CAPÍTULO I Aspectos Generales

UNIVERSIDAD DE LAS FUERZAS ARMADASDEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y DE

COMERCIO

Tesis presentada como requisito previo a la obtención del grado de:

INGENIERO EN FINANZAS, CONTADOR PÚBLICO - AUDITOR

ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS EN LAS PYMES Y EL ESTADO ECUATORIANO, DE ACUERDO CON LAS NIIF Y

LA NORMATIVA TRIBUTARIA VIGENTE

PAVEL AGUSTÍN ERAZO BENAVIDES

NOVIEMBRE 2013

ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS EN LAS PYMES Y EL ESTADO ECUATORIANO, DE ACUERDO CON LAS NIIF

Y A LA NORMATIVA TRIBUTARIA VIGENTE

Las NIIF son adoptadas para mejorar la calidad de la información financiera.

Los impuestos diferidos afectan a los elementos de los estados financieros y no existe concordancia del SRI con las NIIF.

Se analiza el impacto de la aplicación de impuestos diferidos en las PYMES.

La aceptación del reverso de GND aportaría a la presentación de información financiera real y que no se asuman gastos que podrían ser deducibles.

CAPÍTULO I

Aspectos Generales

Normas Ecuatorianas de Contabilidad

Cumplimiento con organismos de control

(SRI).

No se orientaba a la presentación de

información financiera real.

Los montos de los estados financieros se veían

sobrevaluados o subvaluados.

Normas Internacionales de

Información Financiera

Estandarización de la información financiera a

nivel global.

Proporcionar información financiera que refleje realidad económica.

PYMES en Ecuador

Adoptar las NIIF desde el 1 de enero del 2012.

Las NIIF proponen un impuesto corriente y un

impuesto diferido.

Impuesto corriente = impuesto a la

renta determinado

Impuesto diferido Ø normativa

nacional.

Impuesto por pagar o

recuperar en el futuro

Se reconocerá activo o pasivo por impuesto

diferido

Incertidumbre sobre tratamiento tributario hasta

Registro Oficial No.718, con

fecha 6 de junio del 2012

Recuerda la no reversión de gastos

no deducibles

En el proceso de adopción del

primer grupo se determinó

Existió un impacto en el 93% de casos correspondiente a

impuestos diferidos.

Antecedentes

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Casillero ValorUtilidad del Ejercicio 801 XXXXPérdida del Ejercicio 802 XXXX

Base de cálculo de participación trabajadores 098 XXXX(-) Participación a trabajadores 803 XXXX(-) Ingresos Exentos XXXX(+) Gastos no Deducibles XXXX

(+) Ajuste por Precios de Transferencia 814 XXXXUtilidad Gravable 819 XXXXPérdida 829 XXXX

Total Impuesto Causado 839 XXXX

(-) Anticipo Determinado Correspondiente al Ejercicio Fiscal Corriente 841 XXXX(=) Impuesto a la Renta Causado Mayor al Anticipo Determinado 842 XXXX

(=) Crédito Tributario Generado por Anticipo 843 XXXX(-) Retenciones XXXXImpuesto a la Renta a Pagar 859 XXXX

Saldo a Favor del Contribuyente 869 XXXX

Impuesto a la renta en el Ecuador

Impuestos corrientes

Importe pagado > Importe por pagar = Activo por impuesto corriente (pago en

exceso)

Reconocer los cambios en un activo o pasivo por impuesto

corriente en resultados.

Impuestos diferidos

Activo o pasivo por impuesto diferido, es

el impuesto por recuperar o pagar en

períodos futuros.

Estas partidas se generan a partir de una diferencia financiera y lo establecido por la normativa tributaria.

Sección 29 – Impuesto a las ganancias de la NIIF para las PYMES

Reconocimiento

Pasivo por impuestos diferidos

Diferencias temporarias que incrementen la ganancia fiscal en el

futuro

Activo por impuestos diferidos

Diferencias temporarias que reduzcan la

ganancia fiscal en el futuro

Compensación de pérdidas fiscales

Formulario 101 (Declaración del

Impuesto a la Renta y Presentación de Balances

Formulario Único Sociedades y

Establecimientos Permanentes) del SRI

Plan de cuentas establecido por la

Superintendencia de Compañías para la

presentación de estados financieros de acuerdo a

las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF)

Análisis comparativo del plan de cuentas tributario con el plan de cuentas NIIF

Estados Financieros

Estado de Situación Financiera

Activo

Recurso controlado; resultado sucesos pasados;

beneficios futuros

Pasivo

Obligación presente; sucesos pasados;

desprenderse de recursos

Patrimonio

Participación residual;

activos (-) pasivos

Estado de Resultados Integrales

Ingresos

Incremento de beneficios

económicos; incremento

activos; decremento

pasivos; aumento de patrimonio

Gastos

Decremento de beneficios

económicos; disminución

activos; aumento pasivos;

decremento de patrimonio

Descripción de los estados financieros de acuerdo a la NIIF para las PYMES

CAPÍTULO II

Análisis SituacionalInconcordancias entre la normativa tributaria y la NIIF para las PYMES

EfectoSoluciónComponente

Impuestos diferidosAceptación del

reverso de gastos no deducibles

No asumir gastos no deducibles

(concordancia con NIIF)

Aplicación de impuestos diferidos y su afectación en los componentes del Estado de Situación Financiera

1. Cuentas por Cobrar

2. Inventarios

3. Propiedades, Planta y Equipo – Depreciación

4. Propiedades, Planta y Equipo – Deterioro

5. Propiedades, Planta y Equipo – Reverso de la depreciación

6. *Amortización de inversiones

7. Provisión Jubilación Patronal

8. Provisión de un gasto

9. * Recuperación de pérdidas tributarias

• Información inicial planta, propiedad y equipo – depreciación

Al inicio del año 2013, se adquiere 3 vehículos por 30.000 cada uno, la vida útil estimada para el mismo es de cuatro años, con valor residual 0.Para efectos de comparación se ha considerado para cada año ventas por $1.000.000, costo de ventas por $400.000 y gastos por $297.500.

Base tributaria: RALRTI Art. 28, N.6. Depreciaciones de activos fijos

• Asiento de compra del vehículo

CAPÍTULO III

Análisis de las Cuentas de los Estados FinancierosDepreciación de Propiedades, Planta y Equipo

-X- Vehículos 90.000,00 Bancos 90.000,00

Diferencias entre la contabilidad financiera y tributaria para el gasto depreciación

Estado de Resultados y Conciliación Tributaria (Propiedades, Planta y Equipo – depreciación)

Período Año Contabilidad Financiera

Contabilidad Tributaria

Diferencia Proporcional IR 22%

1 2013 22.500,00 18.000,00 4.500,00 990,00 2 2014 22.500,00 18.000,00 4.500,00 990,00 3 2015 22.500,00 18.000,00 4.500,00 990,00 4 2016 22.500,00 18.000,00 4.500,00 990,00 5 2017 - 18.000,00 -18.000,00 -3.960,00

Total 90.000,00 90.000,00 - -

Cuenta 2013 2014 2015 2016 2017Ventas 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00 (-) Costo de ventas 400.000,00 400.000,00 400.000,00 400.000,00 400.000,00 (=) Utilidad bruta 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 (-) Gastos sin depreciación 297.500,00 297.500,00 297.500,00 297.500,00 297.500,00 (-) Gasto depreciación 22.500,00 22.500,00 22.500,00 22.500,00 - *(=) Utilidad contable 280.000,00 280.000,00 280.000,00 280.000,00 302.500,00 *(-)15% PT 42.000,00 42.000,00 42.000,00 42.000,00 45.375,00 (+) GND 4.500,00 4.500,00 4.500,00 4.500,00 - (-) Recuperación - - - - 18.000,00 (=) Base imponible 242.500,00 242.500,00 242.500,00 242.500,00 239.125,00 *(-) IR 22% 53.350,00 53.350,00 53.350,00 53.350,00 52.607,50 *Utilidad antes de ID 184.650,00 184.650,00 184.650,00 184.650,00 204.517,50 (-) Gasto por ID - - - - 3.960,00 (+) Ingreso por ID 990,00 990,00 990,00 990,00 - (=) Utilidad neta 185.640,00 185.640,00 185.640,00 185.640,00 200.557,50

IR del ejercicio 52.360,00 52.360,00 52.360,00 52.360,00 56.567,50

Jornalización impuestos diferidos (Propiedades, Planta y Equipo – depreciación)

-1-990,00

990,00

-2-990,00

990,00

-3-990,00

990,00

-4-990,00

990,00

-5-3.960,00

3.960,00

Activo por impuesto diferidoIngreso por impuesto diferido




Asiento impuestos diferidos para el período 1





Gasto por impuesto diferidoActivo por impuesto diferido

Jornalización impuestos corrientes (Propiedades, Planta y Equipo – depreciación)

Asiento impuesto corriente para el período 1-A-

Gasto impuesto a la renta corriente 53.350,00 Cuentas por pagar SRI 53.350,00

Asiento impuesto corriente para el período 2-B-


Asiento impuesto corriente para el período 3-C-


Asiento impuesto corriente para el período 4-D-


Asiento impuesto corriente para el período 5-E-

Gto x imp a la renta corriente 52.607,50 Cuentas por pagar SRI 52.607,50

Mayorización de impuestos (planta, propiedad y equipo – depreciación)

-1- 990,00 3.960,00 -5- -A- 53.350,00 53.350,00 -x--2- 990,00 -B- 53.350,00 53.350,00 -x--3- 990,00 -C- 53.350,00 53.350,00 -x--4- 990,00 -D- 53.350,00 53.350,00 -x-

3.960,00 3.960,00 -E- 52.607,50 52.607,50 -x-- - 266.007,50 266.007,50

- -

-x- 990,00 990,00 -1--x- 990,00 990,00 -2- -x- 53.350,00 53.350,00 -A--x- 990,00 990,00 -3- -x- 53.350,00 53.350,00 -B--x- 990,00 990,00 -4- -x- 53.350,00 53.350,00 -C-

3.960,00 3.960,00 -x- 53.350,00 53.350,00 -D-- - -x- 52.607,50 52.607,50 -E-

266.007,50 266.007,50 - -

-5- 3.960,00 3.960,00 -x-

- -

Gasto impuesto a la renta corrienteActivo por impuesto diferido

Ingreso por impuesto diferido

Gasto por impuesto diferido

Cuentas por pagar SRI

Impuesto a la Renta por pagar (Propiedades, Planta y Equipo –

depreciación)

Evolución impuesto a la Renta por pagar (Propiedades, Planta y Equipo –

depreciación)

IR por pagar 1 2 3 4 551.091,13 48.927,91 46.856,28 44.872,36 42.374,37

1 2 3 4 5

32,000.00 34,000.00 36,000.00 38,000.00 40,000.00 42,000.00 44,000.00 46,000.00 48,000.00 50,000.00 52,000.00

Análisis de Propiedades, Planta y Equipo – depreciación

Conclusiones:

• La aplicación de impuestos diferidos es obligatoria en las empresas que han adoptado las

NIIF siendo el objetivo de estas normas la presentación de información financiera que refleje

realidad económica.

• La aplicación de impuestos diferidos implica una afectación financiera en las cuentas de

activo, pasivo, patrimonio, ingreso y/o gasto, sin embargo no es posible determinar con

precisión la materialidad de esta afectación sin antes analizar cada caso, ya que dependería

del monto contabilizado, es así que podría ser de gran magnitud como irrelevante.

CAPÍTULO IV

Conclusiones y Recomendaciones

• Los valores analizados incluyen el impuesto a la renta siendo el elemento que tiene

afectación directa por la aplicación de impuestos diferidos, este corresponde a los

desembolsos realizados al SRI, de esta forma existe impacto tanto para el recaudador como

para los obligados a pagar. El impacto se genera debido a que los activos por impuestos

diferidos generan un impuesto mayor en su registro y menor en su liquidación; al

contrario de los pasivos por impuestos diferidos que con su liquidación generan un mayor

impuesto.

• En el caso de que no se aceptare definitivamente la reversión de gastos no deducibles, las

empresas deberán asumir los gastos no deducibles para reflejar información financiera

real y así tomar decisiones más acertadas.

• Existen problemas en los sistemas contables de las empresas con la inclusión de impuestos

diferidos, ya que la contabilización de los gastos e ingresos por impuestos diferidos no son

parte del cálculo para determinar participación trabajadores o impuesto a la renta, que en los

sistemas contables tradicionales se incluyen todos los gastos e ingresos para determinar estos

valores. Es un problema ya que los valores se ven alterados en los estados financieros y no es

posible reflejar realidad económica.

Recomendaciones:

• A pesar de la incertidumbre sobre la aceptación o no de la reversión de gastos no deducibles,

se recomienda a las empresas contabilizar impuestos diferidos, es decir registrar activos y

pasivos por impuestos diferidos, así como el respectivo registro de gastos o ingresos por

impuestos diferidos.

• Las empresas deben analizar para cada caso el impacto que podrían provocar los impuestos

diferidos tanto a corto como a largo plazo, a nivel de estados financieros y en liquidez, esto

por medio de planificación y presupuestos.

• El SRI podría evaluar el costo en inversión de tiempo y recursos que implicaría la adopción

de un sistema de control que tome en cuenta las variaciones que demanda la aceptación del

reverso de gastos no deducibles para efectos NIIF.

• Si no se acepta la reversión de gastos no deducibles para efectos NIIF, las empresas

deberán liquidar los activos y pasivos por impuestos diferidos que hubiesen sido

contabilizados. Los gastos no deducibles asumidos por la empresa podrían ser

presupuestados con una planificación empresarial adecuada que permita obtener los

beneficios esperados por medio de estrategias.

• Se recomienda a las empresas en las cuales existen problemas para la contabilización de

impuestos diferidos, migrar de sistema o solicitar al proveedor que realice los cambios

respectivos en el mismo de forma tal que los gastos e ingresos por impuestos diferidos no

afecten al cálculo de participación trabajadores o impuesto a la renta. Otra opción en caso de

no ser posible realizar cambios en el sistema, deberán realizarse ajustes fuera del sistema

para efecto de los impuestos diferidos.

Documents

CAPÍTULO I Aspectos Generales