Auditoria i

UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJALa Universidad Catlica de Loja

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORAGua didctica

A UDITORA I6 7CICLOS

CONTABILIDAD Y AUDITORA ADMINISTRACIN EN BANCA Y FINANZAS ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

AUTOR: Gustavo Fernando Cisneros Gonzlez REESTRUCTURADA POR: Catherine Mata Larretegui

Reciba asesora virtual en: www.utpl.edu.ec

ABRIL-AGOSTO 2009MATERIAL DE USO DIDCTICO PARA ESTUDIANTES DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA, PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO

AUDITORA IGua didctica

Gustavo Fernando Cisneros Gonzlez UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA CC Ecuador 3.0 By NC ND Diagramacin, diseo e impresin: EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977 C. P.: 11- 01- 608 www.utpl.edu.ec San Cayetano Alto s/n Loja - Ecuador Derecho de Autor No.: 021857 Segunda edicin Sexta reimpresin ISBN - 978 - 9978 - 09 - 270 - 5

Esta versin impresa, ha sido licenciada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de Reconocimiento - No comercial - Sin Obras Derivadas; la cual permite copiar, distribuir y comunicar pblicamente la obra, mientras se reconozca la autora original, no se utilice con fines comerciales ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/ Marzo, 2009

NDICETEM PGINA

INTRODUCCIN ........................................................................................................................................... 5 OBJETIVOS GENERALES .......................................................................................................................... 6 BIBLIOGRAFA ............................................................................................................................................... 6 ORIENTACIONES GENERALES ............................................................................................................... 8

PRIMER BIMESTREOBJETIVOS ESPECFICOS......................................................................................................................... 9 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE........................................................................................................ 11 Captulo 1: El papel del contador pblico en la economa................................................................. 11 Captulo 2: Normas profesionales .................................................................................................................... 18 Captulo 3: tica profesional ............................................................................................................................... 30 Captulo 4: responsabilidad legal de los contadores pblicos certificados ................................. 37

SEGUNDO BIMESTREOBJETIVOS ESPECFICOS......................................................................................................................... 41 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE........................................................................................................ 43 Captulo 5: Evidencia y documentacin de la auditora ....................................................................... 43 Captulo 6: Planificacin de la auditora; conexin de los procedimientos de auditora con el riego......................................................................................................................................... 59 Captulo 7: Control interno.................................................................................................................................. 116 SOLUCIONARIO ............................................................................................................................................ 124 ANEXO ............................................................................................................................................................. 125

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EVALUACIONES A DISTANCIA

PRELIMINARES

Gua didctica: Auditora I

IntroduccinLa asignatura de Auditora I se encuentra dentro del perfil curricular de las carreras de, Administracin en Gestin Pblica, Contabilidad y Auditora, Banca y Finanzas, Administracin de Empresas; y Ciencias de la Educacin especialidad contabilidad y administracin, la misma que se la ofrece en cuarto, sexto, sptimo y octavo ciclo respectivamente. En el sistema de estudios a distancia el profesor llega a los estudiantes a travs de la gua didctica para establecer la comunicacin pedaggica. La gua didctica de Auditora I est diseada para orientar a los alumnos el estudio comprensivo de los contenidos. La auditora en la actualidad es el mecanismo moderno de que permite el ejercicio de funciones de revisin, control y evaluacin de las operaciones de una empresa de manera profesional, independiente y confiable. Durante el transcurso del presente ciclo aprenderemos cuan importante es la auditora dentro de la estructura orgnica de una empresa, el rol del auditor y como elaborar y presentar un informe de auditora. La presente gua consta de siete unidades, las mismas que fueron divididas en tres unidades en el primer bimestre y cuatro en el segundo bimestre. La primera sobre el papel del contador pblico en la economa, en la que se explica la naturaleza de las auditoras independientes y de la profesin contable, los diversos tipos de auditora y la importancia de la auditora dentro de una empresa. La segunda se refiere a las normas profesionales y su aplicacin. La tercera estudia la tica profesional y su importancia dentro de la profesin. En la cuarta se refiere a la responsabilidad legal del los contadores pblicos certificados. La quinta describe la evidencia y documentacin de auditora, las clases de evidencia y las tcnicas que permiten obtenerla. La sexta hace referencia a la planeacin de la auditora: conexin de los procedimientos de auditora con el riesgo, en el cual se explica las responsabilidades del Contador Pblico cuando planea una auditora, la forma como los auditores evalan el riesgo del cliente y el diseo de programas, el concepto y la importancia que tienen dentro de una auditora. La sptima analiza el control interno, dentro de la cual se hace estudio de sus componentes y se aplica las tcnicas que se utiliza para su evaluacin. Cabe indicar que los estudiantes deben revisar el texto bsico, de acuerdo a las orientaciones de esta gua. El proceso de autoaprendizaje es un reto que requiere esfuerzo y dedicacin por lo que es conveniente que organice su tiempo, y lo distribuya. No olvide que el poder est en sus manos, el hoy es el mejor da para iniciar a forjar un nuevo futuro, lo que usted es hoy es fruto de su pasado y lo que usted ser maana es lo que usted piense y haga hoy. Aspiramos que el estudio de la presente asignatura constituya para los estudiantes una actividad motivante, placentera y de gran utilidad e inters profesional.

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PRELIMINARES

Objetivos generalesAl finalizar el estudio de Auditora I, el estudiante estar en capacidad de: 1. 2. Analizar el papel que juega el auditor dentro de la empresa. Aplicar metodologas y procedimientos de trabajo de auditora, cuidando su tica profesional y la responsabilidad de su actuacin frente al cliente.

BibliografaBsica: Whittington, R., y Pany K. (2004): Principios de Auditora, Mxico, Editoral Mc.Graw Hill, Dcimo Cuarta edicin.

Sehaseleccionadoestetextoporconsiderarqueofreceunapresentacinequilibradadelateorayla prcticadelaauditora,losconceptosseexponendeunamaneraclara,concisaycomprensible.Alo largodeltextoseincluyenejemplosdecompaasrealesparadarlevidaaloscontenidos. Adems al final de cada captulo existe un resumen de todo lo tratado; as como pruebas de repaso, y en algunos casos ejercicios prcticos que le permiten al estudiante reforzar los conocimientos.

Relevancia de los autores:O. Ray Whittington EsdirectordeLedgerandQuillenlaescueladecontabilidaddeDePaulUniversity.Obtuvosulicenciatura enadministracincomercial,sumaestraencienciasysudoctoradoenSamHoustonStateUniversity,en TexasTechUniversityyenlaUniversityofHouston,respectivamente.ElprofesonWhittingtonesautor delibrosdedicadosalaauditorayalmuestreodeauditora.Publicaartculosenvariasrevistas,entre ellasTheAccountingReviews.TheJournalofAccountingResearchyAuditing:AJournalofPracticeand Theory.HasidomiembrodelBoardofRegentsdelInstituteofInternalAuditoresytambinhapresididoel AuditingStandardsCommitteedelaseccindeauditorayelBaylawsCommitte,ambosenlaAmerican AccountingAssociation.HastahacepocoeramiembrodelAICPAAuditingStandardsBoard. Kurt Pany Contador pblico certificado y CFE, es profesor de contabilidad en Arizona State University. Recibi su licenciatura en ciencias, su maestra en administracin de empresas en la University of Arizona, en la University of Minnesota y en la University of Illinois, respectivamente. Tambin fue contador staff enArthurAndersonyToucheRoss,miembrodelAuditingStandardsBoardybecaroacadmicoenel American Institute of Certified Public Accountants. El profesor Pany ha publicado artculos de auditora en The Journal of Accounting Research. The Accounting Review, Auditing: A Journal of Practice and Theory,TheJournalofAccountancyyTheCPAJournal.Hapertenecidoytrabajadoenvarioscomitsde la American Accounting Association, el American Institute of Certified Public Accountants y la Arizona State Society of Certified Public Accountants.

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PRELIMINARES


Complementaria: Fonseca, R. (1989): Auditora Interna, Quito, Editoral Edi Abaco Cia Ltda. Amsdeseruntextoenelcualseabordanlostemasdeunamaneraclaraysencilla,enelcaptulo IIustedencontrarlorelacionadosobrelanormatividaddelosauditoresinternoparaeldesarrollo profesionaldelosdespachoscontables. Andrade, R, (1998): Auditora Teora Bsica un Enfoque Moderno, Loja - Ecuador, Editorial Universidad Tcnica Particular de Loja. Esuncompedioconunenfoquemoderno,quecontienetodalateorabsicaparalaejecucin prcticadelaauditora.Enlaunidad4Herramientas de auditora, constalorelacionadoconla evidenciadeauditora,aplicacionesdetcnicasyprocedimientosparasuobtencinimportancia delmuestreoylospapelesdetrabajo. Santillana, J. (2002): Auditora Interna Integral, Administrativa, operacional y financiera, Mxico, Editorial Thomson Este texto proporciona al estudiante los conocimientos necesarios para conocer y entender la auditorademaneraintegral,suorigenysuevolucin,losorganismosquelaregulan,suestructura y ubicacin en la organizacin y los aspectos administrativos. Santillana, J. (2004): Fundamentos de Auditora, Mxico, Editorial Thomson. Este libro concentra su estudio en los tipos de auditora ms comunes, la auditora de estados financieros, la normatividad que se aplica a este tipo de auditora y su planeacin tcnica y administrativa. Tllez, B. (2004): Auditora un enfoque prctico, Mxico, Editorial Thomson. Estelibrotienecomoobjetivoexponerlaauditoraconunenfoqueeminentementeprctico,as como la actuacin del contador pblico al desarrollar el examen de estados financieros, tambin le sermuytilenlostemasrelacionadosconlaplaneacinysupervisindelaauditora,importancia delospapelesdetrabajo,aplicacindelosprogramasdeauditora,informesydictmenesdel contadorpblico. Adicionalmentealostextosseleccionadoscomocomplementarios,seincluyencomofuentede consultalossiguientesdocumentos: CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO, (2000): Curso de Auditora Financiera, Manual del Participante. ILACIF (Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el sector Pblico) Normas Ecuatorianas de Auditora

En cada uno de ellos hay captulos especficos que amplan y refuerzan los temas tratados en el estudio deestaasignatura



PRELIMINARES

Direcciones de internet EneldesarrollodeestaGuadeEstudio,sehatomadoinformacindepginasweb,delascualessehan seleccionadotemasrelacionadosconelcontrolinterno,elusoymanejodelospapelesdetrabajoyla estructuradelosinformesdeauditora.Laspginasalasqueustedpuedeingresarsonlassiguientes: www.unicauca.edu.com/universidad/uni_rectoria_cinternoconceptos www.auditora.gov.com www.monografias.com/administracion_y-finanzas

Orientaciones generalesPara lograr un aprendizaje efectivo es importante que tenga presente las siguientes orientaciones de estudio: Para el estudio de esta asignatura debe tener el texto bsico Principios de Auditora de Whittington, R. y Pany, K., y la presente gua didctica. Si usted estudia en forma ordenada los temas que contiene cada una de las unidades que se detallan en el contenido de la gua didctica, no tendr dificultad para desarrollar tanto los cuestionarios de autoevaluacin, que se presentan al final de cada unidad y del bimestre, como tambin la evaluacin a distancia. Organice sus actividades laborales y familiares para que pueda dedicarle el tiempo de una hora diaria para el desarrollo de la asignatura. El trabajo grupal es recomendable, a efecto de intercambiar opiniones; sin embargo la redaccin y presentacin del trabajo debe ser individual. Utilice tcnicas de estudio para aprovechar el tiempo, haga cuadros sinpticos, subraye lo que considere importante, revise bibliografa relacionada con el tema de estudio. Es importante que el ambiente donde usted va a estudiar tenga una buena iluminacin y ventilacin y sobre todo alejado de los ruidos que pueden distraer su concentracin. Se recomienda la revisin permanente del Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA), para una mejor ilustracin ya que encontrara anuncios, enlaces y archivos que le ayudaran en despejar cualquier duda que tengan en el desarrollo del conocimiento; adicionalmente revise y resuelva las autoevaluaciones al final de cada unidad, no olvide confrontar las respuestas consignadas por usted con las que constan en el solucionario al final de la gua. Para el desarrollo en el aprendizaje de la asignatura de Auditora I, deber tener conocimientos bsicos de contabilidad, anlisis financiero, estadstica para que la comprensin de la materia tenga los resultados esperados. Adicionalmente indicamos que en caso de alguna inquietud, el alumno podr comunicarse con el profesor en el horario de atencin o a travs del correo electrnico indicado al inicio de la gua didctica. Realice las autoevaluciones

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PRIMER BIMESTREObjetivos especcos1. 2. 3. 4. Identificar la naturaleza de los auditores independientes y de la profesin de auditora. Determinar las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en el desarrollo de la profesin contable. Demostrar los principios de tica del auditor. Determinar la responsabilidad de los auditores certificados frente a sus clientes.

ContenidosUnidad 1: El papel del contador pblico en la economa 1.1 1.2 1.3 1.4 Auditora Definicin Qu son los servicios de expresin de opinin? La funcin de certificacin Auditora de los Estados Financieros 1.4.1 Principales avances de la auditora en el siglo XX 1.4.2 Tipos de auditoras y de auditores 1.5 La Contadura Pblica 1.5.1 Otros tipos de servicios profesionales Unidad 2: Normas profesionales 2.1 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) 2.1.1 Normas Ecuatorianas de Auditora 2.1.2 SAS 2.2 2.3 Responsabilidad de los auditores de detectar omisiones El informe de los auditores


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2.3.1 Otros tipos de informes de auditores 2.4 Normas de certificacin

Unidad 3: tica profesional 3.1 Naturaleza de la tica 3.1.1 Qu son los dilemas ticos? 3.1.2 Modelo de decisiones ticas 3.2 3.3 3.4 Necesidad de la tica profesional Cdigo de conducta profesional del AICPA tica para los auditores internos

Unidad 4: Responsabilidad legal de los contadores pblicos certificados 4.1 Alcance de la responsabilidad de los contadores pblicos certificados 4.1.1 Fuentes de responsabilidad de contadores pblicos certificados. 4.2 4.3 Responsabilidades de los Contadores Pblicos Certificados con sus clientes segn el derecho consuetudinario Responsabilidad de los auditores con terceros segn derecho estatutario

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Desarrollo del aprendizajeUnidad 1EL PAPEL DEL CONTADOR PBLICO EN LA ECONOMAEstimados estudiantes antes de iniciar con el estudio de esta asignatura, les recomiendo tomar en consideracin todos los puntos desarrollados en esta gua para una mejor comprensin de la misma. Iniciaremos revisando el captulo I del texto bsico, el que se encuentra en las pginas 1 hasta la 21.

En la presente unidad veremos la importancia que tienen los auditores independientes dentro de las actividades econmicas en las empresas como su organizacin contable as como los diferentes servicios que prestan los auditores independientes, adicionalmente les invito hacer una revisin de las definiciones de algunos autores, con el propsito de conocer y aclarar el alcance y la naturaleza de la auditora y su campo de aplicacin.

1.1. Auditora - DefinicinSegn Juan Ramn Santillana Gonzlez, en su libro Auditora (2000: 17), define a la auditora como: Auditora interna es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles

Ramiro Andrade Puga, en su libro Auditora, (1998: 37), define como: El examen posterior y sistemtico que realiza un profesional auditor, de todas o parte de las operaciones o actividades de una entidad con el propsito de opinar sobre ellas, o de dictaminar cuando se trate de estados financieros

El ILACIF (Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el sector Pblico), la define como: Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones ejecutadas con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y emitir un informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones

Analizando este concepto diremos que: Es un examen objetivo, por cuanto analiza los hechos ocurridos, desechando cualquier practicidad de supuestos. Es un examen sistemtico, por cuanto su ejecucin obedece a procesos cientficamente diseados y preestablecidos.


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Es un examen profesional, por cuanto lo realizan profesionales en auditora o contadura pblica, pudiendo tambin ser efectuada por profesionales en reas afines a la auditora pero bajo la condicin de contar con la suficiente experiencia en estas labores. Examina operaciones ejecutadas, es decir que la auditora examina las operaciones financieras y / o administrativas que han sido ejecutadas por la entidad sujeta a examen. Examina para emitir un informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones, esto significa que el producto final de la auditora ser siempre el informe. Si la auditora incluye el examen de estados financieros el auditor, emitir un informe corto denominado Dictamen. Examen de las operaciones ejecutadas con la finalidad de evaluarlas y verificarlas, evaluar significa comprar entre la condicin (lo que es) y el criterio (lo que debe ser). Verificar significa comprobar y determinar si dichas operaciones guardan propiedad, legalidad y veracidad.

1.2. Qu son los servicios de expresin de opinin?Se refieren a la diversa gama de servicios que presentan los Contadores Pblicos Certificados. Por lo general estos pueden ser de dos clases o tipos: 1. 2. Los que mejoran la confiabilidad de la informacin, es decir los servicios de auditora y de expresin de opinin; y, Los que presentan la informacin de manera que faciliten la toma de decisiones, se refieren a los servicios de certificacin.

1.3. La funcin de certificacinCertificar la informacin significa garantizar su confiabilidad. Los Contadores Pblicos certifican muchos tipos de asuntos, entre ellos: pronsticos financieros, control interno, cumplimiento de leyes y regulaciones, demandas pblicas. Para observar el proceso la funcin de certificar, en la pgina 3 del texto bsico, la figura 1.1 describe claramente la funcin de certificar, la misma que se inicia con un asunto que es responsabilidad de un tercero, el mismo que casi siempre es la gerencia de una empresa.

1.4. Auditora de los estados financierosEn la pgina 4 del texto bsico, la figura 1.3 expresa en forma clara el proceso de auditora a los estados financieros. Analicemos sus componentes: Personal de contabilidad del cliente Mantiene Prepara Registros contables Estados financieros

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Auditores independientes Determinan objetividad de los estados financieros Evidencia Estados financieros auditados Informe de resultados

1.4.1. Principales avances de la auditora del siglo xxEl autor del texto bsico, describe los objetivos y conceptos que guan a las auditoras actuales eran prcticamente desconocidos a principios del siglo XX; pero se han realizado auditoras de uno u otro tipo desde siempre en la historia del comercio y de las finanzas pblicas. La palabra auditor proviene del latn (audire= oir) que significa el que oye, definicin que era la apropiada para la poca, ya que los documentos contables del gobierno eran aprobados nicamente despus de una lectura pblica de los informes en alta voz. A pesar de que la Auditora ha existido siempre, la auditora, tal y como nosotros la podemos entender data en torno a la revolucin industrial. El concepto de auditora ha evolucionado en tres fases: Primera fase A principios de la revolucin industrial, no hay grandes transacciones, la misin del auditor era buscar si se haba cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeos. Segunda fase Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administracin. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la informacin de esos administradores que le pasan a travs de la cuenta de resultados, sea veraz. Tercera fase Aparecen nuevas tecnologas, se desarrollan nuevos procedimientos de auditora aplicables a sistema de computacin y el uso del computador como herramienta de la auditora, lo que incrementa la demanda de una pronta revelacin de la informacin favorable y desfavorable concerniente a cualquier compaa. Sigue revisando la informacin contable, reflejo de la imagen fiel de la empresa conforme a lo acontecido y revisa adems el control del sistema interno de la empresa. Ahora lo invito a revisar las pginas 1 a la 8 del texto bsico y luego va a contestar lo siguiente: 1. Cul es el papel del contador en la economa? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


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2.

Qu fines tienen las empresas al certificar la informacin? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3.

Cmo se definen las auditoras de los estados financieros? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4.

Cules fueron los principales avances de la auditora en el siglo xx? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

5.

Subraye la respuesta correcta:

El beneficio ms importante de contratar una auditora anual con una firma de cpa es: a. b. c. Proporcionar confiabilidad a inversionistas y a otras personas externas de que los estados financieros son confiables. Capacitar a empleados y directores para evitar responsabilidad personal por cualquier error en los estados financieros. Satisfacer los requisitos de las agencias gubernamentales.

1.4.2 Tipos de auditoras y de auditoresEn el texto bsico se desarrolla una clasificacin de las auditoras y de los auditores que las ejecutan, le sugiero revise las pginas 9 11 del texto bsico. Complete el siguiente cuadro: Por su naturaleza Por quin las realiza

Las auditoras operacionales con frecuencia tienen el objetivo de determinar si en una entidad: a. b. El control interno est operando adecuadamente en la forma diseada. Establecer el grado de eficiencia, efectividad y economa en su planificacin, organizacin, direccin, control interno y uso de sus recursos.

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c.

Los Estados Financieros presentan razonablemente los resultados de las operaciones.

1.5 La contadura pblicaEn reconocimiento al trabajo de los contadores pblicos, cada pas reconoce la contadura pblica como profesin, por lo que emite o extiende un certificado de Contador Pblico Autorizado o Certificado (CPA), que lo acredita y autoriza para ejercer la profesin; en nuestro pas el certificado lo emite el Colegio de Contadores Pblicos Federacin Nacional de Contadores Pblicos del Ecuador. Como se indica en el texto bsico, este certificado constituye un smbolo de competencia tcnica, refleja tambin la conviccin de que el inters pblico ser protegido.

1.5.1 Otros tipos de servicios profesionalesDe acuerdo al texto bsico, adems de los servicios de auditoras y de la emisin de opinin, las oficinas contables ofrecen otras clases de servicios a sus clientes tales como: Servicios fiscales Servicios de consultora Servicios de contabilidad y revisin Servicio de soporte a los litigios Servicios de investigacin de fraudes Planeacin de finanzas personales

Organizacin de la profesin contable Muchos despachos contables estn como propiedad de un solo dueo o como sociedades en nombre colectivo. El contador tambin puede ejercer como miembro de una empresa profesional o, como sociedad o compaa de responsabilidad limitada. El tamao de los despachos contables vara de una persona a ms de cien mil profesionales. Por su tamao se dividen en cuatro categoras: 1 2 3 4 Firmas locales Firmas regionales Firmas nacionales Los cuatro grandes

Responsabilidades del personal profesional El recurso humano es lo ms importante en un despacho contable de auditores por lo que se ha dividido de la siguiente manera: Socios o socio principal


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Gerentes o supervisores Auditores Senior Asistentes Staff Para una mejor comprensin acerca del tema por favor revise las pginas 11 20, adicionalmente revise la pgina 21 del texto gua que es un breve resumen del captulo. Vamos a reforzar lo que hemos aprendido, responda las siguientes preguntas:

1.

Qu tipos de servicios pueden prestar los contadores pblicos certificados? -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2.

Defina los siguientes trminos, en relacin a las firmas de auditora: Socio: -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Gerente: -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditor Senior: --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditor Junior: -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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ACTIVIDADES RECOMENDADAS:Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto bsico le sugiero: Lea el caso de investigacin y discusin de la pgina 27 Revise y resuelva los problemas de las pginas 25 26

Autoevaluacin 1Esta autoevaluacin indicar hasta que punto comprendi la unidad. A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F segn sean verdaderos o falsos. N PREGUNTA Los servicios de expresin de opinin son aquellos que describen una amplia gama se servicios de mejoramiento que presentan los contadores pblicos certificados La revisin tiene procedimientos de mucho mayor alcance que el examen de auditora Los estados financieros preparados por la gerencia y transmitidos a externos, sin ser auditados por contadores independientes, son confiables. A partir de la dcada de 1960 la deteccin de fraudes a gran escala asumi el papel ms importante en el proceso de la auditora. Certificar la informacin significa garantizar su confiabilidad. RESPUESTA

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2

3

4 5

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la gua de estudio.


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Unidad 2NORMAS PROFESIONALES

Estimado estudiantes continuando con el estudio de la asignatura de Auditora I, ahora revisaremos el captulo II, para ello se pide leer detenidamente los contenidos de las pginas 28 hasta la 43 del texto bsico.

En esta unidad conoceremos las Normas que todo auditor profesional debe tomar en cuenta para elevar su calidad profesional. El propsito de esta unidad es conocer la naturaleza de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas de Atestacin y de Control de Calidad.

2.1. Normas de auditora generalmente aceptadasLas Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que debe enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditora. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las Normas de Auditora miden la calidad de los procedimientos que van de ser ejecutados y los objetivos ser alcanzados en la aplicacin de los procedimientos adoptados. Las normas de auditora estn relacionadas con la calidad profesional del auditor, juicio ejercitado por l en la ejecucin de su examen y en la preparacin de su informe. Estas normas generalmente estn, relacionadas y son dependientes entre s. Las circunstancias relativas a la determinacin del cumplimiento de una norma puede igualmente ser aplicado a otra. Los elementos de importancia relativa y riesgo calculado deben ser considerados para la aplicacin de las normas especialmente con las relacionadas a la ejecucin del trabajo y al informe. El concepto de importancia relativa, es inherente al trabajo del auditor. Debe existir evidencia suficiente para sustentar su opinin con respecto a partidas que son importantes y a las posibilidades de errores como ser en una empresa con reducido nmero de cuentas por cobrar, pero de cantidades importantes. Estas cuentas, individualmente, son de mayor importancia y la posibilidad de error es mayor que en otra empresa que tenga el mismo saldo con mayor nmero de cuentas por importes menores. El grado de riesgo calculado tiene un efecto importante en la naturaleza del examen. Las transacciones de efectivo son ms susceptibles a irregularidades que los inventarios. Por esta razn el trabajo a efectuarse en las operaciones de caja tendr que llevarse a cabo con ms cuidado, sin que necesariamente implique un empleo mayor de tiempo. Las transacciones con terceros ajenos al negocio normalmente estn menos sujetas a un examen detallado que las operaciones con compaas afiliadas o con funcionarios y empleados, en cuyos casos no puede suponerse que exista el mismo grado de desinters al realizarlas. El efecto del control interno en el alcance de un examen es un ejemplo de la influencia del grado de mayor o menor riesgo en los procedimientos de auditora. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas son aplicables tanto al examen de los estados financieros anuales como tambin al examen de estados financieros intermedios y constituyen los requisitos mnimos que el auditor debe observar en todas sus actividades.

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Para facilitar el estudio y la comprensin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, es importante y conveniente analizar la figura 2.1 en el texto bsico en la pgina 31.

2.1.1 Normas ecuatorianas de auditoraEn nuestro pas la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador adopt los contenidos bsicos de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las adapt a las necesidades del pas. Para ello se emiten las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA). con la cual se mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora. Estas son las siguientes: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Objetivo y principios generales que regulan una Auditora de estados financieros Trminos de los trabajos de auditora Control de calidad para el trabajo de auditora Documentacin Fraude y error Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora financiera Planificacin Conocimiento del negocio Importancia relativa de la auditora Evaluacin de riesgo y control interno Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadoras Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios Evidencia de auditora Trabajos iniciales-balances de apertura Procedimientos analticos Muestreo de auditora Auditora de estimaciones contables Partes relacionadas Hechos posteriores Negocio en marcha Representaciones de la administracin


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22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Uso del trabajo de otro auditor Consideracin del trabajo de auditora interna Uso del trabajo de un experto El dictamen del auditor sobre los estados financieros Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados

El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con un propsito especial El examen de informacin financiera prospectiva Trabajos de revisin de estados financieros Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera Trabajos para compilar informacin

2.1.2 Statemens o auditing standars (SASS )De acuerdo al texto bsico, son declaraciones con nmero serial que emite el Auditing Standards Borrad (ASB). El primero de la serie, SAS 1, es la codificacin de 54 declaraciones emitidas a lo largo de los aos por el Comit on Auditing Procedures, predecesor de ASB.

2.2 Responsabilidad de los auditores de detectar erroresLos auditores tienen la responsabilidad de planificar y realizar la auditora para lograr obtener la seguridad o confiabilidad razonablede que los Estados Financieros estn libres de un error material. La confiabilidad razonable se logra cuando el riesgo de auditora, riesgo de que el auditor quiz sin saberlo deje de modificar apropiadamente la opinin sobre los estados financieros errados, se reduce a un nivel apropiadamente bajo. Como se menciona en el texto gua los estados financieros pueden estar errados por varias y diversas causas, incluidos errores, fraude y ciertos actos ilegales. Recuerde que las SAS son interpretaciones de las diez normas Estimado estudiante para una mejor comprensin del tema tratado, revise en su texto bsico las pginas 32 hasta la 33 Una vez que ha concluido la lectura de esta parte, ahora responderemos algunas preguntas acerca del tema 1. Defina cul es la diferencia entre las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas de Certificacin? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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2.

Cul es la responsabilidad del auditor para detectar omisiones? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3.

Cul es la diferencia entre error y fraude? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4.

Subraye la repuesta correcta:

El grupo general de las normas de auditora generalmente aceptadas exige que: a. b. c. d. La auditora sea realizada de conformidad a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Los auditores mantengan una actitud de independencia. El auditor tenga un conocimiento de control interno. Criterios para el contenido del informe.

Ejercicio Escriba dentro del parntesis una a (normas generales), una b (normas trabajo en el campo), o una c (normas relativas al informe), segn corresponda: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) El trabajo se planear y supervisar. Actitud mental independiente. Evidencias suficientes y competentes. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. Estados financieros conforme los PCGA. Evaluacin del control interno. PCGA aplicados uniformemente. Opinin de los Estados Financieros. Cuidado profesional. Revelacin de informacin razonable.


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2.3 El informe de los auditoresSegn Whinttington y Pany (2004) dice: La actividad de auditora se refiere fundamentalmente al examen de los estados financieros de un ente, con el objeto de dictaminar o expresar una opinin profesional, sobre la razonabilidad de los mismos. La opinin del auditor se expone mediante un informe corto conocido como dictamen o como informe estndar, el mismo que comprende la carta de dictamen, estados financieros ajustados; y, notas aclaratorias. Tambin puede expresarse a travs de un informe largo, el mismo que contiene comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre la estructura de control interno, contabilidad, actividades operativas, rubros examinados, etc. El auditor vena aplicando la redaccin de la carta de dictamen determinada en la SAS 2, con los dos prrafos, el primero del alcance y el segundo de la opinin, esto cuando el tipo de opinin era limpia o sin salvedades. El AICPA emite el pronunciamiento sobre las normas de auditora SAS 58 con el que modifica la NAGA y cambia el formato para el informe estndar, el mismo que contiene tres prrafos que son:

INFORME DE AUDITORA

PRROFO INTRODUCTORIO

PRROFO DE ALCANCE

PRROFO DE OPININ

Fuente: Whittington R., y otras (2004) Principios de auditora

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2.3.1 Otros tipos de opininEn siguiente cuadro sinptico resume los tipos de opinin: T I P O S D E O P I N I O N OPININ CON SALVEDADES Expresa que por excepto por los asuntos relacionados con la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos la situacin financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados OPININ ADVERSA (negativa) Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Es aquella que el auditor se abstiene o no expresa una opinin sobre los estados financieros OPININ LIMPIA (sin salvedades) Expresa que los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos la situacin financiera, los resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

ABSTENCIN DE OPININ

Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditora

Ejemplos de modelos de informes. Observe cada uno de los modelos de informe que a continuacin se presenta, y el tipo de opinin, segn el formato propuesto por la SAS 58.


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a.

Opinin limpia estndar

CONSULTORIA CISNEROS Y ASOCIADOS

A los seores Accionistas y Directores de MAFER S.A. Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de diciembre de 2004, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo que son relativos por el ao terminado en esa fecha. Estos estados son responsabilidad de la Gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestras auditoras. Nuestras auditoras se efectuaron de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye, en base a pruebas selectivas, el examen de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, disposiciones legales emitidas por la Repblica del Ecuador y las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto. Consideramos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para expresar nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en la Repblica del Ecuador. Nuestra opinin sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se emitir por separado. Loja, 20 de junio de 2005 CISNEROS y Asociados CP.LP.25423

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b.

Opinin adversa

CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS

A los seores Accionistas y Directores de MAFER S.A. (primero y segundo prrafo igual al estndar) Debido a la desviacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, identificada en el prrafo anterior al 31 de diciembre de 2004, los inventarios habrn aumentado en $ ............. debido a la induccin de depreciacin en exceso en los costos de manofactura, activos fijos menos la depreciacin acumulada estn registrados en $............en exceso de costo. Por el ao terminado el 31 de diciembre de 2004, el costo de productos vendidos se habra incrementado en $..........y la utilidad neta se habra reducido en $............. por el ao 2003. En nuestra opinin, debido a los efectos del asunto expuesto en el prrafo anterior los estados financieros antes mencionados no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de MAFER S.A. al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en la Repblica del Ecuador. Loja, 20 de junio de 2005 CISNEROS y Asociados CP.LP.25423


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c.

Abstencin de opinin


A los seores Accionistas y Directores de MAFER S.A. Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de diciembre de 2004, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo que son relativos por el ao terminado en esa fecha. Estos estados son responsabilidad de la Gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestras auditoras MAFER S.A no ha efectuado un conteo fsico de sus inventarios al 31 de diciembre de 2004, valorizados en los estados financieros adjuntos en $........... . Adicionalmente no existe evidencia que sustente el costo de las propiedades y equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2004. Los registros contables no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditora con relacin a los inventarios, propiedades y equipos. Debido a que MAFER S.A. no tom inventarios fsicos y no fue posible aplicar otros procedimientos de auditora, relacin a la cantidad y valor de los inventarios, y el costo de las propiedades y equipos el alcance de este trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinin sobre los estados financieros. Loja, 20 de junio de 2005 CISNEROS y Asociados CP.LP.25423

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d.

Opinin con salvedades


A los seores Accionistas y Directores de MAFER S.A. (Primer y segundo prrafo igual que el estndar) Los pasivos contingentes informados por MAFER S.A, como vencimiento de prstamos vendidos sujetos a comisiones contingentes de recompra incluyen participaciones en prstamos especficos, en respaldo de los cuales la entidad emiti documentos denominados certificados de inters benfico. Los compradores de estos documentos no estn facultados para disponer de ellos excepto por autorizacin de la entidad, la que tambin asume completamente el riesgo de incumplimiento. De acuerdo con esto, nosotros creemos que tales documentos deben ser considerados como transacciones de prstamo o financiacin, los que, si se consideraran as en los estados financieros de la empresa MAFER S.A., incrementara el total de sus activos y pasivos por cerca de $................. al 31 de diciembre de 2004. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados, excepto por la salvedad sobre contingencias indicadas en el prrafo anterior presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de MAFER S.A., al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en la Repblica del Ecuador. Nuestra opinin sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se emitir por separado. Loja, 20 de junio de 2005 CISNEROS y Asociados CP LP 25423


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2.4 Normas de certificacinResumiendo podemos decir que las normas de certificacin tienen como finalidad servir de marco de referencia general y fijar los lmites a la funcin de certificacin, estas normas no suplantan a ninguna de las otras normas. Desde que se emiti SSA E1, el Auditing Standard Borrad ha emitido varias declaraciones que guan la certificacin a tipos especficos de informacin, como los estados financieros futuros y el control interno de los informes financieros Estimado estudiante, para una mejor compresin de los temas tratados, revise en su texto bsico las pginas 34 hasta la 43, luego resuelva lo siguiente: 1. De un examen especial a la cuenta de inventarios de 1 de enero al 31 de diciembre de 2007 de la empresa EXPO, realice un informe corto o estndar con los tres prrafos: prrafo introductorio, prrafo de alcance y prrafo de opinin (opinin con salvedades) ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Responda la siguiente: 2. Qu son las normas de certificacin? --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3. Resuelva:

El siguiente ejemplo de opinin limpia o estndar adolece de algunas deficiencias, identifique cada una de ellas A quien corresponda: Hemos examinado los registros de contabilidad de la Empresa MONROE Ca. Ltda., para el ao terminado el 30 de junio de 2004, contamos el efectivo y los ttulos valores negociables, estudiamos los mtodos contables en uso e hicimos las pruebas de las cuentas del mayor para activos y pasivos, el control interno no present debilidades. En nuestra opinin el balance general que se acompaa y el respectivo estado de resultados presentan correctamente la condicin financiera de la empresa al 30 de junio de 2004. Los registros de contabilidad de la empresa MONROE Ca. Ltda., se llevan de acuerdo a los Principios de contabilidad Generalmente Aceptados. Nuestro examen se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y certificamos los registros y los estados financieros sin Salvedades. DEFICIENCIAS: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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ACTIVIDADES RECOMENDADAS:Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto bsico le sugiero: Lea el caso de investigacin y discusin de la pgina 57 Revise y resuelva los problemas de las pginas 48 - 49

Autoevaluacin 2Esta autoevaluacin indicar hasta que punto comprendi la unidad. Responda cuidadosamente cada pregunta. A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F segn sean verdaderos o falsos. N 1 2 PREGUNTA El fraude se relaciona con actos intencionales que causan una falsificacin en los estados financieros Los auditores presentan un informe sobre los registros contables , no sobre los estados financieros La existencia de las normas profesionales prueba que la profesin quiere mantener una calidad uniformemente alta en el trabajo de los contadores pblicos independientes. Las tres normas de informacin se refieren a planear la auditora y acumular y evaluar suficiente informacin para que los auditores formulen una opinin sobre los estados financieros. Los Statements on Auditing Standards (SASS), son declaraciones con nmero serial que emite el Auditing Standards Board (ASB). RESPUESTA

3

4

5


Recuerde que las NAGA, son aplicables tanto al examen de los estados financieros anuales como tambin al examen de estados financieros intermedios y constituyen los requisitos mnimos que el auditor debe observar en todas sus actividades


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Unidad 3TICA PROFESIONAL

Estimado estudiante, como se haya podido dar cuenta, el contenido de esta asignatura es de gran importancia y sobre todo de gran aporte para la toma de decisiones y el mejoramiento continuo de las firmas auditoras. Adelante con su estudio. Ahora analizaremos el captulo III, lea detenidamente las de la 53 hasta la 79 de su texto bsico..

En la unidad anterior ya conocimos las Normas que rigen el trabajo del auditor, nos corresponde ahora estudiar la tica profesional. Todas las profesiones reconocidas han aceptado la importancia del comportamiento tico y han desarrollado cdigos de tica. El propsito de esta unidad es describir la naturaleza y la importancia de la tica profesional en el campo de la auditora.

3.1 Naturaleza de la ticaEl autor del texto bsico, expresa que la tica es el estudio de los principios y valores morales que rigen los actos y desiciones de un individuo o grupo. Aunque la tica personal vara entre los individuos en todo momento, casi todos los miembros de una sociedad coinciden en lo que es una conducta tica y no tica.

3.1.1 Qu son los dilemas ticos?Segn el texto bsico: es una situacin a la cual se enfrenta un individuo, y que involucra una decisin sobre la conducta apropiada. Los dilemas ticos a los cuales se enfrentan los auditores tienen con frecuencia un efecto sobre el bienestar de un gran nmero de individuos o grupos. As por ejemplo si el auditor toma una decisin no tica respecto al contenido de un informe de auditora, perjudicar al patrimonio de muchos inversionistas y acreedores.

3.1.2 Modelo de decisiones ticasLos pasos involucrados al tomar cualquier decisin incluye: 1. 2. 3. 4. Identificar el problema, y los cursos de acciones posibles, Identificar limitaciones relacionadas con la decisin Analizar los efectos probables de los cursos de accin posible Seleccionar el mejor curso de accin

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Resuelva: 1. Si debe resolver entre expresar una opinin correcta como auditor al momento de emitir su informe, aunque esta perjudique al personal, establezca los elementos de un dilema tico. 2. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Subraye la respuesta correcta: La independencia del auditor es mayor cuando presenta su informe a: a. b. c. d. Accionistas Contador Vicepresidente Financiero Comit de auditora de Junta Directiva

3.2 Necesidad de la tica profesionalSegn el texto bsico, No se puede entender la importancia de un cdigo de tica para los contadores pblicos y otros profesionales, si no se sabe en qu se diferencia una profesin de otras Precisamente en estos das en que la moral y la capacidad de los hombres tienen que ser vistas como hermanas siamesas, en donde estos deben ser evaluados no solamente por su capacidad sino tambin por su probidad, y por los aportes a la causa comn de no dejar que todo su entorno se mantenga igual, entendiendo que es de hombres poco previsores, pretender obtener resultados diferentes haciendo siempre lo mismo. Toda actividad del hombre ha sido regulada con el objeto de orientar las acciones y uniformar el ejercicio de sus derechos y obligaciones, como consecuencia de este enunciado, y a nivel profesional se han elaborado y puesto en prctica verdaderos cdigos de tica y normas profesionales que buscan garantizar la calidad y objetividad en el trabajo. La contadura pblica ingreso recientemente a esa categora, habiendo logrado un reconocimiento general. Todas las profesiones reconocidas poseen algunas caractersticas comunes, entre las que podemos citar: Responsabilidad de servir al pblico Un rico aservo de conocimientos Normas de admisin Necesidad de contar con la confianza del pblico


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Por las razones antes expuestas y por la importancia de este tema, presentamos los requisitos personales y profesionales que debe tener una persona para desempear las funciones de auditor a. Requisitos personales b. Poseer ideales que den fundamento a la profesin, que tienen que ser cultivados y perennizados en el tiempo. Vasto conocimiento de cultura general. Aptitud de lder. Poseer una personalidad agradable, tacto, sentido comn, criterio acertado, ingenio, habilidad, dominio de s mismo y dignidad. Persona honesta, poseer altos principios morales; ser diligente y tener buenos hbitos de trabajo y recreacin; ser respetado por sus colegas, clientes y el pblico en general. Ser objetivo y analtico, debe desarrollar la capacidad mental y su habilidad, al grado de poder realizar anlisis de cualquier situacin. Como asesor y como crtico debe ser constructivo. Poseer ttulo profesional de auditor a nivel universitario. Dominio del idioma al hablar y escribir. Experto en la teora y prctica contable. Conocer la filosofa de auditora y tener destreza y habilidad para la aplicacin prctica de los procedimientos de auditora. Poseer conocimientos bsicos en administracin, finanzas de negocio, economa, presupuesto, informtica y otras afines. Conocer las leyes, reglamentos y otras normas relacionadas con el derecho mercantil, impuesto a la renta etc. Tener experiencia y desarrollo profesional mediante lectura de libros, asistiendo a seminarios y otros eventos de auditora. En su vida personal y en el ejercicio profesional, debe reflejar las normas ms elevadas de moralidad, honradez y dignidad. No solo que tiene que ser independiente de hecho, sino tambin reconocido como tal por sus colegas, clientes y pblico en general. Su capacitacin y desarrollo profesional en auditora debe ser permanente y continua.

Requisitos profesionales

En nuestro pas la Ley de Contadores y su Reglamento, emitidos en 1949 y 1968, respectivamente; los cuales sealan que los requisitos para el profesional de Contador Pblico Autorizado, estn orientados a:

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Ttulo universitario obtenido en el Ecuador o en el exterior con la respectiva revalidacin. Refrendarse el ttulo Inscribirse en el Registro Nacional de Contadores, debiendo anualmente obtener la licencia de contadores.

Quienes no cumplan con lo indicado, estn prohibidos de ejercer la profesin y pueden ser sujetos de multas econmicas y sanciones penales.

3.3 Cdigo de conducta de profesional del AICPAEste Cdigo de tica est diseado para proporcionar un marco de referencia para los servicios profesionales en expansin y para responder a otros cambios en la profesin como un entorno cada vez ms competitivo. Considero importante citar las disposiciones del Cdigo de tica, emitidas por el Colegio Nacional de Contadores del Ecuador en 1979: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Mantener normas elevadas de conducta moral y profesional. Guardar el secreto y mantener sigilo profesional. No prestarse para situaciones dolosas, ni amparar o facilitar actos incorrectos o punibles. Como auditor, interventor o fiscalizador debe actuar de acuerdo al cdigo de tica, a los PCGA y a las NAGA. Como fiscalizador no puede ejercer su profesin libremente. Cuando acte como perito, debe hacerlo con buena fe, verdad y justicia; debe comportarse con absoluta independencia y emitir sus informes con criterio imparcial. Tener absoluta independencia de criterio, cualidad que debe ser reconocidos por todos. Abolir presiones externas que afecten a su integridad y objetividad y que pongan en duda su independencia. Cuando exprese su opinin sobre estados financieros, puede ser culpable de un acto deshonroso para la profesin, cuando encubre al omitir y no revelar informaciones falsas contenidas en esos estados y si efectuar su trabajo con visible negligencia. Puede responsabilizarse mediante su firma del trabajo de otro profesional, siempre que ejerza la supervisin adecuada. Mantener buenas relaciones, ser leal y solidario con sus colegas. Mantener buenas relaciones con sus clientes, sin que claudique a los principios de moralidad y justicia. No aceptar remuneraciones bajo los costos mnimos respectivos, ni exagerar, stas deben ser justas y acorde al servicio entregado.

j) k) l) m)


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n) o)

Est prohibido hacer publicidad promocional con fines lucrativos y que contenga autoelogios. Como asociado en su razn social no puede ir nombres impersonales, pero si referirse a nombres y/ o apellidos junto al trmino y asociados

3.4 tica para auditores internosEl Instituto de Auditores Internos (IIA) cre el Cdigo de tica con el objeto de darle nfasis a un comportamiento acorde a las delicadas funciones que realiza el auditor interno. Este aspecto garantiza que el trabajo sea profesional concordante con la moral y calidad que debe observar un profesional. Los principios y reglas del cdigo de tica para los auditores internos son: Integridad Objetividad Competencia Confidencialidad Estimado estudiante para una mejor comprensin de los temas tratados, revise las pginas de la 57 hasta la 77 del texto bsico. Luego de la lectura correspondiente, le invito a contestar lo siguiente: 1. Cul es la necesidad de la tica profesional en la contadura pblica? --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2. Defina y de un ejemplo de cada uno de los principios del cdigo de tica del auditor interno? -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Problemas de anlisis Comente sobre los siguientes casos: 1. Usted es designado para efectuar una auditora en una entidad donde el contador general es su compadre. Al conocer la noticia el contador le dice que no se preocupe pues le dar toda la informacin del caso para facilitar su trabajo. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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2.

Durante el curso de la auditora el contador 1, lo invita a usted a tomar un caf e informarle sobre ciertas actitudes deficientes del contador general para que usted las coloque en su informe. Qu actitud adoptara usted? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3.

Usted est efectuando la auditora en una entidad estatal que tiene un excelente servicio de mantenimiento de su flota terrestre, por esa misma poca su automvil se encuentra malogrado. Aceptara usted que le reparen su vehculo en dicha entidad pagando usted el costo de la reparacin? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4.

Usted se encuentra efectuando en una entidad pblica, en el transcurso de su intervencin se requieren los servicios de una secretaria para la gerencia. Considera tico de su parte recomendar para ese puesto a una de sus hermanas, que es una excelente secretaria y que no tiene trabajo en esos momentos? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------



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Autoevaluacin 3Esta autoevaluacin indicar hasta que punto comprendi la unidad. A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F segn sean verdaderos o falsos. N 1 2 3 4 PREGUNTA La tica es el estudio de los principios y valores morales que rigen los actos y decisiones de un individuo o grupo Los comits de auditora deben estar formados al menos por tres individuos independientes y conocedores de finanzas y que el presidente debe tener estudios de contabilidad o de administracin financiera. Los auditores tienen la obligacin de denunciar actos ilegales Si se toma una decisin tica respecto al contenido de un informe de auditora, perjudicara al patrimonio de miles de inversionistas y acreedores El contador pblico certificado es un representante del pblico, acreedores, accionistas, consumidores, empleados y otros. RESPUESTA

5


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Unidad 4RESPONSABILIDAD LEGAL DE LOS CONTADORES PBLICOS CERTIFICADOSEstimado estudiante para el desarrollo de este captulo lea con atencin los contenidos de las pginas 89 hasta la 105 del texto bsico. Para el estudio de esta unidad se debe tomar en cuenta los principios ticos y normas profesionales tratado anteriormente. El problema de la responsabilidad legal del auditor, normalmente surge cuando alguna persona sufre una prdida como resultado de la confianza que deposit en estados financieros que an cuando hayan estado cubiertos por un informe de auditora, son encontrados posteriormente engaosos o con errores de importancia.

4.1 Alcance de la responsabilidad de contadores pblicos certificadosDe acuerdo al texto bsico, el inmenso nmero de los que sufren prdidas importantes debido, por lo menos en parte, al uso de informacin certificada por los contadores pblicos, crea una situacin donde la responsabilidad legal puede exceder la de otros profesionales, como por ejemplo si los mdicos o los abogados pecan de negligencia, la parte afectada suele ser el paciente o el cliente, en cambio si un contador expresa negligencia en una opinin sobre los estados financieros de una empresa, los que sufrirn perdidas sern todos los inversionistas o acreedores.

4.1.1 Fuentes de responsabilidad de los contadores pblicos certificadosSegn el autor del texto bsico establece que, el primer tipo de responsabilidad proviene de los dictmenes que se emiten por la violacin de un contrato, por negligencia o fraude. El segundo tipo se produce cuando una entidad gubernamental aprueba leyes y regulaciones que explcitamente o implcitamente imponen responsabilidad potencial a los contadores pblicos certificados. Las normas de recuperacin al igual que las medidas individuales, varan segn la fuente o teora de confiabilidad. A continuacin enumeramos las diversas teoras: 1. 2. 3. 4. Contrato Negligencia Fraude Responsabilidad legal Conozcamos este tema leyendo las pginas de la 90 hasta la 94 , del texto bsico


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4.2 Responsabilidad de los contadores pblicos certificados con sus clientes segn el derecho consuetudinarioDe acuerdo al texto bsico, cuando un contador pblico acepta cualquier tipo de trabajo, y est obligado por el contrato con el cliente, a ejercer el debido cuidado profesional, esta obligacin existe se estipule o no en el contrato. Si el contador pblico no cumple las clusulas del contrato, puede ser responsable ante los clientes conforme a la teora de violacin del contrato, establecida en el derecho consuetudinario. Si el trabajo se lleva a cabo conforme lo estipulan las clusulas del contrato, pero contiene errores o no corresponde a las normas profesionales, el cliente podr reclamar daos por negligencia. Aunque existen diferencias legales entre la violacin de contratos y los juicios por daos, el cliente para demostrar la responsabilidad del contador deber probar los siguientes elementos: 1. 2. 3. 4. Obligacin, elcontadoraceptunaobligacindecuidadoprofesional. Violacin de la obligacin, elcontadorincumplisuobligacin,conundesempeonegligente Prdidas, elclientesufridaos Causalidad,losdaosfueronocasionadosporeldesempeonegligentedelcontador

Responsabilidad de los auditores con terceros Igual que en el caso de los clientes, los terceros debern demostrar que las prdidas provienen del trabajo del contador y que ste viol su obligacin de ejercer el debido cuidado profesional.

4.3 Responsabilidad con terceros segn el derecho estatutarioEl derecho estatutario es la ley escrita, creada por cuerpos legislativos estatales o federales. Los litigios en contra de los auditores que se basan en las provisiones del derecho estatutario no tienen tanta flexibilidad como en el derecho consuetudinario. Estimado estudiante para una mejor comprensin de los temas tratados, revise las pginas 89 hasta la 104 del texto bsico. Una vez analizados los temas, ahora vamos a contestar las siguientes preguntas: 1. Cul es la responsabilidad legal de los contadores pblicos certificados? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2. Cul es la diferencia entre el derecho estatutario y el derecho consuetudinario? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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3.

Cul es la diferencia de las leyes de 1933 y de 1934? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Complete: 4. El elemento de la causalidad es: ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Autoevaluacin 4Esta autoevaluacin indicar hasta que punto comprendi la unidad estudiada. A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F segn sean verdaderos o falsos.

N 1

PREGUNTA La gran negligencia es la ausencia de un mnimo de cuidado, lo cual indica un descuido peligroso de los deberes profesionales. Si el trabajo de auditora se lleva a cabo conforme a las clusulas del contrato, pero contiene errores o no corresponde a las normas profesionales, el cliente podr reclamar daos por negligencia. Demandado, es la parte que reclama el pago de daos y que presenta la demanda. El derecho estatutario es una ley escrita, creada por cuerpos legislativos estatales o federales. El mtodo reformulacin (usuario previsto); cuando los auditores deberan haberse dado cuenta de que poda proveerse razonablemente que este usuario utilizara los estados financieros

RESPUESTA

2

3 4

5



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SEGUNDO BIMESTREObjetivos especcos1 2 3 Identificar los tipos de material de evidencia, papeles de trabajo as como la documentacin que sustenta todo el proceso de la auditora. Identificar los componentes del riesgo de auditora, en el proceso de la planificacin. Determinar las tcnicas utilizadas por el auditor para comprender el control interno.

ContenidosUnidad 5: Evidencia y documentacin de la auditora 5.1 Relacin entre el riesgo y la evidencia de auditora 5.1.1 Afirmaciones en los estados financieros 5.1.2 Riesgo de auditora en el nivel de afirmacin 5.2 Evidencia de Auditora 5.2.1 Tipos de evidencia 5.3 Procedimientos de auditora

5.4. Documentacin de auditora 5.4.1 Propsito de los papeles de trabajo 5.4.2 Contenido de los papeles de trabajo 5.4.3 Clases de los papeles de trabajo 5.4.3.1 5.4.3.2 Papeles de trabajo generales Papeles de trabajo especficos

5.4.4 Clases de archivos 5.4.5 ndices, referencias y marcas 5.4.5.1 5.4.5.2 ndices y referencias Marcas


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SEGUNDO BIMESTRE

Unidad 6: Planificacin de la auditora: conexin de los procedimientos de auditora con el riesgo 6.1 Obtencin de clientes 6.1.1 Cartas de compromiso 6.2 Planificacin de la auditora 6.2.1 Plan de auditora 6.2.2 Planificacin preliminar 6.2.3 Planificacin especfica 6.3 6.4 Riesgo de la auditora Programa de auditora 6.4.1 Contenido del programa de auditora 6.5 El proceso de la auditora 6.5.1 Primera Fase: Planificacin y Programacin 6.5.2 Segunda Fase: Ejecucin del Trabajo en el Campo 6.5.3 Tercera Fase: Comunicacin de Resultados 6.5.3.1 6.5.3.2 Requisitos y cualidades en la redaccin de los informes Clases de informes

Unidad 7: Control interno 7.1 7.2 Significado de control interno Evaluacin del Control Interno 7.2.1 Mtodos de evaluacin del control interno

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Desarrollo del aprendizajeUnidad 5EL PAPEL DEL CONTADOR PBLICO EN LA ECONOMAEstimado estudiante, espero que los contenidos hasta aqu tratados estn cumpliendo con sus expectativas, le recuerdo que esta asignatura es de mucha aplicabilidad en su vida personal y profesional. Para el desarrollo del presente captulo le recomendamos leer con mucha atencin el contenido de las pginas 118 hasta la 147 del texto bsico.

A partir de esta unidad el estudio ser ms objetivo, por cuanto le permitir observar los casos de anlisis que se proponen, a fin de que pueda desarrollar con eficiencia la evaluacin a distancia.

5.1 Relacin entre el riesgo y la evidencia de auditora.Como ya se indic en el captulo 2, el riesgo de auditora consiste en el que los auditores emitan o expresen una opinin limpia o no calificada sobre los estados financieros que contienen desviaciones sustanciales en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El riesgo de auditora se reduce con la reunin de la evidencia, mientras ms competente sea la evidencia, menor es el riesgo de auditora asumido. Al realizar una auditora o en cada auditora el auditor debe reunir la suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo. Una forma de recopilar la evidencia es intensificar los procedimientos de auditora. El requisito para obtener evidencia competente y suficiente se refleja en la tercera norma de trabajo en el campo.

5.1.1 Afirmaciones sobre los estados financierosLos procedimientos de auditora tienen por objeto recabar evidencia concerniente a las afirmaciones de la gerencia que estn contenidas en los estados financieros. Cuando los contadores las obtienen en bastante cantidad, contarn con suficientes pruebas que respalden su opinin. Las afirmaciones sobre los estados financieros incluyen: 1. 2. 3. 4. 5. Existencia u ocurrencia Integridad Derechos y obligaciones Valuacin o asignacin Presentacin y revelacin


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5.1.2 Riesgo de auditora en el nivel de afirmacinEl riesgo de auditora puede evaluarse en el nivel de afirmacin, pues la auditora consiste en conseguir evidencia respecto a las afirmaciones materiales contenidas en los estados financieros. En las cuentas de los estados financieros el riesgo de auditora se refiere a dos: 1. Que haya ocurrido el riesgo del error material de una afirmacin sobre la cuenta, este se divide en dos componentes que son: 2. Riesgo inherente Riesgo de control

Que los auditores no descubran el error, se refiere al riesgo de deteccin

Riesgo Inherente

Riesgo de Control

Riesgo de Deteccin

Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditora

Estimado estudiante, para una mejor comprensin de los temas tratados revise las pginas 118 hasta la 122 del texto bsico. Resolvamos lo siguiente: 1. En el departamento de contabilidad de una empresa comercial exprese como ocurren los riesgos; ilustre con un ejemplo: Riesgo Inherente: --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Riesgo de Control: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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Riesgo de Deteccin: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

5.2 Evidencia de auditoraLa evidencia de auditora es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la informacin especfica obtenida durante la labor de auditora a travs de la observacin, inspeccin, entrevistas y examen de los registros. La Norma de Auditora Generalmente Aceptada No. 323.04, evidencia suficiente y competente, expresa: Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones, respecto a la administracin de un ente, programa u operacin significativa sujetos a la auditora, deber obtener evidencia suficiente, competente y pertinente, mediante la aplicacin de tcnicas de auditora. La evidencia de auditora debe ser:

SUFICIENTE

EVIDENCIA

COMPETENTE

PERTINENTEFuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditora

Para determinar la suficiencia, competencia y pertinencia de la evidencia el auditor puede considerar los siguientes factores: La evaluacin del auditor sobre la naturaleza y nivel del riesgo inherente, en relacin con los estados financieros y los saldos de cuenta o tipos de transacciones; El criterio profesional y cuando sea conveniente se utilizarn mtodos estadsticos. La naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la evaluacin del riesgo de control y sus aspectos de diseo y funcionamiento; La materialidad de la partida que examina; y, La fuente y confiabilidad de la informacin disponible.


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5.2.1 Tipos de evidencia de la auditoraLos tipos principales de evidencia de auditora pueden resumirse de la siguiente manera: Evidencia Fsica Declaraciones de Terceros Evidencias Documentarias Clculos Relaciones recprocas o Interrelaciones de informacin. Declaraciones o representaciones orales y escritas de los clientes. Registros de contabilidad.

5.3 Procedimientos de auditoraAl aplicar los procedimientos de auditora se verificar si al cumplir las actividades, operaciones o actos administrativos se han observado, substancial y consistentemente a ms de las disposiciones legales y reglamentarias, las polticas, principios, normas, mtodos, prcticas y si las acciones tomadas se han encaminado a la consecucin de los objetivos y las metas previstas en los presupuestos y planes de accin. Las tcnicas que se utilizarn para cumplir con los procedimientos consistirn en el anlisis de sistemas; mtodos de revisin analticos, muestreo estadstico, tcnicas de auditora con apoyo del computador y otros que sean pertinentes. Tcnicas de auditora Definiciones: Son mtodos bsicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado. Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Como cualquier herramienta unas empleadas con ms frecuencia que otras.

Clases de tcnicas Las tcnicas se clasifican generalmente en base a la accin que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser:

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Clasificacin de las tcnicas de verificacinVerificacin Ocular Comparacin Observacin Revisin Selectiva Rastreo

Verificacin Verbal Indagacin Verificacin Escrita Anlisis Conciliacin Confirmacin Verificacin Fsica Inspeccin

Clases de Tcnicas y Prctica de Auditora

Verificacin Documental Comprobacin ComputacinFuente: Andrade, R, (1998): Auditora teora bsica un enfoque moderno

Ahora vamos a responder algunas preguntas que nos van ayudar a reforzar lo aprendido: 1. Para cada uno de los tipos de evidencia de auditora redacte un ejemplo, tomando la revisin del

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