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ASPECTOS LEGALES Y
FISCALES RELEVANTES AL
INVERTIR EN LOS E.U.A.
Expositor:
Lic. Y C.P. Rubén Flores
www.floresattorneys.com
1
Temario
❖ Resumen del Sistema Fiscal de los E.U.A. para Personas Físicas y Personas Morales
❖ Reforma Fiscal – Personas Físicas y Morales
❖ Formas Legales de Invertir en los E.U.A.
❖ Implicaciones Fiscales de las ganancias de bienes raíces
❖Determinación del costo fiscal de la propiedad
❖Métodos de Depreciación
❖ FIRPTA – Impuestos y Retenciones
❖ Estrategias Fiscales para Inversionistas en los E.U.A.
Nota: Copia de esta presentación esta disponible en nuestra pagina web – www.floresattorneys.com
2
INTRODUCCION – FORMAS LEGALES DE
INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.
3
Formas Legales
Persona Fisica
(ISR 37%)
(ISH 40%)
Corporación
Americana
(ISR 21%)
Partnership/LLC
(ISR 0%)
INTRODUCCION – IMPLICACIONES FISCALES DE
INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.
4
Tipos de Impuestos
Impuesto sobre
la Renta
(Federal y
Estatal)
Impuesto
Patrimonial
(Herencia)
Impuestos
Locales
(Estatales,
Municipios, etc)
INTRODUCCION – INVERSIONES
EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.
Clases de Propiedad
Residencia
Personal
(Tasa Preferente)
Propiedad
Comercial
(Tasa Preferente)
Propiedad
Inventario
(Tasa Ordinaría)
5
INTRODUCCION – IMPLICACIONES FISCALES DE
INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.
6
Ventas y Otras Disposiciones
Vender la
Propiedad
Regalo o
Herencia de
una Propiedad
Permuta de la
Propiedad
TIPOS DE GANANCIAS
7
Ganancia de
Capital
(Tasa Preferente)
Ganancia
Ordinaría
(Tasa Ordinaría)
INTRODUCCION – IMPLICACIONES FISCALES DE
INVERTIR EN BIENES RAICES EN LOS E.U.A.
FORMAS LEGALES DE INVERTIR
EN LOS E.U.A.
8
TIPOS DE EMPRESAS EN LOS E.U.A.
OPCIONES LEGALES
Persona
Física
Corporación
Regular
Limited
Liability
Company
Partnership
Trust
9
CARACTERISTICAS DE UNA
PERSONA FISICA NO RESIDENTE
- 2018
Características Legales:
1. Responsabilidad personal
2. Requisitos/Permisos migratorios
3. Domicilio Legal/Fiscal en los EUA
4. Sujeto a leyes de sucesión por bienes en los E.U.A.
10
Características Fiscales:
1. Se requiere determiner residencia fiscal y patrimonial
2. Sujeto a ISR (tasa máxima 37%)
3. Capital Gain Tax (Tasa 20%)
4. Sujeto a ISH Herencias (tasa máxima 40%)
5. Impuesto mínimo 20%
6. Actividad Empresarial – Utilidad Tasa (máxima 37%)
7. Inversión en banco – exento de ISR
8. Ganancias de capital de bolsa – exento de ISR
9. Venta de bienes raices FIRPTA (15%)
CARACTERISTICAS DE UNA
PERSONA FISICA NO RESIDENTE
- 2018
11
PERSONAS FISICAS – CLASES DE
CONTRIBUYENTES
Existen dos clases de contribuyentes en los E.U.A.
1. Contribuyente Normal (Residente Fiscal)
2. Contribuyente Extranjero (No Residente)
12
PERSONAS FISICAS – RESIDENTE
FISCAL
Una persona física se considera Residente Fiscal de los
E.U.A. en estos casos:
1. Ciudadanos de los E.U.A.
2. Residente permanente de los E.U.A.
3. Gringo Accidental – Presencia substancial, mas de 183 días en
los E.U.A.
13
OBLIGACIONES DE
RESIDENTES/CIUDADANOS VS NO
RESIDENTES – 2018
14
Residentes fiscales y
ciudadanos de E.U.A.
Ingresos Globales (ISR
37%)
Patrimonio Global (ISH
40%)
No – Residentes de los E.U.A.
Ingresos Fuente de riqueza en E.U.A.
(ISR 37%)
Patrimonio ubicado en E.U.A.
(ISH 40%)
PERSONAS FISICAS CON PRESENCIA
SUBSTANCIAL EN LOS E.U.A.
Personas físicas que tienen presencia substancial en los E.U.A. se
consideran residentes para efectos fiscales en los E.U.A.
Presencia substancial significa mas de 183 días en un periodo de
tres años de acuerdo con una formula especial:
1. 100% de los días del año actual
2. 1/3 de los días del año pasado
3. 1/6 de los días del año antepasado
15
EJEMPLO – PRESENCIA
SUBSTANCIAL
Nota: Esta persona puede invocar el tratado fiscal entre México y E.U.A.
y evitar la clasificación como residente fiscal y sus obligaciones16
Mexicano
• Visa de turista
• Residencia principal en México
• Negocios/Empresas en México
• Pasa 150 días en los E.U.A. en los
ultimos tres años
• Año 1: 150 = 150
• Año 2: 150 x 1/3 = 50
• Año 3: 150 x 1/6 = 25
225
ART. 4 – TRATADO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACION
Nota: Un ciudadano de México puede invocar el tratado fiscal entre México y E.U.A. para
evitar la residencia fiscal de los E.U.A. si cumple con las pruebas del Art. 4
17
Mexicano
Residencia
Permanente en
México
Centro de
intereses vitals
(Personales y
economicos)
Vivienda Habitual Nacionalidad
RESIDENTE PATRIMONIAL
Para efectos fiscales existen dos conceptos de residencia:
1. Residencia Fiscal
2. Residencia Patrimonial
18
RESIDENTE PATRIMONIAL –
2018
Una Persona Física se considera un Residente Patrimonial de
los E.U.A. cuando:
1. Tiene la intención de residir de forma permanente en los E.U.A.
- Prueba subjetiva
2. Obtiene la residencia permanente (Green Card) – Prueba
objetiva
19
RESIDENTE PATRIMONIAL -
2018
Para determinar si la persona tiene la intención de residir de forma
permanente en los E.U.A., el IRS analiza varios factores y su ubicación.
1. Residencia principal
2. Familia, esposos, hijos
3. Escuela de los hijos
4. Membresías en clubs sociales
5. Negocios y empleo
6. Otros
20
IMPUESTO PATRIMONIAL
21
PF
E.U.A
PATRIMONIO E.U.A.
ISP
MAX. 40%
PATRIMONIO EXTRANJERO
ISP
MAX. 40%
PF
MEX.
PATRIMONIO E.U.A.
ISP
MAX. 40%
PATRIMONIO MEX.
EXENTO
IMPUESTO PATRIMONIAL – BASE
GRAVABLE
22
+ Patrimonial Global
- Deducciones Personales
- Deducción fija ($11.2 millones)
= Base Gravable
+ Patrimonial en los E.U.A.
- Deducciones Personales
- Deducción fija ($60,000)
= Base Gravable
Residente Patrimonial Extranjero
Nota:
1. La tasa del impuesto patrimonial es progresiva de 18% a un maximo de 40%
2. Las deducciones personales se limitan a los gastos funerarios y administrativos de la
sucesión
EJEMPLO – PERSONA FISICA
CASO 1
23
MEXICO
• Familia vive en México
• Residencia en México
• Hijos estudian en México
• Negocios/Empresas en México
• Trabaja en México
• Contribuyente en México
• Licencias en México
• Permiso de votar en México
E.U.A.
• Casa en San Antonio
• Cuentas Bancarias
• Propiedades Comerciales
• Rentas y Ganancias
• Todos menos de 183 días
• Todos tienen visa de turista
Conclusiones:
• Residente Fiscal?
• Residente Patrimonial?
• Impuesto sobre la renta?
• Impuesto de Herencia/Patrimonial?
EJEMPLO – PERSONA FISICA E IMPUESTO
PATRIMONIAL
CASO 2
24
MEXICO
• Residencia en México
• Negocios/Empresas en México
• Membresías en Country Club en
México
• Licencias para conducir en México
• Permiso de votar en México
• Trabaja en México de Lunes a
Jueves
• Contribuyente en México
E.U.A.
• Familia en E.U.A.
• Residencia en E.U.A.
• Cuentas Bancarias en E.U.A.
• Hijos estudian en E.U.A.
• Presente menos de 183 días
• Licencia para conducir en
E.U.A.
• Familia solicita residencia
• Se tiene visa de turista
Conclusiones:
• Residente Fiscal?
• Residente Patrimonial?
• Impuesto sobre la renta?
• Impuesto de Herencia/Patrimonial?
CORPORACION AMERICANA –
CARACTERISTICAS - 2018
Características Legales:
1. Responsabilidad limitada de los accionistas
2. El consejo son responsables por su propia negligencia
3. Personalidad jurídica
4. Se establece a través de su escritura y estatutos
5. Tiene accionistas, consejo y directores
6. Domicilio legal en los E.U.A.
25
CORPORACION AMERICANA –
CARACTERISTICAS - 2018
Características Fiscales:
1. Paga ISR federal (21%) y estatal (0-15%)
2. Retención sobre dividendos (5% al 30%)
3. Impuesto de utilidades acumuladas 20%
4. Método de contabilidad = Flujo o Devengado
5. Impuestos sobre empresas pasivas (20%)
6. Deducción inmediata de equipo/maquinaria
7. Corporación no esta sujeta a FIRPTA
8. Los accionistas extranjeros estan sujetos a FIRPTA
9. Empresa extranjera con establecimiento en los E.U.A. sujeto
a todos estos impuestos
26
27
EJEMPLO - CORPORACION
ACCIONISTAS
CONSEJO
(DIRECTORES)
CORPORACION
ADMINISTRADORES
(OFFICERS)
Empleados Ejecutivos Contratistas
• No tienen Responsabilidad personal
• No estan sujeto a ISR
• PF estan sujeto a ISH/ISP
• Responsabilidad personal en ciertos
casos
• Sujeto a ISR si los servicios se prestaron
en E.U.A.
• Responsabilidad personal en ciertos
casos
• Sujeto a ISR si los servicios se prestaron
en E.U.A.
• Capital sujeto a riesgos/contingencias
• Sujeto a ISR federal y estatal
• Responsible por actos de
empleados/ejecutivos/contratistas
PARTNERSHIPS Y JOINT VENTURES
– CARACTERISTICAS - 2018
Características Legales:
1. Dos tipos de partnerships – General o Limitada
2. Limited Partnerships tienen dos tipos de socios:
• General Partner – Socio Administrador
• Limited Partner – Socio Capitalista
3. Domicilio legal en los E.U.A.
28
PARTNERSHIPS Y JOINT VENTURES
– CARACTERISTICAS - 2018
Características Fiscales:
1. Empresa Transparente (Flow-Thru)
2. No paga ISR federal o estatal
3. No presenta declaración, presenta un informe (Forma 1065)
4. Los socios acumulan ingresos de las actividades
5. REFIPRE en México = tal vez
6. Empresa sujeto a FIRPTA
7. Socios sujetos a FIRPTA
29
PARTNERSHIP – JOINT VENTURE
SOCIOS LIMITADOS
(LIMITED PARTNERS)
SOCIOS GENERAL
(GENERAL PARTNER)
PARTNERSHIP
• No tienen responsabilidad
personal
• No tienen voz/voto
• PF sujeto a ISR y ISH
• Tienen responsabilidad personal
• Administradores de la sociedad
• PF sujeto a ISR/ISH
• Capital sujeto a riesgos/contingencia
• No esta sujeto a ISR
• Se considera transparente
• Responsible por actos de empleados,
ejecutivos, contratistas
Empleados Ejecutivos Contratistas
30
LIMITED LIABILITY CO. –
CARACTERISTICAS – 2018
Características Legales:
1. Responsabilidad limitada de los socios/miembros
2. Responsabilidad limitada del consejo
3. Personalidad jurídica
4. Se establece a través de su escritura y estatutos
5. Tiene miembros y puede tener consejo y directores
6. Domicilio legal en los E.U.A.
31
LIMITED LIABILITY CO. –
CARACTERISTICAS – 2018
Características Fiscales:
1. Tratamiento fiscal es opcional (check the box)
2. Opción: Corporación o Transparente
3. Transparente - No paga ISR federal
4. Socios sujetos a FIRPTA
5. REFIPRE en México = tal vez
32
LIMITED LIABILITY COMPANY
SOCIOS
(MEMBERS)
CONSEJO
(MANAGERS)
LIMITED
LIABILITY
COMPANY
ADMINISTRADORES
(OFFICERS)
Empleados Ejecutivos Contratistas
• No tienen Responsabilidad personal
• No estan sujeto a ISR, si eligen C-Corp
• PF estan sujeto a ISH/ISP
• No tienen responsabilidad personal
• Sujeto a ISR si los servicios se prestaron
en E.U.A.
• No tienen responsabilidad personal
• Sujeto a ISR si los servicios se prestaron
en E.U.A.
• Capital sujeto a riesgos/contingencias
• Elige su regimen fiscal (Regular o
Transparente)
• Responsible por actos de empleados,
ejecutivos y contratistas
33
TRUST – CARACTERISTICAS – 2018
Características Legales:
1. Dos tipos de Trusts – Revocable e Irrevocable
2. Fideicomitente (Grantor) – Crea y aporta patrimonio al Trust atravez
de regalo o venta
3. Fiduiciario (Trustee) – Es el administrador del Trust y es nombrado
por el Grantor. El Trustee puede ser una institución financiera o un
particular
4. Fideicomisarios (Beneficiaries) – Son las personas que reciben los
beneficios (ingresos, patrimonios, etc.) del Trust. El Grantor nombra
a los beneficiarios y establece las reglas de las distribuciones
5. Termino de Vigencia – Dependiendo de la jurisdicción del Trust se
puede establecer:
1. La vida del Grantor
2. La vida de los Beneficiarios
3. Vida perpetua (Dynasty Trust)
34
35
TRUST – CARACTERISTICAS – 2018
Características Fiscales:
1. Revocable Trust – Es transparente y no paga ISR. Los ingresos se atribuyen al
Grantor.
2. Irrevocable Trust – Se considera un contribuyente, paga ISR y presenta
declaraciones
3. Residencia del Trust – La residencia se determina de acuerdo con su
administración:
a) Administración Americana – Se considera un residente fiscal de los
E.U.A. sujeto a ISR sobre ingresos globales
b) Administración Extranjera – Se considera un residente del extranjero
sujeto a ISR solo sobre los ingresos con fuente de los E.U.A.
4. Impuesto de Herencia/Patrimonial – Se Evita el impuesto de
herencia/patrimonial si el Grantor no tiene control sobre el Trust. En el caso
de Dynasty Trust se evita el impuesta de herencia/patrimonial permanente
TRUSTS
FIDEICOMITENTE
(GRANTOR)
TRUST
(REVOCABLE/IRREVOCABLE)
Revocable Trust:
• Sujeto a riesgos y contingencias de Grantor
• Grantor acumula los ingresos del Trust
• Grantor sujeto a ISR/ISH
Irrevocable Trust:
• Grantor no esta sujeto a riesgos contingencias
• Grantor no esta sujeto a ISR/ISH
Fiduiciario/Trustee
Protector
Fideicomisario/Beneficiaries
• Responsable por
negligencia
• Sujeto a ISR por sus
servicios
• Generalmente no tiene
responsabilidad personal
• Sujeto a ISR por sus
servicios
• No tiene responsabilidad
personal
• Sujeto a ISR por
distribución de ingresos
Revocable = Se considera trust
transparente y el Grantor acumula
ingresos
Irrevocable = Se considera un
contribuyente, presenta
declaraciones y sujeta a ISR
36
ESTRUCTURAS
CORPORATIVAS Y FISCALES
PARA INVERSIONISTAS
37
INVERSION PERSONA FISICA
Ventajas:
• Sencillo
• Tasa Preferente
• No aplica impuestos estatales
• Cuentas Bancarias Exentas de ISR y ISH
• Ganancia de Capital Exento
Desventajas:
• No hay protección patrimonial
• Impuestos patrimoniales aplican
• Impuestos de donación/regalos aplican
• FIRPTA/Retención de 15% aplica a bienes raices
• Declaracion del Inversionista
38
U.S. LLC
(Transparente)
Ventajas:
• Protección Patrimonial
• LLC exenta de ISR
• Tasa preferente para ganancias de capital 20 %
• No aplica impuesto a regalos de accionista de LLC
• Cuentas Bancarias Exentas de ISR y ISH
• Ganancias de Capital Exento
Desventajas:
• Impuesto sobre Herencias
• Impuesto por Regalos o Donación
• Declaracion del Inversionista
• FIRPTA aplica a la venta de inmuebles
INVERSION CON UNA LLC
TRANSPARENTE
39
INVERSION A TRAVES DE UNA
CORPORACION
CORPORACION
Blocker
VENTAJAS:
•Protección Patrimonial
•No aplica impuesto de regalos a las acciones
•No require declaraciones de los accionistas
•No aplica FIPRTA a la propiedad
DESVENTAJAS :
• Impuesto por Herencias – Acciones
• ISR 21% sobre utilidades y ganancias en los E.U.A.
• Impuesto a Intereses Bancarios
• Impuestos sobre Ganancias de Capital
•No aplica tasa preferente 20 %
•FIRPTA aplica – Acciones
40
INVERSION A TRAVES DE
EMPRESA EXTRANJERA
CORPORACION
EXTRANJERA
VENTAJAS:
•Protección Patrimonial
•No aplica impuesto de herencia
•No aplica impuesto por regalos a las acciones
•No aplica FIRPTA a las acciones
•Cuentas Bancarias Exentas de ISR y ISH
•Ganancias de Capital Exento
DESVENTAJAS :
•ISR 21 % sobre utilidades/ganancias en los
E.U.A.
•No aplica tasa preferente 20 %
•FIRPTA aplica a la propiedad
•Impuesto sobre sucursales
41
INVERSION A TRAVES DE EMPRESA
EXTRANJERA Y SUBSIDIARIA
AMERICANA
CORPORACION
EXTRANJERA
U.S. CORPORACION
(BLOCKER)
VENTAJAS:
•Protección Patrimonial
•No aplica impuesto de herencia
•No aplica impuesto por regalos
•No se requiere declaraciones de los accionistas
•No aplica FIRPTA a la propiedad
•No aplica FIRPTA a las acciones
DESVENTAJAS :
•ISR 21 % Utilidades y Ganancias en los E.U.A.
•Impuestos a Intereses Bancarios
•Impuestos sobre Ganancias de Capital
•Aplica FIRPTA a las acciones
•No aplica tasa preferente 20 %
42
TRATAMIENTO FISCAL DE
INMUEBLES EN LOS E.U.A.
43
INGRESOS DE
BIENES RAICES
Ganancias:• Ganancias de capital=Tasas preferentes
(20%)
• Ganancias ordinarias= Tasas Regular (37%)
• FIRPTA aplica a ventas (15%)
Rentas:• Rentas pasivas=Renta bruta tasa 30%
• Renta negocios=Renta neta tasa
regular (37%)
• FIRPTA no aplica a rentas
44
INVERSIONISTA
EXTRANJERO
VENTAS DE INMUEBLES EN
LOS E.U.A.
45
CLASES DE INMUEBLES
Generalmente los inmuebles se dividen en clases para determinar:
1) Depreciación
2) Clases de ganancias
3) Tasa de ISR
La clase se determina de acuerdo con la intención y el uso actual del inversionista/dueño:
1) Intención Personal
2) Intención Comercial
3) Intención de Inversión
4) Intención de Reventa/Inventario
46
CLASES DE INMUEBLES
CLASE DE
INMUEBLES
Personal• Intención de uso
personal
Comercial• Intención de
usar en un
negocio
• No va haber uso
personal
Inversión• Intención de
invertir y
mantener a
largo plazo y
plus valia
Inventario• Intención de
adquirir,
mejorar,
desarollar y
vender a corto
plazo
47
VENTAS – GANANCIAS Y
PERDIDAS DE INMUEBLES
VENTA DE
INMUEBLES
Personal• Ganancias de
capital
• Perdida no
deducible
• Exclusión de
gananacias
Comercial• Ganancia de
capital
• Perdida ordinaria
Inversión• Ganancia de
capital
• Perdida de capital
Inventario• Ganancia
ordinarias
• Perdidas ordinarias
Nota: 1) Ganancias de capital largo plazo = Tasa preferente 20% Max
2) Perdidas de capital = Tope de $3,000 anual
3) Ganancias/Perdidas ordinarias= sin topes/tasa regular
48
• La venta de un inmueble en los E.U.A. puede generar gananciao Perdida:
• El precio de venta incluye todos los beneficios, bienes y efectivo que se entrego al vendedor en la venta:
1.Efectivo
2.Otras propiedades
3.Hipotecas/Pasivos asumido por el comprador
4.Otros beneficios
VENTA DE UN INMUEBLE
EN LOS E.U.A.
Precio de venta y otras consideraciones
- Costo Fiscal
___________________
Ganancia/Perdida
49
EJEMPLOS – VENTAS DE
INMUEBLES
Intención compra casa para
uso personal/residencia y
principal
Venta
Ganancia = Tasa preferente 20%
Ganancia = Exclusión de
$500,000 (pareja)
Perdida = No deducible
50
EJEMPLOS – VENTAS DE
INMUEBLES
Intención compra edificio
para uso de negocio
Ganancia Neta = Tasa
preferente 20%
Perdida Neta = Deducción
Ordinaria, Sin tope
Venta
51
EJEMPLOS – VENTAS DE
INMUEBLES
Intención compra casa
historical como inversión
Ganancia de Capital = Tasa
preferente 20%
Perdida de Capital = Deducción
Limitada ($3,000)
52
EJEMPLOS – VENTAS DE INMUEBLES
Intención compra lotes para
construer casas y vender
Ganancia = Tasa ordinaria
Perdida = Deducción sin
Limites
53
COSTO FISCAL DEL INMUEBLE
EN LOS E.U.A.
54
COSTO FISCAL DE LA PROPIEDAD
• El costo fiscal de una propiedad es normalmente el costo
historico, con algunos ajustes. Sec. 1012
1. No se permite actualizar por inflación u otros
cambios de valor de la propiedad
• El costo historico es lo que se pago por la propiedad e incluye
1. Efectivo pagado
2. Prestamos o deuda asumida
3. Valor de otras propiedades que se transfirieron al vendedor
55
• Transferencias de propiedades a una persona por servicios
prestados causa:
1. Ingresos para la persona equivalente al valor de la propiedad
2. Costos fiscales en la propiedad equivalente al valor de la
propiedad
COSTO FISCAL DE LA PROPIEDAD
56
EJEMPLO – COSTO FISCAL
Efectivo 100
Prestamo 100
Propiedad 200
TerrenoV
Costo Fiscal Terreno
Terreno $400 (100 + 100 + 200)
57
EJEMPLO – COSTO FISCAL
Servicios
Terreno $500P
Costo Fiscal
Terreno $500
Ingreso $500
58
COSTO FISCAL
• En el caso de un regalo de una propiedad de una PF a otra PF:
1. El regalo no se considera ingreso (Sec. 102) y no esta
sujeto a ISR
2. El costo fiscal de la propiedad para el donante sera el costo
fiscal del donador (Sec. 1015) la fecha del regalo
• En el caso de una herencia de una propiedad de una PF a otra
PF:
1. La herencia no se considera ingreso y no esta sujeto a ISR
2. El costo fiscal de la propiedad para el heredero sera el valor
de la propiedad en la fecha de fallecimiento. (Sec. 1014(a))
59
EJEMPLO – COSTO FISCAL
Regalo de
Propiedad
Valor $200
Costo $100
HIJO
Costo Fiscal
Propiedad $100
D
HIJOF
Herencia de
propiedad
Valor $200
Costo $100
Costo Fiscal
Propiedad $200
60
COSTO FISCAL
• En el caso de intercambio de una propiedad por otra
propiedad la ganancia y el costo fiscal depende si la venta
fue gravable o no gravable
1. Gravable (Sec. 1001) – El costo fiscal de la propiedad
adquirida seria el valor de la propiedad adquirida
2. No gravable (Sec. 1031) – El costo fiscal de la
propiedad adquirida en una operación no gravable
(permuta) seria el costo de la propiedad entregada
61
VENTA GRAVABLE
Terreno
C
Costo Fiscal
Avion $200
V Valor 200/Costo 100
Avion
Valor 200/Costo 200
Costo Fiscal
Terreno $200
62
VENTA NO GRAVABLE
Terreno A
C
Costo Fiscal
Terreno B $100
V Valor 200/Costo 100
Terreno B
Valor 200/Costo 200
Costo Fiscal
Terreno A $200
63
PERMUTA DE BIENES (LIKE KIND
EXCHANGES)
• Sec. 1031 permite diferir la ganancia o perdida de una
permuta de bienes si cumple varios requisitos
1. Solo permuta de inmuebles
2. El inmueble se utiliza en una actividad empresarial o
inversion (No califica si el uso es personal)
3. El inmueble no se considera inventario del
contribuyente
4. Solo inmuebles ubicados en los E.U.A.
64
PERMUTA DE BIENES (LIKE KIND
EXCHANGES)
• En caso que la permute incluya otra clase de propiedad o
efectivo se considera ganancia hasta el monto/valor de la
otra propiedad
• En el caso que la permute incluya una hipoteca o pasivo
que asume una de las partes, se considera ganancia hasta el
monto/valor de la hipoteca/pasivo
65
EJEMPLO – PERMUTA DE BIENES
Propiedad A
B
Propiedad B
Costo $100
Valor $200
Ganancia 0
A
Costo 100
Valor 200
Propiedad B
Propiedad A
Costo $300
Valor $200
Perdida 0
Costo 300
Valor 200
66
EJEMPLO – PERMUTA DE BIENES
Propiedad A
B
Propiedad B
Costo $100 + $100
Valor $200
Ganancia $100
A
Costo 100
Valor 200
Propiedad B
Costo 300
Valor 100
Efectivo 100
67
DEPRECIACION DE BIENES
INMUEBLES EN LOS E.U.A.
68
METODOS DE DEPRECIACION
• Se permite una deducción por la depreciación de un activo,
sea tangible o intangible, si el bien:
1. Se utiliza en una actividad empresarial o negocio
2. Se utiliza en la producción de un ingreso (rentas,
regalias, etc.)
3. Tiene una vida util de mas de un año
4. No se considera depreciable si el proposito principal
es vender la propiedad (Inventario)
69
METODOS DE DEPRECIACION
• Depreciación para los inmuebles depende de la clase de la
propiedad:
1. Clase residencial: Depreciación seria linea recta con un
periodo de 27.5 años
2. Clase no-residencial (commercial): Depreciación seria
linea recta con un period de 39 años
• En ciertos casos se permite depreciación acelerada o
inmediata de los components de la estructura que tiene una
vida util menor que el edificio. Se vale separar el costo de
estos componentes y deducir (cost segregation study).
70
EJEMPLO - DEPRECIACION
Comercial Residencial
Costo fiscal 100,000
Depreciación 100,000 = $3,225
39
Costo fiscal 100,000
Depreciación 100,000 = $3,636
27.5
71
METODOS DE DEPRECIACION
• Depreciación para bienes muebles depende de la “clase” de mueble. Generalmente, existen clases de bienes muebles:
1. Clase de 3 años (vida util 4 o menos)
2. Clase de 5 años (vida util 5 – 9)
3. Clase de 7 años (vida util 10-15)
4. Clase de 10 años (vida util 16-19)
5. Clase de 15 años (vida util 20-24)
6. Clase de 20 años (vida util 25 o mas)
La vida util de un bien mueble se determina de acuerdo con tablas del IRS.
72
METODOS DE DEPRECIACION
• Se puede elegir varios metodos para determiner la
depreciación:
1. Depreciación Acelerada (MACRS)
2. Depreciación Linea Recta (ADS)
3. Depreciación Inmediata (Sec. 179 or Bonus)
• El porcentaje de depreciación se encuentra en tablas
emitidas por el IRS de acuerdo con la clase de bien y
metodo.
73
DEPRECIACION INMEDIATA Y
BIENES MUEBLES
• Se permite la deducción inmediata cuando se adquiere bienes
muebles
• Bienes muebles incluye equipo, maquinario, vehiculos, etc.
• Sec. 179 (Immediate Expenses) permite la deducción inmediata
de bienes muebles adquiridos para uso en negocio/actividad
empresarial
1. Deducción maxima de $1,000,000 anual
2. Incluye bienes nuevos o usados
3. Tope de bienes adquiridos de $2,500,000
4. Tope si el negocio esta en perdida
74
DEPRECIACION INMEDIATA Y
BIENES MUEBLES
• Sec. 168 (Bonus Depreciation) permite la depreciación
inmediata de bienes adquiridos para usar en un
negocio/actividad empresarial
1. Depreciación inmediata sin limite de bienes muebles
(equipo, maquinaria, etc)
2. Incluye bienes nuevos o usados
3. No hay tope de monto de bienes adquiridos o que el
negocio tenga utilidad
75
EJEMPLO – DEPRECIACION
INMEDIATA Y ACELEREDA
U.S.
Corporation
Equipo y
Maquinaria
U.S.
Corporation
Equipo y
Maquinaria
Sec. 179 $500,000
Bonus $1,000,000
Sec. 179 $0
Bonus $1,000,000
Precio de equipo y maquinaria = $1,000,000
Utilidad Neta de $500,000
Precio de equipo y maquinaria = $1,000,000
Perdida Neta de -$200,000
Compra
Compra
76
RESIDENCIA PRINCIPAL
VENTAS Y GANANCIAS
77
RESIDENCIA PRINCIPAL –
EXCLUSION DE GANANCIAS
• Sec. 121 permite que la ganancia de la venta de la
residencia principal se excluya de los ingresos
acumulables:
1. Monto maximo de exclusion es $500,000 por pareja y $250,000
Soltero
2. Se require que la casa haya sido la residencia principal minimo 2
años de los ultimos 5 años
3. Se limita el uso de Sec. 121 a una vez cada 2 años
78
EJEMPLO – VENTA RESIDENCIA
PRINCIPAL
V C
Venta
Vendedor
• Casa fue residencia principal ultimos 5 años
• Ganancia de $700,000
• Ganancia Gravable:
Ganancia $700,000
-Exclusión $500,000
$200,000
79
RENTA DE BIENES RAICES EN
LOS E.U.A.
80
RENTAS DE BIENES RAICES
• Sec. 871 (a) & 881 (a) dice que un inversionista extranjero
que tiene rentas de bienes raices se consideran ingresos
pasivos (FDAP):
1. No se permite deducción o depreciación
2. Retención de 30% de rentas brutas
81
RENTAS DE BIENES RAICES
• Sec. 871 (d) & 882 (d) permite que inversionistas
extranjeros (PF o PM) elija que su propiedad y las rentas
se consideren un negocio en los E.U.A., esto permite:
1. Deducir los gastos relacionados con la propiedad incluyendo
depreciación
2. La renta neta esta sujeto a tasas regulares (PM= 21% y PF= 37%
max)
82
EJEMPLO – RENTA DE BIENES
RAICES
I
Inversionista extranjero de los E.U.A.
Recibe rentas de $100,000
Gastos operativos de $30,000
Predial $6,000
Depreciación $1,000
Impuestos sin Elección
Renta Bruta $100,000
Impuesto 30% $30,000
Impuestos con Elección
Renta Neta $60,000
Impuesto 21% $12,600
83
FIRPTA - VENTAS DE INMUEBLES
POR EXTRANJEROS
EN LOS E.U.A.
84
FIRPTA EN E.U.A.
La ley de FIRPTA (Foreign Investment Real Property Tax Act)
requiere una retención de las ventas de bienes inmuebles en los
E.U.A. por extranjeros:
1. Sec. 897 - ISR sobre la ganancia que se paga
cuando se presenta la declaración a fin de año. Se
puede acreditar la retención contra el ISR.
2. Sec. 1445 - Retención del 15% de precios de venta.
La retención es un pago provisional.
85
FIRPTA EN E.U.A.
PF Extranjero
Propiedad en
E.U.A.
FIRPTA = 15%
ISR = 37%
CAPITAL TAX = 20%
ISH = 40%
86
FIRPTA EN E.U.A.
Empresa
Americana
Propiedad en
E.U.A.
FIRPTA VENTA PROPIEDAD = N/A
FIRPTA VENTA DE ACCIONES = 15%
ISR = 21%
ISH = 40%87
PF
Holding/Trust
FIRPTA EN E.U.A.
Subsidiaria en
E.U.A.
Propiedad en
E.U.A.
FIRPTA VENTA PROPIEDAD = N/A
FIRPTA VENTA DE ACCIONES = 0%
ISR = 21%
ISH = N/A
88
PF
VENTA DE INMUEBLES
AMERICANOS POR NO-
RESIDENTES
VENTA DE
INMUEBLES
AMERICANOS
POR PF -
EXTRANJERO
Ventas Directas
de un Inmueble
Venta de acciones
de una empresa
Americana
(Inmueble 50% de
activos)
Venta de
acciones de una
empresa
extranjera
Retención 15%
ISR 37%
Tasa preferente 15-20%
Retención 15%
ISR 37%
Retención 0%
ISR 0%
89
DEFINICION DE INMUEBLE
AMERICANO FIRPTA
Se considera un inmueble Americano:
1. Terrenos
2. Mejoras en los terrenos
3. Propiedad/Muebles asociados con el uso del terreno
4. Acciones y participaciones en ciertas empresas Americanas
90
Acciones y participaciones en empresas Americanas se consideran inmueble cuando:
1. Tiene mas de 50% de sus activos en inmuebles
2. Los ultimos 5 años mas del 50% de sus activos fueron inmuebles
Acciones y participaciones de empresas extranjeras (Offshores) no se consideran un inmueble.
DEFINICION DE INMUEBLE AMERICANO FIRPTA
91
EMPRESA AMERICANA TENEDORA DE
BIENES RAICES (U.S. REAL PROPERTY
HOLDING COMPANY)
• Una corporación Americana con mas de 50% de sus
activos de bienes raices americanos se considera una
USRPHC.
• Las consecuencia de que clasifique a una corporacion
como una USRPHC es:
1. FIRPTA (15%) aplica a la venta de acciones
2. FIRPTA (15%) aplica a distribuciones de utilidades, dividendos
y reembolso de capital
92
EMPRESA AMERICANA TENEDORA DE
BIENES RAICES (U.S. REAL PROPERTY
HOLDING COMPANY)
• La excepción de que aplique FIRPTA a una
USRPHC es:
1. Que la corporación vendio todos sus bienes raices en los E.U.A.
y no tiene ninguno al momento de pagar dividendos, capital o
liquidar
2. Obtener un certificado de excención del IRS
3. Obtener un “Affidavit” que la venta genero ganancia
93
EJEMPLO USRPHC
Persona
Física
MX
U.S.
Corporación
Caso 1
• Vende su unico inmueble en los
E.U.A. $100
• No aplica FIRPTA
Distribución en
liquidacion =
NO FIRPTA
94Nota: Recomendable establecer una empresa por cada propiedad
EJEMPLO USRPHC
Persona
Física
MX
U.S.
Corporación
Caso 2
Tiene dos
inmuebles en los
E.U.A. y vende
una por $100
Dividendo =
Aplica FIRPTA
95
CASO 3
Persona
Física
MX
U.S.
Corporación
Inversión – Inmueble de E.U.A. > 50%
Activos Totales
CompradorVenta de acciones
Aplica FIRPTA
96
CASO 4
Persona
Física
MX
Empresa
Offshore
Inmueble en los
E.U.A.
CompradorVenta de acciones
No Aplica FIRPTA
07/02/2019 97
GANANCIAS DE UNA VENTA DE UN
INMUEBLE AMERICANO IRC 897 (a)
Las ganancias de la venta de un Inmueble Americano están
sujetas a:
1. Retención del 15% de precios de venta. La retención es como un pago
provisional.
2. ISR sobre la ganancia que se paga cuando se presenta la declaración a
fin de año. Se pude acreditar la retención contra el ISR.
98
EXCEPCIONES EN LA RETENCION
IRC 1445(b)
• No se requiere de retención si:
1. Compra de residencia para uso personal del comprador por menos de
$300,000 e intención de usar el 50% para uso personal
2. El certificado de retención del IRS
99
CERTIFICADOS DE EXCENCION
Reg.1.1445-1(c)(2)
• El comprador puede retener una cantidad menor si se emite un certificado de retención por el IRS (Internal Revenue Service)
• El vendedor puede solicitar la reducción de la retención
• El IRS actuará sobre una solicitud dentro de los 90 días de haber llenado la solicitud
• El IRS emitirá un certificado si:
1. El vendedor demuestra que no hubo ganancia o el impuesto es menor
2. El vendedor está exento
3. Las partes han quedado en un acuerdo de pago
con el IRS
100
REEMBOLSOS DE IMPUESTOS
PAGADOS Reg. 1.1445-3 (g)• Si un certificado es expedido despues de la venta del
cesionario, se puede solicitor un reembolso anticipado (sin
interes)
• El IRS tiene 90 dias para procesar la requisición de un
reembolso anticipado
101
REFORMA – FIRPTA Y BIENES
RAICES
102
REFORMA – FIRPTA Y BIENES
RAICES
• La reforma fiscal del 2018 mejoro el tratamiento fiscal de
inmuebles y pciones de inversionistas extranjeros.
• FIRPTA (IRC 897) es la ley que requiere un impuesto y
retención para los extranjeros/no residents al momento de
vender un inmueble en los E.U.A.
103
REFORMA – FIRPTA Y BIENES
RAICES
• La planeación siempre fue complicada para extranjeros porque la decision siempreha sido:
1. Invertir como persona fisica y los efectos fiscales son:
▪ Retención de FIRPTA 15% del period de venta
▪ Tasa preferente de ISR de 20% (Longterm Capital Gains) a bienes con tenencia de mas de 12 meses
▪ Riesgo de estar sujeto al ISP (Herencias y Regalos) de 40%
2. Invertir como una corporación y los efectos fiscales son:
▪ No aplica retención de FIRPTA 15%
▪ Se pierde la tasa preferente de 20%
▪ Sujeto a ISR normal, tasa maxima de 35% (2017)
104
REFORMA – FIRPTA Y BIENES
RAICES
• La reforma reduce la tasa de corporaciones a 21% esto
resulta en una opción mas favorable para corporaciones.
1. FIRPTA = No aplica a corporaciones
2. ISP (Herencias y Regalos) = No aplica en ciertos casos
(Holding Extranjero)
3. ISR= Tasa de 21% para corporaciones
105
EJEMPLO – REFORMA FISCAL
E.U.A. Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en
los E.U.A.
Observaciones:
1. PF se considera como Extranjero/ No Residente
2. Sujeto a FIRPTA retención sobre precio de venta = 15%
3. Sujeto a tasa preferente ISR en la ganancia = 20%
4. Sujeto a ISR regular (máximo 37%) en las rentas
5. Sujeto a ISP (Herencias y Regalos) tasa máxima 40%
106
Propiedad de Renta
EJEMPLO – REFORMA FISCAL
E.U.A.
Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A. a
través de una corporación
Observaciones:
1. PF no esta sujeto a ISR/ISP
2. No aplica FIRPTA (15%)
3. No aplica ISP (Herencias) cuando se utiliza holding
4. ISR (21%) sobre la ganancia y rentas al momento de vender
5. REFIPRE?
Holding
Extranjera
107
ASPECTOS
MIGRATORIOS Y
FISCALES DE
INVERTIR EN E.U.A.
108
109
VISAS PARA INVERTIR EN
BIENES RAICES
• Se requiere una visa de negocio/inversionista para realizer una actividad
empresarial/comercial en los E.U.A.
• No se requiere una visa de negocios/inversionista para inversiones pasivas:
• Cuentas Bancarias
• Acciones en la Bolsa
• Acciones en Empresas
• Bienes Raices
110
VISAS PARA INVERTIR EN
BIENES RAICES
• Invertir en un inmueble no se considera una actividad empresarial/comercial.
Sin embargo, la administración, cobranza y mercadotecnía de la propiedad se
puede considerer una actividad empresarial/comercial.
1. Se recomienda usar una empresa para las inversions en
propiedades comerciales
2. Se recomienda usar un property manager para administrar las
propiedades
IMPLICACIONES FISCALES DE LAS VISAS
Residencia
Permanente
TIPOS DE VISAS
Visa
TuristaVisa de
Negocio/Inversionista
• Menos de 183 días= no tiene
obligaciones fiscales en los
E.U.A.
• Mas de 183 Días=Obligacion
de presentar declaraciones e
informes
• No se considera residente
patrimonial
• Menos de 183= no tiene obligaciones
fiscales en los E.U.A.
• Mas de 183 Días=Obligacion de
presenter declaraciones e informes
• Excepcion – Invocar Tratado Fiscal
entre E.U.A. y Mexico
• Excepcion – Centro de Intereses
Vitales
• No se considera Residente
Patrimonial
• Se considera Residente
Fiscal
• Se considera Residente
Patrimonial
111
FATCA –
GLOBALIZACION
FISCAL
112
FATCA – IMPLICACIONES FISCALES
PARA PERSONAS FISICAS CON DOBLE
NACIONALIDAD
• La ley FATCA oblige un intercambio de información masivo entre E.U.A. y paises extranjeros.
1. Instituciones financieras americanas deben informar de las cuentas de extranjeros en su banco.
2. Instituciones financieras extranjeras tiene que informar de los ciudadanos Americanos con cuentas en subanco.
3. Personas con ciudadania Americana o Residencia Permanente en los E.U.A. debe de informar de susinversions y cuentas en el extranjero.
4. Mexicanos con doble nacionalidad o residencia tienen obligaciones como cualquier ciudadano o residente de los E.U.A.
113
Personas Sujetas a
FATCA
CiudadanosResidentes
Permanentes
Extranjeros Presentes
mas de 183 días en los
E.U.A.
FATCA – PERSONAS AFECTADAS
114
Obligaciones de
Informar
Bancos Americanos
Informar de Cuentas
de Extranjeros
Ciudadanos y
Residentes
Informar de cuentas e
instrumetos Financieros
en el Extranjero
Ciudadanos y
Residentes
Informar de Empresas
en el Extranjero
FATCA - OBLIGACIONES
115
COMMON REPORTING STANDARDS (CRS)
• Common reporting standards (CRS) es un convenio en
paises en Europa y el mundo que oblige a instituciones
financieras de informar de las cuentas de extranjeros en su
banco, incluyendo:
1. Titular de las cuentas
2. Ultimate Beneficial Owner de la cuenta
3. Saldo e ingresos de la cuenta
116
DECLARACIONES E INFORMATIVAS DE
AMERICANOS CON INVERSIONES, CUENTAS Y
EMPRESAS EN EL EXTRANJERO
1. W8BEN-E – Declaración del estatus fiscal y clasificación de acuerdo
con FATCA
2. FINCEN 114 – Informativa de cuentas bancarias en los Estados Unidos
de acuerdo con la ley FATCA
3. Form 8938 – Informativa de cuentas, empresas e instrumentos
financieros en el extranjero
4. Form 5471 – Informativa de empresas en el extranjero
5. Form 5472 – Informativa de transacciones con partes relacionadas
117
EJEMPLO - FATCA
Persona
Física
MX
Cuenta
Bancaria
USA
Caso 1
Banco informa de titular
de la cuenta en este caso
PF-MX
118
EJEMPLO – FATCA
Persona
Física
MX
Empresa
U.S.A.
Caso 2
Banco informa de titular
de la cuenta en este caso
Empresa de U.S.A.
Cuenta
Bancaria USA
119
EJEMPLOS – NEGOCIOS E
INVERSIONES EN LOS E.U.A.
120
EJEMPLO – EMPRESA
MEXICANA
Caso 1: Empresa Mexicana invierte en U.S.A.
Observaciones:
1. Propiedad en los E.U.A. se considera un establecimiento permanente
2. Empresa se considera contribuyente en U.S.A.
3. Ingresos acumulables en U.S.A. y ISR (21%)
4. Empresa puede aprovechar deducciones autorizadas en los U.S.A.
5. Ingresos acumulables en México sujetos a tasa de 30%
6. Se permite acreditar el impuesto de U.S.A. contra ISR en México
7. Sujeto a FIRPTA
121
Propiedad en E.U.A.
EJEMPLO – EMPRESA
AMERICANA
Caso 2: Empresa Mexicana invierte en U.S.A. a través de Subsidiaria/ Empresa Americana
Observaciones:
1. La Corporación es contribuyente de los E.U.A. sujeto a ISR (21%)
2. La Corporación puede aprovechar deducciones autorizadas en los U.S.A.
3. La Empresa Mexicana no acumula las utilidades de la corporación en los E.U.A.
4. La Empresa Mexicana acumula los dividendos recibidos a tasas normales en México (30%)
5. Empresas Mexicanas no pueden aprovechar las deducciones de U.S.A.
6. Los pagos de dividendos de corporaciones a Empresas Mexicanas sujetos a retención 0% - 5%
7. FIRPTA no aplica a corporación Americana
8. FIRPTA si aplica a la empresa Mexicana
122
EJEMPLO – HOLDING/TRUST
EN LOS E.U.A.
Caso 4: Persona Física Mexicana Invierte en U.S.A. a través de Holding/Trust
Observaciones:
1. PF no se considera como Residente/Contribuyente
2. Inversión en Banco: Exenta de ISR e ISP (Herencias)
3. Inversión en Bolsa: Exenta de ISR e ISP (Herencias)
4. Inversión en Bienes Raíces: Sujeta a ISR/ Exenta ISP /Sujeta a FIRPTA
5. Inversiones en Empresas: Sujetas a ISR / Exenta ISP (Herencias)
6. REFIPRE?
123
Holding/Trust
Extranjera
EJEMPLO – PERSONA FISICA
CON BIENES RAÍCES
Caso 5: Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los
E.U.A.
Observaciones:
1. PF no se considera como Extranjero/ No Residente
2. Sujeto a FIRPTA retención sobre precio de venta
3. Sujeto a tasa preferente ISR en la ganancia = 20%
4. Sujeto a ISR regular (máximo 37%) en las rentas
5. Sujeto a ISP (Herencias y Regalos) tasa máxima 40%
124
EJEMPLO – SUBSIDIARIA
AMERICANA CON BIENES RAÍCES
Caso 6: Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A. a través de
una corporación
Observaciones:
1. PF no esta sujeto a ISR/ISP
2. No aplica FIRPTA (15%) a la corporación
3. No aplica ISP (Herencias) cuando se utiliza holding
4. ISR (21%) sobre la ganancia y rentas al momento de vender
5. ISR (21%) sobre las rentas
6. REFIPRE?
125
Holding
o Trust
REFORMA – INTRODUCCION
126
REFORMA FISCAL DE LOS
E.U.A.
127
TRUMP Y REPUBLICANOS –
OBJETIVOS Y METAS
Presidente Trump y los Republicanos se han comprometido a una agenda
y plan de reforma fiscal que tiene como sus objetivos principales:
1. Estimular la economía de los E.U.A.
2. Hacer a los E.U.A. mas competitivo
3. Estimular exportaciones de productos Americanos
4. Crear y estimular empleo en los E.U.A.
128
REFORMA – INTRODUCCION
Se aprobaron cambios drásticos a los principios y régimen tributario de los
E.U.A.
1. Reducción de tasas de ISR para Personas Físicas y Personas Morales
2. Sistema territorial para corporaciones con subsidiarias en el extranjero
3. Depreciación acelerada e inmediata para Personas Físicas y Personas Morales
4. Aumento de deducción y exención para impuesto patrimonial
5. Y muchos otros
129
REFORMA – PERSONAS
MORALES
• Se limitan tasas progresivas (máximo de 35%) a una tasa
fija de 21% para corporaciones.
• Se elimina el impuesto mínimo del 20% para
corporaciones
130
REFORMA –ACTIVIDADES DE
NEGOCIO DE PMs Y PFs
131
REFORMA – METODOS DE
CONTABILIDAD
Se permite el método contable de flujo de efectivo (cashflow
method) para personas que tengan un promedio de ingresos
menores a $25 millones de USD en los últimos tres años.
Se permite deducir el costo de compras y no es necesario
llevar inventario.
132
REFORMA – DEDUCCION
INMEDIATA DE BIENES
Se permite la deducción inmediata por inversiones en equipo
y maquinaria hasta $1 millón de USD por año (Sec. 179).
133
REFORMA – DEPRECIACION
INMEDIATA DE BIENES
Se permite la depreciación acelerada para inversiones en
equipo y maquinaria hasta el 100% del costo.
134
REFORMA – DEDUCCIONES DE
INTERESES
• Se limita la deducción por intereses a la suma de:
1. Ingresos de intereses
2. 30% de utilidad ajustada (EBIT)
3. Floor Plan financing
• No aplica este límite a empresas con menos de $25 millones
USD de ventas anuales.
135
REFORMA –AMORTIZACION DE
PERDIDAS
• Se reduce la deducción por pérdidas de años anteriores
1. Limite de 80% de la utilidad tributable
2. Carry forward/amortización indefinida
136
REFORMA – PERMUTAS
• Se limita el uso de la permuta de propiedades (Like Kind
Exchange) solo para bienes inmuebles:
1. Permite diferir ganancias de ventas de inmuebles si adquieren
una nueva propiedad sujeto a ciertos limites.
137
REFORMA – DEPRECIACION DE
VEHICULOS
• Se aumenta la depreciación en autos de lujo y ciertas
propiedades listadas.
1. Primer año: $10,000 USD
2. Segundo año: $9,600 USD
3. Otros años: $5,760 USD
• Límite no aplica a vehículos pesados o vehículos comerciales e
industriales (SUVs, Pick-ups, Trailers, etc.)
138
REFORMA – EMPRESAS
TRANSPARENTES
139
REFORMA – EMPRESAS
TRANSPARENTES
Se autoriza deducción de 20% para socios de empresas
transparentes (Partnerships, S-Corp., LLC) de la utilidad
empresarial. Solo para utilidades de negocios dentro de los
E.U.A. y no se incluyen ingresos pasivos.
140
REFORMA – EMPRESAS
TRANSPARENTES
Se limita la deducción de empresas transparentes para empresas que sus actividades
principales son servicios específicos:
1. Servicios específicos incluyen Contadores, Abogados, Actuarios, Consultores,
etc., y otras empresas donde el activo principal es el conocimiento o reputación
de los empleados o dueños.
2. Este límite aplica a personas físicas con ingresos mayores
a) Casados > $315,000
b) Solteros > $157,500
3. La deducción esta limitada a 50% de sueldos (W-2 wages) o 25% de sueldos
mas de 2.5% de costo fiscal de propiedades depreciables.
141
REFORMA – PERSONAS
FISICAS
142
REFORMA – PERSONAS
FISICAS: TASAS DE ISR
Se reducen las tasas de ISR para personas físicas
• Tasa será menos progresiva
• Tasa máxima se reduce a 37%
143
TASAS – REFORMACasados, Declaración Conjunta
Nota: Tasas se vencen en el 2025
144
REFORMA – PERSONAS
FISICAS: INTERESES DE
HIPOTECAS
Se limita la deducción por intereses de prestamos
garantizados con la residencia.
1. Hipotecas para comprar una casa, hasta un total de $750,000
USD
2. Prestamos garantizados con la residencia no serán deducibles
(Home Equity Loans)
145
REFORMA – PERSONAS
FISICAS: IMPUESTO MINIMO
No se elimina el impuesto mínimo de 20% para personas
físicas.
1. Se aumenta la cantidad exenta
a) Casados $109,400 USD
b) Solteros $79,300 USD
146
REFORMA – PERSONAS
FISICAS: IMPUESTO
PATRIMONIAL Se reduce el impuesto patrimonial (Herencias y Regalos):
• Se aumenta la deducción fija de $5.4 millones a $11
millones por persona
• Los extranjeros/no residentes continua con la deducción de
$60,000 USD
147
EFECTOS DE LA REFORMA
AMERICANA EN MÉXICO
148
REFIPRE MAS GRANDE DEL
MUNDO?
149
OBLIGACIONES POR LAS INVERSIONES
EN LOS REGÍMENES FISCALES
PREFERENTES ARTÍCULOS 176 AL 178
LISR
150
Ingresos Gravables en México
Declaración Informativa
INVERSIONES EN REGÍMENES
FISCALES PREFERENTES
ARTÍCULOS 176 A 178 LISR
• El Régimen Fiscal Preferente (antes llamado paraísos fiscales o JUBIFIS) son aquellos
en que los ingresos no están gravados en el extranjero (entidades trasparentes fiscalmente) o
que estándolo les corresponde un ISR al 75% del impuesto que se causaría y pagaría en
México en los términos del Título II o IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Es decir un
ISR inferior al 26.25% para PF y 22.5% para PM.
• Los ingresos serán en efectivo, en bienes, en servicio o en crédito y los que hayan sido
determinados por la autoridad, aun y cuando no sean distribuidos.
151
INVERSIONES EN REGÍMENES
FISCALES PREFERENTES
ARTÍCULOS 176 A 178 LISR
• Se acumulan las utilidades (pérdidas) en forma individual, como si fuera
empresa mexicana.
• Cuando se realicen actividades empresariales no se declaran en México,
salvo que sus ingresos pasivos representen más del 20% de la totalidad de
sus ingresos.
152
INVERSIONES EN REGÍMENES
FISCALES PREFERENTES
ARTÍCULOS 176 A 178 LISR
• Ingresos pasivos son: intereses, dividendos, regalías, ganancias en
enajenación de acciones, títulos valor o bienes intangibles, ganancias de
operaciones financieras derivadas, comisiones y mediaciones, enajenación
de bienes que no se encuentren físicamente en el país, y los ingresos
provenientes de servicios prestados fuera de dicho país, territorio o
jurisdicción; así como los de enajenación de bienes inmuebles, del
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, así como los percibidos a
título gratuito.
153
• El Inversionista extranjero en los EUA se va a encontrar
que no existe una solución sencilla o ideal para invertir y
vender bienes raíces en los EUA . Se requiere analizar las
metas y objetivos del inversionista para discernir una
estructura corporativa y fiscal que le permita alcanzarlos.
CONCLUSION
154
CONCLUSIONES
1. La reforma mas importante en los E.U.A. en los últimos
30 años.
155
CONCLUSIONES
2. Reduce la tasa de corporaciones a una muy competitiva
(21%), E.U.A. se convierte en REFIPRE?
156
CONCLUSIONES
3. Cambia el sistema fiscal de los E.U.A. a un régimen
territorial para corporaciones americanas (similar a
Panamá, Islas Caimán, etc.)
157
CONCLUSIONES
4. Reduce el efecto de impuestos patrimoniales para
residentes de los E.U.A. a través de aumento de
exclusión ($11.2 millones USD).
• Los extranjeros / no-residentes solo tienen deducción de $60,000
USD – se requiere planeación y estructura.
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CONCLUSIONES
5. Estimula inversiones en equipo, maquinaria, etc. en los
E.U.A. a través de tasas preferentes, depreciación
inmediata y acelerada
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CONCLUSIONES
6. Crea oportunidades para empresas mexicanas que
realizan negocios en los E.U.A. para aprovechar tasas
impositivas más bajas y más deducciones.
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CONCLUSIONES
7. Crea oportunidades para mexicanos que están
considerando convertirse en Residentes Permanentes y
no pagar impuestos patrimoniales.
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CONCLUSIONES
8. Crea oportunidades para inversionistas extranjeros para
invertir en bienes raíces en los E.U.A. y evitar el
impuesto patrimonial y FIRPTA.
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CONCLUSIONES
9. Crea oportunidades para empresas estadounidenses que
realizan negocios en México y aprovechan del sistema
territorial.
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¡Gracias!
Dr. Ruben Flores, C.P.A. & Abogado
www.floresattorneys.com
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