atestat tva

ARGUMENT

Funcţia financiar-contabilă a unei firme cuprinde: ansamblul activităţilor prin care se

asigură resursele financiare necesare atragerii obiectivelor firmei, precum şi evidenţa valorică a

mişcării întregului sau patrimoniului.

Contabilitatea în cadrul firmei reuneşte ansamblul proceselor în care se înregistrează şi

evidenţiează valoric resursele materiale şi financiare din firmă.

Asigurarea unei evidenţe pe deplin corespunzătoare calitativ şi în condiţia folosirii unui

personal cât mai redus implică generalizarea utilizării calculatoarelor la realizarea evidenţei

materiilor prime, materialelor, pieselor de schimb, a obiectelor de inventar, ambalajelor şi a

produselor finite.

Totodată contabilitatea asigură evidenţa realizărilor şi a rezultatelor economice pe baza

întocmirii bilanţului contabil şi a situaţiilor privind indicatorii economico-financiari. Printre

atribuţiile contabile se află şi organizarea lucrărilor de inventariere, clasarea, îndosarierea şi

păstrarea la arhivă a tuturor documentelor care stau la baza operaţiilor contabile.

Evidenţierea corectă a taxei pe valoarea adăugată necesită o cunoaştere amănunţită a legilor

referitoare la această taxă, înţelegerea lor.

Titlul lucrării ,,Contabilitatea taxei pe valoare adăugată” se referă la prezentarea şi

contabilitatea unui impozit indirect care se datorează bugetului de stat.

Pentru consumatorul fiscal este o taxă de consum şi ca urmare se aplică numai în ţara în

care se consumă bunurile, iar din punct de vedere al statului este un impozit indirect.

Interesul în abordarea acestei teme mi-a fost trezit de actualitatea acestei teme precum

şiimpactului taxei pe valoarea adugată asupra unei întreprinderi , într-o economie de piaţă , atât

lanivel naţional cât şi la nivelul internaţional, în special în cadrul Comunităţii Europene .

Taxa pe valoare adaugată a fost introdusă în România prin Ordonanța de Guvern nr.3/1992,

aprobată de legea nr.130 din decembrie 1992 și fiind un impozit plătit atât de personae juridice

cât și de personae fizice. A căpătat o importanță foarte mare. De aceea cunoașterea

caracteristicilor acestui impozit este necesară platitorilor. Trebuie să cunoască atât cota acestui

impozit dar și operațiunile pentru care se plateste TVA și pe cele exonerate de la plată.Taxa

pe valoare adaugată se calculează prin aplicarea cotei standard asupra bazei de impozitare

determinate în condițiile stabilite de lege.

1

CAPITOLUL 1. DELIMITĂRI ŞI FUNDAMENTĂRI TEORETICE

PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

1.1. Noțiune generale referitoare la tax ape valoare adăugată

TVA este un impozit indirect, calculat pe valoarea adăugată realizată de către persoanele

impozabile înregistrate în scopuri de TVA şi suportat de către consumatorii finali. Persoana

impozabilă înregistrată în scopuri de TVA trebuie să plătească bugetului de stat diferenţa dintre

suma taxei colectată de la clienţii săi pentru vânzările de bunuri şi servicii şi taxa deductibilă

achitată sau datorată de către persoana respectivă pentru achiziţia de bunuri şi servicii. Acest lucru

înseamnă că rolul persoanei impozabile se reduce de la cel de perceptor al taxei în contul

Ministerului Finanţelor Publice, această taxă nereprezentând un cost pentru persoana respectivă. Cel

care suportă taxa pe valoarea adăugată este consumatorul final, care, fie va consuma bunurile sau

serviciile achiziţionate, fie le va revinde fără a colecta de la clienţi taxa pe valoarea adăugată,

neavând dreptul de a recupera taxa achitată pentru bunurile şi serviciile achiziţionate.

1.2. Operațiuni impozabile

Se considera a fi operațiune impozabilă o achiziție intracomunitară de mijloace de

transport noi, efectuată de orice persoana și orice achiziție intracomunitarăde produse accizabile,

efectuată de o persoană impozabilă, care acționează ca atare, sau de o persoană juridică

neimpozabilă.Plafonul anual de neimpozabilitate, 10.000 de euro.Codul fiscal prevede ca prin

derogare nu sunt considerate operațiuni impozabile o serie de achiziții intracomunitare de

bunuri, în România, dacă sunt efectuate de o persoană impozabilă care efectuează doar livrari

pentru care TVA nu este deductibilă. Regula se aplica și atunci când achizițiile unei persoane

juridice neimpozabile nu depașesc 10.000 de euro pe parcursul anului calendaristic curent sau

nu au depașit pe parcursul anului calendaristic anterior. De asemenea, nu sunt considerate

operațiuni impozabile achizițiile intracomunitare de bunuri a caror livrare în Romania ar fi

scutită conform art. 143, cele efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare de catre o

persoană impozabilă, denumită cumpărător - revanzator, înregistrată în scopuri de TVA în alt

stat membru, dar nu este stabilită in România, doar dacă și acestea îndeplinesc o serie de condiții

suplimentare. Printre altele, achiziția trebuie să fie efectuată în vederea realizarii unei livrari

ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul României de catre cumparatorul revânzător în cauză,

beneficiarul livrării ulterioare să fie o persoana impozabila sau o persoană juridică

neimpozabilă, înregistrată în scopuri de TVA în România potrivit legii sau dacă beneficiarul

livrării ulterioare să fie obligat la plata TVA pentru livrarea efectuată de persoana impozabilă

nestabilită în România.Potrivit legii, plafonul neimpozabil de 10.000 de euro este constituit din

valoarea totală, exclusiv TVA, datorată sau achitată în statul membru din care se expediază sau 2

se transportă bunurile, a achizițiilor intracomunitare de bunuri, altele decat mijloace de transport

noi sau bunuri supuse accizelor.Reducerile de preț nu intră în baza de impozitare.

1.3. Operațiuni neimpozabile

Nu sunt considerate operaţiuni impozabile în România:

bunurile distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a unor cauze de forță majoră, precum

si bunurile pierdute sau furate, dovedite legal;

bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum și

activele corporale fixe casate, chiar și înainte de expirarea duratei normale de întrebuințare;

perisabilitățile, în limitele prevăzute de lege;

bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare interne sau externe;

acordarea în mod gratuit de bunuri ca mostre în cadrul campaniilor promoționale, pentru

încercarea produselor sau pentru demonstrații la punctele de vânzare, alte bunuri acordate în

scopul stimulării vânzărilor;

acordarea de bunuri de mica valoare, în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de sponsorizare, de

mecenat, de protocol/reprezentare, precum și alte destinații prevazute de lege, în condițiile în

care aceste cheltuieli se încadrează în limitele plafonului de deductibilitate;

transferal tuturor activelor sau a unei parți a acestora,efectuat cu ocazia transferului de active și

passive, ca urmare a unor operațiuni precum divizarea, fuziunea, indiferent dacă e facut cu plata

sau nu ori ca aport în natură la capitalul unei societăți.

Nu sunt considerate operațiuni impozabile achizițiile intracomunitare de bunuri care

îndeplinesc urmatoarele condiții:

sunt efectuate de o persoană impozabilă cu scopul desfașurării activitaților agricole, silvice sau

de pescuit, care fac subiectul regimului special pentru agricultori, de o persoană impozabilă ca

efectuează numai livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă,

sau de o persoana juridică neimpozabilă;

valoarea totală a acestor achiziții intracomunitare nu depașește , pe parcursul anului calendaristic

curent sau nu a depășit, pe parcursul anului calendaristic anterior echivalentul în lei a 10.000

euro.

1.4 Persoane impozabile

Este considerată persoană impozabilă orice persoană care desfăşoară, de o manieră

independentă şi indiferent de loc, activităţi economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei

activităţi.Persoanele impozabile se pot clasifica astfel:

3

persoane impozabile integral – sunt persoane care efectuează operaţiuni taxabile şi operaţiuni

scutite cu drept de deducere;

persoane impozabile scutite – sunt persoane care desfăşoară numai operaţiuni scutite fără drept

de deducere (instituţii publice, societăţi bancare, societăţi de asigurări);

persoane impozabile cu regim mixt – sunt persoane care efectuează atât operaţiuni impozabile

cu drept de deducere cât şi operaţiuni scutite fără drept de deducere;

persoane impozabile parţial – sunt persoane care realizează atât operaţiuni pentru care nu au

calitatea de persoană impozabilă, cât şi operaţiuni pentru care au calitatea de persoană

impozabilă;

persoane impozabile ocazional – sunt persoane care efectuează ocazional operaţiuni impozabile,

cum ar fi achiziţia intracomunitară de mijloace de transport noi;

persoane neimpozabile – sunt persoane care nu realizează operaţiuni impozabile, cum ar fi

angajaţii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de muncă.

1.5 Faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată

Faptul generator reprezintă faptul prin care sunt realizate condiţiile legale necesare

pentru exigibilitatea taxei, adică tranzacţia comercială. Exigibilitatea plăţii taxei reprezintă data

la care o persoană are obligaţia de a plăti taxa la bugetul de stat.În principiu, faptul generator

intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor.

Prin derogare de la regula de bază faptul generator intervine:

în cazul livrărilor de bunuri şi/sau al prestărilor de servicii care se efectuează continuu, dând loc

la decontări sau plăţi succesive, cum sunt: livrările de gaze naturale, de apă, serviciile telefonice,

livrările de energie electrică, etc., în ultima zi a perioadei specificate în contract pentru plata

bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, dar perioada nu poate depăşi un an;

în cazul operaţiunilor de închiriere, leasing, concesionare şi arendare de bunuri, la data

specificată în contract pentru efectuarea plăţii.

Exigibilitatea TVA-ului este dreptul organului fiscal de a pretinde plătitorului de TVA,

plata acesteia la o anumită dată. Principal, exigibilitatea TVA-ului ia naştere concomitent cu

faptul generator de TVA.

Prin derogare, exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată este anticipată faptului generator

în următoarele cazuri:

factura fiscală este emisă înaintea efectuării livrării bunurilor sau prestării serviciilor; se încasează avansul, cu excepţia avansurilor încasate pentru plata importurilor şi a taxei pe

valoare adăugată aferente importului, precum şi orice avansuri încasate pentru operaţiuni scutite sau care nu sunt impozabile;

4

se încasează numerarul, în cazul livrărilor de bunuri sau prestări de servicii realizate prin maşini automate de vânzare, de jocuri sau alte maşini similare.

În cazul unei livrări intracomunitare de bunuri scutită de TVA, exigibilitatea taxei

intervine în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.

În cazul unei achiziţii intravomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la

care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se

face achiziţia. În acest caz, exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisă factura către

persoana care efectuează achiziţia, pentru întreaga contravaloare a livrării de bunuri, dar nu mai

târziu de a cincisprezecea zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.

În cazul importului, dacă bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor

taxe comunitare similare, faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoare adăugată intervin la

data la care intervin faptul generator şi exigibilitatea respectivelor taxe comunitare.

În cazul în care, la import, bunurile nu sunt supuse acestor taxe comunitare, faptul

generator şi exigibilitatea TVA-ului intervin la data la care ar interveni faptul generator şi

exigibilitatea acelor taxe comunitare dacă bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de

taxe.

1.6 Baza de impozitare și cotele TVA

Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceeace constituie contrapartida obținută de la furnizor

ori prestator din partea cumparatorului la care se adauga impozitele și taxele și cheltuielile

accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport și asigurare, solicitate de

catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului.

Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte

reduceri de preț, sumele reprezentând daune-interese stabilite prin hotărâre judecatoreasca sau

dobanzile pentru plați cu intarziere.

Cota standard

Cota standard de TVA este de 24% și se aplica tuturor livrarilor de bunuri și prestarilor

de servicii, inclusiv importurilor, pentru care nu se aplica scutiri (cu sau fară drept de

deducere) sau una din cotele reduse de TVA.

Rămân neschimbate cotele reduse de TVA (5% si 9%) și se aplică pentru livrarile de

bunuri/prestări de servicii de mai jos.

Cote reduse

Cota redusă a TVA de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman și veterinar,

carți, ziare și periodice, cazarea la hoteluri sau în locații cu rol similar, bilete de cinema,

5

taxele de intrare la muzee, monumente istorice, gradini zoologice și gradini botanice,

targuri și expoziții, furnizarea de manuale școlare, de proteze și produse ortopedice.

Cota redusă de 5% se aplică pentru livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale,

inclusiv: cămine de bătrâni și pensionari, case de copii și centre de recuperare și reabilitare

pentru minori cu handicap, inclusiv clădiri și părți ale acestora livrate ca locuințe, în

anumite condiții. Astfel, cota redusă de 5% se aplică și în cazul livrării de locuințe ce au o

suprafața utilă de maximum 120 mp și o valoare ce nu depășește suma de 380.000 lei.

1.7 Operaţiuni scutite

Scutirea cu drept de deducere

Există de asemenea operațiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferentă achizițiilor:

Livrările de bunuri expediate sau transportate în afara UE, transporturile și serviciile aferente;

Livrările intracomunitare de bunuri;

Transporturile internaționale de pasageri;

Plasarea bunurilor în zone libere și antrepozite libere;

Livrările de bunuri către și în antrepozite vamale, antrepozite TVA și serviciile aferente;

Livrările de bunuri plasate în regimuri vamale suspensive;

Prestările de servicii în legatura cu bunuri plasate în regimuri vamale suspensive;

Livrările de bunuri și prestările de servicii pentru misiunile diplomatice, organizațiile

internaționale și forțele NATO.

Scutirea fără drept de deducere Scutirea de TVA fără drept de deducere se aplică unei serii de activități ce include activitațile

bancare, financiare și de asigurări. Totuși, anumite servicii financiare vor fi supuse TVA la cota

de 24% (cum sunt operațiunile de factoring, recuperarea creanțelor, administrarea și depozitarea

anumitor titluri de valoare).

Scutirea de TVA fără drept de deducere se aplică și activităților medicale, de protecție socială și

educative, daca acestea sunt desfășurate de unități autorizate.

Livrarea ulterioarăa autovehiculelor pentru care dreptul de deducere a taxei aferente achiziției a

fost supus limitării totale se efectuează în regim de scutire de la plată TVA.

Operațiunile de închiriere și leasing de bunuri imobile, precum și livrarea de clădiri vechi, sunt

scutite de TVA fără drept de deducere.

Livrarea unei cladiri noi înseamna livrarea efectuată cel târziu până la data de 31 decembrie a

anului următor anului primei ocupări ori utilizari a cladirii. O clădire nouă cuprinde și orice

construcție transformată sau parte transformată a unei construcții, în cazul în care costul

transformării, exclusiv taxa, se ridică la minimum 50% din valoarea de piață a construcției sau a 6

parții din construcție, astfel cum este stabilită aceasta printr-un raport de expertiza, exclusiv

valoarea terenului, ulterior transformării;

Livrarea de terenuri neconstruibile este la rândul sau, o operațiune scutită de TVA.

Totuși, există opțiunea de taxare a operațiunilor constând în livrarea de construcții vechi sau

terenuri neconstruibile sau închirierea/leasing-ul de bunuri imobile. Opțiunea se exercită prin

depunerea unei notificări scrise la organele fiscale competente.

1.8 Regimul deducerilor

Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă TVA aferentă achizițiilor, dacă acestea

sunt destinate efectuării de operațiunii taxabile.TVA deductibilă pentru cheltuielile angajate în

scopul operațiunilor de constituire poate fi dedusă retroactiv, după îndeplinirea tuturor

condițiilor de deductibilitate a TVA, pe o perioadă de maximum 5 ani.

Justificarea deducerii taxei se poate face și pe baza facturilor transmise pe cale electronică.

Societățile ce dețin o autorizație unică pentru proceduri simplificate de vămuire eliberată de un

alt Stat Membru sau care efectuează din perspectiva TVA importuri de bunuri în România

pentru care nu au obligația de a depune declarații vamale de import pot deduce taxa datorată

pentru importul de bunuri pe baza declarației de import pentru TVA și accize.

Beneficiarul unei operațiuni nu va avea dreptul să deducă taxa înscrisa în mod eronat într-o

factură, dacă operațiunea aferentărespectivei facturi este scutită fără drept de deducere.

a.9 Regimuri speciale de scutire

Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici – persoana impozabilă stabilită în

România, a cărei cifră de afaceri anuală, declarată sau realizată este inferior plafonului de

35.000 euro, al cărui echivalent în lei se stabileşte la cursul de schimb comunicat de Banca

Naţională a României la data aderării şi se rotunjeşte la următoarea mie poate solicita scutirea de

taxă, pentru operaţiuni impozabile, cu excepţia de mijloace de transport.

Regimul special pentru agenţiile de turism.

Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi.

Regimul special pentru aurul de investiţii.

Regimul special pentru persoane impozabile nestabilite care prestează servicii electronice

persoanelor neimpozabile;

Regimul special cu cota forfetară pentru agricultori.

1.10 Măsuri de simplificare

Bunurile şi serviciile pentru livrarea cărora se aplică măsurile de simplificare sunt:

7

deşeurile şi materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt

definite de Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.16/2001 privind gestionarea deşeurilor

industriale reciclabile, republicată, cu modificările ulterioare;

bunurile şi/sau serviciile livrate ori prestate de sau către persoanele pentru care s-a deschis

procedura de insolvenţă, cu excepţia bunurilor livrate în cadrul comerţului cu amănuntul;

materialul lemnos pe picior, precum şi materialul lemnos stabilit prin ordin al ministrului

economiei şi finanţelor.

Pe facturile emise pentru livrările de bunuri furnizorii sunt obligaţi să înscrie menţiunea

„taxare inversă”, fără să înscrie taxa aferentă. Pe facturile primite de la furnizori, beneficiarii vor

înscrie taxa aferentă, pe care o evidenţiează atât ca taxă colectată, cât şi ca taxă deductibilă în

decontul de TVA. Pentru operaţiunile supuse măsurilor de simplificare nu se face plata taxei

între furnizor şi beneficiar.

În situaţia în care furnizorul/prestatorul nu a menţionat „taxare inversă” în facturile

emise, beneficiarul este obligat să aplice taxare inversă, să nu facă plata taxei către

furnizor/prestator, să înscrie din proprie iniţiativă menţiunea „taxare inversă” în factură.Condiţia

obligatorie pentru aplicarea măsurilor de simplificare este ca atât furnizorul, cât şi beneficiarul

să fie înregistraţi în scopuri de TVA.

1.11 Perioada fiscală

Ca regulă generală, perioada fiscală este luna calendaristică. Pentru persoanele impozabile

înregistrate în scopuri de TVA, a căror cifră de afaceri la sfârșitul anului anterior nu a depășit

100.000 de euro, perioada fiscalăeste trimestrul calendaristic.

Pentru persoanele impozabile care au ca perioada fiscală trimestrul calendaristic perioada

fiscală devine luna calendaristică în cazul în care persoana impozabilă efectuează în cursul

anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziții intracomunitare de bunuri.

1.12 Evidenţa TVA

Aplicarea prevederilor legale necesită întocmirea următoarelor documente obligatorii

pentru plătitorii de taxă pe valoarea adăugată:

Dispoziţia de livrare , serveşte ca:

document pentru eliberarea din magazie a mărfurilor, produselor sau alte valori materiale

destinate vânzării,

document justificativ de scădere din gestiunea magaziei care face predarea,8

document de bază pentru întocmirea avizului de însoţire a mărfii sau facturii.

Avizul de însoţire a mărfii, este un formular cu regim special distribuit de unitatea

fiscală teritorială care serveşte ca:

document pentru eliberarea din magazie a mărfurilor, produselor sau altor valori destinate

vânzării, trimise pentru prelucrare la terţi, în custodie sau spre păstrare,

document de însoţire pe timpul transportului,

document justificativ de scădere din gestiunea furnizorului,

document pentru întocmirea facturii,

document de primire în gestiunea cumpărătorului .

Avizul de însoţire a mărfii se întocmeşte de către unităţile care nu au posibilitatea

întocmirii facturii în momentul livrării mărfurilor produselor sau a altor valori materiale,

datorită unor condiţii obiective. Se emite de către compartimentul desfacere care semnează de

întocmire. Pe avizul de însoţire emis pentru valori materiale trimise la terţi pentru prelucrare se

face menţiunea “ pentru prelucrare la terţi “ .

Avizul de însoţire a mărfii nu reprezintă un document legal pentru exercitarea dreptului

de deducere a taxei pe valoarea adăugată la cumpărători. Ei au obligaţia să solicite furnizorilor

emiterea facturilor în termen de trei zile.

Chitanţa fiscală este un formular cu regim special distribuit de unitatea fiscală

teritorială care serveşte ca:

document justificativ privind cumpărarea unor produse sau prestarea unor servicii în situaţia în

care nu se întocmeşte factură,

document justificativ de înregistrare în contabilitate,

document de însoţire a mărfii pe timpul transportului .

Factura fiscală este un formular cu regim special, care serveşte ca :

document pe baza căruia se întocmeşte instrumentul de decontare a mărfurilor şi produselor

livrate, lucrărilor executate sau serviciilor prestate,

document de încărcare în gestiunea primitorului,

document justificativ de înregistrare în contabilitatea furnizorului şi a cumpărătorului.

Factura se întocmeşte de către compartimentul “Desfacere“ sau alt compartiment, la

livrarea mărfurilor şi produselor, executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor, pe baza

dispoziţiilor de livrare, a avizului de însoţire a mărfii sau a altor documente care atestă

executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor.În cursul unei luni sunt prevăzute şi documente

pentru centralizarea operaţiilor efectuate de agenţii economici plătitori de TVA.

Jurnalele de TVA

9

Jurnalul pentru vânzări care serveşte ca:

registru jurnal auxiliar pentru înregistrarea vânzărilor de valori materiale sau a prestărilor de

servicii,

document de stabilire lunară a taxei pe valoarea adăugată colectată,

document de control al unor operaţii înregistrate în contabilitate,

Jurnalul pentru vânzări se întocmeşte într-un singur exemplar în care se înregistrează

zilnic elementele necesare determinării corecte a taxei pe valoarea adăugată colectată datorată.

Se completează pe baza documentelor tipizate (facturi sau documente doveditoare) privind

vânzările de valori materiale şi prestările de servicii .

Unităţile scutite de obligaţia emiterii unei facturi sunt obligate să utilizeze documentul

“Borderoul de vânzare/încasare“. El serveşte ca document de centralizare zilnica a

vânzărilor/încasărilor realizate de unitate, precum şi la înregistrarea acestora în jurnalul pentru

vânzări şi stabilirea taxei pe valoarea adăugată colectată. Se întocmeşte de compartimentul

financiar-contabil pe baza: monetarelor sau borderourilor de vânzare, notelor de plată,

borderourilor de decontare a prestaţiilor, centralizatorul vânzărilor cu plată în rate, întocmite de

fiecare unitate .

Jurnalul pentru cumpărări – serveşte ca :

registru jurnal auxiliar pentru înregistrarea cumpărărilor de valori materiale sau a prestărilor de

servicii,

document de stabilire lunară a taxei pe valoarea adăugată,

document de control al unor operaţii înregistrate în contabilitate ;

Baza de înregistrare o reprezintă documentele tipizate privind cumpărările de valori

materiale sau prestări servicii .Jurnalul pentru cumpărări se întocmeşte într-un singur exemplar,

în care se înregistrează zilnic elementele necesare stabilirii corecte a taxei pe valoarea adăugată

deductibilă.

Decontul pentru TVA

Perioadă fiscală este luna calendaristică.

Persoană impozabila care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului trebuie să

declare, cu această ocazie;

cifră de afaceri pe care preconizează să o realizeze în perioadă rămasă până la sfârşitul anului

calendaristic.

dacă cifră de afaceri estimată nu depăşeşte plafonul, recalculat corespunzător numărului de luni

rămase până la sfârşitul anului calendaristic, persoană impozabila va depune deconturi

trimestriale în anul înregistrării.

10

Entitatile mici care depăşesc plafonul de 35.000 euro şi sunt obligate să se înregistrează

în scopuri de TVA, conform art. 153, trebuie să declare cu ocazia înregistrării cifră de afaceri

obţinută, recalculată în bază activităţii corespunzătoare unui an calendaristic întreg:

dacă această cifră depăşeşte plafonul de 100.000 euro perioadă fiscală va fi luna calendaristică;

dacă această cifră de afaceri recalculată nu depăşeşte plafonul, persoană impozabila va utiliza

trimestrul calendaristic că perioadă fiscală.

Codul fiscal obligă persoanele înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 să

depună la organele fiscale competenţe, pentru fiecare perioadă fiscală, un decont de taxa, până la

data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioadă fiscală respectivă.

În decontul de TVA se vor înscrie:

sumă taxei deductibile pentru care ia naştere dreptul de deducere în perioadă fiscală de

raportare;

sumă taxei pentru care se exercită dreptul de deducere, în condiţiile prevăzute la art. 1471 alin.

(2);

sumă taxei colectate a cărei exigibilitate ia naştere în perioadă fiscală de raportare;

sumă taxei colectate care nu a fost înscrisă în decontul perioadei fiscale în care a luat naştere

exigibilitatea taxei, precum şi alte informaţii prevăzute în modelul stabilit de MFP;

regularizarile care se fac în perioadă fiscală raportată.

În decontul de TVA nu se vor înscrie:

taxa pe valoarea adăugată din facturile de executare silită de către persoanele abilitate prin lege

să efectueze vânzarea bunurilor supuse executării silite;

diferenţele de taxa pe valoarea adăugată de plată constatate de organele de control, pentru care

nu este reglementată includerea în decont;

documentele neevidenţiate în jurnalele pentru cumpărări sau vânzări, constatate de organele de

control fiscal;

taxa pe valoarea adăugată pentru care a fost aprobată înlesnire la plată.

Conform Ordinului M.F.P. nr. 94/2008 (publicat în Monitorul Oficial nr. 68 din 29 ianuarie

2008), formularul (300) „Decont de taxa pe valoarea adaugată„ se depune, în format electronic,

astfel:

la registratură organului fiscal competent;

la poştă, prin scrisoare recomandata;

prin completare pe pagină de Internet a Ministerului Economiei şi Finanţelor de către

contribuabilii eligibili conform reglementărilor de utilizare a serviciului;

prin Sistemul electronic naţional (SEN), de către mării contribuabili.

11

Formatul electronic al formularului (300) „Decont de taxa pe valoarea adaugataa se ��obţine prin folosirea programului de asistentă elaborat de MFP şi se transmite organului

competent pe suport electronic.

Contribuabilii care dispun de un certificat digital eliberat de MFP pot depune decontul de

TVA, direct pe site-ul MFP.

Formatul pe suport de hârtie, care însoţeşte formatul electronic, va fi editat cu ajutorul

programului de asistentă, pus la dispoziţie gratuit persoanelor impozabile de unităţile fiscale sau

poate fi descărcat de pe serverul de web al MFP, la adresă www.mfinante.ro.

Formatul pe hârtie se editează în două exemplare, semnat şi ştampilat conform legii:

un exemplar se depune la unitatea fiscală, împreună cu suportul electronic;

un exemplar se păstrează de către persoană impozabilă. Corectarea datelor din decontul de TVA se realizează potrivit Ordinului M.E.F. nr.

179/2007 (publicat în Monitorul Oficial nr. 347 din 22 mai 2007) care aprobă Instrucţiunile de

corectare a erorilor materiale din deconturile de taxa pe valoarea adăugată, abrogandu-se astfel

Ordinul M.F.P. nr. 520/2005.

1.13 Rambursarea TVA

Dacă o societate se află în poziția de rambursare a TVA, va trebui să bifeze rubrica de

rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea rambursarii. Există și

posibilitatea reportarii soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plată din

deconturile viitoare. Cererile de rambursare trebuie procesate de administrația financiară în

termen de 45 de zile de la depunere.

Deconturile de TVA cu sume negative cu opțiune de rambursare se soluționeaza numai

după încadrarea persoanei impozabile de catre autoritățile fiscale într-o categorie de risc fiscal

(mic, mediu sau mare).Astfel, deconturile de TVA cu risc fiscal mic se soluționează prin

emiterea deciziei de rambursare, cele cu risc fiscal mediu cu analiza documentară, iar

deconturile cu risc fiscal mare cu inspecție fiscală anticipată.

Dacă TVA nu este rambursată în termenul stabilit de lege (45 de zile), persoanele

impozabile au dreptul sa solicite plata dobanzii pentru sumele respective, în prezent în valoare

de 0,04% pentru fiecare zi de întarziere.

Începand cu 1 ianuarie 2013 a fost introdusă și plata TVA la încasare, care presupune

colectarea taxei la momentul încasării contravalorii livrărilor sau prestărilor efectuate, dar nu

mai tarziu de 90 de zile de la data emiterii facturii.

1.14 Corectarea documentelor

12

Dacă o persoana impozabilă a facturat în mod eronat fără TVA livrări de bunuri/prestari

de servicii, iar în urma unui control fiscal autoritățile au stabilit obligații suplimentare de

platăprivind TVA, persoana impozabilă poate recupera sumele de TVA de la beneficiari prin

emiterea unei facturi de corecție, în timp ce beneficiarii își pot exercita dreptul de deducere în

condițiile stabilite de lege.

CAPITOLUL 2. CONTABILIZAREA TAXEI PE VALOAREA

ADĂUGATĂ – CONTURI ŞI CORESPONDENŢE

13

2.1. Contul 4423 „Taxa pe valoarea adăugată de plată”

Contul 4423 „Taxa pe valoarea adăugată de plată” după conţinutul economic este un

cont de datorii fiscale, iar după funcţia contabilă este un cont de pasiv.

În creditul contului se înregistrează:

diferenţele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoare adăugată colectată mai mare şi taxa

pe valoare adăugată deductibilă (4427).

În debitul contului se înregistrează:

plăţile efectuate către bugetul statului, reprezentând taxa pe valoarea adăugată (512);

taxa pe valoarea adăugată de recuperat, compensată (4424);

sume anulate reprezentând taxa pe valoarea adăugată de plată aferentă exerciţiului curent (758);

sume anulate reprezentând taxa pe valoarea adăugată de plată aferentă exerciţilor anterioare

(711).

Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de plată.

TVA de plată = TVA colectată - TVA deductibilă

2.2. Contul 4424 „Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”

Contul 4424 „Taxa pe valoarea adăugată de recuperat” după conţinutul economic

este un cont de creanţe fiscale, iar după funcţia contabilă este un cont de activ.


diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare şi

taxa pe valoarea adăugată colectată (4426).


taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adăugată de

recuperat compensată în perioadele următoare cu taxa pe valoarea adăugată de plată (512, 4423).

Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.

2.3 Contul 4426 „Taxa pe valoarea adăugată deductibilă”Contul 4426 „Taxa pe valoarea adăugată deductibilă” după conţinutul economic este

un cont de creanţe fiscale, iar după funcţia contabilă este un cont de activ.În debitul contului se înregistrează:

14

sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (401, 404, 451, 453, 512);

taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor facturate (401); sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată evidenţiată anterior ca amânată la plată (4428).


sumele compensate din taxa pe valoarea adăugată colectată (4427);

diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare şi

taxa pe valoarea adăugată colectată (4424);

prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (635);

decontarea taxei pe valoarea adăugată aferentă avansurilor plătite (401).

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold.

2.4 Contul 4427 „Taxa pe valoarea adăugată colectată”

Contul 4427 „Taxa pe valoarea adăugată colectată” după conţinutul economic este un cont de datorii fiscale, iar după funcţia contabilă este un cont de pasiv.


taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă vânzărilor de bunuri, lucrărilor executate şi serviciilor prestate (411, 428, 451, 453, 461, 531);

taxa pe valoarea adăugată aferentă lipsurilor imputate (428, 461); taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, devenită exigibilă (4428); taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor şi serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau

predate cu titlu gratuit, cea aferntă lipsurilor neimputabile, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor în natură (635);

taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor facturate (411).


taxa pe valoarea adăugată deductibilă, compensată potrivit legii (4426); taxa pe valoarea adăugată de plată, datorată bugetului statului (4423); decontarea taxei pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasate (411)

La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold.

2.5 Contul 4428 „Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă”

Contul 4428 „Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă” după conţinutul economic poate fi un cont de creanţe, pentru cumpărări de bunuri şi servicii: ce nu sunt însoţite de facturile furnizorilor sau un cont de datorii pe termen scurt, pentru vânzări de bunuri şi servicii: ce nu sunt însoţite de facturi şi pentru stocuri de mărfuri înregistrate la preţuri de vânzare cu amănuntul în entităţile care ţin evidenţa la acest preţ.

Contul 4428 „Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă” după funcţia contabilă este un cont bifuncţional, (de activ, când exprimă creanţele; de pasiv, când exprimă datorii) care ţine evidenţa TVA neexigibilă:

15

inclusă în preţul cu amănuntul al mărfurilor existente în gestiunea entităţilor comerciale cu amănuntul; aferentă livrărilor de bunuri şi servicii pentru care nu s-a întocmit factură.

În debitul contului se înregistrează: taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor vândute, donate, constatate lipsă de inventariere,

distruse de calamităţi, când evidenţa se ţine la preţul cu amănuntul (371); taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită colectată la emiterea facturilor (4427); taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri şi servicii pentru care nu s-au primit

facturi (408); taxa pe valoarea adăugată amânată la plată (442).

În creditul contului se înregistrează: taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor intrate în gestiune sau constatate în plus la

inventariere (371);

taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită deductibilă la sosirea facturilor (4426);

taxa pe valoarea adăugată aferentă garanţiilor pentru bună execuţie, reţinută de beneficiarii

lucrărilor (4427);

taxa pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor de bunuri şi servicii pentru care nu s-au întocmit

facturi (418).

Capitolul 3. STUDIU DE CAZ – SC BioFerm SRL

16

SC BioFerm este o firmă ce are ca domeniu de activitate comercializarea de fructe și

legume dar și transporturi rutiere de mărfuri cu sediul în Jud. Botoșani. La începutul lunii

martie 2013 entitate prezintă următoarele solduri inițiale ( exprimate în lei ) :

1012. Capital subscris vãrsat – 130620 ;

1068. Alte reserve – 5000 ;

1551 Provizioane pentru litigii – 4000 ;

167. Alte împrumuturi și datorii asimilate – 600;

2111. Terenuri –40000 ;

212. Construcții – 30000 ;

213. Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații – 20000 ;

301. Materii prime – 10600 ;

345. Produse finite – 3500 ;

371. Mãrfuri – 15000 ;

378. Diferențe de preț la mãrfuri – 7500 ;

401. Furnizori – 10000 ;

5121. Conturi la bãnci în lei – 15000 ;

5124. Conturi la bănci în devize – 19000;

5311. Casa în lei – 4000 .

542. Avansuri de trezorerie – 620.

În cursul lunii martie 2013 firma efectuează următoarele operațiuni economico-

financiare :

1. În 04.03.2013 firma achiziționează pe baza facturii nr. 3049604/04.03.2013( anexa nr. 1) materiale auxiliare în valoare de 1000 lei plus TVA. Factura este platită în numerar.

Achiziționarea de materiale consumabile:

% = 401 1240 lei

3021 1000

4426 240

Plata facturii :

401 = 5311 1240 lei

2. În 05.03.2013 pe baza bonului fiscal nr. 36/05.03.2013 (anexa nr. 2) se achiziționează 26 l combustibil Eurodiesel.

17

Achiziționarea combustibilului :

% = 401 161,2 lei

3022 130

4426 31,2

Plata în numerar a furnizorului :

401 = 5311 161,2 lei

3. În 06.03.2013 societatea primește facturile la rata 41/034431 leasing : factura nr. 116894/06.03.2013 de la SC Dacia Leasing România INF SA , reprezentând și factura nr. 72648886/06.03.2013, emisă de Dacia Broker de Asigurări SRL , reprezentând asigurarea. Amandouă facturi vor fi plătite prin bancă.

Primirea facturii nr. 116894/06.03.2013 , reprezentând capitolul și dobânda (

dobânda este scutită de taxă cu drept de deducere) :

% = 404 783,01 lei

167 555,25

666 122,26

4426 105,5

Primirea facturii nr. 72648886/06.03.2013 reprezentând asigurarea ( această

operațiune este scutită fără drept de deducere ) :

613 = 404 179,49 lei

Plata furnizorilor cu ordin de plată :

SC Dacia Leasing România INF

404 = 5121 783,01 lei

Dacia Broker de Asigurări SRL

404 = 5121 179,49 lei

4. În data de 15.03.2013 societatea achiziționează de la o persoană impozabilă din Ungaria un lot de mărfuri în sumă de 1000 euro ( la cursul de 4.2 lei/euro).

Analiza tratamentului TVA aplicabil operațiunii:

Operațiune efectuată de o persoană impozabilă? Da

Operațiune în sfera de aplicare a TVA? Da ( achiziție intacomunitară de bunuri)

Locul operațiunii? România ( locul finalizării transportului, dovedit cu acte)

Există scutiri? NU

Persoană obligată la plata TVA? Persoană juridică română, dar se aplică taxarea

inversă

Obligații specifice: persoană impozabilă română trebuie să înregistreze operațiunea

în Declarația recapitulativă și în Decont

18

1000 * 4,2 lei = 42000 lei

371 = 401 4200 lei

4426 = 4427 1008 lei

5. În data de 20.03.2013 se achiziționează mărfuri la prețul de cumpărare de 3000 lei plus TVA, care se achită prin bancă. Cota de adaos comercial este de 30% din prețul de cumpărare. Se vând în numerar mărfuri în valoare de 2500 lei, inclusiv TVA colectată. Se scot din evidență mărfurile livrate.

Recepția mărfurilor :

Înregistrarea facturii privind mărfurile achiziționate :

% = 401 3720 lei

371 3000

4426 720

Înregistrarea adaosului comercial și a TVA neexigibile:

371 = % 1836 lei

378 900

4426 936

Achitarea facturii :

401 = 5121 3720 lei

Încasarea în numerar din vânzarea mărfurilor:

5311 = % 2500 lei

707 2016,13

4427 483,87

Coeficientul mediu de rabat : K = ( Si 378 + RC 378) / ( Si 371 + Rd 371 – Si 4428

– Rc 4428) = (300 + 900) / (1500 + 3720 – 936) = 1200/4284 =0,28011

Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute :

% = 371 2500 lei

378 564,73

607 1451,4

4428 483,87

6. În data de 17.03.2013 societatea importă materii prime în valoare de 1000 USD, la cursul de 3,60 lei/ USD. Se achită în numerar taxe vamale în sumă de 1400 lei. Achitarea TVA se face prin bancă. Datoria față de furnizor se achită la cursul de 3,70 lei/USD.

19

Achiziţionarea de materii prime : 1000 * 3,6 lei/USD = 3600 lei

301 = 401 3600lei

Achitarea taxelor vamale, care intră în costul de achiziţie al materiilor prime:

301 = 5311 1400 lei

Plata TVA :

4426 = 5121 1200 lei

Achitarea datoriei către furnizorul entern :

% = 5124 3700lei

401 3600

665 100

7. În data de 23.03.2013 se achiziționează materii prime în valoare de 1000 lei plus TVA. În cursul lunii se livrează produse finite la prețul de vânzare de 3000 lei plus TVA. Prețul de înregistrare al produselor vândute este de 2100 lei.

Achiziţionare de materii prime :

% = 401 1240 lei

301 1000

4426 240

Livrerea de produse finite :

4111 = % 3720 lei

701 3000

4427 720

Scoaterea din evidenţă a produselor vândute :

711 = 345 2100 lei

8. În data de 25.03.2013 se achiziționează materiale auxiliare în valoare de 500 lei plus TVA, achitate dintr-un avans de trezorerie. În cursul lunii se efectuează servicii în valoare de 300 lei plus TVA.

Achiziţionare materioale auxiliare achitate dintr-un avans de trezorerie :

% = 542 620 lei

3021 500

4426 120

Facturarea serviciilor efectuate :

4111 = % 372 lei

704 300

20

4427 72

9. În data de 17.03.2013 entitatea livrează firmei Beta SRL mărfuri în valoare de 4000 lei. Costul de achiziție a mărfurilor vândute este de 3400 lei. Factura ( anexa nr. 3) se întocmește fără TVA și se scrie mențiunea „ taxare inversă„.

Întocmirea facturii :

4111 = 707 4000 lei

Scoaterea din evidenţă a mărfurilor vândute :

607 = 371 3400 lei

Încasarea creanţei :

5121 = 4111 4000 lei

10. În data de 21.03.2013 entitatea livrează un lot de mărfuri cu plata în rate în valoare de 3000 lei plus TVA. Costul de achiziție al mărfurilor livrate este de 2000 lei. Dobânda lunară este de 1%.

Livrarea mărfurilor cu plata în rate:

- Dobânda totală : 3720 * 1% + 3720/2 * 1% = 37,2 + 18,6 = 55,8 lei

- TVA totală : ( 3000 + 55,8 ) * 24% = 733,39 lei

4111 = % 3789,19 lei

707 3000

472 55,8

4427 733,39

Scoaterea din evidenţă a mărfurilor vândute :607 = 371 2000 lei

Încasarea primei rate: 5121 = 4111 1906,13 lei

Prima rată = (1500 + 37,2)*24% + 1500 + 37,2= 368,93 + 1500+37,2 = 1906,13 lei

Dobânda aferentă ratei de încasat : 472 = 766 37,2 lei

Încasarea ultimei rate : 5121 = 4111 1500 lei

11. În data de 21.03.2013 firma livrează entității Komba din Austria un lot de mărfuri în valoare de 1000 euro ( la cursul de 4,3 lei/euro). Beneficiarul comunică furnizorului român codul său de TVA din Austria. Factura se întocmește în valută, fără TVA, pe care se va scrie „ scutit cu drept de deducere„.

Analiza tratamentului TVA aplicabil operaţiunii :

- Operaţiune efectuată de o persoană impozabilă? DA

21

- Operaţiune în sfera de aplicare a TVA? DA (livrare intracomunitară de bunuri)

- Locul operaţiunii? România ( locul începerii transportului)

- Există scutiri? Da, pentru că sunt îndeplinite cele trei condiţii

- Persoană obligată la plata TVA? Nu

- Obligaţii specifice: persoana impozabilă română trebuie să înregistreze livrarea scutită în

Declaraţia recapitulativă şi în Decont.

Livrarea mărfurilor:

4111 = 707 4300 lei

12. În data de 25.03.2013 societatea întocmește pentru o firmă din România o factura (anexa nr. 4) pentru servicii de transport în valoare de 2000 lei plus TVA. Conform contractului, garanția (anexa nr. 5) de bună execuție este de 6% și se reține din contravaloarea lucrărilor, pe factură. În luna martie se va încheia și Procesul verbal de recepție.

Întocmirea facturii : 4111 = % 2480 lei

704 2000

4427 480

Reţinerea garanţiei de bună execuţie :- Valoarea garanţiei, inclusiv TVA : 2480 * 6% = 148,8 lei - TVA aferentă garanţiei : 148,8* 24% = 35,71 lei

2678 = 4111 148,8 lei

4427 = 4428 35,71 lei

Regularizarea garanţiei în momentul încheierii Procesului verbal de recepţie:4428 = 4427 35,71 lei

Încasarea creanţei, inclusiv a garanţiei :5121 = % 2628,8 lei

4111 2480

2678 148,8

13. Regularizarea TVA

TVA deductibilă – 4426–1648,7 leiTVA colectată – 4427 – 3497,26 lei

4427 = % 3497,26 lei

4423 1848,56

4426 1648,7

Astfel, firma va un TVA de plată ăn valoare de 1848,56 lei.

22

Plata TVA :

4423 = 5121 1848,56 lei

14. Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli :

Închiderea conturilor de venituri

% = 121 20753,33 lei

701 3000

704 2300

707 13316,13

711 2100

766 37,2

Închiderea conturilor de cheltuieli

121 = % 7253,15 lei

607 6851,4

613 179,49

665 100

666 122,26

23

Documents

atestat tva