Autor: Gonzalo Gómez de Liaño Polo · 2013. 7. 25. · delitos contra el patrimonio cultural, especial estudio de contrabando de patrimonio histÓrico artÍstico autor: gonzalo

DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO CULTURAL ESPECIAL ESTUDIO DE CONTRABANDO DE

PATRIMONIO HISTOacuteRICO ARTIacuteSTICO

Autor Gonzalo Goacutemez de Liantildeo Polo

DOC Nordm 1206

I F INSTITUTO DE

ESTUDIOS FISCALES

NB Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad del autor pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales

Edita Instituto de Estudios Fiscales NIPO 602-06-003-9 ISSN 1578-0244 Depoacutesito Legal M-23771-2001

1

1

1

1

1

1

1

1

1

IacuteNDICE

1 INTRODUCCIOacuteN

2 CONCEPTO DE PATRIMONIO CULTURAL Y BIEN HISTOacuteRICO ARTIacuteSTICO

3 LA PROTECCIOacuteN DEL PATRIMONIO HISTOacuteRICO

4 CONCEPTO DE CONTRABANDO Y BIEN O BIENES JURIacuteDICOS PROTEGIDOS

5 SUJETOS DE ESTOS ILIacuteCITOS

6 NORMATIVA REGULADORA DE LOS SUPUESTOS DE CONTRABANDO

7 LA ACCIOacuteN TIacutePICA EN EL CONTRABANDO DEL PATRIMONIO ARTIacuteSTICO

8 PENALIDAD

9 COMISO

10 INTERVENCIOacuteN CAUTELAR

11 VENTA ANTICIPADA

12 PRESCRIPCIOacuteN

CONCLUSIONES Y PROPUESTAS

BIBLIOGRAFIacuteA

mdash 3 mdash

Instituto de Estudios Fiscales

1 INTRODUCCIOacuteN

Se puede afirmar sin lugar a dudas que todas las ldquosociedadesrdquo dicho este concepto en un sentido sumamente amplio han ldquoprotegidordquo su patrimonio sirva a tiacutetulo de ejemplo la expulsioacuten de los Judiacuteos por los Reyes Catoacutelicos Isabel y Fernando que establecieron limites a la salida del patrishymonio monetario de los expulsados D Miguel de Cervantes recoge en su capitulo 54 del Quijote una limitacioacuten a la circulacioacuten de capitales o la Real Ceacutedula de SM de 15 de julio de 1784 por la que ordenaba ldquose sirve mandar que se observen y se cumplan en todas las costas de Mar y frontera de tierra del Reyno las reglas que se prescriben para impedir la extraccioacuten de moneda de oro y Plata aacute dominios extrantildeosrdquo

Aunque p ueda sorprendernos como sentildeala Joseacute L Aacutelvarez Aacutelvarez el concepto de Pa shytrimonio Cultural histoacuterico o Arquitectoacutenico ha tardado muchos siglos en acuntildearse con personalidad propia Con algunas excepciones la mayor parte de las normas que empiezan a dictarse son del siglo XIX y tienen un caraacutecter especiacutefico y no general lo que no significa que algunas mentes esclarecidas no se hubieran planteado con anterioridad la necesidad de defender no el Patrimonio Cultural que es un concepto muy moderno sino las obras de arte mobiliarias e inmobiliarias

En el siglo XV los Papas Martiacuten V Eugenio IV y Pio XII empiezan a dictar normas para la proteccioacuten de los monumentos y ruinas romanas tambieacuten establecieron una serie de prohibiciones con la finalidad de evitar la demolicioacuten o degradacioacuten de edificios antiguos prohibiciones que afectashyban tanto a religiosos como a laicos quienes bajo pena de excomunioacuten u otras pecuniarias debiacutean de abstenerse de demoler dantildear o convertir en cal cualquier edificio o vestigio de los edificios de la antigua Roma aunque les perteneciera en propiedad1

La vigente Constitucioacuten del Reino de Espantildea nuestra constitucioacuten regula esta materia en su artiacuteculo 46 lo hace ya desde un punto de vista moderno no es el proteccionismo en un sentido poshysesivo su principal objetivo sino el mantenimiento y conservacioacuten estableciendo al respecto que ldquo Los poderes puacuteblicos garantizaraacuten la conservacioacuten y promoveraacuten el enriquecimiento del patrimonio histoacuteshyrico cultural y artiacutestico de los pueblos de Espantildea y de los pueblos que lo integran cualquiera que sea su reacutegimen juriacutedico y titularidad La ley sancionaraacute los atentados contra este patrimoniordquo por otra parte seguacuten establece nuestro Tribunal Supremo el mandato constitucional se extiende a toda clase de bienes que ldquoper serdquoo en la realidad tengan el mencionado valor sea cual fuera la situacioacuten juriacutedica de los mismos y ya sean de dominio puacuteblico o privado2

El motivo estaacute en los graves perjuicios sufridos por nuestro patrimonio especialmente desde la guerra civil hasta nuestros diacuteas conocidos de todos son una serie de ldquobandasrdquo que actuaron en nuestro paiacutes entre los antildeos cincuenta y ochenta dedicados a expoliar las iglesias de forma espeshycial procediendo a exportar a coleccionistas extranjeros los tesoros que en ellas se encontraban obteniendo con ellos pinguumles beneficios Sin olvidarnos de otros momentos histoacutericos momentos en los que los expolios eran consecuencia de actos de guerra y derecho de vencedores

Hoy en diacutea debemos destacar dos aspectos de la desaparicioacuten del patrimonio cultural por una parte los robos en el patrimonio arqueoloacutegico y por otro lado los dantildeos de algunos promotoshyres inmobiliarios los cuales a la hora de construir encuentran restos arqueoloacutegicos y los ocultan y destruyen para no verse perjudicados en el hallazgo3

Como antecedente maacutes proacuteximo a la Ley actualmente vigente en la regulacioacuten del conshytrabando nos encontramos la Ley Orgaacutenica 782 si bien como sentildeala la profesora Muntildeoz Merino en el momento que se aprueba la ley de Contrabando de 1982 la legislacioacuten sobre las obras de arte y demaacutes objetos de intereacutes cultural se caracterizaba por su dispersioacuten variedad y falta de concrecioacuten 1 AacuteLVAREZ AacuteLVAREZ Joseacute L Estudios Juriacutedicos sobre el Patrimonio Cultural de Espantildea Marcial Pons Madrid 2004 paacutegs 799 y ss 2 STS sala 2ordf de 6-6-88 o 12-11-91 3 Cfr ROMA VALDES Antonio Los delitos sobre el Patrimonio Histoacuterico Publicado en Delitos y cuestiones penales en el aacutembito empresarial Expansioacuten Madrid 1998 paacutegs 441-468

mdash 5 mdash

ameacuten de no pocas irregularidades en cuanto a su propia vigencia Resultaba de gran utilidad determishynar el objeto material del delito fundamentalmente por la amplitud que caracterizaba a estas normas el motivo de ello era la finalidad que trataba de conseguirse evitar de cualquier modo que obras de arte y otros bienes que pudieran tener alguacuten valor histoacuterico cultural o artiacutestico salieran de Espantildea4

En definitiva en la actualidad podemos considerar que el grado de conservacioacuten del Pashytrimonio Hi stoacuterico Artiacutesti co es un paraacutemetro para comprobar el grado de bienestar del ciudadano en el marco de un Estado social y democraacutetico ya que por un lado es uno de los elementos integrantes del medio ambiente5


Es obligatorio iniciar esta cuestioacuten con la puntualizacioacuten de que las nociones de ldquohistoacuterishyco cultural y artiacutesticordquo distan mucho de ser claras y precisas La regulacioacuten juriacutedica de la materia aun despueacutes del ingente esfuerzo unificador realizado por la ley 1685 de 25 de junio del patrimonio hisshytoacuterico espantildeol no soluciona desde luego el problema en su Exposicioacuten de Motivos se considera que el Patrimonio Histoacuterico Espantildeol en sentido geneacuterico estaacute constituido ldquopor aquellos bienes de valor histoacuterico artiacutestico cientiacutefico o teacutecnico que conforman la aportacioacuten de Espantildea a la cultura universalrdquo Una definicioacuten tan geneacuterica que praacutecticamente no ayuda en nada a la clasificacioacuten como tal de un objeto determinado6

En un sentido amplio podemos definir el Patrimonio Histoacuterico como el conjunto de eleshymentos naturales o culturales materiales o inmateriales heredados del pasado en donde un detershyminado grupo social reconoce sentildeas de su propia identidad Se constituye asiacute como elemento de identidad de una comunidad una riqueza colectiva como elemento de unidad pero tambieacuten de divershysidad en cuanto producto de la convivencia de distintos pueblos y culturas sobre una misma base Asimismo es una de las justificaciones del concepto de permanencia que el hombre necesita para evolucionar y encontrar la clave de su sentido de la vida

Hasta no hace mucho tiempo el Patrimonio Histoacuterico era un concepto vinculado a ciertas elites intelectuales o econoacutemicas civiles o religiosas En los uacuteltimos tiempos la consolidacioacuten del modelo de Estado del Bienestar caracteriacutestico de las sociedades democraacuteticas europeas del siglo XX ha originado una creciente demanda ciudadana de bienes culturales por la generalizacioacuten de la educacioacuten y el aumento del tiempo libre En Espantildea ademaacutes el fenoacutemeno se ha potenciado con la reclamacioacuten de identidad cultural por el Estado autonoacutemico creado por nuestra Constitucioacuten Espantildeola de 1978 y refrendado por la ley 1685 reguladora de la materia que establece en su primer apartado del artiacuteculo uno ldquoSon objeto de la presente ley la proteccioacuten acrecentamiento y transmisioacuten a las geshy 4 MUNtildeOZ MERINO Ana ldquoEl Delito de Contrabandordquo editorial Aranzadi 1992 paacuteg 190 5 RUIZ GARCIacuteA Alfonso Patrimonio Histoacuterico-Artiacutestico en Encuentros Medioambiental Almeriense En busca de soluciones httpwwwgemesMATERIALESDOCUMENTDOCUMENg10d10101d10101htm ldquoSi el objetivo final de este Encuentro Medioambiental es poder analizar la calidad de vida de los almerienses y si desde una perspectiva medioambiental manteneshymos un modelo de desarrollo compatible y de futuro debemos debatir si hemos conseguido realmente ciudades y pueblos saludables entendidas como humanas y respetuosas con el medio ambiente y con la memoria cultural sobre la que se asienshytan En este sentido el anaacutelisis del grado de conservacioacuten del Patrimonio Histoacuterico Artiacutestico seraacute un termoacutemetro magnifico para comprobar ese objetivo baacutesico del estado actual el bienestar del ciudadano en el marco de un Estado social y democraacutetico El termino Medio Ambiente tiene pues hoy un sentido amplio como conjunto de elementos cuyas complejas interrelaciones establecen el contorno y las condiciones de vida del individuo y de la sociedad Ese entorno no esta solo formado por elemenshytos naturales como aire agua animales sino tambieacuten por el medio transformado por el mismo hombre como el Patrimonio Histoacuterico y el espacio urbano Solo la carencia de perspectiva integral del Patrimonio Histoacuterico determina el divorcio existente entre poliacuteticas patrimoniales y medioambientales El hilo para unir ambos campos del Patrimonio es el territorio tal como manifiesta la Carta sobre Patrimonio y Desarrollo en Andaluciacutea (1996) 5 La aldea global abarca tambieacuten el pequentildeo territorio heredado de nuestros antepasados y donde se desenvuelve nuestra actividad diaria y cuyo uso incontrolado o abuso puede embargar el futuro de generaciones venideras El concepto de desarroshyllo sostenible implica un cambio profundo de nuestros haacutebitos 6 MUNtildeOZ CONDE Francisco ldquoEl trafico ilegal de obras de arterdquo Estudios penales y criminoloacutegicos 1993 paacutegs 403 y ss

shy

mdash 6 mdash


neraciones futuras del Patrimonio Histoacuterico Espantildeolrdquo produciendo el fenoacutemeno de preocupacioacuten casi obsesiva del legislador por la proteccioacuten del patrimonio histoacuterico7

El Patrimonio Histoacuterico se constituye en un elemento estructural de la identidad de nuesshytros ldquopueblosrdquo y ldquocomunidades autonoacutemicasrdquo como instrumento de cohesioacuten social apreciaacutendose en su extraordinaria riqueza el resultado histoacuterico de la diversidad eacutetnica y cultural del Estado Espantildeol El Patrimonio Histoacuterico se ha proyectado asiacute como el testimonio material del resultado de un conjunto de valores espirituales

El concepto de conservacioacuten del Patrimonio Histoacuterico es un brillante logro cultural de las uacuteltimas deacutecadas maacutes allaacute de los tradicionales monumentos o antiguumledades (obras artiacutesticas muy relevantes en relacioacuten con un hecho singular) La conservacioacuten se reduciacutea a tesoros o manifestacioshynes artiacutesticas relevantes con muchos antildeos de antiguumledad que podiacutean figurar como estrellas de Guiacuteas de carretera esta visioacuten del pintoresquismo turiacutestico ha sido sustituida por el concepto maacutes amplio de Bien de Intereacutes Cultural concepto creado por la Convencioacuten de La Haya de 19548

La mencioacuten que efectuacutea el art 46 CE al ldquopatrimonio histoacuterico artiacutestico y cultural no se hace en un sentido teacutecnico sino como referencia geneacuterica con la que se alude al conjunto de bienes que tienen en comuacuten poseer un valor cultural objetivo su contenido estaacute integrado indistintamente por bienes que pueden ser de titularidad puacuteblica o privada de naturaleza mueble o inmueble y cuya proshyteccioacuten debe efectuarse con independencia de su reacutegimen juriacutedico9

El art 1 de la Ley de Patrimonio Histoacuterico de 198510 realiza una definicioacuten extensiva de Patrimonio Histoacuterico incorporando innovaciones conceptuales y nuevas tendencias hasta ese moshymento desconocidas en nuestra legislacioacuten11 englobando a inmuebles y objetos muebles de intereacutes artiacutestico histoacuterico paleontoloacutegico arqueoloacutegico etnograacutefico cientiacutefico o teacutecnico No solamente granshydes y especificas unidades forman parte del Patrimonio Histoacuterico sino tambieacuten los yacimientos arqueoshyloacutegicos iglesias castillos casas antiguas libros de bibliotecas y documentos de archivos maacutequinas o instrumentos viejas costumbres y leyendas de nuestros abuelos y las artesaniacuteas que elaboran con sus manos

Dentro de la amplitud y diversidad de bienes integrantes de nuestro Patrimonio Histoacuterico el concepto de Bienes de Intereacutes Cultural entendido como bien inmaterial es una categoriacutea ligada a una intervencioacuten administrativa maacutes intensa con una singular proteccioacuten y tutela


a) Proteccioacuten penal del Patrimonio Histoacuterico

El art 46 CE ademaacutes de comprometer a los poderes puacuteblicos en el fomento y proteccioacuten del patrimonio histoacuterico cultural o artiacutestico dispone explicita y tajantemente que la ldquoLa ley penal sanshy 7 LOZANO-HIGERO PINTO Manuel ldquoDe nuevo sobre la tutela de los intereses difusos (en especial el patrimonio histoacuterico artiacutestico)rdquo Justicia 96 nuacutem 2 1996 paacuteg 295 8 Cfr RUIZ GARCIacuteA Antonio httpwwwgemesMATERIALESDOCUMENTDOCUMENg10d10101d10101htm Patrimonio Histoacuterico-Artiacutestico en Encuentros Medioambiental Almerienserdquo 9 GONZALEZ RUS Juan En su artiacuteculo ldquoPresupuestos constitucionales de la proteccioacuten penal del patrimonio histoacuterico cultushyral y artiacutesticordquo del libro Estudios Penales y Juriacutedicos homenaje al Prof Dr Casas Barquero Servicio de Publicaciones de la universidad de Coacuterdoba 1996 paacuteg 289 10 Art 1ordm 2 de la Ley 1685 Integran el Patrimonio Histoacuterico Espantildeol los inmuebles y objetos muebles de intereacutes artiacutestico histoacuterico paleontoloacutegico arqueoloacutegico etnograacutefico cientiacutefico o teacutecnico Tambieacuten forman parte del mismo el patrimonio docushymental y bibliograacutefico los yacimientos y zonas arqueoloacutegicas asiacute como los sitios naturales jardines y parques que tengan valor artiacutestico histoacuterico o antropoloacutegico 11 SALINERO ALONSO Carmen ldquoLa proteccioacuten del Patrimonio Histoacuterico en el Coacutedigo Penal de 1995rdquo Cedecs Editorial Barshycelona 1997 paacuteg 77

mdash 7 mdash

cionaraacute los atentados contra el mismo12 La defensa del patrimonio histoacuterico por la viacutea del Derecho Penal es algo que se ha tornado indispensable para conseguir su conservacioacuten el valor cultural de determinados bienes muebles o inmuebles es lo que se trata de proteger con la definicioacuten como delicshytiva de las conductas recogidas en el Coacutedigo Penal como dice Tamarit Sumalla13 el valor que subyashyce en el bien juriacutedico no es de caraacutecter econoacutemico sino cultural debieacutendose tener en cuenta el dantildeo o deterioro que se produce al objeto material del delito independientemente de la cuantiacutea del perjuicio causado econoacutemicamente siendo relevante la afectacioacuten que se produce a intereses culturales hisshytoacutericos o artiacutesticos para establecer la existencia o no de la conducta delictiva Nada hay que objetar a la proteccioacuten penal de bienes juriacutedicos colectivos que se corresponden con los denominados dereshychos sociales y econoacutemicos y que tienen relevancia constitucional en relacioacuten a ellos adquiere sentishydo la proteccioacuten penal del patrimonio histoacuterico en cumplimiento de un mandato constitucional expreso contenido en el art 46 de la CE14

El vigente Coacutedigo Penal modifica y amplia sustancialmente la anterior normativa pero sin llegar a establecer un modelo adecuado de proteccioacuten en el que se subordine de modo claro el intereacutes patrimonial de los bienes pertenecientes al patrimonio histoacuterico a su intereacutes social critica funshydamental que venia hacieacutendose a la anterior regulacioacuten seguacuten Almela Vich15 Hoy en diacutea como ya hemos mencionado es resultado directo y consecuencia de la aplicacioacuten del artiacuteculo 46 de la Constishytucioacuten el legislador da cumplimiento al mandato constitucional al sancionar penalmente los atentados al patrimonio histoacuterico cultural y artiacutestico cualquiera que sea su reacutegimen juriacutedico y titularidad

El capitulo II del titulo XVI lo regula de forma autoacutenoma en los artiacuteculos 321 a 324 amshypliando la proteccioacuten que el anterior coacutedigo penal otorgaba a estos bienes En el primero de estos artiacuteculos la consumacioacuten del delito requiere derribar o alterar gravemente edificios singularmente protegidos por su intereacutes el sujeto activo podraacute serlo en principio cualquiera si bien la inhabilitacioacuten especial establecida en el precepto nos hace pensar que esta se encuentra destinada a determinados profesionales y en cuanto a la conducta tiacutepica no ha lugar a problemas de interpretacioacuten el caso del derribo y es ciertamente compleja en el caso de ldquoalteracioacuten graverdquo En el art 322 la consumacioacuten del delito requiere en informar favorablemente ldquoproyectos de derribo o alteracioacuten de edificios singularshymente protegidos a sabiendas de su injusticia los sujetos activos de estas conductas seraacuten la Autoshyridad o los funcionarios puacuteblicos que emitan los informes anteriormente sentildealados Art 323 La consumacioacuten del delito requiere causar dantildeos en archivos registros museos bibliotecas centros docentes gabinetes cientiacuteficos o instituciones anaacutelogas causar dantildeos a bienes de valor histoacuterico artiacutestico cientiacutefico cultural o monumental o causar dantildeos en yacimientos arqueoloacutegicos caeraacuten bajo el aacutembito de aplicacioacuten de este precepto tanto los dantildeos a los bienes muebles o inmuebles declarados de intereacutes cultural siempre que no se encuentren incluidos en los artiacuteculos 319 o 321 del CP cualquiera podraacute ser sujeto activo de este delito Finalmente el art 324 condena las acciones del anterior precepto cuando sean causadas por imprudencia grave y su cuantiacutea sea superior a 400 euros16

Hay que sentildealar no obstante que la proteccioacuten de estos bienes se contempla por otros preceptos del coacutedigo que vienen igualmente a tutelar esta dimensioacuten supraindividual y puacuteblica del domishynio17 agravando diversos supuestos si en los mismos se concurre con elementos integrantes del patrishymonio asiacute nos encontramos con formas cualificadas del hurto (art 235) robo con fuerza (art 2411) estafas (art 2501) apropiaciones indebidas (arts 250 y ss) y malversaciones (art 4322) o Comunishydad Internacional (art 6131a) Por otra parte alguacuten autor considera como atinente18 al patrimonio

12 GONZALEZ RUS Juan En su artiacuteculo ldquoPresupuestos constitucionalesrdquo obcit paacuteg 287 13 TAMARIT SUMALLA Joseacute Mariacutea en ldquoComentarios al Nuevo Coacutedigo Penalrdquo RCL19953170A321 Aranzadi Pamplona 1996 14 GARCIacuteA ARAacuteN Mercedes en su artiacuteculo ldquoConstitucioacuten y derecho penal veinte antildeos despueacutesrdquo del libro ldquoHomenaje al Dr Marino Barbero Santos In Memorian volumen 1 ediciones universidad de Salamanca en colaboracioacuten con ediciones de la universidad de Castilla La Mancha 2001 paacuteg 230 15 ALMELA VICH Carlos en ldquoDelitos sobre el Patrimonio Histoacutericordquo Actualidad Penal nordm 41 6 al 12de noviembre de 2000 16 VIVES ANTOacuteN Tomas ldquoy otrosrdquo ldquoDerecho Penal parte especialrdquo 3ordf edicioacuten Tirant lo Blanch Valencia 1999 paacutegs 625 y ss 17 MUNtildeOZ CONDE Francisco ldquoDerecho Penal Parte Especialrdquo decimocuarta edicioacuten Tirant lo Blanch 2002 paacuteg 546 18 AUGUSTO DE VEGA RUIZ Joseacute ldquoDelitos contra el Medio ambiente Ordenacioacuten Territorial Patrimonio Histoacuterico Flora y Fauna en el Coacutedigo Penal de 1985rdquo Colex Madrid 1996 paacutegs 122 y ss

mdash 8 mdash


histoacuterico el art 626 al considerar que este precepto se refiere a las faltas de dantildeos intencionados en bienes de valor histoacuterico artiacutestico cultural o monumental cuyo importe no exceda de 50000 ptas si bien personalmente no comparto esta opinioacuten a mi juicio este precepto protege los inmuebles de dominio puacuteblico o privado independientemente del caraacutecter histoacuterico artiacutestico cultural que estos tenshygan o puedan tener

Todo ello sin olvidarnos de mencionar por su importancia la proteccioacuten establecida por la Ley Orgaacutenica 1295 sobre contrabando maacutes profundamente analizada en otros apartados de este trabajo Para concluir este punto sentildealando que se pueden agrupar en tres grandes grupos de toposhylogiacuteas los delitos relacionados con el Patrimonio Histoacuterico Artiacutestico y Cultural los referentes a la adshyquisicioacuten ilegal los referentes al traacutefico ilegal y los que concursan con los anteriores

b) Regulacioacuten Autonoacutemica

Seguacuten el 148116 CE su gestioacuten es una competencia delegada y exclusiva de las Comushynidades Autoacutenomas asiacute en la andaluza recogieacutendose en el art 1327 del Estatuto de Autonomiacutea de Andaluciacutea sin perjuicio de las competencias exclusivas estatales en la lucha contra la exportacioacuten19 y expoliacioacuten de nuestros bienes culturales la difusioacuten internacional del conocimiento de nuestros bienes y el intercambio e informacioacuten con otros estados y organismos internacionales (149128 CE)

El balance es encontrarnos con que las competencias sobre Patrimonio Histoacuterico son compartidas entre el Estado y las Comunidades Autoacutenomas debiendo aquel fijar sus facultades y el resto corresponderaacute a la gestioacuten de las Comunidades Autoacutenomas La prevalente ley estatal para la deshylimitacioacuten competencial es la Ley del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol de 25-6-1985 y su desarrollo a nivel autonoacutemico por ejemplo en Andaluciacutea seraacute la Ley del Patrimonio Histoacuterico de Andaluciacutea de 3-7-1991

Esa obligada cooperacioacuten entre nuestras administraciones publicas se ampliacutea a las adshyministraciones locales que deben cooperar en la ejecucioacuten gestioacuten y conservacioacuten del Patrimonio Histoacuterico comprendido en su teacutermino municipal ademaacutes de elaborar planes especiacuteficos de proteccioacuten urbaniacutestica en los municipios

Un ejemplo Andaluciacutea

La Ley del Patrimonio Histoacuterico Andaluz de 1991 ampliacutea la tipologiacutea con dos nuevas figushyras bienes inscritos con caraacutecter geneacuterico o especiacutefico que lleva consigo en este caso la delimitacioacuten del entorno y el establecimiento de unas normas particulares El resultado es no solamente la coexisshytencia sino la convivencia de dos legislaciones sobre proteccioacuten del Patrimonio Histoacuterico

a) Bienes relevantes a nivel andaluz

bull Bienes con inscripcioacuten geneacuterica Declaracioacuten por el Director General de Bienes Culturales

bull Bienes con inscripcioacuten especiacutefica Declaracioacuten por el Consejero de Cultura

b) Bienes relevantes a nivel nacional Bienes de Intereacutes Cultural (BIC) declarable por el Consejo de Gobierno de la Junta de Andaluciacutea ya que remite a una ley nacional Pero administratishyvamente su declaracioacuten es maacutes faacutecil que la inscripcioacuten especiacutefica por no exigir delimitacioacuten del entorshyno ni normas particulares

La incoacioacuten de expediente para la declaracioacuten de BIC y la inscripcioacuten con caraacutecter geshyneacuterico o especiacutefico determina la medida cautelar de aplicacioacuten provisional del mismo reacutegimen de proshyteccioacuten previsto para los bienes ya declarados (suspensioacuten de licencias municipales de edificaciones o demolicioacuten y las obras urgentes precisaraacuten de autorizacioacuten) La declaracioacuten exige informe de una institucioacuten consultiva autonoacutemica experta en materia de Patrimonio Histoacuterico En el caso de bienes 19 Art 42 Ley 1685 Los propietarios o poseedores de tales bienes con maacutes de cien antildeos de antiguumledad y en todo caso de los inscritos en el Inventario General previsto en el artiacuteculo 26 de esta ley precisaran para su exportacioacuten autorizacioacuten expresa y previa de la Administracioacuten del estado en la forma y condiciones que se establezcan por viacutea reglamentaria

mdash 9 mdash

inmuebles ademaacutes se dispondraacute la apertura de un periodo de informacioacuten puacuteblica y se daraacute audiencia al Ayuntamiento interesado

Los efectos resultantes de la declaracioacuten de bien inscrito son

a) La inscripcioacuten en el Cataacutelogo General del Patrimonio Histoacuterico

b) La obligacioacuten de los propietarios de facilitar la inspeccioacuten por los organismos compeshytentes el estudio por los investigadores y la visita puacuteblica al menos cuatro diacuteas al mes en diacuteas y horas previamente sentildealados

c) Un inmueble declarado BIC es inseparable de su entorno no pudiendo ser desplazashydo o removido salvo por fuerzas mayor o intereacutes social

d) Un bien mueble declarado de intereacutes cultural se convierte en extra comercio en el sentido del art 1271 del Coacutedigo Civil (no pueden transmitirse por titulo o gratuito ni cederse a particulares o a entidades mercantiles) Soacutelo podraacuten ser enajenados o ceshydidos al Estado a entidades de Derecho Puacuteblico o a otras instituciones eclesiaacutesticas Son bienes imprescriptibles (seguacuten 1955 Coacutedigo Civil) e inexportables

En el caso de bienes inmuebles declarados Bienes de Intereacutes Cultural el primer efecto urbaniacutestico seraacute la redaccioacuten un Plan Especial de Proteccioacuten del aacuterea afectada por la declaracioacuten con caraacutecter obligatorio obligacioacuten que por otra parte no es excusable por un planteamiento previo La aprobacioacuten de tal Plan Especial requiere el informe favorable de la Conserjeriacutea de Cultura y hasta tal aprobacioacuten el otorgamiento de licencias o la ejecucioacuten de las otorgadas requiere resolucioacuten favorable de la citada Conserjeriacutea

El oacutergano perifeacuterico de administracioacuten provincial del Patrimonio Histoacuterico es la Delegashycioacuten Provincial de la Conserjeriacutea de Cultura cuyo oacutergano consultivo de apoyo seraacute la Comisioacuten Proshyvincial de Patrimonio Histoacuterico presidida por el Delegado Provincial y donde participan teacutecnicos de la propia Delegacioacuten representantes de la Consejeriacutea de Obras Puacuteblicas y Transportes Ayuntamientos y Colegios de Arquitectos y Universidad ademaacutes de profesionales de reconocido prestigio

Esta Comisioacuten Provincial asesoraraacute e informaraacute en caso de autorizaciones para actuar en bienes del Patrimonio Histoacuterico propuestas de catalogacioacuten o declaracioacuten de BIC declaracioacuten de Zonas de Servidumbre Arqueoloacutegica o cualquier asunto en que sea requerido por el Delegado Proshyvincial quieacuten tomaraacute la decisioacuten resolutoria20


No se puede dar un concepto uniacutevoco del contrabando al ser diferentes los supuestos tishypificados por la Ley reguladora de la materia21 supuestos que afectan a diferentes bienes juriacutedicos

La norma reguladora de la materia de 1953 decreto de 11 de septiembre por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Contrabando y Defraudacioacuten consideraba el contrabando 20 RUIZ GARCIacuteA Alfonso Patrimonio Histoacuterico-Artiacutestico en Encuentros Medioambiental Almeriense httpwwwgemes MATERIALESDOCUMENTDOCUMENg10d10101d10101htm 21 El Art 21 LO 1295 tipifica 10 supuestos que afectan a la importacioacuten y exportacioacuten de mercanciacuteas de liacutecito comercio mercanciacuteas no comunitarias de liacutecito comercio mercanciacuteas en traacutensito o reacutegimen TIR geacuteneros estancados o prohibidos Patrishymonio Histoacuterico Espantildeol especies protegidas despacho aduanero iliacutecito conduccioacuten en buque de porte menor alijos o tras-bordos clandestinos desde un buque y exportacioacuten de material de defensa o doble uso supuestos en los que entre si no hay identidad ni en el objeto del contrabando ni en la accioacuten

mdash 10 mdash


como una simple infraccioacuten administrativa podremos considerar sin lugar a dudas que en este moshymento histoacuterico el bien juriacutedico protegido es el intereacutes recaudatorio del estado

Para algunos autores como Rodriacuteguez Devesa la reforma de 1982 supuso la existencia de un bien juriacutedico triple el perjuicio para la economiacutea nacional el perjuicio para el erario puacuteblico y la competencia desleal frente a empresas que cumplen con sus obligaciones en la materia La consulta de uno de diciembre de 1983 de la Fiscaliacutea General del Estado 1983 puntualizaba que el cumplimienshyto de los tratados internacionales en la materia tambieacuten era un bien protegido Como sentildealan Cuerda Riezu y Ruiz Colome22 a partir del uno de enero de 1993 la entrada en vigor del tratado de la Unioacuten Europea popularmente conocido como Tratado de Maastrich y la desaparicioacuten de fronteras entre los miembros de la UE tendriacutea necesariamente que afectar a las infracciones de contrabando literalmenshyte sentildeala Dolz Lago Fiscal Jefe de Lleida tradicional zona contrabandista especialmente de tabaco en su momento al ser limiacutetrofe con Andorra paiacutes desde el que se nos introdujeron numerosos e imshyportantes alijos de esta mercanciacutea de contrabando entre los antildeos 1980 a 1998 que ldquocabe decir que se produce en el mercado interior comunitario un cambio radical en la esencia y naturaleza del conshytrabando El contrabando ha sido tradicionalmente un hecho que atentaba contra los intereses del Estado que era soberano para imponer restricciones al traacutefico fronterizo y al comercio de determinashydas mercanciacuteas Pero a partir de la implantacioacuten del mercado uacutenico en el aacuterea de las Comunidades Europeas el contrabando lesionaraacute un intereacutes comunitario y no meramente estatalrdquo23

Esta situacioacuten a mi juicio se ha ampliado con la reforma de 1995 ya que como anteriorshymente queda expuesto la nueva redaccioacuten del Art 2 ampliacutea los supuestos tipificados sin lugar a dushydas hemos de considerar ampliados los bienes juriacutedicos protegidos en los que ademaacutes de los anteriormente indicados incluiremos los correspondientes a cada una de las tipificaciones reguladas en art 21 de la LO1295 y como conclusioacuten geneacuterica de todas ellas indicareacute como bien protegido comuacuten el control del comercio exterior

Por lo que respecta al contrabando de Patrimonio Histoacuterico queda tipificado en el art 21e de la LO 1295 que establece que cometen delito de contrabando siempre que el valor de los bienes mercanciacuteas geacuteneros o efectos sea igual o superior a tres millones de pesetas24 los que ldquoSaquen del territorio Espantildeol bienes que integren el Patrimonio Histoacuterico Espantildeol sin la autorizacioacuten de la Admishynistracioacuten del Estado cuando esta sea necesaria El valor que subyace en el bien juriacutedico protegido en esta figura especifica de contrabando no es de caraacutecter econoacutemico sino cultural25 el intereacutes protegido en este tipo delictivo no es individual al menos en el delito del art 321 aparece suficientemente claro que el intereacutes que se tutela es un intereacutes colectivo social o como se ha dado en llamar difuso Como sentildeala la profesora Carmen Salinero Alonso esta salida tiene fundamentalmente relevancia en los bienes muebles no obstante la amplitud de la norma que no distingue entre muebles e inmuebles hace que caigan en su radio de accioacuten aquellas operaciones que tengan por objeto elementos y partes de bienes inmuebles26

faacutecilmente extraiacutebles y transportables asiacute como el mismo inmueble

Es a toda la comunidad a la que le interesa el respeto y el mantenimiento de los bienes del patrimonio histoacuterico cultural y artiacutestico tanto por su funcioacuten social como por el hecho de perteneshycer a todos los pueblos27 en similar sentido se manifiesta Gonzaacutelez Rus quien que sentildeala el contenishydo material de la proteccioacuten del patrimonio histoacuterico en sus diferentes manifestaciones viene dado por un bien juriacutedico en el que su contenido material se centra en intereacutes general y no del individuo la tutela de este derecho se fundamenta en el compromiso de posibilitar y permitir el acceso y participashycioacuten de los ciudadanos presente y futuro no en una sobreproteccioacuten del intereacutes individual Nos enshy

22 CUERDA RIEZU y RUIZ COLOME ldquoLa aplicacioacuten en Espantildea del Derecho Comunitario y el Derecho Penal espantildeol algunas reflexionesrdquo (comentario a la sentencia del Tribunal Supremo sala segunda de21 de diciembre de 1988) La Ley 1982paacuteg 372 23 DOLZ LAGO Manuel ldquoIncidencia de la Unioacuten Europea sobre el contrabando en Espantildeardquo Actualidad Penal nordm 19 9 a 15 de mayo de 1994 paacuteg 382 24 1803036 euros en la actualidad 25 TAMARIT SUMALLA Joseacute Mariacutea ldquoComentarios al Nuevordquo obcit 26 SALINERO ALONSO Carmen ldquoLa proteccioacuten del Patrimoniordquo obcit paacuteg 110 27 ALMELA VICH Carlos en ldquoDelitos sobre el Patrimoniordquo obcit paacuteg 876

mdash 11 mdash

contramos en presencia de un bien juriacutedico titularidad de los ciudadanos y la sociedad en su conjunto bien juriacutedico general pero no difuso28 tambieacuten Muntildeoz Conde mantiene opinioacuten similar al sentildealar que igual que otros muchos derechos de caraacutecter social no referidos a persona concreta la titularidad corresponde a la colectividad cualquiera que sea la relacioacuten que una al objeto con una persona indishyvidualizada 29 Lozano-Higero Pinto entiende por intereses difusos en obtusa terminologiacutea como el mismo sentildeala ldquoAquellos intereses de un sujeto juriacutedico en cuanto compartidos expandidos o compashytibles expansibles por una universalidad grupo categoriacutea clase o geacutenero de los mismos cuyo disshyfrute ostentacioacuten y ejercicio son esencialmente homogeacuteneos y fungibles y que adolecen de falta de estabilidad y coherencia en su vinculacioacuten subjetiva asiacute como de concrecioacuten normativa orgaacutenica en su tutela material y procesalrdquo30

Por otra parte incurriraacuten en infraccioacuten administrativa de contrabando las personas fiacutesicas o juriacutedicas y las entidades mencionadas en el art 33 de la Ley General Tributariacutea de 28 de diciembre de 1963 que lleven a cabo las conductas enumeradas en el apartado 1 del art 2 de la LO1295 cuando el valor de los bienes mercanciacuteas geacuteneros o efectos objetos de los mismos sea inferior a 18030 euro y no concurran las circunstancias previstas en el apartado tres de dicho artiacuteculo31

Es obligatorio concluir este apartado con una referencia a las sanciones reguladas por la Ley de Patrimonio Histoacuterico Espantildeol que las agrupa en dos grandes bloques el artiacuteculo 75 se refiere a la exportacioacuten ilegal del Patrimonio Histoacuterico y el art 76 que regula los incumplimientos de las obligaciones legales que dan lugares a infracciones administrativas cuyas sanciones dependeraacuten del grado de transgresioacuten realizado La regulacioacuten del art 75 se remite a la regulacioacuten de la norma regushyladora en materia de contrabando32


Una primera consideracioacuten que podriacuteamos plantearnos es si nos encontramos en preshysencia de una figura normal o especial lo cierto es que desde un punto de vista formal legislativo el contrabando de patrimonio histoacuterico no solamente estaacute regulado por una ley penal especial sino que ademaacutes concurren en sus infractores normalmente una serie de cualidades o calidades que dotan a la figura de especialidades muy a tener en cuenta anticipando ya como una de las principales por lo que al aacutembito estricto del acto de contrabando se refiere el aspecto econoacutemico o animo de enriquecishymiento de los grupos que participan en esta actividad

a) Sujetos Activos

No es habitual la actividad delictiva individual y el acto del contrabando seraacute uno mas de los eslabones de los distintos grados de participacioacuten en el delito de expolio del Patrimonio Histoacuterico estos actos se efectuaraacuten a traveacutes de organizaciones establecidas al efecto normalmente especialishyzadas en la materia ldquoen la literatura criminoloacutegica se utilizan varias expresiones para referirse a un fenoacutemeno similar aunque no ideacutentico Tales son las de ldquodelincuencia econoacutemicardquo ldquodelincuencia de cuello blancordquo ldquodelincuencia de caballerosrdquo y ldquodelincuencia profesionalrdquo La mas consagrada y de mayor resonancia internacional es la de ldquodelincuencia de cuello blancordquo que nace con Sutherland en 28 GONZALEZ RUS Juan En su artiacuteculo ldquoPresupuestos constitucionalesrdquo obcit paacuteg 289 y ss 29 MUNtildeOZ CONDE Francisco ldquoEl traacutefico ilegalrdquo obcit paacuteg 402 30 LOZANO-HIGERO PINTO Manuel ldquoDe nuevo sobre la tutela derdquo obcit paacuteg 297 31 El precepto sentildealado establece que no opera el umbral de los susodichos tres millones de pesetas en los supuestos en que el objeto del contrabando sean drogas toacutexicas estupefacientes sustancias psicotroacutepicas sustancias catalogadas como precurshysores armas explosivos y cualesquiera otros bienes cuya tenencia constituya delito o si la accioacuten se realiza a traveacutes de una organizacioacuten en ambos casos estaremos en supuestos tipificados como delito independientemente del valor de las mercanciacuteshyas que son ldquocontrabandeadasrdquo 32 SALINERO ALONSO Carmen ldquoLa proteccioacuten del Patrimoniordquo obcit paacutegs 135 y ss

mdash 12 mdash


1939 y que resulta ser hoy de comuacuten uso en todos los idiomas33 Entre estas cualidades o calidades de este tipo de delincuencia organizada sentildealaremos especialmente las siguientes Violacioacuten de la norma por sujetos de alto nivel socio-econoacutemico normalmente en el desarrollo de una actividad proshyfesional abuso de la credulidad o ignorancia de la victima o de la ubicacioacuten y disponibilidad de los objetos expoliados conciencia de la ilicitud del hecho pero no de su trascendencia criminal

Hay que sentildealar la importancia y efectos de esta delincuencia econoacutemica pues como indishyca el profesor Rimann los datos estadiacutesticos sobre la delincuencia econoacutemica son realmente sorprenshydentes hasta el punto de permitir decir que los dantildeos materiales que produce son inimaginables en la delincuencia violenta si bien hay que puntualizar como sentildeala Bajo Fernaacutendez que una afirmacioacuten coshymo esta es soacutelo admisible teniendo en cuenta que tambieacuten la delincuencia econoacutemica lesiona la vida e integridad de las personas34 estos efectos lesivos se ven asimismo favorecidos por la actividad internashycional y deslocalizada de estas organizaciones los delitos se cometes en varios paiacuteses a la vez

Tambieacuten podraacuten ser sujetos activos del acto de contrabando de patrimonio histoacuterico el propietario del objeto o el coleccionista destinatario del mismo situacioacuten que en alguacuten caso coincidiraacute en un solo individuo si bien estos supuestos no son lo habituales ya que esta actividad se encuentra normalmente perfectamente estructurada y se ejecuta a traveacutes de organizaciones con el claro fin de lucro econoacutemico o como sentildeala en profesor Muntildeoz Conde los autores de este tipo de hechos suelen ser profesionales y tener un conocimiento bastante aproximado del valor de los objetos de los que se apoderan caracteriacutesticas del lugar donde se encuentran condiciones de custodia etc por lo que suelen actuar en grupo u organizadamente35

b) Sujetos Pasivos

En cuanto a sujetos pasivos efectuareacute una breve referencia por su trascendencia histoacuteshyrica a la nobleza y burguesiacutea y por su especial importancia la iglesia institucioacuten esta uacuteltima que por distintos medios ha ido incrementando sus posesiones patrimoniales dicha tal expresioacuten en sentido amplio pero que incluye tambieacuten los bienes histoacuterico artiacutesticos culturales entre estos medios de adshyquisicioacuten sentildealaremos encargos de esta institucioacuten las donaciones que recibiacutea y otras formas no tan habituales como la sentildealada por el historiador Miguel Aacutengel Meloacuten Jimeacutenez que nos cuenta que en Ceclaviacuten Extremadura tras el intento de registrar el 15 de enero de 1755 el domicilio de unos signifishycados contrabandistas de la zona de quienes se sospechaba disponiacutean de abundantes mercanciacuteas de contrabando por el Administrador interino de rentas de Alcaacutentara acompantildeado por una ronda y partida de escopeteros no soacutelo hubo resistencia por parte de los contrabandistas sino que unos seiscientos vecinos se alzaron y amotinaron contra estas autoridades Las medidas de escarmiento fueron de gran magnitud no procede aquiacute narrarlas pero si indicar uno de sus resultados en el conshyvento de Santa clara de Ceclavin quedaron depositados en el interior de la clausura numerosos coshyfres con sus enseres maacutes valiosos y algunos geacuteneros que procediacutean del contrabando36 esta especial importancia supuso en su momento un mayor ataque a dichas posesiones ya que hasta no hace mushychos antildeos mas del 60 de los robos cometidos lo eran a centros religiosos37


El contrabando se encuentra regulado por la Ley Orgaacutenica 1295 Ademaacutes de esta norshyma seguacuten establece la disposicioacuten final primera de la misma se aplicaraacute de forma supletoria el Coacuteshy 33 BAJO FERNAacuteNDEZ Miguel en ldquoLa delincuencia econoacutemica Un enfoque criminoloacutegico y poliacutetico Criminalrdquo del libro homeshynaje al profesor J Antoacuten Oneca Ediciones universidad de Salamanca 1982 paacuteg 587 34 BAJO FERNAacuteNDEZ Miguel en ldquoLa delincuencia econoacutemicardquo obcit paacuteg 589 35 MUNtildeOZ CONDE Francisco ldquoEl traacutefico ilegalrdquo obcit paacuteg 407 36 MELOacuteN JIMEacuteNEZ Miguel A ldquoHacienda Comercio y Contrabando en la Frontera con Portugalrdquo Cicon ediciones 1999 paacutegs 195 y ss 37 MUNtildeOZ CONDE Francisco ldquoEl trafico ilegalrdquo obcit paacuteg 401

mdash 13 mdash

digo Penal en lo no previsto por el titulo 1ordm (delitos de contrabando) y la Ley General Tributaria y la ley de Reacutegimen Juriacutedico de las Administraciones Publicas y Procedimiento Administrativo Comuacuten en lo no provisto por el titulo 2ordm (infracciones administrativas de contrabando) Todo ello sin perjuicio de las numerosas remisiones en blanco o a otras normas que este texto contiene38

La ley 1295 es una ley penal especial pero ha de sentildealarse sin posibilidad de error que es una ley penal ldquoespecialrdquo ldquoespecialrdquo dado su muacuteltiple caraacutecter norma penal y administrativa sin perjuicio del caraacutecter procesal de alguno de los mandatos de dicho texto ley orgaacutenica en la que algushyno de sus preceptos son ordinarios


Hay que insistir previamente y con caraacutecter general seguacuten he sentildealado anteriormente que el contenido material de la proteccioacuten del patrimonio histoacuterico en sus diferentes manifestaciones viene dado por un bien juriacutedico en el que su contenido material se centra en el intereacutes general y no del individuo la tutela de este derecho se fundamenta en el compromiso de posibilitar y permitir el acceso y participacioacuten de los ciudadanos presente y futuro no en una sobreproteccioacuten del intereacutes individual Nos encontramos en presencia de un bien juriacutedico titularidad de los ciudadanos y la socieshydad en su conjunto bien juriacutedico general pero no difuso

Seguacuten se deduce de la exposicioacuten de motivos del texto regulador en materia de contrashybando en la tipificacioacuten establecida se consagra la existencia de este en los casos de salida del terrishytorio nacional de bienes que integren el patrimonio histoacuterico espantildeol incluso si su destino es cualquier otro paiacutes miembro de la Unioacuten Europea siendo posible esta regulacioacuten interna a tenor de lo regulado por la Directiva 937 CCE referente a la devolucioacuten de bienes culturales al establecer esta directiva la posibilidad de que los paiacuteses miembros puedan establecer las acciones penales o civiles que consideren oportunos

Establece nuestro ordenamiento que cometeraacuten delito o infraccioacuten de contrabando en funcioacuten de su valor quienes saquen del territorio espantildeol bienes que integren el Patrimonio Histoacuterico Espantildeol sin la autorizacioacuten de la Administracioacuten del Estado cuando eacutesta sea necesaria39

Para alguacuten autor para que se deacute este contrabando es requisito necesario que estos bienes esteacuten catalogados formalmente como patrimonio artiacutestico histoacuterico o arqueoloacutegico40 ciertashymente la ley 1295 basa su sistemaacutetica con frecuencia en la remisioacuten a otras leyes con toda la proshyblemaacutetica de las leyes penales en blanco no obstante una aplicacioacuten restrictiva como la sentildealada en el sentido de ser necesaria la catalogacioacuten formal de los bienes dejariacutea sin contenido o sumamente 38 El artiacuteculo 1ordm de la Ley Orgaacutenica 1295 de represioacuten del contrabando define los conceptos de importacioacuten exportacioacuten aacutereas exentas mercanciacuteas comunitarias y no comunitarias y deuda aduanera en referencia directa al Coacutedigo Aduanero Coshymunitario Reglamento (CEE) 2913 del Consejo Al definir los conceptos de Material de Defensa y Doble Uso lo hace en refeshyrencia al Real Decreto 82492 o disposiciones que lo sustituyan delimita el concepto de Geacuteneros o Efectos Estancados en funcioacuten de cualquier ley que pueda regularlos el concepto de Geacuteneros Prohibidos se remite a su regulacioacuten formal por ley interna o por reglamento de la Unioacuten Europea El concepto de precursores se efectuacutea en funcioacuten de la Convencioacuten de Naciones Unidas de 20 de diciembre de 1988 sobre el trafico iliacutecito de estupefacientes y sustancias psicotroacutepicas u otros futuros convenios ratificados por Espantildea Por otra parte el artiacuteculo 2 al establecer la tipificacioacuten del delito se remite al Convenio TIR de 14 de noviembre de 1975 al convenio de Washington de 3 de marzo de 1973 y al Reglamento CEE 362682 del Consejo (este ultimo ha sido modificado por el Reglamento CEE 33897) ambos sobre especies protegidas y a la Convencioacuten de Ginebra sobre alta mar de 29 de abril de 58 (tambieacuten sustituida por la Convencioacuten de Naciones Unidas sobre el Derecho del Mar firmashyda en Montego Bay el 10 de diciembre de 1982) ademaacutes de diferentes remisiones en blanco en materia del Patrimonio Histoacuterishyco Espantildeol 39 Art 21 e) LO 1295 40 ROMERO ESCABIAS DE CARVAJAL Joseacute ldquoDelitos contra la salud publica y contrabando Cuadernos de Derecho Judicial Consejo General del Poder Judicial 2000 paacuteg 314

shy

mdash 14 mdash


disminuido la proteccioacuten constitucionalmente establecidas y como indica Muntildeoz Conde no hay que restringirlas a los bienes ya inventariados o declarados de intereacutes histoacuterico artiacutestico41

Hay que sentildealar que esta es la norma especial y especiacutefica pero no la uacutenica bienes u objetos que integren el patrimonio histoacuterico espantildeol puedan encontrarse in cursas en otros supuestos de contrabando ya que en los siguientes casos tambieacuten podremos encontrarnos ante actos de conshytrabando de dicho patrimonio

mdash La importacioacuten o exportacioacuten de bienes del patrimonio histoacuterico artiacutestico sin presentarshylas para su despacho en las oficinas de aduanas o en los lugares habilitados por la administracioacuten aduanera teniendo en cuenta que la ocultacioacuten o sustraccioacuten dolosa de estos bienes a la accioacuten de la administracioacuten Aduanera dentro de los recintos o lugares habilitados equivaldraacute a la no presentacioacuten42

mdash La obtencioacuten mediante alegacioacuten de causa falsa o de cualquier otro modo iliacutecito del despacho aduanero o la autorizacioacuten para la salida de bienes que integren el patrimonio histoacuterico artiacutestico espantildeol43

8 PENALIDAD

a) Penalidad

Quienes cometan delito de contrabando seraacuten castigados con pena de prisioacuten menor y multa proporcional al valor de la mercanciacutea44 El coacutedigo penal actualmente en vigor ha modificado esta situacioacuten a tenor de la disposicioacuten transitoria undeacutecima45 el contrabando queda calificado como delito menos grave la pena maacutexima que se puede imponer a estos delitos es de tres antildeos Esta sishytuacioacuten ha sido producida a mi juicio por una descoordinacioacuten parlamentaria de enorme trascendenshycia El legislador pretendiacutea sancionar estas acciones con prisioacuten menor pero una norma anterior en el tiempo y del mismo rango ha modificado una norma posterior La rebaja del tiempo maacuteximo de conshydena ha pasado de un maacuteximo de seis antildeos de prisioacuten a un maacuteximo de tres este no es el peor efecshyto ya que en el fondo simplemente es un problema de poliacutetica criminal el efecto mas trascendente de esta ldquorecalificacioacutenrdquo lo encontramos en la reduccioacuten de las medidas judiciales que pueden acordarse para la investigacioacuten de estos delitos al tener la consideracioacuten de delito menos grave situaciones como esta seraacuten debidas a las dificultades teacutecnicas y poliacuteticas para elaborar y disentildear tipos penales correctamente disentildeados y precisos en el aacutembito parlamentario por lo que con frecuencia las normas presentan un alcance omnicomprensivo capaz de castigar los hechos realmente graves como otros no tanto a los que pudiera calificarse de pura bagatela46

41 MUNtildeOZ CONDE Francisco ldquoEl traacutefico ilegalrdquo obcit paacuteg 405 42 Art 21 a) L-O 1295 43 Art 21 g) L-O 1295 44 Art 3 L-O 1295 44 1) Los que cometieren el delito de contrabando seraacuten castigados con las penas de prisioacuten menor y multa del duplo al cuaacuteshydruplo del valor de los bienes mercanciacuteas geacuteneros o efectos 44 2) Los Jueces o Tribunales impondraacuten la pena correspondiente en su grado maacuteximo cuando el delito se cometa por medio o en beneficio de personas entidades u organizaciones de cuya naturaleza o actividad pudiera derivarse una facilidad especial para la comisioacuten del mismordquo 45 La disposicioacuten transitoria undeacutecima del coacutedigo Penal establece que cuando se hayan de aplicar Leyes penales especiales o procesales por la jurisdiccioacuten ordinaria se entenderaacuten sustituidas por d) La pena de prisioacuten menor por la de prisioacuten de seis meses a tres antildeos 46 PALAZO Francesco en su artiacuteculo ldquoPrincipio de ultima ratio e hipertrofia del Derecho Penalrdquo del libro ldquoHomenaje al Dr Marino Barbero Santos In Memorianrdquo Volumen 1 ediciones Universidad de Salamanca en colaboracioacuten con ediciones de la Universidad de Castilla La Mancha 2001 paacutegs 433 y ss

mdash 15 mdash

Por otra parte los responsables de las infracciones administrativas de contrabando de bienes integrante del patrimonio histoacuterico artiacutestico seraacuten sancionados con multa proporcional al valor de estos bienes en una escala establecida entre el cien por cien y el trescientos por ciento en funshycioacuten de la consideracioacuten de leve grave o muy grave de la susodicha infraccioacuten con una sancioacuten miacutenima de 60001 euros47

Tradicionalmente las relaciones del Derecho penal con otras ramas del ordenamiento jushyriacutedico son las vinculaciones con el Derecho administrativo sancionador las que maacutes problemas y disshycusiones han suscitado el profesor Oneca delimitaba las figuras del Derecho penal administrativo y del derecho Administrativo penal estableciendo que el primero pone al servicio de intereses adminisshytrativos la sancioacuten de derecho criminal o sea las penas aplicadas por oacuterganos de la justicia criminal frente al segundo formado por aquellos preceptos que protegen los intereses de la Administracioacuten mediante sanciones impuestas por autoridades administrativas48

La teacutecnica por la que la responsabilidad seraacute penal o administrativa en funcioacuten de un umbral monetario valorativo empieza a gestarse en los antildeos 30 al hilo de la configuracioacuten de una serie de infracciones administrativas de caraacutecter econoacutemico-monetario fiscal contrabando etc al tomar carta de naturaleza el reconocimiento de los derechos sociales y econoacutemicos por el constitushycionalismo moderno empezaacutendose a ser regulados no por el Derecho administrativo sancionador sino por los principios inspiradores del Derecho sancionador penal49 sentildealando para concluir que el art 25 de nuestra constitucioacuten ha venido a reconocer no soacutelo la potestad penal del Estado sino tamshybieacuten la potestad sancionadora y disciplinaria de la Administracioacuten50 siendo importante el esfuerzo que la jurisprudencia ha realizado en los uacuteltimos antildeos para adecuar el Derecho Administrativo sancionashydor a las exigencias constitucionales reconduciendo esta potestad a su justa medida todo ello sin perjuicio de cierta sensacioacuten de incumplitud en un proceso auacuten no concluido51

Un problema antildeadido es la dificultad de aplicar y demostrar ante las instancias judiciales de la ilicitud penal en relacioacuten con el Patrimonio Histoacuterico El principio de miacutenima intervencioacuten penal conlleva una dificultad de concretar esa gravedad notoria o actuacioacuten dolosa exigida en el Art 321 Coacutedigo Penal o la actuacioacuten a sabiendas de la autoridad o funcionario puacuteblico del 322 Esa imprecishysioacuten legal determina la dificultad de aplicar el sistema penal reducieacutendose el mecanismo a una simple sancioacuten administrativa en funcioacuten del dantildeo causado cuando en realidad hay una grave disparidad entre el valor econoacutemico y el valor cultural El resultado es una miacutenima porcioacuten de delitos aunque la reforma del Coacutedigo Penal estableciendo la nueva figura delictiva es muy reciente de Noviembre de 1995 para valorar sus resultados

b) Valoracioacuten de los Bienes

La valoracioacuten de los bienes es una cuestioacuten fundamental materialmente por varias razoshynes la primera de ella es que delimitara el acto de contrabando de bienes integrantes del patrimonio histoacuterico artiacutestico como delito de contrabando o infraccioacuten administrativa de contrabando Cuestioacuten fundamental como se sentildeala pues en funcioacuten de tener una u otra consideracioacuten se modificara la penalidad de la accioacuten como ya hemos visto anteriormente y en segundo lugar se tramitaraacute y conoshy

47 Los arts 11 y 12 LO 1295 regulan estos aspectos tipificaacutendose en el primero de ellos las infracciones administrativas en leves graves o muy graves en funcioacuten del valor de las mercanciacuteas aprehendidas y regulaacutendose en el segundo la proporcionashylidad de las sanciones 48 ANTOacuteN ONECA Joseacute ldquoDerecho Penalrdquo anotada y corregida por Juliaacuten Hernaacutendez Guijarro y Luis Beneytez Merino Edicioshynes Akal 1986 paacuteg 22 49 ZUacuteNtildeIGA RODRIacuteGUEZ Laura en su artiacuteculo ldquoRelaciones entre Derecho Penal y Derecho Administrativo sancionador iquesthacia una ldquoAdministrativacioacutenrdquo del derecho Penal o una ldquoPenalizacioacutenrdquo del Derecho Administrativo sancionadorrdquo del libro ldquoHomenaje al Dr Marino Barbero Santos In Memorian Volumen 1 ediciones universidad de Salamanca en colaboracioacuten con ediciones de la universidad de Castilla-La Mancha 2001 paacutegs 1414 y ss 50 IDQUIERO CARRASCO Manuel en su artiacuteculo ldquoLas infracciones administrativas y penales en el aacutembito de la metrologiacutea Conductas Tipificadasrdquo del libro Estudios Penales y Juriacutedicos homenaje al Prof Dr Casas Barquero Servicio de Publicacioshynes de la universidad de Coacuterdoba 1996 paacuteg 345 51 PIZARRO NAVARRO Rafael en su artiacuteculo ldquoLa responsabilidad personal por infracciones administrativasrdquo del libro Estudios Penales y Juriacutedicos homenaje al Prof Dr Casas Barquero Servicio de Publicaciones de la universidad de Coacuterdoba 1996 paacutegs 609 y ss

mdash 16 mdash


ceraacute del asunto en procedimiento judicial o administrativo ante autoridades judiciales o administratishyvas que resolveraacuten mediante sentencia judicial o fallo administrativo y las facultades de los investigashydores del delito o de los actuarios de la infraccioacuten administrativa seraacuten notoriamente diferentes

A tenor del art 10 de la ley reguladora o de represioacuten del contrabando en el supuesto de valoracioacuten de bienes integrantes del patrimonio histoacuterico artiacutestico el juez recabara de los servicios competentes los asesoramientos e informes que considere oportunos52

9 COMISO

La comisioacuten de estas acciones llevara aparejado el comiso de53

bull Los bienes del patrimonio histoacuterico espantildeol objeto del delito o de la infraccioacuten

bull Los medios de trasporte utilizados si se cumplen los presupuestos legalmente establecidos

bull Los bienes y objetos utilizados para la comisioacuten del delito o la infraccioacuten

bull Las ganancias obtenidas cualquiera que haya sido su transformacioacuten

Se establece asimismo una restriccioacuten al comiso en atencioacuten a los terceros propietarios de buena fe y respecto a los medios de trasporte se requiere una proporcionalidad entre el valor de los bienes ldquocontrabandeadosrdquo y el valor del medio de trasporte utilizado


En tanto haya sentencia firme los Jueces o Tribunales competentes para la resolucioacuten del procedimiento acordaraacuten la intervencioacuten cautelar de los bienes integrantes del patrimonio histoacuterico 52 Art 10 LO 1295 regula la valoracioacuten de los bienes estableciendo al respecto 52 ldquoLa fijacioacuten del valor de los bienes mercanciacuteas geacuteneros o efectos objeto de contrabando se haraacute conforme a las siguientes reglas 52 1 Si se trata de geacuteneros estancados Por el precio maacuteximo de venta al puacuteblico De no estar dicho precio se adoptaraacute la valoshyracioacuten establecida para la clase maacutes similar Si no fuera posible la asimilacioacuten el juez fijaraacute la valoracioacuten previa tasacioacuten pericial 52 2 Si se trata de mercanciacuteas no comunitarias por aplicacioacuten de las normas que regulan la valoracioacuten en aduana El valor resultante se incrementaraacute con el importe de los tributos exigibles a su importacioacuten 52 3 Respecto a las mercanciacuteas comunitarias se estaraacute a los precios oficiales si los hubiere o en su defecto a los precios medios de mercado sentildealados en ambos casos para mayoristas 52 4 Para la valoracioacuten de los bienes geacuteneros y efectos comprendidos en las letras e) y f) del apartado 1 del artiacuteculo 2 de la presente Ley asiacute como para los de iliacutecito comercio el juez recabaraacute de los servicios competentes los asesoramientos e inforshymes que considere necesariosrdquo 53 Art 5 LO 1295 53 ldquo1 Toda pena que se impusiere por un delito de contrabando llevaraacute consigo el comiso de los siguientes bienes efectos o instrumentos 53 ldquo1 a) Las mercanciacuteas que constituyan el objeto del delito 53 ldquo1 b) Los materiales instrumentos o maquinaria empleados en la fabricacioacuten elaboracioacuten transformacioacuten de los geacuteneros estancados o prohibidos 53 ldquo1 c) Los medios de trasporte con los que se lleve a efecto la comisioacuten del delito salvo que pertenezcan a un tercero que no haya tenido participacioacuten en este y el Juez o tribunal competente estimen que dicha pena accesoria resulta desproporcioshynada en atencioacuten al valor del medio de trasporte objeto del comiso y al importe de las mercanciacuteas objeto del contrabando 53 ldquo1 d) Cuantos bienes y efectos de la naturaleza que fueren hayan servido de instrumento para la comisioacuten del delito 53 2 No se procederaacute al comiso de los bienes efectos e instrumentos del contrabando cuando estos sean de liacutecito comercio y hayan sido adquiridos por un tercero de buena fe 53 3 Los bienes efectos e instrumentos definitivamente decomisados por sentencia se adjudicaran al estadordquo

mdash 17 mdash

artiacutestico que se encuentren incursos en un acto de contrabando si bien en atencioacuten a las circunstanshycias podraacute designar a los presuntos responsables como depositarios de los mismos en este caso podraacuten establecer la garantiacutea que sea procedente54

11 VENTA ANTICIPADA

Los bienes integrantes del patrimonio histoacuterico artiacutestico incursos en un procedimiento de contrabando podraacuten ser vendidos anticipadamente sin esperar al pronunciamiento o firmeza del fallo cuando este fuera su destino procedente si el propietario de los mismos realiza un abandono expreso de dichos bienes para lo que se procederaacute a la correspondiente valoracioacuten siesta no se hubiese efectuado quedando el deposito de la enajenacioacuten a resultas del correspondiente proceso penal55


La prescripcioacuten de los delitos e infracciones administrativas de contrabando es una cuesshytioacuten sumamente controvertida tambieacuten como consecuencia de la sentildealada descoordinacioacuten del legisshylador ya que como veremos a continuacioacuten el delito acto mas reprobable penal y socialmente tiene sentildealado un periodo de prescripcioacuten mas bajo que la infraccioacuten que tiene sentildealado un periodo de prescripcioacuten mas amplio en el tiempo

Al delito de contrabando de bienes integrantes del patrimonio histoacuterico artiacutestico dado el caraacutecter supletorio del coacutedigo penal en lo no regulado especiacuteficamente por la LO 1295 se le aplicaraacute la prescripcioacuten correspondiente a los delitos menos graves operando en consecuencia el periodo de prescripcioacuten de tres antildeos56

Las infracciones y las sanciones por actos de contrabando de bienes integrantes del pashytrimonio histoacuterico artiacutestico prescriben a los cuatro antildeos desde su comisioacuten en el primer caso o desshyde el diacutea siguiente a aquel en que adquiere firmeza la resolucioacuten por la que se impone la sancioacuten en el segundo57

Es asimismo oportuno sentildealar otra aparente contradiccioacuten si bien esta soacutelo afecta la prescripcioacuten de las infracciones administrativas58 Es este el caso de la discrepancia existente entre el periodo de cuatro antildeos de prescripcioacuten de las infracciones y sus sanciones y por otra parte el periodo que rige de cinco antildeos para tener en cuenta la reiteracioacuten como elemento que opera en la graduacioacuten de las sanciones parece no ser muy riguroso que la reiteracioacuten un elemento complementario a efecshytos de delimitar la sancioacuten se extienda en su eficacia sancionadora mas que el propio tiempo en que opera la prescripcioacuten 54 Art 61 y 2 LO 1295 55 Art 7 LO 1295 56 Art 131 del Coacutedigo Pe nal LO 10-95 57 Art 15 L-O 1295 58 El art 12 bis LO 1295 establece que las sanciones por infracciones administrativas de contrabando se graduaran atenshydiendo en cada caso concreto a los siguientes criterios 58 ldquoa) La reiteracioacuten Se apreciara reiteracioacuten cuando el sujeto infractor haya sido sancionado por cualquier infraccioacuten adminisshytrativa de contrabando en resolucioacuten administrativa firme dentro de los cinco antildeos anteriores a la fecha de la comisioacuten de la infraccioacutenrdquo

mdash 18 mdash



De los problemas que hemos visto y otros que se pueden inducir podemos considerar que las medidas especiacuteficas a tomar podriacutean ser

1 Superacioacuten del criterio del valor de las cosas como elemento determinante de la tipishycidad penal pues nos referimos a bienes que sobrepasan el aacutembito material y los dantildeos causados son irreparables superior al valor de mercado recordemos que Mushyntildeoz Conde sentildeala como caracteriacutestica de este bien juriacutedico ldquosu valor cultural o ideal antes que patrimonial o econoacutemico por mas que eacuteste sea muy elevado e incluso inshycalculablerdquo59 o Gonzaacutelez Rus sentildealaba que en todo caso el tratamiento penal debe considerar maacutes relevante el valor cultural de la cosa que el econoacutemico60 Y aumento de la pena hasta un maacuteximo de seis antildeos de prisioacuten seguacuten era el espiacuteritu del legislashydor en el caso de la L O de represioacuten del contrabando

2 Campantildeas de sensibilizacioacuten de la sociedad para asumir la responsabilidad hacia su propia memoria histoacuterica Una de las constantes de los estudios sobre delincuencia econoacutemica es la de constatar la ausencia de negativa y valoracioacuten social resultado de varios factores aprecio a valores materiales como el eacutexito econoacutemico o el lucro y la ausencia del ldquocrime appealrdquo en las que se conjuga la posicioacuten social del autor y la consideracioacuten de que soacutelo se lesiona el sector puacuteblico61 Hay que terminar con la beshynevolencia con la que la opinioacuten puacuteblica juzga estos hechos o como sentildeala Muntildeoz Conde ldquo el Derecho penal no es la panacea para una proteccioacuten eficaz del patrimonio histoacuterico cultural o artiacutestico Como en tantas otras ocasiones el Derecho penal suele llegar tarde y mal para prevenir los atentados contra este patrimonio sobretodo cuando este atentado tiene su origen muchas veces en la desidia la incultura o la negligencia de los propios oacuterganos que deberiacutean velar por su conservacioacuten62

3 Coordinacioacuten maacutexima entre todas las instituciones involucradas en la defensa y proshyteccioacuten de este Patrimonio asiacute como potenciar la formacioacuten y sensibilizacioacuten en mashyteria de lucha contra el expolio dirigidos hacia los servicios aduaneros y los cuerpos y fuerzas de seguridad del Estado Creacioacuten de una Fiscaliacutea especiacutefica para la proshyteccioacuten del Patrimonio Histoacuterico Artiacutestico que persiga los delitos contra el mismo

4 Potenciacioacuten de la cooperacioacuten Internacional

59 MUNtildeOZ CONDE Francisco ldquoEl traacutefico ilegalrdquo obcit paacuteg 403 60 GONZALEZ RUS Juan J En su artiacuteculo ldquoPresupuestos constitucionalesrdquo obcit paacuteg 289 61 BAJO FERNAacuteNDEZ Miguel en ldquoLa delincuencia econoacutemicardquo obcit paacuteg 605 62 MUNtildeOZ CONDE Francisco ldquoEl traacutefico ilegalrdquo obcit paacuteg 419

mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA

ALMELA VICH CARLOS (2000) Delitos sobre el Patrimonio Histoacuterico Actualidad Penal nordm 41 6 al 12 de noviembre

AacuteLVAREZ AacuteLVAREZ JOSEacute (2004) Estudios Juriacutedicos sobre el Patrimonio Cultural de Espantildea Marcial Pons Madrid

ANTOacuteN ONECA JOSEacute (1986) Derecho Penal anotada y corregida por Juliaacuten Hernaacutendez Guijarro y Luis Beneytez Merino Ediciones Akal

AUGUSTO DE VEGA RUIZ JOSEacute (1996) Delitos contra el Medio ambiente Ordenacioacuten Territorial Patrishymonio Histoacuterico Flora y Fauna en el Coacutedigo Penal de 1985 Colex Madrid

BAJO FERNAacuteNDEZ MIGUEL (1982) La delincuencia econoacutemica Un enfoque criminoloacutegico y poliacutetico Criminal del libro homenaje al profesor J Antoacuten Oneca Ediciones Universidad de Salamanca

CUERDA RIEZU y RUIZ COLOME (1982) La aplicacioacuten en Espantildea del Derecho Comunitario y el Derecho Penal espantildeol algunas reflexiones (comentario a la sentencia del Tribunal Supremo sala segunshyda de 21 de diciembre de 1988) La Ley

DOLZ LAGO MANUEL (1994) Incidencia de la Unioacuten Europea sobre el contrabando en Espantildea Actualishydad Penal nordm 19 9 a 15 de mayo

GARCIacuteA ARAacuteN MERCEDES (2001) En su artiacuteculo Constitucioacuten y derecho penal veinte antildeos despueacutes del libro Homenaje al Dr Marino Barbero Santos In Memorian Volumen 1 Ediciones Universishydad de Salamanca en colaboracioacuten con Ediciones de la Universidad de Castilla La Mancha

GONZAacuteLEZ RUS JUAN (1996) En su artiacuteculo Presupuestos constitucionales de la proteccioacuten penal del patrimonio histoacuterico cultural y artiacutestico del libro Estudios Penales y Juriacutedicos homenaje al Prof Dr Casas Barquero Servicio de Publicaciones de la Universidad de Coacuterdoba

IDQUIERO CARRASCO MANUEL (1996) En su artiacuteculo Las infracciones administrativas y penales en el aacutembito de la metrologiacutea Conductas Tipificadas del libro Estudios Penales y Juriacutedicos homenaje al Prof Dr Casas Barquero Servicio de Publicaciones de la Universidad de Coacuterdoba

LOZANO-HIGERO PINTO MANUEL (1996) De nuevo sobre la tutela de los intereses difusos (en especial el patrimonio histoacuterico artiacutestico) Justicia 96 nuacutem 2

MELOacuteN JIMEacuteNEZ MIGUEL (1999) En Hacienda Comercio y Contrabando en la Frontera con Portugal Cicon ediciones

MUNtildeOZ CONDE FRANCISCO (1993) El trafico ilegal de obras de arte Estudios Penales y Criminoloacutegicos

mdash 21 mdash

MUNtildeOZ CONDE FRANCISCO (2002) Derecho Penal Parte Especial decimocuarta edicioacuten Tirant lo Blanch

MUNtildeOZ MERINO ANA (1992) El Delito de Contrabando editorial Aranzadi

PALAZO FRANCESCO (2001) En su artiacuteculo Principio de ultima ratio e hipertrofia del Derecho Penal del libro Homenaje al Dr Marino Barbero Santos In Memorian Volumen 1 Ediciones Universishydad de Salamanca en colaboracioacuten con Ediciones de la Universidad de Castilla La Mancha

PIZARRO NAVARRO RAFAEL (1996) En su artiacuteculo La responsabilidad personal por infracciones admishynistrativas del libro Estudios Penales y Juriacutedicos homenaje al Prof Dr Casas Barquero Servicio de Publicaciones de la Universidad de Coacuterdoba

ROMA VALDES ANTONIO (1998) Los delitos sobre el Patrimonio Histoacuterico Publicado en Delitos y cuestiones penales en el aacutembito empresarial Expansioacuten Madrid V

ROMERO ESCABIAS DE CARVAJAL JOSEacute (2000) Delitos contra la salud publica y contrabando Cuadershynos de Derecho Judicial Consejo General del Poder Judicial

RUIZ GARCIacuteA ALFONSO Patrimonio Histoacuterico-Artiacutestico en Encuentros Medioambiental Almeriense httpwwwgemesMATERIALESDOCUMENTDOCUMENg10d10101d10101htm

SALINERO ALONSO CARMEN (1997) La proteccioacuten del Patrimonio Histoacuterico en el Coacutedigo Penal de 1995 Cedecs Editorial Barcelona

TAMARIT SUMALLA JOSEacute MARIacuteA (1996) Comentarios al Nuevo Coacutedigo Penal Aranzadi Pamplona

VIVES ANTOacuteN TOMAS y otros (1999) Derecho Penal parte especial 3ordf edicioacuten Tirant lo Blanch Valencia

ZUacuteNtildeIGA RODRIacuteGUEZ LAURA (2000) En su artiacuteculo Relaciones entre Derecho Penal y Derecho Admishynistrativo sancionador iquesthacia una ldquoAdministrativacioacutenrdquo del derecho Penal o una ldquoPenalizacioacutenrdquo del Derecho Administrativo sancionador del libro Homenaje al Dr Marino Barbero Santos In Memoshyrian Volumen 1 Ediciones Universidad de Salamanca en colaboracioacuten con Ediciones de la Unishyversidad de Castilla La Mancha

mdash 22 mdash

DOCUMENTOS DE TRABAJO EDITADOS POR EL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES

2000 100 Ciudadanos contribuyentes y expertos Opiniones y actitudes fiscales de los espantildeoles en 1999

Autor Aacuterea de Sociologiacutea Tributaria 200 Los costes de cumplimiento en el IRPF 1998

Autores Ma Luisa Delgado Consuelo Diacuteaz y Fernando Prats 300 La imposicioacuten sobre hidrocarburos en Espantildea y en la Unioacuten Europea

Autores Valentiacuten Edo Hernaacutendez y Javier Rodriacuteguez Luengo

2001 101 Reacutegimen fiscal de los seguros de vida individuales

Autor Aacutengel Esteban Pauacutel 201 Ciudadanos contribuyentes y expertos Opiniones y actitudes fiscales de los espantildeoles en 2000

Autor Aacuterea de Sociologiacutea Tributaria 301 Inversiones espantildeolas en el exterior Medidas para evitar la doble imposicioacuten internacional en el Impuesto sobre Soshy

ciedades Autora Amelia Maroto Saacuteez

401 Ejercicios sobre competencia fiscal perjudicial en el seno de la Unioacuten Europea y de la OCDE Semejanzas y difeshyrencias Autora Ascensioacuten Maldonado Garciacutea-Verdugo

501 Procesos de coordinacioacuten e integracioacuten de las Administraciones Tributarias y Aduaneras Situacioacuten en los paiacuteses ibeshyroamericanos y propuestas de futuro Autores Fernando Diacuteaz Yubero y Rauacutel Junquera Valera

601 La fiscalidad del comercio electroacutenico Imposicioacuten directa Autor Joseacute Antonio Rodriacuteguez Ondarza

701 Breve curso de introduccioacuten a la programacioacuten en Stata (60) Autor Sergi Jimeacutenez-Martiacuten

801 Jurisprudencia del Tribunal de Luxemburgo e Impuesto sobre Sociedades Autor Juan Loacutepez Rodriacuteguez

901 Los convenios y tratados internacionales en materia de doble imposicioacuten Autor Joseacute Antonio Bustos Buiza

1001 El consumo familiar de bienes y servicios puacuteblicos en Espantildea Autor Subdireccioacuten General de Estudios Presupuestarios y del Gasto Puacuteblico

1101 Fiscalidad de las transferencias de tecnologiacutea y jurisprudencia Autor Neacutestor Carmona Fernaacutendez

1201 Tributacioacuten de la entidad de tenencia de valores extranjeros espantildeola y de sus socios Autora Silvia Loacutepez Ribas

1301 El profesor Flores de Lemus y los estudios de Hacienda Puacuteblica en Espantildea Autora Mariacutea Joseacute Aracil Fernaacutendez

1401 La nueva Ley General Tributaria marco de aplicacioacuten de los tributos Autor Javier Martiacuten Fernaacutendez

1501 Principios juriacutedico-fiscales de la reforma del impuesto sobre la renta Autor Joseacute Manuel Tejerizo Loacutepez

1601 Tendencias actuales en materia de intercambio de informacioacuten entre Administraciones Tributarias Autor Joseacute Manuel Calderoacuten Carrero

1701 El papel del profesor Fuentes Quintana en el avance de los estudios de Hacienda Puacuteblica en Espantildea Autora Mariacutea Joseacute Aracil Fernaacutendez

1801 Regiacutemenes especiales de tributacioacuten para las pequentildeas y medianas empresas en Ameacuterica Latina Autores Rauacutel Feacutelix Junquera Varela y Joaquiacuten Peacuterez Huete

1901 Principios derechos y garantiacuteas constitucionales del reacutegimen sancionador tributario Autores Varios autores

2001 Directiva sobre fiscalidad del ahorro Estado del debate Autor Francisco Joseacute Delmas Gonzaacutelez

2101 Reacutegimen Juriacutedico de las consultas tributarias en derecho espantildeol y comparado Autor Francisco D Adame Martiacutenez

2201 Medidas antielusioacuten fiscal Autor Eduardo Sanz Gadea

mdash 23 mdash

2301 La incidencia de la reforma del Impuesto sobre Sociedades seguacuten el tamantildeo de la empresa Autores Antonio Martiacutenez Arias Elena Fernaacutendez Rodriacuteguez y Santiago Aacutelvarez Garciacutea 2401 La asistencia mutua en materia de recaudacioacuten tributaria Autor Francisco Alfredo Garciacutea Prats 2501 El impacto de la reforma del IRPF en la presioacuten fiscal indirecta (Los costes de cumplimiento en el IRPF 1998 y 1999) Autor Aacuterea de Sociologiacutea Tributaria

2002 102 Nueva posicioacuten de la OCDE en materia de paraiacutesos fiscales

Autora Ascensioacuten Maldonado Garciacutea-Verdugo 202 La tributacioacuten de las ganancias de capital en el IRPF de doacutende venimos y hacia doacutende vamos

Autor Fernando Rodrigo Sauco 302 A tax administration for a considered action at the crossroads of time

Autora Ma Amparo Grau Ruiz 402 Algunas consideraciones en torno a la interrelacioacuten entre los convenios de doble imposicioacuten y el derecho comunitario

Europeo iquestHacia la comunitarizacioacuten de los CDIs Autor Joseacute Manuel Calderoacuten Carrero 502 La modificacioacuten del modelo de convenio de la OCDE para evitar la doble imposicioacuten internacional y prevenir la evasioacuten

fiscal Interpretacioacuten y novedades de la versioacuten del antildeo 2000 la eliminacioacuten del artiacuteculo 14 sobre la tributacioacuten de los Servicios profesionales independientes y el remozado trato fiscal a las partnerships Autor Fernando Serrano Antoacuten

602 Los convenios para evitar la doble imposicioacuten anaacutelisis de sus ventajas e inconvenientes Autores Joseacute Mariacutea Vallejo Chamorro y Manuel Gutieacuterrez Lousa

702 La Ley General de Estabilidad Presupuestaria y el procedimiento de aprobacioacuten de los presupuestos Autor Andreacutes Jimeacutenez Diacuteaz

802 IRPF y familia en Espantildea Reflexiones ante la reforma Autor Francisco J Fernaacutendez Cabanillas

902 Novedades en el Impuesto sobre Sociedades en el antildeo 2002 Autor Manuel Santolaya Blay

1002 Un apunte sobre la fiscalidad en el comercio electroacutenico Autora Amparo de Lara Peacuterez

1102 I Jornada metodoloacutegica Jaime Garciacutea Antildeoveros sobre la metodologiacutea acadeacutemica y la ensentildeanza del Derecho finanshyciero y tributario Autores Pedro Herrera Molina y Pablo Chico de la Caacutemara (coord)

1202 Estimacioacuten del capital puacuteblico capital privado y capital humano para la UE-15 Autoras Ma Jesuacutes Delgado Rodriacuteguez e Inmaculada Aacutelvarez Ayuso

1302 Liacuteneas de Reforma del Impuesto de Sociedades en el contexto de la Unioacuten Europea Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea y Desiderio Romero Jordaacuten

1402 Opiniones y actitudes fiscales de los espantildeoles en 2001 Autor Aacuterea de Sociologiacutea Tributaria Instituto de Estudios Fiscales

1502 Las medidas antielusioacuten en los convenios de doble imposicioacuten y en la Fiscalidad internacional Autor Abelardo Delgado Pacheco

1602 Brief report on direct an tax incentives for RampD investment in Spain Autores Antonio Fonfriacutea Mesa Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz

1702 Evolucioacuten de la armonizacioacuten comunitaria del Impuesto sobre Sociedades en materia contable y fiscal Autores Elena Fernaacutendez Rodriacuteguez y Santiago Aacutelvarez Garciacutea

1802 Transparencia Fiscal Internacional Autor Eduardo Sanz Gadea

1902 La Directiva sobre fiscalidad del ahorro Autor Francisco Joseacute Delmas Gonzaacutelez

20A02 Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999 TOMO I Parte General Volumen 1 Autor Instituto de Estudios Fiscales

20B02 Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999 TOMO I Parte General Volumen 2 Autor Instituto de Estudios Fiscales

21A02 Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999 TOMO II Parte Especial Volumen 1 Autor Instituto de Estudios Fiscales

21B02 Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999 TOMO II Parte Especial Volumen 2 Autor Instituto de Estudios Fiscales

2202 Medidas unilaterales para evitar la doble imposicioacuten internacional Autor Rafael Cosiacuten Ochaita

2302 Instrumentos de asistencia mutua en materia de intercambios de informacioacuten (Impuestos Directos e IVA) Autora Ma Dolores Bustamante Esquivias

2402 Algunos aspectos problemaacuteticos en la fiscalidad de no residentes Autores Neacutestor Carmona Fernaacutendez Fernando Serrano Antoacuten y Joseacute Antonio Bustos Buiza

mdash 24 mdash

2502 Derechos y garantiacuteas de los contribuyentes en Francia Autor Joseacute Mariacutea Tovillas Moraacuten

2602 El Impuesto sobre Sociedades en la Unioacuten Europea Situacioacuten actual y rasgos baacutesicos de su evolucioacuten en la uacuteltima deacutecada Autora Raquel Paredes Goacutemez

2702 Un paso maacutes en la colaboracioacuten tributaria a traveacutes de la formacioacuten el programa Fiscalis de la Unioacuten Europea Autores Javier Martiacuten Fernaacutendez y Ma Amparo Grau Ruiz

2802 El comercio electroacutenico internacional y la tributacioacuten directa reparto de las potestades tributarias Autor Javier Gonzaacutelez Carcedo

2902 La discrecionalidad en el derecho tributario hacia la elaboracioacuten de una teoriacutea del intereacutes general Autora Carmen Uriol Egido

3002 Reforma del Impuesto sobre Sociedades y de la tributacioacuten empresarial Autor Emilio Albi Ibaacutentildeez

2003 103 Incentivos fiscales y sociales a la incorporacioacuten de la mujer al mercado de trabajo

Autora Anabel Zaacuterate Marco 203 Contabilidad versus fiscalidad situacioacuten actual y perspectivas de futuro en el marco del Libro Blanco de la contabishy

lidad Autores Elena Fernaacutendez Rodriacuteguez Antonio Martiacutenez Arias y Santiago Aacutelvarez Garciacutea

303 Aspectos metodoloacutegicos de la Economiacutea y de la Hacienda Puacuteblica Autor Desiderio Romero Jordaacuten

403 La ensentildeanza de la Economiacutea algunas reflexiones sobre la metodologiacutea y el control de la actividad docente Autor Desiderio Romero Jordaacuten

503 Errores maacutes frecuentes en la evaluacioacuten de poliacuteticas y proyectos Autores Joan Pasqual Rocabert y Guadalupe Souto Nieves

603 Traducciones al espantildeol de libros de Hacienda Puacuteblica (1767-1970) Autoras Rociacuteo Saacutenchez Lisseacuten y Ma Joseacute Aracil Fernaacutendez

703 Tributacioacuten de los productos financieros derivados Autor Aacutengel Esteban Pauacutel

803 Tarifas no uniformes servicio de suministro domeacutestico de agua Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Mariaacuten Garciacutea Valintildeas y Javier Suaacuterez Pandiello

903 iquestMercado reglas fiscales o coordinacioacuten Una revisioacuten de los mecanismos para contener el endeudamiento de los niveles inferiores de gobierno Autor Roberto Fernaacutendez Llera

1003 Propuestas de introduccioacuten de teacutecnicas de simplificacioacuten en el procedimiento sancionador tributario Autora Ana Mariacutea Juan Lozano

1103 La imposicioacuten propia como ingreso de la Hacienda autonoacutemica en Espantildea Autores Diego Goacutemez Diacuteaz y Alfredo Iglesias Suaacuterez

1203 Quince antildeos de modelo dual de IRPF Experiencias y efectos Autor Fidel Picos Saacutenchez

1303 La medicioacuten del grado de discrecionalidad de las decisiones presupuestarias de las Comunidades Autoacutenomas Autor Ramoacuten Barberaacuten Ortiacute

1403 Aspectos maacutes destacados de las Administraciones Tributarias avanzadas Autor Fernando Diacuteaz Yubero

1503 La fiscalidad del ahorro en la Unioacuten Europea entre la armonizacioacuten fiscal y la competencia de los sistemas tributarios nacionales Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Mariacutea Luisa Fernaacutendez de Soto Blass y Ana Isabel Gonzaacutelez Gonzaacutelez

1603 Anaacutelisis estadiacutestico de la litigiosidad en los Tribunales de Justicia Jurisdiccioacuten contencioso-administrativa (periacuteodo 19902000) Autores Eva Andreacutes Aucejo y Vicente Royuela Mora

1703 Incentivos fiscales a la investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten Autora Paloma Tobes Portillo

1803 Modelo de Coacutedigo Tributario Ambiental para Ameacuterica Latina Directores Miguel Buntildeuel Gonzaacutelez y Pedro M Herrera Molina

1903 Reacutegimen fiscal de la sociedad europea Autores Juan Loacutepez Rodriacuteguez y Pedro M Herrera Molina

2003 Reflexiones en torno al debate del impacto econoacutemico de la regulacioacuten y los procesos institucionales para su reforma Autores Anabel Zaacuterate Marco y Jaime Valleacutes Gimeacutenez

2103 La medicioacuten de la equidad en la implementacioacuten de los sistemas impositivos Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia

2203 Anaacutelisis estadiacutestico de la litigiosidad experimentada en el Tribunal Econoacutemico Administrativo Regional de Cataluntildea (1990-2000) Autores Eva Andreacutes Aucejo y Vicente Royuela Mora

mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2

2303 Incidencias de las NIIF en el aacutembito de la contabilidad puacuteblica Autor Joseacute Antonio Monzoacute Torrecillas

2403 El reacutegimen de atribucioacuten de rentas tras la uacuteltima reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas Autor Domingo Carbajo Vasco

2503 Los grupos de empresas en Espantildea Aspectos fiscales y estadiacutesticos Autores Mariacutea Antonia Truyols Martiacute y Luis Esteban Barbado Miguel

2603 Metodologiacutea del Derecho Tributario Autor Pedro Manuel Herrera Molina

2703 Estado actual y perspectivas de la tributacioacuten de los beneficios de las empresas en el marco de las iniciativas de la Comisioacuten de la Unioacuten Europea Autor Eduardo Sanz Gadea

2803 Creacuteditos iniciales y gastos de la Administracioacuten General del Estado Indicadores de credibilidad y eficacia (1988-2001) Autoras Ana Fuentes y Carmen Marcos

2903 La Base Imponible Concepto y determinacioacuten de la Base Imponible Bienes y derechos no contabilizados o no declarashydos presuncioacuten de obtencioacuten de rentas Revalorizaciones contables voluntarias (Arts 10 140 141 y 148 de la LIS) Autor Alfonso Gota Losada

3003 La productividad en la Unioacuten Europea 1977-2002 Autores Joseacute Villaverde Castro y Blanca Saacutenchez-Robles

2004 104 Estudio comparativo de los convenios suscritos por Espantildea respecto al Convenio Modelo de la OCDE

Autor Tomaacutes Saacutenchez Fernaacutendez 204 Hacienda Puacuteblica enfoques y contenidos

Autor Santiago Aacutelvarez Garciacutea 304 Los instrumentos de solidaridad interterritorial en el marco de la revisioacuten de la poliacutetica regional europea Anaacutelisis de su

actuacioacuten y propuestas de reforma Autor Alfonso Utrilla de la Hoz

404 Poliacutetica fiscal en la Unioacuten Europea antecedentes situacioacuten actual y planteamientos de futuro Autores Ma del Pilar Blanco Corral y Alfredo Iglesias Suaacuterez

504 El defensor del contribuyente un estudio de derecho comparado Italia y EEUU Autores Eva Andreacutes Aucejo y Joseacute Andreacutes Rozas Valdeacutes

604 El Impuesto Especial sobre los Hidrocarburos y el Medio Ambiente Autor Javier Rodriacuteguez Luengo

704 Gestioacuten puacuteblica organizacioacuten de los tribunales y del despacho judicial Autor Francisco J Fernaacutendez Cabanillas

804 Una aproximacioacuten al contenido de los conceptos de discriminacioacuten y restriccioacuten en el Derecho Comunitario Autora Gabriela Gonzaacutelez Garciacutea

904 Los determinantes de la inmigracioacuten internacional en Espantildea evidencia empiacuterica 1991-1999 Autor Ivaacuten Moreno Torres

1004 Eacutetica fiscal Coord Santiago Aacutelvarez Garciacutea y Pedro M Herrera Molina

1104 Las normas antiparaiacuteso fiscal espantildeolas y su compatibilidad con el Derecho Comunitario el caso especiacutefico de Malta y Chipre tras la adhesioacuten a la Unioacuten Europea Autores Joseacute Manuel Calderoacuten Carrero y Adolfo Martiacuten Jimeacutenez

1204 La articulacioacuten de la participacioacuten espantildeola en los organismos multilaterales de desarrollo con las poliacuteticas de comershycio exterior Autor Aacutengel Esteban Paul

1304 Tributacioacuten internacional de profesores y estudiantes Autor Emilio Aguas Alcalde

1404 La convergencia entre contabilidad financiera puacuteblica y contabilidad nacional una aproximacioacuten teoacuterica con especial referencia a los criterios de valoracioacuten Autor Manuel Pedro Rodriacuteguez Bolivar

1504 Situacioacuten actual y perspectivas de futuro de los impuesto directos de la Unioacuten Europea Autores Juan Joseacute Rubio Guerrero y Begontildea Barroso Castillo

1604 La eacutetica en el disentildeo y aplicacioacuten de los sistemas tributarios Coord Santiago Aacutelvarez Garciacutea y Pedro M Herrera Molina

1704 El sector puacuteblico y la inversioacuten en vivienda la deduccioacuten por inversioacuten en vivienda habitual en Espantildea Autores Francisco Adame Martiacutenez Joseacute Ignacio Castillo Manzano y Lourdes Loacutepez Valpuesta

1804 Discriminacioacuten fiscal de la familia a traveacutes del IRPF Incidencia de la diversidad territorial en la desigualdad de tratamiento Autora M Carmen Moreno Moreno

1904 Las aglomeraciones urbanas desde la perspectiva de la Hacienda Puacuteblica Autora Mariacutea Cadaval Sampedro

2004 La autonomiacutea tributaria de las Comunidades Autoacutenomas de reacutegimen comuacuten Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Antonio Aparicio Peacuterez y Ana Isabel Gonzaacutelez Gonzaacutelez

mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2

2104 Neutralidad del Impuesto sobre Sociedades espantildeol en el contexto europeo Anaacutelisis del Informe ldquoFiscalidad de las empresas en el Mercado Interior (2001)rdquo Autora Raquel Paredes Goacutemez

2204 El impuesto de Sociedades en la Europa de los veinticinco un anaacutelisis comparado de las principales partidas Autores Joseacute Feacutelix Sanz Desiderio Romero Santiago Aacutelvarez Germaacuten Chocarro y Yolanda Ubago

2304 La cooperacioacuten administrativa en la Unioacuten Europea el programa FISCALIS 2007 Autor Ernesto Garciacutea Sobrino

2404 La financiacioacuten de las elecciones generales en Espantildea 1977-2000 Autores Enrique Garciacutea Vintildeuela y Joaquiacuten Arteacutes Caselles

2504 Anaacutelisis estadiacutestico de la litigiosidad en los Tribunales Econoacutemico-Administrativos Regionales y Central Autores Eva Andreacutes Aucejo y Vicente Royuela Mora

2604 La claacuteusula de procedimiento amistoso de los convenios para evitar la doble imposicioacuten internacional La experiencia espantildeola y el Derecho comparado Autor Fernando Serrano Antoacuten

2704 Distribucioacuten de la renta y crecimiento Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten

2804 Evaluacioacuten de la efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en la innovacioacuten revisioacuten de la literatura Autores Joost Heijs Mikel Buesa Liliana Herrera Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez

2904 Reacutegimen fiscal del patrimonio protegido de los discapacitados Autor Joaquiacuten Peacuterez Huete

3004 La fiscalidad del seguro individual Autora Roberta Poza Cid

2005 105 La circulacioacuten de valores en Contabilidad Nacional anaacutelisis de los elementos de los estados financieros desde un

punto de vista conceptual Autor Manuel Pedro Rodriacuteguez Boliacutevar

205 Comentarios al Reglamento de obligaciones de informacioacuten respecto de participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas fiacutesicas residentes en la Unioacuten Europea Autor Francisco Joseacute Delmas Gonzaacutelez

305 Presupuesto de la Unioacuten Europea impacto presupuestario de las ampliaciones y perspectivas financieras Autor Juan Carlos Graciano Regalado

405 La imposicioacuten sobre las actividades econoacutemicas en la Hacienda local a los 25 antildeos de la Constitucioacuten Autor Francisco Poveda Blanco

505 Objetivos tecnoloacutegicos y de internacionalizacioacuten de las poliacuteticas de apoyo a las PYME en Europa Autor Antonio Fonfriacutea Mesa

605 Sector puacuteblico y convergencia econoacutemica en la UE Autoras Mariacutea Jesuacutes Delgado Rodriacuteguez e Inmaculada Aacutelvarez Ayuso

705 La tributacioacuten de las plusvaliacuteas en el aacutembito europeo una visioacuten de siacutentesis Autor Fernando Rodrigo Sauco

805 El concepto de beneficiario efectivo en los convenios para evitar la doble imposicioacuten Autor Feacutelix Alberto Vega Borrego

905 Los precios de transferencia su tratamiento tributario desde una perspectiva europea Autor Francisco Alfredo Garciacutea Prats

1005 Comentarios a la Directiva del reacutegimen fiscal de reorganizaciones empresariales Autor Juan Loacutepez Rodriacuteguez

1105 Opiniones y actitudes fiscales de los espantildeoles en 2004 Autor Aacuterea de Sociologiacutea Tributaria Subdireccioacuten General de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales

1205 El debate de la financiacioacuten autonoacutemica con los resultados del nuevo sistema en 2002 Autor Miguel Aacutengel Garciacutea Diacuteaz


1405 Income taxation a structure built on sand Autor John Prebble

1505 La muestra de declarantes de IRPF de 2002 descripcioacuten general y principales magnitudes Autores Fidel Picos Saacutenchez Mariacutea Antiqueira Peacuterez Ceacutesar Peacuterez Loacutepez Alfredo Moreno Saacuteez Carmen Marcos

Garciacutea y Santiago Diacuteaz de Sarralde Miacuteguez 1605 La poliacutetica presupuestaria de las Comunidades Autoacutenomas

Autores Miguel Aacutengel Garciacutea Diacuteaz Ana Herrero Alcalde y Alfonso Utrilla de la Hoz 1705 La deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios en inmovilizado financiero

Autora Nuria Puebla Agramunt 1805 Los Entes locales como sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido una visioacuten general

Autor Javier Martiacuten Fernaacutendez 1905 El gravamen en el IRPF de las ganancias de patrimonio en Espantildea

Autora Cristina de Leoacuten Cabeta

mdash 27 mdash

2005 La liquidacioacuten del sistema de financiacioacuten autonoacutemico en 2003 y el sistema de entregas a cuenta Autor Alfonso Utrilla de la Hoz

2105 Energy taxation in the European Union Past negotiations and future perspectives Autor Jacob Klok

2205 Medidas antiabuso en los convenios para evitar la doble imposicioacuten internacional Autora Amelia Maroto Saacuteez

2305 La fiscalidad internacional del comercio electroacutenico Autor Francisco Joseacute Nocete Correa

2405 La tributacioacuten de los sistemas de previsioacuten social en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas Autora Susana Bokobo Moiche

2505 Unidad o pluralidad de actos en el Impuesto sobre Actos Juriacutedicos Documentados un anaacutelisis juriacutedico privado Autores Intildeaki Bilbao Estrada y Juan Carlos Santana Molina

2605 La relacioacuten entre el cash flow y la oferta monetaria el caso de algunos paiacuteses de la Unioacuten Europea Autores Miguel Angel Galindo Martiacuten Agustiacuten Aacutelvarez Herranz y Mariacutea Teresa Meacutendez Picazo

2705 Una aproximacioacuten al sistema fiscal del antiguo reacutegimen La recaudacioacuten de tributos en ferias y mercados en Castilla en el siglo XVIII Autora Mariacutea del Mar Loacutepez Peacuterez

285 Naturaleza juriacutedica y efectos de las contestaciones a consultas tributarias Autor Francisco D Adame Martiacutenez

295 La educacioacuten fiscal en Espantildea Autoras Mordf Luisa Delgado Marta Fernaacutendez Ascensioacuten Maldonado Concha Roldaacuten y Mordf Luisa Valdenebro

3005 La tributacioacuten de las rentas del capital en el IRPF gravamen dual o uacutenico Autor Teodoro Cordoacuten Ezquerro

2006 106 El Impuesto sobre el Valor Antildeadido en el proceso urbaniacutestico un anaacutelisis a la luz de la jurisprudencia y la doctrina

administrativa Autor Jesuacutes Rodriacuteguez Maacuterquez

206 Principales caracteriacutesticas del gravamen del beneficio de la PYME en otros paiacuteses de la Unioacuten Europea Autora Raquel Paredes Goacutemez

306 Poliacutetica fiscal y capital social Autora Mariacutea Soledad Castantildeo Martiacutenez

406 Panoraacutemica de la Formacioacuten Continua en Espantildea Autora Mariacutea Joseacute Martiacuten Rodrigo

506 Alta direccioacuten en la Administracioacuten Puacuteblica iquestPoliacutetica de geacutenero Buscando caminos Autoras Mordf Joseacute Llombart Bosch Milagro Montalvo Santamariacutea Victoria Galera Vega y Ana Aguado Higoacuten

606 La influencia de la fiscalidad en las distintas formas de inversioacuten bursaacutetil Informe Autor Ceacutesar Garciacutea Novoa

706 Coacutedigos de conducta en el orden tributario Autores Joseacute A Rozas Valdeacutes Montserrat Casanella Chuecos y Pablo Garciacutea Mexiacutea

806 Previsiones financieras de las Comunidades Autoacutenomas para 2006 Autor Instituto de Estudios Fiscales

906 El empresario en el futuro econoacutemico onubense Autores Emilio Fiacutentela Joaquiacuten Guzmaacuten Manuela S de Paz y Mariacutea de la O Barroso


1106 Los presupuestos de las Comunidades Autoacutenomas en 2006 Autor Miguel Aacutengel Garciacutea Diacuteaz

1206 Delitos contra el patrimonio cultural especial estudio de contrabando de patrimonio histoacuterico artiacutestico Autor Gonzalo Goacutemez de Liantildeo Polo

mdash 28 mdash

NB Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad del autor pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales

Edita Instituto de Estudios Fiscales NIPO 602-06-003-9 ISSN 1578-0244 Depoacutesito Legal M-23771-2001

1

1

1

1

1

1

1

1

1

IacuteNDICE

1 INTRODUCCIOacuteN







8 PENALIDAD

9 COMISO


11 VENTA ANTICIPADA



BIBLIOGRAFIacuteA

mdash 3 mdash


1 INTRODUCCIOacuteN








mdash 5 mdash







shy

mdash 6 mdash











mdash 7 mdash






mdash 8 mdash















mdash 9 mdash













mdash 10 mdash









mdash 11 mdash






a) Sujetos Activos


mdash 12 mdash





b) Sujetos Pasivos




mdash 13 mdash








shy

mdash 14 mdash






8 PENALIDAD

a) Penalidad



mdash 15 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash

1

1

1

1

1

1

1

1

1

IacuteNDICE

1 INTRODUCCIOacuteN







8 PENALIDAD

9 COMISO


11 VENTA ANTICIPADA



BIBLIOGRAFIacuteA

mdash 3 mdash


1 INTRODUCCIOacuteN








mdash 5 mdash







shy

mdash 6 mdash











mdash 7 mdash






mdash 8 mdash















mdash 9 mdash













mdash 10 mdash









mdash 11 mdash






a) Sujetos Activos


mdash 12 mdash





b) Sujetos Pasivos




mdash 13 mdash








shy

mdash 14 mdash






8 PENALIDAD

a) Penalidad



mdash 15 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash


1 INTRODUCCIOacuteN








mdash 5 mdash







shy

mdash 6 mdash











mdash 7 mdash






mdash 8 mdash















mdash 9 mdash













mdash 10 mdash









mdash 11 mdash






a) Sujetos Activos


mdash 12 mdash





b) Sujetos Pasivos




mdash 13 mdash








shy

mdash 14 mdash






8 PENALIDAD

a) Penalidad



mdash 15 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash







shy

mdash 6 mdash











mdash 7 mdash






mdash 8 mdash















mdash 9 mdash













mdash 10 mdash









mdash 11 mdash






a) Sujetos Activos


mdash 12 mdash





b) Sujetos Pasivos




mdash 13 mdash








shy

mdash 14 mdash






8 PENALIDAD

a) Penalidad



mdash 15 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash











mdash 7 mdash






mdash 8 mdash















mdash 9 mdash













mdash 10 mdash









mdash 11 mdash






a) Sujetos Activos


mdash 12 mdash





b) Sujetos Pasivos




mdash 13 mdash








shy

mdash 14 mdash






8 PENALIDAD

a) Penalidad



mdash 15 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash






mdash 8 mdash















mdash 9 mdash













mdash 10 mdash









mdash 11 mdash






a) Sujetos Activos


mdash 12 mdash





b) Sujetos Pasivos




mdash 13 mdash








shy

mdash 14 mdash






8 PENALIDAD

a) Penalidad



mdash 15 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash















mdash 9 mdash













mdash 10 mdash









mdash 11 mdash






a) Sujetos Activos


mdash 12 mdash





b) Sujetos Pasivos




mdash 13 mdash








shy

mdash 14 mdash






8 PENALIDAD

a) Penalidad



mdash 15 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash













mdash 10 mdash









mdash 11 mdash






a) Sujetos Activos


mdash 12 mdash





b) Sujetos Pasivos




mdash 13 mdash








shy

mdash 14 mdash






8 PENALIDAD

a) Penalidad



mdash 15 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash









mdash 11 mdash






a) Sujetos Activos


mdash 12 mdash





b) Sujetos Pasivos




mdash 13 mdash








shy

mdash 14 mdash






8 PENALIDAD

a) Penalidad



mdash 15 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash






a) Sujetos Activos


mdash 12 mdash





b) Sujetos Pasivos




mdash 13 mdash








shy

mdash 14 mdash






8 PENALIDAD

a) Penalidad



mdash 15 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash





b) Sujetos Pasivos




mdash 13 mdash








shy

mdash 14 mdash






8 PENALIDAD

a) Penalidad



mdash 15 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash








shy

mdash 14 mdash






8 PENALIDAD

a) Penalidad



mdash 15 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash






8 PENALIDAD

a) Penalidad



mdash 15 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash








mdash 16 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash




9 COMISO









mdash 17 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash


11 VENTA ANTICIPADA







mdash 18 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash









mdash 19 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash

BIBLIOGRAFIacuteA














mdash 21 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash












mdash 22 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash





























mdash 23 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash





























mdash 24 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash






























mdash 25 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash

2 2 2

2 2 2 2 2 2






























mdash 26 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash

2

2

2 2 2 2 2 2 2
































mdash 27 mdash

























mdash 28 mdash

























mdash 28 mdash

Documents

Autor: Gonzalo Gómez de Liaño Polo · 2013. 7. 25. · delitos contra el patrimonio cultural, especial estudio de contrabando de patrimonio histÓrico artÍstico autor: gonzalo