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Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
1
Año 2017
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
1
Año: 2017
Depto. Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal,
Dirección General de Hacienda
Octubre, 2018
1 Elaborado por:
Emerson Núñez, Analista Estadísticas Fiscales Jorge Richard Muñoz, Jefe Depto. Estadísticas Fiscales
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
2
Año 2017
REPUBLICA DE COSTA RICA
Ministerio de Hacienda Dirección General de Hacienda
Priscilla Piedra Campos
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
3
Año 2017
Directora General de Hacienda
Publicación elaborada por el Departamento de Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, DGH Octubre, 2018 Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez, Jefe Depto Estadisticas Fiscales Analista Económico, Emerson Núñez Alvarado, Depto. Estadisticas Fiscales Colaboración recibida: Se agradecen los valiosos aportes recibidos en este estudio por parte de los colaboradores: José Luis Leon Barquero, ex-director de Política Fiscal; así como a Oscar Fonseca Villalobos, José Andrés Araya Mayo y Natalia Mora Escalante integrantes del Depto. de Estadísticas Fiscales. Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica Por comentarios o consultas dirigirse a: [email protected] No está autorizada su reproducción y el contenido de esta publicación puede mencionarse citando la fuente.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
4
Año 2017
La presente investigación, sintetiza y explica las
valoraciones más relevantes sobre aspectos de la
recaudación tributaria durante el año 2017.
Esta edición anual incluye seis apartados
principales y un anexo estadístico. El apartado 1,
contiene un análisis general sobre la coyuntura
económica más destacable del país durante el
año 2017. En los apartados 2 y 3, se abordan
tanto los ingresos nacionales totales así como los
ingresos tributarios totales. Seguidamente, las
secciones 4 y 5 detallan los ingresos tributarios
internos y externos respectivamente, para
concluir con el apartado 6, el cual muestra un
desglose y explicaciones sobre el
comportamiento de cada uno de los principales
impuestos administrados por las Direcciones
Generales de Tributación y Aduanas.
Finalmente, para el análisis respectivo, se
recopiló y utilizó información diversa de la
recaudación ingresada durante el año por los
contribuyentes de todo el país en los sistemas
informáticos, datos contenidos en las
declaraciones juradas presentadas, indicadores
macroeconómicos de actividad económica, así
como información suministrada por otras
instituciones, tales como el BCCR, Tesorería
Nacional, Contabilidad Nacional, Aduanas, Banco
Crédito Agrícola de Cartago, Instituto Nacional
de Seguros, y la Dirección de Recaudación de la
DGT entre otras.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
5
Año 2017
1. INDICE
1. INDICE ................................................................................................................... 5
1.1 Índice de gráficos ......................................................................................................... 8
1.2 Índice de cuadros .......................................................................................................... 10
2. COYUNTURA ECONÓMICA .................................................................................... 14
2.1 Producción .................................................................................................................. 14
2.2 Sector externo .............................................................................................................. 17
2.3 Precios .......................................................................................................................... 21
2.4 Empleo ......................................................................................................................... 23
2.5 Tasas de interés ............................................................................................................ 24
3. INGRESOS TOTALES .............................................................................................. 26
4. INGRESOS TRIBUTARIOS ....................................................................................... 28
4.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios totales ........................................... 30
4.2 Evolución del nivel de presión, estructura y boyanza tributaria .................................... 32
5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT ............................................................................... 34
5.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios administrados por la DGT .............. 37
6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA ............................................ 40
7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA .................. 43
7.1 Impuesto sobre la renta ................................................................................................ 43
7.1.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la renta ........................................................... 44
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
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Año 2017
7.2 Impuesto general sobre las ventas ............................................................................... 65
7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto general sobre las ventas .......................................... 67
7.3 Impuesto único a los combustibles ............................................................................... 75
7.3.1 Apartado de análisis al impuesto único a los combustibles .......................................... 77
7.4 Impuesto a la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones ............................. 79
7.4.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la propiedad de vehículos, aeronaves y
embarcaciones ...................................................................................................................................... 80
7.5 Impuesto sobre derechos de salida ............................................................................... 82
7.5.1 Apartado de análisis al impuesto sobre derechos de salida .......................................... 85
7.6 Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre........................................... 86
7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre .... 87
7.7 Impuesto selectivo de consumo .................................................................................... 89
7.7.1 Apartado de análisis al impuesto selectivo de consumo ............................................... 91
7.8 Impuesto específico a las bebidas alcohólicas ............................................................... 94
7.8.1 Análisis del impuesto específico a las bebidas alcohólicas ............................................ 95
7.9 Impuesto específico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador ........................ 98
7.9.1 Apartado de análisis al impuesto específico sobre bebidas no alcohólicas y jabones de
tocador 100
7.10 Impuesto al traspaso de bienes inmuebles ................................................................. 102
7.10.1 Apartado de análisis al impuesto al traspaso de bienes inmuebles ............................ 106
7.11 Impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones ....................... 108
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
7
Año 2017
7.11.1 Apartado de análisis al impuesto a la transferencia de vehículos .............................. 109
7.12 Impuesto a casinos y salas de juego ........................................................................... 111
7.12.1 Apartado de análisis del impuesto a casinos y salas de juego .................................... 113
7.13 Impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas: ................ 116
7.14 Impuesto del timbre de educación y cultura ............................................................... 118
7.15 Impuesto solidario de vivienda ................................................................................... 119
7.15.1 Apartado de análisis del impuesto solidario ............................................................... 121
7.16 Impuesto a los derechos de importación (DAI) ............................................................ 122
7.17 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías ...................................... 125
7.18 Derechos de exportación del banano .......................................................................... 128
7.19 Impuesto general forestal ........................................................................................... 130
7.20 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ........................................................ 132
7.21 Impuesto a la producción de tabaco ........................................................................... 134
ANEXOS ESTADISTICOS ......................................................................................................... 136
8. NOTAS METODOLOGICAS ................................................................................... 151
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
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Año 2017
1.1 Índice de gráficos
Gráfico 1 Comportamiento anual del PIB y de los sectores económicos ........................................ 15
Gráfico 2 Comportamiento trimestral del PIB por componente del gasto ........................................ 17
Gráfico 3 Déficit comercial, periodo diciembre 2015 - diciembre 2017............................................. 20
Gráfico 4 Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2015-2017 ............................. 21
Gráfico 5 Tasa de interés pasiva y activa promedio ......................................................................... 25
Gráfico 6 Composición de los ingresos totales, 2017 ...................................................................... 27
Gráfico 7 Evolución de los ingresos totales ...................................................................................... 27
Gráfico 8 Composición de los ingresos tributarios ........................................................................... 29
Gráfico 9 Evolución trimestral de los ingresos tributarios ................................................................. 30
Gráfico 10 Balance anual del gobierno central ................................................................................ 31
Gráfico 11 Composición y nivel de la presión tributaria .................................................................... 32
Gráfico 12 Evolución de la presión y la boyanza tributaria .............................................................. 33
Gráfico 13 Evolución de los ingresos internos, DGT ........................................................................ 35
Gráfico 14 Composición de los Ingresos Internos, DGT 2017 ......................................................... 36
Gráfico 15 Comportamiento trimestral de los ingresos internos de la DGT, 2017-2016 .................. 36
Gráfico 16 Evolución de los ingresos tributarios, DGA ..................................................................... 41
Gráfico 17 Comportamiento trimestral de los ingresos de la DGA, 2017-2016 ................................ 42
Gráfico 18 Evolución trimestral del impuesto sobre la renta ............................................................. 43
Gráfico 19 Comportamiento trimestral del impuesto sobre la renta, 2017-2016 .............................. 44
Gráfico 20 Composición porcentual de la cantidad de trabajadores según tarifa del impuesto, 2017-
2016 ................................................................................................................................................... 59
Gráfico 21 Composición porcentual de la cantidad de Pensionados por tarifa del impuesto, 2017-
2016 ................................................................................................................................................... 60
Gráfico 22 Evolución del impuesto general sobre las ventas ........................................................... 66
Gráfico 23 Comportamiento trimestral del impuesto general sobre las ventas, 2017-2016 ............. 67
Gráfico 24 Participación porcentual en el crecimiento de las operaciones gravadas del impuesto
general sobre las ventas según sector económico, 2017-2016 ........................................................ 69
Gráfico 25 Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2017-2016 .............. 75
Gráfico 26 Evolución del impuesto único a los combustibles ........................................................... 76
Gráfico 27 Comportamiento trimestral del impuesto único a los combustibles, 2017-2016 ............. 76
Gráfico 28 Evolución del impuesto a la propiedad de vehículos ...................................................... 79
Gráfico 29 Comportamiento trimestral del impuesto a la propiedad de vehículos ........................... 80
Gráfico 30 Composición sobre la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de
vehículo, 2017-2016 .......................................................................................................................... 81
Gráfico 31 Cantidades de vehículos según tipo de vehículo, 2017-2016 ......................................... 82
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
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Año 2017
Gráfico 32 Evolución del impuesto sobre derechos de salida .......................................................... 83
Gráfico 33 Comportamiento trimestral del impuesto sobre derechos de salida ............................... 84
Gráfico 34 Evolución del Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre En millones de
colones .............................................................................................................................................. 87
Gráfico 35 Evolución del impuesto selectivo de consumo ................................................................ 90
Gráfico 36 Comportamiento trimestral del impuesto selectivo de consumo .................................... 91
Gráfico 37. Evolución del impuesto a las bebidas alcohólicas. ........................................................ 94
Gráfico 38 Comportamiento trimestral del impuesto a las bebidas alcohólicas, 2017-2016 ............ 95
Gráfico 39 Evolución del impuesto de bebidas no alcohólicas ........................................................ 99
Gráfico 40 Comportamiento trimestral del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones .............. 99
Gráfico 41 Evolución del impuesto de traspaso de bienes inmuebles ............................................ 105
Gráfico 42 Comportamiento trimestral del impuesto de traspaso de bienes inmuebles ................. 105
Gráfico 43. Evolución del impuesto a la transferencia de vehículos. ............................................. 108
Gráfico 44 Comportamiento trimestral del impuesto a la transferencia de vehículos .................... 109
Gráfico 45. Evolución del impuesto a casinos y salas de juego. ................................................... 112
Gráfico 46 Comportamiento trimestral del impuesto a casinos y salas de juego ........................... 113
Gráfico 47 Ingresos brutos, gastos e ingresos netos por la explotación de casinos y salas de juego
......................................................................................................................................................... 114
Gráfico 48 Evolución del impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas
......................................................................................................................................................... 117
Gráfico 49 Evolución del impuesto al timbre de educación y cultura .............................................. 118
Gráfico 50 Comportamiento trimestral del impuesto al timbre de Educación y cultura .................. 119
Gráfico 51 Evolución del impuesto solidario de la vivienda ............................................................ 120
Gráfico 52 Comportamiento trimestral del impuesto solidario de la vivienda ................................. 120
Gráfico 53 Evolución del impuesto a los derechos de importación ................................................ 123
Gráfico 54 Comportamiento trimestral del DAI .............................................................................. 124
Gráfico 55 Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías ................ 126
Gráfico 56 Comportamiento trimestral del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las
mercancías ...................................................................................................................................... 127
Gráfico 57 Evolución del impuesto sobre los derechos de exportación de banano ....................... 129
Gráfico 58 Comportamiento trimestral de los derechos de exportación de banano ....................... 130
Gráfico 59 Evolución del impuesto general forestal ........................................................................ 131
Gráfico 60 Comportamiento trimestral del impuesto general forestal ............................................. 132
Gráfico 61 Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ................................... 133
Gráfico 62 Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ........ 134
Gráfico 63 Evolución del impuesto a la producción de tabaco ....................................................... 135
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
10
Año 2017
1.2 Índice de cuadros
Cuadro 1 Exportaciones totales FOB, por principales productos .................................................... 18
Cuadro 2 Importaciones totales CIF, por categoría económica ........................................................ 19
Cuadro 3 Indicadores de precios ..................................................................................................... 22
Cuadro 4 Índice de precios al consumidor, según grupos de consumo ........................................... 22
Cuadro 5 Fuerza de trabajo por sector institucional y desempleo ................................................... 23
Cuadro 6 Ocupados por actividad económica .................................................................................. 24
Cuadro 7 Comparativo de ingresos totales ....................................................................................... 26
Cuadro 8 Comparativo de ingresos tributarios ................................................................................. 28
Cuadro 9 Deficit Fiscal del gobierno central ..................................................................................... 30
Cuadro 10 Presión tributaria del gobierno central, años 2013-2017 ................................................ 32
Cuadro 11 Comparativo de ingresos internos DGT .......................................................................... 34
Cuadro 12 Ingresos tributarios administrados por la DGT según sector económico, 2017-2016 ... 38
Cuadro 13 Ponderación PIB e ingresos tributarios administrados por la DGT según sector
económico, año 2017 ........................................................................................................................ 39
Cuadro 14 Comparativo de ingresos tributarios DGA ....................................................................... 40
Cuadro 15 Comparativo de impuesto sobre la renta ........................................................................ 43
Cuadro 16 Desglose del ISR recaudado según origen de renta, periodo natural 2017-2016 .......... 45
Cuadro 17 Desglose del impuesto a las utilidades, periodo natural 2017-2016 ............................... 46
Cuadro 18 Desglose del impuesto a las utilidades, período natural 2017-2016 .............................. 46
Cuadro 19 Desglose del impuesto a las utilidades recaudado según tipo de persona, período fiscal
2017-2016 ......................................................................................................................................... 47
Cuadro 20 Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas
jurídicas, 2017-2016 .......................................................................................................................... 48
Cuadro 21 Efectos en impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas,
2017-2016 ......................................................................................................................................... 49
Cuadro 22 Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según
provincia, 2017-2016 En millones de colones ................................................................................... 49
Cuadro 23 Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según sector,
2017-2016 En millones de colones ................................................................................................... 50
Cuadro 24 Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado por
las personas jurídicas, 2017-2016. ................................................................................................... 51
Cuadro 25 Exoneración de las zonas francas, 2017-2016 ............................................................... 52
Cuadro 26 Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas
físicas, 2017-2016 ............................................................................................................................. 53
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
11
Año 2017
Cuadro 27 Efectos en impuesto a las utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2017-
2016 ................................................................................................................................................... 53
Cuadro 28 Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según provincia,
2017-2016 En millones de colones ................................................................................................... 54
Cuadro 29 Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según sector, 2017-
2016 En millones de colones ............................................................................................................ 55
Cuadro 30 Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado por
las personas físicas, 2017-2016 ........................................................................................................ 55
Cuadro 31 Retenciones en la fuente, 2017-2016 ............................................................................. 56
Cuadro 32 Rentas del trabajo personal dependiente, 2017-2016 .................................................... 57
Cuadro 33 Cantidad de trabajadores ................................................................................................ 58
Cuadro 34 Cantidad de pensionados ................................................................................................ 60
Cuadro 35 Masa salarial de los trabajadores según tarifa del impuesto, 2017-2016 ....................... 61
Cuadro 36 Masa salarial de los pensionados según tarifa del impuesto, 2017-2016 ...................... 61
Cuadro 37 Rentas del mercado financiero, 2017-2016 .................................................................... 62
Cuadro 38 Renta disponible, 2017-2016 .......................................................................................... 63
Cuadro 39 Rentas de remesas al exterior, 2017-2016 ..................................................................... 64
Cuadro 40 Comparativo impuesto general sobre las ventas ............................................................ 65
Cuadro 41 Variación de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas según
sector económico, 2017-2016 ........................................................................................................... 68
Cuadro 42 Detalle del impuesto generado por las operaciones, 2017-2016 .................................... 70
Cuadro 43 Efectos en impuesto generado por operaciones gravadas 2017-2016 .......................... 71
Cuadro 44 Impuesto generado por operaciones gravadas según provincia, 2017-2016 ................. 71
Cuadro 45 Impuesto generado por operaciones gravadas según sector económico, 2017-2016 ... 72
Cuadro 46 Monto pagado por impuesto de ventas, 2017-2016 ........................................................ 73
Cuadro 47 Comparativo del impuesto general sobre las ventas por grupos de mercancía ............. 74
Cuadro 48 Comparativo del impuesto único a los combustibles ...................................................... 75
Cuadro 49 Cantidad de litros e impuesto interno según tipo de combustible, 2017-2016 ............... 77
Cuadro 50 Impuesto del periodo e impuesto pagado a nivel interno ................................................ 78
Cuadro 51 Cantidad de litros importados e impuesto aduanero según tipo de combustible, 2017-
2016 ................................................................................................................................................... 78
Cuadro 52 Comparativo de impuesto sobre propiedad de Vehículos .............................................. 79
Cuadro 53 Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2017-2016 ..................................................... 81
Cuadro 54 Comparativo del impuesto sobre derechos de salida ..................................................... 83
Cuadro 55 Número de personas con salida del país y de tipo de cambio, 2017-2016 .................... 85
Cuadro 56 Variables del impuesto sobre derechos de salida vía terrestre, 2017-2106 ................... 85
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
12
Año 2017
Cuadro 57 Variables del impuesto sobre derechos de salida vía aérea, 2017-2016 ....................... 86
Cuadro 58 Comparativo de Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre En millones de
colones .............................................................................................................................................. 87
Cuadro 59 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía
terrestre, según modalidad de régimen para el 2017-2016 En millones de colones ........................ 88
Cuadro 60 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía
terrestre, según aduana de control para el 2017-2016 En millones de colones ............................... 89
Cuadro 61 Comparativo del impuesto selectivo de consumo ........................................................... 89
Cuadro 62 Impuesto selectivo de consumo interno generado por tarifas, 2017-2016 .................... 92
Cuadro 63 Impuesto selectivo de consumo generado por mercancías, 2017-2016 ........................ 92
Cuadro 64 Monto pagado por concepto de impuesto selectivo de consumo, 2017-2016 ............... 93
Cuadro 65 Impuesto selectivo de consumo de aduanas por grupo de mercancía, 2017-2016 ....... 93
Cuadro 66 Comparativo del impuesto a las bebidas alcohólicas ..................................................... 94
Cuadro 67 Comportamiento del volumen de alcohol vendido y monto del impuesto según el
porcentaje de Alcohol ........................................................................................................................ 96
Cuadro 68 Impuesto generado de bebidas alcohólicas a nivel interno según tipo de bebida .......... 97
Cuadro 69 Desglose del impuesto de bebidas alcohólicas a nivel interno En millones de colones . 97
Cuadro 70 Impuesto de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol ..................... 98
Cuadro 71 Comparativo de impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones .................................... 98
Cuadro 72 Impuesto por unidad de consumo de bebidas no alcohólicas, cantidad demandada y
monto recaudado a nivel interno ..................................................................................................... 100
Cuadro 73 Desglose del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones a nivel interno En millones
de colones ....................................................................................................................................... 101
Cuadro 74 Impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones recaudado en aduanas ....................... 102
Cuadro 75 Comparativo de impuesto de traspaso de bienes inmuebles ....................................... 104
Cuadro 76 Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2017-2016 ................ 106
Cuadro 77 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2017-
2016 ................................................................................................................................................. 107
Cuadro 78 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo
2017-2016 ....................................................................................................................................... 107
Cuadro 79 Comparativo impuesto a la transferencia de vehículos ................................................ 108
Cuadro 80 Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, periodo 2017-2016 ....... 110
Cuadro 81 Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y
embarcaciones con tarifa del 2,5% ................................................................................................. 110
Cuadro 82 Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y
embarcaciones con tarifa del 30% .................................................................................................. 111
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
13
Año 2017
Cuadro 83 Comparativo de impuesto a casinos y salas de juego .................................................. 112
Cuadro 84 Impuesto por ingreso neto ............................................................................................ 114
Cuadro 85 Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado ................................... 115
Cuadro 86 Número de tragamonedas e impuesto declarado ......................................................... 115
Cuadro 87 Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego por los grandes
contribuyentes y GETES ................................................................................................................. 116
Cuadro 88 Comparativo impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas
......................................................................................................................................................... 117
Cuadro 89 Comparativo impuesto timbre educación y cultura ....................................................... 118
Cuadro 90 Comparativo impuesto solidario de vivienda ................................................................. 119
Cuadro 91 Cantidad de pagos efectuados del impuesto solidario, según tarifas ........................... 121
Cuadro 92 Impuesto solidario pagado, según tarifa ....................................................................... 122
Cuadro 93 Comparativo derechos de importación.......................................................................... 123
Cuadro 94 Comparativo del impuesto a derechos de importación por grupos de mercancía ........ 125
Cuadro 95 Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías....................................... 126
Cuadro 96 Comparativo del impuesto 1% sobre mercancías por grupos de mercancía ............... 128
Cuadro 97 Comparativo derechos de exportación de banano ....................................................... 129
Cuadro 98 Comparativo impuesto general forestal......................................................................... 131
Cuadro 99 Comparativo impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada .................................... 133
Cuadro 100 Comparativo impuesto a la producción de tabaco ...................................................... 135
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
14
Año 2017
2. COYUNTURA ECONÓMICA
2.1 Producción
Durante el año 2017 la actividad económica del país, medida por el Producto Interno Bruto (PIB), creció en un
3,2% en términos reales, mostrando una desaceleración de 1 punto porcentual (p.p.) con respecto a lo
acontecido un año atrás.
Lo planteado anteriormente se puede apreciar en el gráfico 1, y refleja una tendencia constante sobre la
variable del PIB, dado que durante el 2016 registró un valor del 4,2% y durante el año 2015 este dato fue de
un 3,6%. Las razones del comportamiento del PIB así como de otras variables económicas importantes se
exponen a continuación, con base a los informes mensuales de coyuntura del Banco Central de Costa Rica
(BCCR) y la memoria anual 2017 del mismo ente.
En la evolución del PIB, influyó especialmente el crecimiento anual del sector terciario2 con un 3,9%,
constituyendo de esta forma 2,7 p.p de la variación total del PIB. En segunda instancia, el crecimiento del
sector secundario3 fue de un 1,0%, este valor constituye un 0,2 p.p del PIB. Por otro lado, el sector primario
4
tuvo un crecimiento del 3,8%, aportando de esta forma 0,2 p.p a la variación del PIB. Finalmente, los
restantes 0,2 p.p que constituyen el crecimiento del 3,2% del PIB lo constituyen los impuestos a los productos
y las importaciones (netos de subvenciones).
2 Electricidad, agua y servicios de saneamiento; comercio al por mayor y al por menor; actividades de alojamiento y servicios de comida;
información y comunicaciones; actividades financieras y de seguros; actividades inmobiliarias; actividades profesionales, científicas, técnicas, administrativas y servicios de apoyo; administración pública y planes de seguridad social de afiliación obligatoria; enseñanza y actividades de la salud humana y de asistencia social; y otras actividades. 3 Minas y canteras, manufacturera y construcción.
4 Agricultura, silvicultura y pesca.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
15
Año 2017
Gráfico 1 Comportamiento anual del PIB y de los sectores económicos
5
Tasas de variación interanuales en %.
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
Al desagregar estos sectores, podemos iniciar por resaltar el dinamismo del sector primario. Este reflejó un
crecimiento importante, impulsado por mejoras en las condiciones climatológicas. Estas condiciones
propiciaron aportes en las ventas de productos, entre los cuales se puede destacar el caso del banano y piña,
sobre todo los destinados al mercado externo. Otro producto cuyo desempeño influyó sobre la variación de
este sector económico, fue el caso de las palma aceitera, sobre esta pesó la renovación de las plantaciones.
En el caso del sector secundario también incidió de forma positiva sobre el PIB. Este sector fue impulsado
principalmene por las tasa de crecimiento de la actividad económica de manufacturera con un valor de 3,8%.
En la manufacturera sobresale principalmente el resultado de las actividades adcristas a los regímenes
especiales de comercio (instrumentos, suministros médicos y preparados de jugos). Esta dinámica económica
se observó primordialmente para el segundo semestre.
El sector terciario, es la industria que mayor aporte efectuó a la variación total de la actividad económica del
país. De forma anual todas las actividades que conforman este sector presentaron crecimientos, así la tasa
media de crecimiento para este sector económico fue del 3,9%. Entre las actividades que presentaron un
dinamismo sobresaliente que influyó sobre este sector se encuentra la actividad económica que engloba
aquellas actividades de profesionales, científicos, técnicos, administrativas y servicios de apoyo (con una tasa
de crecimiento del 5,8%).
5 Volumen a precios del año anterior encadenado, referencia 2012
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
16
Año 2017
Desde el punto de vista del gasto se tiene un crecimiento real en la demanda interna6 del 2,6%, aportando
2,7 p.p. a la variación del PIB; en donde el gasto de consumo final creció un 2,7% y la formación bruta de
capital sufrió una caída de 3,1%. Esta disminución se justifica debido a la contracción que reflejó la inversión
privada en proyectos residenciales y no residenciales, además del bajo volumen importado de bienes de
capital para transporte y agricultura.
Por otro lado, las exportaciones de bienes y servicios para el 2017 crecieron en un 4,9%, mostrando así una
desaceleración respecto a lo acontecido un año atrás. Esta situación se explica mediante el comportamiento
de las exportaciones de bienes, aunado en parte a la venta externa de servicios. Es importante destacar que
en lo referente al sector externo, se explica debido a un menor ritmo de crecimiento del ingreso de turistas.
Finalmente, las importaciones de bienes y servicios presentaron un crecimiento del 3,0%, lo cual representa
una desaceleración de 5,7 p.p. con respecto al año anterior. Esta variación se debe a que las importaciones
sobre bienes sufrieron una estrepitosa caída, explicadas especificamente por las menores compras de bienes
de consumo final (vehículos). De esta forma, al sacar un balance entre lo importado y la exportación, se
puede apreciar que el restante 0.6 p.p. de la variación lo aportaron estas exportaciones netas.
6 Gasto de consumo final, más la formación bruta de capital fijo y la variación de existencias.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
17
Año 2017
Gráfico 2 Comportamiento trimestral del PIB por componente del gasto
7
Tasas de variación interanuales en %-
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
2.2 Sector externo
Para el año 2017, tanto las exportaciones como las importaciones de bienes presentaron un aumento. Las
exportaciones FOB8 acumuladas a diciembre del año 2017 fueron de $10.607,4 millones de dólares,
mostrando un crecimiento de 7,0% en relación con el mismo periodo del año 2016. Según se puede observar
en el siguiente cuadro, se presentaron variaciones positivas en los diversos productos de exportación, sin
embargo, la variación que mayor impacto generó en el crecimiento fue el producto que engloba los
instrumentos, suministros médicos y dentales con un 9,3%, esta variación explica en casi una tercera parte el
total del crecimiento del sector externo (conformado por 187 productos).
7 Volumen a precios del año anterior encadenado, referencia 2012
8 Free on board.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
18
Año 2017
Cuadro 1 Exportaciones totales FOB, por principales productos
9
-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
En el ámbito de las importaciones CIF10
, a diciembre del año 2017 fueron de $15.927,2 millones de dólares, lo
cual significó un aumento de 4,3% con respecto al mismo periodo del año anterior. Cada una de las
categorías económicas de las importaciones, reflejó un crecimiento disímil. En lo que respecta al aporte
positivo de la variación total, destacó la categoría de combustibles y lubricantes con un crecimiento del
25,2%, y las materias primas y productos intermedios con una variación de 4,2%, siendo estos dos factores
los que influyeron sobre el comportamiento de esa variable macroeconómica.
9 Cifras preliminares a partir del 2017 10 Cost, Insurance and Freight (Costo, seguro y flete)
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
19
Año 2017
Cuadro 2 Importaciones totales CIF, por categoría económica
11
-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
Con el comportamiento visto de las exportaciones e importaciones, el déficit comercial del país alcanzó en el
año 2017 $5.319,8 millones de dólares, un 0,8% de disminución con respecto a lo ocurrido en el año 2016,
siendo los meses de noviembre y diciembre en los cuales se alcanzó un mayor déficit comercial.
11 Cifras preliminares a partir del 2017
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
20
Año 2017
Gráfico 3 Déficit comercial
12, periodo diciembre 2015 - diciembre 2017
En millones de dólares.
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
En relación al tipo de cambio promedio de la compra y venta, este sufrió una variación positiva de 2,6% a
diciembre de 2017 en relación con el mismo mes del año anterior, pasando de ¢552,5 por dólar a ¢566,6 por
dólar. En términos generales, durante todo el año 2017 el colón costarricense se depreció con respecto al
dólar. Este comportamiento se debió a un aumento en la demanda del mercado cambiario .
12
Cifras preliminares a partir de enero 2017
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
21
Año 2017
Gráfico 4 Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2015-2017
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
2.3 Precios
La inflación general acumulada medida por la variación del índice de precios al consumidor (IPC), fue de 2,6%
durante el año 2017, 1,8 p.p. superior a la presentado durante el año 2016.
El Banco Central de Costa Rica (BCCR) formula índices de Inflación Subyacente, estos procuran medir
movimientos de precios atribuibles a presiones monetarias, eliminando el efecto distorsionador que, sobre la
medida de inflación, tienen las variaciones pasajeras o extremas generalmente asociadas con factores
climáticos, estacionales o institucionales. Los indicadores de este cuadro se calculan a partir de la canasta del
IPC base junio 2015. De esta forma cabe destacar que el promedio de las variaciones de los índices de
inflación subyacente a diciembre del 2017 fue de 2,1%, es decir, 1,0 p.p. mayor a lo observado un año atrás.
Por su parte, el Índice de Precios al Productor de la Manufactura (IPP-MAN), presentó un crecimiento
acumulado a diciembre 2017 del 3,1%, superior en 2,8 p.p. a lo mostrado durante el año anterior.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
22
Año 2017
Cuadro 3 Indicadores de precios
-Variación acumulada a diciembre, en porcentajes (junio 2015=100)-
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
Este valor del 2,6%, coincide con lo planteado en el Programa Macroeconómico 2016-2017 y su revisión
donde indicó que la meta fijada estaba dentro del rango del 3% ± 1 punto porcentual. Las razones que
explican esta desviación proviene de una recuperación en el precio de las materias primas, a la depreciación
del colón y a la evolución de sus determinantes macroeconómicos.
Cuadro 4 Índice de precios al consumidor, según grupos de consumo -Variación interanual a diciembre 2016, en porcentajes (junio 2015=100)-
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
Por agrupaciones de consumo, se observan varios grupos que influyeron sobre la inflación registrada, tal es
el caso de: salud, transporte, eduación, entre otros.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
23
Año 2017
2.4 Empleo
En lo que respecta al mercado de trabajo, para el año 2017 se tiene un decrecimiento en el número de
desocupados de un 2,8% con respecto a lo acontecido durante el 2016. Por su parte, la fuerza de trabajo
(oferta de trabajo), mostró un crecimiento del 2,3%, mientras que el número de ocupados (demanda de
trabajo) creció un 2,8%, esto de acuerdo a la dinámica de la economía costarricense. Esta última situación se
explica principalmente por la disminución reportada en el sector de los hogares, dado que registró 30.797
personas de más, representando una tasa de variación de 5,7%.
Cuadro 5 Fuerza de trabajo por sector institucional y desempleo
Número de personas a julio de cada año
Fuente: Elaboración propia con base a datos de la Encuesta Continua de Empleo (ECE) del Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC)
De la información anterior, se evidencia que la tasa de desempleo abierto (porcentaje de desempleados con
respecto a la fuerza trabajo) disminuyó, pasando de 9,54% en el año 2016 a un 9,07% durante el 2017,
dejando así una disminución de 0,47 p.p., que representaron 5.821 personas desempleadas de menos entre
un año y el otro.
Por otra parte, al realizar una desagregación del número de ocupados por actividad económica se percibe
que las tres actividades económicas que contribuyeron en mayor medida al incremento en el número de
ocupados fueron las actividades de servicios administrativos y de apoyo; enseñanza; y finalmente la
agricultura, ganadería, silvicultura y pesca; que incrementaron en conjunto 50.145 el número de personas
ocupadas.
Sin embargo, este efecto positivo se contrarrestó fundamentalmente por disminuciones en ciertas
actividades económicas, entre las cuales se pueden mencionar tres como lo son las actividades de los
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
24
Año 2017
hogares como empleadores; actividades financieras y de seguros; y finalmente el bloque de actividades
profesionales, científicas y técnicas que en total sumaron 21.611 personas empleadas de menos.
Cuadro 6 Ocupados por actividad económica
Número de personas a julio de cada año
Fuente: Elaboración propia con base a datos de la Encuesta Continua de Empleo (ECE) del Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC)
2.5 Tasas de interés
La Tasa Básica Pasiva (TBP)13
, cerró a diciembre del 2017 con un 5,9% siendo este uno de los valores más
altos registrados durante los últimos años (posterior al cambio metodológico). Este valor es 1,4 p.p superior
a lo registrado hace un año.
La tasa de interés pasiva bruta promedio14
del Sistema Financiero Nacional (SFN) para depósitos en moneda
local a diciembre del año 2017 se ubicó en 5,0%, aumentando en 1,5 p.p. en relación con el mismo mes del
año anterior.
13
Corresponde a una tasa de interés bruta. La TBP a partir de febrero 2015 se define como un promedio ponderado de las tasas de
interés brutas de captación a plazo en colones, de los distintos grupos de intermediarios financieros, que conforman las Otras Sociedades de Depósito (OSD). Este promedio se redondeará al veinteavo de punto porcentual más cercano.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
25
Año 2017
El aumento en las tasas de interés se encuentra fundamentado por: “…En 2017, la Junta Directiva del BCCR
ajustó al alza la TPM en seis ocasiones por un total de 300 p.b., con lo cual, al término del año dicho
indicador se ubicó en 4,75% (1,75% en diciembre 2016). Estos cambios se trasladaron a las tasas del sistema
financiero en forma gradual y diferenciada según el tipo de instrumento.” (Memoria Anual BCCR, 2017).
Gráfico 5 Tasa de interés pasiva y activa promedio
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica
Por su parte, la tasa de interés activa15
promedio del SFN para préstamos en moneda nacional, mostró un
aumento de 0,6 p.p., al pasar de 14,2% en diciembre del 2016 a 14,8% a diciembre del 2017. Esta alza es
congruente con lo sucedido en la tasa pasiva, ya que ambas guardan una relación directa, por lo tanto se
espera que aumentos en la tasa pasiva provoquen incrementos en la tasa activa.
14
Corresponde al promedio ponderado de las tasas de interés (1,3, y 6 meses) suministradas por los intermediarios financieros al Banco
Central cada miércoles. Los ponderadores son los saldos de depósitos de cada intermediario. 15
Corresponde al promedio ponderado de las tasas de interés suministradas por los intermediarios financieros al Banco Central cada
miércoles. Los ponderadores son los montos de nuevas colocaciones por cada intermediario.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
26
Año 2017
3. INGRESOS TOTALES
Los ingresos totales del Gobierno Central (compuesto por los ingresos corrientes e ingresos de capital)
alcanzaron durante el año 2017 un monto de ¢4.745.798,4 millones, con un crecimiento interanual de un
3,9%. Además, cabe destacar que los ingresos corrientes alcanzaron los ¢4.738.744,1 millones, con un
crecimiento interanual de un 3,9%.
Cuadro 7 Comparativo de ingresos totales
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
La composición sobre el total de ingresos durante el año 2017, se explica principalmente debido al aporte de
los ingresos tributarios, ya que representan el 92,5%. Otro aspecto por destacar son las transferencias
corrientes, este registró explica el 4,3% del total de ingresos durante el 2017. Mientras que el efecto
restante lo engloban las restantes categorías, y su participación oscila al 3,2%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
27
Año 2017
Gráfico 6 Composición de los ingresos totales, 2017
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al analizar los ingresos totales de forma trimestral para el año 2017 se puede apreciar un comportamiento
cíclico. Ubicando el punto más alto en el cuarto trimestre, siendo este valor el más significativo de los
últimos años. Por otra parte, el 2017 mostró una tendencia desacelerada desde el primer trimestre hasta el
tercero, cerrando el año con un repunte significativo que se aproxima a los ¢2.711,9 millones.
Gráfico 7 Recaudación por trimestre de los ingresos totales
Miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
28
Año 2017
4. INGRESOS TRIBUTARIOS16
Durante el año 2017, los resultados de las cuentas del Gobierno Central muestran que los ingresos tributarios
ascendieron a ¢4.390.868,8 millones, con un crecimiento interanual de un 5,4%.
Cuadro 8 Comparativo de ingresos tributarios
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Este crecimiento se debe principalmente al aporte que realizaron durante el año 2017 los impuestos a los
ingresos y utilidades, en segundo término por el incremento en los impuestos sobre bienes y servicios, y
finalmente los correspondientes a la propiedad.
En primera instancia, el impuesto sobre los ingresos y utilidades, el crecimiento recae en diversos motivos
que serán detallados y analizados más adelante en el presente documento. Sin embargo, se puede anticipar
que la variable que explica principalmente la tasa de crecimiento es el impuesto a los ingresos y utilidades de
las personas jurídicas.
Es relevante destacar que los impuestos sobre los bienes y servicios, poseen diversas razones que explican su
dinamismo. El Impuesto General Sobre las Ventas presentó un aumento significativo en comparación a lo
observado un año atrás, y representa el 63,3% de la variación total. El impuesto único a los combustibles
explica prácticamente la variación restante.
16
El análisis de este estudio se basa en comparar lo acontecido durante el período 2017-2016. En caso de requerir datos de años
anteriores, ver los anexos.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
29
Año 2017
Finalmente, en lo que respecta a los impuestos a la propiedad su evolución se debe básicamente al impuesto
sobre las personas jurídicas de la Ley 9428 y al impuesto sobre la propiedad de vehículos, ambos impuestos
explican casi la variación total de este grupo de impuestos.
En términos generales, en la composición de los ingresos tributarios se aprecian leves disminuciones, tal es el
caso de los impuestos sobre bienes y servicios; y los impuestos referentes a las transacciones internacionales.
Esta situación se ve contrarrestada por la participación positiva que reflejaron algunos impuestos durante el
2017, como lo fue el grupo de los impuestos a los ingresos y utilidades, además de los impuestos a la
propiedad como se puede visualizar en el siguiente gráfico.
Gráfico 8 Composición de los ingresos tributarios
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al analizar la tendencia de los ingresos tributarios trimestralmente, muestran un patrón descendente para
los primeros tres trimestres del año, mientras que a partir del último trimestre se observa como esta serie de
datos asciende hasta alcanzar una cima, siendo este el valor máximo registrado en los dos últimos años.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
30
Año 2017
Gráfico 9 Recaudación trimestral de los ingresos tributarios
Miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
4.1 Análisis de la situación fiscal del Gobierno Central
El resultado financiero17
del Gobierno Central para el año 2017 fue del 6,2% como porcentaje del PIB, lo cual
evidencia una desmejora con respecto al 2016, aumentando en 0,9 p.p., esto fue provocado por que los
ingresos totales presentaron una tasa de crecimiento por debajo a la de los gastos totales. Este déficit
obedece a causas estructurales derivadas de la regidez de los gastos ocasionada por los destinos específicos
legales y constitucionales así como por obligaciones ineludibles (remuneaciones pensiones, servicio de la
deuda) y una base tributaria erosoniada ante los cambios en la actividad económica del país donde hay
servicios que no están gravados, porque el déficit registrado durante el 2017 es el más alto de los últimos
años.
Cuadro 9 Deficit Fiscal del gobierno central
En porcentaje del PIB
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y la Dirección de Crédito Público.
17
Ingresos totales menos gastos totales (incluyen intereses).
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
31
Año 2017
El comportamiento de los ingresos corrientes más los ingresos de capital como porcentaje del PIB, evidencia
una leve contracción en el año 2017 con respecto al año 2016, ya que pasó de un 14,7% a un 14,5%. En
contra partida, los gastos totales representaron en el año 2017 el 20,7% del PIB, es decir, 0,7 p.p. más de lo
que registró en el año 2016. Debido a esta situación el déficit financiero como porcentaje del PIB aumentó,
ubicándose en el 6,2% mencionado.
Los gastos totales como porcentaje del PIB se deben concretamente al rubro de los gastos corrientes, estos
representan el 90,4% de los gastos, y presentaron una tasa de variación del 8,7%. Además de la inversión en
los gastos de capital que representan un 9,6% de los gastos, y reflejaron un crecimiento del 13,6%, siendo
este el otro factor que explica el crecimiento del gasto total. A continuación se ilustra el balance fiscal entre
ingresos y gastos totales del gobierno central.
Gráfico 10 Balance fiscal del gobierno central
En porcentajes del PIB
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y la Dirección de Crédito Público.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
32
Año 2017
4.2 Evolución del nivel de presión, estructura y boyanza tributaria
A continuación se analiza la presión tributaria18
para el periodo 2014-2017. A través de este indicador se
puede conocer la medida en que un país grava a sus contribuyentes y caracterizar de una mejor forma el
sistema tributario de un país.
Cuadro 10 Presión tributaria del gobierno central, años 2013-2017
En porcentajes del PIB
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y BCCR
Durante el último año de análisis, la presión tributaria mostró una tendencia constante, manteniéndose en
un valor de 13,4%,. El dato de la presión tributaria del 2017, sigue siendo el registro más alto de los últimos
años, y cabe destacar que se encuentra por encima del promedio para el periodo de estudio, dicho promedio
se aproxima al 13,2%.
Gráfico 11 Composición y nivel de la presión tributaria
En porcentaje del PIB
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y BCCR
18
Calculada a partir de la relación: recaudación de impuestos del Gobierno Central sobre el producto interno bruto (PIB).
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
33
Año 2017
La composición de la presión tributaria para el año 2017 fue de 7,1% del PIB para el Impuesto sobre Bienes y
Servicios, que representa el 52,9% de la presión tributaria total, mientras que el Impuesto a los Ingresos y
Utilidades alcanzó el 4,8% del PIB, representando el 35,6% de la presión tributaria total. Por su parte, los
impuestos a la propiedad, el comercio exterior y los otros impuestos alcanzaron en conjunto un 1,5% del PIB,
un 11,5% de la presión tributaria total.
Al realizar un análisis comparativo entre los resultados del 2017 respecto a lo observado un año atrás, se
puede establecer que se presentó una compensación entre la variación de los distintos tributos, generando
una suma cero. Es decir, dado el descenso en la presión tributaria de los Impuestos sobre los Ingresos y
Utilidades, asociado a un aumento proporcional sobre los Impuestos referentes a bienes y servicios, hizo que
la tendencia se mantuviera constante.
Gráfico 12 Evolución de la presión y la boyanza tributaria
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y BCCR
El gráfico anterior evidencia la evolución de los ingresos tributarios para el año 2017 en comparación con el
crecimiento del PIB corriente, se observa que el crecimiento de los ingresos tributarios ha sido superior que el
crecimiento de la economía nacional. El crecimiento del PIB corriente fue de 5,2%, mientras que el de los
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
34
Año 2017
ingresos tributarios fue de 5,4%, dejando una boyanza tributaria19
de 1,0. Es decir, por un incremento en el
PIB del 1% los ingresos tributarios se incrementaron en 1,0%, lo cual ha repercutido en la presión tributaria.
Tomando en cuenta lo acontecido durante todo el periodo de estudio 2014-2017, se puede señalar que el
indicador de boyanza del 2017 es de lo más destacables de todo el periodo en análisis. La explicación de este
valor recae en una combinación de razonamientos. En primera instancia el PIB corriente presentó una
desaceleración en su tasa de crecimiento nominal con respecto al año 2016, y finalmente en el caso de los
ingresos tributarios si bien presentaron una desaceleración, esta fue aun más pronunciada en comparación
con la del PIB, ambas variaciones influyeron en la boyanza registrada.
5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT20
El total de ingresos tributarios internos ascendió en el 2017 a ¢3.022.307,0 millones, con un crecimiento
interanual de un 7,4%.
Cuadro 11 Comparativo de ingresos internos DGT
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
19
Mide los cambios en la recaudación como consecuencia de cambios en el PIB. 20
Dirección General de Tributación
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
35
Año 2017
Esta variación positiva se debe al crecimiento en los impuestos a los ingresos y utilidades quienes aportaron
un 70,4% del total de la variación, específicamente sobresale el impuesto a ingresos y utilidades de las
personas jurídicas. En segunda instancia, realizaron un aporte significativo los Impuestos sobre bienes y
servicios, representando este grupo de impuestos un 18,4%, fundamentalmente el Impuesto único a los
combustibles. Seguidamente, aportó pero en una menor proporción los impuestos a la propiedad, este grupo
constituye un 9,2% de la variación y sobresale el impuesto a la propiedad de vehículos, embarcaciones y
aeronaves, además del impuesto a las personas jurídicas Ley 9428. Finalmente, en lo que respecta a los
impuestos sobre el comercio exterior y las transacciones internacionales, se encuentran los derechos de
salida, representando el restante 2,0% de la variación total.
Al analizar la evolución de los ingresos internos por trimestre, se puede apreciar que durante los primeros
trimestres del 2017 se percibió una tendencia desacelerada. Sin embargo, durante el cuarto trimestre se
observa un repunte que le permite mostrar la variación mencionada anteriormente. A continuación el detalle
de la tendencia durante los últimos dos años.
Gráfico 13 Recaudación trimestral de los ingresos tributarios internos, DGT
Miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
36
Año 2017
Gráfico 14 Composición de los Ingresos Internos, DGT 2017
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Especificamente para el año 2017, los ingresos internos administrados por la DGT estuvieron constituidos en
un 51,7% por los impuestos a los ingresos y utilidades, en un 38,8% por los impuestos sobre los bienes y
servicios, mientras que los impuestos a la propiedad representaron el 7,9% y los impuestos sobre el comercio
exterior y las transacciones internacionales un 1,6%.
Gráfico 15 Variación trimestral de los ingresos internos de la DGT, 2016-2017
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
37
Año 2017
Al realizar el análisis del comportamiento trimestral, podemos mencionar que en términos relativos, se
tienen crecimientos en todos los trimestres del periodo 2017-2016, alcanzado el punto máximo en el tercer
trimestre del año.
El primer trimestre, registró una variación con un valor de 8,4%. Este crecimiento es el segundo más
importante durante el periodo de estudio y se debe al impuesto sobre la renta, e impuesto general sobre las
ventas.
Por su parte, el segundo trimestre mostró una variación de 8,0%. Esta estadística se debe al desempeño
acelerado de varios impuestos entre ellos renta, el impuesto general sobre las ventas, además de un
importante aporte realizado por combustibles.
Para el tercer trimestre, se registró el valor más significativo, con un crecimiento del 9,7%, este dato se
explica nuevamente por el impuesto sobre la renta. También aporto el impuesto sobre los combustibles.
Finalmente, para el cuarto trimestre se visualiza el valor más bajo de todos. El dato alcanzado fue de 4,4% y
se debe a los impuestos sobre la renta y propiedad de vehículos. Sin embargo, este efecto positivo se vio
minimizado por una disminución en el impuesto sobre los combustibles y consumo, registrando de esta
forma la variación más baja de los trimestres analizados.
5.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios administrados por la DGT
En este apartado se analiza con mayor detalle las principales razones que explican el comportamiento de los
Ingresos Tributarios Administrados por la DGT. Para ello se han distribuido los ingresos administrados por la
DGT entre los distintos sectores económicos del PIB21
, así posteriormente se puede analizar si existe algún
tipo de correlación con el crecimiento económico del país, medido a través del PIB nominal22
.
Por ello sólo se han tomado en cuenta los ingresos que pueden distribuirse en algún sector económico, y de
estos los ingresos con los cuales se cuenta información. Así se logró obtener información de
aproximadamente un 88,0% de los ingresos que podían distribuirse en algún sector económico para el
periodo 2017. Los resultados obtenidos fueron los siguientes
21
Se utiliza la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas, revisión 4 (CIIU 4) 22
En este caso se utiliza el PIB en términos nominales y no reales para realizar una comparación adecuada con los impuestos DGT.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
38
Año 2017
:
Cuadro 12 Ingresos tributarios administrados por la DGT según sector económico, 2016-2017
En millones de colones
1/ Dentro de esta categoría se encuentran: Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Embarcaciones y Aeronaves; Impuesto a los Derechos de Salida al exterior; Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles; y finalmente el Impuesto al traspaso de Vehículos, Embarcaciones y Aeronaves. 2/ En el rubro de información no disponible, se encuentra el total de salarios del gobierno central y ajustes de contabilidad nacional, los cuales no son distribuibles por sector económico.
Fuente: Elaboración propia
Estos Ingresos Tributarios Administrados por la DGT tuvieron un crecimiento de ¢210.484,5 millones,
equivalente a un incremento del 8,6%. El sector de actividades financieras y de seguros; y el de manufactura
son los que presentaron la mayor variación positiva, y por ende los que explican en mayor proporción este
crecimiento, ya que alcanzaron un aumento de ¢60.204,4 millones y ¢41.114,4 millones, representando de
esta forma el 28,6% y 19,5% de la variación total respectivamente. También aportó el sector de comercio al
por mayor y al por menor, con un crecimiento del 4,6% pero que explica el 11,8% de la variación, mientras
que el cuarto sector en importancia es el de transporte y almacenamiento con una variación relativa del
38,0%, y representa el 8,1% de la variación total.
Una vez visualizado esto, se pueden realizar las comparaciones de acuerdo a lo observado con la actividad
económica del país. En primera instancia se debe indicar que el PIB nominal creció en un 5,2%, sin embargo,
un crecimiento en el PIB no necesariamente implica un crecimiento en la misma proporción de los ingresos,
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
39
Año 2017
porque existen sectores con una alta participación dentro del PIB, pero que no implican una mayor
recaudación o bien viceversa; además de que algunas actividades económicas no se encuentran gravadas.
Por esto, seguidamente se presenta la ponderación de cada sector en el PIB y en la recaudación de los
Ingresos Tributarios Administrados por la DGT, y así analizar mejor los aportes que realizaron algunos
sectores económicos según su nivel de producción.
Cuadro 13 Ponderación PIB e ingresos tributarios administrados por la DGT según sector económico, año 2017
23
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia
Para ejemplificar lo mencionado anteriormente, analicemos los sectores más destacados en el desempeño
de la recaudación tributaria para el 2017. En primera instancia, la industria manufacturera representó el
27,7% de la recaudación durante el 2017, pero apenas el 12,7% dentro del PIB. Seguidamente otro caso es el
sector de comercio al por mayor y al por que menor refleja una participación del 10,1% en el PIB, mientras
que un 21,1% sobre la recaudación, por lo tanto se observa como un sector de la economía puede impactar
más en la recaudación tributaria que sobre el PIB. Finalmente, el sector de actividades financieras y de
seguros, explica un 15,5% de la recaudación, pero apenas el 5,3% dentro del PIB.
Más adelante en la investigación, se presentará un apartado para cada uno de los impuestos internos
administrados por la Dirección General de Tributación (DGT).
23
Para esta estimación se utiliza el PIB a precios básicos, la cual no incluye las subvenciones e impuestos sobre los productos; debido a
que se desconoce el peso que cada uno ejerce sobre cada sector económico. Por lo tanto, en aras de no sesgar el dato se considera este valor.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
40
Año 2017
6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA24
El total de ingresos tributarios recaudados por aduanas se incrementó en el 2017 a ¢1.337.082, millones, con
un crecimiento interanual de un 1,3%.
Cuadro 14 Comparativo de ingresos tributarios DGA
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Este ascenso en los impuestos administrados por la DGA es debido fundamentalmente al aumento en los
impuestos sobre bienes y servicios, estos explican la totalidad de la variación positiva, entre los que
sobresalen el impuesto general sobre las ventas, y combustibles. Esta variación se vio minimizada mediante
la disminución reflejada en los impuestos sobre las transacciones internacionales, específicamente por la
caída en el impuesto sobre los derechos arancelarios a la importación (DAI).
Es importante destacar que el tipo de cambio para los tributos de aduanas es una variable a tener en
consideración, ya que los impuestos más significativos son cobrados sobre el valor CIF, convertido de dólares
a colones. De esta forma, cabe resaltar que para el año 2017 el tipo de cambio sufrió una depreciación, razón
que afectó positivamente los ingresos tributarios recaudados por la DGA. Específicamente para la variación
mostrada de ¢17.701,3 millones, el efecto cambiario explica la variación total.
Respecto a la evolución trimestral, en términos generales se evidencia una tendencia creciente durante el
periodo 2017. En primera instancia, del primer al tercer trimestre se aprecia una desaceleración, sin
embargo, de este al último trimestre se muestra una efecto que logra salvaguardar el crecimiento de este
grupo de impuestos.
24
Dirección General de Aduanas.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
41
Año 2017
Gráfico 16 Recaudación trimestral de los ingresos tributarios, DGA
Miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Propiamente para el año 2017, los ingresos administrados por la DGA estuvieron representados en un 86,1%
por los impuestos sobre bienes y servicios, donde sobresalen el impuesto general sobre las ventas que
constituye el 52,2%, y el selectivo de consumo un 16,6% para este período. En el caso de los impuestos al
comercio internacional el más relevante por su nivel de participación son los derechos arancelarios a la
importación, que representaron el 11,4%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
42
Año 2017
Gráfico 17 Comportamiento trimestral de los ingresos de la DGA, 2016-2017
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al analizar el comportamiento trimestral, el primer trimestre del 2017 mostró el crecimiento más alto del
periodo de estudio, con un valor del 9,3% en comparación a lo acontecido en con el primer trimestre del
2016. Esta variación se debe al aumento de algunos impuestos como es el caso del impuesto general sobre
las ventas a nivel de aduanas, además del impuesto a los combustibles.
Para el segundo trimestre, se registró el segundo decrecimiento del periodo de estudio, con un valor que
oscila el 0,9%, la razón primordial que respalda esta disminución se fundamenta en el deterioro sobre los
derechos de importación DAI . Otros impuestos que influyeron de forma negativa son el impuesto selectivo
de consumo y también el de combustibles.
En lo que respecta a la segunda mitad del año, para el tercer trimestre se puede observar que la variación
interanual es la más baja del año con un 4,3%. Esto se debe principalmente a una caída abrupta que registró
el impuesto selectivo de consumo, dicho efecto fue amplificado por la disminución en el DAI y combustibles.
En lo que respecta al cuarto trimestre, este registra un valor de 1,7%, el responsable de este valor en primera
instancia es el impuesto a los combustibles, el cual registró un repunte respecto a lo mostrado hace un año,
posteriormente también contribuyó el impuesto general sobre las ventas.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
43
Año 2017
7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA
7.1 Impuesto a los ingresos y utilidades
El impuesto a los ingresos y utilidades ascendió en el 2017 a ¢1.562.063,0 millones, con un crecimiento
interanual de un 10,3%.
Cuadro 15 Comparativo del impuesto a los ingresos y utilidades
En millones colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 18 Recaudación trimestral del impuesto a los ingresos y utilidades
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En lo que respecta a su evolución, se puede observar una tendencia cíclica durante los últimos años, para el
caso específico del año 2017 se pueden apreciar datos nominales superiores a los registrados un año atrás.
Para el último trimestre del 2017 se observa un aumento significativo, lo cual es normal tomando en
consideración el comportamiento esperado de este impuesto, en donde la mayoría de contribuyentes físicos
y jurídicos tienen cierre fiscal ordinario, por lo tanto, realizan sus pagos por concepto del impuesto a los
ingresos y utilidades en diciembre.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
44
Año 2017
Gráfico 19 Variación trimestral del impuesto a los ingresos y utilidades, 2016-2017
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
El comportamiento trimestral de las tasas de variación interanuales, permiten observar que durante los
diferentes trimestres del 2017 se presentaron datos positivos, sin embargo, el valor más destacable se ubica
durante el primer trimestre con un 15,2%.
Este valor del 15,2% del primer trimestre del 2017, se explica mediante un crecimiento significativo durante
el mes de marzo, en donde se registró una tasa mensual de crecimiento del 21,7%. El rubro que mayor
impacto generó sobre esta variación para el mes mencionado, es el impuesto sobre los ingresos y utilidades
de las personas jurídicas que justamente coincide con la presentación y pago de los obligados tributarios con
periodo especial (enero-diciembre); además de los pagos parciales de los demás obligados tributarios.
En los siguientes apartados se analiza de forma más detallada las razones que explican el crecimiento en
este impuesto y el comportamiento de sus componentes más importantes durante el año 2017.
7.1.1 Apartado de análisis a los impuesto a los ingresos y utilidades
El impuesto a los ingresos y utilidasdes mantiene un esquema cedular, lo que implica específicamente un
gravamen distinto para cada tipo de renta según su origen, los cuales deben tener un diferente tipo de
análisis, ya que el hecho generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el
impuesto a las utilidades grava las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
45
Año 2017
personas jurídicas o físicas en territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un
impuesto único y definitivo por diversos conceptos.
Bajo este escenario, se presenta la importancia de cada fuente de ingreso dentro del total de este impuesto
y posteriormente se analizan en un mayor detalle los rubros más destacados según su magnitud.
En primera instancia, se procede a ilustrar datos en base al período natural, lo cual comprende aquellas
transacciones tributarias realizadas entre 01 de enero y el 31 de diciembre del respectivo año en análisis.
Una vez explicado este enfoque, se puede mencionar que el impuesto sobre la renta para el año 2017-2016
creció en ¢145.845,4 millones de más, lo cual implica una tasa de crecimiento del 10,3%. La mayor parte de
la variación total se explica mediante el aporte realizado por el impuesto a las utilidades, seguido de las
retenciones en la fuente, y finalmente el rubro denominado otros que sufrió un decrecimiento.
A continuación, la composición del Impuesto sobre la Renta:
Cuadro 16 Desglose del impuesto a los ingresos y utilidades según origen de renta, periodo natural 2016-2017
En millones de colones
1/ Corresponde al Impuesto a los Ingresos y Utilidades de las personas Físicas y Jurídicas, registrado por Contabilidad Nacional. 2/ No toma en cuenta Licitaciones-contratos-negocios con el Estado del 2% y retención del ISR de 1,77%; por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Imp. del Periodo". También es importante mencionar que estas retenciones incluyen los asientos contables. Además no contemplan las retenciones del 3%, correspondientes a transporte, comunicaciones y películas. 3/ Impuesto al patrimonio, entre otros conceptos. Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación.
Corresponde en adelante señalar que el impuesto a los ingresos y utilidades de las personas físicas y
jurídicas registrado por la Contabilidad Nacional por un tema de clasificación del ingreso, incorpora otros
rubros cuya participación porcentual no es significativa. Por este motivo, es necesario para efectos de un
análisis minucioso, desagregar el tributo y solamente tomar en consideración lo concerniente al impuesto a
los ingresos y utilidades de las personas físicas y jurídicas.
El siguiente cuadro presenta el desglose mencionado anteriormente:
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
46
Año 2017
Cuadro 17 Desglose del impuesto a los ingresos y utilidades, periodo natural 2016-2017
En millones de colones
1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes 2/ Ajustes de contabilidad y montos no identificables. 3/ Corresponde al Impuesto a los Ingresos y Utilidades de las personas Físicas y Jurídicas registrado por Contabilidad Nacional en año natural Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación.
Al visualizar el cuadro anterior, el rubro propiamente del impuesto a los ingresos y utilidades es de
¢738.737,8 millones para el año 2017, según las cifras oficiales de la Contabilidad Nacional que toma en
cuenta el año natural, tal cual ya se indicó anteriormente. Considerando el valor registrado durante el 2017
y aunado a la variación absoluta del impuesto a las utilidades basado en las declaraciones autoliquidativas,
pagos parciales y pagos no recurrentes; más adelante se desagrega esta información y así visualizar cual
aspecto ejerció más influencia sobre este crecimiento, que específicamente explica un 82,8% de la variación
absoluta.
Ahora bien, para comprender la variación sobre el impuesto a las utilidades propiamente, se desagrega
según su origen de ingreso. A continuación el detalle.
Cuadro 18
Desglose del impuesto a los ingresos y utilidades de las personas físicas y jurídicas, período natural 2016-2017
En millones de colones
1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
47
Año 2017
El gráfico anterior evidencia que el 16,9% de crecimiento que corresponde propiamente al impuesto a los
ingresos y utilidades de las personas físicas y jurídicas, se explica en 73,4% por el concepto de pagos
parciales, seguido de las declaraciones que representan un 24,2%, y finalmente todo aquello que no es
explicado por estos dos primeros rubros (pagos no recurrentes) explican el restante 2,3% de la variación
absoluta. En lo referente al rubro con mayor impacto, pagos parciales, se puede acotar que el 96,3% es
generado por personas de tipo jurídico, siendo estas las responsables del crecimiento sobre este impuesto.
Por otra parte, dejando de lado el enfoque en base a período natural en donde únicamente se puede obtener
información respecto a los pagos, conviene en adelante señalar que para efectos de un análisis más
exhaustivo del tributo, se toma en cuenta el dato del impuesto a las utilidades basado en periodo fiscal y no
en año natural, lo que implica tener un mayor detalle con información más desagregada incluso por casillas
de la declaración que favorece para un mejor entendimiento de las razones que dieron origen al
comportamiento del tributo. Cabe agregar que si bien los montos de periodo fiscal y año natural no son
identicos, hay mucha similitud entre ambos enfoques, y la mayoría de las explicaciones más significativas son
indistintas al tipo de enfoque utilizado. Por este cambio de enfoque en el análisis, se presenta a continuación
el dato oficial del impuesto a las utilidades según tipo de persona y para el período fiscal 2017-2016.
Cuadro 19 Desglose del impuesto a los ingresos y utilidades de las personas físicas y jurídicas según tipo de persona,
período fiscal 2016-2017
En millones de colones
1/Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Periodo Fiscal. Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación
Este tributo tiene una forma distinta de cálculo según el tipo de persona, esto por el tema de la cedularidad
según lo establece la ley, por lo que en adelante se separa su análisis. Lo que explica el aumento sobre el
impuesto a los ingresos y utilidades, se debe al leve crecimiento del 1,0% reflejado por las personas jurídicas
para el año 2017, explicando de esta forma el 48,9% del total de la variación. Ahora bien, las personas
físicas con actividad lucrativa reportaron una variación relativa significativa, y explican a su vez el restante
51,1% de la variación total.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
48
Año 2017
Impuesto a los ingresos y utilidades de las personas jurídicas:
Para las personas jurídicas el impuesto se establece con varias tarifas que oscila entre el 10%, 20% y el 30%,
determinada en base a la renta bruta y calculada sobre la renta neta. Es importante mencionar que el
impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a
las utilidades antes de deducciones que sería el monto más preciso y sin distorsiones que se tenga para
medir el desempeño basado en las utilidades o renta neta de los contribuyentes y 2) El monto pagado
finalmente, pero que se ve influenciado por deducciones que mayormente son propiciadas por diversas
exoneraciones, créditos, y pagos a cuenta, que reducen el monto a pagar de impuesto.
De seguido se revisará primero el impuesto a las utilidades antes de deducciones. Los resultados para las
personas jurídicas fueron los siguientes:
Cuadro 20 Renta bruta, costos e impuesto a los ingresos y utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas,
2016-2017 En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones del impuesto a los ingresos y utilidades
Para el año 2017 el 93,6% del impuesto a los ingresos y utilidades antes de deducciones para las personas
jurídicas, fue determinado por los obligados tributarios clasificados con tarifa del 30%, mientras el restante
6,4% del impuesto se determinó por aquellos contribuyentes en tarifas de 10% y 20%. En términos generales
se tuvo un crecimiento del 5,1% en el impuesto sobre la renta antes de deducciones, motivado precisamente
en razón de las personas jurídicas con tarifa del 30%, que registraron una tasa de variación del 4,9% sobre el
impuesto, lo cual se explica a su vez porque el total de costos de forma interanual registró un crecimiento
absoluto por debajo de lo registrado en la renta bruta, afectando de esta forma positivamente el impuesto.
Las personas jurídicas con tarifa del 20% y 10%, tuvieron crecimientos del 11,1% y 7,8% respectivamente
sobre el impuesto a los ingresos y utilidades, siendo participes de esta forma también del aumento.
El impuesto sobre la renta antes de deducciones para las personas jurídicas como ya se mencionó tuvo un
crecimiento del 5,1%, representando aproximadamente cerca de ¢53.758,7 millones de más en el 2017 en
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
49
Año 2017
comparación con el 2016, de los cuales en adelante conviene saber si se originaron por aportes de nuevos
contribuyentes para cada año, o bien, si se debe a los contribuyentes habituales en ambos periodos que
tuvieron una ganancia en sus utilidades. Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:
Cuadro 21 Efectos en impuesto a los ingresos y utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2016-2017
En millones de colones
1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto a los ingresos y utilidades antes de deducciones mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2017, pero no así en el 2016, y viceversa. Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones del impuesto a los ingresos y utilidades
Según se puede observar los ¢53.758,7 millones son propiamente atribuibles a contribuyentes nuevos que
estuvieron en uno solo de los dos periodos de estudio, representando estos un mayor nivel de ingresos, y que
dicha situación propició un mayor pago de impuestos. Es importante destacar que esto afectó especialmente
a contribuyentes sujetos a tasas del 30%, quienes son los que más aportan, tal y como se mostró
anteriormente. En aras de profundizar sobre este crecimiento sobre el impuesto generado, se presenta la
siguiente información:
Cuadro 22 Impuesto a los ingresos y utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según provincia, 2016-
2017 En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones del impuesto a los ingresos y utilidades
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
50
Año 2017
En el cuadro anterior se puede apreciar como San José es la provincia donde se genera principalmente el
impuesto adicional antes de deducciones, representa cerca del 71,4%. Por otra parte, si agrupamos a San
José, Alajuela y Cartago en conjunto explican prácticamente el total de la variación.
Cuadro 23 Impuesto a los ingresos y utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según sector, 2016-
2017 En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones del impuesto a los ingresos y utilidades
Analizando el impuesto generado antes de deducciones según sector económico, se puede evidenciar que el
sector de la industria manufacturera explica casi la totalidad de la variación. Seguidamente otros sectores
que son representativos son el sector de servicios comunales, sociales y personales; y agricultura, silvicultura
y pesca.
Una vez que se tienen algunas circunstancias que describen donde pudo generarse el crecimiento en el
impuesto sobre la renta antes de deducciones, es preciso conocer como las exoneraciones y demás créditos,
que terminaron de afectar o distorsionar el impuesto pagado finalmente por los contribuyentes, el cual se
resume a continuación en el siguiente cuadro:
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
51
Año 2017
Cuadro 24 Impuesto a los ingresos y utilidades antes de deducciones e impuesto a los ingresos y utilidades pagado
25
por las personas jurídicas, 2016-2017 En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones del impuesto a los ingresos y utilidades
Del cuadro anterior, se aprecia que inicialmente la tasa de crecimiento del impuesto antes de deducciones
oscilo alrededor del 5,1%. Sin embargo, este monto sufrió deducciones mediante los diversos beneficios
fiscales, entre estos el que más peso ejercició sobre la disminución de este impuesto fue el rubro referente a
la exoneración de zona franca. Esta exoneración de zona franca fue impulsada mediante los sectores
económicos de industria manufacturera; además de construcción, ambos sectores explican casi la totalidad
de la variación mencionada. Una vez explicado el rubro más significativo de los beneficios fiscales, se puede
apreciar que el impuesto pagado26
creció únicamente un 1,0%.
El año 2017, evidenció algunas situaciones particulares que son reflejadas en algunas variables
macroeconómicas que conviene recordar y que fueron mencionadas al inicio en este documento. Lo primero
es una inflación relativamente más alta en comparación con otros años y lo segundo es una alza en las tasas
de interés durante todo el año, que son factores a considerar en el desempeño de las empresas. Una
inflación más alta pudo representar una menor demanda de bienes y servicios que se traducen en menores
ventas por las empresas, dado que se aprecio un leve aumento sobre los precios de los bienes durante este
año. Por otra parte, en relación con las tasas de interés, durante el 2017 se ha visto un aumento que
también tiene un efecto negativo sobre las utilidades porque implicó una mayor erogación de gastos
financieros lo que de forma automática aumenta los gastos totales y disminuye la renta imponible sujeta al
impuesto a los ingresos y utilidades por las compañías.
25
El impuesto pagado después de exoneraciones y créditos, no es igual al impuesto a los ingresos y utilidades antes de deducciones
menos los beneficios fiscales. Esto porque algunas empresas pueden tener beneficios fiscales sin haber generado impuesto, y por tanto pueden tener un beneficio fiscal superior al impuesto generado antes de deducciones. Otro motivo es porque existen diferentes tasas de exoneración y tarifas reducidas (las cuales poseen una tendencia gradual por año), de acuerdo al inciso f del artículo 17 del régimen de zonas francas ley 7210. 26
Este impuesto pagado incluye los pagos parciales y las retenciones del 2%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
52
Año 2017
Cuadro 25 Exoneración de las zonas francas, 2016-2017
En millones de colones
1/ Corresponde únicamente a las empresas de ZF que presentaron un impuesto a los ingresos y utilidades mayor a cero. Fuente: Declaraciones de impuestoa los ingresos y utilidades y PROCOMER
Por último, dada la relevancia que ejercieron las exoneraciones de Zona Franca, se procede aundar en el
análisis de esta variable. Estas registraron un aumento de 11,8%, básicamente se explica por un incremento
en la renta bruta respecto a lo observado durante el 2016, pues su tasa de variación reporta un alza del
15,8%. Esta aceleración, se reafirma con un aumento en la variación de la renta neta, lo cual de manera
integral se transformó en un alza sobre las exoneraciones de las zonas francas. Cabe resaltar que los costos
y gastos presentaron un crecimiento, sin embargo, este se encuentra por debajo de lo mostrado por la renta
bruta; con lo cual la renta neta aumentó y con esto la base imponible se amplió y por ende el alza reportada
en la exoneración sobre las zonas francas.
Impuesto a los ingresos y utilidades de las personas físicas:
Para las personas físicas el impuesto se establece con una tarifa que oscila entre el 10% y el 25%, y calculada
sobre la renta neta. Es importante mencionar que el impuesto a los ingresos y utilidades presenta dos
aspectos que deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a los ingresos y utilidades antes de
créditos que sería el monto más preciso y sin distorsiones que se tenga para medir el desempeño basado en
las utilidades o renta neta de las personas físicas, y 2) El monto pagado finalmente que se vio influenciado
por reducciones que mayormente son diversos tipos de créditos que reducen el monto a pagar de impuesto.
Para el caso del impuesto a los ingresos y utilidades de las personas físicas con actividad lucrativa y
siguiendo la misma dinámica del análisis del impuesto de las personas jurídicas, se obtuvieron los siguientes
resultados:
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
53
Año 2017
Cuadro 26 Renta bruta, costos e impuesto a los ingresos y utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2016-
2017 En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones del impuesto a los ingresos y utilidades
El impuesto a los ingresos y utilidades de las personas físicas se incrementó en un 14,2%, producto de que la
renta bruta tuvo un mayor crecimiento absoluto en comparación con los costos. En este caso, el mayor
aporte a la variación total lo dan las personas físicas con tarifas del 25%, ya que aportan un 71,4% a la
variación total, las personas físicas con tarifa del 20% aportan el 14,7%, mientras que las personas físicas
con tarifas del 15% y del 10% aportan el 8,6% y 5,4%, respectivamente.
El impuesto a los ingresos antes de créditos para las personas físicas como ya se dijo tuvo un crecimiento
del 14,2% que representaron ¢7.514,0 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos
se originaron por utilidades de nuevos contribuyentes para cada año o se refieren a los mismos
contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus utilidades. Para ello se
revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:
Cuadro 27 Efectos en el impuesto a los ingresos y utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2016-2017
En millones de colones
1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2017, pero no así en el 2016, y viceversa. Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones del impuesto a los ingresos y utilidades
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
54
Año 2017
Como se puede observar en el cuadro anterior, los ¢7.514,0 millones adicionales, se distribuyen entre nuevos
contribuyentes y aquellos obligados tributarios que estuvieron presentes en ambos periodos. Sin embargo,
es importante destacar que los contribuyentes que tributaron en ambos períodos fueron los que mayor
efecto aportaron sobre el impuesto de renta, con un 61,3% de la variación. En aras de atribuir este
crecimiento sobre el impuesto generado, se presenta la siguiente información:
Cuadro 28 Impuesto a los ingresos y utilidades antes de créditos de las personas físicas según provincia, 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones del impuesto a los ingresos y utilidades
En el cuadro anterior se puede apreciar que el impuesto adicional generado antes de créditos, se atribuye en
mayor medida a la provincia de San josé, representa cerca del 40,9% de la variación. Por otra parte, si
agrupamos a Heredia, San José y Cartago en conjunto explican casi un 80% de la variación.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
55
Año 2017
Cuadro 29 Impuesto a los ingresos y utilidades antes de créditos de las personas físicas según sector, 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones del impuesto a los ingresos y utilidades
Analizando el impuesto generado adicional antes de deducciones según sector económico, se puede
evidenciar que el sector de transporte, almacenaje y comunicaciones explica el 40,6% de la variación
absoluta. Seguidamente otros sectores que son representativos son el sector de otros servicios prestados a
empresas; y actividades inmobiliarias los cuales evidencian una tasa de crecimiento de 34,7% y 5,9%
respectivamente.
Una vez que se tienen algunas circunstancias que describen donde pudo generarse el crecimiento en el
impuesto sobre la renta antes de deducciones, es preciso conocer como los demás créditos terminaron de
afectar o distorsionar el impuesto pagado finalmente por los contribuyentes, el cual se resume a
continuación en el siguiente cuadro:
Cuadro 30 Impuesto a los ingresos y utilidades antes de deducciones e impuesto a los ingresos y utilidades pagado de
las personas físicas, 2016-2017 En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones del impuesto a los ingresos y utilidades
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
56
Año 2017
El impuesto a los ingresos y utilidades pagado por las personas físicas antes de las deducciones, en términos
absolutos se incrementó ¢7.514,0 millones, para un 14,2%. Por otra parte, se percibe un decrecimiento en
los otros créditos27
en un 57,0% y un aumento del 3,1% en los créditos familiares. Finalmente, estos dos
resultados ocasionaron que el crecimiento final en el impuesto pagado sea de ¢7.487,3 millones de más,
equivalente a una tasa de variación de un 14,7%, en comparación a lo sucedido un año atrás.
Retenciones en la fuente:
El segundo aspecto relevante a evaluar sobre el impuesto a los ingresos y utilidades, una vez analizado lo
acontecido con el impuesto a las utilidades, corresponde a las retenciones en la fuente. Como ya se indicó,
estas constituyen en su mayoría un impuesto único. Existen diversas retenciones, a continuación se procede
a explicar aquellas que registra Contabilidad Nacional y las cuales explican la variación registrada, se
pueden agrupar de la siguiente manera:
Cuadro 31 Retenciones en la fuente, 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional.
Las retenciones en la fuente alcanzaron para el año 2017 un crecimiento del 8,5%, equivalente a ¢56.755,8
millones de más. Las retenciones por concepto de pagos laborales explican el 55,7% de la variación absoluta
y alcanzaron una tasa de crecimiento del 8,6%. El rubro más importante de esta retención lo constituyeron
los salarios, jubilaciones y pensiones.
Seguidamente, las retenciones por remesas al exterior se incrementaron en 7,9% y tuvieron un aporte del
22,2% de la variación total, donde el rubro arrendamiento de Bienes de Capital, Intereses, Comisiones y
Otros es el más destacado. El comportamiento de estas dos retenciones explican casi la totalidad de la
variación absoluta sobre las retenciones en la fuente.
27 Únicamente se tomaron en cuenta los créditos familiares y otros créditos que los contribuyentes podían aplicarse, es decir, no se han tomado en cuenta los créditos que impliquen que el impuesto de renta antes de deducciones menos los créditos sean menor a cero.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
57
Año 2017
A continuación, se procede a desagregar las retenciones mencionadas en el cuadro anterior, con el fin de
realizar un análisis más minucioso que incluya las variables que componen cada retención así como las
compensaciones.
Rentas del trabajo personal dependiente
Como se indicó anteriormente, estas constituyen casi el 56% de la variación total de las retenciones
reportadas para el período 2017-2016. Al descomponer las retenciones por concepto de pagos laborales, se
evidencia que el rubro de salarios, jubilaciones, pensiones y otros pagos laborales evidenció una tasa de
crecimiento de 11,0%, lo cual representa a su vez casi la totalidad de la variación. En segunda instancia, los
salarios del gobierno registraron un crecimiento del 11,9%, y aportó positivamente a la variación total. Por
otra parte, la categoría de otros servicios personales crecieron un 22,1% y también influyeron de forma
positiva. Finalmente las compensaciones, asientos contables y otros, reflejó una tasas de variación negativa
y por ende minimizó el efecto generado en las tres variables ya mencionadas.
Cuadro 32 Rentas del trabajo personal dependiente, 2016-2017
En millones de colones
1/ Corresponde al total de Rentas del Trabajo Personal Dependiente registrado por Contabilidad Nacional
Fuente: Elaboración propia
Ahora bien, de acuerdo a la Ley de Renta, la retención o impuesto al salario es aplicada sobre los salarios
percibidos por el trabajo personal dependiente, la jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios
personales. Dichos salarios pueden estar exentos o aplicárseles una tarifa del 10% o 15%, dependiendo del
monto de dicho salario. En base a esto, esta retención tiene una relación directa con el comportamiento de
la cantidad de trabajadores y del monto de sus salarios.
De ahora en adelante, se procederá con un análisis minucioso que incluye los dos primeros rubros del cuadro
anterior, esto contempla a los asalariados, jubilados, pensiones y otros tanto en lo referente a pagos
laborales como los del gobierno central para revisar las razones por las cuales crece este tipo de retención
en la fuente.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
58
Año 2017
Por ello, para este análisis se ha utilizado información suministrada por la Caja Costarricense del Seguro
Social (C.C.S.S.), acerca de la cantidad de trabajadores28
y su salario, ambas variables ordenadas por escala
salarial. Esto con el fin de poder desagregar los salarios exentos de los gravados por esta retención.
Para el año 2017 la cantidad de trabajadores promedio por mes fue de 1.288.478 personas, reflejando un
incremento de 2,8% con respecto a lo observado un año atrás. Para los trabajadores con salarios sujetos a
una retención del 15% se presentó un aumento de 11.625 personas, equivalente a un 8,0% de crecimiento,
mientras que los trabajadores cuyos salarios se encontraban sujetos al 10% aumentaron en 4.133 personas,
un 3,3% de incremento. Por su parte, el número de trabajadores exentos del impuesto al salario se
incrementó en 2,0%, es decir, 19.817 trabajadores de más. Lo anterior se puede visualizar en el siguiente
cuadro.
Cuadro 33 Cantidad de trabajadores, 2016-2017
Unidades
Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
Es importante destacar que la cantidad de trabajadores exentos para el año 2016 representaron el 78,5% de
la cantidad total de trabajadores, mientras que en el 2017 su participación disminuyó en 0,6 p.p. En el caso
de los trabajadores con una tarifa del 10% su composición porcentual se mantuvo igual. Finalmente, se
puede concluir que la disminución de los trabajadores que gozan de una exención en su salario, generó en
alguna medida un efecto positivo al impuesto del 15%, ya que los trabajadores con esta tarifa pasaron de
representar el 11,7% al 12,2%. También es importante destacar que esa disminuyción en la variación
absoluta de los asalariados exentos, afectó obviamente a la población sujeta de la tarifa del 10%.
28
Esto contempla aquellos individuos que laboran o poseen una pensión y pertenecen a la empresa privada, instituciones autónomas,
gobierno y servicio doméstico.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
59
Año 2017
Gráfico 20 Composición porcentual de la cantidad de trabajadores según tarifa del impuesto, 2016-2017
Porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
Es importante destacar que si bien en las dos tarifas tributarias, tanto la del 10% como 15%, se registró un
aumento en la cantidad de trabajadores, esta última es la más significativa y explica casi en su totalidad la
variación en términos de recaudación del impuesto. Esto exclusivamente en materia de asalariados y el
respectivo aporte que realizan.
En lo referente a materia de pensionados, durante el año 2017 la cantidad total fue de 250.782 personas, un
ascenso de 5,8% con respecto al 2016. Los jubilados sujetos a una tarifa de retención del 15% registraron un
aumento de 716 personas, equivalente a un 12,6% de crecimiento, mientras que los pensionados cuyos
ingresos se encontraban sujetos al 10% aumentaron en 831 personas, un 13,4% de incremento. Por su parte,
el número de pensionados exentos del impuesto al salario creció en 5,4%, es decir, 12.189 trabajadores de
más. A continuación el detalle de la información suministrada.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
60
Año 2017
Cuadro 34 Cantidad de pensionados, 2016-2017
Unidades
Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
La cantidad de pensionados exentos para el año 2016 representaba cerca del 95,0% de la cantidad total de
pensionados, mientras que en el 2017 su participación porcentual disminuyó en 0,4 p.p. En el caso de los
trabajadores con una tarifa del 10% se puede apreciar un crecimiento de 0,2 p.p para el periodo 2017-2016.
Con respecto a los pensionados con tarifa del 15%, aumentó en 0,2 p.p. su aporte a la composición
porcentual y representan el 2,6%, para el año 2017.
Gráfico 21
Composición porcentual de la cantidad de Pensionados por tarifa del impuesto, 2016-2017 Porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
Aunado a lo anterior, se puede acotar que los pensionados sujetos a la tasa del 10% representan el 19,4% de
la variación total de impuesto pagado, mientras que por su parte aquellos jubilados que sobrepasen el
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
61
Año 2017
umbral de la tarifa del 15%, constituyen el restante 80,6%. Esto exclusivamente en materia de pensionados y
el respectivo aporte que realizan.
Una de las variables pendientes por mencionar, y necesarias para analizar este tipo de retenciones es el
comportamiento de la masa salarial. Por lo tanto, a continuación se ilustra alguna información sobre la
masa salarial según tarifas, esto aplica para los trabajadores y pensionados de este país.
Cuadro 35 Masa salarial de los trabajadores según tarifa del impuesto, 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
De acuerdo a esto se tiene que en total la masa salarial se incrementó para el año 2017 en ¢46.222,1
millones, representado por una tasa de variación de 6,0%, esto es consistente con los incrementos salariales
propios de cada año así como con el incremento en la cantidad de trabajadores vistos anteriormente. En lo
que respecta a la masa salarial sujeta a una tarifa del 10%, el incremento fue 4,0%, mientras que la masa
salarial sujeta a la tarifa del 15% aumento en 9,3%.
Cuadro 36 Masa salarial de los pensionados según tarifa del impuesto, 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
62
Año 2017
Ahora bien, en lo referente a los pensionados, la masa salarial se incrementó para el año 2017 en ¢5.296,1
millones, para una tasa de variación de 9,3% lo cual tiene consistencia con los incrementos salariales y el
aumento en la cantidad de jubilados que se mencionó anteriormente. En lo que respecta a la masa salarial
sujeta a una tarifa del 10%, el incremento fue de 14,1%, mientras que la masa salarial sujeta a la tarifa del
15% presentó una tasa de variación de 13,0%.
Lo anterior confirma que el crecimiento evidenciado en las rentas del trabajo personal dependiente, posee
una correlación positiva con las dos variables (cantidad de trabajadores y masa salarial) que se han
analizado anteriormente, esto de acuerdo a los comportamientos identificados.
Rentas del mercado financiero
El siguiente cuadro evidencia en términos generales que el dato reportado por Contabilidad Nacional sobre
el total de rentas del mercado financiero, creció en 5.729,0 millones de más respecto a lo reportado hace un
año durante el 2016, para una variación relativa del 9,1%.
Las retenciones del 15%, fue el rubro que minimizó este crecimiento, dado que reflejó una desaceleración
durante el 2017. Las retenciones del 8%, compensaciones, asientos contables y otros reflejaron una
variación positiva, siendo estos factores los determinantes sobre el crecimiento de este impuesto.
Cuadro 37 Rentas del mercado financiero, 2017-2016
En millones de colones
1/ Corresponde al total de Rentas del Mercado Financiero registrado por Contabilidad Nacional
Fuente: Elaboración propia
Renta disponible
Siguiendo con el análisis de las retenciones, la renta disponible, reflejó un decrecimiento de 6.619,3 millones
de colones, lo cual representa una tasa de variación de 17,2%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
63
Año 2017
La principal variable que explica esta variación negativa, es la conformada por Dividendos y Participaciones,
dado que representa casi un 65% de la variación. El unico rubro que evidencia un crecimiento en las
variaciones relativas observadas y por ende que influyó positivamente sobre el valor mencionado es el de
excedentes de cooperativas y similares.
Cuadro 38 Renta disponible, 2016-2017
En millones de colones
1/ Corresponde al total de Renta Disponible registrado por Contabilidad Nacional
Fuente: Elaboración propia
La distribución de dividendos es una decisión interna muy propia de las compañías, sobre si deciden invertir
o bien distribuir las ganancias entre sus socios. Por la anterior razón, es que resulta difícil poder anticipar y
estudiar su comportamiento. Sin embargo, al menos se puede indicar que guarda una ineludible relación con
las utilidades generadas por las mismas compañías, de tal manera que puede intentar asociarse el hecho de
que si un año comparado con el anterior, las empresas en total mantengan un importante nivel de utilidades
antes de deducciones, es presumible que pueda además presentarse un aumento a su vez en lo que a
distribución de dividendos se refiere, teniendo en cuenta que puedan hipotéticamente aprovechando el buen
ejercicio económico obtenido, ser utilizados esos recursos en mayor capital de trabajo, reinversión de
utilidades, pero también el que se aproveche la ocasión para disponer a sus socios de los dividendos que
también por políticas empresariales les corresponden. Dicho lo anterior, conviene recordar que para este
2017, las personas jurídicas mantuvieron un leve aumento en cuanto a las utilidades generadas antes de
deducciones con 5,1% que resultan ser unos 53.758,7 millones adicionales lo que es un factor a considerar
que pueda a su vez también explicar el comportamiento para este año en cuanto a lo que la renta disponible
concierne.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
64
Año 2017
Rentas de remesas al exterior
El monto por concepto de Remesas la exterior en el año 2017 ascendió a la suma de ¢171280 millones que
corresponde a una variación absoluta de ¢12.576,6 millones de más en comparación a lo registrado hace un
año, esto representa un incremento en la tasa de variación de 7,9%. Es preciso retomar que este tipo de
retención representó el 22,2% de la variación total de las retenciones para el período en análisis 2016-2017.
El arrendamiento de bienes de capital, intereses, comisiones y otros; es el rubro con mayor participación
sobre el crecimiento de esta retención. Parte de estos crecimientos, se encuentran relacionados con la
aplicación de la modificación del inciso h) del artículo 59 de la Ley del Impuesto sobre la Renta realizada
mediante la Ley 9274 que reforma integralmente la Ley 8634, Ley del Sistema de Banca para el Desarrollo y
a los títulos valores emitidos en divisas para el mercado internacional.
Cuadro 39 Rentas de remesas al exterior, 2016-2017
En millones de colones
1/ Corresponde al total de Remesas al Exterior registrado por Contabilidad Nacional
Fuente: Elaboración propia
Para concluir el análisis sobre el impuesto a los ingresos y utilidades, se debe reiterar que este se concentra
tanto en el impuesto a las utilidades, así como en algunas formas de liquidación dispuestas para otros
impuestos cedulares. Ahora bien, en términos generales este impuesto presentó una tasa de crecimiento del
10,3%. Resulta relevante destacar que durante el período en estudio 2017-2016, el impuesto a las utilidades
representó aproximadamente cerca del 70,4% de la variación total reportada sobre el ISR. Seguidamente,
existen algunas formas de liquidación dispuestas para algunos otros impuestos cedulares contenidos en la
Ley del Impuesto sobre la Renta, tal es el caso de las retenciones en la fuente, el cual explicó cerca del
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
65
Año 2017
38,9%, de la variación; y finalmente el rubro denominado otros ejerció un peso negativo de 9,3% sobre la
variación. De esta forma se evidencia que las dos primeras variables son las que explican el crecimiento
sobre este impuesto.
El impuesto a las utilidades reportó un incremento respecto a lo observado un año atrás, la explicación recae
sobre el rubro del impuesto a las utilidades de las personas jurídicas, para ser específicos sobre los
contribuyentes con tarifa del 30% (en este apartado se encuentran aquellos contribuyentes cuyo aporte es el
más significativo sobre el impuesto a los ingresos y utilidades) en donde la tasa de variación sobre el
impuesto antes de deducciones, para esta clasificación reportó un 4,9% de crecimiento.
Con respecto a los diferentes tipos de retenciones en la fuente y considerando el monto registrado por
Contabilidad Nacional, es importante mencionar en primera instancia que todas presentaron incrementos,
excepto las retenciones sobre la renta disponible. La retención con mayor impacto sobre la variación
registrada es la correspondiente a Rentas del trabajo personal dependiente con una participación sobre la
variación de 55,7%, seguido de las Rentas de remesas al exterior con un 22,2%.
7.2 Impuesto general sobre las ventas
El impuesto general sobre las ventas ascendió en el 2017 a ¢1.453.347,9 millones, con un crecimiento
interanual de un 2,8%, donde el impuesto de aduanas representó el 61,0% de esa variación y el interno cerca
del 39,0%.
Cuadro 40 Comparativo impuesto general sobre las ventas, 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Resulta relevante para términos de este análisis, acotar que el desempeño de la economía costarricense
durante el 2017 mostró un ascenso en el PIB, de esta forma se explica en parte el crecimiento sobre este
gravamen. Aunado al aumento del PIB, cabe destacar que el tipo de cambio presentó una tendencia de
depreciación respecto a lo acontecido en el año 2016, este fenómeno representó efectos positivos sobre el
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
66
Año 2017
impuesto de aduanas, de ahí su relevancia en la participación sobre la variación anual. Especificamente el
efecto cambiario sobre el IGV, representó un 57,0% sobre la variación de los 23.783,5 millones adicionales
Desde otra perspectiva, en la siguiente gráfica se puede observar como a inicios del 2017 el impuesto de
aduanas era inferior al interno, sin embargo, durante el transcurso del año el gravamen a nivel de aduanas
tuvo un crecimiento acelerado, reduciendo de esta forma la brecha existente entre lo que se recauda a nivel
interno y externo, explicando así la variación en el impuesto general sobre las ventas.
Gráfico 22 Recaudación trimestral del impuesto general sobre las ventas, 2015-2017
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En el siguiente gráfico a lo largo de los diferentes cuatros trimestres del año, se pueden apreciar tasas de
variación positivas. Diversas variables macroeconómicas y en términos generales el Producto Interno Bruto
del país registraron un buen dinamismo durante el segundo semestre del año 2017, esto influyó
positivamente sobre el impuesto general de las ventas. En contra parte, este crecimiento mostrado por la
economía costarricense sufrió un crecimiento desacelerado para la primera mitad del año, lo cual explica
tasas de variación trimestrales un poco más discretas.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
67
Año 2017
Gráfico 23 Comportamiento trimestral del impuesto general sobre las ventas, 2016-2017
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Como se puede apreciar en el gráfico anterior, el primer trimestre del 2017 reporta el valor más alto con un
5,7%. Durante este trimestre, el impuesto interno de ventas reportó una tasa de crecimiento interanual del
2,4%, este valor positivo fue complementado por el crecimiento del impuesto de aduanas con un 10,0%. Este
crecimiento significativo en el impuesto sobre las ventas a nivel de aduanas como interno, subyace en un
aumento representativo que se dio durante enero del 2017.
7.2.1 Análisis al Impuesto general sobre las ventas
El impuesto general sobre las ventas establece una tarifa del 13% sobre la venta de mercancías y la
prestación de servicios que taxativamente son contenidos en la ley Nº 6826, con excepción expresa de la
alícuota, para el caso de la madera que tiene una tarifa del 10% y del consumo de energía eléctrica
residencial superior a 250 kW/h que tiene una tarifa del 5% (gravando desde el primer kW/h) .
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
68
Año 2017
Por tanto, son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho,
públicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios en forma habitual. Asimismo, las personas de
cualquier naturaleza, que efectúen importaciones o internaciones de bienes, de acuerdo con lo previsto en el
artículo 13 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus
reformas.
Impuesto interno:
Para el caso de la recaudación sobre la producción interna, la suma de estos bienes y servicios gravados, en
adelante operaciones gravadas, constituyen la base imponible del citado impuesto, y es la variable que en
primera instancia permite explicar el crecimiento del mismo.
Por lo tanto, seguidamente se presenta la variación de las operaciones gravadas por sector económico, para
conocer cuáles fueron los sectores con el mejor desempeño dentro del impuesto de ventas.
Cuadro 41 Operaciones gravadas
29 del impuesto general sobre las ventas según sector económico, 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia
29
Este concepto es equivalente a la base imponible
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
69
Año 2017
Según el gráfico anterior, lo que concierne a las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas
aumentaron para el año 2017 en un 3,6%, y cabe destacar que se dio un aumento de 5,0% en el número de
declaraciones, lo cual contribuyó a que el comportamiento de este impuesto fuera ascendente.
Entre los sectores que sobresalen con mayor crecimiento30
en términos relativos, se encuentra el de
actividades financieras y seguros que se incrementó en 22,4%; transporte y almacenamiento con un 12,3%;
y finalmente podemos mencionar las actividades de alojamiento y servicios de comida con un crecimiento
del 6,2%. Las operaciones gravadas deben estar muy relacionadas con la actividad económica del país, en
este sentido, el aumento del 3,6% es consistente con el incremento del 5,2% entre el 2016 y el 2017 del PIB,
tomando en consideración que no necesariamente deben crecer en la misma proporción, ya que como se
expuso anteriormente la participación de cada sector dentro del PIB y la recaudación es diferente, esto
porque algunas actividades dentro del PIB se encuentran exoneradas del impuesto de ventas.
Por otra parte, es importante evaluar el aporte de cada uno de los sectores a la variación de las operaciones
gravadas, ya que un alto crecimiento relativo no implica una alta representatividad en la variación sobre la
variable de estudio, en este sentido los resultados son los siguientes:
Gráfico 24 Participación porcentual en el crecimiento de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las
ventas según sector económico, 2016-2017 En porcentajes
Fuente: Elaboración propia
De acuerdo a la gráfica anterior, el sector comercio al por mayor y al por menor representa un 41,3% de la
variación absoluta de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas, siendo este el más
significativo. A su vez esto se debe principalmente al dinamismo mostrado por las actividades económicas
30
El rubro indefinido incluye aquellos contribuyentes que no se pudieron ubicar en un sector específico. En términos de participación
porcentual su aporte no es significativo para el 2017, con apenas un 0,02% del total de la base imponible, por lo cual no se considera relevante para el análisis.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
70
Año 2017
de supermercados y almacenes de abarrotes en cadena; ferreterías; y comercio al por mayor de otros
alimentos no incluidos en la canasta básica alimentaria. Estas tres actividades económicas para el 2017
representaron más de una tercera parte del total de la base imponible del sector comercio.
En segunda instancia, se encuentra el sector de Manufactura con un aporte del 18,0%, mientras que las
actividades financieras y de seguros contribuyó con un 14,2%. Por su parte el rubro de otros, en el cual se
incluyeron los 13 sectores restantes31
, aportó en su conjunto únicamente un 24,3% a la variación total.
Con esto se concluye que a pesar de que en términos del crecimiento relativo el sector de comercio al por
mayor y al por menor, no fue uno de los más destacables (aunque si presentó un incremento del 2,6%), si fue
determinante sobre la variación total de la base imponible. Representó casi la mitad dentro del total de la
variación de la base imponible; siendo así el sector que explica la mayor parte del comportamiento sobre el
impuesto de ventas generado32
.
Una vez revisado el comportamiento de las operaciones gravadas, conviene ahora asimilar el concepto de
impuesto generado (este impuesto es antes de cualquier tipo de deducción, tal y como las incluye el cuadro
46) por las operaciones y que sería el resultado de aplicar la tarifa de impuesto a éstas operaciones
gravadas que hemos revisado anteriormente. A continuación los resultados:
Cuadro 42 Detalle del impuesto generado por las operaciones, 2016-2017
Millones de colones
1/ El monto no coincide exactamente con la multiplicación de las operaciones gravadas por el 13%, por cuanto también hay operaciones con tarifas del 5% y el 10%. Fuente: Elaboración propia en base a las declaraciones de IGV
De esta manera, se tiene que el impuesto generado por las operaciones, tuvo un crecimiento del 3,5% que
representaron ¢69.545,1 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos se originaron
por ventas gravadas atribuibles a nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años o se refieren a los
mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus ventas gravadas.
Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:
31
Se utiliza la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas, revisión 4 (CIIU 4) 32
Corresponde al impuesto generado una vez aplicadas las tarifas del 5%, 10% o 13% sobre la base imponible, según corresponda.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
71
Año 2017
Cuadro 43
Efectos en impuesto generado por operaciones gravadas 2016-2017 Millones de colones
1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de ventas generado por las operaciones gravadas mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2017, pero no así en el 2016, y viceversa. Fuente: Elaboración propia en base a datos del D-104
De acuerdo a esto, se tiene que los nuevos contribuyentes para cada año reflejaron un incremento en sus
operaciones gravadas y son propiamente los que explican el aumento en el impuesto generado por las
operaciones gravadas.
Cuadro 44 Impuesto generado por operaciones gravadas según provincia, 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a datos del D-104
En el cuadro anterior se puede apreciar que el total de la variación absoluta del impuesto generado por
operaciones gravadas, se atribuye en mayor medida a la provincia de San José, representa cerca del 79,5%
de la variación. Cabe destacar que Heredia es la única provincia que registra una disminución.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
72
Año 2017
Cuadro 45 Impuesto generado por operaciones gravadas según sector económico, 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a datos del D-104
En aras de seguir explicando el total de la variación absoluta, sobre el impuesto generado por las
operaciones gravadas, se puede evidenciar que el sector de comercio, restaurantes y hoteles explica el
57,1% de la variación. Seguidamente otros sectores que son representativos son el sector de industria
manufacturera; además de servicios financieros y seguros los cuales explican en 17,0% y 16,7%
respectivamente la variación absoluta.
Ahora bien, un segundo análisis consiste en conocer como el impuesto de ventas generado por las
operaciones gravadas es afectado por los créditos, los saldos a favor y las retenciones sobre ventas
aplicadas y pagadas, teniendo finalmente el monto pagado por el impuesto de ventas.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
73
Año 2017
Cuadro 46 Monto pagado por impuesto de ventas, 2016-2017
En millones de colones
1/ Monto de compensaciones o pagos de periodos anteriores.
Finalmente, partiendo del crecimiento en el impuesto generado por las operaciones gravadas y para llegar
al impuesto pagado, se reducen créditos aplicados (compras gravadas), saldos a favor aplicados, el neto
entre retenciones sobre ventas aplicadas y pagadas33
, más otros conceptos tales como compensaciones o
pagos de periodos anteriores, que en total representan un 78,1% de dicho crecimiento, lo que implicó
reducir ¢54.339,0 millones al impuesto generado. Estos datos permiten concluir además que en el año 2017
por cada ¢100 colones de impuesto generado, se terminaron pagando aproximadamente apenas ¢36,9
colones. Es decir, la tasa de variación del impuesto general sobre las ventas para el período 2017-2016
reportó un crecimiento del 2,1%.
Impuesto cobrado en aduanas:
Como se dijo anteriormente, también forman parte de este impuesto las importaciones o internaciones de
bienes que hagan las personas de cualquier naturaleza, de acuerdo con lo previsto en el artículo 13 de la Ley
del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas.
Es importante mencionar que la base imponible en las importaciones corresponde al valor sobre el cual se
determina el impuesto, y se establece adicionando al valor CIF, lo pagado efectivamente por concepto de
derechos de importación, impuesto selectivo de consumo o específicos y cualquier otro tributo que incida
33
Las retenciones pagadas hace referencia a cuando el contribuyente está afiliado al sistema de pagos con tarjeta de débito o crédito, y
por ello se deben rebajar las retenciones efectuadas por las procesadoras de estos pagos, las cuales constituyen pagos a cuenta del impuesto. Por otra parte, las retenciones aplicadas son las que el contribuyente se acredita al impuesto del período.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
74
Año 2017
sobre la importación o internación, así como los demás cargos que figuren en la póliza o en el formulario
aduanero.
De seguido se muestra un desglose de la recaudación que fuera distribuida por los principales grupos de
mercancías, que permite orientar sobre donde se localizó mayormente la variación del que fuera objeto éste
impuesto.
Cuadro 47 Comparativo del impuesto general sobre las ventas por grupos de mercancía, 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a información de contabilidad Nacional y TICA
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
75
Año 2017
Gráfico 25
Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2016-2017 En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a información de contabilidad Nacional y TICA
De los gráficos anteriores, puede observarse como la variación en la recaudación se explica básicamente por
tres grupos de mercancía los cuales son: electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes
electrónicos; productos y manufactura de metales, minerales y piedras preciosas; y finalmente mercancías y
otros productos diversos. Estos tres grupos explican en un 91,8% el crecimiento sobre este impuesto, dado
que lo mostrado por los demás grupos de mercancías respecto al 2016 no reflejó mayor impacto.
7.3 Impuesto único a los combustibles
El impuesto único a los combustibles ascendió en el 2017 a los ¢510.259,4 millones, con un ascenso
interanual de un 8,0%. Este crecimiento se explica fundamentalmente por un aumento en el impuesto a nivel
interno que representa un 60,4% de la variación, mientras que aduanas complementa esta variación con el
restante 39,6%.
Cuadro 48 Comparativo del impuesto único a los combustibles
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
76
Año 2017
Gráfico 26 Recaudación trimestral del impuesto único a los combustibles
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, se tiene una tendencia cíclica durante el 2017, esto para el impuesto total. Esta
tendencia se explica mediante los comportamientos disimiles que reflejan los datos de aduanas como a nivel
interno. El valor más significativo del impuesto total a los combustibles observado en la serie, corresponde al
segundo trimestre y es atribuido al desenvolvimiento del impuesto a nivel interno.
Gráfico 27 Comportamiento trimestral del impuesto único a los combustibles, 2016-2017
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Analizando la variación interanual de estos trimestres, se observa que todos los periodos del 2017
presentaron tasas de crecimiento positivas. Para el tercer trimestre se reporta una variación de 12,0%, este
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
77
Año 2017
es el valor más alto de todo el año, y se encuentra influenciado por un aumento en el impuesto interno para
el mes de setiembre, esto respecto a lo acontecido durante el mismo periodo del 2016. En contra partida,
durante el cuarto trimestre del 2017, se observa el crecimiento interanual más bajo con un 4,7%. Dados los
crecimientos del segundo y cuarto trimestre se pueden apreciar una desacleración en el crecimiento
mencionado, y de esta forma se explica la variación del 8,0% sobre este impuesto.
7.3.1 Apartado de análisis al impuesto único a los combustibles
Este impuesto se encuentra vinculado directamente con la producción nacional de litros de combustibles, que
es la parte sobre la cual recae el impuesto de forma interna, y en la importación o internación de litros de
gasolina, en el caso del impuesto cobrado en aduanas. Así, de forma global, el crecimiento ya mencionado
del 8,0% fue provocado fundamentalmente por un aumento en la cantidad de litros producidos del 6,2% a
nivel interno y un crecimiento de 8,4% en aduanas.
Impuesto interno:
Observando lo ocurrido con la cantidad de litros producidos de cada tipo de combustible y el monto del
impuesto del periodo interno durante los años 2017-2016, se obtienen los siguientes resultados:
Cuadro 49 Cantidad de litros e impuesto interno según tipo de combustible, 2016-2017
Millones de litros y colones
Fuente: Elaboración propia
Según se puede apreciar en este cuadro, la gasolina súper tuvo la mayor repercusión positiva sobre el
impuesto, aumentó en 41,1 millones en la cantidad de litros producidos, ocasionando un ascenso en el
impuesto del periodo de ¢12.127,4 millones, lo cual representa un 57,3% del incremento en el impuesto
interno.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
78
Año 2017
Cuadro 50 Impuesto del periodo e impuesto pagado a nivel interno
En millones de colones
1/ Débito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es mayor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido. 2/ Crédito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es menor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido.
Fuente: Elaboración propia
El impuesto del periodo para el año 2017 aumentó en ¢21.148,2 millones, sin embargo, el monto efectivo del
impuesto fue de ¢22.715,9 millones, esto debido a que el monto de los créditos, impuesto exonerado, así
como las compensaciones y otros en términos generales propociaron un aumento respecto a lo acontecido
un año atrás.
Impuesto de aduanas:
Por otra parte, en relación a lo recaudado en aduanas, la situación fue la siguiente:
Cuadro 51
Cantidad de litros importados e impuesto aduanero según tipo de combustible, 2016-2017 Millones de litros y colones
Fuente: Elaboración propia
Las importaciones de diesel para este año 2017 fueron de 1.216,4 millones de litros, aumentando en 84,5
millones de litros de más respecto a lo observado un año atrás, esto representó 8,8% de más en el impuesto
para el periodo en análisis. Otro de los combustibles que evidenciaron un dinamismo que aportó a la
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
79
Año 2017
variación en aduanas es el rubro de otros, cuyo aumento de 63,3 millones de litros importados implicó un
aumento de 2.609,7 millones de colones, el combustible que mayor aporte realizó a este rubro es el LPG.
7.4 Impuesto a la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones
El impuesto a la Propiedad de Vehículos Aeronaves y Embarcaciones, alcanzó en el 2017 los ¢164.034,2
millones, con un crecimiento interanual de 4,8%.
Cuadro 52 Comparativo de impuesto sobre propiedad de Vehículos
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 28 Recaudación trimestral del impuesto a la propiedad de vehículos
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, se percibe el comportamiento normal para el último trimestre del año, en el cual se
recauda la mayor parte de este impuesto, así como también para los restantes meses del año que son poco
representativos en cuantía, pero que sin embargo su comportamiento guarda una relación consistente con la
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
80
Año 2017
naturaleza propia de este impuesto. Para el último trimestre del 2017, se reportó una recaudación de ¢139,0
miles de millones, siendo este el más alto de los últimos años.
Gráfico 29 Comportamiento trimestral del impuesto a la propiedad de vehículos
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
De forma interanual, se puede indicar que todos los trimestres reflejaron tasas negativas, excepto el último
trimestre. Este mostró el crecimiento más alto con un 8,1% con respecto a lo sucedido un año atrás. Cabe
destacar que a partir del primer al tercer periodo se evidencian decrecimientos, sin embargo, el desempeño
positivo del cuarto trimestre logro solventar estas disminuciones y explica la variación del 4,8% reflejado
sobre este impuesto.
7.4.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones
Como ya se ha indicado anteriores análisis de los ingresos tributarios, los contribuyentes de este impuesto,
tal y como lo establece la ley, son las personas físicas o jurídicas que son propietarias de vehículos,
aeronaves o embarcaciones; en donde para el 2017 prácticamente la totalidad del impuesto es generado por
los propietarios de vehículos.
Por esto, para llevar a cabo el análisis de este tributo es necesario conocer el comportamiento de la cantidad
de vehículos en el país que pagaron este impuesto, y así evaluar su efecto, considerando las distintas
agrupaciones que se plantean a continuación.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
81
Año 2017
Gráfico 30 Composición sobre la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de vehículo
34, 2016-
2017 En porcentajes
Fuente: Elaboración propia
Cuadro 53 Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2016-2017
En millones de colones
\1. Bus, taxi, bicimoto, vehículos de discapacitados, monto no identificable, entre otros. Fuente: Elaboración propia
Para el año 2017, el impuesto a la propiedad de vehículos aumentó en un 4,8% aproximadamente, lo que
representó ¢7.517,3 millones de más. Esta variación es explicada en un 89,5% por los vehículos particulares
que aumentaron el impuesto en ¢6.731,6 millones. En segunda instancia, el que mayor aporte realizó fue la
clasificación de los vehículos de carga liviana, esto porque explican el 16,1% de la variación total, y por
último todas las demás categorías registraron una disminución del 5,6%.
34
De acuerdo al Instituto Nacional de Seguros (INS), la clasificación de carga liviana se le otorga aquel vehículo automotor diseñado
para el transporte de carga, cuyo peso bruto oscile entre los 0 y los 5.000 kilogramos, el uso declarado es de carácter comercial y posee las placas especiales que lo identifican como tal (CL).
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
82
Año 2017
Gráfico 31 Cantidades de vehículos según tipo de vehículo, 2016-2017
Fuente: Elaboración propia
En cuanto a la cantidad de vehículos
35, se tiene que los vehículos particulares se incrementaron en 29.095
unidades, lo cual equivale a un crecimiento del 3,0% y que es consistente con lo observado en el monto de los
impuestos. Por su parte, el segundo incremento más destacable fue el de los vehículos carga liviana con
2.615 unidades para un crecimiento del 1,4%. Estos crecimientos van muy entrelazados con el desempeño
del impuesto.
Por lo tanto, a manera de conclusión, el impuesto a la propiedad de vehículos se incrementó mediante un
alza en la cantidad de vehículos particulares, además del aporte de los onerosos de carga liviana; estos
últimos a pesar de no tener un crecimiento elevado en su flota vehicular hay que recordar que los valores
fiscales sobre los cuales se tasa el impuesto son muy significativos.
7.5 Impuesto sobre derechos de salida
El impuesto sobre los derechos de salida del país, alcanzó en el 2017 los ¢47.399,2 millones, con un
crecimiento interanual de un 9,4%.
35
Para la cantidad de vehículos sólo se tomaron en cuenta aquellos que presentaron un monto de impuesto neto mayor a cero.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
83
Año 2017
Cuadro 54 Comparativo del impuesto sobre derechos de salida
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 32 Recaudación trimestral del impuesto sobre derechos de salida
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, luego de revisar el 2017-2015, se aprecia como durante el primer trimestre de cada
año se presenta el mayor monto, lo cual tiene que ver con la naturaleza de este impuesto, ya que en los
primeros meses del año tradicionalmente se da el mayor auge del turismo y por lo tanto, salidas del territorio
nacional, siendo que las mismas constituyen el hecho generador de este impuesto. Adicionalmente, para el
año 2017 todos los trimestres, se presentan montos mayores que lo alcanzado un año atrás.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
84
Año 2017
Gráfico 33 Comportamiento trimestral del impuesto sobre derechos de salida
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al analizar el comportamiento trimestral de las variaciones interanuales, se aprecian incrementos
importantes en todos los trimestres del año. Cabe destacar que los incrementos durante este año, se explican
en gran proporción mediante la cantidad de personas que tuvieron salidas vía aérea y terrestres del país, y
no por un efecto sobre la tarifa, dado que esta se mantuvo constante. Este efecto positivo en el incremento
de personas que salieron especialmente vía aérea del país, explica el aumento de la recaudación sobre este
impuesto.
El trimestre con el crecimiento interanual más alto, se encuentra durante el segundo trimestre del 2017 con
un dato del 17,4%. Esta variación positiva se explica porque de abril a junio, la cantidad de personas con
salidas tanto área como terrestre se incrementó en 96.089 personas con respecto a lo acontecido durante el
2016, este aumento implicó en términos de impuesto 1.722,0 millones de más. En lo que respecta a los
demás trimestres, en conjunto tuvieron un aumentó de 21.851 personas, lo cual representó 2.237,4 millones
de más.
El siguiente apartado analiza a profundidad la cantidad de personas con salida aérea y terrestre del país, el
tipo de cambio y su efecto sobre este impuesto
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
85
Año 2017
7.5.1 Apartado de análisis al impuesto sobre derechos de salida
Como se ha dicho, el impuesto sobre Derechos de salida36
debe ser pagado por cualquier persona,
costarricense o extranjera, al momento de realizar una salida del país tanto por vía aérea como terrestre.
Las variables que se deben considerar para analizar el desempeño de este impuesto son tres: el tipo de
cambio, ya que el impuesto es pagado en dólares, la cantidad de personas con salidas del país y no
exoneradas, así como finalmente la tarifa. En el caso de esta última, como ya se indicó la tarifa se mantuvo
constante durante el 2017, con un valor de $27 y $5 para el impuesto áereo y terrestre respectivamente.
Una vez dicho esto, el siguiente cuadro resume lo anterior:
Cuadro 55 Número de personas con salida del país y de tipo de cambio, 2016-2017
37
Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Crédito Agrícola de Cartago.
Para el año 2017 en total se dio un incremento de 117.940 personas con salida del país, y tomando en cuenta
las tarifas de $27 y $5; se puede deducir que estas dos variables fueron las que ocasionaron el crecimiento
sobre el impuesto de salida en ¢4.074,2 millones.
Cuadro 56 Variables del impuesto sobre derechos de salida vía terrestre, 2016-2017
Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Crédito Agrícola de Cartago.
36
A partir del 2012, este impuesto lo recauda el Banco Crédito Agrícola de Cartago y no la Dirección de Migración y Extranjería de Costa
Rica. 37
Este cuadro presenta información agregada, es decir, del impuesto de salida tanto por vía terrestre como aérea. Además, es
importante resaltar que el tipo de cambio utilizado sobre este impuesto es del Sector Público No Bancario (SPNB)
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
86
Año 2017
El impuesto sobre derechos de salida vía terrestre, registró un decrecimiento del 3,6% de personas menos
respecto a lo reportado un año atrás. Su tarifa no tuvo variación, y aunado a la depreciación en el tipo de
cambio ya mencionado, el impuesto en colones prácticamente no registró variación alguna, dado que creció
en 0,4%.
Cuadro 57 Variables del impuesto sobre derechos de salida vía aérea, 2016-2017
Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Crédito Agrícola de Cartago.
En contra parte, el impuesto sobre derechos de salida vía aérea, tuvo un crecimiento del 5,4% de personas de
más respecto a lo reportado un año atrás, explicando así la tendencia de la variación total. Su tarifa no tuvo
variación, y aunado a la depreciación en el tipo de cambio, el impuesto en colones sufrió un crecimiento del
9,9%.
7.6 Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre
El Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre se implementó hasta agosto del 2013, mediante
la ley 9154. Esta ley establece que el contribuyente será el declarante en cada declaración aduanera de
exportación (Declaración Única Aduanera, DUA) que ampare mercancías destinadas a salir del país por un
puesto fronterizo terrestre. Este tributo se establece en contraprestación por los servicios suministrados por
el Estado, relacionados con la salida de mercancías del territorio nacional por vía terrestre. El hecho
generador ocurre con la presentación de la declaración aduanera de exportación que ampare mercancías
destinadas a salir del territorio nacional por un puesto fronterizo terrestre. A cada DUA se le impondrá una
tasa de veinticinco dólares estadounidenses (US$ 25,00).
Para el 2017 este impuesto registró un valor de 1.766,2 para un crecimiento relativo de 7,8%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
87
Año 2017
Cuadro 58 Comparativo de Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre
En millones de colones
Fuente: Contabilidad Nacional
Gráfico 34 Recaudación trimestral del Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre
En millones de colones
Fuente: Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, podemos apreciar que el segundo trimestre refleja el valor más significativo. Esto
se debe a un aumento en la cantidad de declaraciones percibidas durante junio, en comparación con meses
anteriores. A su vez este aumento solo se explica mediante un mayor nivel de transacciones en la exportación
de mercancías por vía terrestre.
7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre
Tal y como se mencionó anteriormente, el impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre debe ser
pagado por cualquier agente económico que presente un DUA para mover mercancías por vía terrestre,
aplicándole una cuota a cada DUA de 25 dólares.
Las variables que se deben considerar para estudiar las principales razones del desempeño de este impuesto
se consideran que son tres: el tipo de cambio de venta, ya que el impuesto es pagado en dólares, la cantidad
de declaraciones presentadas, así como finalmente la tarifa. En el caso de esta última, como ya se indicó la
tarifa es plana y durante el 2017 dicho monto fue de $25. Sin embargo, el tipo de cambio mostró una
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
88
Año 2017
depreciación significativa como ya se mencionó, por lo cual esta variable influyó significativamente sobre el
comportamiento observado.
Una vez dicho esto, sería importante analizar la modalidad de régimen que afectó principalmente el
comportamiento sobre este impuesto.
Cuadro 59 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía terrestre, según
modalidad de régimen para el 2016-2017 En millones de colones
Fuente: Registros de Exportación estado ORI o ORD, TICARESUMEN ER/DGT/DGA
Es evidente que la variación positiva registrada se debe principalmente a dos regímenes, en primera
instancia mediante la exportación definitiva, seguido de las exportaciones de las zonas francas. Ambas
categorias representaron prácticamente la totalidad de la variación registrada sobre este impuesto durante
el 2017, y esto se debe a su vez a los 4,742 DUAS registrados de más. También hay que destacar el
desempeño ejercido del tipo de cambio sobre esta variación, dada la depreciación cambiaria.
Por otra parte, si analizamos esta misma información pero desde la perspectiva de las aduanas de control, se
puede apreciar que casi la totalidad de la variación sobre este impuesto se explica mediante la participación
de las aduanas de Santa María y Peñas Blancas, registrando ambas categorías 3.746 DUAS de más. De igual
forma, si bien la variación absoluta total creció, el tipo de cambio complemento dicho efecto y explica el
crecimiento de 7,8%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
89
Año 2017
Cuadro 60 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía terrestre, según aduana
de control para el 2016-2017 En millones de colones
Fuente: Registros de Exportación estado ORI o ORD, TICARESUMEN ER/DGT/DGA
7.7 Impuesto selectivo de consumo
El impuesto selectivo de consumo alcanzó en el 2017 los ¢243.774,7 millones, con un decrecimiento
interanual de 4,5%. Este descenso se debe principalmente por la disminución de lo recaudado en aduanas,
este rubro representa un 95,8% de la variación, mientras que el impuesto a nivel interno explica el restante
4,2%.
Cuadro 61 Comparativo del impuesto selectivo de consumo
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Es importante acotar que dada la representatividad de aduanas, conviene indicar que sin el aporte
cambiario la disminución hubiese sido más influyente. Esto porque la depreciación mencionada en líneas
atrás, aportó específicamente 4.175,7 millones.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
90
Año 2017
Gráfico 35 Recaudación trimestral del impuesto selectivo de consumo, 2016-2017
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al visualizar su evolución, se observa como este impuesto se encuentra explicado principalmente por la
recaudación de aduanas, que para este año ha tenido un comportamiento disimil, con excepción del segundo
trimestre. En el caso del impuesto interno, se ha mantenido con una tendencia constante, cerrando el último
trimestre con el valor más bajo en comparación con lo reportado hace un año, el dato oscila los ¢3.416,3
millones de recaudación.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
91
Año 2017
Gráfico 36 Comportamiento trimestral del impuesto selectivo de consumo, 2016-2017
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
La gráfica anterior, referente al crecimiento interanual de los trimestres del año 2017, presenta tasas de
variación negativas en todos los periodos de estudio, excepto para el primer trimestre. El periodo que mayor
repercusión generó fue el cuarto trimestre con un 8,1% menos. Es importante destacar que el impuesto de
aduanas es el que realiza el mayor impacto, para el cuatro trimestre del 2017 explica en un 91,4% los datos.
7.7.1 Apartado de análisis al impuesto selectivo de consumo
El impuesto selectivo de consumo es establecido sobre la importación o fabricación de diversas mercancías
específicas.
La base imponible para la producción nacional recae sobre el precio de venta al contado del fabricante y en
el caso de los cigarrillos, cigarros y puros la determinación de la base imponible se calcula tomando en
consideración además distintas variables como precio de venta sugerido al público, porcentaje de utilidad
presuntiva del detallista, el porcentaje aplicable por concepto de descuento por volumen, entre otras.
Para el caso de las importaciones, la base imponible se calcula sumando al valor aduanero los derechos
arancelarios de importación (DAI). Una vez calculada dicha base imponible, se aplica la tarifa establecida, la
cual oscila entre el 5% y el 95%.
Tomando en cuenta lo anterior, el análisis se lleva a cabo en primer lugar para el impuesto selectivo de
consumo interno y en segunda instancia para el impuesto cobrado a nivel de aduanas.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
92
Año 2017
Cuadro 62 Impuesto selectivo de consumo interno generado por tarifas, 2016-2017
Millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales
El impuesto generado a nivel interno decreció en ¢53,2 millones, esto representa un 0,2% de menos respecto
a lo acontecido hace un año, este descenso se debe principalmente al impuesto con tarifas del 10%, 15% y
30%, mientras que las tarifas del 5% y 30% mostraron variaciones positivas que miminizaron la
desaceleración observada.
Cuadro 63 Impuesto selectivo de consumo generado por mercancías, 2016-2017
Millones de colones
Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales
Por grupo de mercancías, las bebidas alcohólicas explican casi en la totalidad del decrecimiento en el
impuesto, ya que son precisamente estas mercancías las que tienen una tarifa del 10%, por lo que a nivel
interno son las más importantes. En segunda instancia, los jabones y detergentes presentaron una
disminución del 3,8%, contribuyendo así a la variación negativa reportada. En contraposición, los aumentos
se deben principalmente al grupo de mercancías de cigarrillos, cigarros y puros.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
93
Año 2017
Una vez analizadas las principales mercancías que han contribuido en la disminución del impuesto generado,
es importante analizar el efecto de los créditos, saldos a favor y de las compensaciones en el monto final
pagado.
Cuadro 64 Monto pagado por concepto de impuesto selectivo de consumo, 2016-2017
Millones de colones
Fuente: Elaboración propia
El monto total pagado durante el año 2017 disminuyó en 2,2%, esto debido a que el dato inicial que se tenía
del 0,2% fue influenciado por un crecimiento en total de créditos, saldos a favor de periodos anteriores, pero
con especial énfasis por la aceleración en el total de las compensaciones.
En el caso del impuesto selectivo de consumo a nivel de aduanas el escenario fue el siguiente:
Cuadro 65 Impuesto selectivo de consumo de aduanas por grupo de mercancía, 2016-2017
Millones de colones
Fuente: Elaboración propia con información de TICA
El impuesto selectivo de consumo para el año 2017, es explicado principalmente por el decrecimiento
registrado en aduanas. Esta disminución es del 4,8%, al desglosar esta variación por grupo de mercancías
podemos mencionar que dos clasificaciones reportan variaciones negativas y serían las responsables de este
valor. El grupo de medios de transporte, partes y accesorios explican la variación del año 2016 al 2017 casi
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
94
Año 2017
en su totalidad, acá destacan los vehículos, lo cual es de esperar ya que son importaciones con el mayor valor
CIF y con tarifas del impuesto selectivo de consumo entre el 10% y el 48%.
7.8 Impuesto específico a las bebidas alcohólicas
El impuesto específico a las bebidas alcohólicas alcanzó en el 2017 los ¢43.176,4 millones, con un
decrecimiento interanual de 0,5%. El comportamiento negativo que influyó sobre esta variación es
explicado a nivel de aduanas.
Cuadro 66 Comparativo del impuesto a las bebidas alcohólicas
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 37. Recaudación trimestral del impuesto a las bebidas alcohólicas.
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, se muestra como en términos globales se evidencia una tendencia cíclica. Esto
debido a que entre el primer y tercer trimestre del 2017 se puede apreciar una desaceleración, mientras que
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
95
Año 2017
para los trimestres segundo y cuarto se aprecian repuntes, esto último debido fundamentalmente al
impuesto interno.
Gráfico 38 Comportamiento trimestral del impuesto a las bebidas alcohólicas, 2016-2017
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
El gráfico anterior ilustra el crecimiento trimestral interanual, en este se puede apreciar que los periodos dos
y tres del año registraron variaciones positivas, mientras que el primero y cuarto compensaron este
aumento. El trimestre con el menor crecimiento se reporta para el primer período con un valor de 15,8%,
explicado principalmente por una disminución en el impuesto recaudado a nivel interno, debido a una
disminución en la cantidad de mililitros de alcohol producidos durante marzo.
7.8.1 Análisis del impuesto específico a las bebidas alcohólicas
La base imponible de este impuesto la constituyen los mililitros de alcohol vendidos, que constituye la
variable más importante, pero además se debe de tomar en cuenta la tarifa que es actualizada
trimestralmente y que está en función del volumen de alcohol. Para el siguiente análisis se considera, la
información de los grandes contribuyentes nacionales y así explicar lo sucedido con este impuesto a nivel
interno.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
96
Año 2017
Cuadro 67 Comportamiento del volumen de alcohol vendido y monto del impuesto según el porcentaje de Alcohol
Variaciones interanuales
Fuente: Elaboración propia 1/ En millones de mililitros 2/ En millones de colones
La cantidad de mililitros vendidos en bebidas de hasta el 15% de volumen de alcohol disminuyó en un 4,4%
respecto a lo registrado en el 2016, además se mantuvo prácticamente constante la tarifa del impuesto por
mililitro en ¢3,3, originando en el impuesto generado ¢821,4 millones menos. En segundo término, la
cantidad de mililitros de bebidas con más de 15% y hasta 30% de volumen de alcohol aumentaron en 12,8%,
y por ende, se aumentó el monto del impuesto en ¢656,9 millones más. Finalmente, las bebidas con más del
30% de volumen de alcohol crecieron en 17,9%, generando ¢148,2 millones adicionales en el impuesto. De
esta forma, tenemos que el peso ejercido por aquellos productos con menos de 15% de volumen de alcohol,
explica a través de una disminución en la producción, la variación ejercida sobre el impuesto en términos
generales.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
97
Año 2017
Cuadro 68
Impuesto generado de bebidas alcohólicas a nivel interno según tipo de bebida, 2016-2017 En millones de colones
Fuente: Elaboración propia
Por tipo de producto, la bebida alcohólica que contribuyó en mayor medida al decrecimiento del impuesto
interno fue la cerveza, con una dimsinución de ¢694,8 millones, representando una disminución del 2,8%.
Otras bebidas que destacan son el rompope con ¢29,6 millones menos, en contraparte el guaro cacique con
¢585,2 millones más minimizó el efecto de los otros productos mencionados anteriormente.
Ahora bien, en aras de brindar un análisis mucho más minucioso, se procede analizar los créditos y
compensaciones que fueron utilizados por parte de los contribuyentes, y así visualizar el impuesto total
pagado con todas las deducciones de ley.
Cuadro 69 Desglose del impuesto de bebidas alcohólicas a nivel interno, 2016-2017
En millones de colones
1/ Corresponde a pagos de otros periodos o a un menor pago del impuesto por pagar, además del monto no identificable.
Fuente: Elaboración propia.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
98
Año 2017
Como se puede visualizar las compensaciones y créditos no tuvieron mayor incidencia sobre el impuesto, sin
embargo, el rubro denominado “Otros”, que abarca pagos de otros períodos o un menor pago del impuesto
por pagar, registró una variación para el 2017 de 3.540,5 millones de más; lo cual ocasionó que el impuesto
pagado reflejará un crecimiento del 1,0%. Este aumento en el rubro de otros, se explica debido a que un
contribuyente pagó un monto superior al reportado sobre el impuesto generado, lo que propicia una brecha
entre el impuesto generado y el impuesto pagado, esta diferencia pagada de más es englobada por el
concepto de otros.
En lo que respecta a este impuesto recaudado en aduanas, se tiene la siguiente información:
Cuadro 70 Impuesto de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol, 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia
De acuerdo al cuadro anterior, la variación en el impuesto recaudado en aduanas se debe a una disminución
en las importaciones de bebidas con volumen de alcohol de más de 30%, representando así un 42,9% de la
variación total, equivalente a ¢241,0 millones menos.
7.9 Impuesto específico a las bebidas no alcohólicas
El impuesto específico a las bebidas no alcohólicas, alcanzó en el 2017 los ¢39.780,5 millones, con una
variación interanual del 0%.
Cuadro 71 Comparativo de impuesto de bebidas no alcohólicas 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
99
Año 2017
Gráfico 39 Recaudación trimestral del impuesto de bebidas no alcohólicas
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución durante el periodo 2016-2017, se presenta una tendencia relativamente constante,
tanto para el impuesto interno y sobre todo a nivel de aduanas. A nivel interno la variación fue cíclica a lo
largo del año 2017, cerrando el último trimestre con un valor de ¢9.037,5 millones de colones, valor que es
superior a lo registrado un año atrás.
Gráfico 40 Comportamiento trimestral del impuesto de bebidas no alcohólicas 2016-2017
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
100
Año 2017
De forma interanual, se presentan crecimientos en dos trimestres del año, sin embargo, estas variaciones
fueron compensadas con otros dos trimestres, donde el decrecimiento más influyente se observó durante el
primer trimestre con un 7,2%.
EL primer trimestre registra el valor más bajo de las variaciones interanuales por trimestre con un valor de
7,2%, este decrecimiento se debe básicamente a la variación relativa registrada durante este trimestre a
nivel de interno. Esta disminución se explica principalmente por una disminución en la cantidad de unidades
de consumo38
, sobre las cuales se calcula el impuesto. En lo que respecta al impuesto de aduanas, este
también presentó una variación negativa para el primer trimestre.
7.9.1 Apartado de análisis al impuesto específico sobre bebidas no alcohólicas
La base imponible de este imuesto recae sobre las unidades de consumo. A continuación un detalle de las
unidades de consumo, según tarifa, variación y recaudación.
Cuadro 72 Impuesto por unidad de consumo de bebidas no alcohólicas, cantidad demandada y monto recaudado a
nivel interno
1/ En millones de unidades de consumo 2/ En millones de colones Fuente: Elaboración propia
38
Defínase como unidades de consumo los siguientes volúmenes: para todas las bebidas líquidas sujetas al impuesto, 250 ml y para los
concentrados de gaseosas 39,216 ml. Para envases de diferentes contenidos el impuesto se aplicará proporcionalmente. En el caso del jabón de tocador la unidad de consumo es el gramo (establecido por la Ley de Simplificación y Eficiencia Tributarias Nº 8114, del 9 de julio del 2001).
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
101
Año 2017
Para el caso de bebidas gaseosas y concentradas, es el rubro que realizó el mayor impacto a este impuesto,
la disminución fue de un 2,4%, equivalente a ¢595,2 millones menos, mediante la caída en las unidades de
consumo en 3,4%. Por su parte, las otras bebidas líquidas y agua en envases de menos de 18 litros
disminuyeron el impuesto en ¢173,3 millones, producto de una disminución en las unidades de consumo en
un 2,5%. Finalmente, el agua en envases de 18 litros o más disminuyó en 8,3% el impuesto, como resultado
de un decrecimiento en las unidades de consumo.
Ahora bien, para poseer un panorama más completo respecto al comportamiento del impuesto de bebidas
no alcohólicas, es importante realizar una desagregación de las compensaciones, créditos y otro tipo de
deducciones que afectan directamente el impuesto pagado. De esta forma el impuesto total pagado se
obtiene de la siguiente forma.
Cuadro 73 Desglose del impuesto de bebidas no alcohólicas, 2016-2017
En millones de colones
1/ Corresponde a pagos de otros periodos, o a un menor pago del impuesto por pagar.
Fuente: Elaboración propia
El impuesto generado, registró inicialmente un decrecimiento del 2,2%, sin embargo, el apartado de
compensación y créditos mostró una desaceleración para el 2017 lo cual se materializó en un aporte positivo
al impuesto. Este evento, aunado a la variación del rubro de otros, se concretó en una disminución del
impuesto pagado, para cerrar el período 2016-2017 con una variación del 0,8%, variación que arroja
prácticamente un crecimiento nulo.
Para el caso de este impuesto recaudado en aduanas se tiene la siguiente información:
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
102
Año 2017
Cuadro 74 Impuesto de bebidas no alcohólicas en aduanas
En millones de colones
/1: Incluye agua saborizada
/2: Contempla el agua sin adición de azúcar
Fuente: Elaboración propia
De acuerdo al cuadro anterior, se puede apreciar que la mayoria de los rubros presentaron detrimentos en
sus variaciones.
7.10 Impuesto sobre los jabones de tocador
El impuesto específico sobre los jabones de tocador, alcanzó en el 2017 los ¢2.332,0 millones, con una
variación negativas interanual del 19,9%. Importante destacar que toda la recaudación de este impuesto
recae sobre aduanas, dado que a nivel nacional ya no se produce este producto.
Cuadro 75 Comparativo del impuesto sobre los jabones de tocador 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
103
Año 2017
Gráfico 41 Recaudación trimestral del impuesto sobre los jabones de tocador
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución durante el periodo 2016-2017, se presenta una tendencia a la baja. Este tributo
cerró el último trimestre con un valor de ¢519 millones de colones, valor que esta por debajo de lo registrado
un año atrás.
Gráfico 42 Comportamiento trimestral del impuesto sobre los jabones de tocador 2016-2017
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
104
Año 2017
De forma interanual, se presentan decrecimientos en todos los trimestres, donde el decrecimiento más
influyente se observó durante el cuarto trimestre con un 29,6%.
7.10.1 Apartado de análisis al impuesto específico sobre los jabones de tocador
El cuadro que se presenta a continuación ilustra que en términos generales se apreció una disminución del
19,9% sobre este tributo.
Cuadro 76 Impuesto sobre los jabones de tocador en aduanas
En millones de colones
7.11 Impuesto al traspaso de bienes inmuebles
El impuesto al traspaso de bienes inmuebles, alcanzó en el 2017 los ¢38.799,0 millones, con un crecimiento
interanual de un 6,4%.
Cuadro 77 Comparativo de impuesto de traspaso de bienes inmuebles, 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
105
Año 2017
Gráfico 43 Recaudación trimestral del impuesto de traspaso de bienes inmuebles
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al analizar la evolución de este impuesto, se percibe una tendencia descendente a partir del segundo
trimestre del 2017. Sin embargo, para finales del 2017 el valor que arroja la serie de datos es superior con
relación al año anterior, con un valor de ¢9.126,8 millones.
Gráfico 44 Comportamiento trimestral del impuesto de traspaso de bienes inmuebles
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
106
Año 2017
En cuanto a la variación interanual por trimestre, este impuesto arroja valores positivos durante los distintos
periodos de estudio. El crecimiento más significativo se reportó para el primer trimestre del año, con un
18,5%. Para el tercer trimestre se observa la tasa de variación más baja, cuyo valor oscila el 1,0%, este se
debe principalmente a la desaceleración mostrada durante setiembre del 2017.
7.11.1 Apartado de análisis al impuesto al traspaso de bienes inmuebles
Según lo establece la ley Nº6999, artículo 1, este impuesto grava los traspasos, que estén o no inscritos en el
registro público de la propiedad. Dicho impuesto debe pagarse en los tres meses siguientes a la fecha del
otorgamiento del documento respectivo. La base imponible dependerá de cual monto sea mayor entre el
valor fiscal y el valor de traspaso según escritura pública. A dicho monto se le debe aplicar una tarifa del
1,5% para obtener el impuesto respectivo.
Con base a estas disposiciones el comportamiento del impuesto está en función únicamente del incremento
o disminución en la base imponible. De acuerdo a esto se tienen los siguientes resultados:
Cuadro 78 Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2016-2017
En millones de colones y porcentajes
Fuente: Elaboración propia
Para el año 2017, el crecimiento en la base imponible fue de ¢164.016,9 millones, que en términos relativos
del impuesto pagado representaron un 6,4% de crecimiento. Este aumento en la base imponible, muestra
una relación directa con el impuesto generado, por lo tanto se obtuvo un incremento en el monto del
impuesto generado de ¢2.460,3 millones de más según la tarifa establecida del 1,5%. Además de esto, existe
un monto no identificado de “otros” que afectó levemente al impuesto. Es importante destacar que a partir
del año 2013 se ha presentado un crecimiento significativo, esto como resultado de la reforma a este tributo
que gravó los traspasos indirectos (traspasos de bienes a nombre de sociedades).
Un análisis más detallado acerca de la distribución y composición de la base imponible según la cantidad de
traspasos efectuados es el siguiente:
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
107
Año 2017
Cuadro 79 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2016-2017
En millones de colones y porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a la declaración D-120
Tal y como se mencionó anteriormente, se registró un aumento en el impuesto, la cantidad de traspasos de
bienes inmuebles también se incremento, con una variación relativa del 1,6%, efectuándose así 1.760
traspasos de más durante el 2017 con respecto al año anterior. Este aumento en la cantidad de traspasos se
concentra en los bienes inmuebles cuyo valor es inferior a los ¢50 millones, y cuyo rango sufrió un
incremento de 1,1%. En términos generales todas las clasificacones muestran variaciones positivas,
explicando así el aumento sobre este impuesto.
Por esto, es preciso analizar más a fondo este último rango mencionado, como se observa en la siguiente
tabla hubo un aumento significativo de traspasos para el rango de ¢0 a 10.000.000. Es importante recalcar
que el último rango que ronda entre los 40 y 50 millones, sufrió un aumento del 7,0%.
Cuadro 80 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo 2017-2016
En millones de colones y porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a la declaración D-120
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
108
Año 2017
7.12 Impuesto al traspaso de vehículos, aeronaves y embarcaciones
El impuesto al transpaso de vehículos aeronaves y embarcaciones, alcanzó en el 2017 los ¢21.871,7 millones,
con un decrecimiento interanual de un 5,0%.
Cuadro 81 Comparativo impuesto a la transferencia de vehículos
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 45. Recaudación trimestral del impuesto al tranpaso de vehículos.
En miles de millones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
La tendencia de este impuesto en términos generales mostró una tendencia cíclica, pero que a groso modo
se mostró por debajo de lo acontecido durante el 2016, para muestra de esto se puede apreciar el dato de
los primeros tres trimestres, los cuales están por debajo de los valores registrados un año atrás.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
109
Año 2017
Gráfico 46 Comportamiento trimestral del impuesto al traspaso de vehículos
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Según se puede observar, trimestralmente se presentaron crecimientos durante el primer y último periodo de
estudio, el cuarto trimestre fue el más alto con un 2,6%. Por otra parte, el segundo y tercer trimestre
registraron valores negativos, siendo el valor más bajo el correspondiente al segundo trimestre con un
15,1%, dado que el hecho generador de este impuesto se da con la compra de un vehículo, sea nuevo o
usado, es de esperar que la compra de vehículos haya disminuído para estos periodos, lo cual se analizará en
el siguiente apartado.
7.12.1 Apartado de análisis al impuesto al transpaso de vehículos
De acuerdo a lo establecido por la Ley Nª 7088, artículo 13 y sus reformas, este impuesto grava la
transferencia de la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones. El impuesto se establece de acuerdo
al monto mayor entre el valor de mercado interno, según la lista publicada por la DGT y el valor de traspaso
de la escritura pública, y a dicho monto se le debe aplicar una tarifa del 2,5%. Además, para los vehículos
internados en el país con exoneración de impuestos, el artículo 10 establece una tarifa del 30% sobre la cifra
mayor entre el valor de venta y el valor establecido por la DGT.
Así, se tiene que el impuesto generado por cada tarifa fue el siguiente:
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
110
Año 2017
Cuadro 82 Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, periodo 2017-2016
En millones de colones y porcentajes
Fuente: Elaboración propia
El impuesto generado por la tarifa del 2,5% y que, según lo mencionado anteriormente, se puede establecer
que grava a la mayoría de traspasos decreció para el año 2017 en ¢812,8 millones menos, para un
decrecimiento del 3,8%.
Por otra parte, para la tarifa del 30% que como era de esperar es un monto menor, ya que grava
únicamente aquellos transpasos en la cual se ve involucrado un vehículo importado con exoneración de
impuestos, éste decreció en ¢26,7 millones, que en términos relativos es equivalente a un 18,6% menos.
Además, el monto no identificado de “otros” disminuyó en ¢311,2 millones, lo que ocasiona que finalmente
el monto pagado por el impuesto de transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones sea de ¢1.150,7
millones menos, presentando una tasa de variación de 5,0%.
Por su parte la disminución en el impuesto del 2,5% responde a una caída en la cantidad de transferencias
realizadas así como una disminución en el valor de dichos traspasos. Lo anterior se puede visualizar en los
siguientes cuadros:
Cuadro 83 Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con
tarifa del 2,5%
Fuente: Elaboración propia
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
111
Año 2017
Según se puede apreciar, el decrecimiento en la cantidad de transpasoss con la tarifa de impuesto del 2,5%
fue de 3.406 transpasos menos en el año 2017 con respecto al 2016. Dicha disminución se debe
principalmente a trasferencias con valores entre los ¢10 y ¢50 millones, que generaron ¢792,4 millones de
menos en el impuesto. En términos globales, se registran 3.406 transferencias menos durante el 2017, lo
cual en términos tributarios implicó 812,8 millones menos sobre el artículo 13 de la ley Nª 7088.
Cuadro 84 Cantidad de contribuyentes e impuesto
39 al traspaso de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa
del 30%
Fuente: Elaboración propia
Para el caso de las transferencias de vehículos con tarifa del 30%, la disminución fue de 4 transferencias, que
en relación con el impuesto significó ¢26,7 millones de colones menos. Es relevante destacar que el rango
con mayor incidencia reflejada en el cuadro anterior, fue el declive de 4 transferencias con un valor superior
a los 10 millones, generando así una caída de ¢20,8 millones menos sobre el impuesto. Finalmente, cabe
destacar que todos los rangos en análisis arrojaron variaciones negativas, excepto en una categoría
explicando así los 26,7 millones de colones menos correspondientes al artículo 10.
7.13 Impuesto a casinos y salas de juego
El impuesto a casinos y salas de juego alcanzó en el 2017 los ¢825,1 millones, con un decrecimiento
interanual de un 46,7%.
39
En millones de colones.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
112
Año 2017
Cuadro 85 Comparativo de impuesto a casinos y salas de juego
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 47. Recaudación trimestral trimestral del impuesto a casinos y salas de juego.
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al observar su evolución interanual se nota una tendencia irregular. En primera instancia se visualiza una
desaceleración a lo largo del 2017 al comparar sus valores con los de hace un año. Culminando para el
cuarto trimestre del 2017 con uno de los valores más bajos en la serie de datos, valor de 185,5 millones,
siendo diciembre el mes que menor impacto generó sobre este valor.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
113
Año 2017
Gráfico 48 Comportamiento trimestral del impuesto a casinos y salas de juego
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Para el cuarto trimestre, se registra el valor más bajo con un 65,1%, además de esta variación negativa se
observa el 57,1% del tercer trimestre. Ahora bien, dentro de los factores que explican esta disminución
podemos mencionar: reducción en el número de mesas de juego, máquinas tragamonedas o bien un
aumento del ingreso neto. A continuación se realizará un análisis más detallado.
7.13.1 Apartado de análisis del impuesto a casinos y salas de juego
Este impuesto se origina de los ingresos netos provenientes de la actividad de los casinos y salas de juego, así
como del número de mesas de juego y máquinas tragamonedas autorizadas en estos lugares.
Ahora bien, de acuerdo a la tendencia analizada hasta el momento, se ha observado un incremento
significativo, esto se debe porque que partir del periodo de diciembre del 2012 se aplica el artículo 1, inciso b
de la Ley de Impuesto a Casinos y Empresas de enlace de llamadas a apuestas electrónicas (N° 9050), el cual
indica que se aplicará un 60% de un salario base por cada una de las mesas de juego que, al amparo de la
ley, hayan sido autorizadas por el Ministerio de Seguridad Pública.
Además, en base al inciso c de esta misma ley, se empezó aplicar un 10% de un salario base por cada
máquina tragamonedas que funcione dentro de los casinos y que haya sido autorizada por el Ministerio de
Seguridad Pública.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
114
Año 2017
A continuación, se muestra el desempeño de los ingresos netos obtenidos por la explotación de casinos y
salas de juego en los años 2017-2016. Cabe destacar que sólo se incluyen aquellas empresas que presentaron
un ingreso neto superior o igual a cero, es decir, se excluyen de este análisis las empresas con pérdidas.
Gráfico 49 Ingresos brutos, gastos e ingresos netos por la explotación de casinos y salas de juego
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital
De acuerdo a la gráfica anterior, los ingresos netos alcanzaron los ¢4.437,2 millones durante el año 2017, lo
que al ser un impuesto establecido al 10%, representaron una suma de aproximadamente ¢443,7 millones,
es decir, ¢20,4 millones más de lo generado el año anterior. Este aumento se explica debido a un mayor
crecimiento por parte de los ingresos brutos con un valor absoluto de 2.147,7 en comparación con los
1.943,8 registrados por el rubro de gastos, costos y deducciones. Lo anterior, también se explica en el
siguiente cuadro:
Cuadro 86 Impuesto por ingreso neto
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
115
Año 2017
En lo que respecta al impuesto generado por el número de mesas de juego autorizadas, la situación
presentada es la siguiente:
Cuadro 87 Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital
El impuesto sobre las mesas de juego de acuerdo a su metodología de cálculo, cobra un 60% de un salario
base por cada una de las mesas. Ahora bien, en base al cuadro anterior podemos determinar que el impuesto
tuvo un aumento de ¢7,2 millones de colones de más respecto al 2016, esto se explica mediante el 0,8% de
más en el número de mesas autorizadas.
Cuadro 88 Número de tragamonedas e impuesto declarado
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital
Para inicios del año 2013 se aplicó el artículo 1, inciso c de la Ley de Impuesto a Casinos y Empresas de enlace
de llamadas a apuestas electrónicas (N° 9050), el cual indica que se aplicará un 10% de un salario base por
cada máquina tragamonedas que funcione dentro de los casinos y que haya sido autorizada por el Ministerio
de Seguridad Pública. En base a esta metodología, podemos apreciar un leve aumento del 4,1% sobre el
impuesto total de este apartado, esto se explica mediante el incremento del 3,2% de máquinas
tragamonedas de más durante el 2017.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
116
Año 2017
Cuadro 89 Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego por los grandes contribuyentes y GETES
Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital
El impuesto total declarado refleja un aumento del 3,8%, explicado en un 60,5% por el comportamiento del
impuesto a las máquinas tragamonedas. Sin embargo, cuando se analiza el efecto ejercido de las
compensaciones sobre el impuesto total pagado, se aprecia un aumento signficativo de estas, lo cual influyó
negativamente sobre el aporte final que realizaron los contribuyentes. Este incremento sobre las
compensaciones se debe a que varios contribuyentes utilizaron saldos a favor generados en el impuesto
general sobre las ventas, para pagar el impuesto declarado, situación que explica la caída que se refleja en el
impuesto pagado.
7.14 Impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas:
Este impuesto surge hasta el año 2013, mediante la Ley No. 9050-Ley del Impuesto a los Casinos y Empresas
de enlace de llamadas a apuestas electrónicas. Recae sobre las empresas dedicadas a la recepción y el
procesamiento de datos que generan apuestas electrónicas. Además es importante destacar que el período
fiscal es anual, abarca del 1° de enero al 31 de diciembre de cada año.
La tarifa del impuesto se establece de acuerdo con la cantidad de personas que se encuentren laborando en
relación de dependencia directa, según se detalla:
a) Hasta 50 empleados 57 salarios base b) De 51 a 99 empleados 85 salarios base c) De 100 o más empleados 113 salarios base
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
117
Año 2017
Cuadro 90 Comparativo impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Este impuesto reporta para el año 2017 un valor de ¢65,4 millones de colones, es decir, una tasa de
crecimiento del 5,4% respecto a lo acontecido durante el 2016.
Gráfico 50 Recaudación trimestral del impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
118
Año 2017
La tendencia presenta cierta irregularidad, esto se debe a la naturaleza del impuesto, dado que por ley deben
efectuarse pagos a cuenta proporcionalmente cada trimestre, de acuerdo con el cronograma de pagos que
establece la Dirección General de Tributación. El dato que registra el valor más alto durante el 2017 fue para
el segundo y tercer trimestres con 18,2 millones cada uno, valor que está por encima al compararlo con los
resultados de hace un año, sin embargo, se encuentra por debajo del mejor registro del año 2016.
7.15 Impuesto del timbre de educación y cultura
El impuesto sobre el Timbre Educación y Cultura (TEC) alcanzó en el 2017 los ¢507,8 millones, con un
crecimiento interanual del 40,3%.
Cuadro 91 Comparativo impuesto timbre educación y cultura
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 51 Recaudación trimestral del impuesto al timbre de educación y cultura
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
119
Año 2017
En cuanto a su evolución, se aprecia una tendencia cíclica, el registró más sobresaliente para el 2017 se ubica
en el segundo trimestre con 348,3 millones siendo el mes de abril que más contribuyó a este dinamismo.
Mientras que el valor más bajo apra el 2017 se ubica en el siguiente trimestre con 38,0 millones.
Gráfico 52 Comportamiento trimestral del impuesto al timbre de Educación y cultura
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Todos los trimestres presentan variaciones interanueales positivas, el que mayor impacto aportó a este
crecimiento fue el tercer trimestre, principalmente durante setiembre. Mientras que el trimestre que reportó
menor crecimiento se registró durante la primera parte del 2017.
7.16 Impuesto solidario de vivienda
El impuesto Solidario para el Fortalecimiento de Programas de Vivienda alcanzó en el 2017 los ¢4.254,6
millones. En cuanto a la variación interanual se tiene un incremento del 3,8%.
Cuadro 92 Comparativo impuesto solidario de vivienda
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
120
Año 2017
Gráfico 53 Recaudación trimestral del impuesto solidario de la vivienda
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa que para el primer trimestre de cada año se
tiene la recaudación más significativa, lo cual es normal, ya que se debe recordar que el pago de este
impuesto se debe hacer en el mes de enero. El dato del primer trimestre del 2017 fue de ¢3.722,9 millones,
valor que es superior al de hace un año, también se puede apreciar que el segundo y tercer trimestre
registraron valores superiores a los del 2016, situación que explica el leve crecimiento.
Gráfico 54 Comportamiento trimestral del impuesto solidario de la vivienda
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
121
Año 2017
El crecimiento más importante fue durante el tercer trimestre del año 2017 con un valor de 99,7%, en
comparación con el mismo periodo del 2016. Esta alza se vio minimizada por el decrecimiento registrado
durante el último trimestre, con un valor del 17,8%. Finalmente, se puede atribuir el crecimiento reportado
sobre este impuesto, mediante la variación mostrada desde el primer hasta el tercer trimestre.
7.16.1 Apartado de análisis del impuesto solidario
Este impuesto se establece sobre el valor fiscal de aquellos bienes inmuebles de uso habitacional
considerados de lujo. Por esta razón, su comportamiento depende de la cantidad de pagos que se realicen y
del aumento o las disminuciones en el valor fiscal de los bienes a que corresponden dichos pagos. A
continuación las tarifas establecidas para el año 2017:
Hasta ¢316.000.000, una tarifa de 0,25%
Sobre el exceso de ¢316.000.000 y hasta ¢ 634.000.000, una tarifa de 0,30%
Sobre el exceso de ¢634.000.000 y hasta ¢950.000.000, una tarifa de 0,35%
Sobre el exceso de ¢950.000.000 y hasta ¢1.268.000.000, una tarifa de 0,40%
Sobre el exceso de ¢1.268.000.000 y hasta ¢1.584.000.000, una tarifa de 0,45%
Sobre el exceso de ¢1.584.000.000 y hasta ¢1.903.000.000, una tarifa de 0,50%
Sobre el exceso de ¢1.903.000.000, una tarifa de 0,55%
En cuanto a la cantidad de pagos los resultados son los siguientes:
Cuadro 93 Cantidad de pagos efectuados del impuesto solidario, según tarifas
Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación
En términos generales se presentaron 382 pagos de más con respecto al año 2016. Este aumento se presentó
fundamentalmente en los pagos ubicados dentro de la tarifa del 0,25%, es importante mencionar que esta
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
122
Año 2017
tarifa es la más baja. Sin embargo, las tarifas comprendidas entre el 0.30% y 0,35% presentaron aumentos
respecto a la cantidad de pagos efectuados durante el año anterior.
Cuadro 94 Impuesto solidario pagado, según tarifa
En millones de colones y porcentajes
Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación
Considerando la información suministrada por la Dirección de Recaudación, se puede apreciar un incremento
del 3,8%, lo cual implicó 156,6 millones de más. Las tarifas que explican esta variación, son las del 0,25,
0,30%, 0,35% y 0,55%; las otras muestran crecimientos menos significativos en su aporte al impuesto
pagado. Este aumento en el impuesto pagado, refleja una relación directa con la mayor cantidad de pagos
registrados en dichas categorias, explicando así el por qué este impuesto mostró esta variación positiva
durante el periodo 2017-2016.
7.17 Impuesto a los derechos de importación (DAI)
Los denominados derechos a la importación son un impuesto a la importación o internación de mercancías
extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país.
La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios contenidos en el Arancel Centroamericano
de Importación, son el valor aduanero de las mercancías importadas en su “precio normal”, definido como
aquél que en el momento de la aceptación de la póliza se estima pudiera fijarse para las mercancías como
consecuencia de una compraventa efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un
vendedor independiente.
Las tarifas para los diferentes productos importados están en “El Arancel Centroamericano de Importación”,
constituido por el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), son un porcentaje que puede variar entre
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
123
Año 2017
productos, y que se aplica sobre el valor CIF de la mercancía. Sin embargo, es importante destacar que este
impuesto se esta viendo afectado por los procesos de desgravación arancelaria contemplados en los tratados
de libre comercio suscritos por nuestro país.
Para el año 2017, el DAI alcanzó los ¢152.755,5 millones, para un decrecimiento del 3,7% con respecto a lo
obtenido en el año 2016.
Cuadro 95 Comparativo derechos de importación
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Cabes destacar que este monto de 5.803,3 millones menos pudo sufrir un detrimento más significativo. Sin
embargo, el tipo de cambio aportó mediante su depreciación a que dicha variación no fuese más abrupta.
Gráfico 55
Recaudación trimestral del impuesto a los derechos de importación En miles de millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
124
Año 2017
Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa una tendencia creciente a partir del segundo
trimestre del año 2017, alcanzando en el último trimestre del año un monto que es importante pero no
superior al presentado un año atrás, cuyo valor asciende a los ¢44,693,2 millones.
Gráfico 56 Comportamiento trimestral del DAI
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Al analizar el comportamiento trimestral, se puede observar una disminución para todos los trimestres del
año, exepto el primero. El valor más bajo le corresponde al segundo trimestre con un 8,7%. Además, el tercer
trimestre también registra una tasa negativa destacable, con un 7,9%.
Los derechos arancelarios a la importación son tributos contenidos en el arancel centroamericano, el cual
establece una tasa ad-valorem reflejado como un porcentaje sobre el valor aduanero. Este porcentaje está
ligado a la clasificación arancelaria que le corresponda.
Para el año 2017, el decrecimiento en el DAI se atribuye principalmente a una contracción en el impuesto
generado por el grupo de mercancías de la agricultura y también a la categoría que engloba los medios de
transporte, partes, accesorios y otros.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
125
Año 2017
Cuadro 96 Comparativo del impuesto a derechos de importación por grupos de mercancía
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base en información de la Dirección Genral de Aduanas
Como puede apreciarse en el cuadro anterior, si bien hubo algunas mejoras en grupos tales como productos
alimenticios, bebidas y tabaco; además del rubro de mercancías y otros productos diversos que reportaron
aumentos de 1.333,5 y 855,5 millones respectivamente. Otros grupos mantuvieron decrecimientos tales
como los mencionados anteriormente, tal es el caso de la agricultura y los medios de transporte, partes,
accesorios y otros que reflejaron reducciones de 3.144,6 y 1.840,2 millones respectivamente, lo que influyó
junto con algunos otros grupos de mercancías, a obtener el resultado negativo global de 5.803,3 millones
menos para los Derechos a la Importación.
7.18 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías
La ley 6879 crea un impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías importadas para la
importación o internación de mercancías extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país. La
base imponible constituye propiamente el valor aduanero de las importaciones. En las negociaciones de los
procesos de desgravación arancelaria contemplados en los tratados de libre comercio suscritos por nuestro
país, también se ha incluído este impuesto, y por tanto también se esta viendo afectado.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
126
Año 2017
Para el año 2017 el impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías fue de ¢26.432,4 millones,
dejando una reducción del 2,0%.
Cuadro 97 Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Este impuesto al igual que otros ya mencionados anteriormente, tuvo influencia del tipo de cambio. De la
variación mencionada, se puede concluir que sin efecto cambiario, la disminución pudo casi duplicarse.
Gráfico 57 Recaudación trimestral del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías
En miles de millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
El impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías presenta una tendencia relativamente
constante, visible a lo largo de la serie. Además, es importante destacar que únicamente el primer trimestre
del 2017, refleja un dato por encima de lo mostrado hace un año. Por otra parte, el monto registrado para el
cuarto trimestre del 2017 fue de ¢7.015,5 millones.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
127
Año 2017
Gráfico 58 Comportamiento trimestral del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Las variaciones interanuales muestran de forma trimestral que se han registrado decrecimientos para todos
los periodos de estudio, excepto un trimestre. El valor negativo con mayor incidencia corresponde al tercer
trimestre con un valor de 6,4%, mientras que el único dato positivo se ubica en el primer periodo con una
tasa de variación de 4,1%. La disminución observada en las importaciones sobre ciertas mercancías y que
incidieron negativamente sobre este gravamen se analizan a continuación.
De acuerdo a la ley 6879 y como su nombre lo indica, este impuesto recae sobre el valor aduanero de las
mercancías importadas, con una tarifa del 1%, y con pocas excepciones indicadas en dicha ley. Asimismo hay
que tomar en cuenta que el impuesto se calcula sobre el valor en colones, por lo que, al igual que sucede con
todos los impuestos a nivel de aduanas, el tipo de cambio es una variable que afecta la recaudación, y como
se mencionó anteriormente para este año 2017 debido a su depreciación, esta contribuyó a minimizar la
variación negativa registrada sobre este impuesto.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
128
Año 2017
Cuadro 98 Comparativo del impuesto 1% sobre mercancías por grupos de mercancía
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia
Del cuadro anterior se puede apreciar como algunos grupos de mercancías mostraron decrecimientos de
forma interanual, tales como electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos
que reportó una caída de ¢520,0 millones; así como el grupo de mercancías de medios de transporte, partes,
accesorios y otros que tuvo una disminución de ¢400,9 millones. Por otra parte, es importante destacar que
también se presentaron datos con un ascenso en los grupos de mercancías, tal es el caso de Productos y
manufactura de metales, minerales y piedras preciosas que registró un saldo de 133,6 millones de más,
minimizando así el efecto negativo sobre el impuesto. Estas fluctuaciones mencionadas anteriormente, en
asociación con otras variaciones negativas sobre el valor CIF de otras mercancías ocasionaron un detrimento
del 2,0% sobre este impuesto.
7.19 Derechos de exportación del banano
La Ley 5515 establece un impuesto de $1.00 sobre caja o envase de banano de 40 libras netas que se
exporte. La base imponible estará determinada por cada caja o envase con un peso de 18.14 Kilogramos
netos. Cuando el peso de las cajas sea inferior a los 18,14 Kilogramos netos o superior a los 19 kilogramos
netos, el impuesto se pagará proporcionalmente.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
129
Año 2017
Para el año 2017 los derechos de exportación de banano aumentaron en un 13,0%, lo cual representa ¢423,1
millones de más, esto se debe a un aumento de 10 millones de cajas exportadas.
Cuadro 99 Comparativo derechos de exportación de banano
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 59 Recaudación trimestral del impuesto sobre los derechos de exportación de banano
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Según se observa en la evolución trimestral, este tributo presenta un comportamiento irregular a lo largo del
período de estudio, por lo cual no se puede establecer una tendencia específica. Se debe señalar que el
impuesto grava con $1 por cada caja o envase de banano de 40 libras netas que se exporte. Para cajas o
envases de mayor o menor peso la tarifa se aplicará proporcionalmente. Ahora bien, es importante destacar
que todos los períodos del 2017 registraron prácticamente valores por encima de lo reflejado hace un año,
esta situación influyó positivamente sobre la tasa de variación mencionada anteriormente.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
130
Año 2017
Gráfico 60
Comportamiento trimestral de los derechos de exportación de banano En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su comportamiento trimestral se tienen variaciones positivas para todos los trimestres del 2017.
El primer trimestre refleja la tasa de variación más alta, con un valor de 26,4%, este resultado refleja una
mayor exportación de cajas o envases de banano afectas a este tributo, que influyó sobre el crecimiento
mencionado, aunado a estas tasas de variación positivas también cabe destacar la incidencia por el efecto
positivo de la depreciación en el tipo de cambio, que ocasionó que por cada dólar pagado se obtuviera en
promedio ¢22,8 colones de más.
7.20 Impuesto general forestal
La ley 7575 establece un impuesto general forestal del 3% sobre el valor de transferencia en el mercado de
madera en troza y sobre la madera importada.
La base imponible de este impuesto estará determinada por el valor de transferencia de la madera en troza
en el caso de la industrialización primaria y, si fuera importación, el valor CIF que conste en los documentos
que la amparan.
El impuesto general forestal para el año 2017 fue de ¢1.389,3 millones, con un crecimiento interanual del
5,2%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
131
Año 2017
Cuadro 100 Comparativo impuesto general forestal, 2016-2017
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 61 Recaudación trimestral del impuesto general forestal
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
En cuanto a su evolución, se tiene un comportamiento cíclico durante toda la serie. Sin embargo, se puede
apreciar que durante el 2017 todos los trimestres muestran una tendencia a la desaceleración. El valor más
alto se registró para el primer periodo del 2017, cercano a los ¢398,3 millones, este valor se encuentra muy
por encima de lo mostrado en otros años, y así explica el incremento sobre este tributo.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
132
Año 2017
Gráfico 62 Comportamiento trimestral del impuesto general forestal
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Las variaciones por trimestre interanuales para este impuesto muestran crecimientos para todos los
trimestres, excepto el último. El periodo que mayor variación interanual presentó fue el primer trimestre, con
un aumento de 20,9%. Especificamente esta variación positiva sobre este impuesto, se explica mediante el
crecimiento del mes de febrero 2017.
Dado que este gravamen se establece sobre el valor CIF de las importaciones de madera, con una tarifa del
3%, se puede concluir que el aumento en este impuesto se debe exclusivamente a una mayor importación de
madera, ya que no hay ningún otro factor que lo afecte, con excepción del ya mencionado efecto positivo
sobre el tipo de cambio para todos los impuesto recaudados por la DGA.
7.21 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada
La ley 7147 establece un impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada, que queda a cargo del productor y
la base imponible de este impuesto estará determinada por las cajas de banano.
El impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada para el año 2017 fue de ¢199,0 millones, con un
crecimiento interanual del 8,0%, esto debido a un aumento en la cantidad de cajas exportadas.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
133
Año 2017
Cuadro 101 Comparativo impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 63 Recaudación trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Su evolución trimestral muestra un comportamiento cíclico, donde destaca un ascenso en el último trimestre
del año con un valor de ¢51,1 millones. Este valor y los demás trimestres del 2017 están por encima de lo
registrado un año atrás, con excepción del segundo. Por tanto, estos valores acelerados sobre este impuesto
explican el crecimiento del 8,0%.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
134
Año 2017
Gráfico 64 Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada
En porcentajes
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Por su parte, las variaciones interanuales para todos los trimestres muestran tasas de variación positivas,
excepto para el segundo trimestre, lo cual explica el aumento sobre este impuesto. El primer periodo es el
que registra el mayor valor, con 21,6% de crecimiento. Durante los demás trimestres se puede apreciar
valores altos en las tasas de variación, dicha situación contribuyó al efecto positivo ya registrado.
7.22 Impuesto a los productos del tabaco
Es un impuesto específico que se establece a partir del 12 de abril del 2012, sobre cada cigarrillo, cigarro,
puros de tabaco y sus derivados, de producción nacional o importado, comprendidos en las partidas
arancelarias, según la ley No. 9028. El monto inicial del impuesto establecido en la ley, es de ¢20.00 por
cada cigarrillo, purito, cigarro o puro de tabaco y sus derivados, monto que debe ser actualizado anualmente
por el Ministerio de Hacienda, de conformidad con la variación del índice de precios al consumidor que
determina el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC). Para el 2017 la cantidad de colones por
cigarrillo es de ¢22.88.
El impuesto a los productos del tabaco para el 2017 fue de ¢30.590,4 millones, registrando una variación de
6,0%, valor que se explica en su totalidad mediante el recaudo registrado a nivel de aduanas, dado que la
variación interna presentó una variación positiva. Esta disminución observada, al considerar la tarifa por
cada año se explica mediante una menor importación de cigarros.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
135
Año 2017
Cuadro 102 Comparativo impuesto a los productos del tabaco
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Gráfico 65 Recaudación trimestral del impuesto a los productos del tabaco modificar gráfico
En millones de colones
Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional
Básicamente la tendencia muestra una serie cíclica desde el origen del impuesto. Es importante resaltar que
el primer y último periodo del 2017 los valores registrados son inferiores en comparación con los de hace un
año atrás. Al analizar la variación interanual por trimestre se puede apreciar lo mencionado anteriormente,
esto porque el primer, cuarto trimestre del 2017, presentaron tasas con variaciones negativas de 6,8%, y
49,5% respectivamente.
El comportamiento de este impuesto coincide con lo observado en el impuesto selectivo de consumo que
también decreció para el caso de los cigarrillos. Entre los elementos que pueden motivar dicho decrecimiento
se puede decir qué hay un efecto combinado de varios factores que afectan, entre los que destacan la menor
demanda de estos productos en razón de la conciencia en la población sobre los efectos nocivos del tabaco
que coinciden con que las personas cada vez fuman menos, asimismo la mayor importación de cigarrillos de
menor precio que han venido a competir con lo que ofrece el mercado local, y finalmente, por un mayor
aumento de manera categórica del contrabando en los últimos años de este producto dados sus altos
impuestos a nivel de importación.
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
136
Año 2017
ANEXOS ESTADISTICOS
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
137
Año 2017
Cuadro 1: Producción
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
138
Año 2017
Cuadro 2: Producción
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
139
Año 2017
Cuadro 3: Sector Externo
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
140
Año 2017
Cuadro 4: Precios
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
141
Año 2017
Cuadro 5: Tipo de Cambio
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
142
Año 2017
Cuadro 6: Tasas de Interés
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
143
Año 2017
Cuadro 7: Ingresos Totales, 2016
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
144
Año 2017
Cuadro 8: Ingresos Totales, 2017
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
145
Año 2017
Cuadro 9: Ingresos Tributarios Totales, 2016
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
146
Año 2017
Cuadro 10: Ingresos Tributarios Totales, 2017
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
147
Año 2017
Cuadro 11: Balance Fiscal del Gobierno Central 2013-2017
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
148
Año 2017
Cuadro 12: Composición y Nivel de la Presión Tributaria 2014-2017
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
149
Año 2017
Cuadro 13: Detalle mensual de Ingresos Internos, DGT 2016-2017
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
150
Año 2017
Cuadro 14: Resumen Anual de Ingresos Tributarios, 2007-2017
Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios
151
Año 2017
8. NOTAS METODOLOGICAS
a) El documento se basa esencialmente en las cifras de la Contabilidad Nacional, quienes publican a
su vez las cifras oficiales del Gobierno Central de Ingresos y Gastos.
b) Los cuadros y gráficas que citan a la Subdirección de Estadísticas Fiscales, se refiere a estudios
previos que dicha unidad ha realizado.
c) Las cifras utilizadas del BCCR, son preliminares para el año 2017, e inclusive para algunos datos
desde el 2014. En el caso del PIB y otros datos estadísticos extraídos del BCCR se computan y forman parte
de este trabajo al mes de mayo 2017, por lo que se estima conveniente indicar de previo, que los mismos
podrían presentar algunos ajustes en el futuro por parte del BCCR.
d) En los cuadros y anexos, la suma de los datos parciales puede no coincidir con los totales por
efecto del redondeo de cifras.