Total 144.000 (52.800) 91.200 91.200 91.200 (12.000) 79.200 (21.000) (20.000) 38.200

45.000

Exerccio (18.4)DRE Custeio VarivelCategorias ( apartamentos) Single standart Receita (-) CDV MCT (-) Custos Fixos (-) Despesas fixas Lucro Operacional 27.000 (9.000) 18.000 Single luxo 27.000 (10.800) 16.200 Double standard 45.000 (18.000) 27.000 Double luxo 45.000 (15.000) 30.000 Total 144.000 (52.800) 91.200 (33.000) (20.000) 38.200

Exerccio (18.4)DRE Custeio Absoro

Categorias ( apartamentos) Single standart Receita (-) CPV Lucro Bruto (-) Despesas fixas Lucro Operacional 27.000 (15.300) 11.700 Single luxo 27.000 (21.000) 6.000 Double standard 45.000 (24.000) 20.700 Double luxo 45.000 (25.200) 19.800 Total 144.000 (85.800) 58.200 (20.000) 38.200

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Exerccio (18.4)DRE Custeio Direto no considerando double luxoCategorias ( apartamentos) Standard Single Receita (-) CDV MCT MCTFamlia (-) CFIdentificados Margem Direta (-) CFComuns (-) Despesas Fixas Lucro Operacional 27.000 (9.000) 18.000 (0) 45.000 Double 45.000 (18.000) 27.000 Luxo Single 27.000 (10.800) 16.200 16.200 (12.000) 4.200 Total 144.000 (52.800) 91.200 91.200 61.200 (12.000) 49.200 (21.000) (20.000) 8.200

45.000

Exerccio (18.4)DRE Custeio Varivel no considerando double luxoCategorias ( apartamentos) Single standart Receita (-) CDV MCT (-) Custos Fixos (-) Despesas fixas Lucro Operacional 27.000 (9.000) 18.000 Single luxo 27.000 (10.800) 16.200 Double standard 45.000 (18.000) 27.000 Total 99.000 (37.800) 61.200 (33.000) (20.000) 8.200

Exerccio (18.4)DRE Custeio Absoro no considerando double luxo

Categorias ( apartamentos) Single standart Receita (-) CPV Lucro Bruto (-) Despesas fixas Lucro Operacional 27.000 (16.875) 10.125 Single luxo 27.000 (28.050) (1.050) Double standard 45.000 (25.875) 19.125 Total 144.000 (70.800) 28.200 (20.000) 8.200

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Margem de Contribuio - ResumoAs decises tomadas com base no lucro podem no ser as mais corretas. Onde est o nosso problema? Nos CF Qual o problema da alocao dos custos fixos? independem dos produtos e volumes; critrio de rateio. Defina margem de contribuio.Margem de contribuio

=

Preo de Venda

-

Custo e desp. Varivel224

Margem de Contribuio - ResumoPara que serve a margem de contribuio?

Cobrir os CDF Margem de Contribuio Gerar Lucro

Em que condies eu posso vender um produto abaixo do custo calculado pelo custeio por absoro? Fora do meu mercado Margem de contribuio positiva Capacidade ociosa 225

Margem de Contribuio - Resumo Quando no h limitao na capacidade produtiva, mais rentvel o produto que apresentar maior margem de contribuio por unidade. Quando existir algum fator de limitao, mais rentvel ser o produto que tiver maior margem de contribuio pelo fator de limitao da capacidade produtiva. Quando tenho custos fixos identificados especificamente com um produto ou grupo de produtos surge a 2 Margem de Contribuio ou Margem de 226 Contribuio Direta

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Margem de Contribuio - Resumo Quando no h limitao na capacidade produtiva, mais rentvel o produto que apresentar maior margem de contribuio por unidade. Quando existir algum fator de limitao, mais rentvel ser o produto que tiver maior margem de contribuio pelo fator de limitao da capacidade produtiva. Quando tenho custos fixos identificados especificamente com um produto ou grupo de produtos surge a 2 Margem de Contribuio ou Margem de 227 Contribuio Direta

PRODUO

SERVIO

CIP MOD Receita Vendas -Impostos prop Receita Lquida -CPV Lucro Bruto -Despesas Lucro Operac -Desp no oper LAIR IR/CS LL228

MP

PA

Sistema Tradicional de Custos Absoro Parcial

MOD

Custeio VarivelOutros custos e despesas variveis Receita -C e D variveis Margem contrib. -C e D fixas LL

MP

PA

CF

Apenas custos variveis so considerados custos dos produtos229

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Respostas dos ExercciosCaptulo 15:15.1) F,F,V,F,V. 15.2) a) $ 56,75 e $ 50,125; b) $ 113.500; $ 100.250 e $ 213.750; c) $ 113 e $ 142; d) $ 226.000; $ 284.000 e $ 510.000; 15.3) a) $ 10.350 e $ 7.150; b) $ 8.025 e $ 7.550; c) $ 705 e $ 558; $ 14.025 e $ 11.550; 15.4) a) $ 1.350; b) 6.000; c) (250); d) $ 24.000; ($ 10.800) e $ 13.200; e) $ 2.500; $ 60.000; $ 600; $ 7.200;

Captulo 16:16.1) E,D,C,D,A. 16.2) a) $ 4.800 e $ 2.800; b) $ 3.600; c) $ 720; d) $ 2.900; 16.3) $ 14.025 e $ 11.550; $ 15.575; $ 233,75 e $ 288,75; 16.4) a) $ 26,95 e $ 20,25; b) $ 134.750 e $ 81.000; c) $ 22,75 e $ 17,25; d) $ 12,83 e $ 13,50;230

Respostas dos ExercciosCaptulo 17:17.1) C, D, A, E, A. 17.2) a) $ 2.100; $ 2.100; diferena zero; b) $ 4.000; $ 2.200 e diferena $ 1.800 17.3) a) $ 30.750; $ 8.250 e $ 22.500; $ 39.750; $ 8.250 e $ 31.500; b) $ 67.500; $ 45.000 e $ 22.500; $ 189.000; $ 135.000 e $ 54.000; 17.4) DRE $ 1.395,94 e BP $ 20.514,20; DRE $ (1.972,86) e BP 17.145,40;

Captulo 18:18.1) a) $ 48,04 e $ 39,90; b) $ 48.040 e $ 51.870; c) $ 37.640 e $ 31.070; 18.2) $ 400; 18.3) a) $ 55; $ 150; $ 25; $ 15 e $ 26,67; b) $ 5.433.333; $ 6.433.333; $ 3.666.667 e $ 5.166.667; c) $ 2.600.000; $ 5.600.000; $ 2.500.000 e $ 2.000.000; d) $ 166.667; $ 3.166.667; $ 333.333 e ($ 166.667); e) $ 6.000.000 e $ 1.500.000; 16.4) a)231

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Documents

ADM+08+Capítulos+15+a+18+2010