BUKU AJAR

PROGRAM HIBAH PENULISAN BUKU TEKS

PERGURUAN TINGGI

TAHUN 2017

MANAJEMEN PERPAJAKAN

UNIVERSITAS NEGERI JAKARTA

2017

KATA PENGANTAR

Puji syukur senantiasa penulis sampaikan ke hadirat ALLAH SWT, yang telah

melimpahkan rahmat dan hidayah-Nya sehingga buku ajar ini dapat diselesaikan tepat pada

waktunya.

Buku ajar Manajemen Pajak, kami susun untuk menunjang kebutuhan mahasiswa agar

dapat mendalami pemahaman tentang Pajak terutama mengenai mengatur pajak agar bisa

dibayar efisien yang sesuai dengan undang-undang perpajakan. Sudah pasti buku ini jauh dari

sempurna. Oleh karena itu kami sangat berterima kasih apabila para pembaca mau memberikan

kritik dan sarannya kepada kami.

Pada kesempatan kali ini kami mengucapkan terima kasih kepada, Ibu Vita serta semua

orang yang berpartisipasi membantu penyusunan buku ajar ini, atas dorongannya sehingga

terlaksananya penyelesaian buku ajar ini.

Akhirnya kami tim Pelaksana Penyusunan Buku Ajar mengucapkan terima kasih

kepada Lembaga Penelitian UNJ, Dekanat Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Jakarta serta

pihak- pihak yang telah mendukung dan membantu untuk mensukseskan bahan ajar ini.

Penulis

DAFTAR ISI

DAFTAR ISI

LEMBAR PENGESAHAN .............................................................................. ii

KATA PENGANTAR ...................................................................................... iii

DAFTAR ISI .................................................................................................... iv

BAB I. Konsep Dasar Manajemen Pajak

A. Pendahuluan ............................................................................................... 1

B. Pengertian Manajemen Pajak ..................................................................... 2

C. Tujuan dan Fungsi Manajemen Pajak ....................................................... 5

D. Prinsip Manajemen Pajak ......................................................................... 11

E. Kesimpulan ............................................................................................... 18

BAB II. Dasar – Dasar Perencanaan Pajak

A. Pendahuluan ............................................................................................. 20

B. Konsep Manajemen Strategis dan Perencanaan Strategis .................... 22

C. Tujuan Perusahaan ................................................................................... 23 D. Risiko dan Pengaruh pajak atas perusahaan .......................................... 24

E. Manajemen Pajak ..................................................................................... 25 F. Perencanaan Pajak ................................................................................... 26 G. Tahapan dalam Membuat Perencanaan Pajak ................................... 32

H. Faktor Non Pajak ..................................................................................... 36

I. Evaluasi Atas Perencanaan Pajak .......................................................... 37

J. Kesimpulan .............................................................................................. 40

BAB III. StrategiDalam Perencanaan Pajak

A. Jurus Tax Planner .................................................................................... 41

B. Beda Firma dengan PT ............................................................................ 42

C. Beda Orang Pribadi dengan Firma .......................................................... 43

D. Memperyimbangkan Kembali Struktur Usaha .................................... 44

E. Tax Planning yang Masih Berlaku ......................................................... 49

F. Beberapa Perangkat Fasilitas Perpajakan ............................................. 54

G. Kesimpulan .............................................................................................. 58

BAB IV. Pemahaman UU Domestik Untuk Perencanaan Pajak

A. Pendahuluan ............................................................................................. 60

B. Jenis – Jenis Perencanaan Pajak .............................................................. 62

C. Pendekatan Lain dalam Tax Planning ................................................... 64

D. Formula Umum Dari Tax Planning ......................................................... 67

E. Memaxsimalkan Penghasilan yang dikecualikan ................................ 68

F. Perencanaan Pajak Untuk Mengefisienkan Beban Pajak .................. .. 69

G. Akibat- Akibat dari Tax Avoidance & Tax Evasion ........................... .. 72

H. Petunujuk Praktis Dalam Melakukan Tax Palnning ........................... .. 73

I. Perencanaan Pajak Untuk PPN .................................................................. 74

J. Memahami Penyerahan BKP & Non Penyerahan BKP ........................ .. 89

K. Kesimpulan ................................................................................................ 116

BAB V. Konsep Pajak Kini & Pajak Tangguhan

A. Pendahuluan ............................................................................................... 118

B. Pengertian Pajak ......................................................................................... 119

C. Pengertian Pajak Kini ................................................................................. 119

D. Pengertian Pajak Tangguhan ...................................................................... 120

E. Perhitungan Pajak Kini ............................................................................... 122

F. Pajak Tangguhan ......................................................................................... 123

G. Pengakuan Pajak Tangguhan ...................................................................... 123

H. Beda Tetap dan beda Permanen ................................................................. 124

I. Aktiva Pajak Tangguhan ............................................................................. 127

BAB VI. Bentuk – Bentuk Usaha dalam Pajak

A. Pendahuluan ................................................................................................. 134

B. Pengertian Bentuk- Bentuk Usaha ............................................................... 135

C. Subyek Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan ........................................ 139

D. Obyek Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan ......................................... 140

E. Penghasilan Yang dikenai PPh Final ............................................................ 142

F. Pengertian Bentuk Usaha Tetap .................................................................... 145

G. Kewajiban Perpajakan Bentuk Usaha Tetap ............................................. 150

H. Pemahaman Dasar Tentang Bentuk Usaha Tetap ................................... 153

I. Klasifikasi Bentuk Usaha Tetap ................................................................... 153

J. Pajak Penghasilan Badan & Branch Profit Tax ........................................ 157

K. Kesimpulan .................................................................................................... 159

BAB VII. Pemilihan Kegiatan Usaha Dalam Pajak

A. Pendahuluan .................................................................................................. 160

B. Pengertian Kegiatan Usaha ........................................................................... 161

C. Jenis – Jenis Kegiatan Usaha ........................................................................ 162

D. Tujuan Pemilihan Kegiatan Usaha ............................................................... 171

E. Pengenaan Pajak Pada Jenis- Jenis Kegiatan Usaha ................................ 172

F. Kesimpulan ................................................................................................... 194

BAB VIII. Fasilitas Perpajakan

A. Pendahuluan ................................................................................................. 197

B. Fasilitas Berkaitan Pajak Pertambahan Nilai ............................................ 200

C. PP 146 Tahun 2000 Jo PP 38 Tahun 2003 ................................................. 201

D. Peraturan Pelaksanaan .................................................................................. 205

E. Fasilitas Yang Berkaitan Pajak Penghasilan .............................................. 213

F. Fasilitas Berkaitan Biaya Perusahaan ........................................................ 214

G. Fasilitas Pengurangan Penghasilan Neto ..................................................... 215

H. Fasilitas Percepatan Penyusutan .................................................................. 215

I. Fasilitas Pajak Untuk Penanaman Modal di Indonesia ............................ 215

J. Strategi Pemerintah dalam Memfasilitasi Pajak ........................................ 219

K. Kesimpulan ................................................................................................... 222

BAB IX. Penghindaran Tarif PPH Tertinggi

A. Pendahuluan ................................................................................................... 224

B. Pengertian Pajak Pengahasilan ...................................................................... 226

C. Subyek dan Obyek Pajak Penghasilan ......................................................... 226

D. Bukan Subyek Pajak Penghasilan ................................................................. 227

E. Jenis – Jenis Pajak Penghasilan ..................................................................... 228

F. Jenis – Jenis Tarif Pajak ................................................................................ 231

G. Perlakuan Tarif Pajak Penghasilan di Indonesia ........................................ 232

H. Manajemen Biaya dan Penghasilan ............................................................. 242

I. Menghindari Tarif Tertinggi atas PPh Badan .............................................. 243

J. Kesimpulan ................................................................................................... 246

BAB X. Konsep Biaya Untuk Menghemat Pajak

A. Pendahuluan ................................................................................................. 247

B. Definisi Pajak ............................................................................................... 248

C. Hambatan Pemungutan Pajak ..................................................................... 249

D. Biaya Yang digunakan untuk Menghemat Pajak .................................... 249

E. Cara Memperlakukan Biaya – Biaya Untuk Menghemat Pajak ........... 250

F. Kesimpulan ................................................................................................. 255

G. Saran ........................................................................................................... 255

BAB XI. Konsep Penghasilan Dalam Penghematan Pajak

A. Pendahuluan .................................................................................................. 260

B. Pengertian Obyek Pajak Penghasilan ........................................................... 261

C. Obyek Pajak Penghasilan PPH Final. Bukan Objek Pajak ...................... 262

D. Obyek PPH Bersifat Final ............................................................................ 263

E. Dikecualikan Dari Obyek Pajak ................................................................... 264

F. Pengaturan Peredaran Usaha ......................................................................... 266

G. Pilihan Metode Pengakuan Keuntungan Selisih Kurs ............................... 267

H. Pengaturan Sumber Penghasilan .................................................................. 269

I. Kesimpulan .................................................................................................. 272

BAB XII. Strategi Menghindari Rugi Dalam Pajak

A. Pendahuluan ................................................................................................. 274

B. Penundaan Penyusutan ................................................................................. 275

C. Revaluasi ...................................................................................................... 277

D. Penggabungan Usaha ................................................................................... 279

E. Kesimpulan .................................................................................................. 282

BAB XIII. Strategi Pengaturan Pembayaran Pajak

A. Pendahuluan ................................................................................................. 284

B. Definisi Pajak ............................................................................................... 286

C. Sistem Pemungutan Pajak ............................................................................ 286

D. Penggunaan Waktu Pembayaran Pajak ..................................................... 287

E. Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak ....................................... 289

F. Sistem Atau Tata Cara Pembayaran Pajak ................................................ 291

G. Kesimpulan ................................................................................................... 292

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................ 294

Glossary

Indeks

Tujuan Pembelajaran

1. Peserta didik dapat mengerti definisi tentang manajemen pajak

2. Peserta didik dapat menyebutkan tujuan dan fungsi manajemen pajak

3. Peserta didik dapat mengerti prinsip manajemen pajak

4. Peserta didik dapat membedakan antara penghindaran pajak dan penyelundupan

pajak

5. Peserta didik dapat memahami cara-cara penghematan pajak

6. Peserta didik dapat menghindari adanya kerugian pajak

A. PENDAHULUAN

Tidak dapat dipungkiri bahwa tujuan dari setiap perusahaan adalah untuk

mendapatkan keuntungan yang maksimal.Hal ini sesuai dengan sifat dasar manusia dan

prinsip ekonomi yang berlaku umum, dimana dengan menggunakan sumberdaya

seminimum mungkin namun mengharapkan keuntungan yang maksimal. Jika dikaitkan

dengan kewajiban membayar pajak bagi setiap wajib pajak, maka akan timbul

pemikiran bahwa besaran jumlah yang dibayarkan sebagai pajak suatu perusahaan akan

mengurangi jumlah keuntungan yang akan dinikmati oleh perusahaan tersebut.

Pajak selalu dianggap sebagai beban yang memberatkan bagi perusahaan. Maka

akan timbul usaha untuk meminimalisasi pembayaran pajak. Minimalisasi beban pajak

merupakan hal umum dilakukan perusahaan. Secara langsung hal tersebut berkaitan

dengan keputusan bisnis yang dibuat oleh perusahaan, karena setiap keputusan bisnis

yang dilakukan pastilah akan memiliki dampak perpajakan. Berbagai cara dilakukan

untuk mengurangi beban pembayaran pajak. Baik yang bersifat legal dan masih dalam

BAB

1 DASAR-DASAR MANAJEMEN PAJAK

koridor peraturan yang berlaku maupun yang bersifat melawan hukum.Disinlah letak

pentingnya pemahaman terhadap peraturan perpajakan.

Apabila seseorang memahami dan mengetahui secara pasti tentang peraturan

perpajakan, maka dirinya akan mampu untuk melakukan manajemen pajak yang

nantinya akan dapat mengefisienkan jumlah pajak yang harus dibayar kepada

pemerintah. Pemahaman tentang manajemen pajak akan membuat seseorang dapat

melakukan minimalisasi pembayaran beban pajak tanpa melanggar peraturan

perpajakan itu sendiri, sehingga tidak akan menimbulkan sanksi administratif dari

pemerintah.

B. Pengertian Manajemen Pajak

Manajemen secara umum dapat didefinisikan sebagai “the process of planning,

organizing, leading and controlling, controlling the efforts of organization members

and of using all other organizational resources to achieve stated organizational goals”

atau proses merencanakan, mengorganisasikan, memimpin dan mengendalikan

pekerjaan anggota perusahaan (organisasi) dan menggunakan sumber daya perusahaan

untuk mencapai sasaran yang sudah ditetapkan .(stoner 1996).Pengertian lain dalam

manajemen yang meliputi fungsi manajemen menurut Luther Gulllic, adalah meliputi

planning, organizing, actuating and controlling (POAC). Apabila dibuat skema maka

akan Nampak sebagai berikut:

Gambar 1. Fungsi Manajemen

Fungsi manajemen

perencanaan

pengorganisasian

Pengarahan

Tujuan organisasi

Pengawasan

Dari penjelasan diatas dapat diketahui bahwa manajemen yang baik akan

mengacu kepada upaya maksimalisasi fungsi manajemen tersebut dalam rangka

pencapaian tujuan suatu organisasi dan digunakan sebagai ukuran keberhasilan atau

kegagalan dari suatu organisasi. Dibidang perpajakan, masalah-masalah yang terjadi

dalam manajemen pajak bukanlah masalah yang terjadi dalam waktu dekat melainkan

masalah yang mungkin akan timbul dalam waktu lima atau sepuluh tahun lagi, sehingga

akan menjadi snow ball, menurut Rahmanto Surahmat. Menurut Rahmanto

pula,Terdapat dua kategori manajemen pajak yaitu:

a. Manajemen pajak yang bersifat rutin.

Merupakan Kepatuhan (Compliance) yaitu kepatuhan manajemen terhadap

peraturan peraturan pajak yang sifatnya rutin dan tidak boleh terlambat.

a. Manajemen pajak yang bersifat tidak rutin

Manajemen pajak ini akan bergantung pada kegiatan perusahaan yang timbul.

Contohnya apabila ada transaski yang akan menimbulkan implikasi pajak ke

depan (future tax)

Penerapan manajemen berkaitan dengan masalah pajak melalui proses

perencanaan, pengorgaisasian kepemimpinan dan mengendalikan keputusan bisnis

dengan tujuan untuk meminimalisasi beban pajak serta tidak melanggar ketentuan yang

berlaku dapat dikatakan sebagai manajemen pajak.

Sophar lumbantoruan memberikan definisi sebagai berikut, Manajemen pajak

adalah sarana untuk memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar tetapi jumlah pajak

yang dibayar dapat ditekan serendah mungkin untuk memperoleh laba dan likuiditas

yang diharapkan.Dapat dilihat disini bahwa membayar pajak merupakan hal yang

dianggap beban dan akan mengurangi keuntungan bagi perusahaan, maka secara umum

mereka akan berusaha untuk melakukan berbagai macam cara agar dapat mengurangi

jumlah yang seharusnya disetorkan kepada pemerintah. Dilain pihak, pemerintah

tentunya telah mengantisipasi hal–hal yang memungkinkan berkurangnya penerimaan

Negara dari sektor pajak.

Pemungutan pajak oleh pemerintah sebenarnya akan dikembalikan lagi kepada

masyarakat dalam bentuk yang lain dan digunakan semata-mata untuk pembangunan

Negara dan kesejahteraan rakyanya. Sehingga sebenarnya pembebanan pajak tersebut

tidak akan melampui kemampuan wajib pajak dalam melakukan pembayaran pajaknya.

Namun dengan menggunakan perencanaan alternatif-alternatif riil yang tepat maka akan

dapat dilakukan penghematan pajak dan/penghindaran pajak yang bukan merupakan

kegiatan pelanggaran peraturan maupun penyelundupan pajak sehingga akan jumlah

beban pajak akan menjadi minimal dan dapat diterima oleh fiskus.

Maka dapat dikatakan secara umum, bahwa manajemen pajak adalah usaha yang

menyeluruh yang dapat dilakukan oleh wajib pajak agar hal-hal yang berhubungan

dengan perpajakan dapat dikelola dengan baik dan efisien sehingga dapat memberikan

kontribusi yang maksimum bagi perusahaan dengan tetap memperhatikan peraturan

perundang-undangan perpajakan dan komersial serta juga memperhatikan kepentingan

stakeholders.Usaha yang menyeluruh ini mengakibatkan tanggung jawab pengelolaan

masalah perpajakan tidak hanya dilakukan oleh divisi pajak melainkan juga harus

adanya kerjasama antara divisi pajak dengan bidang lainnya.

C. Tujuan dan fungsi manajemen pajak

Tujuan pengelolaan pajak yang baik adalah berusaha membuat perusahaan agar

terhindar dari kegiatan melakukan hal-hal yang tidak sesuai dengan peraturan

perpajakan dan tidak dapat diterima oleh fiskus. Apabila hal tersebut terjadi maka dapat

dipastikan wajib pajak tersebut akan dikenakan sanksi administrasi yang berupa bunga,

denda atau tambahan saksi pidana berupa denda dan kurungan penjara. Pembayaran

sanksi ini terjadi akibat tidak efektifnya manajemen pajak dan merupakan pemborosan

bagi perusahaan.Untuk mencapai tujuan manajemen pajak maka dapat dilakukan

melalui fungsi-fungsi manajemen pajak, yaitu:

a. Perencanaan pajak (tax planning)

Barry Spitz, dalam bukunya, International Tax Planning (1983) mengatakan bahwa

yang dimaksud dengan tax planning adalah, ―arrangement of business and personel

affairs in such a way as to attract the lowest possible incidence of tax “and”pre

arrangements of facts in the most tax favored way.‖

Sebagai tahap awal dari manajemen pajak yang tak terpisahkan dari komponen

perencanaan perusahaan secara keseluruhan (master plan organization) maka pada

tahap ini dilakukan pengumpulan dan penelaahan terhadap kemungkinan peraturan

pajak yang berlaku sehingga perusahaan dapat melakukan rekayasa usaha dan

transaksi bisnis perusahaan agar kewajiban pajak yang timbul berada pada jumlah

minimal dan masih dalam koridor hukum yang ada. Rekayasa usaha yang dilakukan

disini adalah dengan memperhatikan setiap tindakan transaksi bisnis (taxable event)

apakah dapat diupayakan mendapat pengurangan pajak, apakah termasuk kegiatan

pengecualian pajak, atau apakah pembayaran pajaknya dapat ditunda, dan

sebagainya.

b. Dictionary of tax term mendefinisikan tax planning sebagai berikut: Tax planning

is the systematic analysis of differing tax options aimed at the minimization of tax

liability in current and future tax periods (Larry, Jack and Susan, 1994).

Perencanaan pajak pada dasarnya tidak dimaksudkan untuk menghindari pajak

dengan melanggar ketentuan perpajakan yang berlaklu, melainkakn upaya untuk

meminimalisir beban pajak ke tingkat yang dianggap memang seharusnya yang

dibayar dan bertujuan mencapai efisiensi secara menyeluruh dalam perusahaan.

Bagi perusahaan perencanaan pajak merupakan hal yang penting karena

inefisiensi yang terjadi akibat penanganan masalah perpajakan yang tidak baik akan

mengurangi keuntungan perusahaan dan membuat perusahaan menjadi tidak

kompetitif.Hal tersebut adalah seperti yang diungkapkan oleh Barry Spitz dalam

bukunya, yang mengatakan, for commercial or industrial enterprise, unnecessarily

increased tax burden represent a business waste which not only reduce its

distributable profits, but may well make it uncompetitive.

Menurut Barry bracewell-Millnes (1980) “The heavier the burden, the stronger

the motive and the wider the scope for tax avoidance, since the taxpayer may avoid

the higher rate of tax while still remaining liable to the lower”. Perusahaan akan

berusaha untuk melakukan perencanaan pajak yang akan menghasilkan pengenaan

tarif pajak yang paling rendah agar terhindar dari kemungkinan membayar pajak

lebih besar.

Menurut Spitz&Barry terdapat beberapa tahap perencanaan pajak:

1. Analysis of existing data base ( analisis informasi yang ada)

2. Design of one or more possible tax plans ( buat satu atau lebih rencana

kemungkinan taksiran pajak terutang)

3. Evaluating tax plan ( evaluasi pelaksanaan rencana pajak)

4. Debugging the plan ( mencari kelemahan rencana tersebut dan memperbaikinya

kembali)

5. Updating the tax plan ( memutakhirkan rencana pajak)

Terdapat 3 hal yang harus diperhatikan dalam perencanaan pajak:

1. Sesuai dengan ketentuan peraturan perundangan yang berlaku. Dalam artian

tidak melanggar hukum yang ada, dikarenakan perencanaan pajak membutuhkan

pengetahuan yang luas akan peraturan perundangan di berbagai bidang,

misalnya perundangan perdagangan, perundangan badan usaha, dan lainnya.

2. Sebagai bagian dari rencana keseluruhan perusahaan (master plan budget) maka

secara bisnis harus dapat dilakukan. Walaupun secara teoritis dapat dilakukan

dan merupakan rencana terbaik, namun hal itu menjadi sia-sia apabila

pelaksanaan dikemudian hari tidak praktis dan memakan waktu lama atau secara

administratif menjadi mahal.

3. Didukung dengan adanya fakta-fakta, misalnya ada perjanjian (agreement),

faktur(invoice) dan sesuai dengan perlakuan akuntansinya.

c. Pelaksanaan pajak (tax implementation)

Setelah diketahui strategi perencananaan pajak apa yang akan dilakukan maka

tahap selanjutnya adalah menerapkan pelaksanaan perencanaan tersebut. Tujuan

pelaksanaan perpajakan:

1. Melaksanakan seluruh kewajiban perpajakan dengan benar serta meminimalkan

beban pembayaran pajak untuk memaksimalkan laba setelah pajak (after tax

income)

2. Melakukan perubahan strategi perusahaan akibat dampak perubahan peraturan

pajak dan perubahan situasi bisnis.

3. Melaksanakan strategi untuk mengurangi beban maupun pembayaran pajak

sehingga memaksimalkan laba setelah pajak (after tax income) dengan efektif

dan efisien

Terdapat dua hal yang harus dikuasai dalam pelaksanaan perpajakan:

1. Memahami praktik administrasi perpajakan dalam melaksanakan ketentuan

peraturan perpajakan. Selalu up dating segala perubahan yang terjadi dan

mengantisipasi dengan cepat

2. Melakukan kelengkapan pembukuan dengan taat asas.

d. Administrasi pajak (tax compliance)

Merupakan usaha untuk mengefisienkan beban perpajakan dengan cara

memenuhi kewajiban administrasi perpajakan melalui penghitungan pajak secara

benar dan melaporkannya tepat waktu. Tax compliance merupakan pemenuhan salah

satu fungsi manajemen pajak yaitu fungsi actuating dari manajemen. Hal ini penting

untuk dilaksanakan karena jika wajib pajak lalai dengan administrasi perpajakannya

maka akan sudah baranng tentu ia akan dikenakan sanksi dan denda administrasi,

yang pastinya akan menambah biaya bagi perusahaan.

Yang harus dilakukan oleh perusahaan agar fungsi tax compliance dapat berjalan

baik adalah:

1. Mendaftarkan diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak(NPWP) dan

Nomor Pokok Pengusaha Kena Pajak (NPPKP).

2. Menyelenggarakan pembukuan.

3. Menghitung pajak yang terutang sesuai dengan peraturan perundangan pajak

yang berlaku

4. Menyetor pajak tepat waktu

5. Melaporkan Surat Pemberitahuan (SPT) tepat waktu

e. Pengendalian pajak (tax controlling)

Pengendalian pajak bertujuan untuk membandingkan anatara kinerja dengan

tujuan yang ditetapkan sebelumnya dan menentukanapakah rencana telah

dijalankan dengan benar dan memenuhi peraturan yang berlaku.Hal yang

terpenting adalah berkaitan dengan pemeriksaan pembayaran pajak. Mencakup juga

strategi dalam menangani pemeriksaan pajak, menanggapi hasil pemeriksaan

maupun strategi dalam mengajukan surat keberatan atau surat banding dan

sebagainya. Hal-hal tersebut akan menyebabkan meningkatnya biaya, hilangnya

waktu dan tenaga sehingga akan mengakibatkan pemborosan.

Dalam pengendalian pajak harus memperhatikan:

1. Pengecekan kewajiban pembayaran pajak masa lalu, masa kini dan antisipasi

masa mendatang. Kapankah suatu tax event harus dibayar pajaknya, apakah

akan lebih menguntungkan jika dibayar pada saat terakhir atau dibayar lebih

awal.

2. Ketelitian dan keterandalan data transaksi yang ada.

f. Other tax matter

Other tax matter merupakan pemenuhan fungsi organizing dari manajemen

pajak.Fungsi ini mencakup semua hal-hal yang berkaitan dengan pajak di dalalm

suatu organisasi, seperti mengkomunikasikan ketentuan dan prosedur perpajakan ke

bagian-bagian lain di dalam perusahaan. Contoh: menyampaikan perubahan

penghitungan metode PPN kepada bagian penjualan, pelatihan perpajakan bagi staf

penjualan dan sebagainya.

D. Prinsip Manajemen Pajak

Definisi tax management memiliki ruang lingkup yang lebih luas dari tax

planning. Ladiman Djaiz mengatakan bahwa tax management berarti melakukan

perencanaan, pengorganisasian, pengarahan dan pengkoordinasian dan pengwasan

mengenai perpajakan yang tujuannya adalah untuk meningkatkan efisiensi.Peningkatan

efisiensi berarti peningkatan laba atau penghasilan.Jadi tax planning merupakan bagian

dari tax management.

Sophar lumbantoruan mengatakan bahwa manajemen pajak adalah sarana untuk

memenuhi kewajiban pajak dengan benar tetapi jumlah pajak yang dibayar dapat

ditekan serendah mungkin untuk memperoleh laba dan likuiditas yang diharapkan.

Simon James & Christopher Nobes menyebutkan bahwa motivasi untuk dilakukannya

tax management diantaranya adalah:

1. Kekurangjelasannya ketentuan yang ada (imprecise)

2. Tingginya tariff pajak

3. Kecilnya sanksi yang dikenakan

4. Kekurang wajaran atau kekurang merataan

5. Distorsi dalam sistem perpajakan

Tujuan dilakukannya manajemen pajak adalah:

1. Secara financial-mikro adalah meminimalisir beban/biaya pajak

2. Secara organisasional-makro adalah memaksimalisasi laba setelah profit (after

tax profit)

3. Secara praktikal, mengurangi kejutan jika terjadi pemeriksaan pajak (tax audit)

oleh pihak otoritas pajak

4. Memenuhi kewajiban perpajakan sesuai dengan peraturan perundang-undangan

yang berlaku. Pemenuhan kewajiban perpajakan sesuai dengan undang-undang

akan membuat perusahaan terhindar dari kemungkinan dikenakan sanksi

administrasi maupoun sanksi pidana sehingga dapat mengalokasikan sumber

daya yang ada kea rah yang lebih produktif dan efisien.

Di dalam menentukan saat yang tepat untuk melaksanakan manajemen pajak adalah

sangat tergantung pada kepentingan yang ada. Secara umum dapat dibedakan menjadi:

1. Untuk hal-hal yang berkaitan dengan kegiatan rutin, artinya manajemen pajak

dibuat pada saat yang bersamaan dengan saaat perusahaan menyusun anggaran

perusahaan tahunan (annual budget)

2. Kegiatan yang bersifat incidental, manajemen pajak baru dibuat pada saat

perusahaan mempersiapkan proyek-proyek baru, miisallnya mengikutsertakan

tax officer yang akan membantu penghitungan pajak atas proyek baru tersebut,

atau pada momen tertentu seperti, perusahaan sedang mempersiapkan merger,

akuisisi atau akan melakukan revaluasi aktiva.

Manajemen pajak sebaiknya dilakukan secara build in di dalam corporate planning, baik

secara jangka pendek maupun jangka panjang. Corporate planning yang tertuang dalam

anggaran tahunan biasanya terdiri atas proyeksi neraca, proyeksi perhitungan laba-rugi,

dan cash flow analysis. Dari neraca akan terlihat pos-pos yang di accrued yang sudah

dipotong pajaknya. Dari laba-rugi dapat menghitung proyeksi beban pajak terutang atas

penghasilan yang akan diakui, sedangkan dari cash flow akan mendapat informasi

bahwa pada saat pajak harus disetorkan, akan tersedia cash yang cukup untuk itu.

Untuk dapat mewujudkan manajemen pajak yang baik maka terdapat prinsip-prinsip

yang harus diperhatikan, yaitu:

1. Transparansi, yakni manajemen pajak yang dilakukan merupakan hasil dari

adanya komunikasi dan kerjasama antara pihak internal dan eksternal

(pemerintah) yang didasarkan atas keterbukaan, tidak ada suatu hal yang

ditutupi.

2. Akuntabilitas, yakni manajemen pajak yang dilakukan harus dapat

di[pertanggungjawabkan pelaksanaannya, baik secara materiil maupun moril

kepada pihak internal maupun eksternal (pemerintah dan masyarakat)

3. Fairness, yakni manajemen pajak harus dibuat berdasarkan asas keadilan

4. Responsibilitas, yakni lebih mengacu kepada etika bisnis

5. Responsivitas, yakni tingkat kepekaan organisasi untuk dapat merespons

perubahan yang ada dan kebutuhan yang harus dipenuhi.

Secara luas, manajemen pajak harus memenuhi beberapa kriteria yaitu:

1. Pemahaman tentang hokum

2. Dapat menekan dampak perpajakan yang mungkin timbul, Memperhatikan

metode penghitungan dan peluang memperkecil beban pajak dengan

menggunakan loopholes yang ada dan menghindari pemborosan

3. Dapat mengantisipasi berbagai kemungkinan kerugian yang mungkin timbul

akibat perubahan situasi bisnis

4. Memperhatikan akun-akun pengurang pajak yang terutang dengan

memperhatikan hal-hal yang berkaitan dengan pemungutan, pemotongan,

penyetoran, tanggal jatuh tempo dan tanggal pelaporan.

5. Memperhatikan aspek hokum material dan formal dengan memperhatikan hal-

hal yang berkaitan dengan kapan, bagaimana, dimana, dan dengan siapa

transaksi bisnis akan dilakukan

Penghindaran pajak dan penyelundupan pajak (Tax avoidance and tax evasion)

Salah satu tujuan manajemen pajak adalah untuk meminimalisasi pembayaran

bebean pajak dan memaksimalkan penghasilan setelah pajak (after tax return). Upaya

meminimumkan beban pajak dapat digunakan dengan berbagai cara, baik yang

memenuhi ketentuan perpajakan (legal/lawfull) maupun yang melanggar peraturan

perpajakan (illegal/unlawfull). Namun seiring dengan kemajuan jaman, antara kedua

hal tersebut menjadi sulit dibedakan di dalam pelaksanaannya.Kesulitan terletak pada

saat penentuan perbedaannya, namun berdasarkan undang-undang pajak yang berlaku

umum, maka pembedanya adalah antara melanggar undang-undang dengan tidak

melanggar undang-undang.

Pada intinya antara Penghindaran pajak dan penyelundupan pajak (Tax avoidance

and tax evasion) memiliki tujuan yang sama yaitu meminimalisasi pajak terutang, tetapi

cara yang dilakukan sangat berbeda.

a. Penghindaran pajak (tax avoidance)

Menurut Harry Graham Balter, penghindaran pajak adalah usaha yang dilakukan

wajib pajak –entah berhasil atau tidak- untuk mengurangi atau sama sekali

menghapus utang pajak yang dilakukan dengan tidak melanggar ketentuan yang

berlaku.

Melakukan penghindaran pajak secara legal/lawfull dengan cara menggunakan

peluang-peluang (loopholes) dan alternative-alternatif yang terdapat dalam ketentuan

perpajakan antara lain dapat dilakukan dengan cara:

1. Pemilihan bentuk usaha yang sesuai

2. Mendirikan usaha dalan satu jalur usaha sehingga dapat mengatur besaran beban

dan potensi pajak yang mungkin timbul

3. Menyebar penghasilan ke beberapa periode tahun untuk menghindari pengenaan

lapisan kena pajak yang tertinggi

4. Pemanfaatan insentif pajak

5. Pemilihan metode balas jasa kepada karyawan dengan menggunakan metode

yang lebih menguntungkan

Sebenarnya pemanfaatan hal ini terjadi akibat biasnya peraturan perundangan pajak,

sehingga dapat dimanfaatkan untuk menerapkan ketentuan-ketentuan secara legal untuk

berbagai tujuan yang sebetulnya bukan itu yang dimaksudkan oleh pembuat undang-

undang.

Beberapa istilah dalam pajak yaitu :

a. Penyelundupan pajak (Tax evasion)

Penyelundupan pajak merupakan usaha yang dilakukan wajib pajak –entah

berhasil atau tidak- untuk mengurangi atau sama sekali menghapus utang pajak

yang dilakukan dengan melanggar hokum yang ada dalam undang-undang.

Meliputi kecurangan dan kelalaian pemenuhan kewahiban pajak yang dapat

berupa:

1. Pembukuan berganda (Double bookkeeping)

2. Cek kosong

3. Faktur pajak fiktif

4. Tidak memenuhi kewajiban openyampaian SPT

5. Tidak mengisi SPT dengan benar dan lengkap

6. Tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau telah dipungut

7. Tidak mendaftarkan diri sebagai wajib pajak, menyalahgunakan NPWP

dan sebagainya

b. Penghematan pajak (Tax saving)

Untuk mengefisiensikan beban pajak adalah dengan cara penghematan pajak

(tax saving). Hal ini dapat dilakukan wajib pajak dengan cara menghindarkan

diri dari perbuatan-perbuatan yang menimbulkan hutang pajak. contoh,

menghindari konsumsi barang-barang yang ada pajak pertambahan nilainya,

apalagi yang ada pajak barang mewahnya pula, atau dengan sengaja

memperkecil penghasilan agar tidak dikenakan lapisan kena pajak yang terbesar,

dan lainnya. Aparat pajak tidak dapat berbuat apapun dikarenakan hal ini

merupakan hak wajib pajak dan berada diluar lingkup pemajakan.

Dapat dikatakan bahwa perbedaan antara penghematanan pajak dengan

penghindaran pajak adalah, di dalam penghematan pajak hanya dilakukan upaya

memperkecil jumlah utang pajak dengan tidak memasuki area penmajakan,

sedangkan dalam penghindaran pajak, upaya memperkecil jumlah pajak

dilakukan dengan mengeksloitasi kelemahan/celah pajak (loopholes) dari

peraturan perpajakan.

c. Kerugian pajak (tax looses)

Apabila realisasi penerimaan pajak lebih kecil daripada potensi pajak, maka hal

tersebut merupakan kerugian pajak. Kerugian pajak dapat disebabkan oleh

beberapa hal, yaitu:

1. Kerugian yang ditimbulkan karena ketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakan. Biasa disebut dengan kerugian karena materi perundangan

perpajakan. Merupakan pengeluaran pajak (tax expenditure), adalah

merupakan aliran dana yang diberikan oleh pemerintah diluar kendali

Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN). Dapat berupa

pengecualian pajak (excemptions), pemberian insentif, subsidi, konsensi,

tariff khusus, pajak ditanggung Negara, bukan objek pajak, penangguhan

pengenaan pajak, masa bebas pajak, penyusutan dipercepat, dan

pengurangan-pengurangan sesuai ketentuan perpajakan (deductions).

Hal tersebut dapat timbul dikarenakan subsidi pajak selama ini dianggap

sebagai hal yang tidak prioritas untuk diawasi dikarenakan proses

pengawasannya harus dilaksanakan dalam konteks revisi pajak. Subsidi

tersebut juga tidak muncul dalam penyusunan APBN.

2. Kerugian yang ditimbulkan karena aparat pajak. Merupakan kerugian yang

diakibatkan karena pelaksanaan ketentuan peraturan –perundangan

perpajakan. Prinsip membayar pajak seminim mungkin dari setiap wajib

pajak membuat aparat pajak kewalahan dalam mengelola ketentuan

perpajakan, sehingga upaya menjangkau seluruh objek pajak (ekstensifikasi)

dan meliputi semua objek pajak (intensifikasi) tidak dapat terpenuhi bahkan

mereka kerap terperangkap dalam penyelundupan pajak bilateral.

3. Kerugian yang ditimbulkan karena wajib pajak itu sendiri. Wajib pajak

melakukan penghindaran pajak (tax avoidance), penyelundupan pajak (tax

evasion) , memilih melakukan transaksi di Negara tax heaven countries, dan

lainnya. Merupakan kerugian yang diakibatkan karena pelanggaran ketentuan

peraturan –perundangan perpajakan.

Gunadi, dalam makalahnya yang berjudul, ―tax Management: Legalitas dan

Implikasinya Terhadap Upaya Peningkatan Penerimaan pajak‖, menyebutkan bahwa

sebetulnya masalah legalitas dalam tax management adalah konsep yuridis yang baru

dapat diketahui apakah upaya tax management yang dilakukan legal atau tidak legal

secara pasti setelah adanya putusan pengadilan. Namun terdapat rambu yang dapat

menjadi acuan apakah manajemen pajak yang dilaksanakan itu legal atau illegal dalam

koridor hokum Indonesia adalah dengan mengacu kepada ketentuan pidana pasal 38, 39,

41A, 41B, dan 43 UU no 16 tahun 2000 mengenai Ketentuan Umum dan Tata Cara

Perpajakan.

Pada kenyataanya wajib pajak dengan tingkat pendapatan rendah sering enggan

melakukan perencanaan pajak bila dibandingkan dengan wajib pajak berpenghasilan

tinggi dikarenakan biaya setelah pajak (after tax cost) dari setiap pengeluaran yang

dapat dikurangkan akan turun apabila tariff pajak marginalnya meningkat (MTR).

Selain itu mengurangi jumlah pajak yang harus dibayar melalui perencanaan pajak bagi

wajib pajak berpenghasilan tinggi juga memberikan peluang yang lebih banyak untuk

mengecilkan jumlah pajak terutangnya. Karena pajak penghasilan yang terutang bukan

merupakan biaya fiscal yang dapat dikurangkan sehingga wajib pajak dengan

penghasilan tinggi juga akan dikenakan pajak dengan tariff yang lebih tinggi pula.

Manajemen pajak harus didukung dengan :

1. Pemahaman kebijakan perpajakan, administrasi perpajakan dan ketentuan

perpajakan

2. analisis ketentuan-ketentuan pengecualian, potongan dan pengurangan yang

diperkenankan dapat meminimalisasi pembayaran pajak

3. anilisis potongan harga jual dan return penjualan dapat meminimalisasi pembayaran

pajak

4. Menyelenggarakan pembukuan dengan taat asas dan didukung dengan data dan

buklti pembukuan yang memadai, serta menyimpan bukti-bukti tersebut selama

masa belum dilakukannya pemeriksaan oleh paparat pajak

5. Merancang hubungan unsure penghasilan utama dengan biaya fiscal

6. Merancang hubungan unsure penghasilan lain-lain dengan biaya pajak lain-lain

atau dari pos luar biasa

7. Menghindari pengeluaran yang tidak semestinya dalam pelaksanaan pajak.

8. Memperhitungkan factor diluar pajak dalam memperkirakan jumlah pajak terutang

KESIMPULAN

Menurut Rahmanto Surahmat. Menurut Rahmanto pula,Terdapat dua kategori

manajemen pajak yaitu:

1. Manajemen pajak yang bersifat rutin.

Merupakan Kepatuhan (Compliance) yaitu kepatuhan manajemen terhadap

peraturan peraturan pajak yang sifatnya rutin dan tidak boleh terlambat.

2. Manajemen pajak yang bersifat tidak rutin

Manajemen pajak ini akan bergantung pada kegiatan perusahaan yang timbul.

Contohnya apabila ada transaski yang akan menimbulkan implikasi pajak ke

depan (future tax)

Penerapan manajemen berkaitan dengan masalah pajak melalui proses perencanaan,

pengorgaisasian kepemimpinan dan mengendalikan keputusan bisnis dengan tujuan

untuk meminimalisasi beban pajak serta tidak melanggar ketentuan yang berlaku dapat

dikatakan sebagai manajemen pajak

TUJUAN PEMBELAJARAN

setelah mempelajari bab ini, anda diharapkan:

1. mampu menjelaskan pengertian perpajakan

2. mampu menjelaskan gambaran umum azas-azas pemungutan pajak

3. mampu menjelaskan definisi, dan jenis-jenis tarif pajak

4. mampu menjelaskan timbul dan hapusnya utang pajak

A. Pengertian Perpajakan

Pajak sejak jaman kerajaan dapat diartikan sebagai pemberian secara sukarela

dari rakyat kepada Rajanya. Pajak mengalami perubahan dan memiliki sifat "Wajib". Ini

mengandung pengertian bahwa pemberian cenderung mengalami pemaksaan terhadap

rakyat. Perubahan ini tidak berarti adanya perubahan tujuan. Tujuan tetap dalam rangka

memelihara kepentingan negara yaitu mempertahankan negara dan melindungi rakyat

serta melaksanakan pembangunan. Ini menunjukkan bahwa pemungutan pajak

mengalami perubahan sesuai dengan perkembangan terutama di bidang Ekonomi,

Sosial, Politik dan kenegaraan. Para ahli dibidang perpajakan memberikan pengertian

atau definisi yang berbeda-beda tentang pajak. Akan tetapi, secara hakikatnya berbagai

definisi memiliki sifat dasar dan tujuan yang sama. Salah satu ahli pajak yaitu Prof.Dr.

Rochmat Soemitro, SH dalam bukunya "Dasar dasar Hukum Pajak dan Pajak

Pendapatan 1944" (PT.Eresco, Jakarta,1977. hal. 22) menyatakan bahwa "Pajak adalah

iuran rakyat kepada kas negara (Peralihan kekayaan dari sector partikelir ke sektor

pemerintahan berdasarkan Undang-undang (dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat

jasa timbal (tegen prestatie) yang langsung dapat ditunjuk dan yang digunakan untuk

membiayai pengeluaran-pengeluaran umum (publieke vitgeven). Sedangkan PJA.

Andriani menguraikan tentang definisi Pajak sebagai berikut "Pajak adalah luran

langsung kepada negara (dapat dipaksakan) yang terhutang oleh yang wajib

membayarnya menurut peraturan peraturan, dengan tidak mendapat kontra prestasi

kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan gunanya untuk membiayai pengeluaran-

BAB

2 KONSEP DASAR PERPAJAKAN

pengeluaran umum berhubung dengan tugas negara untuk menyelenggarakan

pernerintahan".

Definisi ini lebih menitik-beratkan pada fungsi Anggaran (budgetair) dari pada

fungsi yang lain yaitu mengatur. Untuk lebih jelasnya, maka dapat ditarik kesimpulan

bahwa pajak memiliki unsur antara lain :

a. Iuran rakyat kepada negara. Ini menunjukkan bahwa iuran harus diterima oleh

negara secara langsung dan tidak dapat dipindah-tangankan kepada orang lain atau

lembaga swasta. Apabila iuran tersebut diterima oleh pihak lain diluar dari

kepemerintahan, maka iuran tersebut bukan pajak.

b. Iuran harus berdasarkan Undang-undang. Ini menunjukkan bahwa iuran tersebut

harus memiliki kekuatan yang mutlak. Oleh karena itu, peraturan-peraturan harus

memiliki kekuatan secara formal dan materil dan secara hukum harus mendapat

pengesahan dari Pemerintah dan Wakil Rakyat (DPR).

c. Iuran tidak memiliki kontra prestasi secara langsung. Ini berarti seseorang atau

badan atau siapapun yang membayar iuran tersebut tidak mendapat kontra prestasi

secara nyata.

d. Iuran berguna untuk membiayai pengeluaran pemerintah yang bersifat umum.

Ini menujukkan bahwa dana yang masuk di Kas Negara harus dimanfaatkan demi

kepentingan rakyat.

e. Pajak memiliki tujuan ganda yaitu Anggaran (budgetair) dan Mengatur.

Unsur-unsur tersebut dapat memberikan kesan bahwa :

(a) Seseorang atau badan akan membayar pajak karena ada unsur keterpaksaan atau

takut dengan sanksi-sanksi apabila tidak mau membayar pajak.

(b) Pembayaran pajak seakan-akan merupakan pengeluaran sia-sia. Hal ini karena tidak

mendapat jasa timbal balik secara langsung dari pemerintah.

Berkaitan dengan fungsi selain anggaran yaitu mengatur, maka pengaturan ini

biasanya dilakukan terhadap pelaksanaan kebijakan negara dalam lapangan ekonomi

dan sosial. Ini berarti, pajak sebagai alat untuk mencapai tujuan-tujuan tertentu di luar

bidang keuangan. Fungsi ini lebih banyak diterapkan terhadap sektor swasta. Beberapa

contoh fungsi mengatur yang telah dibuat oleh pemerintah seperti :

1. Menarik minat pengusaha agar mau melakukan ekspor ke Luar Negeri melalui

pengenaan Pajak Ekspor Rendah dan Mengimpor Barang ke Indonesia melalui

Pengenaan Pajak Impor Rendah

2. Menarik Minat Pengusaha agar mau memproduksi suatu barang di Indonesia

melalui Pengenaan Pajak Impor yang Tinggi dan pemberian subsidi Pajak PPN dan

PPnBM

3. Menarik Investor untuk menanamkan modal di Indonesia melalui kebijakan Pajak

yang menguntungkan Investor khususnya Pemberian fasilitas Pajak dan Pajak Usaha

yang rendah.

4. PPh yang membuat kebijakan bahwa koperasi dikenakan pajak penghasilan hanya

atas transaksi dengan pihak luar anggota koperasi yang bersangkutan. Ini dibuat

untuk memberikan dorongan sehingga koperasi dapat berkembang terutama sebagai

akibat bahwa koperasi memiliki asas gotong royong. Hal ini tertuang dalam UU No.

7/ 1983 dan diperbaharui oleh UU Perpajakan No. 10/1994 dan No. 17/2000

5. Adanya fasilitas perpajakan terhadap PMA dan PMDN sehingga ada penanaman

modal dari Luar Negeri dan Dalarn Negeri. Hal ini terutuang dalam UU No. 11 dan

12 tahun 1970

6. PPn BM yang cukup tinggi. Ini dilakukan dengan tujuan agar dapat mengurangi

gaya hidup tinggi dan seseorang yang memiliki barang mewah dapat dikenakan PPn

BM. Hal ini tertuang dalam UU No. 8/ 1983 Jo UU No. 11/ 1994 dan UU No.

18/2000.

7. Pajak yang tinggi terhadap minuman keras dan cukai rokok untuk mengurangi

konsumsi masyarakat atas produk tersebut.

Di samping pemungutan berbagai macam pajak, pemerintah masih melakukan

berbagai pungutan lain seperti distribusi dan sumbangan. Beberapa pengertian ini dapat

dijabarkan sebagai berikut

(a) Retribusi adalah luran kepada pemerintah yang dapat dipaksakan dan mendapat

jasa timbal secara langsung. Pemaksaan ini bersifat ekonomis yaitu seseorang

yang tidak merasakan jasa timbal atau kontra prestasi dari pernerintah, maka tidak

dapat dikenakan retribusi seperti retribusi pasar, parkir, uang kuliah, uang ujian

dan TOL dan seterusnya.

(b) Sumbangan adalah iuran kepada pemerintah yang dapat dipaksakan yang

ditujukan kepada golongan tertentu, yang dimaksudkan untuk golongan tertentu.

Pemaksaan ini lebih bersifat yuridis dan ekonomis seperti Sumbangan Wajib

Pembangunan dan Pemeliharaan Prasarana Daerah (SWP3D) bagi para pemilik

kendaraan. Jadi sumbangan atau iuran adalah pungutan yang dikaitkan dengan

balas jasa yang diberikan pernerintah secara langsung kepada golongan pembayar

sumbangan. Sumbangan ini sering dinamakan dengan Pajak Daerah.

B. Hambatan Pemungutan Pajak

Pajak merupakan sumber penghasilan negara yang digunakan untuk melaksanakan

kegiatan pemerintahan dan pembangunan. Oleh Karena itu, sudah seharusnya

pemungutan pajak didasarkan pada Undang-undang. Ini berarti, pemungutan pajak

harus mendapat persetujuan bersama antara rakyat melalui Dewan Perwakilan Rakyat

(DPR) dengan Pemerintah sehingga masyarakat harus sadar untuk membayar pajak.

Akan tetapi, dalam pemungutan pajak mengalami beberapa hambatan. Menurut R.

Santoso Brotodihardjo dalam bukunya "Pengantar Ilmu Hukum Pajak" menyatakan

bahwa Hambatan pemungutan pajak adalah hambatan yang berupa perlawanan pajak

secara pasif dan secara aktif. Beberapa hmbatan ini adalah sebagai berikut :

1. Perlawanan Pajak Secara Pasif

Perlawanan Pajak Secara Pasif adalah Hambatan yang diakibatkan keadaan dalam

pemungutan pajak, seperti Struktur Ekonomi, Perkembangan Intelektual dan Moral

Rakyat serta Sistem Pemungutan Pajak. Ini berarti, masyarakat tidak melakukan

usaha atau perbuatan secara nyata untuk menghambat pelaksanaan Pemungutan

Pajak. Sebagai contoh, masyarakat semakin memiliki pengetahuan dengan adanya

penyuluhan maupun konsolidasi pada masyarakat tentang pajak tersebut. Hal ini

mengakibatkan pemerintah harus hati-hati dalam memungut pajak.

Dalam kaitan ini, sistem pemungutan pajak ini terdiri atas beberapa hal yaitu :

a. Official Assessment Sistem

Official Assessment Sistern adalah Sistem pemungutan pajak dimana wewenang

untuk menentukan besarnya pajak yang terutang berada pada pemungut pajak

atau fiskus. Ini berarti, Wajib Pajak bersifat pasif dan menunggu ketetapan pajak

dari pihak fiskus. Oleh karena itu, utang pajak ini ada sebagai akibat adanya

SKP. Contoh, pajak PBB

b. Self Assessment Sistem

Self Assessment Sistem adalah Sistem pemungutan pajak dimana wewenang

untuk menentukan besarnya pajak yang terutang berada pada pihak wajib pajak.

Ini berarti, wajib pajak memiliki sifat yang aktif untuk menghitung,

memperhitungkan, menyetor dan melaporkan sendiri pajaknya kepada pihak

fiskus. Misalkan PPh, PPn BM dan PPN

c. With Holding Assessment Sistern

With Holding Assessment Sistem adalah Sistem pemungutan pajak dimana

wewenang untuk menentukan besarnya pajak yang terutang berada pada pihak

ketiga. Ini berarti tidak dilakukan oleh wajib pajak maupun pihak fiskus.

2. Perlawanan Pajak Secara Aktif adalah usaha atau perbuatan nyata yang secara

langsung maupun tidak langsung ditujukan terhadap pemungut pajak (Fiskus) dan

bertujuan untuk menghindari pajak. Usaha-usaha yang dimaksud adalah

(a) Menghindari Pajak

Usaha atau perbuatan yang secara sadar tidak melakukan hal-hal yang dikenakan

pajak. Usaha ini secara hukum dapat dibenarkan oleh pemerintah. Usaha ini

biasanya dilakukan dengan penahanan diri atau mengurangi dan menekan

konsumsinya terhadap barang-barang yang dapat dikenakan pajak.

Contoh :

- Pajak atas Cukai Tembakau dapat dihindari oleh seseorang dengan tidak atau

mengurangi konsumsi rokok atau merokok yang memiliki kadar pajak atas

cukai tembakau yang rendah seperti rokok kretek

- Pajak atas Bensin dapat dihindari oleh seseorang dengan menggunakan

kendaraan umum dalam melakukan perjalanan atau mengurangi penggunaan

mobil sendiri. Hal ini secara tidak langsung juga dapat menghindari jenis

pajak lain seperti Retribusi atas TOL

- Pajak atas PPnBM dapat dihindari dengan mengurangi pembelian terhadap

barang yang dapat dikatagorikan barang mewah.

- Pajak atas PPN dapat dihindari dengan membeli produk-produk dalam negeri

dan menghindari pembelian barang luar negeri.

Dalam keadaan tertentu, sering terjadi usaha tersebut menjadi kenyataan dan

banyak dilakukan oleh individu maupun golongan tertentu. Sebagai contoh

diungkapkan beberapa praktek untuk menghindari pajak seperti :

(1) Penghindaran melalui pengalihan produk ; perusahaan atau wajib pajak

akan mengalihkan penggunaan kulit dengan barang yang tidak dikenakan

pajak seperti karet atau plastik atau mengalihkan penggunaan minyak

mineral ke penggunaan gas dan listrik.

(2) Penghindaran melalui pengalihan tempat (lokal) ; perusahaan atau wajib

pajak memindahkan lokasi perusahaan ke tempat tertentu yang tarif

pajaknya ringan

(3) Penghindaran secara Yuridis Wajib pajak pemilik dansa mendirikan

sesuatu yang diberi nama "Perkumpulan Dansa Pribadi"

Usaha menghindari ini tentu dapat menyebabkan pengurangan permintaan akan

barang yang dikenakan pajak dan berakibat meningkatnya tabungan. Usaha atau

perbuatan ini tentu saja tidak melanggar hukum. Ini secara langsung tidak

dikenakan denda atau hukuman.

(b) Melalaikan Pajak

Pada hakikatnya, melalaikan pajak adalah usaha untuk menolak membayar pajak

yang telah ditetapkan dan menolak memenuhi formalitas formalitas yang harus

dipenuhi sebagai wajib pajak. Usaha ini umumnya berupa menggagalkan

pemungutan pajak dengan menghalangi penyitaan dengan cara melenyapkan

barang-barang yang dapat disita oleh fiskus seperti perubahan perusahaan

pribadi menjadi perseroan atau menjual dan memindahtangankan barang barang

yang akan disita dan bahkan sanggahan atau protes terhadap Pengadilan Negeri.

Sebagai contoh ; perusahaan menjual hasil produksi dengan suatu kenaikan

harga yang sekiranya selisih keuntungan dapat terkumpul yang jumlahnya

mendekati pajak pendapatan atau perseroan yang harus dibayar wajib pajak. Hal

ini tentu memerlukan keahlian khusus melalui pembukuan.

(c) Mengelak atau menyelundupkan Pajak

Pada hakikatnya, melalaikan pajak ini merupakan suatu bentuk perbuatan

purapura (simulasi) dimana wajib pajak menyembunyikan keadaan yang

sebenarnya seperti, mengajukan pernyataan yang tidak benar dan memberikan

data yang tidak benar. Pengelakan pajak ini terutama dilakukan dengan

mengabaikan formalitas dan memalsukan dokumen atau mengisi kurang lengkap

yang penghindarannya secara tidak legal.

Dalam hal ini, pengelakan ini biasanya dilakukan oleh perusahaan yang

menggunakan sebaik-baiknya peluang akibat ketidakjelasan dari bunyi undang-

undang atau yang memiliki hubungan khusus dengan fiskus. Selain itu, wajib

pajak biasanya menggunakan kebebasan sebagai upaya untuk mengelakkan

pajak.

Pengelakkan pajak ini tentu saja dapat menimbulkan beberapa kerugian seperti

(1) Bidang Keuangan

Pengelakkan pajak menyebabkan ketidakseimbangan anggaran dan

konsekuensi lain seperti kenaikan tarif pajak, keadaan inflatoir dan

sebagainya. Ini sebagai akibat berkurangnya pos penerimaan dalam APBN.

Keadaan ini dialami pada saat dimana Indonesia mengalami krisis ekonomi

terutama pada masa reformasi dimana Indonesia memiliki utang yang besar

sementara tidak memiliki dana untuk membayar utang sebagai akibat

perbuatan pengelakan pajak tersebut.

(2) Bidang Ekonomi

Pengelakkan pajak secara ekonomi mengakibatkan beberapa hal seperti;

(a) Mempengaruhi persaingan sehat diantara pengusaha sebagai akibat

adanya penekanan biaya secara tidak legal.

(b) Menyebabkan stagnasi berputarnya roda perekonomian dimana

perusahaan berusaha mengambil keuntungan besar dengan

menggelapkan pajak clan tidak berusaha melakukan peningkatan

produktivitas dan efisiensi secara legal sehingga dapat mengaclakan

perluasan aktivitas.

(c) Menyebabkan modal tersenclat sebagai akibat wajib pajak

menyembunyikan keuntungan yang didapat secara tidak legal.

(3) Bidang Psikologi

Pengelakkan pajak secara psikologis dapat mengakibatkan wajib pajak akan

selalu melanggar Unclang-undang. Hal ini sebagai akibat bahwa tindakan

penggelapan pajak selalu berhasil dengan baik.

C. Azas-azas Pemungutan Pajak

Sehubungan dengan tujuan hukum pajak yaitu membuat adanya keadilan dalam

pemungutan pajak. Keadilan ini harus menjadi pedoman dan syarat mutlak dalam

merealisasikan pemungutan pajak secara umum dan merata. Untuk itu, Adam Smith

(1723 - 1790) dalam bukunya Wealth of Nations mengemukakan azas pemungutan

pajak yang dinamakan dengan "The Four Maxims" dan dikenal sebagai Azas

Pemungutan Pajak secara Klasik sebagai berikut :

(1) Azas Equality yaitu pemungutan pajak harus dilakukan secara seimbang sesuai

dengan kemampuan. Ini berarti, suatu negara yang menerapkan pajak tidak boleh

menerapkan diskriminasi terhadap golongan tertentu. Wajib Pajak dalam keadaan

yang sama harus dikenakan pajak yang sama.

(2) Azas Certainty yaitu pemungutan pajak harus terang dan jelas serta tidak mengenal

kompromi. Ini berarti lebih menekankan kepada aspek hukum yang direalisasikan

dalam bentuk Undang-undang terutama mengenai subyek dan obyek pajak, besarnya

pajak dan ketentuan mengenai waktu pembayaran pajak.

(3) Azas Convenience of Payment yaitu Pajak harus dipungut pada saat yang paling

tepat untuk membayar pajak. Ini berarti, pembayaran pajak harus dilakukan pada

saat wajib pajak menerima penghasilan.

(4) Azas Efisiensi yaitu Pemungutan pajak hendaknya dilakukan sehemat-hematnya.

Hal ini menunjukkan bahwa biaya yang dikeluarkan untuk memungut pajak harus

lebih kecil dari hasil yang diterima pihak fiskus.

Sehubungan dengan azas pemungutan pajak tersebut, Prof. Andriani

mengemukakan adanya syarat umum dan merata yaitu bahwa pemungutan pajak harus

diselenggarakan sedemikian rupa sehingga dapat diperoleh tekanan yang sama atas

seluruh rakyat. Prof. Andriani mengemukakan beberapa azas pemungutan pajak yang

dikenal dengan Pemungutan pajak secara Modern sebagai berikut

1. Azas menurut Falsafah Hukum (Azas Keadilan)

Hukum pajak adalah kumpulan peraturan peraturan yang mengatur hubungan antara

pemerintah sebagai pemungut pajak dengan masyarakat sebagai wajib pajak.

Adapun tujuan setiap hukum pajak adalah membuat adanya keadilan dalam hal

pemungutan pajak. Keadilan ini bersifat relatif dan direalisasikan dalam bentuk

peraturan perundang-undangan maupun pelaksanaannya.

Keadilan dalam pelaksanaan ini diwujudkan dengan adanya hak wajib pajak seperti

mengajukan keberatan, penundaan pembayaran dan mengajukan banding Badan

Perselisihan Sengketa Pajak (BPSP). Untuk itu, ada beberapa teori yang menyatakan

keadilan diantaranya;

(a) Teori Gaya Pikul

Teori ini menekankan bahwa pajak harus dibayar sesuai dengan beban hidup

seseorang. Beban ini dapat dilihat dari 2 (dua) unsur yaitu unsur obyektif seperti

penghasilan, kekayaan dan pengeluaran seseorang. Sedangkan unsur lain adalah

unsur subyektif yaitu segala kebutuhan terutama material dengan

memperhatikan besar kecilnya tanggungan keluarga. Oleh Karena itu, dalam

pelaksanaannya direalisasikan dengan istilah "Hidup Layak". Hidup layak ini

adalah batas penghasilan seseorang tidak dikenakan pajak sesuai dengan beban

atau tanggungan keluarga (PTKP). Menurut Undang-undang Perpajakan setelah

mengalami beberapa perubahan termasuk perubahan baru melalui keputusan

Menteri Keuangan tahun 2005, PTKP seseorang adalah sebagai berikut :

- Keterangan Batas Penghasilan

- Wajib Pajak Rp. 13.200.000/ tahun

- Wajib Pajak Nikah Rp. 1.200.000/ tahun

- Tanggungan (Max 3) @ Rp. 1.200.000/ tahun

(b) Teori Gaya Beli

Teori ini menekankan bahwa penyelenggaraan kepentingan masyarakat yang

dianggap sebagai dasar keadilan pemungutan pajak dan bukan kepentingan

individu maupun negara melainkan kepentingan masyarakat. Ini menunjukkan

bahwa apabila masyarakat mampu untuk membeli barang tertentu yang

memiliki unsur pajak tinggi maka berarti orang tersebut harus membayar pajak

lebih tinggi. Seperti contoh apabila seseorang mampu membeli barang mewah,

maka dia mampu membayar pajak yang tinggi.

(c) Teori Asuransi

Teori ini menekankan pada tugas negara untuk melindungi warga negera dengan

segala kepentingannya yaitu keselamatan dan keamanan jiwa dan harta benda

seperti; seseorang yang membayar asuransi jiwa, berarti premi yang dibayar

terhadap pihak asuransi harus dikenakan pajak. Teori ini banyak yang

menentang sebagai akibat pernbayaran pajak tidak dapat disamakan dengan

pernbayaran premi. Hal ini juga didukung oleh beberapa alasan antara lain

(1) Apabila timbul suatu kerugian, maka ticlak ada penggantian dari Negara

(2) Antara pernbayaran dengan jasa perlinclungan ticlak memiliki hubungan

langsung.

(d) Teori Kepentingan

Teori ini menekankan pada pembebanan pajak seseorang harus didasarkan pada

kepentingan masing-masing terhadap tugas negara.

(e) Teori Bakti

Teori ini menekankan bahwa setiap warga negara wajib membayar pajak sebagai

tanda bakti pada negara tanpa memandang warga negara itu mampu atau tidak

membayar pajak.

2. Azas Yuridis

Hukum pajak harus memberikan jaminan hukum untuk menyatakan keadilan yang

tegas baik untuk negara maupun warga negara. Hal ini berarti, pernungutan pajak

harus didasarkan pada Undang-undang yang dalam hal ini mengacu pada UUD 1945

pas 23 (2) bahwa pengenaan dan pemungutan pajak untuk keperluan negara hanya

boleh terjadi berdasarkan undang-undang. Penyusunan undang-undang yang

dimaksud harus mendapat persetujuan dari rakyat melalui DPR dan secara umum

harus menyangkut antara lain

(a) Hak hak Negara sebagai pernungut pajak harus dijamin terlaksana dengan

lancar

(b) Wajib pajak harus menclapat jaminan hukum sehingga tidak diperlakukan

semena-mena oleh aparatur

(c) Adanya jaminan hukum terhadap rahasia-rahasia wajib pajak dan tidak

disalahgunakan untuk keperluan individu atau golongan tertentu

3. Azas Ekonomis

Syarat ini menekankan bahwa pernungutan pajak tidak mengganggu keseimbangan

dalam kehidupan ekonomi bahkan harus mendukung kelancaran ekonomi sesuai

dengan fungsi pajak yaitu fungsi mengatur. Oleh Karena itu, kebijakan-kebijakan

tidak boleh menghambat kelancaran perekonomian baik bidang produksi maupun

perdagangan serta tidak merugikan kepentingan umum dan menghalangi usaha

rakyat untuk memperoleh kekayaan dan kebahagiaan.

4. Azas Finasial

Syarat ini menekankan bahwa hasil harus lebih besar dari biaya yang dikeluarkan

dalam pemungutan pajak. Oleh Karena itu, system permungutan pajak harus dibuat

secara sederhana dan mudah dilaksanakan sehingga dapat mencapai efisiensi.

Secara khusus, atas pengenaan Pajak Penghasilan ada beberapa asas yang digunakan

suatu Negara dalam memungut Pajak diantaranya adalah :

1. Asas Tempat Tinggal

Negara memiliki hak untuk memungut atas seluruh Penghasilan Wajib Pajak

berdasarkan tempat tinggal wajib pajak. Hal ini tertuang dalam pasal 4 Undang-

undang Pajak Penghasilan bahwa ‖Wajib Pajak yang bertempat tinggal di Indonesia

dikenakan pajak atas Penghasilan hang diterima/ diperoleh yang berasal dari

Indonesia dan dari Luar Negeri.

2. Asas Kebangsaan

Pengenaan Pajak dihubungkan denan suatu Negara. Asas ini dikenakan atas

seseorang yang bertempat tinggal di Indonesia untuk membayar pajak.

3. Asas Sumber

Negara memiliki hal untuk memungut pajak atas penghasilan yang bersumber pada

suatu Negara yang memungut Pajak. Untuk itu, setiap Wajib Pajak yang menerima

atau memperoleh penghasilan di Indonesia dikenakan pajak di Indonesia tanpa

memperhatikan tempat tinggal Wajib Pajak.

D. Tarif Pajak

Pemerintah dalam memungut pajak tidak dapat lepas dari rasa Keadilan. Hal ini

dilakukan untuk menciptakan keseimbangan sosial dan pada akhirnya akan

mensejahterakan masyarakat dalam suatu negara. Adil dapat diartikan bahwa

permungutan pajak harus umum dan merata sehingga wajib pajak memperoleh tekanan

yang sama dalam pembayaran pajak. Ada beberapa macam tarif dalam pemungutan

pajak yaitu :

1. Tarif Marginal

Prosentase tarif ini berlaku untuk suatu kenaikan dasar pengenaan pajak. Tarif ini

biasa dikenal dengan tarif umum. Beberapa tarif marginal adalah :

a. Tarif Pasal 17 UU No. 17/2000 tentang Pajak Penghasilan. Tarif ini dilakukan

atas Pajak Pegawai Tetap dan Pajak atas Laba Usaha

b. Tarif FINAL. Tarif ini terbagi atas tarif Final atas Penghasilan Bruto yang

dikenakan atas Penghasilan yang bersumber dari APBN/APBD maupun PNBP

serta Tarif Final atas Penghasilan Netto seperti tarif Profesi yaitu Dokter,

Pengacara dan lain-lain seperti tertuang dalam Tarif Normatif yang dikeluarkan

Dirjen Pajak maupun Penghasilan bruto kurang dari 600.000.000.

2. Tarif Efektif Rata-rata (TER)

Prosentase tarif pajak yang efektif berlaku atau harus diterapkan atas dasar

pengenaan pajak tertentu. Tarif ini biasanya dikenakan atas Wajib Pajak yang

memiliki usaha lebih dari satu jenis usaha. Sebagai contoh; apabila Penghasilan

Kena Pajak dari beberapa jenis usaha sebesar Rp. 100.000.000, maka tarif pajak

penghasilan terutang dihitung sebagai berikut :

5% x Rp. 50.000.000 = Rp. 2.500.000

10% x Rp. 50.000.000 = Rp. 5.000.000

J u m l a h Rp. 7.500.000

Berdasarkan perhitungan tersebut, maka dapat diketahui Tarif Efektif Rata-rata

sebagai berikut :

7.500.000

Tarif Efektif = --------------- x 100% = 7,5%

100.000.000

Adapun struktur tarif yang berhubungan dengan pola persentase tarif pajak dikenal

sebagai berikut :

1. Tarif Pajak Proporsional

Tarif Pajak Proporsional atau sebanding adalah tarif pemungutan pajak dengan

presentase yang tetap untuk setiap jumlah sebagai pengenaan clasar pajak. Hal ini

berarti pajak yang terutang akan semakin besar dengan semakin besarnya jumlah

sebagai clasar pengenaan pajak. Sebagai contoh adalah PPN yaitu sebesar 10% dari

harga jual

2. Tarif Pajak Progresif

Tarif Pajak Progresif adalah tarif pemungutan pajak dengan presentase yang

semakin besar dengan semakin besarnya jumiah sebagai dasar pengenaan pajak. Hal

ini berarti, ada beberapa klasifikasi tertentu sesuai dengan jumlah sebagai dasar

pengenaan pajak. Sebagai contoh, PPh yang memiliki beberapa klasifikasi tarif.

Untuk lebih jelasnya, maka dapat digambarkan sebagai berikut

Dasar Pengenaan Pajak Tarif

0 sampai dengan 25.000.000 5%

25.000.000 sampai dengan 50.000.000 10%

50.000.000 sampai dengan 100.000.000 15%

100.000.000 sampai dengan 200.000.000 25%

Penghasilan di atas 200.000.000 35%

Dalam hal ini, tarif pajak progresif dapat dibagi menjadi 3 golongan yaitu

a. Progresif Proporsional yaitu tarif pemungutan pajak dengan presentase yang

naik secara tetap dengan semakin besarnya jumlah sebagai dasar pengenaan

pajak.

b. Progresif Degresif yaitu tarif pemungutan pajak dengan presentase yang naik

secara menurun dengan semakin besarnya jumlah sebagai dasar pengenaan

pajak.

c. Progresif progresif yaitu tarif pemungutan pajak dengan presentase yang naik

secara menaik dengan semakin besarnya jumlah sebagai dasar pengenaan pajak.

3. Tarif Pajak Tetap

Tarif Pajak Tetap adalah tarif pemungutan pajak dengan jumlah yang sama untuk

setiap jumlah sebagai pengenaan dasar pajak. Sebagai contoh adalah Tarif Bea

Materai. Hal ini dapat digambarkan sebagai berikut :

Dasar Pengenaan Pajak Tarif

250.000 sampai dengan 1.000.000 Rp. 3.000

Diatas 1.000.000 Rp. 6.000

4. Tarif Pajak Degresif

Tarif Pajak Degresif adalah tarif pemungutan pajak dengan presentase yang semakin

kecil dengan semakin besarnya jumlah sebagai dasar pengenaan pajak. Hal ini tidak

berarti, pajak yang terutang semakin kecil bahkan akan semakin besar. Akan tetapi

kenaikan ini tidak proporsional dengan kenaikan jumlah sebagai dasar pengenaan

pajak.

E. Kedudukan Hukum Pajak

Hukum pajak dilihat dari kedudukan pajak dalam Hukum merupakan bagian dari

Hukum Publik. Akan tetapi, ada yang beranggapan bahwa hukum pajak merupakan

suatu ilmu pengetahuan yang berdiri sendiri. Hal ini disebabkan beberapa alasan yaitu :

1. Hukum Pajak secara langsung digunakan sebagai sarana politik perekonomian.

2. Hukum Pajak memiliki tata tertib dan istilah yang khusus.

3. Hukum Pajak bersifat budgetair disamping memiliki fungsi mengatur

perekonomian suatu negara.

Dalam hal ini, kedudukan Hukum Pajak dapat digambarkan sebagai berikut :

Private Perdata

Hukum

Hukum Tata Negara

Public Hukum Pidana

Publik Hukum Administrasi

Hukum Pajak

Gambar 1

Kedudukan Hukum Pajak

Sehubungan dengan skema tersebut, maka Hukum Pajak merupakan salah satu bagian

dari Hukum Publik. Hal ini berarti, Hukum Publik mengatur hubungan antara

pemerintah selaku penguasa dengan rakyat selaku warga negara. Sedangkan Hukum

Pajak mengatur antara pemerintah selaku pemungut pajak (Fiskus) dengan rakyat selaku

wajib pajak. Hal ini berarti keduanya merupakan Hukum yang mengatur antara

seseorang dengan Pemerintah. Akan tetapi, Hukum Pajak secara tidak langsung

memiliki hubungan dengan Hukum Perdata. Hubungan ini dapat dijelaskan sebagai

berikut

1. Hukum Pajak menggunakan istilah yang lazim dipakai dalarn Hukum Perdata seperti

domisili dan tanggungan keluarga

2. Hukum Pajak menjadikan peristiwa-peristiwa, keadaan dan kejadian dalam Hukum

Perdata sebagai sasaran pajak yang dibuat dalam Undang-undang pajak.

Hukum Perdata merupakan hukum umum yang meliputi segala-galanya. Hukum pajak

sebagai bagian dari hukum publik harus mengikuti hukum perdata kecuali hukum

publik menentukan lain. Dalam hal ini, ada beberapa penyimpangan-penyimpangan

antara kedua hukum tersebut. Penyimpangan dianggap benar dalam hukum perdata

belum tentu benar menurut hukum pajak. Ini dapat dilihat dari beberapa contoh di

bawah ini :

a) Kuitansi pembelian kendaraan bermotor. Menurut Hukum Perdata sesuai dengan

harga sebenarnya. Akan tetapi, Hukum Pajak memandang berdasarkan harga pasar

atau taksiran kecuali harga dalam kuitansi sama dengan atau lebih besar dari harga

pasar

b) Domisili, menurut Hukum perdata berdasarkan kenyataan atau tempat tinggal.

Sedangkan Hukum Pajak berdasarkan keadaan antara lain :

1. Kegiatan terbesar badan Usaha

2. Kantor terbesar dari Badan Usaha

3. Tempat Statutair

4. Tempat dimana pajak paling cepat dan tepat

c) Status keluarga, menurut Hukum Perclata berclasarkan keaclaan. Seclangkan

Hukum Pajak sesuai awal tahun takwin atau masa pajak.

Disamping itu, Hukum Pajak memiliki kaitan yang erat dengan Hukum Pidana dimana

Hukum Pajak tidak dapat melepaskan diri dari sanksi-sanksi pidana dalam undang-

undang maupun peraturan-peraturan hukum pidana fiskal.

Dalam kaitan dengan Hukum Pajak tersebut perlu dibedakan antara Hukum Pajak

Material dan Formal. Hukum Pajak Material memuat norma-norma tentang :

a. Obyek pajak yaitu keadaan, perbuatan clan peristiwa hukum yang harus dikenakan

pajak.

b. Subyek pajak yaitu siapa-siapa yang harus dikenakan pajak atau pihak yang

memiliki utang pajak.

c. Peraturan yang menurut tariff dan sanksi-sanksi

d. Penghasilan

Sedangkan Hukum Pajak Formal adalah bentuk atau cara-cara untuk menjelmakan

hukum material menjadi suatu kenyataan. Hukum ini memuat tentang

a. Tata cara penyelenggara penetapan suatu utang pajak

b. Hak-hak fiskus untuk mengadakan pengawasan mengenai perbuatan, keadaan dan

peristiwa yang menimbulkan utang pajak.

c. Kewajiban pembukuan, penagihan utang pajak dan prosedur mengajukan surat

keberatan, permohonan banding dan sebagainya.

Dengan demikian, Hukum Pajak Material menimbulkan utang pajak. Sedangkan

Hukum Pajak Formal mengatur syarat-syarat pelaksanaan Hukum Pajak.

F. Timbul dan Hapusnya Utang Pajak

Utang pajak dalam pelaksanaannya dapat dipaksakan secara langsung. Hal ini

menunjukkan bahwa utang pajak mendapat perlindungan oleh Hukum. Misalkan,

penyitaan yang kemudian dilakukan penjualan barang-barang dan bahkan paksaan

badan yang dinamakan penyanderaan. Ini dimaksudkan untuk mewujudkan keadilan

bagi masyarakat. Untuk lebih jelasnya, kita tinjau dari dua sisi yaitu timbul dan

hapusnya utang pajak

1. Utang Pajak

Utang pajak adalah suatu perikatan antara kreditur dan debitur. Akan tetapi utang

pajak bukan merupakan suatu perjanjian. Utang pajak ini dapat kita tinjau dari 2

(dua) segi aspek yaitu

a. Aspek Hukum Pajak Material

Hukum Pajak Material adalah utang pajak yang timbul karena adanya undang-

undang. Oleh karena itu, pelunasan utang pajak ini dapat dipaksakan

berdasarkan undang-undang. Dalam pelaksanaannya diterapkan terhadap pajak

ticlak langsung. Hal ini disebabkan sifat yang obyektif dan pemungutannya tidak

memerlukan SKP. Misalkan, Bea Materai, dan Bea Balik Nama Kendaraan

Bermotor.

b. Aspek Hukum Pajak Formal

Hukum Pajak Formal adalah utang pajak yang timbul sebagai akibat adanya

Surat Ketetapan Pajak (SKP) yang dikeluarkan oleh pihak Fiskus. Dalam

pelaksanaannya ini dikenakan terhadap pajak langsung. Misalkan PPh. Akan

tetapi, saat terjadinya utang pajak kepentingan hanya dapat dirasakan secara

insidental (Sekali-kali). Ini dapat digambarkan sebagai berikut :

(1) Dalam hal pembagian kekayaan ; Hakim memutuskan harta dipisah bagi

kedua belah pihak. Akan tetapi utang pajak manakah yang harus

dibebankan pada kekayaan.

(2) Dalam hal Faillissement ; Fiskus yang didahulukan mengetahui adanya

utang pajak yang melekat pada harta pailit.

(3) Dalam hal pelaksanaan undang-undang pajak ; Pada saat terjadi

penyusunan bagian-bagian dari kekayaan agar dapat menetapkan pajak

kekayaan untuk menghitung besarnya Bea Warisan.

Adapun peraturan-peraturan untuk mendukung menerapkan Hukum Pajak Formal

ini adalah sebagai berikut

1. Peraturan yang ditujukan untuk kewajiban membayar pajak. Ini menyangkut

antara lain :

a. Kerjasama dengan wajib pajak

- Dalam hal penyelenggaraan pengenaan pajak diserahkan kepada wajib

pajak

- Dalam hal pajak ditetapkan ex officio (karena jabatan) oleh fiskus seperti

pajak tanah. Akan tetapi kontrol dilakukan oleh pihak fiskus. Kebutuhan

kerjasama antara fiskus dengan wajib pajak, yaitu melalui SPT yang

mernuat pemberitahuan telah terjaddi utang pajak dan mernuat

keterangan untuk menetapkan jumlah pajak

b. Kerjasama dengan pihak ketiga

Kerjasama dengan pihak tertentu seperti Akuntan Pajak sehingga dapat

diminta keterangan untuk pertanggung jawaban utang pajak. Selain itu, bank

dapat juga diminta keterangan. Akan tetapi harus memelihara rahasia bank.

Kerjasama dengan pihak tertentu yaitu apabila ada pengaduan tentang utang

pajak. Hal ini dalam rangka membantu fiskus untuk menjalankan tugas

secara adil terutama Pihak yang turut campur menghitung pajak. Untuk itu

ditunjuk majikan yang memotong pajak untuk memberikan keterangan

kepada Wajib Pajak

2. Peraturan yang menjamin terpeliharanya tata tertib dalam pemungutan pajak

Peraturan ini biasanya menyangkut aturan batas waktu termasuk keberatan

atas ketetapan pajak dan pengajuan permohonan banding kepada BPSP.

Pihak fiskus dimungkinkan untuk mengesampingkan batas waktu dilihat dari

segi kebijakan.

3. Peraturan perlindungan kepentingan wajib pajak dalam peradilan pajak

2. Hapusnya Utang Pajak

Setiap perikatan termasuk utang pajak harus memiliki masa akhir pada waktu

tertentu. Oleh karena itu, utang pajak berakhir diakibatkan antara lain :

(1) Pembayaran

Pembayaran ini dilakukan pada Kas Negara atau kantor-kantor yang ditunjuk

oleh negara. Pembayaran ini biasanya berwujud uang.

(2) Kompensasi

Kompensasi ini merupakan pengimbangan atas kelebihan pembayaran terhadap

utang tahun berikutnya.

(3) Penghapusan Utang Pajak

Penghapusan ini sebagai akibat keadaan wajib pajak yang tidak memungkinkan

untuk melunasi pembayaran pajak.

(4) Daluarsa/ Lewat Waktu

Daluwarsa memiliki jangka waktu tertentu yaitu 10 tahun terhitung dari akhir

tahun dalam utang pajak. Akan tetapi, hal ini juga masih dapat dibayaran yang

bersifat sukarela.

(5) Pembebasan

Pembebasan ini hanya berlaku terhadap bunga pajak atau kenaikan pajak yang

diatur dalam undang-undang. Dalam pajak mengenal system pemungutan pajak.

pemungutan ini dilakukan dalam rangka memudahkan pihak fiskus untuk

mengenakan utang pajak.

G. Pengelompokkan pajak

Dalam hukum pajak mengenal pembagian jenis-jenis pajak atau pengelompokkan pajak.

Pengelompokkan ini tentu berdasarkan ciri-ciri tertentu. Adapun pengelompokkan yang

dimaksud adalah :

1. Pajak Berdasarkan Golongan

a) Pajak Langsung. Pajak Langsung adalah pajak yang tidak boleh dibebankan pada

orang lain atau pihak ketiga. Secara administrative, pajak langsung dikenakan

berulang-ulang pada waktu tertentu berdasarkan SKP bahkan PPh yang menjadi

beban orang atau badan tidak dapat dianggap sebagai biaya perusahaan

b) Pajak Tidak Langsung. Pajak Tidak Langsung adalah pajak yang'dapat dialihkan

pada pihak ketiga. Ini berarti, pemungutan pajak terjadi apabila ada peristiwa

atau perbuatan seperti penyerahan barang tidak bergerak, pembuatan akte dan

lain-lain. Jadi pajak ini tidak dipungut berdasarkan SKP dan tidak memiliki

kohir. Misalkan, Bea materai, Bea Balik Nama dan sebagaian besar pajak

lainnya.

2. Pajak Berdasarkan Sifat

a. Pajak Subyektif Pajak. Subyektif adalah pajak yang didasarkan pada wajib pajak

dalam menetapkan pajak dengan alasan-alasan tertentu secara obyektif dan

berhubungan dengan keadaan material seperti beban wajib pajak dalam teori

Gaya pikul. Sedangkan alasan lain adalah adanya hubungan tertentu antara

fiskus dan subyek pajak seperti asas kebangsaan, domisili dan sumber yang

dikenal dengan cara pemungutan pajak.

b. Pajak Obyektif. Pajak obyektif adalah pajak yang didasarkan pada obyek seperti

keadaan, perbuatan dan peristiwa yang menyebabkan utang pajak. Ini berarti,

fiskus tidak mempersoalkan subyek pajak dalam negeri maupun luar negeri.

Keadaan ini biasanya menyangkut kepemilikan atas benda seperti Pajak

Kendaraan Bermotor, Senjata Api, Anjing dan lain-lain. Perbuatan. Ini berarti

wajib pajak melakukan tindakan antara lain

1. Perpindahan atau pengalihan kekayaan dalam negara seperti Bea balik

Nama

2. Penyerahan barang dari pabrikan di dalam daerah pabean

3. Penyetoran modal yang ditempatkan dari suatu persekutuan perseroan

sehingga membayar materai Modal

4. Penerimaan atau pengambil-alihan uang kepada pihak lain seperti Bea

materai.

5. Pemindahan atau peralihan barang seperti Bea masuk dan Bea Keluar

6. Pemakaian barang di dalam negeri seperti, cukai tembakau, gula maupun

minuman keras

7. Peristiwa tertentu yang dapat menyebabkan utang pajak seperti Bea

Warisan

BAB 4

TUJUAN PEMBELAJARAN

setelah mempelajari bab ini, anda diharapkan:

1. mampu menjelaskan pengertian dalam ketentuan umum dan tata cara perpajakan

2. mampu menjelaskan gambaran batasan pembayaran dan pelaporan pajak

3. mampu menjelaskan sanksi perpajakan

4. mampu menjelaskan tentang pencatatan dan pembukuan dalam pajak

A. Pengantar

Pajak adalah istilah yang tidak asing lagi bagi kita, peranannya pun dalam

pengembangan suatu Negara juga sangat besar. Karena itu, di Indonesia banyak

Undang-Undang maupun peraturan perundang-undangan yang menjelaskan tentang

pajak. Dari periode ke periode peraturan tentang pajak selalu mengalami perubahan,

begitupun di Indonesia. Sehingga muncullah istilah-istilah baru tentang perpajakan

yang harus diketahui oleh orang banyak. Selain itu perlu disadari juga bahwa sebagian

besar penduduk indonesia yang belum mempunyai NPWP, padahal NPWP tersebut

sangat penting bagi pembangunan Negara dan menumbuhkan kesadaran pembaca

untuk membayar pajak.

Peraturan perundang-undangan perpajakan yang mengatur tentang ―Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan‖ adalah UU No. 6 tahun 1983, sebagaimana telah

diubah dengan UU No. 9 tahun 1994, dengan UU No. 16 tahun 2000, terakhir dengan

UU No. 28 tahun 2007. Undang-undang tentang ―Ketentuan Umum dan Tata Cara

Perpajakan‖ dilandasi falsafah Pancasila dan UUD 1945. UU No. 28 tahun 2007 pada

dasarnya mengatur hak dan kewajiban Wajib Pajak, wewenang dan kewajiban aparat

pemungut pajak, serta sanksi perpajakan.

Sistem perpajakan yang dianut di Indonesia adalah self assesment, yaitu Wajib

Pajak diberikan kepercayaan untuk mendaftarkan diri, menghitung pajak yang terutang,

BAB

3 KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA

PERPAJAKAN (KUP)

menyetornya, serta melaporkan penghitungan dan penyetoran pajak tersebut,

sedangkan fungsi Direktorat Jenderal pajak adalah melakukan pengawasan atas sistem

self assesment tersebut agar Wajib Pajak melaksanakannya sesuai dengan ketentuan

undang-undang perpajakan. Penghitungan pajak yang terutang diatur dalam undang-

undang material perpajakan sebagaimana tersebut dalam UU PPh dan UU PPN.

Sementara itu pendaftaran, penyetoran, dan pelaporan pajak, serta wewenang

Direktorat Jenderal pajak diatur dalam undang-undang formal perpajakan sebagaimana

tercantum dalam UU No. 6 Tahun 1983 sebagaimana diubah terakhir dengan UU No.

28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (selanjutnya

disebut UU KUP), yang mengatur tentang hak dan kewajiban Wajib Pajak serta

wewenang Direktorat Jenderal Pajak, termasuk sanksi perpajakan apabila Wajib Pajak

tidak memenuhi kewajiban perpajakan

B. Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)

Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) adalah nomor yang diberikan kepada WP

sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergnakan sebagai tanda pengenal

diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan.

Setiap orang yang telah memenuhi persyaratan subyektif dan obyektif sesuai

dengan ketentuan perpajakan wajib mendaftarkan diri pada Kantor Pelayanan Pajak

(KPP) untuk dicatat sebagai sebagai wajib pajak sekaligus untuk mendapat NPWP.

Fungsi NPWP

1. Sebagai sarana dalam administrasi pepajakan

2. Dipergunakan untuk menjaga ketertiban dalam pembayaran pajak dan

pengawasan

3. Dipergunakan untuk semua hal yang berhubungan dengan dokumen perpajakan

4. Untuk mendapat pelayanan dari instansi tertentu yang mewajibkan untuk

mencamtumkan NPWP dalam setiap dokumen yang diwajibkan

Kewajiban Mendaftarkan Diri

1. WP Badan.

Wajib mendaftarkan diri pada KPP/KP4 dimana badan tersebut berkududukan.

2. WP Perseorangan/Orang Pribadi

Wajib mendaftarkan diri pada KKP/KP4 dimana orang tersebut bertempat

tinggal.

3. Bentuk Usaha Tetap (BUT)

Wajib mendaftarkan diri pada KPP badan dan orang asing.

4. Cabang atau Perwakilan dari Orang Pribadi/Badan.

Wajib mendaftarkan diri pada KPP/KP4 dimana orang/badan tersebut melakukan

kegiatan.

5. Pengusaha Kena Pajak

Pengusaha Kena pajak adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apapun

yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor

barang, mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan

barang tidak berwujud diluar daerah pabean, melakukan usaha jasa, atau

memanfaatkan jasa dari luar daerah pabean, yang melakukan penyerahan Barang

Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenakan pajak

berdasarkan UU PPN 1948 dan perubahannya.

Tempat Pendaftaran

1. Pendaftaran dilakukan di KPP yang wilayah kerja nya meliputi tempat tinggal

(orang pribadi), tempat kedudukan (Badan) atau tempat kegiatan usaha WP yang

bersangkutan.

2. Untuk orang pribadi jika memiliki rumah pada dua atau lebih wilayah kerja KPP

maka ditentukan berdasarkan pusat kepentingan pribadi dan ekonomi dilakukan.

Jika tempat pusat kepentingan pribadi dan ekonomi tiak dapat ditentukan maka

dilihat tempat orang pribadi tesebut yang lebih lama ditinggali.

Tata Cara Pendaftaran

1. WP akan mendafarkan diri wajib mengisih Formulir Pendaftaran Wajib Pajak

2. Pengisian dan penandatanganan formulir dapat dilakukan oleh WP sendiri atau

orang lain yang diberikan kuasa khusus.

3. Penyampaian formulir pendaftaran WP yang telah diisi dan ditandatangani

tersebut dapat dilakukan oleh WP sendiri atau orang lain yang diberi kuasa

penuh.

Lampiran yang diperlukan pada formulir pendaftaran adalah:

1. WP Orang Pribadi yang tidak menjalankan usaha/pekerjaan bebas

a. Fotokopi KTP/Kartu Keluarga bagi penduduk Indonesia

b. Paspor ditambah surat keterangan tempat tinggal dari instansi yang

berwenang minimal lurah atau kepala desa bagi orang asing.

2. WP Orang Pribadi yang menjalankan usaha/pekerjaan bebas

a. Fotokopi KTP/Kartu Keluarga bagi penduduk Indonesia

b. Paspor ditambah surat keterangan tempat tinggal dari instansi yang

berwenang minimal lurah atau kepala desa bagi orang asing.

c. Surat keterangan tempat kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dari instansi

yang berwenang minimal lurah atau kepala desa

3. WP Badan

a. Foto kopi akte pendirian atau perubahan terakhir atau surat keterangan

penunjukan dari kantor pusat bagi BUT.

b. Foto kopi KTP/Kartu Keluarga bagi penduduk Indonesia, atau paspor

ditambah surat keterangan tempat tinggal dari istansi yang berwenang

minimal Lurah atau Kepala Desa bagi orang asing, dari salah satu

pengurus (Direksi) aktif

c. Surat keterangan tempat kegiatan usaha atau pekerjaan bebas bagi instansi

yang berwenang minimal lurah atau kepala desa

d. Surat persetujuan penanaman modal asing dari BKPM untuk WP PMA.

4. Bendaharawan sebagai WP Pemungut/Pemotong

a. Fotokopi surat penunjukan sebagai bendaharawan dan Foto kopi KTP

Bendaharawan.

5. Join Operation (JO) sabagai WP Pemungut/Pemotong

a. Fotokopi Perjanjian Kerjasama sebagai Join Operation

b. Fotokopi Kartu NPWP masing-masing anggota JO

c. Fotokopi KTP/Katu Keluarga bagi penduduk Indonesia, atau paspor

ditambah surat keterangan tempat tinggal dari Instansi yang berwenang

minimal lurah atau kepala desa bagi orang asing dari salah satu pengurus

JO aktif

6. Cabang atau Orang Pribadi Pengusaha Tertentu

Jika WP (Orang Pribadi atau Badan) membuka pabrik atau cabang lain

dilokasi yang berlainan dengan tempat tinggal atau tempat kedudukan maka

dapat memilih melakukan:

a. Desentralisai yaitu dengan mendaftar ke KPP temapat baprik/cabang itu

berlokasi (KPP lokasi/cabang) dengan kewajiban pajak dengan PPh pasal

21/23/26 dan PPN

b. Pemusatan pelaporan PPN pada satu KPP yaitu pada kantor tempat

kedudukan berada (kantor pusat)

Pendaftaran dilakukan dengan cara Fotokopi Surat Keterangan Terdaftar Kantor

Pusat/Domisili

7. Wanika Kawin tidak pisah harta melampirkan Fotokopi Surat Keterangan

Terdaftar Suaminya atau NPWP suaminya.

Jangka waktu penyelesaian pendaftaran adalah sebagai berikut:

1. NPWP dan Surat Keterangan Terdaftar adalah satu hari kerja sejak

diterima lengkap formulir pendaftaran dan dokmen yang disyaratkan.

2. Surat Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak adlah tiga hari kerja sejak

diterima lengkap pelaporan dan dokumen yang disyaratkan.

3. NPWP, Surat Keterangan Terdaftar dan Surat Pengukuhan Pengusaha

Kena Pajak adalah tiga hari kerja sejak diterima lengkap formulir

pendaftaran dan pelaporan serta dokumen yang disyaratkan.

Penghapusan NPWP

1. Tata cara penghapusan NPWP

a. Bagi WP orang pribadiyang meninggal dunia dan tidak meninggalkan

warisan syaratnya adalah adanya pemberitahuan tertulis dari ahli waris yang

dilengkapi dengan fotokopi akte kematian.

b. Wanita kawin tidak dengan perjanjian pemisahan harta dan penghasilan

syaratnya adalah fotokopi surat nikah atau akte perkawinan.

c. Warisan yang belum terbagi dalam kedudukan sebagai subyek pajak sesudah

selesainya pembagian dengan syarat adanya surat pernyataan dari ahli waris.

d. WP badan yang telah dilikuidasisecara resmi berdasarkan ketentuan peraturan

perundang-undangan yang berlaku dengan syarat adanya akte pembubaran

dan neraca likuidasi.

e. BUT yang karena suatu hal kehilangan statusnya sebagai BUT dengan syarat

adanya surat atau dokumen lain yang mendukung hal tersebut.

f. WP orang pribadi lainnya yang tidak lagi memenuhi syarat sebagai WP

berdasarkan laporan Hasil Pemeriksaan Lapangan.

Selain syarat-syarat administrasi tersebut diatas maka juga harus dipenuhi syarat-

syarat berikut:

a. Telah melunasi utang pajak yang ada

b. Telah dilakukan PSL yang hasilnya menyatakan bahwa tidak terdapat tang

pajak atau adanya utang pajak yang tidak mungkin ditagih lagi karena WP

Orang Pribadi telah meninggal dunia dan tidak meninggalkan warisan, atau

WP tidak mungkin dapat ditemukan lagi, atau WP tidak mempunyai

kekayaan lagi.

2. Tata cara pencabutan Pengakuhan Pengusaha Kena Pajak (PKP)

a. WP mengajukan permohonan pencabutan PKP.

b. Permohonan tersebut diajukan setelah lewat jangka waktu 3 bulan setelah

akhir tahun pajak.

c. Pencabutan PKP ini dilakukan dalam hal:

a) PKP pindah ke KPP lain.

b) PKP bubar atau likuidasi.

c) PKP tidak memenuhi syarat lagi sebagai PKP.

d) PKP yang jumlah peredarannya dalam satu tahun pajak tidak melebihi

batasan Pengusaha Kecil PPN.

d. Telah dilakukan PSL.

e. DJP harus memberikan keputusan dalam jangka waktu tiga bulan sejak

permohonan diterima.

WP Pindah KPP

Dalam praktek bisa saja WP yang terdaftar dalam suatu KPP karena suatu hal (pindah

alamat atau berubah status permodalannya) pindah ke KPP yang lain maka WP tersebut

wajib mengisi surat pemberitahuan pindah yang diajukan ke KPP lama.

Berdasarkan surat pemberitahuan tersebut maka KPP lama akan menerbitkan surat

pindah dimana surat ini melalui WP diserahkan ke KPP baru. Bila WP mengajukan

surat pemberitahuan pindah tersebut langsung ke KPP baru maka tindasan surat tersebut

wajib dikirim oleh WP ke KPP lama.

Jangka Waktu Pendaftaran NPWP dan Pelaporan Pengukuhan PKP

1. WP Orang Pribadi yang mejalankan usaha atau pekerjan bebas dan WP badan

wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lama suatu bulan

setelah saat usaha mulai dijalankan.

2. WP Orang Pribadi yang tidak menjalankan usaha/pekerjaan bebas apabila dalam

suatu bulan/masa pajak memperoleh penghasilan yang jumlahnya telah melebihi

PTKP setahun wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lambat

pada akhir bulan berikutnya.

3. WP Orang Pribadi yang penghasilannya masih dibawah PTKP setahun dalam

mengajukan permohonan untuk memperoleh NPWP.

4. WP Orang Pribadi yang melakukan usaha/pekerjaan bebas dan WP Badan wajib

melaporkan usahanya untuk dikukuhkan saebagai PKP sebelum melakukan

penyerahan barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak bagi yang memenuhi

ketentuan sebagai Pengusaha Kena Pajak.

5. WP sebagai pengusaha kecil yang:

a. Memilih sebagai PKP wajib mengajuka pernyataan tertulis untuk dikukhkan

sebagai PKP

b. Sampai dengan suatu masa pajak dalam suatu tahun buku seluruh nilai

peredaran brutonya telah melampaui batasanyang di tentukan bagi Pengusaha

Kecil, wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP paling

lambat akhir masa pajak berikutnya.

B. Pembayaran Pajak dan Pelaporan Pajak

Batas waktu Pembayaran/Penyetoran dan Pelaporan

No Jenis Pajak Batas Bayar Batas Pelaporan

1 PPh Tgl 10 masa pajak berikut Tgl 20 masa pajak berakhir

2 PPh Ps.22 impor, PPN dan PPn BM

impor

Yang pemungutannya dilakukan oleh Dit.Bea Cukai

disetor dalam jangka waktu sehari setelah Pemungutan

dilakukan dan dilaporkan paling lambat 7 hari setelah

batas waktu penyetoran.

3 PPh Ps.22 impor, PPN dan PPn BM

impor

Harus dilunasi sendiri oleh WP bersama dengan saat

pembayaran bea masuk dan apabila ditunda atau

dibebaskan,harus dilunasi pada saat penyelesaian

dokumen import

4 PPh Pasal 22 Bendahara Disetor pada hari yang

sama dengan saat

pembayaran atas

penyerahan barang

Dilaporkan oleh

bendaharawan paling

lambat 14 hari setelah

masa pajak berakhir

5 PPh Pasal 22 atas penyerahan hasil

produksi oleh pertamina, penyerahan

bbm dan gas oleh badan usaha lain,

penyerahan gula pasir oleh bulog

Dilunasi oleh WP yang

membeli sebelum

penebusan Delevery Order

Dilaporkan oleh pihak yang

menyerahkan barang

paling lambat 20 hari

setelah masa pajak

berakhir

6 PPh pasal 22 yang dipungut oleh Badan

tertentu

Tangal 10 masa pajak

berikutnya

20 hari setelah masa pajak

berakhir

7 PPh Ps.23/26 Tanggal 10 masa pajak

berikutnya setelah masa

pajak terutang

20 hari setelah masa pajak

berakhir

8 PPh Ps.25 Tanggal 15 masa pajak

berikutnya

20 hari setelah masa pajak

berakhir

9 PPh Ps.29/SPT Tahunan PPh OP Sebelum SPT Tahunan

disampaikan

Akhir bulan ketiga setelah

tahun pajak berakhir

10 PPh Ps.29/SPT Tahunan PPh Badan Sebelum SPT Tahunan

disampaikan

Akhir bulan keempat

setelah tahun pajak berakhir

11 PPN dan PPnBM yang terutang dalam

satu Masa Pajak

Paling lambat akhir bulan

berikutnya setelah

berakhirnya masa pajak

dan sebelum SPT

disampaikan

Paling lama akhir bulan

berikutnya setelah

berakhirnya masa pajak

12 PPN dan PPnBM Bendaharawan

Pemerintah

Tgl.7 Masa pajak

berikutnya

14 hari setelah masa pajak

berakhir

13 PPN dan PPnBM yang dipungut oleh

Pemungut PPN

Tgl.15 masa pajak

berikutnya

20 hari setelah masa pajak

berakhir \

Catatan: apabila tanggal jatuh tempo pembayaran jatuh pada hari libur maka pembayaran dan penyetoran

dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya, demikian pula bila tanggl jatuh tempo pelaporan jatuh pada

hari libur maka pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya

Tempat Pembayaran

Pembayaran dan Penyetoran Pajak dapat dilakukan di:

1. Kantor Pos dan Giro

2. Bank-bank yang ditunjuk oleh Direktorat Jendral Anggaran (bank persepsi)

3. Untuk fiskal luar negri, diloket-loket pembayaran yang telah disediakan di

pelabuhan keberangkatan

4. Pembayaran dilakukan denggan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP)

Catatan: Pegawai Direktorat Jendral Pajak tidak dibenarkan menerima setoran pajak

dari WP

Pemindah bukuan (Pbk)

1. Dasar Pemindah bukuan

a. Adanya kelebihan pembayaran Pajak yang besarnya dinyatakan dalam Surat

Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak (SKKPP atau SKPLB)

b. Telah dilakukan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang yang

besarnya dinyatakan dalam SKKPP (SKPLB)

c. Adanya surat keputusan lain yang menyebabkan timbulnya kelebihan

pembayaran pajak, misalnya: SK Keberatan, SK Peninjauan Kembali

d. Adanya pembayaran yang lebih besar dari pajak terutang dalam surat

ketetepan pajak yang mengakibatkan kelebihan pembayaran pajak

e. Adanya pemberian bunga terhadap WP akibat keterlambatan pengembalian

kelebihan pembayaran pajak.

f. Adanya kesalahan dalam mengisi SPP baik yang menyangkut WP sendiri

maupun Wajib Pajak lain.

g. Adanya pemecahan setoran Pajak yang berasal dari 1 SSP menjadi beberapa

jenis pajak atau setoran dari beberapa Wajib Pajak.

2. Tata Cara Pemindah bukuan

a. Diajukan Kepada Kepala KPK yang berwenang melaksanakan pemindah

bukuan

b. Diajukan secara tertulis dengan melampirkan (SSP asli, Pemberitahuan Impor

Barang (PIB) asli dalam hal impor, bila pemecahan ada daftar WP, untuk Pbk

pasal 23 ada bukti koreksi dan surat pernyataan, alasan-alasan lain yang

menguatkan/mendukung permohonan Pbk)

c. Dalam hal nama dan pemegang asli SSP (yang mengajukan PBK) tidak sama

dengan nama dan NPWP yang tercantum dalam SSP, maka pada permohonan

disamping harus melampirkan tersebut pada huruf a.s.d f juga harus

melampirkan surat pernyataan dari Wajib Pajak yang nama dan NPWP-nya

tercantum dalam SSP tersebut yang menyatakan bahwa SSP tesebut

sebenarnya bukan pembayaran pajak untuk kepentingan sendiri dan tidak

keberatan dipinda bubukan kepada Wajib Pajak yang mengajukan PBK.

Surat Pemberitahuan

Surat pemberitahuan adalah surat yang oleh WP digunakan untuk melaporkan

penghitungan pajak dan atau pembayaran pajak, obyek pajak, dan atau bukan obyek

pajak dan atau harta dan kewajiban , menurut ketentuan peraturan perundang-undangan

yang berlaku. Surat pemberitahuan harus diisi dengan benar, lengkap dan jelas.

Surat Pemberitahuan (SPT) terdiri dari :

1. SPT masa yaitu surat pemberitahuan untuk suatu masa pajak

2. SPT tahunan yaitu surat pemberiyahuan untuk suatu tahun pajak atau bagian

dari tahun pajak.

Fungsi Surat Pemberitahuan

1. Bagian WP PPh adalah untuk melaporkan, mempertanggung jawabkan

perhitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan:

a. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan atau

melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam 1 tahun pajak atau

bagian tahun pajak.

b. Penghasilan yang merupakan obyek pajak dan atau bukan obyek pajak

c. Harta dan kewajiban

d. Penyetoran dan pemotongan atau pemungut pajak orang pribadi atau badan

lain dalam 1 masa pajak.

2. Bagi KPK adalah untuk mempertanggung jawabkan perhitungan jumlah PPN dan

PPnBM yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan:

a. Pangkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran

b. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh KPK

dan atau melalui pihak lain dalam satu masa pajak

3. Bagi pemotongan atau pemungut pajak sebagai sarana untuk melaprkan dan

mempertanggung jawabkan pajak yang dipotong atau dipungut dan

disetorkannya.

Tempat Pengambilan SPT

Surat Pemberitahuan (SPT) dapat diambil di:

1. Kantor Pelayanan Pajak

2. Kantor Penyuluhan Pajak

3. Kantor Pelayanan Pajak Bumi dan Bangunan

4. Kantor Wilayah DJP

5. Kantor Pusat DJP

6. Melalui homepage DJP: http://www.pajak.go.id

Penyampaian atau Pelaporan SPT

1. SPT dapat disampaikan secara langsung atau melalui Pos secara tercatat ke

KPPatau kantor penyuluhan dan pengamatan Potensi Perpajakan setempat, atau

melalui jasa ekspedisi atau jasa kurir yang ditunjuk oleh Direktur Jendral

Pajak.

2. Tanda bukti dari kantor pos dianggap sebagai tanda bukti tanggal penerimaan

SPT sepanjang SPT tersebut telah lengkap

3. Untuk Wajib pajak Bulan SPT harus ditandatangani oleh pengurus atau direksi

4. Apabila SPT yang mengisi dan menandatangani orang lain bukan WP, harus

melampirkan suratkuasa khusus.

5. SPT harus dilengkapi dengan lampiran yang telah ditentukan termasuk neraca

dan perhitungan rugi laba (bagi WP yang wajib melakukan pembukuan)

6. Penyampaian SPT dapat juga dilakukan dengan media elektronik atau juga

disebut SPT dalam bentuk digital. Penyampaian SPT Digital dilakukan khusus

untuk SPT Masa PPh, SPT Masa PPN, dan SPT tahunan PPh. Yang di maksud

dengan penyampaian SPT dalam bentuk digital adalah penyampaian SPT

dengan menggunakan media 56 ember 56 r (CD,floppy disk) atau secara

elektronik. Aplikasi untuk e-SPT atau SPT Digital ini diberikan secara Cuma-

Cuma oleh DJP, cara pelaporan dengan media elektronik adalah:

Cara 1: Menggunakan media computer

a. WP membawa form. SPT Induk hasil cetakan aplikasi e-SPT yang

telah ditandatangani .

b. File data SPT yang tersimpan dalam media computer disertakan

dalam form tersebut.

Cara 2: Menggunakan cara elektonik

a. WP membawa form. SPT Induk hasil cetakan aplikasi e-SPT yang

telah ditandatangani disetai berita acara serah terima informasi SPT.

b. Dalam hal ini WP mengirim SPT secara elektronik (on-line)

Penunda penyampaian SPT Tahunan/Perpanjang Penyampaian SPT Tahunan

Syarat pemberitahuan perpanjangan jangka waktu penyampaian SPT Tahunan

Pajak Penghasilan adalah:

1. Pemberitahuan diajukan sebelum batas waktu penyampain SPT Tahunan PPh

berakhir dengan menyebutkan alasan-alasannya.

2. Menyampaikan perhitungan sementara pajak penghasilan pajak yang

terutang dan dilampiri laporan keuangan sementara tahun pajak.

3. Melampirkan bukti pelunasan atas kekurangan pajak yang terutang apabila

menurut perhitungan sementara kurang bayar.

4. Pemberitahuan menggunakan formulir 1770Y(OP)/1771Y(Badan)

5. Jangka waktu penyampaian pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan sama

dengan jangka waktu penyampaian SPT Tahunan yaitu paling lama akhir

Maret tahun berikutnya atau 3 bulan setelah akhir tahun pajak.

6. Penundaan penyampaiaan SPT Tahunan Pajak Penghasilan paling lama 2

bulan dari batas waktu penyampaian SPT Tahunan PPh berakhir (PER

21/PJ/2009 tanggal 2 Maret 2009).

7. Dalam hal Wajib Pajak belum siap untk menyampaikan SPT Tahunan dalam

jangka waktu sebagaimana dimaksud pada Pemberitahuan Perpanjangan

Penyampaian SPT Tahunan yang diajukan sebelumnya, maka Wajib Pajak

Masih dapat Menyampaikan pembritahuan perpanjangan SPT tahunan lagi

sepanjang tidak melampaui batas waktu sebagaimana dimaksud dalam angka

7.

Pembetulan SPT Tahunan

1. Apabila terjadi kekeliruan atau kesalahan dalam pengisian SPT atau terjadi

perubahan pada laporan keuangan WP yang berakibat pada kesalahan/kekeliruan

perhitungan pajak pengahasilan dalam SPT Tahunan/masa maka wajib pajak

dapat membetulkan sendiri SPT dengan menyampaikan pernyataan tertuis

dengan syarat Direktur jendral pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan,

dalam hal pemebetulan surat pemberiahuan menyatakan rugi atau lebih bayar,

pembetulan surat pemberitahuan harus disampaikan paliang lama dalam jangka

waktu 2 tahun sebelum daluarsa penetapan (5 tahun) (pasal 8 ayat (1) dan (1a)UU

KUP).

2. Apabila atas pembetulan SPT Tahunan yang berakibat utang pajak menjadi lebih

besar maka dikenakan sanksi sebesar 2% per bulan atas jumlah pajak yang

kurang bayar dihitung sejak saat penyampaian SPT berakhir sampai dengan

tanggal pembayaran karena pembetulan tersebut (pasal 8 ayat (2) UU KUP).

3. Apabila atas pembetulan SPT masa yang berakibat utang pajak maenjadi lebih

besar maka dikenakan sanksi sebesar 2% perbulan atas jumlah pajak yang kurang

bayar dihitung sejak saat penyampaiaan SPT berakhir sampai dengan tanggal

pembayaran karena pembetulan tersebut. (pasal 8 ayat (2a) UU KUP).

4. Sekalipun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tapi sepanjang belum dilakukan

tindakan penyidikan mengenai adanya ketidak benaran yang dilakukan WP

sebagaimana dimaksud dalam pasal 38 (dalam mengisi SPT), maka apabila WP

dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidak benaran perbuatannya tersebut

dengan disertai pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya

terutang beserta sanksi ADMINISTRASI berupa denda sebesar 150% dari jumlah

pajak yang kurang dibayar maka teradap ketidak benaran perbuatan WP tersebut

tidak akan dilakukan penyidikan (pasal 8 ayat (3) UU KUP).

5. Sekalipun Dirjen Pajak telah melakukan pemeriksaan, dengan syarat Direktur

Jendral Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, WP dengan kesadaran

sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang ketidak benaran

pengisisan SPT yang telah disampaikan, yang mengakibatkan:

a. Pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar atau lebih kecil;

b. Rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil atau besar;

c. Jumlah harta menjadi lebih besar atau kecil; atau

d. Jumlah modal mejadi lebih besar atau kecil

6. Dengan syarat Direktur Jendral Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan,

WP dapat membetulkan SPT tahunan PPh yang telah disampaikan dalam hal WP

menerima keputusan keberatan atau putusan banding mengenai surat ketetapan

pajak tahun pajak sebelumnya yang menyatakan rugi fiska yang berbeda dari

ketetapan yang diajukan keberatan atau keputusan keberatan yang diajukan

banding, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan setelah menerima keputusan

keberatan atau putusan banding tersebut.

WP yang Dikecualikan dari penyampaian SPT (PMK 183/PMK.03/2007)

1. Wajib Pajak Orang Pribadi yang penghasilan netonya di bawah PTKP bebas

menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 25 dan tahunan.

2. WP OP yang tidak menjalankan usaha atau melakukan pekerjaan bebas

dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 25.

Sanksi Pajak yang Terkait dengan Penyampaian SPT

a. Denda administrasi Pasal 7 UU KUP

b. Sanksi administrasi berupa bunga Pasal 8 ayat (2) UU KUP jo Pasal 19 ayat (3)

UU KUP

c. Sanksi administrasi berupa kenaikan pasal 13 ayat (3) huruf a UU KUP yaitu

bahwa bila SPT tahunan terlambat disampaikan berdasarkan waktu yang

ditetapkan dalam surat teguran maka WP dikenakan sanksi berupa kenaikan

sebesar 50% dari jumlah pajak penghasilan yang kurang bayar/tidak bayar;atau

100%dari PPh Pasal 21 yang tidak/kurang dipotong atau tidak/kurang

dipungut,atau tidak/kurang disetorkan, dan dipotong atau dipungut tetapi kurang

atau tidak disetorkan;atau 100% dari PPN dan PPnBm yang tidak atau kurang

dibayar.

d. Sanksi Pidana

a. Karena kealpaan, SPT Tahunan tidak disampaikan atau disampaikan tapi

isinya tidak benar dan perbuatan tersebut merupakan perbuatan setelah

perbuatan yang pertama kali sebagaimana dimaksud dalam pasal 13A,

dipidana dengan pidana kurungan paling singkat 3 bulan atau selama-

lamanya 1 tahun atau denda setinggi-tingginya 2 kali jumlah pajak terutang

(pasal 38 KPU)

b. Karena sengaja. SPT Tahunan tidak disampaikan atau disampaikan tapi isinya

tidak benar,dipidana dengan pidana kurungan selama-lamanya 6 tahun dan

denda setinggi-setingginya 4 kali jumlah pajak terutang (pasal 39 ayat (1)

huruf b dan c UU KUP)

C. Sanksi Perpajakan

Dalam UU No.28 tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan telah

pula di atur pengenaan sanksi perpajakan, yang pada garis besarnya dibagi dalam 3

(tiga) jenis sanksi administrasi yaitu:

1. Sanksi administrasi berupa bunga, yang terdiri dari:

a. Bunga pasal 8 ayat (2), yaitu bunga atas pembetulan SPT Tahunan

berdasarkan kemauan WP sendiri Yang mengakibatka utang pajak menjadi

lebih besar , besarnya bunga adalah 2% perbulan atas jumlah pajak yang

kurang dibayar, dihitung dari saat penyampaian SPT berakhir sampai dengan

tanggal pembayaran kekurangan pajak akibat tersebut.

b. Bunga pasal 8 ayat (2a), yaitu bunga atas pembetulan SPT masa bedasarkan

kemauan WP sendiri yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar,

besarnya bunga adalah 2% perbulan atas jumlah pajak yang kurang dibayar,

dihitung dari saat jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal

pembayaran kekurangan pajak akibat pembetulan tersebut.

c. Bunga Pasal 9 ayat (2a) jo Pasal 14 yaitu bunga atas keterlambatan membayar

atau menyetor PPh pasal 21/22/23/25 atau PPN dan PPnBM, yang besarnya

2% sebulan yang dihitung dari jatuh tempo pembayaran sampai dengan

anggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1(satu)bulan, untuk

paling lama 24 bulan.

d. Bunga pasal 9 ayat (2b) jo Pasal 14 yaitu bunga atas keterlambatan membayar

atau menyetor PPh Pasal 29 (SPT Tahunan), yang besarnya 2% sebulan yang

dihitung dari berakhirnya batas waktu penyampaian SPT tahunan sampai

dengan tanggal pembayaran dan bagian dari bulan dihitung penuh 1(satu)

bulan, untuk paling lama 24 bulan.

e. Bunga Pasal 13 ayat (2) jo pasal 13 ayat (1) huruf a dan e, yaitu bunga atas

kekurangan pajak yang terutang dalam SKPKB, yang besarnya 2% sebulan

untuk selama-lamanya 24 bulan dihitung sejak saat terutang nya pajak atau

berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak atau tahun pajak sampai

diterbitkannya SKPKB.

f. Bunga pasal 14 ayat (3) jo pasal 14 ayat (1) huruf a dan b, yaitu bunga atas

pajak penghasilan dalam satu tahun berjalan tidak atau kurang dibayar, dan

apabila dari hasil penelitian terhadap surat pemberitahuan terdapat

kekurangan prmbayaran sebagai akibat salah hitung dan atau salah tulis, yang

besarnya 2% sebulan dihitung sejak saat terutangnya pajak atau bagian tahun

pajak atau tahun pajak sampai dengan diterbitkannya STP.

g. Bunga Pasal 19 ayat (1) yaitu, bunga penagihan atas jumlah yang masih harus

dibayar menurut SKPKB/SKPKBT dan tambahan jumlah pajak yang harus

dibayar berdasarkan Surat Keputusan Pembetulan, surat keputusan keberatan

atau putusan banding yaung tidak atau kurang dibayar pada saat jatuh tempo

pembayaran atau terlambat dibayar, yang besarnya 2% sebulan dihitung dari

tanggal jatuh tempo sampai dengan tanggal pembayaran atau tanggal

diterbitkannya STP, dan bagian dari bulan dihitung penuh satu bulan.

h. Bunga pasal 19 ayat (2) yaitu bunga yang dikenakan apabila WP

diperkenankan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak, yang

besarnya 2% sebulan, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 bulan.

i. Bunga pasal 19 ayat (3) yaitu bunga atas kekurangan pembayaran akibat

permohonan perpanjangan jangka waktu penyampaian SPT Tahunan PPh

(penunda penyampaian SPT Tahunan) yang besarnya 2% sebulan yang

dihitung dari saat berakhirnya kewajiban menyampaikan SPT Tahunan

sampai dengan tanggal dibayarnya kekurangan pembayaran tersebut, dan

bagian dari bulan dihitung penuh satu bulan.

j. Bunga pasal 13 ayat (5) yaitu bunga yang dikenakan dalam hal SKPKB

diterbitkan melebihi jangka waktu 5 tahun sebagai akibat WP setelah jangka

waktu 5 tahun tersebut dipidana, karena melakukan tindak pindana di bidang

perpajakan atau tindak pindana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian

pada pendapatan Negara berdasarkan keputusan pengadilan yang telah

memperoleh kekuatan hukum tetap, yang besarnya adalah 48% dari jumlah

pajak yang tidak atau kurang bayar.

k. Terhadap PKP yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian PM

dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% perbulan dari jumlah

pajak yang ditagih kembali, dihitung dari tanggal penerbitan surat keputusan

pengembalian kelebihan pembayaran pajak (SKPKPP) sampai dengan

tanggal penerbitan STP dan bagian dari bulan dihitung 1 bula penuh.

2. Sanksi administrasi berupa kenaikan

a. Pasal 8 ayat (5), yaitu apabila WP dengan kemauan sendiri membetulkan SPT

yang telah disampaikan dengan mengungkapkan dalam laporan tersendiri

tentang ketidak benaran pengisian surat pemberitahuan yang telah

disampaikannya yang mengakibatkan pajak yang masih harus bayar menjadi

lebih besar maka dikenakan sanksi kenaikan sebesar 50% dari atas pajak yang

kurang bayar itu.

b. Pasal 13 ayat (3) jo pasal 13 ayat (1) huruf b, yaitu kenaikan apabila SPT

tidak disampaikan dalam jangka waktu yang telah ditentukan dan setelah

ditegur secara tertulis tidak juga menyampaikan SPTdalam batas waktu

sebagaimana telah ditentukan dalam surat teguran yang besarnya kenaikan

adalah 50% untuk PPh, 100% untuk PPh yang dipotong/dipungut dan 100%

untuk PPN.

c. Pasal 13 ayat (3) jo pasal 13 ayat (1) huruf d, yaitu apabila WP tidak

menyelenggarakan atau melaksanakan pembukuan sebagaimana diatur dalam

pasal 28 UU KUP atau tidak melaksanakan kewajiban sebagaimana diatur

dalam Pasal 29 ayat (3) UU KUP dengan besarnya kenaikan adalah 50%

untuk PPh, 100% untuk PPh yang dipotong?dipungut dan 100% untuk PPN

d. Pasal 13 ayat (3), yaitu apabila WP yang seharusnya memungut atau

memotong PPh pasal 21/23/26 dan PPN ternyata tidak melakukan

kewajibannyatersebut atau telah melakukan kewajibannya tersebut namun

tidak semuanya, atau melakukan pemungutan/pemotongan namun tidak atau

kurang menyetorkan pemungutan atau pemotongannya tesebut dikenakan

kenaikan sebesar 100%.

e. Pasal 13 ayat (3) jo pasal 13 ayat (1) huruf c yaitu apabila berdasarkan hasil

pemeriksaan mengenai PPN dan PPnBM ternyata tidak seharusnya

dikompensasikanselisih lebih pajak atau tidak seharusnya dikenakan 63ember

0% (nol persen) dengan besarnya kenaikan 100%.

f. Pasal 13A, yaitu: apabila WP karena kealpaannya tidak menyampaikan surat

pemberitahuan atau menyampaikan surat pemberitahuan tetapi isinya tidak

benar atau tidak lengkap atau melampirkan keterangan yang isinya tidak

benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan Negara dan

apabila kealpaannya tersebut pertama kali dilakukan maka dikenakan sanksi

administrasi berupa kenaikan 200%dari jumlah pajak yang kurang dibayar

yang ditetapkan melalui penerbitan SKPKB

g. Pasal 15 ayat (2) KUP, yaitu apabila diterbitkan SKPKBT maka sanksinya

adalah kenaikan sebesar 100% dari jumlah kekurangan pajak tersebut. Sanksi

kenaikan ini tidak dikenakan apabila SKPKBP ini diterbitkan bedasarkan

keterangan tertulis dari WP atas kehendak sendiri dengan syarat DJP belum

mulai melakukan pemeriksaan.

h. Pasal 17C, yaitu apabila kepada WP dengan kriteria tertentu telah diterbitkan

surat keputusan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak,

ternyata berdasarkan hasil pemeriksaan harus diterbitkan SKPKB maka

dengan sanksi kenaikan sebesar 100% dari jumlah kekurangan pembayaran

pajak

3. Sanksi administrasi berupa denda

a. Pasal 7 ayat (1) KUP, yaitu apabila WP terlambat menyampaikan SPT dalam

batas waktu yang telah dientukan denga besarnya denda Rp50.000 untuk SPT

masa dan Rp100.000 untuk SPT Tahunan.

b. Pasal 8 ayat (3), yaitu apabila WP sebelum dilakukan tindakan penyidikan

mau mengungkapkan ketidak benaran perbuatannya, maka dendanya adalah

sebesar 150% dari jumlah pajak yang kurang dibayar.

c. Pasal 14 ayat (4), yaitu apabila pengusaha yang dikenakan PPN tetapi tidak

melaporkan usaha kegiatan usahanya untuk dukukuhkan sebagai pengusaha

kena pajak, atau pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai PKP membuat

Faktur Pajak, atau Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP tidak

membuat Faktur Pajak atau membuat Faktur Pajak tetapi tidak tepat waktu

atau tidak mengisi faktur pajak dengan lengkap maka dikenakan sanksi denda

sebesar 2% dari dasar penggenaan pajak.

d. Pasal 38, yaitu : apabila WP tidak menyampaikan surat pemberitahuam atau

menyampaikan surat pemberitahuan tetapi isinya tidak benar atau tidak

lengkap atau melampirkan keterangan yang isisnya tidak benar sehingga

dapat menimbulkan kerugian pada pendapat Negara dan perbuatan tersebut

merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali sebagaimana

dimaksud dalam pasal 13A didenda paling sedikit 1 kali jumlah pajak yang

terutang atau kurang dibayar dan paling banyak 2 kali jumlah pajak yang

terutang atau kurang dibayar atau dipindana kurung paling singkat 3 bulan

atau paling lama 1 tahun

e. Pasal 44B, yaitu apabila dalam singkat penyedikan, berdasarkan permintaan

Menteri Keuangan untuk kepentingan penerimaan Negara, tindakan

penyidikan itu di hentikan maka WP dikenakan sanksi denda sebesar 4

(empat) kali jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar atau yang tidak

seharusnya dikembalikan.

Selain sanksi administrasi diatas, maka terdapat juga sanksi pidana yang

dikenakan dalam hal:

1. Wajib pajak karena kealpaannya tidak menyampaikan SPT atau

menyampaikan SPT tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap atau

melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat

menimbukkan kerugian pada pendapatan Negara, dipidana dengan kurungan

paling lama 1 tahun dan atau denda paling tingga 2 kali jumlah pajak yang

terutang yang tidak atau kurang dibayar.

2. Setiap orang yang tidak sengaja tidak mendaftarkan diri atau menyalah

gunakan tanpa hak NPWP/PKP atau tidak menyampaikan SPT, atau

menyampaikan SPT tetapi isinya tidak benar, atau menolak untuk dilakukan

pemeriksaan, atau memperlihatkan pembukuan/dokumen palsu, atau tidak

menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan, tidak memperlihatkan atau

meminjamkan buku, catatan, atau dokumen lainnnya atau tidak menyetorkan

pajak yang telah dipotong atau dipungut, sehingga dapat menimbulkan

kerugian Negara dipidana penjara paling lama 6 tahun dan denda paling

sedikit 2 kali jumlah pajak yang terutang yang tidak atau kurang dibayar dan

denda paling banyak 4 kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang

dibayar.

3. Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana

menylah gunakan tanpa hak NPWP/PKP atau tidak menyampaikan SPT, atau

menyampaikan SPT tetapi isinya tidak benar dalam rangka mengajukan

permohonan restituasi atau melakukan kompensasi pajak dipidana dengan

penjara paling lama 2 tahun dan denda setinggi-tingginya 4 kali jumlah

restitusi yang dimohon dan atau komponensasi yang dilakukan oleh WP.

D. Pembukuan dan Pencatatan

Dalam pasal 1 angka 26 UU KUP yang dimaksud dengan pembukuan adalah

suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur, untuk mengumpulkan data dan

informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya serta

jumlah harga perolehan dan penyerahan barang dan jasa, yang ditutup dengan

menyusun laporan keuangan berupa laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi dan

penghasilan komprehensif lain setiap tahun pajak berakhir.

Yang Wajib Pembukuan

a. WP Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

b. WP Badan di Indonesia

Dengan ketentuan pokok pembukuan sebagai berikut:

a. Harus diselenggarakan di Indonesia dengan:

1. Menggunakan huruf Latin.

2. Menggunakan angka Arab.

3. Menggunakan satuan mata uang Rupiah.

4. Disusun dalam bahasa Indonesia atau bahasa asing (bahasa Inggris yang

diijinkan oleh Menteri Keuangan.

b. Diselenggarakan dengan prinsiptaat saat asas dan dengan stelsel akrual atau stelsel

kas

c. Sekurang-kurangnya terdiri dari catatan mengenai harta, kewajiban, modal,

penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian sehingga dapat dihitung

besarnya pajak yang terutang.

d. Buku-buku, catatan-catatan, atau dokumen-dokumen lain wajib disimpan selama 10

tahun di Indonesia. Wajib Pajak yang melakukan pembukuan secara elektronik atau

program aplikasi online wajib menyimpan soft copy di Indonesia selama 10 tahun.

e. WP yang dapat menyelenggarakan pembukuan dalam bahasa asing dan mata uang

selama rupiah beserta syarat-syaratnya adalah:

1. WP dalam rangka pemodalan asing

2. WP dalam rangka kontrak karya pertambangan

3. WP dalam rangka kontrak bagi hasil pertambangan/pengeboran

4. Bentuk Usaha Tetap

5. WP yang berafisiliasi dengan perusahaan induk diluar negeri

6. Syarat-syarat yang harus dipenuhi:

1. Bahasa asing dan mata uang selain Rupiah adalah bahasa Inggris dan

mata uang Dolar Amerika Serikat

2. Mendapat Ijin dari Menteri Keuangan

Permohonan ijin Kementerian Keuanagan harus dilampiri: fotokopi

SPT Tahunan terakhir (bagi WP yang telah berdiri lebih dari satu

tahun)/fotokopi NPWP dan akta pendirian (bagi WP yang baru berdiri

dalam satu tahun berjalan)

Yang Wajib Pencatatan

a. WP orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang

menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan diperbolehkan

menghitung penghasilan netonya dengan menggunkn norma perhitungan

penghasilan neto.

b. WP Orang Pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas

dengan ketentuan pokok pencatatan sebagai berikut:

a. Pencatatan dalam suatu tahun pajak meliputi jangka waktu 12 bulan mulai

tanggal 1 januari s.d 31 desember

b. Terdiri dari data yang dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau

penerimaan bruto, dan atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk

menghitung jumlah pajak yang terutang termasuk penghasilan yang bukan

obyek pajak dan penghasilan yang dikenakan pajak yang bersifat final.

c. Bagi Wajib Pajak yang memiliki lebih dari satu jenis usaha dan atau tampat

usaha, pencatatn harus dapat menggambarkan jumlah peredaran usaha atau

penerimaan bruto dari masing-masing jenis usaha dan atau tempat usaha.

Norma Perhitungan

Norma Perhitungan Penghasilan Neto adalah pedoman untuk menetukan

penghasilan neto wajib pajak karena wajib pajak tersebut tidak dapat

melakukan/menyelenggarakan pembukuan. Adapun syarat-syarat untuk dapat

menggunakan Norma Perhitungan Penghasilan Neto ini adalah:

a. Peredaran bruto dalam satu tahun tidak mencapai Rp4.800.000.000

b. Memberitahukan kepada DJP u.p.KPP dimana WP terdaftar dalam jangka waktu

3 bulan pertama dari tahun buku.

c. menyelengarakan pencatatan

jika tidak memberitahukan ke DJP dianggap memilih menyelenggarakan

pembukuan. Apabila WP tidak atau tidak sepenuhnya menyelenggarakan

pembukuan, atau tidak memperlihatkan pembukuan atau bukti-bukti

pendukungannya maka penghasilan netonya dihitung berdasarkan Norma

Penghitungan Penghasilan Neto atau cara lain yang ditetapkan Mentri Keuangan.

E. Pemeriksaan Pajak

Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan

mengolah data dan atau keterangan lainnya untuk menguji kepatuhan pemenuhan

kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan

peraturan perundang-undangan perpajakan.

1. Tujuan Pemeriksaan

a. Menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dalam rangka member

kepastian hukum, keadilan dan pembinaan kepada Wajib Pajak, pemeriksaan

ini dilakukan dalam hal:

1) Surat pemberitahuan menunjukan kelebihan pembayaran pajak, termasuk

yang telah diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak.

2) SPT Tahunan PPh menunjukan rugi

3) Surat pemberitahuan tidak disampaikan atau disampaikan tidak pada

waktu yang telah ditetapkan

4) Surat pemberitahuan yang memenuhi kriteria seleksi yang ditentukan

oleh Dirjen Pajak

5) Adanya indikasi kewajiban perpajakan selain kewajiban penyampaian

surat pemberitahuan yang tidak dipenuhi.

b. Tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-

undang perpajakan.

1) Pemberian NPWP secara jabatan.

2) Penghapusan NPWP.

3) Pengukusan atau Pencabutan PKP.

4) WP mengajukan keberatan.

5) Pengumpulan bahan untuk penyusunan norma penghitungan penghasilan

neto.

6) Pencocokan data dan atau alat keterangan

7) Penentuan WP berlokasi di daerah terpencil

8) Penentuan satu atau lebih tempat terutang PPN

9) Pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan untuk

tujuan lain selain tujuan diatas.

2. Jenis Pemeriksaan

a. Pemeriksaan rutin

Pemeriksaan yang bersifat rutindilakukan terhadap Wajib Pajak

b. Pemeriksaan khusus

Pemeriksaan yang dilakukan terhadap WP berkenan dengan adanya masalah

dengan secara khusus berkaitan dengan WP tersebut.

c. Pemeriksaan bukti permulaan

Pemeriksaan untuk mencari atau mendapatkan bukti permulaan tentang

adanya dugaan telah terjadi tindak pidana perpajakan

d. Pemeriksaan WP lokasi

Pemeriksaan yang dilakukan terhadap cabang, perwakilan, pabrik, atau

tempat usaha dari WP yang berlokasi diluar KPP domisili. Permintaan

pemeriksaan berasal dari KPP domisili

e. Pemeriksaan tahun berjalan

Pemeriksaan terhadap WP yang dilakukan dalam tahun berjalan untuk jenis-

jenis pajak tertentu dan untuk mengumpulkan data atau keterangan atas

kewajiban pajak lainnya.

3. Ruang Lingkup Pemeriksaan

a. Pemeriksaan lapangan

Yang meliputi suatu jenis pajak atau seluruh jenis pajak untuk tahun

berjalan dan atau tahun-tahun sebelumnya dan atau untuk tujuan lain

yang dilakukan di tempat wajib pajak. Pemeriksaan dapat dilakukan

dengan pemeriksaan lengkap atau pemeriksaan sederhana lapangan.

b. Pemeriksaan kantor

Yang meliputi suatu jenis pajak tertentu baik tahun berjalan dan atau

tahun-tahun sebelumnya yang dilakukan dikantor DJP q-q KPP.

Pemeriksaan hanya dapat dilaksanakan dengan pemeriksaan sederhana.

4. Pemeriksaan Ulang dan Perluasan Pemeriksaan

a. Pemeriksaan ulang

Dapat dilakukan berdasarkan instruksi atau persetujuan Direktur Jendral

Pajak, yang diberikan apabila terdapat:

1) Indikasi bahwa WP melakukan tindak pindana di bidang perpajakan

2) Adanya data baru dan atau data yang semula belum terungkap yang

dapat mengakibatkan penambahan pajak terutang

3) Sebat-sebab lain berdasarkan instruksi Dirjen Pajak

F. Surat Tagihan Pajak dan Surat Ketetapan Pajak

Surat Tagihan Pajak (STP)

a. Pengertian

Surat Tagihan Pajak (STP) adalah surat untuk melakukan penagihan pajak dan

atas sanksi administrasi berupa denda dan atau bunga.

STP ini sama kekuatan hukumnya dengan surat ketetapan pajak.

b. Fungsi

1) Sebagai koreksi atas jumlah pajak yang terutang menurut SPT Wajib Pajak

2) Sarana untuk mengenakan sanksi berupa bunga atau denda

3) Sarana untuk menagih pajak.

c. Alasan diterbitkannya STP (Pasal 14 ayat (1) UU No.16 tahun 2000)

1) PPh dalam tahun berjalan tidak atau kurang bayar

2) Hasil penelitian surat pemberitahuan terdapat kekurangan pembayaran

pajak sebagai akibat salah satu dan atau salah hitung

3) Wajib Pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda dan atau bunga

4) Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan undang-undang PPN tetapi

tidak melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP

5) Pengusaha yang tidak dkukuhkan sebagai PKP tetapi membuat faktur

pajak atau pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP tetapi tidak

membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak tetapi tidak tepat waktu

atau tidak mengisi selengkapnya faktur pajak.

6) PKP melaporkan FP tidak sesuai dengan masa penerbitan FP;

7) PKP yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian Pajak

Masukan.

d. Sanksi dalam SPT antara lain:

1) Sanksi administrasi berupa denda Rp100.000 (SPT Masa selain SPT masa

PPN) dan Rp500.000 (SPT Masa PPN) jika WP tidak atau terlambat

menyampaikan SPT Masa dan Rp1.000.000 jika tidak atau terlambat

menyampaikan SPT Tahunan PPh Badan atau Rp100.000 (SPT Tahunan

OP)

2) Sanksi administrasi berupa denda 2% dari DPP apabila pengusaha yang

dikenakan PPN tetapi tidak melaporkan usaha kegiatan usahanya untuk

dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak, atau pengusaha yang tidak

dikukuhkan sebagai PKP membuat Faktur Pajak, atau Pengusaha yang

telah dikukuhkan sebagai PKP membuat Faktur Pajak atau membuat

Faktur Pajak tetapi tidak tepat waktu atau tidak mengisi faktur pajak

dengan lengkap

3) Sanksi administrasi berupa bunga apabila wajib pajak melakukan

pembetulan SPT berdasarkan bunga adalah 2% dari jumlah pajak yang

kurang dibayar, dihitung dari saat penyampaian SPT berakhir dengan

tanggal pembayaran kekurangan pajak akibat pembetulan tersebut.

4) Sanksi administrasi berupa bunga keterlambatan membayar atau menyetor

PPh Pasal 21/22/23/25 atau PPN dan PPnBM, yang besarnya 2% sebulan

yang dihitung dari jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal

pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh satu bulan, untuk

paling lama 24 bulan

5) Sanksi administrasi berupa bunga pasal 19 ayat (3) yaitu bunga atas

kekurangan pembayaran akibat permohonan perpanjangan jangka waktu

penyampaian SPT Tahunan PPh (penundaan penyampaian SPT tahunan)

yang besar nya 2% sebulan yang dihitung dari saat berakhirnya kewajiban

menyampaikan SPT Tahunan sampai dengan tanggal dibayarnya

kekurangan pembayaran tersebut, dan bagian dari bulan dihitung penuh

satu bulan.

6) Sanksi administrasi berupa bunga atas pajak penghasilan dalam tahun

berjalan tidak atau kurang dibayar, dan apabila dari hasil penelitian

terhadap surat pemberithuan terdapat kekurangan pembayaran sebagai

akibat salah hitung dan atau salah tulis, yang besarnya 2% sebulan

dihitung sejak saat terutangnya pajak atau bagian tahun pajak atau tahun

pajak sampai dengan diterbitkannya SPT.

Surat Ketetapan Pajak

a. Pengertian

Surat ketetapan pajak adalah suarat ketetapan yang meliputi SKPKB, SKPLB,

SKPN, dan SKPKBT.

b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB)

1) SKPKB adalah surat ketetapan pajak yang menentukan besarnya jumlah

pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah pembayaran pokok pajak,

besarnya sanksi administrasi, dan jumlah yang masih harus dibayar.

2) SKPKB dapat diterbitkan dalam jangka waktu 5 tahun dalam hal:

i. Berdasarkan hasil pemeriksaan/keterangan lain

ii. SPT tidak disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan dalam

Surat Tegoran

iii. Berdasarkan hasil pemeriksaan PPN/PPnBM disimpulkan bahwa

terdapat PPN yang seharusnya tidak dikompensasikan atau dikenakan

tariff 0%.

iv. Kewajiban Pasal 28 dan Pasal 29 KUP tidak dipenuhi

3) SKPKB dapat diterbitkan meskipun jangka waktu 5 tahun lelah lewat dalam

hal WP dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan oleh

pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum yang tetap.

c. Surat Ketetapan pajak Lebih Bayar (SKPLB)

1) SKPLB adalah surat ketetapan pajak menentukan jumlah kelebihan

pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar dari pajak yang

terutang atau seharusnya tidak terutang.

2) SKPLB diterbitkan berdasarkan hasil pemeriksaan

3) Dalam hal terdapat permohonan restitusi atas SPT LB, maka SKPLB harus

diterbitkan paling lambat 12 bulan dari tanggal SPT LB diterima.

4) Dalam hal permohonan restitusi SPT LB diajukan oleh WP dengan kriteria

tertentu, maka DJP setelah melakukan penelitian harus menerbitkan Surat

Keputusan Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak (SKPKPP) paling

lambat 3 bulan sejak permohonan diterima (untuk PPH) dan 1 bulan sejak

permohonan diterima (untuk PPN).

5) Bila SKPKPP telah diterbitkan, maka DJP masih dapat melakukan

pemeriksaan terhadap WP dimaksud dan bila hasil pemeriksaan tersbut

berupa SKPKB, jumlah kekurangan pajaknya dikenakan sanksi kenaikan

sebesar 100%.

d. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN)

SKPN adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah pajak sama

besarnya dengan jumlah krdit pajak atau pajak tidak terutang atau tidak ada

kredit pajak.SKPKN diterbitkan berdasarkan hasil pemeriksaan.

e. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT)

1) SKPKBT adalah surat ketetapan pajak yang menentukan tambahan atas

jumlah pajak yang telah ditetapkan (dalam surat ketetapan pajak yang

telah diterbitkan sebelumnya)

2) SKPKBT dapat diterbitkan dalam jangka waktu 5 tahun sesudah data

pajak terutang berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak atau tahun

pajak apabila di temukan data baru (novum) dan atau data yang semula

belum terungkap yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang

terutang.

3) Jumlah pajak yang terutang dalam SKPKBT ditambah sanksi

administrasi berupa kenaikan 100% dari jumlah kekurangan pajak

tersbut. Kenaikan ini tidak akan dikenakan apabila SKPKBT diterbitkan

berdasarkan ketrangan tertulis dari WP atas kehendak sendiri, dengan

syarat Dirjen Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan.

4) Apabila jangka waktu 5 tahun telah lewat, SKPKBT tetap dapat

diterbitkan apabila ditambah sanksi 48% dari jumlah yang tidak atau

kurang dibayar dalam hal wajibpajak setelah lewat jangka waktu tersbut

dipidana karena melakukan tindak pidana dibidang perpajakan.

f. Pengurangan atau Pembatalan Ketetapan Pajak (Pasal 36 ayat (1) UU KUP)

(lebih lanjut dibahas di Penyelesaian sengketa pajak)

1) Dirjen Pajak karena jabatan atau atas permohonan wajib pajak dapat

mengurangkan membatalkan surat ketetapan pajak yang tidak benar

2) Permohonan pengurangan atau pembatalan tersbut diajukan untuk suatu

ketetapan pajak dan diajukan tidak melebihi jangka waktu 3 bulan sejak

tanggal diterbitkannya STP, SKPKB atau SKPKBT

3) Setiap permohonan pengurangan atau pembatalan ketetapan pajak yang

tidak benar harus menyebutkan jumlah pajak yang menurut perhitungan

WP seharusnya terutang

4) Direkktur Jenderal Pajak harus member keputusan paling lama 6 bulan

sejak tanggal permohonan diterima

5) Terhadap keputusan pembatalan surat ketetapan pajak dapat diajukan

permohonan kepada Direktur Jenderal paling lama 3 bulan sejak tanggal

diterbitkannya keputusan tersebut.

6) Permohonan pada angka 5 hanya dapat diajukan oleh WP paling banyak

2 kali.

G.Pembayaran Utang Pajak

Pada dasarnya pembayaran utan gpajak yang timbul karena diterbitkan STP atau

surat ketetapan pajak berupa SKPKB/SKPKBT, Surat Keputusan Pembetulan/Surat

Keputusan Keberatan/Keputusan Banding yang hasilnya menimbulkan adanya Pajak

yang masih harus dibayar harus dilunasi paling lambat 30 hari dari tanggal terbit

STP/SKPKB/SKPKBT atau surat Keputusan Keberatan/Banding tersbut, serta utang

pajak yang timbul karena kekurangan pembayaran PPh yang masih harus dibayar )PPh

Pasal 29) dalam SPT tahunan PPh harus dibayar paling lambat tanggal 25 bulan ketiga

setelah berakhirnya tahun pajak.

Namun kepada WP masih diberikan kesempatan untuk dapat mengangsur atau

menunda pembayaran Utang Pajak tersbut yaitu:

1. Pajak yang masih harus diabayar dalam STP, SKPKB, SKPKBT, Surat Keputusan

Pembetulan/Surat Keputusan Banding yang hasilnya menimbulkan adanya Pajak

yang masih harus dibayar.

2. Kekurangan pembayaran PPh (PPh Pasal 29) dalam SPT Tahunan PPh

Yang dapat mengajukan permohonan adalah:

1. WP yang mengalami kesulitan likuiditas

2. WP yang mengalami keadaan di luar kekuasaannya

3. Tidak mempunyai utang pajak yang telah jatuh tempo

Tata cara Pengajuan Permohonan angsuran atau Penundaan:

1. Diajukan secara tertulis kepada Ka KPP dimana WP terdaftar sebagai Wajib Pajak

dan diajukan dalam jangka waktu 15 hari sebelum tanggal jatuh tempo pembayaran

utang pajak berakhir disertai dengan alasan dan jumlah pembayaran pajak yang

dimohon diangsur/ditunda dengan dilampiri bukti-bukti yang meguatkan alasan

permohonan tersebut.

2. Bersedia memberikan jaminan memberikan jaminan yang besarnya ditetapkan

berdasarkan pertimbangan Kepala Kantor Pelayanan Pajak, kecuali apabila Kepala

Kantor Pelayanan Pajak menganggap tidak perlu. Jaminan tersbut dapat berupa

dapat beupa bank garansi, perhiasan, kendaraan bero=motor, gadai dari barang

bergerak lainnya. Penyerahan hak milik secara kepercayaan, hipotik, penanggung

utang oleh pihak ketiga, sertifikat tanah atau sertifikat deposito.

3. Ka KPP menerbitkan Keputusan yang dapat menerima seluruh/sebagian atau

menolak permohonan tersebut dalam jangka waktu 10 (sepuluh) hari sejak

permohonan diterima lengkap.

4. Surat Keputusan Angsuran Pembayaran Pajak atau Surat Keputusan Penundaan

Pembayaran Pajak dinyatakan tidak berlaku lagi apabila Wajib Pajak mengajukan

permohonan pembetulan, keberatan, gugatan atau banding, atau

pengurangan/pengahapusan sanksi atau pengurangan/pembatalan surat ketetapan

pajak, yang berkaitan dengan utang pajak yang diizinkan untuk diangsur atau

ditunda.

5. Terhadap utang pajak yang telah diterbitkan surat keputusan angsuran atau

penundaan pembayaran, tidak dapat lagi diajukan permohonan untuk mengangsur

atau menunda pembayaran.

6. Apabila Wajib Pajak yang mengajukan permohonan mengangsur, ternyata

mempunyai Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB) maka pengembalian

kelebihan pembayaran pajak yang telah ditetapkan tersbut langsung diperhitungkan

untuk melunasi terlebih dahulu utang pajak yang ada.

7. Apabila permohonan mengangsur atau menunda pembayaran dikabulkan baik

sebagian maupun seluruhnya maka atas angsuran atau penundaan tersbut dikenakan

sanksi bunga sebesar 2% sebulan (Pasal 19 ayat (2) UU KUP)

Selain melalui cara diatas, pembayaran utang pajak yang terdapat dalam

STP/SKPKB/SKPKBT atau Surat Kepututsan Pembetulan/Surat Keputusan

Keberatan/Keputusan Banding yang hasilnya menimbulkan adanya Pajak yang masih

harus dibayar dapat dilakukan dengan cara pemindahbukuan. Baik melalui permohonan

WP atau dilakukan secara jabatan oleh DJP (bila ada SKPLB pengembalian/restitusi

pajak lainnya misalnya SKPKPP atau pemberian imbalan bunga).

H. Penyelesaian Sengketa Pajak

Pembetulan (Pasal 16 UU No.16 tahun 2009)/PJ/2009

Dalam pasal 16 ayat (1) UU No.16 Tahun 2000 jo PER-48/PJ/2009 disebutkan bahwa

DJP karena jabatan atau permohonan Wajib Pajak dapat membetulkan surat ketetapan

pajak atau Surat Tagihan pajak karena terdapat:

1. Kesalahan tulis

2. Kesalahan hitung

3. Kekeliruan penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yaitu:

a. Kekeliruan dalam penerapan tarif

b. Kekeliruan penerapan persentase norma penghitungan pengahasilan neto

c. Kekeliruan penerapan sanksi administrasi

d. Kekeliruan PTKP

e. Kekeliruan penghitungan PPh dalam tahun berjalan

f. Kekeliruan dalam pengkreditan

Pengertian membetulkan dalam ayat ini dapat berarti menambah atau mengurangkan

atau mengahapuskan tergantung dari sifat kesalahan dana kekeliruannya. Dalam

pemebtulan ini tidak mengandung sesuatu yang dipersengketakan atau mengandung

argumentasi yuridis antar fiskus dengan Wajib Pajak.

Apabila masih terdapat kekeliruan atau kesalahan dalam Surat Keputusan Pembetulan

ini maka WP dapat mengajukan kembali permohonan pemebtulan kepada DJP, atau

DJP dapat dilakukan pembetulan lagi karaena jabatan.

Keberatan (Pasal 25 dan 26 UU No.16 Tahun 2009)

Dalam Pasal 25 dan 26 UU No.28 Tahun 2000 jo PER Dirjen Pajak Nomor 49/PJ/2009

diatur mengenai tata cara penyelesaian sengketa antara Wajib Pajak dengan Fiskus

(DJP) pada tingkat internal DJP.

Wajib Pajal dapat mengajukan keberatan atas SKPKB/SKPKBT/SKPLB /SKPN kecuali

SKPKB Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar berdasarkan Pasa 13A UU KUP,

pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdarkan ketentuan peraturan

perundang-undang perpajakan.

Sengketa antara WP dengan Fiskus dalam keberatan merupakan sengketa yang bersifat

material.

Syarat-syarat Pengajuan Keberatan:

1. Diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia.

2. Menyebutkan jumlah pajak yang terutang atau jumlah pajak yang

dipotong/dipungut atau jumlah rugi menurut perhitungan Wajib Pajak dengan

disertai alasan-alasan yang jelas.

3. Satu Surat keberatan untuk satu surat ketetapan.

4. Satu surat keberatan untuk satu surat ketetapan.

5. Keberatan diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim surat

ketetapan atau tanggal pemotongan atau pemungutan oleh pemotong atau pemungut

pajak. Dalm hal ini Wajib pajak tidak dapat mengajukan surat keberatan dalam

jangka waktu 3 (tiga) bulan karaena sebab luar biasa (diluar kekuasaan Wajib

Pajak) harus disertai bukti pendukung adanya keadaan luar biasa (force majeur)

tersebut.

Surat Keberatan yang memenuhi syarat-syarat diatas harus diproses oleh DJP dan

diterbitkan keputusannya dalam jangka waktu 12 bulan sejak tanggal surat keberatan

diterima.

Apabila syarat-syarat diatas tidak dipenuhi, maka surat keberatan yang diajukan oleh

wajib pajak tidak dianggap sebagai surat keberatan. Apabila jangka waktu 12 bulan

tersbut fiskus belum memberikan keputusan maka ketentuan yang menyebutkan bahwa

surat keberatan dianggap diterima tidak berlaku.

Tata cara pengajuan dan penyelesaian keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (1),

antara lain, mengatur tentang pemberian hak kepada Wajib Pajak untuk hadir

memberikan keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai keberatannya.

Apabila Wajib Pajak tidak menggunakan hak sebagaimana dimaksud pada ayat (2),

proses keberatan tetap dapat diselesaikan.

Wajib Pajak yang mengungkapkan pembukuan, catatan, data, informasi, atau

keterangan lain dalam proses keberatan yang tidak diberikan pada saat pemeriksaan,

selain data dan informasi yang pada saat pemeriksaan belum diperoleh Wajib Pajak dari

pihak ketiga, pembukuan, catatn, data, informasi, atau keterangan lain dimaksud tidak

dipertimbangkan dalam penyelesaian keberatannya.

Pengurangan dan Pembatalan (Pasal 36 UU No.16 tahun 2009) jo PER-01/PJ/2007

Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atatu atas permohonan Wajib Pajak dapat:

1. Mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan

kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undang

perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena kehilafan Wajib Pajak atau

bukan karena kesalahannya;

2. Mengurangkan atau membatalkan surat Ketetapan Pajak yang tidak benar;

3. Mengurangkan atau membatalkan Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 14 yang tidak benar; atau

4. Membatalkan hasil pemeriksaan pajak atau surat kettapan pajak dari hasil

pemeriksaan yang dilaksanakan tanpa:

a. Penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan; atau

b. Pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan wajib pajak

Permohonan pengurangan atau pembatalan tersebut diajukan untuk suatu ketetapan

pajak diajukan tidak melebihi jangka waktu 3 bulan sejak tanggal diterbitkannya STP,

SKPKB atau SKPKBT (untuk pengurangan/penghapusan sanksi dalam

STP/SKPKB/SKPKBT) atau SKPLB atau SKPN (untuk pembatalan:

1. Permohonan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia

2. Setaip permohonan pengurangan atau pembatalan ketetapan pajak yang tidak benar

harus menyebutkan jumlah pajak yang menurut perhitungan WP seharusnya

terutang.

3. Direktur Jenderal Pajak harus memberi keputusan paling lama 6 bulan sejak tanggal

permohonan diterima.

4. Permohonan untuk nomor 1,2 dan 3 paling banyak diajukan 2 kali.

5. Permohonan untuk nomor 4 hanya dapat dilakukan 1 kali.

I. Pengadilan Pajak

1. Pengertian dalam Pengadilan Pajak

a. Yang dimaksud Pajak adalah semua jenis pajak yang dipungut oleh

Pemerintah Pusat, termasuk Bea dan Cukai, dan Pajak yang dipungut oleh

Pemerintah Daerah, berdasarkan peraturan Perundang-undangan yang berlaku.

b. Keputusan adalah suatu penetapan tertulis di bidang perpajakan yang

dikeluarkan oleh pejabat yang berwenang berdarkan peraturan perundang-

undangan perpajakan dan dalam rangka pelaksanaan Undang-undang Pajak

dengan Surat Paksa.

c. Sengketa pajak adalah sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara

Wajib Pajal atau Penanggung Pajak dengan pejabat yang berwenang sebagai

akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan banding atau gugatan

kepada Pengadilan Pajak, berdasarkan Peraturan Perundang-undangan

penaguhan Pajak dengan Surat Paksa.

d. Banding adalah uapaya hukum yang dapat dilakukan oleh WP atau

Penanggung Pajak terhadap pelaksanaan penagihan pajak atau terhadap suatu

keputusan yang dapat diajukan banding, berdasarkan peraturan perundang-

undangan perpajakan yang berlaku.

e. Gugatan adalah upaya hukum yang dapat dilakukan oleh WP atau

Penanggung Pajak terhadap pelaksanaan penagihan pajak atau terahadap

keputusan yang dapat diajukan gugatan berdasarkan peraturan perundang-

undangan yang berlaku.

f. Pengadilan perundang-undangan tingkat pertama dan terakhir dalam

memeriksa Sengketa Pajak.

2. Wewenang Pengadilan Pajak

a. Banding

Pengadilan Pajak dalam banding hanya berwenang memeriksa dan memutus

sengketa atau keputusan keberatan.

Selain itu Pengadilan Pajak dapat pula memeriksa dan memutus pemohonan

banding atas keputusan/ketetapan yang diterbitkan oleh Pejabat yang

berwenang sepanjang pearturan perundang-undangan yang terkait yang

mengaturnya.

b. Gugatan

Dalam hal gugatan, Pengadilan Pajak hanya berwenang memeriksa dan

memutus gugatan sengketa atas:

1) Pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau

Pengumuman Lelang

2) Keputusan Pencegahan dalam rangka penagihan pajak

3) Penertiban surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan yang

dalam penerbitannya tidak sesuai prosedur atau tata cara yang telah diatur

dalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

4) Keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan,

selain yang ditetapkan dalam pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26.

3. Tata cara mengajukan Banding dan Gugatan

a. Siapa yang dapat mengajukan Banding/gugatan

Yang dapat mengajukan banding adalah Wajib Pajak, sedangkan yang dapat

mengajukan gugatan adalah penggugat yaitu dapat Wajib Pajak dapat diwakili

oleh:

1) Pengurus/Penanggung Pajak (WP Badan)

2) Kuasa hukum (Konsultan Pajak, Kuasa Khusus, Pengacara)

3) Kurator (jika WP dalam proses Pailit)

4) Ahli waris (dalam WP sudah meninggal dunia)

5) Bila dalam proses banding [emohon banding melakukan likuidasi,

penggabungan, pemecahan/pemekaran usaha, peleburan usaha, maka dapat

diwakilkan oleh pihak yang menerima pertanggungjawaban karena

likuidasi, penggabungan, pemecahan/pemekaran usaha, peleburan usaha

dimaksud.

b. Tata cara Pengajuan Banding

1) Banding diajukan dengan Surat Banding dalam Bahasa Indonesia kepada

Pengadilan Pajak

2) Diajukan dalam jangka waktu 3 bulan sejak tanggal dterimanya keputusan

yang akan disbanding, kecuali diatur lain dalam peraturan perundang-

undangan perpajakan.

3) Satu Surat Banding untuk 1 (satu) Keputusan

4) Surat Banding memuat alasan-alasan yang jeals dan mencantumkan

tanggal diterimanya surat Keputusan yang disbanding serta dilampiri surat

keputusan yang disbanding tersebut.

5) Dalam hal banding diajukan terhadap besarnya jumlah pajak yang

terutang, maka banding hanya dapat diajukan apabila jumlah yang terutang

tersebut telah dibayar sebesar 50% (lima puluh persen)

6) Permohonan banding tidak menunda kewajiban membayar pajak.

Syarat 1) s.d 2) diatas merupakan syarat formal yang harus dipenuhi oleh

Pemohon Banding (WP,Pengurus,Kuasa Hukum,Kurator,atau penerima

tanggung jawab dalam WP Likuidasi dll).

c. Tata cara Pengajuan Gugatan

1) Gugatan diajukan dengan secara tertulis dalam Bahasa Indonesia kepada

Pengadilan Pajak

2) Jangka waktu untuk mengajukan gugatan terhadap pelaksanaan Penagihan

Pajak adalah 14 hari sejak tanggal pelaksanaan penagihan

3) Jangka waktu untuk mengajukan gugatan selain gugatan terhadap

pelaksanaan Penagihan Pajak adalah 30 hari sejak tanggal diterimanya

Keputusan yang digugat

4) Dalam hal jangka waktu sebagaimana angka 2) dan 3) diatas tidak dapat

dipenuhi karena keadaan diluar kekuasaan pemohon (force majeur) maka

jangka waktu tersbut ditambah/diperpanjang sampai 14 hari terhitung sejak

berakhirnya keadaan di luar kekuasaan penggugat.

5) Satu surat gugatan terhadap satu pelaksanaan penagihan atau satu

keputusan.

6) Gugatan diajukan oleh penggugat dengan disertai alasan-alasan yang jeals

dengan mencantumkan tanggal diterima,pelaksanaan Penagihan atau

keputusan yang digugat dan dilamiri salinan dokumen yang digugat.

Syarat 1) s.d 2) diatas merupakan syarat formal yang harus dipenuhi oleh

Penggugat.

4. Putusan Pengadilan Pajak

Putusan pengadilan pajak dapat berupa:

a. Menolak

b. Mengabulkan seluruhnya

c. Mengabulkan sebagian

d. Menambah pajak yang harus dibayar

e. Membetulkan kesalahan tulis dan atau kesalahan hitung

f. Membatalkan

g. Tidak dapat diterima.

Untuk ―Putusan Tidak dapat Diterima‖ yang menyangkut

kompetensi/kewenangan, dapat diselsaikan dalam jangka waktu 12 bulan sejak

Surat Gugatan diterima. Dalam hal-hal khusus jangka waktu tersebut dapat

diperpanjang paling lama 3 bulan.

5. Peninjauan kembali

Walaupun Pengadilan Pajak merupakan Pengadilan tingkat pertama dan terakhir

dalam memeriksa Sengketa Pajak namun pihak-pihak yang bersengketa masih

mengajukan permohonan Peninjauan kembali kepada pihak Mahkamah Agung

melalui Pengadilan Pajak. Peninjauan kembali ini hanya dapat diajukan 1 kali saja.

Alasan-alasan yang dapat dijadikan dasar dalam pengajukan Peninjauan Kembali

adalah:

a. Apabila putusan Pengadilan pajak didasarkan pada suatu kebohongan atau

tipu muslihat pihak lawan yang diketahui setelah perkaranya diputus atau

didasarkan pada bukti-bukti yang kemudian oleh hakim pidana dinyatakan

palsu.

b. Apabila terdapat bukti tertulis baru yang penting dan bersifat menetukan yang

apabila diketahui pada tahap persidangan di Pengadilan pajak akan

menghasilalkan keputusan yang berbeda.

c. Apabila telah dikabulkan suatu hal yang tidak dituntut atau lebih daripada

yang dituntut, kecuali yang diputus berdasarkan Pasal 80 ayat !1) huruf b

(putusan mengabulkan sebagian/seluruhnya) dan c (mengenai suatu bagian dari

tuntuan belum diputus tanpa dipertimbangkan sebabnya.

d. Apabila mengenai suatu bagian dari tuntuan belum diputus tanpa

dipertimbangkan sebab-sebabnya.

e. Apabila terdapat suatu putusan yang nyata-nyata tidak sesuai dengan

ketentuan peraturan peundang-undangan yang berlaku.

Jangka waktu pengajuan permohonan Peninjauan kembali adalah:

a. Jika berdasarkan alasan adanya suatu kebohongan atau tipu muslihat pihak

lawan yang diketahui setelah perkaranya diputus atau didasarkan pada bukti-

bukti yang kemudia oleh hakim pidana dinyatakan perkaranya dinyatakan

palsu, adalah 3 bulan terhitung sejak diketahuinya kebohongan atau tipu

muslihat tersbut atau sejak putusan Hakim pengadilan Pidana memperoleh

kekuatan hukum tetap.

b. Jika terdapat bukti tertulis baru yang penting dan bersifat menetukan yang

apabila diketahui pada tahap persidangan di Pengadilan pajak akan

menghasilkan keputusan yang berbeda, adalah 3 bulan terhitung sejak

ditemukannya surat/bukti yang hari dan tanggal ditemukannya harus

dinyatakan di bawah sumpah dan disahkan oleh pejabat yang berwenang.

J. Penagihan Pajak

Penagihan Pajak adalah searangkaian tindakan agar Penanggungan Pajak melunasi

utang pajak dan biaya penagihan dengan menegur memperingatkan, melaksanakan

penagihan seketika dan sekaligus memberitahukan Surat Paksa, mengusulkan

pencegahan, melaksanakan penyitaan, melaksanakan penyanderaan, menjual barang

yang telah disita.

Penagihan Pajak dilaksanakan oleh Juru Sita Pajak (sekarang=pejabat sita), yang

dilengkapi dengan:

1. Tanda Pengenal Juru Sita Pajak

2. Surat Paksa atau.

3. Surat Perintah Melakukan Penyitaan

Rangkaian tindakan Penagihan Pajak.

No Kegiatan Saat dan Kondisi

Penerbitan/Pelaksanaan Uraian

1 Surat Teguran 7 hari, Penanggung pajak

tidak melunasi utang pajak

Diterbitkan setelah 7 hari

sejak tanggal jatuh tempo

STP/surat ketetapan pajak

2 Surat Paksa 21 hari Diterbitkan setelah lewat

waktu 21 hari sejak

diterbitkannya Surat

Teguran

3 Surat Perintah 2x24 jam Dilaksanakan dlama waktu

2x24 jam terhitung sejak

tanggal Surat Paksa

diberitahukan keapa PP

4 Surat Perintah

Melakukan

Penyitaan (SPMP)

14 hari Dilaksanakan paling cepat

14 hari sejak Penyitaan

5 Lelang (untuk

barang bergerak)

14 hari Dilaksanakan paling cepat

14 hari sejak pengumuman

lelang di media masa

6 Pengumuman

lelang (II)

14 hari Paling cepat 14 hari sejak

pengumuman lelang

pertama

7 Lelang (Barang tak

Gerak)

14 hari Dilaksanakan paling cepat

14 hari sejak pengumuman

lelang II di media masa

Surat Paksa diberitahukan kepada:

1. Untuk Orang Pribadi

a. Penanggungan pajak di tempat tinggal, tempat usaha atau di tempat lain yang

memungkinkan

b. Orang dewasa yang bertempat tinggal bersama ataupun yang bekerja di

tempat usaha penanggungan pajak, apabila penanggungan pajak yang

bersangkutan tidak dapat dijumpai.

c. Salah seorang ahli waris atau pelaksana wasiat atau yang mengurus harta

peninggalannya, apabila WP telah meninggal dunia dan harta warisan belum

dibagi.

d. Para ahli waris apabila WP telah meninggal dunia dan harta warisan telah

dibagi.

2. Untuk Badan

a. Pengurus, kepala perwakilan, kepala cabang, penanggung jawab, pemilik

modal, baik di tempat kedudukan badan, di tempat tinggal mereka maupun di

tempat lain yang memungkinkan.

b. Pegawai tetap ditempat kedudukan atau tempat usaha badan yang

bersangkutan apabila Juru Sita tidak dapat menjumpai dalah seorang pada

angka 1 diatas.

3. Dalam hal tertentu

a. Dalam hal WP dinyatakan pailit, Surat Paksa diberitahukan kepada Kurator,

Hakim pengawas atau Balai Harta Peninggalan

b. Dalam hal WP dinyatakan bubar atau likuidasi, Surat Paksa diberitahukan

kepada orang atau kewajiban yang dibebani untuk melakukan pemberesan atau

likuidator

c. Dalam hal WP menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk

menjalankan hak dan kewajiban perpajakan, Surat Paksa diberitahukan kepada

penerima kuasa tersebut

d. Apabila Surat Paksa tidak dapat diberitahkan kepada huruf a dan b diatas

maka Surat Paksa disampaikan melalui Pemerintah Daerah setempat

e. Apabila WP/PP tidak diketahui tempat tinggslnys, tempat usaha nya atau

tempat kedudukannya, penyampaian Surat Paksa dilaksanakan dengan cara

menempelkan Surat Paksa pada papan pengumuman kantor pejabat

menerbitkannya, mengumumkan melalui media masa, atau cara lain yang

ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.

Penyitaan dilakukan terhadap barang milik:

1. Penanggung pajak yang berada di tempat tinggal, tempat usaha, tempat kedudukan

atau ditempat lain termasuk yang pengusaannya berada di tangan pihak lain atau

yang dijaminkan sebagai pelunasan utang tertentu.

2. Penanggungan Pajak orang pibadi

3. Untuk Penanggungan Pajak Badan, penyitaan dapat dilakukan terhadap barang

milik perusahaan, pengurus, kepala perwakilan,kepala cabang, penanggungan

jawab, pemilik modal, baik ditempat kedudukan, di tempat mereka, maupun di

tempat lain.

BAB 5

TUJUAN PEMBELAJARAN

setelah mempelajari bab ini, anda diharapkan:

1. mampu menjelaskan beban yang boleh dikurangkan dalam penghasilan

2. mampu menjelaskan beban yang tidak boleh dikurangkan dalam penghasilan

3. mampu menjelaskan rekonsiliasi laba fiskal dan laba komersial

A. Subjek Pajak Penghasilan dan Pengecualiannya

1. Yang menjadi Subjek Pajak, menurut Pasal 2 ayat (1) Undang-Undang Pajak

Penghasilan adalah:

a. Orang pribadi dan warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan

menggantikan yang berhak;

b. Badan; dan

c. Bentuk Usaha Tetap (BUT)

2. Pengecualian Subjek Pajak Penghasilan

a. Badan perwakilan Negara asing;

b. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatic, dan konsulat atau pejabat-pejabat lain

dari negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang

bekerja pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka, dengan syarat

bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau

memperoleh penghasilan lain di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta

negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik;

c. Oraganisasi-organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan

Menteri Keuangan, dengan syarat:

a) Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut;

BAB

4 PAJAK PENGHASILAN

b) Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh

penghasilan dari Indonesia selain pemberian pinjaman kepada pemerintah

yang dananya berasal dari iuaran para anggota;

c) Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan

dengan Keputusan Menteri Keuangan dengan syarat bukan warga negara

Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegaitan atau pekerjaan lain

untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.

B. Objek Pajak Penghasilan dan Pengecualiannya

Objek Pajak Penghasilan

Berdasarkan Pasal 4 ayat (1) Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana yang

diubah terakhir kali dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan, yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan

eonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia,

yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang

bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun, termasuk:

1. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau

diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi,

uang pension, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam

Undang-Undang ini;

2. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan;

3. Laba usaha;

4. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk;

a. Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan dan

badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal;

b. Keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau

anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan dan badan lainnya;

c. Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,

pemecahan, pengambilalihan usaha, reorganisasi dengan nama dan

dalambentuk apa pun;

d. Keuntungan kareana pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau

sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis

keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan, badan

sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha

mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan

Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan,

kepemilikan, atau penguasaan diantara pihak-pihak yang bersangkutan; dan

e. Keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak

penambanga, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam

perusahaan pertambangan;

5. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan

pembayaran tambahan pengembalian pajak;

6. Bungan termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian

utan;

7. Dividen dengan nama dan dalam bentuk apa pun, termasuk dividen dari perusahaan

asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi;

8. Royalty atau imbalan atas penggunaan hak;

9. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;

10. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala;

11. Keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang

ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah;

12. Keuntungan selisih kurs mata uang asing;

13. Selisih lebih karena penilaian kembali asset;

14. Premi asuransi;

15. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari

Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebeas;

16. Tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenai pajak;

17. Penghasilan dari usaha yang berbasis syariah;

18. Imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang yang mengatur

mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan; dan

19. Surplus Bank Indonesia

Penghasilan yang Dikecualikan sebagai Objek Pajak Penghasilan

Pengecualian objek pajak diatur dalam pasal 4 ayat (3) Undang-Undang Pajak

Penghasilan, yaitu:

1. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau

lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima

oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib

bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh penerima

sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Pemerintah;

2. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu

derajat, badan keagamaan, badan pendidikan , badan sosial termasuk yayasan,

koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro kecil, yang

ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;

sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha,pekerjaan, kepemilikan, atau

penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan.

3. Warisan;

4. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b UU PPh sebagai pengganti saham atau sebagai

pengganti penyertaan modal;

5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima

atau diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau

Pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib Pajak yang

dikenakan pajak secara final atau Wajib Pajak yang menggunakan norma

penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam pasal 15;

6. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan

asuransi kesehatan asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan

asuransi beasiswa;

7. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terabtas sebagai

Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha

milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan

bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat:

a. Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan

b. Bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik

daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang

memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah

modal yang disetor.

8. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pension yang pendiriannya telah disahkan

oleh Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai;

9. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun dalam bidang-bidang

tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.

10. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang

modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan

kongsi, termasukl pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif;

11. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian

laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau

kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut:

a. Merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan

kegaitan dalam sector-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Menteri Keuangan; dan

b. Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia;

12. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih

lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;

13. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak

dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan, yang telah

terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam

bentuk sarana dan prasarana kegaitan pendidikan dan/atau penelitian dan

pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak

diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan

14. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jminan Sosial

kepada Wajib Pajak tertenu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

C. Beban-beban yang Boleh dijadikan Sebagai Pengurang Penghasilan

Berdasarkan Pasal 6 Undang-Undang Pajak Penghasilan, besarnya penghasilan Kena

Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, ditentukan berdasarkan

penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara

penghasilan, termasuk;

1. Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha,

antara lain:

a. Biaya pembelian bahan;

b. Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau asa termasuk upah, gaji, honorarium,

bonus, gratifikasi, dan tunjungan yang diberikan dalam bentuk uang;

c. Bunga, sewa, dan royalty;

d. Biaya perjalanan;

e. Biaya pengolahan limbah;

f. Premi asuransi;

g. Biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan

Menteri Keuangan;

h. Biaya administrasi; dan

i. Pajak kecuali Pajak penghasilan;

2. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas

pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain mempunyai masa manfaat

lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud dalam pasal 11 dan pasal 11A UU

Pajak Penghasilan;

3. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri

Keuangan;

4. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan

dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendaptkan, menagih dan memelihara

penghasilan;

5. Kerugian selisih kurs mata uang asing;

6. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia;

7. Biaya beasiswa, magang, dan pelatihan;

8. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat:

a. Telah dibebankan sebagai baiaya dalam laporan laba rugi komersial;

b. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih

kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan

c. Telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau

Instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya perjanjian

tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur dan

debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum

atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah

dihapuskan untuk jumlah utang tertentu;

d. Syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan

piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1)

huruf k UU PPh;

Yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan

Menteri Keuangan;(PMK No.57/PMK.03/2010)

9. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya

diatur dengan Peraturan Pemerintah;

10. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di

Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;

11. Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan Peraturan

Pemerintah;

12. Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan Peraturan

Pemerintah; dan

13. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dengan

Peraturan Pemerintah.

D. Beban yang Tidak Boleh Dijadikan sebagai Pengurang Penghasilan

Berdasarkan Pasal 9 Undang-Undang Pajak Penghasilan, untuk menentukan besarnya

Penghasilan Kena Pajak dlam negeri dan bentukl usaha tetap tidak boleh dikurangkan:

1. Pembagian laba dengan nama atas dan dalam bentuk apapun seperti dividen,

termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang

polis, dan pembagian sisa hasiil usaha koperasi;

2. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang

saham, sekutu , atau anggota;

3. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan , kecuali:

a. Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang

menyalurkan kredit sewa guna usaha hak opsi, perusahaan pembiayaan

konsumen, dan perusahaan anjak piutang;

b. Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang

dibentuk oleh Badan penyelenggara Jaminan Sosial;

c. Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan;

d. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan;

e. Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; dan

f. Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah

industri, yang ketentuan dan syarat-syaratnya diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Menteri Keuangan; (PMK No.81/PMK.03/2009)

4. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna,

dan asuransi beasiswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi, kecuali jika

dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersbut dihitung sebagai penghasilan bagi

Wajib Pajak yang bersangkutan;

Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan

dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman

bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan

kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan

yang diatur dengan atau berdasarkan Menteri Keuangan; (PMK

No.83/PMK.03/2009)

5. Jumlah yang melebihi kewajaran yan gdibayarkan kepada pemegang saham atau

kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan

dengan pekerjaan yang dilakukan;

6. Harta yang dihibahkan,bantuan atau sumbangan sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b,kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 6 ayat (1) huruf i sampai dengan hurufm serta zakat yang diterima oleh

badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh

pemerintah atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama

yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk

akan disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Pemerintah;

7. Pajak penghasilan;

8. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak

atau orang yang menjadi tanggungannya;

9. Gaji yang dibayarkan keapda anggota persekutuan, firma, atau perseroan

komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham;

10. Sanksi administrasi berupa bungan, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa

denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang

perpajakan.

E. Rekonsiliasi Laba Fsikal dengan Laba Komersial

Peyesuaian fiskal diperlukan karena terdapat beberapa perbedaan antara prinsip

pembukuan menurut laporan keuangan secara fsikal dengan laporan keuangan secar

komersial. Hal ini disebabkan karena secara komersial diatur oleh PSAK dan secara

fiskal diatur oleh UU Pajak Penghasilan dan Peraturan pelaksanaannya.

1. Penyesuaian Fiskal Positif

a. Penyesuaian fiskal positif akan mengakibatkan jumlah penghasilan menjadi

lebih besar sehingga menaikkan pajak terutang, pada umumnya timbul akibat

biaya-biaya yang secara kopmersial diakui, tetapi tidak diakui secara fiskal.

b. Penyesuaian fiskal positif itu dikelompokkan dalam beberapa bagian, yaitu:

1) Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pemegang

saham, sekutu, atau anggota;

Termasuk dalam kategori ini adalah pemberian dividen terselubung yang

dapat berupa pembayaran premi asuransi jiwa pemegang saham,

pembayaran baiay listrik dan telepon rumah pemegang saham, sekutu, atau

anggota.

2) Pembentukan dan pemupukan dana cadangan;

Pembentukan dan pemupukan dana cadangan dalam penyesuaian fiskal

tidak termasuk pemupukan cadangan bagi usaha perbankan dan asuransi,

sewa guna usaha dengan hak opsi, dan cadangan biaya reklamasi bagi usaha

pertambangan.

3) Penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura dan

kenikmatan;

4) Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham

atau pihak yang memiliki hubungan istimewa sehubungan dengan

pekerjaan;

5) Harta yang dihibahkan, bantuan, atau sumbangan;

Termasuk dalam kategori ini adalah pemebrian beasiswa yang tidak

memiliki ikatan dengan perusahaan.

6) Pajak penghasilan;

7) Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau CV yang

modalnya tidak terbagi atas saham;

8) Sanksi administrasi di bidang perpajakan;

9) Selisih penyusunan komersial di atas penyusutan fiscal;

10) Selisih amortisasi komersial di atas amortisasi fiscal;

11) Biaya yang ditangguhkan pengakuannya;

12) Penyesuaian fiskal positif lainnya.

Contoh pengeluaran yang termasuk kelompok ini adalah

i. Perjalanan dinas pegawai tanpa disertai bukti-bukti;

ii. Pembagian bonus, tantiem, gratifikasi, maupun jasa produksi yang

dibebankan pada laba ditahan:

iii. PPh ditanggung perusahaan atas sewa rumah yang ditempati

pegawai

iv. Biaya penelitian dan pengembangan yang dilakukan di luar negeri;

v. Pajak masukan untuk perolehan BKP/JKP sesuai dengan Pasal 9 UU

PPh;

vi. Biaya entertainment yang tidak dibuatkan daftar nominative;

vii. Biaya promosi yang tidak didukung bukti;

viii. Kerugian pengalihan harta yang tidak digunakan untuk usaha;

ix. Macam-macam biaya yang tidak didukung oleh bukti-bukti.

2. Penyesuaian Fiskal Negatif

a. Penyesuaian fiskal negatif mengakibatkan jumlah penghasilan menjadi lebih

kecil sehingga menurunkan pajak terutang.

b. Penyesuaian fiskal negatif dikelompokkan menjadi:

1) Selisih penyusutan komersial di bawah penyusutan fiskal;

2) Selisih amortisasi komersial di bawah amortisasi fiskal;

3) Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya;

4) Penyesuaian fiskal positif lainnya.

3. Beda Permanen dan Temporer

a. Beda Permanen

1) Timbul sebagai akibat adanya perbedaan pengakuan antara fiskal dan

pembukuan yang tidak akan terpulihkan di masa yang akan dating.

2) Contoh: non deductible expenses, objek PPh Final

b. Beda Temporer

1) Timbul karena perbedaan metode antara akuntansi komersial dengan fiskal

yang akan terpulihkan di masa yang akan dating.

2) Contoh: karena perbedaan metode penyusutan atau masa manfaat aset antara

fiskal dan komersial.

F. Perhitungan Pajak Penghasilan Akhir Tahun

Bagi Wajib Pajak Dalam Negeri dan BUT, pada akhir tahun pajak dilakukan

perhitungan pajak terutang untuk tahun bersangkutan. Pajak yang terutang dikurangi

dengan kredit pajak untuk tahun pajak yang bersangkutan, baik pajak yang telah

dipotong oleh pihak lain maupun pajak yang disetor sendiri, akan menghasilkan kurang

bayar atau lebih bayar.

1. Kompensasi kerugian

Apabila bruto setelah dikurangi dengan pengurangan yang diperkenankan diperoleh

kerugian, kerugian tersebut dapat dikompensasikan dengan penghasilan neto atua

laba fiskal selama lima tahun berturut-turut, dimulai sejak tahun berikutnya sesudah

tahun terjadinya kerugian tersebut. Misalnya, Wajib Pajak PT ABC mengalami

kerugian fiskal tahun pajak 2001. Kerugian tersebut dapat dikompensasikan dengan

penghasilan neto atau laba fiskal tahun 2012, 2013, 2014, 2015, dan 2016. Apabila

setelah kerugian tersebut dikompensasikan, sisa kerugian tersebut tidak dapat lagi

dikompensasikan dengan penghasilan neto atau laba fiskal tahun 2017 atau

sesudahnya.

2. Tarif Pajak

a. Tarif Pajak Penghasilan WP Badan Dalam Negeri dan BUT

Sejak 1 januari 2010, tariff pajak penghasilan WP Badan Dalam Negeri dan

BUT adalah 25%

b. Tariff Pajak Penghasilan Orang Pribadi Dalam Negeri

Tarif pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak Wajib Pajak Orang

Pribadi Dalam Negeri adalah sebagai berikut:

Tarif Pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak Wajib Orang Pribadi

Dalam Negeri adalah sebagai berikut:

Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak

Sampai dengan Rp. 50.000.000 5%

Di atas Rp. 50.000.000 sampai dengan Rp.

250.000.000 15%

Di atas Rp. 250.000.000 sampai dengan Rp.

500.000.000 25%

Di atas Rp. 500.000.000 30%

untuk keperluan penerapan tariff pajak atas Penghasilan Kena Pajak, jumlah

Penghasilan Kena Pajak dibulatkan dahulu ke bawah dalam ribuan rupiah penuh.

Misalnya, Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp. 231.450.990. Untuk penerapan

tarif ke bawah menjadi Rp. 231.450.000

c. Kredit Pajak Penghasilan

Kredit pajak penghasilan terdiri dari:

a) PPh pasal 21 (Khusus untuk WP Orang Pribadi-Pemotongan dari

pekerjaan).

b) PPh pasal 22 (Pemungutan pajak oleh pihak lain).

c) PPh pasal 23 (Pemotongan pajak dari modal dan jasa).

d) PPh pasal 24 (Kredit Pajak Luar Negeri)

e) PPh pasal 25 (Cicilan Pajak Penghasilan yang di bayar sendiri oleh Wajib

Pajak).

TUJUAN PEMBELAJARAN

setelah mempelajari bab ini, anda diharapkan:

1. mampu menjelaskan pengertian perencanaan dan manajemen strategis

2. mampu menjelaskan resiko dan pengaruh pajak atas perusahaan

3. mampu menjelaskan tahapan dalam perencanaan pajak

A. PENDAHULUAN

Pajak merupakan pemindahan sumber daya dari sektor privat (perusahaan) ke

sektor publik. Bagi perusahaan pajak merupakan beban yang akan mengurangi laba

bersih. Untuk meminimalisasi beban pajak dapat dilakukan dengan berbagai cara, mulai

dari yang masih berada dalam bingkai peraturan perpajakan, sampai dengan yang

melanggar peraturan perpajakan. Secara eufimisme, meminimalkan pajak sering disebut

dengan perencanaan pajak (tax planning) atau tax sheltering.

Pada umumnya, perencanaan pajak merujuk pada proses merekayasa usaha dan

transaksi Wajib Pajak supaya utang pajak berada dalam jumlah yang minimal tetapi

masih dalam bingkai perpajakan. Namun, perancanaan pajak juga sebagai perencanaan

pemenuhan kewajiban perpajakan secara lengkap, benar dan tepat waktu sehingga dapat

menghindari pemborosan sumber daya.

Dalam pelaksanaanya, wajib pajak berusaha untuk membayar pajak sekecil

mungkin karena dengan membayar pajak berarti mengurangi kemampuan ekonomis

wajib pajak. Hal ini menyebabkan wajib pajak cenderung untuk mengurangi jumlah

pembayaran pajak, baik secara legal maupun ilegal.

Faktor-faktor yang memotivasi Wajib Pajak untuk melakukan penghematan pajak

dengan ilegal, antara lain:

a. Jumlah pajak yang harus dibayarkan. Semakin besar jumlah yang harus

dibayarkan oleh Wajib Pajak, Wajib pajak cenderung melakukan pelanggaran

yang besar pula.

BAB

5 KONSEP DASAR PERENCANAAN PAJAK

b. Biaya untuk menyuap fiskus (sumber daya manusia). Semakin kecil biaya

untuk menyuap fiskus, semakin besar pula kecenderungan wajib pajak

melakukan pelanggaran.

c. Kemungkinan untuk ketauan. Semakin kecil kemungkinan suatu pelanggaran

terdeteksi, semakin besar pula kecenderungan wajib pajak melakukan

pelanggaran.

d. Besar sanksi. Semakin ringanbsanksi yang dikenakan terhadap pelanggaran ,

semakin besar kecenderungan Wajib Pajak untuk melakukan pelanggaran.

B. Konsep Manajemen Strategis dan Perencanaan Strategis

Secara umum, perencanaan merupakan proses penentuan tujuan organisasi

(perusahaan) dan kemudian menyajikan (mengartikulasikan) dengan jelas strategi-

strategi (program), taktik-taktik dan operasi (tindakan) yang diperlukan untuk mencapai

tujuan perusahaan secara menyeluruh.

Dari perkembanganya, sebutan perencanaan mengalami perkembangan dari

perencanaan perusahaan (Corporate planning), berkembang menjadi strategi perusahaan

(corporate strategy), perencanaan strategies (strategic planning), kebijakan bisnis

(business polecy), dan akhirnya menjadi manajemen strategis (strategic management),

yang berisi bagaimana pimpinan puncak suatu organisasi (badan usaha) menanggapi

perubahan lingkungan yang sangat kompleks dan dinamis. Untuk mencapai tujuan

organisasi tersebut, perusahaan melakukan dua fungsi pokok, yaitu:

a. Fungsi bisnis dalam bidang pemasaran, produksi, keuangan, sumber daya

manusia, penelitian dan pengembangan.

b. Fungsi manajerial yang meliputi perencanaan, pengorganisasian, penggerakan,

dan pengawasan

Perencanaan strategis dan manajemen strategis merupakan arus keputusan dan

tindakan yang mengarah kepada perkembangan suatu strategi yang efektif untuk

mencapai sasaran perusahan.(Glueck dan Jauch (1980) dikutip oleh Martini Husaeni

(1989)). Adapun studi tentang manajemen strategis menekankan pada pemantauan dan

evaluasi kesempatan-kesempatan dan hambatan-hambatan lingkungan, di samping

kekuatan-kekuatan dan kelemahan-kelemahan perusahaan.Studi tentang manajemen

strategis dapat dikelompokkan sebagai berikut:

a. Adanya hubungan antara keberhasilan perusahan dengan perencanaan strategis.

b. Adanya hubungan antara keberhasilan perusahaan dengan kondisi lingkungan

perusahan

c. Adanya hubungan antara faktor eksternal dan internal perusahaan dengan

keberhasilan perusahaan. Faktor ekternal dan internal ini merupakan kunci

pokok keberhasilan perusahaan.

Dari studi di atas dapat disimpulkan bahwa suatu pengetahuan tentang manajemen

strategis sangat penting bagi keberhasilan perusahaan secara efektif.

C. Tujuan Perusahaan

Tujuan merupakan hasil akhir yang dicari organisasi/ perusahaan melalui

eksistensi dan operasinya. Perusahaan seharusnya mempunyai tujuan untuk

memaksimalkan pemegang saham dengan cara memaksimalkan nilai perusahaan.

Tujuan ini tidak hanya merupakan kepentingan bagi para pemegang saham semata,

namun juga akan memberikan manfaat yang terbaik bagi masyarakat di lingkungan

perusahaan.

Ada empat faktor penyebab mengapa perusahaan mempunyai tujuan, hal ini

penting untuk manajemen strategis, yaitu:

a. Tujuan membantu mendefinisikan organisasi dalam lingkunganya.

b. Tujuan membantu mengkoordinasikan keputusan dalam pengambilan

keputusan.

c. Tujuan menyediakan norma untuk menilai pelaksanaan prestasi organisasi.

Tujuan ini berguna untuk menilai keberhasilan organisasi.

d. Tujuan merupakan sasaran yang lebih nyata daripada pernyataan misi.

D. Risiko dan Pengaruh pajak atas perusahaan

Berikut ini adalah resiko dan pengaruh pajak terhadap perusahaan yang bisa

dijelaskan sebagai berikut :

1. Risiko Perusahaan

Perusahaan harus mengetahui diperolehnya penghasilan atau kerugian yang

diderita ketika melakukan investasi dalam suatu proyek. Pengenaan pajak yang

tiba-tiba akibat adanya berbagai koreksi pada saat pemeriksaan merupakan salah

satu risiko perusahaan. Ada beberapa risiko yang mungkin terjadi karena

investasi, antara lain:

a. Risiko penghasilan. Risiko ini terjadi karena ketidakpastian biaya operasi dari

biaya saat ini, dan ketidakpastian antara harga out put perusahaan dengan biaya

input pada masa yang akan datang.

b. Risiko Modal. Risiko ini terjadi karena ketidakpastian ekonomi. Hal ini terjadi

karena aset yang cepat berganti mode, sehingga aset yang diinvestasikan

ketinggalan zaman.

c. Risiko keuangan. Hal ini terjadi karena tidak pastinya tingkat bunga dengan

biaya pinjaman. Akibatnya, perusahaan tidak mampu membayar bunga dan

injamanya.

d. Risiko inflasi. Hal ini terjadi karena tidak pastinya tingkat inflasi yang akan

terjadi di masa yang akan datang.

e. Risiko atas keputusan yang tidak dapat diubah. Hal ini timbul karena biaya yang

telah dikeluarkan untuk pembelian aset, tidak dapat digunakan untuk keperluan

lainya.

f. Risiko politik. Risiko ini terjadi karena perubahan kebijakan pemerintah dalam

bidang perpajakan.

2. Pengaruh pajak terhadap perusahaan

Pajak merupakan pungutan yang diatur oleh undang – undang, yang

sebagian digunakan untuk kepentingan publik.Secara administratif, pungutan

pajak dapat dibagi menjadi:

a. Pajak langsung (direct tax), yang diperoleh dari penghasilan. Pajak ini

ditanggung oleh orang atau badan yang mendapatkan penghasilan.

b. Pajak tak langsung (indirect tax), yang dikenakan terhadap pengeluaran untuk

konsumsi atas barang maupun jasa yang ditanggung oleh masyarakat.

Pajak sebagai biaya, akan mempengaruhi laba dan pajak sebagai distribusi

laba akan mempengaruhi tingkat pengembalian atas investasi. Secara ekonomis,

pajak merupakan unsur pengurang laba yang tersedia untuk dibagi atau

diinvestasikan kembali oleh perusahaan. Kewajiban membayar pajak akan

menurunkan laba setelah pajak, tingkat pengembalian, dan arus kas. Kewajiban

pajak ini akan dikelola oleh seorang manajemen yang disebut dengan

manajemen pajak. Dimana, manajemen pajak ini merupakan suatu strategi untuk

menghemat pajak. Manajemen pajak juga dikenal sebagai penyelidikan pajak

atau penghindaran pajak.

Manajemen pajak merupakan bagian dari manajemen keuangan, yang aktivitasnya

berhubungan dengan keuangan dan pengelolaan. Maka dari itu, fungsi keputusan

manajemen keuangan berkaitan dengan investasi, pendanaan dan aset. Tujuan dari

kedua manajemen ini harus satu arah, yaitu untuk memperoleh likuiditas dan laba yang

memadai.

E. Manajemen Pajak

Manajemen pajak adalah sarana untuk memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar

tetapi jumlah pajak yang dibayar dapat ditekan serendah mungkin untuk memperoleh

laba dan likuiditas yang diharapkan (Sophar Lumbantoruan, 1996).Tujuan manajemen

pajak, yaitu:

a. Menerapkan peraturan perpajakan secara benar

b. Usaha efisiensi untuk mencapai laba dan likuiditas yang seharusnya.

Sedangkan fungsi dari manajemen pajak yaitu:

a. Perencanaan pajak

b. Pelaksanaan kewajiban perpajakan

c. Pengendalian pajak

F. Perencanaan pajak

Perencanaan pajak adalah tahap awal dari manajemen pajak. Pada tahap ini

dilakukan upaya untuk menghemat pajak. Tujuan dari perencanaan pajak ini adalah

untuk meminimalkan beban pajak, atau sering disebut dengan (tax avoidance). Untuk

meminimumkan kewajiban pajak ini ada dua cara, yaitu yang masih berada dalam

koridor peraturan perundangan dan yang melanggar peraturan perundangan. Atau yang

dikenal dengan penghindaran pajak. Penghindaran pajak ini merupakan rekayasa dalam

perpajakan, namun masih berada dalam bingkai ketentuan perpajakan. Menurut komite

urusan fiskal dari organization for Economic Cooperation and Development (OECD)

ada tiga karakter penghindaran pajak, yaitu:

a. Adanya unsur artificial, dimana pengaturan seolah-olah ada didalamnya padahal

tidak

b. Memanfaatkan loopholes dari undang-undang atau menerapkan ketentuan –

ketentuan legal untuk berbagai tujuan.

c. Menjaga kerahasiaan, yang mana melakukan penghindaran pajak dengan syarat

wajib pajak menjaga kerahasiaanya.

Dalam perencanaan perpajakan umumnya selalu dimulai dengan meyakinkan apakah

suatu transaksi atau fenomena terkena pajak. Dengan demikian perencanaan pajak

adalah proses pengambilan faktor pajak yang relevan dan faktor nonpajak yang material

untuk menentukan: apakah, kapan, bagaimana, dan dengan siapa dilakukan transaksi,

operasi, dan hubungan dagang yang memungkinkan tercapainya beban pajak pada tax

events yang serendah mungkin dan sejalan tercapainya tujuan perusahaan.

Adapun aspek-aspek dalam perencanaan pajak adalah sebagai berikut :

1. Aspek formal dan administratif perencanaan pajak

Dalam menyusun perencanaan pemenuhan kewajiban perpajakan yang baik,

diperlukan pemahaman terhadap peraturan perpajakan.Setelah itu kita dapatkan

keselarasan dalam pengelompokan hukum pajak aspek formal administratif maupun

aspek material subtantif.Tentang pungutan perpajakan ini telah diatur oleh

Direktorat Jendral pajak pada Undang-undang yang mengatur ketentuan umum

perpajakan. Peraturan perpajakan Aspek administratif dari kewajiban perpajakan

meliputi kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib

Pajak (NPWP) dan Pengukuhan Pengusaha kena Pajak (PKP), menyelenggarakan

pembukuan atau pencatatan , membayar pajak, menyampaikan Surat pemberitahuan

(SPT), disamping memotong atau memungut pajak. Sistem perpajakan seperti ini

disebut dengan self assesement, dimana wajib pajak mempunyai kewajiban untuk

menghitung, membayar dan melaporkan sendiri.

2. Aspek Material dalam Perencanaan Pajak

Pajak ini dikenakan terhadap obyek pajak yang dapat berupa keadaan, perbuatan,

maupun peristiwa. Basis penghitungan pajak adalah obyek pajak. Maka dari itu,

obyek pajak harus dilaporkan secara benar dan lengkap. Pelaporan pajak ini harus

bebas dari berbagai rekayasa negatif.

3. Penghindaran Sanksi Pajak

Pembayaran sanksi pajak yang terjadi, merupakan pemborosan sumber daya

perusahaan. Penghindaran sanksi pajak ini, merupakan suatu cara untuk

mengoptimalisasi alokasi sumber daya perusahaan ke arah yang lebih produktif dan

efisien. Sanksi pajak ini dapat berupa sanksi administrasi, yang meliputi denda,

bunga maupun kenaikan. Sanksi ini merupakan denda keuangan, sedangkan sanksi

pidana berupa penjara. Dalam sistem perpajakan, menganut prinsip ‖substansi

mengalahkan bentuk formal‖. Hal ini berarti walaupun perusahaan telah memenuhi

kewajiban perpajakan secara formal, belum tentu wajib perpajakan secara substansi

juga terpenuhi.

Hal-hal yang perlu diperhatikan dalam suatu perencanaan pajak:

a. Tidak melanggar ketentuan perpajakan. Jika wajib pajak melanggar ketentuan,

ini akan berdampak negatif pada keberhasilan perencanaan pajak tersebut.

b. Perencanaan pajak merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari perencanaan

menyeluruh perusahaan, baik jangka panjang maupun jangka pendek.

c. Bukti-bukti pendukungnya memadai. Yang berupa dukungan perjanjian, faktur,

dan perlakuan akuntansinya.

4. Pelaksanaan Kewajiban Perpajakan

Dalam perencanaan perpajakan, harus dipastikan bahwa pelaksanaan kewajiban

perpajakan telah memenuhi peraturan perpajakan yang berlaku. Jika peraturan

dilanggar, maka hal itu telah menyimpang dari tujuan manajemen pajak.

Untuk mencapai tujuan tersebut, ada dua hal yang perlu dilaksanakan:

a. Memahami ketentuan peraturan perpajakan. Dengan memahami dan mengerti

akan peraturan-peraturan perpajakan, dapat diketaui peluang-peluang yang dapat

dimanfaatkan untuk menghemat beban pajak.

b. Menyelenggarakan pembukuan yang memenuhi syarat. Pembukuan ini sangat

penting untuk menyajikan informasi tentang laporan keuangan yang menjadi

dasar menghitung besarnya jumlah pajak terutang. Tentang wajib pembukuan ini

telah diatur dalam Undang-undang Pasal 28 ayat 1 Nomor 6 Tahun 1983 yang

berubah menjadi Undang-undang Nomor 16 tahun 2000.

5. Pengendalian Pajak

Pengendalian pajak bertujuan untuk memastikan bahwa kewajiban pajak telah

dilaksanakan sesuai dengan yang telah direncanakan dan telah memenuhi

persyaratan formal maupun material. Hal yang terpenting adalah pemeriksaan

pembayaran pajak.

6. Motivasi Dilakukannya Perencanaan Pajak.

Terdapat tiga unsur yang memotivasi dilakukanya perencanaan pajak, yaitu:

a. Kebijakan perpajakan

Kebijakan ini merupakan alternatif dari berbagai sasaran yang hendak dituju

dalam sistem perpajakan.

Faktor-faktor yang mempengaruhi dilakukanya perencanaan pajak:

Jenis Pajak yang akan dipungut

Jenis-jenis pajak yang perlu dipungut, baik secara langsung ataupun tidak

langsung:

- Pajak penghasilan badan dan orang pribadi

- Pajak atas keuntungan modal

- Withholding tax atas gaji, dividen, sewa, bunga, royalti, dll.

- Pajak atas impor, expor, serta bea masuk

- Pajak atas undian atau hadiah

- Bea materai

- Capital transfer taxes/ transfer duties

- Lisensi usaha dan pajak perdagangan lainya.

Jenis- jenis pajak di atas merupakan kewajiban jenis pajak yang mana masing-

masing jenis pajak tersebut mempunyai sifat perlakuan pajak sendiri-sendiri.

Dalam hal ini diperlukan perencanaan pajak yang baik agar dapat menganalisis

transaksi apa saja yang terkena pajak dan berapa besar pajaknya, sehingga

diketahui pendapatan bersih setelah pajak. Hal tersebut bertujuan untuk tidak

memberatkan kas perusahaan.

G. Tahapan dalam Membuat Perencanaan Pajak

Tahap-tahap dalam perencanaan pajak, agar perencanaan pajak berjalan sesuai

dengan harapan:

a. Menganalisis informasi yang ada

b. Mengevaluasi pelaksanaan rencana pajak

c. Mencari kelemahan dan kemudian memperbaiki kembali rencana pajak

d. Memutakhirkan rencana pajak.

Penjelasan lebih lanjut mengenai tahap – tahap dalam perencanaan pajak adalah sebagai

berikut

a. Menganalisis informasi yang ada

Dalam menganalisis informasi pajak, seorang manajer perpajakan harus

memperhatikan faktor-faktor baik internal maupun eksternal, yaitu:

1 Fakta yang relevan

Dewasa ini, seorang manajer perusahaan dituntut untuk melaksanaan

perencanaan perpajakan dengan baik untuk menghadapi persaingan yang

semakin tinggi.Seorang manajer harus mampu mengatasi situasi-situasi yang

berdampak pada perpajakan.

2. Faktor-faktor Pajak

Dalam menganalisis permasalahan perpajakan, dikenal faktor-faktor:

Sistem perpajakan nasional yang dianut oleh suatu negara

Sikap fiskus dalam menafsirkan peraturan perpajakan baik undang-

undang domestik maupun kebijakan perpajakan

Dari faktor-faktor tersebut dapat diuraikan secara komprehensif, sebagai

berikut:

a. Jenis pajak yang ada

Seperti yang telah dijelaskan sebelumnya, kebijakan pemerintah dalam

memungut berbagai jenis pajak, selalu disesuaikan dengan tujuan yang

hendak dicapai

b. Masalah penafsiran suatu Undang-undang

Masalah ini sering terjadi pada perencanaan pajak internasional, karena

disebabkan oleh pengenaan pajak berganda oleh negara domisili ataupun

negara sumber dimana setiap negara mempunyai peraturan perundangan

yang berbeda-beda.

c. Faktor penghubung

Dalam kewajiban perpajakan terdapat faktor penghubung yang

bergantung pada yurisdiksi perpajakan dan wajib pajak.

d. Domisili dan Kebangsaan pembayar pajak

Faktor ini sangat berpengaruh dalam menentukan dasar pengenaan pajak.

Wajib pajak memanfaatkan faktor ini untuk merencanakan pajaknya,

dengan cara mempunyai domisili lebih dari satu negara.

e. Bentuk badan dari pembayar pajak

Sistem perpajakan mempunyai perlakuan berbeda dalam setiap negara,

tergantung pada bentuk badan wajib pajaknya. Masing-masing bentuk

badan wajib pajak akan memperoleh perlakuan yang berbeda mulai dari

beban pajak, pengurangan-pengurangan yang diberikan maupun tarif

yang dikenakan.

f. Sumber penghasilan

Faktor ini sangat penting karena menjadi dasar pertimbangan seseorang

dikenakan pajak atau tidak. Dalam hal ini dikenal suatu sistem

perpajakan yang mengatur penghasilan apa yang dikenakan pajak, siapa

saja yang akan dikenakan pajak, apa dasar pengenaan pajaknya, berapa

tarifnya, apa saja yang bisa dikurangkan, dan lain-lain. Sistem ini disebut

dengan sistem perpajakan skeduler. Bagi semua wajib pajak penentuan

sumber suatu penghasilan adalah sangat penting.

g. Sifat dari transaksi atau operasi

Dalam dunia bisnis transaksi terdapat bermacam-macam jenisnya. Dalam

melakukan transaksi tertentu, kadang-kadang kita mendapatkan

perlakuan pajak yang menguntungkan atau sebaliknya.

h. Hubungan antara pembayar dengan pihak lain

Hal ini merupakan salah satu faktor penentuan pengenaan pajak, yaitu

dengan siapa kita berhubungan.

i. Insentif pajak

Insentif pajak merupakan satu pemberian fasilitas perpajakan yang

diberikan kepada investor luar negeri untuk aktivitas tertentu atau untuk

suatu wilayah tertentu. Insentif pajak ini diberikan untuk pembangunan

ekonomi suatu negara khususnya negara berkembang. Suatu hal yang

terpenting dalam insentif pajak adalah upaya untuk mengoptimalkan

pemanfaatanya melalui kegiatan yang tetap menguntungkan perusahaan.

Terdapat empat macam bentuk insentif pajak, antara lain:

Pengecualian dari pengenaan pajak

Pengurangan dasar pengenaan pajak, biasanya diberikan dalam

bentuk berbagai macam biaya yang dapat dikurangkan dari

pendapatan kena pajak. Yang biasa digunakan dalam insentif

perpajakan adalah initial allowance, investment allowance, dan

annual allowance.

Pengurangan tarif pajak, biasanya diberikan untuk jenis

perusahaan tertentu atau untuk kegiatan bisnis tertentu.

Penangguhan pajak, biasanya diberikan untuk kasus-kasus

tertentu saja, di mana pembayar pajak dapat menunda

pembayaran pajak hingga suatu tahun tertentu.

j. Perlindungan pajak

Tujuan perlindungan pajak adalah untuk memberikan kepastian hukum

bagi perpajakan di masa akan datang. Perlindungan pajak ini berkaitan

dengan berbagai macam kondisi, antara lain:

Di mana tidak ada pajak yang harus dipungut

Di mana pajak hanya dipungut untuk kejadian pajak internasional

atau dipungut pada tarif terendah, atau hanya dipungut dari

keuntungan yang diperoleh dari sumber luar negeri; atau

Di mana perlakuan khusus diberikan kepada wajib pajak tertentu

atau kejadian tertentu (Barry Spitz, 1983)

k. Anti penghindaran

Pengertian penghindaran pajak adalah rekayasa atau tax affair yang masih

tetap berada dalam bingkai ketentuan perpajakan. Dalam sistem

perpajakan anti penghindaran ini berkaitan dengan transaksi yang wajar

terutama dalam lingkup internasional. Transaksi wajar sangat berhubungan

dengan harga transfer, dimana harga transfer merupakan transaksi antara

wajib pajak yang mempunyai hubungan istimewa, yang dapat

mengakibatkan kurang wajaranya harga, biaya, atau imbalan lain yang

direalisasikan dalam transaksi usaha. Kekurangwajaran ini dapat terjadi

pada:

a) Harga penjualan

b) Harga pembelian

c) Alokasi biaya administrasi dan umum

d) Pembelian harta perusahaan oleh pemegang saham atau pihak lain

yang mempunyai hubungan istimewa dengan harga yang lebih

rendah dari harga pasar

e) Penjualan kepada pihak lain atau pihak ketiga yang kurang/ tidak

mempunyai substansi usaha.

f) Pembayaran komisi, lisensi, waralaba, sewa, royalti, imbalan atas

jasa manajemen, jasa teknik, dan imbalan lainya.

g) Pembayaran/ pembebanan bunga atas pinjaman dari pemegang

saham.

3. Faktor Non Pajak

Beberapa faktor nonpajak yang relevan untuk diperhatikan dalam

penyusunan suatu perencanaan pajak, antara lain:

a. Masalah badan hukum

b. Masalah mata uang dan nilai tukar

Nilai tukar mata uang yang berfluktuasi atau tidak stabil memberikan

risiko usaha yang cukup tinggi, atau jika ada masalah devaluasi maupun

revaluasi. Untuk mengatasi kerugian ini, biasanya dilakukan pasar

kontrak berjangka khusus maupun pasar kontrak berjangka di bursa.

c. Masalah Pengawasan Devisa

Masalah ini berpengaruh pada perencanaan pajak, karena

bagaimanapun pengaturan pengawasan devisa berdampak terhadap

transfer pembayaran-pembayaran, misalnya pembayaran

b. Evaluasi atas perencanaan pajak

Dalam merencanakan pajak, suatu perusahaan perlu melakukan evaluasi untuk

melihat sejauh mana hasil suatu perencanaan pajak. Terdapat beberapa hipotesis

dalam mengevaluasi perencanaan pajak, yaitu:

a. Bagaimana jika rencana pajak tersebut tidak dilaksanakan

b. Bagaimana jika rencana tersebut dilaksanakan dan berhasil dengan baik

c. Bagaimana jika rencana tersebut dilaksanakan tetapi gagal.

c. Mencari Kelemahan dan Kemudian Memperbaiki kembali Rencana Pajak

Seperti yang telah diulas sebelumnya, evaluasi pajak dilaksanakan untuk

mengetahui hasil rencana pajak baik atau tidak. Maka dari itu, keputusan terbaik

dalam perencanaan pajak harus sesuai dengan bentuk transaksi dan tujuan

operasi. Dalam hal ini rencana pajak harus berubah jika peraturan undang-

undang juga berubah. Walaupun diperlukan biaya yang besar dan kemungkinan

berhasil kecil, rencana pajak harus tetap berjalan. Maka, bagi perencana pajak

jika membuat suatu rencana harus disertai perkiraan seberapa besar peluang

untuk keberhasilan ataupun kerugian jika terjadi kegagalan.

d. Memutakhirkan Rencana Pajak

Pemutakhiran dari suatu rencana adalah konsekuensi yang perlu dilakukan

sebagaimana dilakukan oleh masyarakat yang dinamis. Jika rencana pajak telah

berjalan dengan baik, tidak ada salahnya apabila para perencana pajak

memperhitungkan mengenai perubahan yang mungkin terjadi. Baik Undang-

undang ataupun pelaksanaanya.

KESIMPULAN

Pada umumnya, perencanaan pajak merujuk pada proses merekayasa usaha dan

transaksi Wajib Pajak supaya utang pajak berada dalam jumlah yang minimal tetapi

masih dalam bingkai perpajakan. Namun, perancanaan pajak juga sebagai perencanaan

pemenuhan kewajiban perpajakan secara lengkap, benar dan tepat waktu sehingga dapat

menghindari pemborosan sumber daya. Perencanaan pajak adalah tahap awal dari

manajemen pajak. Pada tahap ini dilakukan upaya untuk menghemat pajak. Tujuan dari

perencanaan pajak ini adalah untuk meminimalkan beban pajak, atau sering disebut

dengan (tax avoidance). Untuk meminimumkan kewajiban pajak ini ada dua cara, yaitu

yang masih berada dalam koridor peraturan perundangan dan yang melanggar peraturan

perundangan. Atau yang dikenal dengan penghindaran pajak. Penghindaran pajak ini

merupakan rekayasa dalam perpajakan, namun masih berada dalam bingkai ketentuan

perpajakan.

Dalam perencanaan perpajakan umumnya selalu dimulai dengan meyakinkan

apakah suatu transaksi atau fenomena terkena pajak. Dengan demikian perencanaan

pajak adalah proses pengambilan faktor pajak yang relevan dan faktor nonpajak yang

material untuk menentukan: apakah, kapan, bagaimana, dan dengan siapa dilakukan

transaksi, operasi, dan hubungan dagang yang memungkinkan tercapainya beban pajak

pada tax events yang serendah mungkin dan sejalan tercapainya tujuan perusahaan.

Dalam pelaksanaanya, wajib pajak berusaha untuk membayar pajak sekecil

mungkin karena dengan membayar pajak berarti mengurangi kemampuan ekonomis

wajib pajak. Hal ini menyebabkan wajib pajak cenderung untuk mengurangi jumlah

pembayaran pajak, baik secara legal maupun ilegal.

TUJUAN PEMBELAJARAN

setelah mempelajari bab ini, anda diharapkan:

1. mampu menjelaskan perencanaan pajak

8. mampu menjelaskan cara menghitung PPh Badan

9. mampu menjelaskan tehnik pemeriksaan dalam pajak untuk kontroling perusahaan

A. Pendahuluan

Bagi negara, pajak adalah salah satu sumber penerimaan penting yang akan

digunakan untuk membiayai pengeluaran negara, baik pengeluaran rutin maupun

pengeluaran pembangunan. Namun perusahaan memandang lain mengenai pajak, pajak

dianggap sebagai beban yang akan mengurangi laba bersih. Keputusan bisnis

perusahaan sebagian besar dipengaruhi oleh pajak baik secara langsung maupun tidak

langsung. Minimalisasi beban pajak dapat dilakukan dengan berbagai cara, mulai dari

yang masih berada dalam bingkai peraturan perpajakan sampai dengan melanggar

peraturan perpajakan. Upaya meminimalkan pajak yang sesuai dengan peraturan

perundang-undangan pajak sering disebut dengan perencanaan pajak (tax planning).

Perencanaan pajak juga dapat bersifat positif sebagai perencanaan pemenuhan kewajiban

perpajakan secara lengkap, benar dan tepat waktu sehingga menghindari pemborosan

sumber daya.

Pajak yang diasumsikan sebagai biaya atau beban sangat mempengaruhi pi

hak manajemen perusahaan dalam meningkatkan laba (profit). Secara ekonomis pajak

merupakan unsur pengurang laba yang tersedia bagi perusahaan untuk dibagi sebagai

deviden maupun diinvestasikan kembali. Usaha memaksimumkan laba dilakukan

perusahaan dengan melakukan efisiensi segala macam biaya termasuk biaya pajak.

Misalnya dengan menghindari pembayaran sanksi pajak dikarenakan oleh keterlambatan

pelaporan pajak. Dengan melakukan perencanaan pelaporan pajak yang baik merupakan

optimalisasi alokasi sumber daya perusahaan yang lebih produktif. Oleh karena itu,

perusahaan membutuhkan suatu perencanaan pajak yang tepat agar perusahaan

BAB

6 PERENCANAAN PAJAK PENGHASILAN BADAN

membayar pajak seefisien mungkin sepanjang hal tersebut masih sesuai dengan aturan-

aturan perpajakan yang berlaku.

B. Memahami Cara Perhitungan PPh Badan

Strategi efisiensi PPh Badan akan lebih optimal apabila wajib pajak memahami

timbulnya perhitungan penghasilan kena pajak. Penghasilan kena pajak merupakan laba

yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku di indonesia , yaitu UU

No.36 tahun 2008 dan peraturan pelaksanaannya. Karena terjadi perbedaan dalam

perhitungan laba akuntansi dan laba kena pajak, perusahaan dapat memilih perlakuan

pajak yang tepat sehingga dapat menghasilkan efisiensi pajak yang besar

Didalam UU PPh terdapat tiga mekanisme perhitungan PPh untuk Wajib Pajak

badan. Ketiga perhitungan tersebut terlihat dari Tabel 4.1, yang terdiri dari:

1) Perhitungan PPh untuk penghasilan yang menjadi objek PPh final (dalam tabel

disebut ―PPh Final‖),

2) Perhitungan PPh menggunakan norma khusus (dalam tabel disebut ―Norma‖),

dan

3) Perhitungan normal menggunakan teknik rekonsiliasi fiskal (dalam tabel disebut

―Normal‖).

Berdasarkan Tabel 4.1, cara Perhitungan PPh Badan menggunakan norma dan

pengenaan PPh final secara umum tidak memiliki risiko besar didalam praktik. Hal ini

dikarenakan biaya usaha yang terkait dengan pendapatan tidak menjadi sorotan dalam

pemeriksaan PPh Badan. Dalam hal ini fokus pemeriksaan pajak ada pada mekanisme

pemotongan dan atau pemungutan PPh serta pengenaan PPN. Untuk cara perhitungan

normal, Wajib Pajak harus fokus pada pengakuan pendapatan dan biaya-biaya yang

menjadi pengurang penghasilan bruto (deductible expense).

Tabel 4.1 Ilustrasi Penghitungan PPh untuk Wajib Pajak Badan

No Deskripsi PPh Final Norma Normal

1 2 3 4 5

A Penghitungan penghasilan neto fiskal

1 Penghasilan neto komersial dalam negeri

a) Peredaran usaha 100.000 100.000 100.000

b) Harga pokok penjualan 70.000

c) Biaya usaha lain 10.000

d) Penghasilan neto dari usaha [a-b-c] 20.000

e) Penghasilan dari luar usaha 2.000

f) Biaya dari luar usaha 1.500

g) Penghasilan neto dari luar usaha [e-f] 500

h) Jumlah penghasilan neto komersial dlm

negeri [d-g]

20.500

Tabel 4.1 Ilustrasi Penghitungan PPh untuk Wajib Pajak Badan

No Deskripsi PPh Final Norma Normal

1 2 3 4 5

2 Pengahsilan neto komersial luar negeri 4.500

3 Jumlah penghasilan neto komersial [1+2] 25.000

4 Penghasilan yang dikenakan PPh final dan yang

tidak termasuk objek pajak

100.000 3.000

5 Penyesuaian fiskal positif 10.000

6 Penyesuaian fiskal negatif 2.000

7 Fasilitas penanaman modal berupa pengurangan

penghasilan neto

0

8 Penghasilan neto fiskal [3-4+5-6-7]

a) Berdasarkan pembukuan normal 0 30.000

b) Berdasarkan norma penghitungan

khusus [misalnya 6%]

6.000

B Kompensasi kerugian fiscal 2.000 2.000

C Penghasilan kena pajak 4.000 28.000

D PPh terutang

1 Sesuai tarif pasal 17 ayat (1) UU PPh [25% x

butir C]

1.000 7.000

2 Sesuai tarif pasal 4 ayat (2) UU PPh dan

peraturan pelaksanaannya [misalnya 10% x butir

A.1.a]

10.000

E Pengembalian/pengurangan kredit pajak luar

negri (PPh ps.24) yang telah diperhitungkan

tahun lalu

0 0

F Jumlah PPh terutang [D+E] 10.000 1.000 7.000

G Kredit pajak

1 PPh ditanggung pemerintah (proyek bantuan

luar negri)

0

2 PPh dipotong/dipungut pihak lain

a) PPh pasal 22 0 500

b) PPh pasal 23 1.800 1.500

c) PPh pasal 24 0 0

d) PPh final 9.000

e) Jumlah PPh dipotong/dipungut pihak

lain [a+b+c+d]

1.800 2.000

3 PPh yang harus dibayar sendiri (PPh yang lebih

dipotong/dipungut) [F-G.1-G.2.e]

1.000 (800) 500

4 PPh yang dibayar sendiri

a) PPh pasal 25 0 0

b) STP PPh pasal 25 0 0

c) PPh final disetor sendiri 1.000

d) PPh yang dibayar sendiri [a+b+c] 1.000 0 0

H PPh Kurang (Lebih) Bayar [G.3-G.4.d] 0 (800) 500

Sumber : diolah dari formulir SPT PPh Badan (formulir 1771 dan 1771-I maupun 1771$ dan 1771$-I)

Sistematika penyajian perhitungan PPh Badan di Tabel 4.1 mengacu pada

perhitungan normal yang terdapat di dalam formulir SPT PPh Badan (khususnya

formulir 1771 dan 1771-I serta 1771$ dan 1771$-I). Perbedaan antara kode formulir

1771 dan 1771$ tersebut terletak pada metode pembukuan yang digunakan, sedangkan

informasi yang disajikan kedua formulir tersebut tidak berbeda. Formulir 1771$

digunakan khusus untuk Wajib Pajak badan yang menyelenggarakan pembukuannya

dalam bahasa inggris dan menggunakan mata uang dolar Amerika Serikat sesuai

PerMenkeu No. 196/PMK.03/2007 s.t.d.d PerMenkeu No. 24/PMK.011/2012.

Sistematika perhitungan normal tersebut mengacu pada Pasal 16 ayat (1) dan ayat (3),

pasal 20 ayat (1), pasal 28 ayat (1) UU PPh serta pasal-pasal terkait lainnya.

C. Perhitungan PPh Badan untuk Wajib Pajak dengan tarif PPh Final

Untuk rekonsilisasi fiskal Wajib Pajak Badan yang peredaran usahanya telah

dipotong PPh final, misalnya persewaan tanah/bangunan dan jasa konstruksi, prosesnya

lebih sederhana. Dalam contoh pada Tabel 4.1, dimisalkan PT A mendapatklan

penghasilan sewa kantor dari para tenan yang terdiri dari Wajib Pajak Orang Pribadi

dan Badan senilai Rp 100 miliar. Seluruh tenan badan telah menunaikan kewajibannya

memotong PPh final sebesar 10% dari total nilai sewa sebesar Rp 9 miliar sehingga PT

A memperoleh bukti potong PPh final sesuai dengan ketentuan Pasal 4 ayat (2) UU PPh

sebesar Rp 9 miliar. Sementara itu, tenan orang pribadi yang tidak memiliki kegiatan

usaha atau pekerjaan bebas tidak berkewajiban memotong PPh final 10%. Sebagai

konsekuensinya, PT A membayar sendiri PPh finalnya.

D. Penghitungan PPh Badan untuk Wajib Pajak dengan Norma Khusus

Penghitungan Neto

Untuk rekonsilisai fiskal Wajib Pajak Badan yang menerapkan norma khusus

penghasilan neto sesuai dengan Pasal 15 UU PPh, prosesnya setingkat lebih kompleks

dibandingkan PPh final. Contoh Wajib Pajak Badan yang menerapkan norma khusus ini

adalah maskapai penerbangan tidak berjadwal (chartered flight). Dimisalkan dalam

contoh pada Tabel 4.1, PT B mencatat pendapatan sewa pesawat senilai Rp 100 miliar.

Para penyewa yang merupakan Wajib Pajak Badan telah memotong PPh Pasal 15

sebesar 1,8% atau Rp 1,8 miliar. Hal ini diatur di dalam pasal 15 UU PPh juncto

Kepmenkeu No. 475/KMK.04/1996. Berdasarkan ketentuan yang sama, norma

penghasilan neto untuk PT B adalah 6%.

Selanjutnya, PPh terutang (dilihat butir D.1 Tabel 4.1) diperoleh dengan

mengalihkan tariff PPh (25%) dengan penghasilan neto, PPh terutang tersbut dilunasi

dengan cara pemotongan PPh oleh pihak lain, yaitu penyewa, yang menggunakan tariff

pemotongan PPh sebesar 1,8% (dilihat G.2.b Tabel 4.1). meskipun ketentuan pajaknya

mengacu pada Pasal 15 UU PPh, perlakuan PPh yang dipotong sebesar 1,8% tersebut

disamakan dengan pemotongan PPh Pasal 23. Dalam ilustrasi tidak ada PPh dibayar

sendiri sehingga terdapat kelebihan pajak sebesar Rp 800 juta (lihat butir H Tabel 4.1).

Dalam hal ini, wajib pajak bisa mengajukan restitusi pajak atau kompensasi ke tahun

pajak berikutnya.

E. Penghitungan PPh Badan dengan Cara Normal

Perhitungan PPh secara ―normal‖ dalam Tabel 4.1 juga masih bisa dibagi lagi

menjadi tiga, yaitu:

a. Perhitungan PPh Badan untuk pengusaha yang tergolong UMKM (Usaha Mikro,

Kecil, dan Menengah);

b. Perhitungan PPh Badan untuk Bentuk Usaha Tetap; dan

c. Perhitungan PPh Badan untuk selain UMKM dan BUT (Bentuk Usaha Tetap).

Perhitungan PPh Badan untuk UMKM mengacu pada Pasal 31 A UU PPh, yaitu

―Wajib Pajak badan dalam negeri dengan peredaran bruto sampai dengan Rp

50.000.000.000,00 (lima puluh miliar rupiah) mendapat fasilitas berupa pengurangan

tarif sebesar 50% (lima puluh persen) dari tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17

ayat (1) huruf b dan ayat (2a) yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian

peredaran bruto sampai dengan Rp 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta

rupiah)‖.

Sementara itu, perhitungan PPh Badan untuk Bentuk Usaha Tetap secara umum

tidak berbeda dengan wajib pajak badan lainnya, tapi secara spesifik mengacu juga pada

pasal 5 UU PPh. Di dalam Pasal 5 UU PPh tersebut terdapat tambahan penghasilan

yang menjadi objek pajak dan tambahan biaya yang bisa dikurangkan.

Objek pajak BUT menurut Pasal 5 UU PPh tersebut adalah

a. Penghasilan dari usaha atau kegiatan bentuk usaha tetap tersebut dan dari harta yang

dimiliki atau dikuasai;

b. Penghasilan kantor pusat dari usaha atau kegiatan, penjualan barang, atau pemberian

jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang dijalankan atau yang dilakukan oleh

bentuk usaha tetap di Indonesia.

c. Penghasilan sebagaimana tersebut dalam Pasal 26 UU PPh yang diterima atau

diperoleh kantor pusat, sepanjang terdapat hubungan efektif antara bentuk usaha

tetap dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan dimaksud.

Istilah rekonsilisasi fiskal sering digunakan untuk perhitungan PPh secara

―normal‖. Mengacu pada Tabel 4.1, butir A.1 s.d A.3 didasarkan pada pembukuan

sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan dan pembukuan tersebut menghasilkan

penghasilan neto komersial yang diambil dari laporan laba rugi. Selanjutnya, untuk

menghitung PPh Badan, penghasilan neto komersial tersebut disesuaikan menjadi

penghasilan kena pajak. Proses penyesuaian dari penghasilan neto komersial menjadi

penghasilan kena pajak seringkali disebut di dalam praktik sebagai REKONSILISASI

FISKAL. Penyesuaian tersebut terdiri dari butir A.4, A.5,A.6,A.7, dan B pada Tabel

4.1, yaitu:

a. Penghasilan yang dikenakan PPh final dan yang tidka termasuk objek pajak;

b. Penyesuaian fiskal positif;

c. Penyesuaian fiskal negatif;

d. Fasilitas penanaman modal berupa pengurangan penghasilan neto; dan

Kelima bentuk penyesuaian di atas merupakan implementasi dari ketentuan

Pasal 28 ayat (7) UU KUP 2007, khususnya penjelasannya yang menyatakan bahwa

―..pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau system yang lazim dipakai di

perundang-undangan perpajakan menentukan lain‖.

Penyesuaian pertama di dalam Tabel 4.1, khususnya butir A.4 tentang

Penghasilan yang dikenakan PPh final dan yang tidak termasuk objek pajak berasal dari

ketentuan Pasal 4 Undang-undang No. 36/2008 (UU PPh). Pengertian penghasilan

menurut ketentuan tersebut adalah

―..setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib

Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat

dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wjib Pajak yang

bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun‖.

Gambar 4.1 Pembagian Penghasilan Sebagai Objek PPh dan Non Objek PPh

sumber: diolah dari Pasal 4 UU PPh dan “Konvergensi IFRS dan Pengaruhnya terhadap

Perpajakan” (saptono, 2012; h.22)

di dalam penjelasan Pasal 4 UU PPh, pembagian penghasilan bisa

dideskripsikan pada Gambar 4.1. penjelasan Pasal 4 UU PPh di antaranya menyatakan

bahwa apabila suatu jenis penghasilan dikenai dengan tariff yang bersifat final atau

dikecualikan dari objek pajak, penghasilan tersebut tidak boleh digabungkan dengan

penghasilan lain yang dikenai tariff umum. Di dalam Gambar 4.1 tersebut, penghasilan

dibagi menjadi dua jenis, yaitu:

1) Penghasilan yang menjadi objek pajak dan

2) Penghasilan bukan merupakan objek pajak.

Untuk penghasilan yang bukan merupakan objek pajak, pengaturannya mengacu

pada Pasal 4 ayat (3) UU PPh. Sementara itu, untuk penghasilan yang menjadi objek

pajak, penghasilan tersebut masih terbagi lagi menjadi dua, yaitu:

1) Penghasilan yang dikenakan pajak final sesuai Pasal 4 ayat (2) UU PPh dan

2) Penghasilan yang tidak dikenakan pajak final atau yang dikenakan tariff umum

sesuai Pasal 17 ayat (1) huruf b UU PPh.

Penghasilan yang menjadi objek pajak dan pajak tersebut tidak bersifat final

mengacu pada Pasal 4 ayat (1) UU PPh. Namun dmeikian, tidak seluruh objek pajak di

Pasal 4 ayat (1) UU PPh tersebut dikenaakn pajak tidak bersifat final. Contoh hal ini

terlihat pada Lampiran 1 tentang Pembagian Penghasilan Sebagai Objek Pajak Non

Dikenakan PPh bersifat final

(Pasal 4 ayat (2) UUPPh)

Tidak dikenakan PPh bersifat

final (Pasal 4 ayat (1) UU PPh

minus Pasal 4 ayat (2) dan (3)

UUPPh

Objek PPh

Non Objek PPh (Pasal 4

ayat (3) UU PPh

Penghasilan

Final, Objek Pajak Final dan Non Objek Pajak, yang membagi penghasilan sesuai

dengan Gambar 4.1. Hal yang perlu diperhatikan dalam merujuk ketentuan pajak yang

bersifat final adalah bahwa semua peraturannya tidak mengacu pada Pasal 4 ayat (2)

UU PPh. Dalam hal ini, Lampiran 1 diantaranya menjelaskan referensi peraturan untuk

PPh final. Lebih lanjut di dalam penjelasan Pasal 4 UU PPh, diuraikan bahwa contoh-

contoh penghasilan yang disebut dalam Pasal 4 UU PPh tersebut dimaksudkan untuk

memperjelas pengertian tentang penghasilan yang luas dan tidak terbatas pada contoh-

contoh dimaksud.

Dari sudut akuntansi, penentuan jenis penghasilan, seperti terlihat pada Gambar

4.1, akan mempengaruhi perlakukan akuntansi dari sudut pengukuran dan pengakuan.

Hal ini dikarenakan standar akuntansi tidak mengatur bagaimana mengukur pajak

terutang dan kapan harus mengakuinya. Selanjutnya, kedua perlakuan akuntansi

tersebut akan tersaji dalam laporan keuangan dan dijelaskan lebih detil dalam

pengungkapan di catatan atas laporan keuangan.

Penyesuaian kedua s.d kelima yang terkait dengan pengurangan penghasilan

terlihat pada skema di Gambar 4.2. Penyesuaian kedua dan ketiga berupa penyesuaian

fiskal positif dan negatif di dalam praktik lebih dikenal dengan istilah KOREKSI

POSITIF untuk penyesuaian fiskal positif dan KOREKSI NEGATIF untuk penyesuaian

fiskal negatif. Istilah positif dan negative dalam istilah tersebut dilihat dari sudut

pandang Ditjen Pajak. Jadi, jika setelah dilakukan suatu koreksi fiskal,

a. Penghasilan neto komersial lebih besar dari penghasilan kena pajak, koreksi fiskal

tersebut disebut koreksi negatif.

b. Penghasilan neto komersial lebih kecil dari penghasilan kena pajak, koreksi fiskal

tersebut disebut koreksi positif.

Dengan bahasa yang lebih sederhana dan sering dipakai di dalam praktik,

koreksi negatif menguntungkan wajib pajak, sedangkan koreksi positif menguntungkan

Ditjen Pajak. Koreksi fiskal positif dan koreksi fiskal negatif di dalam praktik tersebut

tidak hanya meliputi biaya, tapi juga penghasilan yang telah dibahas sebelumnya.

Ringkasan dari koreksi fiskal tersebut terlihat pada Tabel 4.2

Gambar 4.2 Pengurang Penghasilan

Sumber: diolah dari formulir SPT PPh Badan (formulir 1771)

Tabel 4.2 Rincian Koreksi Fiskal

Unsur yang dikoreksi Hasil koreksi fiskal Jenis koreksi fiskal

Penghasilan Penghasilan scr komersial > penghasilan scr pajak Koreksi negatif

Penghasilan Penghasilan scr komersial < penghasilan scr pajak Koreksi positif

Biaya Biaya scr komersial > baiay scr pajak Koreksi positif

Biaya Biaya scr komersial < biaya scr pajak Koreksi negatif

sumber diolah dari formulir SPT PPh Badan (formulir 1771)

khususnya untuk koreksi fiskal yang berasal dari biaya, koreksi tersebut merujuk

pada Pasal 6ayat (1) dan Pasal 9 ayat (1) UU PPh 2008. Pasal 6 ayat (1) UU PPh 2008

mengatur bahwa ―besarnya penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan

bentuk usaha tetap ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, …‖. Di dalam praktik, biaya-

biaya yang tercantum dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh 2008 ini sering dikenal dengan

istilah ―deductible expense‖. Sementara itu, pasal 9 ayat (1) UU PPh 2008 mengatur

tentang pengeluaran yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto dalam

menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan

bentuk usaha tetap. Ketentuan ini lebih sering dikenal dengan istilah ―non-deductible

expense”.

Masa manfaat lebih

dari 1 tahun

Masa manfaat tidak

lebih dari 1 tahun

Biaya untuk mendapatkan,

menagih, dan memelihara

penghasilan

Biaya tidak untuk

mendapatkan, menagih,

dan memelihara

penghasilan

Biaya

Kompensasi

Rugi

Fasilitas penanaman modal di KAPET

berupa pengurangan penghasilan neto

Pengurang

Penghasilan

Penyesuaian keemapt, yaitu fasilitas penanaman modal berupa pengurangan

penghasilan neto sebesar 30% (tiga puluh persen) dari jumlah penanaman modal yang

dilakukan, diberikan kepada pengusaha yang melakukan kegiatan usaha di dalam:

1) Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET);

2) Bidang-bidang usaha tertentu, yaitu bidang usaha di sektor kegiatan ekonomi yang

mendapat prioritas tinggi dalam skala nasional; dan

3) Daerah-daerah tertentu, yaitu daerah yang secara ekonomis mempunyai potensi

yang layak dikembangkan.

Fasilitas untuk KAPET di atas mengacu pada Pasal 31A UU PPh 2008 juncto

Peraturan Pemerintah No. 20 tahun 2000 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan

Pemerintah No. 147 tahun 2000. Sementara itu, fasilitas untuk bidang/daerah tertentu

mengacu pada Pasal 31A UU PPh 2008 juncto Peraturan Pemerintah Nomor 1 tahun

2000 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 62 Tahun 2008.

Pengertian penanaman modal di atas dijabarkan dalam Peraturan Pemeritah No.1 tahun

2007 sebagai investasi berupa aktiva tetap berwujud termasuk tanah yang digunakan

untuk kegiatan utama usaha, baik untuk penanaman modal baru maupun perluasan dari

usaha yang telah ada. Yang dimaksud dengan perluasan dari usaha yang telah ada

adalah suatu kegiatan dalam rangka peningkatan kuantitas/kualitas produk, diversifikasi

produk, atau perluasan wilayah operasi dalam rangka pengembangan kegiatan dan

produksi perusahaan.

Penyesuaian kelima, yaitu kompensasi rugi, merujuk pada Pasal 6 ayat (2) UU

PPh 2008. Di dalam ketentuan tersebut disebutkan bahwa apabila penghasilan bruto

setelah pengurangan sebagaimana dimaksud pada Pasal 6 ayat (1) UU PPh 2008 didapat

kerugian, kerugian tersebut dikompensasikan dengan penghasilan mulai tahun pajak

berikutnya berturut-turut sampai dengan 5 (lima) tahun. Selain itu, kompensasi kerugian

fiskal juga bisa terjadi karena Wajib Pajak Badan memperoleh fasilitas penanaman

modal berupa kompensasi kerugian fiskal, yang lebih lama mulai tahun pajak

berikutnya berturut-turut sampai paling lama 10 (sepuluh) tahun, sesuai Pasal 31A UU

PPh.

F. Menunda penghasilan

Dimisalkan pembukuan PT X ditutup pada tanggal 31 desember 2012. Pada bulan

Desember tersebut terdapat lonjakan permintaan. Pajak atas laba akibat lonjakan

permintaan tersebut sudah harus dibayar paling lambat bulan April 2013. Disamping itu,

angsuran PPh Pasal 25 tahun berikutnya otomatis akan menjadi lebih besar. Bila

memungkinkan, PT X dapat melakukan pendekatan kepada konsumen dan menjual

barangnya pada awal bulan januari 2013. Dengan demikian, pembayaran pajaknya dapat

ditunda 1 tahun. Contoh demikian terlihat pada Tabel 4.3.

Perlakuan seperti ini perlu dikordinasikan dengan unit lain, misalnya unit pemasaran.

Dalam hal ini, dengan penundaan pengakuan pendapatan, kinerja unit pemasaran dapat

terpengaruh. Akibat lebih lanjutnya adalah target penjualan menjadi turun dan komisi

penjualan juga berkurang.

Selain itu, PSAK 23 (Revisi 2010): pendapatan juga harus dipertimbangkan agar criteria

pengakuan pendapatan tidak ditanggar. Pertimbangan ini berkaitan dengan proses audit

oleh kantor akuntan publik yang menilai kewajaran penyajian dan kepatuhan

perusahaan terhadap seluruh SAK.

Berdasarkan Tabel 4.3 Alternatif 1 menggambarkan pengakuan penghasilan ditunda,

sedangkan Alternatif 2 menjelaskan pembebanan biaya dipercepat. Kedua alternatif

tersebut menghasilkan efek pajak yang sama. Namun demikian, keputusan bisa berbeda

antara satu perusahaan dengan perusahaan lain karena faktor dalam pengambilan

keputusan tidak hanya dari pertimbangan pajak.

Tabel 4.3 tax Planning dalam Menunda Penghasilan atau Mempercepat Biaya

Uraian Normal Alternatif 1 Alternatif 2

a. Peredaran usaha tahun 2010 1.000.000 850.000 1.000.000

b. Biaya (700.0000) (700.000) (850.000)

c. Ph neto (a+b) 300.000 150.000 150.000

d. Kompensasi rugi fiskal - - -

e. Taxable Income (c+d) 300.000 150.000 150.000

f. PPh (25%) 75.000 37.500 37.500

g. Kredit pajak - - -

h. PPh harus di bayar sendiri (f+g) 75.000 37.500 37.500

i. Angsuran PPh 25 tahun 2011

(1/12xh)

6.250 3.125 3.125

G. Mempercepat Pembebanan Biaya

Contoh pada Tabel 4.3, khususnya Alternatif 2, juga dapat dijadikan ilustrasi

dalam kasus ini. Pada akhir tahun fiskal sebaiknya dilakukan review untuk melihat

apakah ada biaya-biaya yang dapat segera dibebankan pada tahun ini. Misalnya, biaya

konsultan hukum, konsultan pajak, dan auditor. Dengan demikian, seperti halnya

dengan penundaan penghasilan, langkah seperti ini akan dapat menunda pembayaran

pajak setahun.

Di sisi lain, konsekuensi pembebanan biaya seperti di atas dapat mengakibatkan

kewajiban pemotongan pajak seperti PPh Pasal 23 atau P[Ph Pasal 4 (2) sudah harus

dilakukan. Untuk itu, perusahaan juga harus mempertimbangkan aspek perpajakan yang

satu ini.

Ketika perusahaan untung, alternatif memeprcepat pembebanan biaya seperti di

atas akan lebih efektif karena PPh Badan dapat diturunkan sampai dengn 25% dari total

biaya yang dibebankan, sedangkan dari sudut PPh Pasal 23 atau PPh Pasal 4(2),

perusahaan harus memotong pajak sebesar 2% untuk PPh pasal 23 atau 3%, 4%, atau

10% untuk PPh Pasal 4(2) tergantung jenis penghasilannya dan tahun perolehan

penghasilan.

H. Mengoptimalkan Kredit Pajak

Selain angsuran PPh Pasal 25, PPh yang didapatkan dikreditkan atas PPh Badan

yang terutang pada akhir tahun adalah PPh yang dipotong/pungut pihak lain dan sifat

pemotongan/pemungutannya tidak final. Perusahaan seringkali kurang memperoleh

informasi mengenai hal ini. PPh yang dapat dikreditkan antara lain:

1. PPh Pasal 22 atas impor atau pembelian solar dari Pertamina,

2. PPh Pasal 23 dari bunga nn bank, royalty,

3. PPh Pasal 24 yang dip[otong diluar negeri, dan

4. STP PPh Pasal 25 (hanya pokok pajak) baik telah dibayar maupun belum.

Ketika menyusun rekonsiliasi fiskal, perusahaan harus memperoleh keyakinan yang

cukup bahwa pajak yang dipotong/dipungut pihak lain benar-benar telah disetor oleh

pemotong/pemungut pajak ke keas Negara. Keyakinan demikian sangat diperlukan

karena pada saat pemeriksaan pajak petugas akan menempuh prosedur konfirmasi ke

bank tempat pajak yang telah di potong/dipungut tersebut disetorkan atau ke KPP

tempat pemotong/pemungut tersebut melaporkan SPT-nya.

Salah satu caranya adalah dengan melakukan ekualisasi setiap bulan antara bukti

fisik pemungutan PPh 22 dan/atau pemotongan PPh 23 dengan Uang Muka PPh terkait

yang telah dicatat di neraca. Jika timbul selisih, atas selisih tersebut dapat segera

ditindaklanjuti dengan cara meminta pihak pemungut/pemotong pajak untuk

menyerahkan bukti pemungutan/pemotongannya.

Sebagaimana diuraikan dalam penjelasan Pasal 20 ayat (1) UU PPh, pelunasan

PPh Badan dilakukan melalui pemotongan/pemungutan pihak lain dan pembayaran

sendiri. Tabel 4.4 memberikan informasi ringkas tentang mekanisme pelunasan PPh

sebagai kredit pajak, yaitu PPh ditanggung pemerintah, PPh dipotong/dipungut pihak

lain, dan PPh dibayar sendiri. Di dalam praktik istilah kredit pajak ini merupakan

pelunasan yang dilakukan sebelum batas akhir penyampaian SPT Tahunan PPh Badan.

Penjelasan lebih detil tentang kredit pajak beserta peraturan terkaitnya terlihat pada

Tabel 10.5.

Secara akuntansi, pelunasan PPh sebelum batas akhir penyampaian SPT

Tahunan PPh Badan akan dicatat sebagai uang muka pajak atau prepaid tax. Namun

demikian, pencatatan sebagai uang muka pajak tidak berlaku jika sifat pemotongan

pajaknya bersifat final. Dengan kata lain, pembayaran PPh final melalui pemotongan

oleh pihak lain dan pembayaran sendiri hanya akan dicatat sebagai beban pajak atau tax

expense. Sebagai konsekuensinya, tidak aka nada pajak kurang (lebih) bayar pada akhir

tahun.

I. Mencermati Bunga Pinjaman dan Deposito

Seringkali uang kas yang menganggur (idle cash) untuk satu atau dua bulan

perusahaan investasikan di bank dalam bentuk deposito berjangka. Berdasarkan

Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 131 tahun 2000, atas bunga deposito

dipotong pajak penghasilan yang bersifat final sebesar 20%.

Bila perusahaan tidak mempunyai utang, hal ini tidak menjadi masalah. Akan tetapi,

bila perusahaan tersebut mempunyai utang dengan tingkat bunga yang lebih besar dari

tingkat bunga deposito, perusahaan tersebut akan mengalami kerugian karena

berdasarkan Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-46/PJ.42/1995, sebagian bunga atas

utang tersebut tidak dapat dikurangkan sebagai biaya. Ilustrasi dari surat edaran ini

terlihat pada Gambar 4.3.

Di dalam Gambar 4.3, diilustrasikan bahwa PT X mendapatkan pinjaman senilai

Rp 1.000. atas pinjaman tersebut, PT X harus membayar biaya bunga pinjaman sebesar

30% atau Rp 300 setahun. Pinjaman yang diperoleh PT X tersebut digunakan untuk

modal kerja sebesar Rp 800. Sisa pinjaman belum terserap sebagai modal kerja (working

capital). Akibatnya, PT X memanfaatkannya untuk disimpan sebagai deposito. Atas

deposito tersebut, PT X memperoleh penghasilan bunga yang merupakan objek PPh

final. Penghasilan bunga dan PPh final atas deposito ini tidak dimasukkan dalam

perhitungan PPh Badan sehingga biaya yang terkait dengan penghasilan bunga deposito

itu pun harus dikoreksi. Dalam hal ini, mengacu pada Gambar 4.3, biaya yang terkait

dengan penghasilan bunga deposito tersebut adalah biaya bunga pinjaman. Nilai biaya

bunga pinjaman yang dikoreksi sebesar biaya bunga pinjaman x modal kerja/total

pinjaman yang dikoreksi sebesar biaya bunga pinjaman x modal kerja/total pinjaman x

100% atau 300 x 200/1.000 yang ekuivalen dengan Rp 60. Dengan demikian, biaya

bunga pinjaman yang bisa dikurangkan adalah sebesar Rp 240 (Rp 300 – Rp 60).

Untuk menghindari masalah tersebut, beberapa cara yang dapat ditempuh

perusahaan, antara lain:

1. Perusahaan sebaiknya menempatkan dana yang belum dipergunakan dalam bentuk

rekening giro, tidak dalam bentuk deposito. Jika memungkinkan dilakukan negosiasi

dengan bank yang bersangkutan agar bunga gironya lebih besar dari biasanya karena

saldo yang kita miliki cukup besar.

2. Alternatif lain yang dapat diambil adalah dengan memanfaatkan dana tersebut di

dalam instrument keuangan yang tidak terkena pajak final, misalnya promes,

didepositokan di luar negeri, atau dipinjamkan pada perusahaan afiliasi.

J. menyiapkan Daftar Nominatif Biaya Entertaiment

Seringkali perusahaan dalam penyusunan laporan keuangan fiskal langsung

melakukan koreksi fiskal positif atas biaya entertainment. Dengan demikian, perusahaan

akan membayar pajak lebih besar 25% mulai tahun 2010 dari total biaya entertainment

yang dikoreksi positif. Untuk menghindari beban pajak yang seharusnya, perusahaan

membuat Daftar Nominatif sesuai Surat Edaran Dirjen Pajak No. SE 27/PJ.22/1986 dan

melampirkannya dalam SPT Tahunan PPh Badan serta menyimpan bukti pendukung

pengeluaran entertainment tersebut. Dengan demikian, perusahaan akan memperoleh

penghematan pajak sebesar 25% dari biaya entertainment yang boleh dikurangkan.

Format daftar nominatif menurut Surat Edaran Dirjen Pajak No.SE-27/PJ.22/1986

terlihat pada Tabel 4.5. Isi daftar nominatif tersebut berupa informasi mengenai hal-hal

berikut:

1) Nomor urut.

2) Tanggal ―entertainment‖ dan sejenisnya yang telah diberikan.

3) Nama tempat ―entertainment‖ dan sejenis nya yang telah diberikan.

4) Alamat ―entertainment‖ dan sejenis nya yang telah diberikan.

5) Jenis ―entertainment‖ dan sejenis nya yang telah diberikan.

6) Jumlah (Rp) ―entertainment‖ dan sejenis nya yang telah diberikan.

7) Relasi usaha yang diberikan ―entertainmen‖ dan sejenisnya sesuai dengan nomor

urut tersebut diatas (Nama, Posisi, Nama perusahaan, dan Jenis usaha)

Tabel 4.5 Daftar Nominatif Biaya Entertainmen dan sejenisnya

Tahun Pajak:

Nomor

Pemberian entertainment dan sejenisnya Relasi usaha yang diberikan

entertainment dan sejenisnya

Keterangan

Tanggal Tempat Alamat Jenis Jumlah

(Rp)

Nama Posisi Nama

perusahaan

Jenis

usaha

Sumber: Surat Edaran Dirjen Pajak No. SE-27/PJ.22/1986

Kadangkala dijumpai Wajib Pajak Badan yang memasukkan pemberian imbalan

kepada orang pribadi tertentu dalam bentuk tunai. Hal ini terkait dengan biaya-biaya

yang harus dikeluarkan oleh mereka karena praktik-praktik pungutan liar. Selain itu,

bisa juga terjadi bahwa Wajib Pajak badan menggunakan jasa orang pribadi untuk

mengurus perizinan disuatu instansi.pengeluaran seperti ini dicatat di dalam akunn

biaya jamuan atau biaya representasi.

Tabel 4.6 memberikan contoh penerapan tax planning untuk biaya jamuan.

Alternative 1 memberikan gambaran perlakuan pajak ketika pemberian imbalan kepada

pihak ketiga. Akibatnya, biaya tersebut dikoreksi dan tidak menjadi objek PPh Pasal 21.

Menurut Alternatif 2, pengeluaran tersebut dicatat sebagai biaya honor atau sejenisnya

dan pajak ditanggung oleh pemberi imbalan dalam bentuk tunjangan PPh Pasal 21.

Hasilnya adalah diperoleh penghematan pajak sebesar Rp 226.804 dari total biaya

jamuan Rp 1 juta yang direklasifikasike akun honor. Penghematan pajak ini setara

dengan 22,68%.

Sesuai Pasal 3 ayat 3 angka 6 PerDirjen Pajak no. Per-31/PJ/2009 jo. Per-

31/PJ/2012, pengeluaran tersebut merupakan objek PPh Pasal 21. Ketentuan ini

berbunyi bahwa penerimaan penghasilan yang dipotong PPh pasal 21 dan/atau PPh

Pasal 26 adalah orang pribadi yang merupakan bukan pegawai yang menerima atau

memperoleh penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan, antara lain

meliputi memeberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik computer dan system

aplikasinya, telekomunikasi, elektronika , fotografi, ekonomi, dan sosial serta pemberi

jasa kepada suatu kepanitiaan. Berdasarkan ketentuan ini dan merujuk pada pasal 17

ayat 5a UU PPh dan Pasal 16 ayat 1 huruf c PerDirjen 57/PJ/2009, PPh Pasal 21

dihitung berdasarkan tariff progresif x 120% X 50% X imbalan bruto. Dalam Alternatif

2 diatas, tarifnya adalah 5% x 120% x 50% x Rp 1.000.000 atau sebesar Rp 30.928,00.

Uraian Alternate 1 Alternatif 2

LR Inten LR Fiskal LR Inten LR Fiskal

Penghasilan 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000

Biaya operasi

-By entertainment 1.000.000 - - -

-By honor - - 1.000.000 1.000.000

-By tunj pjk (grossup) - - 30.928 30.928

1.000.000 - 1.030.928 1.030.928

Penghasilan Neto 500.000 1.500.000 469.072 469.072

Penghasilan yang dibayar

-PPh Badan (25%) 375.000 117.268

-PPh pasal 21 (5%x120%x50%) - 30.928

375.000 148.197

Tax Saving 226.804

K. Menyiapkan Daftar Nominatif Biaya Promoosi

Sesuai dengan PerMenkeu No. 02/PMK.03/2010, Wajib Pajak wajib membuat

daftar nominatif atas pengeluaran Biayay promosi yag dikeluarkan kepada pihak

lain. Daftar nominatif tersebut paling sedikit harus membuat data penerimaan

berupa

1. nama,

2. Nomor Pokok Wajib Pajak,

3. alamat,

4. tanggal,

5. bentuk dan jenis iaya,

6. besarnya biaya,

7. nomor bukti pemotongan dan

8. besarnya Pajak Peghasilan yag dipotong

Daftar nominatif tersebut dibuat sesuai format sebagai mana ditetapkan dalam

Lampiran PerMenkeu No. 02/PMK.03/2010 (lihat Tabel 4.7). Daftar nominative

tesebut dilaporkan sebagai lampiran saat wajib pajak menyampaikan SPT tahunan

PPh badan.

Didalam praktik, terkadang masing muncul grey area terkait dengan daftar

nominatif biaya promosi. Permaslahannya terletak pada NPWP yang terkadang tidak

dicantumkan oleh Wajib Pajak badan karena penerimaan imbalannya tidak memiliki

NPWP atau tidak menginformasikan NPWP-nya diberi keterangan tidak ada tanda

sejenisnya. Akibatnya dalam suatu kasus pemeriksaan pajak, fiskus menganggap

bahwa biaya promosi tersebut tidak boleh dikurangkan.

Tabel 4.7 Daftar Nominatif Biaya Promosi

No Nama NPWP Alamat Tgl Bentuk & Jenis

Biaya

Jumlah

Biaya

(RP)

No.

Bukti

Potong

PPh yg

dipotong

(Rp)

L. Memahami Teknik Pemeriksaan Pajak dan Menerapkannya dalam Tax

Controlling

Dengan memahami tektik pemeriksaan pajak dan menerapkannya pada saat

tutup buku atau penyusunan SPT PPh Badan, Wajib Pajak dapat meningkatkan

penghematan pajak. Langkah ini dapat dijadikan sebagai bagian dari tax controlling

(pengawasan/pengendalian pajak), sebagaimana telah diuraikan sebelumnya dalam

pembahasan tentang proses manajemen perpajakan.

Secara sederhana, jika nilai penjualannya sebesr Rp 100 miliar di salam SPT

PPh Badan, penjualan tersebut akan dilaporkan sebagai nilai penyerahan di SPT Masa

PPN selama satu periode tahun buku, misalnya Januari-Desember. Jika ada selisih,

selisih terseut harus diindentifikasi. Berdasarkan pengalaman empiric selama ini, selisih

hasil ekualisasi itu diuraikan lebih detil dalam Tabel 4.8.

Tabel 4.8 Penyebab Selisih dalam Teknik Ekualisasi Omzet

No Deskripsi

1 Selisih kurs antara kurs pajak di SPT PPN dan kurs tengah BI/kurs perusahaan untuk SPT PPh

Badan

2 Diskon (di SPT PPh muncul terpisah setelah penjualan bruto, tapi di SPT Masa tidak muncul karena

sudah di-offset dengan nilai penyerahan)

3 Uang muka penjualan (di SPT PPN dilaporkan sebagai penyerahan terutang PPN, tapi di SPT PPh

Badan dilaporkan di neraca)

4 Adanya perbedaan pengakuan pendapatan (revenue) dan penjualan (sales)

5 Beda waktu penerbitan invoice komersial dengan faktur pajak standar, khususnya untuk bulan

Desember dan Januari tahun berikutnya (untuk transaksi sebelum 1 april 2010)

6 Beda waktu penerbitan invoice komersial dengan faktur standar, khususnya untuk transaksi jasa

konstruksi yang menggunakan termijn pembayaran. Dalam hal ini FP standar boleh diterbitkan

paling lambat pada saat uang diterima (lihat per-13/PJ./2010)

7 Pemakaian sendiri dan/atau pemberian Cuma-Cuma

8 Penyerahan yang terutang PPN dilaporkan sebagai other income di SPT PPh Badan

9 Pendapatan yang di akui berdasarkan amortisasi unearned revenue (misalnya pembayaran sewa

gedung yang dibayarkan di awal periode dan PPN-nya langsung terutang pada saat itu, tapi

pengakuan pendapatannya dilakukan secara bertahap selama termin yang disepakati)

10 Ada reimbursement ke customer yang dikenakan PPN, padahal reimbursement tidak dilaporkan sbg

penjualan, tapi mengurangi biaya penjual atau pemberi jasa

a. Teknik Pemeriksaan Pajak

1. Teknik Ekualisasi Antara Omzet PPh Badan dan Penyerahan menurut PPN

Teknik ini menandingkan peredaran usaha menurut SPT PPh Badan dan nilai

penyerahan yang telah dilaporkan dalam SPT Masa PPN Januari-Desember atau periode

satu tahun buku lainnya. Jika ada selisih, pemeriksa akan menganggapnya sebagai

temuan dan harus disanggah oleh Wajib Pajak. Jika tidak, temuan tersebut menjadi

objek PPh Badan yang harus terkena pajak tambahan plus sanksi administrasi. Jika ada

selisih akibat penerapan teknik ekualisasi ini, biasanya penyebabnya beragam. Tabel

10.6 merangku penyebab selisih tersebut. Dalam hal ini, Wajib Pajak harus

mengindentifikasi penyebabnya berdasarkan Tabel 4.8. perlu dipahami bahwa tidak

setiap selisih berasal dari kesepuluh butir di Tabel 4.8.

2 Teknik Pengujian Arus Uang dan Piutang

Teknik pengujian ini juga menjadi favorit banyak pemeriksa, selain teknik

ekualisasi omzet, sebagaimana diuraikan di atas. Teknik ini (lihat gambar 4.4)

merupakan pendekatan tidak langsung sehingga hasilnya pun kadangkala tidak begitu

akurat. Permasalahannya adalah bahwa karakteristik pemeriksaan itu mengharuskan

Wajib Pajak melakukan pembuktian atas temuan pemeriksa meskipun pemeriksa

terkadang menggunakan teknik yang sederhana.

Gambar 4.4 Teknik Penguji Arus Utang dan Arus Piutang

Secara umum, Wajib Pajak menggunakan transaksi kredit, bukan tunai. Untuk

pendapatan yang berasal dari transaksi tunai, misalnya pasar swalayan, teknik ini tidak

digunakan. Akan tetapi, jika penjualannya menggunakan system kredit dan diakui

adanya piutang usaha, teknik ini menjadi pilihan utama. Caranya adalah dengan

menerapkan rumus seperti terlihat pada gambar 4.4. misalnya, dilakukan pengujian

untuk tahun pajak 2010, rumus tersebut menjadi penjualan kredit = saldo akhir piutang

usaha 31/12/2010 -/- saldo awal piutang 31/12/2009 + mutasi kredit rekening Koran

selama tahun 2010.

Saldo akhir piutang usaha 31/12/2010 dan saldo awal piutang 31/12/2009 sudah

dapat ditentukan karena data tersebut berasal dari laporan keuangan (neraca/laporan

posisi keuangan). Sementara itu, mutasi kredit rekening Koran diambil dari data uang

masuk di bank. Dalam hal ini, sering kali deskripsi direkening Koran atau pun akun

bank menjadi tolok ukur untuk menentukan bahwa penerimaan tersebut berasal dari

pelanggan tanpa pengecekan ke bukti transaksi. Akibatnya, Wajib Pajak kembali harus

membuktikan bahwa penerimaan uang tersebut tidak berasal dari pelanggan, tapi bisa

juga berasal dari:

1. mutasi antara bank;

2. pelunasan pinjaman;

3. pencairan pinjaman dari kreditur; dan atau

4. pencairan biaya penggantian/dana talangan.

Penjualan

kredit

Total

penjualan

Saldo Akhir Piutang usaha -/-

Saldo awal Piutang usaha

Penjualan Kredit Penjualan tunai

Penerimaan pelanggan yang

berasal dari mutasi kredit

rekening koran

3. Pendekatan Formal Administratif

Penedekatan pemeriksaan yang di maksud dalam hal ini adalah pengecekan

dokumen formal yang harus di lampirkan dalam SPT PPh Badan. Contohnya adalah

daftar nominatif biaya jamuan dan daftar nominatif biaya promosi. Jika daftar nominatif

tersebut tidak dilampirkan dalam SPT PPh Badan, seluruh biaya jamuan dan biaya

promosi tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto.

Selain itu, untuk kredit pajak yang dilaporkan didalam SPT PPh Badan,

pemeriksa pajak akan mengeceknya kedalam sistem modul penerimaan pajak (MPP)

yang dimiliki Ditjen pajak. Dalam hal ini, seluruh pembayaran pajak akan terekam

dalam system MPP tersebut. Kode utama yang dipakai adalah NTPN (Nomer Tanda

Penerimaan Negara). Jika nomer ini ada, otomatis pembayaran pajak di jamin valid dan

sah.

b. Antisipasi Wajib Pajak

Teknik pengeujian arus kas, arus piutang,dan ekualisasi omzet yang dilakukan

pemeriksaan pajak, sebagaimana diuraikan diatas, dapat disiasati dengan cara wajib

pajak menyiapkan kertas kerja tambahan dalam format MS Excel dan kolom-kolomnya

sbb.:

1. Nomor akun penjualan/peredaran usaha di buku besar

2. Nama akun penjualan/peredaran usaha dibuku besar

3. Nomor voucher

4. Tanggal voucher

5. Nomor invoice

6. Tanggal invoice

7. Nomor Faktur Pajak

8. Tanggal Faktur Pajak

9. Nilai invoice ($)

10. Nilai invoice (Rp)

11. Dasar pengenaan pajak (Rp)

12. Tanggal pelunasan

13. Nilai pelunasan (Rp)

14. Nomor akun bank penerimaan pelunasan

15. Uang muka PPh 23/PPh Pasal 22

16. Nomor bukti potong/pungut

17. Tanggal bukti potong/pungut

Data pada nomor urut 1 s.d. 6 di atas bisa langsung diunduh dari akun

penjualan/pendapatan. Data pada nomor urut 7 s.d. 11 berasal dari faktur pajak. Data

pada nomor urut 12 s.d. 15 berasal dari rekening Koran. Data pada nomor urut 15 s.d.

17 berasal dari bukti potong yang diterima dari klien/pelanggan Wajib Pajak.

c. Menyiapkan Kertas Kerja Tambahan untuk Peredaran Usaha

Teknik pengujian arus kas, arus piutang, dan ekualisasi omzet diatas bisa disiasati

dengan cara Wajib Pajak menyiapkan kertas kerja tambahan dalam formal MS Excel

dan kolom-kolomnya sbb.:

1. Nomor akun penjualan/peredaran usaha dibuku besar

2. Nama akun penjualan/peredaran usaha dibuku besar

3. Nomor voucher

4. Tanggal voucher

5. Nomor invoice

6. Tanggal invoice

7. Nomor faktur pajak

8. Tanggal faktur pajak

9. Nilai invoice ($)

10. Nilai invoice (Rp)

11. Dasar pengenaan pajak (Rp)

12. Tanggal pelunasan

13. Nilai pelunasan (Rp)

14. Nomor akun bank penerimaan pelunasan

15. Uang muka PPh 23/ PPh Pasal 22

16. Nomor bukti potong / pungut

17. Tanggal bkti potong / pungut

d. Menyiapkan Kerja Kertas Tamnbahan untuk Biaya yang Menjadi Objek

Pemotongan PPh

Teknik pengujian ekualisasi objek pemotongan PPh dengan biaya di buku besar

bisa disiasati dengan cara wajib pajak menyiapkan kertas kerja tambahan dalam format

MS Excel dan kolom-kolom sbb.:

1. Kode akun biaya

2. Nama akun biaya

3. Tanggal transaksi/voucher

4. Nomor voucher

5. Nomor Bukti Potong/Pungut

6. Tanggal Bukti Potong/Pungut

7. Jenis Pemotongan PPh

8. PPh dipotong pihak lain (Rp)

9. Dasar Pengenaan Pajak yang dipotong atau dipungut pihak lain (Rp)

10. Dasar Pengenaan Pajak yang dipotong atau dipungut pihak lain (USD)

11. Nomor Faktur Pajak Masukan

12. Tanggal Faktur Pajak Masukan

TUJUAN PEMBELAJARAN

setelah mempelajari bab ini, anda diharapkan:

1. mampu menjelaskan pengertian subyek dan objek dalam perpajakan

2. mampu menjelaskan tarif pajak penghasilan badan

3. mampu menjelaskan gambaran umum aplikasi dan manfaat strategi dalam

perpajakan

A, Pendahuluan

Pajak adalah salah satu sumber penerimaan penting yang akan digunakan oleh

negara untuk membiayai pengeluaran rutin maupun pengeluaran pembangunan.

Sedangkan bagi perusahaan, pajak merupakan beban yang akan mengurangi laba bersih.

Minimalisasi beban pajak dapat dilakukan dengan berbagai cara, mulai dari yang masih

ada di dalam bingkai peraturan perpajakan sampai dengan yang melanggar peraturan

perpajakan. Upaya minimalisasi pajak ini sering disebut dengan perencanaan pajak (tax

planning). Melaksanakan kewajiban pembayaran pajak dengan jumlah yang sebenarnya

sesuai peraturan merupakan hal yang harus dilakukan oleh setiap subyek pajak suatu

negara, dimana tindakan penyelewengan merupakan tindakan melawan hukum, tetapi

melakukan penghematan pajak merupakan suatu hal yang sah-sah saja asalkan tidak

melanggar ketentuan perpajakan yang ada.

Perencanaan pajak dilakukan dengan memanfaatkan pengecualian-pengecualian

dan celah-celah perpajakan (loopholes) yang diperbolehkan oleh UU No.17 Tahun 2000

Tentang Pajak sehingga perencanaan pajak tersebut tidak dianggap sebagai pelanggaran

yang akan merugikan Wajib Pajak dan tidak mengarah pada penggelapan pajak. Bangsa

Indonesia saat ini sedang mengalami berbagai permasalahan di berbagai sektor

khususnya sektor ekonomi atau biasa disebut dengan krisis ekonomi. Di dalam kondisi

ekonomi saat ini, banyak perusahaan mengalami gulung tikar atau memutuskan untuk

menutup usahanya. Hal ini disebabkan oleh beberapa faktor. Diantaranya meningkatnya

BAB

7 STRATEGI DALAM PERPAJAKAN

tingkat inflasi dan nilai tukar rupiah terhadap mata uang asing (dollar) yang mengalami

penurunan. Sebagai akibatnya perusahaan harus mengeluarkan biaya usaha yang besar

untuk membiayai kegiatan usahanya, tetapi dengan pengeluaran yang besar tersebut,

perusahaan tidak mendapatkan penghasilan yang sebanding dengan biaya yang

dikeluarkannya. Hal ini akan lebih terasa pada perusahaan yang mempunyai pinjaman

atau hutang berupa dollar dalam jumlah yang besar, perusahaan yang tergantung pada

barang impor atau perusahaan yang masih tergantung pada pihak asing.

Dalam keadaan seperti ini, maka manajer perusahaan harus dapat menentukan

keputusan serta tujuan dari perusahaan yang dipimpin atau dikendalikannya. Tugas

manajer perusahaan adalah mengambil keputusan yang didasarkan pada keterpaduan

antara fungsi bisnis yang meliputi bidang pemasaran, produksi, keuangan sumber daya

manusia, penelitian serta pengembangan, dan fungsi manajerial yang meliputi

perencanaan, pengorganisasian, penggerakan serta pengawasan. Berdasarkan masalah di

atas maka sangat perlu pengkajian/pembahasan tentang ― Perencanaan Pajak Secara

Umum ―.

B. Pajak Penghasilan

Mengacu pada Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 pajak penghasilan

merupakan pajak yang dikenakan atas penghasilan, baik penghasilan yang diterima atau

diperoleh orang pribadi atau perorangan maupun badan yang berada di dalam negeri dan

atau di luar negeri, yang terhutang selama tahun pajak. Undang-undang pajak

penghasilan (PPh) mengatur pengenaan Pajak Penghasilan terhadap subjek pajak

berkenaan dengan penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam tahun pajak. Subjek

pajak tersebut dikenai pajak apabila menerima atau memperoleh penghasilan.

Biaya-biaya yang dapat dikurangkan sebagai pengurang penghasilan bruto menurut

Pasal 6 ayat (1) dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan, biaya-biaya yang dapat

dikurangkan dari penghasilan bruto, diantaranya sebagai berikut :

1. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, yaitu biaya-

biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan

usaha.

2. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi

atas pengeluaran untuk memperoleh hak dana atas biaya lain yang memiliki

masa manfaat lebih dari satu tahun, sepanjang harta yang disusutkan atau

diamortisasi tersebut digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara

penghasilan (objek pajak).

3. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri

Keuangan (sebagai pengurang penghasilan bruto sehubungan dengan pekerjaan

Wajib Pajak Orang Pribadi).

4. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki untuk

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.

5. Kerugian dari selisih kurs mata uang asing.

6. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia.

7. Biaya beasiswa, magang, dan pelatihan dengan memperhatikan kewajaran dan

kepentingan perusahaan.

8. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih.

9. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional dan dalam rangka

penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang ketentuannya

diatur dengan Peraturan Pemerintah.

10. Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan

Peraturan Pemerintah.

11. Sumbangan fasilitas pendidikan dan pembinaan olahraga yang ketentuannya

diatur dengan Peraturan Pemerintah.

12. Kompensasi kerugian tahun-tahun yang lalu (maksimal 5 tahun).

13. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) khusus bagi WP Orang Pribadi.

C. Subjek Pajak Badan

Dalam penjelasan pasal 2 ayat (1) juruf b UU PPh pengertian Badan adalah

sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baaik yang melakukan

usaha maupun yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan

lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan

dalam bentuk apa pun firma, kongsi, koperasi, dana pension, persekutuan, perkumpulan,

yayasan, organisasi massa, organisasi social politik, atau organisasi lainnya, lembaga,

dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.

Dari pengertian tersebut dapat dipahami bahwa dari sudut pandang UU PPh

suatu badan menjadi subjek pajak tanpa melihat apakah badan tersebut bertujuan

mencari laba (profit oriented) ataukah tidak. Badan yang tidak bertujuan mencari laba

(non profit oriented) misalnya yayasan, organisasi social atau organisasi lainnya

dianggap menjadi subjek pajak sama halnya dengan badan yang bertujan mencari laba

(profit oriented).

D. Objek Pajak PPh Badan

Keterangan mengenai objek pajak PPh Badan terdapat di Pasal 4 ayat (1), Pasal 4 ayat

(2), dan Pasal 4 ayat (3) UU PPh, yaitu sebagai berikut :

4. Pasal 4 ayat (1) tentang Objek Pajak PPh Badan

Yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan

ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia

maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah

kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun,

termasuk:

a. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima

atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus,

gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan

lain dalam Undang-undang ini;

b. hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan;

c. laba usaha;

d. keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk:

1. keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan

badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal;

2. keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau

anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya;

3. keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,

pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan

dalam bentuk apa pun;

4. keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau sumbangan,

kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus

satu derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan, badan social termasuk

yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan

kecil, yang diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan,

sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau

penguasaan di antara pihakpihak yang bersangkutan; dan

5. keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak

penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam

perusahaan pertambangan;

e. penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan

pembayaran tambahan pengembalian pajak;

f. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian

utang;

g. dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari

perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha

koperasi;

h. royalti atau imbalan atas penggunaan hak;

i. sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta; penerimaan

atau perolehan pembayaran berkala;

j. keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu

yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah;

k. keuntungan selisih kurs mata uang asing;

l. selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;

m. premi asuransi; yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak;

n. penghasilan dari usaha berbasis syariah;

o. imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur

mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan; dan surplus Bank

Indonesia.

10. Pasal 4 ayat (2) tentang Pajak Penghasilan yang Bersifat Final

Penghasilan di bawah ini dapat dikenai pajak bersifat final

a. penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan

surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada

anggota koperasi orang pribadi;

b. penghasilan berupa hadiah undian;

c. penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang

diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan

penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh perusahaan

modal ventura;

d. penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan,

usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan/atau bangunan;

dan

e. penghasilan tertentu lainnya, yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan

Pemerintah.

11. Pasal 4 ayat (3) tentang Pengecualiaan Objek Pajak PPh Badan

Yang dikecualikan dari objek pajak adalah:

a. bantuan, sumbangan, hibah

1. bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil

zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah

dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan

keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di

Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau

disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang

berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan

Pemerintah; dan

2. harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan

lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial

termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha

mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha,

pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang

bersangkutan;

b. warisan;

c. harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti

penyertaan modal;

d. penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima

atau diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau

Pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib Pajak yang

dikenakan pajak secara final atau Wajib Pajak yang menggunakan norma

penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15;

e. pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan

asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan

asuransi bea siswa;

f. dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai

Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha

milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan

bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat:

g. dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan

h. bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik daerah

yang menerima dividen, kepemilikan saham padabadan yang memberikan

dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang

disetor;

i. iuran yang diterima atau diperoleh dana pension yang pendiriannya telah

disahkan Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun

pegawai;

j. penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana

dimaksud pada huruf g, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan

Keputusan Menteri Keuangan;

k. bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer

yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan,

firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi

kolektif;

l. dihapus;

m. penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa

bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha

atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut:

- merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan

dalam sektor-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan

Menteri Keuangan; dan

- sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia;

n. beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih

lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;

o. sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang

bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan

pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang

ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan

dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4

(empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur

lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan

p. bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan

Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut

dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

E. Tarif Pajak PPh Badan

PPh Badan dihitung berdasarkan tariff Pasal 17 UU PPh dikalikan dengan penghasilan

neto, setelah dikurangi dengan kompensasi kerugian. Terdapat 3 macam tarif untuk

wajib pajak badan, yaitu :

1. Tarif PPh Pasal 17 ayat (1) Huruf b

Tarif PPh Pasal 17 ayat (1) Huruf b merupakan tariff umum untuk wajib pajak badan

dalam negeri. Tarif umum PPh Badan yang berlaku untuk tahun pajak 2009 adalah

sebesar 28%. Sedangkan untuk tahun 2010 dan seterusnya sebesar 25%.

2. Tarif PPh Pasal 17 ayat 2(b)

Berdasarkan Pasal 17 ayat 2(b) wajib pajak badan dalam negeri yang berbentuk

perseroan terbuka yang paling sedikit 40% dari jumlah keseluruhan saham yang disetor

diperdagangkan di bursa efek di Indonesia dan memenuhi persyaratan tertentu lainnya

dapat memperoleh tarif sebesar 5% lebih rendah daripada tarif normal. Persyaratan yang

harus dipenuhi untuk mendapatkan pengurang tarf adalah sebagai berikut :

a. Jumlah kepemulikan saham publiknya 40% atau lebih dari keseluruhan

saham yang disetor dan saham tersebut dimiliki paling sedikit oleh 300

pihak.

b. Masing-masing pihak hanya boleh memiliki saham kurang dari 5% dari

keseluruhan saham yang disetor.

Ketentuan tersebut di atas harus dipenuhi wajib pajak badan dalam negeri yang

berbentuk PT dalam waktu paling singkat 6 bulan dalam jangka waktu 1 tahun pajak.

3. Tarif PPh Pasal 31E ayat (1)

Berdasarkan tarif PPh Pasal 31E ayat (1) UU PPh Wajib Pajak badan dalam negeri

dengan peredaran bruto sampai dengan Rp 50.000.000.000,00 mendapat fasilitas berupa

pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif dasar yang dikenakan atas Penghasilan Kena

Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp 4.800.000.000,00.

F. Manajemen Pajak

Menurut Lombantoruan (1996) menyebutkan bahwa manajemen pajak sebagai suatu

strategi penghematan pajak. Pada dasarnya usaha penghematan pajak merupakan usaha

wajib pajak yang selalu berusaha meminimalkan beban pajak dan menunda pembayaran

pajak selambat mungkin sebatas masih diperkenankan peraturan perpajakan. Menurut

Suandy (2006:7) tujuan manajemen pajak dapat dibagi menjadi dua sebagai berikut:

1) Menerapkan peraturan perpajakan secara benar.

2) Usaha efisiensi untuk mencapai laba dan likuiditas yang seharusnya.

Tujuan manajemen pajak dapat dicapai melalui fungsi-fungsi manajemen pajak, yaitu :

a. Perencanaan pajak (tax planning)

b. Pelaksanaan kewajiban perpajakan (tax implementasion)

c. Pengendalian pajak (tax control)

G. Perencanaan Pajak

Perencanaan pajak adalah langkah awal dalam manajemen pajak. Perencanaan

pajak perlu dilakukan agar pajak yang dibayar proporsional dan sesuai dengan peraturan

yang berlaku (Oktavia, 2012). Perencanaan pajak adalah salah satu contoh

memanfaatkan celah peraturan (Rahayu, 2010).Menurut Wetzler (2006) perencanaan

pajak memungkinkan perusahaan dengan relatif struktur pajak yang tidak efisien untuk

memperbaiki masalahnya sehingga mampu bersaing dengan struktur pajak yang lebih

efisien. Perencanaan pajak itu sendiri sesungguhnya merupakan tindakan penstrukturan

yang terkait dengan konsekuensi potensi pajaknya, yang tekanannya kepada

pengendalian setiap transaksi yang ada konsekuensi pajaknya (Mangunsong, 2002).

Suatu perencanaan pajak yang tepat akan menghasilkan beban pajak yang minimal yang

merupakan hasil dari perbuatan penghematan pajak dan atau penghindaran pajak yang

dapat diterima oleh fiskus dan sama sekali bukan karena penyelundupan pajak yang

tidak dapat diterima oleh fiskus dan tidak akan ditolerir (Ruchjana, 2008). Perencanaan

yang baik mengharuskan wajib pajak mengikuti dan mengetahui perkembangan

peraturan perpajakan yang terbaru (Gloritho, 2009). Perencanaan pajak yang baik

memungkinkan wajib pajak terhindar dari pengenaan sanksi pajak, baik sanksi

administrasi maupun sanksi pidana (Hardika, 2007). Dua kegiatan yang bisa dilakukan

dalam perencanaan pajak yaitu tax avoidance dan tax evasion, keduanya merupakan

tindakan penghematan pajak. (Hutami, 2012). Perbedaannya adalah tax avoidance

tindakan mengurangi utang pajak secara legal atautidak melanggar hukum sedangkan

tax evasion merupakan tindakan mengurangi utang pajak secara ilegal atau melanggar

hukum (Xynas, 2011). Salah satu manfaat dari adanya tax avoidance adalah unuk

memperbesar tax saving yang berpotensi mengurangi pembayaran pajak sehingga akan

menaikan cash flow (Gurie et al., 2011).

Menurut Scholes dan Wolfson (1997) dalam Suandy (2009) ada tiga teknik dalam

menerapkan perencanaan pajak yang efektif, yaitu:

1. converting income from one type to another,

2. shifting income from one pocket to another,

3. shifting income one time periode to another.

Cara pertama dilakukan dengan melakukan suatu perubahan terhadap perlakuan

penghasilan dari suatu bentuk perlakukan tertentu menjadi bentuk lainnya, sehingga

Wajib Pajak dapat menghemat pembayaran pajaknya. Cara yang kedua diterapkan

dengan memindahkan pembayaran yang dipikul perusahaan kepada pihak yang

menerima pembayaran tersebut. Dan suatu periode ke periode lainnya. Dengan

demikian, biaya yang dipikul perusahaan dapat dialokasikan ke beberapa periode.

Penggunaan ketiga cara tersebut disesuaikan dengan situasi dan kondisi perusahaan dan

jenis pos yang akan direncanakan, mana yang lebih menguntungkan.

Menurut Yusuf yang dikutip oleh Suandy (2009:10) menyatakan bahwa setidak-

tidaknya terdapat 3 (tiga) hal yang harus diperhatikan dalam suatu perencanaan pajak

yaitu:

1. Tidak melanggar ketentuan perpajakan

Apabila suatu perencanaan pajak ingin dipaksakan dengan melanggar ketentuan

perpajakan, bagi Wajib Pajak merupakan risiko pajak (tax risk) yang sangat

berbahaya dan mengancam keberhasilan perencanaan pajak tersebut.

2. Secara bisnis masuk akal

Perencanaan pajak yang tidak masuk akal hanya akan memperlemah

perencanaan pajak itu sendiri.

3. Bukti-bukti pendukungnya memadai, misalnya dukungan perjanjian, faktur, dan

juga perlakuan akuntansinya.

Tax planning yang akan diterapkan perusahaan akan berjalan dengan baik bila

ditunjang tax administration yang baik. Pada dasarnya tax administration merupakan

bagian dari system perusahaan dalam mengendalikan urusan pajak yang bertujuan

untuk: (1) monitoring major transaction yaitu, mengawasi setiap transaksi-transaksi

yang ada hubungannya dengan pajak dan memastikan bahwa transaksi-transaksi

tersebut telah dicatat/diproses sesuai dengan aturan dan kebijaksanaan perusahaan; (2)

build in Internalcontrol yaitu, bagian yang tidak terpisahkan dari pengendalian internal

perusahaan yang bertujuan untuk meyakinkan bahwa berbagai macam kewajiban

perpajakan sesuai dengan Peraturan dan Undang-undang Perpajakan, sehingga terhindar

dari sanksi-sanksi atau penalty dan (3) management of tax audit yaitu, memahami dasar-

dasar audit pajak guna memersiapkan diri dalam pemerikasaan pajak.

H. Tujuan Perencanaan Pajak

Tujuan dari perencanaan pajak secara khusus dapat diuraikan sebagaimana pendapat

Mangoting (1999), yaitu sebagai berikut:

1. Menghilangkan/menghapus pajak sama sekali.

2. Menghilangkan/menghapus pajak dalam tahun berjalan.

3. Menunda pengakuan penghasilan.

4. Mengubah penghasilan rutin berbentuk capital gain.

5. Memperluas bisnis atau melakukan ekspansi usaha dengan membentuk badan

usaha baru.

6. Menghindari pengenaan pajak ganda.

7. Menghindari bentuk penghasilan yang bersifat rutin atau teratur atau

membentuk, memperbanyak atau mempercepat pengurangan pajak.

I. Manfaat Perencanaan Pajak

Ada beberapa manfaat yang bisa diperoleh dari perencanaan pajak yang dilakukan

secara cermat. Menurut Mardiasmo (2009), manfaat perencanaan pajak bagi wajib pajak

adalah:

1. Penghematan kas keluar, maksudnya perencanaan pajak dapat menghemat pajak

yang merupakan biaya bagi perusahaan.

2. Mengatur aliran kas (cash flow), maksudnya perencanaan pajak dapat

mengestimasi kebutuhan kas untuk pajak dan menentukan saat pembayaran

sehingga dapat menyusun kas secara akurat

J. Motivasi Dilakukannya Tax Planning

Motivasi yang mendasari dilakukannya suatu perencanaan pajak (tax planning)

umumnya bersumber dari tiga unsur perpajakan, yaitu sebagai berikut:

1. Kebijakan perpajakan (tax policy)

Tax policy merupakan alternatif dari berbagai sasaran yang hendak dituju dalam

system perpajakan. Dari berbagai aspek tax policy terdapat faktor-faktor yang

mendorong dilakukannya tax planning, yaitu pajak apa yang akan dipungut,

siapa yang akan dijadikan subjek pajak, apa yang merupakan objek pajak, berapa

besarnya tariff pajak dan bagaimana prosedurnya.

2. Undang-undang perpajakan (tax law)

Dalam pelaksanaannya, Undang-undang selalu diikuti dengan ketentuan-

ketentuan lain, termasuk Undang-undang perpajakan yang diikuti oleh Peraturan

Pemerintah, Keputusan Presiden, Keputusan Menteri Keuangan, Keputusan

Dirjen Pajak. Dengan banyaknya ketentuan tersebut, membuka celah bagi wajib

pajak untuk menganalisis kesempatan guna perencanaan pajak yang baik.

3. Administrasi perpajakan (tax administration)

Indonesia masih mengalami kesulitan dalam melaksanakan administrasi

perpajakan secara memadai. Hal ini mendorong perusahaan untuk melakukan

perencanaan pajak yang baik agar terhindar dari sanksi administrasi maupun

pidanakarena perbedaan penafsiran antara fiskus dan wajib pajak, luasnya aturan

perpajakan dan sistem informasi yang belum efektif.

K. Strategi Umum Perencanaan Pajak

Strategi umum perencanaan pajak terbagi menjadi tiga, yaitu :

1. Tax Saving

Tax saving merupakan upaya efisiensi beban pajak melalui pemilihan alternatif

pengenaan pajak dengan tarif yang lebih rendah. Misalnya, perusahaan dapat

melakukan perubahan pemberian natura kepada karyawan menjadi tunjangan

dalam bentuk uang.

2. Tax Avoidance

Tax avoidance merupakan upaya efisiensi beban pajak dengan menghindari

pengenaan pajak melalui transaksi yang bukan merupakan objek pajak.

Misalnya, perusahaan yang masih mengalami kerugian, perlu mengubah

tunjangan karyawan dalam bentuk uang menjadi pemberian natura karena natura

bukan merupakan objek pajak PPh Pasal 21.

3. Menunda Pembayaran Kewajiban Pajak

Menunda pembayaran kewajiban pajak tanpa melanggar peraturan yang berlaku

dapat dilakukan melalui penundaan pembayaran PPN. Penundaan ini dilakukan

dengan menunda penerbitan faktur pajak keluaran hingga batas waktu yang

diperkenankan, khususnya untuk penjualan kredit. Dalam hal ini, penjual dapat

menerbitkan faktur pajak pada akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan

barang.

4. Mengoptimalkan Kredit Pajak yang Diperkenankan

Wajib Pajak sering kurang memperoleh informasi mengenai pembayaran pajak

yang dapat dikreditkan yang merupakan pajak dibayar dimuka. Misalnya, PPh

Pasal 22 atas impor, PPh Pasal 23 atas penghasilan jasa atau sewa dll.

mendapatkan keputusan yang terbaik atas suatu perencaan pajak yang harus sesuai

dengan bentuk transaksi dan tujuan operasi

L. Tujuan implementasi Tax Planning pada Perusahaan

Menurut James A.F. Stoner, perusahaan adalah sekumpulan orang-orang yang

bekerjasama secara terstruktur dengan tujuan untuk mencapai sasaran (goal) yang

spesifik atau sejumlah sasaaran (goals) yang telah ditetapkan. Perusahaan merupakan

bagian integral dari sitem ekonomi yang menggunakan sumber daya langka untuk

menghasilkan barang dan jasa. Salah satu tujuan utama perusahaan adalah ―laba‖

(profit), sekaligus alat pemotivasi investor menanamkan modal dalam perusahaan.

Karena laba merupakan orientasi utama, maka manajemen keuangan perusahaan selain

harus memfokuskan diri pada perolehan dan penggunaan sumber keuangan, juga pada

pemanfaatan sumber daya lainnya secara efektif dan efisien guna meningkatkan kinerja

perusahaan, sehingga perusahaan dapat mencapai laba yang optimum. Tujuan

implementasi tax planning dalam kegiatan usaha wajib pajak adalah untuk mencapai

sasaran perusahaan dalam pemenuhan kewajiban perpajakan, dengan cara menggunakan

tax planning secara lengkap, benar dan tepat waktu yang sesuai dengan Undang-undang

Perpajakan, sehingga tidak terkena sanksi administrative (denda, bunga, kenaikan pajak)

dan sanksi pidana. Hal tersebut untuk efisiensi dan efektifitas pemanfaatan sumber

daya, guna meningkatkan kinerja perusahaan dalam memperoleh laba yang optimal,

seperti misalnya dengan tidak melaksanakan penjualan secara besar-besaran (cuci

gudang) di akhir tahun (20X0, namun justru dilakukan pada awal tahun (20X1).

Tindakan ini bertujuan agar pajak yang harus dibayar perusahaan dapat ditunda hingga

akhir tahun 20X1. Dibandingkan apabila penjualan dilakukan pada akhir tahun 20X0,

perusahaan harus langsung membayar pajak pada awal tahun 20X1. Dengan demikian

kesempatan untuk memanfaatkan hasil dari penundaan pembayaran pajak (investasi

usaha atau deposito) akan hilang.

M. Implementasi Perencanaan Pajak (Tax Planning)

Berikut ini merupakan strategi-strategi yang dapat diimplementasikan dalam

perencanaan pajak, yaitu sebagai berikut :

1. Memaksimalkan Penghasilan yang Dikecualikan

Pada suatu tax planning, salah satu yang dilakukan oleh seorang Wajib Pajak untuk

meminimalkan beban pajak adalah dengan memaksimalkan penghasilan yang

dikecualikan dalam aturan perpajakan. Dalam Undang-undang Perpajakan No. 36

Tahun 2008 pasal 4 ayat (3) mengatur mengenai penghasilan yang dikecualikan sebagai

objek pajak. Dari peraturan tersebut, yang relevan digunakan dalam memaksimalkan

penghasilan yang dikecualikan dari perusahaan, yaitu:

1. Pergantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima

atau diperoleh dalam bentuk natura atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau

Pemerintah.

2. Deviden atau bagian laba yang diterima atau diperoleh Perseroan Terbatas

sebagai Wajib Pajak modal pada badan usaha yang didirikan atau bertempat

kedudukan di Indonesia dengan syarat:

3. Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan

Dalam Undang-undang agar kita dapat mengetahui dengan pasti dalam tax planning

yang akan dilakukan. Adapun langkah-langkah yang dapat dilakukan adalah sebagai

berikut:

- Mengubah Jenis Penghasilan

Dengan memanfaatkan celah-celah dari Undang-undang Perpajakan yang berlaku,

Penghasilan Kena Pajak diupayakan untuk dikecualikan atau dikurangi jumlah

pajaknya. Contoh: apabila menanamkan saham pada suatu perusahaan, sebaiknya

menanamkan saham minimal 25% agar deviden yang nantinya dibagikan tidak

terkena pajak.

- Merencanakan Penghasilan untuk Tahun Berikutnya

Untuk meminimumkan pajak tahun bersangkutan, maka penghasilan yang diperoleh

pada bulan-bulan terakhir tahun yang bersangkutan direncanakan sebagai

penghasilan tahun depan. Contih: Laba tahun 2009 besar, dan perkiraan laba tahun

2010 akan menurun, amka sebagian penjualan untuk bulan Desember 2009 ditunda

sampai bulan Januari 2010.

- Mengambil Keuntungan Sebesar-besarnya atau semaksimal mungkin dari

berbagai pengecualian, potongan atas Penghasilan Kena Pajak (PKP) yang

diperbolehkan oleh Undang-undang.

Sebaiknya perusahaan membelanjakan sebagian laba perusahaan untuk hal-hal uang

bermanfaat secara langsung bagi perusahaan dengan syarat biaya yang dikeluarkan

adalah biaya yang dapat dikurangkan dari PKP (deductible). Contoh: biaya riset dan

pengembangan, biaya pendidikan dan pelatihan, biaya perbaikan kantor, biaya

pemasaran, investasi jangka pendek atau jangka panjang lainnya.

2. Memaksimalkan Biaya Fiskal dan Meminimalkan Biaya yang Tidak

Diperkenankan sebagai Pengurang

Salah satu cara dalam meminimalkan pajak terutang yang dilakukan dalam tax planning

adalah dengan memaksimalkan biaya fiskal. Biaya fiskal adalah biaya yang menurut

Undang-undang Perpajakan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Semakin besar

biaya fiskal yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto menyebabkan semakin kecil

laba bersih sebelum pajak dan otomatis akan mengurangi pajak terutang.

Dalam tax planning selain memaksimalkan biaya fiskal, hal lain yang harus

diperhatikan adalah meminimalkan biaya yang menurut Undang-undang Perpajakan

tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Karena semakin besar biaya yang tidak

dapat dikurangkan menyebabkan penghasilan sebelum pajak akan lebih besar dan hal

itu menyebabkan pajak terutang juga lebih besar.

Oleh karena itu, dalam melakukan tax planning kita harus mengetahui biaya yang

diperkenankan sebagai pengurang dan yang tidak diperkenankan sebagai pengurang.

- Biaya yang Diperkenankan sebagai Pengurang (UU No. 36 Tahun 2008 Pasal 6

ayat (1)

Berdasarkan pasal 6 UU No. 36 Tahun 2008, besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi

Wajib Pajak dalam Negeri dan Bentuk Usaha Tetap, ditentukan berdasarkan

penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara

penghasilan, termasuk:

a. Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan

usaha, antara lain:

1. Biaya pembelian bahan;

2. Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji,

honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk

uang;

3. Bunga, sewa, dan royalti;

4. Biaya perjalanan;

5. Biaya pengolahan limbah;

6. Premi asuransi;

7. Biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan peraturan

menteri keuangan;

8. Biaya administrasi; dan

9. Pajak kecuali pajak penghasilan.

b. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi

atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai

masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun;

c. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh menteri

keuangan;

d. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan

dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan

memelihara penghasilan;

e. Kerugian selisih kurs mata uang asing;

f. Penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia;

g. Biaya beasiswa, magang, dan pelatihan;

h. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat:

1. Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial;

2. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih

kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan

3. Telah diserahkan perkara penagihannya kepada pengadilan negeri atau

instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya perjanjian

tertulis mengenai penghapusan piutang/ pembebasan utang antara kreditur

dan debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan

umum atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya

telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu;

4. Syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk

penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam

pasal 4 ayat (1) huruf k; yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan atau

berdasarkan peraturan menteri keuangan.

i. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya

diatur dengan peraturan pemerintah;

j. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di

Indonesia yang ketentuannya diatur dengan peraturan pemerintah;

k. Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan

peraturan pemerintah;

l. Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dalam peraturan

pemerintah; dan

m. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dengan

peraturan pemerintah.

- Biaya yang Tidak Diperkenankan sebagai Pengurang (UU No. 36 Tahun 2008

Pasal 9 ayat (1))

Pengeluaran yang tidak diperkenankan dikurangkan dari penghasilan bagi wajib pajak

dalam negeri dan bentuk usaha tetap, sesuai dengan pasal 9 ayat (1) UU No. 36 Tahun

2008 adalah:

a. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti deviden,

termasuk deviden yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang

polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi;

b. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang

saham, sekutu, atau anggota;

c. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali:

1. Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang

menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan

pembiayaankonsumen, dan perusahaan anjak piutang;

2. Cadangan untuk asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk

oleh badan penyelenggara jaminan sosial;

3. Cadangan penjaminan untuk lembaga penjamin simpanan;

4. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan;

5. Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; dan

6. Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah

industri, yang ketentuan dan syarat- syaratnya diatur dengan atau

berdasarkan peraturan menteri keuangan.

d. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna,

dan asuransi beasiswa, yang dibayar oleh Wajib Pajakorang pribadi, kecuali jika

dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai pengahasilan

bagi Wajib Pajak yang bersangkutan;

e. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang

diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan

dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam

bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan

pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau berdasarkan peraturan menteri

keuangan;

f. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau

kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan

dengan pekerjaan yang dilakukan;

g. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan;

h. Pajak penghasilan;

i. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi wajib pajak

atau orang yang menjadi tanggungannya;

j. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan

komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham;

k. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana

berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di

bidang perpajakan.

3. Mengubah Jenis Biaya

Biaya-biaya yang menurut aturan perpajakan tidak boleh dianggap sebagai biaya

fiskal diubah menjadi biaya yang dapat dikurangkan oleh perusahaan. Contoh: biaya

pengobatan karyawan dijadikan tunjangan kesehatan agar dapat diakui sebagai biaya

perusahaan. Selain itu, hadiah akhir tahun yang pada awalnya berupa natura

diberikan berupa bonus dalam bentuk uang agar dapat diakui sebagai biaya

perusahaan.

- Pemilihan Bentuk-bentuk Kesejahteraan Karyawan

Peluang melakukan efisiensi Pajak Penghasilan Badan sangat banyak yang dapat

dilakukan pada biaya-biaya yang berkaitan dengan kesejahteraan karyawan. Strategi

efisiensi PPh Badan berkaitan dengan biayakesejahteraan karyawan ini sangat

tergantung dari kondisi perusahaan, yaitu sebagai berikut:

1. Perusahaan yang memperoleh Penghasilan Kena Pajak (PKP/tax income) yang

telah dikenakan tarif tertinggi (di atas 100 juta rupiah) dan pengenaan PPh

Badannya tidak final, diupayakan semaksimal memberikan kesejahteraan

dalam bentuk natura dan kenikmatan (fringe benefit) karena menurut UU PPh

No. 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat (1) huruf e pengeluaran ini tidak dapat

dibebankan sebagai biaya;

2. Untuk perusahaan yang PPh badannya dikenakan pajak secara final, sebaiknya

memberikan kesejahteraan karyawan dalam bentuk natura dan kenikmatan

(fringe benefit), karena pemberian natura dan kenikmatan pada karyawan tidak

termasuk Objek Pajak PPh Pasal 21, sedangkan pengeluaran untuk pemberi

natura dan kenikmatan tersebut tidak mempengaruhi besarnya PPh Badan,

karena PPh Badan final dihitung dari presentase atas penghasilan bruto sebelum

dikurangi dengan biaya;

3. Bagi perusahaan yang masih rugi, pemberian natura dan kenikmatan tidak

berpengaruh terhadap PPh pasal 21 sementara PPh badan tetap nihil.

Pelaksanaan Tax Planning PPh Pasal 21 mengenai kesejahteraan karyawan dapat

dilakukan sebagai berikut:

1. Transportasi untuk Karyawan

Transportasi untuk karyawan diberikan oleh perusahaan untuk membantu

karyawan dalam mengatasi masalah transportasi. Pemberian transportasi untuk

karyawan dapat dilakukan sebagai berikut:

a. Perusahaan Menyediakan Mobil Dinas

Jika kenikmatan menggunakan sarana transportasi milik perusahaan tidak

diperlakukan sebagai penghasilan karyawan menurut UU PPh No 36 Tahun

2008 pasal 9 ayat (1) huruf e, perusahaan tidak dapat mengurangkan biaya

yang berkaitan dengan transportasi (biaya penyusutan, eksploitasi, atau

pemeliharaan) sebagai biaya dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak;

b. Perusahaan Memberikan Tunjangan Transportasi

Pemberian tunjangan transportasi menurut Keputusan Direktorat Jenderal

Pajak Nomor: KEP – 57/PJ/2009 tentang Objek Pajak PPh pasal 21

merupakan pengahsilan yang dikenakan [pajak bagi karyawan menurut UU

PPh No 36 tahun 2008 pasal 9 ayat(1) huruf a, dapat dikurangkan sebagai

Pengahsilan Kena Pajak bagi perusahaan. Dari kedua alternative di atas,

memberikan tunjangan transportasi lebih menguntungkan karena dapat

dikurangkan dalam Penghasilan Kena Pajak bagi perusahaan. Pertambahan

penghasilan sebagai akibat pemberian tunjangan pajak ini bagi perusahaan

juga merupakan pengeluaran yang dapat dilakukan sebagai biaya.

2. Makanan dan Natura Lainnya

Pemberian makanan dan natura lainnya kepada karyawan dapat dilakukan

sebagai berikut:

- Perusahaan Menyediakan Catering untuk Karyawan

Berdasarkan Keputusan Direktorat Jenderal Pajak Nomor: KEP – 51/PJ/2009

pasal 2, penyediaan makanan dan minuman bagi karyawan dikurangkan dari

penghasilan bruto pemberi kerja atau perusahaan dan bukan merupakan

penghasilan bagi karyawan;

- Tunjangan Beras atau Uang Makan

Pemberian tunjangan beras atau uang makan menurut Keputusan Direktorat

Jenderal Pajak Nomor: KEP – 281/PJ/1998 tentang Objek Pajak Penghasilan

pasal 21 merupakan penghasilan yang kena pajak bagi karyawan menurut UU

PPh No 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat (1) huruf a dapat dikurangkan sebagai biaya

bagi perusahaan. Dari kedua alternative di atas, maka lebih mengumtungkan

apabila perusahaan menyediakan catering untuk karyawan, karena apabila

diberikan dalam bentuk tunjangan atau uang makan akan berpengaruh pada Take

Home Pay yang diterima karyawan.

3. Pengobatan/ Kesehatan Karyawan

Perusahaan biasanya memberikan fasilitas pengobatan pada karyawannya.

Pemberian fasilitas pengobatan/ kesehatan kepada karyawan itu dapat dilakukan,

sebagai berikut: - Perusahaan Mendirikan Klinik Sendiri atau Bekerja Sama

dengan Pihak Rumah Sakit Tertentu

Jika karyawan perusahaan memperoleh fasilitas pengobatan yang tidak diterima

dalam bentuk uang tunai, maka menurut Keputusan Direktorat Jenderal Pajak

Nomor: KEP – 281/PJ/1998 tentang Objek Pajak Penghasilan pasal 21 yang

dikecualikan bagi yang bersangkutan penerimaan kenikmatan ini bukan

penghasilan. Dengan sendirinya, menurut UU PPh No 36 Tahun 2008 pasal 9

ayat(1) huruf e, pembayaran kenikmatan tersebut oleh perusahaan tidak dapat

dikurangkan sebagai biaya. Jika biaya pengobatan karyawan dibayarkan

langsung pada klinik, rumah sakit, dan dokter lain di luar perusahaan, menurut

Keputusan Direktorat Jenderal Pajak Nomor: KEP – 281/PJ/1998 tentang Objek

Pajak Penghasilan pasal 21 yang dikecualikan, bagi karyawan merupakan

kenikmatan yang tidak dikenakan pajak penghasilan. Dengan demikian, menurut

UU PPh No 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat (1) huruf a, pembayaran tunai ini dapat

dikurangkan sebagai biaya. Penambahan penghasilan sebagai akibat pemberian

penggantian ini akan menambah beban pajak penghasilan karyawan yang

bersangkutan.

- Karyawan yang Diberi Tunjangan Kesehatan Secara Rutin Baik Sakit

Maupun Tidak sakit

Jika biaya pengobatan tersebut diberikan kepada karyawan dalam bentuk

penggantian uang tunai, menurut Keputusan Jenderal Keuangan No. 36

Tahun 2208 tentang Objek Pajak Penghasilan pasal 21, bagi karyawan

penggantian ini merupakan penghasilan yang dikenakan pajak penghasilan.

Dengan demikian, menurut UU PPh No. 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat (1)

huruf a, pembayaran uang tunai ini dapat dikurangkan sebagai akibat

pemberian penggatian ini akan menambah baban pajak penghasilan

karyawan yang bersangkutan.

-Karyawan Diikutkan Asuransi Kesehatan, Sehingga Klaim Jika Sakit

Dilakukan Ke Perusahaan Asuransi

Biaya asuransi yang dikeluarkan oleh perusahaan menurut UU PPh No. 36

Tahun 2008 pasal 6 ayat (1) huruf a dapat dikurangkan sebagai biaya, dan

bagi karyawan menurut Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP –

281/PJ/1998 tentang Objek Pajak Penghasilan pasal 21 pengeluaran ini

diperhitungkan sebagai penghasilan. Apabila ternyata kemudian ada

pembayaran santunan asuransi menurut Keputusan Diretur Jenderal Pajak

Nomor KEP – 281/PJ/1998 tentang Objek Pajak Penghasilan pasal 21 yang

dikecualikan, penerimaan ini bukan penghasilan yang dikenakan pajak.

Dengan demikian, perusahaan yang membayar santunan asuransi tidak

memotong pajak penghasilan karyawan.

Dari ketiga alternatif tersebut, yang menguntungkan adalah alternatif (2)

dan (3). Alternatif (1) kurang baik karena bagi perusahaan fasilitas pengobatan

yang tidak diterima dalam bentuk uang tidak dapat dikurangkan sebagai biaya

dalam laporan keuangan. Perencanaan pajak yang dapat dilakukan supaya

perusahaan dapat mengurangkan pengeluaran tersebut sebagai biaya maka

kepada masing-masing karyawan harus diebrikan tunjangan pengobatan

tersebut. Untuk mengetahui jumlah klinik atau rumah sakit harus membuat

catatan besarnya biaya pengobatan masing-masing karyawan tiap bulan.

Perusahaan kemudian memotong kembali tunjangan pengobatan dari

penghasilan karyawan yang telak dikenakan pajak pada tiap akhir bulan. Hasil

pemotongan ini dipergunakan untuk menyelenggarakan klinik atau rumah sakit.

Tunjangan ini merupakan penghasilan yang dikenakan pajak bagi karyawan, dan

dengan demikian merupakan pengeluaran yang dapat dikurangkan bagi

perusahaan. Karena penghasilan karyawan bertambah sebagai akibat dari

tunjangan pengobatan ini, karyawan dengan sendirinya akan membayar pajak

penghasilan yang lebih besar. Tambahan beban pajak penghasilan ini

diringankan oleh perusahaan dengan jalan memberikan tunjangan pajak kepada

karyawan yang bersangkutan sebesar tambahan beban pajak tersebut.

Pembayaran tunjangan pajak ini bagi perusahaan juga merupakan pengeluaran

yang dapat dikurangkan sebagai biaya.

4. Pembayaran Premi Asuransi untuk Karyawan

Karyawan di perusahaan mendapatkan asuransi yang berupa asuransi kecelakaan,

asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa. Asuransi untuk karyawan

dapat dilakukan sebagai berikut :

a. Premi Ditanggung Perusahaan

Apabila premi asuransi dibayar atau ditanggung oleh pemberi kerja, menurut

UU PPh No. 36 Tahun 2008 tentang Objek Pajak Penghasilan pasal 21

merupakan penghasilan yang dikenakan pajak. Ketentuan ini dibuat untuk

menyelaraskan dengan ketentuan yang ada dalam pasal 4 ayat (3) huruf 3, yang

menyatakan bahwa pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi

sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa,

asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa tidak termasuk objek PPh.

b. Premi Ditanggung Oleh Karyawan yang Bersangkutan

Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna,

dan asuransi beasiswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi, menurut

Keputuasan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP – 281/PJ/1998 tentang PPh

pasal 21 dapat dikurangkan sebagai biaya dalam SPT PPh pasal 21. Pada waktu

yang bersangkutan menerima penggantian atau santunan asuransi, menurut

Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP – 281/PJ/1998 tentang Objek

PPh pasal 21 yang dikecualikan, penerimaan tersebut bukan merupakan objek

pajak.

c. Premi Sebagian Ditanggung Perusahaan Selain Ditanggung Karyawan

Untuk premi yang ditanggung perusahaan menurut UU PPh No. 36 Tahun 2008

pasal 6 ayat (1) huruf a, pembayaran tersebut boleh dibebankan dalam

Penghasilan Kena Pajak perusahaan dan bagi karyawan yang bersangkutan,

menurut Keputusan Direktur Jenderal Keuangan Nomor KEP – 281/PJ/1998

tentang Objek PPh pasal 21, adalah penghasilan yang merupakan objek pajak.

Premi yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi, menurut Keputusan

Direktur Jenderal Keuangan Nomor KEP – 281/PJ/1998 tentang pengurangan

yang diperbolehkan dalam mengitung Penghasilan Kena Pajak PPh pasal 21

dihitung sebagai pengurang penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan.

Dari ketiga alternatif tesebut, perusahaan sebaiknya memakai alternatif (3),

karena ini merupakan aturan dari pemerintah mengenai premi asuransi

Jamsostek yang mewajibkan pemberi kerja menanggung premi asuransi

karyawan.

5. Iuran Asuransi dan Iuran Jaminan Hari Tua

Karyawan di perusahaan juga mendapatkan iuran pensiun dan iuran jaminan hari

tua, yang dapat dilaksankan sebagai berikut :

a. Iuran Ditanggung Perusahaan

Jika iuran pensiun dan iuran Jaminan Hari Tua ditanggung oleh perusahaan,

maka menurut Keputusan Direktur Jenderal Keuangan Nomor KEP –

281/PJ/1998 tentang Objek PPh pasal 21 yang dikecualikan, bukan

merupakan penghasilan bagi karyawan dan menurut UU PPh No. 36 Tahun

2008 pasal 6 ayat (1) huruf e, dapat dikurangkan dalam PKP bagi

perusahaan.

b. Iuran Ditanggung Oleh Karyawan yang Bersangkutan

Jika iuran pensiun dan iuran Jaminan Hari Tua ditanggung oleh karyawan

yang bersangkutan, menurut Keputusan Direktur Jenderal Keuangan Nomor

KEP – 281/PJ/1998 tentang pengurangan yang diperbolehkan dalam

menghitung PKP PPh pasal 21, iuran tersebut dapat dikurangkan sebagai

biaya dalam SPT PPh pasal 21 karyawan yang bersangkutan.

c. Iuran Sebagian Ditanggung Perusahaan Sebagian Ditanggung oleh

Karyawan

Jika iuran pensiun dan iuran Jaminan Hari Tua sebagian ditanggung

perusahaan sebagian oleh karyawan yang bersangkutan, akan iuran yang

ditanggung perusahaan menurut UU PPh No. 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat (1)

huruf e, dapat dikurangkan dalam PKP perusahaan dan iuran yang

ditanggung karyawan menurut Keputusan Direktur Jenderal Keuangan

Nomor KEP – 281/PJ/1998 tentang pengurangan yang diperbolehkan dalam

menghitung PKP PPh pasal 21 dapat dikurangkan sebagai biaya dalam SPT

pasal 21. Dari ketiga alternatif tersebut, sebaiknya memakai alternatif (3),

karena merupakan aturan dari pemerintah tentang iuran pensiun dan iuran

Jaminan Hari Tua yang mewajibkan perusahaan menanggung sebagian dari

iuran pensiun dan iuran Jaminan Hari Tua.

6. Pakaian Kerja Karyawan

Di perusahaan ada karyawan yang menggunakan pakaian kerja yang sehubungan

dengan lingkungan kerja dan ada yang menggunakan seragam karyawan pada

umumnya. Untuk itu kebijakan perusahaan mengenai pakaian kerja karyawan

dapat dilakukan sebagai berikut :

a. Pakaian Kerja Sehubungan dengan Lingkungan Kerja, misalnya Satpam,

Seragam Karyawan Hotel, ataupun Pilot.

Untuk pakaian yang berhubungan dengan lingkungan kerja, menurut

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 83/PMK.03/2009 pasal 2 hurf c, dapat

dikurangkan dalam PKP perusahaan. Bila perusahaan menyeragamkan

pakaian karyawan yang tidak ada hubungannya dengan lingkungan kerja,

menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor 83/PMK.03/2009 pasal 2 hurf

c, tidak dapat dikurangkan dalam PKP perusahaan.

b. Seragam Karyawan pada Umumnya

Seragam karyawan pada umumnya yang dimaksudkan di sini yaitu karyawan

perusahaan yang memakai pakaian miliknya sendiri seperti karyawan pada

umumnya. Dari kedua alternatif tersebut, maka lebih menguntungkan

menggunakan seragam karyawan pada umumnya, karena menyeragamkan

pakaian karyawan yang tidak ada hubungannya dengan lingkungan kerja

tidak dapat dikurangkan dengan PKP perusahaan. Untuk karyawan yang

harus memakai seragam, seperti satpam, harus diberikan seragam. Ini dapat

dikurangkan dalam PKP perusahaan karena berhubungan dengan lingkungan

kerja.

7. Bonus dan Jasa Produksi

Perusahaan biasanya memberikan bonus dan jasa produksi pada karyawan.

Pemberian bonus dan jasa produksi dapat dilaksanakan menurut waktu

pembebanannya dan bentuknya. Menurut waktu pembebanannya dapat dibedakan

menjadi :

a. Dibebankan dalam Tahun Berjalan

Bila dibebankan dalam tahun berjalan, maka bonus dan jasa produksi diberikan

pada akhir tahun. Bonus akhir tahun akan diberikan pada bulan Desember.

b. Dibebankan pada Laba Ditahan

Bila dibebankan pada laba ditahan makan bonus dan jasa produksi akan

diberikan pada tahun berikutnya.

Menurut bentuknya, bonus dan jasa produksi dapat diberikan dalam bentuk :

1. Hadiah Akhir Tahun

Bila diberikan dalam bentuk hadiah akhir tahun menurut UU PPh No. 36

Tahun 2008 pasal 9 ayat (1) huruf e, perusahaan tidak dapat mengurangkan

biaya hadiah akhir tahun sebagai biaya dalam menghitung PKP perusahaan.

2. Bonus Akhir Tahun

Bila diberikan dalam bentuk bonus akhir tahun, menurut Keputusan Direktur

Jenderal Keuangan Nomor KEP – 281/PJ/1998 tentang Objek PPh pasal 21

merupakan penghasilan yang dikenakan pajak bagi karyawan dan menurut

UU PPh No. 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat (1) huruf a, dapat dikurangkan

dalam PKP perusahaan. Dari kedua alternatif tersebut, bila perusahaan dalam

keadaan laba, lebih baik membebankannya pada tahun berjalan, sehingga

labanya akan lebih kecil dan beban pajaknya berkurang. Bila perusahaan

dalam keadaan rugi, tidak menjadi masalah akan dibebankan pada tahun

berjalan atau tahun berikutnya. Bila dibebankan pada tahun berjalan, akan

menambah kompensasi kerugian PKP di tahun berikutnya, bila dibebankan

pada tahun berikutnya akan mengurangi PKP di tahub berikutnya.

Bentuk bonus akhir tahun adalah alternatif yang terbaik karena bagi

perusahaan dapat dikurangkan sebagai biaya dalam PKP perusahaan dan

bagi karyawan merupakan PKP. Penambahan beban pajak karyawan dapat

ditunjang oleh perusahaan dalam bentuk tunjangan PPh sebesar penambahan

beban pajak bagi karyawan yang bersangkutan.

4. Pemilihan Metode akuntansi

Mulai tahun 1995, Wajib Pajak diperkenankan untuk memilih metode

penyusutan fiskal untuk aktiva tetap berwujud bukan bangunan, yaitu metode

penyusutan garis lurus (straight line) dan kedua, metode penyusutan saldo menurun

(double declining). Dalam memilih metode penyusutan, kita harus mempertimbangkan

keadaan perusahaan. Jika perusahaan memperkirakan laba perusahaan yang cukup

besar, maka sebaiknya perusahaan menggunakan metode penyusutan saldo menurun,

sehingga menghasilkan biaya penyusutan yang besar yang dapat mengurangi laba kena

pajak. Sebaliknya, jika diperkirakan awal-awal tahun investasi belum bisa memberikan

keuntungan, laba yang diperoleh kecil atau timbul kerugian, maka sebaiknya memilih

metode penyusutan garis lurus karena menghasilkan biaya penyusutan yang lebih kecil.

1. Penyusutan Berdasarkan Peraturan Perpajakan

Sebagaimana telah diatur dalam Pasal 9 ayat (2) UU PPh No. 36 Tahun 2008,

bahwa pengeluaran untuk mendapatkan manfaat, menagih, dan memelihara penghasilan

yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun tidak boleh dibebankan sekaligus,

melainkan dibebankan melalu penyusutan. Hal ini sesuai dengan kelaziman dunia usaha

dan selaras dengan prinsip penandingan antara pengeluaran dan penerimaan, dalam

ketentuan ini pengeluaran untuk mendapatkan, menagih, dan mempertahankan

penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun tidak dapat

dikurangkan sebagai biaya sekaligus pada tahun pengeluarannya. Namun demikian,

dalam perhitungan dan penerapan tarif penyusutan untuk keperluan pajak perlu

diperhatikan dasar hukum penyusutan fiskal, karena dapat berbeda dengan penyusutan

untuk akuntansi. Mulai tahun 1995 ketentuan fiskal mengharuskan penyusutan harta

tetap dilakukan secara individual per aktiva, tidak lagi secara gabungan seperti yang

berlaku sebelumnya kecuali untuk alat-alat kecil yang sejenis masih boleh

menggunakan penyusutan secara golongan. Menurut UU PPh No. 36 Tahun 2008 pasal

11, Penyusutan dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali untuk harta yang

masih dalam proses pengerjaan, penyusutannya dimulai pada bulan selesainya

pengerjaan harta tersebut. Dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak, Wajib Pajak

diperkenankan melakukan penyusutan mulai pada bulan harta tersebut digunakan untuk

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan atau pada bulan harta yang

bersangkutan mulai menghasilkan.

Dalam UU No. 36 Tahun 2008 pasal 11 ayat (6), semua aktiva tetap berwujud yang

memenuhi syarat penyusutan fiskal harus dikelompokkan terlebih dahulu menjadi 2

golongan:

2. Penyusutan Berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan

Aset tetap dan akuntansi penyusutan diatur dalam Standar Akuntansi Keuangan

di dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 16, Revisi 2007 tentang

Aset Tetap. Aset tetap adalah aset berwujud yang :

a. Dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa,

untuk direntalkan kepada pihak lain, atau untuk tujuan administratid; dan

b. Diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu periode

―Penyusutan adalah setiap bagian dari aset tetap yang memiliki biaya perolehan cukup

signifikan terhadap total biaya perolehan seluruh aset harus disusutkan secara terpisah‖.

(Standar Akuntansi Keuangan, PSAK : 2007 : 16). Dalam PSAK penyusutan aset

dimulai pada saat aset tersebut siap untuk digunakan, yaitu pada saat aset tersebut

berada pada lokasi dan kondisi yang diinginkan agar aset siap digunakan sesuai dengan

keinginan dan maksud manajemen. Penyusutan dari suatu aset dihentikan lebih awal

ketika :

1. Aset tersebut diklasifikasikan sebagai aset dimiliki untuk dijual atau aset

tersebut termasuk dalam kelompok aset yang tidak dipergunakan lagi dan

diklasifikasikan sebagai aset dimiliki untuk dijual; dan

2. Aset tersebut dihentikan pengakuannya, yaitu :

a. Dilepaskan; dan

b. Tidak ada masa manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan dari

penggunaan atau pelepasannya.

Oleh karena itu, penyusutan tidak berhenti pada saat aset tersebut tidak

dipergunakan atau diberhentikan penggunaannya kecuali apabila telah habis

disusutkan. Namun, apabila metode penyusutan yang dipergunakan adalah usage

method (seperti unit of production method), maka beban penyusutan menjadi nol

bila tidak ada produksinya. (PSAK : 16, Revisi 2007).

N. Kasus Perencanaan Paajak

Profil CV. Abadi Offset

CV. Abadi Offset adalah sebuah perusahaan yang bergerak di bidang percetakan

dan penerbitan buku. Perusahaan ini didirikan sebagai perusahaan perorangan pada

tanggal 4 Februari 1985 oleh John Heru dengan alamat Jl. Xyz no 5 Yogyakarta.

Pada awalnya seluruh aktifitas masih terbatas dalam bidang percetakan.

Perusahaan mengalami perkembangan yang pesat dan pada akhir 1985-an. Berekspansi

pada bisnis penerbitan. Karena perkembangan perusahaan dan sekaligus untuk

meningkatkan intensitas pelayanan kepada konsumen, pada tahun 1996, CV. AbadiI

Offset sebagai penerbit membagi bisnis unit tersebut menjadi dua, yaitu Penerbit Abadi

dan Penerbit Yayasan Abadi. Penerbit Yayasan Abadi akhirnya berganti nama menjadi

Penerbit Buku dan Majalah Abadi.

Misi dan tujuan Percetakan dan Penerbitan CV. AbadI OFFSET secara ringkas dapat

disimpulkan sebagai berikut:

- Melayani konsumen dengan sebaik-baiknya berdasar kasih tanpa membedakan

suku, Ras dan Agama.

- Berusaha memenuhi kebutuhan masyarakat dan berbagai lembaga

kemasyarakatan.

- Mendukung program pendidikan untuk mencerdaskan kehidupan bangsa

Indonesia dengan menerbitkan buku-buku ilmiah.

- Memberikan kesempatan kerja bagi masyarakat di sekitar perusahaan sehingga

dapat membantu mengurangi pengangguran, sekaligus dapat membantu

meningkatkan taraf hidup masyarakat.

Visi Penerbit Abadi

Sejak awal didirikan, Penerbit Abadi konsisten dalam kiprahnya di dunia penerbitan.

Fokus ada pada buku komputer dan manajemen, disamping buku umum lainnya. Seiring

berjalannya waktu serta komitmen perusahaan terhadap konsistensi kualitas, buku-buku

terbitan Penerbit Abadi semakin mendapat tempat tersendiri di hati masyarakat - Brand

Name. Peningkatan mutu buku dilakukan baik dengan penyaringan naskah para penulis

lokal, maupun bekerja sama dengan penerbit-penerbit luar negeri yang terkenal seperti

Prentice Hall yang sekarang menjadi Pearson Education Asia, Mc Graw Hill, John

Wiley, Mac Millan, Bengk Karlof, Harvard, dll, serta didukung sumber daya penerbitan

dan percetakan yang baik.

Penerbit Abadi memperluas cakupan pemasaran dengan membentuk jaringan

distribusi pemasaran secara aktif di berbagai tempat di Indonesia. Hal tersebut sangat

mendukung ketersediaan maupun kemudahan buku Abadi sehingga buku-buku tersebut

mudah diperoleh masyarakat.

Permasalahan

CV. Abadi Offset yang berpusat di Yogyakarta memiliki beberapa cabang di

kota – kota di Indonesia. Cabang dari CV. Abadi Offset tersebut antara lain berada di

Jakarta, Bandung, Surabaya, Medan, Palembang,, Manado, dan Riau. Permasalahan

yang terjadi pada CV. Abadi Offset Manado adalah jumlah biaya yang dikeluarkan

untuk memenuhi kewajiban perpajakan sebesar Rp 16.120.375 adalah nominal yang

cukup besar untuk ukuran cabang perusahaan. Dalam hal ini CV. Abadi Offset cabang

Manado setiap bulannya untuk memenuhi kewajiban perpajakan dikenakan biaya Rp

1.343.364 . Seperti yang telah disebutkan sebelumnya CV. Abadi Offset cabang

Manado hanya melakukan kewajiban perpajakan, sesuai dengan kewajiban yang

dikeluarkan oleh pihak perpajakan atas perintah dalam pengisian SPT tahunan yang

diserahkan paling lambat 31 maret dan melakukan pembayaran paling lambat 25 Maret.

Dalam kasus ini adalah tahun 2013

Oleh karena itu, dengan adanya permasalahan tersebut kami memilih kasus ini

untuk diangkat, dibahas, serta mencari solusi atau jalan keluar untuk memecahkan

persoalan yang ada. Kami mencoba mencari strategi perencanaan perpajakan yang

efektif untuk diterapkan pada CV. Abadi Offset cabang Manado yang nantinya akan

meminimalkan pembayaran kewajiban perpajakan perusahaan tersebut.

Perencanaan pajak yang dilakukan CV Abadi Offset cabang Manado

memungkinkan perusahaan dengan relatif struktur pajak yang tidak efisien untuk

memperbaiki masalahnya sehingga mampu bersaing dengan struktur pajak yang lebih

efisien.

Perencanaan pajak yang dilakukan CV Abadi Offset melalui berbagai cara legal

dianggap tepat untuk meminimalisasi pajak yang terutang. Karena suatu perencanaan

pajak yang tepat akan menghasilkan beban pajak yang minimal yang merupakan hasil

dari perbuatan penghematan pajak atau penghindaran pajak yang dapat diterima oleh

fiskus dan sama sekali bukan karena penyelundupan pajak yang tidak dapat diterima

oleh fiskus dan tidak akan ditolerir.

Terdapat tiga teknik dalam menerapkan perencanaan pajak yang efektif, yaitu:

1. converting income from one type to another,

2. shifting income from one pocket to another,

3. shifting income one time periode to another.

CV. Abadi Offset cabang Manado menggunakan cara yang ketiga yaitu perencanaan

pajak yang disesuaikan dengan situasi dan kondisi perusahaan dan jenis pos yang akan

direncanakan, mana yang lebih menguntungkan. Secara umum strategi perencanaan

pajak yang dilakukan oleh CV. Abadi Offset cabang Manado adalah tax saving. Tax

saving dilakukan dengan melakukan efisiensi beban pajak melalui dibuatkan pos khusus

untuk beban iuran pensiun dan beban pelatihan karyawan, sehingga beban usaha

meningkat dan beban pajak menurun.

Dua kegiatan yang bisa dilakukan dalam perencanaan pajak yaitu tax avoidance dan

tax evasion. Dalam praktik implementasi perencanaan pajak yang dilakukan CV Abadi

Offset cabang Manado, perusahaan melakukan perencanaan pajak melalui tax

avoidance. Hal tersebut terlihat dari tindakan mengurangi utang pajak secara legal atau

tidak melanggar hukum . Tax avoidance yang dilakukan CV Abadi Offset cabang

Manado sebagai berikut :

1. Biaya fiskal yang diperkenankan oleh Undang-undang perpajakan dalam pasal 6

ayat 1, yaitu biaya pendidikan dan pengembangan sumber daya manusia belum

maksimal dipergunakan oleh perusahaan.

2. Pemberian tunjangan pensiun tidak dijelaskan secara nyata sebagai akun tertentu.

Tunjangan pensiun dimasukkan sebagai tunjangan khusus yang tidak

diperhitungkan sebagai biaya.

3. Biaya pembelian telepon seluler dan pengisian pulsa terkait dengan jabatan

pekerjaan.

4. Biaya Penyusutan dan Perbaikan Kendaraan

Laporan keuangan yang disajikan oleh CV. Abadi Offset cabang manado sesuai

dengan Standar Akuntansi Keuangan dan dapat menggambarkan dengan jelas akun-

akun yang tersedia dengan nilai nominalnnya masing-masing. Berikut Laporan laba/rugi

CV Abadi Offset Cabang Manado untuk tahun yang berakhir 2013

Tabel 1 Laporan Laba/Rugi sebelum Tax Planning

CV. Abadi Offset Cabang Manado

Per 31 Desember Tahun 2013

Tabel 1 menyajikan laporan Laba/Rugi sebelum melakukan tax planning, karena

kegiatan perusahaan hanya terbatas kepada target untuk pencapaian laba yang telah

dianggarkan setahun sebelumnya dan mengeluarkan biaya-biaya yang diperlukan oleh

cabang. Untuk kepentingan lainnya ditangani langsung oleh pusat yang berkedudukan

di Yogyakarta.

Tarif Pajak Penghasilan badan CV Abadi Offset cabang Manado terhutang sesuai

dengan :

1. Tarif PPh Pasal 17 ayat (1) Huruf b

Tarif umum PPh Badan yang berlaku untuk tahun pajak 2010 dan seterusnya sebesar

25%.

2. Tarif PPh Pasal 31E ayat (1) UU PPh

Total revenue (pendapatan) Rp 1.188.861.311

Harga Pokok Penjualan 680.200.140

Laba/Rugi Kotor 508.661.171

Biaya Penjualan

Biaya gaji, upah Rp 99.650.000

Biaya transportasi 48.725.000

Biaya listrik, air dan telepon 9.810.000

Jumlah biaya penjualan 158.185.000

Biaya umum dan administrasi

Biaya gaji, upah 76.541.000

Biaya perlengkapan kantor 8.456.000

Biaya perbaikan & pemeliharaan 18.004.000

Beban penyusutan 87.090.507

Biaya bank 6.205.000

Biaya kebersihan 1.200.000

Biaya sewa gedung 45.000.000

Biaya lain-lain 754.000

Jumlah biaya umum dan administrasi 243.250.507

Jumlah beban usaha 401.435.507

Pendapatan lainnya -

Biaya lain-lain -

Laba bersih sebelum pajak 107.225.664

Beda waktu

Deplesi 4.607.210

Beda permanen

Jamuan, sumbangan, dan promosi 6.450.000

Pemeliharaan kendaraan 10.680.100

Taksiran Laba(Rugi) Fiskal 128.962.974

Laba fiskal setelah pembulatan 128.962.000

Dalam perhitungan pajak Penghasilan Badan terhutang, CV Abadi Offset cabang

Manado mendapatkan fasilitas pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif dasar yang

dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan

Rp 4.800.000.000,00. Fasilitas tersebut diperoleh karena peredaran bruto CV Abadi

Offset cabang Manado mencapai Rp 50.000.000.000,00.

Dari laporan keuangan yang telah ada dapat dihitung biaya pajak terutang CV. Abadi

Offset Cabang Manado sebesar :

Apabila peredaran bruto dibawah 4,8 milyar :

Tarif PPh badan = 50% x 25% x PKP Laba Fiskal

= 50% x 25% x Rp 128.963.00

= Rp 16.120.375

Pajak penghasilan untuk tahun 2012 Rp 16.120.375.

Berikut ini merupakan perhitungan laba bersih setelah pajak sebelum dilakukan

perencanaan pajak.

Laba Bersih Komersil Rp 107.225.664

Pajak Penghasilan 16.120.375

Laba Setelah Pajak Rp 91.105.289

Perhitungan yang telah dilakukan, jumlah biaya yang dikeluarkan untuk memenuhi

kewajiban perpajakan sebesar Rp 16.120.375 adalah nominal yang cukup besar untuk

ukuran cabang perusahaan. Dalam hal ini CV. Abadi Offset cabang Manado setiap

bulannya untuk memenuhi kewajiban perpajakan dikenakan biaya Rp 1.343.364. Seperti

yang telah disebutkan sebelumnya CV. Abadi Offset cabang Manado hanya melakukan

kewajiban perpajakan, sesuai dengan kewajiban yang dikeluarkan oleh pihak perpajakan

atas perintah dalam pengisian SPT tahunan yang diserahkan paling lambat 31 Maret dan

melakukan pembayaran paling lambat 25 Maret. Dalam kasus ini adalah tahun 2013

Stategi Perencanaan Pajak CV Abadi Offset cabang Manado

Pertimbangan terhadap tindakan-tindakan yang sebaiknya diambil oleh CV. Abadi

Offset cabang Manado dalam mengefisienkan Pajak Penghasilan Badan terutang tahun

2013. Dari keempat hal pokok yang dibahas maka dapat dilakukan kegiatan-kegiatan

yang mengefisienkan Pajak Penghasilan sebagai berikut:

1. Pemberian pengembangan SDM bagi karyawan bagian Direct Selling dan

Sales Toko Buku

Dengan adanya pengadaan pengembangan SDM bagi karyawan menunjukkan

bahwa CV. Abadi Offset cabang Manado menggunakan strategi perencanaan pajak

dengan mengambil keuntungan semaksimal mungkin dari berbagai pengecualian,

potongan atas Penghasilan Kena Pajak (PKP) yang diperbolehkan oleh Undang-

undang, seperti diadakannya pelatihan karyawan guna menambah beban usaha.

Wajar dengan kebutuhan perusahaan dalam meningkatkan layanan kepada

konsumen membutuhkan peningkatan kinerja karyawannya dalam melakukan

service kepada konsumen. Oleh karena itu perusahaan dapat menambah pemberian

dana untuk pengembangan SDM 2 kali dalam satu tahun. Sehingga akan menambah

biaya komersial Rp 1.000.000. Pemberian pendidikan juga menjadi alternatif dalam

menambah biaya komersial perusahaan. Kegiatan ini meskipun akan mengurangi

kas perusahaan contohnya Rp 2.000.000, tetapi di lain pihak ada dua hal yang dapat

dicapai yaitu; pertama, peningkatan SDM dalam perusahaan. Kedua sebagai

pengurang laba komersial. Dari 2 kegiatan tersebut ada tambahan biaya sebesar Rp

3.000.000.

Tabel 2 Penerapan Tax Planning untuk Biaya Pelatihan

Perhitungan pada Tabel 2 menyangkut pajak penghasilan terutang untuk biaya

pelatihan sumber daya manusia adalah sebagai berikut :

Apabila peredaran bruto dibawah 4,8 milyar :

Tarif PPh badan = 50% x 25% x PKP Laba Fiskal

= 50% x 25% x Rp 124.763.000

= Rp 15.595.375

Pajak penghasilan adalah Rp 15.595.375

Berikut ini merupakan perhitungan laba bersih setelah pajak setelah dilakukan

perencanaan pajak melalui pengadaan pendidikan sumber daya manusia.

Total revenue (pendapatan) Rp 1.188.861.311

Harga Pokok Penjualan 680.200.140

Laba/Rugi Kotor 508.661.171

Biaya Penjualan

Biaya gaji, upah Rp 99.650.000

Biaya transportasi 48.725.000

Biaya listrik, air dan telepon 9.810.000

Jumlah biaya penjualan (158.185.000)

Biaya Pelatihan ( 3.000.000)

Biaya umum dan administrasi

Biaya gaji, upah 76.541.000

Biaya perlengkapan kantor 8.456.000

Biaya perbaikan & pemeliharaan 18.004.000

Beban penyusutan 87.090.507

Biaya bank 6.205.000

Biaya kebersihan 1.200.000

Biaya sewa gedung 45.000.000

Biaya lain-lain 754.000

Jumlah biaya umum dan administrasi ( 243.250.507)

Jumlah beban usaha (404.435.507)

Pendapatan lainnya -

Biaya lain-lain -

Laba bersih sebelum pajak 104.225.664

Beda waktu

Deplesi 3.607.210

Beda permanen

Jamuan, sumbangan, dan promosi 6.250.000

Pemeliharaan kendaraan 10.680.100

Taksiran Laba(Rugi) Fiskal 124.762.974

Laba fiskal setelah pembulatan 124.763.000

Laba Bersih Komersil Rp 104.225.664

Pajak Penghasilan 15.595.375

Laba Setelah Pajak Rp 88.630.289

Penerapan Tax Planning dengan pengeluaran biaya pelatihan kepada karyawan,

perusahaan berhasil menurunkan total pajak penghasilannya sebesar 3,3 % atau

pajak penghasilannya menjadi Rp 15.595.375. Dengan pengeluaran biaya pelatihan

kepada karyawan, perusahaan berhasil menghemat pengeluaran pajak penghasilan

terutang sebesar Rp 525.000 (Rp 16.120.375- Rp 15.595.375). Selain berhasil

dilakukannya tax saving, pengadaan pelatihan kepada karyawan juga meningkatkan

kualitas Sumber Daya Manusia (SDM), sehingga diharapkan kinerja perusahaan

menjadi lebih baik.

2. Pemberian tunjangan pensiun disebutkan sebagai akun tertentu, dalam hal ini

tunjangan pensiun di tahun 2013 sebesar Rp 9.750.000.

Pemberian tunjangan pensiun yang tidak dijelaskan secara nyata sebagai akun

tertentu merugikan perusahaan dari segi fiskal. Terlebih lagi tunjangan pensiun

yang dimasukkan sebagai tunjangan khusus tidak diperhitungkan sebagai biaya.

Padahal berdasarkan UU Perpajakan iuran pensiun dapat diperhitungkan sebagai

biaya yang mengurangi laba bruto. Oleh karena itu, perusahaan membuat akun

khusus untuk biaya pensiun guna memanfaatkannya sebagai penambah beban usaha

yang dapat meminimalisasi hutang pajak dalam rangka implementasi perencanaan

pajak yang baik.

Tabel 3 Penerapan Tax Planning untuk Biaya Iuran Pensiun

Karyawan

Perhitungan pada Tabel 3 menyangkut pajak penghasilan terutang untuk biaya iuran

pensiun karyawan adalah sebagai berikut:

Apabila peredaran bruto dibawah 4,8 milyar :

Tarif PPh badan = 50% x 25% x PKP Laba Fiskal

= 50% x 25% x Rp 118.013.000

= Rp 14.751.625

Pajak penghasilan adalah Rp 14.751.625

Berikut ini merupakan perhitungan laba bersih setelah pajak setelah dilakukan

perencanaan pajak melalui pembuatan akun khusus ―biaya iuran pensiun‖.

Total revenue (pendapatan) Rp 1.188.861.311

Harga Pokok Penjualan 680.200.140

Laba/Rugi Kotor 508.661.171

Biaya Penjualan

Biaya gaji, upah Rp 99.650.000

Biaya transportasi 48.725.000

Biaya listrik, air dan telepon 9.810.000

Jumlah biaya penjualan (158.185.000)

Biaya iuran pensiun karyawan ( 9.750.000)

Biaya umum dan administrasi

Biaya gaji, upah 76.541.000

Biaya perlengkapan kantor 8.456.000

Biaya perbaikan & pemeliharaan 18.004.000

Beban penyusutan 87.090.507

Biaya bank 6.205.000

Biaya kebersihan 1.200.000

Biaya sewa gedung 45.000.000

Biaya lain-lain 754.000

Jumlah biaya umum dan administrasi ( 243.250.507)

Jumlah beban usaha ( 411855.507)

Pendapatan lainnya -

Biaya lain-lain -

Laba bersih sebelum pajak 97.475.664

Beda waktu

Deplesi 3.607.210

Beda permanen

Jamuan, sumbangan, dan promosi 6.250.000

Pemeliharaan kendaraan 10.680.100

Taksiran Laba(Rugi) Fiskal 118.012.974

Laba fiskal setelah pembulatan 118.013.000

Laba Bersih Komersil Rp 97.475.664

Pajak Penghasilan 14.751.625

Laba Setelah Pajak Rp 82.724.039

Penghematan pajak atau tax saving sebesar 8,5 % berhasil diperoleh dari penerapan

Tax Planning dengan pengeluaran biaya iuran pensiun karyawan. Perusahaan dapat

menurunkan total pajak penghasilannya menjadi. Rp 14.751.625, sehingga

perusahaan dapat menghemat pengeluaran pajak penghasilan terutang sebesar Rp

1.368.750 (16.120.375- Rp 14.751.625).

3. Biaya pembelian telepon seluler dan pengisian pulsa terkait dengan jabatan

pekerjaan sebesar Rp 7.200.000. CV. Abadi Offset memberikan uang untuk

pengisian pulsa kepada Kepala cabang, Staf Administrasi, Checker, Direct Selling

dan Sales Toko Buku. Maka kinerja pekerja diharapkan lebih baik, dengan

demikian pekerja dapat mengkoordinasikan kegiatan operasional perusahaan

dengan baik melalui hubungan komunikasi yang baik. Berdasarkan keputusan

Dirjen Pajak (KEP) No. 220/PJ/2002 biaya pembelian telepon seluler dan pengisian

pulsa terkait dengan jabatan dan pekerjaan dapat dijadikan sebagai beban fiskal

atau beban yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (deductable expenses)

hanya sebesar 50% (lima puluh persen) saja dari keseluruhan beban yang

dikeluarkan. Jadi beban yang dikeluarkan berupa biaya pembelian telepon seluler

dan pengisian pulsa terkait dengan jabatan dan pekerjaan dikoreksi Fiskal positif

dalam Laporan laba/rugi.

Tabel 4

Penerapan Tax Planning untuk Biaya Pembelian Telepon dan Pulsa

Perhitungan Pada Tabel 5 menyangkut pajak penghasilan terutang untuk

biaya pembelian telepon dan pulsa adalah sebagai berikut:

Apabila peredaran bruto dibawah 4,8 milyar:

Tarif PPh badan = 50% x 25% x PKP Laba Fiskal

= 50% x 25% x Rp 124.163.000

= Rp 15.520.375

Pajak penghasilan adalah Rp 15.520.375

Berikut ini merupakan perhitungan laba bersih setelah pajak setelah dilakukan

perencanaan pajak melalui pengadaan biaya pembelian telepon dan pulsa.

Laba Bersih Komersil Rp 103.625.664

Pajak Penghasilan 15.520.375

Laba Setelah Pajak Rp 88.105.289

Total revenue (pendapatan) Rp 1.188.861.311

Harga Pokok Penjualan 680.200.140

Laba/Rugi Kotor 508.661.171

Biaya Penjualan

Biaya gaji, upah Rp 99.650.000

Biaya transportasi 48.725.000

Biaya listrik, air dan telepon 9.810.000

Jumlah biaya penjualan (158.185.000)

Biaya pembelian telepon dan pulsa ( 3.600.000)

Biaya umum dan administrasi

Biaya gaji, upah 76.541.000

Biaya perlengkapan kantor 8.456.000

Biaya perbaikan & pemeliharaan 18.004.000

Beban penyusutan 87.090.507

Biaya bank 6.205.000

Biaya kebersihan 1.200.000

Biaya sewa gedung 45.000.000

Biaya lain-lain 754.000

Jumlah biaya umum dan administrasi ( 243.250.507)

Jumlah beban usaha ( 405.055.507)

Pendapatan lainnya -

Biaya lain-lain -

Laba bersih sebelum pajak 103.625.664

Beda waktu

Deplesi 3.607.210

Beda permanen

Jamuan, sumbangan, dan promosi 6.250.000

Pemeliharaan kendaraan 10.680.100

Taksiran Laba(Rugi) Fiskal 124.162.974

Laba fiskal setelah pembulatan 124.163.000

Terdapat penurunan laba bersih komersil sebesar Rp 3.600.000,00 (Rp 107.225.664

– 103.625.664) dari penerapan Tax Planning dengan pengeluaran biaya pembelian

telepon dan pulsa. Perusahaan dapat menurunkan total pajak penghasilannya

menjadi Rp 15.520.375. Perusahaan pun dapat menghemat pengeluaran pajak

penghasilan terutang sebesar Rp 600.000 (Rp 16.120.375 - Rp 15.520.375). Di sisi

lain, selain terjadi penghematan pajak sebesar3,7 % pembelian telepon dan pulsa

diharapkan dapat meningkatkan kinerja karyawan yang mendapat fasilitas tersebut

seperti peningkatan penjualan.

4. Biaya penyusutan dan perbaikan kendaraan

Perusahaan menyediakan kendaraan dinas untuk Kepala Cabang. Biaya

perbaikan/pemeliharaan/penyusutan kendaraan dipakai oleh kepala cabang, tidak

dapat dikurangkan seluruhnya sebagai biaya perawatan dan penyusutan kendaraan

dalam laporan laba rugi perusahaan. Jumlah biaya yang dapat dibiayakan hanya

50% karena sesuai dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-

220/PJ/2002 pasal 3 ayat (2), biaya dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar

50% dari jumlah biaya pemeliharaan atau perbaikan dalam pajak yang

bersangkutan. Perusahaan dapat membiayakan seluruhnya apabila kendaraan kantor

tidak diberikan sebagai fasilitas bagi kepala cabang, melainkan digunakan

sepenuhnya hanya untuk keperluan perusahaan saja. Hal ini juga menghindari

penggunaan kendaraan kantor untuk keperluan pribadi karyawan, misalnya

keluarga.

Tabel 5

Penerapan Tax Planning untuk Biaya Penyusutan dan Perbaikan

Kendaraan

Perhitungan Pada Tabel 5 menyangkut pajak penghasilan terutang untuk biaya

penyusutan dan perbaikan kendaraan adalah sebagai berikut:

Apabila peredaran bruto dibawah 4,8 milyar:

Tarif PPh badan = 50% x 25% x PKP Laba Fiskal

= 50% x 25% x Rp 117.083.000

= Rp 14.635.375

Pajak penghasilan adalah Rp 14.635.375

Berikut ini merupakan perhitungan laba bersih setelah pajak setelah dilakukan

perencanaan pajak melalui maksimalisasi beban pemeliharaan kendaraan kantor.

Laba Bersih Komersil Rp 107.225.664

Pajak Penghasilan 14.635.375

Laba Setelah Pajak Rp 92.590.289

Total revenue (pendapatan) Rp 1.188.861.311

Harga Pokok Penjualan 680.200.140

Laba/Rugi Kotor 508.661.171

Biaya Penjualan

Biaya gaji, upah Rp 99.650.000

Biaya transportasi 48.725.000

Biaya listrik, air dan telepon 9.810.000

Jumlah biaya penjualan (158.185.000)

Biaya umum dan administrasi

Biaya gaji, upah 76.541.000

Biaya perlengkapan kantor 8.456.000

Biaya perbaikan & pemeliharaan 18.004.000

Beban penyusutan 87.090.507

Biaya bank 6.205.000

Biaya kebersihan 1.200.000

Biaya sewa gedung 45.000.000

Biaya lain-lain 754.000

Jumlah biaya umum dan administrasi ( 243.250.507)

Jumlah beban usaha ( 401.435.507)

Pendapatan lainnya -

Biaya lain-lain -

Laba bersih sebelum pajak 107.225.664

Beda waktu

Deplesi 3.607.210

Beda permanen

Jamuan, sumbangan, dan promosi 6.250.000

Pemeliharaan kendaraan - .

Taksiran Laba(Rugi) Fiskal 117.082.874

Laba fiskal setelah pembulatan 117.083.000

Penerapan Tax Planning dengan peniadaan fasilitas kendaraan kepada Kepala

Cabang, perusahaan dapat menurunkan total pajak penghasilannya sebesar Rp

14.635.375, sehingga perusahaan dapat menghemat pengeluaran pajak penghasilan

terutang sebesar Rp 1.485.000 ( Rp 16.120.375- Rp 14.635.375).

Perhitungan pada Tabel 2, 3, 4, dan 5 dapat terlihat jumlah penghematan pajak

penghasilan sebesar Rp 3.978.750 (Rp 525.000+Rp 1.368.750+Rp 600.000+Rp

1.485.000). Efisiensi yang dapat diperoleh dari perencanaan tersebut dengan

memanfaatkan peraturan perundang-undangan perpajakan PPh pasal 17 dan pasal

31 E Undang-undang No.36 tahun 2008 adalah sebesar Rp 3.978.750.

Dengan kegiatan yang diambil perusahaan dapat melakukan penelaahan (Tax

Review). Meskipun dalam pelaksanaannya CV. Abadi Offset cabang Manado

belum melakukan Tax Review, tetapi hal ini penting untuk melihat apakah

kewajiban-kewajiban perusahaan telah terpenuhi dari kegiatan Tax Planning. CV.

Abadi Offset Manado dalam pelaksanaan kewajiban perpajakannya, adalah wajib

pajak yang taat. Hal ini terlihat dari tidak adanya saksi maupun denda atas

keterlambatan pemenuhan kewajiban perpajakan.

Keberhasilan Implementasi Tax Planning CV. Abadi Offset Cabang Manado

Perencanaan pajak melalui tax avoidance berhasil diterapkan oleh CV Abadi Offset

cabang Manado, sehingga tax saving yang berpotensi mengurangi pembayaran pajak

dapat diperbesar dan cash flow perusahaan meningkat.

Implementasi perencanaan pajak (tax planning) yang dilakukan CV Abadi Offset

cabang Manado memenuhi tiga kriteria dalam suatu perencanaan pajak yaitu:

1. Tidak melanggar ketentuan perpajakan

CV. Abadi Offset cabang Manado tidak melakukan tax evasion atau penghematan

pajak dengan cara illegal. Melainkan dengan memanfaatkan celah peraturan

perpajakan yang ada dan memanfaatkan celah tersebut untuk melakukan

penghematan pajak secara legal.

2. Secara bisnis masuk akal

Perencanaan pajak yang dilakukan CV. Abadi Offset cabang Manado dilakukan

melalui cara-cara yang secara bisnis masuk akal seperti pengadaan pelatihan

karyawan yang dapat dijadikan beban usaha sehingga pajak yang terutang dapat

diminimalisasi.

3. Bukti-bukti pendukungnya memadai, misalnya dukungan perjanjian, faktur,

dan juga perlakuan akuntansinya

Setiap transaksi yang terjadi di CV. Abadi Offset cabang Manado seperti

pengadaan pelatihan karyawan dilengkapi dengan bukti terkait. Sehingga kriteria

ketiga ini berhasil terpenuhi.

Tujuan pelaksanaan perencanaan pajak (tax planning) yaitu dapat dilakukannya

efesiensi pajak penghasilan terhutang CV Abadi Offset berdasarkan undang-undang

perpajakan yang berlaku berhasil dicapai. Hal tersebut terbukti dengan adanya

penghematan pajak (tax saving) sebesar 24,7%.

Strategi Perencanaan Pajak Lainnya yang Dapat Diterapkan Oleh CV. Abadi

Offset Cabang Manado

Penghematan pajak (tax saving) sebesar 24,7% yang berhasil diperoleh oleh CV. Abadi

Offset Cabang Manado melalui implementasi empat strategi perencanaan pajak, yaitu :

1. Pengadaan biaya pendidikan dan pengembangan sumber daya manusia belum

maksimal dipergunakan oleh perusahaan.

2. Pengadaan akun ―biaya iuran pensiun‖

3. Pengadaan biaya pembelian telepon seluler dan pengisian pulsa terkait dengan

jabatan pekerjaan.

4. Penghapusan fasilitas kendaraan dinas bagi kepala kantor.

Terdapat strategi tax planning lainnya yang dapat diterapkan oleh CV. Abadi Offset

Cabang Manado, yaitu sebagai berikut :

1. Mengambil keuntungan sebesar-besarnya dari berbagai pengecualian, potongan

atas Penghasilan Kena Pajak (PKP) yang diperbolehkan oleh Undang-undang.

Contoh : CV. Abadi Offset Cabang Manado dapat mengalokasikan laba

perusahaan ke dalam investasi jangka pendek atau jangka panjang lainnya. Selain

memperoleh manfaat dari penghematan pajak, CV. Abadi Offset Cabang Manado

pun dapat meningkatkan jumlah asset perusahaan melalui investasi dan kegiatan

investasi berguna untuk keberlangsungan hidup perusahaan jangka panjang.

Sehingga manfaat yang diperoleh dari kegiatan investasi tidak hanya diperoleh

dari sisi fiskal saja.

2. Metode penyusutan

Seperti yang kita ketahui bahwa metode penyusutan yang diakui oleh pajak ada

dua yaitu metode garis lurus dan metode saldo menurun. Perusahaan dapat

membandingkan berdasarkan perhitungan penyusutan aset menggunakan dua

metode penyusutan tersebut, untuk menentukan metode penyusutan mana yang

dapat memberikan penghematan pajak tertinggi. Pada umumnya metode

penyusutan saldo menurun lebih menguntungkan untuk diimplementasikan dari

sisi fiskal, karena memberikan beban penyusutan yang lebih besar sehingga laba

berkurang dan utang pajak pun menurun. Namun perusahaan perlu menganalisa

terlebih dahulu agar dapat menentukan metode penyusutan yang tepat.

3. Meminimalisasi beban yang tidak dapat digunakan sebagai pengurang penghasilan

Contoh : dalam pemberian asuransi, sebaiknya CV. Abadi Offset Cabang Manado

lebih memilih pembayaran premi asuransi yang ditanggung oleh pemberi kerja

dan premi tersebut dihitung sebagai pengahasilan bagi Wajib Pajak yang

bersangkutan dibandingkan premi asuransi yang ditanggung oleh karyawan.

Karena premi asuransi yang ditanggung oleh pemberi kerja dapat dijadikan

sebagai beban yang mengurangi penghasilan, sedangkan premi asuransi yang

dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi, menurut Keputusan Direktur Jenderal

Pajak Nomor KEP – 281/PJ/1998 tentang Objek PPh pasal 21 yang sdikecualikan,

penerimaan tersebut bukan merupakan objek pajak.

4. Biaya pengobatan karyawan dijadikan tunjangan kesehatan agar dapat diakui

sebagai biaya perusahaan.

5. Hadiah akhir tahun yang pada awalnya berupa natura diberikan berupa bonus

dalam bentuk uang agar dapat diakui sebagai biaya perusahaan.

Pengalihan dari natura ke THR dalam bentuk uang dikarenakan natura bukan

merupakan objek pajak sehingga tidak dapat dijadikan sebagai biaya perusahaan.

6. Mengubah penyediaan fasilitas mobil dinas menjadi tunjangan transportasi

Tunjangan transportasi lebih menguntungkan karena dapat dikurangkan dalam

Penghasilan Kena Pajak bagi perusahaan. Pertambahan penghasilan sebagai akibat

pemberian tunjangan pajak ini bagi perusahaan juga merupakan pengeluaran yang

dapat dilakukan sebagai biaya.

7. Penyediaan catering bagi karyawan dibandingkan tunjangan atau uang makan

Lebih mengumtungkan apabila perusahaan menyediakan catering untuk karyawan,

karena apabila diberikan dalam bentuk tunjangan atau uang makan akan

berpengaruh pada Take Home Pay yang diterima karyawan.

8. Karyawan diikutkan asuransi kesehatan, sehingga klaim jika sakit dilakukan ke

perusahaan asuransi.

9. Iuran Pensiun atau JHT Ditanggung Perusahaan

Jika iuran pensiun dan iuran Jaminan Hari Tua ditanggung oleh perusahaan, maka

menurut Keputusan Direktur Jenderal Keuangan Nomor KEP – 281/PJ/1998

tentang Objek PPh pasal 21 yang dikecualikan, bukan merupakan penghasilan

bagi karyawan dan menurut UU PPh No. 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat (1) huruf e,

dapat dikurangkan dalam PKP bagi perusahaan.

10. Bentuk bonus akhir tahun bukan hadiah akhir tahun

Bentuk bonus akhir tahun merupakan alternatif yang terbaik karena bagi

perusahaan dapat dikurangkan sebagai biaya dalam PKP perusahaan dan bagi

karyawan merupakan PKP. Penambahan beban pajak karyawan dapat ditunjang

oleh perusahaan dalam bentuk tunjangan PPh sebesar penambahan beban pajak

bagi karyawan yang bersangkutan.

KESIMPULAN

Pajak adalah salah satu sumber penerimaan penting yang akan digunakan oleh

negara untuk membiayai pengeluaran rutin maupun pengeluaran pembangunan.

Sedangkan bagi perusahaan, pajak merupakan beban yang akan mengurangi laba bersih.

Minimalisasi beban pajak dapat dilakukan dengan berbagai cara, mulai dari yang masih

ada di dalam bingkai peraturan perpajakan sampai dengan yang melanggar peraturan

perpajakan. Upaya minimalisasi pajak ini sering disebut dengan perencanaan pajak (tax

planning).

Tax planning yang akan diterapkan perusahaan akan berjalan dengan baik bila

ditunjang tax administration yang baik. Pada dasarnya tax administration merupakan

bagian dari system perusahaan dalam mengendalikan urusan pajak yang bertujuan

untuk: (1) monitoring major transaction yaitu, mengawasi setiap transaksi-transaksi

yang ada hubungannya dengan pajak dan memastikan bahwa transaksi-transaksi

tersebut telah dicatat/diproses sesuai dengan aturan dan kebijaksanaan perusahaan; (2)

build in Internalcontrol yaitu, bagian yang tidak terpisahkan dari pengendalian internal

perusahaan yang bertujuan untuk meyakinkan bahwa berbagai macam kewajiban

perpajakan sesuai dengan Peraturan dan Undang-undang Perpajakan, sehingga terhindar

dari sanksi-sanksi atau penalty dan (3) management of tax audit yaitu, memahami dasar-

dasar audit pajak guna memersiapkan diri dalam pemerikasaan pajak

Setiap perusahaan memiliki tujuan yang sama dengan perusahaan lain yaitu

untuk mencapai laba yang maksimal secara terus-menerus. Salah satunya dengan

melakukan perencanaan pajak guna mengefisienkan pembayaran pajak terhutang.

Dilaksanakannya Tax planning maka perusahaan akan terbantu dalam melakukan

perencanaan kegiatan operasi perusahaan dan pengambilan keputusan untuk pencapaian

laba maksimum dan peningkatan kinerja perusahaan untuk tetap eksis dan menjadi

perusahaan yang bijak dan taat pajak serta dapat mengupdate peraturan perpajakan yang

berlaku.

TUJUAN PEMBELAJARAN

setelah mempelajari bab ini, anda diharapkan:

1. mampu menjelaskan pengertian fasilitas perpajakan

2. mampu menjelaskan bentuk-bentuk fasilitas perpajakan

3. mampu menjelaskan strategi pemerintah dalam memfasilitasi pajak

A. Pendahuluan

Pajak merupakan sumber utama penerimaan negara dan menjadi bagian

terpenting dalam laju perekonomian suatu negara. Dengan adanya pajak, negara

memiliki sumber pendanaan untuk membangun ekonomi nasional serta membiayai

pengeluaran rumah tangga lainnya. Dalam penerimaan negara tahun 2014, jumlah

pendapatan yang berasal dari pajak sebesar Rp 1.310.219 milyar dari total keseluruhan

penerimaan negara yakni Rp 1.662.509 milyar. Dengan demikian, pajak memiliki

kontribusi sebesar 78,8% dalam sumber penerimaan negara.

Pentingnya peran pajak dalam membangun perekonomian negara menjadi fokus

pemerintah untuk senantiasa memperbaiki sistem perpajakan serta memberikan

kemudahan demi meningkatkan kesadaran kewajiban perpajakan bagi masyarakat.

Meningkatnya kesadaran masyarakat akan kewajiban perpajakannya, secara tidak

langsung dapat meningkatkan penerimaan negara serta kualitas perpajakan di Indonesia.

Salah satu kemudahan yang diberikan oleh pemerintah adalah adanya fasilitas pajak.

Fasilitas pajak merupakan kemudahan yang diberikan pemerintah kepada wajib pajak

tertentu dengan kriteria tertentu dalam memanfaatkan hak perpajakannya sesuai dengan

bentuk-bentuk fasilitas pajak yang telah diberikan. Terdapat beberapa bentuk Fasilitas

pajak diberikan, diantaranya Pajak Penghasilan (PPh) Badan, Pajak Pertambahan Nilai

(PPN)/Pajak Penjualan Barang Mewah (PPnBM), dan Pajak untuk Bea Masuk.

BAB

8 FASILITAS PERPAJAKAN

Selain untuk memberikan kemudahan bagi wajib pajak, adanya fasilitas pajak

juga bertujuan untuk mendukung industri lokal dalam negeri agar dapat bersaing dalam

perdagangan internasional seiring munculnya sistem perdagangan bebas. Selain itu,

fasilitas pajak diharapkan dapat meningkatkan iklim investasi di Indonesia dengan

memberikan fasilitas kepada Penanam Modal di Indonesia.

Terdapat beberapa sektor yang mendapat fasilitas perpajakan, salah satunya

adalah sektor sumber energi terbarukan. Pemberian fasilitas pajak untuk pemanfaatan

sumber energi terbarukan dimaksudkan untuk mengurangi ketergantungan penggunaan

energi tidak terbarukan sera untuk menjamin tersedianya pasokan energi yang

berkelanjutan. Untuk mewujudkan tujuan tersebut, maka pemerintah memberikan

fasilitas perpajakan untuk sektor ini.

Pentingnya peran pajak dalam perekonomian negara serta manfaat dari adanya

fasilitas pajak menjadi alasan dalam membuat makalah ini. Pembahasan mengenai

penerapan fasilitas pajak dalam makalah ini diharapkan dapat menambah pengetahuan

serta menjadi sarana informasi bagi masayarakat dalam memanfaatkan hak fasilitas

perpajakannya.

B. Bentuk-Bentuk Fasilitas Pajak

1. Pengertian Fasilitas Pajak

Istilah fasilitas perpajakan sudah memiliki makna khusus dalam tata hukum

perpajakan Indonesia. Yang difahami sebagai fasilitas perpajakan adalah kemudahan

atau perlakuan khusus terhadap Wajib Pajak tertentu atau Objek Pajak tertentu dengan

kriteria tertentu. Sebagai contoh, Pemerintah memberikan fasilitas Pajak Penghasilan

berupa pembebasan pajak selama masa pajak tertentu (tax holiday) bagi industri-industri

tertentu yang memenuhi syarat. Ada banyak fasilitas perpajakan yang dikenal dalam

sistem perpajakan Indonesia dan dengan tujuan yang beragam.

Istilah fasilitas perpajakan itu sendiri tidak dikenal di negara-negara lain, istilah

yang lazim digunakan di negara lain untuk perlakuan khusus dimaksud adalah insentif

(tax incentives). Dalam Kamus Besar Bahasa Indonesia (KBBI), fasilitas sendiri

diartikan sarana untuk melancarkan pelaksanaan fungsi atau kemudahan, sedangkan

insentif ialah tambahan penghasilan (uang, barang, dsb) yang diberikan untuk

meningkatkan gairah kerja; uang perangsang sehingga lebih tepat memang

menggunakan istilah fasilitas perpajakan, bukan insentif pajak.

2. Fasilitas Berkaitan Pajak Pertambahan Nilai

A. Fasilitas Pembebasan Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Dasar hukum pembebasan PPN adalah Pasal 16B Undang-Undang Nomor 8

Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 18

Tahun 2000 (selanjutnya disebut UU PPN). Pasal 16B ini memberikan wewenang

kepada Pemerintah untuk memberikan fasilitas berupa PPN tidak dipungut atau PPN

dibebaskan untuk:

- Kegiatan di kawasan tertentu atau tempat tertentu di dalam daerah Pabean;

- Penyerahan Barang Kena Pajak tertentu atau penyerahan Jasa Kena Pajak

tertentu;

- Impor Barang Kena Pajak tertentu;

- Pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud tertentu dari luar daerah

Pabean di dalam daerah Pabean;

- Pemanfaatan Jasa Kena Pajak tertentu dari luar Daerah Pabean di dalam

Daerah Pabean.

B. PP 146 Tahun 2000 Jo PP 38 Tahun 2003

Sebagian Barang Kena Pajak tertentu yang atas impornya dibebaskan dari

pengenaan Pajak Pertambahan Nilai adalah:

- Senjata, amunisi, alat angkutan di air, alat angkutan di bawah air, alat angkutan di

udara, alat angkutan di darat, kendaraan lapis baja, kendaraan patroli, dan

kendaraan angkutan khusus lainnya, serta suku cadangnya yang diimpor oleh

Departemen Pertahanan, Tentara Nasional Indonesia (TNI), Kepolisisan Negara

Republik Indonesia (POLRI) atau oleh pihak lain yang ditunjuk oleh Departemen

Pertahanan, TNI atau POLRI untuk melakukan impor tersebut, dan komponen

atau bahan yang belum dibuat di dalam negeri, yang diimpor oleh PT

(PERSERO) PINDAD, yang digunakan dalam pembuatan senjata dan amunisi

untuk keperluan Departemen Pertahanan, TNI atau POLRI;

- Vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan Program Pekan Imunisasi Nasional

(PIN);

- Buku-buku pelajaran umum, kitab suci dan buku-buku pelajaran agama;

- Kapal laut, kapal angkutan sungai, danau dan kapal angkutan penyeberangan,

kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan, kapal tongkang, dan suku

cadang serta lat keselamatan pelayaran atau keselamatan manusia yang diimpor

dan digunakan oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional, Perusahaan

Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhan

Nasional atau Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau dan

Penyeberangan Nasional, sesuai dengan kegiatan usahanya.

Sebagian Barang Kena Pajak yang atas penyerahannya dibebaskan dari

pengenaan Pajak Pertambahan Nilai adalah:

- Rumah sederhana, rumah sangat sederhana, rumah susun sederhana, pondok

boro, asrama mahasiswa dan pelajar serta perumahan lainnya, yang batasannya

ditetapkan oleh Menteri Keuangan setelah mendengar pertimbangan Menteri

Pemukiman dan Prasarana Wilayah;

- Senjata, amunisi, alat angkutan di air, alat angkutan di bawah air, alat angkutan di

udara, alat angkutan di darat, kendaraan lapis baja, kendaraan patroli dan

kendaraan angkutan khusus leinnya, serta suku cadangnya yang diserahkan

kepada Departemen Pertahanan, TNI atau POLRI, dan komponen atau bahan

yang diperlukan dalam pembuatan senjata dan amunisi oleh PT (PERSERO)

PINDAD untuk keperluan Departemen Pertahanan;

- Vaksin polio dalam rangka pelaksanaan Program Pekan Imunisasi Nasional

(PIN);

- Buku-buku pelajaran umum, kitab suci dan buku-buku pelajaran agama.

Sebagian Jasa Kena Pajak Tertentu yang atas penyerahaannya dibebaskan dari

poengenaan Pajak Pertambahan Nilai adalah:

- Jasa yang diterima oleh Perusahaan Angkutan Laut Nasional, Perusahaan

Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhan

Nasional atau Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau, dan

Penyebrangan Nasional, yang meliputi:

a. Jasa persewaan kapal;

b. Jasa kepelabuhan meliputi jasa tunda, jasa pandu, jasa tambat, dan jasa labuh;

c. Jasa perawatan atau reparasi (docking) kapal;

- Jasa yang diterima oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang

meliputi:

a. Jasa persewaan pesawat udara;

b. Jasa perrawatan atau reparasi pesawat udara;

- Jasa perawatan atau reparasi kereta api yang diterima oleh PT (PERSERO)

Kereta Api Indonesia.

C. Peraturan Pelaksanaan

1. Barang Tidak Kena PPN

Barang berdasarkan UU PPN didefinisikan sebagai barang berwujud, yang

menurut sifat atau hukumnya dapat berupa barang bergerak atau barang tidak

bergerak, dan barang tidak berwujud. Pada prinsipnya, semua barang dikenakan

Pajak Pertambahan Nilai. Namun demikian, UU PPN memberikan kekecualian di

Pasal 4A, di mana ada jenis barang-barang tertentu yang tidak dikenakan PPN.

Penetapan jenis barang yang tidak dikenakan PPN diatur dengan Peraturan

Pemerintah. Sementara UU PPN memberi batasan kelompok-kelompok barang

yang tidak dikenakan PPN. Berdasarkan Pasal 4A ayat (2) UU PPN, kelompok

barang yang tidak dikenakan PPN adalah:

a. Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil langsung dari

sumbernya. Yang dimaksud dengan barang hasil pertambangan dan hasil

pengeboran yang diambil langsung dari sumbernya seperti minyak mentah

(crude oil), gas bumi, pasir dan kerikil, bijih besi, bijih timah, bijih emas.

b. Barang-barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak.

Yang dimaksud dengan kebutuhan pokok dalam ayat ini adalah beras dan

gabah, jagung, sagu, kedelai, garam baik yang berjodium maupun yang tidak

berjodium.

c. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan,

warung, dan sejenisnya. Hal ini dimaksudkan agar tidak dikenakan pajak

berganda karena sudah dikenakan pajak daerah.

2. Jasa Tidak Kena PPN

Berdasarkan Pasal 4A ayat (3) UU PPN dan Peraturan Pemerintah

Nomor 144 Tahun 2000, beberapa jenis-jenis jasa yang tidak dikenkan PPN

adalah sebagai berikut:

a. Jenis jasa di bidang pelayanan kesehatan medik meliputi: jasa dokter umum,

dokter spesialis, dan dokter gigi; jasa dokter hewan; jasa ahli kesehatan seperti

akupunktur; ahli gigi; ahli gizi; dan fisioterapi; jasa kebidanan dan dukun bayi;

jasa paramedis dan perawat; dan jasa rumah sakit, rumah bersalin, klinik

kesehatan, laboratorium kesehatan, dan sanatorium.

b. Jenis jasa di bidang pelayanan sosial meliputi: jasa pelayanan panti asuhan dan

panti jompo; jasa pemadam kebakaran kecuali yang bersifat komersial; jasa

pemberian pertolongan pada kecelakaan; jasa Lembaga Rehabilitasi kecuali

yang bersifat komersial; jasa pemakaman termasuk krematorium; dan jasa di

bidang olah raga kecuali yang bersifat komersial.

c. Jenis jasa di bidang keagamaan meliputi: jasa pelayanan rumah ibadah; jasa

pemberian khotbah atau dakwah; dan jasa lainnya di bidang keagamaan.

d. Jenis jasa di bidang kesenian dan hiburan yang telah dikenakan Pajak

Tontonan termasuk jasa di bidang kesenian yang tidak bersifat komersial

seperti pementasan kesenian tradisional yang diselenggarakan secara cuma-

Cuma.

e. Jenis jasa di bidang penyiaran yang bukan bersifat iklan yaitu jasa penyiara

radio atau televisi yang dilakukan oleh instansi Pemerintah atau swasta yang

bukan bersifat iklan dan tidak dibiayai oleh sponsor yang bertujuan komersial.

f. Jenis jasa di bidang angkutan umum yaitu jasa angkutan umum di darat, di

laut, di danau, dan di sungai yang dilakukan oleh Pemerintah atau swasta.

3. PPN Tidak Dipungut

Fasilitas PPN tidak dipungut adalah sebagai berikut:oleh

a. Pengadaan barang oleh bendaharawan pemerintah dengan nilai dibawah Rp 1

juta;

Utuk pemberlian oleh Bendaharawan Pemerintah dengan nilai sampai

dengan Rp 1 juta diberikan fasilitas tidak dipungut PPN.

b. Impor dan penyerahan barang tertentu;

c. Penyerahan di kawasan berikat;

Fasilitas perpajakan yang diberikan pada kawasan berikat dapat diberikan

untuk kegiatan sebagai berikut:

1) Impor barang atau bahan yang dimasukkan ke tempat penimbunan berikat;

2) Penyerahan barang kena pajak dalam negeri ke tempat penimbunan berikat

diberikan fasilitas berupa tidak dipungut PPN dan PPnBm dan PPh Pasal 23;

d. Kemudahan Import untuk tujuan Eksport (KITE)

Kemudahan impor tujuan ekspor adalah pemberian dan/atau pengembalian

bea masuk dan/atau cukai serta PPN dan PPnBM tidak dipungut atas impor

barang dan/atau bahan untuk diolah, dirakit, atau dipasang pada barang lain yang

hasilnya terutama untuk ekspor.

4. Penyerahan BKP oleh Enterport Produksi untuk Tujuan Ekspor (EPTE)

Fasilitas perpajakan yang diberikan terhadap pengusaha EPTE adalah

sebagai berikut:

a. Atas impor barang modal, barang dan/atau bahan dari luar daerah pabean ke

dalam EPTE diberikan penangguhan PPN barang dan jasa dan PPnBM;

b. Penyerahan BKP antara PKP EPTE, PPN dan PPnBM yang terutang tidak

dipungut;

c. Atas penyerahan BKP oleh produsen dari daerah pabean Indonesia lainnya

kepada perusahaan berstatus EPTE untuk diolah lebih lanjut, diberikan

perlakuan perpajakan yang sama dengan perlakukan perpajakan terhadap

barang yang diekspor, atau dikenakan PPn dengan tarif 0%;

5. PPN dibebaskan

Berbagai BKP dan JKP yang dibebaskan pengenaan PPn-nya dapat dirinci

sebagai berikut:

a. Impor dan penyerahan buku pelajaran umum, kitab suci dan buku pelajaran

agama

b. Impor dan penyerahan BKP strategis

c. Jasa kena pajak tertentu

6. PPn yang ditanggung pemerintah

Berbagai kegiatan usaha yang PPn-nya ditanggung pemerintah antara lain:

a. Minyak goreng;

b. Perusahaan taksi;

c. Bantuan luar negeri;

3. Fasilitas Berkaitan Pajak Penghasilan

Fasilitas yang berkaitan dengan Pajak Penghasilan memiliki dasar hukum

sebagai berikut:

- Pasal 31A Undang-undang Pajak Penghasilan

- Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2007-07-20

- Peraturan Menteri Keuangan Nomor 16/PMK/03/2007

- Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-67/PJ./2007

Fasilitas yang berkaitan dengan pajak penghasilan diberikan kepada Wajib Pajak

Dalam Negeri berbentuk Perseroan Terbatas dan koperasi yang melakukan

penanaman modal pada:

- Bidang-bidang usaha tertentu (ada 15 bidang usaha);atau

- Bidang-bidang usaha tertentu dan daerah-daerah tertentu (ada 9 bidang usaha

tertentu dan daerah tertentu)

Fasilitas Pajak Penghasilan yang diberikan berupa:

1) Pengurangan penghasilan neto sebesar 30% (tiga puluh persen) dari jumlah

Penanaman Modal, dibebankan selama 6 (enam) tahun masing-masing

sebesar 5% (lima persen) per tahun

2) Penyusutan dan amortisasi yang dipercepat, sebagai berikut:

- Kelompok I, masa manfaatnya menjadi 2 tahun.

- Kelompok II, masa manfaatnya menjadi 4 tahun.

- Kelompok III, masa manfaatnya menjadi 8 tahun.

- Kelompok IV, masa manfaatnya menjadi 10 tahun.

- Kelompok Bangunan-Permanen, masa manfaatnya menjadi 10 tahun

- Kelompok Bangunan-Tidak permanen, masa manfaatnya menjadi 5

tahun.

3) Pajak Penghasilan atas deviden yang dibayarkan kepada Subjek Pajak Luar

Negeri sebesar 10% (sepuluh persen), atau tarif yang lebih rendah menurut

Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku.

4) Kompensasi kerugian yang lebih lama dari 5 (lima) tahun tetapi tidak lebih

dari 10 (sepuluh) tahun.

4. Fasilitas Berkaitan Biaya Perusahaan

Fasilitas perpajakan yang diberikan pada wajib pajak yang menanamkan modal

pada derah terpencil, di bidang tertentu dan daerah tertentu antara lain:

1) Fasilitas Pengurangan Penghasilan Neto

Pengurangan penghasilan neto diberikan kepada pengusaha yang mau di daerah

terpencil sebesar 30% dari jumlah penanaman modal yang dilakukan selama 6

tahun sejak dimulainya produksi komersial, atau 5% setiap tahun dari realisasi

penanaman modal baik dalam aktiva tetap yang dapat disusutkan maupun yang

tidak dapat disusutkan.

2) Fasilitas Percepatan Penyusutan

Fasilitas pecepatan penyusutan ini bersifat pilihan, dimana wajib pajak dapat

mempergunakan fasilitas apabila dipandang menguntungkan, tetapi sebaliknya

wajib pajak dapat memilih untuk tidak mempergunakan fasilitas ini apabila dirasa

akan merugikan. Fasilitas percepatan penyusutan dan amortisasi ini juga perlu

dipertimbangkan wajib pajak dalam memutuskan berani atau tidaknya melakukan

kegiatan usaha di daerah terpencil.

5. Fasilitas Pajak Untuk Penanaman Modal di Indonesia

Penanaman modal adalah segala bentuk kegiatan menanam modal, baik oleh

penanam modal dalam negeri maupun penanam modal asing untuk melakukan usaha

di wilayah negera Republik Indonesia. Ketentuannya diatur dalam UU No.18 Tahun

2015.

Pemerintah memberikan fasilitas kepada penanam modal yang diatur dalam UU

No.18 Tahun 2015 Pasal 3 melakukan penanaman modal yang sekurang-kurangnya

memenuhi salah satu kriteria berikut ini:

1) Memiliki nilai investasi yang tinggi atau untuk ekspor,

2) Memiliki penyerapan tenaga kerja yang besar, atau

3) Memiliki kandungan lokal yang tinggi

Bentuk fasilitas yang diberikan kepada penanaman modal dapat berupa:

1) Pengurangan penghasilan neto sebesar 30% (tiga puluh persen) dari jumlah

Penanaman Modal berupa aktiva tetap berwujud termasuk tanah yang digunakan

untuk kegiatan utama usaha, dibebankan selama 6 (enam) tahun masing-masing

sebesar 5% (lima persen) pertahun yang dihitung sejak saat mulai berproduksi

secara komersial;

2) Penyusutan yang dipercepat atas aktiva berwujud dan amortisasi yang dipercepat

atas aktiva tak berwujud yang diperoleh dalam rangka Penanaman Modal baru

dan/atau perluasan usaha;

3) Pengenaan Pajak Penghasilan atas dividen yang dibayarkan kepada Wajib Pajak

luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia sebesar 10% (sepuluh persen),

atau tarif yang lebih rendah menurut perjanjian penghindaran pajak berganda

yang berlaku; dan

4) Kompensasi kerugian yang lebih lama dari 5 (lima) tahun tetapi tidak lebih dari

10 (sepuluh) tahun;

6. Strategi Pemerintah dalam Memfasilitasi Pajak

Berikut ini adalah beberapa strategi pemerintah dalam memfasilitast pajak

Ket Tax Allowance Tax Holiday

Dasar hukum 1) Pasal 31A Undang-undang

Nomor 36 Tahun 2008

tentang Pajak Penghasilan

2) PP Nomor 18 Tahun 2015

perubahan kedua dari PP

Nomor 1 Tahun 2007

3) PER-41/PJ 2014 tentang tata

cara pemberian fasilitas

pajak penghasilan,

penetapan realisasi

penanaman modal,

1) Undang-undang Nomor 25

Tahun 2007 tentang

penanaman modal

2) PP Nomor 97 Tahun 2010

tentang penghitungan

penghasilan kena pajak dan

pelunasan pajak pada tahun

berjalan

3) 130/PMK.011/2011

jo.192/PMK.011/2014

tentang pemberian fasilitas

penyampaian kewajiban

pelaporan, dan pencabutan

keputusan persetujuan

pemberian fasilitas pajak

penghasilan untuk wajib

pajak yang melakukan

penanaman modal di

bidang-bidang usaha

tertentu dan/atau di daerah-

daerah tertentu

pembebasan atau

pengurangan pajak

penghasilan badan

4) PER.44/PJ/2011 tentang tata

cara pelaporan penggunaan

dana realisasi penanaman

modal bagi wajib pajak

badan yang mendapat

fasilitas pembebasan atau

pengurangan pajak

penghasilan

Bentuk Fasilitas 1) Pengurangan penghasilan

neto paling tinggi 30%

(tiga puluh persen) dari

jumlah penanaman modal

yang dilakukan

2) Penyusutan dan amortisasi

yang dipercepat

3) Kompensasi kerugian yang

lebih lama, tetapi tidak

lebih dari 10 tahun

4) Pengenaan pajak

penghasilan pasal 26

sebesar 10% (sepuluh

persen), kecuali apabila

tarif menurut perjanjian

perpajakan yang berlaku

menetapkan lebih rendah

Pembebasan pajak penghasilan

badan yang diberikan untuk

jangka waktu paling lama 10

tahun pajak dan paling singkat 5

tahun pajak, terhitung sejak

tahun pajak dimulainya produksi

komersial.

Setelah berakhirnya pemberian

fasilitas pembebasan pajak

penghasilan, Wajib Pajak

diberikan pengurangan pajak

Penghasilan badan sebesar 50%

(lima puluh persen) dari pajak

penghasilan terutang selama 2

(dua) tahun pajak

Kriteria

Penanaman

Modal

1) Memiliki nilai investasi

yang tinggi atau untuk

ekspor

2) Memiliki penyerapan

Mempunyai rencana penanaman

modal Rp 1000.000.000.000

(satu triliun rupiah)

7. Fasilitas Perpajakan dalam UU Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan

1. Jangka Waktu Pemenuhan Kewajiban bagi Wajib Pajak Usaha Kecil dan

Wajib Pajak di Daerah Tertentu

Dengan adanya peraturan pada pasal 9 ayat (3a) UU KUP yang berbunyi

“Bagi Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu, jangka waktu

pelunasan surat ketetapan dan surat putusan pajak dapat diperpanjang paling

lama menjadi 2 (dua) bulan”, maka ada kemudahan yang diterima bagi WP

usaha kecil dan WP di daerah tertentu.

Dalam Pasal 7 PMK Nomor 242/PMK.03/2014 disebutkan bahwa Wajib

Pajak usaha kecil terdiri dari Wajib Pajak orang pribadi dan Wajib Pajak badan.

Wajib Pajak orang pribadi usaha kecil harus memenuhi kriteria sebagai berikut:

1) Wajib Pajak orang pribadi; dan

tenaga kerja yang besar,

atau

3) Memiliki kandungan lokal

yang tinggi

Jenis usaha Berbagai jenis usaha yang

termasuk dalam 66 bidang

usaha tertentu atau dalam 77

bidang usaha tertentu dan

daerah tertentu dengan syarat

dan ketentuan berlaku

Merupakan industri pionir yang

bergerak dibidang:

1) Industri logam dasar,

2) Industri pengilangan minyak

bumi dan/atau kimia dasar

organik yang bersumber dari

minyak bumi

3) Industri permesinan,

4) Industri di bidang sumber

daya terbarukan dan/atau

5) Industri peralatan komunikasi

Syarat pemberian

fasilitas

Telah merealisasikan seluruh

penanaman modalnya dan telah

berproduksi secara komersial

Telah merealisasikan seluruh

penanaman modalnya dan telah

berproduksi secara komersian

2) Menerima penghasilan dari usaha, tidak termasuk penghasilan dari jasa

sehubungan dengan pekerjaan bebas, dengan peredaran bruto tidak

melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah)

dalam 1 (satu) Tahun Pajak.

Wajib Pajak badan usaha kecil harus memenuhi kriteria sebagai berikut:

1) Wajib Pajak badan tidak termasuk BUT; dan

2) Menerima penghasilan dari usaha, tidak termasuk penghasilan dari jasa

sehubungan dengan pekerjaan bebas, dengan peredaran bruto tidak

melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah)

dalam 1 (satu) Tahun Pajak.

Untuk mendapatkan perpanjangan jangka waktu pelunasan sebagaimana

dimaksud pada ayat (1), Wajib Pajak usaha kecil atau Wajib Pajak di daerah

tertentu harus mengajukan permohonan perpanjangan jangka waktu pelunasan

kepada Direktur Jenderal Pajak, paling lama 9 (sembilan) hari kerja sebelum

tanggal jatuh tempo pembayaran dengan menggunakan surat permohonan

perpanjangan jangka waktu pelunasan.

Dalam hal Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu

menyetujui seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Pembahasan

Akhir Hasil Pemeriksaan, pelunasan atas jumlah pajak yang masih harus dibayar

dilakukan paling lama 2 (dua) bulan sejak tanggal penerbitan surat ketetapan

pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3a) Undang-Undang.

2. Wajib Pajak dengan Kriteria Tertentu

Dengan adanya peraturan pada Pasal 17C ayat (1) UU KUP yang

berbunyi “Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas

permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak

dengan kriteria tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian

Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan

diterima secara lengkap untuk Pajak Penghasilan, dan paling lama 1 (satu) bulan

sejak permohonan diterima secara lengkap untuk Pajak Pertambahan Nilai”.

Dari peraturan yang telah dibuat ini, pertanyaannya adalah bagaimana cara Wajib

Pajak (WP) menjadi WP kriteria tertentu agar WP dapat menikmati fasilitas yang

diberikan oleh DJP.

Dalam PMK Nomor 74/PMK.03/2012 disebutkan bahwa untuk dapat

ditetapkan sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu, Wajib Pajak harus

memenuhi persyaratan sebagai berikut:

a. Tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan, meliputi :

1) penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan selama 3 (tiga) Tahun Pajak

terakhir yang wajib disampaikan sampai dengan akhir tahun sebelum tahun

penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu dilakukan tepat waktu;

2) penyampaian Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat dalam tahun

terakhir sebelum tahun penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu

untuk Masa Pajak Januari sampai November tidak lebih dari 3 (tiga) Masa

Pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut;

3) seluruh Surat Pemberitahuan Masa dalam tahun terakhir sebelum tahun

penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu untuk Masa Pajak Januari

sampai November telah disampaikan; dan

4) Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat sebagaimana dimaksud pada

huruf b telah disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian Surat

Pemberitahuan Masa Masa Pajak berikutnya.

b. tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali tunggakan

pajak yang telah memperoleh izin mengangsur atau menunda pembayaran

pajak. Yang dimaksud dengan tidak mempunyai tunggakan pajak adalah

keadaan Wajib Pajak pada tanggal 31 Desember tahun sebelum penetapan

sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu.

c. Laporan Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan

keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama 3

(tiga) tahun berturut-turut, dengan ketentuan :

1) Laporan Keuangan yang diaudit harus disusun dalam bentuk panjang (long

form report) dan menyajikan rekonsiliasi laba rugi komersial dan fiskal bagi

WP yang wajib menyampaikan SPT Tahunan.

2) Pendapat Akuntan atas Laporan Keuangan yang diaudit ditandatangani oleh

Akuntan Publik yang tidak sedang dalam pembinaan lembaga pemerintah

pengawas Akuntan Publik.

d. tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan

berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap

dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir.

Penetapan sebagai WP dengan kriteria tertentu dilakukan berdasarkan

permohonan dari WP atau sberdasarkan kewenangan DJP secara jabatan. Batas

waktu pengajuan permohonan WP diajukan paling lambat tanggal 10 Januari

pada tahun penetapan WP dengan kriteria tertentu.

Penerbitan keputusan atas WP dengan kriteria tertentu dan

pemberitahuan secara tertulis dilakukan paling lambat tanggal 20 Februari pada

tahun penetapan WP dengan kriteria tertentu. Apabila sampai dengan tanggal 20

Februari pada tahun penetapan DJP tidak memberikan keputusan, permohonan

WP, maka dianggap disetujui dan DJP menerbitkan Keputusan mengenai

penetapan WP dengan kriteria tertentu.

WP yang telah memenuhi persyaratan sebagai WP dengan kriteria

tertentu dan sudah melakukan permohonan sebagai WP dengan kriteria tertentu,

akan memperoleh beberapa keuntungan atau mendapatkan fasilitas yang

diberikan DJP, yaitu:

1) Mendapatkan perlakuan khusus untuk mengajukan permohonan pengembalian

kelebihan pembayaran pajak PPh dan PPN.

2) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu, dapat menyampaikan Surat

Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk beberapa Masa Pajak

sekaligus dengan syarat pembayaran seluruh pajak yang wajib dilunasi menurut

Surat Pemberitahuan Masa tersebut dilakukan sekaligus paling lama dalam

Masa Pajak yang terakhir, dan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa

selain PPh Pasal 25 untuk beberapa Masa Pajak sekaligus dengan syarat

pembayaran untuk masing-masing Masa Pajak dilakukan sesuai batas waktu

untuk Masa Pajak yang bersangkutan.

3. Wajib Pajak yang Memenuhi Persyaratan Tertentu

Wajib Pajak yang Memenuhi Persyaratan Tertentu diatur dalam Pasal 17D

UU KUP dan PMK Nomor : 198/PMK.03/2013 Tentang Pengembalian

Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak Bagi Wajib Pajak Yang Memenuhi

Persyaratan Tertentu. Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu yang

dapat diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak meliputi:

a. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas

yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan lebih

bayar restitusi;

b. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas yang

menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan lebih bayar

restitusi dengan jumlah lebih bayar paling banyak Rp 10.000.000,00 (sepuluh

juta rupiah);

c. Wajib Pajak badan yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak

Penghasilan lebih bayar restitusi dengan jumlah lebih bayar paling banyak Rp

100.000.000,00 (seratus juta rupiah); atau

d. Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak

Pertambahan Nilai lebih bayar restitusi dengan jumlah lebih bayar paling

banyak Rp 100.000.000,00 (seratus juta rupiah).

Selain memenuhi persyaratan tertentu sebagaimana dimaksud di atas,

pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak harus didasarkan pada

analisis risiko yang mempertimbangkan perilaku dan kepatuhan Wajib Pajak yang

dapat berupa:

a. kepatuhan penyampaian Surat Pemberitahuan;

b. kepatuhan dalam melunasi utang pajak; dan

c. kebenaran Surat Pemberitahuan untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, dan

Tahun Pajak sebelum-sebelumnya.

4. Wajib Pajak yang Menggunakan Pencatatan

Dalam Pasal 28 UU KUP disebutkan bahwa Wajib Pajak yang dikecualikan

dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan, tetapi wajib melakukan

pencatatan, adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau

pekerjaan bebas yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakan diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan menggunakan

Norma Penghitungan Penghasilan Neto dan Wajib Pajak orang pribadi yang tidak

melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

Pencatatan oleh Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha

dan pekerjaan bebas meliputi peredaran atau penerimaan bruto dan penerimaan

penghasilan lainnya. Sedangkan bagi mereka yang semata-mata menerima

penghasilan dari luar usaha dan pekerjaan bebas, pencatatannya hanya mengenai

penghasilan bruto, pengurang, dan penghasilan neto yang merupakan objek Pajak

Penghasilan. Di samping itu, pencatatan meliputi pula penghasilan yang bukan

objek pajak dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat final.

5. Fasilitas Pajak untuk Pemanfaatan Sumber Energi Terbarukan

Pemberian fasilitas pajak untk pemanfaatan sumber energi terbarukan diberikan

dengan tujuan mengurangi ketergantungan penggunaan energi tidak terbarukan dan

untuk menjamin tersedianya pasokan energi yang berkelanjutan. Selain itu, fasilitas

tersebut juga diberikan dalam rangka menarik minat investor dan meningkatkan daya

saing di bidang pemanfaatan sumber energi terbarukan.

Pemberian fasilitas pajak untuk pemanfaatan sumber energi terbarukan di

dasarkan pada Peraturan Menteri Keuangan Nomor 21/PMK.011/2010. terdapat empat

bentuk fasilitas yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan tersebut, yaitu:

(1) Fasilitas Pajak penghasilan;

(2) Fasilitas Pajak Pertambahan Nilai;

(3) Fasilitas Bea Masuk; dan

(4) Fasilitas Pajak Ditanggung Pemerintah

a. Fasilitas untuk Pajak Penghasilan (PPh)

Pemberian fasilitas untuk Pajak Penghasilan (PPh) didasarkan pada Undang-

Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa

kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008. Fasilitas pajak

yang diberikan berupa:

1. Pengurangan penghasilan neto sebesar 30% (tiga puluh persen) dari jumlah

Penanaman Modal, dibebankan selama 6 (enam) tahun masing-masing sebesar

5% (lima persen) pertahun;

2. Penyusutan dan amortisasi yang dipercepat;

3. Pengenaan Pajak Penghasilan atas deviden yang dibayarkan kepada Subjek

Pajak Luar Negeri sebesar 10% (sepuluh persen), atau tarif yang lebih rendah

menurut Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku; dan

4. Kompensasi kerugian yang lebih lama dari 5 (lima) tahun tetapi tidak lebih dari

10 (sepuluh) tahun dengan ketentuan sebagai berikut:

1) tambahan 1 tahun : apabila penanaman modal baru dilakukan pada

bidang-bidang usaha tertentu di kawasan industri dan kawasan berikat;

2) tambahan 1 tahun : apabila mempekerjakan sekurangkurangnya 500

(lima ratus) orang tenaga kerja Indonesia selama 5 (lima) tahun berturut-

turut;

3) tambahan 1 tahun : apabila penanaman modal baru memerlukan

investasi/ pengeluaran untuk infrastruktur ekonomi dan sosial di lokasi

usaha paling sedikit sebesar Rp. 10.000.000.000,00 (sepuluh miliar

rupiah);

4) tambahan 1 tahun : apabila mengeluarkan biaya penelitian dan

pengembangan di dalam negeri dalam rangka pengembangan produk

atau efisiensi produksi paling sedikit 5% (lima persen) dari investasi

dalam jangka waktu 5 (lima) tahun; dan/atau

5) tambahan 1 tahun : apabila menggunakan bahan baku dan atau

komponen hasil produksi dalam negeri paling sedikit 70% (tujuh puluh

persen) sejak tahun ke-4 (empat).

Tata cara pemberian fasilitas PPh dilaksanakan sesuai dengan ketentuan

sebagaimana diatur dalam Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2007

tentang Fasilitas Pajak Penghasilan untuk Penanaman Modal di Bidang-

Bidang Usaha Tertentu dan/atau di Daerah-Daerah Tertentu dan peraturan

pelaksanaannya, beserta perubahannya.

5. Atas impor barang berupa mesin dan peralatan, baik dalam keadaan terpasang

maupun terlepas, tidak termasuk suku cadang, yang diperlukan oleh pengusaha

di bidang pemanfaatan Sumber Energi Terbarukan dikecualikan dari

pemungutan PPh Pasal 22 impor. Pengecualian dari pemungutan PPh Pasal 22

impor dilakukan secara otomatis tanpa menggunakan Surat Keterangan Bebas

(SKB);

b. Fasilitas untuk Pajak Pertamabahan Nilai (PPN)

Pemberian fasilitas untuk Pajak Pertambahan Nilai didasarkan pada peraturan

Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan

Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah

terakhir dengan Undang- Undang Nomor 42 Tahun 2009. Fasilitas yang diberikan yakni

pembebasan dari pengenaan PPN atas impor Barang Kena Pajak yang bersifat strategis

berupa mesin dan peralatan, baik dalam keadaan terpasang maupun terlepas, tidak

termasuk suku cadang, yang diperlukan oleh pengusaha di bidang pemanfaatan Sumber

Energi Terbarukan untuk menghasilkan Barang Kena Pajak. Tata cara pembebasan dari

pengenaan PPN disesuaikan dengan Peraturan Pemerintah Nomor 12 Tahun 2001

tentang Impor dan/atau Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu yang Bersifat Strategis

yang Dibebaskan dari Pengenaan PPN sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir

dengan PP Nomor 31 Tahun 2007.

c. Fasilitas Bea Masuk

Pemberian Fasilitas atas Bea masuk didasarkan pada Undang-Undang Nomor 10

Tahun 1995 tentang Kepabeanan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang

Nomor 17 Tahun 2006 yang dikenakan terhadap barang yang diimpor. Fasilitas yang

diberikan berupa:

1. Fasilitas Pembebasan Bea Masuk Atas Impor Mesin Serta Barang dan Bahan

untuk Pembangunan atau Pengembangan Industri Dalam Rangka Penanaman

Modal, beserta perubahannya yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 176/PMK.011/2009;

2. Pembebasan Bea Masuk Atas Impor Barang Modal Dalam Rangka

Pembangunan dan Pengembangan Industri Pembangkit Tenaga Listrik Untuk

Kepentingan Umum, beserta perubahannya yang diatur dalam Peraturan Menteri

Keuangan Nomor 154/PMK.011/2008;

d. Fasilitas Pajak Ditanggung Pemerintah

Fasilitas Pajak Ditanggung Pemerintah diatur dengan Undang-Undang Anggaran

Pendapatan dan Belanja Negara dan peraturan pelaksanaannya. Misalnya, atas impor

barang tertentu yang tidak dimungkinkan untuk diberikan fasilitas berdasarkan UU

Perpajakan, maka atas impor tersebut tetap dipungut pajak, tetapi beban pajak menjadi

tanggungan pemerintah. Pemerintah membayari (mentraktir) beban pengusaha dengan

menggunakan anggaran yang ditetapkan dalam APBN.

KESIMPULAN

Dari Pembahasan diatas diketahui bahwa banyak manfaat yang didapat dengan

adanya fasilitas perpajakan, diantaranya adalah:

Fasilitas yang berkaitan dengan PPN didominasi untuk menunjang kegiatan

ekonomi ekspor dan impor;

Fasilitas yang berkaitan dengan PPh diperuntukkan untuk penanaman modal di

bidang-bidang usaha tertentu dan/atau di daerah-daerah tertentu diberikan

dengan pertimbangan bahwa investasi langsung baik melalui penanaman modal

asing maupun penanaman modal dalam negeri merupakan pendorong

pertumbuhan ekonomi;

Fasilitas yang berkaitan dengan bea masuk diperuntukkan bagi penanaman

modal yang sedang berlangsung yang melakukan penggantian mesin atau barang

modal lainnya

Fasilitas yang berkaitan dengan pajak ditanggung pemerintah adalah untuk

pembangunan nasional dan pemulihan ekonomi nasional

Dengan adanya berbagai fasilitas pajak tersebut, sumber energi terbarukan

menjadi semakin meluas, sehingga ketergantungan Indonesia terhadap sumber

energi fosil dapat berkurang. Dengan demikian ketahanan energi nasional dapat

dipertahankan

TUJUAN PEMBELAJARAN

setelah mempelajari bab ini, anda diharapkan:

1. mampu menjelaskan syarat dan sistem pemungutan pajak

2. mampu menjelaskan penggunaan dan waktu pembayaran pajak

3. mampu menjelaskan tata cara mengangsur atau menunda pajak

A. Pendahuluan

Dalam kehidupan bermasyarakat, kita tidak akan terlepas dari transaksi penjualan

atau transaksi pertukaran barang. Dalam hal ini, ada sebuah peraturan dalam sebuah

negara yang memberikan sebuah beban kepada rakyatnya dalam hal nominal uan yang

digunakan dalam bertransaksi itu. Beban terbeut sifatnya wajib dan bisa dibayar

langsung ataupun tidak langsung. Beban tersebut biasa disebut dengan pajak. Pajak

biasanya dikenakan pada transaksi penjualan, penghasilan (gaji), atau kegiatan negara

yang berkaitan dengan negara. Persoalan dan pembahasan pajak Indonesia sudah

berlangsung lama, yaitu dimulai dari zaman Belanda sampai sekarang.

Dalam kurun waktu tersebut sudah banyak perubahan dan perombakan dalam

peraturan dan perundang-undangan yang mengatur tentang pajak. Hal ini dikarenakan

untuk menyesuaikan akan perubahan zaman dan transaksi keuangan yang ada.

Sistem pemungutan pajak yang digunakan di Indonesia adalah sistem self

assessment. Sistem pemungutan self assessment ini telah digunakan sejak reformasi

perpajakan pertama pada tahun 1984. Sistem self assessment memberikan ruang otoritas

kepada para Wajib Pajak untuk menghitung, menetapkan, menyetorkan, dan

melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang. Dalam sistem ini, fiskus hanya berperan

mengawasi jalannya administrasi perpajakan. Misalnya, dengan meneliti apakah Surat

Pemberitahuan (SPT) telah diisi dengan lengkap dan disertai lampiran. Dalam sistem

self assessment, fiskus juga dituntut untuk meneliti kebenaran penghitungan dan

penulisan SPT. Untuk mengetahui kebenaran (material) data yang ada dalam SPT,

fiskus pun harus melakukan pemeriksaan.

BAB

9 MENGATUR PEMBAYARAN PAJAK

B. Syarat dan Sitem Pemungutan Pajak

Tidaklah mudah untuk membebankan pajak pada masyarakat. Bila terlalu tinggi,

masyarakat akan enggan membayar pajak. Namun bila terlalu rendah, maka

pembangunan tidak akan berjalan karena dana yang kurang. Agar tidak menimbulkan

berbagai masalah, maka pemungutan pajak harus memenuhi persyaratan yaitu:

1. Pemungutan pajak harus adil

2. Pemungutan pajak harus efesien

3. Sistem pemungutan pajak harus sederhana

Sistem pemungutan pajak menurut Mardiasmo (2011:7) terdiri atas:

1. Official Assessment System

Official Assessment System adalah suatu sistem pemungutan yang memberi

wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang

terutang oleh Wajib Pajak.

2. Self Assessment System

Self Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi

wewenang kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang

terutang.

3. With Holding System

With Holding System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi

wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan Wajib Pajak yang

bersangkutan) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib

Pajak.

C. Penggunaan Waktu Pembayaran Pajak

Pajak yang terhutang untuk suatu saat atau yang kurang dibayar oleh wajib pajak

harus dibayar pada Kantor Kas Negara, dengan batas waktu pembayaran pajak

dibedakan menjadi :

1) Pembayaran Pajak pada Masa Pajak

Batas waktu pembayaran dan penyetoran pajak yang terhutang untuk suatu saat

atau suatu masa pajak ditetapkan tidak melewati 15 hari setelah; saat

terhutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak.Keterlambatan pembayaran dan

penyetoran tersebut berakibat dikenakannya sanksi administrasi.

a) Terutangnya pajak

Pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam

masa pajak, dalam tahun pajak, atau dalam bagian tahun pajak menurut

ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan (Pasal 1 angka 10 UU,

KUP). Pada prinsipnya, pajak terutang pada saat timbulnya objek pajak yang

dapat dikenakan pajak, namun untuk kepentingan administrasi perpajakan

saat terutangnya pajak adalah:

Suatu saat, untuk PPh dipotong oleh pihak ketiga

Akhir masa, untuk :

o Pajak Penghasilan karyawan yang dipotong oleh pemberi kerja.

o Pajak Penghasilan yang dipungut oleh pihak lain atas kegiatan

usaha

o Pemungutan PPN Barang dan Jasa dan PPnBM oleh PKP

Akhir tahun pajak untuk pajak penghasilan

Jumlah pajak terhutang yang telah dipotong, dipungut, ataupun yang

harus dibayar sendiri oleh wajib pajak setelah tiba saat atau masa

pelunasan pembayaran oleh wajib pajak harus disetorkan ke kas

Negara melalui kantor pos atau bank persepsi

b) Batasan Kepastian Pajak Terhutang

Kepastian hukum atas jumlah pembayaran pajak yang diberitahukan dalam

SPT Masa atau SPT Tahunan menjadi tetap dengan sendirinya atau telah

menjadi pasti karena hukum, apabila dalam waktu 5 tahun sejak

terhutangnya pajak, berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak, atau

berakhirnya tahun pajak, Direktur Jenderal Pajak tidak menerbitkan SKP.

2) Pembayaran Pajak untuk Tahun Pajak

Kekurangan pembauran pajak yang terhutang pada SPT Tahunan tersebut

disampaikan.

Contoh: CV. Mahesa membayar PPh pasal 29 Tahun 2007 sebesar Rp.

1.000.000,- pada tanggal 1 Mei 2008, maka pembayaran PPh pasal 29 tersebut

telah terlambat.

3) Pembayaran Pajak untuk Ketetapan Pajak

Pembayaran atas ketetapan pajak harus dilunasi dalam jangka waktu 1 bulan

sejak diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak. Adapun ketetapan pajak tersebut

antara lain meliputi beberapa ketetapan berikut ini, seperti: STP, SKPKB,

SKPKBT, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan

Banding, dan Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak

harus dibayar bertambah.

Pelunasan STP, SKPKB, SKPKBT, Surat Keputusan Pembetulan, Surat

Keputusan Keberatan, Putusan Banding, dan Putusan Peninjauan Kembali yang

menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah bagi wajib pajak

usaha kecil dan wajib pajak di daerah tertentu, jangka waktu pelunasan dapat

diperpanjang paling lama menjadi 2 bulan.

D. Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak

Salah satu hak yang diberikan kepada Wajib Pajak (WP) diatur dalam Undang-

Undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2009 Tentang Penetapan Peraturan

Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2008 Tentang Perubahan

Keempat Atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan

Tata Cara Perpajakan (UU KUP) adalah hak untuk mengangsur atau menunda

pembayaran pajak. Faktor yang harus diperhatikan oleh WP adalah cara mengangsur

dan menunda pembayaran pajak. Cara tersebut sebenarnya sangat berpengaruh langsung

terhadap kondisi keuangan perusahaan.

Atas permohonan WP, Direktur Jenderal Pajak (DJP) dapat memberikan

persetujuan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak yang terutang termasuk

kekurangan pembayaran Pajak Penghasilan yang masih harus dibayar dalam Surat

Pemberitahuan (SPT) Tahunan Pajak Penghasilan (PPh) meskipun tanggal Jatuh tempo

pembayaran telah ditentukan. Kelonggaran tersebut diberikan dengan hati-hati untuk

paling lama 12 (dua belas) bulan dan terbatas kepada Wajib Pajak yang benar-benar

sedang mengalami kesulitan likuiditas.

E. Tata Cara Pengangsuran atau Penundaan Pembayaran Pajak

Pajak yang masih harus dibayar dalam Surat Tagihan Pajak (STP), Surat

Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar

Tambahan (SKPKBT), dan Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan,

Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak

yang harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu 1 bulan sejak tanggal

diterbitkan. Apabila WP mengalami kesulitan likuiditas atau mengalami keadaan diluar

kekuasaannya sehingga WP tidak akan mampu memenuhi kewajiban pajak pada

waktunya. Tata cara pengangsuran atau penundaan pembayaran pajak adalah sebagai

berikut :

WP mengajukan permohonan secara tertulis kepada Kepala Kantor Pelayanan

Pajak (KPP) tempat WP terdaftar untuk mengangsur atau menunda pembayaran

pajak yang masih harus dibayar atau kekurangan utang pajak.

Apabila WP disetujui untuk mengangsur atau menunda pembayaran kecuali

STP, WP dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% per bulan,

dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai dengan pembayaran

angsuran/pelunasan, dengan ketentuan bagian dari bulan dihitung penuh 1 bulan.

Permohonan harus diajukan secara tertulis paling lama 9 hari kerja sebelum

jatuh tempo pembayaran, disertai dengan alasan dan bukti yang mendukung

permohonan, serta jumlah pembayaran pajak yang dimohon untuk diangsur,

masa angsuran, dan besarnya angsuran, atau jumlah pembayaran pajak yang

dimohon untuk ditunda dan jangka waktu penundaan.

Apabila batas waktu 9 hari tersebut tidak dapat dipenuhi oleh WP karena

keadaan di luar kekuasaannya, permohonan WP masih dapat dipertimbangkan

DJP sepanjang WP dapat membuktikan kebenaran keadaan di luar kekuasaannya

tersebut.

Permohonan harus diajukan dengan menggunakan formulir sebagaimana

ditetapkan dalam Lampiran I PER - 38/PJ/2008.

Wajib Pajak yang mengajukan permohonan, harus memberikan jaminan yang

besarnya ditetapkan berdasarkan pertimbangan Kepala KPP, kecuali apabila

Kepala KPP menganggap tidak perlu. Jaminan dapat berupa garansi bank,

surat/dokumen bukti kepemilikan barang bergerak, penanggungan utang oleh

pihak ketiga, sertifikat tanah, atau sertifikat deposito.

WP yang mengajukan permohonan dalam jangka waktu yang melampaui 9 hari

kerja sebelum jatuh tempo, harus memberikan jaminan berupa garansi bank

sebesar utang pajak yang dapat dicairkan sesuai dengan jangka waktu

pengangsuran atau penundaan.

Angsuran atas utang pajak dapat diberikan paling lama 12 bulan sejak

diterbitkannya Surat Keputusan Persetujuan Angsuran Pembayaran Pajak

dengan angsuran paling banyak 1 kali dalam 1 bulan, untuk permohonan

angsuran atas utang pajak berupa STP, SKPKB, SKPKBT, dan Surat Keputusan

Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan

Peninjauan Kembali. Atau paling lama sampai dengan bulan terakhir Tahun

Pajak berikutnya, untuk permohonan angsuran atas kekurangan pembayaran

utang pajak berupa pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh, dengan

angsuran paling banyak 1 (satu) kali dalam 1 (satu) bulan.

Penundaan atas utang pajak dapat diberikan paling lama 12 bulan sejak

diterbitkannya Surat Keputusan Persetujuan Penundaan Pembayaran Pajak,

untuk permohonan penundaan atas utang pajak berupa STP, SKPKB, SKPKBT,

dan Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding,

serta Putusan Peninjauan Kembali. Atau paling lama sampai dengan bulan

terakhir Tahun Pajak berikutnya, untuk permohonan penundaan atas kekurangan

utang pajak berupa pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh.

Bunga yang timbul akibat angsuran atau penundaan pembayaran pajak, dihitung

berdasarkan saldo utang pajak. Bunga ditagih dengan menerbitkan STP pada

setiap tanggal jatuh tempo angsuran, jatuh tempo penundaan, atau pada tanggal

pembayaran. Bunga tidak dikenakan terhadap angsuran atau penundaan atas

pembayaran STP.

Penetapan kembali besarnya angsuran dan/atau masa angsuran dilakukan dengan

prosedur :

Kepala KPP memberitahukan kepada Wajib Pajak tentang

pemindahbukuan/pembayaran dan perubahan saldo utang pajak serta permintaan

usulan perubahan angsuran;

Wajib pajak harus menyampaikan usulan perubahan angsuran paling lama 5 hari

kerja sejak tanggal penerbitan Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak

(SPMKP) atau Surat Perintah Membayar Imbalan Bunga (SPMIB);

Kepala KPP menerbitkan Surat Keputusan Persetujuan Angsuran Pembayaran

Pajak yang juga berfungsi sebagai pembatalan Surat Keputusan Persetujuan

Angsuran Pembayaran Pajak sebelumnya berdasarkan usulan yang disampaikan

oleh Wajib Pajak paling lama 5 (lima) hari kerja sejak tanggal diterimanya

usulan Wajib Pajak.

F. Contoh Kasus

PT.XYZ menerima Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebesar

Rp1.120.000,00 yang diterbitkan pada tanggal 2 Januari 2014 dengan batas akhir

pelunasan tanggal 1 Februari 2014. Wajib Pajak tersebut diperbolehkan untuk

mengangsur pembayaran pajak dalam jangka waktu 5 (lima) bulan dengan jumlah

yang tetap sebesar Rp224.000,00. Sanksi administrasi berupa bunga untuk setiap

angsuran dihitung sebagai berikut:

angsuran ke-1 : 2% x Rp 1.120.000,00 = Rp 22.400,00

angsuran ke-2 : 2% x Rp 896.000,00 = Rp 17.920,00

angsuran ke-3 : 2% x Rp 672.000,00 = Rp 13.440,00

angsuran ke-4 : 2% x Rp 448.000,00 = Rp 8.960,00

angsuran ke-5 : 2% x Rp 224.000,00 = Rp 4.480,00

Apabila PT.XYZ diperbolehkan untuk menunda pembayaran pajak sampai

dengan tanggal 30 Juni 2014, sanksi administrasi berupa bunga atas penundaan

pembayaran SKPKB tersebut sebesar 5 x 2% x Rp1.120.000,00 = Rp112.000,00.

Meskipun tanggal jatuh tempo pembayaran pajak telah ditentukan, WP dapat

mengajukan permohonan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak. Hak

untuk mengangsur dan menunda pembayaran pajak diberikan hanya dalam kondisi

khusus. Kondisi tersebut ialah ketika WP mengalami kesulitan likuiditas atau

mengalami keadaan diluar kekuasaannya sehingga WP tidak akan mampu

memenuhi kewajiban pajak pada waktunya. Untuk dapat mengangsur atau menunda

pembayaran pajak, WP harus mengajukan permohonan secara tertulis beserta bukti

pendukung yang diajukan kepada Kepala KPP tempat WP terdaftar. Kepala KPP

memiliki kewenangan untuk mengabulkan atau menolak permohonan WP, Kepala

KPP atas nama DJP menerbitkan keputusan dalam jangka waktu 7 hari kerja setelah

tanggal diterimanya permohonan. Apabila WP disetujui untuk mengangsur atau

menunda pembayaran, WP dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar dua

persen per bulan, dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai dengan

pembayaran angsuran/pelunasan.

a. Sistem atau Tata Cara Pembayaran Pajak

Sistem pembayaran pajak saat ini telah diterapkan sistem online. Saat ini Wajib

Pajak dapat lebih mudah dalam pemenuhan kewajiban perpajakan dengan

memanfaatkan fasilitas-fasilitas elektronik yang telah disediakan Direktorat Jenderal

Pajak. Salah satu fasilitas tersebut adalah sistem pembayaran elektronik (Billing

system). Sistem pembayaran pajak secara elektronik adalah bagian dari sistem

Penerimaan Negara secara elektronik yang diadministrasikan oleh Biller Direktorat

Jenderal Pajak dan menerapkan Billing System. Billing System adalah metode

pembayaran elektronik dengan menggunakan Kode Billing.

Wajib Pajak dapat melakukan pembayaran/penyetoran pajak dengan sistem

pembayaran pajak secara elektronik. Pembayaran/penyetoran pajak meliputi seluruh

jenis pajak, kecuali:

1. Pajak dalam rangka impor yang diadministrasikan pembayarannya oleh

Biller Direktorat Jenderal Bea dan Cukai; dan

2. Pajak yang tata cara pembayarannya diatur secara khusus.

Pembayaran/penyetoran pajak tersebut, meliputi pembayaran dalam mata

uang Rupiah dan Dollar Amerika Serikat. Pembayaran dalam mata uang

Dollar Amerika Serikat hanya dapat dilakukan untuk Pajak Penghasilan

Pasal 25, Pajak Penghasilan Pasal 29 dan Pajak Penghasilan yang bersifat

Final yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak yang memperoleh izin untuk

menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan

mata uang Dollar Amerika Serikat. Transaksi pembayaran/penyetoran pajak

secara elektronik, dilakukan melalui Bank/Pos Persepsi dengan

menggunakan Kode Billing. Kode Billing adalah kode identifikasi yang

diterbitkan melalui Sistem Billing atas suatu jenis pembayaran atau setoran

yang akan dilakukan Wajib Pajak.

b. Bukti Penerimaan Negara

Transaksi Pembayaran/penyetoran pajak dapat dilakukan melalui Teller Bank/Pos

Persepsi, Anjungan Tunai Mandiri (ATM), Internet Banking dan Electronic Data

Capture (EDC), atas pembayaran/penyetoran pajak tersebut, Wajib Pajak menerima

Bukti Penerimaan Negara (BPN) sebagai bukti setoran. BPN adalah dokumen yang

diterbitkan oleh Bank/Pos Persepsi atas transaksi penerimaan negara dengan teraan

Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) dan Nomor Transaksi Bank

(NTB)/Nomor Transaksi Pos (NTP) sebagai sarana administrasi lain yang

kedudukannya disamakan dengan surat setoran.

BPN diterbitkan dalam bentuk:

1. Dokumen bukti pembayaran yang diterbitkan Bank/Pos Persepsi, untuk

pembayaran/penyetoran melalui Teller dengan Kode Billing;

2. Struk bukti transaksi, untuk pembayaran melalui ATM dan EDC;

3. Dokumen elektronik, untuk pembayaran/penyetoran melalui internet

banking; dan

4. Teraan BPN pada Surat Setoran Pajak (SSP)/SSP PBB, untuk

pembayaran melalui Teller Bank/Pos Persepsi dengan menggunakan

SSP/SSP PBB.

BPN termasuk cetakan, salinan dan fotokopinya, kedudukannyadisamakan

dengan SSP dan SSP PBB dalam rangka pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-

undangan perpajakan. Dalam hal terdapat perbedaan antara data pembayaran yang

tertera dalam BPN dengan data pembayaran menurut sistem Penerimaan Negara secara

elektronik, maka yang dianggap sah adalah data sistem Penerimaan Negara secara

elektronik.

c. Keuntungan yang diperoleh dari Billing System

1. Lebih Mudah

Anda tidak perlu lagi mengantri di loket teller untuk melakukan pembayaran.

Sekarang Anda telah dapat melakukan transaksi pembayaran pajak melalui

Internet Banking cukup dari meja kerja Anda atau melalui mesin ATM yang

Anda temui di sepanjang perjalanan Anda; Anda tidak perlu lagi membawa

lembaran SSP ke Bank atau Kantor Pos Persepsi. Sekarang Anda hanya cukup

membawa catatan kecil berisi Kode Billing untuk melakukan transaksi

pembayaran pajak untuk ditunjukkan ke teller atau dimasukkan sebagai kode

pembayaran pajak di mesin ATM atau Internet Banking.

2. Lebih Cepat

Anda dapat melakukan transaksi pembayaran pajak hanya dalam hitungan

menit dari mana pun Anda berada; Jika Anda memilih teller Bank atau Kantor

Pos sebagai sarana pembayaran, sekarang Anda tidak perlu lagi menunggu lama

teller memasukkan data pembayaran pajak Anda, karena Kode Billing yang Anda

tunjukkan akan memudahkan teller mendapatkan data pembayaran berdasarkan

data yang telah Anda input sebelumnya; Antrian di Bank atau Kantor Pos akan

sangat cepat berkurang karena teller tidak perlu lagi memasukkan data

pembayaran pajak.

3. Lebih Akurat

Sistem akan membimbing Anda dalam pengisian SSP elektronik dengan tepat

dan benar sesuai dengan transaksi perpajakan Anda, sehingga kesalahan data

pembayaran, seperti Kode Akun Pajak dan Kode Jenis Setoran, dapat dihindari;

Kesalahan entry data yang biasa terjadi di teller dapat terminimalisasi karena data

yang akan muncul pada layar adalah data yang telah Anda input sendiri sesuai

dengan transaksi

d. Cara Pembuatan Kode Billing

Wajib Pajak dapat memperoleh Kode Billing dengan cara:

1. Membuat sendiri pada Aplikasi Billing DJP yang dapat diakses melalui

laman Direktorat Jenderal Pajak dan laman Kementerian Keuangan;

2. Melalui Bank/Pos Persepsi atau pihak lain yang ditunjuk oleh Direktur

Jenderal Pajak; atau

3. Diterbitkan secara jabatan oleh Direktorat Jenderal Pajak dalam hal terbit

ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, SPPT PBB atau SKP PBB yang

mengakibatkan kurang bayar.

Wajib Pajak membuat sendiri Kode Billing dengan melakukan input data setoran

pajak yang akan dibayarkan. Input data dilakukan atas nama dan NPWP sendiri,

atau atas nama dan NPWP Wajib Pajak lain sehubungan dengan kewajiban sebagai

Wajib Pungut. Wajib Pajak dalam melakukan input data, terlebih dahulu melakukan

log-in dengan memasukkan User ID dan PIN akun pengguna Aplikasi Billing DJP

yang telah aktif.

Wajib Pajak dapat mendaftarkan diri untuk memperoleh User ID dan PIN secara

online melalui menu daftar baru Aplikasi Billing DJP dan mengaktifkan akun

pengguna melalui konfirmasi e-mail. Apabila terdapat indikasi penyalahgunaan,

Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan penutupan secara jabatan atas akun

pengguna Aplikasi Billing DJP. Apabila terjadi pemindahan tempat terdaftar Wajib

Pajak yang mengakibatkan perubahan NPWP, Aplikasi Billing DJP akan

menyesuaikan akun pengguna dengan NPWP baru.

Wajib Pajak dapat memperoleh Kode Billing melalui Bank/Pos Persepsi atau

pihak lain yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak dengan cara:

1. Mendatangi Teller Bank/Pos Persepsi dengan menyerahkan SSP/SSP

PBB; atau

2. Menggunakan layanan/produk/aplikasi/sistem yang telah terhubung

dengan Sistem Billing Direktorat Jenderal Pajak.

e. Mekanisme Penyetoran Pajak Melalui Teller Bank/Pos Persepsi dengan

Menggunakan SSP/SSP PBB

Mekanisme pembayaran/penyetoran pajak melalui Teller Bank/Pos Persepsi

dengan menggunakan SSP/SSP PBB adalah sebagai berikut:

1. Wajib Pajak menyerahkan SSP/SSP PBB dalam rangkap 4 (empat) yang

/telah diisi lengkap dan ditandatangani kepada Teller Bank/Pos Persepsi,

dengan menyertakan uang sejumlah nominal yang disebutkan dalam

SSP/SSP PBB.

2. Teller Bank/Pos Persepsi merekam data pembayaran/setoran pajak untuk

menerbitkan Kode Billing.

3. Teller Bank/Pos Persepsi mencetak bukti penerbitan Kode Billing dan

menyerahkannya kepada Wajib Pajak.

4. Wajib Pajak memeriksa kesesuaian elemen data pada bukti penerbitan

Kode Billing dengan isian SSP/SSP PBB.

5. Dalam hal elemen data yang tertera pada bukti penerbitan Kode Billing

telah sesuai dengan isian SSP/SSP PBB, Wajib Pajak menandatangani

bukti penerbitan Kode Billing dan menyerahkannya kembali kepada

Teller Bank/Pos Persepsi.

6. Teller Bank/Pos Persepsi memproses transaksi pembayaran pajak atas

Kode Billing dimaksud.

7. Wajib Pajak menerima kembali formulir bukti setoran lembar ke-1 dan

lembar ke-3 yang telah ditera dengan elemen-elemen data BPN serta

dibubuhi tanda tangan/paraf, nama pejabat Bank/Pos Persepsi dan cap

Bank/Pos Persepsi sebagai bukti bayar/setor.

Kebenaran elemen data yang tertera pada BPN merupakan tanggung jawab

Wajib Pajak yang telah menandatangani bukti penerbitan Kode Billing.

Kesalahan input data setoran pajak, diselesaikan melalui prosedur

Pemindahbukuan (Pbk) dalam administrasi perpajakan.

f. Ketentuan Kode Billing

Kode Billing berlaku dalam waktu 48 (empat puluh delapan) jam sejak

diterbitkan dan setelah itu secara otomatis terhapus dari sistem dan tidak dapat

dipergunakan lagi. Anda dapat membuatnya kembali apabila kode Billing telah

terhapus secara system. Kode Billing berlaku sampai dengan jatuh tempo

pembayaran pajak, dan tidak dapat dipergunakan setelah melewati jangka waktu

dimaksud. Apabila terdapat perbedaan data antara data elektronik dengan hasil

cetakan, maka yang dijadikan pedoman adalah data yang terdapat pada data

eletronik yang berada di Kementerian Keuangan.

KESIMPULAN

Banyak orang baik secara pribadi maupun kelompok merasa enggan untuk

membayar pajak. Keengganan ini bisa jadi disebabkan karena tidak adanya

kontraprestasi langsung yang diberikan akibat pembayaran tersebut, bisa juga karena

pajak itu oleh karena mereka dianggap sebagai beban sehingga ada usaha-usaha untuk

menguranginya. Untuk perusahaan besar, mengatur jumlah pajak seminimal mungkin

akan sangat bermanfaat bagi mereka, karena ada pajak seminimal mungkin akan sangat

bermanfaat bagi mereka, karena ada aliran kas (cashflow) yang nantinya dapat

dimanfaatkan untuk kepentingan perusahaan lainnya, dalam artian untuk pengeluaran-

pengeluaran yang berhubungan langsung dengan kegiatan pokok perusahaan.

Yang paling penting dalam hal mengatur jumlah pajak yang harus dibayar sehingga

seminimal mungkin adalah pengetahuan yang mendalam tentang peraturan-peraturan

perpajakan itu sendiri. Hal tersebut dilakukan agar tidak ada oknum yang melanggar

dengan cara memanfaatkan selah-selah atau hal-hal yang belum diatur dalam undang-

undang.

TUJUAN PEMBELAJARAN

setelah mempelajari bab ini, anda diharapkan:

1. mampu menjelaskan pengertian rugi dalam perpajakan

2. mampu menjelaskan persyaratan revaluasi dan penggabungan usaha

3. mampu menjelaskan cara menyiasati rugi dalam pajak

A. Pendahuluan

Secara umum, pengertian pajak adalah iuran yang dipaksakan oleh penguasa

atau pemerintah kepada wajib pajak berdasarkan undang-undang yang digunakan untuk

membiayai keperluan penguasa atau pemerintah. Apa itu wajib pajak? Pengertian wajib

pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan

pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Secara ekonomis ada asumsi bahwa setiap pengeluaran uang yang dilakukan

masyarakat umumnya harus diimbangi dengan penerimaan barang atau jasa maupun

fasilitas.Asumsi ini secara langsung tidak berlaku pajak. Pajak mempunyai karakteristik

tersendiri. Dalam mekanisme pembayaran pajak dana terlebih dahulu masuk dalam

proses anggaran (budgeter) yang akan didistribusikan dan digunakan untuk pengadaan

maupun penyediaan barang dan jasa publik yang akan dinikmati oleh seluruh

masyarakat.

Rugi juga dapat dialami oleh wajib pajak dan dapat, disebabkan oleh berbagai

transaksi baik atas penjualan produk, penjualan aktiva yang dimiliki untuk tidak

diperdagangkan atau rugi karena selisih kurs. Berkaitan dengan perhitungan penghasilan

kena pajak, berbagai rugi tersebut dapat diperhitungkan dengan seluruh penghasilan

perusahaan pada akhir tahun takwin atau tahun buku, sesuai dengan yang akan diakui

BAB

10 MENYIASATI RUGI DALAM PAJAK

pada laporan laba rugi. Kerugian yang diperoleh pada perhitungan laba rugi pajak

dikenal dengan istilah rugi secara komersial.

Kompensasi kerugian fiskal adalah kompensasi yang dilakukan oleh wajib pajak

yang berdasarkan pembukuannya mengalami kerugian, dan kompensasi akan dilakukan

pada tahun berikutnya berturut-turut sampai dengan 5 tahun. Yang dapat melakukan

kompensasi kerugian fiskal adalah wajib pajak yangmenyelenggarakan pembukaan.

Kerugian yang berasal dari pengasilan yang telah dikenakan PPh bersifat final dan

penghasilan yang tidak termasuk objek pajak, serta kerugian usaha atau modal diluar

negeri tidak boleh dikompensasikan. Untuk menyiasati kerugian fiskal ini, ada beberapa

perencanaan yang dapat dilakukan, misalnya dengan penundaan penyusutan, revaluasi,

dan penggabungan usaha. Namun disini penulis hanya memfokuskan pembahasan pada

revaluasi dan penggabungan usaha.

B. Pengertian Rugi

Dalam dunia usaha, keuntungan dan kerugian adalah dua hal yang biasa terjadi.

Ada kalanya sebuah usaha mengalami keuntungan dan ada kalanya juga sebuah usaha

mengalami kerugian. Dalam konteks Pajak , keuntungan yang diperoleh adalah objek

Pajak, sebaliknya kalau terjadi kerugian, maka Wajib Pajak tidak akan terkena Pajak.

Bahkan kerugian yang didapatkan dalam satu tahun pajak dapat digunakan untuk

menutupi keuntungan pada tahun-tahun berikutnya sehingga pada tahun-tahun tersebut

Pajak nya menjadi lebih kecil atau tidak terutang sama sekali. proses membawa

kerugian dalam satu tahun pajak ke tahun-tahun pajak berikutnya ini dinamakan sebagai

Kompensasi Kerugian (Carrying Loss).

Kompensasi kerugian dalam Pajak diatur dalam Pasal 6 ayat (2) Undang-

undang Pajak. Adapun beberapa point penting yang perlu diperhatikan dalam hal

kompensasi kerugian ini adalah sebagai berikut :

1. Istilah kerugian merujuk kepada kerugian fiskal bukan kerugian komersial.

Kerugian atau keuntungan fiskal adalah selisih antara penghasilan dan biaya-

biaya yang telah memperhitungkan ketentuan Pajak Penghasilan.

2. Kompensasi kerugian hanya diperkenankan selama lima tahun ke depan secara

berturut-turut. Apabila pada akhir tahun kelima ternyata masih ada kerugian

yang tersisa maka sisa kerugian tersebut tidak dapat lagi dikompensasikan.

3. Kompensai kerugian hanya untuk Wajib Pajak, baik badan maupun orang

pribadi, yang melakukan kegiatan usaha yang penghasilannya tidak dikenakan

PPh Final dan perhitungan Pajak Penghasilannnya tidak menggunakan norma

penghitungan.

4. Kerugian usaha di luar negeri tidak bisa dikompensasikan dengan penghasilan

dari dalam negeri.

C. Revaluasi

Salah satu strategi untuk menghindari rugi dalam pajak adalah melakukan

kembali revaluasi terhadap aktiva yang dimiliki. Revaluasi ini dilakukan oleh wajib

pajak apabila nilai aktiva yang dimilikinya sudah tidak sesuai dengan harga pasar yang

wajar, sehingga dalam penghitungan pajak akan menjadi lebih akurat dengan nilai

aktiva yang sudah di revaluasi.Selisih lebih hasil penilaian kembali dari nilai sisa buku

fiskal semula setelah dikompesasikan terlebih dahulu dengan sisa kerugian fiskal tahun-

tahun sebelumnya dikenakan PPh final 10%.

Aspek Pajak Revaluasi Aset Tetap diatur dalam Pasal 19 UU No. 10 Tahun

1994, tidak berubah dalam UU No. 17 tahun 2000 dan tidak ada perubahan yang

prinsipil pada UU No. 36 tahun 2008. Penjelasan :

1. Adanya perkembangan harga yang mencolok atau perubahan kebijakan dibidang

moneter dapat menyebabkan kekurangsesuaian antara biaya dan penghasilan,

yang dapat mengakibatkan timbulnya beban pajak yang kurang wajar. Dalam

keadaan demikian, Menteri Keuangan diberi wewenang

Wajib pajak (WP) yang dapat mengajukan permohonan utnuk melakukan

penilaian kembali aset tetap adalah Wajib pajak badan dalam negeri dan Bentuk

Usaha Tetap (BUT) tidak termasuk Wajib pajak yang memperoleh izin

menyelenggarakan pembukuan dalam mata uang dollar Amerika

Serikat.Akumulasi-akumulasi yang dimiliki wajib pajak dapat melakukan

revaluasi atas aktivanya agar dapat memanfaatkan kompesasi kerugian tersebut

agar tidak hilang percuma. Dampak Revaluasi Terhadap PPh:

a. Penilaian kembali aktiva akan membantu pemerintah menambah

penerimaan negara yang bersumber dari pajak penghasilan badan.

b. Penilaian kembali aktiva membantu wajib pajak untuk melakukan

penghematan pembayaran pajak.

c. Adanya kenaikan nilai aktiva tetap menyebabkan beban penyusutan

aktiva tetap yang dibebankan pada harga pokok produksi atau

dibebankan pada laba rugi ikut naik.

Syarat Dilakukannya Revaluasi Aktiva Tetap

a. Semua kewajiban pajaknya sudah terpenuhi hingga masa pajak terakhir sebelum

masa pajak dilakukannya kembali penilaian.

b. Wajib pajak dari Bentuk Usaha Tetap (BUT) dan badan dalam negeri adalah

perusahaan yang tidak diperkenankan melakukan pembukuan dalam bahasa

Inggris serta mata uang Dollar Amerika Serikat.

Revaluasi aktiva tetap berpengaruh pada penghematan pajak. Hal ini terjadi

karena adanya peningkatan biaya penyusutan yang mengakibatkanlaba perusahaan

menurun sehingga berdampak pada pembiayaan pajak. Manfaat-manfaat yang

didapatkan dengan melakukan tindakan revaluasi ini adalah sebagai berikut:

a. Posisi kekayaan perusahaan yang tercermin dalam neraca perusahaan akan

menunjukan posisi yang sama atau mendekati harga pasar yang wajar, sehingga

nilai solvabilitas perusahaan akan semakin tinggi dimata investor atau calon

investor dan pemakai lapooran keuangan tersebut;

b. Terjadi peningkatan struktur modal sendiri, dimana Debt to Equity Ratio (DER)

atau perbandingan antara pinjaman (debt) dengan modal sendiri (equity) menjadi

membaik;

c. Perhitungan biaya dan penghasilan dilakukan secara lebih wajar.

Revaluasi ini dilakukan terhadap aktiva tetap dan aktiva tidak tetap, namun tidak

semuanya dinilai kembali. Aset-aset tetap yang perlu direvaluasi:

a. Seluruh aset-aset berwujud termasuk tanah yang berstatus hak milik atau hak

guna bangunan; atau

b. Seluruh aset tetap berujud tidak termasuk tanah yang terletak atau berada di

Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan

memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak.

Contoh:

PT. Tirta Gangga pada tahun 2011 mempunyai kerugaian tahun 2006 sebesar

Rp1.000.000.000. Pada tahun 2011 tersebut wajib pajak mengajukan revaluasi aktiva

yang mempunyai nilai buku sebesar Rp100.000.000.

Atas revaluasi tersebut maka besarnya PPh terutang tahun 2008 dihitung sebagai

berikut:

Laba Revaluasi Rp 900.000.000

Kompensasi Rugi Rp1.000.000.000

Penghasilan Kena Pajak atas Revaluasi Rp 100.000.000

Pada tahun 2011 tersebut wajib pajak mempunyai laba sebesar Rp200.000.000,

sehingga besarnya PPh terutang tahun 2011 adalah sebagai berikut:

Laba Tahun 2011 Rp 200.000.000

Rugi yang Belum Dikompensasi (Rp 100.000.000)

Laba Kena Pajak Rp 100.000.000

PPh Terutang Rp 12.500.000

Apa bila tidak ada revaluasi, maka pada tahun 2011 tidak terutang PPh, karena seluruh

laba tahun 2011 ditutup dengan kompensasi rugi. Tetapi dengan adanya revaluasi, maka

besarnya rugi kompensasi yang akan hangus pada tahun 2012 adalah sebesar Rp

1.000.000.000 – Rp 200.000.000 atau sebesar Rp800.000.000, tetapi dengan adanya

revaluasi maka tidak terdapat kompensasi rugi yang hangus.Dengan demikian revaluasi

maka tambahan biaya yang didapat sebesar selisih nilai telah direvaluasi dengan nilai

buku atau sebesar Rp 900.000.000 yang dibiayakan melalui penyusutan.

D. Penggabungan Usaha

Penggabungan badan usaha adalah usaha pengembangan atau perluasan

perusahaan dengan cara menyatukan perusahaan dengan satu atau lebih perusahaan lain

menjadi satu kesatuan ekonomi atau untuk memperoleh kendali atas aktiva dan operasi

perusahaan lain. Apabila perusahaan yang akan dilikuidasi tersebut dalam keadaan rugi,

kerugian tersebut tidak dapat dilimpahkan kepada wajib pajak yang digabung, kecuali

sudah di revaluasi terlebih dahulu. Aktiva wajib pajak tersebut dinilai sesuai dengan

harga pasar sesudah dilakukan likuidasi.

Ketetapan dan syaratnya diatur oleh Menteri Keuangan dalam KMK-

422/KMK.04/1998 Jo KMK-469/KMK.04/1998 Jo.KMK-211/KMK.03/2003 Jo. PMK-

75/PMK.03/2005 yang memuat ketentuan sebagai berikut :

Wajib Pajak (WP) dapat menggunakan nilai buku dalam rangka penggabungan

atau peleburan usaha

Untuk dapat melakukan penggabungan, peleburan atau pemekaran usaha dengan

menggunakan nilai buku, WP wajib mengajukan permohonan kepada Direktorat

Jenderal Pajak dan melunasi seluruh utang pajak dari tiap badan usaha terkait

WP yang melakukan penggabungan atau peleburan usaha dengan menggunakan

nilai buku tidak boleh mengalihkan kerugian/sisa kerugian badan usaha lama

Kecuali :

Wajib Pajak tersebut melakukan revaluasi aktiva tetapnya terlebih dahulu; dan

masih aktif menjalankan usahanya; danWajib Pajak yang menerima

penggabungan usaha atau Wajib Pajak hasil peleburan usaha harus aktif

menjalankan usaha sekurang-kurangnya sampai dengan 2 (dua) tahun setelah

selesainya proses penggabungan atau peleburan usaha.

Wajib Pajak yang menerima pengalihan harta dengan nilai buku mencatat nilai

perolehan harta tersebut sesuai dengan nilai sisa buku sebagaimana tercantum

dalam pembukuan pihak atau pihak-pihak yang mengalihkan

Penyusutan atas harta yang diterima berdasarkan nilai buku dilakukan

berdasarkan masa manfaat yang tersisa sebagaimana tercantum dalam

pembukuan pihak atau pihak-pihak yang mengalihkan

Apabila penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha yang menggunakan

nilai buku dilakukan dalam tahun berjalan, maka jumlah angsuran Pajak

Penghasilan Pasal 25 dari pihak atau pihak-pihak yang menerima penghasilan

tidak boleh pihak kecil dari jumlah angsuran yang wajib dibayar oleh pihak atau

pihak-pihak yang mengalihkan.

Pembayaran, pemungutan, dan pemotongan Pajak Penghasilan yang telah

dilakukan oleh pihak atau pihak-pihak yang mengalihkan sebelum dilakukannya

penggabungan, peleburan atau pemekaran usaha dapat dipindahbukukan menjadi

pembayaran, pemungutan, atau pemotongan Pajak Penghasilan dari Wajib Pajak

yang menerima pengalihan.

Kerugian wajib pajak yang masih tersisa setelah dilakukannya revaluasi dapat

dialihkan kerugiannya kepada wajib pajak yang akan digabung. Pengalihan harta dari

wajib pajak yang akan menggabung kepada wajib pajak yang digabung, dinilai sesuai

harga pasar, selisih harga pasar dan nilai bukti aktiva yang digabungkan akan menjadi

terhutang PPh. Bagi wajib pajak yang sudah melakukan revaluasi, tidak akan terdapat

lagi objek PPh atas penilaian harta sesuai harga pasar tersebut.

Apabila revaluasi dinilai tidak akan membuat perusahaan menjadi sehat, maka

pilihan lain untuk memanfaarkan rugi yang dikompensasikan adalah dengan melakukan

penggabungan (merger). Dengan bergabungnya perusahaan yang dalam kondisi rugi,

lebih-lebih yang dalam kondisi kritis, maka rugi tersebut akan diperhitungkan pada

pengakuan nilai aktiva yang dipindahkan, yang akan diakui sebagai biaya melalui

penyusutan pada tahun-tahun berikutnya. Wajib pajak yang akan melakukan merger

wajib memenuhi persyaratan sebagai berikut:

a. Mengajukan permohonan kepada Direktur Jendral Pajak dengan

melampirkan alasan dan tujuan melakukan merger dan pemekaran usaha.

b. Melunasi seluruh utang pajak dari tiap badan usaha yang terkait.

c. Memenuhi persyaratan tujuan bisnis (business purpose test).

Sehubungan dengan permohonan kepada Direktur Jendral Pajak tersebut,

terhadap wajib pajak dilakukan pemeriksaan rutin dengan mendasarkan pada antara

lain:

a. Data SPT Rugi Tidak Lebih Bayar

b. Data wajib pajak badan yang melakukan penggabungan usaha, peleburan

usaha, pemecahan usaha, pengambilalihan usaha, dan likuidasi / penutupan

usaha.

Contoh:

PT. Sangga Buana pada tahun 2011 mempunyai kerugian tahun 2006 sebesar Rp

1.000.000.000. Pada tahun 2011 tersebut Wajib Pajak mengajukan revaluasi aktiva yang

mempunyai nilai buku sebesar Rp 100.000.000 menjadi bernilai Rp 500.000.000.

Atas adanya revaluasi tersebut, maka besarnya PPh terutang tahun 2008 dihitung

sebagai berikut:

Laba Revaluasi Rp 400.000.000

Kompensasi Rugi Rp 1.000.000.000 -

PKP atas Revaluasi (Rp 600.000.000)

Pada tahun 2011 Wajib Pajak mempunyai laba sebesar Rp 200.000.000, sehingga

besarnya PPh terutang pada tahun 2011 adalah sebagai berikut:

Laba Tahun 2011 Rp 200.000.000

Rugi yang Belum Dikompensasi (Rp 600.000.000)

Sisa Rugi yang Belum Dikompensasi Rp 400.000.000

Sisa rugi sebesar Rp 400.000.000 tersebut akan hangus pada tahun 2012. Pada tahun

2011 tersebut Wajib Pajak melakukan merger dengan PT. Gilang Kartika yang

mempunyai penghasilan kena pajak sebesar Rp 1.100.000.000. Dengan demikian

besarnya PPh terutang PT. Gilang Kartika pada tahun 2011 setelah dilakukannya merger

adalah sebagai berikut:

PKP Sebelum Merger Rp 1.100.000.000

Rugi WP yang Bergabung Rp 400.000.000 -

PKP Setelah Merger Rp 700.000.000

Dengan dilakukan merger tersebut, Wajib Pajak yang dalam keadaan rugi dan telah

melakukan revaluasi dapat menyelamatkan ruginya.

E. CONTOH KASUS

PENGARUH REVALUASI AKTIVA TETAP TERHADAP PENGHEMATAN

PAJAK PADA PT KABELINDO MURNI

Perusahaan yang diteliti adalah PT Kabelindo Murni Tbk, yang berlokasi di

Kawasan Industri Pulogadung, Jalan Rawa Girang NO. 2 dan 5, Kelurahan

Jat inegara, Kecamatan Cakung, Kotamadya Jakarta Timur, Provinsi DKI

Jakarta. PT kabelindo Murni Tbk menjadi tujuan penulis mengadakan

penelitian, bagaimana perusahaan tersebut melakukan revaluasi aktiva tetap

sehingga dapat menghemat beban pajak.

Penulis memilih revaluasi aktiva tetap karena penulis menilai bahwa dengan

melakukan revaluasi aktiva tetap yang bukan merupakan aktivitas rut in

suatu perusahaan dan melibatkan tenaga profesional akan lebih efektif dalam upaya

meminimalkan beban pajak perusahaan. Revaluasi dapat dikatakan berhasil untuk

menghemat pajak jika pengurangan pajak yang ditimbulkan oleh revaluasi aktiva

tetap lebih besar dari beban yang harus dikeluarkan perusahan dalam rangka

melakukan revaluasi. (Tarko, 2008).

Aktiva tetap yang dimiliki oleh PT Kabelindo Murni Tbk sebagai badan

hukum dan wajib pajak yang telah memenuhi kewajiban dan syarat untuk

menerapkan revaluasi aktiva tetap yaitu tanah. Luas tanah yang termasuk

dalam penilaian ini adalah lokasi 1 luas tanah 83.480 meter persegi dan lokasi 2

luas tanah 8.467 meter persegi yang digunakan sebagai tanah bangunan dalam

sebuah sertifikat tanah Hak Guna Bangunan (HGB) No. 14. Sertifikat tanah

tersebut terdaftar atas nama PT Kabelindo Murni Tbk berkedudukan di Jakarta

Timur dikeluarkan pada tanggal 22 November 1980 dan berakhir pada tanggal

29 November 2020 o leh Kepala Kantor Pertanahan Jakarta Timur.

Kerugian yang terus menerus akan mengakibatkan saldo laba perusahaan

defisit. Perusahaan yang mengalami saldo laba defisit akan kesulitan dalam

melakukan kegiatan operasional dan dalam pendanaan operasinya. Kreditur, investor

dan pemasok akan memandang perusahaan yang demikian adalah sebuah perusahaan

yang bermasalah. Investor akan enggan untuk menginvestasikan uangnya apabila

sebuah perusahaan mengalami saldo laba negatif karena perusahaan demikian sudah

tidak menarik lagi, harga sahamnya sangat rendah dan ada kecenderungan perusahaan

tersebut segera pailit. Penjualan kredit yang dilakukan oleh pemasok akan mendapat

perhatian dari pemasok karena biasanya perusahaan demikian akan kesulitan keuangan

sehingga kewajiban yang timbul pada pemasok tersebut akan lambat atau gagal

dibayar.

Agar perusahaan dapat memulai awal yang baik (fresh start) dengan

neraca yang menunjukkan nilai sekarang tanpa dibebani dengan defisit, maka

perusahaan melakukan penilaian kembali aktiva tetap (revaluasi aktiva tetap)

sebagai salah satu kebijakan perusahaan melalui Kuasi Reorganisasi. Kuasi-

reorganisasi merupakan reorganisasi, tanpa melalui reorganisasi secara hukum

yang dilakukan dengan menilai kembali akun-akun aktiva dan kewajiban pada

nilai wajar dan mengeliminasi saldo defisit. Menurut PSAK 51 paragraf 11,

syarat-syarat yang harus dipenuhi perusahaan untuk melakukan kuasi reorganisasi

adalah sebagai berikut:

1. Perusahaan mengalami defisit dalam jumlah yang material

2. Perusahaan harus memiliki status kelanacaran usaha dan memiliki prospek

yang baik pada saaat kuasi reorganisasi dilakukan

3. Saldo laba setelah proses kuasi reorganisasi harus nol

4. Tidak bertentangan dengan peraturan dan perundang undangan.

Berikut adalah ringkasan dari penilaian aktiva tetap sebelum dan sesudah di revaluasi

yang dinilai oleh PT Index Consultindo Appraisal:

Tabel Ringkasan Penilaian Aktiva Tetap Sebelum Dilakukan Revaluasi Pada Tanggal

31 Mei 2010

Sumber: PT Kabelindo Murni Tbk.

Tabel Ringkasan Penilaian Aktiva Tetap Setelah Dilakukan Revaluasi Pada

Tanggal 31 Mei 2010

No Uraian Nilai Pasar B. Reproduksi Baru

1 Tanah Rp 138.883.900.000 Rp 138.883.900.000

2 Bangunan Rp 17.160.700.000 Rp 29.339.500.000

3 Mesin dan Peralatan Rp 52.680.300.000 Rp 230.207.300.000

4 Kendaraan Rp 1.956.000.000 Rp 1.956.000.000

5 Inventaris kantor Rp 800.000.000 Rp 800.000.0000

Total Rp 211.480.900.000 Rp 401.186.700.000

Sumber: PT. Kabelindo Murni Tbk.

Akibat dari meningkatnya nilai aktiva tetap dan beban penyusutan

akibat revaluasi aktiva tetap yang penyesuaiannya dilakukan pada tanggal 31

Mei 2010 maka dapat diproyeksikan penghematan pajak yang akan didapat oleh

perusahaan setelah satu tahun dilakukannya revaluasi.

Revaluasi dengan asumsi posisi laporan keuangan tidak berubah adalah sebagai

berikut:

Keterangan B. Perolehan Penyusutan Nilai Buku

Tanah 90.898.557.232 - 90.898.557.232

Bangunan 41.107.113.943 24.664.268.366 16.442.845.577

Mesin & peralatan 144.543.886.005 93.631.433.209 50.912.452.796

Kendaraan 3.927.543.053 2.356.525.832 1.571.017.221

Inventaris kantor 1.120.076.178 672.045.707 448.030.471

Jumlah 281.597.176.411 121.324.273.114 160.272.903.297

1. Jika tidak dilakukan revaluasi

Laba perusahaan sebagai dasar pengenaan pajak penghasilan adalah

sebesar Rp 10.661.113.653 maka perhitungan beban pajak penghasilan

adalah:

10 % x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000

15 % x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000

30 % x Rp

Total beban pajak

10.561.113.653 = Rp 3.168.334.096

= Rp 3.180.834.096

Total beban pajak = Rp 3.180.834.096

2. Jika dilakukan revaluasi

Laba perusahaan berkurang sebesar Rp 9.041.616.099 yang berasal dari

peningkatan biaya penyusutan setelah dilakukanrevaluasi aktiva tetap

sehingga laba perusahaan sebagai dasar pengenaan pajak menjadi Rp

10.661.113.653 – Rp 1.619.497.552 = Rp 9.041.616.099, maka

perhitungan beban pajak penghasilan adalah:

10 % x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000

15 % x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000

30 % x Rp 8.941.616.099 = Rp 2.682.484.830

Total beban pajak = Rp 2.694.984.830

Terdapat pengurangan pajak sebesar Rp 485.849.266 (Rp 3.180.834.096 –

Rp 2.694.984.830).

Terlihat jelas bahwa biaya yang harus dikeluarkan perusahaan dapat

mengurangi beban pajak yang harus dibayar, sehingga disimpulkan bahwa penilaian

kembali aktiva tetap yang dilakukan oleh perusahaan berhasil memberikan

penghematan pajak bagi perusahaan. Revaluasi ini juga dilakukan dalam

rangka kuasi reorganisasi, karena merupakan salah satu prosedur yang harus

dilakukan ketika perusahaan melakukan kuasi reorganisasi atau

merestrukturisasi seluruh aktiva dan kewajibannya.

Pembahasan Kasus

Penilaian ke mbali aktiva tetap mengakibatkan atau memberikan dampak

pada penurunan laba perusahaan. Hal ini terjadi karena ada peningkatanbiaya

depresiasi. Peningkatan biaya depresiasi disebabkan oleh penilain kembali aktiva

tetap yang secara hasil dapat memeberikan dampak pada perusahaan.

Revaluasi aktiva tetap berpengaruh pada penghematan pajak. Hal ini

terjadi karena adanya peningkatan biaya penyusutan yang mengakibatkan laba

perusahaan menurun sehingga berdampak pada pembiayaan pajak.

Hal-hal yang perlu diperhatikan mengenai penilaian kembali aktiva tetap kepada

perusahaan adalah:

1. Perusahaan sebaiknya tidak merevaluasi aktiva tetap yang masa

manfaatnya akan segera habis karena tidak akan memberikan keuntungan

kepada perusahaan. Penulis menyarankan hal ini karena terlihat jelas

bahwa semua aktiva tetap yang ada didaftar akt iva dilakukan revaluasi

termasuk aktiva yang masa manfaatnya akan segera habis pada tahun

berikutnya bahkan ada beberapa aktiva yang direvaluasi pada 31 Mei

2010 telah dihapuskan pada tahun 2011 dan ini akan mengalami kesulitan

dalam hal penghitungan nilai buku pada saat penghapusan dan

pencatatannya.

2. Karena penilaian kembali aktiva tetap bersifat pilihan bukan suatu

keharusan, maka manajemen PT Kabelindo Murni Tbk perlu

mempert imbangkan dengan matang mengenai keuntungan maupun

kerugian dalam melakukan penilaian kembali aktiva tetap sebelum

memutuskan untuk menilai kembali aktiva tetapnya.

Salah satu pertimbangan yang harus diutamakan adalah bahwa penilaian

kembali aktiva tetap jangan sampai merusak profitabilitas/rentabilitas

perusahaan yang bersangkutan, karena salah satu tujuan perusahaan

adalah untuk menjaga profitabilitas/rentabilitas perusahaan.

3. Setelah revaluasi aktiva tetap sebaiknya daftar aktiva tetap yang

berfungsi sebagai alat manajemen untuk mengontrol aktivanya segera di

update sesuai dengan nilai baru yang telah disepakati dengan pihak

penilai agar ada kesinambungan antara daftar aktiva dengan laporan

keuangan dan juga mempermudah manajemen dalam mengontrol

aktivanya. Hal ini disarankan oleh penulis karena sampai dengan 31

Desember 2010 daftar aktiva tetap masih dalam posisi sebelum

direvaluasi jadi setiap ada pemer iksaan terhadap laporan keuangan, jurna l

pada saat revaluasi harus diposting kembali.

KESIMPULAN

Rugi yang diderita wajib pajak dapat terjadi pada berbagai transaksi. Kerugian

yang diperoleh pada perhitungan laba rugi wajib pajak dikenal dengan istilah rugi secara

komersial. Terhadap wajib pajak yang memiliki rugi komersial pada SPT-nya akan

dilakukan pemeriksaan dan rugi tersebut akan menjadi rugi fiskal. Rugi fiskal ini dapat

dikompensasikan selama 5 tahun.

Perencanaan atas rugi fiskal dapat dilakukan dengan beberapa cara. Perlu

diketahui bahwa cara-cara tersebut memiliki dampaknya masing-masing. Pertimbangan

dan perhitungan yang masak diperlukan untuk melakukan strategi penghindaran rugi

untuk mendapat manfaat yang maksimal dan terhindar dari rugi yang tidak perlu tanpa

melanggar peraturan perpajakan.

TUJUAN PEMBELAJARAN

setelah mempelajari bab ini, anda diharapkan:

1. mampu menjelaskan pengertian tarif dalam perpajakan

2. mampu menjelaskan tarif umum yang berlaku di Indonesia

3. mampu menjelaskan tata cara penghindaran tarif tertinggi dalam pajak

A. Pendahuluan

Dalam rangka menjamin kelangsungan pembiayaan pembangunan nasional,

pajak menjadi salah satu sektor penerimaan negara. Pajak memiliki peranan penting

dalam kehidupan bernegara, tidak hanya berfungsi sebagai sumber pendapatan negara

tetapi juga mempunyai fungsi sebagai distribusi pendapatan.

Pajak penghasilan orang pribadi merupakan salah satu cara untuk mengatasi

ketimpangan distirbusi pendapatan antara masyarakat yang berpenghasilan tinggi

dengan yang berpenghasilan rendah. Tarif pajak merupakan suatu rentang tarif, terdiri

atas rangkaian tarif variatif berdasarkan jumlah penghasilan, yang telah ditentukan oleh

pemerintah dalam menentukan jumlah yang akan dibayar, dikali dengan dasar

pengenaan pajak suatu penghasilan yang diterima oleh wajib pajak.

Untuk mewujudkan fungsi distribusi pendapatan, tarif pajak penghasilan pribadi

di Indonesia mengenakan tarif pajak progresif dimana masyarakat yang berpenghasilan

tinggi akan dikenakan tarif pajak yang lebih tinggi. Pengenaan tarif pajak progresif ini

sekaligus merupakan wujud dari teori daya pikul dimana pajak dibebankan kepada

masyarakat sesuai dengan kemampuan ekonominya. Dengan memahami teknik-teknik

manajemen pajak yang ada, wajib pajak dapat menghindari tarif tertinggi pada tarif

progresif sehingga jumlah pajak yang di tanggung menjadi kecil.

BAB

11 PENGHINDARAN TARIF TERTINGGI DALAM PAJAK

Wajib pajak tidak mungkin dapat menghindari pajak karena pajak dapat

dikenakan secara langsung maupun tidak langsung. Dengan tidak memungkinkannya

untuk menghindar dari pengenaan pajak, Wajib pajak seharusnya sadar dan berusaha

memahami ketentuan perpajakan yang benar.

Pengetahuan atas ketentuan perpajakan yang benar sangat mutlak diperlukan

oleh wajib pajak, karena dengan adanya hal tersebut wajib pajak melakukan kewajiban

perpajakannya dengan benar. Wajib pajak dapat memanfaatkan penentuan perpajakan

yang menguntungkan dirinya, paling tidak wajib pajak akan memanfaatkan ketentuan

yang membuat pemenuhan kewajiban perpajakannya menjadi sehemat mungkin dengan

tidak melanggar ketentuan perpajakan itu sendiri.

B. Pengertian Pajak Penghasilan

Pajak penghasilan adalah pajak yang dibebankan pada penghasilan perorangan,

perusahaan atau badan hukum lainnya. Pajak penghasilan bisa diberlakukan progresif,

proporsional, atau regresif.

4. Subyek dan Obyek Pajak Penghasilan

Menurut Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008, subyek pajak penghasilan adalah

sebagai berikut:

1) Subyek pajak pribadi yaitu orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia,

orang pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga)

hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, atau orang pribadi yang dalam

suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat

tinggal di Indonesia.

2) Subyek pajak harta warisan belum dibagi yaitu warisan dari seseorang yang sudah

meninggal dan belum dibagi tetapi menghasilkan pendapatan, maka pendapatan

itu dikenakan pajak.

3) Subyek pajak badan badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia,

kecuali unit tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria:

Pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan;

Pembiayaannya bersumber dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau

Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah;

Penerimaannya dimasukkan dalam anggaran Pemerintah Pusat atau Pemerintah

Daerah; dan

Pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara; dan

Bentuk usaha tetap yaitu bentuk usaha yang digunakan oleh orang pribadi yang

tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di indonesia tidak lebih dari

183 hari dalam jangka waktu dua belas bulan, atau badan yang tidak didirikan

dan berkedudukan di Indonesia, yang melakukan kegiatan di Indonesia.

2. Bukan subyek pajak penghasilan

Undang-Undang Nomor 17 Tahun 200 menjelaskan tentang apa yang tidak termasuk

obyek pajak sebagai berikut:

1. Badan perwakilan negara asing.

2. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat - pejabat lain dari negara

asing dan orang - orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan

bertempat tinggal bersama mereka dengan syarat bukan warga negara indonesia

dan negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.

3. Organisasi internasional yang ditetapkan oleh keputusan menteri keuangan dengan

syarat Indonesia ikut dalam organisasi tersebut dan organisasi tersebut tidak

melakukan kegiatan usaha di Indonesia. Contoh: WTO, FAO, UNICEF.

4. Pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan oleh keputusan menteri

keuangan dengan syarat bukan warga negara indonesia dan tidak memperoleh

penghasilan dari Indonesia.

3. Obyek Pajak

Objek pajak penghasilan yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima

atau diperoleh wajib pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar

Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan wajib

pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun.

Undang-undang Pajak Penghasilan Indonesia menganut prinsip pemajakan atas

penghasilan dalam pengertian yang luas, yaitu bahwa pajak dikenakan atas setiap

tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib pajak darimanapun

asalnya yang dapat dipergunakan untuk konsumsi atau menambah kekayaan wajib pajak

tersebut.

Pengertian penghasilan dalam Undang-undang PPh tidak memperhatikan adanya

penghasilan dari sumber tertentu, tetapi pada adanya tambahan kemampuan ekonomis.

Tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak merupakan

ukuran terbaik mengenai kemampuan Wajib Pajak tersebut untuk ikut bersama-sama

memikul biaya yang diperlukan pemerintah untuk kegiatan rutin dan pembangunan

4. Jenis-Jenis Pajak Penghasilan

1) Pajak Penghasilan Pasal 21

Dasar Hukum

UU No.7 Tahun 1983 Tentang PPh, terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008

Pengertian PPh Pasal 21

PPh Pasal 21 adalah salah satu jenis pelunasan PPh dalam tahun berjalan, melaui

pemotongan oleh pihak ketiga (yaitu pemberi kerja/ bendaharawan pemerintah/

dana pensiun/ badan lain/ penyelenggara pemerintah) yang merupakan anjuran

pajak yang boleh dikreditkan terhadap PPh yang terutang untuk tahun pajak

bersangkutan, kecuali PPh yang bersifat final.

Serta PPh sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh

WP orang pribadi, pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorium,

tunjangan, dan pembayaran lain (PMK No.252/PMK.03/2008)

Tarif PPh Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 TAHUN 2008:

>=50.000.000 tarif 5%

>50.000.000 – 100.000.000 tarif 15%

>100.000.000-500.000.000 tarif 25%

>500.000.000 tarif 30%

2) Pajak Penghasilan Pasal 22

Dasar Hukum

UU No. 7 Tahun 1983 Tentang PPh, terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008.

Pengertian PPh Pasal 22

PPh Pasal 22 adalah salah satu jenis pelunasan PPh dalam tahun berjalan melalui

pemungutan pihak ketiga, yang merupakan angsuran pajak yang boleh dikreditkan

terhadap PPh yang terutang untuk tahun pajak yang bersangkutan, kecuali PPh yang

bersifat final.

3) Pajak Penghasilan Pasal 23

Dasar Hukum

UU No. 7 Tahun 1983 Tentang PPh, terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008.

Pengertian PPh Pasal 23

PPh Pasal 23 adalah PPh yang pemenuhan kewajibannya dilaksanakan dengan cara

pemotongan atas pembayaran penghasilan yang diterima oleh WP dalam negeri dan

Badan

Usaha Tetap (BUT) yang berasal dari penghasilan modal, penyerahan jasa, atau

penyelenggaraan kegiatan lain selain yang telah dipotong PPh pasal 2.

4) Pajak Penghasilan Pasal 24

Dasar Hukum

UU No. 7 Tahun 1983 Tentang PPh, terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008

Pengertian PPh Pasal 24

PPh Pasal 24 adalah salah satu jenis pelunasan PPh dalam tahun berjalan yang

merupakan pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar

negeri yang diterima atau diperoleh WP dalam negeri boleh dikreditkan terhadap

pajak yang terutang berdasarkan UU PPh dalam tahun pajak yang sama.

5) Pajak Penghasilan Pasal 25

Dasar Hukum

UU No. 7 Tahun1983 Tentang PPh, terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008

Pengertian PPh Pasal 25

PPh Pasal 25 adalah salah satu jenis pelunasan PPh dalam tahun pajak berjalan yang

pembayarannya oleh WP sendiri yang dilakukan setiap bulan/masa lain, yang

merupakan angsuran PPh dalam tahun berjalan yang boleh dikreditkan terhadap PPh

yang bersangkutan, kecuali pembayaran PPh yang bersifat final.

6) Pajak Penghasilan Badan

Untuk tahun pajak 2008 dan sebelumnya memakai Tarif PPh Pasal 17 Undang-

Undang Nomor 17 Tahun 2000

s.d. Rp. 50.000.000,00 10 %

Di atas Rp. 50.000.000,00 s.d. Rp. 100.000.000,00 15 %

Di atas Rp. 100.000.000,00 30 %

Tarif PPh Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 TAHUN 2008. Tarif ini berlaku

mulai tahun pajak 2009 (per 1 Januari 2009)

Tarif Tunggal PPh WP Badan dan BUT ;

Tarif tunggal 28 % untuk tahun pajak 2009

Tarif tunggal 25% untuk tahun pajak 2010 dan seterusnya

C. Jenis-Jenis Tarif Pajak

a. Tarif Tetap

Adalah tarif pajak yang jumlah nominalnya tetap walaupun dasar pengenaan

pajaknya berubah. Contoh: bea materai

b. Tarif Proporsional Atau Sebanding

Adalah tarif pajak yang merupakan persentase yang tetap, tetapi jumlah pajak yang

terutang akan berubah secara proporsional / sebanding dengan dasar pengenaan

pajaknya. Contoh: tarif PPN

c. Tarif Progresif

Adalah tarif pajak yang persentasenya semakin besar jika dasar pengenaan

pajaknya meningkat

Tarif progresif dibedakan menjadi tiga, yaitu:

1. Tarif Progresif-Proporsional

Persentasenya semakin besar jika dasar pengenaan pajak meningkat dan

besarnya peningkatan dari tarifnya sama besar

2. Tarif Progresif-Progresif

Persentasenya semakin besar jika dasar pengenaan pajak meningkat dan

besarnya peningkatan dari tarifnya semakin besar

3. Tarif Progresif-Degresif

Persentasenya semakin besar jika dasar pengenaan pajak meningkat dan

besarnya peningkatan dari tarifnya semakin kecil

d. Tarif Degresif

Adalah tarif pajak yang persentasenya semakin kecil jika dasar pengenaan pajaknya

meningkat

Tarif degresif dibedakan menjadi tiga:

1. Tarif Degresif-Proporsional

Persentasenya semakin kecil jika dasar pengenaan pajak meningkat dan

besarnya penurunan dari tarifnya sama besar

2. Tarif Degresif-Degresif

Persentasenya semakin kecil jika dasar pengenaan pajak meningkat dan

besarnya penurunan dari tarifnya semakin besar

3. Tarif Degresif-Progresif

Persentasenya semakin kecil jika dasar pengenaan pajak meningkat dan

besarnya penurunan dari tarifnya semakin kecil

D. Perlakuan Tarif Pajak Penghasilan di Indonesia

Di Indonesia, hanya pajak penghasilan 21 menggunakan tarif progresif,

selebihnya, pajak penghasilan PPh badan 22, 23, 25, dan 26 menggunakan tarif

proporsional

Berdasarkan landasan teori yang telah ditampilkan sebelumnya, maka didapat

bahwa saat ini pemberlakuan trif progresif hanya berlaku di Indonesia pada PPh pasal

21, sedangkan untuk PPh badan, 22, 23, 24, 25, dan 26 diberlakukan tarif pajak

proporsional. Untuk itu, dalam hal perencanaan pajak untuk menghindari pengenaan

penghasilan atas tarif pajak tertinggi pada tarif progresif, hanya dapat dilakukan pada

pajak penghasilan pasal 21 dan pajak penghasilan badan sebelum perubahan Tarif PPh

Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008

1. Menghindari Tarif Tertinggi Pada Pajak Orang Pribadi / PPh 21

a. Memecah Kegiatan Usaha

Pada prinsipnya, setiap orang pribadi hanya diberi satu NPWP sehingga seluruh

penghasilannya harus digabungkan. Baik penghasilan yang berasal dari satu pemberi

kerja maupun yang berasal dari berbagai kegiatan usaha maupn pekerjaan bebas

lainnya, termasuk penghasilan istri maupun anak yang belum dewasa.

Dengan digabungkannya seluruh penghasilan tersebut tentu saja akan membuat

penghasilan kena pajaknya dimungkinkan untuk terkena tarif PPh yang semakin

besar. Agar tidak dikenakan tarif PPh yang tinggi, wajib pajak perseorangan dapat

memecah besaran penghasilan kena pajaknya.

Bagi penghasilan perseorangan tidak ada kemungkinan lain dalam memecah

besarnya penghasilan kena pajak selain dengan membentuk badan usaha baru,

karena kalau hanya dengan memecah kegiatan usaha (diversivikasi) yang ditangani

WP sendiri atau istri maupun anak yang menjadi tanggunannya, hal itu tidak akan

memecahkan masalah

Dengan dibentuknya badan usaha yang menangani sebagian kegiatan usahanya,

maka besarnya penghailan kena pajak dari wajib pajak perseorangan itu akan

terpecah-pecah yang memungkinkan untuk tidak diterapkannya tarif PPh lapir

tertinggi

Contoh :

Amir merupakan seorang pengusaha yang berstatus kawin dan memiliki 3 orang

anak pada tahun 2010 punya beberapa kegiatan usaha dengan berpenghasilan neto

Rp 2250.000.000 memutuskan untuk menggabungkan seluruh penghasilannya untuk

perhitungan PPh pasall 21 dengan rincian:

Perdagangan Rp 1000.000.000

Percetakan Rp 750.000.000

Konsultan Rp 500.000.000

Sehingga PPh terhutang menjadi:

Penghasilan Neto Rp 2.250.000.000

Penghasilan tidak kena pajak (Rp 21.120.000)

Penghasilan kena pajak Rp 2.228.880.000

PPh terutang

0 – Rp. 50.000.000 X 5% Rp. 2500.000

Rp. 50.000.000 – Rp. 250.000.000 X 15% Rp. 30.000.000

Rp. 250.000.000 – Rp 500.000.000 X 25% Rp. 62.500.000

Rp. 1728.880.000 X 30% Rp. 518.664.000

Total PPh Terutang Rp 613.664.000

Misalkan Amir memutuskan untuk memcah penghasilannya ke dalam berbagai

unit usaha, maka perhitungan PPh pasal 21 Amir adalah :

1. Konsultasi

Penghasilan Neto Rp 500.000.000

Penghasilan tidak kena pajak (Rp 21.120.000)

Penghasilan kena pajak Rp 478.880.000

PPh terutang Rp 89.720.000

2. WP Badan-Perdagangan

Penghasilan kena pajak Rp 1.000.000.000

PPh terutang Rp 245.000.000

3. WP Badan-Percetakan

Penghasilan kena pajak Rp 750.000.000

PPh terutang Rp 170.000.000

Total PPh terhutang Rp 89.720.000+ Rp 245.000.000+ Rp 170.000.000 =

Rp. 504.720.000

PPh terutang sebelum

memecah kegiatan usaha Rp. 613.664.000

PPh terutang setelah

memecah kegiatan usaha Rp. 504.720.000

Selisih (penghematan pajak) Rp. 108.944.000

Secara ringkas perhitungan atas 2 perlakuan yang berbeda pada penghasilan

tersebut dapat dilihat pada tabel berikut

No Keterangan WP Perorangan WP Perorangan

dan Badan

Pengurangan

PPh Terutang

Penghasilan Neto OP

PTKP

Penghasilan Kena Pajak

PPh Terutang

Rp.

2250.000.000

Rp. 21.120.000

Rp.

2228.880.000

Rp. 613.664.000

Rp. 500.000.000

Rp. 21.120.000

Rp. 478.880.000

Rp. 89.720.000

Rp. 523.944.000

Penghasilan Neto Badan

1

PPh Terutang

Penghasilan Neto Badan

2

PPh Terutang

Rp.

1000.000.000

Rp. 245.000.000

Rp. 750.000.000

Rp. 170.000.000

(Rp.

245.000.000)

(Rp.

170.000.000)

Rp. 108.944.000

Dengan dibentuknya badan usaha oleh wajib pajak perseorangan, penghasilan

yang akan diterima oleh wajib pajak perseorangan dari wajib pajak badan usaha

yang dibentuk tadi berupa pembagian laba atau dividen, yang sebelumnya

laba/dividen tersebut sudah dikenai pajak

Perlakuan dividen dari wajib pajak badan bagi wajib pajak perseorangan juga

berbeda-beda, yaitu sebagai berikut :

1. Dividen dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham

Apabila modal perseoran komanditer tidak terbagi atas saham maka pembagian

dividen dari perseroan komanditer kepada pemiliknya bukan merupakan

penghasilan kena pajak, sehingga dividen yang diterima itu tidak perlu lagi

diperhitungkan kembali sebagai penghasilan kena pajak bagi wajib pajak

perseorangan yang menerimanya

2. Dividen dari perseroan komanditer yang modalnya terbagiatas saham

Pembentukan perseroan komanditer yang dilakukan oleh wajib pajak dapat

dilakukan dengan penyetoran modal melalui pembagian saham yang

diperjualbelikan pada bursa efek. Apabila modal perseroan komanditer tersebut

terbagi atas saham maka pembagian dividen dari perseroan komanditer yang

diterima wajib pjak perseorangan merupakan penghasilan kena pajak, sehingga

dividen yang diterima harus diperhitungkan kembali sebagai penghasilan kenal

pajak bagi wajib pajak perseorangan yang memiliki modal tersebut

Contoh :

Amir merupakan seorang pengusaha yang berstatus kawin dan memiliki 3 orang

anak pada tahun 2010 punya beberapa kegiatan usaha dengan berpenghasilan neto

Rp 2250.000.000 memutuskan untuk menggabungkan seluruh penghasilannya

untuk perhitungan PPh pasall 21 dengan rincian:

Perdagangan Rp 1000.000.000

Percetakan Rp 750.000.000

Konsultan Rp 500.000.000

Sehingga PPh terhutang menjadi:

Penghasilan Neto Rp 2.250.000.000

Penghasilan tidak kena pajak (Rp 21.120.000)

Penghasilan kena pajak Rp 2.228.880.000

PPh terutang

0 – Rp. 50.000.000 X 5% Rp. 2.500.000

Rp. 50.000.000 – Rp. 250.000.000 X 15% Rp. 30.000.000

Rp. 250.000.000 – Rp 500.000.000 X 25% Rp. 62.500.000

Rp. 1728.880.000 X 30% Rp. 518.664.000

Total PPh Terutang Rp 613.664.000

Apabila kegita usaha tersebut yang dua dibentuk badan usaha, maka perhitungan PPh

terutang menjadi sebagai berikut

WP Badan Perdagangan

Penghasilan Kena Pajak Rp. 1000.000.000

PPh Terutang Rp. 250.000.000

Dividen Rp. 750.000.000

WP Badan Percetakan

Penghasilan Kena Pajak Rp. 750.000.000

PPh Terutang Rp. 187.500.000

Dividen Rp. 562.500.000

Seandainya seluruh laba setelah pajak WP Badan perdagangan maupun

percetakan dibagi ke pemegang saham (dalam hal ini dimiliki 100% oleh Amir),

maka perhitungan PPh terutang untuk Amir adalah sebagai berikut :

WP Perseorangan

Penghasilan Neto (konsultan) Rp. 500.000.000

Dividen dari perdagangan Rp. 750.000.000

Dividen dari percetakan Rp. 562.500.000

Jumlah Penghasilan Neto Rp. 1.250.562.500

PTKP (Rp. 21.120.000)

Penghasilan Kena Pajak Rp. 1.229.442.500

PPh Terutang Perseorangan Rp. 313.832.750

PPh Terutang Perdagangan Rp. 250.000.000

PPh Terutang Percetakan Rp. 187.500.000

Jumlah PPh Terutang Rp. 751.332.750

Berdasarkan pehitungan di atas maka besarnya PPh terutang menjadi lebih besar

PPh Setelah menjadi Komanditer

yang terdiri atas saham Rp. 751.332.750

PPh Sebelum memecah unit usaha Rp. 613.664.000

Rugi Pajak Rp. 137.668.750

Walaupun PPh terutang atas usaha perdagangan dan percetakan terpisah dengan WP

perseorangan, namun usaha yang sahamnya 100% dimiliki WP perseorangan maka

secara tidak langsung juga merupakan beban WP perseorangan itu

Berdasarkan kondisi tersebut maka untuk mengurangi besarnya PPh terutang, WP

perseorangan cenderung membentuk perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi

atas saham

3. Dividen Dari Perseroan Terbatas

Dividen yang diterima oleh wajib pajak perseorangan dari perseroan terbatas, baik yang

modalnya dijual di bursa efek (terbuka) ataupun yang tidaj, akan dikenakan PPh pasal

23 sehingga perlakuannya sama dengab dividen dari perseroan komanditer yang

modalnya diperjualbelikan di bursa efek.

Memaksimalkan Batas Kritis Antar Tarif

Seperti yang telah diuraikan pada bab landasan teori sebelumnya, PPh 21 memiliki

lapisan-lapisan tarif yang bersifat progresif sehingga perhitungan penghasilan tertentu

akan masuk kedalam suatu kelompok tarif tertentu tanpa memperhatikan masih adanya

selisih pendapatan yang ada di antara jumlah pendapatan dan batas kritis tarif.

Contohnya : jika seorang wajib pajak memiliki pendapatan Rp. 55.000.000, maka

pendapatan tersebut akan masuk kedalam golongan tarif Rp. 50.000.000 - Rp.

250.000.000, padahal sebenarnya masih terdapat selisih antara pendapatanya dengan

batas kritis tarif golongan Rp. 0 - Rp. 50.0000.000. Untuk itu, wajib pajak harus bukan

hanya memperhatikan tarif marjinal yang berlaku pada PPh 21, namun juga harus

memperhatikan tarif rata-rata seperti yang terdapat pada tabel berikut ini

Tabel Tarif Pajak Rata-Rata PPh 21

Dari tabel di atas dapat diambil kesimpulan bahwa pertimbangan tarif marjinal yang

merupakan hal yang penting dalam menentukan alternatif-alternatif yang membawa

dampak adanya kenaikan penghasilan kena pajak. Sebagai contoh kenaikan penghasilan

melampaui Rp. 50.000.000 akan menempatkan seorang WP dari 5% menjadi 15%.

Begitu juga kenaikan penghasilan melampaui jumlah Rp. 250.000.000 akan

menempatkan seorang wajb pajak dari tarif marjinal sebesar 15% menjadi 25% yang

batas-batasnya terlihat pada garis horizontal pada tabel di atas.

Apabila beban pajak tersebut dilihat secara keseluruhan, maka pertimbangan

tarif rata-rata akan lebih memuaskan daripada pertimbangan tarif marjinal. Dari tabel di

atas ternyata bahwa lonjakan tarif rata-rata hanya terjadi pada setiap kenaikan tarif

marjinal dan semakin jauh dari batas-batas kritis tersebut, kenaikan tarif rata-rata

semakin menjadi kecil. Hal ini menunjukkan bahwa di luar batas-batas kritis tersebut

sebaiknya memperhatikan tarif rata-rata bukan tarif marjinalnya.

Selain itu, terlihat pula bahwa lonjakan tarif rata-rata pada saat tarif marjinal

meningkat dari 5% menjadi 15% adalah 3,33 (8,33 – 5,00), sedangkan pada saat tarif

marjinal meningkat dari 15% menjadi 25%, lonjakan tarif rata-rata adalah sebesar 1,09

(14,09 – 13,00)

Pada tarif progresif-progresif yang ditetapkan saat ini, kenaikan tariff

marjinalnya yang berbeda (5% dan 15%) menyebabkan pula perbedaan peningkatan

tariff merjinalnya, akan tetapi seperti halnya pada tariff progresif-proporsional pada saat

batas kritispun perlu dipertimbangkan tariff rata-rata tersebut.

Penyebaran Penghasilan Dan Biaya Antar Periode

Selain memecah penghasilan ke dalam berbagai unit usaha baru, wajib pajak

dapat memaksimalkan penghindaran atas tariff PPh tertinggi dengan menyebar

pendapatan dan biaya ke dalam beberapa periode sehingga pendapatan dan biaya

menjadi lebih merata. Dengan lebih meratanya pendapatan wajib tersebut maka tidak

terjadi tunjakan pendapatan kena pajak yang terlalu besar sehingga dapat terhindar dari

tariff pajak yang paling tinggi.

Penyebaran penghasilan tersebut dapat dilakukan dengan berbagai cara, yakni

penjualan secara kredit, memperpendek jangka waktu pengakrualan biaya-biaya yang

dapat dikurangkan melalui leasing dan bukan pemilikan sepanjang biaya leasing lebih

besar disbanding penyusutan fiscal

b. Manajemen Biaya Dan Penghasilan

Komponen tariff pada pajak yang menganut proporsional akan tergantung

kepada besarnya laba netto. Laba netto didapat dari hasil pengurangan penghasilan

dikurangi dengan biaya-biaya. Semakin tinggi biaya dan semakin rendah penghasilan

maka akan semakin mengurangi laba sehingga pajak akan semakin kecil. Begitu pula

sebaliknya. Oleh karena itu, untuk mencegah tariff pajak memasuki golongan tertinggi,

maka perlu dilakukan manajemen penghasilan dan biaya.

Biaya yang harus dikeluarkan perusahaan ada yang dapat diperlakukan sebagai

pengurang kena pajak dan ada yang tidak dapat diperlakukan sebagai pengurang

penghasilan kena pajak. Selain jenis biayanya, hal itu juga ditentukan oleh tujuan

penggunaannya.

Pada dasarnya seluruh penghasilan yang didapat oleh wajib pajak harus diakui

dalam perhitungan besarnya PPh terutang, baik penghasilan yang diperoleh dari

kegiatan usaha maupun kegiatan lainnya. Bahkan bagi wajib pajak orang pribadi,

penghasilan yang harus diakui tidak hanya atas dirinya, tetapi juga atas istri dan

anaknya yang belum dewasa

c. Mengindari Tarif Tertinggi Atas PPh Badan

Semenjak diberlakukannya peraturan perpajakan yang baru, yakni Tarif PPh

Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008, Maka untuk perhitungan PPh badan

yang sebelumnya menggunakan tariff progresif dengan berbagai tingkat tariff pajak

tertentu, kini beralih menggunakan tariff tunggal, proporsional, yakni sebesar 25%

untuk semua jenis usaha badan. Meskipun dengan adanya peraturan baru yang berlaku

tersebut, namun sebagai sumber ilmu tambahan bagi wajib pajak dalam memanajemen

pajaknya, maka untuk itu sekiranya perlu untuk memperlajari teknik untuk menghindari

tariff PPh badan tertinggi

Berbeda dengan wajib pajak orang pribadi, penghasilan wajib pajak badan

terpisah dengan penghasilan wajib pajak lain, sehingga untuk mengurangi besarnya PPh

terutang, wajib pajak badan dapat memberntuk badan usaha baru yang dapat

diperlakukan menjadi berbagai kondisi, seperti sebagai revenue center, investment

center, maupun center- center lainnya.

Pembentukan organisasi baru tersebut dapat mempertimbangkan berbagai

diversifikasi, misalnya : unit penjualan produk, unit transportasi, unit pengadaan bahan

baku maupun unit lain yang dijadikan satu organisasi baru, yang tentu saja bersifat

profit center

Penentuan unit atau departemen atau bagian dalam organisasi yang dibentuk

menjadi organisasi baru harus merupakan profit center, karena secara fiscal unit ini

harus benar-benar terpisah dari induknya, baik dalam menghasilkan revenue maupun

dalam expense, sehingga dapat diketahui penghasilan baru kena pajak dari setiap

organisasi baru yang dibentuk

Dengan dibentuknya organisasi baru tersebut, maka pembayaran yang dulu

expenses bagi induk organisasi dan bagi unit tersebut tidak diperlakukan sebagai

revenue maupun expense, berubah menjadi revenue bagi organisasi baru tersebut

Selain transaksi dengan induk organisasi, anak organisasi itu juga dimungkinkan

untuk memiliki penghasilan dari wajib pajak lain. Dengan berpindahnya penghasilan

dari badan usaha induk ke badan usaha anaknya, maka PPh atas badan usaha induk

dimungkinkan untuk tidak dikenakan tariff PPh tertinggi lagi

Contoh :

PT. Cabdradimuka pada tahun 2008 memiliki laporan rugi laba sebagai berikut:

Penjualan Rp. 10.000.000.000

HPP (Rp. 6. 000.000.000)

Laba Kotor Rp. 4.000.000.000

Biaya Usaha (Rp. 2.000.000.000)

Laba Neto Rp. 2.000.000.000

Koreksi Fiskal

Koreksi positif Rp. 500.000.000

Koreksi negative Rp. 300.000.000

Rp. 200.000.000

Penghasilan Kena Pajak Rp. 2.200.000.000

PPh Terutang Rp. 418.000.000

Di dalam biaya usaha sebesar Rp. 2000.000.000 tersebut terdapat biaya

penjualan sebesar Rp. 500.0000.000 sehingga besarnya biaya usaha menjadi sebesar Rp.

1500.000.000. Biaya usaha sebesar Rp. 500.000.000 tersebut dibebankan pada

perusahaan baru

Dengan dibentuknya badan usaha baru sehingga sebagian dari kegiatan usaha

diserahkan kepada perusahaan baru dan induk usaha harus memberikan penghasilan

kepada perusahaan baru sebesar Rp. 1000.0000.000. Bagi perusahaan baru, biaya usaha

tersebut merupakan penghasilan

Dengan dibentuknya organisasi baru maka laporan rugi laba perusahaan induk

akan berubah menjadi seperti berikut:

Penjualan Rp. 10.000.000.000

HPP (Rp. 6.000.000.000)

Laba Kotor Rp. 4.000.000.000

Biaya Usaha (Rp. 2.500.000.000)

Laba Neto Rp. 1.500.000.000

Koreksi Fiskal

Koreksi positif Rp. 500.000.000

Koreksi negative Rp. 300.000.000

Rp. 200.000.000

Penghasilan Kena Pajak Rp. 1.700.000.000

PPh Terutang Rp. 323.000.000

Laporan rugi laba anak perusahaan akan menjadi sebagai berikut

Jasa Penjualan Rp. 1000.000.000

Biaya Usaha (Rp. 500.000.000)

Penghasilan Kena Pajak Rp . 500.000.000

PPh Terutang Rp . 62.500.000

Walaupun besarnya laba antara sebelum dibentuknya badan usaha baru dengan

sesudah dibentuknya badan usaha baru sama, yakni sebesar Rp. 2000.000.000, namun

besarnya PPh terutang menjadi berkurang sebesar Rp. 418.000.000- Rp. 323.000.000-

Rp. 62.500.000 = Rp. 32.500.000

KESIMPULAN

Penentuan jumlah pajak yang dikenakan atas wajib pajak sangat tergantung jenis

pajak yang terkait dengan wajib pajak tersebut. Pajak penghasilan yang seringkali

menjadi komponen terbesar dalam pembayaran pajak wajib pajak memiliki karakteristik

tersendiri dalam hal penentuan tariff. Pajak penghasilan, dalam hal ini PPh pasal 21 dan

PPh badan sebelum diberlakukannya Tarif PPh Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36

Tahun 2008 menganut sistem tariff progresif, tarif pajak yang persentasenya semakin

besar jika dasar pengenaan pajaknya meningkat.

Dalam melakukan manajemen pajak pada komponen tariff tersebut, wajib pajak

dapat melakukan serangkaian upaya yang legal dalam menghindari penghasilannya

untuk berada dalam kelompok tariff tertinggi diantaranya melakukan pemecahan

kegiatan usaha, memaksimalkan batas kritis antar tarif, manajemen biaya dan

penghasilan, penyebaran penghasilan dan biaya antar periode

Sama halnya dengan perlakukan manajemen pajak PPh 21 dalam menghindari

tariff tertinggi, pada PPh badan sebelum Tarif PPh Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36

Tahun 2008 Dapat dilakukan dengan melakukan diversifikasi usaha

Tujuan Pembelajaran

Setelah memepelajari bab ini diharapkan :

1. Peserta didik dapat memahami Konsep Pajak Kini.

2. Peserta didik dapat memahami Konsep Pajak Tangguhan.

3. Peserta didik dapat menerapkan Konsep Pajak Kini.

4. Peserta didik dapat menerapkan Konsep Pajak Tangguhan.

A. PENDAHULUAN

Pada dasarnya, antara akuntansi pajak dan akuntansi keuangan memiliki

kesamaan tujuan, yaitu untuk menetapkan hasil operasi bisnis dengan pengukuran

dan pengakuan penghasilan serta biaya. Namun ada beberapa hal yang perlu

mendapat perhatian bahwa instrumen peraturan pajak mempengaruhi perilaku

kewajiban wajib pajak, investasi, kesejahteraan dan lain-lain.

Perpajakan yang merupakan instrumen sumber daya dana (budgetair) bagi

Pemerintah, mengharuskan Wajib Pajak menyerahkan Surat Pemberitahuan

Tahunan (SPT) . Pada umumnya bentuk dan isi SPT tidak jauh berbeda dengan

bentuk dan isi yang terdapat pada Laporan Keuangan untuk kepentingan fiskal.

Penghasilan kena pajak (PKP – Taxable Income) dihitung berdasarkan Ketentuan

Peraturan Perpajakan, sedangkan Penghasilan sebelum pajak Komersil (Accounting

Income) dihitung berdasarkan standar yang disusun oleh para profesional yang

dituangkan dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK).

Oleh karena basis pengenaan penghasilan dan biaya untuk keperluan perhitungan

Pajak Penghasilan berbeda dengan basis perhitungan untuk keperluan komersil, maka

akan terdapat perbedaan yang cukup signifikan antara kedua basis tersebut.

B. Pengertian Pajak

BAB

12 Konsep Pajak Kini dan Pajak Tangguhan

Di dalam UUD 1945 Perubahan Ketiga, khususnya Pasal 23A, disebutkan bahwa

―Pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan

undang-undang‖. Secara definisi, Pajak memiliki pengertian seperti terlihat pada

kutipan pasal-pasal berikut ini:

―Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau

badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak

mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi

sebesar-besarnya kemakmuran rakyat‖ (Pasal 1 angka 1 UU No. 36/2007).

―Pajak adalah semua jenis Pajak yang dipungut oleh Pemerintah Pusat, termasuk

Bea Masuk dan Cukai, dan Pajak yang dipungut oleh Pemerintah Daerah,

berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku‖ (Pasal 1 angka 2 UU No.

14/2002 tentang Pengadilan Pajak).

―Pajak Daerah, yang selanjutnya disebut pajak, adalah kontribusi wajib kepada

Daerah yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa

berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan

digunakan untuk keperluan Daerah bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat‖ (Pasal 1

angka 10 UU No. 28/2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah).

C. Pengertian Pajak Kini

Pajak kini adalah beban pajak penghasilan perusahan yang dihitung berdasarkan

tariff pajak penghasilan dikalikan dengan laba fiscal, yaitu laba akuntansi yang telah

dikoreksi agar sesuai dengan ketentuan perpajakan atau jumlah pajak yang harus

dibayar oleh Wajib Pajak, jumlah pajak ini harus dihitung sendiri oleh wajib pajak

berdasarkan penghasilan kena pajak dikalikan dengan tariff pajak, kemudian dibayar

sendiri dan dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan (SPT) sesuai dengan peraturan

perundang-undangan pajak yang berlaku.

Alasan mengapa harus melakukan koreksi fiskal, karena adanya perbedaan

perlakuan atas pendapatan maupun biaya yang berbeda antara standar akuntansi dengan

peraturan perpajakan yang berlaku. Untuk kepentingan internal dan kepentingan lain

wajib pajak dapat menggunakan standar akuntansi yang berlaku umum, sedangkan

untuk perhitungan dan pembayaran pajak harus berdasarkan peraturan perpajakan.

D. Pengertian Pajak Tangguhan

Pajak tangguhan adalah pajak yang kewajibannya ditunda sampai waktu yang

ditentukan atau diperbolehkan. Pada dasarnya antara akuntansi pajak dan akuntansi

keuangan memiliki kesamaan tujuan, yaitu untuk menetapkan hasil operasi bisnis

dengan pengukuran dan rekognisi pengahasilan dan biaya. Namun ada beberapa hal

yang perlu mendapatkan perhatian, bahwa ketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakan tidak sekadar intstrumen penstranfer sumber daya ( fungsi budgeter), akan

tetapi seringkali pula digunakan untuk tujuan memepengaruhi perilaku wajib pajak

untuk inveastasi, kesejahteraan dll ( fungsi mengatur) yang kadang-kadang merupakan

alas an untuk membenarkan penyimpangan dari standar akuntansi keuangan.

Aset Pajak Tangguhan

Aset pajak tangguhan timbul apabila beda waktu yang menyebabkan terjadinya

koreksi positif sehingga beban pajak menurut akuntansi lebih kecil daripada beban

pajak menurut peraturan perpajakan. Aset pajak tangguhan adalah jumlah PPh

terpulihkan pada periode mendatang sebagai akibat adanya perbedaan temporer yang

boleh di kurangkan dan sisa kompensasi kerugian.

Kewajiban Pajak Tangguhan

Kewajiban pajak tangguhan timbul karena adanya perbedaan waktu yang

menyebabkan terjadinya koreksi negative sehingga beban pajak menurut akuntansi lebih

besar daripada beban pajak menurut peraturan perpajakan. Kewajiban pajak tangguhan

adalah jumlah PPh terutang untuk periode mendatang sebagai akibat adanya perbedaan

temporer kena pajak.

Pengakuan Pajak Tangguhan

Pengakuan kewajiban pajak tangguhan didasarkan pada fakta adanya

kemungkinan pelunasan kewajiban yang mengakibatkan pembayaran pajak untuk

periode mendatang menjadi lebih besar sebagai akibat pelunasan kewajiban pajak.

1. Pajak Kini dan Pajak Tangguhan

Pajak Kini (current tax) adalah jumlah pajak yang harus dibayar oleh Wajib Pajak,

jumlah pajak ini harus dihitung sendiri oleh wajib pajak berdasarkan penghasilan kena

pajak dikalikan dengan tariff pajak, kemudian dibayar sendiri dan dilaporkan dalam

Surat Pemberitahuan (SPT) sesuai dengan peraturan perundang-undangan pajak yang

berlaku. Penghasilan kena pajak atau laba fiscal diperoleh dari hasil koreksi fiskal

terhadap laba bersih sebelum pajak berdasrkan laporan keuangan komersial (laporan

akuntansi).

Koreksi fiscal harus dilakukan karena adanya perbedaan perlakuan atas pendapatan

maupun biaya yang berbeda antara standar akuntansi dengan peraturan perpajakan yang

berlaku. Untuk kepentingan internal dan kepentingan lain wajib pajak dapat

menggunakan standar akuntansi yang berlaku umum, sedangkan untuk perhitungan dan

pembayaran pajak harus berdasarkan peraturan perpajakan, dalam hal ini adalah

Undang-Undang Pajak Penghasilan dan peraturan lainnya yang terkait. Perbedaan ini

dapat dikelompokkan menjadi dua, yaitu beda tetap/beda permanent (permanent

difference) dan beda waktu sementara/temporer (temporary difference).

Beda tetap adalah perbedaan yang disebabkan oleh adanya perbedaan pengakuan

pendapatan dan beban anatara standar akuntansi dan peraturan perpajakan. Perbedaan

ini menyebabkan perbedaan besarnya laba bersih sebelum pajak dengan laba fiscal atau

penghasilan kena pajak.

Beda waktu sementara adalah perbedaan yang disebabkan adanya perbedaan waktu

dan metode pengakuan penghasilan dan beban tertentu berdasarkan standar akuntansi

dengan peraturan perpajakan. Perbedaan ini mengakibatkan perbedaan waktu

pengakuan pendapatan dan beban antara tahun pajak yang satu ke tahun

pajakberikutnya.

F. Perhitungan Pajak Kini

Pajak kini adalah beban pajak penghasilan perusahan yang dihitung berdasarkan tariff

pajak penghasilan dikalikan dengan laba fiscal, yaitu laba akuntansi yang telah

dikoreksi agar sesuai dengan ketentuan perpajakan.

Contoh :

PT cemerlang gemilap pada tahun 2008 mempunyai data sebagai berikut :

a. Laba bersih sebelum pajak komersial Rp. 500.000.000,-

b. Bunga deposito Rp. 20.000.000,-

c. Sumbangan untuk perayaan 17 Agustus 2008 sebesar Rp. 5.000.000,-

d. Aset tetap yang dimiliki terdiri atas

Aset Tahun Harga perolehan Masa Manfaat Masa Metode Penyusutan

perolehan (komersial) Manfaat

(fiskal)

Tanah

Bangunan

Inventaris

2003 2003

2003

400.000.000

800.000.000

200.000.000

- 20 tahun

5 tahun

- 20 tahun

4 tahun

Garis lurus Garis

lurus

Garis Lurus

Beban penyusutan inventaris adalah :

Tahun Komersial Fiskal

2003

2004

2005

2006

2007

40.000.000

40.000.000

40.000.000

40.000.000

40.000.000

50.000.000

50.000.000

50.000.000

50.000.000

50.000.000

Rekonsiliasi

G. Pajak Tangguhan

Pajak tangguhan diatur dalam PSAK Nomor 46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan,

pajak tangguhan memerlukan bagian yang cukup sulit untuk dipelajari dan dipahami,

karena pengakuan pajak tangguhan bias membawa akibat terhadap berkurangnya laba

bersih jika ada pengakuan beban pajak tangguhan. Sebaliknya juga bias berdampak

terhadap berkurangnya rugi bersih jika ada pengakuan manfaat pajak tangguhan.

H. Pengakuan Pajak Tangguhan

Pengakuan kewajiban pajak tangguhan didasarkan pada fakta adanya kemungkinan

pelunasan kewajiban yang mengakibatkan pembayaran pajak untuk periode

mendatang menjadi lebih besar sebagai akibat pelunasan kewajiban pajak.Beban

Pajak Kini adalah jumlah Pajak yang harus dibayar oleh Wajib Pajak yang

dihitung dari Penghasilan Kena Pajak hasil rekonsiliasi fiskal yang dikalikan tarif

pajak.

Beban Pajak Komersil adalah jumlah beban pajak yang dihitung oleh Wajib

pajak dari Penghasilan Sebelum pajak dalam laporan Keuangan Komersil dikalikan

dengan tarif pajak.

Berdasarkan PSAK No. 46, Selisih antara Beban Pajak kini dan dan beban pajak

komersil adalah Beban Pajak Tangguhan. Apabila diformulasikan , maka Beban

Pajak Komersil adalah:

Beban Pajak Komersil = Pajak kini + Beban Pajak tangguhan

H. Beda Tetap dan Beda Permanen

Telah disebutkan diatas, laporan keuangan fiskal dan laporan keuangan komersil,

masingmasing menggunakan pedoman yang berbeda. Sehingga, beban Pajak

tangguhan disebabkan adanya aturan yang berbeda dalam penyusunan laporan

keuangan. Perbedaan –perbedaan tersebut seperti : penerapan beban penyusutan

yang berbeda antara komersil dan fiskal, dll.

Perbedaan dapat dikelompokkan menjadi 2 yaitu :

1. Perbedaan Permanen (Permanen Difference)

2. Perbedaan Temporer (Temporary Difference)

Perbedaan Tetap adalah : Perbedaan yang disebabkan oleh adanya perbedaan

pengakuan pendapatan dan beban antara Standar Akuntansi dan Peraturan Perpajakan.

Perbedaan ini akan mengakibatkan perbedaan besarnya laba bersih sebelum pajak

dengan laba fiskal atau penghasilan kena pajak.

Sebagai contoh : dalam Peraturan perpajakan Undang-Undang Pajak Penghasilan

Nomor 36 tahun 2008 PPh pasal 4 (3) menyebutkan terdapat penghasilan yang

bukan merupakan objek PPh sehingga tidak dapat dimasukkan sebagai Penghasilan

dalam Laporan keuangan fiskal. Penghasilan yang dikecualikan sebagai objek pajak

adalah :

Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh Badan Amil Zakat

atau Lembaga Amil Zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan

yang diterima oleh penerima zakat yang berhak.

Harta hibahan

Warisan, dll.

Dalam pelaporan SPT PPh Badan, Penghasilan ini tidak dilaporkan sebagai

penghasilan Kena Pajak.

Begitu juga dalam Pasal 9 ayat (1) Undang Undang yang sama menyebutkan

terdapat biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam menghitung Penghasilan Kena

Pajak, diantaranya adalah :

Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen,

termasuk dividen yang dibayarkan oleh Perusahaan asuransi kepada

pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi.

Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan Pribadi pemegang

saham, sekutu, atau anggota.

Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang

diberikan dalam bentuk natura, dll.

Dalam pelaporan SPT PPh Badan, biaya-biaya ini ini tidak boleh dibebankan

dalam menghitung besarnya penghasilan Kena Pajak.

Beda Tetap atau Beda Permanen yang disebabkan oleh point-point seperti diatas,

tidak mengakibatkan timbulnya pajak tangguhan.

Perbedaan Temporer adalah : Perbedaan yang disebabkan oleh adanya

perbedaan waktu dan metode pengakuan pendapatan dan beban antara Standar

Akuntansi dan Peraturan Perpajakan. Perbedaan ini akan mengakibatkan perbedaan

waktu pengakuan pendapatan dan beban antara tahun pajak yang satu ke tahun pajak

yang lain (Interperiod).

Beda waktu seperti :

Penyisihan piutang ragu-ragu.

Beban penyusutan karena perbedaan metode penyusutan.

Beban yang berkaitan dengan imbalan kerja.

Hal – hal tersebut diatas, boleh dibebankan dalam menghitung besarnya laba

komersial maupun besarnya Penghasilan Kena Pajak, hanya saja ada perbedaan

pengakuan diantara keduanya.

Perbedaan Temporer/Perbedaan waktu/Perbedaan Sementara

Secara keseluruhan beban atau pendapatan akuntansi maupun beban atau

pendapatan perpajakan yang disebabkan oeleh perbedaan temporer, sebenarnya

sama hanya berbeda alokasi setiap tahunnya . Beda waktu dapat berasal dari

perbedaan accrual dan realisasinya, penyusutan, amortisasi dan kompensasi kerugian

fiskal antara akuntansi dan perpajakan. Beda waktu akan menimbulkan asset atau

kewajiban pajak tangguhan, sementara beda tetap tidak.

Pengakuan Pajak Tangguhan

Kewajiban Pajak Tangguhan (Deferred Tax Liabilities/DTL)

Pengakuan aktiva atau kewajiban Pajak Tangguhan didasarkan fakta bahwa

adanya kemungkinan pemulihan aktiva atau pelunasan kewajiban yang

mengakibatkan pembayaran pajak periode mendatang menjadi lebih kecil atau lebih

besar.

Apabila akan terjadi pembayaran pajak yang lebih besar dimasa yang akan datang,

maka berdasarkan standar akuntansi keuangan, harus diakui sebagai suatu kewajiban.

Kewajiban didefinisikan sebagai suatu kemungkinan adanya pengorbanan ekonomi

pada masa yang akan datang.

Atau dengan kalimat yang sederhana : Apabila kemungkinan pembayaran pajak

dimasa yang akan datang LEBIH BESAR akan dicatat sebagai

KEWAJIBAN PAJAK TANGGUHAN.

Sebagai contoh : Perusahan menggunakan metode penyusutan yang berbeda antara

akuntansi dan fiskal. Jika beban penyusutan aset tetap yang diakui secara fiskal

lebih besar daripada beban penyusutan komersil, pajak kini akan menjadi lebih kecil

dari Beban Pajak Komersil , maka selisih tersebut akan mengakibatkan pengakuan

beban pajak yang lebih besar di masa yang akan datang. Dengan demikian, akan

menghasilkan kewajiban pajak tangguhan.

Atau dengan formula sederhana :

Pajak Kini < Beban Pajak Komersil ; sehingga dimasa yang akan datang akan ada

pengakuan beban pajak yang lebih besar → Timbul Kewajiban Pajak

Tangguhan (Deferred Tax Liabilities/DTL)

I. Aktiva Pajak Tangguhan (Deferred Tax Asset/DTA)

Apabila ada kemungkinan pembayaran pajak yang lebih kecil pada masa yang akan

datang, maka berdasarkan standar akuntansi keuangan, harus diakui sebagai

suatu asset. Asset didefinisikan sebagai suatu kemungkinan akan adanya manfaat

ekonomi pada masa yang akan datang.

Atau dengan kalimat yang sederhana : Apabila kemungkinan pembayaran pajak

dimasa yang akan datang LEBIH KECIL akan dicatat sebagai

AKTIVA PAJAK TANGGUHAN.

Sebagai contoh : Perusahan menggunakan metode penyusutan yang berbeda antara

akuntansi dan fiskal. Jika beban penyusutan aset tetap yang diakui secara fiskal

lebih kecil daripada beban penyusutan komersil , pajak kini akan menjadi lebih

besar dari Beban Pajak Komersil,maka selisih tersebut akan mengakibatkan

pengakuan beban pajak yang lebih kecil di masa yang akan datang. Dengan

demikian, akan menghasilkan aktiva pajak tangguhan.

Atau dengan formula sederhana :

Pajak Kini > Beban Pajak Komersil ; sehingga dimasa yang akan datang akan ada

beban pajak yang lebih kecil (manfaat ekonomi) → Timbul Aktiva Pajak

Tangguhan (Deferred Tax Asset/DTA)

Kesimpulan untuk Kewajiban Pajak Tangguhan (Deferred Tax Liabilities

/DTL) dan Aktiva Pajak Tangguhan (Deferred Tax Asset/DTA)

1. Apabila Penghasilan Sebelum Pajak (PSP komersil ) lebih besar dari

Penghasilan Kena Pajak (PKP Fiskal), akan mengakibatkan Beban Pajak

Komersil (BPK/Tax Expense) akan lebih besar dari Pajak Terhutang/Pajak

Kini (PT/Tax payable). Sehingga, akan menghasilkan Kewajiban Pajak

Tangguhan (KPT/Deferred Tax Liabilities). Kewajiban ini dapat

dihitung dengan mengalikan jumlah perbedaan temporer dengan tarif

pajak.

2. Apabila Penghasilan Sebelum Pajak (PSP- komersil ) lebih kecil dari

Penghasilan Kena Pajak (PKP – Fiskal), akan mengakibatkan Beban Pajak

Komersil (BPK /Tax Expense) akan lebih kecil dari Pajak Terhutang/Pajak

Kini (PT/Tax payable).

Sehingga, akan menghasilkan Aktiva Pajak Tangguhan (KPT/Deferred Tax Asset).

Aktiva ini dapat dihitung dengan mengalikan jumlah perbedaan temporer dengan

tarif pajak. Atau dengan rumus dapat dituliskan sebagai berikut :

Perbedaan Temporer Perbedaan

Temporer x Tarif

Hasilnya

PSP > PKP BPK > PT Kewajiban Pajak Tangguhan

(Deferred Tax Liabilities)

PSP < PKP BPK < PT Aktiva Pajak Tangguhan

( D e f e r r e d T a x A s s e t s )

Jurnal Pajak Tangguhan

Jurnal yang dibuat untuk Aktiva Pajak tangguhan adalah :

Dr. Deferred Tax Asset xx

Cr. Deferred Tax Income xx

Jurnal yang dibuat untuk Kewajiban Pajak tangguhan adalah :

Dr. Deferred Tax Expense xx

Cr. Deferred Tax Liabilities xx

Penyajian Pajak Tangguhan dalam Laporan

Keuangan : Laba Sebelum PPh xxx

PPh :

- Pajak Kini xxx

- Pajak Tangguhan xxx

xxx

Laba setelah PPh xxx

CONTOH 1 : Aktiva Pajak Tangguhan

Laba sebelum pajak tahun 2008 Rp 900.000.000,-. Koreksi fiskal atas laba

tersebut adalah : Beda Tetap :

1. Pendapatan bunga deposito Rp 60.000.000,-

2. Beban jamuan tanpa daftar nominative Rp 40.000.000,-.

Beda Temporer :

1. Penyusutan fiskal lebih kecil Rp 15.000.000,- dari penyusutan

komersil. Angsuran PPh Pasal 25 setiap bulan Rp 10.000.000,-,

selama 12 bulan. Pertanyaan :

1. Tentukan Penghasilan Kena Pajak.

2. Tentukan PPh Kurang/lebih bayar.

3. Tentuka asset atau kewajiban pajak tangguhan.

4. Buat Jurnal dan penyajiannya.

Jawab :

1. Laba Sebelum Pajak RP 900.000.000,-

Koreksi Beda Tetap :

-/- Pendapatan Bunga Deposito (Rp 60.000.000,-)

+/+ Beban Jamuan Rp 40.000.000,-

Total Beda tetap (Rp 20.000.000,-)

Rp 880.000.000,-

Koreksi Beda waktu :

-/- Penyusutan Rp 15.000.000,-

Total Beda waktu Rp 15.000.000,-

Penghasilan Kena Pajak Rp 895.000.000,-

(Ingat Penghasilan Sebelum Pajak Rp 880 juta lebih kecil dari Penghasilan Kena

Pajak Rp 880 juta, maka akan timbul Asset Pajak Tangguhan sebesar 25 % x

perbedaan temporer/beda waktu atau 25 % x Rp 15 juta)

1. Pajak Terhutang = 25 % x Rp 895.000.000,- = Rp 223.750.000,-.

Kredit PPh Pasal 25 (12 bulan x Rp 10.000.000,-) = Rp 120.000.000,-

PPh Kurang Bayar Rp 103.750.000,-

1. Aset Pajak tangguhan 25 % x Perbedaan Temporer = 25 % x Rp

15.000.000,- = Rp 3.750.000,-.

2. Jurnal :

PPh Badan – Pajak Kini Rp 223.750.000,-

Aset Pajak Tangguhan Rp 3.750.000,-

Pendapatan Pajak Tangguhan Rp3.750.000,-

PPh Psl 25 dibayar dimuka Rp 120.000.000,-

Hutang PPh Psl 29 Rp 103.750.000,-

Penyajian dalam Laporan Keuangan :

Laba Sebelum Pajak Rp 900.000.000,-

Pajak Kini Rp 223.750.000,-

Pajak Tangguhan (Rp 3.750.000,-)

(Rp 220.000.000,-)

Laba Bersih Rp 680.000.000,-

CONTOH 2 : Kewajiban Pajak Tangguhan

Laba sebelum pajak tahun 2008 Rp 700.000.000,-. Koreksi fiskal atas laba tersebut

adalah :

Beda Tetap :

1. Pendapatan Sewa Bangunan Rp 50.000.000,-

1. Beban bunga pajak Rp 10.000.000,-.

2. Beban pemberian kenikmatan dalam bentuk natura Rp

40.000.000,-.

3. Pendapatan jasa giro Rp 20.000.000,-

4. Beban PPh Rp 5.000.000,-

Beda Temporer :

1. Penyusutan komersil Rp 10.000.000,- lebih tinggi dari penyusutan fiskal

2. Amortisasi fiskal Rp 15.000.000,- lebih tinggi dari Amortisasi komersil.

Kredit Pajak :

1. PPh Pasal 22 Rp 10.000.000,-

2. PPh Pasal 23 Rp 10.000.000,-

3. PPh Pasal 24 Rp 5.000.000,-

4. PPh Pasal 25 Rp 15.000.000,-

Pertanyaan :

1. Tentukan Penghasilan Kena Pajak.

2. Tentukan PPh Kurang/lebih bayar.

3. Tentukan asset atau kewajiban pajak tangguhan.

4. Buat Jurnal dan penyajiannya.

Jawab :

1. Laba Sebelum Pajak Rp 700.000.000,-

Koreksi Beda Tetap :

-/- Pendapatan Sewa bangunan (Rp 50.000.000,-)

-/- Pendapatan jasa giro (Rp 20.000.000,-)

+/+ Beban Bunga pajak Rp 10.000.000,-

+/+ Beban Pemberian natura Rp 40.000.000,-

+/+ Beban PPh Rp 5.000.000,-

Total Beda tetap (Rp 15.000.000,- Rp 685.000.000,-

Koreksi Beda waktu :

+/+ Penyusutan Rp 10.000.000,-

-/- Amortisasi (Rp 15.000.000,-)

Total Beda waktu (Rp 5.000.000,-)

Penghasilan Kena Pajak Rp 680.000.000,-

(Ingat Penghasilan Sebelum Pajak Rp 685 juta lebih besar dari Penghasilan Kena

Pajak Rp 680 juta, maka akan timbul Kewajiban Pajak Tangguhan sebesar 25 % x

perbedaan temporer)

1. Pajak Terhutang = 25 % x Rp 680.000.000,- = Rp 170.000.000,-.

Kredit PPh Pasal 21, 22, 23, 24 dan 25 = Rp 40.000.000,-

PPh Kurang Bayar Rp 130.000.000,-

1. Aset Pajak tangguhan 25 % x Perbedaan Temporer = 25 % x Rp

5.000.000,- = Rp 1.250.000,-.

2. Jurnal :

PPh Badan – Pajak Kini Rp 170.000.000,-

Beban Pajak Tangguhan Rp 1.250.000,-

Kewajiban Pajak Tangguhan Rp 1.250.000,-

PPh Psl 22 dibayar dimuka Rp 10.000.000,-

PPh Psl 23 dibayar dimuka Rp 10.000.000,-

PPh Psl 24 dibayar dimuka Rp 5.000.000,-

PPh Psl 25 dibayar dimuka Rp 15.000.000,-

Hutang PPh Psl 29 Rp 130.000.000,-

Penyajian dalam Laporan Keuangan :

Laba Sebelum Pajak Rp 700.000.000,-

Pajak Kini Rp 170.000.000,-

Pajak Tangguhan Rp 1.250.000,-

(Rp 171.250.000,-)

Laba Bersih Rp 528.750.000,-

SOAL :

PT. GEMAH RIPAH memperoleh laba sebelum pajak tahun 2008 Rp

1.200.000.000,-. Koreksi fiskal atas laba tersebut adalah :

1. Pendapatan bunga deposito Rp 40.000.000,-

2. Beban jamuan tanpa daftar nominative Rp 30.000.000,-.

3. Pendapatan Sewa Bangunan Rp 60.000.000,-

1. Beban bunga pajak Rp 20.000.000,-.

2. Beban pemberian kenikmatan dalam bentuk natura Rp 50.000.000,-.

3. Pendapatan jasa giro Rp 50.000.000,-

4. Beban PPh Rp 15.000.000,-

5. Penyusutan komersil Rp 60.000.000,- lebih rendah dari penyusutan

fiskal

6. Amortisasi fiskal Rp 30.000.000,- lebih rendah dari Amortisasi

komersil.

Kredit Pajak yang sudah dibayar selama tahun 2008 adalah :

1. PPh Pasal 22 Rp 20.000.000,-

2. PPh Pasal 23 Rp 10.000.000,-

3. PPh Pasal 24 Rp 15.000.000,-

4. PPh Pasal 25 Rp 45.000.000,-

Pertanyaan :

1. Berapa Penghasilan Kena Pajak untuk tahun 2008?

2. Berapa PPh Kurang/lebih bayar untuk tahun 2008?

3. Tentukan asset atau kewajiban pajak tangguhan yang timbul?

4. Buat Jurnal dan penyajiannya laba bersih dalam laporan Rugi Laba PT.

GEMAH RIPAH ?

— Selamat Mengerjakan -

DAFTAR PUSTAKA

Sumber Buku:

Anwar, Chairil Pohan, 2013, ―Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis‖, Penerbit PT.

Gramedia , Jakarta

Ampa, Andi. 2011. ―Implementasi Tax Planning Dalam Upaya Meningkatkan Kinerja

Perusahaan Pada PT Bank Sulsel‘‘. Skripsi. Makassar: Fakultas Ekonomi,

Universitas Hasanuddin.

Hasanah, Nuramalia. dan Pahala, Indra. (2015). Manajemen Pajak. Jakarta: Lembaga

Pengembangan Pendidikan UNJ.

Perdanawati, I. (2009) Analisis Implementasi Sunset Policy 2008: Studi Kasus di KPP

Pratama Jakarta Tebet (diakses 20 November 2015, 17.30)

Resmi, Siti, 2015, ―Perpajakan‖, edisi 7, Penerbit Salemba Empat, Jakarta

Silitonga, Laorens. 2013. ‗‘Penerapan Tax Planning Atas Pajak Penghasilan Badan Pada

CV. Andi Offset Cabang Manado‘‘. Jurnal. Manado: Fakultas Ekonomi dan Bisnis,

Universitas Sam Ratulangi Manado.

Sahilatua, Febrianti Priska, Naniek Noviari. 2013. ‗‘Penerapan Perencanaan Pajak

Penghasilan Pasal 21 Sebagai Strategi Penghematan Pembayaran Pajak‘‘. Jurnal.

Bali: Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Udayana.

Suandi Erly, 2011, ―Perencanaan Pajak‖,edisi 5, Penerbit Salemba Empat, Jakarta

Sumarsan Thomas,2011, ―Tax Review dan Strategi Perencanaan Pajak‖ edisi 2,

Penerbit Indeks, Jakarta

Wafa, Imam Ali. 2013. ‗‘Penerapan Perencanaan Pajak Penghasialan Pasal 21 Sebagai

Strategi Penghematan Pembayaran Pajak Perusahaan‘‘. Skripsi. Jember: Fakultas

Ekonomi, Universitas Jember.

Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan

Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan.

2008

Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga

atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata

Cara Perpajakan

Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2009 tentang Penetapan

Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2008 Tentang

Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan Menjadi Undang-Undang

Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 20 Tahun 2008 tentang Usaha Mikro,

Kecil, dan Menengah

Zain Muhammad,2003, ―Manajemen Pajak‖, edisi 3, Penerbit Salemba Empat, Jakarta

Peraturan Pemerintah:

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 21/PMK.011/2010

http://jdih.esdm.go.id/peraturan/PMK-21-2010.pdf (Diakses pada tanggal 14

Oktober 2015)

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER - 26/PJ/2014 tentang Sistem Pembayaran

Pajak Secara Elektronik

Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia nomor 32/PMK.05/2014 tentang

Sistem Penerimaan Negara Secara Elektronik

Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan

Pemenuhan Kewajiban Perpajakan

Sumber Internet:

http://www.bps.go.id/linkTabelStatis/view/id/1286 (Diakses tanggal 12 Oktober 2015)

https://www.academia.edu/10692416/Fasilitas_Pajak_dalam_UU_KUP_dan_UU_PPh

https://inwdahsyat.wordpress.com/2010/01/29/pemberian-fasilitas-perpajakan-untuk-

pemanfaatan-sumber-energi-

terbarukan/http://ebtke.esdm.go.id/post/2015/07/08/899/presiden.janjikan.insetif.penge

mbangan.energi.baru.terbarukan

http://www.hukumonline.com/pusatdata/downloadfile/lt55360ef686623/parent/lt55360d

8076b9e

http://www.bppk.kemenkeu.go.id/publikasi/artikel/167-artikel-pajak/20082-

mencermati-perlakuan-permohonan-angsuran-atau-penundaan-pembayaran-pajak-

dalam-hal-wajib-pajak-mengajukan-upaya-keberatan

http://www.ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=34

http://www.pajak.go.id/content/billing-system

Kementerian Keuangan RI, Direktorat Jendral Pajak, Buku Panduan Billing System

Pengertian Pajak. https://id.wikipedia.org/wiki/Pajak (diakses 22 nov 2015 8.52)

http://publication.gunadarma.ac.id/bitstream/123456789/934/1/21207268.pdf

https://www.academia.edu/9066724/REVALUASI_ASET_TETAP

http://dudiwahyudi.com/pajak/pajak-penghasilan/kompensasi-kerugian.html

http://ekstensifikasi423.blogspot.co.id/2014/07/jenis-jenis-pajak-atas-transaksi.html

http://www.majalahpajak.net/problematika-pajak-di-balik-maraknya-bisnis-properti/

http://ekstensifikasi423.blogspot.co.id/2014/07/jenis-jenis-pajak-atas-transaksi.html

http://www.online-pajak.com/id/berita-dan-tips/pph-pajak-penghasilan-pasal-22

http://www.online-pajak.com/id/berita-dan-tips/pph-pajak-penghasilan-pasal-21

http://br-online.co/kadin-kontribusi-umkm-terhadap-pdb-selalu-di-atas-50-persen/

http://bisnis.tempo.co/read/news/2010/02/09/087224682/jalan-panjang-kasus-pajak-kpc

http://download.portalgaruda.org/article.php?article=122418&val=986

https://tanyapajak1.wordpress.com/2012/10/31/tax-planning-perencanaan-pajak/

http://repository.unhas.ac.id/handle/123456789/989

http://ejournal.unsrat.ac.id/index.php/emba/article/view/1840

http://perpajakan.studentjournal.ub.ac.id/index.php/perpajakan/article/view/39

https://infoukm.wordpress.com/2008/08/11/komparasi-karakteristik-dasar-ukm/

http://www.kajianpustaka.com/2013/01/usaha-mikro-kecil-dan-menengah.html

http://peuyeumcipatat.blogspot.co.id/2013/05/pengertiankriteria-dan-klasifikasi-

umkm.html

http://peuyeumcipatat.blogspot.co.id/2012/12/definisi-umkm.html