BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

TÔ MINH THU

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ

TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY VIỆT NAM

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN

MÃ SỐ: 9.34.03.01

TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ

HÀ NỘI - 2019

Công trình này được hoàn thành tại

Học viện Tài chính

Người hướng dẫn khoa học: 1. PGS,TS. Đinh Thị Mai

2. TS. Phùng Thị Đoan

Phản biện 1:...................................................................................

Phản biện 2:...................................................................................

Phản biện 3:...................................................................................

Luận án sẽ được bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Học viện

họp tại Học viện Tài chính

Vào hồi.....giờ......, ngày......tháng......năm........

Có thể tìm hiểu luận án tại Thư viện....................................................

1

MỞ ĐẦU

1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Công tác kế toán chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) giấy ở

Việt Nam hiện nay mới chỉ tập trung chủ yếu vào thông tin kế toán tài chính

phục vụ cho việc lập các báo cáo tài chính. Việc cung cấp thông tin kế toán chi

phí phục vụ cho việc ra các quyết định hay lập các kế hoạch sản xuất kinh

doanh vẫn đang là vấn đề chưa được quan tâm và đầu tư đúng mức. Do vậy,

việc nghiên cứu ảnh hưởng của các yếu tố ngẫu nhiên đến việc áp dụng KTQT

chi phí trong các DNSX giấy để có các giải pháp tác động phù hợp giúp cho hệ

thống KTQT chi phí trong các DNSX giấy được hoàn thiện trở thành yêu cầu và

nhiệm vụ cấp thiết trong giai đoạn hiện nay. Xuất phát từ lý luận và thực tiễn

đó, tác giả đã chọn nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong

các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam” nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin cho

các nhà quản lý trong môi trường cạnh tranh ngày càng khắc nghiệt cũng như

tăng cường khả năng thích ứng của doanh nghiệp trước tác động của cuộc cách

mạng công nghiệp (CMCN) 4.0 đang diễn ra một cách sâu rộng trên phạm vi

toàn cầu.

2. Mục tiêu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu của luận án là nghiên cứu và tìm ra các giải pháp để

hoàn thiện KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam nhằm đáp ứng nhu

cầu thông tin cho các nhà quản lý trong môi trường cạnh tranh ngày càng khắc

nghiệt cũng như tăng cường khả năng thích ứng của doanh nghiệp trước tác

động của cuộc CMCN 4.0 đang diễn ra một cách sâu rộng trên phạm vi toàn

cầu.

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là KTQT chi phí trên các khía cạnh lý

luận, thực tiễn và các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT trong các

DNSX giấy Việt Nam.

Phạm vi nghiên cứu

Về nội dung:

2

- Luận án chỉ tập trung nghiên cứu KTQT các chi phí sản xuất kinh doanh

(SXKD) sản phẩm giấy mà không đề cập đến chi phí tài chính và các chi phí

khác có liên quan (Bởi phạm vi rất rộng).

- Luận án chỉ nghiên cứu KTQT các chi phí SXKD của các doanh nghiệp

có chức năng sản xuất giấy thành phẩm các loại và tập trung nghiên cứu KTQT

các chi phí SXKD của quy trình sản xuất giấy thành phẩm từ giai đoạn đưa bột

giấy vào dây chuyền sản xuất đến khi sản xuất ra giấy thành phẩm các loại tại

các DNSX giấy Việt Nam.

Về không gian:

- Luận án tập trung nghiên cứu các DNSX giấy của Việt Nam, không

nghiên cứu các DNSX giấy có vốn đầu tư nước ngoài. Luận án chỉ nghiên cứu

đối với các DNSX giấy của Việt Nam có quy mô công suất từ 10.000 tấn/năm

trở lên, điều này xuất phát từ Quy hoạch phát triển ngành công nghiệp sản xuất

giấy Việt Nam đến năm 2025 với quan điểm chủ đạo là phát triển ngành công

nghiệp sản xuất giấy theo hướng hiện đại, bền vững gắn với nhiệm vụ bảo vệ

môi trường. Theo đó, không cấp phép và dần loại bỏ các nhà máy giấy lạc hậu

gây ô nhiễm môi trường đang tồn tại với quy mô dưới 10.000 tấn/năm.

Về thời gian:

Tác giả khảo sát, nghiên cứu số liệu về KTQT chi phí tại các DNSX giấy

Việt Nam trong khoảng thời gian 2015 - 2018.

3. Phương pháp nghiên cứu và một số lý thuyết nền tảng cho nghiên

cứu của luận án

3.1. Phương pháp nghiên cứu

Trên cơ sở phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng, duy vật

lịch sử, luận án sử dụng kết hợp với những phương pháp cơ bản của khoa học

kinh tế như phương pháp so sánh, thống kê, phân tổ, chọn mẫu, phân tích, diễn

giải, quy nạp...để nghiên cứu các vấn đề lý luận và thực tiễn; đồng thời sử dụng

linh hoạt các phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với phương pháp

nghiên cứu định lượng.

3.2. Một số lý thuyết nền tảng cho nghiên cứu của luận án

3

Trong các nghiên cứu trước, có nhiều lý thuyết đã được các tác giả sử

dụng để nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT và KTQT

chi phí trong doanh nghiệp, ví dụ như lý thuyết ngẫu nhiên, lý thuyết sự khuếch

tán những đổi mới, lý thuyết thông tin hữu ích cho việc ra quyết định, lý thuyết

các bên liên quan, lý thuyết người đại diện…Theo mục tiêu và đối tượng nghiên

cứu của đề tài, tác giả lựa chọn sử dụng ba lý thuyết làm khung lý thuyết nền

tảng cho nghiên cứu của luận án, đó là lý thuyết ngẫu nhiên, lý thuyết sự khuếch

tán những đổi mới và lý thuyết thông tin hữu ích cho việc ra quyết định.

4. Những đóng góp của luận án

Về lý luận:

Luận án đã hệ thống hóa, phân tích những vấn đề lý luận cơ bản về

KTQT chi phí trong DNSX.

Về thực tiễn:

Luận án đã khảo sát nhu cầu thông tin KTQT chi phí của nhà quản trị,

thực trạng nội dung KTQT chi phí, thực trạng áp dụng phương tiện kỹ thuật xử

lý và cung cấp thông tin KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam. Qua đó

đánh giá một cách khách quan về những ưu điểm cũng như những mặt còn hạn

chế trong công tác KTQT chi phí, làm cơ sở cho việc định hướng giải pháp

hoàn thiện KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam.

Bằng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với phương pháp nghiên

cứu định lượng, luận án đã phân tích, đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến mức

độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam; đồng thời nêu các

nguyên tắc và yêu cầu cơ bản để hoàn thiện KTQT chi phí trong các DNSX giấy

Việt Nam làm cơ sở cho việc định hướng giải pháp hoàn thiện và đề xuất điều

kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí trong các DNSX giấy

Việt Nam.

Luận án đã đề xuất các giải pháp và điều kiện thực hiện các giải pháp để

hoàn thiện công tác KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam, phù hợp với

đặc điểm hoạt động của các doanh nghiệp và đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT

chi phí của các nhà quản trị trong bối cảnh cuộc CMCN 4.0.

4

5. Kết cấu của luận án

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục các chữ viết tắt, danh mục bảng

biểu, sơ đồ, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, luận án được kết cấu theo 3

chương:

Chương 1: Lý luận cơ bản về kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp

sản xuất.

Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp

sản xuất giấy Việt Nam.

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh

nghiệp sản xuất giấy Việt Nam.

CHƯƠNG 1. LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ

TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1. Bản chất và vai trò của kế toán quản trị chi phí trong doanh

nghiệp sản xuất

1.1.1. Bản chất của kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản

xuất

Kế toán quản trị chi phí là bộ phận kế toán chi phí trong hệ thống KTQT

doanh nghiệp, thực hiện thu thập, xử lý, đo lường, phân tích và cung cấp các

thông tin về chi phí nhằm phục vụ cho việc thực hiện các chức năng của nhà

quản trị như hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá và ra quyết định.

1.1.2. Vai trò của kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất

KTQT chi phí có vai trò quan trọng trong quản trị, điều hành doanh

nghiệp, thể hiện qua các điểm cơ bản sau:

- KTQT chi phí không những là nguồn chủ yếu để cung cấp thông tin cần

thiết cho các nhà quản lý ra các quyết định kinh doanh ở tất cả các khâu lập kế

hoạch, dự toán, tổ chức thực hiện, kiểm tra và đánh giá mà còn là công cụ giúp

nhà quản lý kiểm tra, giám sát điều hành các hoạt động kinh tế tài chính và sản

xuất kinh doanh (SXKD) của doanh nghiệp.

5

- KTQT chi phí sẽ tư vấn cho nhà quản lý trong quá trình xử lý, phân tích

thông tin, lựa chọn phương án, ra quyết định kinh doanh phù hợp nhất. Ngoài

ra, nó còn thu thập, phân tích thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, dự đoán

sản xuất và tiên liệu kết quả SXKD,…

1.2. Nội dung kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất

Để thông tin cung cấp cho nhà quản trị có tính hệ thống, rõ ràng, logic,

nội dung KTQT chi phí cần thiết lập theo chu trình ghi nhận, xử lý và cung cấp

thông tin KTQT chi phí. Theo quan điểm này, tác giả xác định nội dung KTQT

chi phí trong DNSX bao gồm: (1) Nhận diện chi phí, (2) Xây dựng định mức và

lập dự toán chi phí, (3) Phương pháp xác định chi phí, (4) Phân tích chi phí và

(5) Báo cáo KTQT chi phí.

1.3. Phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản

trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất

Thông tin KTQT chi phí của doanh nghiệp có thể được hình thành bằng

kỹ thuật thủ công hoặc phần mềm công nghệ thông tin trong lĩnh vực quản trị

doanh nghiệp nói chung và tài chính kế toán nói riêng. Tuy nhiên, trong bối

cảnh cuộc CMCN 4.0 đang ảnh hưởng mạnh mẽ đến mọi lĩnh vực của đời sống

kinh tế, văn hóa, xã hội thì việc áp dụng phương tiện kỹ thuật công nghệ thông

tin là cần thiết vì nó ảnh hưởng đến thời gian, chất lượng cũng như hiệu quả của

thông tin KTQT chí phí cung cấp.

1.4. Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí

trong doanh nghiệp sản xuất

Qua phần tổng quan các công trình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng

đến việc áp dụng KTQT và KTQT chi phí trong doanh nghiệp có thể rút ra một

số nhân tố cơ bản đã được các nhà nghiên cứu phát hiện và kiểm định được, bao

gồm: Quy mô của doanh nghiệp, đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý, trình độ trang

bị công nghệ thông tin, quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán quản trị,

trình độ của nhà quản trị và trình độ nhân viên kế toán.

1.5. Kinh nghiệm kế toán quản trị chi phí tại một số quốc gia trên thế

giới và bài học cho các doanh nghiệp Việt Nam

6

Nền kinh tế thị trường xuất hiện ở các nước phát triển từ rất lâu, kéo

theo sự phát triển mạnh mẽ cả về phạm vi và quy mô hoạt động của các doanh

nghiệp, do đó KTQT nói chung hay KTQT chi phí nói riêng tại các nước Pháp,

Mỹ, Nhật Bản, Úc,... đã có bề dày nghiên cứu cả về lý luận và thực tiễn.

Dựa vào kinh nghiệm về KTQT chi phí tại các nước trên thế giới có thể

vận dụng một số bài học từ các nước này trên các khía cạnh sau: (1) Về nhận

diện chi phí, (2) Về xây dựng định mức và lập dự toán chi phí, (3) Về phương

pháp xác định chi phí, (4) Về phân tích chi phí và (5) Báo cáo kế toán quản trị

chi phí

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Trong chương 1 của luận án, tác giả đã trình bày cơ sở lý luận về KTQT

chi phí trong DNSX trên các vấn đề sau:

- Làm rõ khái niệm, bản chất và vai trò của KTQT chi phí trong DNSX;

- Hệ thống hóa, phân tích nội dung của KTQT chi phí trong DNSX trên 5

phương diện: Nhận diện chi phí; xây dựng định mức và lập dự toán chi phí;

phương pháp xác định chi phí; phân tích chi phí và báo cáo KTQT chi phí;

- Hệ thống hóa các phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp thông tin kế

toán quản trị chi phí trong DNSX;

- Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT chi phí

trong DNSX;

- Nghiên cứu kinh nghiệm KTQT chi phí tại một số quốc gia trên thế

giới, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cho các doanh nghiệp Việt Nam.

Các nội dung nghiên cứu ở chương 1 làm tiền đề về mặt lý luận để tác giả

có thể tiến hành nghiên cứu, đánh giá thực trạng KTQT chi phí trong các DNSX

giấy Việt Nam (chương 2), từ đó đưa ra giải pháp hoàn thiện trong chương 3.

CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG

CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY VIỆT NAM

2.1. Tổng quan về các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam

7

2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển ngành công nghiệp sản xuất

giấy Việt Nam

Nghề sản xuất giấy là một trong những nghề được hình thành từ rất sớm

tại Việt Nam, khoảng năm 284. Từ giai đoạn này đến đầu thế kỷ 20, giấy được

làm bằng phương pháp thủ công để phục vụ cho việc ghi chép, làm tranh dân

gian, vàng mã,…Trong suốt tiến trình lịch sử của dân tộc, nghề sản xuất giấy

của Việt Nam không ngừng phát triển để phục vụ cho nhu cầu sản xuất và tiêu

dùng trong nước.

2.1.2. Đặc điểm ngành công nghiệp sản xuất giấy Việt Nam

Đặc điểm của ngành công nghiệp sản xuất giấy Việt Nam là có nhiều

DNSX giấy nhưng phần lớn là có quy mô công suất siêu nhỏ (dưới 10.000

tấn/năm). Các doanh nghiệp có công suất dưới 10.000 tấn/năm chiếm số lượng

lớn nhưng tổng công suất chỉ chiếm 16,3% toàn ngành. Các doanh nghiệp có

quy mô công suất này đa phần thuộc nhóm sản phẩm giấy làm bao bì và giấy

vàng mã. Các doanh nghiệp có công suất từ 10.000 tấn/năm trở lên chiếm số

lượng nhỏ nhưng tổng công suất chiếm 83,7% toàn ngành. Các doanh nghiệp có

quy mô công suất lớn không những đem lại lợi ích trong phát triển kinh tế xã

hội mà còn bảo đảm về lợi ích môi trường.

2.1.3. Đặc điểm tổ chức quản lý tại các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt

Nam

Qua kết quả khảo sát về cơ cấu tổ chức quản lý tại các DNSX giấy cho

thấy các doanh nghiệp được tổ chức quản lý dưới dạng công ty cổ phần hoặc

công ty TNHH theo kiểu trực tuyến - chức năng.

2.1.4. Đặc điểm quy trình công nghệ và tổ chức sản xuất ảnh hưởng

đến kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam

Tùy theo đặc điểm và quy mô hoạt động, việc sản xuất giấy thành phẩm

tại các doanh nghiệp có thể được thực hiện theo một trong các quy trình công

nghệ sau: Quy trình sản xuất giấy thành phẩm khép kín nhiều công đoạn từ khâu

phát triển vùng cây nguyên liệu (gỗ, tre, nứa...); quy trình sản xuất giấy thành

phẩm từ khâu sử dụng giấy loại đã qua sử dụng; quy trình sản xuất giấy thành

8

phẩm chỉ thực hiện một công đoạn sản xuất từ nguyên liệu chính là bột giấy

mua ngoài đưa vào dây chuyền sản xuất để sản xuất ra giấy thành phẩm. Cho dù

doanh nghiệp áp dụng theo quy trình sản xuất nào thì việc sản xuất giấy thành

phẩm đều thông qua công đoạn đưa bột giấy - nguyên liệu chính vào dây

chuyền sản xuất đến khi tạo ra giấy thành phẩm các loại vì đây là quy trình

chung bắt buộc của công nghệ sản xuất giấy.

2.1.5. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại các doanh nghiệp sản xuất

giấy Việt Nam

Qua tổng hợp kết quả khảo sát tại các DNSX giấy cho thấy 98% doanh

nghiệp tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung và 2% doanh nghiệp

theo hình thức nửa tập trung, nửa phân tán.

Kết quả khảo sát cho thấy 100% doanh nghiệp chưa tổ chức bộ phận

KTQT một cách tách biệt mà nhân viên kế toán vẫn kiêm nhiệm cả công việc kế

toán tài chính và KTQT, 100% doanh nghiệp phản hồi phiếu khảo sát có tổ chức

bộ phận KTQT chi phí trong bộ máy kế toán doanh nghiệp.

2.2. Thực trạng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản

xuất giấy Việt Nam

2.2.1. Thực trạng về nhu cầu thông tin kế toán quản trị chi phí của nhà

quản trị doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam

Qua kết quả tổng hợp nhu cầu thông tin KTQT chi phí của các nhà quản

trị trong các DNSX giấy Việt Nam cho thấy nhu cầu thông tin KTQT chi phí

của các nhà quản trị DNSX giấy tương đối cao, trong đó nhu cầu cao nhất tập

trung ở thông tin phân tích chi phí, tiếp theo là thông tin từ các báo cáo KTQT

chi phí. Tuy nhiên, nhu cầu của nhà quản trị đối với một số thông tin KTQT chi

phí có phần hạn chế, thấp nhất là thông tin xét theo khía cạnh nhận diện chi phí.

2.2.2. Thực trạng về nhận diện chi phí

Theo kết quả nghiên cứu tại các DNSX giấy Việt Nam, hiện nay 100%

DNSX giấy, không phân biệt quy mô công suất đều tiến hành nhận diện chi phí

SXKD theo các tiêu thức sau: Theo tính chất, nội dung kinh tế ban đầu của chi

phí (theo yếu tố chi phí) và theo chức năng hoạt động.

9

Ngoài hai cách nhận diện chi phí nêu trên, các DNSX giấy Việt Nam

chưa thực hiện nhận diện chi phí theo các tiêu thức khác. Các cách nhận diện

chi phí phục vụ nhu cầu thông tin cho quản trị doanh nghiệp như nhận diện chi

phí theo cách ứng xử của chi phí, theo khả năng kiểm soát của nhà quản trị hay

nhận diện chi phí phục vụ ra quyết định lựa chọn phương án kinh doanh đều

chưa được các doanh nghiệp giấy quan tâm thực hiện.

2.2.3. Thực trạng về xây dựng định mức và lập dự toán chi phí

2.2.3.1. Về xây dựng định mức chi phí

Kết quả khảo sát tại các DNSX giấy cho thấy 100% các doanh nghiệp có

quy mô công suất vừa và quy mô công suất lớn đã xây dựng định mức chi phí

cho tất cả các khoản mục CPSX kinh doanh.

Tại các DNSX giấy có quy mô công suất nhỏ, mặc dù kết quả tổng hợp

điều tra và khảo sát cho thấy 100% doanh nghiệp quy mô công suất nhỏ có xây

dựng định mức chi phí, tuy nhiên việc xây dựng định mức chi phí tại các

doanh nghiệp này chưa được thực hiện hoàn chỉnh.

2.2.3.2. Về lập dự toán chi phí

Theo kết quả khảo sát, hiện nay 100% các doanh nghiệp giấy có quy mô

công suất vừa và quy mô công suất lớn đã lập dự toán chi phí cho tất cả các

khoản mục CPSX kinh doanh.

Tại các DNSX giấy có quy mô công suất nhỏ, kết quả khảo sát cho thấy

100% các doanh nghiệp chưa chủ động lập kế hoạch sản xuất. Bên cạnh đó, các

doanh nghiệp này hầu hết chưa xây dựng định mức cho các khoản mục chi phí

cơ bản nên việc lập dự toán chi phí SXKD chưa được thực hiện.

2.2.4. Thực trạng về phương pháp xác định chi phí

Kết quả khảo sát cho thấy 100% DNSX giấy khảo sát, không phân biệt

quy mô công suất áp dụng phương pháp xác định CPSX là phương pháp chi phí

thực tế và hạch toán chi phí sản xuất phục vụ tính giá thành sản phẩm theo quá

trình sản xuất. Đối tượng tập hợp CPSX là nơi sản xuất (100%). Đối tượng tính

giá thành sản phẩm là từng loại sản phẩm của từng nơi sản xuất (100%).

10

Về các phương pháp xác định chi phí hiện đại, 100% doanh nghiệp được

khảo sát phản hồi chưa áp dụng các phương pháp xác định chi phí hiện đại như

phương pháp xác định chi phí theo mức độ hoạt động (ABC), phương pháp xác

định chi phí theo chi phí mục tiêu (Target costing), phương pháp chi phí Kaizen

(Kaizen costing) hay các phương pháp hiện đại khác.

2.2.5. Thực trạng về phân tích chi phí

2.2.5.1. Về phân tích chi phí để kiểm soát chi phí

Qua khảo sát tại các doanh nghiệp, có 76% doanh nghiệp trả lời có thực

hiện phân tích biến động chi phí, trong đó phân tích theo định kỳ hàng tháng

(7% doanh nghiệp), định kỳ 6 tháng (17% doanh nghiệp) và phần lớn các doanh

nghiệp theo định kỳ hàng năm (52% doanh nghiệp). Có 24% doanh nghiệp

không thực hiện phân tích biến động chi phí.

2.2.5.2. Về phân tích chi phí để ra quyết định kinh doanh

Kết quả khảo sát tại các doanh nghiệp giấy cho thấy 100% doanh nghiệp

phản hồi thông tin về chi phí do kế toán cung cấp đã phục vụ nhu cầu ra quyết

định kiểm soát chi phí, 100% doanh nghiệp cho biết có sử dụng thông tin về chi

phí cho nhu cầu ra quyết định chấp nhận hay từ chối một đơn hàng hay lựa chọn

đơn hàng để sản xuất trong điều kiện nguồn lực sản xuất có giới hạn.

2.2.6. Thực trạng về báo cáo kế toán quản trị chi phí

Hệ thống báo cáo KTQT chi phí tại các doanh nghiệp giấy đã đáp ứng

một cách cơ bản yêu cầu đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch mà chưa có

nhiều ý nghĩa trong đáp ứng nhu cầu thông tin phục vụ cho chỉ đạo điều hành

của nhà quản trị.

2.3. Thực trạng áp dụng phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp

thông tin kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy

Việt Nam

Kết quả khảo sát về việc áp dụng phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp

thông tin KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam cho thấy, có 69% doanh

nghiệp đã ứng dụng phần mềm kế toán, trong đó có 50% doanh nghiệp chỉ ứng

dụng phần mềm kế toán đơn lẻ và 19% doanh nghiệp đã ứng dụng phần mềm kế

11

toán tích hợp trong hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp (ERP); chưa

có doanh nghiệp nào ứng dụng thành tựu của cách mạng công nghiệp 4.0 trong

việc xử lý và cung cấp thông tin KTQT chi phí; tỷ lệ doanh nghiệp chưa ứng

dụng phần mềm kế toán là 31%.

2.4. Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng kế toán quản trị

chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam

Để phục vụ cho việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận

dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam, tác giả sử dụng kết hợp

phương pháp nghiên cứu định tính với phương pháp nghiên cứu định lượng.

Phần mềm SPSS 20.0 được tác giả sử dụng nhằm kiểm định các nhân tố

cũng như giá trị và độ tin cậy của các thang đo của các nhân tố ảnh hưởng đến

mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam, độ phù hợp

của mô hình nghiên cứu đã đề xuất.

Dựa vào hệ số hồi quy chuẩn hóa, thứ tự ảnh hưởng của các nhân tố sắp

xếp theo chiều giảm dần như sau: Nhân tố ảnh hưởng nhiều nhất là “Trình độ

nhân viên kế toán”; thứ hai là nhân tố “Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý”; thứ

ba là nhân tố “Trình độ của nhà quản trị”; thứ tư là nhân tố “Quan điểm của nhà

quản trị về công tác kế toán quản trị” và thấp nhất là nhân tố “Trình độ trang bị

công nghệ thông tin”.

2.5. Các bàn luận về kết quả nghiên cứu

2.5.1. Bàn luận kết quả nghiên cứu về thực trạng kế toán quản trị chi

phí và áp dụng phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản

trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam

2.5.1.1. Những ưu điểm

Về nhu cầu thông tin kế toán quản trị chi phí của nhà quản trị

Nhà quản trị quan tâm một cách toàn diện đến các nội dung cơ bản của

KTQT chi phí như nhận diện chi phí, xây dựng định mức và lập dự toán chi phí,

phương pháp xác định giá phí, phân tích chi phí và báo cáo KTQT chi phí. Như

vậy, nhu cầu thông tin KTQT chi phí của nhà quản trị bước đầu đã được định

hướng nhằm phục vụ cho các chức năng quản trị doanh nghiệp.

12

Về nhận diện chi phí

Đối chiếu với nhu cầu thông tin của nhà quản trị về khía cạnh nhận diện

chi phí, nhu cầu thông tin chi phí nhận diện theo yếu tố và nhận diện theo chức

năng hoạt động đều có giá trị trung bình lớn nhất, đạt 3,8 có thể thấy việc nhận

diện chi phí trong các DNSX giấy hiện nay đã đáp ứng tương đối tốt nhu cầu

của nhà quản trị.

Về xây dựng định mức và lập dự toán chi phí

Theo kết quả khảo sát, nhóm các DNSX có quy mô công suất vừa và

lớn, việc xây dựng định mức chi phí được thực hiện cho tất cả các khoản mục

CPSX kinh doanh. Mỗi khoản mục chi phí lại được xây dựng định mức cho

từng yếu tố chi phí. Phương pháp xây dựng định mức chi phí được áp dụng tại

các doanh nghiệp giấy khá đơn giản, dễ hiểu và có tính nhất quán giữa các

năm.

Công tác lập dự toán SXKD nói chung và lập dự toán chi phí SXKD nói

riêng đã được các doanh nghiệp giấy có quy mô công suất vừa và lớn thực hiện

khá bài bản, chi tiết. Việc xây dựng định mức và lập dự toán chi phí tại một bộ

phận DNSX giấy đã đáp ứng khá tốt nhu cầu của nhà quản trị doanh nghiệp

trong công tác quản lý.

Về phương pháp xác định chi phí

Các doanh nghiệp giấy đã sử dụng một số phương pháp xác định chi phí

truyền thống để thực hiện kế toán CPSX chi tiết đến từng đối tượng tập hợp chi

phí là bộ phận nơi phát sinh chi phí và từng loại sản phẩm của từng bộ phận.

Đây là cơ sở cung cấp các thông tin chi tiết, đầy đủ phục vụ công tác tính giá

thành của từng loại sản phẩm, đồng thời là nguồn thông tin phục vụ công tác

phân tích chi phí để kiểm soát chi phí, từ đó có biện pháp điều chỉnh kịp thời để

tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm cho doanh nghiệp.

Về phân tích chi phí

Đối chiếu với ý kiến đánh giá về nhu cầu thông tin của nhà quản trị ở

phương diện phân tích chi phí, nội dung phân tích chi phí để kiểm soát chi phí

13

có giá trị trung bình rất cao, đạt 3,9 cho thấy việc phân tích chi phí trong các

DNSX giấy đã bước đầu đáp ứng được nhu cầu của các nhà quản trị.

Về báo cáo kế toán quản trị chi phí

Kết quả nghiên cứu thực trạng KTQT chi phí tại các DNSX giấy cho thấy

một bộ phận doanh nghiệp đã quan tâm tới việc lập một số loại báo cáo nhằm

đáp ứng nhu cầu hoạch định và kiểm soát, đánh giá hoạt động SXKD của doanh

nghiệp. Qua đó góp phần nâng cao chất lượng công tác kế hoạch hóa cũng như

hiệu quả kiểm soát chi phí trong quá trình hoạt động.

Về áp dụng phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp thông tin KTQT chi

phí

Kết quả khảo sát về việc áp dụng phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp

thông tin KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam cho thấy phần lớn doanh

nghiệp đã ứng dụng phần mềm kế toán, trong đó có những doanh nghiệp chỉ

ứng dụng phần mềm kế toán đơn lẻ và có một số doanh nghiệp đã ứng dụng

phần mềm kế toán tích hợp trong hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp

(ERP). Điều này giúp cho thông tin được cập nhật nhanh chóng, kịp thời, giảm

thiểu sai sót, giúp kiểm soát tối ưu kết quả xử lý.

2.5.1.2. Những hạn chế và nguyên nhân

Về nhận diện chi phí

Bên cạnh nhu cầu nhận diện chi phí theo yếu tố và theo chức năng hoạt

động, nhà quản trị các DNSX giấy cũng mong muốn thông tin chi phí được

phân định thành biến phí và định phí nhằm phục vụ cho công tác quản lý. Tuy

nhiên, thực tế các doanh nghiệp giấy chưa tiến hành nhận diện chi phí theo tiêu

thức này. Việc nhận diện chi phí theo khả năng kiểm soát của nhà quản trị hay

nhận diện chi phí phục vụ ra quyết định lựa chọn phương án kinh doanh cũng

chưa được các doanh nghiệp quan tâm thực hiện.

Về xây dựng định mức và lập dự toán chi phí

Tại một bộ phận doanh nghiệp giấy, mặc dù việc xây dựng định mức và

lập dự toán chi phí SXKD được thực hiện một cách chi tiết theo khoản mục và

theo yếu tố chi phí song chưa đảm bảo tính khoa học; thông tin định mức và dự

14

toán chi phí xây dựng cho các khoản mục chưa nhất quán với cách nhận diện

chi phí.

Tại các DNSX giấy có quy mô công suất nhỏ chưa chủ động lập kế hoạch

sản xuất. Bên cạnh đó, các doanh nghiệp này phần lớn chưa xây dựng định mức

cho các khoản mục chi phí cơ bản và việc lập dự toán chi phí SXKD hầu như

chưa được thực hiện.

Về phương pháp xác định chi phí

Các doanh nghiệp giấy đều áp dụng phương pháp chi phí thực tế trong

việc xác định CPSX. Đây là phương pháp xác định chi phí đơn giản, dễ thực

hiện. Tuy nhiên việc xác định giá vốn hàng bán và trị giá hàng tồn kho phải đợi

đến cuối kỳ do phụ thuộc việc phân bổ chi phí chung thực tế liên quan đến

nhiều loại sản phẩm. Điều này ảnh hưởng đến tính kịp thời của thông tin phục

vụ việc ra quyết định của nhà quản trị. Như vậy có thể thấy mức độ đáp ứng nhu

cầu thông tin của nhà quản trị tại các DNSX giấy xét trên khía cạnh phương

pháp xác định chí phí còn nhiều hạn chế.

Về phân tích chi phí

Kết quả khảo sát cho thấy các doanh nghiệp đã tiến hành xác định chênh

lệch giữa thực tế với định mức và dự toán chi phí đối với yếu tố chi phí NVL và

CCDC, việc xác định chênh lệch cũng chưa được thực hiện một cách thường

xuyên. Đối với các yếu tố chi phí khác đều chưa được các doanh nghiệp giấy

tiến hành phân tích biến động chi phí. Mặt khác, hầu hết các doanh nghiệp chưa

tiến hành phân tích các thông tin chi phí bằng kỹ thuật phân tích của KTQT để

phục vụ ra các quyết định kinh doanh cũng như chưa thực hiện phân tích mối

quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận để đánh giá ảnh hưởng của những thay

đổi về chi phí, giá bán và sản lượng đối với lợi nhuận của doanh nghiệp.

Về báo cáo kế toán quản trị chi phí

Nhìn chung, hệ thống báo cáo KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt

Nam chưa đáp ứng đầy đủ nhu cầu thông tin cho nhà quản trị. Các doanh nghiệp

vẫn chủ yếu tập trung vào hệ thống báo cáo chi phí ở khâu sản xuất. Vì vậy, nhu

15

cầu thông tin phục vụ công tác kiểm soát chi phí và ra quyết định kinh doanh

chưa được đáp ứng đầy đủ.

Về áp dụng phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp thông tin KTQT chi

phí

Các DNSX giấy đã ứng dụng phần mềm kế toán, kể cả phần mềm kế toán

tích hợp trong hệ thống ERP chủ yếu sử dụng phần mềm cho mục đích kế toán

tài chính. Phần lớn các thông tin KTQT chi phí theo yêu cầu của các cấp quản

trị được bộ phận kế toán xử lý thủ công bằng phần mềm Excel bên ngoài. Ngoài

các doanh nghiệp đã áp dụng phần mềm kế toán thì còn một bộ phận DNSX

giấy hiện chưa ứng dụng phần mềm kế toán vào công tác xử lý và cung cấp

thông tin kế toán quản trị chi phí.

2.5.2. Bàn luận kết quả nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến mức

độ vận dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy

Việt Nam

Kết quả kiểm định mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức

độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam cho thấy các nhân

tố trình độ nhân viên kế toán, đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý, trình độ của nhà

quản trị, quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán quản trị và trình độ

trang bị công nghệ thông tin đều có tác động cùng chiều đến mức độ vận dụng

KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam. Kết quả nghiên cứu của mô

hình một lần nữa kiểm định các giả thuyết mà các nhà khoa học trước đây đã đề

xuất ở các đơn vị và phạm vi khác. Kết quả hoàn toàn phù hợp với điều kiện

thực tế tại các DNSX giấy Việt Nam thuộc phạm vi nghiên cứu của luận án. Kết

quả rút ra từ mô hình nghiên cứu này là một trong những cơ sở để tác giả đề

xuất một số giải pháp và khuyến nghị góp phần hoàn thiện KTQT chi phí trong

các DNSX giấy Việt Nam nhằm đáp ứng tốt hơn nhu cầu thông tin của nhà quản

trị trong thực hiện các chức năng quản trị doanh nghiệp.

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2

Dựa trên các thông tin, tài liệu thu thập được qua quá trình khảo sát,

phỏng vấn các nhân viên kế toán và nhà quản trị tại các DNSX Việt Nam, luận

16

án đã đánh giá nhu cầu thông tin KTQT chi phí của các nhà quản trị cấp cao;

tổng hợp và phân tích thực trạng các nội dung KTQT chi phí thực tế đang được

thực hiện trong các DNSX giấy; thực trạng áp dụng phương tiện kỹ thuật xử lý

và cung cấp thông tin KTQT chi phí trong các DNSX giấy. Qua đó đánh giá

một cách khách quan về những ưu điểm cũng như những mặt còn hạn chế trong

công tác KTQT chi phí và trong việc áp dụng phương tiện kỹ thuật xử lý và

cung cấp thông tin KTQT chi phí, làm cơ sở cho việc định hướng hoàn thiện

cũng như đề xuất các giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí trong các DNSX giấy

Việt Nam. Bên cạnh đó, bằng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp

phương pháp nghiên cứu định lượng, luận án đã chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng

đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam, làm cơ sở

cho việc đề xuất các giải pháp và điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện

KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam, phù hợp với đặc điểm hoạt động

của các doanh nghiệp và đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT chi phí của các nhà

quản trị trong môi trường cạnh tranh ngày càng khắc nghiệt.

CHƯƠNG 3. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ

TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY VIỆT NAM

3.1. Định hướng phát triển ngành công nghiệp sản xuất giấy Việt

Nam

Hiện nay, ngành công nghiệp sản xuất giấy là một trong những ngành

trọng yếu của đất nước. Cùng với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế đất

nước, ngành công nghiệp sản xuất giấy Việt Nam ngày càng khẳng định vai trò

chiến lược quan trọng, đáp ứng nhu cầu thiết yếu của xã hội, đóng góp tích cực

vào sự nghiệp phát triển nền kinh tế quốc dân, nâng cao trình độ văn hoá và

trình độ dân trí, tạo công ăn việc làm và thu nhập ổn định cho người lao động,

tạo nguồn thu lớn cho ngân sách, góp phần xoá đói giảm nghèo cho các dân tộc

vùng sâu vùng xa của đất nước. Việc xây dựng và vận hành một hệ thống

KTQT chi phí phù hợp sẽ giúp cung cấp các thông tin kịp thời, tin cậy và sát

17

thực cho nhà quản lý, góp phần nâng cao hiệu quả quản trị và tăng cường sức

cạnh tranh cho các DNSX giấy Việt Nam.

3.2. Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong

các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam trong bối cảnh cách mạng công

nghiệp 4.0

3.2.1. Nguyên tắc hoàn thiện

- Nguyên tắc tuân thủ: Để thông tin thu thập, xử lý và cung cấp trong nội

bộ đảm bảo độ tin cậy nhằm đáp ứng nhu cầu của các cấp quản trị doanh nghiệp

ra quyết định được đúng đắn thì KTQT chi phí cần tuân thủ các chính sách và

quy định của pháp luật về kinh tế, tài chính, kinh doanh nói chung đối với các

doanh nghiệp và các quy định liên quan đến vấn đề khai thác tài nguyên, bảo vệ

môi trường nói riêng đối với các DNSX giấy Việt Nam.

- Nguyên tắc kế thừa: Hoàn thiện KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt

Nam không phải là xây dựng mới hoàn toàn mà cần phân tích, chọn lọc và kế

thừa kinh nghiệm từ các mô hình và các nghiên cứu đã có trong nước cũng như

từ các nước phát triển đã ứng dụng thành công KTQT chi phí.

- Nguyên tắc phù hợp: Phải xuất phát từ thực trạng của doanh nghiệp, phù

hợp với trình độ tổ chức quản lý, điều kiện về cơ sở vật chất, đặc điểm SXKD,

năng lực cán bộ nhằm nâng cao hiệu quả quản lý trong toàn doanh nghiệp.

- Nguyên tắc đổi mới và thích ứng: Theo các chuyên gia, kế toán là một

trong những khu vực đứng đầu về ứng dụng công nghệ thông tin sẽ là ngành

chịu ảnh hưởng và tác động lớn từ cuộc CMCN 4.0. Nếu các doanh nghiệp

không có sự am hiểu, khả năng tìm tòi, đổi mới nhanh nhạy thì sẽ rất khó nắm

bắt và thích ứng những yêu cầu của tài chính, kế toán kỹ thuật số.

- Nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả: Việc xây dựng hệ thống KTQT chi phí

tại các doanh nghiệp cần phải được dựa trên cơ sở đánh giá giữa lợi ích mang

lại và phí tổn bỏ ra để từ đó xây dựng được hệ thống phù hợp với doanh nghiệp.

3.2.2. Yêu cầu hoàn thiện

Để việc hoàn thiện KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam thực

sự hiệu quả thì cần đảm bảo các yêu cầu sau đây:

18

- Hoàn thiện KTQT chi phí phải tính đến các nhân tố định hướng và triển

vọng phát triển của ngành nói chung và doanh nghiệp nói riêng, phù hợp với

đặc điểm SXKD và thực trạng KTQT chi phí của doanh nghiệp.

- Hoàn thiện KTQT chi phí phải tiến hành đồng bộ, đảm bảo thông tin

đầy đủ, kịp thời, tin cậy cho các nhà quản lý doanh nghiệp (QLDN) trong việc

lựa chọn các phương án sản xuất tối ưu, góp phần đem lại hiệu quả kinh tế cao.

- Hoàn thiện KTQT chi phí phải được đặt trong điều kiện ứng dụng công

nghệ thông tin, mạng máy tính để đảm bảo tốc độ, hiệu quả của của quá trình

thu thập, nhập liệu, xử lý và cung cấp thông tin cũng như phù hợp với xu thế

phát triển kinh tế thế giới.

- Hoàn thiện KTQT chi phí phải đáp ứng nhu cầu thông tin của các cấp

quản trị trong doanh nghiệp.

3.3. Giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh

nghiệp sản xuất giấy Việt Nam

3.3.1. Hoàn thiện nhận diện chi phí

Các doanh nghiệp giấy cần kết hợp tiến hành nhận diện chi phí theo mối

quan hệ của chi phí với mức độ hoạt động (theo cách ứng xử của chi phí) nhằm

đáp ứng được yêu cầu thông tin phục vụ quản trị doanh nghiệp. Kết hợp với

nhận diện chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động, các DNSX giấy cần

thực hiện nhận diện chi phí theo khả năng kiểm soát của nhà quản trị để chia chi

phí thành chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được.

3.3.2. Hoàn thiện xây dựng định mức và lập dự toán chi phí

Để giúp các doanh nghiệp khắc phục những hạn chế trên, qua đó đáp

ứng tốt hơn nhu cầu thông tin định mức và dự toán chi phí trong thời gian tới,

tác giả đề xuất việc xây dựng định mức và lập dự toán chi phí cần thực hiện

cho từng khoản mục theo chức năng hoạt động của chi phí và áp dụng cho tất

cả các DNSX giấy không phụ thuộc vào quy mô công suất.

3.3.3. Hoàn thiện phương pháp xác định chi phí

Để góp phần tăng cường hiệu quả kiểm soát chi phí và khắc phục hạn chế

trong việc phân bổ CPSX chung tại các DNSX giấy có quy mô công suất vừa và

19

quy mô công suất lớn, tác giả đề xuất các doanh nghiệp có thể nghiên cứu áp

dụng phương pháp xác định chi phí theo mức độ hoạt động (Phương pháp

ABC).

Tại các DNSX giấy quy mô công suất nhỏ, xuất phát từ trình độ tổ chức

quản lý, tổ chức sản xuất còn chưa được chuyên môn hóa cao; đầu tư về phương

tiện công nghệ quản lý, trình độ đội ngũ cán bộ kế toán còn hạn chế; tiềm lực tài

chính và năng lực cạnh tranh nhìn chung còn yếu nên phương pháp xác định chi

phí cần được hoàn thiện theo hướng kiểm soát chi phí nhằm cắt giảm chi phí.

Để đạt được mục tiêu trên, tác giả đề xuất các DNSX quy mô công suất nhỏ nên

áp dụng phương pháp chi phí thông thường, từng bước áp dụng phương pháp

chi phí Kaizen.

3.3.4. Hoàn thiện phân tích chi phí

3.3.4.1. Hoàn thiện phân tích chi phí để kiểm soát chi phí

Phân tích chi phí sản xuất

Việc phân tích CPSX có thể thực hiện chi tiết cho từng loại sản phẩm, sau

đó phân tích CPSX của toàn doanh nghiệp tùy thuộc vào mức độ chi tiết trong

việc ghi nhận CPSX của các DNSX giấy.

Phân tích chi phí ngoài sản xuất

Khi phân tích biến động chi phí bán hàng và chi phí QLDN, doanh

nghiệp giấy nên tập trung xem xét đối với các yếu tố chi phí chiếm tỷ trọng lớn

trong cơ cấu chi phí hoặc những yếu tố có biến động mạnh giữa các kỳ để đi sâu

tìm hiểu nguyên nhân, từ đó xác định giải pháp điều chỉnh phù hợp.

3.3.4.2. Hoàn thiện phân tích chi phí để ra quyết định kinh doanh

Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận (CVP)

Phân tích thông tin chi phí để ra quyết định ngắn hạn

3.3.5. Hoàn thiện báo cáo kế toán quản trị chi phí

Để góp phần đáp ứng đầy đủ nhu cầu thông tin cho nhà quản trị và đảm

bảo sự đồng bộ đối với hệ thống báo cáo phục vụ nhà quản trị thực hiện các

chức năng quản trị doanh nghiệp, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện báo cáo

KTQT chi phí tại các DNSX giấy theo ba hệ thống báo cáo: (1) Báo cáo phục

20

vụ chức năng hoạch định; (2) Báo cáo phục vụ chức năng kiểm soát, đánh giá

và (3) Báo cáo phục vụ cho việc ra quyết định.

3.4. Giải pháp về áp dụng phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp

thông tin kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy

Việt Nam

3.4.1. Giải pháp về áp dụng phần mềm kế toán đơn lẻ

Các phần mềm kế toán đơn lẻ bên cạnh ưu điểm về tốc độ xử lý và độ

chính xác còn có nhiều ưu điểm khác như chi phí đầu tư thấp, dễ sử dụng, có thể

tận dụng nguồn lực về trang thiết bị hiện có tại doanh nghiệp để tiết kiệm chi

phí đầu tư cho hệ thống. Vì vậy, tác giả cho rằng đây vẫn là giải pháp phù hợp

về phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp thông tin KTQT chi phí trong các

DNSX giấy Việt Nam trong thời gian tới, đặc biệt phù hợp đối với các doanh

nghiệp có quy mô công suất nhỏ.

3.4.2. Giải pháp về áp dụng phần mềm kế toán tích hợp trong hệ thống

hoạch định nguồn lực doanh nghiệp (ERP)

Theo tác giả, các doanh nghiệp giấy có quy mô công suất vừa và lớn,

thậm chí một số doanh nghiệp có quy mô công suất nhỏ nhưng có tiềm lực tài

chính tốt cần nghiên cứu việc đầu tư vào phần mềm kế toán tích hợp trong đó có

phần mềm KTQT chi phí để đảm bảo cung cấp thông tin phù hợp và kịp thời

cho nhà quản lý.

3.5. Điều kiện thực hiện các giải pháp trong bối cảnh cuộc cách mạng

công nghiệp 4.0

3.5.1. Về phía các cơ quan quản lý Nhà nước và Hội nghề nghiệp

Nhà nước cần có những chỉ đạo và hướng dẫn cụ thể hơn nữa, sát thực tế

hơn nữa để KTQT chi phí trong doanh nghiệp thực sự được vận dụng một cách

đầy đủ và có hiệu quả trong kiểm soát và quản lý chi phí và giá thành sản phẩm.

Bên cạnh đó, Nhà nước nên xem xét việc thành lập Hội nghề nghiệp về KTQT ở

Việt Nam nhằm tăng cường sự hợp tác với các tổ chức nghề nghiệp quốc tế về

KTQT, nghiên cứu thành lập các dự án phát triển hệ thống KTQT tại Việt Nam,

hình thành các sản phẩm hướng dẫn cụ thể hơn và phù hợp với thông lệ quốc tế

21

cho doanh nghiệp áp dụng. Mặt khác, Nhà nước nên coi KTQT là một nghề

dịch vụ tư vấn để tổ chức học và thi cấp chứng chỉ hành nghề như dịch vụ kiểm

toán nội bộ tại các nước phát triển. Từ đó có thể cung cấp thông tin về KTQT để

các doanh nghiệp biết đến và từng bước vận dụng vào đơn vị.

Về phía tổ chức nghề nghiệp như Phòng Thương mại và Công nghiệp

Việt Nam, Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam và Hiệp hội Giấy và bột giấy

Việt Nam cần có mối liên hệ chặt chẽ về tổ chức các khóa học nâng cao năng

lực quản lý đối với lãnh đạo các doanh nghiệp giấy, trong đó có chú ý đến hàm

lượng các chuyên đề đào tạo về KTQT nói chung và KTQT chi phí nói riêng để

các nhà quản lý chỉ đạo vận dụng vào doanh nghiệp.

3.5.2. Về phía các cơ sở đào tạo

Cuộc CMCN 4.0 đang tạo ra những tác động mạnh mẽ đối với xu hướng

vận động của nền kinh tế thế giới, làm biến đổi rõ nét nguồn nhân lực thuộc mọi

lĩnh vực SXKD trong đó có lĩnh vực kế toán. Từ đó đòi hỏi các cơ sở đào tạo về

lĩnh vực kế toán ở Việt Nam cần có các giải pháp đổi mới đồng bộ cả về nội

dung chương trình đào tạo và phương pháp giảng dạy nhằm trang bị cho người

học những kiến thức về lý thuyết và thực tiễn, những kỹ năng cần thiết để sẵn

sàng trở thành người lao động có trình độ cao, thích ứng với những yêu cầu của

doanh nghiệp trong bối cảnh công nghệ ngày càng phát triển như hiện nay.

3.5.3. Về phía các doanh nghiệp sản xuất giấy

Thứ nhất, cần đổi mới quan điểm của các nhà quản trị về công tác kế toán

quản trị theo yêu cầu thời đại cách mạng công nghiệp 4.0.

Thứ hai, các nhà quản trị cần chú trọng nâng cao hiểu biết và trình độ mọi

mặt theo yêu cầu thời đại cách mạng công nghiệp 4.0.

Thứ ba, cần đổi mới công tác tổ chức bộ máy quản lý và phân cấp quản lý

trong doanh nghiệp.

Thứ tư, cần chú trọng đầu tư một hệ thống công nghệ thông tin phù hợp

cho việc triển khai công tác kế toán quản trị chi phí tại doanh nghiệp.

Thứ năm, cần bồi dưỡng nâng cao trình độ chuyên môn và năng lực nghề

nghiệp của đội ngũ cán bộ kế toán.

22

3.6. Hạn chế của luận án và hướng nghiên cứu trong tương lai

Nghiên cứu này có hạn chế nhất định về phạm vi nghiên cứu. Theo đó,

tác giả tập trung nghiên cứu KTQT chi phí SXKD sản phẩm giấy mà chưa

nghiên cứu KTQT chi phí tài chính và các chi phí khác có liên quan như chi phí

phát triển vùng cây nguyên liệu, chi phí môi trường...(bởi sẽ rất rộng với phạm

vi một đề tài luận án tiến sỹ). Từ hạn chế nêu trên, tác giả mong muốn trong

tương lai, trong khuôn khổ điều kiện nghiên cứu cho phép sẽ tiến hành nghiên

cứu KTQT chi phí tài chính và các chi phí khác có liên quan trong các DNSX

giấy Việt Nam để có những đánh giá về thực trạng cũng như đề xuất các giải

pháp hoàn thiện một cách toàn diện KTQT các chi phí phát sinh liên quan đến

hoạt động sản xuất giấy thành phẩm của các DNSX giấy Việt Nam.

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3

Xuất phát từ nhu cầu của nhà quản trị về thông tin KTQT chi phí phục vụ

cho việc ra các quyết định kinh doanh, thực trạng KTQT chi phí tại các DNSX

giấy; căn cứ đánh giá thực trạng các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng

KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam, tác giả đã đề xuất định hướng

hoàn thiện cũng như các giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí trong các DNSX

giấy Việt Nam, phù hợp với đặc điểm hoạt động của các doanh nghiệp và đáp

ứng nhu cầu thông tin KTQT chi phí của các nhà quản lý. Các giải pháp chính

bao gồm:

- Tiến hành nhận diện chi phí theo mối quan hệ của chi phí với mức độ

hoạt động và nhận diện chi phí theo khả năng kiểm soát của nhà quản trị nhằm

đáp ứng được yêu cầu thông tin phục vụ quản trị doanh nghiệp.

- Thực hiện xây dựng định mức và lập dự toán chi phí cho từng khoản mục

chi phí theo chức năng hoạt động.

- Áp dụng phương pháp xác định chi phí theo mức độ hoạt động đối với

các doanh nghiệp có quy mô công suất vừa và lớn; phương pháp chi phí thông

thường và phương pháp chi phí Kaizen đối với các doanh nghiệp có quy mô

công suất nhỏ.

23

- Thực hiện phân tích biến động chi phí chi tiết theo từng khoản mục chi

phí; tiến hành phân tích các thông tin chi phí bằng kỹ thuật của KTQT chi phí

để phục vụ ra các quyết định kinh doanh.

- Lập hệ thống báo cáo KTQT chi phí đáp ứng nhu cầu thông tin thực hiện

các chức năng quản trị.

- Xem xét ứng dụng phần mềm kế toán đơn lẻ đối với các doanh nghiệp có

quy mô công suất nhỏ và ứng dụng phần mềm kế toán tích hợp đối với các

doanh nghiệp có quy mô công suất vừa và lớn trong đó có phần mềm KTQT chi

phí để đảm bảo cung cấp thông tin phù hợp và kịp thời cho nhà quản lý.

Để thực hiện được các giải pháp trên, tác giả cũng đề xuất các điều kiện

thực hiện giải pháp từ phía các cơ quan quản lý Nhà nước và Hội nghề nghiệp,

các cơ sở đào tạo và từ phía các DNSX giấy. Những điều kiện này cần triển khai

một cách đồng bộ nhằm giúp nhà quản trị chủ động kiểm soát tình hình hoạt

động của doanh nghiệp và đưa ra các quyết định kinh doanh hợp lý, đúng đắn.

Tiếp đó, tác giả cũng nêu hạn chế của luận án và hướng nghiên cứu trong

tương lai.

KẾT LUẬN

Quá trình hình thành và phát triển của KTQT ở các nước đều gắn liền với

quá trình hình thành và phát triển của nền kinh tế thị trường, đều đặt trọng tâm

vào giải quyết các vấn đề quản trị doanh nghiệp, là một trong những nguồn

thông tin quan trọng cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp điều hành, hoạch

định và ra các quyết định kinh doanh. KTQT chi phí là một bộ phận cấu thành

hệ thống KTQT doanh nghiệp có vai trò chủ đạo trong việc thực hiện chức năng

quản lý doanh nghiệp. Hơn lúc nào hết, việc hoàn thiện hệ thống KTQT chi phí

là đòi hỏi cấp bách tại các DNSX giấy Việt Nam nhằm đáp ứng một cách tốt

nhất nhu cầu thông tin cho nhà quản trị trong việc ra quyết định kinh doanh.

Theo mục tiêu nghiên cứu đã đặt ra, luận án đã thực hiện được các nội

dung sau đây:

Một là, luận án đã trình bày một cách có hệ thống khung lý luận cơ bản

về KTQT chi phí trong các DNSX, bao gồm: Bản chất và vai trò của KTQT chi

24

phí trong DNSX; nội dung KTQT chi phí trong DNSX; các phương tiện kỹ

thuật xử lý và cung cấp thông tin KTQT chi phí trong DNSX; các nhân tố ảnh

hưởng đến việc áp dụng KTQT chi phí trong DNSX. Đồng thời, luận án đã tìm

hiểu kinh nghiệm của một số nước trên thế giới trong việc vận dụng KTQT chi

phí, là cơ sở cho việc nghiên cứu và đề xuất giải pháp cho các DNSX giấy Việt

Nam.

Hai là, trên cơ sở khung lý luận cơ bản về KTQT chi phí trong các

DNSX, bằng việc kết hợp các phương pháp nghiên cứu định tính và phương

pháp nghiên cứu định lượng, luận án đã phân tích nhu cầu thông tin KTQT chi

phí của các cấp quản trị; khảo sát và đánh giá thực trạng nội dung KTQT chi

phí, thực trạng áp dụng phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp thông tin KTQT

chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam. Bên cạnh đó, luận án đã phân tích,

đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các

DNSX giấy Việt Nam; xác định các nguyên tắc và yêu cầu cơ bản để hoàn thiện

KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam làm cơ sở cho việc định hướng

giải pháp hoàn thiện và điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện KTQT chi

phí trong các DNSX giấy Việt Nam.

Ba là, luận án đã đề xuất các giải pháp và điều kiện thực hiện các giải

pháp để hoàn thiện KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam, phù hợp với

đặc điểm hoạt động của các doanh nghiệp và đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT

chi phí của các nhà quản lý trong bối cảnh cuộc CMCN 4.0 đang diễn ra ngày

càng mạnh mẽ.

25

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ

ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN

1. Tô Minh Thu, Phạm Thị Tuyết Minh (2012), Một số giải pháp hoàn thiện

hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của các doanh

nghiệp giấy tại Bắc Ninh, Tạp chí Công nghiệp, Số 59 (5-2012), tr 16-17.

2. Tô Minh Thu (2015), Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại các doanh

nghiệp sản xuất giấy Việt Nam, Tạp chí Kế toán & Kiểm toán, Số 9/2015

(144), tr 24-25.

3. Tô Minh Thu (2015), Kế toán quản trị chi phí - Kinh nghiệm thế giới và

bài học cho doanh nghiệp Việt Nam, Tạp chí Khoa học và Đào tạo ngân

hàng, Số 160 (Tháng 9/2015), tr 62-69.

4. Tô Minh Thu, Nguyễn La Soa (2017), Tăng cường khả năng tiếp cận

nguồn tài chính nước ngoài của các doanh nghiệp Việt - Góc nhìn từ thực

hiện kế toán môi trường, Hội thảo khoa học quốc tế tại Việt Nam “Thúc

đẩy tiếp cận tài chính tại Việt Nam" (Promoting Financial Inclusion in

Vietnam), Tháng 9/2017, tr 547-562.