Chapter 16Financial Instruments and LiabilitiesA. Deferred Tax
Assets and Deferred Tax LiabilitiesConceptual UnderpiningPada
beberapa instansi, hukum perpajakan dan standar akuntansi keuangan
berbeda. Hal ini disebabkan karena tujuan dari laporan keuangan dan
otoritas perpajakan tidaklah sama. Laporan keuangan bertujuan untuk
menyediakan informasi yang berguna bagi investor dan kreditor,
sedangkan otoritas perpajakan berfokus pada meningkatkan pendapatan
public. Konsekuensi dari perbedaan itu adalah pembayaran pajak
seringkali muncul pada periode yang berbeda dari pendapatan dan
beban yang menyebabkan pajak tersebut ada. Melalui IAS 12, IASB
memeluk konsep pelaporan beban pajak penghasilan dalam periode yang
sama dengan event yang memberikan kenaikan pada beban tanpa
memandang kapan pajak benar benar dibayar. Temporary
DifferencesPerbedaan peraturan untuk menghitung penghasilan kena
pajak dengan yang digunakan dalam laporan keuangan seringkali
menyebabkan jumlah tersebut dimasukkan ke dalam penghasilan kena
pajak dalam tahun setelah atau sebelumnya. Situasi tersebut
menyebabkan sesuatu yang disebut temporary differences antara
penghasilan sebelum pajak dan penghasilan kena pajak dan
konsekuensinya antara jumlah asset atau liability yang dilaporkan
dalam laporan keuangan dan yang untuk pajaknya.Deferred Tax
LiabilitiesPerlu diketahui bahwa temporary difference berasal dalam
satu periode dan sebaliknya atau berbalik dalam satu atau lebih
periode subsequent. Karena hukum perpajakan mengijinkan perusahaan
untuk menunda pelaporan penghasilan sebagai bagian dari penghasilan
kena pajak, perusahaan bisa menangguhkan pembayaran pajak pada
penghasilan tersebut. Deferred tax liability merupakan future tax
payable yang timbul dari pemulihan dari asset atau liability yang
diakui.
The IASBs Balance Sheet ApproachDeferred tax liability diartikan
sebagai efek pajak dari temporary difference antara carrying amount
dari asset atau liability dalam laporan keuangan atau tax basenya.
Tax base dari asset adalah jumlah yang akan dikurangkan untuk
tujuan pajak berlawanan dengan semua keuntungan ekonomi kena pajak
yang akan mengalir ke entitas ketika memulihkan carrying amount
dari asset.Jika item tersebut tidak kena pajak, tax base dari asset
setara dengan carrying amount.
Types of Temporary Differences
Temporary differences yang ada pada area ungu merupakan taxable
temporary differences Temporary differences yang ada pada area biru
merupakan deductible temporary differencesDeferred tax liabilities
bisa timbul dari:a. Revenue yang dilaporkan pada tax return setelah
laporan laba rugib. Expense yang dilaporkan pada tax return sebelum
laporan laba rugiTemporary difference ini berasal selama lebih dari
satu tahun sebelum mulai mundur. Biasanya berlaku ketika depresiasi
adalah penyebab dari perbedaan temporer. Undang-undang pajak di
banyak negara mengizinkan biaya aset yang dapat disusutkan harus
dipotong pada pengembalian pajak lebih cepat dari itu dilaporkan
sebagai depresiasi pada laporan laba rugi. Ini berarti penghasilan
kena pajak akan kurang dari laba akuntansi sebelum pajak dalam
laporan laba rugi selama tahun pemotongan pajak lebih tinggi dari
laporan laba rugi penyusutan, tetapi lebih tinggi dari laba
akuntansi sebelum pajak di tahun kemudian ketika situasi
berbalik.Deferred Tax AssetsKadangkala konsekuensi pajak periode
mendatang dari perbedaan temporer akan menurunkan penghasilan kena
pajak relatif terhadap laba akuntansi. Situasi tersebut disebut
deductible temporary differences. Hal ini memiliki konsekuensi
pajak yang menguntungkan yang diakui sebagai deferred tax assets.
Contoh yang diindikasikan pada ilustrasi Types of Temporary
Differences diatas: Biaya perkiraan yang diakui pada laporan laba
rugi pada saat terjadinya tetapi dipotong pada pajak di tahun
kemudian ketika benar-benar dibayar Pendapatan yang dikenakan pajak
ketika dikumpulkan tetapi diakui di laporan laba rugi tahun
kemudian ketika benar-benar diterima.Contoh
penjurnalannyaNontemporary DifferencesTemporary differences
menghasilkan jumlah kena pajak atau dikurangkan masa ketika aset
atau kewajiban yang terkait pulih atau diselesaikan. Perbedaan ini
dikenal sebagai "Permanent Differences". Contohnya interest yang
diterima dari investasi pada obligasi yang diterbitkan oleh
pemerintah tertentu dibebaskan dari pajak.Accounting income
disesuaikan karena permanent differences diabaikan saat menentukan
baik hutang pajak saat ini dan aktiva pajak tangguhan atau
kewajiban.Tujuan dalam akuntansi untuk pajak penghasilan adalah
untuk mengenali jumlah konsekuensi pajak yang dapat dikenai pajak
atau dikurangkan pada masa yang akan datang sebagai hasil dari
transaksi atau event yang sudah terjadi. Untuk mencapai tujuan
tersebut deferred tax liability atau deferred tax asset dicatat
untuk jumlah kena pajak di masa mendatang atau jumlah dikurangkan
masa depan yang timbul akibat dari temporary differences. Di lain
pihak permanent differences tidak menimbulkan jumlah kena pajak di
masa depan dan jumlah dikurangkan di masa depan dan oleh karena itu
tidak menimbulkan konsekuensi pajak.Tax Rate ConsiderationsTax
Considerations memiliki pengaruh yang besar pada cara perusahaan
menentukan struktur modal dan berkaitan dengan biaya modal.Untuk
mengukur kewajiban pajak tangguhan atau aset, kita kalikan
perbedaan sementara oleh tingkat saat ini diundangkan pajak yang
akan efektif dalam tahun perbedaan sementara membalikkan. Kami
tidak mendasarkan perhitungannya diantisipasi undang-undang yang
akan mengubah tarif pajak Perseroan. Konseptual kasus dapat dibuat
yang diharapkan laju perubahan harus diantisipasi ketika mengukur
kewajiban pajak tangguhan atau aset. Namun, ini adalah salah satu
dari banyak contoh sering trade-off antara relevansi dan
kehandalan. Dalam kasus ini, FASB memilih untuk mendukung keandalan
oleh menunggu sampai perubahan diantisipasi sebenarnya disahkan
menjadi undang-undang sebelum menyadari konsekuensi pajak. Pajak
tangguhan aset dan kewajiban harus ditentukan menggunakan tarif
pajak masa depan, jika diketahui. Pajak tangguhan aset atau
kewajiban harus disesuaikan jika terjadi perubahan dalam
undang-undang pajak atau tingkatWhen Tax Rates DifferUndang-undang
pajak yang ada mungkin panggilan untuk tarif pajak berbeda dalam
dua atau lebih tahun masa depan di mana perbedaan sementara
diharapkan untuk mundur. Ketika perubahan bertahap dalam suku
dijadwalkan untuk terjadi, tarif pajak khusus setiap tahun masa
depan yang dikalikan dengan jumlah yang membalikkan setiap tahun.
Total adalah kewajiban pajak tangguhan atau asset.Changes in Tax
Laws or RatesUndang-undang pajak terkadang dapat berubah. Jika
terjadi perubahan dalam undang-undang pajak atau tingkat, kewajiban
pajak tangguhan atau aset harus disesuaikan. Ketika undang-undang
perubahan jumlah itu, kewajiban pajak tangguhan harus mengubah.
Efek ini tercermin dalam pendapatan tahun berlakunya perubahan
dalam tax law atau rate.Multiple Temporary DifferencesIni akan
menjadi biasa, kecuali sebuah perusahaan sangat kecil untuk
memiliki hanya sementara perbedaan satu setiap tahunnya. Memiliki
beberapa perbedaan sementara tidak mengubah salah satu
prinsip-prinsip yang telah Anda Pelajari sejauh berkaitan dengan
satu perbedaan. Semua yang diperlukan adalah untuk mengkategorikan
semua sementara perbedaan menurut Apakah mereka menciptakan masa
depan kena jumlah atau jumlah dikurangkan dari masa depan. Total
jumlah pajak yang masa depan dikalikan dengan tingkat masa depan
pajak untuk menentukan keseimbangan yang tepat untuk kewajiban
pajak tangguhan, dan total jumlah dikurangkan dari masa depan
dikalikan dengan tingkat masa depan pajak untuk menentukan
keseimbangan yang tepat untuk aset pajak tangguhan.Tax LossesSecara
umum, Tax Losses atau biasanya disebut Kerugian pajak, yang terjadi
ketika biaya total lebih besar dari total pendapatan di bawah
peraturan pemerintah yang berlaku yurisdiksi pelaporan pajak.
Kerugian pajak yang mengurangi kewajiban pajak badan hanya
sebanding dengan bracket pajak.Dalam Bisnis dan individu sering
akan mengurangi pendapatan mereka dilaporkan atau meningkatkan
pengeluaran mereka dilaporkan untuk keperluan pajak untuk
mengurangi pembayaran pajak mereka. Dengan demikian, sebuah entitas
dapat melaporkan kerugian pajak pada saat yang sama bahwa itu
laporan keuntungan di bawah prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku
umum atau standar pelaporan keuangan internasional.Undang-undang
pajak sering memungkinkan perusahaan untuk menggunakan Tax Losses
untuk mengimbangi penghasilan kena pajak pada periode sebelumnya
atau yang berikutnya. Loss Carryforward (Kompensasi kedepan) :
Ketika Digunakan untuk mengimbangi masa depan penghasilan kena
pajak.Dengan Hasil : Reduced Tax Payable atau Pengurangan Pajak
yang dibayarkan Loss Carryback (Kompensasi kebelakang) : Ketika
Digunakan untuk mengimbangi penghasilan kena pajak yang
sebelumnya.Dengan Hasil : Tax Refund atau Pengembalian
PajakFinancial Statement PresentationDidalam Classification in
statement of financial position, pajak tangguhan aset dan kewajiban
pajak tangguhan disajikan sebagai non-current. Perusahaan membuat
perbedaan tidak dalam pernyataan mereka posisi keuangan tidak harus
mengklasifikasikan ditangguhkan aktiva pajak dan kewajiban pajak
yang ditangguhkan sebagai arus. kewajiban pajak walaupun
ditangguhkan noncurrent, mereka tidak dapat discounted.Disclosure
NotesPengungkapan dalam catatan harus memasukkan informasi tentang
aktiva pajak tangguhan dan kewajiban pajak, tentang Tax Loss
Carryforwards dan Income Tax Expense.Pengungkapan tambahan yang
diperlukan berkaitan dengan ditangguhkan pajak aset dan kewajiban
pajak tangguhan pada neraca harus mengungkapkan: Jumlah semua
kewajiban pajak tangguhan. Total semua aktiva pajak tangguhan.
Total penilaian tunjangan diakui untuk nilai aktiva pajak
tangguhan. Net perubahan dalam penilaian yang diperbolehkan.
Perkiraan pajak efek dari setiap jenis sementara perbedaan (dan
carryforward).Loss Carryforward Dapat berlangsung dimana bisnis
atau kerugian setiap laporan pajak kembali hingga tujuh tahun
setelah terjadi kerugian. Sering logika di balik ini adalah untuk
mengurangi kewajiban pajak selama setahun dimana pendapatan atau
keuntungan yang tinggi jika kerugian yang dialami sebelumnya. Tax
carryforward mengurangi kewajiban pajak secara keseluruhan
sepanjang tahun penghasilan tinggi dengan menggabungkan kerugian
sebelumnya sebagai pengurangan penghasilan kena pajak.Loss Tax
Carryforward merupakan sarana hukum mengatur pendapatan untuk
manfaat dari pembayar pajak. Risiko dalam tax carryforward adalah
bahwa penghasilan tinggi tahun tidak pernah datang waktu untuk
mengambil keuntungan dari kerugian sebelumnya.Pengungkapan untuk
Loss Tax Carryforwards harus mencakup : jumlah dan kadaluarsa
tanggal untuk setiap Tax Carryforwards. Pengungkapan juga
diperlukan berkaitan dengan Income Tax Expense yang dilaporkan
dalam laporan laba rugi. Pengungkapan catatan harus mengungkapkan:
Saat ini bagian dari pajak (atau manfaat pajak). Ditangguhkan
bagian pajak (atau manfaat pajak), dengan pengungkapan terpisah
jumlah yang disebabkan oleh: Bagian yang tidak termasuk efek secara
terpisah diungkapkan jumlah. Operasi kehilangan carryforwards.
Penyesuaian akibat perubahan dalam undang-undang pajak atau harga.
Penyesuaian untuk penilaian of-the-years diperbolehkan karena
revisi perkiraan Kredit pajakItems yang diakui dalam pendapatan
komprehensif lainnya termasuk: Adanya revaluasi PPE Valas
keuntungan atau kerugian yang timbul pada terjemahan operasi luar
negeri laporan keuangan
Items yang diakui secara langsung dalam ekuitas meliputi:
Sebelum periode adjusments dari untuk perubahan dalam kebijakan
akuntansi atau koreksi kesalahan Awal diakui komponen ekuitas
instrumen keuangan Coping with Uncertainty in Income TaxesBeberapa
item biaya dalam pernyataan pendapatan saingan ukuran garis beban
pajak penghasilan, dan beberapa dapat kompleksitas dan
menginterpretasi melekat dalam pelaporan pajak penghasilan. Seperti
yang Anda bayangkan, sebagian besar perusahaan berusaha untuk sah
mengurangi beban pajak mereka secara keseluruhan dan untuk
mengurangi atau menunda arus kas keluar untuk pajak. Bahkan tanpa
upaya tambahan untuk mengurangi pajak, pajak kebanyakan perusahaan
akan mencakup banyak posisi pajak yang dikenakan beberapa
interpretasi. Itu adalah, mengambil posisi manajemen terkait dengan
elemen dari pajak mungkin berbeda dari posisi IRS atau pengadilan
pajak mungkin mengambil item yang sama. Meskipun niat baik posisi
yang diambil dalam mempersiapkan pajak, penilaian tersebut mungkin
tidak pada akhirnya menang jika ditantang oleh IRS. Posisi pajak
manajemen sering mengalami pengawasan hukum sebelum ketidakpastian
akhirnya diselesaikan.Untuk mengatasi ketidakpastian itu,
perusahaan diijinkan untuk mengenali dalam laporan keuangan manfaat
pajak dari posisi yang dibutuhkan hanya jika "lebih mungkin
daripada tidak" (lebih dari 50% kesempatan) dapat dipertahankan
jika menantang. Bimbingan juga menentukan bagaimana mengukur jumlah
yang diakui. Keputusan, kemudiang adalah dengan langkah : Manfaat
pajak akan tercermin dalam laporan keuangan hanya jika "lebih
mungkin daripada tidak" bahwa perusahaan akan mampu mempertahankan
posisi pengembalian pajak, berdasarkan kemampuannya teknis. Manfaat
pajak harus diukur sebagai jumlah terbesar manfaat bahwa "secara
kumulatif lebih dari 50 persen kemungkinan terwujud."Jika pada
langkah satu ditentukan bahwa kriteria lagi-mungkin-daripada-tidak
tidak terpenuhi, ini berarti bahwa tidak ada manfaat pajak
diperbolehkan untuk direkam. Dalam mengukur jumlah, menggunakan
jumlah terbesar yang memiliki lebih dari 50 persen kesempatan untuk
menjadi sadar.Intraperiod Tax AllocationAnda harus ingat bahwa
laporan laba rugi laporan barang-barang tertentu secara terpisah
dari pendapatan (atau kehilangan) dari melanjutkan operasi ketika
barang-barang tersebut. Secara khusus, Operasi Dihentikan dan Item
Luar Biasa yang diberikan tempat mereka sendiri dalam pernyataan
pendapatan yang lebih baik memungkinkan pengguna pernyataan untuk
mengisolasi komponen yang tidak teratur dari laba bersih dari
orang-orang yang mewakili biasa, berulang operasi bisnis. Agaknya,
hal ini memungkinkan pengguna untuk lebih akurat proyek masa depan
operasi tanpa mengabaikan peristiwa yang memengaruhi kinerja saat
ini. Mengikuti logika ini, setiap komponen pendapatan bersih harus
mencerminkan efek pajak penghasilan yang langsung berhubungan
dengan komponen tersebut.Akibatnya, biaya total pendapatan pajak
untuk jangka waktu laporan harus dialokasikan di antara item
pernyataan pendapatan yang melahirkan itu. Masing-masing item
berikut harus dilaporkan jaring efek masing-masing pajak
penghasilan: Pendapatan (atau kehilangan) dari melanjutkan operasi
Operasi yang dihentikan Item lain yang komprehensifMengalokasikan
pajak penghasilan atau manfaat juga berlaku untuk komponen
pendapatan komprehensif yang dilaporkan secara terpisah dari
pendapatan bersih. Laporan laba rugi komprehensif atau OCI item
lain berhubungan dengan investasi, rencana kesehatan manfaat,
derivatif, dan mata uang asing terjemahan. Ketika item OCI ini
dilaporkan dalam laporan laba rugi komprehensif dan kemudian
terakumulasi dalam saham pemegang saham, mereka dilaporkan bersih
efek masing-masing pajak penghasilan mereka.Akhirnya, IFRS tidak
melaporkan barang-barang yang luar biasa secara terpisah.
Akibatnya, menurut IFRS item pernyataan pendapatan hanya melaporkan
secara terpisah net pajak adalah operasi dihentikan.
Efek terkait pajak dapat berupa biaya pajak atau tunjangan
pajak.Contoh: Keuntungan dari discountinued operations menambah
beban pajak perseroan, sementara kerugian dari discountinued
operation menghasilkan pengurangan pajak karena mengurangi
pendapatan taxables dan karena itu mengurangi pendapatan pajak.
Dengan Tax Rate 20%, $100M Pretax income termasuk keuntungan
discountinued operation $10 :Income from continuing operation
before income taxes($100 - 10)$90Less : Income tax expense ($90 x
20%)$18-Income from continuing operations$72Gain from discountinued
operations(net of 2% income tax)$ 8 +Net Income$80
Keuntungan menyebabkan peningkatan pajak.
Jika $100M pretax income termasuk $ 10M mengalami Loss daripada
Gain, maka akan melaporkan net dari tax saving :Income from
continuing operation before income taxes($100 + 10) $110Less :
Income tax expense ($110 x 20%) 18-Income from continuing
operations $ 88Loss from discountinued operations(net of 2% income
tax benefit) 8 -Net Income$80
Kerugian yang menyebabkan pengurangan pajak.Conceptual Concerns
Should deferred taxes not be recognized Should deferref taxes be
recognized for only some items Should deferred taxes be discounted
Should classification be based on the timing of temporary
difference reversalsContoh pengungkapan Income TAX di CALKDTA di
Laporan Keuangan CPIN
DTL di Laporan Keuangan CPIN
Kebijakan Akuntansi tentang Pajak CPIN
Sheet12014($ in million)Income tax expense (to
balance)20Deferred tax liability ($0 million - 6 million)6Income
tax payable ($130 million x 20%)26
Sheet1December 31($ in thousands)2012Interest receivableCarrying
account40Tax base-40Taxable temporary difference0Tax ratex
20%Deferred tax liability0
Sheet1Revenue (or gains)Expenses (or losses)Items reported on
the tax return after the income statement* Installment sales of
property (installment method for taxes)* Estimated expenses and
losses (tax deductible when paid)* Unrealized gain from recording
investments at fair value (taxable when assets is sold)* Unrealized
loss from recording investments at fair value or inventory at LCM
(tax deductible when asset is sold).Items reported on the tax
return before the income statement* Rent collected in advance*
Accelerated depreciation on tax return (straight-line depreciation
in the income statement)* Subscription collected in advance* Other
revenue collected in advance(Items above are taxable on receipt)*
Prepaid expenses (tax deductible when paid)
Sheet12013Income tax expense (to balance)20Deferred tax asset
($15 million x 20%)3Income tax payable ($85 million x
20%)172014Income tax expense (to balance)20Deferred tax asset ($15
million x 20%)3Income tax payable ($85 million x 20%)17
Sheet12013($ in million)Income tax expense (to
balance)20Deferred tax liability [($30 million x 20%) - 8
million2Income tax payable ($110 million x 20%)22
