Upload
nur-ravita-hanun
View
215
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
1/15
USEFULNESS FOR DECISION MAKING:
The Objective of Financial Reo!tin"
Pada April 1971, beberapa waktu lalu AICPA telah menentukan wheat committee
untuk belajar prinsip akuntansi berlaku umum dan untuk menetapkan prinsip akuntansi ,
institute juga mengontrak sebuah second group, Trueblood study group, untuk
mempertimbangkan tujuan laporan keuangan !tudy group report objecti"e o# #inancial
statement dipublished pada tahun 197$, 1% bulan setelah &heat report
'esimpulan penting banyak dicapai oleh Truebludy !tudy (roup yaitu ) dasar tujuan
dari laporan keuangan adalah untuk menyediakan in#ormasi yang digunakan untuk membuat
keputusan ekonomi* !ekarang hal tersebut terlihat credible seperti kesimpulan yang pernah
contro"ersial 'etika +A! melakukan sur"ey tentang reaksi Trueblood (roup-s objecti"e
pada tahun 197., hanya $7/ dari responden yang setuju pada )use#ulness* objecti"e, dan $0
/ opini board lainya seharusnya menyetujui Trublood bjecti"e untuk menetapkan
)kegunaan in#ormasi bagi para in"estor dan kreditor untuk memprediksi membandingkan,
dan menge"aluasi cash #low potensial untuk mereka dalam batasan jumlah, waktu, dan
hubungan ketidakpastian*
T#j#an FAS$%&
+A! dengan tegas memilih kegunaan dari membuat keputusan sebagai tujuan utama
dari laporan akuntansi, dan elaborasi dari objecti"e ini ada dalam konsep statement 2o1
Pada point ini , paragraph pertama dari laporan Trueblood sangat tidak menyakinkan3
)Accounting adalah system social seperti bahasa dan hukum contoh pemeliharaannya
ditingkatkan melalui adaptasi di lingkungannya4 tetapi perubahan e"olusioner dapat
terjadi yaitu ketidakcocokan atau kon#lik dengan dugaan sekarang bahwa tujuan dari
system ini menjadi sebaliknya !uatu laporan secara gamblang tentang tujuan, secara
rasional penting untuk dikembangkan*
Ini berarti bahwa e"olusi dari akuntansi untuk mempertemukan beberapa kebutuhan
social dapat di hambat dengan laporan ecplicit tentang tujuan, pembatasan ketidakhadiran
dari perilaku oleh beberapa regulatory agency, itu terlihat tidak mungkin untuk dibuktikan
keluar oleh peristiwa Tidak seorang dapat menduga bahwa perilaku dari orang yang
menyediakan laporan keuangan atau yang menggunakan laporan tersebut, jika tersembunyi
dari diri mereka, akan mempengaruhi tujuan suatu laporan
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
2/15
5an#aat terpenting dari tujuan pelaporan adalah +A! itu sendiri, untuk arah
pemetaannya dibutuhkan untuk mengetahui judulnya 'esepakatan dari tujuan laporan
keuangan menjadi starting point untuk mempertimbangkan beberapa laporan yang
dibutuhkan dan standar akuntansi dimana laporan tersebut menyesuaikan diri Itu membuat
arti sejumlah standar untuk suatu produk sehingga maksud dari produk tersebut tercapai
Contohnya, dalam menentukan standar keselamatan untuk penerbangan, itu dibuat berbeda
apakah design dari pesawat terbang adalah untuk membawa muatan atau penumpang
Tujuan dari produk yang utama sekali adalah untuk mempertemukan kebutuhan dari
para penggunanya +A! telah selesai membuat kerangka objecti"e statementnya dengan
menunjuk langsung kebutuhan para pengguna laporan keuangan dan bagian lain untuk proses
pelaporan !ejumlah paragraph dimana setiap tujuan mengacu pada konsep statement no13
1 6aporan keuangan seharusnya menyediakan in#ormasi yang digunakan untuk
menyajikan dan kesanggupan para in"estor dan kreditor dan para pengguna lainnya
dalam membuat in"estment rasional, kredit, dan keputusan serupa In#ormasi
seharusnya dapat dimengerti bagi siapa yang sudah sepantasnya mengerti tentang
bisnis dan akti"itas ekonomi dan mau dari in#ormasi dengan tekun paragraph $.8
6aporan keuangan seharusnya menyediakan in#ormasi untuk membantu menyajikan
dan kesanggupan in"estors dan kreditors dan para penguna lainnya dalam menaksir
jumlah, waktu dan ketidakpastian dari penerimaan kas dari para de"iden atau interest
dan peoses dari penjualan, kompensasi, atau kualitas dari sekuritas atau pinjaman
Prospek dari penerimaan tunai dipengaruhi oleh kemampuan perusahaan untuk
menghasilkan kas yang cukup untuk bertemu obligasinya ketika tiba dan kas para
de"iden dan dapat juga dipengaruhi oleh persepsi dari in"estors dan kreditors
umumnya tentang kemampuan tersebut dimana dampak harga pasar dari sekuritas
perusahaan 'emudian, laporan keuangan seharusnya menyediakan in#ormasi untuk
membantu in"estors, kreditors, penilai lainnya tentang jumlah, waktu dan
ketidakpastian terhadap perpekti# net cash in#low bagi perusahaan terkait
$ 6aporan keuangan seharusnya menyediakan in#ormasi tentang sumber ekonomi dari
suatu perusahaan, klaim untuk sumberdaya tersebut obligasi dari perusahaan untuk
trans#er sumberdaya ke entitas lain dan e:uity pemilik8, dan dampak transaksi,
kejadian, dan kondisi yang merubah sumberdaya dan klaim untuk sumberdaya
tersebut paragraph .;8
. 6aporan keuangan seharusnya menyediakan in#ormasi tentang kinerja perusahaan
selama periode Para in"estor dan kreditors sering menggunakan in#ormasi yang lalu
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
3/15
untuk membantu dalam estimasi prospek dari perusahaan adalah tujuan
tersulit, mereka menyebut in#ormasi tentang sumber ekonomi dan cash #low, tanpa
mempertimbangkan siapa yang akan menggunakan in#ormasi atau untuk tujuan apa 2o 0
tentang kinerja perusahaan, 2o 7 tentang managemen Pengukuran kinerja adalah penting,
tentunya sebagai input untuk membuat keputusan
!igni#ikansi atas pembuatan keputusan sebagai tujuan pokok dari laporan keuangan akan
menjadi nyata nantinya, ketika kita mempertimbangkan krakteristik kualitati# tentang
in#ormasi akuntansi yang sebenarnya 'einginan relati"e dari karakteristik berbeda dapat
judged hanya dalam menerangi dari kebutuhan in#ormasi yang tersedia 'arena itu, pilihan
dari pembuatan keputusan merupakan kebutuhan utama yang disajikan mempengaruhi
criteria dimana +A! tampak percaya bahwa in#ormasi akuntansi dan standar akuntansi
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
4/15
harus diatur !ebagai catatan , tidak setiap orang setuju tentang keunggulan membuat
keputusan Tetapi beberapa peristiwa dari orang yang setuju pada point itu dapat berpikir
bahwa laporan dewan terlalu mengangungkan prediksi pengguna dari laporan keuangan atas
kegunaan laporan Phrase kunci dalam pernyataan public adalah )untuk membantu in"estors
dan kreditors dan lainnya menilai jumlah, waktu dan ketidakpastian dari proepecti"e net cash
in#lows* dan ini berbahaya, menempatkan ini )didepan sekali) dalam da#tar dari tujuan dan
memberikan penampilan, secara internasional dan yang lainnya, menekankan prediksi
pengguna akuntansi atas e?pense dari pengguna laporan @dalam alam pikiran, hanya satu
laporan tentang masa lalu= dewan memberikan signal yang salah agaimanapun, jika order
dari da#tar tujuan tidak signi#ikan , dan jika statement diatur seluruhnya, keseimbangan
diantara menggunakan #orward=looking dan backward=looking dari akuntansi adalah dijaga
!tatement +A! tentang tujuan laporan keuangan tidak ada tanpa kritikusnya !atu
group dari kritikus manyatakan bahwa statement adalah terbatas juga dan bahwa, dengan
memusatkan hamper e?clusi"e atas minat in"estors dan kreditors, kegagalan itu untuk
mengakui hubungan dengan beberapa sector social lainnya, e"en dari group lain dengan
stake dalam produkti"itas atas kebebasan ekonomi perusahaan, seperti tenaga kerja dan
otoritas pajak
+A! mengantisipasi bahwa kritik dalam statementnya Tentati"e Conclusions on
objecti"e o# #inancial statement o# usiness nterprise, issued tahun 197> Itu ditujukan
untuk keragaman dari penggunaan laporan keuangan yang tersedia, dan yang membantah
bahwa hal tersebut penting untuk #ocus pada sedikit dari mereka
Bntuk mengidenti#ikasi kebutuhan para in"estor dan kreditor sebagai point #ocal dari
in#ormasi laporan keuangan sangat terbatas jumlahnya dari keputusan ekonomi dan berbagai
kebutuhan untuk in#ormasi khusus bahwa tujuan umum laporan keuangan harus coba untuk
memuaskan, dengan demikian peningkatan kemungkinan bahwa statement dapat memuaskan
kebutuhan yang lebih terbatas jumlahnya
bser"asi seharusnya tercakup dalam konsep statement Tetapi jika kritik dewan
mungkin telah menjawab bahwa jika peristiwa itu benar untuk tujuan laporan keuangan, arti
lain dari #inancial reporting, dan statement dari tujuan seharusnya mempunyai garis besar
secara luas cukup untuk merangkum mereka dan kebutuhan mereka
Tetapi, dilihat dalam totalitasnya, dunia laporan keuangan adalah sangat penuh dengan
di"ersity=di"ersity dari laporan entitas, arti dari laporan
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
5/15
Da&a! 'a!i Lao!an Ke#an"an
Accountants berbeda tajam antara laporan keuangan sebenarnya mencakup catatan
tambahan8 dari laporan entitas dan in#ormasi tambahan tentang accompanies mereka Contoh
penting dari in#ormasi pengganti nomor current cost sebutan untuk +A!-s statement $$
akuntansi dan perubahan harga8, Contoh lain adalah in#ormasi tentang cadangan minyak dan
gas bahwa perusahaan menghasilkan minyak dan gas perlu untuk disclose dibawah
statement >9 Perbedaan antara in#ormasi yang diberikan dalam statement utama dan yang
diberikan dalam in#ormasi tambahan adalah pasti lebih penting untuk akuntan daripada orang
lain
!tatement utama diaudit bahwa seseorang mempunyai pertimbangan independen
untuk membuktikan bahwa laporan yang disajikan perusahaan posisi wajar dan kinerja sesuai
dengan prinsip akuntansi berterima umum In#ormasi tambahan tidak diaudit, tetapi ditinjau
ulang oleh auditor perusahaan, dan jika mereka beralasan untuk bertanya jujur dari in#ormasi
yang mereka katakan agi para pengguna dari laporan keuangan, in#ormasi adalah apakah
in#ormasi itu datang dari mereka, dan sumbernya signi#ikan karena terkadang
menyampaikan tentang reability dari in#ormasi Tidak adanya opini auditor-s nampaknya
membuat perbedaan kecil untuk sejumlah perhatian adalah menyelesaikan in#ormasi
keuangan seperti laporan triwulan tentang issue yang tidak teraudit !emua in#ormasi
digunakan untuk in"estment, kredit, dan keputusan serupa konsep statement 1, paragraph ,
sebagian dikutip dalam #ootnote >8
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
6/15
6aporan keuangan
konsep statement
1, paragraph 0=%8
!ecara langsung area dipengaruhi oleh keberadaan standar +A!
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
7/15
dalam !C, in#ormasi berisi prospectus dan registrasi statement, dan press mereales issued
lewat management contohnya dalam spectrum disebut )laporan keuangan lain* !pace
sebelah kanan dalam spectrum, )in#ormasi lain* digunakan dalam in"estasi, kredit, dan
keputusan serupa, intelligence ekonomi umum , lebih spesi#ik industry atau entitas
intelligence seperti in#ormasi tentang produk baru8, in#ormasi dari kondisi politik dalam area
dimana in"estment mungkin dibuat tentunya Bnited !tates8, dan mungkin yang lain
$a"ian(ba"ian 'a!i )ebija)an a)#ntan&i
!iapakah bagian=bagian pada kebijakan akuntansiE Ada setidaknya lima kelompok
yang berbeda, dengan minat yang berbeda, kebutuhan yang berbeda, dan sudut pandang yang
berbeda pada masalah=masalah kebijakan !eperti berikut ini3
1 In"estor dan para kreditor
5anajer
$ Akuntan
. Pengatur
0 Publik yang luas
Fang terbesar dan menurut dugaan yang paling penting dari kelompok pertama adalah
banyaknya in"estor dan kreditor yang menyediakan modal yang menjaga ekonomi Para
in"estor dan kreditor, telah dicatat, membutuhkan in#ormasi jika mereka membuat keputusan
in"estasi secara rasional 'ebanyakan in#ormasi tersebut harus akan disediakan oleh para
akuntan
Para in"estor dan kreditor yang merupakan para pengguna in#ormasi akuntansi
bukanlah merupakan kelompok homogen, dan minat serta kebutuhan mereka cenderung
berbeda=beda
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
8/15
Pemegang saham umumnya merupakan kelas heterogen Para in"estor yang pasi#,
yang )membeli dan memegang*, mempunyai minat yang kurang dalam laporan keuangan
daripaa mereka yang berdagang secara akti#4 dan pemegang jabatan yang ber"ariasi dalam
keamanan mempunyai minat yang berbeda dari mereka yang memikul resiko lebih besar
dalm memegang hanya satu atau dua saham
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
9/15
diekspresikan oleh akuntan pada manajemen dalam menangani bagaimana urusan perusahaan
dipresentasikan akan dihasilkan dalam re"isi kesalahan pernyataan untuk membiarkan
akuntan memberikn opini yang )bersih*
Para akuntan memperoleh penghasilan mereka dengan meletakkan reputasi mereka
ketika mereka menanda tangani laporan audit 5inat mereka, mengenai kebijakan akuntansi,
merupakan hal yang rumit dan berkon#lik 6ebih banyak pekerjaan yang para akuntan bisa
laksanakan dan lebih banyak biaya yang dibebankan, maka lebih banyak yang dia pantas
dapatkan Inti dalam arah menginginkan aturan yang lebih kompleks yang memerlukan
nasehat pro#essional yang mahir untuk ta#siran dan pelaksanaan mereka, dan lebih banyak
lagi penyingkapan yang dibutuhkan, khususnya oleh perusahaan=perusahaan milik umum dan
khusunya jika in#ormasi yang tampak perlu dilaporkan oleh para akuntan independen
2iscaya peningkatan kerumitan dari syarat akuntansi dan perpajakan8 baru=baru ini menjadi
sebab utama pertumbuhan pro#esi akuntansi umum Tetapi di sisi lain, #ungsi audit membawa
pertanggung jawaban yang potensial jika pernyataan audit berisi kesalahan perwakilan dan
para pemegang saham dan lainnya disesatkan oleh mereka Hal itu menyebabkan para
akuntan berbaik hati menghilangkan syarat pelaoran, #akta daripada keputusan, dan, ketika
keputusan harus dibuat, keputusan di masa lalu lebih baik daripada masa depan
Para pengatur dari kelompok lain yang mempunyai minat dalam kebijakan akuntansi,
karena mereka memainkan bagian yang besar dalam perumusannya 'ami telah mengatakan
sesuatu tentang mereka ketika kami mempertimbangkan institusi yang membuat kebijakan
akuntansi, dimana dua hal yang paling penting adalah !C dan +A! Tetapi di sini, juga,
tidaklah terlalu sinis untuk mengatakannya, walaupun perhatian pertama mereka seharusnya,
dan tanpa ragu=ragu adalah, minat public, mereka tidak bisa diharapkan dilupakan oleh minat
mereka sendiri Para pengatur mengembangkan aturan, dan pergantian aturan tidak datang
dengan mudah kepada mereka
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
10/15
+A! telah dikritik, seperti yang kita telah catat, untuk mem#okuskan atensinya pada
para in"estor dan kreditor dan sebenarnya mengabaikan orang lain yang mempunyai taruhan
dalam perusahaan=perusahaan bisnis Hal itu sebaiknya, tentu saja, dicatat bahwa +A! telah
mempertimbangkan tujuan laporan organisasi nonbisnis dalam dokumen terpisah 7 Tetapi hal
itu tidak menentramkan kritik=kritik yang mengatakan bahwa minat=minat masyarakat dalam
sector bisnis tidak sebaiknya dikenali dengan minat para in"estor dan kreditor 'ritik seperti
itu mengekspresikan perhatiannya dalam hal ini3
'inerja diukur dalam kaitannya dengan keuntungan atau uang tunai yang mengalir pada para
in"estor 2amun korespondensi antara para in"estor dan kesejahteraan masyarakat
merupakan persoalan kecuali kita mau menanggung keoptimalan social dari adanya distribusi
sumber=sumber dalam masyarakat, keseimbangan dalam semua pasar ekonomi, eksogenus
independen dan sama=sama pilihan yang penting untuk semua orang dan secara serempak
menyangkal masalah pilihan sosial dan teori dari hal terbaik yang ke dua
'ritik=kritik ini mengarahkan semangat mereka kea rah yang salah, karena
perselisihan mereka tidak dengan akuntansi tetapi dengan bentuk masyarakat kta sekarang
Bntuk memuaskan mereka, akan sangat penting untuk merubah system masyarakat dalam
upah dan dorongan, dan system menentukan nilai=nilai yang relati"e dari barang=barang dan
ser"is, yang tentu saja meninggalkan kebutuhan yang tidak terpuaskan dan kebutuhan yang
dilakukan dengan baik Gika hal itu adalah kekurangan, bukanlah kesalahan akuntansi tetapi
system perusahaan yang bebas secara relati"e8 yang kita ikuti Itu merupakan tugas
akuntansi untuk tidak mengubah system tetapi menggambarkannya
2amun untuk mengatakan itu bukanlah untuk mengampuni kelalaian oleh +A! dari
beberapa aspek laporan keuangan oleh perusahaan=perusahaan bisnis yang empunyai
signi#ikansi yang lebih luas dalam minat para in"estor dan kreditor Fang satu tidak harus
ingin merubah masyarakat untuk melihatnya, dibandingkan dengan rincian tujuan laporan
yang diatur dalam laporan badan hukum9 di Inggris pada tahun 1970, rincian +A!
mempunyai beberapa kekurangan Tidak ada tujuannya yang berjalah, contohnya seperti
berikut ini3
1 menilai kee#ekti#an kesatuan dalam mencapai tujuan=tujuan yang dibangun
sebelumnya oleh manajemennya, para anggota atau pemiliknya atau oleh masyarakat
Hal ini termasuk tetapi tidak dibatasi pada pemenuhan kewajiban pengurusan
5enilai kapasitas kesatuan untuk membuat pembagian kembali di masa depan dari
sumbernya, untuk tujuan ekonomi atau sosial atau untuk keduanya
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
11/15
$ menge"aluasi #ungsi ekonomi dan kinerja kesatuan dalam kaitannya dengan
masyarakat dan minat nasional dan harga sosial dan keuntungan yang diakibatkan
oleh kesatuan tersebut
. membuktikan pada pemenuhan dengan regulasi perpajakan, undang=undang
perusahaan, kewajiban yang berdasar pada perjanjian dan kewajiban serta syarat legal
lainnya tepatnya ketika secara independen diperiksa8
Apa yang membedakan secara prinsip tujuan=tujuan ini dari lainnya dalam rincian +A!
adalah re#erensi terus menerus pada signi#ikansi sosial perilaku bisnis dan pada kinerja sosial
seperti yang dibedakan dari kinerja pribadi perusahaan=perusahaan bisnis 'elompok belajar
yang menyiapkan laporan badan hukum tidak, untuk bagian terbesar, mengatakan bagaimana
proposal mereka dilaksanakan4 tetapi mereka mebuat saran=saran untuk pernyataan tambahan
baru untuk dipublikasikan oleh perusahaan=perusahaan bisnis, pernyatan nilai tambah,
laporan pekerjaan, dan pernyataan prosek masa depan Pernyatan=pernyataan baru ini
setidaknya akan menjelaskan kinerja sosial sector bisnis
Fuji Ijiri telah meningkatkan jenis tekanan yang agak berbeda pada da#tar tujuan
+A!, dengan menolak keputusan yang berguna sebagai tujuan utama akuntansi dan
meletakkannya di tempatnya yang dia sebut )kemampuan menghitung*11 Ijri melihat
hubungan akuntansi sebagai tiga bagian, melibatkan accounter, accountee, dan akuntan
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
12/15
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
13/15
organisasi seperti gereja=gereja, yang sepenuhnya bergantung pada kontribusi sumbangan,
tidak mempunyai modal, menyediakan ser"is gratis, dan sama sekali tidak mempunyai
karakteristik bisnis
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
14/15
$ 6aporan keuangan seharusnya menyediakan in#ormasi yang berguna bagi penyedia
sumber yang potensial dan pengguna=pengguna lain dalam menilai bagaimana
manajer=manajer organisasi nonbisnis telah mengeluarkan tanggung jawab tentang
aspek=aspek lain dari kinerja mereka
. 6aporan keuangan seharusnya menyediakan in#ormasi tentang sumber=sumber
ekonomi, kewajiban=kewajiban, dan sumber jaringan kewajiban, dan e#ek transaksi,
kejadian=kejadian, dan situasi yang mengubah sumber=sumber dan minat=minat dalam
sumber=sumber tersebut
0 6aporan keuangan seharusnya menyediakan in#ormasi tentang kinerja organisasi
selama periode itu Bkuran periodik perubahan dalam jumlah dan dasar sumber
jaringan organisasi nonbisnis dan in#ormasi tentang usaha ser"is dan pencapaian
organisasi bersana=sama mewakili in#ormasi yang sangat berguna dalam penilaian
kinerjanya
> 6aporan keuangan seharusnya menyediakan in#ormasi tentang bagaimana sebuah
organisasi mendapatkan dan menghabiskan uang tunai atau sumber=sumber mentah
lainnya, tentang pinjaman dan pembayaran pinjamannya, dan tentang #aktor=#aktor
lain yang bisa mempengaruhi likuiditas
7. 6aporan keuangan seharusnya memasukkan penjelasan=penjelasan dan interpretasi
untuk membantu ara pengguna memahami in#ormasi keuangan yang tersedia1.
Hanya ada empat tujuan di sini untuk diberikan oleh penyedia in#ormasi keuangan,
dan semuanya ditujukan pada kebutuhan=kebutuhan para pengguna in#ormasi tersebut
kebutuhan=kebutuhan accountee, dalam terminology Ijiri Tujuan yang pertama #ocus pada
keputusan=keputusan tentang penyediaan sumber=sumber pada organisasi=organisasi
nonbisnis oleh para penyedia sumber dan lainnya Fang kedua #ocus pada penilaian ser"is=
ser"is yang disediakan oleh organisasi=organisasi Fang ke tiga #ocus pada tanggung jawab @
dengan penilaian kinerja manajer organisasi=organisasi nonbisnis
8/20/2019 Chapter 4 Ksa
15/15
!ebelum seseorang bisa memutuskan kualitas sebuah produk, dia harus
mempertimbangkan apa tujuan dari produk tersebut Hal yang sama juga pada akuntansi
Pandangan +A! adalah bahwa tujuan utama laporan keuangan adalah sebaiknya bergua
untuk membuat keputusan=keputusan oleh para in"estor dan kreditor dan, yang ke=dua, oleh
para manajer eberapa orang menganggap tujuan ini terlalu sempit, dimana hal tersebut
tidak memperdulikan tujuan=tujuan sosial yang luas, dan beberapa lagi menganggapnya tidak
cocok dengan ara pengguna in#ormasi