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CÓDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIÓN
2017L. D. y C. P. Juan Antonio Castro Chávez
UTILIZACIÓN DE LA FIRMA ELECTRÓNICA ENTRE
PARTICULARES
(ART. 17-F)
Se adiciona un segundo párrafo al articulo 17-F de CFF,
para señalar que la firma electrónica podrá ser utilizada
por los particulares, cuando estos así lo acuerden, y
cumplan como los requisitos que establezca el SAT
mediante reglas de carácter general y demás
disposiciones jurídicas aplicables.
Se señala también que el SAT podrá prestar el servicio de
verificación y autentificación de los certificados que se
utilicen como método de autenticación o firmado de
documentos digitales.
USO GENERALIZADO DEL BUZÓN TRIBUTARIO
(ART. 17-L)
Se adiciona este articulo para que tanto el sector gobierno (
de cualquier nivel) como privado, tenga las posibilidad de
depositar dentro de dicho Buzón información o
documentación de interés para los contribuyentes, previo
consentimiento de estos últimos, haciendo expresa la
posibilidad jurídica de su uso para otros entes, sin que
dicha información pueda considerarse para un uso fiscal
en términos del primer párrafo del articulo 63 del CFF.
INSCRIPCIÓN DE REPRESENTANTES LEGALES EN EL
RFC
(ART. 27 segundo y octavo párrafos)
Se modifica el segundo párrafo del articulo 27 del CFF, a
efectos de establecer la obligación de los representantes
legales de una empresa moral de inscribirse en el registro
federal de contribuyentes, con el fin de contar con la clave
correspondiente y se pueda tener la certeza de su
identidad, tal y como sucede con los socios y accionistas
de las personas morales.
Así mismo, se modifica en octavo párrafo de dicho articulo
para obligar a los fedatarios públicos a señalar el RFC ya
no solo de los socios o accionistas, sino también de los
representantes legales de las personas morales, respecto
de
INSCRIPCIÓN DE REPRESENTANTES LEGALES EN EL
RFC
(ART. 27 segundo y octavo párrafos)
las escrituras publicas en que hagan constar actas
constitutivas y demás actas de asamblea de personas
morales y verificar que dicha clave aparezca en los
documentos señalados. Para ello, se cerciorarán de que
dicha clave concuerde con la cédula respectiva.
CANCELACIÓN DE COMPROBANTES FISCALES
(ART. 29 –A cuarto y quinto párrafos)
Se adiciona un cuarto y quinto párrafo al articulo 29-A del
CFF, para señalar expresamente que los comprobantes
fiscales digitales por internet sólo podrán cancelarse
cuando la persona a favor de quien se expiden acepten
su cancelación, conforme al procedimiento que
determine el SAT mediante reglas de carácter general.
Adicionalmente, en la fracción I de las disposiciones
transitorias de establece:
I. La adición de los párrafos cuarto y quinto del articulo 29-
A del CFF, entrará en vigor el 1 de mayo del 2017.
PROVEEDORES DE CERTIFICACIÓN DE DOCUMENTOS
(ART. 31 CFF)
Se adicionan un décimo quinto y décimo sexto párrafos al
artículo 31 del CFF, para señalar que el SAT podrá autorizar a
proveedores de certificación de documentos digitales para
que incorporen el sello digital de dicho órgano administrativo
desconcentrado a los documentos digitales que cumplan con
los requisitos establecidos en las disposiciones fiscales. (Ya
esta regulado en miscelánea).
Se señala también que dichos proveedores para obtener y
conservar la autorización deberá cumplir con los requisitos y
obligaciones que establezca el SAT mediante reglas de
carácter general.
ÓRGANO CERTIFICADOR AUTORIZADO POR EL SAT
(ART. 32-I CFF)
Se adiciona este articulo, para permitir al SAT autorizar a
personas morales para que funjan como órganos
certificadores que se encargaran de garantizar y verificar
que los terceros autorizados cumplan con los requisitos y
obligaciones para obtener y conservar las autorizaciones
que para tales efectos emita el citado órgano
administrativo desconcentrado.
Como ejemplos de terceros autorizados podemos señalar a
quienes emiten monederos electrónicos y vale de
despensa; los que prestan sus servicios como
proveedores de certificación de comprobantes fiscales
digitales por internet o proveedores de certificación de
documentos.
FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LA AUTORIDAD
(ART. 42 1er . Párrafo y fracción V)
1.- Se reforma el primer párrafo del artículo 42 del CFF, a
fin de “precisar” que las facultades de la comprobación
de la autoridad, además de verificar el debido
cumplimiento de las obligaciones fiscales, también se
podrán ejercer en materia aduanera.
2.- Asimismo, se forma la fracción V del citado precepto,
para dividir dicha fracción en incisos para que los
contribuyentes identifiquen de forma mas clara el
fundamento en que la autoridad fiscal sustente el
ejercicio de sus facultades de comprobación.
FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LA AUTORIDAD
(ART. 42 1er . Párrafo y fracción V)
3.- Se señala expresamente, que la visita domiciliaria que
tenga por objeto verificar todos o cualquiera de las
obligaciones referidas en los incisos adicionados en la
fracción V de este artículo, deberá realizarse conforme al
procedimiento previsto en el artículo 49 de este Código y
demás formalidades que resulten aplicables, en términos
de la Ley Aduanera.
REVISIONES ELECTRÓNICAS
(ART. 53-B)
La SCJN se pronuncio (Tesis: 2ª. LXXIX/2016 (10a) en
relación de este precepto, específicamente en
tratándose de la preliquidación, considerando que el
segundo párrafo de la fracción IV del artículo 53-B del
CFF, transgrede el derecho de audiencia al establecerse
en dicho precepto legal que las cantidades determinadas
en la preliquidación se harán efectivas mediante el
procedimiento administrativo de ejecución, cuando el
contribuyente no aporte pruebas ni manifieste lo que a
su derecho convenga.
Con motivo de lo anterior, se reforma este articulo de
acuerdo a los siguiente:
REVISIONES ELECTRÓNICAS
(ART. 53-B)
1.- Se deroga el segundo párrafo de la fracción I de dicho
precepto legal, que establecía en que casos el oficio de
reliquidación e consideraba “definitivo”, siendo el primero de
ellos la aceptación voluntaria de los hechos e irregularidades
contenidos en la resolución provisional y el segundo, cuando
el contribuyente no ejercía su derecho de manifestarse o no
proporcionaba la información o documentación que
desvirtuara dichas irregularidades. Se deroga, porque la pre
liquidación en ningún caso se considerará definitiva y porque
la consecuencia legal para el caso de que el contribuyente
acepte voluntariamente los hechos e irregularidades
contenidos en la resolución provisional se encuentra prevista
en el referido articulo 53-B, fracción II, segundo párrafo del
CFF.
REVISIONES ELECTRÓNICAS
(ART. 53-B)
2.- Se deroga el segundo párrafo de la fracción IV de articulo 53-
B del CFF, que establecía los casos en que la resolución
provisional y el oficio de reliquidación se consideraban
definitivos, el primero cuando el contribuyente no aportaba
pruebas y el segundo cuando no manifestara lo que a su
derecho convenga. Lo anterior, con objeto de que la autoridad
emita una resolución definitiva en la que califiquen los hechos
u omisiones que entrañan el incumplimiento de las
obligaciones fiscales del contribuyente revisado y, con base
en ello, se cuantifique el monto de las contribuciones
omitidas, solo así, habiéndose otorgado al contribuyente la
oportunidad de alegrar y probar lo que a su derecho convenga
en el procedimiento de fiscalización, el contribuyente no
ejerza dicho derecho o habiéndolo ejercido no logre desvirtuar
las irregularidades advertidas.
REVISIONES ELECTRÓNICAS
(ART. 53-B)
3.- Se reforma la fracción III de este precepto, por lo siguiente:
a) Se precisa que la autoridad podrá efectuar un segundo
requerimiento, al contribuyente, dentro de los diez días
siguientes a aquel en que venza el plazo previsto en la
fracción II de este articulo (quince días siguientes a la
notificación de la resolución provisional), hasta 2016 eran
siguientes a aquel en que la autoridad recibía las pruebas.
b) Se eliminan las referencias al plazo y a la suspensión del
mismo, para la notificación de la resolución, pues dichas
disposiciones ahora se señalan en forma expresa en el
ultimo párrafo de la fracción IV.
REVISIONES ELECTRÓNICAS
(ART. 53-B)
4.- Se reforma la fracción IV de este precepto, por lo siguiente:
a) Se precisa que el plazo de los 40 días para la emisión y
notificación de la resolución definitiva inicia a partir de que:
i) Haya vencido el plazo previsto en la fracción II de este
articulo o, en su caso, se hayan desahogado las pruebas
ofrecidas por el contribuyente;
ii) Haya vencido el plazo previsto en la fracción III, inciso a) de
este articulo (No atención al segundo requerimiento) o, en su
caso, se haya desahogado las pruebas ofrecidas por el
contribuyente, o
REVISIONES ELECTRÓNICAS
(ART. 53-B)
iii) Haya vencido el plazo de 10 días previsto en la fracción III,
inciso b) de este articulo (Solicitud de información a un
tercero) para que el contribuyente manifieste lo que así
derecho convenga respecto de la información o
documentación aportada por el tercero.
b) Se adiciona, en esta fracción, lo que anteriormente estaba
previsto en la fracción III, en el sentido de que las autoridades
fiscales deberán concluir el procedimiento de revisión
electrónica a que se refiere este articulo dentro de un plazo
máximo de seis meses contados a partir de una notificación
de la resolución provisional, excepto en materia de comercio
exterior, en cuyo caso el plazo no podrá exceder de dos años.
REVISIONES ELECTRÓNICAS
(ART. 53-B)
c) Finalmente, se adiciona la siguiente oración al ultimo párrafo
de esta fracción, para señalar que:
“ El plazo para concluir el procedimiento de revisión electrónica a
que se refiere este párrafo se suspenderá en los casos
señalados en las fracciones I, II, III Y VI y penúltimo párrafo
del articulo 46-A de este Código.”
Se trata de los mismos supuestos de suspensión, aplicables a
cualquier visita domiciliaria o revisión de gabinete, hasta 2016
los inicios supuestos de suspensión, en este tipo de
revisiones, eran los 10 días para la atención del segundo
requerimiento y el plazo en que se tardara en contestar el
tercero.
INICIO DEL PLAZO DE CADUCIDAD EN MATERIA DE IVA
(ART. 67-V CFF)
Acorde con las modificaciones relativas al acreditamiento del IVA
en periodos preoperativos, se adiciona esta fracción para
señalar a partir de que mes se inicia el plazo de caducidad, en
este supuesto, señalado que es a partir del día siguiente a
aquél en que:
V. Concluya el mes en el cual el contribuyente deba realizar el
ajuste previsto en el articulo 5°., fracción VI, cuarto párrafo de
la Ley del IVA, tratándose del acreditamiento o devolución del
IVA correspondiente a periodos preoperativos.
SUSPENCIÓN DEL PLAZO DE CADUCIDAD POR ACUERDOS
CONCLUSIVOS
(ART. 69-F CFF)
De conformidad con este articulo, durante el procedimiento de un
acuerdo conclusivo se suspenden los plazos para concluir las visitas
domiciliarias o revisión de contabilidad, así como para emitir la
resolución por contribuciones omitidas a que se refieren los artículos
46-A, primer párrafo, y 50, primer párrafo del CFF. Sin embargo, no
se encuentran contempladas las revisiones electrónicas que realiza
la autoridad fiscal de confinidad con el articulo 53-B del mencionado
Código, es por ello que se modifica este articulo para incluirlas y
también aplique la suspensión de los plazos señalados en el caso
de las revisiones electrónicas. Así mismo, se adiciona el que dicho
procedimiento de acuerdo conclusivo, también suspende el plazo
máximo de “caducidad” en el antepenúltimo párrafo del artículo 67
de este Código.
INFRACCIÓN (81-CFF) SANCIÓN (82)
XXXIX. No destinar la totalidad del patrimonio o los donativos correspondientes, en los términos del articulo 82, fracción V de la Ley del ISR.
XXXIX. DE $140,540.00 a $200,090.00 a la establecida en la fracción XXXIX.
XLII. No proporcionar la informacióna que se refiere el articulo 80-Bis de la Ley del ISR, o presentarla incompleta o con errores.
De $80,000.00 a $100,000.00 y, en su caso, la cancelación de la autorización.
NUEVAS INFRACCIONES Y SANCIONES
(Artículos 81 y 82 CFF)
NUEVAS INFRACCIONES Y SANCIONES
(Artículos 81 y 82 CFF)
INFACCIÓN (81-CFF) SANCION (82)
XLIII. No cumplir con las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT, a que se refiere el articulo 29, fracción VI de este Código al enviar comprobantes fiscales digitales por internet a dicho órgano administrativo desconcentrado.
XL. De $1.00 a $5.00 a la establecida en la fracción XLIII, Porcada CFDI enviado
XLIV. No cumplir con las obligaciones establecidas en el articulo 82, fracción VI de la Ley del ISR.
De $80,000.00 a $100,000.00 y, en su caso, la cancelación de la autorización.
DECLARACIÓN INFORMATIVA SOBRE LA SITUACIÓN FISCAL DEL
CONTRIBUYEBNRTE
(ART. 32-HCFF)
1.- Se reforma el primer párrafo del articulo 32-H del CFF, a fin
de que los contribuyentes presenten la declaración
informativa sobre su situación fiscal como parte de la
información que corresponde a la declaración anual del
impuesto sobre la renta.
2.- Así mismo, se reforma el quinto párrafo del articulo 32-A de
este Código, para establecer los contribuyentes que opten por
dictaminar sus estados financieros en términos de dicho
precepto legal, tendrán por cumplida la obligación de
presentar la información sobre su situación fiscal a que hace
referencia el articulo 32-H del CFF. (Hasta 2016 se refería a
una declaración).
DECLARACIÓN INFORMATIVA SOBRE LA SITUACIÓN FISCAL DEL
CONTRIBUYEBNRTE
(ART. 32-HCFF)
En la fracción segunda de las disposiciones transitorias se
establece la obligación de presentar esta información,
respecto del ejercicio 2016, conforme a las disposiciones
vigentes hasta el 31 de diciembre 2016.
Es decir, a mas tardar el 30 de junio 2017
SISTEMA SIMPLIFICADO PARA LA CONTABILIDAD DE AGUNAS
PERSONAS FISICAS DEL SECTOR PRIMARIO
Se adiciona en la fracción III de las disposiciones transitorias lo
siguiente:
“ III. El SAT mediante reglas de carácter general, deberá emitir
un sistema simplificado para llevar los registros contables de
las P.F. que obtengan ingresos por actividades agrícolas,
granaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos no
excedan de 16 veces el valor anual de la Unidad de Medida y
Actualización y que los ingresos por su actividad primaria
representen cuando menos el 25% de sus ingresos totales en
el ejercicio, en situación de la obligación de llevar contabilidad
conforme a los sistemas contables que establece el CFF y su
reglamento.”
Tópicos resueltos
en 2016 por SCJN
Tópicos resueltos 2016
• Remuneraciones exentas/Previsión Social
• Costo de lo vendido
• Contabilidad electrónica
• Buzón tributario
• Revisiones electrónicas
• IEPS alimentos con alto contenido calórico
• Declaración operaciones relevantes
• Tasa del 35% para personas físicas.
• Deducciones personales de personas físicas.
• Juicio Título III – No lucrativas a donatarias sigue sin resolver.
• Cuota de garantía CONAGUA
• Ley Antilavado
Remuneraciones exentas
• Gastos que a su vez se consideran ingresos
exentos para los trabajadores (28, XXX)
• Aportaciones para la creación o incremento de
fondos de pensiones (25, X)
• Pago de cuotas obrera a cargo del trabajador,
cubierta por el patrón (25, VI).
Respeta todos los derechos fundamentales
• Tesis: I.1o.A.9 CS (10a.): Renta. La Regla I.3.10.4.,
quinto párrafo, de la Resolución Miscelánea Fiscal para
2014, publicada en el Diario Oficial de la Federación el
Prestaciones exentasUno de los cambios que trajo la Reforma Fiscal 2014 y que desafortunadamente afecta a
las empresas generadoras de mano de obra, es la limitante prevista en el artículo 28
primer párrafo fracción XXX de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que sólo permite la
deducción parcial de determinadas prestaciones laborales. Dicho fundamento
expresamente señala:
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles:
(…)
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la
cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que
se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos
trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el
ejercicio fiscal inmediato anterior.”
Prestaciones exentasEn la sesión de este 21 de septiembre, los
Ministros de la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación resolvieron el
amparo en revisión 1012/2014 que versó
sobre el análisis de la constitucionalidad de
los artículos 25, fracciones VI y X; 27,
fracción XI; 28, fracciones I y XXX; y 39,
último párrafo de la LISR vigentes desde el
1o. de enero de 2014.
Prestaciones exentasTema Sentido de la resolución
Límite deducible a la previsión social, según si se trata de trabajadores sindicalizados o no
Concede el amparo al recurrenteRestricción a reconocer efectos inflacionarios al costo de lo vendido
Tope a la deducción de pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador (nómina)
Es constitucional dicha taxativa, en tanto no contraviene los principios de justicia tributaria, ya que si bien se trata de erogaciones orientadas a la generación del ingreso y por tanto relacionadas con la capacidad contributiva de las personas tal como lo ha determinado el Tribunal Pleno al resolver la contradicción de tesis 41/2005; lo cierto es que en dicho precedente también se resolvió que las deducciones estructurales pueden ser limitadas si se atiende a una finalidad constitucionalmente válida, racional y razonable
Limitación a la deducción de las aportaciones parala creación o incremento de reservas para fondosde pensión o jubilación del personal,complementarias a las previstas en la LSS
Es acorde a la constitución dicha restricción, pues la deducción de los pagos que realiza el patrón en montos adicionales a los que exige la ley son beneficios otorgados hasta el límite que el legislador considere como idóneo para cumplir con la política fiscal perseguida en el ejercicio de su libertad de configuración
Tope a deducir las cuotas de seguridad social enteradas por el patrón y pagadas por el trabajador con el salario de este
Es constitucional, ya que no violan el principio de proporcionalidad tributaria, porque el pago de un tributo como es la cuota de seguridad social a cargo del empleado no debe considerarse como un gasto estructural, pues tiene la naturaleza de una contribución cuyo sujeto pasivo es el trabajador y no el patrón
Buzón tributario
Artículo 17-K CFF
• Respeto todos los derechos
fundamentales
• Es un medio eficaz de comunicación
porque aprovecha avances tecnológicos
• Contribuyente puede impugnar
notificaciones ilegales
Contabilidad electrónica
28, III y IV CFF y Anexo 24
• Respeta todos los derechos
fundamentales
• Aunque la SCJN declaró inconstitucional
el Anexo 24, los Juzgados negaron el
amparo injustificadamente
• ¿Será retroactiva la obligación de ingresar
la contabilidad?
Contabilidad y buzón tributarioEl día viernes 28 de octubre salieron publicadas en la pagina del semanario judicial, las
jurisprudencias relativas a la contabilidad electrónica, emitidas por la Segunda Sala de la
SCJN.
De los criterios tomados, solo hay dos que favorecen directamente a los contribuyentes
como es la violación a la garantía de audiencia, donde la autoridad esta impedida a tratar
de ejecutar la preliquidación que se notifique al contribuyente con motivo de las
observaciones o inconsistencias detectadas durante la revisión a la contabilidad
electrónica, por lo que deberá someterse al procedimiento de aclaración e incluso al
recurso de revocación. Otro punto que resuelve la corte en forma favorable a los
contribuyentes, consiste en que toda preliquidación emitida antes del 31 de diciembre de
2015, deberá de ser cancelada.
Los criterios jurisprudenciales establecen una serie de postulados sobre requisitos
constitucionales y legales que deberán de cumplirse en la revisión electrónica, cuando
inician éstos, procedimientos, etc., así como la incorporación de medios electrónicos en
las actividades de fiscalización y los requisitos a los mismos, sin que sean declarados
inconstitucionales dichas reformas. También se establece la caducidad para efectos del
envío de la información, lo podemos observar, que hay varias tesis con sentido aclarativo.
http://bc-uccs.com/wp-content/uploads/2016/11/SCJN-Resumen-Jurisprudencias-
contabilidad.pdf
Revisiones electrónicas
53-B CFF
Inconstitucional: Tesis 2a. LXXIX/2016 (10a.)
• La preliquidación constituye una propuesta de pago
• No así un requerimiento de pago cuya inobservancia dé
lugar a su ejecución inmediata
• Se priva al contribuyente de sus bienes, derechos o
posesiones sin antes darle la oportunidad de desvirtuar
los hechos u omisiones advertidos
Declaración operaciones
relevantes 31-A CFF• No se advierte algún parámetro que sirva de base para
delimitar la actuación de la autoridad.
• No contiene algún elemento que permita definir, ni
siquiera de manera genérica, a qué tipo de información
se refiere, ni mucho menos, qué tipo de operaciones
deberán reportarse,
• No se establece si se refiere a la información contable, a
algún aspecto de operaciones relacionadas con las
enajenaciones, de ingresos, egresos o incluso aquellas
que excedan un monto determinado.
Criterio no vinculativo – entrega
de comprobantesTesis del Poder Judicial de la Federación en la que señala que los contribuyentes cumplen
obligación prevista en el 29, IV y V CFF si en su página ponen a disposición del cliente,
los archivos digitales.
Época: Décima Época
Registro: 2013174
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Publicación: viernes 25 de noviembre de 2016 10:36 h
Materia(s): (Administrativa)
Tesis: IV.1o.A.50 A (10a.)
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES. BASTA QUE EL CONTRIBUYENTE PONGA A
DISPOSICIÓN DEL CLIENTE EL ARCHIVO ELECTRÓNICO Y SU REPRESENTACIÓN IMPRESA
PARA CUMPLIR CON LA OBLIGACIÓN PREVISTA EN EL ARTÍCULO 29, FRACCIÓN V, DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
Criterio no vinculativo – entrega
de comprobantesDel análisis sistemático del artículo 29, fracciones, IV, y V, del Código Fiscal de la Federación, y de la exposición de
motivos que originó las reformas en materia de comprobantes fiscales, publicada en la Gaceta Parlamentaria el ocho de
septiembre de dos mil trece, se advierte que es obligación del contribuyente, remitir el comprobante fiscal digital por
internet al Servicio de Administración Tributaria, o a un proveedor autorizado, lo cual debe hacerse antes de expedir el
comprobante digital. Una vez que se certificó dicho comprobante debe: a) entregarse al cliente a través de medios
electrónicos y, en caso de solicitarlo, entregar también su representación impresa; b) Poner a disposición del cliente, a
través de los medios electrónicos, su archivo digital. Por otra parte, el numeral 83, fracción VII, del referido código
tributario, dispone que el incumplimiento a dichas obligaciones, tipifica una infracción. En ese contexto, si la
contribuyente expidió una representación impresa del comprobante fiscal digital, y además puso los archivos digitales a
su disposición en la página de internet de la empresa, cumplió plenamente con los requisitos establecidos en el artículo
29, fracción V, del Código Fiscal de la Federación. Máxime que de conformidad con el diverso 29, fracción IV, inciso a)
del mismo ordenamiento jurídico, el Servicio de Administración Tributaria validará previamente el cumplimiento de los
requisitos establecidos en el artículo 29-A de este código; de ahí que si el contribuyente demuestra que expidió la
representación impresa del referido comprobante, previamente validada por el Servicio de Administración Tributaria, es
evidente que cumplió con la obligación prevista en la citada norma y, por ende, no procede la imposición de la multa
respectiva al contener insertos los requisitos digitalizados previstos en la norma (cadena digital, CFDI, y sello digital).
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO CIRCUITO.
Amparo directo 461/2015. Cadena Comercial Oxxo, S.A. de C.V. 27 de enero de 2016. Unanimidad de votos. Ponente:
Sergio Eduardo Alvarado Puente. Secretario: Fernando Rodríguez Ovalle.
Amparo directo 15/2016. Tiendas Soriana, S.A. de C.V. 24 de febrero de 2016. Unanimidad de votos. Ponente: Sergio
Eduardo Alvarado Puente. Secretario: Fernando Rodríguez Ovalle.
Criterios fiscales
para el
outsourcing
Subcontratación en LIVA
Artículo 14 LIVA:
No se considera prestación de servicios
independientes la que se realiza de manera
subordinada mediante el pago de una
remuneración, ni los servicios por los que se
perciban ingresos que la Ley del Impuesto
sobre la Renta asimile a dicha remuneración.
Reforma LFT 2012
Artículo 15-A. El trabajo en régimen de subcontratación es
aquel por medio del cual un patrón denominado contratista
ejecuta obras o presta servicios con sus trabajadores bajo
su dependencia, a favor de un contratante, persona física o
moral, la cual fija las tareas del contratista y lo supervisa
en el desarrollo de los servicios o la ejecución de las obras
contratadas.
Condiciones para la
subcontratacióna) No abarcar la totalidad de las actividades, iguales o
similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro
de trabajo.
b) Justificarse por su carácter especializado.
c) No comprender tareas iguales o similares a las que
realizan el resto de los trabajadores.
De no cumplirse con todas estas condiciones, el
contratante se considerará patrón para todos los
efectos de esta Ley, incluyendo las obligaciones en
materia de seguridad social.
CRITERIOS JUDICIALES
Quinto Colegiado Jalisco
–Tesis III.5o.A.15 A (10a.)“VALOR AGREGADO. LA SUBCONTRATACIÓN
LABORAL DERIVADA DE UN CONTRATO DE
PRESTACIÓN DE SERVICIOS NO ESTÁ GRAVADA POR
EL IMPUESTO RELATIVO. […], debe analizarse la posible
actualización de la hipótesis contenida en el penúltimo
párrafo de dicho precepto […]el trabajador se ubica bajo
una doble subordinación: […] las erogaciones que se
realizan con motivo del citado contrato de prestación de
servicios, si bien tienen la apariencia de una
contraprestación contractual, en realidad corresponden a
una labor subordinada.
Primer Tribunal Colegiado
Puebla• La prestación de servicios de manera
subordinada mediante el pago de una
remuneración y sus asimilados, únicamente
puede ser llevada a cabo por personas físicas
Pleno de Circuito Jalisco - Jurisp
PC.III.A. J/18 A (10a.) “PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES. PARA DETERMINAR SI
LA SUBCONTRATACIÓN DE PERSONAL ACTUALIZA O NO EL SUPUESTO
EXCLUYENTE DE ESA FIGURA, GRAVADA POR EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO, PREVISTO EN EL PENÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 14
DE LA LEY RELATIVA, ES NECESARIO ACUDIR AL NUMERAL 15-A DE LA
LEY FEDERAL DEL TRABAJO. […] no sólo resulta permisible, sino
incluso necesario, acudir el artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo,
ya que éste fija ciertas condicionantes sin las cuales ese tipo de
contratos implica la existencia de una verdadera subordinación del
trabajador hacia el contratante, […]. Así, corresponde a la
contribuyente acreditar que la contratación de los servicios
independientes o subcontratación que refiere el dispositivo 15-A
mencionado, se actualizó para poder acreditar la devolución del
impuesto que solicita.”
Contradicción de tesis SCJN
• No hay contradicción
• Prevalecen los criterios objeto de
contradicción:
– Jurisprudencia Pleno Circuito Jalisco
– Tesis Primer Colegiado Puebla
CONSECUENCIAS DE
APLICAR JURISPRUDENCIA
PLENO DE CIRCUITO DE
JALISCO
Si no se demuestran
condiciones subcontratación1. Que el contratista no haya trasladado el IVA al
contratante.
- Aparentemente correcto a la luz de la jurisprudencia
- Poco Probable
2. Que el contratista sí haya trasladado el IVA al
contratante.
- SAT rechazará el IVA acreditado por el contratante al considerar
que estos servicios no están gravados
¿Si contratantes acreditaron
IVA?• Contratante puede solicitar la devolución del IVA
trasladado por el contratista al estimar que es un pago
de lo indebido.
• Contratista pudiera presentar declaraciones
complementarias y detonar un pago de lo indebido, – Problemática: la gran mayoría de las empresas contratantes
habrán ya considerado como acreditable el IVA al momento en
que el SAT ejerza sus facultades de comprobación.
COMENTARIOS A LA
JURISPRUDENCIA
Comentarios a la jurisprudencia
• Ficción o presunción prevista en el 15-A de la LFT no tiene relevancia para efectos de la LIVA, pues es solo para efectos de la LFT o prestaciones de seguridad social– Aplicación analógica
– Autoridades y magistrados en materia administrativa interpretan situaciones laborales
• La subcontratación no se realiza de manera subordinada
pues en este caso prevalece la voluntad de las partes
• Se gravarían también gastos asociados y utilidad de la
subcontratación
OTRAS CONSIDERACIONES
Criterio UIF – Subcontratación
Actividad VulnerablePrestación de los servicios subcontratación es actividad
vulnerable 17, XI, b) será objeto de identificación
- Prestados de manera independiente; sin que medie
relación laboral entre el cliente y el contratista;
- Consistentes en la administración y manejo de recursos,
valores o cualquier otro activo del cliente.
Reforma fiscal 2017
El contratante deberá obtener del contratista copia de:
• Los CFDI por pagos a los trabajadores que le hayan
proporcionado el servicio subcontratado y su acuses de
recibo
• La declaración de entero de las retenciones de
impuestos efectuadas a dichos trabajadores, y
• El pago de las cuotas obrero patronales al Instituto
Mexicano del Seguro Social.
