A31111117
SILVYANTIA31111117
BAB 6PEKERJAAN LAPANGAN-1PROSES DAN TUJUAN PEKERJAAN
LAPANGANProses Pekerjaan LapanganPekerjaan Lapangan (field work)
merupakan proses untuk mendapatkan keyakinan secara sistematis
dengan mengumpulkan bahan bukti secara objektif mengenai operasi
entitas, mengevaluasinya, dan melihat apakah operasi tersebut
memenuhi standar yang dapat diterima dan mencapai tujuan-tujuan
yang telah ditetapkan, dan menyediakan informasi untuk pengambilan
keputusan manajemen.Semua bahan bukti audit harus dikumpulkan
melalui pendekatan yang mengandung skeptisme profesional yang
sehat. Semua bahan bukti-harus dianggap meragukan hingga keraguan
tersebut bisa dihilangkan melalui verifikasi yang tidak bias. Iadi,
pikiran dengan disiplin ilmu yang baik merupakan bahan baku penting
bagi audit internal yang profesional. Tujuan Pekerjaan
LapanganTujuan pekerjaan lapangan adalah untuk membantu pemberian
keyakinan dengan melaksanakan prosedur-prosedur audit yang ada di
program audit, sesuai tujuan audit yang ingin dicapai.
Tujuan-tujuan audit terkait dengan tujuan-tujuan operasi tetapi
memiliki sedikit perbedaan. PEMBUATAN STRATEGI UNTUK MELAKUKAN
PEKERJAAN LAPANGANTahap persiapan untuk melakukan pekerjaan
lapangan dilakukan pada saat survei pendahuluan telah diselesaikan
dan program audit telah disiapkan. Bagian-bagian dari rencana
strategis mencakup:1. Kebutuhan pegawai - merencanakan jumlah dan
kualifikasi staf yang akan melakukan audit.2. Kebutuhan sumber daya
dari luar (sumber dari luar, sumber dari mitra, penggunaan ahli,
peminjaman staf, dan sebagainya). menidentifikasi kebutuhan sumber
daya dari luar jika audit dilakukan pada hal yang bersifat khusus
dimana tidak adanya staf yang memiliki pengetahuan khusus
tersebut.3. Pengorganisasian staf audit mengidentifikasi apakah
rencana berbentuk ramping (dengan lapisan supervisi yang terbatas)
atau gemuk (banyak lapisan supervisi) tergantung pada kompleksitas
kerja dan rentang kontrol yang dibutuhkan.4. Wewenang dan tanggung
jawab - mencakup alur wewenang yang berkaitan dan secara khusus
menggambarkan otorisasi yang didelegasikan ke setiap lini dan staf
dalam tim audit.5. Struktur pekerjaan lapangan - urutan-urutan
progam audit direncanakan. Aktivitas yang berurutan saling
berhubungan untuk meyakinkan bahwa terdapat susunan alur kerja.6.
Waktu pelaksanaan pekerjaan lapangan - Estimasi waktu harus
mencakup kebutuhan waktu untuk aspek aiministratif seperti
penghubung antarkelompok dan dalam kelompok, kebutuhan waktu untuk
kegiatan non operasi dan pendokumentasian serta penulisan draf
laporan audit berisi hasil-hasil pekerjaan lapangan.7. Metode
pekerjaan lapangan - Ada enam metode, yaitu: observasi, konfirmasi,
verifikasi, investigasi, analisis, dan evaluasi.8. Metode
pendokumentasian - melibatkan akumulasi bahan bukti dan penyiapan
kertas kerja. Bagian ini membutuhkan antisipasi hasil-hasil metode
pekerjaan lapangan dan juga penggunaan akhir dari audit.9.
Penyiapan laporan - Laporan harus dirancang dengan mempertimbangkan
pembaca dan pengguna. Pertimbangan kemampuan dan tanggapan pembaca
haruslah menjadi perhatian utama dalam rancangan dan isinya.10.
Rencana kontinjensi - Rencana harus memuat kondisi terbaik yang
bisa dicapai, yang biasa, dan yang terburuk.TIM AUDIT DENGAN
PENGARAHAN MANDIRITim merupakan sebuah unit operasional, yang
sering kali terdiri dari ahli-ahli dalam berbagai bidang audit, dan
memiliki kepemimpinan dalam rotasi atau dasar-dasar lainnya. Tim
tersebut membuat keputusan sendiri, sering kali dengan bantuan ahli
yang bersama pimpinan tim memberikan keahlian dan bantuan dalam
proses pengambilan keputusan. Tim tersebut menerima tanggung jawab
atas pekerjaannya dan berbagi tanggung jawab bila terjadi kegagalan
- termasuk pula penghargaan dan bonus, jika ada, untuk pekerjaan
yang bagus. Harus terdapat resolusi mengenai tujuan-tujuan dasar
organisasi, independensi, pekerjaan audit yang tidak bagus, dan
pengambilan keputusan yang tidak memadai.Untuk beroperasi secara
efektif, tim harus beranggotakan orang-orang yang tidak egois dan
sepakat untuk berbagi kepemimpinan. Pembimbing (yang mungkin
membimbing lebih dari satu tim) diberi banyak tanggung jawab
administratif. Karena lebih besarnya produktivitas dan efektivitas
yang dimiliki tim maka tim audit seperti ini dianggap sebagai aset
operasional baru yang potensial.AUDIT
BERHENTI-KEMUDIAN-LANJUTTeknik "audit berhenti-kemudian-lanjut"
membantu menghilangkan audit dengan pengembalian yang rendah yang
melewati proses penyaringan awal. Konsep dasar di balik pendekatan
berhenti-kemudian-lanjut adalah untuk memberdayakan auditor
lapangan untuk menghentikan audit, jika tidak ada indikasi adanya
risiko-risiko yang substansial atau tidak ada temuan-temuan
penyimpangan potensial. Saat audit tersebut dihentikan, auditor
pindah ke audit selanjutnya yang termasuk dalam rencana audit
tahunan departemen. Komite Audit dari Dewan Komisaris di Edison
diperkenalkan dengan teknik audit berhenti-kemudian-lanjut dan
kemudian menerapkannya karena audit ini: Memaksa tuiuan aktivitas
audit untuk memusatkan sumber dayanya pada hal-hal berisiko tinggi
dan aktivitas-aktivitas dari perusahaan (yaitu bekerja pada titik
tinggi dalam kurva prioritas) dan memberikan Komite Audit keyakinan
bahwa rebih banyak upaya audit yang dihabiskan pada hal-hal
tersebut daripada bidang-bidang berisiko rendah. Memungkinkan
fleksibilitas auditor untuk berhenti-kemudian-lanjut, guna
mengurangi atau meningkatkan lingkup audit, dan memotivasi auditor
untuk fokus pada aktivitas-aktivitas perusahaan yang akan
menghasilkan temuan-temuan yang paling bermanfaat dan bernilai
tinggi bagi organisasi. Meningkatkan jumlah audit di atas cakupan
audit minimum, karena auditor melakukan lebih banyak audit dengan
jangka waktu yang lebih pendek setiap tahun. CONTROL
SELF-ASSESSMENTControl self-assessmenf merupakan salah safu jenis
audit partisipatif. Audit tersebut diterapkan untuk mendapatkan
informasi yang terbukti sulit untuk dikumpulkan oleh staf audit
tradisional.Bisa jadi kejadian yang mendorong inovasi ini menjadi
menonjol adalah pengembangan konsep COSO tentang kontrol internal.
Konsep ini mengidentifikasi aspek-aspek kontrol internal yang
kurang substantif dibandingkan metode tradisional yang sedang
dipertimbangkan. Control self-assessment memperbaiki kekurangan ini
dengan menggunakan staf untuk mengevaluasi aspek-aspek kontrol
internal ini berdasarkan apa yang mereka lihat, alami, dan
praktikkan.Metode yang digunakan adalah mengembangkan semacam
pertemuan yang dilakukan staf audit, tetapi terdiri dari karyawan
klien yang akan mengevaluasi dan mengukur aspek-aspek "lunak' dari
kontrol internal. Peserta audit interhal membuat pertanyaan dan
masalah yang akan didiskusikan. Peserta dari klien membahas
bahan-bahan tersebut dan mencapai kesimpulan mengenai diterapkannya
aspek-aspek kontrol internal dan efektivitas yang sedang
didiskusikan. Mereka juga berusaha mengidentifikasi penyebab
masalah dan aktivitas perbaikan yang mungkin.BAGIAN-BAGIAN
PEKERJAAN LAPANGANTujuan-tujuan AuditTujuan-tujuan audit terkait
dengan tujuan-tujuan operasi, namun memiliki maksud yag berbeda.
Tujuan-tujuan audit dirancang untuk menentukan apakah tujuan-tujuan
operasi tertentu telah dicapai. Tujuan audit dicapai dengan
menerapkan prosedur-prosedur audit untuk menentukan apakah
prosedur-prosedur operasi berfungsi sebagaimana mestinya dan
mencapai tujuan-tujuan operasi. Tujuan operasi ditetapkan oleh
manajemen. Tujuan-tujuan audit ditetapkan oleh
auditor.Prosedur-prosedur audit adalah sarana-sarana yang digunakan
auditor untuk memenuhi tujuan-tujuan auditnya. Prosedur-prosedur
audit merupakan langkah-langkah dalam proses audit yang menjadi
pedoman bagi auditor dalam melaksanakan penelaahan yang
direncanakan, berdasarkan tujuan-tujuan audit yang ditetapkan.AUDIT
SMARTMetode audi SMART merupakan gabungan penentuan risiko dan
audit analitis. Hal ini dimaksudkan untuk... mencerminkan
efektivitas sistem kontrol internal dan memungkinkan auditor untuk
dengan segera mengidentifikasi masalah-masalah potensial, tren yang
tidak menguntungkan dan fluktuasi-fluktuasi yang tidak normal".
Metode ini menggunakan "indikator-indikator kunci sebagai elemen
dasar dari proses audit. Terdapat empat tahap yaitu: Pemilihan
bidang-bidang kunci untuk pengawasan dan penentuan. Pengembangan
indikator-indikator kunci untuk pengawasan dan penentuan.
Implementasi. Pemeliharaan teknik-teknik audit SMART.PENGUKURAN
KINERJAUntuk melakukan pemeriksaan yang berarti, auditor mencari
unit pengukuran dan kemudian standar. Standar bisa ditemukan pada
instruksi pekerjaan, arahan organisasi, anggaran, spesifikasi
produk, praktik industri, standar minimum kontrol internal, GAAP,
kontrak-kontrak, praktik-praktik bisnis yang wajar, atau bahkan
dalam tabel perkalian. Jadi, dengan membandingkan temuan mereka
dengan standar, mereka bisa membuat kesimpulan yang
objektif.PENGEMBANGAN STANDARStandar harus sesuai dengan
tujuan-tujuan operasi yang diperiksa. Untuk hal-hal yang bersifat
teknis, standar harus divalidasi oleh seorang ahli yang secara
teknis memiliki kualifikasi sebelum diterima oleh manajemen klien.
Satu contoh pendekatan ini melibatkan audit atas sistem kontrol
keselamatan suatu organisasi. Bila tidak ada standar, maka auditor
yang akan membuatnya. Kemudian, untuk memperoleh keyakinan yang
memadai bahwa standar tersebut wajar dan relevan, mereka meminta
wakil lokal dari Dewan Keamanan Nasional (National Safety Council)
untuk menelaah standar tersebut. Standar yang sudah divalidasi
dibahas dengan manajemen klien dan diterima. Auditor kemudian bisa
dengan yakin menggunakan standar tersebut untuk dibandingkan dengan
hasil pengukuran mereka.PENGGUNAAN TOLOK UKURTolok ukur adalah
pemilihan praktik-praktik terbaik yang dilakukan oleh
organisasi-organisasi lainnya atau oleh bagian-bagian organisasi
itu sendiri yang dimaksudkan untuk membawa pencapaian tujuan.
Pengembangan tolok ukur biasanya merupakan hasil dari proses
belajar. Arthur Andersen melakukan studi Praktik-praktik Global
Terbaik (Globat Best Practices) yang mengidentifikasi empat tahap
yang tepat untuk menentukan aktivitas-aktivitas yang akan
meningkatkan upaya organisasi. Yaitu: Analisis proses-proses audit
Merencanakan studi Laksanakan studi Dapatkan pemahamanPenggunaan
tolok ukur adalah proses audit yang diterapkan pada disiplin ilmu
audit internal secara utuh untuk mengidentifikasi metode-metode
yang inovatif dan produktif dan akan menghasilkan operasi audit
internal yang lebih efisien. Penggunaan tolok ukur dapat digunakan
untuk meningkatkan semua tingkatan fungsi audit internal.
EVALUASIEvaluasi dimaksudkan untuk mencapai pertimbangan yang benar
secara matematis, dan unfuk menyatakan pertimbangan tersebut dalam
hal apa yang diketahui. Evaluasi jarang digunakan untuk menentukan
nilai moneter, tetapi lebih pada menemukan hal-hal sejenis dalam
istilah-istilah yang lebih dikenal-seperti 'ketepatan waktu
pemrosesan faktur, atau akurasi matematisnya, atau akurasi dalam
pemeriksaan penerimaan. Namun, evaluasi melibatkan lebih dari
sekadar perbandingan ukuran dengan standar. Hal ini membutuhkan
pertimbangan baik pada standar maupun pada hasil-hasil
perbandingan. Hal ini juga membutuhkan penerapan konsep yang
kongruen dalam standar dan proses pengukuran. Aspek-aspek
OperasiPengukuran yang dilakukan auditor internal biasanya akan
diarahkan ke tiga aspek penting organisasi, yaitu kualitas, biaya,
dan jadwal.PENGUJIANTujuan Umum PengujianBagi auditor internal,
pengujian berarti pengukuran hal-hal yang representatif dan
perbandingan hasilnya dengan standar atau kriteria yang ditetapkan.
Tujuannya adalah untuk memberi auditor dasar bagi pembentukan opini
audit. Pengujian audit biasanya mencakup evaluasi transaksi,
catatan, aktivitas, fungsi, dan asersi dengan memeriksa semua atau
sebagiannya. Teknik audit berbantuan komputer dalam kondisi-kondisi
tertentu dapat menguji keseluruhan populasi. Perangkat lunak
tersebut melakukan pengujian dan pengecualian berdasarkan kriteria
yang telah ditetapkan sebelumnya guna pemeriksaan audit.Tujuan
Khusus PengujianTujuan khusus proses pengujian adalah untuk
menentukan: Validitas, yaitu kelayakan, keaslian, kewajaran,
Akurasi, yaitu kuantitas, kualitas, klasifikasi. Ketaatan dengan
prosedur, regulasi, hukum yang berlaku, dan lain-lain. Kompetensi
kontrol, yaitu tingkat kenetralan risiko.Merencanakan
PengujianRencana tersebut harus diformalkan dengan dokumentasi dan
harus mencakup: Pendefinisian tujuan pengujian. Pengidentifikasian
jenis pengujian untuk mencapai suatu tujuan. Pengidentifikasian
kebutuhan pegawai yang mencakup: keahlian dan disiplin ilmu yang
dimiliki, kualifikasi pengalaman, dan jumlah. Penentuan urutan
proses pengujian. Pendefinisian standar atau kriteria.
Pendefinisian populasi pengujian. Keputusan metodologi pengambilan
sampel yang akan dilakukan. Pemeriksaan transaksi atau proses
terpilih.Pendefinisian Standar Kinerja atau KriteriaStandar kinerja
atau kriteria bisa berbentuk eksplisit dan implisit. Berbentuk
eksplisit bila dinyatakan secara jelas dalam arahan, instruksi
pekerjaan, spesifikasi, atau hukum. Standar bersifat implisit bila
manajemen mungkin telah menetapkan tujuan dan sasaran, atau sedang
mengupayakan penetapannya, tetapi tidak menyatakan secara eksplisit
bagaimana mencapainya.Pendefinisian Populasi PengujianPopulasi yang
akan diuji harus dipertimbangkan sesuai tujuan audit. Jika
tujuannya adalah opini atas transaksi yang terjadi sejak audit
terakhir, total transaksi mencerminkan populasi. Jika tujuannya
adalah memberi opini atas kecukupan, efektivitas, dan efisiensi
sistem kontrol yang diterapkan saat ini, populasinya mungkin lebih
terbatas.Metodologi Pengambilan Sampel yang Akan DilakukanPemilihan
sampel harus mengikuti rencana yang paling sesuai dengan tujuan
audit: baik melalui pertimbangan maupun menggunakan metode
statistik. Pemilihan yang paling andal dilakukan berdasarkan daftar
yang terpisah dari catatan transaksi itu sendiri. TEKNIK-TEKNIK
PEMERIKSAAN TRANSAKSI-TRANSAKSI ATAU PROSES-PROSES TERPILIH
Mengamati. Mengamati berarti melihat, memerhatikan, tidak
melewatkan hal-hal yang dianggap penting. Hal ini mengimplikasikan
diterapkannya pandangan yang berhati-hati dan berpengetahuan pada
orang, fasilitas, proses, dan barang-barang. Hal ini juga berarti
pemeriksaan visual yang memiliki tujuan, memiliki nuansa
perbandingan dengan standar, dan suatu pandangan yang evaluatif.
Mengajukan pertanyaan. Mengajukan pertanyaan mungkin rnerupakan
teknik yang paling pervasif bagi auditor yang menelaah operasi.
Pertanyaan diajukan selama audit dan bisa secara lisan ataupun
tertulis. Menganalisis, berarti memeriksa secara rinci. Artinya
kita memecah entitas yang kompleks ke dalam bagian-bagian kecil
untuk menentukan karakteristiknya yang sebenarnya. Istilah ini juga
berarti melihat lebih dalam beberapa fungsi, aktivitas, atau
sekelompok transaksi dan menetukan hubungannya masing- masing.
Memverifikasi, berarti mengonfirmasi kebenaran, akurasi, keaslian,
atau validitas sesuatu. Cara ini paling sering digunakan untuk
mendapatkan kebenaran fakta atau rincian dalam suatu akun atau
laporan. Hal ini mengimplikasikan upaya yang disengaja untuk
menentukan akurasi atau validitas beberapa laporan atau tulisan
dengan mengujinya, seperti membandingkannya dengan fakta yang
diketahui, dengan data asli, atau dengan suatu standar.
Menginvestigasi, merupakan istilah yang secara umum diterapkan pada
pelaksanaan tanya jawab untuk menemukan fakta-fakta yang
tersembunyi dan mencari kebenaran. Hal ini mengimplikasikan
penelusuran informasi yang sistematis yang diharapkan auditor bisa
ditemukan atau perlu diketahui. Cara ini mencakup, tapi tidak
terbatas pada, penyidikan-investigasi yang menyelidiki lebih dalam
dan ekstensif dengan maksud mendeteksi kesalahan. Mengevaluasi.
Mengevaluasi berhubungan dengan melibatkan estimasi nilai. Dalam
audit, hal ini berarti menuju suatu pertimbangan. Artinya menimbang
apa yang telah dianalisis dan menentukan kecukupan, efisiensi, dan
efektivitasnya. Hal ini merupakan langkah yang berada di antara
analisis dan verifikasi di satu sisi dan opini audit di sisi yang
lain. Hal ini mencerminkan kesimpulan yang dihasilkan auditor
berdasarkan fakta-fakta yang telah dikumpulkan.
8PROGRAM AUDIT | SILVYANTIPENGAUDITAN INTERNAL CHAPTER 5
