CATEDRA AUDITORIA CATEDRA AUDITORIA

Santa Fe, Marzo 2009Santa Fe, Marzo 2009

Facultad de Ciencias Económicas. Universidad Nacional del Litoral.

TEMA TEMA

Facultad de Ciencias Económicas. Universidad Nacional del Litoral.

PRIMERA PARTE. FUNDAMENTACION CONCEPTUAL

   

I La auditoría como especialidad profesional

  AConcepto de auditoría en el contexto de la teoría de sistemas. Elementos de la función de auditoría.

  B Caracterización de auditoría externa de estados contables y de auditoría interna.

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Agenda Agenda

• Reglas de juego.

• Evolución de la auditoría. Auditoría desde visión teoría de sistemas.

• Volumen de negocios asociado.

• Desarrollo de cuestiones clave

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Reglas de juego Reglas de juego

• Objetivos por ambas partes.

• Metodología de trabajo. Excepción primera clase.

• Metodología de evaluación.

• Programa y bibliografía.

• Empresa para práctica supervisada.

• Abordaje mental.

• Criterio profesional: diferencias.

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Evolución Evolución

• Auditor hacia adentro + auditor hacia fuera.

• Impacto del enfoque sistémico.

• Función de control. Tipos y elementos: correctivos/no correctivos; prealimentados/retroalimentados; de secuencia abierta/cerrada; economicidad del control.

• Auditoría como auditoría de sistemas.

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Volumen de negocios Volumen de negocios

• PBI Arg => 600.000 mill

• 422 empresas => 348.000 mill (58%)

• Son auditadas por Big Four => 568 mill honorarios x AE

• Esto es solo el 25/30% del negocio total => 1.900 mill honorarios

• Incluye AE/Gob Corporativo/Riesgos/Fraude/Finanzas

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Cuestiones claveCuestiones clave

• El desafío es encontrar respuestas a estas 5 preguntas:

• 1.- ¿ Cuáles son los tipos de auditoría más usuales ?

• 2.- ¿ En qué consiste cada una de ellas ?

• 3.- ¿ Cuál es nuestra realidad regional para estos servicios ?

• 4.- ¿ Cuáles son nuestras posibilidades de inserción laboral en cada uno ?

• 5.- ¿ Cuáles son los objetivos de la auditoría externa de estados contables ? Es obligatoria ? Cómo se razona la auditoría interna ?

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Pregunta 1Pregunta 1

1.- ¿ Cuáles son los tipos de auditoría más usuales ?

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Respuesta 1Respuesta 1

La doctrina menciona básicamente:

• 1.- La auditoría externa de estados contables.

• 2.- La auditoría interna.

• 3.- La auditoría operativa, operacional, administrativa, etc

También encontrarán:

• 4.- Auditoría de sistemas.

• 5.- Auditoría gubernamental

• 6.- Auditoría de las declaraciones de impuestos.

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Pregunta 2Pregunta 2

2.- ¿ En qué consiste cada una de ellas ?

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Respuesta 2. Razonar desde la necesidad del Respuesta 2. Razonar desde la necesidad del usuario de la información. usuario de la información.

Un banco tiene que decidir si otorga un préstamo a una empresa. La fuente de información para decidir son los estados contables de la empresa. Pero esos EECC están preparados por las personas que le están pidiendo el préstamo. => NECESIDAD: algún tercero, independiente + experto que opine sobre la razonabilidad de la información contenida en los EECC.

Una empresa familiar con un crecimiento exponencial decidió “desfamiliarizar” su estructura y como parte de esa estrategia diseñó una serie de controles que le permitan evitar sorpresas.

=> NECESIDAD: tener algún grado de certeza de que los controles estén funcionando adecuadamente => alguien que controle los controles pero que esté jerarquicamente por encima de lo que está controlando, que reporte directo a quién lo contrató.

En el sector público, el partido político ganador de las elecciones ejecuta su política de transporte. => NECESIDAD: los legisladores de un partido de la oposición quieren conocer la efectividad de las operaciones del gobierno, por ej, en relación a la eficiencia del servicio público de transporte de pasajeros

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Respuesta 2. ConceptualizaciónRespuesta 2. Conceptualización

Auditoría externa => es el exámen de EECC por parte de un CPN independiente con el propósito de opinar si estos fueron preparados de acuerdo con ciertas NC.

Auditoría interna => es una función independiente dentro de la organización, cuyo objeto es examinar y evaluar la eficiencia y efectividad de su sistema de control interno y su calidad de funcionamiento.=> LO IMPORTANTE ES QUE DEPENDA DEL MAXIMO NIVEL EJECUTIVO Y ESTAR POR ENCIMA DE LOS SECTORES AUDITADOS.

Auditoría operativa => es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relación a un rendimiento esperado. Formulará recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el éxito deseado.

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FN

IAIA

CS

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Respuesta 2. Traducción académica.Respuesta 2. Traducción académica.

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AUDITORIA EXTERNA

AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA OPERATIVA

Objetivos Examen de estados contables para opinar sobre su razonabilidad.

Medir y evaluar la confiabilidad y eficiencia del SCI

Examen de la gestión del ente para evaluar la eficiencia de sus resultados en relación a las metas fijadas y recursos disponibles

Estados Estados ContablesContables

Sistema de control internoSistema de control interno

GestiónGestión

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Respuesta 2. Traducción académicaRespuesta 2. Traducción académica

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ELEMENTOS DE CONTROL

AUDITORIA EXTERNA

AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA OPERATIVA

Característica Controlada

Operaciones, hechos y actos económicos que se resumen en los estados contables

Operaciones sobre los recursos materiales, humanos y financieros que dispone el ente para cumplir sus fines

Metas, políticas, estructura organizativa, sistemas y proc.adm, medios de operación, etc.

Sensor NCPV Conceptos básicos de administración (control) + NCPV + Elementos soporte información

Conceptos de administración estratégica + NCPV + Elementos soporte información

Grupo de Control Auditor externo según NAV

Auditor Interno según NAIV

Auditor Operativo, interno o externo.

Grupo Activante Dirección del emisor y usuarios externos

Dirección de la organización

Dirección de la organización

Objeto

Sujeto

Ej. Manual de procedimientos adm

Ej. Rendimiento esperado de las materias primas

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Respuesta 2. Un poco más de operativa ...Respuesta 2. Un poco más de operativa ...

Auditoría operacional => conocer más sobre el rendimiento de una actividad.

Clases:

a) Auditoría de eficiencia y economía: busca mejorar el empleo de recursos mediante:- reducción de costos (economía)- aumento de producción en relación a insumos (eficiencia)

Ej.: introducción nueva tecnología; ejecutar o tercerizar; etc.

b) Auditoría de eficacia: busca medir el rendimiento actual vs el rendimiento esperado. El problema está en los sistemas de medición (indicadores, bases de información, etc)Ej.: operaciones Dpto Mantenimiento de rutas de Vialidad Provincial.

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Se esperan ahorros que la autofinancie

Se esperan mejoras en áreas específicas + autoanálisis de las gerencias

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Respuesta 2. Auditoría Interna actual …Respuesta 2. Auditoría Interna actual …

Auditoría interna => se debe implementar con enfoque COSO

Significa:

a) En este caso, el SCI incluirá como objetivos:• Fiabilidad de la información financiera.

• Eficacia y eficiencia de las operaciones.

• Cumplimiento de leyes y normas que sean aplicables

b) La AI tiene un rol determinante en la supervisión del SCI y planifica sus actividades en base a la evaluación de riesgos de negocios.

Entonces:

Las actividades de auditoría operativa quedan incluídas dentro de la auditoría interna.

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¿ Porqué nos interesa compararlas ?

=> Para que conozcan algunos de los servicios de auditoría en los cuales podrán trabajar y sus distintos alcances.

=> La realidad actual es que si bien existen abordajes dispares por parte de algunos autores, las conclusiones son convergentes: el mundo empresarial eliminó las divisiones tajantes y demanda:

a) una auditoría externa que supere los fracasos de los fraudes financieros de los últimos tiempos;

b) una auditoría interna que ayude a evitar sorpresas y colabore con la obtención de los objetivos de negocios.

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Respuesta 2.- En síntesis:Respuesta 2.- En síntesis:

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Razonemos un poco más …Razonemos un poco más …

Una empresa compra una máquina para el Sector Producción. ¿ Qué le interesará a:

a) un auditor externo de estados contables ?

b) un auditor interno ?

c) un auditor operativo ?

INDICEINDICE

Pregunta 5Pregunta 5

5.- ¿ Qué es entonces la Auditoría Externa de Estados contables ? Cuáles son sus

objetivos ? Es obligatoria ?

1919INDICEINDICE

2020

Respuesta 5.1.- Qué es ?Respuesta 5.1.- Qué es ?

Auditoría externa de estados contables.

“ Es el examen de la información contable de un ente hecho por un Contador Público Independiente, aplicando normas de auditoría, con el propósito de emitir una opinión o en su caso, abstenerse de hacerlo, sobre la razonabilidad de esa información de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes”.

Estados contables Normas contables profesionales vigentes Auditor externo Normas de auditoría vigentes Informe del Auditor

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Respuesta 5.1.- Un poco de malas noticias !!!Respuesta 5.1.- Un poco de malas noticias !!!

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INFORME DEL AUDITOR Señores Directores de UMBRO ARGENTINA S.A. CUIT 30-70826116-1 Domicilio Legal: Salta 38 - Piso 5 Ciudad Autónoma de Buenos Aires 1. ESTADOS CONTABLES OBJETO DE LA AUDITORIA

1.1. Estado de Situación Patrimonial al 31 de Diciembre de 2007, comparativo con el ejercicio anterior. 1.2. Estado de Resultados por el ejercicio económico finalizado el 31 de Diciembre de 2007, comparativo con el

ejercicio anterior. 1.3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio económico finalizado el 31 de Diciembre 2007,

comparativo con el ejercicio anterior. 1.4. Estado de Flujo de Efectivo por el ejercicio económico finalizado el 31 de Diciembre de 2007, comparativo

con el ejercicio anterior. 1.5. Las Notas y Anexos que forman parte integrante de los estados precedentes, comparativas con el ejercicio

anterior. 2. ALCANCE DEL TRABAJO DE REVISION LIMITADA

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Vigentes, aprobadas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

3. ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN Los estados contables al 31 de diciembre de 2006 han sido auditados por otro profesional independiente, emitiendo su informe favorable sin salvedades con fecha 30 de marzo de 2007.

4. DICTAMEN En nuestra opinión, los estados contables mencionados en 1, presentan razonablemente la información sobre la situación patrimonial y financiera de UMBRO ARGENTINA SA. al 31 de Diciembre de 2007, el resultado del ejercicio, las variaciones en el patrimonio neto y en el flujo de efectivo por el ejercicio económico finalizado en esa fecha, de acuerdo con normas contables profesionales vigentes. 2

5. INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES VIGENTES En cumplimiento de las disposiciones legales vigentes, informamos que: 5.1. Los estados contables que se mencionan en 1 surgen de registros contables llevados en sus aspectos

formales de conformidad con las normas legales 5.2. Hemos leído la Reseña Informativa y la Información Adicional a las Notas a los Estados Contables

requerida por el artículo 68 del Reglamento de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires, sobre las cuales, en lo que es materia de nuestra competencia, no tenemos ninguna observación que formular.

5.3. Al 31 de Diciembre de 2007, según surge de los registros contables, la deuda devengada a favor de la Administración Nacional de la Seguridad Social, asciende a $27.831,56 , no siendo exigible a la fecha de cierre.

Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 5 de Marzo de 2008

PICCARDO & CIA. Reg. Asoc. Profes. Univ.

Tomo 1 – Folio 190 José Piccardo

(Socio) Contador Público (UBA)

C.P.C.E.C.A.B.A. To.134 - Fo.218

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Respuesta 5.1.- Un poco de malas noticias !!!Respuesta 5.1.- Un poco de malas noticias !!!

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Respuesta 5.1.- Malas noticias !!!Respuesta 5.1.- Malas noticias !!!

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Respuesta 5.2.- ObjetivosRespuesta 5.2.- Objetivos

La lógica es:

a.- Los estados contables contienen AFIRMACIONES referidas a saldos al cierre y referidas a transacciones del período. Estados Contables 2007.doc

b.- Para obtener evidencia sobre estas afirmaciones, el auditor tiene que:

1.- Comparar afirmaciones “reales” vs “registradas” en lo que refiera a:EXISTENCIAPERTENENCIA O PROPIEDADINTEGRIDAD

2.- Comparar las normas contables “aplicadas por la empresa” con las “normas contables profesionales vigentes” en lo que refiera a:

VALUACIONEXPOSICION

Transacciones y patrimonio REALES vs REGISTRADAS => Existencia + Pertenencia +

Integridad

Transacciones y patrimonio REALES => Valuación + Exposición según NCPV.

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Respuesta 5.3.- Obligatoriedad. Respuesta 5.3.- Obligatoriedad.

En general todas las entidades que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable “deben” tener el servicio de auditoría externa (AFIP), aunque ahora aceptan certificaciones.

Más:

* IGJ o similares: sociedades por acciones y asociaciones civiles

* Ley Sociedades Comerciales: sociedades por acciones con Consejo Vigilancia y sin Sindicatura

* Ley de Entidades Financieras

* Compañías de Seguros

* Sociedades Cooperativas

* Sociedades con oferta pública de acciones.

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Gracias AFIP !!!

Secuencia lógica: cómo razonar la AI.Secuencia lógica: cómo razonar la AI.

Ecuación básica AI: objetivo =>riesgo => control => procedimiento

Lógica:

Las Entidades tienen objetivos de negocios

Cada objetivo tiene riesgos asociados al no cumplimiento

Cada riesgo es susceptible de ser controlado

Cada actividad de control sobre el riesgo forma parte del sistema de control interno

La AI colabora a definir estos controles sobre la base de riesgos y objetivos

Monitoreamos la validez y vigencia de los riesgos y los controles mediante la aplicación de procedimientos de AI

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Preguntas

Julio 11, 2005

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Conclusiones Conclusiones

• La auditoría externa, interna y operativa son los tipos más conocidos.

• La externa opina sobre los estados contables, la interna trabaja sobre el control interno y la operativa evalúa la eficiencia de la gestión.

• En nuestra región los alcances de la auditoría externa están limitados a determinado tipo de organizaciones. La interna está en crecimiento y la operativa reservada al sector público ya que en el privado tiene las actividades incluídas en la interna o está restringida a casos muy puntuales.

• Nosotros vamos a trabajar con auditoría externa e interna solamente con los alcances que vimos.

• Las posibilidades de inserción profesional son alentadoras.

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Tarea para el hogarTarea para el hogar

• Buscar en Internet informes de auditoría externa, interna y operativa. Los vemos lunes 23.

• Profundizar en la bibliografía los diferentes aspectos que diferencian a la auditoría externa, interna y operativa que no sean los desarrollados en clase (productos, costo honorarios, periodicidad, etc)

• Leer y razonar los conceptos sobre la base del ejemplo de los trajes y la máquina. Aplicar los objetivos de la AE.

• Próxima clase. Traer RT7 y material cátedra.

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