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AUDITORIA DE CUENTAS I
TEORIA
Profesora: Itziar Azkue
Curso: 2007/08
2007/08 [email protected] 2
INDICE1.INTRODUCCIÓN. CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL
2.REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN
3.ASPECTOS TÉCNICOS DE LA AUDITORIA1.NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL2.NORMAS TÉCNICAS SOBRE EL TRABAJO DEL AUDITOR
3.NORMAS TÉCNICAS SOBRE EL INFORME
4.EL INFORME DE AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES
5.AUDITORIA DEL INMOVILIZADO MATERIAL
6.AUDITORIA DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE
7.AUDITORIA DE LAS INVERSIONES FINANCIERA
8.AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS FIJOS
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1.INTRODUCCION. CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL
1.1 CUESTIONES GENERALES1.1.1 DEFINICION DE AUDITORIA1.1.2. OBJETIVOS DE AUDITORIA1.1.3. NECESIDAD DE AUDITORIA
* Lecturas recomendadas
2007/08 [email protected] 4
1.INTRODUCCION. CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL
1.1 CUESTIONES GENERALES
� ANTECEDENTES:
� Revolución Industrial: desarrollo empresarial
� Gran Bretaña y Estados Unidos� España: 1986 Unión Europea
1988 Ley de Auditoría
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1.INTRODUCCION. CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL
1.1.1 DEFINICIÓN DE AUDITORIA
� Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas, art. 1: Actividad consistente en la revisión y verificación de documentos contables, siempre que aquella tenga por objeto la emisión de un informe que pueda tener efectos frente a terceros.
� La auditoría de las cuentas anuales consistirá en verificar y dictaminar si dichas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio y de al situación financiera de la empresa o entidad auditada, así como el resultado de sus operaciones y los recursos obtenidos y aplicados en le periodo examinado, de acuerdo con el Código de Comercio y demás legislación que le sea aplicable. También comprenderá la verificación de la concordancia del informe de gestión con dichas cuentas.
� Real Decreto 1636/1990 (Reglamento)
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1.INTRODUCCION. CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL
1.1.1 DEFINICIÓN DE AUDITORIA� Real Decreto1636/1990 (Reglamento)� Art.1. Concepto:� 1. Se entenderá por Auditoría de Cuentas la actividad
realizada por una persona cualificada e independiente, consistente en analizar mediante la utilización de técnicas de verificación idóneas, la información económica y financiera deducida de los documentos contables examinados, y que tiene como misión la elaboración de un informe dirigido a poner de manifiesto su opinión responsable sobre la fiabilidad de la citada información, a fin de que se pueda conocer y evaluar esa información por terceros.
� 2. La actividad de Auditoría de Cuentas debe realizarse por un auditor de cuentas, emitiendo el informe correspondiente.
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1.INTRODUCCION. CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL
1.1.1 DEFINICIÓN DE AUDITORIACONSECUENCIAS:
•¿En qué consiste la auditoria de cuentas?•¿Quién lo realiza?•¿Cómo se lleva a cabo el trabajo de auditoría?•¿Para qué sirve la auditoría?
2007/08 [email protected] 8
1.INTRODUCCION. CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL
1.1.2 OBJETIVOS DE AUDITORIA� Objetivo principal: expresar una opinión
sobre si las CCAA presentan la imagen fiel (cumplimiento de PCGA y guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior).
Cuando concurren circunstancias que afectan a la opinión el auditor las detallará en el informe de auditoría.
� Para qué: toma de decisiones
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1.INTRODUCCION. CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL
1.1.2 OBJETIVOS DE AUDITORIA� Diferencias/ brecha de expectativas
(EXPECTATIONS GAP)
Informe Cadbury: fraude, gestión continuada,…
EMPRESA AUDITOR
ENRON ARTHUR ANDERSEN
AVA (1999) ERNST&YOUNG
PSV (1994) ERNST&YOUNG
HUARTE (1997) KPMG
BANESTO PRICE WATERHOUSE
EBRO PRICE WATERHOUSE
TORRAS (1994) COOPERS AND LYBRANCE
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1.INTRODUCCION. CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL
� 1.1.3 NECESIDAD DE AUDITORIA� ¿Qué empresas se auditan?
� Función social y económica
� Usuarios del informe de auditoría� Agentes internos� Agentes externos
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2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN DE AUDITOR
2.1 MARCO LEGAL DE LA AUDITORÍA
2.2 INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS (ICAC)
2.3 CORPORACIONES PROFESIONALES
2.4 NOMBRAMIENTO DE AUDITORES
* Lecturas recomendadas
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2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN DE AUDITOR
2.1 MARCO LEGAL DE LA AUDITORÍA
� En España la actividad de auditoría estáregulada.
– Nivel europeo :
�VIII Directiva (8 de marzo de 2006)– Nivel español:
�Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas�Real Decreto1636/1990 (Reglamento)�Resoluciones del ICAC: Normas Técnicas de Auditoría (NTA)
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2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN DE AUDITOR
2.1 MARCO LEGAL DE LA AUDITORÍA
�DERECHO CONTABLE:–Nivel europeo :
�IV. y VII. Directivas relativas a CCAA�Reglamentos 1606/2002 y 1725/2003
–Nivel español :�Código de Comercio y TRLSAModificadas por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea�PGC (borrador de 4 de julio) y adaptaciones sectoriales�Resoluciones del ICAC�Normativa especial
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2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN DE AUDITOR
2.2 INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS (ICAC)
� Organismo autónomo de carácter administrativo adscrito al Ministerio de Economía y Hacienda. Funciones:�Desarrollar normativa contable: resoluciones�Homologación y publicación de las normas técnicas de auditoría�Ejercicio de control de la actividad de auditoría: Control Técnico�Gestión del ROAC
http://www.icac.meh.es
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2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN DE AUDITOR
2.2. INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS (ICAC)
http://www.icac.meh.es
�Gestión del Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC)�Consta de dos secciones:� Referida a personas físicas,� Referida a personas jurídicas, es
decir, sociedades de auditoría.
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2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN DE AUDITOR
2.3 CORPORACIONES PROFESIONALES� Son entidades de derecho público de las
que forman parte los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría
� Funciones
� Corporaciones relevantes en España� http://www.icjce.es� http://www.rea.es� http://www.tituladosmercantiles.org
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2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN DE AUDITOR
2.4 NOMBRAMIENTO DE AUDITORES. ACCESO A LA PROFESIÓN.
INSCRIPCIÓN EN EL ROAC� PERSONAS FÍSICAS. REQUISITOS:a) Ser mayor de edadb) Nacionalidad española o CEc) Carecer de antecedentes penales por
delitos dolososd) Autorización del ICACe) Fianza
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2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN DE AUDITOR
2.4 NOMBRAMIENTO DE AUDITORES. ACCESO A LA PROFESIÓN.
Autorización del ICACa) Haber obtenido una titulación universitariab) Haber seguido programas de enseñanza teórica y
adquirido una formación práctica• Práctica: mínimo 3 años en trabajado realizados en e l
ámbito financiero y contable*Excepción: quienes hayan cursado estudios u obtenid o los
títulos que faculten para el ingreso en la Universi dad y adquirido la formación práctica con un periodo mínimo de 8 años en el ámbito financiero y contable , de los cuales 5 hayan sido realizados con persona habilitada para la auditoría de cuentas y en el eje rcicio de esta actividad
c) Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado
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2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN DE AUDITOR
2.4 NOMBRAMIENTO DE AUDITORES. ACCESO A LA PROFESIÓN.
INSCRIPCIÓN EN EL ROAC
� PERSONAS JURÍDICAS. REQUISITOS: :a) Que todos los socios sean personas físicasb) Que como mínimo la mayoría de sus socios sean
auditores de cuentas y, a la vez, les corresponda l a mayoría de capital social y de los derechos de vot o
c) Que la mayoría de los administradores y directores de la sociedad sean socios auditores de cuentas, debiendo serlo, en todo caso, el administrador únic o en sociedades de este tipo
d) Fianza
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3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL“Regulan las condiciones que debe reunir el auditor y su comportamiento en el desarrollo de la actividad”
3.2 NORMAS TÉCNICAS SOBRE EL TRABAJO DEL AUDITOR“Tienen como objetivo la determinación de los medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados en la realización de la auditoria”
3.3 NORMAS TÉCNICAS SOBRE EL INFORME“Normas para la preparación del informe de auditoria”
3. ASPECTOS TÉCNICOS DE LA AUDITORÍA
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3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
1 FORMACIÓN TÉCNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL:“La auditoría debe llevarse a cabo por una persona que tenga
formación técnica y capacidad profesional como auditor de cuentas y la autorización exigida legalmente”
�Autorización del ICAC: inscripción en el ROAC�Titulación oficial universitaria�Enseñanza teórica�Formación práctica�Haber superado un examen de aptitud profesional�Fianza
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3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
1 FORMACIÓN TÉCNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL:“La auditoría debe llevarse a cabo por una persona que tenga
formación técnica y capacidad profesional como auditor de cuentas y la autorización exigida legalmente”
Enseñanzas teóricas homologadas por el ICAC�Ámbito de la auditoría: nacional e internacional�Experto contable: nacional e internacional�Otros: derecho de sociedades, civil, mercantil, fiscal, sistemas informáticos, economía, matemáticas y estadística, gestión financieraExención: BOICAC 5- art.9 VIII directiva
Actualización permanente: Formación continua obligatoria
2007/08 [email protected] 23
3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
1 FORMACIÓN TÉCNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL:“La auditoría debe llevarse a cabo por una persona que tenga
formación técnica y capacidad profesional como auditor de cuentas y la autorización exigida legalmente”
Experiencia práctica�Mínimo 3 años en trabajos en el ámbito financiero y contable, de los cuales 2 en auditoría�Trabajos supervisados por un auditor de cuentas ejerciente�Los que no dispongan de titulación universitaria, deben tener los cursos de acceso a la Universidad, además de 8 años de experiencia en el ámbito financiero y contable, de los cuales 5 en auditoría�¿Porqué? Para formarse la opinión profesional
2007/08 [email protected] 24
3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
1 FORMACIÓN TÉCNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL:“La auditoría debe llevarse a cabo por una persona que tenga
formación técnica y capacidad profesional como auditor de cuentas y la autorización exigida legalmente”
CAPACIDAD PROFESIONAL�Superación del examen de aptitud profesional. 2 fases.�Convocatoria única�Formación continua obligatoria�Apoyo de las Corporaciones Profesionales en temas de actualización y formación, organizando cursos, seminarios,…
2007/08 [email protected] 25
3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
2. INDEPENDENCIA:“El auditor está obligado a mantener una posición de
independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr una integridad y objetividad en sus juicios”
Integridad:�Conducta recta�Honesto y sincero�Honradez profesional intachable
Objetividad�Imparcial�Justo y sin influencias o prejuicios
INDEPENDENCIA�ACTITUD MENTAL para actuar con libertad a su juicio profesional�Ser y parecer independiente�No debe tener intereses ajenos a los profesionales�No debe aceptar trabajos que incurran en incompatibilidades
2007/08 [email protected] 26
3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
2. INDEPENDENCIA: CONTROL DISCIPLINARIO“El auditor está obligado a mantener una posición de independencia en
su trabajo profesional con objeto de lograr una integridad y objetividad en sus juicios”
•Las Corporaciones profesionales a través de los Comités de Disciplina profesional vigilará el cumplimiento de las
normas de independencia.
•El Régimen sancionador aplicable a los auditores de cuentas y sociedades de auditoria corresponde al ICAC
que debe vigilar el CUMPLIMIENTO DE LA INDEPENDENCIA
2007/08 [email protected] 27
3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
2. INDEPENDENCIA: ÉTICA“El auditor está obligado a mantener una posición de
independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr una integridad y objetividad en sus juicios”
•ÉTICA E INDEPENDENCIA•Dilemas éticos
*Lecturas recomendadas
2007/08 [email protected] 28
3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
2. INDEPENDENCIA: NOMBRAMIENTO Y ROTACIÓN“El auditor está obligado a mantener una posición de
independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr una integridad y objetividad en sus juicios”
•NOMBRAMIENTO DE AUDITORES Y ROTACIÓN
Nombramiento: caso de SA, se realizará por la Junta General de Accionistas, antes de que finalice el ejercicio a auditar.
Periodo de contratación:Primera contratación: entre 3 y 9 años.
Contrataciones posteriores: períodos máximos de tres años (Ley 16/2007) o realizar una nueva contratación con un periodo inicial
entre 3 y 9 años.
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3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
2. INDEPENDENCIA: ROTACIÓN“El auditor está obligado a mantener una posición de
independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr una integridad y objetividad en sus juicios”
•Rotación Obligatoria: ART. 42.2 VIII Directiva:“Los Estados miembros se asegurarán de que el o los
principales socios auditores responsables de realizar una auditoría legal tengan una rotación del contrato de auditoría
legal en el plazo de un periodo máximo de siete años a partir de la fecha de designación y solo sean autorizados a volver a participar en la auditoria de la entidad auditada una
vez transcurrido un periodo de al menos dos años.
2007/08 [email protected] 30
3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
2. INDEPENDENCIA: INCOMPATIBLIDADES
INCOMPATIBILIDADES:·Ostentación de cargos directivos, adm. empleo o
supervisión interna en la entidad auditada·Intereses financieros significativos
·Vínculos de consanguinidad o afinidad 2º grado·Llevanza de la contabilidad
·Ofrecer otros servicios: diseño sistemas, valoración, auditoría interna, abogacía,…, salvo…
·Percepción de honorarios indebidamente elevados, …
2007/08 [email protected] 31
3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
3.DILIGENCIA PROFESIONAL“El auditor en la ejecución de su trabajo y en la emisión de su
informe acturá con la debida diligencia profesional”
�Cumplimiento del equipo de trabajo; supervisión�No podrá aceptar trabajos que superen su capacidad anual medida en horas: máx. 25.000 h/año de supervisión con un equipo adecuado.�Podrá obtener asesoramiento de otros profesionales en materias especializadas.�Papeles de trabajo, con contenido suficiente que soporte la opinión.�Garantizar el control de calidad del trabajo: Interno a la firma; de Corporaciones profesionales; control técnicodel ICAC; (Recomendación del 2000 de la UE)
2007/08 [email protected] 32
3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
4. RESPONSABILIDAD:“El auditor es responsable del cumplimiento de las normas de
auditoria y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por los profesionales del equipo de auditoria”
Responsabilidad civil (ilimitada-fianza)
Daños y perjuicios por incumplimiento de
obligaciones (vía judicial)Cuando la auditoría se
realice por un auditor que pertenece a una sociedad de auditoria responderán solidariamente tanto el
auditor firmante como la sociedad.
Responsabilidad administrativaAnte el ICAC
�Calificación de infracciones: muy graves, graves y leves�Sanciones:
• Multas• Baja temporal ROAC• Baja definitiva ROAC
2007/08 [email protected] 33
3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
4. RESPONSABILIDAD:“El auditor es responsable del cumplimiento de las normas de
auditoria y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por los profesionales del equipo de auditoria”
¿Responsabilidad del auditor en la detección
del fraude?
Lecturas recomendadas: Picazo Gonzalez, Pablo: “La responsabilidad del auditor en la detección del fraude y los
problemas de gestión continuada de la empresa”. Partida Doble nº57, junio 1995, pp. 59-65.
Villarroya Lequericaonandia, M.B. “Los auditores frente al fraude. Responsabilidad derivada del incumplimiento de sus obligaciones”. IV JORNADA DE AUDITORIA DE
ASEPUC, 2001.
2007/08 [email protected] 34
3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
5. SECRETO PROFESIONAL:“El auditor debe mantenr la confidencialidad de la informaicón
obtenida en el curso de sus actuaciones”
�La información obtenida no podrá ser utilizada en su provecho ni en el de terceros�Debe garantizar el secreto en las actuaciones de sus ayudantes y colaboradores�Conservar y custodiar durante 5 años los papeles de trabajo�Podrán acceder, quedando sujetos al secreto profesional: el ICAC (funciones de control); quienes resulten designados por resolución judicial; quienes estén autorizados por ley; Banco de España, CNMV, DGS (competencias de supervisión y control); corporaciones (control de calidad)
2007/08 [email protected] 35
3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
6. HONORARIOS Y COMISIONES:“Los honorarios profesionales han de ser un justo precio del
trabajo realizado para el cliente”
� Justo precio de los honorarios�Basados en tarifas horarias, teniendo en cuenta los conocimientos y las habilidades y el nivel de formación�Se recogerán por escrito en la Carta Encargo (contrato)�Transparencia en la remuneración: deber de comunicar al ICAC anualmente las horas y los honorarios facturados a cada cliente y se informará a su vez en la memoria de las cuentas anuales.�No se permite el pago de comisiones a terceros para obtener trabajos
2007/08 [email protected] 36
3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL
7. PUBLICIDAD:“El auditor no podrá hacer publicidad que tenga por objeto la
captación de clientes”
�No se permite la publicidad directa para captar clientes
�Se puede mencionar el nombre del auditor en conferencias, coloquios y artículos de prensa profesionales
�Se pude suministrar información, previamente solicitados, a efectos informativos
�Hay que salvaguardar la reputación, el prestigio y la imagen de la profesión
Salvaguarda de imagen y reputación
2007/08 [email protected] 37
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
1 PLANIFICACIÓN:“El Trabajo de auditoría debe planificar y ejecutarse adecuamente”
ALCANCE:Tamaño, complejidad, experiencia,
Calidad de la organización,…
1. Comprensión del negocio2. Procedimientos y principios contables; uniformidad,…
3. Eficacia y fiabilidad del control interno
2007/08 [email protected] 38
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
1 PLANIFICACIÓN:“El Trabajo de auditoría debe planificar y ejecutarse adecuamente”
PLAN GLOBAL(CUENTAS ANUALES)
PROGRAMAS(POR ÁREA)
OBJETIVOS METODOS SUPERVISIÓN
2007/08 [email protected] 39
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
1 PLANIFICACIÓN:“El Trabajo de auditoría debe planificar y ejecutarse adecuamente”
PLAN GLOBAL+
PROGRAMAS
¿Dónde?¿Cúando?¿Quién?
POR ESCRITO- SON PAPELES DE TRABAJO
�Distribución de tareas entre miembros del equipo
�Mayor control: detalle de procedimientos y recogida de resultados de las pruebas aplicadas
�Identificación de problemas
2007/08 [email protected] 40
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTE RNO :“Deberá efectuarse un estudio y evaluación adecuada del control interno como
base fiable para la determinación del alcance, naturaleza y momento de realización de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos
de auditoría ”
¿QUE ES EL CONTROL INTERNO?2.4.3. El control interno comprende el plan de
organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables
son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumplen según las
directrices marcadas por la Dirección
2007/08 [email protected] 41
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
¿QUE ES EL CONTROL INTERNO?
2.4.5. Incluye dos tipos de controles:a) CONTROLES CONTABLES: plan de organización
y todos los métodos y procedimientos que aseguren la salvaguarda de los activos y la
fiabilidad de los registros.b) CONTROLES ADMINISTRATIVOS: relacionados
con la normativa y los procedimientos vinculados e a la eficiencia operativa y acatamiento de las
políticas de la Dirección.
2007/08 [email protected] 42
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
¿QUE ES EL CONTROL INTERNO?
2.4.9. OBJETIVOS CONTROLES CONTABLES
SEGREGACIÓN DE FUNCIONES:Etapas de una transacción
• AUTORIZACIÓN• EJECUCIÓN• REGISTRO• CUSTODIA
2007/08 [email protected] 43
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
¿CUAL ES LA FUNCIÓN DEL C-I?
2.4.19. Una función de control interno, desde el punto de vista del auditor
independiente, es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando
así la fiabilidad e integridad de los registros contables
2007/08 [email protected] 44
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
¿CUAL ES LA FUNCIÓN DEL C-I?
2.4.7. Por definición, el CI confiere una seguridad razonable, pero no absoluta de que
los objetivos se cumplirán.2.4.8. Todo sistema de CI tiene unas
limitaciones3.4.24. El riesgo final del auditor es una
combinación de tres riesgos diferentes:R. Inherente x R. de CI x R. de Detección
2007/08 [email protected] 45
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
¿CUAL ES LA FUNCIÓN DEL C-I?
2.4.7. La implantación y mantenimiento de un sistema de control interno es
responsabilidad de la dirección, que debe someterlo a una continua supervisión.
2007/08 [email protected] 46
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
El estudio y evaluación del control interno incluye DOS FASES
¿PARECE UN SISTEMA ADECUADO?
B) PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
SI ezNO
A) La revisión preliminar del sistema
2007/08 [email protected] 47
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
¿CÓMO SE REALIZA LA EVALUACIÓN?
2.4.20. Aplicar a cada tipo significativo de transacción y a los activos involucrados:
a) Errores o irregularidades que puedan ocurrir.b) Determinar los procedimientos de CI contable
que pueden prevenir o detectar esos errores o irregularidades.
c) Determinar si los procedimientos están establecidos y se han seguido
satisfactoriamente.d) Evaluar cualquier deficiencia.
2007/08 [email protected] 48
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
¿QUE LE APORTA AL AUDITOR EL C-I?
para determinar:1.La naturaleza, momento de ejecución o
extensión de los procedimientos de auditoría a aplicar, y
2.las sugerencias a hacer al cliente
CARTA DE COMUNICACIÓN DEBILIDADES DE CI
2007/08 [email protected] 49
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
3 EVIDENCIA:“Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada mediante la
realización y evaluación de las pruebas de auditoría al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos de las
CCAA y poder expresar una opinión”
PRUEBAS DE AUDITORÍA : PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y PRUEBAS SUSTANTIVAS
NATURALEZA DE LA EVIDENCIA: “todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el
auditor, y que tienen que ver con las CCAA que se examinan”
2007/08 [email protected] 50
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
3 EVIDENCIA:“Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada mediante la
realización y evaluación de las pruebas de auditoría al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos de las
CCAA y poder expresar una opinión”
�Evidencia suficiente : aquel nivel que el auditor debeobtener a través de las pruebas de auditoría para llegara conclusiones razonables sobre las cuentas anualesque se someten a su examen.
�Evidencia adecuada : cuando sea pertinente para queel auditor emita su juicio profesional.
2007/08 [email protected] 51
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
3. EVIDENCIA:
�Importancia relativa- Riesgo de auditoria
�Pruebas de auditoria:
�Pruebas de cumplimiento : evidencia sb C-I:
�Existencia, efectividad y continuidad.
�Pruebas sustantivas : evidencia sb información CCAA auditada:
�Integridad, exactitud, validez, medición,…
2007/08 [email protected] 52
3.2 NORMAS TÉCNICAS sb EJECUCIÓN DEL TRABAJO
3 METODOS DE OBTENER EVIDENCIA:
• INSPECCIÓN• OBSERVACIÓN: arqueo, inventario físico,…• PREGUNTAS• CONFIRMACIÓN: circularización, conciliación
bancaria, carta de manifestaciones de la dirección, …
• CALCULOS• TECNICAS DE EXAMEN ANALITICAS
2007/08 [email protected] 53
3.3 NORMAS TÉCNICAS sb PREPARACIÓN DEL INFORME
1 “El auditor debe manifestar en el informe si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad con PNCGA.”
2 “El informe expresara si los principios y normas contables guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
3 “El auditor debe manifestar si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.”
2007/08 [email protected] 54
3.3 NORMAS TÉCNICAS sb PREPARACIÓN DEL INFORME
4 “El auditor expresara en el informe su opinión en relación a las cuentas anuales tomadas en su conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar opinión, y en este caso, las causas que lo impiden. Cuando se exprese una opinión con salvedades sobre las Cuentas Anuales, se deberán exponer las razones que existan para ello.”
5 “El auditor indicara en su informe si la información contable que contiene el informe de gestión concuerda con las cuentas anuales auditadas.”
4. EL INFORME DE AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES
2007/08 [email protected] 56
4. EL INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES
� Ikuskapen-txostena auditoreak egindako ikuskapen-lanaren emaitza da.
� Urteko Kontuen ikuskapenaren helburua auditorearen iritzi teknikoa ezagutzea da, UKek irudi fidela ematen dutenari buruzkoa.
� Ikuskapen-txostenaren edukia Kontabilitate eta Kontuen Ikuskaritza Institutuak (ICAC) erabaki du.
2007/08 [email protected] 57
6. IKUSKAPEN TXOSTENAREN EREDUA
� Ekitaldi bakar bateko ikuskatutako urteko kontuen sa lbuespen gabeko txostena, parekatzeko xedeaz, aurre ko ekitaldian ikuskatzera behartuta egon diren datuekin batera au rkeztua.
� (Kontuen Ikuskaritza Elkartearen Goiburukoa)� Urteko kontuen Ikuskapen Txostena� XYZ, E.A. Elkarteko Akziodunei, ..........k aginduta[1].� XYZ, E.A. Elkartearen urteko kontuak ikuskatu ditugu. Urteko kontu hauek 2XXXko abenduaren 31ko egoera-balantzeak, eta
aipatutako datan bukatutako ekitaldiari dagozkion galdu-irabazien kontuak eta memoriak osatzen dituzte, eta berauek burutzea Elkarteko administratzaileen erantzukizuna da. Gure erantzukizuna, orokorki onartutako ikuskapen-arauekin bat etorriz burututako lanean oinarrituz, osorik hartutako urteko kontu hauei buruzko iritzia ematea da. Lan honek aukeraketa-proben bidez, urteko kontuak frogatzen dituen nabaritasuna eta haien aurkezpenaren ebaluazioa, erabilitako kontabilitate-oinarria eta egindako balioespena aztertzea eskatzen du.
� Merkataritza Legearekin bat etorriz, administratzaileek parekatzeko xedeaz, balantzeko, galdu-irabazien kontuko eta finantzaketa-taulako partida bakoitzarekin, 2XXX. urteko ekitaldiko kopuruez gain aurreko ekitaldikoak ere aurkeztu dituzte. Gure iritzia, 2XXX. urteko ekitaldiko kontuei baino ez dagokie. .......... datarekin, 2XXX-1. urteko ekitaldiko kontuei buruzko txostena igorri genuen (igorri zuten), eta bertan adierazitako iritzia ........ izan zen. (Hala balegokio, kopuruen parekatzea aipatu).
� Gure iritziz, txostenarekin batera aurkeztutako 2XXXko urteko kontuek, aurreko ekitaldian erabilitakoekiko uniformeki erabili diren Orokorki Onartutako Kontabilitate Oinarri eta Arauekin bat etorriz, arlo esanguratsu guztietan, 2XXXko abenduaren 31n XYZ, E.A. Elkartearen ondare eta egoera finantzarioaren, eragiketen emaitzen eta data horretan bukatu den ekitaldian lortu eta erabilitako baliabideen irudi fidela erakusten dute. Halaber, kontuak egoki ulertzeko behar adina informazio biltzen dute.
� Txostenarekin batera aurkezten den 2XXXko Kudeaketa Txostenak, enpresaren egoera, bere negozioen bilakaera eta beste zenbait arlori buruz administratzaileen ustez egokiak diren azalpenak barne hartzen ditu, eta ez da urteko kontuetako bat. Aipatutako txostenak barne hartzen duen Kontabilitate-informazioa, 2XXX. urteko ekitaldiko kontuen agiriarekin bat datorrela egiaztatu dugu. Gure lana, auditore gisa, kudeaketa-txostenaren azterketaren egiaztatzera mugatzen da. Paragrafo honetan aipatutako eramuarekin egin da, eta ez du Elkartearen kontabilitate-erregistroetatik lortutakoarekiko ezberdina den informazioaren berrikusterik barne hartzen.
� Auditorearen edo Ikuskapen Elkartearen izena.� Auditorearen edo txosten honen Bazkide Erantzulearen sinadura.� Data. �
[1] Aipamen hau ezaba daiteke auditorea Elkarteko Akziodunen Batzar Orokorrak izendatu duenean.
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6. IKUSKAPEN TXOSTENAREN EREDUA
� URTEKO KONTUEN AUDITORETZA TXOSTENA� Eusko Trenbideak - Ferrocarriles Vascos, S.A. Sozietate Publikoaren, Pertsona Bakarreko Sozietatearen Akziodun bakarrari.� 1. Eusko Trenbideak - Ferrocarriles Vascos, S.A. Sozietate Publikoaren, Pertsona Bakarreko Sozietatearen, kontuen audi-toria
egin dugu 2004ko abenduaren 31ko egoera balantzea, galeren eta irabazien kontua eta egun horretan amaitutako urteko ekitaldiari dagozkion txostena biltzen dituena. Horren formulazioaren ardura Sozietatearen administratzaileena da. Gure erantzukizuna aipatutako urteko kontuei buruzko iritzi orokorra ematea da, egindako lanean oinarritutako iri-tzia, alegia. 4. eta 5. lerroaldeetan adierazitako salbuespenak salbu, lana, orokorrean onetsitako auditoretzako arauei jarraituz egin da, aukeraketa probak eginez, urteko kontuen justifikazio ebidentzia eta haien aurkezpena, aplikatutako kontabilitateko printzipioak eta iritzira egindako kalkuluak kontuan izanik.
� 2. Merkataritzako legeriaren arabera, administratzaileek, konparaketetarako, 2004. urteari dagozkion balantzearen parti-dabakoitzarekin, galeren eta irabazien kontuarekin eta finantziazio koadroarekin batera, aurreko ekitaldikoak ere aur-keztu zituzten. Gure iritzian 2004. urteko kontuei buruzkoak dira soil soilik. 2004ko martxoaren 14an 2003. urteko eki-taldiko urteko kontuei buruzko auditoria txostena eman genuen, eta bertan gure iritzia adierazi genuen, salbuespenak salbuespen.
� 3. Txostenaren 1. atalean adierazten denez, Red Ferroviaria Vasca – Euskal Trenbidea Sarea (ETS) Erakunde Publikoa eratu duen eta helburu gisa trenbide azpiegituren administrazioa duen 2004ko maiatzaren 21eko Legea aplikatzearen ondorioz, Sozietateak 2005eko ekitaldian aipatutako azpiegitura horiekin lotutako aktiboak erakunde berrira transferi-tzea du aurreikusita. Hori dela eta, kapital soziala 194 milioi eurotan murriztea dago aurreikusita, hau da, Euskadiko Autonomia Erkidegoari itzultzenzaizkion aktiboen balioaren baliokidea, ondoren hark aipatutako Erakundeari eman diezazkion.
� 4. Eusko Jaurlaritzak abenduaren 27an emandako 483/1994 Dekretuaren arabera, Sozietateak 1995ean, Bilbo-Areeta-Plentziaarteko trenbide linearen, Elorrieta eta Plentzia artean, ondare elementuak eta beste motatakoak Metro Bilbao, S.A.-ri eman zizkion, linea horren ustiatzaile zen heinean. Emandako elementuen kontabilitateko balio garbia 7.570.921 eurokoa da. Elementu horiek Sozietatearen Ibilgetu materialaren barruan jarraitzen dute 2003ko abenduaren 31n, eta ez dira amortizatzen. Halaber, ondare elementu horiei lotutako diru laguntzak daude, eta haien zenbatekoa, eki-taldiaren amaieran, 1.286.166 eurokoa da. 1996ko ekainaren 25ean Euskadiko Autonomia Erkidegoari ondasun horiek transmisioa eskatu bazitzaion ere, une honetan aktibo horiek ez baititu Sozietateak kudeatzen, Eusko Jaurlaritzak ez du oraindik horri buruzko ebazpena eman, eta, ondorioz, Sozietateak ezin izan die elementu horiei baxa eman bere ibilgetu materialetik. Beraz, ondasun horiek ondorengoko sozietateari transmititzeko baldintzak ezagutzen ez direnez, ezinezkoa da jakitea zein eragin izango duen idatzi honekin batera doazen urtekokontuetan.
� 5. Txostenaren 2 d) atalean adierazten denez, Eusko Jaurlaritzak hainbat ondasun Sozietatearen esku jarri zituen, modu inplizituan, sorreraren eta zerbitzu publiko gisa duen izaeraren ondorioz, haien titulartasun juridikoa Eusko Jaurlari-tzarena bada ere, tren jarduera aurrera eraman ahal izateko, eta ez dago horren erabileraren ondoriozko inolako kon-
� ERNST &YOUNG� Ernst & Young, S.L. Domicilio Social: Plaza Pablo Ruíz Picasso, s/n. 200020 Madrid.
� Inscrita en el Registro Mercantil de Madrid al Tomo 12749, Libro 0, Folio 215, Sección 8ª, Hoja M–23123, Inscripción 116, en el REA� y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) con n.º S0530. C.I.F. B 78970506.
� Assurance & Advisory Business Services (AABS)� Ibañez de Bilbao, 28 48009 Bilbao
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IV. ATALA
IKUSKAPENAREN LAN ARLOAK7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK
IKUSKATZEA8. IBILGETU EZ-MATERIAL KONTUAK
IKUSKATZEA9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT
EKITALDITAN BANATZEKO GASTU KONTUAK IKUSKATZEA
10. FINANTZA INBERTSIO KONTUAK IKUSKATZEA
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Sarrera eta legeria� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� Ikuskapenaren helburuak� Barne-kontrola� Ikuskapen-prozedurak� Ariketak� Bibliografia
2007/08 [email protected] 61
7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Sarrera eta legeria
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPO Sailkapena ,� 22. ibilgetze materialak :
220. Lurrak eta ondasun naturalak221. Eraikuntzak222. Instalazio teknikoak223. Makineria224. Tresneria225. Beste zenbait instalazio226. Altzariak227. Informazio prozesuetarako ekipamenduak228. Garraio elementuak229. Bestelako ibilgetu materiala
� 23. bideango ibilgetze materialak
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPOBan Sailkapena :a)Ustiapenari lotutako I.Matb)Higiezinetan Inbertsioakc) Salmentarako dauden aktibo finkoak
(ez-korrienteak)
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPO Hasierako Balorazioa:2. BA: Ibilgetu materiala: Eskuratze-
prezioa edo ekoizpen-kostua3. BA: Ibilgetu materialari buruzko
arau bereziak
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPOBan Hasierako Balorazioa:a)Eskuratze-prezioa edo ekoizpen-
kostuab)Arrazoizko balioa (dohainik jasotako
ondasunen kasuan)
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPO Ondorengo Balorazioa:a)Amortizazioak: bizitza erabilgarriab)Baliogalera hornidurak
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPOBan Ondorengo Balorazioa:a)Kostu Historiokoa - Amort.Met -
Hondatutako zatiagatik baloraziozuzenketa (por deterioro)
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPO (TRUKEA) PERMUTA• Emandako ibilgetu materialaren kostua
eta dagokion amort. Metatua bajan emango da
• Jasotako ibilgetu materiala altan emangoda emandako ondasunaren kontabilitatebalio garbia edo jasotako ondasunarenmerkatu baliogatik, txikiena.
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPOB an (TRUKEA) PERMUTAA) Komertziala:• Emandako aktiboaren AB + moneta
diferentzia• Jasotako ondasunaren AB
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� (TRUKEA) PERMUTAA) Ez-Komertziala:• Emandako aktiboaren kontabilitate-
balioa
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPO an ERRENTAMENDU FINANTZARIOA
(LEASING)� Aktiboa: IBILGETU EZ-MATERIALA� Balorazioa: Aktiboa:ondasunaren eskurako balioaPasiboa: kuotengatik zor osoa + erosketa-aukeraDiferentzia: Interesak, hainbat ekitalditan banatzeko
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� KPOBan ERRENTAMENDU
FINANTZARIOA (LEASING)� Aktiboa: IBILGETU MATERIALA� Balorazioa: AB edo ordainketen
balio eguneratua, txikiena� Interesak sortzapenaren arabera
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ikuskapenaren helburuak� LEGEZKOTASUNA:
� Existitzea� Eskubide eta eginbeharrak� Gertaerak� Zintzotasuna
� BALORAZIOA: � Balorazioa� Neurketa
� AURKEZPENA:� Aurkezpena eta banaketa edo aldizkapena
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Barne-kontrola
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ikuskapen-prozedurak
• BARNE-KONTROLAREN EBALUAKETA• Saldoen gaineko probak: agirien ikuskapena,
egiaztapena• Inbentario fisikoaren behaketa• Ibilgetu materialaren ekitaldiko mugimenduak: altak,
bajak, hobekuntzak,…• Ekitaldi itxieran aktiboen egoera eta balorazioa:
zaharkitua, amortizatuak,…• Jabetza erregistroko informazioa
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7. IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ariketak
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8. IBILGETU EZ MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Sarrera eta legeria� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� Ikuskapenaren helburuak� Barne-kontrola� Ikuskapen-prozedurak� Ariketak� Bibliografia
2007/08 [email protected] 78
8. IBILGETU EZ MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Sarrera eta legeria
2007/08 [email protected] 79
8. IBILGETU EZ MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� KPO Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak
� Aktibo hauen izaera ukiezina da� Transakzio ekonomikoa egon behar du� Iraupena urtebete baino luzeagoa� Amortizagarriak dira.� 4. eta 5. Balorazio Arauak erabiliko dira
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8. IBILGETU EZ MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� KPO Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak
210. Ikerketa eta garapen gastuak211. Emakida adminsitratiboak212. Jabetza industriala213. Merkataritza fondoa214. Akura lagapenagatiko eskubideak215. Aplikazio informatikoak217. Finantza errentamendu erregimeneko ondasunen
gaineko eskubideak219. ibilgetze inmaterialentzako aurrerakinak
2007/08 [email protected] 81
8. IBILGETU EZ MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� KPOBan Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak
� Zehaztu daieke, ez-monetazkoa da etaez du irudi fisikorik
� Enpresak kontrolatzen du etaetorkizunean irabaziak emango ditu
� Enpresatik bereiz daiteke: saldu, errentan eman edo trukatu daiteke
2007/08 [email protected] 82
8. IBILGETU EZ MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� KPOBan Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak
� Hasirako Balorazioa:a) Eskuratze-prezioa edo ekoizpen-kostua
� Ondorengo Balorazioa:a) Kostu Historiokoa - Amort.Met -
Hondatutako zaitan balorazio zuzenketa
2007/08 [email protected] 83
8. IBILGETU EZ MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� KPOBan Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak
�ERRENTAMENDU FINANTZARIOA (LEASING): Aktiboa: IBILGETU MATERIALA
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8. IBILGETU EZ MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� KPOBan Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak
�MERKATARITZAKO FONDOA:�Ordainketa batengatik sortu denean�Ez da amortizatuko. Ekitaldiro
hondatu den jakiteko test-a�MF negatiboa: Galdu-irabazietara
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8. IBILGETU EZ MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ikuskapenaren helburuak
� LEGEZKOTASUNA• Egiazkoa eta arrazoizkoa
� BALORAZIOA• Gastuak zuzen barneratuta• Balorazio irizpide zuzena• Balorazio zuzenketak
� AURKEZPENA• Behar den bezala sailkatua• Dagokion ekitaldian kontabilizatua
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8. IBILGETU EZ MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Barne-kontrola
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8. IBILGETU EZ MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ikuskapen-prozedurak• BARNE-KONTROLAREN EBALUAKETA• Aktiboen mugimendua aztertu eta
egiaztatu• Balorazio irizpideak aztertu• Baliogaleren jarraipena• …
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8. IBILGETU EZ MATERIALAREN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ariketak
2007/08 [email protected] 89
9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT EKITALDITAN BANATZEKO GASTU
KONTUAK IKUSKATZEA
� Sarrera eta legeria
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9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT EKITALDITAN BANATZEKO GASTU
KONTUAK IKUSKATZEA
� KPO Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak
20. EZARPEN GASTUAK200. Eraketa gastuak201. lehen ezarpen gastuak202. Kapital zabaltzearen gastuak
27. HAINBAT EKITALDINTAN BANATZEKO GASTUAK270. Zorren formalizazio gastuak271. Balore negoziagarrien interes geraratuengatikgastuak272. Interes geroratuengatik gastuak
� KPOko 6. eta 7. BALORAZIO ARAUAK bete behar dira
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9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT EKITALDITAN BANATZEKO GASTU
KONTUAK IKUSKATZEA
� KPOBan Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak
Aktibotik desagertuko diren partidak:a)Ezarpen-gastuak eta kostituzio-
gastuakb)Hainbat ekitalditan banatzeko
gastuak (geroratutako interesak)
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9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT EKITALDITAN BANATZEKO GASTU
KONTUAK IKUSKATZEA
� KPOBan Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak
Pasibotik desagertuko diren partidak:a) Hainbat ekitalditan banatzeko sarrerak
(geroratutako interesak, diferentziapsotiboak atzerri-monetan)
b) Pasiboko hainbat hornidurac) Subentzioak
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9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT EKITALDITAN BANATZEKO GASTU
KONTUAK IKUSKATZEA
� Ikuskapenaren helburuak
2007/08 [email protected] 94
9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT EKITALDITAN BANATZEKO GASTU
KONTUAK IKUSKATZEA
� Barne-kontrola
2007/08 [email protected] 95
9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT EKITALDITAN BANATZEKO GASTU
KONTUAK IKUSKATZEA
� Ikuskapen-prozedurak
2007/08 [email protected] 96
9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT EKITALDITAN BANATZEKO GASTU
KONTUAK IKUSKATZEA
� Ariketak
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10. FINANTZA INBERTSIOEN KONTUAK IKUSKATZEA
� Sarrera eta legeria� Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak� Ikuskapenaren helburuak� Barne-kontrola� Ikuskapen-prozedurak� Ariketak� Bibliografia
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10. FINANTZA INBERTSIOEN KONTUAK IKUSKATZEA
� Sarrera eta legeria
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10. FINANTZA INBERTSIOEN KONTUAK IKUSKATZEA
� KPO Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak
25. BESTE ZENBAIT FINANTZA INBERTSIO IRAUNKOR250. Finantza inbertsio iraunkorrak kapitalean251. Errenta finkoko baloreak252. Epe luzerako kredituak253. Ibilgetu inorenganatzeagatiko epe luzerako kredituak254. Pertsonalari emandako epe luzerako kredituak256. Errenta finkoko baloreen epe luzerako interesak257. Kredituen epe luzerako interesak258. Epe luzerako ezarpenak259. Akzioei buruz egiteko dauden despoltsapenak
� KPOko 8. BALORAZIO ARAUA bete behar da
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10. FINANTZA INBERTSIOEN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ikuskapenaren helburuak
2007/08 [email protected] 101
10. FINANTZA INBERTSIOEN KONTUAK IKUSKATZEA
� Barne-kontrola
2007/08 [email protected] 102
10. FINANTZA INBERTSIOEN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ikuskapen-prozedurak
2007/08 [email protected] 103
10. FINANTZA INBERTSIOEN KONTUAK IKUSKATZEA
� Ariketak
2007/08 [email protected] 104
BIBLIOGRAFIA