ANNEX 3 TEMA 11 tgest atceconomia.gencat.cat/web/.content/20-departament... · esemre 1 uari P.º Gral. Martínez Campos, 5 28010 MaDriD Tel. 914 444 920 Gran de Gràcia, 171 08012

www.cef.es SumariDESEMBRE 2018

P.º Gral. Martínez Campos, 5 28010 MaDriD Tel. 914 444 920Gran de Gràcia, 171 08012 BarCelona Tel. 934 150 988alboraya, 23 46010 ValènCia Tel. 963 614 199Ponzano, 15 28010 MaDriD Tel. 914 444 920

www.cef.es [email protected] 902 88 89 90

T. GesTors ATC. ANNeX 3 TemA 11

1. La recaptació tributària (I)

2. Concepte i característiques

3. La recaptació per les diferents Administracions tributàries

4. Entitats autoritzades en la gestió recaptatòria

5. Facultats dels òrgans de recaptació

6. El deute tributari. Extinció. Pagament

7. Ajornament i fraccionament

8. La prescripció

9. La compensació

10. Deducció sobre transferències

11. Condonació

13. Garanties del deute tributari. Mesures cautelars

“Tots els drets reservats. Qualsevol forma de reproducció, distribució, comunicació pública o transformació d'aquesta obra només pot ser realitzada amb l'autorització del Centro de Estudios Financieros, CEF, llevat excepció prevista per la llei. Dirigiu-vos a CEDRE (Centro Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necessiteu fotocopiar o escanar cap fragment d'aquesta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)”.


www.cef.es 11 ‒ 1DESEMBRE 2018

1. LA RECAPTACIÓ TRIBUTÀRIA (I)

La normativa reguladora de la recaptació tributària està constituïda fonamentalment per la Llei 58/2003, de 17 de desembre, general tributària (en endavant LGT), pel Reglament general de re-captació (en endavant RGR) aprovat pel Reial decret 939/2005 de 29 de juliol, supletòriament, pel Reglament general de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desenvo-lupament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs aprovat pel Reial decret 1065/2007, de 27 de juliol (en endavant RGGI).

2. CONCEPTE I CARACTERÍSTIQUES

Segons disposa l'article 160 de la LGT: «La recaptació tributària consisteix en l'exercici de les fun-cions administratives conduents al cobrament dels deutes tributaris» i en un sentit més ampli, l'article 2 del RGR estableix: «La gestió recaptatòria de la Hisenda pública consisteix en l'exercici de la funció ad-ministrativa conduent al cobrament dels deutes i sancions tributàries i altres recursos de naturalesa pú-blica que hagin de satisfer els obligats al pagament».

La recaptació dels deutes tributaris pot realitzar-se:

a) En període voluntari, mitjançant el pagament o compliment de l'obligat tributari en els ter-minis que preveu l'article 62 de la LGT.

b) En període executiu, mitjançant el pagament o compliment espontani de l'obligat tributari o, si no, mitjançant el procediment administratiu de constrenyiment.

TEMA

11 La recaptació tributària (I). Concepte i característiques. La recaptació per les diferents administracions tributàries. Entitats autoritzades en la gestió recaptatòria. Facultats dels òrgans de recaptació. El deute tributari. Extinció. Pagament. Ajornament i fracci-onament. Prescripció. La compensació. Deduccions sobre transferències. La condona-ció. Insolvència. Garanties del deute tributari. Mesures cautelars

P.º Gral. Martínez Campos, 5 28010 MaDriD Tel. 914 444 920Gran de Gràcia, 171 08012 BarCelona Tel. 934 150 988alboraya, 23 46010 ValènCia Tel. 963 614 199Ponzano, 15 28010 MaDriD Tel. 914 444 920

www.cef.es [email protected] 902 88 89 90


11 ‒ 2 www.cef.es

T. GesTors ATC Oposicions

3. LA RECAPTACIÓ PER LES DIFERENTS ADMINISTRACIONS TRIBUTÀRIES

3.1. LA GESTIó rECAPTATòrIA DE CATALunyA

A Catalunya, d'acord amb l'article 211-2 del Codi tributari de Catalunya, correspon a l'Agència Tri-butària de Catalunya:

• Recaptarelstributs,quanlasevaaplicaciócorresponguialaGeneralitat.

• Gestionarlarecaptacióenperíodeexecutiudelsingressosdedretpúblicnotributarisdel'Administració de la Generalitat i dels ens que conformen el sector públic de la Generalitat.

• Gestionarlarecaptacióenperíodeexecutiudelsingressosdedretpúblicdelesadministra-cions locals de Catalunya, quan aquesta funció li sigui assignada per delegació, encàrrec de gestió, conveni de col·laboració o altres fórmules de col·laboració establertes en l'ordenament jurídic.

Per altra banda, la recaptació dels deutes la gestió dels quals tingui atribuïda l'Agència Tributària de Catalunya també es pot dur a terme a través d'altres entitats de dret públic amb les quals s'hagi for-malitzat el conveni corresponent o en les que s'hagi delegat aquesta facultat.

En aquest sentit destaquen els següents convenis:

• Convenientrel'AgènciaTributàriadeCatalunyailesDiputacionsdeBarcelona,Tarragona,Lleida i Girona, del 5 de maig de 2015, de col·laboració mútua en l'àmbit de la recaptació en via executiva.

• ConvenientrelaGeneralitatdeCatalunyail'AEATdel26desetembrede2006,peralarecaptació en via executiva dels ingressos de dret públic.

L'estructura i l'organització de l'Agència ve desenvolupa en l'Ordre VEH/117/2017, de 13 de juny.

L'Agència Tributària de Catalunya s'estructura en serveis centrals i en serveis territorials.

A nivel de serveis centrals exerceixen funcions de recaptació:

• L'Aread'AplicaciódelsTributs,enlessevesfuncionstransversalsdeplanificació,coordina-ció i control de les actuacions tributàries, de relació amb terceres persones, d'assessorament i de prestació de serveis generals.

• Il'OficinaCentraldeRecaptació,comaòrganexecutiu,estenenelseuàmbitd'actuacióatot el territori de Catalunya.

A nivel de serveis territorials exerceixen funcions de recaptació cadascuna de les delegacions terri-torialsdeLleida,TarragonaiGironaatravésdelsserveisderecaptació,ilesoficinesterritorials.

3.2. GESTIó rECAPTATòrIA DE L'ESTAT

D'acordambelsarticles 3 a 6 del RGR la gestió recaptatòria de l'Estat i dels seus organismes au-tònoms la duu a terme:


www.cef.es 11 ‒ 3

Annex 3

DESEMBRE 2018

Oposicions

A) L'Agència Estatal d'Administració Tributària (AEAT):

a) Quan es tracti dels recursos del sistema tributari estatal i duaner, tant en període voluntari (excepte les taxes que es recaptin per l'òrgan que tingui atribuïda la seva gestió) com executiu.

b) Quan es tracti dels altres recursos de naturalesa pública de l'Estat i els seus orga-nismes autònoms en període executiu.

c) Quan es tracti de recursos propis de la UE i d'altres entitats internacionals o supra-nacionals la gestió recaptadora dels quals correspon a l'Estat espanyol en període voluntari, quan no sigui atribuïda a altres òrgans o entitats de dret públic, i en pe-ríode executiu en tot cas.

d) Quan en virtut de llei o per conveni s'encomani la recaptació de recursos de natu-ralesa pública a altres administracions públiques diferents de les comunitats autò-nomes o les entitats locals.

B) Lesdelegacionsd'EconomiaiHisenda:quanestractiderecursosdenaturalesapúblicano tributaris ni duaners en període voluntari, llevat que la gestió d'aquests recursos sigui atribuïda a altres òrgans de l'Administració General de l'Estat o als seus organismes au-tònoms.

3.3. GESTIó rECAPTATòrIA DE LES CoMunITATS AuTònoMES

D'acordambl'article7delRGRcorresponalescomunitatsautònomeslarecaptaciódelsdeuteslagestió dels quals tinguin atribuïda, i l'han de dur a terme:

a) Directamentlescomunitatsautònomesielsseusorganismesautònoms,d'acordambelqueestableixen les seves normes d'atribució de competències.

b) Altres entitats de dret públic amb les quals s'hagi formalitzat el conveni corresponent o en les quals s'hagi delegat aquesta facultat.

c) L'AEAT, quan s'acordi així mitjançant la subscripció d'un conveni per a la recaptació.

3.4. GESTIó rECAPTATòrIA DE LES EnTITATS LoCALS

D'acordambl'article8delRGRcorresponalesentitatslocalsialsseusorganismesautònomslarecaptació dels deutes la gestió dels quals tinguin atribuïda i l'han de dur a terme:

a) Directamentlesentitatslocalsielsseusorganismesautònoms.

b) Altres ens territorials a l'àmbit dels quals pertanyin quan s'hagi establert així legalment, quan s'hagi formalitzat amb aquests ens el conveni corresponent o quan s'hagi delegat aquesta facultat en aquests ens.

c) L'AEAT, quan s'acordi així mitjançant la subscripció d'un conveni per a la recaptació.


11 ‒ 4 www.cef.es


4. ENTITATS AUTORITZADES EN LA GESTIÓ RECAPTATÒRIA

Poden prestar el servei de caixa els bancs, caixes d'estalvi i cooperatives de crèdit amb les que cada administració així ho convingui.

Poden actuar com a entitats col·laboradores en la recaptació els bancs, caixes d'estalvi o cooperati-ves de crèdit autoritzades per cada administració (art. 9.1 del RGR).

En cap cas l'autorització que es concedeixi o el conveni que es formalitzi atribueix el caràcter d'òr-gans de recaptació a les entitats de crèdit que prestin el servei de caixa o que siguin col·laboradores en la recaptació (art. 9.2 del RGR).

5. FACULTATS DELS ÒRGANS DE RECAPTACIÓ

Deconformitatambelsarticles162delaLGTi10delRGR,elsfuncionarisquedesenvolupinfun-cions de recaptació per assegurar o efectuar el cobrament del deute tributari:

a) Poden comprovar i investigar l'existència i la situació dels béns o drets dels obligats tribu-taris.

b) Tenen les facultats que es reconeixen a l'administració tributària en l'article 142 de la LGT.

c) Poden adoptar mesures cautelars en els termes que preveu l'article 146 de la LGT.

d) Poden requerir als obligats tributaris una relació de béns i drets integrants del seu patrimoni enquantiasuficientpercobrirl'importdeldeutetributari.

e) Poden realitzar actuacions d'obtenció d'informació que preveuen els articles 93 i 94 de la LGT.

f) Si l'obligat tributari no compleix les resolucions o els requeriments que a l'efecte s'hagin dictat, es pot acordar, amb l'advertiment previ, l'execució subsidiària de les esmentades re-solucions o requeriments, mitjançant un acord de l'òrgan competent.

6. EL DEUTE TRIBUTARI. EXTINCIÓ. PAGAMENT

Segons l'article 59 de la LGT, els deutes tributaris es poden extingir per pagament, prescripció, com-pensació o condonació, pels mitjans que preveu la normativa duanera i pels altres mitjans que es preveuen.

Pel que fa a les sancions tributàries, l'article 190 de la LGT estableix que s'extingeixen pel pagament o compliment, per prescripció del dret per exigir el seu pagament, per compensació, per condonació i per la mort de tots els obligats a satisfer-les.

Delaregulacióprevistaenelsarticles60a65delaLGTi33a43delRGRdestaquen:

6.1. LEGITIMATS PEr AL PAGAMEnT

Pot efectuar el pagament, en període voluntari o en període executiu, qualsevol persona, tingui o no interès en el compliment de l'obligació, ja el conegui i l'aprovi, ja l'ignori l'obligat al pagament.


www.cef.es 11 ‒ 5

Annex 3

DESEMBRE 2018

Oposicions

El tercer que pagui el deute no està legitimat per exercir davant l'Administració els drets que cor-responen a l'obligat al pagament (art. 33.1 del RGR).

6.2. LLoC I ForMA DE PAGAMEnT

El pagament dels deutes es pot fer a les caixes dels òrgans competents, a les entitats que, si s'escau, prestin el servei de caixa, a les entitats col·laboradores i altres persones o entitats autoritzades per rebre el pagament, directament o per via telemàtica, quan estigui previst així a la normativa vigent.

Els pagaments realitzats a òrgans no competents per rebre'ls o a persones no autoritzades per a això no alliberen el deutor, sense perjudici de les responsabilitats de tot tipus en què incorri el perceptor que admeti indegudament el pagament.

El pagament dels deutes es pot fer en efectiu, mitjançant efectes timbrats i en espècie.

6.2.1. Mitjans i moment del pagament en efectiu

El pagament dels deutes i sancions tributàries que s'hagi de realitzar en efectiu es pot fer sempre en diners de curs legal. En aquest cas, s'entén pagat el deute quan es realitzi l'ingrés en l'òrgan competent o en l'entitat autoritzada.

Es pot efectuar també pels mitjans que autoritzi la normativa entre els següents:

• XecnominatiualTresorpúblic,creuat,conformatocertificatperl'entitatlliurada:s'enténefectuat el pagament des de la data en què el xec s'hagi lliurat a l'entitat.

• Targetadecrèditodèbit:espotutilitzarquanlanormatributàriahoestableixiexpressa-ment.

• Transferènciabancària:espotutilitzarquanlanormatributàriahoestableixiexpressamenti s'entén efectuat el pagament en la data en què hagi tingut entrada l'import a l'entitat.

• Domiciliacióbancària:s'utilitzaquanlanormatributàriahoestableixiexpressamentielpa-gament s'entén efectuat en la data de càrrec en compte de la domiciliació.

Quan el pagament es realitza a través d'entitats col·laboradores s'estableix que aquestes han d'adme-tre, en tot cas, els diners de curs legal com a mitjà de pagament. Així mateix, poden acceptar qualsevol altremitjàdepagamenthabitualeneltràficbancari,sibél'admissiód'aquestsmitjansquedaadiscreciói risc de l'entitat.

Si el pagament es realitza a través d'entitat de crèdit o una altra persona autoritzada, el deutor queda alliberatdesdeladataiperl'importquefigurieneljustificant;lesordresdepagamentdonadespeldeu-tor a les esmentades entitats no tenen efectes per si soles davant la hisenda pública.

6.2.2. Pagament mitjançant efectes timbrats

El pagament del deute es pot efectuar mitjançant efectes timbrats quan així s'estableixi per reglament.

En cas d'ús d'efectes timbrats s'entén pagat el deute tributari quan aquells s'utilitzin en la forma que reglamentàriament es determini.


11 ‒ 6 www.cef.es


Tenen la condició d'efectes timbrats: el paper timbrat comú, el paper timbrat de pagaments a l'Estat, els documents timbrats especials, els timbres mòbils...

La seva utilització es regeix per les normes que regulen els tributs i altres recursos públics que ad-meten aquest mitjà de pagament.

6.2.3. Pagament en espècie

Es pot admetre el pagament en espècie del deute tributari en període voluntari o executiu quan una llei ho disposi expressament i en els termes i les condicions que es prevegin reglamentàriament.

La Llei 9/1993 de patrimoni cultural català preveu el pagament amb béns integrants del patrimoni cultural (art. 58), així com la Llei 16/1985 de patrimoni històric espanyol (art. 73).

No es pot admetre el pagament amb espècie en aquells supòsits en què d'acord amb l'article 65.2 de la LGT els deutes tributaris tinguin la condició de no ajornables. Tanmateix les sol·licituds de pagament en espècie no s'admetran en els casos previstos en l'article 40.2 del RGR.

La sol·licitud s'ha de presentar a l'òrgan de recaptació acompanyat de la valoració dels béns i l'in-formesobrel'interèsd'acceptaraquestaformadepagament,emesosperl'òrgancompetentojustificantd'haver-los sol·licitat.

La sol·licitud presentada en període voluntari impedeix l'inici del període executiu però no la meri-taciódelsinteressosdedemora.Lasol·licitudpresentadaenperíodeexecutiu(abansdelanotificaciódel'acord d'alienació dels béns embargats) no té efectes suspensius, no obstant això, l'òrgan de recaptació pot suspendre motivadament les actuacions d'alienació.

6.2.4. Pagament de l'impost de successions i donacions amb béns immobles consti-tutius de l'herència

A sol·licitud de l'interessat dins del termini de pagament en període voluntari quan l'inventari de l'he-rèncianocomprenguisuficientsdinersefectiusobénsfàcilmentrealitzables,isemprequehoautoritziladirecció general competent en matèria de patrimoni, previ informe favorable del departament o de l'entitat competent en funció de l'ús del bé immoble que s'ofereix, els òrgans de gestió poden acordar que el pa-gament s'efectuï mitjançant béns immobles constitutius de l'herència (art. 73 Llei 19/2010, de 7 de juny).

6.3. TErMInIS PEr AL PAGAMEnT

D'acordambl'article62delaLGT:

1. Els deutes tributaris resultants d'una autoliquidació s'han de pagar en els terminis que esta-bleixi la normativa de cada tribut.

2. En el cas de deutes tributaris resultants de liquidacions practicades per l'Administració, el pagament en període voluntari s'ha de fer en els següents terminis:

a) Silanotificaciódelaliquidacióesrealitzaentreelsdiesui15decadames,desdeladataderecepciódelanotificaciófinsaldia20delmessegüento,siaquestnofoshàbil,finsal'immediathàbilsegüent.


www.cef.es 11 ‒ 7

Annex 3

DESEMBRE 2018

Oposicions

b) Silanotificaciódelaliquidacióesrealitzaentreelsdies16iúltimdecadames,desdeladataderecepciódelanotificaciófinsaldia5delsegonmesposterioro,siaquestnofoshàbil,finsal'immediathàbilsegüent.

3. Elpagamentenperíodevoluntaridelsdeutesdenotificaciócol·lectivaiperiòdicaquenotinguin establert un altre termini en les seves normes reguladores s'ha d'efectuar en el perí-odecomprèsentreeldiaudesetembreiel20denovembreo,siaquestnofoshàbil,finsal'immediat hàbil següent.

L'Administraciótributàriacompetentpotmodificarelterminiassenyalatenelparàgrafan-terior, sempre que el termini no sigui inferior a 2 mesos.

4. Els deutes que s'hagin d'abonar mitjançant efectes timbrats s'han de pagar en el moment de la realització del fet imposable, si no es disposa un altre termini en la seva normativa espe-cífica.

5. Unavegadainiciatelperíodeexecutiuinotificadalaprovisiódeconstrenyiment,elpaga-ment del deute tributari s'ha d'efectuar en els terminis següents:

c) Silanotificaciódelaprovidènciaesrealitzaentreelsdiesui15decadames,desdeladataderecepciódelanotificaciófinsaldia20delmateixmeso,siaquestnofoshàbil,finsal'immediathàbilsegüent.

d) Silanotificaciódelaprovidènciaesrealitzaentreelsdies16iúltimdecadames,desdeladataderecepciódelanotificaciófinsaldia5delmessegüento,siaquestnofoshàbil,finsal'immediathàbilsegüent.

6. El pagament dels deutes de titularitat d'altres Estats o entitats internacionals o supranaci-onals l'actuació recaptatòria dels quals es realitzi en el marc de l'assistència mútua s'ha de requerir a l'obligat tributari, que l'ha d'efectuar en els terminis següents:

e) Silanotificaciódel'instrumentd'execucióesrealitzaentreelsdiesui15decadames,desdeladataderecepciódelanotificaciófinsaldia20delmateixmeso,siaquestnofoshàbil,finsal'immediathàbilsegüent.

f) Silanotificaciódel'instrumentd'execucióesrealitzaentreelsdies16iúltimdecadames,desdeladataderecepciódelanotificaciófinsaldia5delmessegüento,siaquestnofoshàbil,finsal'immediathàbilsegüent.

No obstant això, quan la norma reguladora de l'assistència mútua ho permeti, l'Administra-ció tributària pot desenvolupar actuacions recaptatòries de la recepció de la sol·licitud de cobrament de l'Estat o entitat internacional o supranacional requeridor, sense necessitat que hagi conclòs el termini a què es refereix aquest apartat.

7. Elsdeutestributarisduanersifiscalsderivatsd'operacionsdecomerçexteriors'handepagaren el termini establert per la seva pròpia normativa.

6.4. SuSPEnSIó DE L'InGréS

A) En els supòsits en què la llei de cada tribut ho estableixi, l'ingrés del deute d'un obligat tri-butari es pot suspendre totalment o parcialment, sense aportació de garantia i a sol·licitud


11 ‒ 8 www.cef.es


d'aquest, si un altre obligat presenta una declaració o una autoliquidació de la qual resulti una quantitat a retornar.

L'import del deute suspès no pot ser superior a la devolució sol·licitada. El deute sus-pès queda totalment o parcialment extingit en l'import que procedeixi de la devolució reconeguda, sense que siguin exigibles interessos de demora sobre el deute cancel·lat amb càrrec a la devolució (art. 62.8 de la LGT).

B) L'ingrésdeldeuted'unobligattributaris'hadesuspendretotalmentoparcialment,senseaportació de garanties, quan es comprovi que per la mateixa operació s'ha satisfet a aquesta o a una altra Administració un deute tributari o s'ha suportat la repercussió d'un altre impost, sempre que el pagament realitzat o la repercussió suportada fos incompa-tible amb el deute exigit i, a més, en aquest últim cas, el subjecte passiu no tingui dret a la completa deducció de l'import suportat indegudament (art. 62.9 de la LGT).

El procediment per a l'extinció d'aquests deutes tributaris i els mecanismes de compen-sació entre les dues administracions tributàries implicades es desenvolupa en l'article 42 del RGR.

6.5. LA IMPuTACIó DE PAGAMEnTS

Deconformitatambl'article63delaLGT,l'obligatalpagamentdediversosdeutespotimputarcadapagament al deute que lliurement determini.

El cobrament d'un dèbit de venciment posterior no extingeix el dret de l'Administració tributària a percebre els anteriors en descobert.

En els casos d'execució forçosa en què s'hagin acumulat diversos deutes tributaris del mateix sub-jecte passiu i no es puguin extingir totalment:

a) L'Administració ha d'aplicar el pagament al crèdit més antic, determinant la seva antiguitat d'acord amb la data en què va ser exigible.

b) Quan els deutes acumulats corresponguin a una Administració i a altres entitats de dret pú-blic dependents d'aquesta, tenen preferència per al seu cobrament les primeres.

6.6. LA ConSIGnACIó

Segons l'article 64 de la LGT, els obligats tributaris poden consignar l'import del deute tributari i, siescau,lescostesreglamentàriamentmeritadesalaCaixaGeneraldeDipòsitsoòrganequivalentdeles restants Administracions públiques, o en alguna de les seves sucursals, amb els efectes suspensius o alliberadors que les disposicions reglamentàries determinin.

En concret, i d'acord amb l'article 43 del RGR, quan l'òrgan competent o entitat autoritzada per rebre el pagament no l'hagi admès, indegudament, o no el pugui admetre per causa de força major, la consig-nació té els efectes alliberadors del pagament des de la data que hagi estat efectuada, per l'import que hagi estat objecte de consignació i sempre que es comuniqui a l'òrgan de recaptació.


www.cef.es 11 ‒ 9

Annex 3

DESEMBRE 2018

Oposicions

7. AJORNAMENT I FRACCIONAMENT

7.1. rèGIM GEnErAL

El règim general dels ajornaments i dels fraccionaments ve establert en els articles 65 i 82 de la LGT i 44 a 54 del RGR.

Els deutes tributaris que es trobin en període voluntari o executiu poden ajornar-se o fraccionar-se, prèviasol·licituddel'obligattributari,quanlasevasituacióeconòmico-financeraliimpedeixi,deformatransitòria, efectuar el pagament en els terminis establerts.

La presentació d'una sol·licitud d'ajornament o de fraccionament en període voluntari impedeix l'ini-ci del període executiu, però no la meritació de l'interès de demora.

Lessol·licitudsenperíodeexecutiuespodenpresentarfinsalmomentenquèesnotifiquial'obligatl'acord d'alienació dels béns embargats.

No poden ser objecte d'ajornament o fraccionament, sent les sol·licituds objecte d'inadmissió:

a) Els deutes l'exacció dels quals es realitzi per mitjà d'efectes timbrats.

b) Les corresponents a obligacions tributàries que hagin de complir el retenidor o l'obligat a realitzar ingressos a compte.

c) En cas de concurs de l'obligat tributari, els deutes tributaris que, d'acord amb la legislació concursal, tinguin la consideració de crèdits contra la massa.

d) Les resultants de decisions de recuperació d'ajudes d'Estat.

e) Les resultants de l'execució de resolucions fermes totalment o parcialment desestimatòries dictades en un recurs o una reclamació econòmicoadministrativa o en un recurs contenciós administratiu que prèviament hagin estat objecte de suspensió durant la tramitació d'aquests recursos o reclamacions.

f) Lesderivadesdetributsquehagindeserlegalmentrepercutitsllevatqueesjustifiquidegu-dament que les quotes repercutides no han estat efectivament pagades.

g) Les corresponents a obligacions tributàries que hagi de complir l'obligat a realitzar paga-ments fraccionats de l'impost sobre societats.

Per garantir els ajornaments o els fraccionaments del deute tributari, l'Administració tributària pot exigir que es constitueixi a favor seu aval solidari d'entitat de crèdit o societat de garantia recíproca o certificatd'assegurançadecaució.

Quanesjustifiquiquenoéspossibleobtenirl'avaloelcertificatoquelasevaaportaciócomprometgreument la viabilitat de l'activitat econòmica, l'Administració pot admetre garanties que consisteixin en hipoteca,penyora,fiançapersonalisolidàriaoqualsevolaltraqueesconsiderisuficient.

L'obligat tributari pot sol·licitar de l'Administració l'adopció de mesures cautelars en substitució de les garanties anteriors.

La garantia ha de cobrir l'import del deute en període voluntari, dels interessos de demora que ge-neri l'ajornament i un 25 per cent de la suma de les dues partides.


11 ‒ 10 www.cef.es


Quan el deute estigui en període executiu, la garantia ha de cobrir l'import ajornat, incloent-hi el recàrrec del període executiu corresponent, els interessos de demora que generi l'ajornament, més un 5 per cent de la suma de les dues partides.

Quan la totalitat del deute ajornat o fraccionat es garanteixi amb aval solidari d'entitat de crèdit o societat de garantia recíprocaomitjançantcertificatd'assegurançadecaució,l'interèsdedemoraexigi-bleésl'interèslegalquecorresponguifinsaladatadelseuingrés.

Es pot dispensar totalment o parcialment a l'obligat tributari de la constitució de les garanties en els casos següents:

• Quanelsdeutestributarissiguindequantiainferioralaqueesfixienlanormativatributà-ria. Per a l'Administració tributària de Catalunya l'Ordre ECO/356/2015, d'u de desembre, fixaellímitfinsa30.000euros.

• Quanl'obligatalpagamentnotinguibénssuficientspergarantireldeuteil'execuciódelseu patrimoni pugui afectar substancialment el manteniment de la capacitat productiva i del nivell d'ocupació de l'activitat econòmica respectiva, o pogués produir greus perjudicis per als interessos de la hisenda pública, en la forma prevista reglamentàriament.

• Enlarestadecasosqueestableixilanormativatributària.

7.2. SuPòSITS ESPECIALS

A més de la possibilitat de sol·licitar l'ajornament i el fraccionament dels deutes tributaris d'acord amb el que preveu el Reglament general de recaptació, es contemplen altres modalitats aplicables en funció del tribut que origina el deute tributari.

7.2.1. En l'impost sobre successions i donacions

a) Els òrgans de l'Agència Tributària de Catalunya competents en matèria de gestió de l'impost sobre successions i donacions poden acordar, a sol·licitud del contribuent, un ajornament definsaunanydelpagamentdelesliquidacionspracticadespercausademort,semprequel'inventaridel'herèncianocomprenguisuficientsdinersefectiusobénsfàcilmentrealitza-bles per pagar les quotes liquidades i sempre que l'ajornament se sol·liciti abans que acabi el termini reglamentari de pagament. La concessió de l'ajornament implica l'obligació de satisfer l'interès de demora però sense necessitat de prestar garantia (article 73.1 de la Llei 19/2010, de 7 de juny). En el mateix sentit l'art. 38.1 de la Llei 29/1987, de 18 de desembre.

b) En els mateixos supòsits i condicions que en l'apartat anterior es pot acordar el fracciona-ment de pagament, en 5 anualitats com a màxim, sempre que es garanteixi el pagament en la forma que es determini (art. 38.2 Llei 29/1987, de 18 de desembre).

c) Elpagamentdelesliquidacionspracticadespercausademortfinsquenos'haginconegutels causahavents de la successió es pot ajornar sempre que s'aporti un compromís de cons-titució d'aval (art. 73.2 de la Llei 19/2010, de 7 de juny).

d) El pagament de les autoliquidacions o liquidacions practicades per herència o llegat en nua propietat es pot ajornar o fraccionar en els termes i amb les condicions que s'estableixin per reglament (art. 73.3 de la Llei 19/2010, de 7 de juny).


www.cef.es 11 ‒ 11

Annex 3

DESEMBRE 2018

Oposicions

e) La liquidació per assegurances que es perceben en forma de renda es poden fraccionar en el nombre d'anys de percepció de la pensió, si la renda és temporal, o en un nombre màxim de 15 anys, si la renda és vitalícia. Aquest fraccionament no comporta la constitució de cap tipus de caució ni merita cap tipus d'interès (art. 74 de la Llei 19/2010, de 7 de juny)

f) Les liquidacions girades com a conseqüència de la transmissió per herència, llegat o do-nació d'una empresa individual o de participacions en entitats o com a conseqüència de la transmissió hereditària de la vivenda habitual es poden ajornar durant els 5 anys següents aldiaenquèacabielterminiperalpagament,ambobligaciódeconstituircauciósuficientisense que sigui procedent l'abonament d'interessos durant el període d'ajornament. Acabat el termini de 5 anys podrà, amb les mateixes condicions i requisits, fraccionar el pagament en 10 terminis semestrals, amb el corresponent abonament de l'interès legal dels diners du-rant el temps de fraccionament (art. 75 de la Llei 19/2010 i article 39 de Llei 29/1987, de 18 de desembre).

7.2.2. En l'impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats

Adquisició de l'habitatge habitual: l'article 113 del Reial decret 828/1995, de 24 de maig, pel qual s'aprova el Reglament de l'impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats, preveu la possibilitat de fraccionar aquest impost en 3 anualitats, sempre que l'habitatge no superi els 120 m2, amb garantia excepte per deutes inferiors a 30.000 euros.

8. LA PRESCRIPCIÓ

La prescripció tributària està regulada en els articles 66 a 70 de la LGT i 189 i 190 de la LGT en matèria d'infraccions i sancions.

En aquest apartat ens centrem en la prescripció del dret a exigir el cobrament del deute tributari i de les sancions.

El termini de 4 anys de prescripció del dret de l'Administració per exigir el pagament dels deutes tributaris liquidats i autoliquidats comença a comptar des de l'endemà del dia en què acabi el termini de pagament en període voluntari. En aquest cas la prescripció s'interromp:

• Perqualsevolacciódel'Administraciótributària,realitzadaambconeixementformaldel'obligat tributari, dirigida de forma efectiva a la recaptació del deute tributari.

• Perlainterposiciódereclamacionsorecursosiperqualsevolactuaciórealitzadaambco-neixement formal de l'obligat en el curs d'aquests, per la declaració de concurs del deutor, per l'exercici d'accions civils o penals dirigides al cobrament del deute i per la recepció de la comunicació d'un òrgan jurisdiccional ordenant la paralització del procediment.

• Perqualsevolactuaciófefaentdel'obligatconduentalpagamentol'extinciódeldeute.

Les actuacions a què es refereixen els apartats anteriors i les de naturalesa anàloga produeixen els efectes interruptors de la prescripció quan es realitzin en un altre Estat en el marc de l'assistència mútua, encara que els actes no produeixin efectes interruptors semblants a l'Estat en el que material-ment es realitzin.




Un supòsit especial és el còmput del termini de prescripció per exigir l'obligació de pagament als responsables:

• Siestractaderesponsablessolidaris,començaacomptardesdel'endemàdelafinalitzaciódel termini de pagament en període voluntari del deutor principal. No obstant això, en el cas que els fets que constitueixin el pressupost de la responsabilitat es produeixin amb pos-terioritatalterminifixatenelparàgrafanterior,elterminideprescripciós'iniciaràapartirdel moment en què aquests fets haguessin tingut lloc.

• Siestractaderesponsablessubsidiaris,desdelanotificaciódel'últimaactuaciórecaptatò-ria practicada al deutor principal o a qualsevol dels responsables solidaris.

Deconformitatambl'apartat7del'article68delaLleiquanelterminideprescripciós'hagiinterrom-put per la interposició del recurs davant la jurisdicció contenciosa administrativa, per l'exercici d'accions civils o penals, per la remissió del tant de culpa a la jurisdicció competent o la presentació de denúncia davantelministerifiscaloperlarecepciód'unacomunicaciójudicialdeparalitzaciódelprocediment,elcòmputdelterminideprescripciós'iniciadenouquanl'Administraciótributàriarebilanotificaciódelaresoluciófermaqueposifialprocésjudicialoqueaixequilaparalització,oquanesrebilanotificaciódelministerifiscaltornantl'expedient.

Quan el termini de prescripció s'hagi interromput per la declaració de concurs del deutor, el còmput s'inicia de nou quan adquireixi fermesa la resolució judicial de conclusió del concurs. Si s'ha aprovat un conveni, el termini de prescripció s'inicia de nou en el moment de la seva aprovació per als deutes tribu-taris no sotmesos a aquest. Respecte dels deutes tributaris sotmesos al conveni concursal, el còmput del termini de prescripció s'inicia de nou quan aquells resultin exigibles al deutor.

El que disposa aquest apartat no és aplicable al termini de prescripció del dret de l'Administració tributària per exigir el pagament quan no s'hagi acordat la suspensió en via contenciosa administrativa.

Interromput el termini de prescripció per a un obligat tributari, aquest efecte s'estén a tots els altres obligats, inclosos els responsables. No obstant això, si l'obligació és mancomunada i només es reclama a un dels obligats tributaris la part que li correspon, el termini no s'interromp per als altres (art 68.8 de la LGT).

La prescripció del dret per exigir el pagament de les sancions tributàries es regula per les normes establertes per a la prescripció del dret de l'Administració per exigir el pagament dels deutes tributaris liquidats i autoliquidats (art 190.2 de la LGT).

Finalment, sobre l'extensió i els efectes de la prescripció, l'article 69 de la LGT estableix que:

• Laprescripcióguanyadaaprofitaperigualatotselsobligatsalpagamentdeldeutetributa-ri, excepte en el cas d'obligació mancomunada, quan només es reclama a un dels obligats.

• Laprescripciós'aplicad'ofici,sensenecessitatquel'invoquiol'exceptuïl'obligattributari.

9. LA COMPENSACIÓ

La compensació està regulada en els articles 71 a 73 de la LGT i 55 a 60 del RGR.

Els deutes tributaris d'un obligat tributari es poden extingir totalment o parcialment per compensa-ció amb crèdits reconeguts per acte administratiu a favor del mateix obligat.



Annex 3

DESEMBRE 2018

Oposicions

Lacompensaciós'had'acordard'oficioainstànciadel'obligattributari.

9.1. CoMPEnSACIó A InSTànCIA DE L'obLIGAT TrIbuTArI

L'obligat tributari pot sol·licitar la compensació dels deutes tributaris que estiguin tant en període voluntari de pagament com en període executiu.

La presentació d'una sol·licitud de compensació en període voluntari impedeix l'inici del període executiu del deute concurrent amb el crèdit ofert, però no la meritació de l'interès de demora que pugui procedir,siescau,finsaladatadereconeixementdelcrèdit.

L'extinció del deute tributari es produeix en el moment de la presentació de la sol·licitud o quan es compleixin els requisits exigits per als deutes i els crèdits, si aquest moment fos posterior a aquesta pre-sentació. L'acord de compensació ha de declarar aquesta extinció.

9.2. CoMPEnSACIó D'oFICI

L'Administraciótributàriahadecompensard'oficielsdeutestributarisqueestiguinenperíodeexe-cutiu.

Aixímateix,s'handecompensard'oficidurantelterminid'ingrésenperíodevoluntari:

a) Les quantitats a ingressar i a retornar que resultin d'un mateix procediment de comprovació limitada o d'inspecció.

b) Les que es derivin de la pràctica d'una nova liquidació per haver estat anul·lada l'anterior.

c) Les quantitats a ingressar i a retornar que resultin de l'obligació de regularitzar l'obligació connexa diferent de la recorreguda en què s'hagi aplicat el criteri o els elements objecte del recurs o la reclamació.

d) Els deutes tributaris vençuts, líquids i exigibles que les comunitats autònomes, entitats lo-cals i altres entitats de dret públic tinguin amb l'Estat.

L'extinció del deute tributari es produeix en el moment d'inici del període executiu o quan es com-pleixin els requisits exigits per als deutes i els crèdits, si aquest moment fos posterior. L'acord de com-pensació ha de declarar aquesta extinció.

9.3. EL SISTEMA DE CoMPTE CorrEnT En MATèrIA TrIbuTàrIA

Els obligats tributaris poden sol·licitar la compensació mitjançant un sistema de compte corrent, re-gulat en els articles 138 a 143 del RGGI.

Es poden acollir a aquest sistema els obligats tributaris que reuneixin els requisits legals, entre els quals destaquen la necessitat que els crèdits reconeguts siguin equivalents, almenys, al 40 per cent dels deutes, o que l'obligat tributari hagi complert les seves obligacions censals i, en termini reglamentari, la presentació d'autoliquidacions d'IRPF, IS, IRNR amb establiment permanent, IVA, pagaments a comp-te i declaracions informatives.




10. DEDUCCIÓ SOBRE TRANSFERÈNCIES

Els deutes tributaris vençuts, líquids i exigibles que les comunitats autònomes, entitats locals i al-tres entitats de dret públic tinguin amb l'Estat es poden extingir amb les deduccions sobre les quantitats que l'Administració de l'Estat hagi de transferir a les referides entitats.

L'extinció dels deutes objecte del procediment té lloc quan es produeix la deducció i per la quanti-tat concurrent (art. 74 de la LGT).

11. CONDONACIÓ

Els deutes tributaris només es poden condonar en virtut d'una llei en la quantia i amb els requisits que es determinin (art. 75 de la LGT).

12. INSOLVÈNCIA DEL DEUTOR

Els deutes tributaris que no s'hagin pogut fer efectius en els respectius procediments de recaptació per insolvència provada, total o parcial, dels obligats tributaris s'han de donar de baixa en comptes en la quantia procedent, mitjançant la declaració del crèdit com a incobrable, total o parcial, en tant no es re-habilitin dins el termini de prescripció.

El deute tributari s'extingeix si, vençut el termini de prescripció, no s'ha rehabilitat (art. 76 de la LGT).

13. GARANTIES DEL DEUTE TRIBUTARI. MESURES CAUTELARS

13.1. ELS DrETS DE PrELACIó

La Llei general tributària regula 2 drets de prelació:

a) L'article 77, segons el qual la hisenda pública té prelació per al cobrament dels crèdits tribu-taris vençuts i no satisfets quan concorri amb creditors que no ho siguin del domini, penyo-ra, hipoteca o qualsevol altre dret real degudament inscrit en el corresponent registre amb anterioritat a la data en què es faci constar en el mateix el dret de la hisenda pública. En el procés concursal, els crèdits tributaris queden sotmesos al que estableix la Llei 22/2003, de 9 de juliol, concursal.

b) L'article 78, en regular la hipoteca legal tàcita, segons el qual «en els tributs que gravin pe-riòdicament els béns o drets inscriptibles en un registre públic o els seus productes directes, certs o presumptes, l'Estat, les comunitats autònomes i les entitats locals tindran preferència sobre qualsevol altre creditor o adquirent, encara que aquests hagin inscrit els seus drets, per al cobrament dels deutes no satisfets corresponents a l'any natural en què s'exerciti l'acció administrativa de cobrament i l'immediat anterior».



Annex 3

DESEMBRE 2018

Oposicions

13.2. DrET D'AFECCIó

Deconformitatambl'article79delaLGT,elsadquirentsdebénsafectesperlleialpagamentdeldeute tributari respondran subsidiàriament amb ells, per derivació de l'acció tributària, si el deute no es paga.

Els béns i els drets transmesos queden afectes a la responsabilitat del pagament de les quantitats, li-quidades o no, corresponents als tributs que gravin aquestes transmissions, adquisicions o importacions, qualsevol que sigui el posseïdor, llevat que aquest resulti ser un tercer protegit per la fe pública registral oesjustifiquil'adquisiciódelsbénsambbonafeijusttítol,enestablimentmercantiloindustrial,enelcas de béns mobles no inscriptibles.

13.3. DrET DE rETEnCIó

Segons l'article 80 de la LGT: «L'Administració tributària té dret de retenció davant de tots sobre lesmercaderiesdeclaradesalesduanesperalpagamentdelpertinentdeuteduanerifiscal,perl'importdelsrespectiusdretsiimpostosliquidats,sinoesgaranteixdemanerasuficientelpagament».

13.4. PrELACIó I GArAnTIES DEL CrèDIT DE TITuLArITAT D'ALTrES ESTATS

Segons l'article 80 bis de la LGT, «els crèdits de titularitat d'altres Estats o entitats internacionals o supranacionals no gaudeixen de cap prelació quan concorrin amb altres crèdits de dret públic, ni de la resta de les garanties que estableixen els articles anteriors d'aquesta secció, llevat que la normativa sobre assistència mútua estableixi una altra cosa».

13.5. MESurES CAuTELArS

D'acordambl'article81delaLGT,perassegurarelcobramentdeldeutetributari,l'Administraciótributària competent pot adoptar mesures cautelars de caràcter provisional quan hi hagi indicis racionals que,sinos'adoptessinelcobramentesveuriafrustratogreumentdificultat.Lamesuracautelars'hadenotificaral'afectatambmencióexpressadelsmotiusquejustifiquenlasevaaplicació.

Les mesures cautelars es poden adoptar durant la tramitació dels procediments d'aplicació dels tri-butsdesdelmomentenquèl'Administraciótributàriaactuantpuguiacreditardeformamotivadaisufi-cient la concurrència dels pressupostos establerts anteriorment.

Així mateix, quan amb motiu d'un procediment de comprovació i d'investigació inspectora s'hagi formalitzat denúncia o querella per delicte contra la hisenda pública o s'hagi dirigit procés judicial per aquest delicte, es poden adoptar, per l'òrgan competent de l'Administració tributària, les mesures caute-lars regulades en aquest article.

Les mesures cautelars poden consistir en:

a) La retenció del pagament de devolucions tributàries o d'altres pagaments que hagi de rea-litzar l'Administració tributària.




b) L'embargament preventiu de béns i de drets, del que es practicarà, si escau, anotació pre-ventiva.

c) La prohibició d'alienar, gravar o disposar de béns o drets.

d) La retenció d'un percentatge dels pagaments que les empreses, que contractin o subcontractin l'execució d'obres o la prestació de serveis corresponents a la seva activitat principal, realit-zin als contractistes o subcontractistes, en garantia de les obligacions tributàries relatives a tributs que s'hagin de repercutir o a quantitats que s'hagin de retenir a treballadors, profes-sionals o altres empresaris, en la part que correspongui a les obres o als serveis objecte de la contractació o la subcontractació.

e) Qualsevol altra legalment prevista.

Els efectes de les mesures cautelars cessaran en el termini de 6 mesos des de la seva adopció, ex-cepte en els següents supòsits:

• Queesconverteixinenembargamentsenelprocedimentdeconstrenyimentoenmesurescautelars judicials, que tindran efectes des de la data d'adopció de la mesura cautelar.

• Quedesapareguinlescircumstànciesquevanmotivarlasevaadopció.

• Que,asol·licitud de l'interessat, s'acordi la seva substitució per una altra garantia que s'es-timisuficient.

• Ques'ampliïelterminimitjançantacordmotivat,sensequel'ampliaciópuguiexcedirde6mesos.

• Ques'adoptindurantlatramitaciódelprocedimentdescritenl'article253d'aquestaLleiodesprés de la seva conclusió. En aquests casos, els seus efectes cessaran en el termini de 24 mesos des de la seva adopció.


Documents

ANNEX 3 TEMA 11 tgest atceconomia.gencat.cat/web/.content/20-departament... · esemre 1 uari P.º Gral. Martínez Campos, 5 28010 MaDriD Tel. 914 444 920 Gran de Gràcia, 171 08012