Audit-Aptitudini-examen 2013

5/24/2018 Audit-Aptitudini-examen 2013

1/61

1

ntrebri din anii precedeni

1. Definii auditul n general i identificai elementele fundamentale ale acestuia.

Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vedereaexprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard,norm) de calitate.

Principalele elemente care definesc auditul sunt:- examinarea unei informaii trebuie sfie exclusiv o examinare profesional;- scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinieasupra acesteia;- opiniaexprimatasupra unei informaii trebuie sfie responsabili independent,

ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumiteresponsabiliti pentru activitatea sa i trebuie sfie independent;

- examinarea trebuie s se fac dup reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-unstandard sau normlegalsau profesionalcare constituie criteriu de calitate.

2. Auditul intern i controlul intern.

Auditul intern poate fi compartiment din cadrul unei ntreprinderi care efectueazverificri pentru aceasta i are ca obiectiv de bazverificarea sistemelor contabile i de controlintern. Auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firmde audit, alta dect ceacare efectueazauditul asupra situaiilor financiare ale acelei entiti.

Auditul internal unei entiti se referla controlul existenei i aplicrii procedurilor dinentitatea respectiv.

Sistemul de control internreprezintun ansamblu de politici i proceduri puse n aplicarede conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionririguroase i eficiente a activitilor acesteia.

Controlul intern al unei entiti se refer la totalitatea procedurilor i la realizarea luiparticipntreg personalul entitii respective.

Obiectivele controlului intern contabil i financiar vizeaz obinerea unei asigurrirezonabile c:

informaiile contabile i financiare publicate sunt conforme cu regulile aplicabileacestora; instruciunile elaborate de conducere n legturcu aceste informaii sunt aplicate; activele sunt protejate; sunt prevenite i detectate fraudele i neregulile contabile i financiare; informaiile difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control sunt fiabile, nmsura n care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare care sevor publica; situaiile financiare anuale publicate i alte informaii comunicate pieei suntfiabile.Sistemul de control intern al unei enti trebuie s cuprindcel puin cinci componente

strns legate ntre ele, dupcum urmeaz:1. o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti isisteme de informare, instrumente i practici corespunztoare;


2/61

2

2. difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permitefiecruia s-i exercite responsabilitile;3. un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuriidentificabile n ceea ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurareaexistenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri;4. activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru areduce riscurile susceptibile safecteze realizarea obiectivelor entitii;5. supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i oexaminare a funcionrii sale.

3. Care sunt tipurile de opinie n auditul statutar?

Dupterminarea lucrrilor de audit, ca urmare a procesului de analiza probelor colectate,auditorul financiar poate decide:

a. emiterea unei opinii nemodificate sau, altfel spus, frrezerve;b. emiterea unei opinii modificate, n una din formele:

opinie cu rezerve; opinie contrar; imposibilitatea exprimrii a unei opinii.

4. Definii auditul financiar i identificai elementele fundamentale ale definiiei.

Denumirea de audit financiarpoate fi folositpentru a desemna numeroase misiuni, cumar fi:

- auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii;- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea

regulamentara acestora n situaiile financiare;- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea

legislaiei sociale;- auditul financiar asupra situaiei fiscale;- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea

creanelor ndoielnice s-a fcut de o manierprudent.Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu supra unei seciuni

sau pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificatca auditfinanciar.

5. Ce este pragul de semnificaie n audit i ce rol are?

Prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorulconsider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritateasituaiilor financiare, precum i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i apatrimoniului ntreprinderii. Altfel spus, pragul de semnificaie reprezintnivelul de eroare subcare nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ.

Pragul de semnificaie n audit permite: mai buna planificare a misiunii prin concentrarea lucrrilor asupra elementelor

semnificative i asupra cifrelor care depesc pragul de semnificaie;


3/61

3

evitarea lucrrilor inutile n timpul cercetrii elementelor probante; spre exemplu,evitarea cercetrilor asupra unui post minor care, chiar dacar conine erori, acestea s-ar situasub pragul de semnificaie;

justificarea deciziilor privind opinia formulat: fidelitatea nu nseamn exactitate, iarconturile dau o imagine fidelchiar dacele conin erori a cror valoare cumulateste inferioarpragului de semnificaie.

6. Care sunt elementele de bazale raportului de audit statutar?

Raportul de audit trebuie s conin, potrivit standardelor internaionale, urmtoareleelemente:

un titlu adecvat; elemente de identificare a destinatarului;

un paragraf introductiv sau de prezentare care: spermitidentificarea situaiilor financiare care fac obiectul auditului; s fac referire la rezumatul politicilor contabile semnificative i la alte noteexplicative sspecifice data situaiilor financiare i perioada acoperitde acestea;

un paragraf care s descrie responsabilitatea conducerii entitii auditate pentrusituaiile financiare:

un paragraf care sdescrie responsabilitatea auditorului i n care: se fac referiri la Standardele internaionale de audit sau la normele naionaleaplicabile; se descriu demersurile puse n practicde auditor;

opinia auditorului; alte responsabiliti de raportare; semntura auditorului. data raportului; adresa auditorului.

7. Conceptul de imagine fideln audit.

Imaginea fidel este o sintagm regsit att n legislaiile contabile naionale, ct i ndoctrinele contabile ale rilor lumii. n privina momentului apariiei, pentru prima dat, a acesteinoiuni ntr-un text de lege, unii autori considercaceasta a fost menionatn Marea Britanie, n

anul 1844, nu n forma actual, ci n expresii de genul a full and fair balance sheet, a truestatement i a distinct view of the profit or loss. Apoi, pn la apariia legii societilor(Companies Act) n 1948, expresia a fost utilizat n forma a true and correct view. Legeasocietilor din 1948 arat c fiecare bilan al ntreprinderii trebuie s dea o imagine fidel aafacerilor societii la sfritul exerciiului i cfiecare cont de profit i pierdere trebuie sdea oimagine fidela profitului ori a pierderii societii pentru exerciiul financiar, adicevery balancesheet of a company shall give a true and fair view of the states of affairs of the company at the end

of its financial year, and every profit and loss account of a company shall give a true and fair view

of the profit or loss of the company for the financial year.


4/61

4

Trecerea de la a true and correct viewce semnifico imagine adevrati corect la trueand fair view ce reprezint o imagine adevrat i cinstit s-a fcut din necesiti practice

deoarece s-a apreciat cnoiunea de

correct

era prea exact(precis) pentru a reflecta practicilede contabilitate i de audit. Dei expresia a cunoscut modificri de form, coninutul n-a fostniciodatdefinit n Marea Britanie printr-o norm. Se apreciazcmai important dect o definiieeste un comportament corespunztor al profesionitilor contabili care sconducla obinerea unorinformaii fiabile. Situaia este fireasc pentru o ar n care nu exist o codificare a regulilorcontabile, ci doar sunt enunate principii directoare.

Ca i britanicii, americanii pun n centrul preocuprilor lor corecta informare a investitorilor.Astfel, Institutul american al contabililor publici autorizai (A.I.C.P.A. American Institute ofCertified Public Accountants) consider c principala calitate a conturilor anuale trebuie s fiecredibilitatea (reability). Pentru aceasta, utilizatorii informaiilor trebuie sdispunde un raport alunui auditor independent care s se pronune asupra fidelitii prezentrii informaiilor (presentfairly) n conformitate cu principiile contabile general admise.

Organismele de normalizare contabil din S.U.A. au elaborat studii n care sunt prezentateconceptele de baz, obiectivele i principiile de a cror respectare depinde atingerea obiectivelor.Astfel, se apreciaz c obiectivul fundamental este reprezentat de obinerea imaginii fidele asituaiei financiare a ntreprinderii i a rezultatelor operaiilor efectuate n cursul exerciiului.

Francezii au preluat noiunea de imagine fidel din Directiva a IV-a a CEE considernd caceasta reprezintobiectivul contabilitii, care poate fi atins prin respectarea tuturor principiilorcontabile. n Planul contabil general francez se face referire la imaginea fidel, precizndu-se cumse poate ajunge la aceasta: n scopul prezentrii de situaii care s reflecte o imagine fidel asituaiei i operaiilor ntreprinderii, contabilitatea trebuie ssatisfac, respectnd regula prudenei,obligaiile de conformitate cu regulile i de sinceritate.

Regularitatea nseamn respectarea regulilor impuse prin lege, alte acte cu rol normativ iuzane. Dac exist prevederi contradictorii se impune ierarhizarea textelor innd cont deautoritatea lor. Tot aici intervine i capacitatea profesionistului contabil de a alege, atunci cndlegea permite acest lucru, acele reguli care asigurcel mai bine atingerea obiectivului de imaginefidel.

n ceea ce privetesinceritatea, aceasta corespunde voinei de a prezenta situaia ntreprinderiict mai aproape de realitate. Aceasta presupune prezentarea tuturor informaiilor necesare pentruca utilizatorii s neleag coninutul situaiilor financiare. ns nici sinceritatea nu este uor dedefinit, motiv pentru care n legea societilor comerciale din Frana termenul a fost nlocuit cu celde exactitate, considerndu-se c acesta din urm este mai puin subiectiv. nlocuirea estejustificat, avnd n vedere c pentru definirea sinceritii se face apel la o alt expresie cu un

coninut ridicat de subiectivitate, respectiv buna credin. Pentru ca informaiile sfie sincere sauexacte trebuie ca acestea sfie obinute prin aplicarea corecta principiilor contabile de ctre unprofesionist competent.

n Frana se mai vorbete i de o sinceritate regularizat, ntruct normalizarea este nsoitde uniformizarea metodelor de evaluare i de prezentare, facilitnd astfel realizarea analizelorcomparative plecnd de la informaiile contabile. n acest fel regularitatea a devenit dogmaprofesionitilor contabili. Cu toate acestea nu trebuie uitat faptul creglementrile contabile ofernumeroase opiuni, ceea ce nseamn c se poate vorbi de o oarecare flexibilitate n cadrulregularitii.

ncercnd sdefinim imaginea fidelam putut constata caceasta depinde, n mod esenial, dejudecata personalatt a profesionitilor contabili care elaboreazi certificsituaiile financiare,


5/61

5

ct i de cea a utilizatorilor acestora. Rolul profesionitilor contabili n elaborarea situaiilorfinanciare este evideniat de Comitetul de studii al Institutului Experilor Contabili din Anglia carearatcimaginea fidel(true and fair view) a devenit o expresie a artei profesionale sinonimcu oprezentare a conturilor ntocmite conform principiilor contabile acceptate, utiliznd cifre ct maiexacte sau estimri rezonabile i justificate; aceast prezentare va trebui s ofere, n funcie delimitele practicii curente, o imagine nealterat a ntreprinderii, care s nu comporte deformriintenionate, manipulri sau omisiuni de fapte semnificative.

n condiiile n care Directivele CEE ofer posibilitatea de a alege ntre diferitele soluiipropuse, revine profesionistului contabil sarcina de a opta pentru cea mai adecvat soluie ntr-osituaie dat. Aceastopiune se va face n urma analizei utilitii informaiei care se va obine prinaplicarea acelor reguli.

Realitatea este ntr-o continutransformare. Aceasta nseamnceste foarte puin probabil ca,n lipsa posibilitii de a opta pentru diferite reguli de evaluare i de prezentare, situaia uneintreprinderi sfie prezentatct mai real posibil. Altfel spus, prezentarea realitii este imposibilfrexistena unui sistem de opiuni. Ca o primcaracteristica imaginii fidele este aprecierea caceasta traduce o idee de viai de judecat.

Un alt element care trebuie avut n vedere cnd se ncearc definirea imaginii fidele esteperceperea informaiei contabile de ctre utilizatorii acesteia. De altfel, noiunea de imagine fidelnici nu are sens dect daci avem n vedere pe cei care urmresc obinerea unei astfel de imaginiprin intermediul conturilor anuale. Intervine aici necesitatea efecturii unei distincii ntresinceritate i fidelitate, dupcum urmeaz:

- sinceritatea presupune grija pentru ntocmirea unor situaii financiare care s prezintesituaia ntreprinderii ct mai aproape de realitate, fra avea n vedere inteligibilitatea acestora;

- fidelitatea implicgrija complementarpentru buna percepere a mesajului de ctre teri.Sinceritatea i fidelitateapresupun, mpreun, pe de o parte, transpunerea realitii n conturi,

iar pe de altparte, prezentarea situaiilor financiare ntr-o formcare spermitnelegerea frambiguitate a realitii prezentate. n acest context, sinceritatea poate fi apreciat ca o etap nprocesul de cutare a unei imagini a ntreprinderii care ssatisfaccriteriul de fidelitate. Aceastanu are n vedere numai realitatea descrierii, ci i calitatea prezentrii, care snu dea posibilitateaunor interpretri contradictorii.

i pentru cam vzut cimaginea fidelcreazo relaie ntre cei care ntocmesc, certificiprezint situaiile financiare i utilizatorii acestora, se poate aprecia c imaginea fidel este unraport de comunicare. Acesta se bazeaz pe dou stri de subiectivitate legate printr-o bazobiectiv. Prima este proprie celui care transpune realitatea n conturi aa cum o percepe el. Totsubiectivi sunt i utilizatorii informaiilor contabile care i formeaz propria imagine desprerealitatea ntreprinderii n funcie de faptele despre care iau cunotinprin intermediul situaiilorfinanciare. Obiectivitatea care intervine ntre cele doustri de subiectivitate provine din obligaiaimpuscelor care ntocmesc i prezintsituaiile financiare de a respecta anumite reguli. ntructinteresele celor care prezint situaiile financiare sunt diferite de cele ale utilizatorilor acestora,este necesar intervenia unor persoane independente care saibposibilitatea i autoritatea de alimita pe ct posibil subiectivitatea celor care ntocmesc astfel de situaii. Aceastautoritate esteconferit auditorilor financiari care controleaz fidelitatea situaiilor financiare. Se poate apreciatotui cnici mcar intervenia auditorilor financiari nu poate elimina definitiv subiectivitatea celorcare ntocmesc situaiile financiare i a celor care le utilizeazn luarea deciziilor, ntruct acestavine din nivelul lor de nelegere care este direct proporional cu volumul de cunotine de caredispun.


6/61

6

n concluzie, se poate aprecia c imaginea fidel este un concept relativ, prin esen, i denatur convenional, care i gsete o form de manifestare prin intermediul principiilorcontabile. Relativitatea este dat de subiectivismul celor care apreciaz tranzaciile economice,fixnd modul n care acestea vor fi reflectate n conturile anuale, ca i de subiectivitatea celor care,pe baza lecturrii situaiilor financiare, i formeazo opinie n legturcu patrimoniul, rezultatelei situaia financiara ntreprinderii n cauz.

Natura convenional a noiunii este dat de faptul c imaginea fidel provine dintr-oconvenie intervenit ntre autorii sau actorii doctrinei contabile. Acest tip de imagine fidelcorespunde unei utilizri a normelor (principiilor) care spermitobinerea de ctre cei interesai atuturor informaiilor care s poat influena deciziile. n practic, ns, aceast naturconvenional trebuie depitpentru a nu ajunge n situaia ca imaginea fidels fie ascuns nspatele regulilor.

8. Identificai 5 deosebiri fundamentale ntre auditul statutar i auditul intern.

Auditul statutar Auditul intern auditorul extern este un prestator de

servicii independent din punct devedere juridic;

auditorul extern auditeazconturilepentru toi cei care au nevoie, de regulterii;

auditul extern certificimaginea fidel,clari completa poziiei i situaieifinanciare, precum i a rezultatelor(performanelor) obinute de o entitate;

auditul extern se preocupde fraudnmsura n care aceasta are sau sepresupune care legturcu situaiilefinanciare;

auditul extern este o activitateintermitent;

auditorii externi lucreazdupmetodeprevzute n standarde.

auditorul intern face parte dinpersonalul ntreprinderii;

auditorul intern lucreazn folosulresponsabililor ntreprinderii;

auditul intern apreciazbunul mers alprocedurilor de control intern irecomandaciunile necesare pentrumbuntirea acestora;

auditul intern se preocupde oricefraud;

auditul intern este o activitatepermanent;

auditorii interni au o metodde lucruspecific.

9. Cum explicai rolul i obiectul auditului statutar.

Rolul auditului statutarl constituie verificarea i certificarea situaiilor financiare anuale.Standardul internaional de audit (ISA) 200 - Obiective generale ale auditorului independent idesfurarea unui audit n conformitate cu standardele internaionale de audit(pct. 3) stabiletecobiectivul unui audit al situaiilor financiareeste de a-i da auditorului posibilitatea de a-iexprima opinia cu privire la ntocmirea sau nu a situaiilor financiare, din toate punctele devedere semnificative, n conformitate cu un cadru general aplicabil de raportare financiar.

10. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale definiiei.


7/61

7

Prin audit statutarse nelege examinarea efectuatde un profesionist contabil competenti independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opiniimotivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare, precum i arezultatelor (performanelor) obinute de aceasta.

Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari careexamineaz(verific) i certificn totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit,inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale, caurmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii.

Elementele de bazale auditului statutarsunt:- profesionistul competent i independent care poate fi o persoanfizicsau juridic;- obiectul examinrii efectuate de profesionistul contabil l constituie situaiile

financiare ale entitii, n totalitate lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelaltecomponente ale situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil;

- scopul examinrii l constituie exprimarea unei opinii motivate cu privire laimaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaieifinanciare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;

- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia lconstituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile.

11. Ce sunt domeniile, sistemele i conturile semnificative n audit?

Domenii semnificative sunt considerate conturile care, avnd valori ridicate, pot conineerori superioare pragului de semnificaie i conturile care, datorit naturii lor, prezint o

importanparticular: conturile care au nregistrat micri importante n cursul anului chiar dac soldul estezero la sfritul exerciiului;

importana contului n raport cu un criteriu juridic sau economic (de exemplu, contulCapital social impune verificri chiar dacnu a existat nici o modificare a capitalului social ncursul exerciiului);

conturile a cror valoare depinde de raionamente i estimri: provizioane, amortizri,ajustri pentru depreciere, calculaia costurilor.

Pe lngacestea, existi conturi care conin un potenial ridicat de eroare i care trebuieexaminate atent de auditor chiar dacvaloarea lor se aflsub pragul de semnificaie:

conturi i operaiuni care, prin natura lor, sunt purttoare de riscuri: conturi deregularizare, conturi afectate de o schimbare a legislaiei;

conturi identificate ca fiind anormale: conturi cu sold debitor cnd ele ar trebui s aibsold creditor (i invers), conturi coninnd sume care atrag atenia.

Identificarea domeniilor semnificative i vor permite auditorului sdecidspre care dintreele se va orienta cu prioritate n timpul etapei de control direct al conturilor.

Sunt considerate sisteme semnificative acele sisteme de prelucrare a informaiilor contabilecare au o incidensemnificativasupra situaiilor financiare anuale. n orice ntreprindere suntconsiderate semnificative sistemele de prelucrare a informaiilor rezultate din operaiunile decumprri i pli, producie i depozitare, vnzri i ncasri, trezorerie, salarizare personal,investiii, atragere rambursare de capital. Totui, nivelul riscului propriu fiecrui sistem difer


8/61

8

de la o ntreprindere la alta. De exemplu, sistemul de aprovizionare dintr-o ntreprindere carerealizeaz cumprri puine de la un numr mic de furnizori este supus unor riscuri mai micidect cel al unei societi cu o multitudine de furnizori.

Un sistem semnificativ este i cel informatic, dar i aici nivelul riscului este diferit dupcum societatea utilizeaz un program al unei firme reputate sau un program pe care ea l-amodificat. Auditorul va trebui s identifice sistemele care prezint riscuri particulare hotrndasupra crora se va orienta n mod deosebit.

12. Care sunt normele de referinn audit?

n auditul situaiilor financiare sunt folosite doucategorii de norme: norme contabile inorme de audit.

Normele de auditreprezintun ansamblu de reguli definite de o autoritate profesionallacare se referauditorul pentru calificarea muncii sale.

Acestea pot fi: Standardele internaionale de audit (ISA), Declaraiile Internaionaleprivind Practicile de Audit (IAPS), Standardele Internaionale pentru Misiunile de Examinare(ISRE), Standardele Internaionale pentru Misiunile de Certificare (ISRE), StandardeleInternaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS); normele naionale emise de un organismprofesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.

Normele de audit se clasificn trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:- norme profesionale de lucru se refer la: orientarea i planificarea misiunii,

aprecierea controlului intern, obinerea elementelor probante, documentarealucrrilor etc.;

- normele de raportare se referla opiniile care pot fi emise ntr-o misiune de audit;- norme generale de comportament profesional vizeaz respectarea principiilor de

independen, competen, secret profesional, competen profesional, integritate,obiectivitate, comportare deontologic.

Normele de audit oferterilor asigurarea copinia auditorului va fi emisn funcie decriterii de calitate omogene; ele permit, de asemenea, auditorului sdefineascscopurile pe carele are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici.

Normele contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniulcontabilitii. Ele sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz iutilizeaz situaiile financiare. Cei care controleaz situaiile financiare sunt prevzui prinlegislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referinn activitatea lor normele contabile.

Situaiile financiare ce fac obiectul auditului trebuie ntocmite potrivit uneia sau maimultora din referinele urmtoare:

- Standardele Internaionale de Raportare Financiar(IFRS);- standardele sau normele contabile naionale;- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i

prezentarea situaiilor financiare.n paragraful opiniei, auditorul precizeaz referina contabil n raport de care situaiile

financiare sunt stabilite, utiliznd termeni ca n conformitate cu IAS (sau cu normele na ionale).

13. Fazele i etapele unei misiuni de audit statutar.


9/61

9

Faza iniial, care cuprinde:1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit;2. Orientarea i planificarea auditului;Faza executrii lucrrilor, cu urmtoarele etape:3. Aprecierea controlului intern;4. Controlul conturilor;5. Examenul situaiilor financiare;Faza final, care cuprinde ultimele cinci etape, respectiv:6. Evenimente posterioare nchiderii exerciiului;7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;8. Alte lucrri necesare nchiderii exerciiului;9. Raportul de audit;10. Documentarea lucrrilor de audit

14. Ce nelegei prin independena auditorului?

Componentele independenei sunt:- Independena de spirit (a raionamentului profesional)caracterizatprin starea

de spirit care nlesnete obinerea unei opinii neafectate de influene care potcompromite raionamentul profesional, permind profesionistului contabil sacioneze cu integritate, obiectivitate i prudenprofesional;

- Independena n aparen (comportamental) caracterizatprin evitarea faptelori circumstanelor care pot fi att de semnificative nct o terpersoan, logiciinformat (deinnd toate informaiile relevante i aplicnd toate msurile deprevedere necesare), ar putea ajunge la concluzia c integritatea, obiectivitatea iprudena profesionalale cabinetului/societii sau grupului sau ale unui membru alacestora au fost compromise.

Prin independennu trebuie sse neleagco persoancare exercitun raionamentprofesional trebuie sfie izolatde relaiile sale economice, financiare sau de altnatur, ci doarc importana acestor relaii trebuie evaluat i din punctul unei tere persoane, rezonabil iinformat, care, avnd toate informaiile relevante, ar putea trage concluzia n mod firesc csuntinacceptabile.

15. Care sunt formele de exprimare a opiniei n legturcu imaginea fidel?

Situaiile financiare prezintcorect (sau ofero imagine corecti fidel), din toatepunctele de vedere semnificative, sau situaiile financiare au fost ntocmite, din toate punctele devedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiaraplicabil.

16. Prezentai 10 proceduri (diligene) pentru auditarea imobilizrilor corporale.

1. Pentru fiecare cont de imobilizri corporale se disting valorile brute, amortizarea,ajustrile pentru depreciere i valorile nete;

2. Apreciai ponderea imobilizrilor corporale n totalul activului;3. Analizai vrsta medie a echipamentelor;


10/61

10

4. Analizai documentele de sintezale inventarierii i confruntarea cu evidena contabil;5. Identificai achiziiile exerciiului i verificai cnd s-a fcut contabilizarea;6. Verificai facturile furnizorilor pentru a vasigura cntrepriderea este proprietara

activului i cvaloarea a fost corect determinat;7. Analizai modul de finanare a imobilizrilor cu valoare mare i consecinele asupra

structurii financiare a ntreprinderii.8. Verificai modul de nregistrare a cheltuielilor ulterioare;9. Verificai imobilizrile produse de ntreprindere;10.Verificai modul de calcul i de contabilizare a amortizrilor;11.Analizai ieirile de imobilizri corporale

17. Prezentai 4 deosebiri fundamentale ntre auditul statutar i auditul intern.

18. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale definiiei.

19. Ce sunt elementele probante i care sunt principalele tehnici pentru obinerea acestora?Elementele probante reprezintinformaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii

pe care i va fonda opinia; aceste informaii constau n documente justificative i documentecontabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din altesurse.

Rolul elementelor probante este acela de a-i furniza auditorului o bazrezonabilpentrufundamentarea opiniei sale.

Elementele probante trebuie sndeplineasccumulativ doucondiii (criterii) de calitatepentru a putea sta la baza fondrii unei opinii: sfie suficiente i sfie juste (adecvate).

Standardul internaional de audit (ISA) 500 - Probe de audit prezint cteva dintreprocedurile de audit utilizate de auditor n cursul misiunii sale, respectiv:

- inspecia;- observarea;- confirmarea extern;- recalcularea;- reefectuarea;- procedurile analitice;- interogarea.

20. Prezentai 5 diferene ntre auditul statutar i auditul intern.21. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale definiiei.22. Definii pragul de semnificaie n audit.23. Faze i etape metodologice ale auditului statutar.

24. Prezentai 8 diligene pentru controlul stocurilor.

1. Identificai diferitele categorii de stocuri n funcie de activitatea ntreprinderii;2. Identificai toate localizrile de stocuri;3. Precizai dacinventarul fizic privete toate categoriile de stocuri;4. Analizai derularea practica inventarierii (numrare, cntrire, msurare), sub toate

aspectele: echipa, exhaustivitatea, separare, instrumente;


11/61

11

5. Identificai stocurile depreciate sau frmicare;6. Verificai respectarea principiului permanenei metodelor (evaluare);7. Verificai modul cum se determincostul de producie.8. Calculai marja brut

25. Definii auditul n general.26. Imaginea fideln audit.

27. Prezentai 7 proceduri (diligene) pentru auditul ciclului vnzri-clieni la ontreprindere industrial.

1. Identificai categoriile de bunuri vndute;2. Identificai clienii i termenele curente de plat3. Obinei o balananalitica clienilor la nchiderea exerciiului i grupai clienii pe

vechime;4. Verificai creanele cu ntrziere semnificativi analizai motivele ntrzierii;5. Apreciai caracterul just al nregistrrii ajustrilor pentru deprecierea creanelor;6. Asigurai-vde corecta nregistrare a rabaturilor, reducerilor i risturnurilor acordate

clienilor;7. Apreciai evoluia cifrei de afaceri.

28. Prezentai elementele fundamentale ale definiiei auditului financiar.

29. Identificai responsabilitile ntr-un raport de audit.

ntr-un raport de audit pot fi identificate douparagrafe care indicdiferite resposabiliti: un paragraf care s descrie responsabilitatea conducerii entitii auditate pentru

situaiile financiare; un paragraf care sdescrie responsabilitatea auditorului i n care:

se fac referiri la Standardele internaionale de audit sau la normele naionaleaplicabile; se descriu demersurile puse n practicde auditor;

30. Imaginea fideln auditul statutar.31. Definii conceptual de imagine fideln audit.32. Prezentai 5 deosebiri fundamentale ntre auditul intern i auditul statutar.33. Ce sunt conturile semnificative n audit?

34. Ce este auditul intern?

Auditul internal unei entiti se referla controlul existenei i aplicrii procedurilor dinentitatea respectiv.

Auditul intern poate fi compartiment din cadrul unei ntreprinderi care efectueazverificri pentru aceasta i are ca obiectiv de bazverificarea sistemelor contabile i de controlintern. Auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firmde audit, alta dect ceacare efectueazauditul asupra situaiilor financiare ale acelei entiti.


12/61

12

35. Care sunt ateptrile publicului de la un audit statutar?

Standardul internaional de audit (ISA) 200 - Obiective generale ale auditoruluiindependent i desfurarea unui audit n conformitate cu standardele internaionale de audit(pct. 3) stabilete cobiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a-i da auditoruluiposibilitatea de a-i exprima opinia cu privire la ntocmirea sau nu a situaiilor financiare, dintoate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu un cadru general aplicabil de raportarefinanciar.

36. Riscul de audit: componentele i relaiile ntre acestea.

Riscul de audit const n faptul c auditorul exprim o opinie incorect din cauzafaptului cn situaiile financiare sunt erori semnificative.

Riscul de audit se divide n trei componente: riscul inerent, riscul legat de control i risculde nedescoperire (nedetectare).

Existo relaie de inversproporionalitate ntre riscul de nedetectare i nivelul cumulatal riscului inerent i al riscului legat de control. De exemplu, dacriscurile inerente i cele legatede control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct sfieredus ct mai mult riscul de audit i invers, dacriscurile inerente i cele legate de control suntslabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat.

Riscul legat de controlconst n faptul ca o eroare semnificativ ntr-un cont sau ntr-ocategorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de conturi sau categorii deoperaiuni, s nu fie nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i decontrol intern utilizate.

Riscul de control este riscul ca sistemul de control intern s nu asigure prevenirea saudetectarea erorilor.

Riscul inerenteste un risc general al fiecrei ntreprinderi constnd n posibilitatea apariieide erori semnificative innd cont de particularitile ntreprinderii, de activitile sale, de mediulsu, de natura conturilor i a operaiunilor sale.

Acest risc poate fi analizat pe componentele sale:riscuri legate de ntreprindere i de mediul su de afaceri (mrimea ntreprinderii,

produsele i piaa, sursele de aprovizionare, operaiunile n monedstrin, fluctuaiile activitii,riscul de nerecuperare a creanelor etc.)

riscuri legate de structura capitalului(existena unui acionar sau asociat majoritar, risculde manipulare a rezultatului);

riscuri legate de structura financiar (insuficiena fondului de rulment, insuficienacapitalurilor proprii, probleme legate de gestiunea trezoreriei);

riscuri organizatorice (insuficiena personalului administrativ, slbiciuni ale sistemuluiinformaional);

riscuri legate de importana unor posturi din bilan (cele care depesc 10% din totalulbilanului).

riscurile legate de anumite operaii sau conturi se refer la posibilitatea ca anumiteconturi sau operaii s fie inexacte. Aceste riscuri sunt evaluate, innd cont de urmtoareleelemente: natura datelor (repetitive, punctuale, excepionale); complexitateaoperaiilor/tratamentul contabil; dificulti de evaluare, de estimare a rezultatului operaiilor;


13/61

13

probleme de evaluare n care intervin elemente subiective sau estimri ale direciunii; dificultide transcriere n termeni contabili a operaiilor, innd cont de particularitile juridice etc.

Riscul de nedetectare (nedescoperire) const n faptul c toate procedurile de controlpuse n lucru de auditori nu reuesc sdescopere o eroare semnificativn soldul unui cont sauntr-o categorie de operaiuni, izolatsau mpreuncu alte solduri sau categorii de operaiuni.

Riscul de nedetectarenu poate fi eliminat, oricare ar fi tehnicile i procedurile aplicate deauditor. Acest tip de risc trebuie sfie limitat la un nivel acceptabil i depinde, n principal, denatura i ntinderea lucrrilor auditorului.

37. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.

Paragraful introductival raportului de audit trebuie spermit identificarea urmtoareloraspecte: entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate, faptul csituaiile financiare au fostauditate, titlul fiecrei componente a situaiilor financiare, data ntocmirii situaiilor financiare iperioada la care se refer. Pe lng furnizarea acestor informaii, paragraful introductiv maitrebuie s fac referire la sumarul politicilor contabile semnificative i la alte informaiiexplicative.

38. Cazuri de dezacord cu conducerea ntreprinderii-client.

Auditorul poate fi n dezacord cu conducerea ntreprinderii client cu privire la aspectecum sunt: caracterul acceptabil al politicilor contabile selectate (de exemplu, metoda contabil),metoda de aplicare a acestora sau caracterul adecvat al informaiilor prezentate n situaiilefinanciare.

39. Rolul raportului de audit.

Raportul de audit are rolul de a spori credibilitatea informaiilor auditate.

40. Rolul i coninutul chestionarului de sfrit de misiune.

Utilizarea unui astfel de chestionar permite obinerea asigurrii c sunt reunite toateelementele necesare formulrii opiniei asupra situaiilor financiare, cnormele au fost respectatei cdosarele de lucru sunt complete.

ntrebrile coninute n chestionar se referla: respectarea diverselor etape ale demersului de audit (planificarea misiunii, aprecierea

controlului intern, controlul direct al conturilor); tehnicile utilizate (observarea fizic, confirmarea directetc.); supervizarea colaboratorilor, daceste cazul; revizuirea dosarelor de ctre responsabilul misiunii; reluarea tuturor concluziilor importante, a modificrilor aduse conturilor la cererea

auditorului; coerena situaiilor financiare anuale i pertinena informaiilor care figureazn anex; coninutul rapoartelor ntocmite de auditori; discuiile purtate cu responsabilii ntreprinderii; compararea orelor bugetate cu orele reale;


14/61

14

urmrirea administrativa misiunii.Chestionarul de sfrit de misiune va face parte din Dosarul exerciiului, respectiv din

partea de sinteza misiunii.

41. Utilizarea lucrrilor unui alt auditor.

Standardul internaional de audit (ISA) 600 Considerente speciale auditul situaiilorfinanciare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor) trateazconsideraiilespeciale care se aplicmisiunilor de audit specifice grupurilor de ntreprinderi, n special al celorcare implicauditorii componentelor. Nu este exclusutilizarea acestui standard i n cazul unuiaudit al unei entiti care nu este parte a unui grup, dac auditorul consider a fi necesarimplicarea altor auditori (de exemplu, pentru a asista la inventariere sau pentru a inspectamijloacele fixe aflate ntr-o locaie ndeprtat).

Obiectivele auditorului, n aceastsituaie particular, sunt:a) sstabileascdacva aciona ca auditor al situaiilor financiare ale grupului;b) n calitate de auditor al situaiilor financiare ale grupului:

s comunice clar cu auditorii componentelor despre aria de aplicabilitate,programarea activitilor lor asupra informaiilor financiare corespunztoarecomponentelor i constatrile lor; sobinprobe de audit suficiente i adecvate privind informaiile financiare alecomponentelor i procesul de consolidare pentru a exprima o opinie asupra msurii ncare situaiile financiare ale grupului sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative,n conformitate cu cadrul de raportare financiaraplicabil.

Standardul internaional de audit (ISA) 610 Utilizarea activitii auditorilor internitrateaz responsabilitile auditorului extern care au legtur cu activitatea auditorilor interniatunci cnd auditorul extern a stabilit n prealabil c funcia de audit intern poate fi relevantpentru audit.

Aunci cnd o entitate are o funcie de audit intern pe care auditorul extern o considerrelevantpentru audit, obiectivele auditorului extern sunt:

a) sstabileascdaci n ce msurva utiliza activitatea specifica auditorilor interni;b) n cazul n care decide s utilizeze activitatea auditorilor interni, s stabileasc dac

activitatea este adecvatpentru scopurile auditului.De asemenea, dac auditorul extern decide s ia n considerare activitile specifice

auditului intern, el trebuie sevalueze efectele acestora, dacexist, asupra procedurilor de audit

extern. Pentru aceasta, auditorul extern trebuie sobino nelegere suficienta activitilor deaudit intern pentru a identifica i evalua riscurile de existena unor denaturri semnificative nsituaiile financiare i selaboreze i efectueze proceduri suplimentare de audit.

Pentru aprecierea gradului de adecvare a activitii auditorilor interni cu scopurileauditului, auditorul extern trebuie sevalueze:

obiectivitatea i competena tehnica auditorilor interni; dacactivitatea auditorilor interni a fost desfuratcu atenia cuvenit; dacva exista o comunicare eficace ntre el i auditorii interni; dac activitatea auditorilor interni a fost supravegheat, revizuit i documentat

corespunztor;


15/61

15

dac auditorii interni au obinut probe adecvate astfel nct concluziile lor s fierezonabile;

dac rapoartele auditorilor interni sunt concordante cu rezultatele activitilordesfurare;

dac aspectele neobinuite descrise de ctre auditorii interni au fost rezolvate n modcorespunztor.

Este de reamintit faptul c auditorul extern este singurul rspunztor pentru opiniaexprimat i c aceast responsabilitate nu este diminuat prin utilizarea activitii auditorilorinterni.

42. Faptele descoperite pnla data raportului de audit.

Astfel, printre procedurile pe care trebuie s le realizeze auditorul pentru a se asigura ctoate evenimentele care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului de audit, pentrucare cadrul de raportare financiar aplicabil prevede ajustarea sau prezentarea, au fost ajustatesau prezentate putem enumera:

nelegerea procedurilor pe care conducerea le-a stabilit pentru identificareaevenimentelor ulterioare;

interogarea responsabililor firmei client cu privire la producerea oricrui evenimentulterior care ar putea afecta situaiile financiare;

interogarea sau extinderea cercetrilor verbale sau scrise efectuate anterior pe lngconsilierii juridici ai entitii, pe probleme de litigii i despgubiri;

citirea minutelor/proceselor-verbale ale ntlnirilor proprietarilor firmei client,responsabililor firmei, care au avut loc dupdata situaiilor financiare i interogarea persoanelor

enumerate anterior cu privire la aspectele discutate la astfel de ntlniri pentru care nu existminute/procese-verbale disponibile;

citirea celor mai recente situaii financiare interimare ale firmei, bugete ale entitii,previziuni ale fluxurilor de trezorerie i alte rapoarte ale conducerii pentru perioadele ulterioaredatei situaiilor financiare.

ntruct cele mai multe din evenimentele ulterioare care ar putea afecta situa iile financiaresunt rezultatul deciziilor luate de responsabilii entitii, ISA 560 stabilete c interogrilerealizate de auditor asupra conducerii i asupra persoanelor nsrcinate cu guvernana pot vizaaspecte specifice, cum ar fi1:

ncheierea de noi angajamente, luarea de noi mprumuturi sau angajarea de noi garanii; realizarea sau planificarea de vnzri sau achiziii de active; realizarea de creteri de capital sau emiteri de instrumente de datorie, precum i emitereade noi aciuni sau obligaiuni sau ncheierea sau planificarea vreunui acord de fuziune sau

lichidare; existena unor active naionalizate sau distruse (de exempu, prin incendiu sau inundaie); efectuarea sau observarea oricror ajustri contabile neobinuite;

1 Standardul internaional de audit (ISA) 560 Evenimente ulterioare, pct. A9 n: Federaia Internaional aContabililor, Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar 2009, EdituraIrecson, Bucureti, 2009, p. 584.


16/61

16

producerea sau probabilitatea producerii de evenimente care vor pune sub semnulntrebrii adecvarea politicilor contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare (de exemplu,evenimente care pun sub semnul ntrebrii validitatea ipotezei continuitii activitii);

producerea de evenimente relevante pentru recuperabilitatea activelor sau pentruevaluarea estimrilor ori a previziunilor fcute n situaiile financiare.

O ultim procedur impus de standard este aceea referitoare la solicitarea pe careauditorul trebuie s o adreseze responsabililor firmei de a furniza o declaraie scris conformcreia toate evenimentele care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului de audit,pentru care cadrul de raportare financiar aplicabil prevede ajustarea sau prezentarea, au fostajustate sau prezentate.

43. Fapte descoperite dupdata publicrii situaiilor financiare.

Auditorul nu are obligaia de a mai efectua vreo procedurde audit dupdata publicriisituaiilor financiare. Totui, n situaia n care auditorul afldespre un fapt care, dacar fi fostcunoscut de ctre auditor nainte de ntocmirea raportului, l-ar fi determinat smodifice raportul,el trebuie sprocedeze la fel ca n situaiile prezentate n cazul anterior, respectiv alfaptelor decare auditorul ia cunotin dup data raportului, dar nainte de data la care sunt publicate

situaiile financiare.

n principiu, auditorul nu are obligaia de a mai efectua vreo procedurde audit dupdatantocmirii raportului. Dac, ns, ntre data raportului i data publicrii situaiilor financiare,auditorul afldespre un fapt care, dacar fi fost cunoscut de ctre auditor nainte de ntocmirearaportului, l-ar fi determinat smodifice raportul, auditorului i revin urmtoarele obligaii2:

- sdiscute cu responsabilii firmei client;- sdetermine msura n care situaiile financiare necesitmodificare, i, n caz afirmativ,- sinterogheze conducerea asupra modului n care intenioneazsprezinte aspectul vizat

n situaiile financiare.n funcie de hotrrea pe care o va lua conducerea cu privire la modificarea sau nu a

situaiilor financiare, auditorul va proceda, evident, n mod diferit, dar n conformitate cu ISA560.

Astfel, dacsituaiile financiare sunt modificate de ctre conducere, auditorul trebuie s-iextindprocedurile de audit necesare n circumstanele modificrii, pnla data noului raport, is furnizeze un nou raport. Referindu-se la noile situaii financiare cele modificate , datanoului raport nu trebuie sfie anterioardatei aprobrii situaiilor financiare modificate.

Exist jurisdicii n care legislaia permite ca modificarea situaiilor financiare s fierestricionat la evenimente ulterioare sau la evenimente care cauzeazmodificarea respectiv,aprobarea fiind restricionat tot la modificarea respectiv. n acest caz, auditorul are ladispoziie una din cele dousoluii oferite de ISA 560:

a) smodifice raportul pentru a include o informaie referitoare la modificarea respectiv,care s indice faptul c procedurile de audit cu privire la evenimentele ulterioare au fostrestricionate doar la modificarea situaiilor financiare descrisn note;

2 Standardul internaional de audit (ISA) 560 Evenimente ulterioare, pct. 10 n: Federaia Internaional aContabililor, Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar 2009, EdituraIrecson, Bucureti, 2009, pp. 578 - 579.


17/61

17

b) s furnizeze un raport nou sau modificat, care s indice, ntr-un Paragraf de observaiisau n Alt paragraf explicativ, c procedurile auditorului asupra evenimentelor ulterioare suntrestricionate doar la modificarea situaiilor financiare descrisn note.

Dac legislaia nu impune obligativitatea publicrii situaiilor financiare modificate, niciauditorul nu este obligat s furnizeze un raport modificat sau un nou raport. Totui, dacauditorul considercsituaiile financiare ar fi trebui modificate, el poate s-i modifice opinia(dacraportul nu a fost ncfurnizat entitii) i apoi sfurnizeze raportul sau, dacraportul lui afost deja furnizat entitii, el trebui ssolicite responsabililor firmei client snu publice situaiilefinanciare nainte de efectuarea modificrilor necesare. Dacsituaiile financiare sunt publicatefra fi fost modificate, auditorul trebuie sse asigure craportul su de audit nu va ajunge lautilizatori sau cacel raport nu va fi considerat credibil.

44. Examenul situaiilor financiare.

Auditorul i exprimopinia asupra situaiilor financiare. Dar, pentru a-i putea exprimaopinia, auditorul trebuie sconfirme csituaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i cele reflect corect deciziile conducerii ntreprinderii i dau o imagine fidel a activitii isituaiei financiare a ntreprinderii.

Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:- faptului c situaiile financiare sunt coerente, concordcu datele din contabilitate,

sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i incont de evenimentele posterioare datei de nchidere;

- faptului c notele conin toate informaiile de importan semnificativ asuprasituaiei patrimoniale, financiare i rezultatelor obinute.

Tehnicile de examinare se sprijinn mod deosebit pe:- stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale

exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate;- comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare,

posterioare i previziunile ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare;- compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de

profit i pierdere.Acest examen analitic asupra documentelor finale permite actualizarea i controlul

concluziilor trase n timpul examenului analitic efectuat n etapele anterioare.Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac

acestea dau o imagine fidel, clar i complet a poziiei, situaiei financiare i rezultatelorntreprinderii.

45. Ipoteza continuitii activitii n auditul situaiilor financiare.

Standardul internaional de audit (ISA) 570 Principiul continuitii activitiistabilete cobiectivele auditorului sunt3:

s obin probe de audit suficiente i adecvate privind gradul de adecvare a aplicriiprincipiului continuitii activitii de ctre conducere n ntocmirea situaiilor financiare;

3Standardul internaional de audit (ISA) 570Principiul continuitii activitii, pct. 9 n: Federaia Internaionala Contabililor,Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar 2009, EdituraIrecson, Bucureti, 2009, p. 592.


18/61

18

stragconcluzii, n baza probelor de audit obinute, dacexisto incertitudine legatdeevenimente sau condiii din viitor care ar putea da natere la ndoieli semnificative privindcapacitatea entitii de a-i continua activitatea;

sdetermine implicaiile pentru raportul de audit.Dacauditorul a identificat evenimente sau condiii care ar putea spunn mod serios la

ndoial capacitatea entitii de a-i continua activitatea, el va trebui s obin probe de auditsuficiente i adecvate pentru a determina dac exist sau nu o incertitudine semnificativ nprivina continurii activitii. Pentru a obine aceste probe, auditorul va trebui saplice o seriede proceduri suplimentare de audit, cum ar fi4:

1. analizarea i discutarea fluxurilor de trezorerie, a profitului i a altor previziuni relevantecu conducerea;

2. analizarea i discutarea ultimelor situaii financiare interimare disponibile ale entitii;3. citirea condiiilor contractelor de mprumut sau a celor legate de obligaiuni i

determinarea nclcrii sau nu a acestora;4. citirea minutelor ntlnirilor asociailor, a celor nsrcinai cu guvernana i a comitetelor

relevante pentru identificarea meniunilor legate de dificulti financiare;5. interogarea consilierului juridic al entitii cu privire la existena unor litigii i pretenii, a

rezonabilitii evalurii conducerii cu privire la rezultatele acestora i estimarea implicaiilorfinanciare;

6. confirmarea existenei, legalitii i gradului de aplicare a aranjamentelor cu prileafiliate pentru a oferi i menine sprijinul financiar i evaluarea capacitii financiare a unorasemenea pri de a oferi fonduri adiacente;

7. evaluarea planurilor entitii de a rezolva comenzile neonorate ctre clieni;8. efectuarea porcedurilor de audit cu privire la evenimente ulterioare pentru a le identifica

pe acelea care afecteazcapacitatea entitii de a-i continua activitatea;9. confirmarea existenei, termenilor i gradului de adecvare al facilitilor de mprumut.

46. Procedurile analitice n auditul situaiilor financiare.

Procedurile analitice reprezint evaluri ale informaiilor financiare efectuate prinintermediul unui studiu al relaiilor plauzibile dintre datele financiare i nefinanciare. PotrivitStandardului internaional de audit (ISA) 520 - Proceduri analitice (pct. A1), ele presupunefectuarea de comparaii ntre informaiile financiare ale entitii i elemente ca:

- informaiile comparative pentru perioadele precedente;- rezultatele anticipate, cum ar fi: bugete, previziuni, ateptri ale auditorului;- informaiile din domeniile de activitate similare (medii ale sectorului sau informaii

despre entiti similare).Procedurile analitice cuprind i aciuni care permit investigarea fluctuaiilor i a relaiilor

care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat n mod semnificativ de lavalorile previzionate.

Ca metode de efectuare a procedurilor analitice pot fi utilizate: estimrile, comparaiile,calculul indicilor, analiza tendinelor, toate permind verificarea coerenei ntre:

cifrele din situaiile financiare anuale i realitatea prelucrrilor contabile;4Standardul internaional de audit (ISA) 570Principiul continuitii activitii, pct. A 15 n: FederaiaInternaionala Contabililor, Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009, p. 602.


19/61

19

cifrele din situaiile financiare anuale, pe de o parte, i activitatea entitii, trecutul su ipreviziunile, pe de altparte.

Literatura de specialitate francez, avnd ca baz de referinNote dinformation nr. 6(elaboratde Compania Naionala Comisarilor de Conturi), descrie principalele tehnici utilizaten efectuarea procedurilor analitice, dupcum urmeaz5:

a. Analiza verosimilitiieste o tehnicrelativ simpl, permind auditorului s examinezeoperaiunile sau grupurile de conturi ale cror modificri par anormale. Cu titlu de exempluputem cita: o valoare ridicata soldului unui cont, conturi cu un sold anormal, nregistrri frexplicaii. Aceast analiz poate fi fcut plecnd de la documentele financiare, fiind totuilimitat, n sensul cea nu poate singursconfirme dacun cont sau un document nu conineanomalii.

b. Compararea datelor absolutepresupune analiza datelor exerciiului prin raportare la: datele perioadelor anterioare pentru a determina dacevoluia este coerent; datele din buget pentru a ti dac obiectivele fixate au fost atinse, iar dac nu,pentru a afla motivele; datele similare ale altor ntreprinderi cu scopul de a identifica particularitilentreprinderii.

Nu este vorba de efectuarea unei analize financiare, iar datele nu trebuie considerate unsistem de referin. Aceastcomparare a datelor absolute nu este semnificativdect dac:

existo logicn evoluia conturilor de la o perioadla alta; datele nu au fost intenionat modificate pentru respectarea previziunilor; entitile similare ntocmesc situaiile financiare pe baza acelorai principiicontabile.

c. Compararea datelor relativeeste utilizatmpreuncu tehnica descrisanterior. n acestcaz este vorba despre determinarea i analiza unor indicatori (ratios) semnificativi (de exploatare,de structura bilanului, de rotaie), ceea ce presupune existena unei relaii directe ntre o datiun element de referin i ca aceast relaie s rmn fix. De aici rezult i limitele acesteitehnici:

dificultatea alegerii elementelor de referin; dificultatea de a defini relaiile dintre cele doudate; necesitatea unei bune cunoateri a activitii entitii pentru a putea detectaabsena anormala variaiilor.

d. Analiza tendinelor const n examinarea diferitelor rezultate pentru a stabili mai exactcare sunt relaiile ntre datele utilizate. Aceastanalizpoate fi fcut n mod empiric sau prinaplicarea tehnicilor statistice. Printre limitele acestei tehnici pot fi enumerate: fiabilitatea datelor

utilizate i costul investiiei necesare aplicrii tehnicilor statistice.Examenul analitic poate fi utilizat n diferite momente ale misiunii unui auditor, astfel: n timpul cunoaterii generale a ntreprinderii (la nceputul misiunii); n timpul controlului conturilor (pe parcursul misiunii); n timpul examinrii situaiilor financiare (la sfritul misiunii).

Dac n urma examenului analitic auditorul identific fluctuaii i elemente neobinuite,adicrelaii ntre diferite elemente care nu sunt confirmate cu informaii obinute din alte surse,el trebuie scerceteze mai n detaliu aceste probleme. Cercetrile se vor desfura n douetape:

5Obert, R.,Op. cit., pp. 79 - 80.


20/61

20

a. ntr-o prim faz, se pun ntrebri responsabililor entitii i se evalueaz caracteruladecvat al rspunsurilor furnizate. Pentru aceasta se compar rspunsurile responsabililor dinentitate cu informaiile obinute n timpul desfurrii lucrrilor de audit.

b. n cea de-a doua faz, se utilizeaz alte proceduri de audit pentru a se ajunge la oconcluzie satisfctoare, atunci cnd conductorii firmei nu pot furniza explicaii sau cndexplicaiile furnizate de ei nu sunt considerate satisfctoare.

47. Tehnica observrii fizice.

Observareaconstn urmrirea unui proces sau a unei proceduri efectuate de altcineva. nschimb, inspecia este cel mai sigur mijloc de verificare a existen ei reale a unor elemente deactiv. Aceast tehnic nu permite confirmarea valorii unui bun sau a apartenenei sale subaspectul proprietii, ns ofer posibilitatea colectrii unor informaii care vor fi utile pentrucontrolul valorii i al proprietii.

Inspecia vizeazexaminarea fizica elementor de activ tangibile, cum ar fi: stocuri, banii alte elemente pstrate n casierie, imobilizri corporale etc. Auditorul se poate informa nlegturcu metodele utilizate i instruciunile date pentru efectuarea inventarierii. n continuare,el va observa modalitatea de efectuare a inventarierii i respectarea procedurilor scrise. Cea maibunmetodpentru a face acest lucru este de a asista la operaiunea de inventariere sau la o partea acesteia. n urma acestei verificri auditorul se va asigura c:

toate elementele sunt corect inventariate (nu exist stocuri uitate, nu exist erori denumrare etc.);

toate elementele inventariate sunt corespunztoare calitativ (nu exist materialeinutilizabile etc.);

Dupce a obinut aceste asigurri, auditorul va fi n msursverifice i dacelementeleinventariate aparin ntreprinderii, precum i dacele sunt corect evaluate.

Pe lngexaminarea fizica activelor, inspecia implici examinarea nregistrrilor sau adocumentelor interne sau externe, n form tiprit, electronic sau sub alt form. Inspecianregistrrilor i a documentelor furnizeazprobe de audit a cror credibilitate variaz, n funciede natura i sursa acestora, i, n cazul nregistrrilor i documentelor interne, n funcie deeficacitatea controalelor exercitate n timpul ntocmirii lor. De exemplu, inspecia nregistrrilorpoate fi utilizat ca test al controalelor pentru a dovedi aplicarea autorizrii ca activitate decontrol.

48. Elemente probante: definiie, rol, criterii de apreciere.

Probele de audit reprezint informaii utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pecare se bazeaz opinia sa. Ele cuprind att informaiile cuprinse n documentele i evidenelecontabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare, ct i orice alte informaii relevantepentru scopul auditului. Cele mai multe probe sunt obinute prin intermediul procedurilor deaudit pe care auditorul le defoar n timpul misiunii sale, plecnd de la documentele ievidenele contabile. Existnsi informaii obinute din alte surse, cum ar fi: misiunile de auditanterioare (n cazul n care un auditor desfoarmisiuni recurente la un client) i procedurileprin care o firmde audit obine informaii n legturcu acceptarea sau continuarea relaiei curespectivul client. De asemenea, reprezint probe de audit acele informaii care justific icompleteazafirmaiile conducerii, dar i cele care le contrazic. Mai mult, n unele cazuri, chiar


21/61

21

absena informaiilor constituie prob de audit. Avem n vedere, spre exemplu, refuzulconducerii de a furniza auditorului o informaie solicitat de acesta sau limitarea accesuluiauditorului la anumite surse de informaii.

Existmai multe categorii de probe, dar auditorul trebuie s-i fundamenteze concluziilepe acele dovezi considerate cu adevrat relevante i de ncredere. Aadar, o mare parte dinactivitatea desfuratde auditor n scopul formulrii opiniei lui va fi reprezentatde obinerea ievaluarea probelor de audit. De fapt, determinarea tipului i a cantitilor de probe necesare,precum i evaluarea concordanei dintre informaii i criteriile de calitate aplicabile reprezintcomponenta de baza oricrui audit.

Pentru ca opinia auditorului sfie ct mai credibil, trebuie ca probele de audit pe care ease bazeaz s fie de calitate (adecvate scopului pentru care au fost ob inute) i n cantitatesuficient. Gradul de adecvare i suficiena probelor de audit sunt intercondiionate.

49. Coninutul unui raport asupra controlului intern.

Raportul de sintezsauraportul asupra controlului intern cuprinde un numr de note carerezumpentru fiecare post semnificativ:

sistemul sau sistemele contabile care l alimenteaz; judecile care l afecteaz; controalele interne pe care auditorul a decis sse sprijine i consecinele asupra ntinderii

controalelor de efectuat; natura, ntinderea i calendarul altor verificri de efectuat, atunci cnd nu existcontroale

interne pe care auditorul se poate sprijini.

Tabloul de evaluare a sistemului conine informaiile urmtoare: punctele tari ale sistemului de control; punctele slabe ale sistemului de control; efectele posibile ale existenei acestor puncte slabe; incidena punctelor slabe asupra situaiilor financiare; incidena punctelor slabe asupra programului de audit; recomandrile fcute ntreprinderii.

Aprecierea permanenei controlului intern are loc dupce auditorul a identificat puncteletari i punctele slabe ale sistemului. Scopul acestei etape este de a verifica dacsistemul descrisexist n realitate. Pentru aceasta auditorul va seleciona un numr de tranzacii pe care le vaurmri de la origine pnla final, verificndu-se daccontroalele prevzute sunt efectuate.

50. Coninutul raportului de audit.

Raportul trebuie s aib un titlu care s indice clar c este raportul unui auditorindependent, astfel nct spoatfi distins de alte tipuri de rapoarte.

Destinatarul raportului de audit este, de regul, adunarea general a acionarilor sauconsiliul de administraie. Abia dup ce acest raport a fost prezentat adunrii generale aacionarilor, el va fi prezentat terilor prin publicare. Legislaia naional specificadesea cui ieste adresat raportul auditorului n ara respectiv.


22/61

22

Paragraful introductival raportului de audit trebuie spermit identificarea urmtoareloraspecte: entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate, faptul csituaiile financiare au fostauditate, titlul fiecrei componente a situaiilor financiare, data ntocmirii situaiilor financiare iperioada la care se refer. Pe lng furnizarea acestor informaii, paragraful introductiv maitrebuie s fac referire la sumarul politicilor contabile semnificative i la alte informaiiexplicative.

Raportul trebuie s arate c este responsabilitatea conducerii de a ntocmi i prezentasituaiile financiare, respectiv de a concepe i implementa un control intern adecvat ntocmirii iprezentrii unor situaii financiare lipsite de denaturri semnificative.

Un alt paragraf al raportului trebuie s indice responsabilitatea auditorului. Aa cum ammai artat, auditorul are obligaia ca, n urma defurrii misiunii sale, s exprime o opinieasupra situaiilor financiare. Dacmisiunea auditorului a fost realizat n conformitate cu toatestandardele internaionale relevante pentru audit, auditorul poate face meniune n raport cauditul a fost efectuat n conformitate cu standardele internaionale de audit.

De asemenea, raportul de audit trebuie s indice amploarea lucrrilor de audit, respectivprocedurile de audit pe care auditorul le-a pus n practic conform normelor de auditrecunoscute. Astfel, raportul de audit trebuie sprecizeze cprin audit s-au realizat urmtoarele:

proceduri pentru obinerea probelor de audit referitoare la valorile i prezentrile dinsituaiile financiare; este necesarmenionarea faptului cexaminarea s-a fcut prin sondaj;

evaluarea controlului intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea situaiilorfinanciare;

evaluarea gradului de adecvare a politicilor i principiilor contabile care au stat la bazantocmirii situaiilor financiare;

aprecierea caracterului rezonabil al estimrilor semnificative reinute de conducere pentruntocmirea situa

iilor financiare; aprecierea prezentrii n ansamblu a situaiilor financiare.

Partea raportului care conine opinia auditoruluieste esenialpentru aprecierea situaiilorfinanciare. n aceastparte a raportului, auditorul trebuie s-i exprime clar opinia cu privire laimaginea corecti fidel(sau la prezentarea fidel, din toate punctele de vedere semnificative)pe care o dau situaiile financiare ntocmite n conformitate cu un cadru general de raportarefinanciaraplicabil. Tot aici este obligatorie identificarea cadrului general de raportare financiaraplicabil, pentru a informa utilizatorii raportului cu privire la contextul n care este exprimatopinia. Acest lucru este cu att mai necesar n contextul n care este posibil ntocmirea unorsituaii financiare n conformitate cu dou cadre generale de raportare financiar aplicabile.Fiecare dintre cele dou cadre trebuie luate n considerare separat atunci cnd este formulat

opinia. n raport, opinia auditorului trebuie sfacreferire la ambele cadre, dupcum urmeaz: dacsituaiile financire se conformeazcu fiecare cadru general de raportare financiar,sunt exprimate douopinii, separat sau ntr-o singurfraz;

dacsituaiile financire se conformeazdoar unui cadru general de raportare financiar,se vor exprima dou opinii: una nemodificat cu privire la conformitatea cu unul din cadrelegenerale i alta modificatpentru neconformitatea cu celalalt cadru general.

n afarde opinie, raportul de audit poate sincludi o confirmare a faptului csituaiilefinanciare au fost ntocmit conform obligaiilor legale. n aceste condiii, va trebui s existe oseciune distinctn raportul auditorului al crei subtitlu va fi, de exemplu, Raport cu privire laalte dispoziii legale i de reglementare. De asemenea, i se poate cere auditorului sdesfoarei sraporteze cu privire la anumite proceduri suplimentare specificate ori sexprime o opinie cu


23/61

23

privire la unele aspecte specifice, precum calitatea i gradul de adecvare a registrelor inregistrrilor contabile. n legturcu toate aceste solicitri adiionale, auditorulului i se poatepermite s raporteze n cadrul raportului cu privire la situaiile financiare, aa cum am vazutanterior, sau n cadrul unui raport separat.

Semnturaauditorului este cea care confervaliditate raportului de audit. Ea este efectuatfie n numele firmei de audit, fie n numele personal al auditorului, dar pot fi trecute i ambelenume. Pe lngnume, n unele ri, i se poate cere auditorului sdeclare, n raport, calificareaacordatde un organism profesional ori cauditorul sau firma de audit au primit recunoatereaprin autorizarea acordatde autoritatea de calificare din ara respectiv.

Raportul de audit trebuie spoarte dataterminrii lucrrilor de audit, respectiv data la careauditorul a obinut probe suficiente i adecvate pe care s-i bazeze opinia cu privire la situaiilefinanciare. ntruct opinia auditorului se refer la situaiile financiare ntocmite i prezentate dectre conducere, data raportului de audit va fi, n mod obligatoriu, ulterioardatei semnrii sauaprobrii situaiilor financiare de ctre conducere. n acest fel, destinatarii situaiilor financiarevor ti c auditorul a inut cont i de evenimentele intervenite dup ntocmirea situaiilorfinanciare i pnla data finalizrii auditului.

n finalul raportului trebuie indicati adresa auditorului, respectiv localitatea n care seaflbiroul acestuia i n care i desfoaractivitatea.

51. Rolul i coninutul notei de sintez.

Nota de sintezeste un element impus de practic: auditorii fac notaii pe zeci sau sute depagini ale dosarelor de lucru i ale unor documente astfel nct este normal ideea concentrriiconcluziilor i remarcilor mai importante ntr-o notde sintez. Unele opinii exprimate n aceastnotvor fi incluse n raportul de audit, n timp ce altele vor fi utilizate n lucrrile de audit dinexerciiile urmtoare. Fiecare opinie din nota de sintez trebuie s fie nsoitde o trimitere lafoile de lucru n care sunt coninute informaiile care o susin.

Structura unei note de sintezpoate fi urmtoarea6:- rezumatul activitii;- derularea generala misiunii de audit;- probleme ntlnite;- propuneri de opinie;- sumarul ajustrilor propuse;- puncte n suspensie;- aspecte de urmrit n exerciiul urmtor.

Standardele internaionale de audit nu prezint nicio informaie privitoare la ntocmirea

acestei note de sintezde ctre auditor. Nici normele naionale nu fac referire directla o astfelde not. Cu toate acestea, n Ghidul privind Auditul Calitii existcteva referiri la finalizareaauditului care ar putea fi asimilate aspectului n discuie. Astfel, printre obiectivele care trebuieatinse n faza de definitivare a auditului i care reprezint, de fapt, concluzia auditului suntenumerate7:

1. sofere asigurarea copinia de audit exprimateste susinut n mod corespunztor demunca efectuat, de existena dosarelor i a probelor de audit;

6***,Audit financier. Les outils de laudit: guides, questionnaires et feulles de travail, Dunod, Paris, 1991, p. 227.7***, Ghid privind Auditul Calitii, Editura Irecson, Bucureti, 2010, p. 16.


24/61

24

2. s ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat n foile delucru a activitii care s-a efectuat i a concluziilor la care s-a ajuns;

3. s ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardeleinternaionale de audit i cu manualul de proceduri interne standardele firmei;

4. sofere asigurarea, dac este necesar, cactivitatea de audit efectuatde fiecare dintremembrii echipei de audit este revizuitde persoane cu experienmai mare n firm;

5. satragatenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sauconturi;

6. sdocumenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firmi clientetc., care sunt relevante pentru conturi i pentru audit.

n plus, normele naionale mai recomand firmelor de audit s ntocmeasc la finalizareaunei misiuni un memorandum privind aspectele semnificative identificate n cursul derulriimisiunii, att cu referire la firma client, ct i cu privire la misiunea de audit i constatrileechipei de audit.

52. Elementele posterioare nchiderii exerciiului.

Evenimente ulterioare nchiderii exerciiului. Aceastexpresie se referla evenimentele deimportansemnificativcunoscute sau intervenite ulterior nchiderii exerciiului. Trei date suntsemnificative n alegerea tratamentului aplicat evenimentelor ulterioare nchiderii exerciiului:

data nchiderii exerciiului; data ntocmirii situaiilor financiare anuale; data ntocmirii raportului de ctre auditor.

innd cont de aceste putem identifica cel puin patru categorii de evenimente, respectiv:1. Evenimente se produc nainte de ntocmirea situaiilor financiare anuale.2. Evenimente care se produc ntre data ntocmirii situaiilor financiare i data ntocmiriiraportului de audit.3. Evenimente care se produc ntre data ntocmirii raportului de audit i data adunrii

generale a acionarilor sau asociailor.4. Evenimente care se produc dupdata inerii adunrii generale.Standardul internaional de audit (ISA) 560 Evenimente ulterioare prezint obligaia

auditorului de a se asigura c toate evenimentele care au loc ntre data situaiilor financiare(definitn ISA ca data ncheierii celei mai recente perioade acoperite de situaiile financiare)i data raportului de audit, care impun ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare, suntreflectate n mod corespunztor n acele situaii financiare, n conformitate cu carul general deraportare financiaraplicabil. n acelai timp, standardul stabilete obligaiile auditorului, dup

data ntocmirii raportului de audit, n cazul n care el identificanumite fapte, care au legturfirma client, i care, dacar fi fost cunoscute de auditor la acea dat, l-ar fi putut determina peauditor smodifice raportul.

Acelai standard descrie i explic procedurile pe care trebuie s le pun n aplicareauditorul pentru a se achita de obligaiile amintite anterior, avnd n vedere momentul produceriifiecrui eveniment ulterior nchiderii exerciiului.

53. Fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilorfinanciare.


25/61

25

n principiu, auditorul nu are obligaia de a mai efectua vreo procedurde audit dupdatantocmirii raportului. Dac, ns, ntre data raportului i data publicrii situaiilor financiare,auditorul afldespre un fapt care, dacar fi fost cunoscut de ctre auditor nainte de ntocmirearaportului, l-ar fi determinat smodifice raportul, auditorului i revin urmtoarele obligaii8:

- sdiscute cu responsabilii firmei client;- sdetermine msura n care situaiile financiare necesitmodificare, i, n caz afirmativ,- sinterogheze conducerea asupra modului n care intenioneazsprezinte aspectul vizat

n situaiile financiare.n funcie de hotrrea pe care o va lua conducerea cu privire la modificarea sau nu a

situaiilor financiare, auditorul va proceda, evident, n mod diferit, dar n conformitate cu ISA560.

Astfel, dacsituaiile financiare sunt modificate de ctre conducere, auditorul trebuie s-iextindprocedurile de audit necesare n circumstanele modificrii, pnla data noului raport, is furnizeze un nou raport. Referindu-se la noile situaii financiare cele modificate , datanoului raport nu trebuie sfie anterioardatei aprobrii situaiilor financiare modificate.

Exist jurisdicii n care legislaia permite ca modificarea situaiilor financiare s fierestricionat la evenimente ulterioare sau la evenimente care cauzeazmodificarea respectiv,aprobarea fiind restricionat tot la modificarea respectiv. n acest caz, auditorul are ladispoziie una din cele dousoluii oferite de ISA 560:

c) smodifice raportul pentru a include o informaie referitoare la modificarea respectiv,care s indice faptul c procedurile de audit cu privire la evenimentele ulterioare au fostrestricionate doar la modificarea situaiilor financiare descrisn note;

d) s furnizeze un raport nou sau modificat, care s indice, ntr-un Paragraf de observaiisau n Alt paragraf explicativ, c procedurile auditorului asupra evenimentelor ulterioare suntrestricionate doar la modificarea situaiilor financiare descrisn note.

Dac legislaia nu impune obligativitatea publicrii situaiilor financiare modificate, niciauditorul nu este obligat s furnizeze un raport modificat sau un nou raport. Totui, dacauditorul considercsituaiile financiare ar fi trebui modificate, el poate s-i modifice opinia(dacraportul nu a fost ncfurnizat entitii) i apoi sfurnizeze raportul sau, dacraportul lui afost deja furnizat entitii, el trebui ssolicite responsabililor firmei client snu publice situaiilefinanciare nainte de efectuarea modificrilor necesare. Dacsituaiile financiare sunt publicatefra fi fost modificate, auditorul trebuie sse asigure craportul su de audit nu va ajunge lautilizatori sau cacel raport nu va fi considerat credibil.

54. Examenul situaiilor financiare: solduri de deschidere.

Standardul internaional de audit (ISA) 510 Misiuni de audit iniiale solduri iniialetrateaz responsabilitile auditorului referitoare la soldurile iniiale atunci cnd situaiilefinanciare sunt auditate pentru prima oar sau atunci cnd situaiile financiare ale exerciiuluifinanciar precedent au fost auditate de un alt auditor.

Pentru angajamentele de audit iniiale, auditorul trebuie sobinprobe de audit adecvatei suficiente conform crora:

soldurile iniiale nu conin denaturri care afecteaz n mod semnificativ situaiilefinanciare ale exerciiului financiar curent;

8 Standardul internaional de audit (ISA) 560 Evenimente ulterioare, pct. 10 n: Federaia Internaional aContabililor, Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar 2009, EdituraIrecson, Bucureti, 2009, pp. 578 - 579.


26/61

26

politicile contabile reflectate n soldurile iniiale sunt aplicate n mod consecvent saumodificrile acestora sunt contabilizate adecvat i prezentate corect, n conformitate cu cadrulgeneral de raportare financiaraplicabil.

Aciunile pe care trebuie sle ntreprindauditorul pentru a obine probe despre msura ncare soldurile iniiale conin denaturri care afecteazn mod semnificativ situaiile financiare aleperioadei curente pot fi reprezentate de:

a) determinarea msurii n care soldurile iniiale ale perioadei precedente au fost corectevideniate n perioada curentsau, acolo unde este cazul, au fost retratate;

b) determinarea msurii n care soldurile iniiale reflect aplicarea politicilor contabileadecvate;

c) evaluarea msrii n care procedurile de audit efectuate n perioada curent furnizeazprobe relevante pentru soldurile iniiale;

d) revizuirea foilor de lucru ale auditorului precedent n vederea obinerii de probe cuprivire la soldurile iniiale, dacsituaiile financiare ale exerciiului precedent au fost auditate.

55. Auditul estimrilor contabile.

Standardul internaional de audit (ISA) 540 Auditul estimrilor contabile, inclusiv alestimrilor contabile la valoarea just i al prezentrilor aferente pune n discuieresponsabilitile auditorului cu privire la estimrile contabile, inclusiv estimrile contabile lavaloarea justi prezentrile informaiilor aferente ntr-un audit al situaiilor financiare.

Obiectivul auditorului este de a obine probe de audit suficiente i adecvate cu privire lamsura n care:

a) estimrile contabile, inclusiv estimrile contabile la valoarea just, din situaiilefinanciare, recunoscute sau prezentate, sunt rezonabile;

b) prezentrile aferente din situaiile financiare sunt adecvate, n contextul cadrului deraportare financiaraplicabil.Standardul este structurat pe urmtoarele seciuni:

proceduri de evaluare a riscului i activiti conexe; identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ; rspunsuri la riscurile de denaturare semnificativevaluate; proceduri de fond suplimentare ca rspuns la riscurile semnificative; evaluarea caracterului rezonabil al estimrilor contabile i determinarea denaturrilor; prezentri legate de estimrile contabile; indicii ale posibilei influene a conducerii; declaraii scrise; documentaie.

Deoarece incertitudinile inerente ale activitilor oricrei entiti fac ca unele elementeale situaiilor financiare snu poatfi dect estimate, aceste elemente sunt i cele afectate n modsemnificativ de raionamentul profesional. n consecin, activitile pe care auditorul trebuie sle desfoare n vederea obinerii de probe sunt mai complexe.

56. Care sunt documentele financiare de sintezpe care le verificauditorul financiar sauevaluatorul pentru a se asigura de credibilitatea datelor contabile?

Balanele de verificare i situaiile financiare anuale.


27/61

27

57. Tehnica sondajului.

Deoarece auditorul nu poate verifica integral operaiunile entitii i soldurile conturilor, eltrebuie s cerceteze elementele probante pe un eantion reprezentativ, obinut prin utilizareatehnicii sondajului.

Utilizarea tehnicii sondajuluin audit presupune selectarea unui numr de elemente dinansamblul operaiunilor i conturilor care formeaz mulimea ce urmeaz a fi controlat,aplicarea la aceste elemente a procedurilor de audit i extrapolarea rezultatelor obinute peeantion la ansamblul mulimii cercetate.

Cu referire la acelai aspect, n Standardul internaional de audit (ISA) 530 -Eantionarean audit (pct. 5) se apreciazceantionarea n auditconst n aplicarea procedurilor de auditpentru mai puin de 100% din elementele din cadrul unei populaii cu relevan pentru audit,astfel nct toate unitile de eantionare s aib posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de afurniza auditorului o baz rezonabil n funcie de care s formuleze concluzii cu privire lantreaga populaie. ntruct se verificmai puin de 100% elementele ueni populaii, existriscul(de eantionare) ca n baza testrii unui eantion, concluzia auditorului s fie diferit deconcluzia la care ar fi ajuns dacar fi aplicat aceleai proceduri de audit ntregii populaii.

Utilizarea tehnicii sondajului este justificatde faptul c, n cazul cuprinderii n control atuturor operaiunilor, costul auditului ar fi prea mare, comparativ cu utilitatea informaiilorobinute n urma verificrii unor operaiuni nesemnificative.

n funcie de caracteristica comuni scopul urmrit, se disting: sondaje asupra atributelor, care se utilizeaz cnd elementele care formeaz populaia

prezint o caracteristic comun, cum ar fi: urmrirea aprobrii comenzilor cu ocaziacumprrilor sau urmrirea nregistrrii bunurilor intrate n unitate n note de intrare-recepie;

sondaje asupra valorii, care se aplic atunci cnd caracteristica urmrit este valoareaelementelor analizate i a operaiunilor consemnate n rulajul i soldul conturilor.

O altdistincie ntre sondaje se face n funcie de cunotinele puse n practicde auditori de gradul de credibilitate pe care dorete s-l dea concluziilor sale. Astfel, vom avea:

sondaje statistice, care se caracterizeaz prin selectarea aleatorie a elementeloreantionului i utilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele eantionului, inclusivevaluarea riscului de eantionare.

sondaje nestatisticesunt cele care nu prezintcaracteristicile sondajelor statistice; ele aula baz experiena i intuiia auditorului i se apreciazcnu asigur ntotdeauna o extrapolareriguroasa rezultatelor obinute pe baza unui eantion la ntreaga populaie.

Pentru un rezultat mai bun al eantionrii, exist posibilitatea stratificrii populaiei deanalizat, respectiv divizarea populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea reprezentnd ungrup de elemente care prezintcaracteristici similare (adesea, valoarea monetar). n acest fel, sereduce variabilitatea elementelor din cadrul fiecrei categorii i devine posibil reducereadimensiunii eantionului frcreterea riscului de eantionare.

n mod concret, atunci cnd se efectueaz teste ale detaliilor soldurilor, populaia estestratificat n funcie de valoarea monetar. n acest fel, auditorul se poate concentra asupraelementelor cu valoare superioardeoarece ele pot conine cel mai mare potenial de denaturaresemnificativn ceea ce privete supraevaluarea.

De exemplu, dac n cazul unui numr total de 420 de clieni se dorete verificarea unuieantion de 40, iar eantionul este selectat utiliznd metoda proporional de selecie, putem


28/61

28

presupune c mpirea eantionului este realizat n proporia 80:20. Astfel, eantionul vacuprinde primii 32 de clieni ca mrime (80% x 40), iar restul de 8 clieni vor fi selectaialeatoriu din restul de 388 (420 32).

58. Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.

Nu existun program standard de control al conturilordeoarece acest program depindeexclusiv de rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei ntreprinderi.

Etapa de cunoatere a ntreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative, azonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa de apreciere a controlului intern, auditorul a avutposibilitatea identificrii existenei controlului intern pe care se poate sprijini i verificriimodului de funcionare a acestuia. n funcie de aceste fluxuri de informaii i de gradul defiabilitate al lor, auditorul i stabilete programul de control al conturilor care poate fi restrnssau extins.

Aadar, rolul programului de control este acela de a stabili care sunt controalele deefectuat, ct de extinse vor fi acestea i data la care ele vor fi efectuate.

Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conineurmtoarele rubrici:

- lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; acestecontroale trebuie s fie ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificatdocumentele i informaiile necesare a se solicita ntreprinderii;

- ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de eventualeleerori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menionezevolumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv;

- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd nvedere cde data la care s-a efectuat depinde calitatea unui control;

- o referinpentru foaia de lucru;- probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i

pentru a stabili sinteza rezultatelor controlului.

Dosar Program de control Ref:Pag:

Exerciiu Auditor:Viza responsabilului: Data crerii:

Data actualizrii:Data:

Controale deefectuat

Mrimeaeantionului

Fcut de........la data de.......

Referina(Foaia de lucru)

Problementlnite

59. Explicai principiul competenei n audit.

Profesionitii contabili trebuie s-i desfoare activitile cu un nivel corespunztor decompetenprofesionali cu atenia cuvenit. Acest principiu impune tuturor profesionitilorcontabili urmtoarele obligaii:


29/61

29

- s-i menincunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar care s-i asigure peclieni sau pe angajatori de primirea unor servicii profesionale competente;

- s acioneze cu contiinciozitate n conformitate cu standardele tehnice i profesionaleaplicabile, atunci cnd oferservicii profesionale.

Contiinciozitatea presupune ca profesionistul contabil s acioneze n conformitate cucerinele unei misiuni, cu atenie, meticulozitate i oportunitate.

Competena profesionalpoate fi separatn douetape:a) Atingerea sau obinerea competenei profesionale, care presupune, iniial, un standard

ridicat de educaie, urmat apoi de o educaie specific, pregtire i o examinare n domeniiprofesionale relevante, precum i o perioadde experienn domeniu.

b) Meninerea competenei profesionale presupune o continu contientizare a dezvoltriipermanente a profesiei contabile, incluznd reglementrile naionale i internaionale relevante ndomeniul contabilitii, auditului i alte reglementri relevante sau cerine statutare. n acelaitimp, profesionistul contabili trebuie sneleagnecesitatea respectrii programului de pregtirecontinuimpus de organizaia profesionalal crei membru este.

60. Conceptul de independenn audit.

Independena este cea care i permite profesionistului contabil s exprime o opinieneafectatde subiectivism, conflict de interese sau influene necorespunztoare ale altor pri.

Independena poate fi abordatdin doupuncte de vedere, dupcum urmeaz: independena la nivel mental (n gndire) reprezint starea de spirit care permite

exprimarea unei concluzii neafectatde influene care pot compromite raionamentul profesionali care i permit profesionistului contabil s acioneze cu integritate i s i exerciteobiectivitatea i scepticismul profesional;

independena de fapt (comportamental)presupune evitarea faptelor i a situaiilor caresunt att de importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate faptelespecifice i informaiile relevante, ar concluziona cintegritatea, obiectivitatea sau scepticismulprofesional ale firmei sau ale unui membru al echipei de audit au fost compromise.

61. Protejarea independenei prin clauze contractuale cu clientul.

Msurile de protejare a independenei stabilite n contractul cu clientul constau n: aprobarea sau ratificarea de ctre Adunarea general a clientului, a numirii

cabinetului/societii prestatoare de servicii profesionale atunci cnd a

Documents

Audit-Aptitudini-examen 2013