NIA 230 Y NIA 2402014
- Grupo 13 7
Grupo 1315
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALAFACULTAD DE CIENCIAS
ECONMICASESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORASEMINARIO DE CASOS
DE AUDITORA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDTORIA 230 Y 240
Guatemala, Julio de 2014
CATEDRTICO TITULAR:Lic. Carlos Mauricio Garca CATEDRTICO
AUXILIAR:Erwin Cano
INTEGRANTES GRUPO 13
CARNNOMBRE 200612191 Jos Alfredo Martnez Aldana 200712177Juan
Manuel Gmez Maldonado 200712286 Anamanda Floridalma Jacome Monzn
200712880 Josu Ottoniel Cat 200812320Pablo Carlos Fernando Argueta
Sagastume 200812576 Irving Moiss De Jess Lpez Santa Cruz 200812662
Juan Alejandro Tzarax Ixcotoyac 200813057Juan Jos Garca Agustn
200921426Ana Marina Ramrez Toj
NDICE
Contenido Pg.
INTRODUCCIN i
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 2302 Objetivos 2 Definiciones 2
Requerimientos 2 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240 5 Objetivos5
Definiciones5 Requerimientos5 Escepticismo profesional5 Evaluacin
de la evidencia de auditora6 Imposibilidades del auditor para
continuacin del encargo 6 Comunicacin de fraudes 7 Documentacin 7
Caractersticas del fraude 7 Discusin entre los miembros del equipo
del encargo 8 Valoracin del riesgo y actividades relacionadas 8
Respuestas a los riesgos valorados de incorrecciones materiales
debido a fraude8 Evaluacin de la evidencia de auditora 9
Comunicacin de los resultados 9Ejemplos de factores de riesgo de
fraude9Caso prctico 10Caso prctico 11Caso prctico 12 CONCLUSIONES
13 RECOMENDACIONES 14BIBLIOGRAFA 15 i
a Grupo 13
INTRODUCCIN
La Norma Internacional de Auditora 230 se refiere a la
responsabilidad que tiene el auditor en la preparacin de la
documentacin de auditora de Estados Financieros, as tambin las
disposiciones legales o reglamentarias que pueden requerir
documentacin adicional a la establecida en un proceso de
auditora.La naturaleza y propsitos de la documentacin de auditora
corresponde al cumplimiento de los requerimientos en los que se
proporciona la evidencia al auditor para que concluya sobre la
revisin de los objetivos globales de la auditora, dichos documentos
evidencian que la auditoria se planific y ejecuto adecuadamente
conforme a la norma y requerimientos legales.La documentacin,
facilita al equipo del encargo la planificacin y ejecucin de la
auditora, la supervisin del trabajo de auditora, rendir cuentas de
su trabajo, mantener archivo para auditorias futuras, revisiones de
control de calidad, realizar inspecciones externas.En relacin a la
Norma Internacional de Auditora 240 sobre la elaboracin de la
informacin financiera de las entidades lo ideal es que representen
fielmente la situacin financiera que est viviendo, para ello la
realizacin de la auditoria permite mediante la utilizacin de
procedimientos adecuados la deteccin de posibles irregularidades
que eviten el adecuado desempeo de los resultados esperados,
existen una serie de situaciones que evitan un adecuado rendimiento
de los resultados y que merman los objetivos planteados que se
desean alcanzar.En esta norma que trata especficamente sobre los
posibles fraudes que se generan en las entidades, as como de los
procedimientos que debe de implementar la auditoria para detectar
las irregularidades, las distintas causas que la originan, el
proceso de localizacin, criterios que deben tomarse en cuenta para
correccin y consideraciones que se logran al obtener los resultados
de auditora para que el auditor pueda formar una opinin objetiva de
la situacin financiera de los estados financieros objeto de
auditora.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230 DOCUMENTACIN DE
AUDITORAObjetivoObtener documentacin que brinde la evidencia
suficiente y adecuada para la presentacin del informe de auditora,
y su vez que la auditoria se planifico y ejecuto de conformidad con
lo que establece la norma y requerimientos
legales.DefinicionesDocumentacin de auditora: Es la videncia de la
auditoria, y conclusiones alcanzadas por el auditor (Papeles de
trabajo).Archivo de auditora: Es el almacenamiento de datos de
forma fsica o electrnica.Auditor experimentado: Es la persona con
experiencia en auditoria, con conocimientos de las Normas
Internacionales de Auditoria, con requerimientos legales y entorno
empresarial del negocio.RequerimientosLa preparacin oportuna de la
documentacin de auditora requiere de procedimientos que sean
aplicables y evidencia de auditora que sea suficiente as como
tambin la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos, los resultados obtenidos las cuestiones
significativas que den conclusiones sobre ellas y los juicios
profesionales para alcanzar las conclusiones necesarias.Al momento
de documentar la naturaleza el auditor realiza los procedimientos
dejando constancia de lo siguiente; Las caractersticas de las
partidas especficas, la persona que realiza la auditoria y la fecha
en que la termino, la persona que reviso la auditora, los acuerdos
con la definidos con la direccin, si el auditor identifica
informacin incongruente con la conclusin final, el auditor
documentar la solucin de la incongruencia.En las situaciones que se
presenten despus de la fecha del informe de auditora si se aplica
procedimientos nuevos la conclusin debe documentarse de la misma
manera las circunstancias observadas en la evidencia de auditora
las conclusiones alcanzadas as como su efecto en el informe de
auditora, la fecha y personas que realizaron y revisaron los
cambios correspondientes.En la consolidacin del archivo final de
auditora el auditor reunir la documentacin y completara el proceso
de compilacin del archivo final despus de la fecha del informe de
auditora, luego el auditor no eliminar documentacin de auditora,
cuando el auditor considere modificar la documentacin o aadir una
nueva el auditor debe documentar, la fecha y las personas que
realizaron y efectuaron la revisin.La preparacin adecuada de la
documentacin de auditora permite mejorar la calidad de la auditora
facilitando la revisin y evaluacin de la evidencia de auditora as
como las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de
auditora se d por finalizada. La estructura, su contenido y
extensin de la documentacin de auditora depende de factores como la
dimensin la complejidad de la entidad, la naturaleza de los
procedimientos, los riesgos identificados de incorrecciones
materiales, lo relevante de la evidencia de auditora, la
documentacin de la conclusin, metodologa y herramientas que se
hayan utilizado estos pueden registrarse en papel o por medios
electrnicos estos son algunos ejemplos de documentacin de auditora
que debe de emplearse: Programa de auditoria Anlisis Memorandos
relativos a cuestiones determinadas Resmenes de cuestiones
significativas Cartas de confirmacin y de manifestaciones Listados
de comprobacin Comunicaciones escritas (Incluido el correo
electrnico) sobre cuestiones significativas.Se debe recordar que la
documentacin de auditora no es sustitutiva de los registros
contables de la entidad, las explicaciones de forma verbal
realizadas por el auditor no constituyen un soporte adecuado, la
documentacin de auditora proporciona evidencia de que la auditoria
cumple con la Norma Internacional de Auditora. La existencia de un
plan de auditora adecuadamente documentada demuestra que el auditor
ha planificado la auditoria.La documentacin de cuestiones
significativas, los juicios profesionales, los riesgos, resultados
que indiquen incorrecciones materiales, la dificultad de aplicar
procedimientos, los hallazgos de que pudieran dar lugar a una
opinin modificada o la introduccin de un prrafo de nfasis en el
informe de auditora. El auditor debe tomar en cuenta un resumen de
auditora (Memorando final), que describa cuestiones significativas
durante la realizacin de la auditora, que pueda facilitar la
revisin e inspeccin eficaz y eficiente de la documentacin de
auditora.La documentacin de auditora de una entidad pequea es menos
extensa de la de una de gran dimensin, resulta til y eficiente
registrar en conjunto en un solo documento, tomando en cuentas
cuestiones con referencia a los papeles de trabajo que sirven de
soporte como el conocimiento de la entidad su control interno, la
estrategia global de auditora y el plan de auditora su importancia
relativa, los riesgos valorados, las cuestiones significativas
detectadas, y las conclusiones alcanzadas.La finalizacin del
archivo final de auditora despus de la fecha del informe de
auditora es un proceso administrativo que no implica nuevos
procedimientos de auditora y nuevas conclusiones, pero pueden
efectuarse cambios en la documentacin de auditora durante el
proceso final de compilacin si son de naturaleza administrativa
como por ejemplo; La eliminacin o descarte de documentacin
reemplazada, clasificacin y orden de los papeles de trabajo, cierre
de listados de comprobacin finalizadas, la documentacin de la
evidencia de auditora que el auditor haya obtenido discutido y
acordado con los miembros del equipo del encargo antes de la fecha
del informe final de auditora.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL
FRAUDEObjetivoLocalizar los riesgos que son de importancia
significativa en los estados financieros por medio de los
procedimientos y evidencia de auditora y realizar las correcciones
que correspondan para la presentacin razonable de la situacin
financiera de las entidades sujetas a la auditora que permita su
adecuada presentacin DefinicionesLos trminos utilizados por est
Norma Internacional de Auditoria 240, para su estudio son los
siguientes:a) Fraude: Es la realizacin intencional de actos
considerados ilegales efectuada por una o ms personas que se
encuentran en la entidad o personas externas. b) Factores de riesgo
de fraude: Es la oportunidad que se presenta de cometer un
fraude.RequerimientosEscepticismo profesionalEn la realizacin de
todo el proceso de auditora, el auditor manejara en todo momento
una actitud de escepticismo profesional de considerar que exista
inconsistencias materiales derivado de fraudes, salvo motivos para
que considere lo contrario, verificar que los documentos sean
legtimos utilizando evidencia detallad, el auditor analizar los
resultados encontrados en la direccin.La discusin entre los
miembros del encargo y del socio se tratar sobre las posibles
incorrecciones materiales en funcin de fraudes y de los registros
que pueda afectar. El auditor cuestionar a la direccin en relacin a
la consideracin de tomar en cuenta los riesgos, identificacin y
respuestas de la misma, la comunicacin de la direccin al gobierno
de la entidad, para la auditora interna, el auditor cuestionar a
los auditores internos, en el caso de que el gobierno de la entidad
participe en la direccin el auditor indagar a los encargados del
gobierno.El auditor determinar las respuestas necesarias a los
riesgos detectados en relacin a fraudes, delegar y asignar personal
con las capacidades adecuadas.Debido a la alta jerarqua de la
direccin puede motivarse a realizar registros contables que
perjudiquen considerablemente la integridad de la informacin, por
ello el auditor debe aplicar procedimientos como, comprobar el
libro diario, registrado en el libro mayor sus ajustes realizados
para la elaboracin de los estados financieros, indagacin entre
personas que participan en la elaboracin de los estados
financieros, revisin de estimaciones contables en busca de sesgos,
evaluacin de juicios y decisiones indican irregularidades de riesgo
a fraude, en transacciones no habituales de los negocios de la
entidad se debe evaluar la fuente empresarial del movimiento
contable.Evaluacin de la evidencia de auditoriaEl auditor evaluar
si la aplicacin de los procedimientos analticos para lograr la
conclusin global sobre el conocimiento que el auditor manifiesta
sobre la entidad indica riesgo debido a fraude, si es el caso
evaluar si corresponde a fraude, si el auditor localiza un riesgo
sea o no significativo volver a considerar el valor del riesgo y su
manifestacin en la naturaleza, al tomar en cuenta la evidencia
obtenida evaluar la participacin de empleados, de la direccin o de
terceras personas si es posible.Imposibilidades del auditor para
continuacin del encargoSi se manifiesta fraude o indicios de ello,
y si el auditor manifiesta no tener capacidad para continuar con la
auditoria, considerar las responsabilidades profesionales como
legales y establecer si el auditor necesita informar a las personas
que efectuaron su nombramiento, considerando si es factible
denunciar el encargo si renuncia deber avalar si se le exige la
continuacin del encargo las razones por las cuales su
discontinuidad informando a quien nombro la auditora, el auditor
deber contar con manifestaciones escritas de los responsables del
gobierno de la entidad en aspectos como, declaracin del diseo,
ejecucin del control interno, resultados de evaluacin de posibles
riesgos detectados, revelacin al auditor de algn fraude que
implique a la direccin, empleados del control interno o de otras
personas que pudieran afectar la presentacin de los estados
financieros de la entidad.Comunicacin de fraudesSi el auditor
localiza fraudes lo informar al tiempo oportuno a la direccin, al
gobierno de la entidad, a los empleados del control interno, o en
caso sea aplicable a tercero ajeno a fin de enterar a los
encargados de la prevencin que debe de aplicarse.DocumentacinEn la
documentacin deber incluir evidencia de decisiones significativas
que se hayan manifestado entre los integrantes del equipo de
encargo en relacin a deteccin de fraude, documentacin de respuestas
del auditor a los riesgos de incorrecciones materiales,
procedimientos de auditora los resultados, documentar la
comunicacin sobre fraudes que haya efectuado a la direccin a los
responsables del gobierno a autoridad reguladora, si concluye que
no aplica algn riesgo documentar los motivos de esa
conclusin.Caractersticas del fraudeEl fraude conlleva un incentivo
para cometerlo la oportunidad de llevarlo a cabo, cuando la
direccin encuentra algn beneficio de los resultados especialmente
cuando no alcanzan los objetivos deseados, cuando el control
interno puede eludirse, los valores ticos que le permitan cometer
actividades deshonestas, omisin de informacin en los estados
financieros con intencin de engaar a los usuarios en aspectos como,
manipulacin, falsificacin o alteracin de documentacin registros
contables, aplicacin de principios contables mal efectuados, la
elusin de controles por parte de la direccin, registros ficticios
en los libros contables, juicios de estimaciones contables,
ocultamiento de hechos que afectan las cantidades registradas,
transacciones complejas apropiacin de activos mediante malversacin
de ingresos, activos de propiedad intelectual, pago de bienes o
servicios no adquiridos, disposicin de activos para uso personal
acompaado de registros falsos que provoquen error a fin de
desaparecer los activos.Discusin entre los miembros del equipo del
encargoLos miembros del equipo con experiencia deben compartir sus
conocimientos sobre los estados financieros expuestos a fraude o
incorrecciones materiales, el auditor determina respuestas
adecuadas aplicando los procedimientos de auditora necesarias,
indica el modo de dar los resultados a los miembros del equipo del
encargo as como el modo de tratar denuncia de fraude.Pueden
tratarse interrogantes como, intercambio de ideas sobre cmo estn
estructurados los estados financieros, circunstancias
significativas de resultados de la direccin que reflejen fraude,
factores internos o externos que induzcan a cometer fraude, cambios
repentinos en el estilo de vida de los miembros de direccin,
riesgos de que la direccin evada los controles existentes.Valoracin
del riesgo y actividades relacionadasLa direccin es la responsable
del control interno y de la preparacin de los estados financieros,
el auditor indagar a la direccin sobre la valoracin que realiza
para evitar el fraude as como de los controles para evitarlos, en
entidades pequeas la direccin se centra en riesgos de fraude o
apropiacin de activos que implica el seguimiento a distintos
niveles de las ubicaciones operativas.Respuestas a los riesgos
valorados de incorrecciones materiales deba a fraudeIncluye tomar
en cuenta como se realiz la auditora en conjunto asignando personas
con conocimientos especializados como expertos legales y en
tecnologas de la informacin, el alcance utilizado para medir el
riesgo de fraude el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos aplicados para la auditoria as como ajustes
utilizacin de mtodos de muestreo, considerar modificaciones de
procedimientos de auditora, la evaluacin de los asientos en el
libro diario y ajustes aplicables utilizando mtodos apropiados para
examinar su soporte, juicios o hiptesis que afectan a las
estimaciones contables significativas en relacin a su utilizacin
razonable.Evaluacin de la evidencia de auditoraLa evidencia de
auditora debe respaldar si los riesgos detectados conforme al
juicio del auditor son consistentes en cuanto a, relaciones
inusuales que perjudiquen los ingresos y resultados al cierre del
ejercicio, la existencia de numerosas incorrecciones en una sola
ubicacin inclina a un fraude la Norma Internacional de Auditora 450
y (NIA) 700 orienta sobre la evaluacin y el tratamiento de las
incorrecciones encontradas.Comunicacin de los resultadosLos
resultados de la valoracin realizada implican su reporte hacia los
interesados que solicitaron la auditoria la comunicacin a la
direccin, a los responsables del gobierno de la entidad de forma
verbal o escrita, en base a la evidencia obtenida, comunicacin a la
autoridad reguladora debiendo conservar la confidencialidad del
cliente en algunos pases puede quedar sin efecto por la normativa
legal o tribunales de justicia que as lo requieran.Ejemplos de
factores de riesgo de fraudeA continuacin algunos acontecimientos
que observa el auditor al momento de realizar la auditora los
cuales pueden ser; incentivos, presiones, oportunidades, actitudes,
rentabilidad amenazada por factores econmicos, la competencia,
vulnerabilidad a cambios, perdidas con amenaza de quiebra, flujos
de efectivo con saldos negativos, obtencin de recursos para el
funcionamiento de la entidad con valores significativamente altos,
la no existencia de delegacin ni rotacin de funciones, ineficiencia
comunicativa, sistemas de registros deficientes, transacciones
inusuales, polticas estticas en fin existe una serie amplia de
situaciones que ponen en riesgo la integridad de la situacin
financiera de las entidades y de los cuales deben ser detectados
por la auditoria.
CASO PRCTICO DE PAPELES DE TRABAJOS
CASO PRCTICO DE INFORME DETECTANDO FRAUDE
SeoresGerencia GeneralEl Ejemplo, S. A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la entidad El
Ejemplo, S. A., que comprende estado de situacin financiera, estado
de resultados estado de cambios en el patrimonio neto
correspondientes al ao terminado el 31 de diciembre de 2013 y un
resumen de las polticas significativas y otra informacin
explicativa.
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIN
La Direccin es responsable de la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros mencionados anteriormente de
acuerdo con la legislacin vigente y aplicable en el territorio
guatemalteco y por el control interno, tal como lo determine la
Direccin, si es necesario para permitir la preparacin de los
estados financieros que estn libres de incorrecciones materiales,
ya sea por fraude o error.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos
estados financieros basada en nuestra auditora. Conducimos nuestra
auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria.
Dichas normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y
planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de
incorrecciones materiales.
Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre los importes y la
informacin revelada en los informes financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del criterio del auditor, incluida la
evaluacin de los riesgos de incorrecciones materiales en los
informes financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar esas
evaluaciones de riesgo de error, el auditor considera el control
interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los
informes financieros por la entidad, para disear los procedimientos
de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con
el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno de la entidad. Una auditoria tambin incluye evaluar lo
apropiado de las polticas contables utilizadas y razonabilidad de
las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la
evaluacin de la presentacin general de los informes
financieros.
Creemos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es
suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra
opinin de auditora.
FUNDAMENTO DE LA OPININ
Operaciones no habituales, especialmente con lugar en momentos
prximos al cierre del ejercicio, con efecto significativo en los
resultados. Documentacin inadecuada de las transacciones como, por
ejemplo, ausencia de la debida autorizacin, soportes documentales
no disponibles y alteracin de los documentos
OPININ En nuestra opinin, debido a la significatividad del hecho
descrito en el prrafo de Fundamento de la opinin, los informes
financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de
la entidad El Ejemplo, S. A. al 31 de diciembre de 2013, ni de sus
resultados correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha.Guatemala, 22 de julio de 2014.
Juan Moiss Lpez Socio DirectorServicios ticos S.C
CONCLUSIONES
1. la responsabilidad del auditor al momento de elaboran una
auditoria en todo momento debe reflejarse en su actuar, en la forma
en que afrontara cada decisin y revelacin que indagare, no
importando la posicin que cada persona tenga en una entidad, deber
tener una actitud basada en escepticismo, considerando el fraude
como supuesto principal, analizara cada paso en lo establecido en
el programa, tomando como base cada elemento posible como posible
oportunidad de fraude. La comunicacin deber ser directa con el
gobierno corporativo para evitar situaciones ajenas.
2. el archivo de documentos, as como el respaldo que se maneje
como evidencia de auditoria es pieza fundamental para sustentar
opiniones que se dictaminen, puesto que dicha evidencia constituye
la base para una auditoria de calidad. Tomando como base que si no
tenemos la suficiente informacin, podramos dar una opinin sin
fundamento, situacin que pondra al descubierto nuestro poco
profesionalismo.3. La base para realizar una auditora de calidad
podra considerarse incluyendo la siguiente documentacin de
evidencia: un programa de auditora, memorandos, resmenes de
cuestiones significativas, cartas de confirmacin, listados de
comprobacin y todo tipo de comunicaciones escritas que sirvan de
respaldo ante posibles eventualidades o sesgo de la informacin.
RECOMENDACIONES
1. Al realizar el trabajo de auditora es indispensable obtener
la mayor documentacin o medios fsicos que sirvan de soporte que nos
d una constancia certera que lo planificado y ejecutado al momento
de realizar estados financieros es suficiente evidencia de
conformidad con lo que estable la norma.
2.Una oportuna preparacin de documentos de soporte conlleva a
una buena planificacin y evaluacin de la auditoria como herramienta
de control interno, por lo que cabe mencionar que no es lo mismo
evidencia de una empresa pequea a comparacin de una entidad mayor,
por lo que debemos considerar utilizar mtodos diferentes ante dicha
labor, que se elabore en base al plan de auditora.
3. Considerar tomar siempre una actitud de escepticismo ante
cualquier ente o situacin al momento de realizar una auditora, ya
sea al evaluar un recibo comn y corriente hasta el juego completo
de estados financieros, ya que cualquier situacin podra servirnos
de sustento ante la opinin a emitir.
REFERENCIAS BIBLIOGRFCAS
1. Consejo de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento, NIA230, Estados Unidos, 2009.
2.Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento,
NIA240, Estados Unidos, 2009
