Page 1

Auditor tidak dilaporkan waktu dan penalaran moral: Sebuah eksperimen Penelitian laboratorium * LAWRENCE A. Ponemon Babson College Abstrak. Makalah ini memperkenalkan teori penalaran moral sebagai penentu valid dari tidak dilaporkan waktu audit. Dalam desain laboratorium eksperimental untuk sampel 88 auditor dari kantor akuntan publik nasional, tidak dilaporkan sebenarnya pada tugas pemeriksaan diamati. Temuan menunjukkan bahwa tidak dilaporkan secara sistematis terkait dengan auditor tingkat penalaran moral yang diukur dengan Isu Defining Test (DIT). Berikut orang-orang dengan skor DIT yang relatif rendah menunjukkan ke underrepon paling parah. Hasil juga menunjukkan bahwa meskipun anggaran waktu tak terjangkau mempengaruhi perilaku, tekanan teman sebaya memiliki dampak yang paling signifikan terhadap tidak dilaporkan. Penelitian ini membuat tiga imjxinant kontribusi untuk audit dan psikologi sastra. Pertama, menetapkan signifikansi tekanan teman sebaya sebagai pendahuluan untuk tidak dilaporkan. Kedua, hal itu menunjukkan bahwa auditor penalaran moral menjelaskan perilaku tidak dilaporkan sebenarnya dalam kondisi kerja yang berhubungan tekanan. Ketiga, mengungkapkan tidak dilaporkan ditandai dalam kondisi pemeriksaan simulasi. Pengenalan The tidak dilaporkan waktu dikenakan biaya, dimana auditor saat laporan jam lebih sedikit dari benar-benar dimanfaatkan untuk menyelesaikan tugas tertentu, dapat dilakukan dalam menanggapi kompetitif (Marxen, 1990) dan stres (Kelley dan Margheim, 1990) kondisi- tions dalam perusahaan. Meskipun perilaku seperti diyakini disfungsional (Rhode, 1978), ada bukti bahwa underreporting sebenarnya meringankan tindakan yang mengurangi kualitas audit seperti premature sign-off (McNair, 1991). Atau, reponing waktu aktual dan melebihi anggaran audit dapat sinyal performanceperformance miskin Mance atau bahkan ketidakmampuan untuk manajemen perusahaan. Oleh karena itu, auditor mungkin percaya tidak dilaporkan bahwa satu-satunya solusi yang bisa diterapkan untuk anggaran waktu tak terjangkau. Tidak dilaporkan, bagaimanapun, sering menyebabkan ketegangan etis untuk auditor karena itu dapat dilihat sebagai pelanggaran kebijakan perusahaan dan standar tertulis. Selanjutnya, mungkin melanggar norma-norma rekan kerja atau melawan auditor yang secara pribadi * Penulis adalah berterima kasih atas komentar sangat membantu tersedia Donald Arnold, Joan Grossman, CJ McNair, dan peserta ofresearehcolloquia diadakan di Penn State University, SUNY Binghamton, SITNY Albany, dan University of Calgary. Saya terutama berhutang Bill Scott dan dua pengulas anonim untuk saran konstruktif mereka. Dukungan untuk ini Studi disediakan oleh Canadian Bersertifikat Umum Akuntan Researeh Foundation. Apa saja kesalahan atau kelalaian adalah tanggung jawab saya. Kontemporer Akuntansi Penelitian, Vol. 9, No 1 (Jatuh 1992) pp. 171-189 CAAA

Halaman 2

172 LA Ponemon keyakinan diadakan atau nilai-nilai. Beberapa auditor akan memilih untuk saat laporan jujur, bahkan jika waktu overruns anggaran akan berdampak negatif reputasi mereka. Sebaliknya, lainnya auditor akan memilih untuk underrepon karena diyakini menjadi pekerjaan yang berhubungan ritual membuktikan kesetiaan mereka kepada perusahaan (Dirsmith dan Covaleski, 1985). Makalah ini membahas pengaruh penalaran moral pada pemahaman auditor reponing perilaku dengan menggunakan studi laboratorium eksperimental dari 88 staf-tingkat auditor dari kantor akuntan publik nasional. Menggunakan baik-dikenal dan sangat instmment psikometri handal, Isu Mendefinisikan Test (DIT), temuan menunjukkan yang underreponing sebenarnya berhubungan negatif dengan penalaran moral auditor. Kembali Hasil pengujian juga menunjukkan bahwa meskipun anggaran waktu tak terjangkau mempengaruhi perilaku, rekan Tekanan memiliki infiuence lebih signifikan pada underreponing. Sisa dari makalah ini disusun sebagai berikut. Latar belakang yang relevan literatur tentang tekanan anggaran, underreponing, dan psikologi moral penalaran disediakan. Kemudian kerangka konseptual dan hipotesis yang ad- vanced. Metode berikutnya dijelaskan dan hasil reponed. Akhirnya, implikasi dan keterbatasan penelitian ini dibahas. Latar belakang Literatur yang paling relevan dengan penelitian ini meliputi studi waktu anggaran dan pengaruh mereka pada perilaku individu dan psikologi moral penalaran. Anggaran waktu dan perilaku Penelitian awal penganggaran telah menunjukkan bahwa individu merespons dengan seem- ingly cara yang tidak diinginkan ketika menghadapi tekanan waktu (Argyris, 1953; Stedry, 1960; Hofstede, 1967). Karya-karya ini menunjukkan bahwa stmc- pengendalian manajemen mendatang dari suatu perusahaan secara tidak sengaja mungkin berkontribusi terhadap cenain perilaku disfungsional seperti menerima dan berusaha untuk mencapai standar anggaran tidak realistis oleh mendistorsi pengukuran produktivitas, mengulur-ulur waktu pada pekerjaan, atau underreponing waktu. Meskipun underreponing dilarang oleh kebijakan formal banyak perusahaan (Rhode, 1978) dan audit profesi (misalnya. Komisi Auditor Re- tanggung, 1978; Komisi Nasional Penipuan Keuangan Reponing, 1987), penelitian telah menunjukkan bahwa sering tidak dihukum dalam di- resmi Struktur centive kecuali mencapai tingkat ekstrim (Swieringa dan Monctir, 1972; McNair, 1987). Mengambil satu langkah lebih lanjut, Dirsmith dan Covaleski (1985) nyarankan- gest tidak dilaporkan yaitu panci dari perusahaan stmcture komunikasi informal dan dipandang sebagai cara untuk menunjukkan kesetiaan kepada manajemen perusahaan. Meskipun ini studi memberikan penjelasan yang berbeda dari fenomena tidak dilaporkan, mereka semua menunjukkan bahwa mungkin melayani tujuan yang unik dalam pengaturan pemeriksaan saat biaya dan kualitas pengorbanan adalah fakta kehidupan. Studi perilaku auditor dalam kondisi waktu fokus tekanan anggaran pada motivasi individu daripada stmcture perusahaan. Un derreponing (Lighmer, Adams, dan Lighmer, 1982; Lightner, Leisenring, dan Winters, 1983) dan premature sign-off (Fleming, 1979; Alderman dan Dietrick,

Halaman 3

Tidak dilaporkan Time 173 1982) telah menjadi fokus pemeriksaan. Penelitian yang lebih baru telah diperiksa interaksi antara tidak dilaporkan dan perilaku disfungsional lain yang langsung mengurangi kualitas audit (Margheim dan Pany, 1986; Kelley dan Margheim, 1987; Kelley dan Margheim, 1990). Penentu urtderreporting Tidak dilaporkan telah dikaitkan dengan banyak penyebab. Researeh telah menunjukkan bahwa anggaran waktu tercapai, tekanan teman sebaya eksplisit, auditor yang diadakan secara pribadi keyakinan dan nilai-nilai etika, pengaturan biaya klien, persepsi auditor dari penilaian kinerja, ukuran perusahaan, tingkat posisi auditor dalam perusahaan, dan stres semuanya telah ditemukan untuk mempengaruhi perilaku tidak dilaporkan. Kebanyakan Temuan penelitian ini secara empiris berasal, berdasarkan hasil survei dari besar lintas-bagian dari profesional akuntan publik. Rhode (1978), Kelley dan Seiler (1982), dan Kelley dan Margheim (1990) semua menemukan bahwa frekuensi auditor underreporting meningkat sebagai anggaran waktu menjadi lebih sulit untuk bertemu. Kelley dan Seiler (1982) juga menemukan bahwa auditor pada staf dan tingkat senior, dibandingkan dengan manajer dan mitra, lebih bersedia untuk mengecilkan. Selanjutnya, Lightner et al. (1982) menemukan bahwa rekan eksplisit tekanan, seperti permintaan pengawas untuk mengecilkan, serta auditor keyakinan etis dan nilai-nilai, dipengaruhi tidak dilaporkan. Auditor yang percaya bahwa kepatuhan anggaran waktu akan mengakibatkan pos- sebuah evaluasi kinerja itive yang terbukti lebih mungkin untuk mengecilkan (Lightner et al., 1983). Selanjutnya, auditor dari kantor akuntan kecil per- Perangkat ini mendapat frekuensi yang lebih tinggi dari underreporting dibandingkan dari Big 8 (sekarang Big 6) perusahaan (Margheim dan Pany, 1986). The stmcture dari pengaturan penagihan klien juga terbukti mempengaruhi underreporting (Kelley dan Margheim, 1987). Bahwa adalah, auditor bekerja secara biaya tetap lebih mungkin untuk mengecilkan. Kelley dan Margheim (1990) juga mempelajari pengaruh ciri-ciri kepribadian tertentu pada tidak dilaporkan auditor dalam kondisi stres yang disebabkan oleh anggaran waktu tekanan yakin. Temuan menunjukkan bahwa keterlibatan yang dikelola oleh senior dengan a Ketik kepribadian A dan yang sangat stmctured telah insiden lebih sedikit dari underreporting oleh staf audit. Selanjutnya, mereka menulis, "Hasil deskriptif penelitian ini menunjukkan bahwa jumlah yang mengkhawatirkan tidak dilaporkan dan kualitas audit tindakan pengurangan yang terjadi dalam praktek "(hal. 22). Meskipun studi ini memberikan kontribusi penting untuk literatur audit, mereka dibatasi dalam dua hal. Pertama, hasil telah didasarkan pada yang dilaporkan sendiri (Survei) tanggapan. Dengan demikian, mengingat sifat sensitif dari pertanyaan yang diajukan, subyek mungkin memiliki insentif untuk mendistorsi kegiatan tidak dilaporkan tme mereka (Buchman dan Tracy, 1982). Kedua, penelitian ini tidak memberikan constmct kognitif untuk menjelaskan perilaku auditor. Penelitian ini memperluas karya-karya ini dengan memanfaatkan desain laboratorium eksperimental, sehingga memungkinkan peneliti untuk mengamati sebenarnya underreporting perilaku pada exereise tugas audit yang dilaksanakan selama suatu perusahaan Program pelatihan. Kegunaan desain laboratorium telah demonsfrated dalam studi akuntansi sebelumnya (Birtiberg dan Nath, 1968; Swieringa dan Weick,

Halaman 4

174 LA Ponemon Gambar 1 Enam tahapan reasotiing moral yang Tingkat pra-konvensional - Fokus diri. Tahap 1: Ketaatan: Anda melakukan apa yang diperintahkan terutama untuk menghindari hukuman. Tahap 2: egoisme Instrumental dan pertukaran sederhana: Mari kita membuat kesepakatan atau hanya mempertimbangkan biaya dan / atau keuntungan untuk diri sendiri. Tingkat konvensional - Fokus adalah hubungan. Tahap 3: konkordansi Interpersonal: Jadilah perhatian, baik, dan baik dan Anda akan mendapatkan bersama dengan orang. Fokus pada kerjasama dengan orang-orang dalam lingkungan Anda. Tahap 4: Hukum dan kewajiban untuk SOCI yang ^ order: Setiap orang dalam masyarakat wajib dan dilindungi oleh hukum. Fokus pada kerjasama dengan masyarakat pada umumnya. Tingkat pasca-konvensional -> Focus adalah prinsip-prinsip yang diadakan secara pribadi. Tahap 5: consenstis Masyarakat: Anda diwajibkan oleh apapun pengaturan yang disepakati dan dengan proses dan prosedur. Fokus pada faimess hukum atau aturan yang ditetapkan oleh ekuitas dan kesetaraan dalam proses pengembangan aturan. Tahap 6: kerjasama sosial arbitrer: orang Rasional dan tidak memihak akan melihat coop- timbangkan sebagai moral. FCX, kami adalah pada faimess hukum atau riUes berasal dari umum prinsip-prinsip keadilan dan kebenaran yang ditentukan oleh orang yang rasional. Diadaptasi dari J. Rest, Pembangunan dalam Menilai Masalah Moral (Minneapolis, MN: Universitas Minnesota Press, 1979). 1982). Selanjutnya, dan mungkin yang paling penting, penelitian ini memperkenalkan psy- chology penalaran moral sebagai penentu kognitif auditor underreporting perilaku. Psikologi penalaran moral Psikologi penalaran moral memberikan teori yang menjelaskan manusia Proses pengambilan keputusan sebelum perilaku etis. Hal ini concemed dengan pro- cess bahwa individu ikuti dalam membuat keputusan. Berdasarkan karya sebelumnya di daerah ini (Piaget, 1932), Kohlberg (1969) mengembangkan teori pembangunan moral yang ment. Dia maju model tahap-urutan mendefinisikan serangkaian tingkat penalaran dan tahap perkembangan yang agak mirip dengan mngs dari tangga. Itu semuanya individu maju ke atas melalui tingkat ini dimulai pada apa yang disebut "Moralitas pra-konvensional," ke tingkat kedua disebut "moralitas konvensional" dan kadang-kadang ke tingkat akhir dan tertinggi disebut "moralitas pasca konvensional" (Kohlberg, 1984, hlm. 624-639). Dalam setiap tingkat penalaran moral dua tahap kognitif. Gambar 1 menyajikan ringkasan dari model enam tahap. Sejak pengoperasian model tahap-urutan, peneliti telah ditetapkan untuk constmct instrumen psikometri dapat diandalkan untuk menilai tingkat individu penalaran moral (Colby dan Kohlberg, 1987; Rest, 1979a) .i Istirahat (1986) 1 Dua terkenal dan banyak digunakan meastires psikometri penalaran moral adalah moral yang Wawancara penghakiman (MJI) (Colby dan Kohlberg, 1987) dan Isu Mendefinisikan Test (DIT)

Halaman 5

Tidak dilaporkan Time 175 merangkum temuan lebih dari 500 studi menggunakan salah satu instmment tersebut, yang Defining Issues Test (DIT). Penelitian ini menggunakan DIT yang (Rest, 1979b) dan ukuran pasca-konvensional (tahap 5 dan 6) penalaran moral. Studi di akuntansi dan audit Berdasarkan karya Kohlberg (1969) dan Sisa (1979a), beberapa studi telah meneliti profesional akuntan publik dalam hal tingkat moral penalaran dan pengembangan etika (Tinggi, 1982; Armstrong, 1984 dan 1987; Ponemon, 1988 dan 1990; Shaub, 1989; Ponemon dan Gabhart, 1990; Ponemon dan Glazer, 1990). Sebagian besar studi ini melaporkan bahwa akuntan profesional melakukan tidak mengembangkan kapasitas penalaran moral sepadan dengan individu yang memiliki sosial ekonomi dan pendidikan latar belakang yang sama. Untuk exmnple, menggunakan DIT pada sampel mahasiswa akuntansi dan praktis- tioners, Armstrong (1987, p. 33) menulis, Responden BPA tampaknya telah mencapai tingkat kematangan moral orang dewasa pada umumnya, bukannya jatuh tempo bahkan ke tingkat mahasiswa, apalagi untuk tingkat cc ^ lege lulusan. Dengan kata lain, pendidikan tinggi mereka mungkin tidak dipupuk terus moral yang pertumbuhan. Ponemon (1988, 1990) akuntan juga belajar di berbagai tingkatan posisi di perusahaan publik. Studinya mengungkapkan hubungan negatif ditandai antara tingkat posisi akuntan 'dalam perusahaan dan tingkat penalaran moral. Ponemon (1990, hal. 209) menulis, "Karya ini menunjukkan bahwa perbedaan dalam etika perilaku cenderung refiect perbedaan sosialisasi; posisi sehingga berbeda dalam hirarki perusahaan cenderung menimbulkan kecenderungan etis yang berbeda. "Untuk menguji infiuence pendidikan perguruan tinggi pada pengembangan etika akuntan, Ponemon dan Glazer (1990) meneliti mahasiswa akuntansi dan alumni dari perguruan tinggi seni liberal kecil dan universitas negeri besar. Menggunakan DIT, mereka menemukan bahwa hanya setiiors akuntansi dan alumni dari perguruan tinggi seni liberal berkembang ke tingkat penalaran moral sebanding dengan norma-norma DIT diterbitkan oleh Istirahat (1986). Artinya, skor DIT rata senior akuntansi dan alumni liberal perguruan tinggi seni itu 47,8; skor DIT rata senior akuntansi dan alumni dari universitas negeri itu 37,6. Ponemon dan Gabhart (1990) eksperimen menyelidiki infiuence dari penalaran moral pada penilaian kemerdekaan auditor, lagi menggunakan DIT tersebut. Hasil penelitian menunjukkan bahwa auditor di tingkat bawah penalaran moral yang sitivity rahasia dan sensitif faktor yang berkaitan dengan hukuman (bahaya pribadi) yang dihasilkan dari kesalahan ketika membentuk sebuah penghakiman kemerdekaan. Auditor pada tingkat yang lebih tinggi moral penalaran, bagaimanapun, sensitif terhadap afiliasi (merugikan orang lain) saat ft-aming penilaian mereka. (Rest, 1979b). Kedua instrumen ini konsisten dengan model tahap-urutan bangan moral yang ngunan yang dikemukakan oleh Kohlberg (1% 9).

Halaman 6

176 LA Ponemon Singkatnya, psikologi penalaran moral telah terbukti menjadi Konsekuensi untuk mempelajari perilaku dalam praktik akuntansi karena banyak pro penilaian fessional dikondisikan pada keyakinan dan nilai-nilai individu. Sepanjang jalur tersebut, orang lain telah menemukan undeneponing keputusan juga menjadi moti- diaktifasi oleh keyakinan auditor etis (Lightner et al, 1982;. McNair, 1991). Itu Bagian selanjutnya memberikan kerangka konseptual dan hipotesis yang akan diuji. Kerangka dan hipotesis Penelitian sebelumnya telah menunjukkan bahwa tekanan pekerjaan yang berhubungan dalam pengaruh pengaturan pemeriksaan perilaku (Gaemer dan Ruhe, 1981; Choo, 1986; Kelley dan Margheim, 1990; Haskins, Baglioni, dan Cooper, 1990; Tuhan, 1990). Tekanan tersebut memiliki biasanya didefinisikan dalam hal standar anggaran waktu tak terjangkau (Fleming, 1979; Chow, 1983). Artinya, semakin sulit anggaran waktu, semakin besar tekanan dan semakin besar kemungkinan bahwa undeneponing akan terjadi. Menurut Lightner et al. (1982), Dirsmith dan Covaleski (1985), dan McNair (1991), rekan informal yang Tekanan juga dapat mempengaruhi undeneponing. Sebagai contoh, auditor dapat diberitahu untuk undeneport oleh atasan atau mungkin menganggap anggota lain dari audit yang sama underreponing perusahaan atau mungkin melihat atau kinerja sendiri sebagai tidak cukup atau mungkin menganggap anggota lain dari tim audit sebagai lebih terampil dalam melakukan tugas yang diberikan. Penelitian ini kemajuan gagasan bahwa auditor tingkat penalaran moral akan mengurangi efek dari kedua waktu dan tekanan teman sebaya pada undeneponing karena penting untuk perilaku ini adalah nilai-nilai etis yang individu membawa ke tugas. Hubungan antara anggaran waktu dan tekanan teman sebaya, penalaran moral, dan perilaku undeneporting diilustrasikan pada Gambar 2. Variabel terikat dalam Kerangka waktu audit yang tidak dilaporkan. Penting, dalam hal ini yang studi, adalah tingkat penalaran moral yang mendasari auditor individu ditugaskan untuk pertunangan. Penalaran auditor dapat didefinisikan secara luas dalam hal tiga tingkat perkembangan dan enam tahap (lihat Gambar 1). Juga tersirat dalam Model adalah adanya konflik moral yang dihasilkan dari upaya auditor untuk mengatasi tekanan yang berhubungan dengan pekerjaan. ^ Menurut Kohlberg (1984, hlm. 624-628), seorang individu di pra tersebut Tingkat konvensional (tahap 1 dan 2) membuat keputusan untuk melakukan "benar" untuk menghindari hukuman atau untuk melayani kepentingan seseorang. Orang pra-konvensional tidak cog- nizant perbedaan antara individu. Dia memandang tindakan moral di fisik Ketentuan dan tidak sadar akan kepentingan psikologis lain. Auditor di tingkat pra-konvensional akan membuat keputusan untuk underrepon olah dianggap lebih menguntungkan daripada reponing jujur. Demikian pula, jika auditor menjadi- lieved bahwa hasil yang sama dapat dicapai dengan prematur penandatanganan off, dan ada probabilitas rendah tertangkap, ia mungkin memilih untuk melakukan 2 Imphcit dalam rangka ini tidak dilaporkan yang akan dianggap sebagai tidak etis. Hal ini dimungkinkan, Namun, bahwa auditor dapat melihat underreporting sebagai altruistik mengingat bahwa itu mengharuskan mereka untuk melupakan waktu pribadi dan, dalam beberapa kasus bahkan membayar, untuk menyelesaikan audit dalam anggaran (Dir smith dan Covaleski. 1985; McNair, 1991).

Halaman 7

Tidak dilaporkan Time 177 Gambar 2 Kerangka Penelitian: Hubungan antara tekanan audit, penalaran moral, dan underreporting Faktor penyebab kerja- tekanan terkait Proses kognitif auditor Disfungsional laku Yg tak dpt dicapai anggaran waktu Tekanan teman sebaya - . Hyp.l Moral pemikiran Underreporting Hyp. 2.1 Hyp. 2 SO daripada underrepon. Dengan demikian, kondisi tekanan pekerjaan audit dan tanpa sanksi yang diajukan oleh perusahaan, auditor pra-convendonal kemungkinan untuk underrepon waktu atau terlibat dalam perilaku disfungsional lainnya. Konvensional (tahap 3 dan 4) individu menyadari perasaan bersama, perjanjian, dan harapan yang mengambil keutamaan di atas kepentingan individu dan memiliki kebutuhan untuk menjadi "baik" orang di mata rekan kerja, manajemen, dan profesi secara keseluruhan (Kohlberg, 1984, hlm. 628-633). Pada tahap 3, keinginan individu untuk mempertahankan mles dan otoritas yang mendukung stereotip yang baik perilaku. Pada tahap 4, individu merasa wajib untuk menjaga sistem mles dan konvensi pergi dan mencari cara untuk menghindari kerusakan dalam sistem. Itu Tahap 3 auditor akan sangat dipengaruhi oleh adanya tekanan teman sebaya (Kesesuaian sosial) atau mles tidak tertulis dari kelompok sebaya dalam membingkai keputusan. Dia wouldjustify underreporting atas dasar apa yang orang lain lakukan. Sebaliknya, tahap 4 auditor, tergantung pada nya rasa obUgation untuk perusahaan, mungkin merasa perlu untuk melaporkan jujur meskipun ada tekanan dari teman sebaya untuk melakukan sebaliknya. Pasca-konvensional (tahap 5 dan 6) individu berikut diri dipilih etika prinsip dalam hal tertentu hukum atau perjanjian sosial biasanya berlaku karena mereka beristirahat pada prinsip-prinsip tersebut. Namun, ketika undang-undang atau mles melanggar tersebut prinsip, satu bertindak sesuai dengan prinsip daripada mematuhi yang MLE (Kohlberg, 1984, hlm. 634-639). Individu mengakui bahwa moral yang dan poin hukum pandang kadang confiict namun leamed untuk menyeimbangkan moral yang prinsip dengan mles dan harapan profesi dan masyarakat. Oleh karena itu, auditor membuat pilihan untuk underrepon hanya jika konsisten dengan nya dipilih sendiri prinsip-prinsip etika. Namun, karena auditor pasca-konvensional kemungkinan besar akan merasakan konsekuensi disfungsional dari tidak dilaporkan.

Halaman 8

178 LA Ponemon ia akan melihat mles terlalu penting untuk istirahat. Dengan demikian, auditor di pasca-konvensional tingkat memahami kebijakan perusahaan, tahu informal (tidak tertulis) mles dari rekan-rekan, dan dipengaruhi oleh prinsip-prinsip etis mereka (seperti faimess, kejujuran, dan keadilan). ^ Singkatnya, cara di mana auditor merasakan masalah dan re- memecahkan konflik akan menghasilkan tindakan yang konsisten dengan nya tingkat moral penalaran. "Auditor * pada tingkat yang lebih rendah dari penalaran moral akan lebih sitivity rahasia dan sensitif tekanan untuk bekerja-terkait dan akan lebih mungkin untuk mengecilkan. Itu pada tingkat yang lebih tinggi akan menunjukkan ketahanan yang lebih besar untuk bekerja-terkait tekanan di bawah kondisi yang sama dan akan cenderung untuk mengecilkan. Setelah kerangka ini, dua utama dan dua hipotesis anak yang canggih. Hipotesis utama menguji hubungan antara dua bentuk tekanan audit dan waktu tidak dilaporkan sebagaimana ditentukan dalam Gambar 1. Hi waktu audit yang tidak dilaporkan akan lebih besar dalam kondisi tak terjangkau anggaran waktu dari bawah tidak ada anggaran waktu. H2 tidak dilaporkan waktu audit yang akan lebih besar di bawah kondisi tekanan teman sebaya dari bawah tidak ada tekanan teman sebaya. Hipotesis anak menguji pengaruh penalaran moral pada pemahaman melaporkan waktu audit yang dalam kondisi baik anggaran waktu tak terjangkau atau tekanan teman sebaya. ^ Hi.i Dalam kondisi anggaran waktu tak terjangkau, bermoral auditor di bawah tingkat penalaran akan mengecilkan lebih banyak waktu daripada yang di moral yang lebih tinggi tingkat penalaran. H2.1 Dalam kondisi tekanan teman sebaya, auditor di tingkat penalaran moral yang lebih rendah akan mengecilkan lebih banyak waktu daripada yang di tingkat penalaran moral yang lebih tinggi. Metode Sebuah studi eksperimental mengeksplorasi tiga faktor penentu underreporting untuk sampel dari 88 auditor staf-tingkat (subjek) dari akuntan publik nasional perusahaan dilakukan. Semua subjek yang baru direkrut, berasal dari tiga yang berbeda Beberapa orang mungkin berpendapat bahwa alasan pasca-konvensional mungkin tidak menjadi karakteristik yang diinginkan untuk auditor karena perilaku profesional menuntut kepatuhan terhadap seperangkat diterima aturan atau pedoman. Namun, kejadian baru-baru di simpan pinjam industri, kematian ketujuh Kantor Akuntan terbesar publik, dan litigasi perusahaan audit yang signifikan menunjukkan bahwa jangka panjang kepentingan profesi mungkin lebih baik dilayani jika auditor mengikuti prinsip-prinsip mereka sendiri, bukan aturan ketika dua konflik. Penalaran moral dan tindakan moral tidak konsep identik. Namun, Kohlberg (1984) dan Istirahat (1986) merangkum hasil beberapa penelitian semua hubungan sistematis menunjukkan antara penalaran moral dan perilaku moral. Blasi (1980) memberikan tinjauan kritis dari literatur sehubungan dengan masalah ini. Penting untuk dicatat bahwa asumsi adanya keterkaitan antara tingkat penalaran moral dan underre- perilaku port mungkin lingkungan tertentu. Artinya, ketika underreporting bertentangan dengan norma-norma perusahaan dan karyawan, auditor pada tahap 3 atau tahap 4 mungkin sama mungkin untuk mengecilkan sebagai tahap 5 atau tahap 6 auditor.

Halaman 9

Tidak dilaporkan Time 179 kantor, dan menghadiri program pelatihan selama satu minggu berada di northeastem sebuah kota. Data dikumpulkan untuk setiap auditor selama latihan kelas di bawah pengawasan langsung dari peneliti. Percobaan dimanfaatkan antara- sebuah subyek desain laboratorium dan diperlukan pemeriksaan rekonsiliasi bank dan penyelesaian kertas kerja kas. Subyek secara acak ditugaskan untuk satu dari tiga kelas (kelompok). Semua peserta menyelesaikan tugas audit, biografi lembar informasi, Isu Mendefinisikan Test, dan kuesioner pembekalan di kurang dari dua jam. Tugas Audit Tugas diadopsi dari materi pelatihan kursus perusahaan yang diperlukan pemeriksaan rekonsiliasi bank termasuk verifikasi luar biasa cek, setoran dalam perjalanan, dan berbagai biaya bank. Hal ini juga diperlukan-contoh yang ination kontrol operasi uang tunai. Setiap auditor menyelesaikan kertas kerja daftar semua atribut cek yang tidak cotiform pedoman pengendalian ditentukan. Praktek set dihuni dengan 20 akuntansi atau kesalahan terkait control in cluding transposisi numerik, entri hilang, duplikat cek, dan beberapa pelanggaran procedtire akuntansi ditentukan. Tugas ini dipilih karena itu diperlukan keahlian sedikit, itu biasanya dilakukan oleh auditor pada tingkat staf, dan bisa diberikan dalam waktu kurang dari 75 menit. Sampel independen 23 auditor dari perusahaan yang sama mulai mantan perience dari staf ke tingkat senior berpartisipasi dalam studi percontohan untuk menilai keandalan percobaan. Kelompok ini diperlukan untuk menyelesaikan seluruh yang tugas audit dan versi lain dipersingkat (yaitu, tugas yang sama dengan satu-setengah volume transaksi), tanpa batasan waktu, di bawah pengawasan ulang yang pencari. Tabel 1 laporan frekuensi penyelesaian dan akurasi tugas. Seperti yang bisa dilihat, waktu penyelesaian yang homogen tersebar di 60,3 menit untuk penuh Tugas dan 29,1 menit untuk versi singkat. Akurasi, yang diukur dengan jumlah kesalahan dihadiri oleh masing-masing subjek, sangat tinggi untuk semua mata pelajaran di baik penuh (93 persen) dan disingkat (95 persen) instmments. ^ Kelompok kontrol Arui eksperimental Semua subjek secara acak ditugaskan untuk dua percobaan (yaitu, anggaran waktu dan tekanan teman sebaya) kelompok dan satu kelompok kontrol. Auditor individual selesai tugas di lingkungan kelas tanpa pengawasan (yaitu, tidak ada pengawas di kehadiran) dan instmcted tidak untuk berkolaborasi. Semua subjek diberitahu bahwa setelah selesai tugas, mereka untuk keluar kelas dan meninggalkan menyelesaikan instmment tertelungkup di meja. Dua puluh enam mata pelajaran di kontrol kelompok menyelesaikan tugas yang sama tanpa batasan waktu yang jelas. Tiga puluh lima mata pelajaran ditugaskan untuk kelompok anggaran waktu. Mereka diberi baik instmctions lisan dan tertulis yang menyatakan bahwa, meskipun ada waktu batas, tugas harus diselesaikan dalam waktu kurang dari 35 menit berdasarkan rience yang Dua siswa kelas mandiri ditabulasikan akurasi tugas untuk setiap mata pelajaran dan instrumen, dengan sangat tinggi (95,5 persen) keandalan interrater.

Halaman 10

180 LA Ponemon TABEL 1 Frekuensi, berarti, dan standar deviasi pada instrumen penuh dan disingkat untuk validasi contoh Rentang waktu (Menit) Tugas penuh 51-54 55-59 60-64 65-75 Secara keseluruhan Disingkat tugas 21-24 25-29 30-34 35 Secara keseluruhan Menghitung 4 6 9 4 23 5 4 12 2 23 Waktu Berarti 53.00 57,33 61,67 66,26 60,30 22,60 25,75 32.00 35.00 29.13 penyelesaian Standar deviasi 1.4 2.9 1.5 4.7 5.6 1.5 1.0 1,9 0.0 4.7 Tugas Berarti 93.00 93.00 94,22 93.00 93,40 94.00 97.50 95,52 94.50 95,44 ketepatan Standar deviasi 4.8 4.4 4.1 3.9 4.0 2.4 2.1 3.6 0,7 3.1 expe banyak auditor lain di tingkat staf di perusahaan. Setelah melahirkan, pengawas (peneliti) meninggalkan ruangan. Subyek diminta untuk melengkapi yang sama tugas. '' Pada kelompok ketiga, desain penelitian konfederasi-peer didirikan untuk mengeksplorasi pengaruh tekanan teman sebaya. * Dalam hal ini, baik teman sebaya dan confeder- ates yang auditor staf-tingkat. Dua puluh tujuh mata pelajaran di kelas (sekutu) diberi tugas dipersingkat. Sisanya 27 subyek (teman sebaya) menerima instmment penuh. Instmctions lisan dan tertulis untuk kelas tidak mengungkapkan perbedaan tugas. Dengan demikian, subjek percaya bahwa mereka semua ditugaskan sama pekerjaan. Dengan desain, sekutu diharapkan untuk menyelesaikan tugas lebih cepat. Oleh karena itu, ketika mereka meninggalkan kelas, mereka akan mengirim sinyal halus untuk mereka yang masih kerja-menyebabkan tekanan kompetitif dan diri dikenakan bagi anggota dalam kelompok sebaya. Tidak ada batas waktu yang diberikan. Semua auditor menerima di- dipersingkat stmment menyelesaikan tugas dalam waktu 36 menit dan segera meninggalkan kelas setelah selesai. ' Variabel dependen Waktu tidak dilaporkan auditor, berdasarkan tugas eksperimental penuh, adalah dependen yang Atas saran dari auditor yang berpengalaman dalam perusahaan, waktu standar 35 menit adalah com- municated hanya pada awal percobaan, llius, untuk tujuan tugas realisme, auditor tidak memperingatkan mereka q> proached atau melampaui standar waktu. Konfederasi-peer desain eksperimental yang umum digunakan dalam penelitian cogtiitive-perkembangan (Lihat Rest, 1986; Brabeck, 1984; Leming, 1978). Singkatnya, 115 subyek berpartisipasi dalam studi. Karena 27 subyek menyelesaikan berbeda (Disingkat) versi instrumen, 88 mata pelajaran yang termasuk dalam analisis hasil.

Halaman 11

Tidak dilaporkan Time 181 penyok variabel dalam penelitian ini. Tidak dilaporkan diukur sebagai perbedaan antara yang dilaporkan sendiri waktu penyelesaian dan aktual (diamati) waktu penyelesaian. Subjek dalam ketiga kelompok secara individual diminta untuk saat laporan, di bawah con ditions tidak ada pengawasan diamati, kali mereka selesai dengan terdekat menit. Peneliti mengamati penyelesaian sebenarnya untuk semua mata pelajaran melalui satu arah jendela kelas tidak terlihat dengan mata pelajaran. Setelah semua mata pelajaran di masing-masing kelompok menyelesaikan tugas eksperimental, mereka diberi kuesioner pembekalan, sebuah Survei biografi, dan Mendefinisikan Masalah Test. Mendefinisikan Masalah Uji Semua mata pelajaran menyelesaikan Defining Issues Test (Rest, 1979b). DIT adalah diri sebuah diberikan kuesioner yang memunculkan tingkat subjek penalaran moral. Saya T meliputi enam konflik hipotetis dan menyediakan untuk berbagai isu terkait dan tanggapan. Subyek memilih dan urutan peringkat masalah mereka yang memiliki, menurut mereka, pengaruh paling signifikan pada resolusi masing-masing disajikan konflik. Dalam mencetak DIT itu, poin yang ditugaskan untuk respon masing-masing subjek menggunakan skala 4 poin untuk yang paling penting untuk 1 point untuk paling tidak penting. Poin yang sesuai dengan mode tertinggi penalaran moral yang digunakan untuk membangun ukuran tunggal yang dikenal sebagai P (berprinsip) skor, dihitung untuk setiap subjek. P skor mengukur persentase tahap 5 dan 6 tanggapan dibuat oleh seorang individu untuk seluruh enam kasus. Hasil skor P dinyatakan sebagai kontinum dari .00 ke toilet. Selain itu, menurut Istirahat (1979a), lebih tinggi P skor menyiratkan persentase yang lebih rendah dari tahap 1 sampai 4. DIT P skor adalah ukuran yang obyektif yang kehandalan statistik yang sangat tinggi dan validitas memiliki telah dinilai (Rest, 1979a dan 1986). Hasil Tabel 2 memberikan DIT sebenarnya berarti, median, standar deviasi, tugas ac- curacies, dan frekuensi auditor sesuai dengan tiga kelompok eksperimen dan poststratified ke DIT rendah dan tinggi kelompok P skor. '^ The Pearson uji (Fein- berg, 1983) kemerdekaan mengungkapkan tidak ada perbedaan yang signifikan terhadap Skor P di tiga kelompok. Seperti dapat dilihat, akurasi tugas secara konsisten tinggi untuk segala kondisi meja dan tampaknya tidak bervariasi secara eksperimental kondisi atau DIT tingkat P skor. Sarana, median, dan standar deviasi untuk waktu tidak dilaporkan di menit disediakan pada Tabel 3. Seperti dapat dilihat, tidak dilaporkan adalah terendah pada kelompok kontrol (2,46 menit) dan tertinggi dalam kondisi rekan tekanan (11,59 menit). Selanjutnya, auditor dengan P skor DIT yang lebih rendah, pada av- 10 Menggunakan sampel median skor P dari 38,5, auditor dibagi menjadi DIT rendah dan tinggi P Rata kelompok. Untuk auditor di DIT P kelompok skor rendah, tahap 2 dan 3 (rata-rata) merupakan lebih dari 65 persen dari nilai tahap pereentage keseluruhan. Untuk auditor di DIT tinggi P kelompok skor, tahap 4 dan 5 (rata-rata) merupakan lebih dari 71 pereent dari keseluruhan Rata-tahap persentase.

Halaman 12

182 LA Ponemon TABEL 2 Rata DIT P berarti, median, standar deviasi, akurasi tugas, dan frekuensi pelajaran oleh kelompok eksperimen dan DIT Kelompok DIT Rendah DIT Tinggi DIT Secara keseluruhan Berarti Rata-rata Standar deviasi Akurasi (%) Frekuensi Berarti Rata-rata Standar deviasi Akurasi (%) Frekuensi Berarti Rata-rata Standar deviasi Akurasi (%) Frekuensi Kontrol 30.07 30.00 6.01 93.00 12 50,49 48.50 9,78 95,22 ) 4 38.35 38.00 12.00 94,39 26 Anggaran belanja tekanan 29,67 30.00 7.55 95,66 17 46,85 48.00 8.81 94,31 18 39,06 38.50 11.26 94,67 35 Mengintai tekanan 30.66 31.50 7.69 94,55 15 49,73 49.50 9.52 92,95 12 38,74 38.50 12.85 93,28 27 Secara keseluruhan 30,01 30.50 7.32 94,23 44 48,79 48.50 9.34 93,86 44 38,74 38.50 11,89 94.01 88 pada frekuensi = 1,351, dengan 2 df (tidak signifikan). erage, underreponed lebih banyak waktu dibandingkan dengan DIT tinggi P skor di semua tiga kelompok. "" Perbedaan rata-rata dalam waktu underreponed untuk tiga kelompok menjadi- tween auditor DIT rendah dan tinggi 4,55 menit (misalnya, 9.47 menit di rendah Kelompok DIT dibandingkan dengan 4,92 menit pada kelompok DIT tinggi). Berbeda- ini ence yang paling menonjol dalam kelompok tekanan teman sebaya yang auditor DIT rendah underreponed 16.57 menit dan auditor DIT tinggi tidak dilaporkan 5.53 min diajak. Sebuah satu-ekor f-test digunakan untuk menentukan apakah atau tidak sarana untuk underreponed waktu dengan kelompok eksperimen dan tingkat DIT lebih besar dari nol. Tingkat signifikansi dilaporkan dalam Tabel 3. Sebuah dua faktor tetap efek analisis model varians digunakan untuk menganalisis hubungan antara waktu underreponed (variabel dependen), tingkat DIT, dan kondisi eksperimental. Untuk mengontrol untuk ukuran sampel yang tidak sama, metode berarti tertimbang (Neter, Wasserman, dan Kutner, 1985, hal. 753) dipekerjakan. Tabel 4 melaporkan hasil ANOVA, yang terbukti signifikan pada tingkat DIT 11 Menggunakan uji Spearman (Hollander dan Wolfe, 1973, hlm. 191-192), skor P DIT yang negatif yang -masing con-gembira dengan waktu tidak dilaporkan (r = 0,271, p < .05). Diagram plot tidak dilaporkanwaktu dengan skor P DIT juga mengungkapkan hubungan negatif, dengan satu pengecualian. Artinya, audi- tor dalam kelompok anggaran waktu dengan skor DIT yang relatif tinggi (DIT P skor> 43) cenderung terlibat dalam lebih dari auditor tidak dilaporkan dengan skor DIT dalam rentang tengah (tapi masih tidak dilaporkan waktu kurang dari auditor dengan skor DIT rendah). Hal ini menunjukkan bahwa hubungan antara DIT P skor auditor dan tidak dilaporkan waktu mungkin lebih kompleks daripada mengemukakan di Hi.i.

Halaman 13

Tidak dilaporkan Time 183 TABEL 3 Berarti, median, dan standar deviasi waktu tidak dilaporkan oleh eksperimen dan DIT kelompok Kelompok DIT Rendah DIT Tinggi DIT Secara keseluruhan DIT Berarti Rata-rata Standar deviasi Berarti Rata-rata Standar deviasi Berarti Rata-rata Standar deviasi Kontrol 2,54 ' 2.45 2.40 2.00 1.95 5.05 2.46 * 2.10 2.96 Anggaran belanja tekanan lO.llt 9.40t 9.91 5.87t 6.05 4.67 7.46t 6.55 6.52 Mengintai tekanan 16.57t n.ooj 8.03 5.53t 5.60 8.62 11.59t 10.05i 8.85 OvcraU 9.47t 8.lot 9.41 4.92t 4.20 5.39 7.25t 7.40t 7.35 Berarti secara signifikan lebih besar dari nol pada atau di luar 0,01 (*) atau 0.001 (f) tingkat, menggunakan saya sisi test. Median secara signifikan lebih besar dari nol pada atau di luar 0,05 () atau 0,01 (|) tingkat, menggunakan Wilcoxon uji Rank Signed. TABEL 4 Analisis dua arah varians pada waktu tidak dilaporkan oleh DIT dan eksperimental kelompok Souree variasi Kelompok eksperimental (1, 2, 3) Tingkat skor DIT P (1, 2) Interaksi Kesalahan Total df 2 1 2 82 87 Jumlah kotak 785,6 410,8 497,5 2.478,0 4.171,9 Berarti sqtuues 392,8 410,8 248,7 30,2 F-Stat 13.00 13,59 8.23 /> - Nilai 0,005 0,005 0.010 Metode tertimbang cara digunakan untuk menyesuaikan ukuran sampel yang tidak sama antara eksperimen kondisi mental. Lihat J. Neter, W. Wasserman, dan M. Kuter, Terapan Linear statistik mod- els (Homfiwood, IL: Irwin, 1985), p. 753.(F [l, 82] = 13,00, /? ed dengan bantuan auditor yang berpengalaman dan dirancang untuk mensimulasikan kondisi Audit sebenarnya untuk auditor di tingkat staf. 16 Tingkat dimana keliru yang Dit dalam mengukur penalaran moral seseorang telah dibahas oleh Istirahat (1986).

Halaman 17

Tidak dilaporkan Time 187 Argyris, C, "'Masalah Manusia dengan Anggaran," Harvard Business Review (Januari-Febniary 1953) hlm. 97-110. Armstrong, M., "Moral Pembangunan dan Pendidikan Akuntansi," Joumal dari Rekening menghitung Pendidikan (musim semi 1987) hlm. 27-43., "Intemalization dari profesional Etika oleh Akuntan Publik: Sebuah Scaling Pendekatan multidimensional, "Ph.D. disertasi, Utiiversity Selatan, California (1984). Bimberg, J. dan R. Nath, "Laboratorium Eksperimentasi dalam Penelitian Akuntansi," The Akuntansi Ulasan (Januari 1968) hlm. 38-45.Blasi, A., "Menjembatani Moral Kognisi dan Aksi Moral: Sebuah Tinjauan Kritis dari Sastra, " Psychological Bulletin 88 (1980) hlm. 1 ^ 5.Brabeck, M., "Karakteristik Etis Whistle Blower-," Joumal Penelitian di Kepribadian 18 (1984) hlm. 41-53.Buchman, T. dan A. Tracy, "Mendapatkan Responses to Pertanyaan Sensitif: Konvensional Kuesioner terhadap Teknik Acak Response, " Joumal Akuntansi Penelitian 20 (1982) hlm. 263-271.Choo, F., "Stres Kerja, Prestasi Kerja dan Auditor Kepribadian Karakteristik," Auditing: A Joumal Praktek dan Teori (musim semi 1986) hlm 14-34..Chow, C, "Pengaruh Job Standard Sesak dan Skema Kompensasi di Diperoleh kinerja: Sebuah Eksplorasi Linkages, " Akuntansi Ulasan (Oktober 1983)pp. 667-685. Colby, A. dan L. Kohlberg, Pengukuran Moral Penalaran (New York: Cam-jembatan University Press, 1987). Komisi Auditor Tanggung Jawab: Laporan, Kesimpulan dan Rekomendasi (New York: AICPA, 1978). Dirsmith, M. dan M. Covaleski, "Informal Komunikasi, Nonformal komunikasi tions, dan Mentoring di Akuntan Publik, " Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat 10 (1985) hlm. 149-169. Feinberg, S., Analisis Cross-Baris kategoris data (Cambridge, MA: MITPress, 1983). Fleming, M., "Implikasi dari Tekanan Anggaran di CPA Perusahaan," DBA disertasi. University of Southern California (1979). Gaertner, J. dan J. Ruhe, "-Job terkait Stres di Akuntan Publik," Joumal dari Rekening akuntasi (Juni 1981) hlm. 68-73.Gunzburger, D., D. Wegner, L. Anooshian, "Moral Judgement dan Distributif Jus- Praktisnya, " Pembangunan Manusia 20 (1977) hlm. 160-170.Haskins, M., A. Baglioni, dan C. Cooper, "Sebuah Investigasi Sumber, Modera- tor, dan Gejala Psikologis Stres antara Auditor Senior, " Kontemporer Penelitian Akuntansi 6 (1990) hlm. 361-385.Hofstede, G., The Game of Control Anggaran (Assen: Royal Gorcum, 1967).Hollander, M. dan D. Wolfe, Nonparametrik Metode Statistik (New York: JohnWiley, 1973). Kelley, T. dan L. Margheim, "Dampak Tekanan Anggaran Waktu, Kepribadian, dan Variabel kepemimpinan pada disfungsional Auditor Perilaku, " Auditing: A Joumal dari Praktek dan Teori (musim semi 1990) hlm. 21-42., "Pengaruh Audit Penagihan Pengaturan tentang Pengurangan pelaporan waktu dan Audit Mutu Pengurangan Kisah Para Rasul, " Kemajuan Akuntansi 5 (1987) hlm. 221-233.Kelley, T. dan R. Seiler, "Auditor Stres dan Waktu Anggaran," The CPA Joumal (De-Desember pihak 1982) hlm. 24-34. Kohlberg, L., Esai tentang Pembangunan Moral: Volume Dua. The Psychology of Moral Pengembangan (San Francisco: Harper & Row, 1984)., "Tahapan dan Urutan: Pendekatan Pembangunan Cogtiitive untuk sosialisasi

Halaman 18

188 LA Ponemon tion "di Handbook of Sosialisasi Teori dan Penelitian, ed D. Goslin (Chicago.:Rand McNally, 1969). Leming, J., "Perilaku Kecurangan, Situasional Infiuence, dan Pengembangan Moral," The Jurnal Penelitian Pendidikan 71 (1978) hlm. 214-217.Lightner, S., J. Leisenring, dan A. Winters, "Pengurangan pelaporan dikenakan biaya waktu," Jurnal Akuntansi (Januari 1983) hlm. 52-57.Lightner, S., S. Adams, dan K. Lightner, "The Infiuence Situasional. Etika dan Harapan Variabel Teori Perilaku Pengurangan pelaporan Akuntan, " Auditing: Sebuah Journal of Practice dan Teori (Jatuh 1982) hlm. 1-12.Tuhan, A., "Tekanan: Sebuah Pertimbangan metodologi untuk Behavioral Research in Akuntansi, "kertas kerja. University of Alabama (1990). McNair, C, "Kompromi Proper: Control Manajemen Dilema di Umum Akuntansi dan Dampaknya Terhadap Auditor Perilaku, " Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat 16 (1991) hlm. 635-653., "Pengaruh Tekanan Anggaran pada Perusahaan Audit: Sebuah Pemeriksaan empiris dari Pengurangan pelaporan dikenakan biaya waktu, "Ph.D. disertasi, Columbia, Universitas sity (1987). Margheim, L. dan K. Pany, "Quality Control, Signoff prematur dan Pengurangan pelaporan Waktu: Beberapa Temuan empiris, " Auditing: A Journal of Practice dan Teori (Musim semi 1986) hlm. 50-63. Marxen, D., "A Perilaku Investigasi Waktu Anggaran Persiapan dalam Kompetitif Lingkungan Audit, " Akuntansi Horizons (Juni 1990) hlm. 47-57.Komisi Nasional Penipuan Pelaporan Keuangan (New York: National Communicationtnission pada Pelaporan Keuangan Penipuan (NCFFR), 1987). Neter, J., W. Wasserman, dan M., Kutner, Applied Linear statistik Model (Home-kayu, IL: Irwin, 1985). Perspektif Pendidikan: Kemampuan untuk Sukses di Profesi Akuntansi (New York: Arthur Andersen & Co, Arthur Young, Coopers & Lybrand, Deloitte Haskins & Sells, Ernst & Whinney, Peat Marwick Utama & Co, Price Waterhouse, dan Touche Ross, 1989). Piaget, J., Penghakiman Moral Anak (New York: Free Press, 1932).Ponemon, L., "Pertimbangan Etis Akuntansi: A Cognitive-Developmental Perspec- tive, " Perspektif Kritis pada Akuntansi 1 (1990) hlm. 191-215., "Pendekatan kognitif-perkembangan untuk Analisis Publik Bersertifikat Putusan Akuntan Etis, "Ph.D disertasi. Union College of Union Uni- hayati (1988). Ponemon, L. dan D. Gabhart, "Putusan Independensi Auditor: A kognitif Model perkembangan dan Bukti Eksperimental, " Akuntansi Kontemporer Penelitian 1 (1990) hlm. 227-251.Ponemon, L. dan A. Glazer, "Pendidikan Akuntansi dan Pengembangan Etika: The Pengaruh Liberal Belajar di Siswa dan Alumni dalam Praktek Akuntansi, " Isu Akuntansi Pendidikan 5 (1990) hlm. 21-34.Sisanya, J., "Bisa Etika Jadilah Diajarkan di Sekolah Profesional? The Psychological Research," Etika mudah diucapkan daripada dilakukan (Musim Dingin 1988) hlm. 22-26., Pengembangan Moral: Kemajuan dalam Penelitian dan Teori (New York: Praeger,1986). -, Pembangunan dalam Menilai Masalah Moral (Minneapolis, MN: Universitas minnesota Press, 1979a). -, "Revisi Pedoman untuk Masalah Defining Test" (MMRP Laporan Teknis, Universitas Miimesota, Minneapolis 1979b). Rhode, J., The Independent Auditor Lingkungan Kerja: Sebuah Survey (New York:AICPA, 1978).

Halaman 19

Tidak dilaporkan Time 189 Shaub, M., "Sebuah Empiris Examitiation dari Penentu Auditor Etis Sensitivitas, "Ph.D Disertasi, Texas Tech University (1989). Stedry, A., Anggaran Control dan Perilaku Biaya (Englewood Cliffs, NJ: Prentice-Hall,1960). Swieringa, R. dan R. Moncur, "Hubungan antara Manajer Anggaran-Oriented Perilaku dan Sikap yang dipilih Posisi, Ukuran dan Ukuran Kinerja, " Joumal Akuntansi Penelitian 10 (1972) hlm. 194-209.Swieringa, R. dan E. Weick, "Sebuah Penilaian Percobaan Laboratorium di Rekening menghitung, " Joumal Akuntansi Penelitian 20 (1982) hlm. 56-101.Tull, G., "Studi Pengembangan Moral Karyawan Terpilih di Umum Tertentu Perusahaan akuntansi, "Ph.D. Disertasi, Louisiana State University (1982).

Halaman 20