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CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO SOBRE SISTEMAS, PROCEDIMIENTOS CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS, RAZONABILIDAD DE LA SITUACIÓN FINANCIERA Y ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.
A. DISEÑO.33 Diseño: Dibujo. Descripción o bosquejo.
Diseñar: Hacer un Diseño.
B. SISTEMAS. El enfoque de sistema, facilita la unificación de muchos campos, ya que han sido
usados como marco de referencia para la integración de la organización moderna. La
información de sistema proporcionada por la administración aplicables a
instrumentos, modelos, utilizables y transferibles que sea posible a la integración de
la teoría en conjunto con la modernización.
1. Conceptos.
“Un sistema es un conjunto o un todo formado por partes conectadas en cierta forma
y orientadas al mismo propósito.”34
“Conjunto de principios coordinados para formar un todo científico o un cuerpo de
doctrina.”35
“Es un mecanismo formal para reunir, organizar, comunicar información sobre las
actividades de una organización, un buen sistema ayuda a que la organización
alcance sus metas y objetivos.”36
33 Larousse, Diccionario Básico Escolar, Pág.97 34 George R. Terry, Principios de Administración. Pág 84 35 Larousse, Diccionario Básico Escolar, Pág.308 36 Horngren – Sundem, Contabilidad Administrativa. Pág. 4
35
2. Objetivos de los sistemas.
“Restringe su parte dentro de la organización, para asegurar la coordinación del
esfuerzo general”.
“El objetivo básico de un sistema es proveer información útil”.37
3. Importancia de los sistemas.
El método de utilizar un sistema nos sirve para administrar los usos y movimientos
para integrar un conjunto de utilidades, con el propósito de alcanzar los objetivos y
proyectarse a la factibilidad de una utilidad.
4. Características de los sistemas38.
Un sistema de información bien diseñado, ofrece las características siguientes:
control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio.
4.1. Control. Un buen sistema le da a la administración control sobre las operaciones de la
empresa.
Para que el control funcione y se lo perciba, es necesario:
a) Establecerlo en forma sistematizada, es decir, que debe seguir un ordenamiento
racional.
b) Dotarlo de los elementos necesarios para su funcionamiento.
c) Orientarlo hacia objetivos específicos, de manera que su efecto por la acción que
produce, pueda ser evaluado.
37 Meigs y Meigs, Contabilidad. Pág. 183 38 www.monografias.com
36
4.2. Compatibilidad. Un sistema de información debe de ser compatible para que opere sin problemas con
la estructura, el personal y las características especiales de un negocio en particular.
4.3. Flexibilidad. La flexibilidad es la capacidad de adaptarse rápidamente a las circunstancias, los
tiempos y las personas, rectificando oportunamente nuestras actitudes y puntos de
vista para lograr una mejor convivencia y entendimiento con los demás.
4.4. Relación costo / beneficio. Este método de evaluación mide la incidencia del beneficio sobre el presupuesto de
dinero economizado o ganado en la institución. Es decir, que el beneficio sea mayor
que el costo.
5. Componentes de los sistemas.39
Los factores que influyen en los componentes de los sistemas están relacionados
con los siguientes aspectos:
5.1 Entradas. Las entradas son los ingresos del sistema, que pueden ser recursos materiales,
recursos humanos o información y las entradas pueden ser: en serie, aleatoria y
retroacción.
5.2 Proceso. El proceso es lo que transforma una entrada en salida, como tal puede ser una
máquina, un individuo, una computadora, un producto químico, una tarea realizada
por un miembro de la organización, etc.
39 Sistema de Control Interno Integral para el Manejo de los Inventarios, Tesis
37
En la transformación de entradas en salidas debemos saber siempre como se
efectúa esa transformación. Con frecuencia el procesador puede ser diseñado por el
administrador. En tal caso, este proceso se denomina "caja blanca". No obstante, en
la mayor parte de las situaciones no se conoce en sus detalles el proceso mediante
el cual las entradas se transforman en salidas, porque esta transformación es
demasiado compleja. Diferentes combinaciones de entradas o su combinación en
diferentes órdenes de secuencia pueden originar diferentes situaciones de salida. En
tal caso la función del proceso se denomina una "caja negra".
5.3 Caja negra. La caja negra se utiliza para representar a los sistemas cuando no sabemos que
elementos o cosas componen al sistema o proceso, pero sabemos que a
determinadas entradas corresponden determinadas salidas y con ello poder inducir,
presumiendo que a determinados estímulos, las variables funcionarán en cierto
sentido.
5.4 Salidas. Las salidas de los sistemas son los resultados que se obtienen de procesar las
entradas. Al igual que las entradas éstas pueden adoptar la forma de productos,
servicios e información. Las mismas son el resultado del funcionamiento del sistema
o alternativamente, el propósito para el cual existe el sistema.
Las salidas de un sistema se convierten en entradas de otro, que la procesará para
convertirla en otra salida, repitiéndose este ciclo indefinidamente.
6. Clases de sistemas. Existe un vínculo entre las diferentes clases de sistemas que operan en una empresa
y éstos nos proporcionan información sustancial en el desempeño de las actividades
realizadas.
38
6.1 Sistema de auditoría. Es la verificación de controles en el procesamiento de la información, desarrollo de
sistema e instalación, con el objetivo de evaluar su efectividad y presentar
observaciones y recomendaciones a la gerencia.40
6.2 Sistema de información. Es el desarrollo de una comprensión global de sus sistemas de información que nos
permite determinar términos generales en el cual el cliente a automatizado el
procesamiento de las transacciones.41
6.3 Sistema de control. Un sistema de control estudia la conducta del sistema, con el fin de regularla con un
modo conveniente para su supervivencia. Una de sus características es que sus
elementos deben ser lo suficientemente sensitivos y rápidos para satisfacer los
requisitos para cada función del control.42
6.4 Sistema de justo a tiempo. Al proceso de manufactura como una gigantesca red de centros de trabajo
conectados entre sí, donde la disposición perfecta sería que cada trabajador
completara su tarea en una limpieza y pasara directamente al siguiente trabajador en
el momento en que éste estuviera listo para recibir la otra pieza.43
6.5 Sistema de administración de costos. Puede visualizarse como un sistema de información integrado por una estructura y
un proceso.44
40 Conceptos de auditoría de sistemas. WWW. Monografía.com 41 Price Waterhouse, Serie de guías de auditoria, Pág. 19 42 Teoría general de los sistemas, WWW. Monografía. Com. 43 Mª Elena Morales Sánchez, Dirección y administración de la producción y operaciones. Pág 266 44 David Noel Ramírez, Contabilidad administrativa. Pág. 80
39
6.6 Sistema de inventario. Un sistema de inventario proporciona la estructura de organización y las políticas
operativas para mantener y controlar los bienes en existencia. El sistema es
responsable de pedir y recibir bienes: determinar el tiempo para colocar el pedido y
seguir el rastro de lo que se ha pedido, de cuánto se ha pedido y de quién lo ha
pedido.45
6.7 Sistema de costos. Dentro de los sistemas de costos se pueden determinar el sistema de costeo
absorbente, sistema de costeo directo, sistema de costos predeterminados, sistema
de costos estimados y sistema de costos estándar46.
6.8 Sistema de producción. Pueden considerarse como un conjunto de componentes cuya función es de
convertir un conjunto de insumos en un producto deseado, por medio de lo que
llamamos proceso de transformación.47
6.9 Sistema de contabilidad. Un sistema de contabilidad no es más que normas, pautas, procedimientos para
controlar las operaciones y suministrar información financiera en una empresa por
medio de la organización, clasificación, cuantificación de las operaciones
administrativas y financieras que se nos suministren.48
6.9.1 Sistema contable manual.
Tomando en cuenta que la comprensión de los sistemas contables manuales
contribuyen a que los administradores reconozcan las relaciones que existe entre los
datos contables y los informes contables.
45 Mª Elena Morales Sánchez , Dirección y Administración de la producción y operaciones. Pág. 645 46 Javier Romero López, Contabilidad Intermedia. Pág 9 47 Mª Elena Morales Sánchez, Dirección y Administración de la producción y operaciones. Pág. 12 48 Sistema de contabilidad, WWW. Monografía.com
40
6.9.2 Sistema contable computarizado.
Es un sistema que permite tener libros diarios especiales, que pueden sustituirse con
formularios electrónicos en los cuales se captura la información necesaria, luego el
programa utiliza esta información como base para hacer automáticamente los demás
asientos y obtener los informes correspondientes.
7. Funciones de los sistemas.
Al desarrollar información sobre las operaciones de un negocio y los resultados de
sus operaciones, cada sistema realiza las siguientes funciones:
a) Interpretar y registrar los efectos de las transacciones de las operaciones.
b) Clasifica los efectos de las transacciones similares de tal forma que permita la
determinación de los diversos totales y subtotales utilizados en los informes.
c) Resume y transmite la información contenida en el sistema a quienes toman
decisiones.
8. Pasos para diseñar los sistemas.
8.1 Análisis. Identificar las necesidades de quienes utilizan la información y determinar la forma
en que el sistema deberá proporcionar esta información.
8.2 Diseño. Debe de satisfacer las necesidades de quienes la utilizan.
8.3 Implementación. Una vez implementado el sistema debe de retroalimentarse, registrar la información
que proporciona y poder utilizarla para analizar y mejorar el sistema.
41
C. PROCEDIMIENTOS.
1. Conceptos. “Los procedimientos establecen el orden cronológico y la secuencia de actividades
que deben seguirse en la realización de un trabajo repetitivo”.49
“El procedimiento determina el orden en que debe realizarse un conjunto de
actividades; no indica la manera en que deben realizarse, pues de eso se encargan
los métodos, mismos que van implícitos en el procedimiento”.50
2. Objetivos de los procedimientos. Permite establecer la secuencia para efectuar las actividades rutinarias y específicas,
para evitar la realización de un trabajo repetitivo.
Deben de ser específicos y detallados para implantarlos en un nivel táctico y
operativo que abarque específicamente una área de actividad.
3. Importancia de los procedimientos.51
Los procedimientos son fundamentales para planear adecuadamente, dado que:
a) Determinan el orden lógico que deben seguir las actividades.
b) Promueven la eficiencia y especialización.
c) Delimitan responsabilidades, evitan duplicidades.
d) Determinan cómo deben ejecutarse las actividades, y también cuándo y quién
debe realizarlas.
e) Son aplicables en actividades que se presentan repetitivamente.
49 Lourdes Munich Galindo, Fundamentos de administración. Pág. 99 50 Lourdes Munich Galindo, Fundamentos de administración. Pág. 99 51 Lourdes Munich Galindo, Fundamentos de administración. Pág. 100
42
4. Características de los procedimientos52 Dentro de las características de los procedimientos podemos mencionar las
siguientes:
a) Previamente a su aplicación, se capacite al personal.
b) Sean muy accesibles y fáciles de interpretar.
c) Se represente gráficamente.
d) Que se evite la automatización del personal.
e) Al implantarlos se adecuen a situaciones reales y factibles.
f) Que se revisen periódicamente.
g) Deben adecuarse a las necesidades y características de cada departamento y o
sección.
h) No deben ser demasiado rígidos.
i) Deben ser estables, los cambios continuos confunden al personal.
j) La supervisión no debe ser muy rigorista.
5. Clases de procedimientos. Dentro de los procedimientos incluyen los siguientes:
5.1 Identificación. Consiste en identificar cuáles de las actividades que realiza una empresa pueden
considerarse transacciones de negocios.
5.2 Análisis. En esta etapa se analiza específicamente de que manera afecta a la situación de la
empresa, las operaciones de los negocios efectuados por la organización.
5.3 Registro. Se anotan los registros permanentes de la compañía, las transacciones de negocios
efectuadas por ella y de acuerdo a la manera en que se haya afectado su situación.
52 Lourdes Munich Galindo, Fundamentos de administración. Pág. 100
43
5.4 Clasificación. En esta etapa se agrupan todas las transacciones de negocios que hayan afectado a
un mismo tipo de rubro o partida que integra la situación de una organización.
5.5 Resumen. En esta etapa se genera un informe de todas las partidas integrantes de la situación
de un negocio después de haber tomado en cuenta las transacciones del negocio del
período actual.
5.6 Elaboración de informes. En esta etapa se generan los informes que presenta la situación de un negocio.
5.7 Interpretación. En esta etapa se analizan los informes del negocio, comparando la situación actual
con la de períodos previos y con las de otras compañías del mismo giro.
6. Sistema de procedimientos.
Sistema de procedimientos, es un conjunto o un todo formado por partes conectadas
a un mismo propósito y establecen el orden cronológico y la secuencia de las
actividades que deben seguirse en la realización de un trabajo repetitivo.
D. CONSOLIDACIÓN. 53 1. Conceptos. “El grupo de empresas considerado como una unidad.” “La combinación de dos o más empresas, lograda por la transferencia de sus activos
netos a una nueva corporación organizada con tales fines. No es lo mismo que una
fusión”
53 Eric L. Kohler, Diccionario para contadores. Pág. 109
44
“La preparación de un balance general consolidado o de otro estado financiero
consolidado de las empresas relacionadas.”
“La consolidación se presenta cuando una empresa ejerce el control en una o más
empresas, sin que éstas pierdan su carácter de entidades legales independientes.54
2. Objetivos de la consolidación.
“Presentar la situación patrimonial y financiera, los resultados de las operaciones de
un grupo de sociedades relacionadas en razón de un control común, como si el
grupo fuera una sola sociedad”.
“Con el propósito de información general es suministrar información acerca de la
situación y desempeño financiero, así como de los flujos de efectivo que sea útil a un
amplio número de usuarios al tomar sus decisiones económicas.”55
3. Importancia de la consolidación.56 Radica en la utilidad de información que proporcionan a distintos sectores sociales
interesados en los mismos, tales como:
a) Accionistas de la compañía controladora.
b) Administración de la compañía controladora.
c) Posibles inversionistas.
d) Acreedores a largo plazo de la compañía controladora.
e) Acreedores de las compañías subsidiarias.
4. Características de la consolidación.
Son los atributos que proporcionan la información financiera contenida en la
consolidación. Dentro de las características principales tenemos: 54 Sandra P. Minaburo, Consolidación de estados financieros. Pág. 9 55 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera. Pág. 97, 98 56 M. Resa García, Contabilidad de Sociedades. Pág 261
45
a) Utilidad. Es la cualidad de la información de adecuarse al propósito del usuario la
cual debe de ser: significativa, relevante, veraz, comparable y oportuna.
b) Confiabilidad. Es la característica por la cual el usuario la acepta y la utiliza para
tomar sus decisiones y la acredite, la información contable debe ser: estable, objetiva
y verificable.
5. Métodos de Contabilización de las inversiones en acciones temporales y permanentes.57
Existen dos procedimientos, dependiendo de la permanencia en el tiempo de la
inversión, utilizados por la compañía controladora para contabilizar sus inversiones
en acciones. Estos procedimientos son el método de costo para inversiones
temporales y el método de participación para las inversiones permanentes.
El método de costo enfatiza el concepto de entidad legal, mientras que el método de
participación enfatiza el concepto de entidad económica.
5.1 Método de costo. Consiste en registrar la inversión en acciones temporales a su costo de adquisición y
registrar los dividendos de las utilidades posteriores a la adquisición como un ingreso
cuando se cobren. El saldo de la cuenta inversión en acciones temporales sólo se
modificará cuando:
- Existan nuevas compras de acciones.
- Se vendan las acciones que se tengan.
- Cuando se obtengan dividendos que corresponden a utilidades obtenidas en
ejercicios anteriores a la fecha de adquisición. Ya que se estaría recuperando parte
del costo en el que se incurrió cuando se adquirieron las acciones.
Este método es el que tradicionalmente utilizan las empresas para valuar sus
inversiones en acciones minoritarias y temporales.
57 Sandra P. Minaburo, El proceso de Consolidación de Estados Financieros, Pág. 22
46
5.2 Método de participación.
Consiste en registrar la inversión en acciones permanentes al valor en libros del
capital contable y agregar o deducir la parte proporcional de las utilidades o pérdidas
cuando se generen de las subsidiarias o asociadas a la fecha de adquisición de las
acciones. La cuenta de inversión en acciones permanentes siempre deberá reflejar la
participación del inversionista en los activos netos de la subsidiaria o asociada.
Bajo este método el saldo de la cuenta inversión en acciones permanentes se
modificará cuando:
- Existan nuevas compras de acciones.
- Se vendan parcial o totalmente las acciones que se tengan.
- Cuando se obtengan dividendos que correspondan a las utilidades obtenidas en
ejercicios anteriores a la fecha de adquisición.
- Se participe de las utilidades o pérdidas obtenidas por la subsidiaria o asociada.
- Cuando se cobren dividendos posteriores a la adquisición de las acciones.
Este método se deberá utilizar para las inversiones en acciones permanentes sin
importar el porcentaje de participación, es decir, cuando se trate de una empresa
subsidiaria o asociada. También se deberá utilizar cuando se trate de una subsidiaria
que por alguna circunstancia no se consolide.
Cuando se presente el caso de una subsidiaria en el extranjero en situación especial,
la inversión en acciones permanentes se deberá valuar por el método de
participación.
La cuenta inversión en acciones en compañías subsidiarias y asociadas deberá
presentase dentro del activo no corriente, ya que deberá tratarse de una inversión a
largo plazo.
47
6. Métodos de Consolidación de Estados Financieros. 6.1 Generalidades. Las personas naturales o jurídicas que disponen de recursos económicos adquieren
acciones de capital de otras sociedades para mantenerlas como inversión y obtener
beneficios económicos a través de la percepción de ganancia y distribución de
dividendos.
La integración de las operaciones de las subsidiarias con la controladora puede dar
como resultado una cadena económica en la cual no se necesite la participación de
otra empresa ajena al grupo para obtener materias primas, producir artículos semi -
terminados, acabados y la comercialización de los mismos; de esta manera permitir a
la controladora que penetre a nuevos mercados o haga crecer otros ya existentes.
Así también, otras sociedades invierten en subsidiarias para facilitarse la contratación
del personal administrativo capacitado y para obtener ventajas legales y fiscales.
6.2 Método de integración global.
6.2.1 Concepto.58
Es aquel mediante el cual se incorporan a los estados financieros de la matriz o
controlante, la totalidad de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las
sociedades subordinadas, previa eliminación en la matriz o controlante, de la
inversión efectuada por ella en el patrimonio de la subordinada, así como de las
operaciones y saldos recíprocos existentes a la fecha de corte de los estados
financieros consolidados.
6.2.2 Aplicación del Método de integración global.59
Una vez se ha establecido que sociedades van a intervenir en el proceso de
consolidación, se debe de determinar el método de consolidación a utilizar.
La aplicación del método de integración global consiste en:
58 www 5campus.Com / Consolidación Contable. 59 Jordi Carenys, Consolidación de balances, Pág. 120
48
a) La incorporación al balance de la sociedad dominante de todos los bienes,
derechos y obligaciones que componen el patrimonio de las sociedades
dependientes.
b) La incorporación a la cuenta de pérdida y ganancia de la dominante de todos los
ingresos y gastos que concurran en la determinación del resultado de las
dependientes.
c) Todo ello complementado con las homogeneizaciones previas y con las
eliminaciones que resulten pertinentes.
d) La preparación de las cuentas anuales consolidadas se realizará mediante la
agregación de las diferentes partidas, según su naturaleza, de las cuentas anuales
individuales homogeneizadas.
e) Complementando también con las eliminaciones y ajustes que resulten.
6.3 Método de integración proporcional.
6.3.1 Concepto.60 Es un método de contabilización y revelación de información financiera, por virtud de
la cual en los estados financieros de cada participante se incluye su porción de
activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controladora conjuntamente, ya sea
combinándolos línea por línea en sus propios estados financieros con partidas
similares, o informando sobre ellos en partidas separadas dentro de tales estados.
6.3.2 Aplicación del Método de integración proporcional.
La aplicación del método de integración proporcional consiste en integrar la parte
proporcional de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las subsidiarias en las
cuales no posee el control.
6.4 Procedimiento de Puesto en equivalencia.
60 www 5campus.Com / Consolidación Contable.
49
6.4.1 Concepto.
Por el procedimiento de puesto en equivalencia se sustituye el valor contable por el
que una inversión figura en las cuentas de una sociedad del grupo por el importe
correspondiente al porcentaje que de los fondos propios de la sociedad participada le
corresponda. Dicho porcentaje será el que resulte del capital de la sociedad puesta
en equivalencia, excluida las acciones propias.
6.4.2 Aplicación del Procedimiento de Puesto en equivalencia.61
El procedimiento de puesto en equivalencia completa y mejora la información
contable ofrecida por un grupo de empresas al incorporar a las cuentas consolidadas
las sociedades sobre las que alguna sociedad del grupo ejerce una influencia
notable, denominadas sociedades asociadas.
Además, se emplea este procedimiento para consolidar determinadas sociedades
dependientes y las sociedades multigrupo a las que no se les hubiera aplicado el
método de integración proporcional.
La principal diferencia que presenta este procedimiento respecto de los métodos de
integración global y proporcional radica en que no realiza la agregación de partidas
de los estados contables individuales de la sociedad participada con las del grupo.
E. ESTADOS FINANCIEROS. 1. Preparación de los estados financieros.62 Para la preparación de los estados financieros se deben tomar en cuenta el proceso
contable de una empresa y se debe realizar con base a la estructura básica de la
contabilidad, dentro de los pasos tenemos los siguientes:
a) Registro de operaciones externas:
1. Identificación de operaciones cuantificables.
2. Registro de las operaciones.
61 www 5campus.Com / Consolidación Contable. 62 Guadalupe A. Ochoa Setzer, Administración financiera 1, Pág.116
50
3. Asientos de diario.
4. Pases al mayor y auxiliares.
5. Balance de comprobación previo.
b) Registro de operaciones internas.
1. Asientos de ajustes.
2. Balance de comprobación ajustado.
3. Asientos de cierre.
4. Balance de comprobación después del cierre.
5. Estados financieros.
1.1 Contabilidad. “Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en
términos de dinero, las transacciones y sucesos que son, en parte al menos, de
carácter financiero e interpreta los resultados.”63
“Contabilidad es la ciencia que coordina y dispone en libros adecuados las
anotaciones de las operaciones efectuadas por una empresa mercantil, con el objeto
de poder conocer la situación de dicha empresa y determinar los resultados”64
"La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa
información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados
de tomar las decisiones"65
La información financiera tiene un marco de referencia, la estructura básica de la
contabilidad, la cual está formada por los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) y la nueva normativa de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), las reglas particulares (presentación y valuación) y el
criterio prudencial. 63 Fernando Boter y Mauri, Contabilidad General. Pág. 30 64 Luis Shonfeld, Contabilidad General. Pág. 28 65 Horngren & Harrison. La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica" (Meigs,Robert.,1992)
51
El proceso contable de una empresa debe realizarse con base a la estructura básica
de la contabilidad. Como resultado de lo anterior, los estados financieros tendrán
ciertas características y limitaciones. Para tener una mayor seguridad, el análisis
debe hacerse sobre estados financieros dictaminados por una firma de contadores
públicos.
Figura 3.
Estructura básica de la contabilidad.
Fuente: Guadalupe A. Ochoa Setzer
. Principios Generales
. Reglas Particulares
. Criterio Prudencial
Empresa: . Proceso Contable
Estados Financieros . Objetivos . Características . Limitaciones
Evaluación de: . Rentabilidad . Liquidez . Crecimiento . Solvencia
Toma de decisiones
Técnicas y herramientas de análisis.
52
2. Conceptos.
“ Estados Financieros, es el Balance General, un estado de ingresos (o resultados);
un estado de fondos o cualquier estado auxiliar u otra presentación de datos
financieros derivados de los registros de contabilidad.”66
“Estados Financieros, pueden llamarse estados globales o estados de propósitos
generales, puesto que muestran la posición financiera y los resultados de las
operaciones de todo el negocio al final del período contable anual o por un período
más corto.”67
3. Objetivos de los estados financieros.68
“Es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios
en la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama
de usuarios al tomar sus decisiones económicas.”
“Los estados no suministran toda la información que estos usuarios pueden necesitar
para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente
los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente
información distinta de la financiera.”
“Los estados financieros también muestran los resultados de la administración
llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de
los recursos confiados a la misma.”
4. Importancia de los estados financieros. La importancia es que los estados financieros, son el producto que se obtiene del
procesamiento de grandes cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y
agregan en grupos de acuerdo con su naturaleza y función.69 66 Eric L. Kohler, Diccionario para contadores. Pág. 238 67 Ralh Dale Kennedy, Estados Financieros forma, análisis e interpretación. Pág. 6 68 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, Marco Conceptual Pág. 59
53
5. Características de los estados financieros.
5.1 Características cuantitativas. Los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño
financieros de la empresa, así como sus flujos de efectivo.
Negocio en marcha70.
Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluación sobre la
posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento. Los estados financieros
deben de prepararse a partir de la suposición de negocio en marcha, al menos que la
gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar su actividad, o bien no exista
una alternativa realista de continuación salvo que proceda de una de estas formas.
En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la base de negocio
en marcha, tal hecho debe ser objeto de revelación explicita, junto con las hipótesis,
alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad
no puede ser considerada como un negocio en marcha.
Base contable de acumulación (o devengo)71.
Salvo en lo relacionado con la información sobre el flujo de efectivo, la empresa debe
de preparar sus estados financieros sobre la base contable de acumulación
(o devengo).
Uniformidad en la presentación72.
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deben ser
conservadas de un período a otro a menos que:
a) Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una
revisión de la presentación de sus estados financieros, que demuestre que el cambio
va a dar lugar a una presentación más apropiada de los sucesos o transacciones.
69 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera. Pág. 106 70 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 1, Pág. 1-15 71 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 1, Pág. 1-16 72 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 1, Pág. 1-17
54
b) Que sea obligado a realizar el cambio, por causas de la aparición de una Norma
Internacional de Contabilidad o de una interpretación emitida por el Comité de
Interpretaciones.
Importancia relativa y agrupación de datos73.
Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por
separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos deben
de aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o función.
Compensación74.
No se deben de compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensación sea
exigida o esté permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad.
Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y solo cuando:
a) Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad.
b) Las ganancias, las pérdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma
transacción o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten
individualmente significativas.
5.2 Características cualitativas.75
Son los atributos que proporcionan la información contenida en los estados
financieros, la utilidad para los usuarios de los mismos. Dentro de las características
principales tenemos:
a) Comprensibilidad.
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es
que sea fácilmente comprensible para los usuarios.
73 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 1, Pág. 1-17 74 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 1, Pág. 1-18 75 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera. Pág. 63
55
b) Relevancia.
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios.
c) Fiabilidad.
Para ser útil, la información debe también ser fiable, la información posee la cualidad
de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o perjuicio, y los usuarios
pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o lo que
puede esperarse razonablemente que represente.
d) Comparabilidad.
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación
financiera y del desempeño.
6. Usuarios de los estados financieros. 76
a) Inversionistas.
Desean obtener información financiera que les ayude a decidir si deben comprar,
vender sus inversiones. Así mismo los accionistas se encuentran interesados en
obtener información que los habilite a conocer la capacidad de una empresa para
pagar dividendos.
b) Prestamistas o Bancos.
Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les
permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos,
serán pagados al vencimiento.
76 Javier Romero López, Contabilidad Intermedia. Pág. 10
56
c) Proveedores.
Están interesados en la información que les permita si las cantidades que se les
adeudan serán pagadas, cuando llegue su vencimiento.
d) Clientes.
Están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa,
especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen
comercialmente de ella.
e) Gobierno.
Su interés se centra en la distribución de los recursos, y por tanto en la actividad de
las empresas. De la misma forma requieren cierto tipo de información a fin de
regular las actividades de las empresas, determinar políticas fiscales, así como las
bases del ingreso nacional y estadísticas similares.
f) Empleados.
Ellos se encuentran interesados en saber acerca de la estabilidad laboral. Así mismo
se encuentran interesados en la información que les ayude a conocer si la empresa
es capaz de pagar adecuadamente, remuneraciones, como beneficios por retiro y
otras prestaciones.
g) Público.
Las empresas afectan al público de muy diversas maneras. Por ejemplo las
compañías pueden realizar contribuciones sustanciales a la economía local de varias
formas, incluyendo el número de personas que emplean, y su relación empresarial
con los proveedores locales.
7. Componentes de los estados financieros.
Un juego completo de los estados financieros incluye los siguientes componentes.
57
7.1 Balance General.77 Es un estado contable que refleja la situación financiera de una entidad en un
momento determinado el cual puede ser mensual, trimestral, semestral o
anualmente, consta de dos partes activo y pasivo, el activo muestra los activos
patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero, la
legislación exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la
empresa, suele dividirse en activos corrientes y no corrientes.
Cada empresa deberá determinar, basada en la naturaleza de sus operaciones si
presentan o no los activos corrientes y no corrientes, los pasivos corrientes y no
corrientes, como clasificaciones separadas en la carátula del balance.
Activos corrientes.
Un activo deberá ser clasificado como un activo corriente cuando:
Se espera sea realizado en, o se tenga para la venta o consumo en, el curso normal
del ciclo de operaciones de la empresa.
Se retiene primordialmente para fines de comercio o por el corto plazo y se espera
sea realizado dentro de los doce meses de la fecha del balance.
Sea efectivo o un activo equivalente a efectivo que no esté restringido en su uso.
Todos los otros activos deberán clasificarse como activos no corrientes.
Pasivos corrientes.
Un pasivo deberá clasificarse como un pasivo corriente cuando:
Se espera se liquide en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
Se venza para ser liquidado dentro de doce meses de la fecha del balance.
Todos los otros pasivos deberán clasificarse como pasivos no corrientes.
Información que debe presentarse en el balance general de la empresa:
Propiedad planta y equipo.
77 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera. Pág. 98
58
Activos intangibles.
Activos financieros.
Inversiones contabilizadas usando el método de capital.
Inventarios.
Cuentas comerciales y otras por cobrar.
Efectivo y equivalentes de efectivo.
Cuentas comerciales y otras por pagar.
Pasivos y activos por impuestos sobre la renta.
Provisiones.
Pasivos no corrientes que causen interés.
Interés minoritario.
Capital emitido y reserva.
7.2 Estado de Resultados.78
Es un estado que presenta información acerca de los resultados de las operaciones
tales como los ingresos y gastos de una entidad durante un período determinado.
Información que debe presentarse en la carátula del estado de resultados:
Ingresos.
Resultados de las actividades de operación.
Costo de financiamiento.
Participación de utilidades o pérdidas de asociadas y negocios conjuntos.
Gastos por impuestos.
Utilidad o pérdida por actividades ordinarias.
Partidas extraordinarias.
Intereses minoritarios.
Utilidad o pérdida neta por el período.
78 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera. Pág. 99
59
7.3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.79
Información que debe presentarse en el estado de cambios en el patrimonio neto:
Utilidad o pérdida neta por el período.
Cada partida de ingresos y gastos, ganancia o pérdida que según se requiere por
otras normas, se reconozcan directamente en el capital, y el total de esas partidas.
El efecto acumulativo de cambios en políticas contables y la corrección de errores
fundamentales.
Las transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios.
El saldo de utilidad o pérdida acumulada al principio del período y a la fecha del
balance y los movimientos para el período.
Una conciliación entre el monto en libros en cada clase de capital en acciones,
primas sobre acciones y cada reserva al principio y al final del período, revelando por
separado cada movimiento.
7.4 Estado de Flujo de Efectivo.80
Son todas las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes que comprende lo
que son las actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
Efectivo.
Muestra el movimiento de efectivo en caja y los depósitos a la vista y la disponibilidad
de fondos a una fecha determinada.
Actividades de operación.
Son las actividades de operación las que se derivan generalmente de las
transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, así
79 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera. Pág. 99 80 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera. Pág. 99
60
como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o
financiación.
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestaciones de servicio.
Pago a proveedores por el suministro de bienes y servicios.
Pagos a y por cuenta de los empleados
Cobros y pagos derivados de contratos de intermediación y otros acuerdos
comerciales.
Actividades de inversión.
Son las de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo, así como otras
inversiones no incluidas en el efectivo y equivalentes de efectivo.
- Cobros por desapropiación de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo.
- Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o capital emitidos por
otras empresas.
Anticipos de efectivo y préstamos a terceros.
Pagos derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros.
Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de operaciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de
intermediación por otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.
Actividades de financiación.
Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición del capital en
acciones y de los préstamos tomados por parte de la empresa. Por ejemplo tenemos:
a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital.
b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa.
c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas
hipotecarias y otros fondos tomados de préstamos ya sean a largo o corto plazo.
61
Reembolso de los fondos tomados en préstamos.
Pagos realizados por el arrendatario para reducir el capital vivo procedente de un
arrendamiento financiero.
Los métodos que se utilizan para la presentación de flujos de efectivo son:
- Método directo: según el cual se presentan por separado las principales categorías
de cobros y pagos en términos brutos.
- Método indirecto: según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en
términos netos cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no
monetarias.
7.5 Políticas contables y notas explicativas.81
7.5.1 Políticas contables.
Son los principios, métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la
empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros.
Es la gerencia de la empresa que debe seleccionar y aplicar las políticas contables
de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos.
Información que proporcionan las políticas contables son:
Relevante para el proceso de toma decisiones.
Confiable en el sentido que los estados financieros presentan razonablemente los
resultados de las operaciones y la situación financiera de la empresa.
7.5.2 Notas explicativas a los estados financieros.
Comprenden descripciones narrativas y análisis detallados de las partidas que se
encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de resultados, del estado
de flujo de efectivo y estado de cambios en el patrimonio neto. Así como
informaciones de carácter adicional tales como las relativas a las obligaciones
contingentes o a los compromisos.
81 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera. Pág. 99
62
Información que se debe presentar en las notas a los estados financieros:
Presentar información acerca de las bases para la elaboración de los estados
financieros, así como las políticas contables y específicas seleccionadas y aplicadas
a las transacciones y sucesos significativos.
F. CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
1. Concepto. La consolidación de estados financieros es el proceso mediante el cual se muestra la
situación financiera y los resultados de operaciones de un grupo de empresas
interrelacionadas por la propiedad de sus acciones, y que consideradas desde un
punto de vista económico como una sola sociedad, forman todas una organización
que opera bajo un control común.82
2. Objetivo y propósito de la consolidación de los estados financieros.
“Presentar la situación patrimonial y financiera, los resultados de las operaciones de
un grupo de sociedades relacionadas en razón de un control común, como si el
grupo fuera una sola sociedad”.
“El propósito es suministrar información general acerca de la situación y desempeño
financiero, así como de los flujos de efectivo, que sea útil a un amplio número de
usuarios al tomar sus decisiones económicas.”83
3. Importancia de la consolidación de los estados financieros.84 La importancia radica en la utilidad de la información consolidada, se manifiesta con
claridad cuando la participación financiera en otra sociedad respecto del volumen
total de activos reflejados en el balance es significativa. En estos casos cabe
preguntarse por el contenido informativo de ese balance, ya que sabemos que
82 Equipo de tesis. 83 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera. Pág. 97, 98 84 M. Resa García, Contabilidad de Sociedades. Pág 261
63
detrás de esos activos financieros están unos activos reales, que son los que
efectivamente está manejando la dirección del grupo.
Dentro de los principales interesados de la información consolidada que presente
fielmente la imagen del grupo son los siguientes:
a) Accionistas de la compañía controladora.
b) Administración de la compañía controladora.
c) Posibles inversionistas.
d) Acreedores a largo plazo de la compañía controladora.
e) Acreedores de las compañías subsidiarias.
4. Características de la consolidación de los estados financieros. Son los atributos que proporciona la información financiera consolidada del grupo de
empresas jurídicamente independientes como si se tratara de una sola entidad
económica, contenida en los estados financieros consolidados de los grupos
empresariales y la utilidad para los usuarios de los mismos. Dentro de las
características principales tenemos:
a) Comprensibilidad
b) Relevancia
c) Confiabilidad
d) Comparabilidad
e) Verificabilidad.
5. Preparación de la consolidación de los estados financieros.
5.1 Requisitos de la consolidación de los estados financieros. Los estados financieros de todas las sociedades integrantes del ente consolidado
deben ser preparados a la fecha de los estados contables consolidados y abarcando
igual período de tiempo, pudiéndose preparar estados contables especiales a efectos
de la consolidación.
64
En forma excepcional, podrán utilizarse estados contables cuyo cierre no exceda los
tres meses de la fecha de cierre de la consolidante.
Las normas contables a utilizar, deben ser similares a todos los integrantes del ente
consolidado: valuación de activos y pasivos, medición de resultados, procedimientos
de reexpresión en moneda constante a la fecha de cierre, procedimiento de
conversión originalmente expresados en otras monedas, clasificación de partidas en
los estados contables.
Balance general: las inversiones en sociedades controladas son sustituidas por los
activos y pasivos de éstas, los que se agrupan con los de la sociedad controlante.
Debe segregarse la porción del patrimonio neto total perteneciente a la participación
minoritaria.
Estado de Resultados: el resultado por las inversiones en empresas controladas
debe sustituirse por las partidas de los estados de resultados de éstas, los que se
agrupan con los de la sociedad controlante.
Debe segregarse la porción del resultado del ejercicio atribuible a la participación
minoritaria, neta de su efecto impositivo.
En caso de que existan errores en los estados financieros, deberán ajustarse antes
de las eliminaciones. Eliminaciones: Los créditos y deudas entre los miembros del
ente consolidado, previa conciliación. Los resultados no trascendidos a terceros y
originados por operaciones entre miembros del ente consolidado.
Las sociedades controladas que formen parte de un grupo económico deben
comunicarlo en notas a los estados financieros. Los estados financieros consolidados
deberán ser transcritos en el libro de inventarios y balances de la sociedad
controlante.
65
5.2 Procedimientos de la consolidación de los estados financieros. Para preparar estados financieros consolidados, deben seguirse los siguientes
procedimientos:
a) Determinar cuál es la matriz y cuáles son las compañías subsidiarias y obtener
los estados financieros de la matriz y de las compañías a consolidar.
b) Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las compañías
a consolidar. Si se detectan diferencias y son significativas se deben efectuar los
ajustes correspondientes al consolidado.
c) Si existen compañías subsidiarias en el exterior, sus estados financieros deben
convertirse en moneda de curso Legal, antes de iniciar el proceso de consolidación.
Y se deben expresar de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
d) Comprobar que los saldos recíprocos entre compañías coincidan. Si no coinciden
preparar los ajustes correspondientes.
e) Determinar el tipo de vinculación, para establecer el método de realizar la
consolidación. Si se trata de una vinculación directa, el procedimiento consiste en
tomar los estados financieros de la matriz y consolidar con sus subsidiarias
directamente. Si se trata de una vinculación indirecta el proceso se lleva a cabo por
etapas, se determinan cuáles son las compañías controladoras de segundo y tercer
nivel (o subgrupos) para consolidar a esos niveles y posteriormente reunir el
consolidado de cada subgrupo y proceder a su consolidación con la matriz final del
grupo.
f) Cuando en un grupo empresarial que deba consolidarse existan entidades
pertenecientes al sector financiero y entidades no financieras, deben consolidar
inicialmente por separado las entidades financieras de las no financieras.
g) Preparar la hoja de trabajo para la consolidación, los saldos y las transacciones
entre las compañías consolidadas deben eliminarse en su totalidad y determinar el
interés minoritario o la propiedad ajena al controlante, según sea el caso, los cuales
se deben presentar en el balance general consolidado, separados de los pasivos y
del capital contable.
66
h) Preparar los estados financieros consolidados con sus respectivas notas.
i) Algunas eliminaciones comunes.
Entre algunas eliminaciones que se realizan en la consolidación de estados
financieros se encuentran las siguientes:
a) La inversión en acciones de la controladora debe ser eliminada contra el
patrimonio de la subsidiaria.
b) Las ventas de mercancía, el costo de ventas, los gastos y los dividendos entre las
compañías consolidadas.
c) La utilidad o pérdida en la venta de activos fijos entre compañías consolidadas.
d) Los saldos por cobrar y por pagar que tengan entre sí las compañías a consolidar.
e) Los ingresos y gastos que por cualquier otro concepto se hayan registrado
durante el período contable respectivo entre las entidades consolidadas.
f) Cualquier otra transacción u operación entre las entidades a consolidar que
implique su duplicidad en el momento de presentar los estados financieros
consolidados.
6. Metodología para la consolidación de los estados financieros.
Para la consolidación de los estados financieros se deben aplicar las reglas de
reexpresión, en las que se establece que todos y cada uno de los rubros que los
componen en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
correspondientes. Los estados financieros consolidados deben formularse y
presentarse en las mismas fechas en que se presenten los estados financieros
individuales de fin de ejercicio.
Teniendo en cuenta lo establecido en el que “un ente económico no puede poseerse
ni deberse así mismo, ni puede realizar utilidades, excedentes o pérdidas por
operaciones efectuadas consigo mismo”, mediante los estados financieros
67
consolidados se deben eliminar todos los saldos y operaciones recíprocas a la fecha
de corte y por el período a que hagan referencia.
La presentación y el diseño de los estados financieros consolidados deben
realizarse de una manera ordenada, armoniosa y homogénea, por lo que los estados
financieros consolidados no deben limitarse a presentar la sumatoria matemática de
rubros similares o a cálculos aritméticos básicos, sin determinar la naturaleza de los
componentes de cada estado financiero, en relación con el conjunto de sociedades
partícipes del proceso.
Los estados financieros individuales, son el componente base para la consolidación,
para esto deben ser depurados con las eliminaciones por saldos y operaciones
recíprocas desarrolladas entre las entidades económicas. Dichos estados deben
reunir, como mínimo, los siguientes requisitos:
a) Corresponder a una misma fecha de corte y hacer referencia a un mismo período
contable, para el último caso no solo en el tiempo, sino además en su duración.
b) Haber sido preparados bajo principios, políticas, métodos y procedimientos
contables uniformes, respecto de eventos y transacciones similares.
c) Para estados financieros correspondientes a entidades ubicadas en el exterior,
estar convertidos a la moneda funcional y expresados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
d) Tener analizados y conciliados los saldos recíprocos.
Excepciones. Existen algunas excepciones o limitaciones en la inclusión de estados financieros
individuales para la formulación de los consolidados. Dichas limitaciones están
establecidas y son aplicables a los entes matrices o controlantes las cuales son:
a) Subsidiarias en las que el control solo sea temporal, debido a que su inclusión en
la consolidación distorsionaría las cifras de un período a otro. Se considera como
68
inversión temporal, aquella que se halle representada en títulos o documentos de
fácil enajenación sobre los que el inversionista tiene el serio propósito de realizar el
derecho económico que incorporen con un tercero ajeno al grupo empresarial o con
el que no mantenga vínculo de subordinación, ni como matriz o controlante ni como
subordinado, en un lapso no superior a un año calendario, o con plazo de
maduración o redención igual o inferior a un año calendario, en uno y otro caso,
contado a partir de la fecha de corte del balance general en que se revelen.
b) Subsidiarias en que se haya perdido el control por haber sido intervenida por
autoridad competente y tal medida tenga esta consecuencia, por encontrarse en
estado de liquidación, se esté adelantando un proceso concordatario, de liquidación
administrativa, de liquidación obligatoria o cualquier otro proceso universal.
c) Subsidiarias que se encuentren en etapa pre-operativa.
d) Subsidiarias en otros países, en donde existan restricciones para la remisión de
utilidades o inestabilidad monetaria o política.
Las situaciones especiales que motivan la exclusión de los estados financieros
individuales de ciertos entes, en la formulación de los consolidados de la matriz o
controlante, deben revelarse en las notas a los estados financieros.
69
Nombre de la CuentaD H D H
ActivoActivo corriente Efectivo y equivalentes -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ Cuentas y documentos por cobrar - - - - - - - Cuentas por cobrar a compañías Relacionadas - - - - - - - Inventarios - - - - - - - Gastos pagados por anticipado - - - - - - - Total del activo corriente - - - - - - - Activo no corriente Documentos por cobrar a largo plazo - - - - - - - Inversiones - - - - - - - Propiedades de Inversión - - - - - - - Terrenos para futuro desarrollo - - - - - - - Inmuebles, mobiliario, equipo y vehículos, neto - - - - - - - Total del activo no corriente - - - - - - -
-$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ Pasivo e Inversión de los accionistasPasivo corriente Préstamos bancarios a corto plazo - - - - - - - Porción corriente de préstamos a largo plazo - - - - - - - Porción corriente de obligaciones de emisiones - - - - - - - Anticipos recibidos de clientes - - - - - - - Cuentas por pagar accionistas - - - - - - - Cuentas por pagar comerciales - - - - - - - Cuentas por pagar entre compañías - - - - - - - Impuesto sobre la renta por pagar - - - - - - - Otras cuentas por pagar y gastos acumulados - - - - - - - Total del pasivo corriente - - - - - - - Pasivo no corriente Préstamos bancarios a largo plazo - - - - - - - Obligaciones por emisiones, neto - - - - - - - Impuesto sobre la renta diferido - - - - - - - Total del pasivo no corriente - - - - - - - Interés Minoritario - - - - - - - PatrimonioCapital social - - - - - - - Utilidades retenidas - - - - - - - Total del patrimonio - - - - - - -
-$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ Sumas - - - - - - -
F________________________________Autorizado Administración
Fecha ___________________________
-
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ( EXPRESADOS EN DOLARES ESTADO UNIDENSES)
Fuente: Elaborado por Equipo de Tesis.
AjustesCía. Controladora Cía. Subsidiaria A Eliminaciones Saldos Consolidados.
GRUPO XYZ, S.A. DE C.V. Y SUBSIDIARIAS.HOJA DE TRABAJO DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
6.1 Hoja de trabajo de consolidación de los estados financieros
Cuadro No.1
70
7. Criterios para la inclusión de subsidiarias en la consolidación.
Existen tres atributos esenciales al concepto de control que fundamenta la inclusión
de las subsidiarias dentro de la consolidación. Estos son:
a) La compañía controladora debe tener la habilidad de intervenir y regular
efectivamente las decisiones administrativas de la subsidiaria.
b) La empresa controladora debe estar tan involucrada con la subsidiaria de tal
forma que los resultados de la operación de la subsidiaria se integren a los suyos,
reflejando adecuadamente la participación del interés minoritario.
c) La expectativa de permanencia en el control de la subsidiaria, es decir, la
continuidad en el largo plazo de la participación de la compañía tenedora en la
subsidiaria.
8. Reglas de Presentación de los Estados Financieros.
a) Se deberá revelar la actividad de la controladora y de las subsidiarias con el
propósito de que el lector de los estados financieros conozca las actividades del
grupo.
b) Mencionar los nombres de las principales subsidiarias y la proporción de la
inversión de la controladora en dichas subsidiarias.
c) Cuando existan subsidiarias no consolidadas deberá señalarse en una nota a los
estados financieros la justificación de su exclusión, mostrarse información relevante
de sus estados financieros y el monto de la participación de la controladora en los
resultados de operaciones y en la inversión de los accionistas.
d) Cuando la fecha de los estados financieros de las entidades consolidadas no
coincidan, deberá revelarse esta situación en una nota a los estados financieros.
e) Si se consolidan compañías en las que se tiene participación accionaría del 50% o
menos, este hecho deberá revelarse.
f) Al adquirir o vender una subsidiaria durante un periodo, los estados financieros
consolidados de ese periodo no son comparables son los del periodo anterior y
71
posterior en lo que a esa subsidiaria se refiere; para facilitar la comparación se debe
revelar en notas a los estados financieros consolidados el efecto que tuvo en la
situación financiera consolidada la incorporación o exclusión de la subsidiaria.
g) El estado de resultados consolidado debe incluir los resultados de operaciones de
las subsidiarias vendidas durante el periodo.
h) La utilidad o pérdida obtenida en la venta de subsidiarias forma parte de los
resultados consolidados del periodo en que se realiza dicha venta.
i) El estado de cambios en la situación financiera deberá mostrar los efectos de la
compra o venta de subsidiarias en el ejercicio en un solo renglón.
j) Si la diferencia final entre el precio de compra y el valor contable de las acciones
de la subsidiaria resulta en crédito mercantil deberá presentarse después de los
pasivos a largo plazo.
k) Se debe revelar el método y periodo de amortización de la diferencia citada en el
inciso anterior, así como el monto de la amortización del ejercicio.
l) El interés minoritario deberá presentarse como ultimo renglón del capital contable;
la participación de los accionistas mayoritarios deberá presentarse mediante un
subtotal, antes de la incorporación del interés minoritario.
m) En el estado de resultados se debe llegar a la utilidad neta consolidada y se debe
mostrar la distribución entre la controladora y los accionistas minoritarios.
n) Cuando se apliquen diversos principios de contabilidad en las compañías
consolidadas, se deben divulgar dichos principios.
G. RAZONABILIDAD.
1. Concepto.
“Propiedad de los estados financieros de transmitir, sin ambigüedad, información
adecuada, particularmente, cuando van acompañadas de la declaración de un
contador público (en un informe de auditoría en forma corta), donde se dice que
“presenta razonablemente”, con la precisión requerida de acuerdo con los
72
convencionalismos aceptados para representar la posición financiera y los resultados
de las operaciones de una entidad económica en un período determinado”85.
2. Razonabilidad de los estados financieros.
Los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño
financiero de la empresa, así como sus flujos de efectivo. La aplicación correcta de
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), acompañada de
informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar, en la práctica totalidad en
los casos, a estados financieros que proporcionen esa presentación razonable. 86
3. Importancia de la razonabilidad de los estados financieros.87
La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia
relativa. En algunos casos la naturaleza de la información, por sí misma, es capaz de
determinar su relevancia. Con la presentación de información sobre un nuevo
segmento, puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se
enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados
alcanzados por ese nuevo segmento en el período contable. En otros casos, tanto la
naturaleza como la importancia relativa son significativas, los saldos de inventarios,
mantenidos en cada una de las categorías principales, que son apropiados para la
actividad empresarial.
La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o
presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios,
tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la cuantía
de la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro
de las circunstancias particulares de la omisión o el error. De esta manera, el papel
85 Eric L. Kohler, Diccionario para contadores Pág 456 86 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, NIC1, Pág. 100 87 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, Marco conceptual. Pág. 64
73
de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más que ser una
característica cualitativa primordial, que la información ha de tener para ser útil.
4. Presentación razonable de los estados financieros.88
En la práctica totalidad de los casos, se consigue la presentación razonable mediante
el cumplimiento, en todos sus extremos significativos de las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) que sean aplicables. La presentación razonable
exige:
a) Seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo a lo establecido en cada
una de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y en cada una
de las interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones.
b) Presentar la información, incluida la referente a las políticas contables de manera
que sea relevante, confiable, comparable y comprensible.
c) Suministrar información adicional, siempre que los requisitos exigidos por las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) resulten insuficientes para
permitir a los usuarios entender el impacto de transacciones particulares sobre la
situación y desempeño financiero de la empresa.
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deben ser
conservadas de un período a otro.
H. SITUACIÓN FINANCIERA. 1. Conceptos. Son los elementos relacionados directamente con la medida de la situación
financiera, son los activos, pasivos y el patrimonio neto.89
El estado de cambios en la situación financiera es el estado financiero básico que
muestra los recursos generados o utilizados en la operación, los cambios principales
88 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 1, Pág.101 89 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, Marco Conceptual. Pág.70
74
ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e
inversiones temporales a través de un período determinado.90
2. Presentación de la situación financiera en los estados financieros. 2.1 Presentación de la situación financiera en los estados financieros individuales.
Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de la
situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa.
Los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño
financiero de la empresa, así como los flujos de efectivo. La aplicación correcta de
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), acompañada de
informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar, en la práctica totalidad de
los casos a estados financieros que proporcionen esa presentación razonable.91
2.2 Presentación de la situación financiera en los estados financieros consolidados.92
Los estados financieros consolidados una vez procesados, se resumen en los
documentos que muestran la situación financiera y los resultados de operación de un
grupo de empresas interrelacionadas por la propiedad de sus acciones y que,
considerados desde el punto de vista económico, forman una organización que opera
bajo un control común; por tanto, este tipo de estado no muestra la posición
financiera ni los resultados de operación de una empresa en particular, ni tampoco
los de una entidad legal concreta, si no los de un grupo de empresas que integran
una unidad económica, por estas razones y la de propiedad de capital no son
entidades con personalidad jurídica propia.
90 Javier Romero López, Contabilidad Superior. Pág.6 91 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 1 Pág.100 92 Maria Elena Morales Sánchez, Contabilidad de sociedades. Pág.193
75
Los estados financieros consolidados cobran en nuestro medio gran importancia, ya
que estos documentos representan un avance en materia de información contable al
lograrse con ellos un amplio concepto de la situación financiera que guarda el grupo
de empresas consideradas como una sola, objetivo difícil de lograr, al menos con esa
amplitud, de otra manera que no sea a través de la observación de los estados
financieros consolidados.
La preparación de dichos estados financieros da una visión de conjunto de la
situación financiera y los resultados de operación del grupo de empresas,
considerado como una sola entidad económica, resulta necesario tanto para los
economistas, administradores y acreedores, como para los posibles inversionistas,
entre otros interesados.
Como parte del proceso para obtener los estados financieros consolidados debemos
entender que no es más que la suma de los estados financieros individuales de cada
una de las subsidiarias con los estados financieros de la empresa inversionista o
controladora.
Se debe entender por una empresa controladora o inversionista aquella empresa que
posee el 51% o más de acciones de otras empresas.
3. Análisis de la situación financiera en los estados financieros.
Consideraciones para el análisis financiero.
El aspecto básico que se debe tomar en cuenta en el análisis del estado de cambios
en la situación financiera de una compañía, es la calidad de los orígenes de los
recursos. La fuente principal de los recursos de una empresa debe ser la operación
normal.
Relación entre los activos corrientes y los pasivos corrientes.
Uno de los aspectos que se pretenden conocer, al interpretar la situación financiera
de una empresa es la liquidez. La liquidez, en términos generales, se entiende como
la capacidad de hacer frente a los compromisos a corto plazo.
76
Relación entre al pasivo total y el capital contable.
La relación entre el pasivo total y el capital contable se ha manejado como un
indicador de salud financiera de la empresa. Sumados, el pasivo y el capital contable
representan el total del activo de la compañía y se afirma que un endeudamiento
muy alto puede no ser bueno para la empresa porque ocasionaría en un momento
dado problema de liquidez o insolvencia.
4. Razonabilidad de la situación financiera de los estados financieros consolidados.
La razonabilidad de la situación financiera de los estados financieros consolidados,
son aquellos que presentan razonablemente la situación financiera, resultados de las
operaciones y cambios en la situación financiera de una entidad económica integrada
por la compañía controladora y sus subsidiarias, como si se tratara de una sola
compañía. Dicha razonabilidad es verificable y otorgada por un auditor
independiente. I. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.
1. Aspectos técnicos de los estados financieros consolidados. 1.1 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). 1.1.1 NIC. 1. Presentación de estados financieros.93
Esta Norma será de aplicación para la presentación de todo tipo de estados
financieros, con propósitos de información general, que sean elaborados y
presentados conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Esta Norma es de aplicación para todos los tipos de empresas, incluyendo los
bancos y las compañías de seguros. Los requisitos adicionales de la información a
suministrar por bancos y otros establecimientos financieros similares, siempre
93 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 1 Pág. 96
77
consistentes con los establecidos en esta Norma, están fijados en la NIC 30,
información a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones financieras
similares.
Finalidad de los estados financieros.
Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de la
situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El
objetivo de los estados financieros, con propósitos de información general, es
suministrar información acerca de la situación y desempeño financiero, así como de
los flujos de efectivo, que sea útil a un amplio aspecto de usuarios al tomar sus
decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de
la gestión que los administradores han hecho de los recursos que se les han
confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministran información
acerca de los siguientes elementos de la empresa:
a) activos;
b) pasivos;
c) patrimonio neto;
d) ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las pérdidas o ganancias, y
e) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas a los estados financieros, ayuda
a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros, particularmente en lo que se
refiere a la distribución temporal y grado de incertidumbre de la generación de
efectivo y otros medios líquidos equivalentes.
1.1.2 NIC. 22. Combinación de negocios.94
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de las combinaciones de
negocios.
94 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 22 Pág. 625
78
Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas, en función
de razones legales, fiscales u otras consideraciones relevantes. Pueden implicar la
compra, por parte de una empresa, de los títulos que representen la propiedad de
otra, o bien la adquisición de los activos netos de la otra compañía.
La operación puede efectuarse mediante la emisión de acciones o mediante la
transferencia de efectivo, otros medios equivalentes de efectivo, u otros activos.
La transacción puede haber sido realizada entre los accionistas de las empresas que
se combinan o entre una de las empresas y los propietarios de la otra. La
combinación de negocios puede suponer el establecimiento de una nueva empresa,
que tome el control sobre las empresas combinadas, la transferencia de activos
netos de una o más de las combinadas a otra, e incluso puede implicar la disolución
de una o más de las empresas combinadas. Cuando la esencia de la transacción sea
coherente con la definición de combinación de negocios dada en esta Norma, los
requisitos de contabilización e información a revelar contenidos en la misma serán
aplicables a la transacción, con independencia de la estructura concreta que adopte
la combinación en cuestión.
La combinación de negocios puede dar lugar a una relación controladora subsidiaria,
en la que la adquirente es la controladora y la adquirida pasa a ser la subsidiaria.
En tales circunstancias, la adquirente aplicará lo contemplado en esta norma al
elaborar sus estados financieros consolidados. Además, incluirá la participación en la
empresa adquirida en sus estados financieros individuales, como una inversión en
una subsidiaria (véase la NIC 27, estados financieros consolidados y contabilización
de las inversiones en subsidiarias).
La combinación de negocios puede hacerse mediante la compra de los activos netos
de otra empresa, incluyendo una eventual plusvalía comprada, en lugar de adquirir
las acciones de la otra entidad. Tal combinación de negocios no constituye una
relación controladora- subsidiaria. Si se da esta circunstancia, el adquirente aplicará
esta norma al elaborar sus estados financieros individuales y consecuentemente,
también en sus estados financieros consolidados.
79
Una combinación de negocios puede dar lugar a una fusión, de las contempladas por
la ley. Aunque los requisitos para una fusión legal difieren según países, por lo
general una fusión legal es una fusión entre dos sociedades en la cual:
a) Los activos y pasivos de una sociedad se transfieren a la otra, disolviéndose la
primera;
b) O bien los activos y pasivos de ambas sociedades se transfieren a una nueva
sociedad y se disuelven las compañías fusionadas.
Muchas fusiones legales surgen como parte del proceso de reestructuración o
reorganización de un grupo de sociedades, y no se abordan en este pronunciamiento
porque se trata de transacciones entre empresas bajo control común. No obstante,
toda combinación de negocios, si da lugar a que dos entidades se integren en el
mismo grupo, se tratará contablemente, según lo establecido en la presente Norma,
como una adquisición o como una unificación de intereses en los estados financieros
consolidados del citado grupo.
1.1.3 NIC. 27. Estados financieros consolidados y contabilización de las inversiones.95
Alcance
Esta Norma trata de la preparación y presentación de los estados financieros
consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una controladora.
El presente pronunciamiento se ocupa, así mismo de la contabilización de las
inversiones en subsidiarias, dentro de los estados financieros individuales que la
controladora presenta por separado.
Los estados financieros consolidados quedan comprendidos en el término general de
“estados financieros”, tal y como aparece en el prólogo a los pronunciamientos sobre
Normas Internacionales de Información Financiera. Por lo tanto, los estados
financieros consolidados se preparan siguiendo las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
95 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 27. Pág. 729
80
El presente pronunciamiento no trata los siguientes extremos:
a) Métodos de contabilización de las combinaciones de negocios, y sus efectos
sobre la consolidación, incluido el tratamiento de la plusvalía comprada surgido de la
combinación (véase la NIC 22, combinaciones de negocios).
b) Contabilización de las inversiones financieras en empresas (véase la NIC 28,
contabilización de inversiones en empresas asociadas).
c) El tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos (véase la NIC 31,
información financiera sobre los intereses en negocios conjuntos).
Definiciones
Se usarán en el pronunciamiento los siguientes términos, con sus respectivos
significados:
Control, (para los propósitos del pronunciamiento) es el poder de dirigir las políticas
financieras y de operación de una empresa, para obtener beneficios de sus
actividades.
Una subsidiaria, es una empresa controlada por otra (conocida como controladora,
matriz o dominante).
Una controladora, es aquella empresa que posee una o más subsidiarias.
Un grupo de empresas está formado por el conjunto de la controladora y todas sus
subsidiarias.
Estados financieros consolidados, son los estados financieros de un grupo de
empresas, presentados como si se tratara de una sola entidad contable.
Interés minoritario, es aquella parte de los resultados netos de las operaciones, así
como de los activos netos de la filial, que no pertenecen, bien sea directa o
indirectamente a través de otras empresas dependientes, a la controladora del
grupo.
Presentación de los estados financieros consolidados
Toda controladora, que no se encuentre en los casos contemplados en el párrafo 8,
debe presentar estados financieros consolidados.
81
Toda controladora que sea a su vez subsidiaria participada en su totalidad, o
prácticamente en su totalidad, por otra controladora, no necesita presentar estados
financieros consolidados siempre que, en el caso de la participada prácticamente en
su totalidad, la dominante obtenga el consentimiento de los intereses minoritarios.
Tales controladoras deben revelar, en sus estados financieros individuales, las
razones por las que no han presentado los estados financieros consolidados, junto
con los métodos utilizados para la contabilización de sus inversiones en las
subsidiarias. También deben informar sobre el nombre de la empresa controladora
que publica los estados financieros consolidados y las incluye en ellos, así como de
la oficina de registro donde éstos quedan depositados.
Alcance de los estados financieros consolidados.
La controladora que elabore los estados financieros consolidados deberá incluir en
ellos a todas sus subsidiarias, ya sean nacionales o extranjeras, salvo aquéllas a las
que se refiere el párrafo 13.
En los estados financieros consolidados se incluye a todas las empresas controladas
por la controladora, salvo aquellas subsidiarias excluidas por las razones
establecidas en el párrafo 13. Se presume la existencia de control cuando la
controladora posee, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de
la mitad de los derechos de voto de una empresa, a menos que, por circunstancias
excepcionales, pueda demostrarse claramente que tal posesión no constituye
control. También existe control cuando la controladora posee la mitad o menos de
los derechos de voto de una empresa, si ello supone:
a) poder sobre más de la mitad de los derechos de voto en virtud de un acuerdo con
otros inversionistas;
b) poder para dirigir las políticas financieras y de operación de esa empresa,
obtenido por acuerdo o disposición reglamentaria;
c) poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del órgano de
administración u órgano equivalente de dirección, o
82
d) poder de controlar la mayoría de los votos en las reuniones del órgano de
administración u órgano equivalente de dirección.
Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidación cuando:
a) se pretende que el control sobre la misma sea temporal, porque la subsidiaria se
ha adquirido y se mantiene exclusivamente con vistas a su venta en un futuro
próximo, o bien
b) opera bajo fuertes restricciones a largo plazo, que menoscaban de forma
significativa su capacidad para transferir fondos a la controladora.
Tales subsidiarias deben ser tratadas contablemente como si fueran inversiones, de
acuerdo con lo establecido en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medición.
A veces, una subsidiaria es excluida de la consolidación cuando sus actividades son
diferentes a las del resto de las empresas del grupo. La exclusión por esta razón no
está justificada, ya que se suministra mejor información integrando también esas
subsidiarias y presentando, en los estados consolidados, datos adicionales sobre las
diferentes segmentos del negocio de las subsidiarias. Por ejemplo, ofrecer el tipo de
información exigida por la NIC 14, Información Financiera por Segmentos, ayuda a
explicar la importancia de los diferentes segmentos del negocio dentro del grupo.
Operaciones de consolidación.
Al preparar los estados financieros consolidados, los estados individuales de la
controladora y sus subsidiarias se integran línea a línea, agregando las cuentas de
naturaleza similar dentro de los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.
Para conseguir que los estados consolidados presenten información financiera del
grupo como si fuera una sola empresa, se tienen en cuenta los siguientes pasos:
a) Se elimina el valor en libros de la inversión de la controladora en cada
subsidiaria, con la porción de patrimonio neto de la subsidiaria marcado por el
porcentaje de dominio (véase la NIC 22, Combinaciones de Negocios, que también
describe el proceso a seguir con la plusvalía comprada resultante, en su caso).
83
b) Los intereses minoritarios en la ganancia neta de las subsidiarias consolidadas,
en el período en que se informa, se identifican y separan del resultado consolidado
para llegar a la ganancia neta correspondiente a los propietarios de la controladora.
c) Los intereses minoritarios, en el patrimonio neto de las subsidiarias consolidadas,
se identifican y presentan, en el balance del grupo, en partida separada de las
obligaciones y del patrimonio neto de los propietarios de la controladora. Los
intereses minoritarios en el patrimonio neto están compuestos por:
i) el importe que les correspondiese en el momento de la adquisición, calculado de
acuerdo con la NIC 22, Combinaciones de Negocios, y
ii) la participación de los minoritarios en los movimientos habidos en el patrimonio
neto desde la fecha de adquisición.
Tanto los saldos como las transacciones intragrupo, así como las consiguientes
ganancias no realizadas, deben ser eliminados en su totalidad. Las pérdidas no
realizadas que resulten de transacciones intragrupo deben también ser eliminadas, a
menos que el costo de los activos de los que forman parte no sea recuperable.
Cuando los estados financieros usados en la consolidación no tengan las mismas
fechas de referencia, deben efectuarse ajustes para recoger los efectos de las
transacciones, u otros eventos significativos, que hayan ocurrido entre esas fechas y
la de cierre de los estados financieros de la matriz. En todo caso, la diferencia entre
las distintas fechas de referencia no debe ser mayor de tres meses.
Normalmente, los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias, usados
en la preparación de los consolidados, tienen las mismas fechas de referencia.
Cuando estas fechas a que se refieren son diferentes, la subsidiaria prepara a
menudo, y para los propósitos de la consolidación, estados financieros con las
mismas fechas que el resto del grupo. Cuando es imposible esto último, pueden
usarse estados financieros cerrados en fechas distintas, siempre que la diferencia
entre las mismas no sea mayor de tres meses. El principio de uniformidad establece
que la extensión de los períodos contables, así como cualquier diferencia en las
fechas de cierre, deben conservarse de un período a otro.
84
Los estados financieros consolidados deben prepararse usando políticas contables
uniformes para recoger similares transacciones u otros eventos producidos en
circunstancias parecidas. Si no fuera posible usar políticas contables uniformes al
preparar los estados financieros consolidados, tal hecho debe ser revelado, junto con
las proporciones de las partidas afectadas a las que, en los estados financieros
consolidados, se hayan aplicado los diferentes métodos contables.
Desde el momento en que una empresa deja de cumplir con la definición de
subsidiaria, sin ser tampoco una empresa asociada, tal como queda definida en la
NIC 28, Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas, la partida
correspondiente debe ser tratada contablemente como una inversión, de acuerdo con
la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Los intereses minoritarios deben presentarse, en los estados financieros
consolidados, por separado de los pasivos del grupo y del patrimonio neto
correspondiente a los propietarios de la controladora. También deben presentarse
por separado los intereses minoritarios en la ganancia neta consolidada.
Contabilización de las inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros
individuales de la controladora.
En los estados financieros individuales de la controladora, las inversiones en
subsidiarias que están incluidas en los estados financieros consolidados deben ser:
a) Llevadas contablemente al costo;
b) Contabilizadas utilizando el método de participación, según se describe en la NIC
28, Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas, o bien
c) Tratadas contablemente como activos financieros disponibles para la venta, según
se describe en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
En muchos países las matrices presentan estados financieros individuales para
cumplir con exigencias legales o de otra índole.
85
1.1.4 NIC. 28 Contabilización de inversiones en empresas asociadas.96
Alcance
Esta norma debe ser aplicada en la contabilización, de las inversiones en empresas
asociadas.
Esta Norma reemplaza a la NIC 3, estados financieros consolidados, en lo que dicha
Norma contiene sobre el tratamiento contable de las inversiones en empresas
asociadas.
Definiciones.
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma con el significado que a
continuación se especifica:
Una asociada, es una empresa en la que el inversionista posee influencia
significativa, pero no es una empresa subsidiaria, ni un negocio en conjunto suyo.
Influencia significativa, es el poder de intervenir en las decisiones de políticas
financieras y de operación de la empresa participada, sin llegar a controlarlas.
Control, es el poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una
empresa, para obtener beneficios de sus actividades.
Una subsidiaria, es una empresa controlada por otra (conocida como controladora).
El método de participación, es un método de contabilización según el cual la
inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de
los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de activos netos de la
empresa que corresponde al inversionista.
El estado de resultados recoge la proporción de los resultados de las operaciones de
la empresa participada que corresponde al inversionista.
96 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 28. Pág. 741
86
El método del costo, es un método de contabilización, según el cual la inversión se
registra al costo de adquisición. El estado de resultados recoge ingresos de la
inversión sólo en la medida en que el inversionista recibe el producto de la
distribución de ganancias acumuladas, por la empresa participada, tras la fecha de
adquisición.
1.1.5 NIC. 31 Información sobre los intereses en negocios conjuntos.97
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de las inversiones en negocios
conjuntos, así como en la presentación de la información financiera sobre los activos,
pasivos, gastos e ingresos de los negocios conjuntos en los estados financieros de
los participantes e inversionistas, independientemente de la estructura o forma
jurídica bajo la cual tienen lugar las actividades del negocio conjunto.
Definiciones.
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma con el significado que a
continuación se especifica:
Un negocio conjunto, es un acuerdo contractual por virtud del cual dos o más
participantes emprenden una actividad económica, que se somete a control conjunto.
Control, es el poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una actividad
económica, para obtener beneficios.
Control conjunto, es el acuerdo contraído contractualmente, de compartir el control
sobre una actividad económica.
Influencia significativa, es el poder de intervenir en las decisiones de políticas
financieras y de operación de la actividad económica, sin llegar a tener el control
individual o en conjunto sobre la misma.
Un participante, es una de las partes implicadas en el negocio que participa en el
control conjunto del mismo.
97 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, NIC 31. Pág. 791
87
Un inversionista en un negocio conjunto, es una de las partes implicadas en el
negocio, que no participa en el control conjunto del mismo.
Consolidación proporcional, es un método de contabilización y revelación de
información financiera, por virtud de la cual en los estados financieros de cada
participante se incluye su porción de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad
controladora conjuntamente, ya sea combinándolos línea por línea en sus propios
estados financieros con partidas similares o informando sobre ellos en partidas
separadas dentro de tales estados.
El método de participación, es un método de contabilización y presentación de
información según el cual la inversión en un negocio conjunto se registra inicialmente
por el costo, y posteriormente se ajusta en función de los cambios que, después de
la adquisición experimenta, la porción del participante de los activos netos de la
entidad controlada conjuntamente. El estado de resultados recoge la porción del
participante de los resultados de las operaciones de la entidad controlada
conjuntamente.
Entidades controladas conjuntamente.
Una entidad controlada conjuntamente, es un negocio conjunto que implica la
creación de una sociedad por acciones, una asociación entre empresas u otra
entidad similar en cuya propiedad, cada participante toma una porción. La entidad
operará de la misma manera que otras empresas, salvo que un acuerdo contractual
entre los participantes establezca el control conjunto sobre la actividad económica de
la entidad.
Una entidad controlada conjuntamente controla los activos del negocio conjunto,
incurre en pasivos y gastos y obtiene ingresos. Puede celebrar contratos en su
propio nombre y obtener financiación para el desarrollo de los objetivos de la
actividad conjunta.
Cada participante tiene derecho a una porción de los resultados de la entidad
controlada conjuntamente, aunque en algunas de ellas también se comparte lo
producido por el negocio conjunto.
88
1.2. Normas Internacionales de Auditoría (NIA`s).
1.2.1 NIA. 500 Evidencia de auditoría. 98
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que
se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos
para obtener dicha evidencia de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder
extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control
y procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser
obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, el auditor deberá
considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de dichos
procedimientos junto con cualquier evidencia de pruebas de control para soportar las
aseveraciones de los estados financieros.
Procedimientos para obtener evidencia de auditoría.
El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes
procedimientos: inspección, observación, investigación, confirmación, procedimientos
de cómputo y analítico. La oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en
parte, de los períodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoría buscada
esté disponible.
1.2.2 NIA. 540 Auditoría de estimaciones contables.99
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables contenidas
en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de
98 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Auditoría, Pág.117 99 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Auditoría, Pág.192
89
información financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados
aquí pueden ser aplicados para tal fin.
Evaluación de resultados de los procedimientos de auditoría.
El auditor deberá hacer una evaluación final de la razonabilidad, de la estimación
basada en el conocimiento del negocio y sí la estimación es consistente con otra
evidencia de auditoría obtenida durante ésta.
1.2.3 NIA. 550 Partes relacionadas. 100
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los
procedimientos de auditoría respecto a las partes relacionadas y de las
transacciones con dichas partes, sin importar si la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 24, Partes Relacionadas, o algún requisito similar, es parte del
marco de referencia de los informes financieros.
El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para obtener
evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto a la identificación y revelación
por la administración de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las
partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros.
Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte todas las transacciones
de las partes relacionadas.
Existencia y revelación de las partes relacionadas.
El auditor deberá revisar la información proporcionada por los directores y la
administración identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas
y debería desempeñar los procedimientos respecto a la integridad de la información.
Transacciones con las partes relacionadas.
100 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Auditoría, Pág. 200
90
El auditor deberá revisar la información proporcionada por los directores y la
administración, identificando transacciones de partes relacionadas y debería estar
alerta sobre otras transacciones de importancia relativa de las partes relacionadas.
Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y al
hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, el auditor debería considerar la
adecuación de los procedimientos de control sobre la autorización y registro de las
transacciones de partes relacionadas.
Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas.
Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el auditor deberá
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si estas transacciones han
sido registradas y reveladas en forma apropiada.
1.2.4 NIA. 700 Conclusiones y dictamen de auditoría .101
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como
un resultado de una auditoría de los estados financieros de una entidad,
desempeñada por un auditor independiente. Muchos de los lineamientos
proporcionados pueden ser adaptados a dictámenes del auditor sobre información
financiera distinta de los estados financieros.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados
financieros.
El dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita sobre
los estados financieros tomados como un todo.
Párrafo de opinión.
El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto de
sí los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están
101 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Auditoría, Pág.241
91
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el
marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados
financieros cumplen con los requisitos legales.
Los términos usados para expresar la opinión del auditor son “dan un punto de vista
verdadero y razonable” o “presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante” y son equivalentes. Ambos términos indican, entre otras cosas, que el
auditor considera solo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los
estados financieros.
2. Usuarios de los estados financieros consolidados.
Los usuarios de los estados financieros consolidados están, usualmente, interesados
en el grupo de empresas y necesitan, por tanto, ser informados de la situación
financiera, los resultados y los flujos de fondos del grupo en su conjunto. A cubrir
esta necesidad van dirigidos los estados financieros consolidados, que presentan la
información financiera sobre el grupo, como si se tratara de una sola empresa, sin
tener en consideración los límites legales de las entidades jurídicas independientes.
a) Inversionistas.
Desean obtener información financiera que les ayude a decidir si deben comprar,
vender sus inversiones. Así mismo, los accionistas se encuentran interesados en
obtener información que los habilite a conocer la capacidad de una empresa para
pagar dividendos.
b) Prestamistas o bancos.
Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les
permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos,
serán pagados al vencimiento.
92
c) Proveedores.
Están interesados en la información que les permita si las cantidades que se les
adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento.
d) Clientes.
Están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa,
especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen
comercialmente de ella.
e) Empleados.
Ellos se encuentran interesados en saber acerca de la estabilidad laboral. Así mismo,
se encuentran interesados en la información que les ayude a conocer si la empresa
es capaz de pagar adecuadamente, remuneraciones, como beneficios por retiro y
otras prestaciones.
3. Políticas contables y notas explicativas de los estados financieros consolidados.
3.1 Políticas contables. Los estados financieros consolidados deben prepararse usando políticas contables
uniformes para recoger similares transacciones u otros eventos producidos en
circunstancias parecidas. Si no fuera posible usar políticas contables uniformes al
preparar los estados financieros consolidados, tal hecho debe ser revelado, junto con
las proporciones de las partidas afectadas a las que, en los estados financieros
consolidados, se hayan aplicado los diferentes métodos contables.
3.2 Notas explicativas. Las notas explicativas a los estados financieros, deben de presentar información
acerca de las bases para la elaboración de estados financieros consolidados, así
como las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para las
transacciones y sucesos significativos.
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Suministrar información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los
estados financieros, pero que resulta necesaria para la presentación razonable de la
actividad y la situación de la empresa.
Las notas a los estados financieros consolidados deben de presentarse de una forma
sistemática. Cada partida del balance general, del estado de resultados y del estado
de flujo de efectivo, que esté relacionada con una nota debe de contener una
referencia cruzada para permitir su identificación.
Las notas a los estados financieros consolidados comprenden descripciones
narrativas y análisis detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo
principal del balance, del estado de resultados, del estado de flujo de efectivo y del
estado de cambios en el patrimonio neto, así como informaciones de carácter
adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los
compromisos.
