Audit Venituri Extraordinare

8/13/2019 Audit Venituri Extraordinare

1/23

BILET NR.701

Audit financiar:auditul veniturilor

extraordinare

STAGIAR CH IRU ANDRA M.ANUL III


2/23

Audit f inanciar:auditul venituri lor extraordinare

SC ALFA SRL

Etapele mis iunii de audit privind venituri le :

Etapa 1:Prezentarea cadrului legis la t iv normativ privind venituri leextraordinarea .Etapa2:Prezentarea obiectivelor auditului f inanciar contabil

privind veni turi le ext raordinare .Etapa 3:Sis temul de documente primare s i f luxul lor informational .Etapa 4:Monografia contabila a venituri lor extraordinare .Etapa 5:Aplicarea procedeelor s i tehnici lor de audit f inanciar contabil .

Etapa 6:Determinarea r iscului aferent venituri lor extraordinare .Etapa 7:Prezentarea probelor de audit f inanciar contabil .Etapa 8:Importanta re la t ive a r iscuri lor de erori s i pargul de semnificat i i .Etapa 9:Exprimarea opinie i de audit .Etapa 10:Intocmirea s i prezentarea raportului de audit


3/23

ETAPA 1:

Prezentarea cadrului legis lat iv normativ privind veniturile

extraordinare.

IAS 18 , ,Venituri ; Legea571/2003 Codul f i scal ; Ghidul cal i ta t i i in audit ; OMFP nr. 3055/2009 privind reglementri le contabile, cu

modificri le i completri le ul terioare; Legea 82/1991-Legeacontabil i ta t i i ;

OMFP nr. 3512/2008 privind documentele f inanciar contabi le, cumodificri le i completri le ul terioare .

Legea nr. 31/1990 , republicat , cu modificri le i completri leulterioare;

Legea 149/2013 privind aprobarea OG 23/2012 pentru modificarea s icompletarea OUG 90/2008 privind auditul s ta tutar a l s i tuat i i lorfinanciare anuale s i a l s i tuat i i lor f inanciare anuale consolidate s i aOrdonantei Guvernului nr . 65/1994 privind organizarea act ivi ta t i i deexpert iza contabila s i a contabil i lor autorizat i s i pentru modificareaaltor acte normative .

Introducere

Definirea venituri lor extraordinareVenituri le extraordinare , numite s i venituri exceptionale , sunt

rezulta te din evenimente sau tranzacti i ce nu sunt as tepta te sa se repeteintr-un mod frecvent sau regulat .

Venituri le extraordinare pot aparea ca urmare a subventi i lor primitepentru el iminarea efectelor calamitat i lor, pentru reamplasarea act ivi tat i lorproductive n zone defavorizate sau pentru descongest ionarea zonelorurbane aglomerate dar s i d in despagubiri le care nsotesc exproprierea unoractive pentru cauza de ut i l i ta te publica .Venituri le extraordinare provin din:

Venituri exceptionale din operat i i de gest iuneIn acest caz f i ind vorba de operat iuni cu caracter exceptional ce se referala act ivi ta tea de exploatare a intreprinderi i (exemplu: primirea de donati i

de act ive c irculante , venituri din despagubiri s i penali ta t i sau a l te venituriexceptionale din operat i i de gest iune)Venituri exceptionale din operat i i de capita lAcestea se refera la venituri le obtinute din vanzarea act ivelor imobil izate ,exclusiv TVA, subventi i le pentru invest i t i i v ira te la rezulta tul exerci t iului .Venituri exceptionale din provizioaneReprezinta venituri extraordinare din anularea sau diminuarea

provizioanelor pentru r iscuri s i cheltuiel i cu caracter exceptional , veni turidin provizioane pentru depreciere sau provizioane reglementate .

Venituri le sunt defini te n Cadrul general de ntocmire s i pr ezentare as i tuati i lor f inanciare drept majorari a le benefic i i lor economice n t impul

exerci t iului f inanciar , n urma intrari lor sau marir i i valori i ac t ivelor, saudiminuari a le obligati i lor care duc la cres teri a le capita luri lor propri i ,
http://lege5.ro/Gratuit/geztcmzrg4/ordin-3055-2009-pentru-aprobarea-reglementarilor-contabile-conforme-cu-directivele-europenehttp://lege5.ro/Gratuit/geytqnrvgm/ordin-3512-2008-privind-documentele-financiar-contabilehttp://lege5.ro/Gratuit/gy4dkmbu/lege-31r1-1990-privind-societatile-comercialehttp://lege5.ro/Gratuit/gy4dkmbu/lege-31r1-1990-privind-societatile-comercialehttp://lege5.ro/Gratuit/gy4dkmbu/lege-31r1-1990-privind-societatile-comercialehttp://lege5.ro/Gratuit/geytqnrvgm/ordin-3512-2008-privind-documentele-financiar-contabilehttp://lege5.ro/Gratuit/geztcmzrg4/ordin-3055-2009-pentru-aprobarea-reglementarilor-contabile-conforme-cu-directivele-europene


4/23

alte le dect cele obtinute prin contributi i de la detinatori i de capita l .Venituri le includ a t t venituri din act ivi ta tea curenta , c t s i cs t iguri .Termenul de venituri din act ivi ta tea curenta se refera la acele venituri careapar n cursul desfasurari i de catre o ntreprindere a act ivi ta t i i sa lecurente , termenul f i ind regasi t s i sub a l te denumiri ce include vnzari ,

onorari i , dobnzi , d ividende, redevente . Obiectivul acestui Standard es tede a prescrie tra tamentul contabil a l venituri lor generate de anumite t ipuride tranzacti i s i evenimente .

Un element de prima importanta n contabil izarea venituri lor dinactivi ta t i curente es te determinarea momentului la care trebuie recunoscutun as tfe l de venit . Venitul din act ivi ta t i le curente es te recunoscut a tuncicnd exis ta probabil i ta tea ca ntreprinderi i i vor reveni n vi i tor anumite

benefici i economice si cnd aceste benefici i pot f i evaluate cu f idel i tate.Acest Standard identif ica s i tuat i i le n care aceste cri teri i vor f i ndeplini tes i , prin urmare , venituri le din act ivi ta t i le curente vor f i recunoscute . Deasemenea, Standardul furnizeaza un set de ins tructiuni practice de aplicare

a acestor cri teri i .

Omfp 3055/2009

Elementele extraordinare sunt venituri le sau cheltuie l i le rezulta te dinevenimente sau tranzaci i ce sunt c lar diferi te de act ivi t i le curente a leenti t i i i care , prin urmare , nu se a teapt s se repete ntr -un modfrecvent sau regulat .

Contul 771 Venituri din subventi i pentru evenimente extraordinare s ia l te le s imilareCu ajutorul acestui cont se t ine evidenta acelor venituri rezulta te dincompensati i le primite pentru cheltuie l i sau pierderi din calamita t i sau a l teevenimente extraordinare .Contul 771 "Venituri din subventi i pentru evenimente extraordinare s ia l te le s imilare" es te un cont cu functie de pasiv.In creditul contului 771 "Venituri din subventi i pentru evenimenteextraordinare s i a l te le as imila te" se inregis treaza:

inregis tra te de o socie ta te , ca urmare a efectuari i unor cheltuie l i generat ede evenimente extraordinare (512, 445).Contul 771 poate f i debita t , in cursul perioadei , cu venituri le real izate dinoperat i i de part ic ipatie transferate copart ic ipanti lor .

La sfars i tul perioadei , soldul contului 771 se transfera asupra contului deprofi t si pierdere (121).Clas if icarea venituri lor din punct de vedere f iscalVenituri impozabile:- venituri din exploatare (venituri din vnzarea produselor, lucrari lorexecutate s i servic i i lor pres ta te , venituri din productia s tocata , venituri din

productia de imobi l izari , veni turi din subventi i de exploatare, veni turi dincedarea act ivelor )- venituri f inanciare (venituri din part ic ipati i , venituri din a l te imobil izarif inanciare , venituri din creante imobil izate , venituri din diferente de cursvalutar , venituri din dobanzi , venituri din sconturi obtinute , a l te venituri

f inanciare) .Venituri neimpozabile :


5/23

-dividendele primite de la o persoana juridica romana;-diferente le favorabile de valoare a t i t luri lor de part ic ipare , nregis tra te caurmare a ncorporari i rezervelor, benefic i i lor sau primelor de emisiune la

persoanele juridice la care se det in t i t luri de part icipare, precum sidiferente le de valoare a invest i t i i lor f inanciare pe termen lung,

reprezentnd actiuni detinute la socie ta t i afi l ia te , t i t luri de part ic ipare s iinvest i t i i det inute ca imobil izari , nregis tra te as tfe l potrivi t reglementari lorcontabile . Acestea sunt impozabile la data transmiteri i cu t i t lu gratui t acesionari i , a re trageri i , l ichidari i invest i t i i lor f inanciare , precum si la datare trageri i capita lului socia l la persoana juridica la care se detin t i t luri le de

part icipare;- venituri le din anularea cheltuie l i lor pentru care nu s-a acordat deducere ,venituri le din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-aacordat deducere , precum si venituri le din recuperarea cheltuie l i lornedeductibi leAuditul f inanciar contabil es te :

- o examinare independenta a s i tuat ie i f inanciare efectuata de un auditor, inconformita te cu orice obligatie re levanta;- un aport de credibil i ta te asupra s i tuat i i lor f inanciare;- o revedere cri t ica pentru evaluarea s i tuat ie i f inanciar contabile ;- o examinare efectuata de un profes ionis t competent s i independent invederea exprimari i unei opinii :a . asupra validi ta t i i s i corecte i aplicari a proceduri lor interne, s tabil i te deconducerea enti ta t i i , precum si

b . asupra imaginii f idele, clare s i complete a pat r imoniului s i a si tuat i i lorfinanciare .

ETAPA 2:

Prezentarea obiect ivelor auditului f inanciar contabil privind veniturile .

1. Verificarea venituri lor aferente act ivi ta t i i extraordinare ,cu referire laevenimente care au un caracter neprevizibi l la inceperea exerci t iuluifinanciar.2 . Verificarea influentei(proport ie i) venituri lor extraordinare asupra

profi tului societat i i .3 . Verificarea tranzacti i lor privind venituri le aferente vanzari i de act iveimobil izate

4.Verificarea venituri lor privind drepturi de personal neridicate s iprescrise

5. Verificarea documentat ie i s i proveniente i donati lor de act ive c irculante .6 . Verificarea surselor venituri lor provenite din despagubiri s i penali ta t i .7 . Verificarea subventi i lor primite .8 . Verificarea documentelor ce a tes ta evenimentele extraordinare ce au dusla pierderi s i apoi la despagubiri .9 . Verificarea documentat ie i ce a s ta t la baza inregis trari venituri lorextraordinare10. Verificarea modalia t i i de calcul a impozitului pe profi t t inand cont devenituri le extraordinare inregis tarte pe parcursul anului .


6/23

ETAPA 3:

Sistemul de documente primare s i f luxul l or informational.

Documentele pr imare folos i te in in tocmirea si tuati i lor f inanciare sunt :

Facturi de provenienta a imobil izari lor corporale Facturi de provenienta a marfi i Facturi de provenienta a materi i lor prime Certif icate de garantie , acolo unde es te cazul Fise de magazie Facturi de vanzare; Fise mij loace f ixe Certif icat de la taxe locale Liste le de invenatriere a s tocului Documente ce a tes ta intamplarea unor calamita t i(procese verbale de

consta tare . . . ) Jurnale de cumparare Jurnal de vanzare; Avize de expeditie; Balanta de verif icare; Contul de profi t sau pierdere; Regis tru inventar; Fise de magazie; Cerere confirmare creanta; Note contabile; Note de comanda emise de cl ient; Regis tru casa pentru incasari prin intermediul chitante lor; Extrase de cont pentru incasari prin intermediul ordinelor de pla ta ; Decont TVA declaratia 3 00; Declarat ia 394 Declarat ia 390 Situati i le f inanciare anul precedent s i curent Contracte de subventi i ; Contracte de as igurare Extrase de cont pentru perioadele in care s-au primit despagubiri le

pentru calamitat i .

Procese verbale de consta tare daune emis de ISU. Poli te de as igurare a imobil izari lor Contracte de vanzare-cumparare terenuri


7/23

ETAPA 4:

Prezentarea monograf ie i contabile .

1. La 1.02.2012 socie ta tea sufera o pierdere la s tocuri le de materi i prime,ca urmare a unei inundati i puternice ce a afecta t depozite le aceste ia .Pierderea se r idica la valoarea de 200000 le i . Socie ta tea primeste de lasocie ta tea de as igurare suma de 190000 le i pentru pierderi le inregis tra te .Inregis trarea care s-a efectuat in contabil i ta te :

a)pierderi din calamita t i (cheltuie l i deductibi le) :

671 Cheltuie l i privind calamit i le i a l te evenimente extraordinare " =371 " Marfuri" 200000 le i

b)despagubirea primi ta de la f i rma de as igurari

5121Conturi la banci inle i

= 771Venituri dinsubventi i

pentruevenimenteextraordinares i a l te les imilare

190000 le i

2 . In luna mart ie socie ta tea noastra i socie ta tea Y particip la o asociere inpart icipat ie, in vederea obineri i de bunuri , conform contractului deasociere: 70% Sc ALFASRL si 30% Y. Societatea ALFAorganizeaz iconduce pan la nivel de balan , a t at pentru act ivi ta tea proprie , ca t i

pentru contabil i tatea asocieri i . La sfars i tul luni i , asociatul Y primeste 30%din venituri le din subventi i pentru evenimente extraordinare obtinute int impul lunii , reprezentand suma de 20.000 le i .

4582

Decontari din operat i i inpart icipat ie - act iv

= 771

Venituri din subventii pentruevenimente extraordinare s ia l te le s imilare

20.000 le i .

3 . In luna iunie ca urmare a constructie unei autostrazi pe terenul

socie ta ta t i i , a fos t expropria t , pentru care urmeaza sa primeasca odespagubire de la s ta t n suma de 19000 le i .


8/23

nregis trarea contabila es te :

5121Conturi la banci in le i

= 771Venituri dinsubventi i pentru

evenimenteextraordinare s ia l te le s imilare

19.000 le i

4 . In luna septembrie in urma inventarului se consta ta un plus de marfuri ins toc in valoare de 1000 le i .

371 " Marfuri" =771Venituri din subventi i pentru evenimente

extraordinare s i a l te le s imilare 1000 le i

5 . In luna decembrie la inventarierea s tocului s -a consta ta t un minus ingest iune de 2000 le i , suma ce a fos t imputata gest ionarului .Lipsuri (minus la inventar) de marfuri imputabile tert i lor:

607 " Cheltuie l i privind marfuri le" (anali t ic dis t inct) = 371 " Marfuri"2000 le i

461" Debitori divers i" %=

771Venituri din subventii pentru evenimenteextraordinare s i a l te les imilare

4427" TVA colectata"

6.In luna octombrie unul din autoturismele socie ta t i i es te grav avaria ta ,caurmare a unui accident rut ie .Socie ta tea de as igurari despagubeste enti ta teaALFAcu 5000 de le i la s fars i tul lunii decembrie .

5121Consturi curente la banci=771V. din subventii pentru evenimenteextraordinare . . .5000 le i

7 . In luna decembrie in urma unui cutremur una din c ladiri le socie ta t i i sedarama.Cu toate ca valoarea imobil izari i corporale pierdute es te de 50.000lei , socie ta tea primeste o despagubire in valoare de 40.000 lei c(valoarecont 2813 pana in momentul dezastrului-2000 le i) .


9/23

671 Cheltuie l i privind calamit i le i a l te evenimente extraordinar= 212 Construci i 50000 le i

2812 = 2131 2000 le i

-despagubirea primita de la f irma de as igurari

5121Conturi la banci inle i

= 771Venituri dinsubventi i

pentruevenimenteextraordinares i a l te les imilare

40000 le i

8 . In luna octombrie socie ta tea primeste de la SC X SRL in banca penali ta t ide neincasare a facturi i la termen in cutum de 512 le i .Se inregis treaza penalizari neincasare la termen a facturi i , de la Sc X SRL,incuantum de 512 le i :

5121 = 7711 512leiConturi curente la banci Veniturid in subventi i

9 . In luna decembrie se consta ta ca exis ta drepturi de personal neridicate ,care trebuiesc prescrise :Se inregsi treaza sa lari i neridicate , prescrise , in suma de 412 le i :

426 = 7718 412lei

10.Societa tea detine obiecte de inventar afla te la tert i ( in valoare de 2000lei) ,care in decursul lunii decembrie 2012 au fost dis truse de inundatie s i

pentru care s -au incasat despagubiri in valoare de 1900 lei . :

671. Cheltuie l i privindcalamit i le i a l te evenimenteextraordinare =

351. Materi i i materia le afla te la2000 le i

ter i

5121Conturi la banci in le i

= 771Venituri dinsubventi i pentruevenimente

extraordinare s ia l te le s imilare

1900 le i


10/23

ETAPA 5:Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit f inanciar contabil

Procedeul 1:Studiul general prealabil : scrisoarea de angajament

Scrisoare de angajament

Catre Consil iul de Adminis tra t ie sau reprezentanti lor adecvati a iconduceri i

SC ALFA SRL

Dumneavoastra a t i cerut ca noi sa efectuam auditul venituri lorextraordinare la Sc ALFASRL la data 31.12.2012 pentru exerci t iul f inanciar

care se incheie la aceasta data . Suntem incantat i sa va confirmamacceptarea acestui angajament prin continutul aceste i scrisori . Auditul pecare i l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii d in parteanoastra asupra venituri lor extraordinare . Noi ne vom desfasuraactivi ta tea de audit in conformita te cu Standardele Internationalede Audit(sau cu referire la practic i sau s tandarde nationale r e levante) .Acele s tandarde cer ca noi la planificam si sa efectuam auditul ,cu scopul de a obtine un grad sat isfacator de cert if icare ca s i tuat i i lefinanciare sa nu sufere denaturari semnificat ive . Un audit includeexaminarea , pe baza de tes te , a dovezilor privind valori le s i prezentari le deinformati i d in s i tuat i i le f inanciare , tes te privind venituri le extraordinare s iinfleunta lor in tota l venituri s i profi t .

Deasemenea, un audit include evaluarea principii lor contabilefolosi te s i a es t imri lor semnificat ive efectuate de catre conducere ,

precum si evaluarea prezentari i generale a venituri lor ex traordinare incadrul s i tuat i i lor f inanciare .

Datori ta caracteris t ic i i de tes t s i a a l tor l imitari inerente a le oricaruis is tem contabil s i de control intern, exis ta un r isc inevitabil ca uneledenaturari semnificat ive sa ramana nedescoperi te .Pe langa raportul nostruasupra venituri lor extraordinare ,es t imam ca va putem oferi o scrisoareseparata privind orice carenta semnificat iva a s is temului contabil s i de

control intern care ne a trage a tentia .Va reamintim ca responsabil i ta teapentru intocmirea s i tuat i i lor f inanciare , incluzand prezentarea adecvata aacestora , es te a conduceri i socie ta t i i s i a societa t i i membra CECCAR, care

presteaza servici i le de contabi l i tate .Aceasta include mentinerea inregis trari lor contabile adecvate s i

controlul intern, se lectarea s i aplicarea poli t ic i lor contabile s isupravegherea s igurantei act ivelor socie ta t i i . Ca parte a procesului de auditvom cere din partea conduceri i confirmarea scrisa privind declarat i i lefacute noua in legatura cu auditul .

Asteptam cu nerabdare o colaborare deplina cu echipa dumneavoastras i credem ca aceasta ne va pune la dispozit ie orice inregis trari ,

documentat i i s i a l te informati icare ne vor f i necesare n efectuarea auditului .


11/23

Onorariul nostru, care va f i p l t i t pe masura ce ne desfasuramactivi ta tea , secalculeaza pe baza t impului cerut de personalul s tabil i t l a angajament, pluscheltuie l i ce vor f i decontate pe masura ce vor f i efectuate . Ratele orarecerute de personal variaza in functie de gradul de responsabil i ta te implicat

s i de experienta s i apti tudinile necesare .Aceasta scrisoare va ramane valabila pentru anii urmatori , cuexceptia cazuri lor cand va f i incheia ta , schimbata sau inlocuita .

Va rugam sa semnati si sa returnati exemplarul atasat acestei scrisoripentru a ne arata ca scrisoarea es te conforma cu ntelegerea dumneavoast raprivind acorduri le pentru angajarea noast ra in audi tul veni turi lorextraordinare .

S-a luat la cunostinta in numele socie ta t i i Sc ALFASRLde catre IONESCU BOGDAN

Data:01.03.2013


12/23

Procedeul 2: Controlul documentar con tabil

O parte esentia la a procesului de audit se concret izeaza in a aveaevidenta modului in care s-au intocmit documentele contabile pentruvenituri le extraordinare audita te s i in a obtine documentele prin care se pot

just if ica cifrele individuale.Controlul documentar contabil se imparte in: controlul cronologic : presupune verif icarea documentelor in ordinea

intocmiri i , inregis trari i s i indosarieri i documentelor fara o gruparesau o s is tematizare prealabila .De exemplu:verif icarea regis trului de vanzari z i lnic e i inregis trari ledin contabil ia te ; verif icarea unui esantion de facturi ;verif icareafise lor imobil izari lor corporale ,verif icarea s tocului s i a f ise lor demagazie;

controlul invers cronologic : presupune exerci tarea controluluipornind de la

sfars i tul perioadei pana la inceputul perioadei supusa controlului .Verif icarea inverscronologca es te folosi ta cand es te nevoie sa se s tabileasca momentulcare a generat o anumita abatere sau a tunci cand au fost efectuateomisiuni de inregis trari sau greseli de inregis trare .

controlul reciproc : consta in corectarea s i confruntarea la aceeasiunita te a unor documente cu continut identic insa diferi te ca forma

pentru aceleasi operat i i sau diferi te , insa legate reciproc.Deexemplu:nota de predare a produselor se confrunta cu raportul defabricat ie s i cu documentelede preluare in gest iune; documente detransport - cu factura furnizorului (date privind canti ta tea , locali ta teade expedit ie , e tc . ) ; inregis trari le din regis trul de casa - cu cele dinextrasul de cont primit de la banca.

controlul s istematic: presupune gruparea documentelor pe probleme(pe operat iuni de casa ,de aprovizionare , de sa larizare) s i verif icareacronologica a documentelor care au l egatura cu problema supusacontrolului

controlul incrucisat :consta in verif icarea s i confruntarea tuturordocumentelor exis tente la unita tea controla ta , la a l te unita t i cu cares-au facut decontari sau de la care s-au primit s i s -au l ivra t produse,marfuri , materia le s i a l te valori .De exemplu: originalul facturi i

exis tent in socie ta te se confrunta cu copia ramasa la furnizor;extrasulde cont primit de la banca - cu copia exis tenta la banc ,poli te le de as iguare a imobil izari lor corporale s i a s tocului

exis tente la s iguratori cu cele de la unita te . analiza contabila :presupune verif icarea date lor s i a conturi lor care

s-au folosi t in inregis trari le contabile .Aceasta analiza contabila seefectueaza pentru a se confirma ca toate date le obtinute din vanzarisunt inregis tra te in contabil i ta te integral s i cu exacti ta te .

calculul matematic : se aplica la facturi le scrise de mana,as tfe l sepoate veri f ica daca datele sunt corect scrise si nu s -au efectuatmodificari sau erori .Verif icarea calcule lor aferente despagubiri lor

primite.


13/23

Procedeul 3:Controlul to tal re spect iv controlul prin sondaj .

In functie de numarul documentelor folosi te in intocmirea s i tuat i i lorfinanciare aplicam unul dintre cele doua controale .Controlul tota l cuprindetoate operat i i le din cadrul obiectului s tabil i t s i pe intreaga perioada supusa

controlului .Controlul prin sondaj consta in verif icarea se lect iva adocumentelor s i operat i i lor semnificat ive in care sunt reflecta te moduri lede calcul , de evidentiere s i de pla ta .Pentru aplicarea unui control de sondajtrebuie sa se parcurga urmatoarele e tape:a) a legerea tehnici lor care es te influentata de doua e lemente: naturacontrolului de efectuat s i recurgerea sau nu la tehnici s ta t is t ice .

b) determinarea tal iei esant ionului se face in funct ie de unii factori care di fera , dupa cum este vorba despre sondaje asupra a tr ibuti i lor sau asupravalori lor .c) se lect ionarea esantionului: oricare ar f i metoda uti l iza ta pentru a legere ,esantionul se lect ionat t rebuie sa f ie reprezentat iv.

studiul esantionului : pentru ca esantionul s a iba un caracter probant,toate e lementele select ionate trebuie s f ie controla te . evaluarea rezultatelor: inainte de formula concluzii generale asuprarezulta te lor obtinute , f iecare anomalie consta ta ta es te examinata in sensulaprecieri i daca acestea sunt intr-adevar reprezentat ive pentru masarespectiva sau sunt accidentale .f) concluzii le sondajului .

Pentru auditarea venituri lor extraordinare a le SC ALFASRL s-au s tabil i turmatoarele esantioane:

1.prezentarea populat ie i s ta t is t ice Numar facturi = 1900 Numar contracte=100 Numar f ise de magazie=1000 Numar pol i te de as igurare=5 Numar jurnale=24 Numar note contabi le=60

2. ordonarea populat ie i s ta t ice descrescator3. determinarea esantionului s ta t is t ic

Esantion pentru: facturi = 1900 * 10% = 190 facturi contracte=100*10%=10 contracte f ise de magazie=1000*10%=100 fise de magazie poli te de asigurare=5 jurnale=24*10%=3 jurnale note contabile=60*10%=6 note contabile

4.determinarea topului esantionuluiTop:Esantion TOP pentru: facturi = 1900 * 80% = 152 facturi contracte=100*80%=80 contracte f ise de magazie=1000*80%=800 fise de magazie


14/23

poli te de asigurare=5 jurnale=24*80%=20 jurnale note contabile=60*80%=48 note contabile

5.determinarea segmentului a leator pentru:

facturi = 190-152=38 facturi contracte=80-10=70 contracte f ise de magazie=800-100=700 fise de magazie poli te de asigurare=5 jurnale=20-3-17 jurnale note contabile=48-6=42 note contabile

Procedeul 4: Controlul faptic

Presupune determinarea exacta a canti ta t i lor s i valori lor exis tente , a s tari i

in care se gasesc , a s tadiului s i a modului de prelucrare a respectari ilegali ta t i i in ut i l izarea lor . Inventarierea are ca obiectiv consta tarea la unmoment dat a exis tent ei canti ta t ive i ca l i ta t ive a e lementelor de act iv s i

pasiv ale unei unitat i gest ionare. Inventarierea po ate f i f izica s ivalorica . Inventarierea f iz ica presupune comparatia dintre s i tuat ia script icas i s i tuat ia faptica ,pin aceasta comparati rezultand plusuri sau minusuride inventor. Inventarierea valorica presupune compararea valori i contabilecu valoarea jus ta ,din aceasta comparatie rezultand aprecieri sau deprecieride valoare .

Procedeul 5:Confirmarile externe. Sunt frecvent ut i l iza te in legatura cu solduri le conturi lor s i componenteloracestora , dar nu trebuie sa se l imiteze la acestea .In cadrul auditari i venituri lor extraordinarea noi ,auditori i , vom apela laconfirmarea din partea socie ta t i i de as igurari a despagubiri lor efectuate caurmare a calamita t i lor naturale .

ETAPA 6:

Determinarea riscului aferent veniturilor

Auditorul t rebuie sa ut i l izeze ra t ionamentul profes ional la evaluareariscului de audit s i la s tabil irea proceduri lor de audit , pentru a se as iguraca r iscul es te redus pana la un nivel acceptabil de redus .Riscul de audit Reprezinta r iscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit neadecvata ,a tunci cand evidentierea venituri lor extraordinarea sunt denaturate in modsemnificat iv. Riscul de audit are tre i componente:A)riscul inerentB)riscul de controlC)riscul de nedetectare .Riscul inerent

Reprezinta susceptibi l i ta tea ca un sold a l unui cont sau o categorie detranzacti i sa contina o denaturare care ar putea f i semnificat iva , individual


15/23

sau cumulata cu denaturari le exis tente in a l te solduri sau categori i detranzacti i , presupunand ca nu au exis ta t controale interne adiacente .Riscul de control Reprezinta r iscul ca o denaturare , care ar putea aparea in soldul unui contsau intr-o categorie de tranzacti i s i care ar putea f i semnificat iva in mod

individual , sau a tunci cand es te cumulata cu a l te denaturari din a l te soldurisau categori i , sa nu poata f i prevenita sau detecta ta s i corecta ta lamomentul oportun de s is temele de contabil i ta te s i de control intern.Riscul de nedetectare Reprezinta r iscul ca proceduri le de fond a le unui auditor sa nu detecteze odenaturare ce exis ta in soldul unui cont sau categorie de tranzacti i s i carear putea f i semnificat iva in mod individual , sau a tunci cand es te cumulatacu denaturari din a l te solduri sau categori i de t ranzacti i .Riscul de audit(ra)=riscul inerent(ri)*riscul de control(rc)*riscul de

nedetectare(rn) EXEMPLU:

RI=9%RC=8%RN=10%RA=RI*RC*RN=9%*8%*10%=7,2%

Etapa 7:

Prezentarea probelor de audit f inanciar contabil.

Probele de audit Cuprind tota l i ta tea fraudelor,erori lor , inexacti ta t i lor sau iregulari ta t i lorregasi te cu ocazia aplicari i tehnici lor s i proceduri lor de audit in cadrulfirmei audita te .auditorul t rebuie sa obtina sufic iente probe de auditadecvate pentru a f i capabil sa emita concluzii rezonabile pe care sa se

bazeze opinia de audit .Probele de audit , care sunt cumulate ca natura , includ probe de audit

obtinute din proceduri le de audit efectuate pe parcursul auditului s i potinclude probe de audit obtinute din a l te surse , cum ar f i angajamentele deaudit anterioare s i proceduri le unei f irme de control a l ca l i ta t i i pentruacceptarea c l ienti lor s i continuarea contracte lor cu c l ienti ideja exis tenti .Probe de audit t rebuie sa f ie adecvate s i sufic iente .

Probe de audit cerute: 1 .Reconcil ierea venituri lor extraordinare cu cheltuie l i le extraordinaresurvenite .O reconcil iere a acestor venituri cu evidentele contabile privindcheltuie l i le prealabile reprezinta adesea un mijloc prin care se confirma cucert i tudine valoarea venituri lor extarordinare .2 .Sinte t izarea venituri lor extraordinare aferente exerci t iului f inanciaraudita t .O parte esentia la a procesului de audit se concret izeaza in a aveaevidenta modului in care s-au intocmit s i tuat i i le f inanciare audita te s i in aobtine documentele prin care se pot jus t if ica c ifre le individuale .Venituri ledin vanzari sau c ifra de afaceri reprezinta o informatie extrem deimportanta , care trebuie sa f ie completa , precisa s i sa nu f ie

supradimensionata .3 .Verif icarea unui esantion a l marfuri lor exis tente in s toc .


16/23

4.Examinarea anali t icaReprezinta o e tapa importanta a procesului de audit :- comparareavenituri lor extraordinare aferente exerci t iului f inanciar audita t cu cele dinanul anterior s i cu cele prognozate in buget .

In cazul societat i i ALFAs-au constatat urmatoarele eror i de inregis trare :

Proba 1

Obiectiv Verificarea exhaustivitii i in tegri t i i nregis trri lor Verificarea dac toate operaiunile reflectate

n documentele jus t i f icat ive sunt evideniate n contabi l i tate fromisiuni

Verificarea dac exis t opera iuni contabil izate de mai multe ori .Metoda

Inspecia i verif icarea documentelor legate de datori i .Observati i :

a)La inregis trarea numarul 4) cand reprezentat i i socie ta t i i ALFAconsta ta unplus in gest iune in luna septembrie (de 1000lei) pe care i l inregis treaza casi venit extraordinar.S-a folosi t un a l t cont de inregis trare decat celnormal:

Concluzie :Inregis trari le contabile corecte sunt:

371 " Marfuri" =7588 " Alte venituri din exploatare" 1000 le i

b) La inregist rarea numarul 5) s-a folosi t un al t cont de inregis trare decatcel normal:Concluzie :

In luna decembrie s-a inregis tra t gres i t imputarea l ispei de marfuri ingest iune, inregis trarea corecta f i ind:

607 " Cheltuie l i privind marfuri le" (anali t ic dis t inct) = 371 "Marfuri"2000lei

461" Debitori divers i" %= 2000 le i7588 " Alte venituri din exploatare"

4427" TVA colectata"Imputarea sumei l ipsa in gest iune nu resprezinta un venit extraordinar

pentru societate.

c) La inregis trarea numarul 6) s-a folosi t un a l t cont de inregis trare decatcel normal:Conluzie :Inregis trarea incorecta ca s i venit extraordinar a venituri lor obtinute de la

socie ta tea de as igurari ca urmare a avarieri i autoturismului .


17/23

nregis trarea despgubiri lor de ncasat de la socie t i le de as igurri sau dela tere pr i , conform contracte lor ncheia te

461. Debitori diver i =758. Alte venituri din exploatare5000 le i

ncasarea despgubiri lor de la socie t i le de as igurri sau de la tere pr i ,conform contracte lor ncheia te , in luna decembrie :

512 Conturi curentela bnci =

461. Debitori diver i5000 le i

Documente care s tau la baza aceste i nregis trri contabile : documentelecare a tes t ncasarea despgubiri lor de la socie t i lor de as igurri ,contracte , facturi , chitane , extrase de cont.n cazul dis trugeri i to ta le sau par ia le a unor imobil izri corporale ,

creanele sau sumele compensatori i ncasate de la ter i , legate de acestea ,precum i achiz i ionarea sau construcia ul terioar de act ive noi suntopera iuni economice dis t incte i t rebuie nregis tra te ca a tare pe bazadocumentelor jus t if icat ive . Astfe l , deprecierea act ivelor se evideniaz lamomentul consta tri i aceste ia , iar dreptul de a ncasa compensai i le seevideniaz pe seama venituri lor conform contabil i t i i de angajame nte , nmomentul s tabil ir i i acestuia . ( temei legal: pct . 116 din normele de aplicarea Ordinulului MFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementri lorcontabile conforme cu direct ivele europene, cu modificri le i completri leulterioare)Compensai i le cup r ind:

a) sume pl t i te /de pl t i t de ctre companii le de as igurare pentrudeprecierea sau pierderea unor imobil izri corporale cauzat , de exemplu,de dezastre naturale sau furt ;

b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobi lizri corporale, deexemplu, terenuri care au fost expropria te .Dreptul de a ncasa compensai i le se evideniaz pe seama venituri lorconform contabil i t i i de angajamente , n momentul s tabil ir i i acestuia .

Proba 2

Obiectiv:Verif icarea intrari lor din punct de vedere a l t ranzacti i lor de achizi t ie .

MetodaInspecia i verif icarea documentelor legate de intrari le s tocuri .OBS: nregis trri le au fost efectuate corect

Proba 3

Obiectiv:Verif icarea docuemntelor privind incasari le de despagubiriMetodaInspecia i verif icarea documentelor i nregis trri lor OBS.:La inregis trarea numarul 1) s-a inregis tra t eronat venituri le s iincasarea despagubiri i in luna februarie , intrucat aceasta despagubire aparein extrasul de cont in luna mart ie . In luna februarie avand loc faptul


18/23

generator a l despagubiri i( inundarea depozitului s i p ierderea unui s tocimportnt de materi i prime).

Proba 4

Obiectiv:Verif icarea intrari lor de imobil izari corporaleMetoda:Inspectia s i verif icarea documentelor(contract de vanzare cumparare ,donatie . . . )s i inregis trari le aferente :OBS: nregis tr ri le au fost efectuate corect ,exis ta documetele jus t if icat ive

pentru imobil izari le corporale.Proba 5

Obiectiv:Verif icare documentelor ce a tes ta evenimentele extraordinare ce au dus la

pierderi si apoi la despagubire.

Metoda:Inspectia s i verif icarea proceselor verbale intocmite de ISU incazul inundatie i s i cutremurului ,documentele de ins t intarea a exproprieri iin cazul terenului .OBS.:S-a consta t ca in cazul cutremurului s i a pierderi i imobil izari icorporale nu exis ta un proces verbal ISU , insa acest fapt es te consta t

print r-un proces verbal de constatare al societat i i de asigurari ,care poate f iconsiderat document jus t if icat iv .

Proba 6

ObiectivVerif icarea influentei venituri lor extraordinare in tota l venituri-cont de

profi t si p ierdereMetoda:Inspectia s i verif icarea modului de calcul a tota l venituri,profi tului s i expunerea lor corecta in contul de profi t s i p ierdere .OBS. nregis trri le au fost efectuate corect ,exis ta documetele jus t if icat ive

pentru imobil izari le corporale.


19/23

ETAPA 8:Importanta relat iva a r iscurilor de erori s i pragul de semnif icat ie .

Prin prag de semnif icat ie se inte lege nivelul , marimea unei sume, pestecare auditorul considera ca o eroare , o inexacti ta te sau o omisiune poateafecta a ta t regulari ta tea s i s inceri ta tea conturi lor anuale , ca t s i imagineafidela a rezulta tului , a s i tuat ie i f inanciare s i a patr imoniuluiin treprinderi i . Pe baza indicatori lor de cal i ta te(c ifra de afaceri , rezulta t s i to ta l act ive) seapreciaza pragul de semnificat ie . In urma raportari i valori i probeicuantif icabile la valoarea unui indicator de cal i ta te se poate determina daca

proba respectiva este sau nu semnificat iva.Astfel ,daca valoarea raportuluidepaseste pragul de 5 % aceasta es te considerata semnificat iva .

Se folosesc urmatoarele e lemente de referinta in determinarea pragului desemnificat ie :

c ifra de afaceri=1.200.000 le irezulta t=25.000 le itota l act ive=800.000 le i

Analiza probelor de audit :1 .Eroarea consta in valoarea de 1000 le i , ponderea in c ifra de afaceri f i indde 1000/1.200.000=0.08%.Aceasta valoare es te inferioara pragului desemnificat ie , reprezentand,deci ,o proba nesemnificat iva .2 .Eroarea es te de 2000 le i ,ponderea in c ifra de afaceri f i ind de2000/1.200.000=0.016%Valoarea es te inferioara pragului de 5 %,reprezentand,deci ,o probanesemnificat iva .3 .Eroarea inregis treaza o valoare de 5000 le i ,ponderea in c ifra de afacerif i ind de5000/1.200.000=0.42%.Fiind sub nivelul de 5% esteclas if icata drept proba nesemnificat iva .4 .Eroarea consta in valoarea de 190000 le i ,ponderea in c ifra de afacerif i ind de 190000/1.200.000=15.83%.Aceasta valoare es te superioara pragului

desemnificat ie , reprezentand,deci ,o proba semnificat iva .Relat ia dintre pragul de semnif icat ie s i r iscul de audit

Evaluarea pragului de semnificat ie in raport cu tranzacti i leeconomico-financiare , a solduri lor contabile , a juta auditorul sa decidacare e lemente trebuie validate ut i l izand proceduri anali t ice s i esantioane.Toate acestea permit auditorului sa aplice anumite proceduri de audit care ,cumulate ,conduc la reducerea r iscului de audit la un nivel acceptabil .

Asa cum se precizeaza in Standardul de Audit nr. 320, pragul desemnificat i i , re la t ia intre acesta s i r iscul de audit es te invers

proport ionala. Cu cat este mai ina l t n ivelul pragului de semnificat i i , cu atates te mai scazut r iscul de audit s i invers .Aceasta re la t ie es te invers


20/23

proport ionala atunci cand auditorul determina natura, durata si int indereaproceduri lor de audi t . Daca auditorul determina, dupa planificareaproceduri lor specifice de audit , ca nivelul acceptabil a l pragului desemnificat i i es te scazut , a tunci r iscul de audit es te crescut . In asemenea s i tuati i , auditorul va proceda as tfe l :

a) reduce nivelul evaluat a l r iscului de control daca es te posibil sausustine nivelul redus prin ut i l izarea unor tes te suplimentare decontrol .

b) reduce r iscul de nedetectare de fond in faza de plani ficare aauditului .Riscul de audit s i evaluarea pragului de semnificat ie ini t ia l inetape de planificare a angajamentului se pot schimba fa ta de momentulevaluari i rezulta te lor curente a le operat iunilor s i pozit ie i f i nanciare ,care difera in mod semnificat iv fa ta de e tapa ini t ia la a planificari iauditului .Cu cat tota lul informati i lor eronate necorecta te se apropie denivelul pragului de semnificat i i ,auditorul considera reducerea r iscului

prin aplicarea unor proceduri adi t ionale sau sol ici ta conduceri i sa faca

corecti i le in s i tuat i i le f inanciare aferente informati i lor eronatedepis ta te .


21/23

ETAPA 9:Exprimarea opiniei de audit .

La sfars i tul mandatului sau, auditorul e laboreaza o l is ta

cuprinzand consta tari le sa le .In urma analizari i probelor obtinute re ies urmatoarele :Proba 3 a condus la prezentarea eronata a venitului extraordinar

obtinut , influentand profi tul perioadei s i impoziul aferent profi tului .Prinurmare,se va acorda opinia cu reserve,aceasta f i i nd sust inuta de probelesemnificat ive prezentate in cadrul capitolui Determinarea r isculuiaferent venituri lor .


22/23

ETAPA 10:Intocmirea si prezentarea raportului de audit .

Destinatar SC.ALFA.SADATA INTOCMIRII R APORTULUI:02.02.201 3

Raport cu privire la veniturile extraordinare

Am audita t venituri le extraordinare de la 31.12.2012 ale S.C.ALFASA ,venituri compuse din:venituri din despagubiri aferente calamita t i lor s i

venituri din despagubiri pentru exproprieri lor aferente exerci t iuluincheia t la aceasta data .

Responsabil itatea conducerii pentru veniturile extraordinareConducerea es te responsabila de intocmirea s i prezentarea f idela a

acestor venituri in cadrul s i tuat i i lor f inanciare n conformita te cu OMF3055/2009 s i pentru acel control intern pe care conducerea i l determinanecesar pentru a permite intocmirea s i tuat i i lor f inanciare care sunt l ips i tede denaturare semnificat iva , cauzate f ie de frauda, f ie de eroare .

Responsabil itatea auditorului Responsabil i ta tea noastra es te de a exprima o opinie cu privire la

aceste venituri pe baza auditului nostru. Ne-am desfasurat auditul inconformita te cu Standardele Internaionale de Audit . Aceste s tandarde prevad conformita tea cu cerinte le e t ice s i

p lani ficarea si desfasurare a auditului in vederea obt ineri i as igurari irezonabile cu privire la masura in care s i tuat i i le f inanciare sunt l ips i te dedenaturari semnificat ive .Un audit implica desfasurarea de proceduri invederea obtineri i de probe de audit cu privire la valori le s i prezentari le dinsi tuati i le f inanciare .

Proceduri le se lecta te depind de ra t ionamentul auditorului , inclusiv de

evaluarea r iscuri lor de denaturare semnificat iva a s i tuat i i lorfinanciare ,cauzate f ie de frauda f ie de eroare . In efectuarea acelor evaluaria le r iscului , auditorul ia in considerare controlul intern re levant pentruintocmirea de catre enti ta te a s i tuat i i lor f inanciare , in vederea conceperi ide proceduri de audit care sa f ie adecvate c ircumstantelor, dar nu cu scopulexprimari i unei opinii cu privire la efic ienta controlului intern a lenti ta t i i .Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a

poli t ici lor contabile si a caracterului rezonabi l al es t imari lor contabi leefectuate de catre conducere , precum si evaluarea prezentari i generale avenituir lor ectraordinare in cadrul s i tuat i i lor f i nanciare .

Credem ca probele de audit pe care le-am obtinut sunt sufic iente s iadecvate pentru a furniza o baza pentru opinia noastra de audit .


23/23

Opinia In opinia noastra , venituri le extraordinare a le S.C. Alfa SRL pentru

exerci t iul incheia t la 31.12.2012 sunt prezentate corect in s i tuat i i lefinanciare ,eventuale le erori consta te neinfluentand semnficativperformanta s i pozit ia societat i i .

Documents

Audit Venituri Extraordinare