Upload
hans-decoster
View
1.190
Download
5
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Citation preview
een tsunami van nieuwe fiscale maatregelenhellip
1
Een update hellip dd 10-04-2012
INHOUD
I Inleiding
II Roerende voorheffing
III Vennootschapsbelasting
IV Personenbelasting
2
V BTW en indirecte belastingen
VI Overige maatregelen uit het begrotingsakkoord
VII Overdracht familiale ondernemingen en vennootschappen in het Vlaams Gewest
INLEIDING
3
VAN BASISNOTA TOT BEGROTINGSAKKOORD 2012
Basis nota Di Rupo dd 4 juli 2011
Streefdoel begrotingstekort beperken tot 28 BBP in 2012 evenwicht in 2015
Inspanning circa 113 miljard euro in 2012
Hoe bereiken nieuwe inkomsten en bezuinigingen
4
Begrotingsakkoord dd 27 november 2011 inmiddels gedeeltelijk goedgekeurd in het Parlement
Update weerhouden belastingmaatregelen
ROERENDE VOORHEFFING
5
ROERENDE VOORHEFFING
Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing
o interesten o dividenden
Solidariteitsbijdrage 4
6
Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing op interesten amp dividenden
Interesten in de regel nu 15 wordt 21
o uitzondering spaarboekjes blijft15 en tot 1830 euro per persoon vrijgesteld (AJ 2012)
o uitzondering staatsobligatie december 2011 blijft 15o uitzondering andere roerende inkomsten en diverse inkomsten met
een roerend karakter blijft 15
7
Dividenden nu 15 of 25
o tarief 25 blijfto tarief 15 wordt 21o tarief liquidatieboni blijft 10o tarief inkoop eigen aandelen 10 wordt 21
Nieuwe tarieven van toepassing met ingang van 1 januari 2012
Solidariteitsbijdrage 4
Genieters van roerende inkomsten boven netto 20020 eurojaar (indexeerbaar) per persoon
o Interesten maar niet vrijgesteld gedeelde spaardeposito ad1830 europer persoon (AJ 2012)
o dividendeno niet van toepassing op liquidatieboni en interesten Staatsbon
december 2011o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld
8
o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld gedeelte (1830 eurojaar) maar deze worden wel meegeteld om grens van 20020 eurojaar (indexeerbaar) te berekenen
o niet van toepassing op andere roerende inkomsten (bijvoorbeeld auteursrechten)
Extra belasting van 4
Solidariteitsbijdrage 4 (vervolg)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten geen toestemming tot inhouding van 21 aan de bron -gt
o schuldenaar zendt alle gegevens inzake interesten en dividenden toe aan centraal aanspreekpunt met identificatie van de verkrijger van de inkomsten
o bijkomende heffing van 4 wordt in voorkomend geval gevestigd bij berekening personenbelasting op basis aangifte + eventuele bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen
9
bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen aanvullende gemeentelijke opcentiemen op extra 4)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten toestemming tot inhouding van 21 + 4 aan de bron -gt
o geen melding aan centraal aanspreekpunto 4 van toepassing vanaf de eerste Euroo geen verplichte vermelding in de aangifte PBo mogelijkheid tot recuperatie via aangifte indien totaal netto RI lt
20020 eurojaar (indexeerbaar)
VENNOOTSCHAPSBELASTING
10
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Notionele interestaftrek minder interessant
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
Verstrenging toepassing thin cap regel
Extra legaal pensioen aan banden
11
Notionele interestaftrek minder interessant
Maximum tarief bedraagt voortaan 3 (+05 KMO blijft behouden) Ter vergelijking belastbaar tijdperk 2011 is 3425 + 05 KMO
Overdraagbaarheid
o geen overdraagbaarheid voor NIA vanaf belastbaar tijdperk 2012 (overschotten definitief verloren)
o niet benutte NIA (thans 7 jaar) overdraagbaarheid beperkt tot max 60 van het belastbaar resultaat voor NIA (uitzondering voor eerste schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
12
schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
Aftrek ldquostockrdquo NIA wordt laatste bewerking om belastbaar resultaat te bepalen (na toepassing van de DBI-aftrek verliezen en investeringsaftrek) Zo nodig wordt overdrachtstermijn van 7 opeenvolgende jaren hiervoor verlengd
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
100 vrijgesteld mits naleven
o taxatievoorwaardeo volle eigendomo minimum bezitstermijn eacuteeacuten jaar
Meerwaarden behaald binnen het jaar 2575
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
INHOUD
I Inleiding
II Roerende voorheffing
III Vennootschapsbelasting
IV Personenbelasting
2
V BTW en indirecte belastingen
VI Overige maatregelen uit het begrotingsakkoord
VII Overdracht familiale ondernemingen en vennootschappen in het Vlaams Gewest
INLEIDING
3
VAN BASISNOTA TOT BEGROTINGSAKKOORD 2012
Basis nota Di Rupo dd 4 juli 2011
Streefdoel begrotingstekort beperken tot 28 BBP in 2012 evenwicht in 2015
Inspanning circa 113 miljard euro in 2012
Hoe bereiken nieuwe inkomsten en bezuinigingen
4
Begrotingsakkoord dd 27 november 2011 inmiddels gedeeltelijk goedgekeurd in het Parlement
Update weerhouden belastingmaatregelen
ROERENDE VOORHEFFING
5
ROERENDE VOORHEFFING
Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing
o interesten o dividenden
Solidariteitsbijdrage 4
6
Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing op interesten amp dividenden
Interesten in de regel nu 15 wordt 21
o uitzondering spaarboekjes blijft15 en tot 1830 euro per persoon vrijgesteld (AJ 2012)
o uitzondering staatsobligatie december 2011 blijft 15o uitzondering andere roerende inkomsten en diverse inkomsten met
een roerend karakter blijft 15
7
Dividenden nu 15 of 25
o tarief 25 blijfto tarief 15 wordt 21o tarief liquidatieboni blijft 10o tarief inkoop eigen aandelen 10 wordt 21
Nieuwe tarieven van toepassing met ingang van 1 januari 2012
Solidariteitsbijdrage 4
Genieters van roerende inkomsten boven netto 20020 eurojaar (indexeerbaar) per persoon
o Interesten maar niet vrijgesteld gedeelde spaardeposito ad1830 europer persoon (AJ 2012)
o dividendeno niet van toepassing op liquidatieboni en interesten Staatsbon
december 2011o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld
8
o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld gedeelte (1830 eurojaar) maar deze worden wel meegeteld om grens van 20020 eurojaar (indexeerbaar) te berekenen
o niet van toepassing op andere roerende inkomsten (bijvoorbeeld auteursrechten)
Extra belasting van 4
Solidariteitsbijdrage 4 (vervolg)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten geen toestemming tot inhouding van 21 aan de bron -gt
o schuldenaar zendt alle gegevens inzake interesten en dividenden toe aan centraal aanspreekpunt met identificatie van de verkrijger van de inkomsten
o bijkomende heffing van 4 wordt in voorkomend geval gevestigd bij berekening personenbelasting op basis aangifte + eventuele bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen
9
bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen aanvullende gemeentelijke opcentiemen op extra 4)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten toestemming tot inhouding van 21 + 4 aan de bron -gt
o geen melding aan centraal aanspreekpunto 4 van toepassing vanaf de eerste Euroo geen verplichte vermelding in de aangifte PBo mogelijkheid tot recuperatie via aangifte indien totaal netto RI lt
20020 eurojaar (indexeerbaar)
VENNOOTSCHAPSBELASTING
10
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Notionele interestaftrek minder interessant
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
Verstrenging toepassing thin cap regel
Extra legaal pensioen aan banden
11
Notionele interestaftrek minder interessant
Maximum tarief bedraagt voortaan 3 (+05 KMO blijft behouden) Ter vergelijking belastbaar tijdperk 2011 is 3425 + 05 KMO
Overdraagbaarheid
o geen overdraagbaarheid voor NIA vanaf belastbaar tijdperk 2012 (overschotten definitief verloren)
o niet benutte NIA (thans 7 jaar) overdraagbaarheid beperkt tot max 60 van het belastbaar resultaat voor NIA (uitzondering voor eerste schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
12
schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
Aftrek ldquostockrdquo NIA wordt laatste bewerking om belastbaar resultaat te bepalen (na toepassing van de DBI-aftrek verliezen en investeringsaftrek) Zo nodig wordt overdrachtstermijn van 7 opeenvolgende jaren hiervoor verlengd
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
100 vrijgesteld mits naleven
o taxatievoorwaardeo volle eigendomo minimum bezitstermijn eacuteeacuten jaar
Meerwaarden behaald binnen het jaar 2575
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
INLEIDING
3
VAN BASISNOTA TOT BEGROTINGSAKKOORD 2012
Basis nota Di Rupo dd 4 juli 2011
Streefdoel begrotingstekort beperken tot 28 BBP in 2012 evenwicht in 2015
Inspanning circa 113 miljard euro in 2012
Hoe bereiken nieuwe inkomsten en bezuinigingen
4
Begrotingsakkoord dd 27 november 2011 inmiddels gedeeltelijk goedgekeurd in het Parlement
Update weerhouden belastingmaatregelen
ROERENDE VOORHEFFING
5
ROERENDE VOORHEFFING
Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing
o interesten o dividenden
Solidariteitsbijdrage 4
6
Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing op interesten amp dividenden
Interesten in de regel nu 15 wordt 21
o uitzondering spaarboekjes blijft15 en tot 1830 euro per persoon vrijgesteld (AJ 2012)
o uitzondering staatsobligatie december 2011 blijft 15o uitzondering andere roerende inkomsten en diverse inkomsten met
een roerend karakter blijft 15
7
Dividenden nu 15 of 25
o tarief 25 blijfto tarief 15 wordt 21o tarief liquidatieboni blijft 10o tarief inkoop eigen aandelen 10 wordt 21
Nieuwe tarieven van toepassing met ingang van 1 januari 2012
Solidariteitsbijdrage 4
Genieters van roerende inkomsten boven netto 20020 eurojaar (indexeerbaar) per persoon
o Interesten maar niet vrijgesteld gedeelde spaardeposito ad1830 europer persoon (AJ 2012)
o dividendeno niet van toepassing op liquidatieboni en interesten Staatsbon
december 2011o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld
8
o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld gedeelte (1830 eurojaar) maar deze worden wel meegeteld om grens van 20020 eurojaar (indexeerbaar) te berekenen
o niet van toepassing op andere roerende inkomsten (bijvoorbeeld auteursrechten)
Extra belasting van 4
Solidariteitsbijdrage 4 (vervolg)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten geen toestemming tot inhouding van 21 aan de bron -gt
o schuldenaar zendt alle gegevens inzake interesten en dividenden toe aan centraal aanspreekpunt met identificatie van de verkrijger van de inkomsten
o bijkomende heffing van 4 wordt in voorkomend geval gevestigd bij berekening personenbelasting op basis aangifte + eventuele bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen
9
bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen aanvullende gemeentelijke opcentiemen op extra 4)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten toestemming tot inhouding van 21 + 4 aan de bron -gt
o geen melding aan centraal aanspreekpunto 4 van toepassing vanaf de eerste Euroo geen verplichte vermelding in de aangifte PBo mogelijkheid tot recuperatie via aangifte indien totaal netto RI lt
20020 eurojaar (indexeerbaar)
VENNOOTSCHAPSBELASTING
10
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Notionele interestaftrek minder interessant
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
Verstrenging toepassing thin cap regel
Extra legaal pensioen aan banden
11
Notionele interestaftrek minder interessant
Maximum tarief bedraagt voortaan 3 (+05 KMO blijft behouden) Ter vergelijking belastbaar tijdperk 2011 is 3425 + 05 KMO
Overdraagbaarheid
o geen overdraagbaarheid voor NIA vanaf belastbaar tijdperk 2012 (overschotten definitief verloren)
o niet benutte NIA (thans 7 jaar) overdraagbaarheid beperkt tot max 60 van het belastbaar resultaat voor NIA (uitzondering voor eerste schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
12
schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
Aftrek ldquostockrdquo NIA wordt laatste bewerking om belastbaar resultaat te bepalen (na toepassing van de DBI-aftrek verliezen en investeringsaftrek) Zo nodig wordt overdrachtstermijn van 7 opeenvolgende jaren hiervoor verlengd
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
100 vrijgesteld mits naleven
o taxatievoorwaardeo volle eigendomo minimum bezitstermijn eacuteeacuten jaar
Meerwaarden behaald binnen het jaar 2575
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
VAN BASISNOTA TOT BEGROTINGSAKKOORD 2012
Basis nota Di Rupo dd 4 juli 2011
Streefdoel begrotingstekort beperken tot 28 BBP in 2012 evenwicht in 2015
Inspanning circa 113 miljard euro in 2012
Hoe bereiken nieuwe inkomsten en bezuinigingen
4
Begrotingsakkoord dd 27 november 2011 inmiddels gedeeltelijk goedgekeurd in het Parlement
Update weerhouden belastingmaatregelen
ROERENDE VOORHEFFING
5
ROERENDE VOORHEFFING
Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing
o interesten o dividenden
Solidariteitsbijdrage 4
6
Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing op interesten amp dividenden
Interesten in de regel nu 15 wordt 21
o uitzondering spaarboekjes blijft15 en tot 1830 euro per persoon vrijgesteld (AJ 2012)
o uitzondering staatsobligatie december 2011 blijft 15o uitzondering andere roerende inkomsten en diverse inkomsten met
een roerend karakter blijft 15
7
Dividenden nu 15 of 25
o tarief 25 blijfto tarief 15 wordt 21o tarief liquidatieboni blijft 10o tarief inkoop eigen aandelen 10 wordt 21
Nieuwe tarieven van toepassing met ingang van 1 januari 2012
Solidariteitsbijdrage 4
Genieters van roerende inkomsten boven netto 20020 eurojaar (indexeerbaar) per persoon
o Interesten maar niet vrijgesteld gedeelde spaardeposito ad1830 europer persoon (AJ 2012)
o dividendeno niet van toepassing op liquidatieboni en interesten Staatsbon
december 2011o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld
8
o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld gedeelte (1830 eurojaar) maar deze worden wel meegeteld om grens van 20020 eurojaar (indexeerbaar) te berekenen
o niet van toepassing op andere roerende inkomsten (bijvoorbeeld auteursrechten)
Extra belasting van 4
Solidariteitsbijdrage 4 (vervolg)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten geen toestemming tot inhouding van 21 aan de bron -gt
o schuldenaar zendt alle gegevens inzake interesten en dividenden toe aan centraal aanspreekpunt met identificatie van de verkrijger van de inkomsten
o bijkomende heffing van 4 wordt in voorkomend geval gevestigd bij berekening personenbelasting op basis aangifte + eventuele bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen
9
bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen aanvullende gemeentelijke opcentiemen op extra 4)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten toestemming tot inhouding van 21 + 4 aan de bron -gt
o geen melding aan centraal aanspreekpunto 4 van toepassing vanaf de eerste Euroo geen verplichte vermelding in de aangifte PBo mogelijkheid tot recuperatie via aangifte indien totaal netto RI lt
20020 eurojaar (indexeerbaar)
VENNOOTSCHAPSBELASTING
10
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Notionele interestaftrek minder interessant
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
Verstrenging toepassing thin cap regel
Extra legaal pensioen aan banden
11
Notionele interestaftrek minder interessant
Maximum tarief bedraagt voortaan 3 (+05 KMO blijft behouden) Ter vergelijking belastbaar tijdperk 2011 is 3425 + 05 KMO
Overdraagbaarheid
o geen overdraagbaarheid voor NIA vanaf belastbaar tijdperk 2012 (overschotten definitief verloren)
o niet benutte NIA (thans 7 jaar) overdraagbaarheid beperkt tot max 60 van het belastbaar resultaat voor NIA (uitzondering voor eerste schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
12
schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
Aftrek ldquostockrdquo NIA wordt laatste bewerking om belastbaar resultaat te bepalen (na toepassing van de DBI-aftrek verliezen en investeringsaftrek) Zo nodig wordt overdrachtstermijn van 7 opeenvolgende jaren hiervoor verlengd
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
100 vrijgesteld mits naleven
o taxatievoorwaardeo volle eigendomo minimum bezitstermijn eacuteeacuten jaar
Meerwaarden behaald binnen het jaar 2575
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
ROERENDE VOORHEFFING
5
ROERENDE VOORHEFFING
Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing
o interesten o dividenden
Solidariteitsbijdrage 4
6
Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing op interesten amp dividenden
Interesten in de regel nu 15 wordt 21
o uitzondering spaarboekjes blijft15 en tot 1830 euro per persoon vrijgesteld (AJ 2012)
o uitzondering staatsobligatie december 2011 blijft 15o uitzondering andere roerende inkomsten en diverse inkomsten met
een roerend karakter blijft 15
7
Dividenden nu 15 of 25
o tarief 25 blijfto tarief 15 wordt 21o tarief liquidatieboni blijft 10o tarief inkoop eigen aandelen 10 wordt 21
Nieuwe tarieven van toepassing met ingang van 1 januari 2012
Solidariteitsbijdrage 4
Genieters van roerende inkomsten boven netto 20020 eurojaar (indexeerbaar) per persoon
o Interesten maar niet vrijgesteld gedeelde spaardeposito ad1830 europer persoon (AJ 2012)
o dividendeno niet van toepassing op liquidatieboni en interesten Staatsbon
december 2011o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld
8
o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld gedeelte (1830 eurojaar) maar deze worden wel meegeteld om grens van 20020 eurojaar (indexeerbaar) te berekenen
o niet van toepassing op andere roerende inkomsten (bijvoorbeeld auteursrechten)
Extra belasting van 4
Solidariteitsbijdrage 4 (vervolg)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten geen toestemming tot inhouding van 21 aan de bron -gt
o schuldenaar zendt alle gegevens inzake interesten en dividenden toe aan centraal aanspreekpunt met identificatie van de verkrijger van de inkomsten
o bijkomende heffing van 4 wordt in voorkomend geval gevestigd bij berekening personenbelasting op basis aangifte + eventuele bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen
9
bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen aanvullende gemeentelijke opcentiemen op extra 4)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten toestemming tot inhouding van 21 + 4 aan de bron -gt
o geen melding aan centraal aanspreekpunto 4 van toepassing vanaf de eerste Euroo geen verplichte vermelding in de aangifte PBo mogelijkheid tot recuperatie via aangifte indien totaal netto RI lt
20020 eurojaar (indexeerbaar)
VENNOOTSCHAPSBELASTING
10
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Notionele interestaftrek minder interessant
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
Verstrenging toepassing thin cap regel
Extra legaal pensioen aan banden
11
Notionele interestaftrek minder interessant
Maximum tarief bedraagt voortaan 3 (+05 KMO blijft behouden) Ter vergelijking belastbaar tijdperk 2011 is 3425 + 05 KMO
Overdraagbaarheid
o geen overdraagbaarheid voor NIA vanaf belastbaar tijdperk 2012 (overschotten definitief verloren)
o niet benutte NIA (thans 7 jaar) overdraagbaarheid beperkt tot max 60 van het belastbaar resultaat voor NIA (uitzondering voor eerste schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
12
schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
Aftrek ldquostockrdquo NIA wordt laatste bewerking om belastbaar resultaat te bepalen (na toepassing van de DBI-aftrek verliezen en investeringsaftrek) Zo nodig wordt overdrachtstermijn van 7 opeenvolgende jaren hiervoor verlengd
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
100 vrijgesteld mits naleven
o taxatievoorwaardeo volle eigendomo minimum bezitstermijn eacuteeacuten jaar
Meerwaarden behaald binnen het jaar 2575
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
ROERENDE VOORHEFFING
Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing
o interesten o dividenden
Solidariteitsbijdrage 4
6
Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing op interesten amp dividenden
Interesten in de regel nu 15 wordt 21
o uitzondering spaarboekjes blijft15 en tot 1830 euro per persoon vrijgesteld (AJ 2012)
o uitzondering staatsobligatie december 2011 blijft 15o uitzondering andere roerende inkomsten en diverse inkomsten met
een roerend karakter blijft 15
7
Dividenden nu 15 of 25
o tarief 25 blijfto tarief 15 wordt 21o tarief liquidatieboni blijft 10o tarief inkoop eigen aandelen 10 wordt 21
Nieuwe tarieven van toepassing met ingang van 1 januari 2012
Solidariteitsbijdrage 4
Genieters van roerende inkomsten boven netto 20020 eurojaar (indexeerbaar) per persoon
o Interesten maar niet vrijgesteld gedeelde spaardeposito ad1830 europer persoon (AJ 2012)
o dividendeno niet van toepassing op liquidatieboni en interesten Staatsbon
december 2011o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld
8
o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld gedeelte (1830 eurojaar) maar deze worden wel meegeteld om grens van 20020 eurojaar (indexeerbaar) te berekenen
o niet van toepassing op andere roerende inkomsten (bijvoorbeeld auteursrechten)
Extra belasting van 4
Solidariteitsbijdrage 4 (vervolg)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten geen toestemming tot inhouding van 21 aan de bron -gt
o schuldenaar zendt alle gegevens inzake interesten en dividenden toe aan centraal aanspreekpunt met identificatie van de verkrijger van de inkomsten
o bijkomende heffing van 4 wordt in voorkomend geval gevestigd bij berekening personenbelasting op basis aangifte + eventuele bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen
9
bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen aanvullende gemeentelijke opcentiemen op extra 4)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten toestemming tot inhouding van 21 + 4 aan de bron -gt
o geen melding aan centraal aanspreekpunto 4 van toepassing vanaf de eerste Euroo geen verplichte vermelding in de aangifte PBo mogelijkheid tot recuperatie via aangifte indien totaal netto RI lt
20020 eurojaar (indexeerbaar)
VENNOOTSCHAPSBELASTING
10
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Notionele interestaftrek minder interessant
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
Verstrenging toepassing thin cap regel
Extra legaal pensioen aan banden
11
Notionele interestaftrek minder interessant
Maximum tarief bedraagt voortaan 3 (+05 KMO blijft behouden) Ter vergelijking belastbaar tijdperk 2011 is 3425 + 05 KMO
Overdraagbaarheid
o geen overdraagbaarheid voor NIA vanaf belastbaar tijdperk 2012 (overschotten definitief verloren)
o niet benutte NIA (thans 7 jaar) overdraagbaarheid beperkt tot max 60 van het belastbaar resultaat voor NIA (uitzondering voor eerste schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
12
schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
Aftrek ldquostockrdquo NIA wordt laatste bewerking om belastbaar resultaat te bepalen (na toepassing van de DBI-aftrek verliezen en investeringsaftrek) Zo nodig wordt overdrachtstermijn van 7 opeenvolgende jaren hiervoor verlengd
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
100 vrijgesteld mits naleven
o taxatievoorwaardeo volle eigendomo minimum bezitstermijn eacuteeacuten jaar
Meerwaarden behaald binnen het jaar 2575
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Harmonisering van het tarief van roerende voorheffing op interesten amp dividenden
Interesten in de regel nu 15 wordt 21
o uitzondering spaarboekjes blijft15 en tot 1830 euro per persoon vrijgesteld (AJ 2012)
o uitzondering staatsobligatie december 2011 blijft 15o uitzondering andere roerende inkomsten en diverse inkomsten met
een roerend karakter blijft 15
7
Dividenden nu 15 of 25
o tarief 25 blijfto tarief 15 wordt 21o tarief liquidatieboni blijft 10o tarief inkoop eigen aandelen 10 wordt 21
Nieuwe tarieven van toepassing met ingang van 1 januari 2012
Solidariteitsbijdrage 4
Genieters van roerende inkomsten boven netto 20020 eurojaar (indexeerbaar) per persoon
o Interesten maar niet vrijgesteld gedeelde spaardeposito ad1830 europer persoon (AJ 2012)
o dividendeno niet van toepassing op liquidatieboni en interesten Staatsbon
december 2011o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld
8
o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld gedeelte (1830 eurojaar) maar deze worden wel meegeteld om grens van 20020 eurojaar (indexeerbaar) te berekenen
o niet van toepassing op andere roerende inkomsten (bijvoorbeeld auteursrechten)
Extra belasting van 4
Solidariteitsbijdrage 4 (vervolg)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten geen toestemming tot inhouding van 21 aan de bron -gt
o schuldenaar zendt alle gegevens inzake interesten en dividenden toe aan centraal aanspreekpunt met identificatie van de verkrijger van de inkomsten
o bijkomende heffing van 4 wordt in voorkomend geval gevestigd bij berekening personenbelasting op basis aangifte + eventuele bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen
9
bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen aanvullende gemeentelijke opcentiemen op extra 4)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten toestemming tot inhouding van 21 + 4 aan de bron -gt
o geen melding aan centraal aanspreekpunto 4 van toepassing vanaf de eerste Euroo geen verplichte vermelding in de aangifte PBo mogelijkheid tot recuperatie via aangifte indien totaal netto RI lt
20020 eurojaar (indexeerbaar)
VENNOOTSCHAPSBELASTING
10
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Notionele interestaftrek minder interessant
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
Verstrenging toepassing thin cap regel
Extra legaal pensioen aan banden
11
Notionele interestaftrek minder interessant
Maximum tarief bedraagt voortaan 3 (+05 KMO blijft behouden) Ter vergelijking belastbaar tijdperk 2011 is 3425 + 05 KMO
Overdraagbaarheid
o geen overdraagbaarheid voor NIA vanaf belastbaar tijdperk 2012 (overschotten definitief verloren)
o niet benutte NIA (thans 7 jaar) overdraagbaarheid beperkt tot max 60 van het belastbaar resultaat voor NIA (uitzondering voor eerste schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
12
schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
Aftrek ldquostockrdquo NIA wordt laatste bewerking om belastbaar resultaat te bepalen (na toepassing van de DBI-aftrek verliezen en investeringsaftrek) Zo nodig wordt overdrachtstermijn van 7 opeenvolgende jaren hiervoor verlengd
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
100 vrijgesteld mits naleven
o taxatievoorwaardeo volle eigendomo minimum bezitstermijn eacuteeacuten jaar
Meerwaarden behaald binnen het jaar 2575
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Solidariteitsbijdrage 4
Genieters van roerende inkomsten boven netto 20020 eurojaar (indexeerbaar) per persoon
o Interesten maar niet vrijgesteld gedeelde spaardeposito ad1830 europer persoon (AJ 2012)
o dividendeno niet van toepassing op liquidatieboni en interesten Staatsbon
december 2011o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld
8
o niet van toepassing op interesten van spaarboekjes boven vrijgesteld gedeelte (1830 eurojaar) maar deze worden wel meegeteld om grens van 20020 eurojaar (indexeerbaar) te berekenen
o niet van toepassing op andere roerende inkomsten (bijvoorbeeld auteursrechten)
Extra belasting van 4
Solidariteitsbijdrage 4 (vervolg)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten geen toestemming tot inhouding van 21 aan de bron -gt
o schuldenaar zendt alle gegevens inzake interesten en dividenden toe aan centraal aanspreekpunt met identificatie van de verkrijger van de inkomsten
o bijkomende heffing van 4 wordt in voorkomend geval gevestigd bij berekening personenbelasting op basis aangifte + eventuele bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen
9
bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen aanvullende gemeentelijke opcentiemen op extra 4)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten toestemming tot inhouding van 21 + 4 aan de bron -gt
o geen melding aan centraal aanspreekpunto 4 van toepassing vanaf de eerste Euroo geen verplichte vermelding in de aangifte PBo mogelijkheid tot recuperatie via aangifte indien totaal netto RI lt
20020 eurojaar (indexeerbaar)
VENNOOTSCHAPSBELASTING
10
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Notionele interestaftrek minder interessant
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
Verstrenging toepassing thin cap regel
Extra legaal pensioen aan banden
11
Notionele interestaftrek minder interessant
Maximum tarief bedraagt voortaan 3 (+05 KMO blijft behouden) Ter vergelijking belastbaar tijdperk 2011 is 3425 + 05 KMO
Overdraagbaarheid
o geen overdraagbaarheid voor NIA vanaf belastbaar tijdperk 2012 (overschotten definitief verloren)
o niet benutte NIA (thans 7 jaar) overdraagbaarheid beperkt tot max 60 van het belastbaar resultaat voor NIA (uitzondering voor eerste schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
12
schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
Aftrek ldquostockrdquo NIA wordt laatste bewerking om belastbaar resultaat te bepalen (na toepassing van de DBI-aftrek verliezen en investeringsaftrek) Zo nodig wordt overdrachtstermijn van 7 opeenvolgende jaren hiervoor verlengd
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
100 vrijgesteld mits naleven
o taxatievoorwaardeo volle eigendomo minimum bezitstermijn eacuteeacuten jaar
Meerwaarden behaald binnen het jaar 2575
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Solidariteitsbijdrage 4 (vervolg)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten geen toestemming tot inhouding van 21 aan de bron -gt
o schuldenaar zendt alle gegevens inzake interesten en dividenden toe aan centraal aanspreekpunt met identificatie van de verkrijger van de inkomsten
o bijkomende heffing van 4 wordt in voorkomend geval gevestigd bij berekening personenbelasting op basis aangifte + eventuele bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen
9
bijkomende bij aanspreekpunt gemelde gegevens (geen aanvullende gemeentelijke opcentiemen op extra 4)
Belastingplichtige geeft schuldenaar inkomsten toestemming tot inhouding van 21 + 4 aan de bron -gt
o geen melding aan centraal aanspreekpunto 4 van toepassing vanaf de eerste Euroo geen verplichte vermelding in de aangifte PBo mogelijkheid tot recuperatie via aangifte indien totaal netto RI lt
20020 eurojaar (indexeerbaar)
VENNOOTSCHAPSBELASTING
10
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Notionele interestaftrek minder interessant
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
Verstrenging toepassing thin cap regel
Extra legaal pensioen aan banden
11
Notionele interestaftrek minder interessant
Maximum tarief bedraagt voortaan 3 (+05 KMO blijft behouden) Ter vergelijking belastbaar tijdperk 2011 is 3425 + 05 KMO
Overdraagbaarheid
o geen overdraagbaarheid voor NIA vanaf belastbaar tijdperk 2012 (overschotten definitief verloren)
o niet benutte NIA (thans 7 jaar) overdraagbaarheid beperkt tot max 60 van het belastbaar resultaat voor NIA (uitzondering voor eerste schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
12
schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
Aftrek ldquostockrdquo NIA wordt laatste bewerking om belastbaar resultaat te bepalen (na toepassing van de DBI-aftrek verliezen en investeringsaftrek) Zo nodig wordt overdrachtstermijn van 7 opeenvolgende jaren hiervoor verlengd
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
100 vrijgesteld mits naleven
o taxatievoorwaardeo volle eigendomo minimum bezitstermijn eacuteeacuten jaar
Meerwaarden behaald binnen het jaar 2575
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
VENNOOTSCHAPSBELASTING
10
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Notionele interestaftrek minder interessant
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
Verstrenging toepassing thin cap regel
Extra legaal pensioen aan banden
11
Notionele interestaftrek minder interessant
Maximum tarief bedraagt voortaan 3 (+05 KMO blijft behouden) Ter vergelijking belastbaar tijdperk 2011 is 3425 + 05 KMO
Overdraagbaarheid
o geen overdraagbaarheid voor NIA vanaf belastbaar tijdperk 2012 (overschotten definitief verloren)
o niet benutte NIA (thans 7 jaar) overdraagbaarheid beperkt tot max 60 van het belastbaar resultaat voor NIA (uitzondering voor eerste schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
12
schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
Aftrek ldquostockrdquo NIA wordt laatste bewerking om belastbaar resultaat te bepalen (na toepassing van de DBI-aftrek verliezen en investeringsaftrek) Zo nodig wordt overdrachtstermijn van 7 opeenvolgende jaren hiervoor verlengd
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
100 vrijgesteld mits naleven
o taxatievoorwaardeo volle eigendomo minimum bezitstermijn eacuteeacuten jaar
Meerwaarden behaald binnen het jaar 2575
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Notionele interestaftrek minder interessant
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
Verstrenging toepassing thin cap regel
Extra legaal pensioen aan banden
11
Notionele interestaftrek minder interessant
Maximum tarief bedraagt voortaan 3 (+05 KMO blijft behouden) Ter vergelijking belastbaar tijdperk 2011 is 3425 + 05 KMO
Overdraagbaarheid
o geen overdraagbaarheid voor NIA vanaf belastbaar tijdperk 2012 (overschotten definitief verloren)
o niet benutte NIA (thans 7 jaar) overdraagbaarheid beperkt tot max 60 van het belastbaar resultaat voor NIA (uitzondering voor eerste schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
12
schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
Aftrek ldquostockrdquo NIA wordt laatste bewerking om belastbaar resultaat te bepalen (na toepassing van de DBI-aftrek verliezen en investeringsaftrek) Zo nodig wordt overdrachtstermijn van 7 opeenvolgende jaren hiervoor verlengd
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
100 vrijgesteld mits naleven
o taxatievoorwaardeo volle eigendomo minimum bezitstermijn eacuteeacuten jaar
Meerwaarden behaald binnen het jaar 2575
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Notionele interestaftrek minder interessant
Maximum tarief bedraagt voortaan 3 (+05 KMO blijft behouden) Ter vergelijking belastbaar tijdperk 2011 is 3425 + 05 KMO
Overdraagbaarheid
o geen overdraagbaarheid voor NIA vanaf belastbaar tijdperk 2012 (overschotten definitief verloren)
o niet benutte NIA (thans 7 jaar) overdraagbaarheid beperkt tot max 60 van het belastbaar resultaat voor NIA (uitzondering voor eerste schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
12
schijf van 1 mio euro belastbaar resultaat)
Aftrek ldquostockrdquo NIA wordt laatste bewerking om belastbaar resultaat te bepalen (na toepassing van de DBI-aftrek verliezen en investeringsaftrek) Zo nodig wordt overdrachtstermijn van 7 opeenvolgende jaren hiervoor verlengd
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
100 vrijgesteld mits naleven
o taxatievoorwaardeo volle eigendomo minimum bezitstermijn eacuteeacuten jaar
Meerwaarden behaald binnen het jaar 2575
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Wijziging vrijstelling meerwaarde op aandelen in hoofde van vennootschappen
100 vrijgesteld mits naleven
o taxatievoorwaardeo volle eigendomo minimum bezitstermijn eacuteeacuten jaar
Meerwaarden behaald binnen het jaar 2575
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
13
Verliezen (minderwaarden amp waardeverminderingen) niet aftrekbaar
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verstrenging toepassing thin cap regel
Beperking aftrekbaarheid interesten
Aanpassing huidige 71 regel
o ratio wordt 51 o toepassingsgebied leningen verstrekt door kredietverstrekkers
gevestigd in belastingparadijzen wordt uitgebreid naar leningen verstrekt door groepsvennootschappen in de zin van artikel 11 Wetboek van Vennootschappen
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
14
o niet van toepassing voor oa leasing- en factoringmaatschappijen
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Extra legaal pensioen aan banden
Berekening 80 regel thans ongelimiteerd wordt op circa 82500 eurogebracht Dit zou overeenstemmen met de hoogste wedde van een ambtenaar
Interne pensioenvoorzieningen
o verplicht onder te brengen bij een externe verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds (44 verzekeringstaks)
o overdrachtexternaliseren bestaande interne pensioenvoorzieningen binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
15
binnen termijn van 3 jaar (mogelijks aan een lagere premietaks van 175 ipv 44)
o bekend maken bestaande interne pensioenvoorzieningen aan databank
o laatste nieuws bestaande reserves zouden mogen behouden blijven maar 175 taks blijft verschuldigd of te spreiden over drie jaar (3 x 06)
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
PERSONENBELASTING
16
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
PERSONENBELASTING
Bedrijfswagen minder interessant
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Stock option plans
Wijziging stelsel dienstencheques
17
Extra legaal pensioen aan banden
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende uitgavenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Bedrijfswagen minder interessant
Rijden met ldquopropererdquo en ldquogoedkoperdquoauto wordt beloond ldquovuilerdquo en ldquodurerdquo auto wordt afgestraft
Belastbaar voordeel alle aard wordt vanaf inkomstenjaar 2012 berekend op basis van
o percentage op 67 van de cataloguswaarde bij verkoop aan particulier inclusief opties (exclusief korting) en werkelijk betaalde BTW
o percentage in functie van CO2 uitstoot en type brandstof min 4 en max 18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)
18
o min voordeel alle aard van 1200 eurojaar voor AJ 2013 (indexeerbaar)o priveacute afgelegde kilometers zijn geen parameter meero Cataloguswaarde daalt ieder jaar met 6 gedurende vijf jaar Vanaf
zesde jaar steeds 70 van catalogusprijs
Ook van de werkgever wordt een bijdrage verwacht 17 van VAA als verworpen uitgaven waarop geen aftrekken kunnen toegepast worden (steeds minimum belastbare grondslag)
Zelfde principes tweedehands wagens en leasingwagens (ook bij lichting optie)
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verhoging voordeel alle aard gratis huisvesting
Verhoging multiplicator kadastraal inkomen tot 38 voor onroerende goederen met een niet-geiumlndexeerd kadastraal inkomen gt 745 euro
o nu geiumlndexeerd KI x 10060 x 2o wordt geiumlndexeerd KI x 10060 x 38
Verhoging voordelen in natura (indexeerbaar)
o gratis elektriciteit 910 eurojaar
19
o gratis elektriciteit 910 eurojaaro gratis verwarming 1820 eurojaar
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Stock option plans
Verhoging forfaitaire waardering stock option plans (aandelenopties)
o 15 wordt 18 (+ 1 per jaar indien optie gt 5 jaar)o 75 wordt 9 (+ 05 per jaar indien optie gt 5 jaar)
Aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari 2012
20
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Wijziging stelsel dienstencheques
Belastingvermindering ad 30 (absoluut max 768 euro) blijft ongewijzigd
Waarde dienstencheque verhoogt van 75 eurocheque tot 85 eurocheque in 2013 (indexeerbaar)
21
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Extra legaal pensioen aan banden
Verhoging eindtaxatie exclusief gemeentebelasting (naast RIZIV bijdrage van 355 en solidariteitsbijdrage van 2) thans
o 165 vanaf 60 jaar o 10 vanaf 65 jaar
Wordt o 20 op 60 jaaro 18 op 61 jaaro 165 op 62 63 en 64 jaar
22
o 165 op 62 63 en 64 jaaro 10 vanaf 65 jaar(tarieven telkens te verhogen met de gemeentelijke opcentiemen)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
Fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo voortaan beperkt tot uitgaven voor isolatie van dakenhellip
o tarief 30 van de werkelijk betaald uitgaven o absoluut max 2930 EUR per belastbaar tijdperk en per woningo surplus is overdraagbaar
Andere energiebesparende uitgaven (voorbeeld vervanging stookketel dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
23
dubbele beglazing zonnepanelen hellip)
o overeenkomst moet getekend zijn voor 28-11-2011 of werkelijk betaald in 2011 (ongeacht besteldatum)
o stelsel van overdracht ook behouden voor de in 2012 werkelijk betaalde uitgaven (toeslag van 880 EUR voor zonnepanelen blijft van toepassing)
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verlaging fiscaal voordeel ldquoenergiebesparende investeringenrdquo en omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven) (vervolg)
Vanaf aanslagjaar 2013 omvorming aftrekbare uitgaven in belastingvermindering (twee unieke tarieven)
tarief 30o standaard aftrekken
tarief 45o giften
24
o aftrek enige eigen woningo kinderopvango hellip
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
25
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
BTW EN INDIRECTE BELASTINGEN
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Verhoging BTW kost bedrijfswagens
Verhoging BTW tarief digitale TV
Verhoging accijnzen
26
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders
Vanaf 1 januari 2012 geschrapt uit art 44 W BTW
Gevolgen
o identificatie voor BTW-doeleindeno aangifteplichto facturatieo maatstaf van heffing
27
Historisch recht op aftrek
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Identificatie voor BTW-doeleinden
o formulier 604Ao uiterlijk 20 januari 2012
Aangifteplicht
28
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Periodieke BTW aangifte
o maandelijkso kwartaal (omzet max 1 mio euro en optie)
Tolerantie
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte
29
o maandaangever januari februari en maart opnemen in aangifte april in te dienen uiterlijk 20 mei 2012 (nihil-aangiftes vereist)
o kwartaalaangever eerste kwartaal opnemen in tweede kwartaal in te dienen uiterlijk 20 juli 2012 (nihil-aangiftes vereist)
Jaarlijkse klantenlisting intracommunautaire opgave hellip
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Facturatie
o verplichte facturatie medecontractanto uiterlijk 5de werkdag maand volgend op opeisbaarheid BTW (geheel
of gedeeltelijk)
Tolerantie
30
o 30 april 2012 (tolerantieperiode BTW-aangifte)o voorwaarde tolerantie aangifteplicht toepassen
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing
o isin alle door hem gemaakte kosten die hij doorrekent aan de klant incl de belastingen en heffingen waarvan hij de schuldenaar is en die van hem gevorderd worden
o isin omminus het recht op geschriftenminus het OVAM-attest Vlaanderenminus het BIM-attest Brussel
31
minus het BIM-attest Brusselminus kosten mbt de aflevering van een kadastraal uittrekselminus kosten mbt de inschrijvingen in de centrale registers van
testamenten en huwelijksovereenkomstenhellipo notin voorschotten op voorwaarde dat de prijs van deze diensten door
de dienstverrichter rechtstreeks op naam en voor rekening van de medecontractant wordt gefactureerd
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Maatstaf van heffing (vervolg)
o een door de notaris betaalde taks recht of belasting is voorschot indien betaling werd gedaan in naam van de klant die er persoonlijk ten aanzien van de bevoegde overheid schuldenaar van is en voor het juiste bedrag aan deze klant wordt doorgerekend
o voorschotten isin omminus registratierechtenminus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarder
32
minus hypotheekrecht en erelonen van de hypotheekbewaarderminus kosten van doorhaling van een hypothecaire inschrijving
overschrijving of kantmeldingminus het rolrechtminus kosten van publicatie in het Belgisch Staatsblad van
vennootschapsakten (VW factuur BS rechtstreeks op naam clieumlnt)
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid
o voltooiing dienst TENZIJ voortijdige facturatie of incasseringo concreet
minus moment verlijden akteminus openbare verkoop definitieve verkoopminus aangiften van nalatenschap legalisatie van documenten
adviezen ed moment voltooiing dienst
33
o bij voortijdige facturatie of incassering BTW opeisbaar ten belope van het geiumlncasseerde of gefactureerde bedrag
Merk op provisie is GEEN incassering maakt BTW dus NIET opeisbaar
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek
o recuperatie BTW op aankoop goederen en diensten en bedrijfsmiddelen
o op voorwaarde datminus ze nog niet verbruikt zijn OFminus de herzieningstermijn (5 of 15 jaar) nog niet verstreken is ENminus een inventaris wordt ingediend
o inventaris van de op 1 januari 2012
34
o inventaris van de op 1 januari 2012 minus nog niet gebruikte of verbruikte goederen en diensten EN minus van een staat van de op dat tijdstip nog bruikbare
bedrijfsmiddelenminus bij lokaal BTW-controlekantoorminus opmaken in tweevoudminus uiterlijk op het einde van het aangiftetijdvak dat volgt op de
effectief toegepaste tolerantieperiode zoniet pas later regularisatie
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg)
Historisch recht op aftrek (vervolg)
o inventaris vermeldt op gedetailleerde wijzeminus de goederen en diensten die nog in aanmerking komen voor de
herzieningminus de datum en het nummer van de factuur van de aankoop of het
invoerdocumentminus de maatstaf van heffing waarover ze met de BTW werden belast
en
35
en minus het te regulariseren bedrag
o herziening historische BTW door toerekeningsmechanismeminus toerekening op het aan de Staat verschuldigde bedrag van de
belasting in rooster 71 van de periodieke aangifteminus wanneer eindresultaat van deze toerekening een door de Staat
verschuldigd bedrag is overdracht naar volgende aangiftetijdvakken tot passend beloop van rooster 71 van deze aangiften
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
BTW honoraria notarissen en gerechtsdeurwaarders (vervolg) Praktisch
o eerste periodieke aangifte met bedragen berekening eindresultaat volgens de gewone BTW-regels (nog geen rekening houden met de historische aftrek opgenomen in de inventaris)
Eindresultaat = een door de Staat verschuldigd bedrag (rooster 72) geen toerekening historische aftrek maar volgend tijdvak afwachten
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de
36
Eindresultaat = een aan de Staat verschuldigd bedrag (rooster 71) de nog te herziene BTW in voordeel belastingplichtige (opgenomen in de inventaris) dient tbv maximaal het bedrag in rooster 71 opgenomen te worden in rooster 62 Bijgevolg dient rooster 71 opnieuw berekend te worden en resulteert het in een kleiner te betalen bedrag of 000 EUR
o de nog resterende te herziene BTW in voordeel belastingplichtige opgenomen in inventaris wordt overgedragen naar volgend aangiftetijdvak
o herhaling van deze werkwijze tot het volledige bedrag aan historische BTW waarop de belastingplichtige recht heeft werd gerecupereerd
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW
Artikel 45 sect1quinquies WBTW stelt dat de belastingplichtige de BTW geheven van de goederen en de diensten slechts tot beloop van het gebruik voor doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek mag brengen
o ten aanzien van uit hun aard onroerende goederen de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan
37
bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48 sect2 aan herziening zijn onderworpen
o die behoren tot vermogen van de ondernemingo die gemengd worden gebruikt (vanaf het begin) (om niet)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o BP natuurlijk persoon heeft keuzeminus geheel opnemen in bedrijfsvermogen
38
minus geheel opnemen in bedrijfsvermogenminus gedeeltelijk opnemen in bedrijfsvermogenminus niet opnemen in bedrijfsvermogen
o BP rechtspersoon heeft deze keuze NIET (want uitsluitend bedrijfsvermogen)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Behoren tot vermogen van belastingplichtige
Theorie van vermogensetikettering
o geen opname = =gt gevolgenminus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijk
39
minus Geen recht op aftrek en geen herziening mogelijkminus Bij verkoop geen BTW
o gedeeltelijke opname = =gt gevolgenminus Geen positieve herziening mogelijk mbt gedeelte in priveacutegebruik
(ie bij stijgend beroepsgebruik)minus Bij verkoop geen BTW over gedeelte in priveacutevermogen
o gehele opname = =gt gevolgenminus positievenegatieve herziening mogelijkminus Bij verkoop BTW over gehele verkoopprijs (tenzij vrijstelling)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Nieuwe bepaling artikel 45 sect1quinquies WBTW (vervolg)
Beoogd gebruik
o wanneer het tot het bedrijfsvermogend (deel van een) bedrijfsmiddeldoor de belastingplichtige gebruikt wordt zowel voor de doeleindenvan zijn economische activiteit als voor andere doeleinden
minus gebruik voor eigen priveacutedoeleinden door een belastingplichtigenatuurlijk persoon
40
natuurlijk persoonminus gebruik om niet voor de priveacutedoeleinden van het personeelminus gebruik voor doeleinden vreemd aan de economische activiteit
o het beoogd gebruik moet geraamd worden op het moment vanaankoop
Inwerkingtreding
o BTW geheven van bedrijfsmiddelen waarvoor belastbaar feit zichheeft voorgedaan vanaf 1 januari 2011
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW
artikel 19 sect1 WBTW bepaalt dat met een dienst verricht onderbezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijfbehorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45 sect1quinquies voorpriveacutedoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of meeralgemeen voor andere doeleinden dan deze van de economischeactiviteit van de belastingplichtige wanneer voor dat goed recht opvolledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
41
volledige of gedeeltelijke aftrek van de BTW is ontstaan
maatstaf van heffing = gedane uitgaven
o Uitgaven die aanleiding hebben gegeven tot een recht op aftrek vanvoorbelasting
o Uitgaven met betrekking tot het gebruik van het goed zelf
gevolg niet langer VVAA voor inkomstenbelasting als maatstaf
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten
o artikel 19sect1 WBTW is slechts van toepassing op goederen die behorentot bedrijfsvermogen van BP
o artikel 19 sect1 WBTW is niet van toepassing wanneer de prijs of normalewaarde per in handel gebruikelijke eenheid van het goed lager isdan 250 euro
42
dan 250 euroo blijft van toepassing voor gevallen waar artikel 45 sect1quinquies niet
werd toegepastminus aanschaf van bedrijfsmiddel vόόr 01012011minus aanschaf vanaf 01012011 voor uitsluitend beroepsgebruik
o gehuurde goederen behoren niet tot bedrijfsvermogen geentoepassing meer van artikel 19 sect1 WBTW ndash aftrek wordt beperkt opbasis van artikel 45 sect1 en in voorkomend geval van artikel 45 sect2WBTW
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Aanpassing van artikel 19 sect1 WBTW (vervolg)
Aandachtspunten (vervolg)
o bedrijfswagens artikel 19 sect1 van toepassing indien gebruik voorandere doeleinden 50 overschrijdt en enkel tot beloop van dieoverschrijding (indien artikel 45 sect1quinquies WBTW niet vantoepassing is) (is administratieve tolerantie ndash afwachten tot publicatievan addendum of toepassing mogelijk blijft)
43
van addendum of toepassing mogelijk blijft)
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Andere bedrijfsmiddelen
Smartphones laptops gebouwen hellip
o nieuw stelsel ook van toepassing op smartphones laptops gebouwen hellip
minus prijs per eenheidwaarde meer dan 250 eurominus geen artikel 19 sect1 (geen BTW-heffing voordeel in natura)
44
minus BTW-aftrek op aankoopprijs ab initio beperkt a rato van beroepsgebruik
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Wederverkoop van bedrijfsmiddelen
Principes
o in principe lsquonormalersquo regelsminus BTW op wederverkoop van bedrijfsmiddelminus mogelijks positieve herziening voor de niet-afgetrokken BTW
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagens
45
o specifieke tolerantie voor bedrijfswagensminus enkel BTW verschuldigd op 50 van maatstaf van heffing
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verhoging BTW-kost bedrijfswagens (vervolg)
Persbericht tijdelijke schorsing
Persbericht dd 4 november 2011o toepassing van nieuw regime voor 2011 zorgt voor praktische
moeilijkhedeno nood aan praktische richtlijneno addendum bij beslissing wordt momenteel voorbereido beslissing wordt geschorst niet ingetrokken
46
Kalenderjaar 2011o onroerend goederen de beslissing is onverkort van toepassingo roerende goederen de beslissing moet niet worden toegepast - alles
blijft bij het oude ndash mondeling bevestigd door het Hoofdbestuur
Vanaf kalenderjaar 2012
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Verhoging BTW-tarief digitale TV
Verhoging BTW tarief digitale TV van 12 naar 21
Verhoging accijnzen
47
Verhoging accijnzen voor tabak en alcoholische dranken (andere dan bier en wijn)
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
OVERIGE MAATREGELEN UIT HET BEGROTINGSAKKOORD
48
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
OVERIGE MAATREGELEN
Taks op beurstransacties
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
49
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Taks op beursverrichtingen
Verhoging van tarief en plafonds per transactie
o thans percentages van 007 en 017 (plafond 500 euro)wordt respectievelijk 009 en 022 (plafond 650 euro)
o thans percentage van 05 (plafond 750 euro)wordt 065 (plafond 975 euro)
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
50
Van toepassing op alle verrichtingen vanaf 1 januari 2012 gedaan
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Taks op omzetting aandelen aan toonder
Taks op omzetting aandelen aan toonder (dematerialisatie en nominatief maken)
o 1 voor conversie in 2012o 2 voor conversie in 2013
Tot 31 december 2011 vrij van taks
51
Taks berekend op
o laatste koers (beursgenoteerde waarden)o nominaal bedrag (effecten van schuldvorderingen)o laatst berekende inventariswaarde (deelneming in
beleggingsinstellingen)o boekwaarde (alle andere gevallen)
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Sociaal
o betere samenwerking met fiscale instanties
o verstrenging toezicht sociale voordelen grensoverschrijdende fraude hellip
o definitie ldquobezoldigingenrdquo
52
o verstrenging toezicht schijnzelfstandigheid
bull weerlegbaar wettelijk vermoeden van het bestaan van een band van ondergeschiktheid
bull indien meerdere bij wet bepaalde criteria betreffende de economische afhankelijkheid vervuld zijn
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Strengere aanpak sociale en fiscale fraude
Fiscaal
o nieuwe algemene anti-misbruikbepaling herkwalificeerbaar indien fiscaal misbruik
o fiscaal misbruik
bull indien verrichting in strijd met doelstelling van de Wet
53
bull aanspraak maken op een belastingvoordeel in strijd met de doelstelling van de Wet
o belastingplichtige kan tegenbewijs leveren dat verrichting door andere motieven verantwoord is dan ontwijking van belastingen
o ook van toepassing inzake registratierechten
B
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
54
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
OVERDRACHT FAMILIALE ONDERNEMINGEN EN VENNOOTSCHAPPEN VLAAMS GEWEST
Historiek
Nieuwe regeling vanaf 1 januari 2012
Schenking aan 0
Vererving aan 3 of 7
55
Voorbeelden schenking en successie
Besluit
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Historiek
Successierechten
o vanaf 1 januari 1997 3o vanaf 10 oktober 1999 0o vanaf 1 januari 2012 3 of 7
Schenkingsrechten
56
o vanaf 1 januari 2004 2o vanaf 1 januari 2012 0
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Nieuwe regeling van 1 januari 2012
Gelijkstelling van de voorwaarden
o om te genieten van het nultarief voor schenkingen van familiale ondernemingen
o om te genieten van het verlaagd tarief (3 of 7) inzake de vererving van familiale ondernemingen
57
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Schenking aan 0
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o schenking van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz overdracht van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd
58
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Schenking aan 0 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap(vervolg)
o schenking van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de schenker of zijn familiea)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en
59
a)indien de schenker samen met 1 andere aandeelhouder en familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelen
b)indien de schenker samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij
beroepminus door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende al dan
niet samen met anderenminus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
60
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
minus managementvennootschappen vandaag ldquoonzekerrdquo
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappenminus minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe
dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
minus kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerkingminus de vrijstelling is beperkt tot de waarden van de aandelen die de
holding houdt in de exploitatievennootschap
61
holding houdt in de exploitatievennootschap
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Schenking aan 0 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
o patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn
minus bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa
62
activaminus terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van de authentieke schenking
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
63
minus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
Vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van de schenking met de schenker wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van de schenking ten minste 3 jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
o bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
64
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Schenking aan 0 (vervolg)
Definitie familie van de schenker of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de schenker of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de schenker of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de schenker of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers
65
tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Schenking aan 0 (vervolg)
Vormvoorschriften
o schenking bij authentieke akteo melding maken in de akte
minus van de aanspraak op de vrijstellingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vrijstelling zijn vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 140 bis W Reg is voldaan Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
66
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Schenking aan 0 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking ( harr vroeger 5 jaar)
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vrijstelling van schenkingsrechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning
67
voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Schenking aan 0 (vervolg)
Familiale onderneming (vervolg)
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na de schenking
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na de schenking
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een
68
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na de schenking
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Schenking aan 0 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vrijstelling
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de
69
o door de begiftigde indien de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet langer vervuld zijn
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Schenking aan 0 (vervolg)
Verlenging van de lsquobesmettersquo periode voacuteoacuter overlijden van 3 jaar tot 7 jaar
o vanaf 1 januari 2012
Indien de erflater in de 7 jaar voacuteoacuter zijn overlijden schenkingen van familiale activa en aandelen heeft gedaan die niet aan het schenkingsrecht werden onderworpen of die ervan vrijgesteld waren dan worden deze activa en aandelen vooralsnog onderworpen aan successierechten (3 of 7 of meer indien de voorwaarden tot behoud van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
70
van de vrijstelling van de schenkingsrechten niet langer vervuld zijn)
o voor schenkingen voacuteoacuter 1 januari 2012 blijft de termijn van 3 jaar gelden
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7
Overgangsregeling
o artikel 60 bis W Succ wordt opgeheven voor overlijdens vanaf 1 januari 2012
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 tot 31 december 2011 wordt voor het behoud van de vrijstelling de loonlastenvoorwaarde op nul gezet op voorwaarde dat minstens 3 kwartalen van de 20 kwartalen na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
71
na overlijden vallen in de periode vanaf het 3de kwartaal van 2008
o het vroegere artikel 60 bis sect 1 W Succ wordt artikel 601 W Succ
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ
o nultarief is vervangen door een verminderd tarief van successierechten
minus 3 voor verervingen in rechte lijn en tussen echtgenotenminus 7 voor verervingen tussen alle andere personen
72
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Artikel 601 W Succ (vervolg)
o de in aanmerking komende activa en aandelen de voorwaarden voor de vererving aan het verminderd tarief zijn dezelfde als deze bij de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen
73
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van de activa die door de schenker zijn echtgenoot of samenwonende partner beroepsmatig zijn geiumlnvesteerd in een familiale onderneming
Uitz verkrijging van onroerende goederen die hoofdzakelijk totbewoning worden aangewend of zijn bestemd
74
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Participatievoorwaarde familiale vennootschap (vervolg)
o de nettowaarde van de verkrijging van de VE BE of VG van aandelen van een familiale vennootschap met zetel in de EER mits de aandelen voor ten minste 50 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familie
Uitz voor ten minste 30 in VE toebehoren aan de erflater of zijn familiea) indien de erflater samen met 1 andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 van de aandelenb) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun
75
b) indien de erflater samen met 2 andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 van de aandelen
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde
o familiale onderneming
minus nijverheids- handels- ambachts- of landbouwbedrijf of vrij beroep
minus door de erflater of zijn echtgenoot of samenwonende al dan niet samen met anderen
minus persoonlijk geeumlxploiteerd en uitgeoefend
o familiale vennootschap
76
o familiale vennootschapminus een vennootschap die de uitoefening van een nijverheids-
handels- ambachts- of landbouwactiviteit of van een vrij beroep tot doel heeft
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o holdingvennootschappen
minstens 30 participatie vereist in minstens 1 directe dochtervennootschap die aan de activiteitsvoorwaarde beantwoordt en haar zetel in de EER heeft
Kleindochtervennootschappen komen niet in aanmerking
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de
77
De vermindering van het tarief is beperkt tot de waarden van de aandelen die de holding houdt in de exploitatievennootschap
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Activiteitsvoorwaarde (vervolg)
o patrimoniumvennootschappen uitgesloten (geen reeumlle economische activiteit)
Patrimoniumvennootschap als volgende cumulatieve voorwaarden vervuld zijn- bezoldigingen sociale lasten en pensioenen le 150 totale activa- terreinen en gebouwen ge 50 totale activa
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de
78
zoals dit blijkt uit de (geconsolideerde) jaarrekening van eacuteeacuten van de laatste 3 boekjaren voorafgaand aan de datum van het overlijden
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie aandelen
o elk deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt
o de certificaten van aandelen minus uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in de EER minus ter vertegenwoordiging van aandelen die aan de gestelde
voorwaarden voldoenminus met verplichting voor de rechtspersoon om de dividenden ten
laatste binnen de maand door te storten aan de
79
laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder
o vorderingen (bijv R-C) voortaan uitgesloten
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie samenwonende
o de persoon die op de dag van het overlijden van de erflater met de erflater wettelijk samenwoont
o de persoon of personen die op de dag van het overlijden van de erflater ten minste 3 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren
bewijs uittreksel uit het bevolkingsregister
80
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie familie van de erflater of de aandeelhouder
o de echtgenoot of samenwonende van de erflater of de aandeelhouder
o de verwanten in rechte lijn (kinderen en kleinkinderen) van de erflater of de aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden
o zijverwanten van de erflater of de aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden (broers zusters schoonbroers en schoonzusters)
o kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder
81
aandeelhouder
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Definitie nettowaarde
o de waarde van de activa of de aandelen verminderd met de schulden behalve deze die specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden
82
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Vormvoorschriften
o melding maken in de aangifte van nalatenschapminus van de aanspraak op de verminderingminus van het feit dat alle voorwaarden voor de vermindering zijn
vervuld
o bijvoegen van attest van de Vlaamse Belastingdienst dat bevestigt dat aan de voorwaarden van artikel 601 W Succ is voldaanHet attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en
83
Het attest dient te worden aangevraagd via een gemotiveerd en gedocumenteerd schrijven(Bezwaar mogelijk bij weigering attest binnen 3 maanden na verzending administratieve beslissing tot weigering beslissing over bezwaar binnen 4 maanden na ontvangst bezwaar)
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale onderneming
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o indien en in de mate dat de onroerende goederen die met vermindering van successierechten werden overgedragen gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot
84
gedurende voormelde periode van 3 jaar niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap
o blijven kwalificeren als familiale vennootschap gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o voortzetting van de activiteit gedurende een ononderbroken periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o opmaak van een (geconsolideerde) jaarrekening en publicatie voor elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
85
elk van de 3 jaar na het overlijden van de erflater
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Voorwaarden voor het behoud van de vermindering (cumulatief)
Familiale vennootschap (vervolg)
o geen terugbetaling of uitkering van het kapitaal gedurende een periode van 3 jaar na het overlijden van de erflater
o geen verplaatsing van de zetel naar staat die geen lid is van de EER
86
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Vererving aan 3 of 7 (vervolg)
Controle na 3 jaar
o door de Vlaamse Belastingdienst van het blijvend vervuld zijn van de voorwaarden voor de vermindering
Melding gedurende de periode van 3 jaar
o door de verkrijgerserfgenamen indien de voorwaarden voor het behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
87
behoud van de vermindering niet langer vervuld zijn
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Voorbeeld schenking
Welke schenkingsrechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 2 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
88
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 3 o R-C NV Exploitatie 3
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Voorbeeld successie
Welke successierechten zijn verschuldigd
Vroeger
o Aandelen NV Exploitatie 0 o Aandelen NV Patrimonium 27 of 0 sinds de tijdelijke vrijstelling
loonlastenvoorwaardeo R-C NV Exploitatie 0
89
Vanaf 112012
o Aandelen NV Exploitatie 3 o Aandelen NV Patrimonium 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)o R-C NV Exploitatie 27 (voor erfdeel per kind ge 250000 EUR)
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
Besluit
Herziening van de successieplanningen
o holding met personeel niet meer voldoende overwegen om een uitbatingsactiviteit toe te voegen en rekening houden met de waarde van de onroerende goederen in de vennootschap
o vermijden van tussenholdings
Vermijden van successierechten
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel
90
o tijdig schenken van de aandelen met voorbehoud VG eventueel gecombineerd met een burgerlijke maatschap
o tijdig schenken van vorderingen op de vennootschap eventueel met voorbehoud VG
o omvorming naar een Comm VA (statutair zaakvoerder met een vetorecht) gecombineerd met een schenking van de aandelen met voorbehoud van VG
o in statuten voorzien dat alle zeggenschap in alle algemene vergaderingen aan de vruchtgebruiker toekomt
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
SCHENKING BOUWGROND IN HET VLAAMSE GEWEST VERMINDERD TARIEF
Voor schenkingen tussen 1 januari 2012 en 31 december 2014
Voorwaarden en uitdrukkelijke vermelding in de authentieke schenkingsakte
o perceel grond is bestemd voor woningbouw volgens de stedenbouwkundige voorschriften
o verbintenis door de begiftigde om binnen de 5 jaar na de datum van de akte zijn hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen
91
(harr tot 31 december 2011 indienen van een dossier tot het bekomen van een vergunning tot het bouwen van een woning binnen de 3 jaar na de datum van de akte)
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig
92
Disclaimer alle voorgaande slides zijn gebaseerd op inlichtingen verkregen uit diverse betrouwbare bronnen Verderedetails omtrent de implementatie van het begrotingsakkoord 2012 dienen nog bekend gemaakt te worden Wijzigingen invoorgaande slides zijn nog mogelijk Reeds beslissingen nemen op basis van deze teksten is derhalve nog voorbarig