AFC Cycle Vente (1) Copie

Audit Du cycle de vente/client

Audit Du cycle

de vente/client

Travail ralis par : Karima MADANI

AAMMI Taha

BENBRAHIM Fatima-zahra

HBIRKOU Hamza

ESSOLH Noura

EL YOUNOUSSI Achraf

DENNOUN Amine

Et Encadr par : Dr.Abldekahir BENNANI


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Remerciement

Nous voudrions remercier tout particulirement notre

professeur Dr. Abdelkahir BENNANI Professeur &

Auditeur auprs de l'Universit IBNTOFAIL Knitra,

qui nous a beaucoup appris durant notre

apprentissage et qui na pas hsit partager son exprience, nous tenons souligner son implication

ainsi que la confiance quil nous a accord tout au long du projet

Nous tenons aussi remercier tous nos enseignants

sans exception qui nous devons chaque bribe de

notre connaissance, et qui ont si bien men leur noble

qute denseigner les bases de lconomie et de la gestion.

Nous les remercions non seulement pour le savoir

quils nous ont transmis, mais aussi pour la fiert et lambition que leurs personnes nous aspirent..


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Sommaire :

Introduction.....3

I- Gnralits sur le cycle de vente-client.......4

A. Le cycle de vente-client........4

a. Importance du cycle de vente-clients.....4

b. Description du cycle vente.....5

1. Les types des ventes....6

2. Les services intervenants.....6

3. Les Caractrisque du cycle de vente...7

II- Le contle interne du cycle vente-client.....9

A. Le contrle interne du cycle vente..9

a. Les oprations concernes....9

b. Les objectfis du contrle interne.11

c. Examen du contrle interne du cycle vente-client.....13

1. La facturation..13

2. Contrle et enregistrement..14

3. Rceptions des paiements...14

4. Aspects particuliers.....15

5. Analyse des chiffres15

6. Mouvement des marchandises....16

7. Sparations de fonctions.16

d. Evaluation du contrle interne17

e. Lvaluation des points fort et des points faibles...22

Exemple de guide dvaluation du cycle ventes-clients.......25

Questionnaire dapprciation du contrle interne du cycle ventes-clients...30

III- Le contrle des comptes....33

A. Objectifs du contrle des comptes..33

B. Les comptes concerns par le cycle...33

a. 342 clients et comptes rattachs..33

b. 711 les ventes...34

C. Procdure gnrale daudit des comptes du cycle..35

a. Les ventes.35

b. Clients et comptes rattachs.37

c. Evaluation des crances...38

d. Effets recevoir...39

IV- Etude de cas...40

A. Prise de connaissance gnrale de lentreprise...40

B. Evaluation du contrle interne41

a. Systme de traitement de linformation...41

b. Apprciation du respect des procdures..42

c. Aspects comptables..42

Conclusion.....45


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Introduction

De nos jours, avoir une information fiable, prcise et rcente est indispensable pour la

survie de lentreprise. La mise en place des procdures qui lui permettent dagie avec

efficacit en prenant les bonnes dcisions en bon moment est donc essentielle.

En effet, depuis la fin des annes 80 la rdaction des procdures sest largement

dveloppe par la mise en uvre dun manuel de procdure propre chaque

entreprise dans lequel on trouve une description de lorganisation, une formalisation

des instructions de travail et une identification des tches et responsabilits de chaque

intervenant dans lentreprise.

Ainsi, lentreprise moderne accorde de plus en plus de limportance ltablissement

dun manuel des procdures o elle rdige pour chacune de ses fonction, une

procdure de travail travers de laquelle la direction communique ses consignes et

dtermine le rle de chacun dans lentreprise.

Gnralement ce manuel contient cinq procdures principales pour chacun des cycles

suivants : cycle vente-clients, cycle achat-fournisseur, cycle paie-personnel, gestion

des stocks, et les immobilisations. Nanmoins, compte tenu de limportance de cycle

vente-client et tant donn que vendre et fidliser la clientle est lobjectif principal

de lentreprise puisque les ventes constitue llment principal de sa rentabilit, on va

se limiter dans notre tude la procdure relative au cycle-vente.

Donc, afin de comprendre la dmarche de cycle vente-client, il faut dabord bien saisi

son importance et ses spcificits, ce pont sera traiter dans la premire partie avec une

description dtaille du cycle.

De mme, vu que le contrle interne qui est dfini dne manire gnrale comme tant

un ensemble de procdures contribuant la maitrise de lentreprise est devenue une

composante essentielle dans la vie de celle-ci, nous avons jugs ncessaire de prciser

dans la 2me

partie la notion du contrle interne relative au cycle vente-client.

Et la troisime partie sera consacr a la gestion budgtaire du cycle de vente

puisquavoir une information comptable fiable est le souci majeur dune entreprise.


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I- Gnralits sur le cycle de vente-client

A. Le cycle de vente-client

Ltablissement dune procdure de cycle vente-client rend ncessaire de bien

assimiler limportance du cycle vente-client et davoir une description dveloppe du

cycle, afin dadapter les contrles effectuer et les outils utiliser aux objectifs

poursuis.

a. Importance du cycle de vente-clients

Il est important de souligner cette image de cycle ou de roue qui tourne quand on

parle devente. Pour s'en convaincre, il suffit de repenser au traitement des objections

ou au cycle de la vie, entre autres.

En effet, La Fonction ventes est une fonction prdominante par rapport aux autres

fonctions internes (achat, paie, trsorerie,..).

Intercepte dans un contexte global de l'organisation, la fonction ventes occupe une

place dterminante dans la structure gnrale puisqu'elle traduit tout le processus

allant de la dcouverte dun prospect la conclusion dune affaire. Ceci lui confre

un rle moteur dans le fonctionnement gnral et la bonne continuation de

lentreprise.

Les responsabilits des vendeurs / clients consistent essentiellement s'assurer que le

produit et/ou service vendu soit conforme aux exigences spcifies. Ceci dit ils

doivent mettre en applications les actions suivantes :

- Dtecter le besoin externe et adapter l'offre la demande ;

- Identifier et matriser les risques de ventes

- Fidliser ses clients

- Etablir de bonnes relations avec les clients : usuelle (court, moyen terme),

partenariales (moyen, long terme)

- Associer les services techniques toute ide ou action pouvant contribuer

lamlioration des performances des produits ou services vendus

Promouvoir l'esprit d'innovation et de comptitivit en amliorant constamment la


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qualit des services rendus et des produits vendus et en restant ouvert sur

l'environnement et sur l'offre des concurrents. Dans son fonctionnement quotidien, le

systme Ventes - Clients a pour principale vocation de rpondre aux besoins et

exigences externes en offrant les produits et services demands au meilleur prix, avec

la qualit requise et ce en respectant les dlais convenus. Pour ce faire, les auditeurs

sont appels drouler leurs missions dans le respect des normes de la profession

daudit et des diligences requises, du code dontologique et procder aux contrles

ncessaires conformment aux programmes de vrification comptable.

Lauditeur doit alors acqurir une connaissance gnrale des oprations du cycle. Ce

nest qu cette condition quil pourra analyser de manire pertinente les oprations

survenues au cours de lexercice comptable, pour ce faire il devra prendre

connaissance si possible dun certain nombre de donnes statistiques, appeles

donnes significatives, concernant ce cycle entre autres :

- Le nombre de clients

- Le chiffre daffaires annuel

- La valeur du poste des crances clients, comprenant les factures tablir

- Le ratio de crdit clients, exprimant les dlais de rglement des clients en jours

de chiffre daffaires

- Les devises utilises pour la facturation et lencaissement

- Le nombre de factu

annuel des avoirs mis

- Les modes de rglement habituels (chques, cartes de crdit, numraire, effets

de commerce).

b. Description du cycle de vente:

Le cycle de vente est lun des plus importantes sources de valeur ajoute pour

lentreprise. Il correspond lensemble du processus allant de la prise de la

commande jusqu la conclusion de la vente. Ainsi, on peut distinguer cinq

principales tapes dans le cycle de ventes :

- La prise de la commande ;


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- La facturation ;

- La livraison ;

- Lencaissement de rglement ;

- La comptabilisation.

Nanmoins, vu limportance du volume des transactions quil comprend et les flux

dargents quil gnre, le cycle de vente est considr comme une zone de risque.

1. Les types des ventes :

La vente est une fonction de l'entreprise qui lui permet de lancer le processus

d'encaissement d'argent. Sans vente, il n'y a pas de rentre d'argent par les clients.

Sans vente, il n'y pas de marge et pas de couverture des frais fixes permettant

l'entreprise d'tre bnficiaire.

Gnralement, on trouve les types de ventes suivants :

Vente au comptant : il sagit de toute vente o la livraison concide avec le

paiement. Ce type de vente se caractrise par un paiement immdiat quel que

soit le moyen de paiement utilis ds lors que ce moyen de paiement ne prvoit

aucun dlai.

Vente crdit : il sagit de toute vente o la livraison est antrieure au

paiement.

Vente terme : il sagit de toute vente o le prix est fix au moment de la

livraison et non lors de la conclusion de la vente.

Vente sous condition suspensive : dans ce type de vente la condition

suspensive reporte la conclusion dfinitive de la vente au moment o la

condition se ralise.

Toutefois, Il est primordial pour lentreprise de bien dterminer les particularits

techniques de ces diffrents types de ventes afin de passer les critures comptables

convenables a ce genre dopration.

2. Les services intervenants :

Les diffrents services intervenants dans la mise en uvre et lapplication de la

procdure du cycle ventes - clients se prsentent comme suit :

Service commercial: ce service a pour mission principale le traitement des

commandes tout en sassurant du bon droulement des contrats de vente. Ainsi,


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le responsable de ladministration des ventes veille :

- la Validation et enregistrement des commandes des clients

- la disponibilit des produits

- le respect des dlais de livraisons

- relance des impays.

Service approbation des crdits :il a pour rle, pour les ventes autres quau

dtail, de Donner son approbation avant le traitement de la commande.

Lactivit de contentieux lui est gnralement rattache.

Service expdition: il se charge de la prparation et la livraison des

marchandises.

Service facturation : il soccupe de ltablissement des factures partir des

informations

communiques par les autres services. Il est gnralement rattach au service

comptabilit.

Service comptabilit : il soccupe des critures comptables appropries

concernant les oprations des ventes.

3. Les caractristiques du cycle de vente :

Le cycle de vente est un cycle ou les arrts de son mouvement nuit la continuit de

lactivit de lentreprise. Sa particularit rside dans :

- Le nombre important de ses oprations ;

- La complexit des enregistrements de ses oprations en comptabilit ;

- La spcificit de chaque type de vente ;

- Les diffrents risques attachs chaque opration.

Somme toute, le cycle vente-client est considrer comme tant une zone de risque vu

le nombre important des transactions quil comprend et le volume des flux dargent

quil gnre, do la ncessit davoir un systme de contrle interne capable

dassurer la bonne marche du cycle et minimiser les risques.

Processus ventes : ce quil faut faire :

Utiliser des bons de livraison et des factures pr numrots (objectif

dexhaustivit),


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Faire respecter, et adapter selon la taille et les moyens de lentreprise, le principe

de sparation des fonctions,

Procder aux analyses rgulires des comptes clients et porter une attention

particulire aux crances anciennes, notamment celles inscrites dans les pertes au

cours de lexercice.

Processus ventes : ce quil ne faut pas faire :

Livrer un bien ou excuter une prestation sans tre en possession dun bon de

commande ou dun devis, accept et confirm par crit par le client, surtout si ce

dernier nest pas connu ou fiable ,

accorder un crdit des clients rputs mauvais clients . Au contraire, il faut

exiger de ces clients le rglement au comptant de la totalit de la commande soit

avant ou soit au moment de la livraison ou de la prestation de service

ngliger les relances clients et les assurances contre les risques clients,

faire excuter par la mme personne ou le mme service - sans contrles

compensatoires - les fonctions prcites juges incompatibles.


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II- Le contrle interne du cycle vente-client :

A. Le contrle interne du cycle vente

a. Les oprations concernes

Budgtisation des ventes

La fonction reprend les oprations de prvisions des ventes (donnes quantitatives et

prix) mensuellement sur lanne.

Ce budget des ventes conditionne dans une large mesure les autres budgets (Dpenses

achats ; production stock, trsorerie)

Agrment des clients

Elle regroupe les oprations dautorisation des crdits, par la direction gnrale et les

responsables concernes.

La commande

Gnralement les commandes parviennent lentreprise par trois moyens :

- Le client passe la commande par tlphone

- Le client adresse un courrier qui contient sa commande

- Le client sadresse directement au reprsentant commercial de lentreprise

Une fois que lentreprise reoit la commande, le responsable du service commercial

doit tudier les conditions de prix de rglement, et de livraison. Il doit aussi sassurer

que chaque commande contient les informations suivantes :

Nom et adresse du client

Dsignation exacte des produits commands

Qualit commandes

Date et adresse de livraison

Condition de paiement


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Avant de diffuser, tout exemplaire du bon de commande doit tre sign par le

responsable afin de confirmer lexactitude de toutes les informations figures sur le

bon de commande.

Facturation

Gnralement les factures sont tablies par le service comptabilit partir du bon de

commande envoy par le service commercial.

Les factures doivent obligatoirement porter les mentions suivantes :

Lentte de lentreprise savoir : raison sociales, adresse, tlphone

Nom et adresse de lacheteur

Dnomination et quantits des produits vendus

Date de la vente

Prix

Mode de rglement

Toutefois, chaque facture doit faire lobjet dune contrle arithmtique

avant sa comptabilisation

Livraison

Chaque livraison donne lieu ltablissement dun bon de livraison dat, numrot et

tabli par le chef magasinier. Gnralement, le bon de livraison est mis en trois

exemplaires : un bon pour le client, un pour le service commercial et le troisime est

conserv parmi les documents du magasinier.

Le bon de livraison comporte les renseignements suivants :

Nom et adresse du client

Adresse et heure de livraison

Produits livrs

Quantits livres

Avant expdition, le chef magasinier doit rapprocher le bon de livraison au contenu de

lenvoi. Une fois que le client envoi laccus de rception de la commande, le

document est class dans le dossier des commandes livres.


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Rglements

Afin de sassurer de chaque commande est effectue, les comptes client doivent tre

suivis dune manire trs rigoureuse. Ainsi, chaque encaissement ou avis

dencaissement reu par la banque doit tre mentionn dans le dossier client mis part

lenregistrement comptable.

Avoirs-client

Pour chaque retour de marchandises, un avoir doit etre tabli par le chef magasinier

en indiquant les articles et les quantits retournes.

Comptabilisation

Les factures doivent tre comptabilises sans dlai. Aprs leurs comptabilisations, sur

chaque facture le comptable doit mentionner que la facture est dj enregistre en

comptabilit avec la date de lenregistrement.

b. Les objectifs du contrle interne :

Budgtisation des ventes

Les procdures doivent donner lassurance dun bon suivi budgtaire efficace des

ventes.

Acceptation des commandes

Les procdures doivent donner lassurance que les commandes ne sont acceptes que

dans le strict respect des lignes de crdit accordes aux clients et dans la seule mesure

o les conditions de prix et dlais de paiement sont acceptables.

Toutes les commandes doivent tre traites rapidement.

Traitement de la commande

- Les procdures doivent donner lassurance dun traitement rapide des

commandes reues des clients.

- Les commandes sont traites dans des dlais raisonnables.


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Facturation

Les procdures doivent garantir que :

- Les factures sont tablies et envoyes aux clients dans des dlais raisonnables.

- Les factures mises sont rapidement transmises aux services comptables et aux

services du recouvrement.

- Les factures sont correctement saisies.

- Les quantits livres ont t correctement saisies et correspondent aux

quantits commandes.

- Les factures sont tablies et enregistres correctement et rapidement sur les

bases contractuelles de la commande client.

Livraison de la commande

Les procdures doivent garantir que :

- Les livraisons sont effectues en conformit avec la commande.

- Les livraisons sont systmatiquement faites sur la base de commande accepte

par les responsables autoriss.

- Les livraisons effectues font lobjet dun suivi correct.

-

Octroi davoirs :

Les procdures doivent donner lassurance que les avoirs sont autoriss par des

personnes habilites.

Encaissement :

Les procdures doivent donner lassurance que :

- Les rglements sont enregistrs correctement et rapidement

- Les encaissements sont reverss sont dtects trs rapidement

Suivi des crances et recouvrement :

- Les comptes clients sont correctement suivis et analyss.


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- Les retards de rglement font lobjet de relances rapides et rgulires.

- Les litiges commerciaux sont rapidement identifis et traits.

- Les crances clients font lobjet de dprciations traduisant correctement les

risques de non-recouvrement.

- Les crances sont correctement suivies.

- Les crances chues et non rgles sont dtectes rapidement.

- Les procdures de recouvrement de crances anciennes et de relance

systmatique des clients sont assures.

c. Examen du contrle interne du cycle vente-client

1. La facturation : Le bon de livraison sign pour rception par le client constituera, avec le bon de

commande, la base pour ltablissement de la facture de vente, le contrle interne

devra assurer ce stade que toutes les livraisons sont entirement factures au prix

correct et dans les dlais prvus. Une mthode souvent utilise pour atteindre cet

objectif consiste en un systme de prfacturation.

Ce systme implique quune copie (un double) de la facture de vente serve de bon de

livraison.

Par ailleurs, la plupart des systmes informatiss comportent pour le cycle de vente

une liaison automatique entre ltablissement du bon de commande, du bon de

livraison et la facturation. Les logiciels de ce type permettent par exemple trs

simplement de vrifier quels sont les bons de livraison qui nont pas encore t

honors ou quelle livraison nont pas encore t factures. Un systme informatique

valable renforce considrablement le contrle interne.

Parmi les points particuliers contrler dans le processus de facturation, soulignons

les prix de vente appliquer et les ristournes. A cet gard, il faut suivre une procdure

stricte dautorisation et assurer la surveillance (protection) de lapplication continue et

correcte des tarifs approuvs.


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2. Contrle et enregistrement :

La facturation telle que dcrite ci-dessus devra tre enregistre sans retard et de

manire systmatique dans la comptabilit.

Lenregistrement relve de la responsabilit de la comptabilit et seffectue sur la base

des factures de vente. La plupart des logiciels de comptabilit actuellement

disponibles sont munis dune intgration automatique dans la comptabilit de toutes

les factures et notes crdit tablies au moyen du systme.

Il subsiste cependant un certain nombre de points de contrle interne :

Confrontation entre bon de commande, bon de livraison et facture

Contrle de la squence numrique des factures dans le journal des ventes

Confrontation entre comptes des ventes et les contre-passations sur les

comptes clients

Contrle des prix appliqus sur la facture, des ristournes

Vrification arithmtique des factures

Contrle des bonnes imputations comptable

Contrle de lenregistrement dans la priode adquate (dlimitation livraison-

facturation)

Procdure de suivi des crances

Contrle des autorisations et des rductions de valeurs sur les crances

Contrle sur les marges brutes par groupe darticles, par client

3. Rceptions des paiements : Le cycle de vente se termine au moment du paiement par le client de la facture et de

lenregistrement de cette opration.

Il faut sassurer dun suivi efficace pour toutes les crances pendantes et que les

paiements reus sont correctement enregistrs.

Cela suppose une sparation des fonctions entre les dpartements commerciaux, le

service des ventes et la comptabilit, qui est charge en la matire dune fonction de

conservation et denregistrement. Laspect conservation porte sur les crances non

honores, la personne qui en a la charge ne peut avoir accs, ni la gestion des

moyens financiers, ni ltablissement de factures et de notes de crdit.


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Le suivie du recouvrement en temps voulu (feedback) est li au contrle du crdit

accord aux clients, une procdure trs stricte en matire davertissement, de

recouvrement et ventuellement denregistrement de rductions de valeur devra tre

mise en place.

Un autre aspect important rside dans la communication rgulire la direction dun

tat des crances en retard de paiement.

4. Aspects particuliers : - Loctroi et le calcul de ristournes particulires ou de bonus feront systmatiquement

lobjet dune approbation particulire. Ltablissement de notes de crdit requiert

galement une procdure dapprobation particulire sur la base dun dossier complet

(approbation des retours, plaintes concessions commerciales.)

- Lattribution et le calcul de commissions aux vendeurs, reprsentant, agent..,

devront tre surveills et contrls (par une personne fonctionnellement distincte des

services de vente et de la comptabilit client), sur la base de conditions et de tarifs

conventionnellement arrts.

- Une attention particulires sera consacre au suivi permanent des fichiers

dits dattente , comme les commandes encore fournir (livraison partielles, les

confirmations de commande, les livraisons encore facturer, les retours porter en

crdit)

5. Analyse des chiffres : Un moyen important du contrle rpressif au niveau du cycle de ventes consiste en

une analyse systmatique du chiffre daffaires ralis et des rsultats bruts.

Les possibilits de contrle sont multiples et dautant plus nombreuse que lentreprise

disposera dune comptabilit analytique, relie un systme de statistiques de ventes.

Il suffit de penser lanalyse des bnfices bruts par systme, par produit, par client,

par facture (ligne),..

Il importera en fait de slectionner dans la masse des oprations celles qui requirent

une attention particulire, comme par exemple les marges bnficiaires infrieures

un pourcentage pralablement fix. Les procdures de contrle interne seront conues


16

de manire telle que ces ventes particulires soient slectionnes et transmises

pour contrle lagent comptent.

6. Mouvement des marchandises : Les mouvements de marchandises en quantits constituent un contrle intgr tant

pour le cycle des achats que pour celui des ventes (comprenant aussi le processus de

fabrication). Un mouvement des marchandises parfaitement sold est la clef de vote

du contrle interne sur le cycle des ventes.

La formule simple : Stock initial +Achats-Stock final = Ventes, Reprsente la relation

entre deux flux et les stocks qui sont faciles vrifier au moyen dun inventaire. Pour

vrifier ensuite le caractre complet des ventes, il suffit de vrifier le caractre

complet des achats, comme entre, dans la formule. Ce dernier contrle seffectue en

tablissant la relation avec les flux financiers qui sortent.

Le systme de linventaire permanent, li aux mouvements sur les comptes achats et

ventes dans la comptabilit, illustre le contrle intgr sur les mouvements de

marchandises.

7. Sparations de fonctions : Il faut distinguer :

Les fonctions de disposition concernant :

- La politique commerciale gnrale, en particulier lapprobation des prix et

conditions de vente

- Lapprobation du crdit aux clients

- Lautorisation de livrer la marchandise

- Laccs aux fichiers de donnes concernant les ventes

- Lautorisation de notes de crdit et de llimination des comptes, des crances

irrcouvrables

Les fonctions de conservation :

- La fonction magasin

- La comptabilit clients.

Les fonctions denregistrement :

- Ltablissement des bons de commande, des bons de livraison, des factures de

vente, des notes de crdit


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- La tenue jour du journal des ventes

Les fonctions de contrle :

- Le contrle des facturations de vente et des notes de crdit

- La concordance entre les journaux de vente et les comptes individuels clients

avec les comptes du grand-livre

- Le suivi historique des dbiteurs

- Les contrles sur le bon fonctionnement et la protection des logiciels

dordination portant sur le cycle des ventes

Les sparations entre ces diverses fonctions ne sont pas toujours ralisables dans la

pratique. Toutefois, du point de vue du contrle interne, une sparation entre les

fonctions de conservation, denregistrement et de disposition simpose.

d. Evaluation du contrle interne :

Lvaluation du contrle interne constitue une tape importante dans lapproche

daudit. Elle permet de prciser le risque daudit valu lors de la prise de

connaissance gnrales dactivit, et galement de dterminer ltendu des travaux sur

les comptes pour une optimisation des travaux drouler.

Sassurer de lexhaustivit des enregistrements

Obtenir lassurance que tous les produits et crances on t bien enregistr.

Cependant, il existe certain

Pour les ventes, une omission denregistrement rsulte gnralement des faits

suivants :

- Prestation effectues sans facturation ou retour de marchandises sans mission

dun avoir.

- Non enregistrement des factures ou des avoirs mis.

- Non enregistrement de certains encaissements sur ventes.

Sassurer que les procdures en vigueur permettent la dtection et la correction de

lerreur


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o Exemples :

- Sassurer de la sparation des tches, et comment une ventuelle expdition

sans facturation peut tre dtect par lentreprise.

- Mise en uvre par lentreprise de rapprochements entre les bons de livraison,

les factures et les bons de sortie des stocks.

- Existence et contrle des squences numriques sur les factures bons de sortie

et de livraison et sur les avoirs et les bons de retour en stock.

- slection des sorties de stock, prsenter des factures correspondantes et

sassurer de leur enregistrement.

- Slectionner des retours en stock, prsenter les avoirs correspondants et

sassurer de leur enregistrement.

- Vrifier des squences numriques des avoirs.

Sassurer de la ralit des enregistrements

Obtenir lassurance que tous les produits et crances enregistrs sont bien acquis

lentreprise.

Cependant, La proposition de ralit recouvre des risques plus varis que la

proposition dexhaustivit : enregistrement fictif, enregistrement dune opration

irrgulire ou non autorise, enregistrement entach dirrgularit. Ces risques

peuvent se traduire de la manire suivante :

- Facturation des ventes non effectues.

- Ventes effectues dans des conditions non autorises.

- Emission davoirs non justifis.

- Non dtection derreurs denregistrement ventuelles.

Lexamen des dispositifs du contrle de lentreprise

o Exemples

- Documents de base utiliss pour la facturation, mode de ventilation,

rapprochement utilis postriori.


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- Procdures de facturation des livraisons partielles.

- Contrle des prix facturs, des rabais consentis des conditions particulires de

paiement.

- Chercher les factures mises et enregistres les sorties de stock ou les

prestations effectues.

- Contrler des factures avec la liste de prix, rechercher les raison de tous les

carts dtects.

- Slectionner des factures et contrler les quantits y apparaissant avec celles

portes sur les bons de livraisons.

Lvaluation correcte des enregistrements

Sassurer que la coupure des produits a t faite correctement, cependant il existe

certains risque, comme par exemple : un dcalage du rsultat dun exercice sur un

autre peut entrainer une survaluation ou sous-estimation des rsultats.

Le praticien sinforme sur le dispositif mis en place pour respecter les principes de

coupures.

o Exemples :

- Rapidit de lenregistrement des ventes (analyse du dcalage entre

enregistrement et ralisation des ventes).

- Instructions donnes au service comptable pour respecter la coupure.

- Contrle effectu par lentreprise sur cette coupure.

- Enregistrement des ristournes globales correspondantes lexercice.

- Sassurer que les mthodes de facturation, denregistrement et daffectation

priode des mouvements de marchandises sont satisfaisantes, et que les

contrles rduits pourront tre entrepris la clture de lexercice. Dans le cas

contraire, des sondages, plus tendus portant sur les derniers jours, semaines,

voir mois, devront tre entrepris.

- Lassurance du respect de lindpendance des exercices est obtenue en

effectuant des sondages sur la priode de clture, par exemple sur le dernier

mois de lexercice audit et le premier mois de lexercice suivant.


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- Lenregistrement de vente dans un exercice autre que celui auquel elle es rattache

modifie dautant les rsultats de ces exercices.

Evaluation des soldes

Obtenir lassurance que le solde au bilan est correctement valu

Le praticien sinforme sur le dispositif mis en place pour respecter la bonne

valuation des soldes.

o Exemples :

- Existence et qualit de procdure doctroi de crdit

- Documentation servant de base loctroi du crdit.

- Mise jour dune liste noire avec blocage ventuel des commandes, contrle

des commandes durgence.

- Vrifier pour les clients nouveaux de lexercice que les limites de crdit ont t

dfinies auparavant et quelles ont t appliques.

- Vrifier pour les clients douteux que les limites de crdit existaient et que leur

mise jour t assure. Voir, si sur ces cas, la procdure tait mal applique

et pourquoi.

- Examiner la balance dantriorit des soldes, une date choisie, relever sa date

ddition, vrifier si toutes les crances plus de c jours ont fait lobjet dune

relance.

Imputation correcte des enregistrements

Obtenir lassurance que les ventes sont correctement imputes.

o Exemples :

Le praticien sinforme sur le dispositif mis en place pour respecter limputation aux

bons comptes.

- Rgles de mise jour du fichier clients.


21

- Lettrage rgulier des comptes clients.

- Modalits de dtection et de traitement des erreurs dimputation

- Vrification des imputations portes sur les factures

- Rapprochement des journaux et balances auxiliaires avec la comptabilit

gnrale.

- Envoi de relevs mensuels aux clients.

Totalisation des enregistrements

Sassurer que les dbits et crdits dans les journaux lis aux ventes et avoirs sont

correctement additionns.

Le praticien sinforme sur le dispositif mis en place pour sassurer quil ny a pas

derreurs se totalisation des ventes ou des avoirs

o Exemples :

- Existence dun service indpendant charg du suivi et de la gestion du risque

clients :

Procdure doctroi de crdits.

Existence dune liste noire .

Fiche de renseignements par client.

- Imputation rapide des impays.

- Blocage automatique des commandes en cas de liste noire

- Dpassement du plafond de crdit ou nouveau clients.

- Approbation ou validation systmatique des commandes avant lexpdition.

- Procdure dautorisation, par une personne responsable et indpendante du

suivi clients, de lenregistrement des crances irrcouvrables et des reports

dchances.

- Approbation ou validation systmatique des commandes avant lexpdition.

Centralisation correcte des enregistrements


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Sassurer que les totaux des fichiers de ventes sont correctement reports dans les

grands livres

Le praticien sinforme sur le dispositif mis en place pour vrifier que les

encaissements sont correctement enregistrs.

o Exemples :

- Sparation des fonctions encaissement et suivi des comptes clients

- Il ny a pas de double enregistrement ou centralisation dans le grand livre.

- Rgles de suivi des encaissements reus comptabiliss et imputs aux comptes

clients.

- Suivi des ventes au comptant, contrles de caisse.

- Autorisation des dlais de rglement accords aux clients en accord avec la

politique gnrale de crdit de la socit.

e. Lvaluation des points forts et des points faibles

Il sagit pour lauditeur de mettre en vidence les points forts du cycle tudier,

afin dorienter la nature et ltendue du contrle quantitatifs mettre en uvre,

mais aussi de dceler les points faibles, en prcisant la nature du risque ainsi

engendr, et ses implications comptables.

Afin de faciliter le travail des auditeurs, des guides dvaluation de contrle

interne, accompagns de questionnaires, permettent de travailler avec un aide

mmoire mthodologique. Comme nous lavons citer auparavant dans la partie

des procdures envisageables qui ont pour but de sassurer de la correcte

recouvrabilit des crances, on relve :

Lexistence dun service indpendant, charg du suivi et de la gestion du

risque clients, avec des procdures doctroi de crdit, ltablissement

dune liste noire (list des clients jugs indsirables tant donn leur

insolvabilit probable) et de fiches de renseignement par client.

Un blocage automatique des commandes, en cas de liste noire ou de

dpasement du plafond du crdit dun nouveau client.


23

Lapprobation ou la validation systmique des commandes avant

lexpdition des marchandises.

Cet aide mmoire ne sert cependant que de support, et ne peut remplacer le regard

critique de lauditeur. En effet, chaque entreprise a ses particularits, et, sil est

vrai que certaines procdures emblent tre des points forts vidents, il faut tre

capable danalyser chaque situation.

Par exemple, la revue des factures dachat importants par le directeur gnral,

dans une petite structure, peut tre considre comme un point fort. pourtant, cette

revue ne peut tre efficace et fiable que si elle s'pllique aux factures dachat

suprieures un certain montant.

En effet, nous sommes consient quun directeur gnral na pas le temps de

passer en revue la totalit des factures dachat. Le risque, en loccurrence, est que

sa revue ne soit pas un point de contrle rel, mais une simple formalit.

La qualit du contrle interne repose sur certains principes de base :

- La sparation des fonctions permet le contrle rciproque dans lexcution des

tches, et vite quun mme personne puisse commettre une erreur en ayant la

possibilit de la dissmuler.

- La matrialisation des tches assure leur ralisation et leur unicit, un exemple

simple qui est la comptabilisation des factures, il est indispensable que toutes

les factures soient comptabilises. La matrialisation de la comptabilisation,

par opposition dun tampon, des dates et signatures, permet de suivre le chemin

comptable et didentifier la personne susceptible de fournir des lments

dinformations sur la facture concerne.

- La prnumrotation des documents papier permet, si leur suivi squentiel peut

etre assur et donc si elle est effectivement exploite, de vrifier leur correct

enregistrement , savoir le respect des principes dunicit et dexhaustivit

(exemples : factures clients numrotes ds leur rcption, bons de rcption et

dxpdition, bons de commande).


24

- La mise en place de contrles particuliers pour les situations exceptionnelles.

Par exemple : ventres au comptant pour la plupart des entreprises, demandes

davoir et notamment des avoirs sans retour), ventes tarifs

exceptionnellement bas, octroi de dlais de rglement anormalement long.

Aprs cette description du cycle, lauditeur a une vision transversale des

procdures appliques par les diffrents services. Cela lui permet ventuellement

de remettre en question ce qui peut tre considrs comme une point fort par un

service mais est perverti par la pratique quotidienne.

Lapprciation du systme du contrle interne de la fonction

client/facturation/recouvrement permet lauditeur de sassurer que :

Les sparations de fonctions sont suffisantes.

Toutes les ventes sont factures et enregistres dans la bonne priode.

La chane de facturation ets correctement matrise.

Lapplication de la lgislation en vigueur est correctement observe.

Toutes les rclamations sont traites avec diligence et comptabilises sur

la bonne priode.

Les crances sont retrouves avec clrit et dans le respect des clause

contractuelles.

Il est noter quune attention particulire sera porte sur les points suivants :

Les prfinancements et les avances consenties par les clients.

Les comptes des administrations et les tablissement publics


25

Exemple de guide dvaluation du cycle ventes/clients

Objectifs daudit Risque potentiel Contrles de procdures

envisageables

Toutes les ventes sont

saisies et enregistres

toutes les ventes

enregistres

correspondent des

livraisons ou des

prestations effectives

-les ventes (ou avoirs

mis sur retours clients)

enregistres sont

correctement valus

-les ventes (ou avoirs)

sont enregistres sur la

bonne priode

les ventes (ou avoirs)

enregistres sont

correctement imputes,

totalises, centralises.

les montants facturs

sont recouvrables.

Les encaissements sont

correctement enregistrs

les flux de facturation et

encaissement servant

- Sortie de marchandises

ou prestations ralises

non factures : risque

de perte

- Retours de marchandises

nayant pas donn lieu

mission dun avoir.

- risque de dtournement

de la marchandise,

- risque de non dtection

des avoirs tablir la

clture de exercice

- Non- comptabilisation

des factures et/ou des

avoirs mis: Risque de

perte Risque de

dtournement

- Survaluation du chiffre

daffaires ou de la marge

brute.

- Avoir non justifis

- Chiffre daffaires

incorrect et risque de

perte ou de litiges avec

- Sparation des fonctions livraison

et facturation.

- Scurit physique des stocks et

lien entre la sortie de stock et la

facturation.

- Rapprochemen des bons de

livraisons, des bon de sortie de

stocks et mouvements dinventaire

permanent des factures.

- Pr numrotation des bons de

livraison, des bons de stocks, des

factures et suivi rgulier des

squences

- Suivi des commandes non

factures par antriorit de date de

commande.

- Rapprochement des quantits

commandes, livres et factures

- Suivi des livraisons partielles

- Contrle des ventes au comptant

- Contrle des conditions

dannulation des ventes.

- Sparation des fonctions stockage

- Suivi particulier des entres en


26

calculer les primes sont

correctement

apprhends

les clients stock lies aux retours

- -Emission systmatique dun bon

de retour pr numrot

- Pr numrotation des avoirs et lien

avec les bons de retour

- -Lettrage des retours et des avoirs

mis

- Mauvais rattachement

des charges et des

produits

- Mauvaise analyse des

comptes: risque de non

recouvrement ou de

recouvrement tardif des

crances

- Ventes effectues des

clients non solvables:

risque de perte des

crances et des

commandes en cours.

- Existence de factures

arrires.

- Non enregistrement ou

enregistrement avec

retard des encaissements:

- Paiement de primes

injustifies.

- Omission de

comptabilisation de

primes dues sur le bon

exercice comptable.

- Sparation des fonctions

facturation et comptabilisation

- mouvements automatiques du

journal des ventes lors de l

mission de la facture, sinon

existence dun contrle de

squence numrique par une

personne indpendante s assurant

de la comptabilisation de l

intgralit des factures

- Centralisation automatique du

journal des ventes en comptabilit

- Rapprochement des factures et des

commandes

- Rapprochement des factures et des

sorties de stocks comptables

- Vrification de l impossibilit

dmettre et de comptabiliser

plusieurs factures pour une mme

expdition

- Expdition directe des factures aux

clients par le service facturation

- Procdure dautorisation pralable

des demandes davoirs


27

- Sparation de fonction entre

autorisation et lmission de l avoir

- Rapprochement des avoirs mis et

des entres en stock comptables

avec la facture dorigine

- Analyse et justification par une

personne indpendante des avoirs

sans retours (annulation de

factures, rabais hors facture )

- Expdition directe des avoirs aux

clients par le service facturation.

- Etablissement de tarifs approuvs

et rgulirement mis jour -

Protection du fichier tarif

- Lien entre le prix commande,le

prix factur et le prix tarif

- Suivi et contrle des rabais,

remises, ristournes accords sans

facture.

- -Suivi des ventes au personnel et

au comptant

- -Lien entre les avoirs mis pour

retours et la facture dorigine.

- Vrification des taux de TVA

utiliss.

- -Les taux de change utiliss

doivent tre rgulirement

transmis aux personnes charges

de la comptabilisation.

- Les montants en devises doivent

tre facilement identifiables pour

permettre actualisation des taux

la clture de exercice.

- -Dispositif de clture et


28

procdures arrt permettant un

recensement exhaustif et rel: des

avoirs tablir, des factures

tablir

- Traitementsmanuels ou

informatiques permettant un

lettrage: des retours et des entres

en stock avec les avoirs, des

sorties de stock avec les factures.

- Recensement des produits et

charges divers rattachs au cycle

ventes/clients (ristournes de fin

danne, commissions dues )

- Rgles de mise jour du fichier

clients.

- Vrification des imputations

portes sur les factures.

- Lettrage rgulier des comptes

clients.

- -Modalits de dtection et de

traitement des erreurs dimputation.

- Rapprochement des journaux et

balances auxiliaires avec la

comptabilit gnrale.

- Envoide relevs mensuels aux

clients.

- Existence dun service indpendant

charg du suivi et de la gestion du

risque clients: - procdure doctroi

de crdits, - existence dune liste

noire - fiche de renseignements

par client.

- Blocage automatique des

commandes en cas de liste noire


29

dpassement du plafond de crdit

ou nouveau clients

- Approbation ou validation

systmatique des commandes

avant l expdition.

- Existence dune balance par

antriorit.

- Relance systmatique des arrirs.

- Imputation rapide des impays.

- Procdure dautorisation, par une

personne responsable et

indpendante du suivi clients, de

lenregistrement des crances

irrcouvrables et des reports

chances.

- Fixation dune politique claire pour

enregistrement des crances en

crances douteuses.

- Rgles prcises de dprciation

des comptes clients

- Sparation des fonctions

encaissement et suivi des comptes

clients.

- Rgles de suivi des encaissements

reus comptabiliss et imputs aux

comptes clients

- Suivi des ventes au comptant,

contrles de caisse

- Autorisation des dlais de

rglement accords aux clients en

accord avec la politique gnrale

de crdit de la socit.

- Rapprochement entre les donnes

comptables et les bases de


30

commissionnement.

Questionnaire dapprciation du contrle interne du cycle

ventes/clients

1- Prise de commande

- Comment s'assure t- on que les prix et le montant de la vente sont corrects

?

- Comment s'assure t- on que toutes les commandes ont bien t saisies ?

- Comment limine t- on le risque de double saisie des ventes ?

- Comment s'assure t- on que seules les personnes habilites peuvent

effectuer des prises de commandes ?

- Quelle est la procdure d'approbation des conditions et prix de vente ?

- Comment la socit dtecte t- elle des ventes des clients fictifs ?

- Comment l'tablissement et le respect des limites de crdit par client sont-

ils contrls ?

2- Distribution et expdition

- Comment s'assure t- on que les produits expdis correspondent aux

produits commands et que les expditions sont correctement

enregistres comptablement?

- Comment s'assure-t-on que les livraisons sont enregistres sur le bon

exercice

- Comment s'assure t- on que les transactions de ventes sont enregistres

sur le bon exercice ?

- Comment s'assure t- on que tout service rendu ou toute expdition de

biens effectue a t enregistr pour traitement ?


31

- Comment s'assure t- on que les critures d'enregistrement en au cot des

ventes et / ou en stocks sont correctes ?


dclencher les livraisons de biens ?

- Comment s'assure t- on que seuls les biens ayant fait l'objet d'une

commande sont livrs ?

3- Facturation

- Comment s'assure t- on que les prix et le montant facturs sont corrects ?

- Comment s'assure t- on qu'une facture est mise pour tout service rendu

ou toute expdition de bien ?

- Comment s'assure t- on que les reports des ventes et comptes clients au

grandlivre sont corrects ?


mettre des factures ?

- Comment s'assure t- on que les facturations correspondent aux services ou

biens effectivement rendus ou livrs ?

4- Encaissements

- Comment contrle t- on l'exactitude de l'enregistrement du montant des

encaissements ?

- Comment s'assure t- on que les encaissements sont justifis par des ventes

de biens ou de services, et qu'ils ont t affects aux clients/factures

adquats ?

- Quelles sont les procduresde rapprochements bancaires ?

5- Rgularisations et tenue des livres comptables

- Comment s'assure t- on que les rgularisations sont correctement

enregistres


32

- Comment s'assure t- on que les rgularisations sont passes dans les bons

comptes clients ?

- Comment s'assure t- on que les rgularisations sont enregistres sur le bon

exercice ?

- Quels sont les moyens pour dtecter ou empcher toute erreur

d'enregistrement dans les comptes clients ?

- Comment s'assure t- on que toutes les critures de rgularisations

autorises sont enregistres ?

- Comment s'assure t- on que toutes les critures d'avoirs pour retours de

marchandises et de passage en pertes de crances irrcouvrables sont

enregistres ?

- Le rapprochement entre lescomptes clients issus de la comptabilit

gnrale et les comptes clients issus de la comptabilit auxiliaire est-il

effectu et contrl ?

- Comment s'assure t- on que seules les critures de rgularisations

autorises sont enregistres ?


enregistrer des critures de rgularisations ?

- Comment les modifications (ajustements, rgularisations) sur les comptes

clients sont-elles autorises ?


33

III- Le contrle des comptes

A- Objectifs du contrle des comptes

En contrlant les comptes de ce cycle lauditeur doit fixer clairement les

objectifs atteindre ou les lments vrifier savoir :

S'assurer que les produits et charges inscrits au compte de rsultat et

provenant des oprations de ventes rsultent uniquement de

l'enregistrement intgral des transactions ralises dans l'exercice

comptable considr.

S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des

oprations de ventes sont correctement valus et bien classs.

B- Les comptes concerns par le cycle

a. 342 Clients et comptes rattachs :

Les comptes clients:

On enregistre dans ces comptes les achats de nos clients les montants qui y

figurent sont TTC.

Le compte clients-retenues de garanties:

Ce compte est utilis pour les clients qui dposent des garanties avant le

commencement des travaux ou de ltablissement de la commande quand

la somme est importante.

Les comptes clients douteux ou litigieux:

Dans le cas o une redevance client devient y recouvrables en totalit ou en

partie on constitue une provision propos de cette crances le montant de cette

dernire est transfr dans ce compte et le compte 3421 est crdit.

Clients-effets recevoir:

Lorsque lentreprise tire un effet sur le client le montant de la crance est

immdiatement enregistr dans ce compte et le compte 3421 est crdit.


34

Le compte Client facture tablir:

Ce compte est utilis essentiellement lors des critures de rgularisations pour

les travaux dinventaire lorsque la marchandise ou le travail a t livr et la

facture na pas encore t tablie.

Crances sur travaux non encore facturables:

Si les travaux dinventaire arrivent et que le travail livrer nest pas encore

termin et que la crance concerne des travaux destins tre livrs un client

on lenregistre dans ce compte.

Les comptes de rgularisation:

Les charges comptabilises pendant l'exercice qui concernent un exercice

ultrieur doivent figurer l'actif du bilan au poste "Charges constates

davance".

b. 711 Les ventes:

Vente de marchandises :

Montant des affaires ralises par l'entreprise avec les tiers (rsidents ou

trangers) dans l'exercice de son activit professionnelle normale et

courante. Cest une activit de revente commerciale sans lintervention

daucun procd industriel de transformation.

Rductions sur ventes (Rabais, remises et ristournes

accords) :

Diminutions de prix pratiques hors factures ; elles comprennent les

rabais, les remises et les ristournes hors factures.

Rabais : rductions pratiques exceptionnellement sur le prix de vente

pralablement convenu pour tenir compte, par exemple, d'un dfaut de

qualit ou de conformit des objets vendus.

Remises : rductions pratiques habituellement sur le prix courant de


35

vente en considration, par exemple, de l'importance de la vente ou de la

profession du client et gnralement calcules par application d'un

pourcentage au prix courant de vente.

Ristournes : rductions de prix calcules sur l'ensemble des oprations

faites avec le mme tiers pour une priode dtermine.

Ventes de biens et services produits :

Il sagit ici du chiffre daffaires(avec des clients marocains ou trangers)

ralis grce la vente de produits fabriqus par lentreprise grce un

processus de transformation industriel, ou bien les prestations de

services(qui comprennent travaux, tudes et diffrentes prestations de

service) conus par lentreprise pour ses clients.

Ces lments impliquent la cration de richesses au sein de lentreprise.

Revenus des diffrentes redevances :

Il sagit des revenus que peroit lentreprise pour lutilisation dun

procd, la vente dun brevet, la cession dune franchise quelle concde

aux tiers.

Ventes de produits accessoires : (port factur, locations reues,

commissions).

C- Procdure gnrale daudit des comptes du cycle

a. Les ventes:

Contrler l'volution des ratios significatifs par rapport l'anne prcdente et au

budget.

Si l'entreprise tient des statistiques de ventes par produits, examiner leur

volution et dterminer les produits sur lesquels peut se poser un problme de sur-

stockage.

Examiner les prvisions de ventes pour l'exercice suivant.

Si les ristournes sont significatives vrifier qu'elles ne remettent pas en cause la

valeur de ralisation des stocks.


36

Pour les ventes des socits du groupe ou ayant des administrateurs communs

vrifier les conditions.

Obtenir et vrifier le rapprochement entre le chiffre d'affaires tel qu'il apparat en

comptabilit et le chiffre d'affaires dclar pour le paiement de la TVA.

Vrifier que le montant total des ventes au journal des ventes correspond au

chiffre daffaires comptabilis.

Vrifier la centralisation du journal des ventes.

Vrifier l'origine des comptes clients crditeurs.

Vrifier le bien-fond des avances reues sur commandes en cours.

S'assurer que les ristournes et commissions verses hors factures ont bien t

dclares sur l'tat D.A.S. 2.

Examiner les comptes des socits pouvant enregistrer les oprations vises par

les Articles 101 de la loi du 24 juillet 1966 pour s'assurer que les prix et conditions

de paiement rpondent des conditions normales, sauf si elles ont fait l'objet d'une

autorisation pralable du Conseil d'Administration.

Vrifier qu'il est fait la mention dans l'annexe des lments suivants lorsqu'ils ont

un caractre significatif : ventilation du montant net du chiffre d'affaires par

secteur d'activit et par march gographique ; si certaines de ces indications sont

omises en raison du prjudice grave qui pourrait rsulter de leur divulgation, il est

fait mention du caractre incomplet de cette information.

Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les variations

anormales (ex : acclration brutale et non justifie des ventes de fin d'exercice).

Vrifier que les dernires livraisons de l'exercice sont sorties des stocks et

factures (ou ont fait l'objet d'critures de rgularisation).

Vrifier que les premires livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de

sorties de stocks, ni de facturation anticipe.

Procder de mme avec les retours de marchandises.

Si la socit tient un tat de rapprochement entre les livraisons et les facturations,

vrifir que les lments qui apparaissent en cart ont bien fait l'objet d'critures

de rgularisation.

Vrifier que les dernires factures de l'exercice ont bien fait l'objet d'une sortie de

stocks sur l'exercice.


37

Vrifier que les premires factures de l'exercice suivant correspondent des

sorties de stocks postrieurs la date d'arrt des comptes.

Procder de mme avec les avoirs. Passer systmatiquement en revue les avoirs

mis aprs la clture et obtenir des explications avec les lments significatifs.

Si la socit a une politique de ristournes annuelles, vrifier que toutes les

ristournes relatives au chiffre d'affaires de l'exercice ont t comptabilises.

Vrifier que les autres charges calcules en fonction du chiffre d'affaires (ex :

commissions...) ont t comptabilises.

b. Clients et comptes rattachs :

Le contrle de ces comptes consiste :

S'informer de la dure normale du crdit consenti aux clients, et procder une

comparaison des dlais moyens rels de rglement des clients sur deux priodes

identiques, et un mme moment de lanne. Tout cart sensible doit tre analys.

Appliquer la procdure de confirmation directe. Si cette procdure est applique

avant la date d'arrt des comptes (pas plus de 3 mois) elle doit tre complte par

:

Une revue globale du compte collectif clients et notamment des dbits

(rapprocher au journal des ventes) et crdits (rapprocher au journal de

trsorerie);

Une revue des nouveaux soldes importants apparus entre la date de

confirmation et celle du bilan;

Un examen des crances importantes apparues entre la date de confirmation et

celle du bilan.

Lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre applique (ou

donne des rsultats insuffisants) :

Vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss.

Vrifier les paiements ultrieurs crdits sur ces comptes avec les avis

bancaires.


38

Pour les montants qui n'ont pas encore t pays depuis la date d'arrt, examiner

tout document pouvant justifier le montant inclus dans le solde (bons d'expdition,

factures, correspondances).

Vrifier les additions de la balance clients.

Vrifier le rapprochement de la balance clients avec le compte collectif.

Pointer la balance clients avec les comptes individuels.

S'assurer que les clients crditeurs figurent au passif du bilan et qu'il n'existe pas

de compensation entre soldes dbiteurs et crditeurs.

S'assurer que les soldes qui ne sont pas recouvrables avant 12 mois sont isols.

Vrifier que les crances un an au plus sont distingues dans l'annexe lorsque

ces lments ont un caractre significatif.

c. Evaluation des crances :

Vrifier que les crances exprimes en devises ont t correctement

comptabilises.

Pour les autres clients :

Obtenir la balance par anciennet des crances.

Examiner les dossiers des crances anciennes (dont la dure excde la norme

indique par l'entreprise) pour lesquelles aucune provision n'a t constitue et

juger du bien-fond de cette absence de provision.

Passer en revue les relevs bancaires de l'exercice suivant et obtenir des

explications pour tout impay significatif.

Analyser les reports d'chances.

S'il n'existe pas de balance par anciennet, examiner un chantillon de comptes

individuels selon les critres possibles (importance du solde, importance des

transactions, Export, divers types de clients...).

Pour les crances dj identifies comme douteuses par la socit :

Obtenir l'analyse de la variation de provisions d'un exercice l'autre.

Rapprocher ces mouvements avec les montants passs au compte de rsultat.


39

Examiner le bienfond des provisions constitues en fonction de la politique

de la socit, du dossier...

Vrifier l'utilisation des provisions antrieurement constitues.

Vrifier l'annulation des provisions antrieurement constitues raison des

crances douteuses encaisses.

Vrifier le bienfond de la dductibilit fiscale (ou non) de la provision pour

crances douteuses.

Vrifier que la restitution de la T.V.A. sur crances annules ou impayes s'est

bien accompagne de la rectification pralable des factures initiales.

d. Effets recevoir :

En ce qui concerne les effets de commerce, il est indispensable de :

Effectuer un examen physique la date de clture ;

Rapprocher le montant par chance des effets remis l'escompte avec les

confirmations bancaires ;

Rapprocher le montant de l'chancier avec le grand livre et s'assurer qu'il n'y

a pas d'chances anormales (au-del de 3 mois).

valuer s'il y a lieu de faire une provision pour les risques d'effets impays ou

frais d'escompte et d'encaissement. (L'tude des risques clients doit toujours

inclure les effets dont le sort n'est pas connu la date des travaux).


40

IV- Etude de cas A- Prise de connaissance gnrale de lentreprise

COPREF est une socit anonyme de droit marocain qui a pour principal objet

achat, la transformation, la vente de tous les engrais et produits destins

industrie et lagriculture.

Son activit de transformation, qui consiste essentiellement en lensachage et le

mlange des engrais, est ralise travers 10 usines. Elle commercialise les

engrais de fonds utiliss en priode de labour, et les engrais de couverture

imports et utiliss en priode de tallage et leve.

Les principaux points de ventes sont au nombre de 21 : dont 10 usines ensachage

et 11 dpts rpartis travers le royaume, les revendeurs, clients agrs par la

socit selon une procdure prtablie, sont les principaux distributeurs des

produits de la socit. A ces principaux points de ventes ajoutent les agences

mises la disposition de la socit par le ministre dagriculture et de la mise en

valeur agricole.

La procdure vente peut se rsumer comme suit:

Commande: est enregistre au dpt, dans le cas des clients payant au

comptant (revendeurs et privs), elle est initie au sige pour les clients payant

terme (clients tatiques).

Livraison: la marchandise est enleve au dpt sur la base du bon de livraison

tabli par la cellule commerciale du site. Ce bon de livraison, tabli

manuellement ou informatiquement pour les usines, est envoy au sige pour

saisie et dition des factures de vente.

Facturation et comptabilisation: la facturation est centralise au niveau du

dpartement commercial du sige dot dune application commerciale en

interface avec la comptabilit, ce dpartement se charge par la suite denvoyer

les factures aux clients.

Les autres prestations effectues par la socit, en loccurrence les cessions aux

industriels et lensachage pour le compte des tiers, nintgrent pas la chane

commerciale, mais elles font lobjet dune facturation manuelle respectivement

par les dpartements approvisionnement et production. Ces factures sont par la

suite adresses au dpartement financier pour comptabilisation.


41

Encaissement et comptabilisation: le rglement des factures au dpt, avant

lenlvement de la marchandise, pour les clients au comptant, et au sige pour

les clients du sige. Les justificatifs de rglement sont alors envoys au service

comptabilit pour saisie au compte du client.

B- Evaluation du contrle interne:

Les observations releves ont t axes sur:

Le systme de traitement dinformation;

Le respect des procdures;

Les aspects comptables;

a. Systme de traitement de linformation:

Faiblesses releves:

Le systme de traitement dinformation se caractrise par absence, au niveau des

sites, doutils informatiques permet le traitement des factures et la connexion

avec le site central, de ce fait :

La facturation est centralise au niveau du sige gnrant des retards assez

importants de comptabilisation (ce retard peut atteindre trois mois en priode

de campagne)

Tous les contrles sont manuels (bouclage des ventes, mise jour des stocks,

analyse des comptes rglements imputer.

Il existe des dcalages entre la situation des clients au niveau des services

commercial et comptable.

Une trop importante manipulation de documents au niveau des sites et du sige

avec transferts physiques de documents

Les limites du systme restituer certaines informations statistiques (tableaux de

bords de ventes, ventes par mode de rglement, ventes par mode de transport,

tonnage par revendeurs pour le calcul des ristournes).

Recommandations:

Dcentralisation de la facturation au niveau des sites;


42

Prise en charge par lapplication commerciale de lensemble des tapes dune

opration de vente partir des usines et dpts (commande, expdition,

facturation, et encaissement).

Mise en place dune interface entre lapplication commerciale des dpts et le

sige qui assurera la gestion des fichiers matres (prix, remises, mode de

rglement, autorisation de crdit.

Prise en charge par le systme de lensemble de la facturation (y compris

cessions aux industriels, prestations densachage, notes de dbit).

Intgration automatique en comptabilit de toutes les factures et ce

quotidiennement.

b. Apprciation du respect des procdures

Les tests effectus ont toutefois rvl que certains points ncessitent cependant

une attention particulire:

Certains clients au comptant prsentent un solde dbiteur alors que du point de

vue commercial, un revendeur au comptant doit prsenter un solde nul.

Ces soldes dbiteurs proviennent derreur dimputation des factures et des

rglements dans les comptes clients correspondants.

Le rapprochement de la situation commerciale des crances au solde

comptable na pu tre ralis car il existe plusieurs dcalages dans la saisie des

encaissements.

La socit devrait instaurer ce contrle qui doit tre mensuel et systmatique.

La socit devrait contrler les prestations factures par un agent indpendant

du dpartement de la production de manire limiter les risques lis

labsence de sparation des tches.

c. Aspects comptables :

Utilisation dun compte de rglement imputer pour enregistrer dans un premier

temps les encaissements reus dans lattente de leur imputation au bon compte

client est de nature alourdir les tches comptables.


43

Recommandations :

Il convient partir de ltat rcapitulatif des ventes ou partir dun module de

saisie des encaissements denregistrer directement les encaissements dans le bon

compte client

Compte tenu de lefficacit des contrles prvus par les procdures en vigueur, et

de leur correcte application au sein de la socit, le dispositif de contrle interne

du cycle ventes/clients est jug fiable et efficace. Est en fonction de cette

apprciation du contrle interne qua t dtermine la stratgie daudit pour le

contrle des comptes, de mme que tendue des tests de validit mettre en

uvre pour la validation des comptes clients et du CA.

Contrle des comptes:

La revue des comptes clients fait ressortir les observations suivantes:

La situation comptable des crances clients nest pas rapproche la situation

commerciale. Ce rapprochement permettrait de valider les soldes et identifier

les ventuelles rgularisations oprer. Il est impratif de prvoir un

rapprochement entre ces deux situations afin identifier les carts ventuels et

de les redresser.

Les clients crditeurs qui prsentent un solde global de 6 892 KMAD ne sont

pas tous exhaustivement analyss et justifis :

MEGZARI: solde crditeur de 111 KMAD, il sagit de rglements est pas

identifie.

Agences: le solde crditeur des agences slectionnes est de 806 KMAD.

Ce solde correspond pour 464 KMAD des rglements dont les livraisons

factures nont pas t comptabilises en 2001.

Coopratives SAHB LASSAL: Solde crditeur de 119 KMAD, il sagit

dun rglement intervenu en octobre 1994. La contrepartie de ce rglement

nest pas identifie.


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ORMVA: solde crditeur de 364 KMAD. Les factures relatives ces

rglements sont comptabilises dans les comptes des agences de la socit

X.

Il convient danalyser la situation de tous les clients crditeurs et deffectuer les

rgularisations qui simposent.

Effets impays:

La socit a des effets impays sur des clients poursuivis en justice (client

OUTALHA et AL HAJJARI pour 209 KMAD et 104 KMAD). Ds quune action

en justice est entame, les crances doivent faire lobjet dune provision.


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Conclusion

Les procdures de travail de lentreprise savrent comme une police dassurance

permettant lentreprise de se couvrir contre dventuels risques. Ainsi, il est

primordial davoir un manuel des procdures jour permettant de prvenir et dtecter

aussi bien la survenance derreurs et domission que les dtournements et les pertes

des actifs de lentreprise, puisque toute fonction, tout poste volue au fil des annes

dans une entreprise, de plus les tches changent avec lintroduction des nouvelles

technologies.

De mme, lensemble des procdures de lentreprise constituent une mme entit

complte et cohrente. Chaque procdure joue un rle qui lui est propre et relie aux

autres procdures. Le changement dune procdure peut se rpercuter sur dautres

procdures. Ainsi, la modification dun lment entraine dautres modifications ce qui

provoque une incohrence entre les diffrentes procdures de travail de lentreprise, et

par consquent nuire la fiabilit du systme.

Le contrle du cycle ventes-clients constitue donc une mission tendue et varie car il

concerne une fonction essentielle de lentreprise qui met en scne de nombreux

intervenants.

Le bref expos, rdig ci-dessus ne donne que les grandes lignes dune dmarche qui

doit tre adapte chaque entreprise en fonction de son activit, son environnement,

ses structures, sa tailleetc.

Mais il importe de noter que, quelles que soient les spcificits dune entreprise, il

existe divers contrles cls que le contrleur se doit deffectuer chaque fois quil

procde lexamen de ce cycle.


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Bibliographie

Alain HENRY & Ignace MONKAM-DAVERAT, 2005 Rdiger les procdures de

lentreprise , Editions dorganisation.

Jacques VILLENEUVE, JUILLET 2004 le contrle interne : guide des

procdures , Direction du dveloppement des entreprise.

http://www.auditfinancier.net/category/question-contr-interne/

https://www.ibr-

ire.be/fr/publications/series_cloturees/etudes_ire/Documents/Contr%C3%B4le/In

troduction%20au%20contr%C3%B4le%20interne.pdf

http://www.oboulo.com/comptabilite-et-finances/audit/cours-de-professeur/audit-

comptable-financier-cycle-clients-ventes-135673.html