Circular 1501

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PROGRAMA CONFIGURADOR FINANCIERO

MODULO CIRCULAR 1501 - SVS

Prof. Ricardo Gutirrez G. CPA- USACH

Circular 1.501 S.V.S.

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MDULO: CIRCULAR 1.501 - SVSProf. Ricardo Gutirrez G. CPA- USACH

La Circular 1501 de la Superintendencia de Valores y Seguros, emitida el 4 de octubre de 2000, imparte normas sobre forma y contenido de los Estados Financieros, de las sociedades inscritas en el registro de valores y deroga la Circular 239 de 1982, que cumpla el mismo objetivo. A esta fecha, marzo de 2004, la Circular 1.501 ha sido actualizada por las Circulares Ns: 1.522 del 1 de febrero de 2001, 1.560 del 20 de septiembre de 2001, 1.591 del 6 de febrero de 2002 y 1699 del 31 de diciembre de 2003, materias que salvo la ltima, se encuentran incorporadas en este manual. Normas Generales aplicables a las Sociedades inscritas en el Registro de Valores: Los estados financieros de las sociedades inscritas en el registro de valores, debern prepararse de acuerdo con principios contables generalmente aceptados emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A. G., siempre que no se contradigan con las normas dictadas por la Superintendencia de Valores y Seguros, en cuyo caso primaran stas ltimas sobre aquellas. Para tal efecto, el formato de presentacin de los estados financieros debe ajustarse a la Ficha Estadstica Codificada Uniforme, FECU, no pudiendo agregar conceptos no contemplados en la presente circular. En caso de dudas, se puede consultar en la SVS, sobre la clasificacin de una partida especfica. Los estados financieros con sus notas explicativas, se debern presentar en miles de pesos o en miles de dlares, segn corresponda. Los estados financieros anuales, deben ser presentados en forma comparativa incluyendo el ejercicio actual y el anual inmediatamente anterior. Cuando corresponda presentar estados financieros interinos, la comparacin se realiza con los estados financieros correspondientes a igual perodo del ao anterior. Para los estados financieros en moneda nacional, todas las cifras comparativas que se refieran al ejercicio anterior deben presentarse actualizadas a la moneda de cierre del perodo que se informa (ajuste por correccin monetaria). Para estos efectos se utiliza el coeficiente de variacin experimentado por el lndice de Precios al Consumidor, aplicando el mismo procedimiento que para la revalorizacin del capital propio. En la FECU, a continuacin de cada rubro, se debe indicar el nmero de la o de las notas que proporcionan informacin respecto de l. Plazos de Presentacin e Informacin requerida: Las sociedades inscritas en el Registro de Valores deben presentar la informacin trimestral y anualmente, debiendo incorporar, en forma individual y consolidada cuando corresponda, la siguiente informacin:


BANPYMEa. b. Informe de los auditores externos tratndose de estados financieros anuales. Informe de revisin de informacin financiera interina de los auditores externos, tratndose de estados financieros al 30 de junio de cada ejercicio. Ficha Estadstica de Clasificacin Uniforme, la que contiene la informacin que a continuacin se indica: 1. 2. Identificacin de la Sociedad Estados financieros Balance General Estado de resultados Estado de flujo de efectivo (Mtodo directo o Mtodo indirecto) Notas explicativas a los estados financieros.

c.

d. e. f.

Anlisis Razonado indicado en la Norma de Carcter General N30 Hechos Relevantes indicado en la Norma de Carcter General N30. Declaracin de responsabilidad, que corresponde a una declaracin jurada de responsabilidad respecto de la veracidad de la informacin incorporada en los informes trimestrales y anuales. Debe ser suscrita por la misma mayora de directores requerida por los estatutos sociales para la adopcin de acuerdos de directorio, y por el gerente general o por quien haga sus veces, tratndose de sociedades annimas. En caso de otras entidades, debe ser suscrita por las personas que de acuerdo al pacto social representan vlidamente a la entidad y por el gerente general.


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Balance GeneralDescripcin General: El Balance General es un estado contable de carcter financiero, que consiste en la presentacin de los saldos de los rubros que integran el activo, pasivo y patrimonio de la empresa, referidos a un momento determinado. El balance general se clasifica como un estado esttico debido a que muestra la visin de la empresa en un momento determinado, tericamente se considera que sus operaciones se han paralizado en ese instante. Su carcter financiero deriva de la relacin que se establece entre los activos y pasivos (incluido el patrimonio) para determinar la solvencia de la empresa, vale decir, la capacidad de responder a los gastos y obligaciones en que debe incurrir a raz del desarrollo de sus actividades.

Partidas del Balance General y su tratamiento contable:Activos Los activos representan los recursos que tiene la empresa para poder desarrollarse y se clasifican en tres grandes grupos: Activo Circulante: a. Representan los recursos que posee la empresa y que sern realizados, vendidos o consumidos en el corto plazo, vale decir, dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. bActivo fijo: Representa los bienes adquiridos para usarlos en la explotacin social y sin el propsito de venderlos. c. Otros activos: Representa los recursos que posea la empresa y que no sern realizados, vendidos o consumidos dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Tratamiento Contable de los Activos Todas las cuentas que estn representando un activo tienen el mismo tratamiento contable que consiste en el siguiente: a. b. c. Se cargan por los aumentos que experimentan los valores que ellas representan. Se abonan por las disminuciones que experimentan los valores que ellas representan. Su saldo siempre es deudor y significa los valores que quedan en la cuenta.


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Activo Circulante Activo Fijo Otros Activos Debe Haber Abono

Las cuentas de Activo se cargan por los aumentos

Cargo

Las cuentas de Activo se abonan por las disminuciones

+Su saldo siempre es deudor. Valores que quedan en la cuentaSaldo Deudor

-

Pasivos Los pasivos representan el conjunto de deudas o compromisos que tiene la empresa. Estas deudas pueden ser con terceros o con los propietarios. Los pasivos se clasifican en tres grandes grupos: a. Pasivo Circulante: Representan las obligaciones con terceros contradas por la empresa, que sern canceladas dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Pasivo a largo plazo: Representan las obligaciones con terceros contradas por la empresa que sern canceladas en plazos superiores a un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Patrimonio: Corresponde a las obligaciones de la empresa para con los propietarios de sta.

b.

c.

Tratamiento Contable de los Pasivos Todas las cuentas que estn representando un pasivo tienen el mismo tratamiento contable que consiste en el siguiente: a. b. c. Se carga por las disminuciones que experimenta las deudas de la empresa. Se abonan por los aumentos de las deudas de la empresa. Su saldo siempre es acreedor y representa lo que la empresa debe.


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Pasivo Circulante Pasivo Largo Plazo Patrimonio

Las cuentas de Pasivo se cargan por las disminuciones

Debe Cargo

Haber Abono

Las cuentas de Pasivo se abonan por los aumentos

-

+Saldo Acreedor

Su saldo siempre es acreedor.

Partidas del Balance General ACTIVOS 5.11.00.00 TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES: Incluye aquellos activos o recursos de la empresa que sern realizados, o consumidos dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Los componentes del activo circulante debern incorporarse a los rubros que a continuacin se definen: Disponible: Fondos en caja o depositados en cuentas corrientes bancarias, tanto en moneda nacional como extranjera, de disponibilidad inmediata y sin restricciones de ningn tipo. De existir restricciones, estos activos debern ser clasificados bajo el rubro Otros Activos Circulantes (cdigo 5.11.20.30) y revelarse su condicin en Notas a los Estados Financieros. Ejercicio 1: Se inicia una empresa con un aporte de capital en efectivo de $3.000.000.Contabilizacin: Caja Capital

5.11.10.10

3.000.000 3.000.000

Ejercicio 2: Los clientes nos cancelan factura N1350 por $650.000 con cheque, el cual es depositado en la cuenta corriente que nuestra empresa mantiene en el banco.


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Contabilizacin: Cuenta corriente Banco Clientes 5.11.10.20

650.000 650.000

Depsitos a Plazo: Fondos depositados en bancos e instituciones financieras, no sujetos a restricciones de ningn tipo. Los saldos mantenidos en depsito a plazo, para compensacin de prstamos de corto plazo, o partidas similares, deben incluirse en Otros activos circulantes (cdigo 5.11.20.30) y revelarse en notas a los estados financieros. Ejercicio 3: La empresa XY Ltda. toma un depsito por $4.000.000 por un perodo de 3 meses para invertir excedentes de caja producidos durante el ltimo mes. Contabilizacin: Depsitos a plazo 4.000.000 Caja 4.000.000

5.11.10.30

Valores Negociables (Neto): En este rubro deben incluirse las inversiones en acciones, ttulos de deuda, cuotas de fondos mutuos u otros ttulos de oferta pblica, que representen la inversin de fondos disponibles para las operaciones corrientes de la empresa, netas de provisiones por prdida de valor. Ejercicio 4: La empresa Flash S.A. cuyo activo total es de $500.000.000 (Inversionista), el da 1 de Julio de 2001 compr acciones de la empresa Papelera Austral S.A. (Emisora). Los antecedentes financieros de la emisora son: Acciones emitidas Patrimonio de la empresa emisora Acciones compradas por Flash S.A. Monto pagado por la compra de acciones Variacin IPC del perodo (julio diciembre 2001) Cotizacin burstil de las acciones al 31.12.01 Transacciones promedio ltimos 3 meses: 20.000 $600.000.000 1.500 $20.000.000 2,2% 30.000 U.F. 550

Solucin: 1. La empresa Flash S.A. debe clasificar bajo el rubro Valores Negociables la inversin efectuada en acciones de la empresa Papelera Austral ya que la operacin no excede el 10% del capital accionario de la empresa emisora ni el 5% del activo de la inversionista.


BANPYMEContabilizacin: (Por la adquisicin de las acciones al 01/07/01) Valores Negociables 20.000.000 Banco 20.000.000 Al 31.12.01 este tipo de inversiones debe quedar valorizada en los estados financieros al menor valor entre el costo de adquisicin de las acciones corregido monetariamente y el valor de cotizacin burstil de la accin: Clculos al 31.12.01: 1.500 acc. x $30.000 (Cot. Burstil) = (valor de adquisicin ms correccin .monetaria) $20.000.000 x 1,022 =

$45.000.000 $20.440.000

Por lo tanto, las acciones en este caso, deben quedar valorizadas al valor de adquisicin ms su correccin monetaria ($20.440.000) y se debe indicar en notas a los estados financieros cual sera su valor de cotizacin burstil. Contabilizacin: ( Por la correccin monetaria) Valores Negociables 440.000 Correccin Monetaria 440.000 5.11.10.40 Deudores por ventas (neto): Cuentas por cobrar provenientes de las operaciones comerciales de la empresa, previamente rebajadas por las estimaciones de deudores incobrables y los intereses no devengados por la sociedad. Ejercicio 5: La empresa BC S.A. al 30.11.01 centraliza su libro de ventas cuyo monto total bruto asciende a la cantidad de $37.840.583.Contabilizacin: Deudores por ventas (Clientes) 37.840.583 Ingresos de explotacin (Ventas) 32.068.291 IVA dbito fiscal 5.772.292 5.11.10.50 Documentos por Cobrar (Neto): Cuentas por cobrar documentadas a travs de letras, pagars u otros documentos, provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta deber mostrarse rebajada por las estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad. Ejercicio 6: La empresa Los Maitenes Ltda. ascendente a $4.500.000 ms Iva , cheques a fecha.

vende mercaderas por un monto las cuales son documentadas con 5


BANPYMEContabilizacin: Documentos por cobrar (Cheques por cobrar) 5.310.000 Ingresos de Explotacin (Ventas) 4.500.000 IVA Dbito Fiscal 810.000 5.11.10.60 Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores por venta de activos fijos. Las estimaciones de deudores varios incobrables deben ser rebajadas de esta cuenta para su presentacin. Ejercicio 7: La empresa Dinos Ltda. otorga prstamos al personal cuyo monto al 31.10.01 asciende a $2.480.000. Contabilizacin: Deudores varios (Cuenta Corriente - Personal) Banco 5.11.10.70

2.480.000 2.480.000

Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas: Ver Nota Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no devengados, que provengan o no de operaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede a un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Existencias (Neto): En este rubro deber mostrarse el total de existencias del giro comercial de propiedad de la empresa, con rotacin efectiva dentro del perodo anual, debiendo indicarse en una nota explicativa, el detalle de sus componentes por categora. Los productos que no cumplan con la definicin anterior debern ser clasificados en el rubro Otros activos fijos (cdigo 5.12.40.00) si se tratase de repuestos o similares que sern incorporados definitivamente a dicho rubro, o bien en el rubro Otros (cdigo 5.13.10.90), si correspondiese. El saldo deber ser mostrado en forma neta, es decir, habiendo deducido las estimaciones por posibles ajustes a las existencias por concepto de: castigo por obsolescencia, productos defectuosos o de difcil venta y la provisin por ajuste de aquellos productos cuyo valor contabilizado es superior a los valores netos de realizacin. Existen diversos mtodos para valorizar las existencias. La importancia de su estudio radica en el hecho de ejercer un efecto directo sobre el costo de ventas, y por ende, sobre el resultado operacional. Los mtodos de valorizacin de las existencias ms utilizados son los siguientes:

5.11.10.80


BANPYMEa. FIFO (PEPS):First In, First Out, Primero que Entra, Primero que Sale) Se basa en el supuesto de que las primeras mercaderas que llegan a las bodegas sern las primeras mercaderas que se vendern. Con este procedimiento el costo de ventas queda valorizado a precios antiguos. LIFO (UEPS): Last In, First Out - Ultimo en Entrar, Primero que Sale) Se basa en el supuesto de que las primeras mercaderas que llegan a las bodegas sern las ltimas mercaderas en ser vendidas. Con este procedimiento las existencias en stock quedan valorizadas a valores antiguos. PMP (Precio Medio Ponderado): Se determina dividiendo los valores de las unidades compradas o producidas por el nmero de unidades compradas o producidas. Este es el procedimiento de valorizacin de las existencias ms comnmente utilizado.

b.-

c.

5.11.10.90

Impuestos por Recuperar: Corresponde incluir en este rubro el Crdito Fiscal Neto, por concepto del impuesto al valor agregado, en adelante IVA, los pagos provisionales que exceden a la provisin por impuesto a la renta u otros crditos al impuesto a la renta, tales como gastos de capacitacin, donaciones a universidades y el crdito por compras de activo fijo. Adicionalmente, deben incluirse los P.P.M por recuperar por utilidades absorbidas por prdidas tributarias. Ejercicio 8: La empresa Star Ltda. presenta la siguiente informacin en sus libros de compras y ventas correspondientes al mes de diciembre de 1998: Libro de compras Neto 6.500.000 IVA crdito fiscal 1.170.000 Total 7.670.000 Libro de ventas: Neto 4.730.000 IVA dbito fiscal 851.400 Total 5.581.400

Contabilizacin: (Por la centralizacin de las compras) Existencias (Mercaderas) 6.500.000 Impuestos por recuperar (IVA crdito fiscal) 1.170.000 Proveedores 7.670.000 Contabilizacin: (Por la centralizacin de las ventas) Deudores por ventas (Clientes) 5.581.400 Ingresos de explotacin (ventas) 4.730.000 Retenciones (IVA dbito fiscal) 851.400 Contabilizacin: ( Para reflejar los impuestos por recuperar netos) Retenciones (IVA dbito fiscal) 851.400 Impuestos por recuperar (IVA Crdito Fiscal) 851.400Circular 1.501 S.V.S.

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5.11.20.10

Gastos pagados por anticipado: Este rubro est constituido, exclusivamente, por aquellos pagos efectuados por servicios que sern recibidos por la empresa, durante el ejercicio siguiente al de la fecha de los estados financieros, tales como arriendos, seguros, y otros servicios cancelados en forma anticipada. Ejercicio 9: El 01.08.01 la empresa FG S.A. cancela las plizas de seguros correspondientes al perodo agosto.01 julio.01 por un monto ascendente a $7.800.000. Contabilizacin: ( Por la cancelacin el 01.08.01) Gastos pagados por anticipado (Seguros) 7.800.000 Banco 7.800.000 Contabilizacin: ( Por el ajuste al 31.12.01) Gastos de seguros 3.250.000 Gastos pagados por anticipado (Seguros anticipados) 3.250.000

5.11.20.20

Impuestos Diferidos: Este rubro reflejar el saldo deudor resultante de la diferencia neta entre el Activo por Impuesto Diferido Corto Plazo y el Pasivo por Impuesto Diferido corto Plazo, originados por las diferencias temporarias que significaron el registro contable de los Impuestos Diferidos. Otros Activos Circulantes: Este rubro comprender todos aquellos activos circulantes que no puedan ser clasificados en alguna de las definiciones anteriores. Contratos de leasing (neto): Para las empresas de leasing definidas en Circular N 939, de 1990, se incluir en este rubro la proporcin del valor nominal de los contratos de leasing con vencimiento hasta un ao. Esta cuenta deber mostrarse en forma neta, es decir, habiendo deducido los intereses diferidos por percibir y las provisiones sobre los contratos de leasing proporcionales, de acuerdo a las instrucciones impartidas por la citada circular. Adems, su desglose deber revelarse en notas a los estados financieros. Activos para leasing (neto): Para las empresas de leasing definidas en Circular N 939 de 1990, se incluir en este rubro aquellos bienes que han sido adquiridos para ser entregados en leasing, los que se presentarn netos de la provisin por concepto de menor valor de estos activos, de acuerdo a las instrucciones impartidas por la citada circular. Adems, su desglose deber revelarse en nota a los estados financieros.

5.11.20.30

5.11.20.40

5.11.20.50


BANPYME5.12.00.00 TOTAL ACTIVOS FIJOS: Como componentes del activo fijo debern clasificarse todos los bienes que han sido adquiridos para usarlos en la explotacin social y sin el propsito de venderlos. Las clasificaciones que comprende el activo fijo son las siguientes: Terrenos: Activos fijos de carcter inmobiliario, no depreciables y activos no reproducibles, tales como yacimientos y bosques naturales, an cuando stos estn sujetos a agotamiento en caso de explotacin. Construcciones y obras de infraestructura: Bienes inmuebles, edificados o en construccin, residenciales o de uso industrial o comercial. Adems, se incluyen las obras de infraestructura, tales como vas e instalaciones de ferrocarril, carreteras, calles, alcantarillados, puentes, aeropuertos, pozos, minas, etc.. Este rubro debe incluir, adems, obras de infraestructura tpicamente agrcolas, tales como represas, canales, cercos, corrales, como tambin las inversiones a largo plazo en plantaciones de frutales, vias, etc., que darn en el futuro productos comercializables. Maquinarias y Equipos: Activos fijos que representan el equipamiento bsico para la produccin y transporte. Incluir equipos de planta o de explotacin extractiva, agrcola o pesquera, como tambin todos los vehculos cuya dedicacin principal es el transporte de bienes o personas. Otros Activos Fijos: Todas aquellos activos fijos que no puedan ser clasificados en alguna de las definiciones anteriores, debern incorporarse bajo este rubro. Debern presentarse en esta cuenta adems, aquellos activos fijos adquiridos mediante la suscripcin de un contrato de leasing. El entendimiento de las operaciones contables relacionadas con el activo fijo supone necesariamente la comprensin de los siguientes conceptos: Erogaciones: El trmino erogacin se refiere a una operacin que implica un desembolso en efectivo o un compromiso contrado. Se habla de erogacin capitalizable cuando la operacin realizada produce un cargo a cuenta de activo y de erogacin no capitalizable cuando el cargo afecta una cuenta de resultado, es decir, una erogacin puede ser activada o bien ser llevada a gastos del perodo. Costo: El costo de un bien del activo fijo est constituido por todas las erogaciones necesarias hasta el momento en que dicho bien quede en condiciones de cumplir el objetivo para el cual fue adquirido o construido, de esta manera, el costo del bien puede estar constituido por el valor de adquisicin segn factura, honorarios por asesoras tcnicas, fletes, seguros, instalaciones, pruebas, etc.

5.12.10.00

5.12.20.00

5.12.30.00

5.12.40.00


BANPYMEDurante la vida til de los bienes del activo fijo, su valor sufre algunas variaciones debido principalmente a mejoras, adiciones, mantenciones importantes, enajenaciones, correcciones monetarias y depreciaciones. Mejoras: Son cambios estructurales en el activo fijo que suponen la sustitucin de partes del bien con el propsito de elevar su calidad tcnica y mejorar su capacidad operativa. La mejora permite extender la vida til original del bien, lo cual obliga a recalcular la depreciacin para los aos de vida til restante. Adiciones: Adiciones son agregados que se hacen a los bienes del activo fijo, las cuales podran aumentar su vida til y mejorar su capacidad operativa. 5.12.50.00 Mayor Valor por Retasacin Tcnica Mayor valor de retasacin por sobre el (slo para las empresas que se hayan activo fijo, establecida en las Circulares y 550 de 1985). del Activo Fijo: valor libro de los activos retasados acogido a la retasacin tcnica del Nos 1.529, de 1979, 1.571 de 1980

5.12.60.00

Depreciacin Acumulada (menos): Corresponde a las depreciaciones acumuladas de los activos fijos incluido el mayor valor por la retasacin tcnica, hasta la fecha de cierre de los estados financieros. La cuota de depreciacin de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo del activo (valor de adquisicin ms los costos incurridos para ponerlo en funcionamiento: fletes, seguros, instalaciones, pruebas, etc.), sobre la vida til, lo que se representa en la frmula siguiente:

DEPRECIACION DEL EJERCICIO

=

COSTO DEL ACTIVO FIJO VIDA UTIL

Ejercicio 10: La empresa JK S.A. compra una maquinaria el 02.01.01 en $2.300.000 (valor neto), se incurri en costos de traslado e instalacin por $700.000 (valor neto). La vida til de la mquina se estima en 10 aos. La mquina entr en funcionamiento el mismo 02.01.01. La variacin del IPC al 31.12.01 fue de 4,3%.


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Clculos: Costo del Equipo Valor de compra Gastos de traslado e instalacin Correccin monetaria al 31.12.01) $3.000.000 x 4,3% = 129.000 Depreciacin: Costo del Equipo + Correccin Monetaria / Vida Util = 312.900 3.00.000 + 129.000 10 aos

2.300.000 700.000 3.000.000

Contabilizacin: ( Por la adquisicin de la mquina) Maquinarias y equipos 3.000.000 IVA Crdito fiscal 540.000 Banco 3.540.000 Contabilizacin: (Por la correccin monetaria al 31.12.01) Maquinarias y equipos 129.000 Correccin Monetaria Contabilizacin: (Por la depreciacin al 31.12.98) Depreciacin del Ejercicio 312.900 Depreciacin acumulada

129.000

312.900

5.13.00.00

TOTAL OTROS ACTIVOS: Aquellos activos de la empresa no clasificados como activos circulantes y como activo fijo, corresponder incluirlos en este rubro, que estar compuesto por aquellos activos y recursos de la empresa que no sern realizados, vendidos o consumidos dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Los componentes de otros activos debern incorporarse a los rubros que a continuacin se definen: Inversiones en empresas relacionadas: Corresponde a aquellas inversiones en aciones con o sin cotizacin burstil, y derechos en sociedades elacionadas, de acuerdo a lo dispuesto en la Circular N368 de 1983 (Ver circular N1.697 de 2003). Las inversiones en este tipo de empresas se hacen con el objeto de mantenerlas como inversiones de largo plazo y con la finalidad de controlar otros negocios, diversificar riesgos, asegurar a un cliente o a un proveedor, o cualquier otra razn de ndole econmica que permita a la empresa adecuarse a las condiciones del mercado. Dependiendo de la cantidad de

5.13.10.10


BANPYMEacciones que posee la empresa inversora puede ejercer influencias significativas sobre la empresa emisora hasta llegar, en algunos casos, al control de ella. Se presume que existe control, cuando una compaa posee directa o indirectamente ms de la mitad al derecho a voto en otra compaa o cuando tiene la facultad de controlar las polticas financieras y operacionales de ellas. De acuerdo a la influencia o control que la empresa inversionista pueda ejercer sobre la emisora se pueden presentar dos situaciones: a. Sociedades coligadas o asociadas: Son aquellas en las que la empresa inversora, aun cuando no puede controlar a la emisora, puede ejercer una influencia significativa sobre ella. Cuando la inversionista posee el 10% o ms (hasta un 50%) del capital, o cuando tiene la posibilidad de elegir o designar un miembro del directorio de ella con derecho a voto, se presume que ejerce influencia significativa sobre la emisora, pasando ambas a ser coligante y coligada respectivamente. b. Sociedades filiales o subsidiarias: Son aquellas en que la empresa inversora controla a la emisora, ya sea en forma directa o a travs de otras empresas en las que tiene inters. Se presume que una empresa tiene capacidad de control sobre otra cuando es duea de ms del 50% del capital con derecho a voto de ella, la emisora pasa a transformarse en subsidiaria o filial de la inversora, la que a su vez pasa a llamarse matriz. Al poseer el control de la subsidiaria, la inversionista pasa a ser accionista mayoritario, teniendo un inters mayoritario sobre los activos y resultados de la subsidiaria. Los otros accionistas poseen los derecho restantes, que constituyen el llamado inters minoritario. El tratamiento contable a aplicar a las empresas coligadas y subsidiarias es similar, y la casa matriz tienen la obligacin de valorizar estas inversiones de acuerdo al mtodo del valor patrimonial proporcional. Cuando se trate de inversiones en subsidiaria existe adems la obligacin de presentar estados financieros consolidados que refundan el movimiento de la casa matriz y su o sus subsidiarias, como si el conjunto fuera una sola empresa. El mtodo de valor patrimonial proporcional es aquel en que la cuenta de inversiones y las cuentas de resultados de la inversionista se ajustan peridicamente para reflejar los cambios en la participacin del inversionista en los activos netos de la empresa en la que se invierte Ejercicio 11: La empresa Tres Cruces S.A. (Inversionista) el 1 de Julio de 2001 compr acciones de la empresa Corpora S.A. (Emisora) por los siguientes valores:


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Datos de la Empresa emisora: Acciones emitidas Patrimonio Corpora S.A. al 01/07/01 Acciones compradas por Tres Cruces S.A.: Monto pagado por la compra Variacin IPC del periodo Patrimonio al 31.12.01 de Corpora S.A.: Cotizacin burstil promedio ltimos 3 meses Solucin:

24.000 250.000 15.000 156.250 1,8% 320.000 UF 1.200

Determinacin de la participacin de Tres Cruces en Corpora: = 15.000 =0,625 Acciones compradas por Tres Cruces Acciones Emitidas 24.000 Tres Cruces S.A. Controla el 62,5% de Corpora S.A. Correccin Monetaria de la Inversin. 156.250 x 0.018 = 2.812,5 Reconocimiento del Resultado de la Empresa Emisora: Patrimonio de la emisora al 01.07.04 250.000 Patrimonio de la emisora al 31.12.01 250.000 x 1,018 254.500 Patrimonio Informado al 31.12.01 320.000 Utilidad / Prdida 320.000 - 254.500 65.500 Reconocimiento del Resultado 65.500 x 62.5%

40.937,5

Contabilizacin: (Por la adquisicin de las acciones al 01.07.01 Inversin en empresas relacionadas 156.250 Banco 156.250 Contabilizacin: (Por la correccin monetaria de la inversin al 31.12.01) Inversin en empresas relacionadas 2.813 Correccin monetaria 2.813 Contabilizacin: (Por el reconocimiento del resultado de la empresa emisora en los estados financieros de la empresa inversionista al 31.12.01) Inversin en empresas relacionadas 40.937 Utilidad inversin en empresas relacionadas 40.937


BANPYME5.13.10.20 Inversiones en otras sociedades: Corresponde a aquellas inversiones en acciones con o sin cotizacin burstil y en derechos en sociedades no relacionadas. Menor valor de inversiones: En esta cuenta deber presentarse la diferencia deudora originada al ajustar el costo de inversin al momento de adoptarse el mtodo VPP o VP, o al efectuar una nueva compra. Ejercicio 12: La empresa Las Cabras S.A. (Inversionista) el da 01.07.01 compr acciones de la empresa CableVolt S.A. (Emisora) segn los siguientes antecedentes: Datos de la empresa emisora Acciones emitidas Patrimonio CableVolt S.A. Acciones compradas por Las Cabras S.A. Monto pagado por la compra por Las Cabras S.A. Variacin IPC del periodo: Patrimonio al 31.12.01 de Cable Volt S.A. Cotizacin burstil promedio ltimos 3 meses Solucin: Determinacin de la participacin de Las Cabras en Cable Volt S.A. Acciones compradas por Las Cabras = 15.000 =0,625 Acciones Emitidas por CableVolt 24.000 Las Cabras S.A. controla el 62,5% de CableVolt S.A. Valorizacin de la Participacin Valor Pagado = Valor Patrimonial Proporcional: 250.000 x 62.5 = Mayor Valor Pagado =

5.13.10.30

24.000 250.000 15.000 190.000 1,8% 320.000 UF 1.200

190.000 156.250 33.750

Contabilizacin: (Por la adquisicin de las acciones al 01.07.01) Inversin en empresas relacionadas 156.250 Menor valor de inversiones 33.750 Banco 190.000 El menor valor en inversiones deber amortizarse en un plazo acorde al tiempo esperado de retorno de la inversin, el que no podr ser superior a 20 aos, contados a partir de la fecha del ajuste. Sin perjuicio de lo anterior, dicha amortizacin podr ser en menos tiempo si la utilidad proveniente de la inversin dentro del periodo fuese superior


BANPYMEa la amortizacin acumulada para el mismo periodo. (Circular N 368 del 12 de diciembre de 1983)

5.13.10.40

Mayor valor de inversiones (menos): En esta cuenta deber presentarse la diferencia acreedora originada al ajustar el costo de la inversin al momento de adoptarse el mtodo del VPP o VP o al efectuar una nueva compra. Ejercicio 13: La empresa Tres Montes S.A. (Inversionista) el da 1 de Julio 2001 compr acciones de la empresa Club Via S.A. (Emisora) segn los siguientes antecedentes: Acciones emitidas (emisora) Patrimonio Club Via S.A. Acciones compradas por Tres Montes S.A. Monto pagado por la compra Variacin IPC del periodo Patrimonio al 31.12.01 de Club Via S.A. Cotizacin burstil promedio ltimos 3 meses 24.000 250.000 15.000 120.000 1,8% 320.000 UF 1.200

Solucin: Determinacin de la participacin de Tres Montes en Club Via Acciones compradas por Tres Montes = 15.000 =0,625 Acciones Emitidas por Club Via 24.000 Tres Montes S.A. controla el 62,5% de Club Via Valorizacin de la Participacin Valor Pagado = 120.000 Valor Patrimonial Proporcional 250.000 x 62.5 = 156.250 Menor Valor Pagado = 36.250

Contabilizacin: ( Por la adquisicin de las acciones al 01.07.01) Inversin en empresas relacionadas 156.250 Mayor valor de inversiones 36.250 Banco 120.000 El mayor valor en inversiones deber amortizarse en un plazo acorde al tiempo esperado de retorno de la inversin, el que no podr ser superior a 20 aos, contados a partir de la fecha del ajuste. No obstante lo anterior, esta amortizacin podr ser en menos tiempo si la prdida acumulada proveniente de la inversin dentro del periodo fuera superior a la amortizacin acumulada para el mismo periodo. (Circular N 368 del 12 de diciembre de 1983)


BANPYME5.13.10.50 Deudores a largo plazo: Cuentas por cobrar, con excepcin de aquellas cuentas por cobrar a empresas relacionadas, cuyo vencimiento excede a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros. Ejercicio 14: La empresa Cruz del Norte Ltda. vende mercaderas por $32.500.000.ms IVA bajo las siguientes condiciones de cobranza: 50% al contado 30% al crdito simple 180 das 20% al crdito simple 400 das Total Venta Venta contado Venta 180 das Venta 400 das IVA Dbito = = = = = 32.500.000 32.500.000 32.500.000 32.500.000 32.500.000

x x x x

0.5 0.3 0.2 0.18

= = = =

16.250.000 9.750.000 6.500.000 5.850.000

Contabilizacin: Banco 19.175.000 Deudores por ventas 11.505.000 Deudores a largo plazo 7.670.000 IVA Dbito Fiscal 5.850.000 Ingresos de Explotacin (Ventas) 32.500.000 5.13.10.60 Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas largo plazo: Cuando existan deudas a largo plazo de sociedades relacionadas, debern presentarse separadamente bajo esta clasificacin (netas de intereses no devengados). Impuestos diferidos a largo plazo: Este rubro reflejar el saldo deudor resultante de la diferencia neta entre el Activo por Impuesto Diferido Largo Plazo y el Pasivo por Impuesto Diferido Largo Plazo, originados por las diferencias temporarias que significaron el registro contable de los Impuestos Diferidos. Intangibles: Ver Nota Se deber incluir bajo este rubro exclusivamente aquellos activos intangibles que hayan significado un desembolso real y que representen efectivamente un potencial de servicio para la empresa, tales como patentes, franquicias, marcas, concesiones, derecho sobre lneas telefnicas, bases de datos, licencias, etc. Los intangibles poseen ciertas caractersticas en comn, tales como: a. b. Se trata de recursos que no tienen una representacin fsica o material. Se trata de bienes que han sido creados o adquiridos, para dedicarlos a la explotacin econmica propia de la empresa.

5.13.10.65

5.13.10.70


BANPYMEc. Se trata de activos que tienen una vida til indefinida, o bien, una vida til relativamente extensa en relacin a un ejercicio comercial.

El amortizar en forma rpida un intangible es desde el punto de vista conservador una prctica sana que se fundamenta en la eventual posibilidad de prdida de valor en el caso de liquidar una empresa, y por otra parte en la falta de solidez de estos activos. Lo anterior puede ser cuestionado, ya que de acuerdo al principio de contabilidad empresa en marcha considera a la empresa con una existencia indefinida en el tiempo y por otra parte la falta de solidez no tiene relacin con la falta de presencia fsica de un activo. Este criterio es uno de los principales factores que diferencia el valor contable de la empresa y su valor econmico social. Otra posicin con respecto a los intangibles, es la de mantener estos valores en forma permanente en los registros contables. No obstante lo anterior, existen muchas variables a considerar en cada caso para determinar el criterio ms aconsejable en cuanto al registro y valorizacin de este tipo de inversiones. Algunos ejemplos de los activos intangibles ms comnmente presentados en los estados financieros son los siguiente: Gastos de investigacin y desarrollo: Representa un gasto asociado a procesos sistemticos de investigacin y desarrollo que permiten una avance tecnolgico o cientfico. Su propsito es lograr el desarrollo de nuevos productos y procesos, o perfeccionar los ya existentes. El costo de la investigacin y desarrollo est representado por la totalidad de las erogaciones que efecta la empresa con este objetivo. Se entiende como costo de investigacin y desarrollo los costos de materiales, la depreciacin, sueldos y salarios, amortizaciones, u otras erogaciones relacionadas con el proceso de investigacin y desarrollo. Gastos de organizacin y puesta en marcha: Toda empresa que comienza sus actividades incurre en una serie de gastos que son necesarios para poder funcionar, por ejemplo: asesoras legales, honorarios profesionales, gastos de organizacin administrativa y de produccin, etc. Como estos gastos estn desfasados con los ingresos no sera aceptable cargarlos a resultados del periodo, por lo cual, es una prctica habitual activarlos y amortizarlos en un periodo prudencial, a fin de relacionar adecuadamente los ingresos con los gastos que ellos generaron. El periodo de amortizacin comnmente utilizado para este tipo de inversiones es de 5 aos. Derecho de llaves:


BANPYMEEste concepto representa el mayor valor que el adquirente est dispuesto a pagar sobre el valor libros de la empresa por conceptos que aumentan su valor econmico real, como por ejemplo: ubicacin, clientela, prestigio, etc. Un criterio conservador conducira a amortizar estos valores llevndolos en un periodo de tiempo a resultados, sin embargo, hacerlo resultara algo ilgico, ya que si el comprador estuvo dispuesto a pagar un mayor valor no es racional que adopte medidas tendientes a hacer desaparecer ese mayor valor. De esta manera sera ms conveniente mantener los valores pagados como activos de la empresa en forma permanente.

Ejercicio 15: Licencias pagadas el 01/08/01 $ 52.340.000.Contabilizacin: Intangibles Banco 5.13.10.80

52.340.000 52.340.000

Amortizacin (menos): Corresponde a las amortizaciones acumuladas de los intangibles hasta la fecha de cierre de los estados financieros.

Ejercicio 16: Licencias pagadas el 01/08/01 $ 52.340.000.- Periodo de amortizacin 5 aos. IPC Agosto Diciembre 2001 1.3% Correccin Monetaria al 31.12.2001 Licencia Pagada al 01.08.2001 = $52.340.000 Variacin IPC 1.3% 52.340.000 x 0.013 = 680.420 Amortizacin: Valor actualizado al 31.12.2001 52.340.000 + 680.420 = 53.020.420 Perodo de amortizacin = 5 aos Amortizacin anual 53020.420 / 60 meses = 883.674 Amortizacin proporcional entre agosto y diciembre 883.674 x 5 meses = 4.418.370 Contabilizacin: (al 01/08/01) Intangibles Banco

52.340.000 52.340.000


BANPYMEContabilizacin: (Por la correccin monetaria al 31/12/01) Intangibles 680.420 Correccin Monetaria 680.420 Contabilizacin: ( Por la amortizacin al 31/12/01) Amortizacin licencias (Resultado) 4.418.370 Amortizacin (Activo) 4.418.370

5.13.10.90

Otros: Este rubro incluir aquellas partidas que no puedan ser incorporadas a alguno de los rubros anteriores. Contratos de leasing largo plazo (neto): Para las empresas de leasing definidas en circular N 939, de 1990, se incluir en este rubro la proporcin del valor nominal de los contratos de leasing, cuyo vencimiento exceda de un ao. Esta cuenta deber mostrarse en forma neta, es decir, habiendo deducido los intereses diferidos por percibir y las provisiones sobre los contratos de leasing proporcionales, de acuerdo a las instrucciones impartidas por la citada circular. TOTAL ACTIVOS: Representa la suma total de los rubros del activo de la empresa (cdigos 5.11.00.00, 5.12.00.00 y 5.13.00.00).

5.13.20.10

5.10.00.00


BANPYME

PASIVOS Y PATRIMONIO 5.21.00.00 TOTAL PASIVOS CIRCULANTES: Incluye aquellas obligaciones contradas por la empresa, que sern canceladas dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Los componentes del pasivo circulante debern incorporarse a los rubros que a continuacin se definen:

5.21.10.10

Obligaciones con bancos e instituciones financieras a corto plazo: Obligaciones contradas con bancos e instituciones financieras que se liquidarn dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los intereses devengados por estas obligaciones. Ejercicio 17: La empresa Cruz Azul Ltda. solicita un crdito bancario por $3.000.000.a una tasa de inters del 5,1% por el periodo, el cual ser cancelado en 90 das. Contabilizacin: (Por el otorgamiento del crdito) Caja (Banco) 3.000.000.Obligaciones con Bancos e Instituciones Financieras Corto Plazo 3.000.000 Contabilizacin: (Por la cancelacin del crdito) Obligaciones Bancos e e IIFF corto plazo 3.000.000.Gastos Financieros 153.000.Caja (Banco) 3.153.000

5.21.10.20

Obligaciones con bancos e instituciones financieras de Largo Plazoporcin corto plazo: Porcin con vencimiento dentro de un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, de crditos a largo plazo contratados con bancos e instituciones financieras, incluidos los intereses devengados que deban ser pagados dentro del mismo plazo. Ejercicio 18: La empresa DF S.A. solicita un crdito bancario por $12.000.000.- a 4 aos, el cual ser cancelado en cuotas semestrales de $1.500.000.- a una tasa de inters del 10% semestral.


BANPYMEContabilizacin : (Por el otorgamiento del crdito) Caja (Banco) 12.000.000.Obligaciones Bancos e IIFF 3.000.000.Obligaciones Bancos e IIFF largo plazo 9.000.000.Contabilizacin: (Por la cancelacin de la primera cuota) Obligaciones Bancos e IIFF 1.500.000.Gastos financieros 1.200.000.Caja (Banco) 2.700.000.Contabilizacin: (Por el traspaso del l/p al c/p) Obligaciones Bancos e IIFF l/p 1.500.000.Obligaciones Bancos e IIFF 1.500.000.5.21.10.30 Obligaciones con el pblico (pagars): Obligaciones contradas con el pblico a travs de la emisin de pagars u otros ttulos de crdito o inversin representativos de deudas de corto plazo, de acuerdo a lo sealado en el artculo 131 de la ley N 18.045 y en la Norma de Carcter General N30, de 1989. Obligaciones originadas en la emisin de pagars u otros ttulos de crdito o inversin representativos de deudas de corto plazo que realice la sociedad, con carcter privado. El valor aqu clasificado representa el monto colocado, as como tambin Tos intereses devengados por tales obligaciones a la fecha de cierre. Obligaciones con el pblico - porcin corto plazo (bonos): Compromisos que deba enfrentar la empresa en un plazo inferior a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, por concepto de deudas a largo plazo contradas con el pblico a travs de la emisin de bonos de oferta pblica colocados tanto en Chile como en el extranjero, inscritas en la Superintendencia de Valores y Seguros, as como la porcin corto plazo proveniente de la emisin de bonos u otros ttulos de deuda de largo plazo, que se realice con carcter privado en Chile, o en forma pblica o privada en el extranjero. Adems, se debern incluir los intereses devengados que deban ser pagados dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros. El saldo representar la amortizacin parcial o total del capital adeudado, segn corresponda, ms el pago de los intereses que sern realizados en el plazo de un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros. Obligaciones a largo plazo con vencimiento dentro de un ao: Porcin de las obligaciones a largo plazo, contratados con acreedores distintos a los bancos e instituciones financieras y al pblico, que vencen dentro de un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros incluidos los intereses devengados. Dividendos por pagar: Dividendos provisorios o definitivos que se han acordado repartir y que a la fecha de los estados financieros no hayan sido pagados.

5.21.10.40

5.21.10.50

5.21.10.60


BANPYME

Ejercicio 19: Ejercicio: La empresa GH S.A. en junta de directorio del mes de abril, ha decidido cancelar a sus accionistas durante el mes de septiembre, el 40% de las utilidades acumuladas en la empresa. Las utilidades acumuladas ascienden a $60.000.000.Contabilizacin: Utilidades acumuladas Dividendos por pagar 5.21.10.70

24.000.000.24.000.000.-

Cuentas por pagar: Obligaciones no documentadas provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de la empresa, netas de intereses no devengados en favor de terceros. Esta cuenta comnmente es conocida con el nombre de Proveedores y es una cuenta caracterstica del pasivo circulante en empresas dedicadas a la comercializacin y/o produccin de bienes. Representa las deudas que contrae la empresa con terceros por concepto de compras al crdito simple (solo documentadas con facturas) de mercaderas o materias primas, adquiridas con el propsito de comercializarlas o producir algn bien. Ejercicio 20: La empresa RT Ltda adquiere mercaderas al crdito simple a 90 das por un valor neto de $4.500.000.Valor de la mercadera IVA Crdito Fiscal 4.500.000 = 4.500.000

x 0.18

=

810.000

Contabilizacin: (Por la adquisicin de las mercaderas) Mercaderas 4.500.000.IVA Crdito fiscal 810.000.Cuentas por pagar (Proveedores) 5.310.000.Contabilizacin: (Por la cancelacin al cabo de los 90 das) Cuentas por pagar (Proveedores) 5.310.000.Caja (Banco) 5.310.000.5.21.10.80 Documentos por pagar: En este cdigo se incluirn las cuentas por pagar documentadas a travs de letras u otros documentos, provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de la empresa, netas de intereses no devengados en favor de terceros. La empresa cuando no puede financiar sus compras a travs del crdito simple, vale decir, sin documentos de por medio, recurre a la financiacin


BANPYMEdocumentada que generalmente es a travs de los documentos sealados en el prrafo anterior. Ejercicio 21: La empresa Opcin S.A. compra mercaderas por $3.200.000.- ms IVA, las cuales son canceladas aceptando 4 letras iguales y con vencimiento los prximos 4 meses. Contabilizacin: (Por la compra de las mercaderas) Mercaderas 3.200.000.IVA Crdito fiscal 576.000.Documentos por pagar (Letras por pagar) 3.776.000.Contabilizacin: (Por la cancelacin de la 1ra. Letra) Documentos por pagar (Letras por pagar) 944.000.Caja (Banco) 944.000.-

5.21.10.90

Acreedores varios: Obligaciones a menos de un ao que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa. Ejercicio 22: La empresa CAL Ltda. que se dedica a la produccin y comercializacin de calzados, arrienda una mquina excavadora para remover tierra de la planta que utiliza ya que se construir una cancha de baby-footboal para sus empleados. El arriendo de la mquina asciende a $2.500.000.- valor neto y ser cancelada en 3 cuotas mensuales.

Contabilizacin: (Por la contratacin del servicio) Gastos Generales 2.500.000.IVA Crdito fiscal 450.000.Acreedores varios 2.950.000.Contabilizacin: (Por la cancelacin de la primera mensualidad) Acreedores varios 983.333.Caja (Banco) 983.333.-

5.21.20.10

Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas: Obligaciones con empresas relacionadas, que provienen o operaciones comerciales, netas de intereses no devengados.

no

de


BANPYME5.21.20.20 Provisiones: Estimaciones de obligaciones que a la fecha de los estados financieros se encuentran devengadas o adeudadas, tales como gratificaciones y otros beneficios que sern liquidados en el ejercicio siguiente. Las provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos contrados en un ejercicio cuyo pago se efectuar en el perodo siguiente. Generalmente no se conoce su monto con exactitud o no se dispone de la documentacin de respaldo. Por estas razones se dice que las provisiones son gastos efectivos y pasivos ciertos de clculos estimados. Entre los casos ms comunes de provisiones estn las que se efectan por el valor estimado de servicios recibos o utilizados (uso de energa elctrica, telfono, consumo de agua, gas u otros servicios), cuyas cuentas y facturas llegan en el perodo siguiente al de su consumo. Otro caso se produce con las vacaciones del personal, las que se devengan en un ejercicio y se pagan en el ejercicio siguiente. La Contabilizacin de las provisiones se efecta al cierre del ejercicio con el propsito de reflejar en el estado de resultados todos los gastos efectivamente realizados en el perodo que se informa y al mismo tiempo mostrar en el pasivo del balance las obligaciones que stos generan. Fcilmente se comprender la gran aplicacin que en las provisiones tiene el principio de contabilidad Devengado y Criterio conservador en cuanto a que los gastos son del ejercicio en que se efectan, independiente de la fecha de pago. Como el valor contabilizado en la provisin es generalmente un valor estimado, al momento del pago (en el ejercicio siguiente) puede ocurrir que el gasto real segn las facturas sea igual, superior o inferior a la provisin. En los dos ltimos casos, la diferencia que se produzca debe cargarse o abonarse respectivamente a una cuenta de resultado en calidad de prdida ganancia llamada Ajuste ejercicio anterior Ejercicio 23: El 31/12/01 se estima que los gastos de consumo de luz, agua y telfono del mes son $320.000.- En enero del 2.002 llegan las facturas respectivas por un valor de $345.000.- El pago se efecta con cheque en enero del 2.002 Contabilizacin: (Por la provisin de gastos al 31/12/01) Gastos generales 320.000.Provisiones 320.000.Contabilizacin: (Por la cancelacin de las cuentas en enero del 2.002) Provisin 320.000.Ajuste ejercicios anteriores 25.000.Banco 345.000.5.21.20.30 Retenciones: Obligaciones de corto plazo por concepto de impuestos de retencin, tales como IVA e impuestos de 2a categora. Asimismo, debern incluirse


BANPYMEaquellas obligaciones derivadas del pago de remuneraciones como sueldos adeudados y cotizaciones previsionales. Las retenciones incluyen las siguientes cuentas: a. Sueldos por pagar: Esta cuenta agrupa las deudas por concepto de sueldos, salarios, gratificaciones, horas extraordinarias, bonos de produccin, etc. Generalmente son pagadas por la empresa cada fin de mes, sin embargo, cuando las remuneraciones incluyen un tem variable como son las comisiones por ventas, estas remuneraciones generalmente son canceladas los primeros das del mes siguiente al devengo de la obligacin, por lo cual, estas quedan adeudadas bajo el rubro retenciones. b. Descuentos Previsionales: Como consecuencia de las remuneraciones del personal se desprenden otros conceptos como son las cotizaciones previsionales y servicio de seguro social (AFP, Isapres, INP), que son descontados de los sueldos y pagados por la empresa en el mes siguiente (plazo mximo el da 10 del mes siguiente al devengo de las remuneraciones). c. Impuesto Unico: Al igual que los descuentos previsionales, el impuesto nico es descontado de las remuneraciones del personal y pagado el mes siguiente (plazo mximo el da 12 del mes siguiente al devengo de las remuneraciones) a travs del formulario N 29 (IVA). d. IVA Dbito Fiscal: Se incluye tambin bajo este rubro el IVA que las empresas deben cancelar mensualmente cuando el IVA por las ventas mensuales es superior al IVA de las compras realizadas por la empresa durante el mismo mes (plazo mximo para declarar, da 12 del mes siguiente). Ejercicio 24: La empresa DF Ltda cancel las remuneraciones el da 30 del mes por $9.500.000. Estas remuneraciones generaron los siguientes descuentos que se cancelan el mes siguiente en las instituciones correspondientes: Descuento AFP Descuento Isapres Descuento impuesto Unico Total descuentos $840.000.$550.000.$240.000.$1.630.000.-

Contabilizacin: (por la cancelacin de los sueldos el da 30) Sueldos 9.500.000.Retenciones 1.630.000.Banco 7.870.000.5.21.20.40 Impuesto a la renta: Impuesto a la renta que corresponde pagar por los resultados del ejercicio, deducidos los pagos provisionales obligatorios o voluntarios y otros crditos que se aplican a esta obligacin.


BANPYMELa ley chilena sobre impuesto a la renta (contenida en el D.L. 824 de 1974 y sus modificaciones posteriores) grava las utilidades de las empresas con un impuesto de declaracin y pago anual, debindose efectuar anticipos mensuales durante el ao, denominados Pagos provisionales mensuales (PPM). A fin de ao si las empresas tienen utilidades , sta debe calcular el impuesto correspondiente al cual se le deben rebajar los anticipos pagados durante el ao (los PPM). El impuesto final as determinado debe ser reflejado en los resultados del ejercicio contra la cuenta de pasivo denominada Impuesto a la renta que tiene el carcter de provisin, ya que, este impuesto ser cancelado en el mes de abril del ao siguiente a su determinacin. Ejercicio 25: La empresa ZX Ltda. tiene al 31/12/01 una utilidad tributaria de $5.666.667.-. Durante el ao 2001 a efectuado pagos provisionales mensuales (reajustados) de $720.000.-. Tasa de impuesto 15%. Clculos: Utilidad Tributaria al 31.12.01 Impuesto segn tasa 5.666.667 x 0.15 PPM reajustados Impuesto a pagar determinado = 5.666.667 850.000 720.000 130.000

= =

Contabilizacin: (al 31/12/01) Impuesto a la renta (resultado) 850.000.PPM 720.000.Impuesto a la renta (provisin pasivo) 130.000. Contabilizacin: (Por la cancelacin del impuesto al 30/04/2002 Impuesto a la renta (provisin pasivo) 130.000 Banco 130.000.5.21.20.50 Ingresos percibidos por adelantado: Ingresos recibidos a la fecha de los estados financieros, cuyo efecto en resultados se producir dentro del ejercicio siguiente. Estos ingresos corresponden a cantidades recibidas, no devengadas, en operaciones comerciales y de crditos, que se contabilizan en el pasivo, por constituir obligaciones mientras no se devenguen o realicen. De acuerdo con los principios de contabilidad, el ingreso econmico que afecta al estado de resultados se reconoce en el perodo en que se realiza o devenga, aceptndose como fecha de la realizacin la entrega de la mercadera o de la prestacin del servicio o la del vencimiento del plazo previamente estipulado.


BANPYME

Ejercicio 26: La empresa DF S.A. el 1/12/01 entrega en arriendo una bodega por la que cobra anticipadamente un ao de arriendo, a razn de $100.000.- por mes. Contabilizacin: (Por el cobro el 01/12/01) Banco 1.200.000.Ingresos percibidos por adelantado 1.200.000.Contabilizacin: (al 31/12/01, devengo de un mes) Ingresos percibidos por adelantado 100.000.Arriendos ganados (resultado) 100.000.5.21.20.60 Impuestos diferidos: Este rubro reflejar el saldo acreedor resultante de la diferencia neta entre el Pasivo por Impuesto Diferido Corto Plazo y el Activo por Impuesto Diferido Corto Plazo, originados por las diferencia temporarias que significaron el registro contable de los Impuestos Diferidos. Otros pasivos circulantes: Obligaciones que no puedan clasificarse en los rubros anteriores TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO: Incluye aquellas obligaciones de la empresa que sern pagadas o amortizadas en plazos superiores a un ao a partir de la fecha de los estados financieros. Los componentes del pasivo a largo plazo debern incorporarse a los rubros que a continuacin se definen: Obligaciones con bancos e instituciones financieras: Prstamos otorgados exclusivamente por bancos e instituciones financieras, con vencimientos que exceden a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros incluyendo los correspondientes intereses devengados por pagar a ms de un ao. Obligaciones con el pblico largo plazo (bonos): Obligaciones contradas a travs de la emisin de bonos u otros ttulos de deuda de oferta pblica colocados tanto en Chile como en el extranjero, inscritas en la Superintendencia de Valores y Seguros, con vencimiento que exceden a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los correspondientes intereses devengados por pagar a ms de un ao. Obligaciones originadas en la emisin de bonos y otros ttulos de deuda que realice la sociedad, con carcter privado que se realice en Chile o en forma pblica o privada en el extranjero, con vencimiento que exceden a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los correspondientes intereses devengados por pagar a ms de un ao.

5.21.20.70

5.22.00.00

5.22.10.00

5.22.20.00


BANPYME5.22.30.00 Documentos por pagar largo plazo: En este cdigo se incluirn las obligaciones documentadas contradas con instituciones distintas a los bancos e instituciones financieras, proveniente de las operaciones comerciales de la empresa, cuyo vencimiento es a ms de un ao incluidos los correspondientes intereses devengados por pagar a ms de un ao. Acreedores varios largo plazo: Obligaciones a largo plazo no derivadas del giro de la empresa y no incluidas en los rubros anteriores. Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas largo plazo: Documentos y cuentas por pagar a largo plazo, derivados de transacciones con empresas relacionadas. Provisiones largo plazo: Estimaciones de costos o gastos devengados que se liquidarn a ms de un ao plazo, como es el caso de las indemnizaciones por aos de servicios. Impuestos diferidos a largo plazo: Este rubro reflejar el saldo acreedor resultante de la diferencia neta entre el Pasivo por Impuesto Diferido Largo Plazo y el Activo por Impuesto Diferido Largo Plazo, originados por las diferencias temporarias que significaron el registro contable de los Impuestos Diferidos. Otros pasivos a largo plazo: Obligaciones que no puedan ser clasificadas en los rubros anteriores. INTERES MINORITARIO: Obligacin exclusiva del balance consolidado, que corresponda a la porcin del patrimonio de las filiales que pertenece a personas distintas de la matriz. TOTAL PATRIMONIO: Corresponde al patrimonio total de los accionistas de la empresa y estar representado por la suma de los rubros que ms adelante se describen (cdigos 5.24.10.00 al 5.24.50.00). Con el propsito de presentar individualmente corregidos los saldos que conforme al capital propio o patrimonio financiero de la sociedad, vale decir el capital, reservas, resultados acumulados y dividendos provisorios pagados, si los hubiere, deber aplicarse a estos saldos el mismo porcentaje utilizado en la determinacin de la correccin monetaria del capital propio tributario (D.L. 824). De lo anterior y de acuerdo a lo establecido en el Ttulo III de la ley N 18.046, se desprende que la correccin monetaria del patrimonio se mostrar ya imputada a las cuentas respectivas, incluida la cuenta Capital pagado.

5.22.40.00

5.22.50.00

5.22.60.00

5.22.70.00

5.22.80.00

5.23.00.00

5.24.00.00


BANPYMENo obstante lo expresado en el prrafo anterior, la correccin monetaria correspondiente al capital social, se mostrar en la cuenta Reserva revalorizacin capital para efectos de la presentacin trimestral de los estados financieros. Esta revalorizacin slo deber ser imputada a la cuenta Capital pagado en la presentacin del balance definitivo al 31 de diciembre de cada ano (o bien, a la fecha de cierre del ejercicio anual segn los estatutos de la sociedad, si sta fuere distinta del 31 de diciembre). Se deber incluir nota explicativa del Patrimonio, que revele el saldo de sus componentes. Deber entenderse por capital propio o patrimonio financiero todos aquellos saldos que conforman los rubros de capital y reservas. Por consiguiente, cada cuenta bajo los rubros de capital y reservas se corregir monetariamente con cargo (o abono, en el caso de dividendos provisorios, prdidas acumuladas o dficit acumulado perodo de desarrollo), a la cuenta correccin monetaria en el estado de resultados. Slo se excluir de este clculo la utilidad del ejercicio, que por su naturaleza, se encuentra expresada en moneda de fin de ejercicio. Ejercicio 27: Empresa Individual El seor Juan Toro inicia sus actividades comerciales con un aporte en efectivo de $450.000.Contabilizacin: Caja Capital pagado

450.000.450.000.-

Sociedad de Personas La empresa DFG Ltda. compuesta por los socios Sres. Espinoza y F. Flores cuyas participaciones en la sociedad son 20% y 30% respectivamente, inicia sus actividades con un de aportes segn escritura de constitucin de $2.000.000

D. Daz, E. de un 50%, compromiso en total.

El seor D. Daz aporta en efectivo $1.000.000.El seor E. Espinoza aporta en efectivo $ 200.000.El seor F. Flores aporta en efectivo $ 300.000.Contabilizacin: (Por la constitucin de la sociedad) Cuenta obligada socio Daz 1.000.000.Cuenta obligada socio Espinoza 400.000.Cuenta obligada socio Flores 600.000.Capital 2.000.000.La cuenta obligada de los socios es una cuenta complementaria a la cuenta de capital, esto significa que la cuenta tiene un tratamiento inverso a la cuenta principal (en este caso a capital ).


BANPYME

Por lo anterior, el capital efectivamente pagado hasta el momento es de $0.- ya que este se determina de la siguiente manera: Capital Menos: Cuenta obligada socios Total capital pagado 2.000.000.(2.000.000.-) 0.-

Contabilizacin: (Por el pago de los aportes comprometidos) Caja 1.500.000.Cuenta obligada socio Daz 1.000.000 Cuenta obligada socio Espinoza 200.000 Cuenta obligada socio Flores 300.00 Contra el capital efectivamente pagado corresponde a $1.500.000.- lo cual se determina de la siguiente manera: Capital 2.000.000.Menos:Cuenta Obligada Socios (500.000).Total Capital Pagado 1.500.000.Una vez que los socios Espinoza y Flores terminen de enterar su capital comprometido, las cuentas obligadas socios estarn en $0.- y el capital pagado ser efectivamente de $2.000.000.Sociedad Annima Se constituye una sociedad annima con un capital autorizado de $40.000.000.-, se suscribe el 60% del capital autorizado y los accionistas cancelan el 40% del capital suscrito. Contabilizacin: ( Por la autorizacin del capital) Acciones 40.000.000.Capital 40.000.000.La cuenta acciones es una cuenta complementaria a la cuenta de capital, y corresponde solo al capital autorizado. Por lo anterior, el capital pagado hasta el momento es de $0.- y se determina de la siguiente manera: Capital 40.000.000.Menos:Acciones (40.000.000).Capital pagado 0.Contabilizacin: ( Por la suscripcin del 60% del capital autorizado) Accionistas 24.000.000.Acciones 24.000.000.La cuenta accionistas, al igual que la cuenta acciones, es complementaria a la cuenta de capital y solo refleja la suscripcin de las acciones autorizadas. Hasta este momento el capital pagado es de $0.- determinado de la siguiente manera:Circular 1.501 S.V.S.

BANPYME

Capital Menos:Acciones Menos:Accionistas Capital pagado

40.000.000.(16.000.000).(24.000.000).0.-

Contabilizacin: ( Por la cancelacin del 40% del capital suscrito) Caja (Banco) 9.600.000.Accionistas 9.600.000.El capital pagado asciende a $9.600.000.- el cual se determina de la siguiente manera: Capital Menos:Acciones Menos:Accionistas Capital pagado 40.000.000.(16.000.000).(14.400.000).9.600.000.-

A modo de resumen, en las sociedades annimas, el capital pagado se determina de la siguiente forma: Capital autorizado Menos:Capital por suscribir Capital suscrito Menos:Capital por pagar Capital pagado 40.000.000.(16.000.000).24.000.000.(14.400.000).9.600.000.-

= = 5.24.10.00

Capital pagado: Capital social efectivamente pagado, ya revalorizado cuando se trate de estados financieros anuales. Reserva revalorizacin capital: Revalorizacin del capital pagado, acumulada durante el ejercicio, que deber traspasarse al Capital pagado para la presentacin de los estados financieros anuales, segn lo establecido en el artculo 10 de la ley N 18.046 y en las disposiciones del Reglamento de Sociedades Annimas. Sobreprecio en venta de acciones propias: Mayor valor obtenido en la colocacin de acciones de pago, en conformidad a lo dispuesto en el artculo 26 de la ley N 18.046 y en el artculo 32 del Reglamento de Sociedades Annimas, segn se trate de acciones con o sin valor nominal, respectivamente, ya revalorizado a la fecha de presentacin de los estados financieros. Este saldo se presentar neto de los costos de emisin y colocacin, siempre y cuando se cumpla con la normativa indicada en la Circular No 1.370 o sus modificaciones. Otras reservas: Reservas de capitalizacin no definidas anteriormente o generadas por disposiciones legales especiales que afecten a la sociedad.

5.24.20.00

5.24.30.00

5.24.40.00


BANPYME

5.24.50.00

Utilidades retenidas: Suma de los rubros 5.24.51.00, 5.24.52.00, 5.24.53.00, 5.24.54.00, 5.24.55.00 y 5.24.56.00 que se definen a continuacin: Reserva futuros dividendos: Formada por la distribucin y redistribucin de utilidades destinadas a cubrir futuros repartos de dividendos. Utilidades acumuladas: En este rubro se incorporarn todas las reservas provenientes de utilidades, no indicadas especficamente con anterioridad. Prdidas acumuladas (menos): Prdidas generadas en ejercicios anteriores no absorbidas a la fecha del balance. Utilidad (prdida) del ejercicio: Utilidad o prdida del ejercicio actual. Dividendos provisorios (menos): Los dividendos provisorios, acordados y declarados durante el ejercicio y aquellos acordados despus del cierre del ejercicio anual y antes de la fecha de emisin de los correspondientes estados financieros e imputables a dicho ejercicio, debern presentarse rebajando la utilidad del mismo. Dficit acumulado perodo de desarrollo: Gastos de organizacin y puesta en marcha acumulados durante el perodo de desarrollo, tanto de la sociedad informante como de las sociedades filiales, en caso que corresponda. El dficit acumulado en el perodo de desarrollo tiene el mismo tratamiento que las prdidas acumuladas, de acuerdo a lo dispuesto en la circular N 981, de 1990. En el caso de presentar la sociedad un supervit en el perodo de desarrollo, ste deber ser presentado en este cdigo, con signo positivo. TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: Representa la suma de los rubros de pasivos exigibles, inters minoritario, y patrimonio de la sociedad, (suma de cdigos 5.21.00.00, 5.22.00.00, 5.23.00.00 y 5.24.00.00).

5.24.51.00

5.24.52.00

5.24.53.00

5.24.54.00

5.24.55.00

5.24.56.00

5.20.00.00


BANPYME

Estado de ResultadosEl estado de resultados muestra el flujo de ganancias y prdidas durante un perodo determinado de tiempo, que generalmente es un ao. Este estado se clasifica como un estado dinmico debido que muestra los resultados de la empresa en un perodo de tiempo. El estado de resultados tiene, adems, por finalidad exponer la situacin econmica de la empresa e informar el origen de los ingresos y gastos y de esta manera obtener los resultados netos obtenidos en sus operaciones financieras durante un perodo de tiempo. En sntesis, informa acerca de cuanto rinde las inversiones y como se origin el resultado Partidas del Estado de Resultados y su Tratamiento Contable Cuentas De Resultado Ganancias Todas las cuentas de resultados que estn representando una ganancia solamente se abonan, por lo tanto su saldo siempre va a hacer acreedor. Cuentas De Resultados Perdidas Todas las cuentas de resultados que estn representando una ganancia solamente se cargan, por lo tanto su saldo siempre va a hacer deudor.

Las cuentas de Resultado Prdida se cargan

Cuenta de Resultado Prdida Debe Cargo Haber Abono

Cuenta de Resultado Ganancia Debe Cargo Haber Abono +

Las cuentas de Resultado Ganancia se abonan

Su saldo siempre es deudor

Saldo Deudor

Saldo Acreedor

Su saldo siempre es acreedor


BANPYME

Partidas del Estado de Resultados5.31.11.00 Resultado de explotacin: Est constituido por la suma de aquellas partidas relativas a la actividad principal del negocio, e incluye los ingresos y costos de explotacin, y los gastos de administracin y ventas (cdigos 5.13 1.11.11, 5.3 1.11.12 y 5.3 1.11.20, respectivamente). El resultado operacional se obtiene en consecuencia restando al margen de explotacin los gastos de administracin y ventas. De acuerdo a los datos de los ejemplos siguientes, el resultado operacional de JKL S.A. es el siguiente: Margen de explotacin Gastos de administracin y ventas Resultado operacional 40.404.000.(4.140.000).36.264.000.-

Menos:

5.31.11.10

Margen de explotacin: Diferencia entre los ingresos de explotacin y los costos de explotacin. Ejercicio 28: De acuerdo a los datos de los ejemplos siguientes, el margen de explotacin de la empresa JKL S.A. es el siguiente: Ingresos de explotacin Costo de explotacin Margen de explotacin 67.340.000.(26.936.000).40.404.000.-

Menos:

5.31.11.11

Ingresos de explotacin: Ventas totales efectuadas por la empresa durante el perodo cubierto por el estado de resultados. El monto de Zas ventas deber mostrarse neto de los impuestos que las graven, descuentos de precios y otros que afecten directamente el precio de venta.

Ejercicio 29: La empresa JKL S.A. durante el mes de diciembre de 2001 ha efectuado las siguientes ventas de mercaderas segn las facturas que se detallan: N de factura 35 36 37 38 39 Totales Valor neto 13.840.000.12.100.000.14.800.000.11.300.000.15.300.000.67.340.000.I.V.A. 2.491.200.2.178.000.2.664.000.2.034.000.2.754.000.12.121.200.Total 16.331.200.14.278.000.17.464.000.13.334.000.18.054.000.79.461.200.-


BANPYMEContabilizacin: ( Por la centralizacin de las ventas) Deudores por ventas (Clientes) 79.461.200.Ingresos de explotacin 67.340.000.IVA Dbito fiscal 12.121.200.5.31.11.12 Costos de explotacin (menos): Costo de los productos o servicios vendidos, determinado de acuerdo con el sistema de costos llevado por la empresa. Ejercicio 30: La empresa JKL S.A.. durante el mes de diciembre de 2001 efectu ventas de mercaderas por un monto neto de $ 67.340.000.- cuyo costo asciende a la cantidad de $26.936.000.Contabilizacin: ( Por el costo de la mercadera vendida) Costo de explotacin 26.936.000.Existencias (Mercaderas) 26.936.000.5.31.11.20 Gastos de administracin y ventas (menos): Gastos relacionados directamente con la administracin de la sociedad y con la comercializacin de los productos y servicios principales, tales como remuneraciones, comisiones, propaganda, promocin, etc. Ejercicio 31: La empresa JKL S.A. durante el mes de diciembre de 2001 incurri en los siguientes gastos: Remuneraciones Gastos de promocin Gastos generales Total de gastos $2.500.000.$ 340.000.$1.300.000.$4.140.000.-

Contabilizacin: (Por los gastos incurridos durante el mes de diciembre de 2001) Gastos de administracin y ventas 4.140.000.Caja (Banco) 4.140.000.5.31.12.00 Resultado fuera de explotacin: Est constituido por la suma de ingresos, costos y gastos que convencionalmente se consideran no atribuibles directamente a la actividad principal de la sociedad. Incluye ingresos financieros, utilidad inversin empresas relacionadas, otros ingresos fuera de explotacin, prdida inversin empresas relacionadas, amortizacin menor valor de inversiones, gastos financieros, otros egresos fuera de explotacin, correccin monetaria y diferencia de cambio (cdigos 5.31.12.10, 5.31.12.20, 5.31.12.30, 5.31.12.40, 5.31.12.50, 5.31.12.60, 5.31.12.70, 5.31.12.80 y 5.31.12.90, respectivamente). Ingresos financieros:

5.31.12.10Circular 1.501 S.V.S.

BANPYMEIntereses obtenidos por la empresa a travs de inversiones financieras. Ejercicio 32: La empresa JKL S.A. con fecha 01/12/01 tom un depsito a plazo por $2.300.000.- a una tasa de inters del 1.2% por 31 das. Contabilizacin: ( Por el depsito a plazo el 01/12/01) Depsitos a plazo 2.300.000.Caja (Banco) 2.300.000.Contabilizacin: ( Por el rescate el 31/12/01) Caja (Banco) 2.327.600.Depsitos a plazo 2.300.000.Ingresos financieros 27.600.5.31.12.20 Utilidad inversin empresas relacionadas: Utilidades reconocidas en las inversiones incluidas en el rubro Inversiones en empresas relacionadas (cdigo 5.13.10.10). Otros ingresos fuera de la explotacin: Ingresos que provienen de las ventas u otras transacciones distintas de las principales, que no hayan sido definidos en las clasificaciones anteriores, tales como royalties, regalas, utilidades en ventas de activos fijos, etc. Adems, se debern presentar todos aquellos ingresos obtenidos en la enajenacin de acciones, as como los dividendos percibidos por inversiones presentadas bajo las cuentas Valores negociables e Inversiones en otras sociedades. Ejercicio 33: La empresa JKL S.A. vende una camioneta en la suma de $2.700.000.-. El valor segn libros de este vehculo en el activo fijo de la empresa asciende a la cantidad de $1.800.000.- (Valor activo = 4.200.000.- Valor depreciacin acumulada = 2.400.000.-) Contabilizacin: ( Por la venta del activo fijo) Caja (Banco) 2.700.000.Depreciacin acumulada 2.400.000.Vehculos 4.200.000.Otros ingresos fuera de explotacin 900.000.-

5.31.12.30

5.31.12.40

Prdida inversin empresas relacionadas (menos): Prdidas reconocidas en las inversiones incluidas en el rubro Inversiones en empresas relacionadas (cdigo 5.13.10.10).

5.31.12.50Circular 1.501 S.V.S.

Amortizacin menor valor de inversiones (menos):

BANPYMECargo a resultados por la amortizacin en el ejercicio de la cuenta Menor valor de inversiones, contabilizada en el activo bajo el cdigo 5.13.10.30. 5.31.12.60 Gastos financieros (menos): Intereses, primas, comisiones, etc. , devengados o pagados, incurridos por la empresa en la obtencin de recursos financieros sea cual fuere su origen (circular No 101, de 1981). Otros egresos fuera de explotacin (menos): Gastos y costos originados en transacciones o ajustes que no se relacionan directamente con la actividad principal, tales como prdidas en ventas de inversiones, en ventas de activos fijos, etc. Adems, debern incluirse aquellos cargos a resultados originados por la venta de acciones, o por el reconocimiento de prdidas, ya sea provenientes de la aplicacin del mtodo del menor valor entre el costo de adquisicin corregido monetariamente y el precio de mercado, o bien, por el reconocimiento de prdidas devengadas por inversiones incluidas en el rubro Inversiones en otras sociedades (circular N 368 de 1983). Correccin monetaria: Corresponde al saldo neto resultante de la aplicacin de la correccin monetaria de los activos y pasivos no monetarios, del capital propio financiero, y de las cuentas de resultado. Diferencias de Cambio: Efecto neto originado por el ajuste a pesos de los activos y pasivos reajustables sobre la base de la paridad de la moneda extranjera, descontado el efecto inflacionario. Resultado antes de impuesto a la renta e temes extraordinarios: Suma de los resultados de explotacin y fuera de explotacin, (cdigos 5.31.11.00 y 5.31.12.00). Impuesto a la renta: Corresponde al gasto o ingreso generado por: impuesto a la renta determinado de acuerdo a las normas tributarias vigentes, reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, amortizacin de cuentas de activo y pasivo complementarias contabilizadas por la aplicacin inicial del Boletn Tcnico N 60 del Colegio de Contadores de Chile A.G., beneficio originado por la aplicacin de prdidas tributarias y ajustes de la provisin de valuacin. Itemes extraordinarios: Valor neto de ingresos y egresos que se distinguen por ser inusuales en naturaleza e infrecuentes en ocurrencia, deducido su correspondiente efecto tributario. Utilidad (prdida) antes de inters minoritario:

5.31.12.70

5.31.12.80

5.31.12.90

5.31.10.00

5.31.20.00

5.31.30.00

5.31.40.00


BANPYMEResultado consolidado, antes de deducir la proporcin del resultado de las filiales, que pertenece al inters minoritario. 5.31.50.00 Inters minoritario: Proporcin del resultado de la (s) filial (es) que pertenece al inters minoritario. Utilidad (prdida) lquida: Diferencia o suma, segn corresponda, del resultado antes del impuesto a la renta e temes extraordinarios (cdigo 5.31.10.00), el impuesto a la renta (cdigo 5.31.20.00) y el rubro temes extraordinarios (cdigo 5.31.30.00). En estados financieros consolidados, ser la diferencia o suma segn corresponda, de la utilidad o prdida consolidada (cdigo 5.31.40.00), y el correspondiente inters minoritario (cdigo 5.3 1.50.00). Amortizacin mayor valor de inversiones: Abono a resultados del ejercicio por la amortizacin de la cuenta Mayor valor de inversiones contabilizada en el activo bajo el cdigo 5.13.10.40. Utilidad (prdida) del ejercicio: Suma de la utilidad (prdida) lquida del ejercicio, cdigo 5.31.00.00, y de la amortizacin del mayor valor de inversiones, cdigo 5.32.00.00.

5.31.00.00

5.32.00.00

5.30.00.00


BANPYME

Estado de Flujo de EfectivoEste estado es un informe contable que muestra una clasificacin de los ingresos y egresos de efectivo producidos durante un determinado perodo, pudiendo utilizarse en su preparacin, el mtodo directo o el mtodo indirecto. En caso de presentarse el Estado de Flujo de Efectivo mediante el mtodo directo, se utilizar el formato que se identifica con la letra D, y de presentarse mediante el mtodo indirecto, se utilizar el formato de la letra I. El Estado de Flujo de Efectivo deber contener la siguiente informacin, teniendo presente que para el mtodo directo, se deber considerar el contenido de las letras A (A.1, A.2 y A.3) y B siguientes. Por el contrario, si se utiliza el mtodo indirecto, se deber considerar la informacin contenida en las letras B, A.2 y A.3, de estas instrucciones. 5.03.01.00 Mtodo del estado de flujo de efectivo Identifica el mtodo utilizado para la preparacin del Estado de Flujo de Efectivo.

A A.1

FLUJO NETO TOTAL DEL PERIODO FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE LA OPERACION Flujo neto originado por actividades de la operacin: Representa el efectivo neto ingresado o desembolsado durante el perodo informado, producto de operaciones que afectan los resultados de la empresa. Estar representado por la suma de los rubros que se indican a continuacin: Recaudacin de deudores por ventas: Ingresos de efectivo obtenidos durante el perodo por concepto de cobranza de facturas y otros documentos relacionados directamente con los ingresos de la explotacin. Ingresos financieros percibidos: Intereses producidos por prstamos otorgados y por instrumentos de deuda emitidos por otras entidades, incluidos los definidos como Efectivo Equivalente. Los intereses devengados por las inversiones definidas como efectivo equivalente, se considerarn como ingresos percibidos. Dividendos y otros repartos percibidos: Dividendos de cualquier tipo y repartos de utilidades, provenientes de inversiones temporales 0 permanentes. Otros ingresos percibidos: Ingresos de efectivo derivados de operaciones distintas a las definidas en los cdigos anteriores. Si el monto clasificado en este cdigo supera el 10% de la suma de los valores incluidos en los cdigos anteriores, deber detallarse en nota a los estados financieros.

5.41.11.00

5.41.11.10

5.41.11.20

5.41.11.30

5.41.11.40


BANPYME5.41.11.50 Pago a proveedores y personal (menos): Egresos de efectivo relacionados directamente con la adquisicin o fabricacin de bienes realizables, servicios y remuneraciones incluidos en los costos de explotacin y gastos de administracin y ventas. Intereses pagados (menos): Gastos financieros desembolsados, originados en obligaciones de cualquier tipo y que se han reconocido en resultados. Impuesto a la renta pagado (menos): Desembolsos derivados del pago de los impuestos anuales a la renta, incluidos aquellos que se consideran pagos provisionales. Otros gastos pagados (menos): Desembolsos derivados de otros gastos fuera de la explotacin no incluidos en los cdigos 5.41.11.50, 5.41.11.60 y 5.41.11.70. Los desembolsos derivados de los gastos por emisin y colocacin de acciones y de obligaciones con el pblico, se debern incluir en los cdigos 5.41.12.65 y 5.41.12.70, respectivamente. Si el monto clasificado en este cdigo supera el 10% de la suma de los valores incluidos en los cdigos anteriores, deber detallarse en nota a los estados financieros. Impuesto al Valor Agregado y otros similares pagados (menos): Impuestos de esta naturaleza desembolsados en favor del Fisco. An cuando este tipo de impuestos no afecta normalmente los resultados de la entidad, el flujo originado por ellos se incluye dentro de la operacin por estar implcito en los ingresos y pagos de clientes y proveedores. Se excepta de lo anterior, el impuesto al valor agregado correspondiente a las compras de activo fijo, que se presenta formando parte del flujo originado por actividades de inversin.

5.41.11.60

5.41.11.70

5.41.11.80

5.41.11.90

A.2

FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Flujo neto originado por actividades de financiamiento: Corresponde al ingreso o desembolso neto producido por las actividades orientadas a la obtencin de recursos financieros. Estar representado por la suma de los rubros que se indican a continuacin: Colocacin de acciones de pago: Valor recaudado por colocacin de acciones de pago. Los desembolsos por gastos asociados a la emisin y colocacin de acciones se clasifican en el cdigo 5.41.12.65. Obtencin de prstamos: Efectivo ingresado por concepto de prstamos otorgados por los bancos, financieras, y cualquiera otra entidad que no se considere relacionada tanto a corto como a largo plazo.

5.41.12.00

5.41.12.05

5.41.12.10


BANPYME5.41.12.15 Obligaciones con el pblico: Monto recaudado por concepto de colocacin de bonos o pagars, equivalente al valor pagado por el pblico. Los gastos asociados a la emisin y colocacin de bonos o pagars se clasifican en el cdigo 5.41.12.70. Prstamos documentados de empresas relacionadas: Efectivo ingresado por prstamos documentados otorgados por entidades relacionadas, tanto a corto como a largo plazo. Se entender por tales prstamos, aquellos Sujetos a condiciones explcitas de plazos, tasas de inters y otras. Obtencin de otros prstamos de empresas relacionadas: Se refiere a aquellas operaciones relacionadas con traspasos de fondos destinados a cubrir necesidades transitorias de recursos o al reembolso de gastos. Se clasifica en este cdigo el ingreso neto que se produce cuando los prstamos de este tipo recibidos son superiores que los pagados. Otras fuentes de financiamiento: Ingresos de efectivo originados por fuentes de financiamiento no definidas en los cdigos anteriores. Si el monto incluido en este tem supera el 10% del total de los ingresos por las actividades de financiamiento anteriores, deber detallarse en nota a los estados financieros. Pago de dividendos (menos): Dividendos definitivos o provisorios desembolsados. Repartos de capital (menos): Devoluciones de capital en dinero. Pago de prstamos (menos): Desembolsos por pagos de la porcin de capital de los prstamos definidos en el cdigo 5.41.12.10. Pago de Obligaciones con el pblico (menos): Desembolsos por amortizacin del capital de los instrumentos sealados en cdigo 5.41.12.15. Pago de prstamos documentados de empresas relacionadas (menos): Devoluciones de la porcin de capital de los prstamos otorgados por entidades relacionadas, definidos en el cdigo 5.41.12.20. Pago de otros prstamos de empresas relacionadas (menos): Pago de los prstamos definidos en el cdigo 5.41.12.25. Se clasifica en este cdigo el desembolso neto que se produce cuando los prstamos de este tipo pagados son superiores a los recibidos.

5.41.12.20

5.41.12.25

5.41.12.30

5.41.12.35

5.41.12.40

5.41.12.45

5.41.12.50

5.41.12.55

5.41.12.60


BANPYME5.41.12.65 Pago de gastos por emisin y colocacin de acciones (menos): Desembolsos relacionados directamente con la emisin y colocacin de acciones de pago. Pago de gastos por emisin y colocacin de obligaciones con el pblico (menos): Desembolsos relacionados directamente con la emisin y colocacin de obligaciones con el pblico. Otros desembolsos por financiamiento (menos): Pagos de la porcin de capital de operaciones de financiamiento clasificadas en el cdigo 5.41.12.30. Si estas operaciones han sido individualizadas en notas, los desembolsos clasificados en este cdigo debern ser explicados en la misma nota.

5.41.12.70

5.41.12.75

A.3

FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSION Flujo neto originado por actividades de inversin: Ingreso o desembolso neto originado por las actividades destinadas a la creacin de infraestructura fsica y a la canalizacin de recursos hacia el mercado financiero. Estar representado por la suma de los rubros que se indican a continuacin: Ventas de activo fijo: Precio de venta de activos fijos enajenados, incluido el impuesto al valor agregado si correspondiere, recaudado durante el perodo. Ventas de inversiones permanentes: Precio de venta recaudado por la enajenacin de inversiones en empresas relacionadas e inversiones en otras sociedades. Ventas de otras inversiones: Valor total ingresado por concepto de venta de valores negociables y otras inversiones temporales no definidas como efectivo equivalente. Recaudacin de prstamos documentados a empresas relacionadas: Valor de la porcin de capital recuperado de prstamos documentados otorgados a empresas relacionadas, definidos en el cdigo 5.41.13.55. Recaudacin de otros prstamos a empresas relacionadas: Recuperacin de prstamos otorgados a empresas relacionadas, definidos en el cdigo 5.41.13.60. Se incluye en este cdigo el ingreso neto que se produce cuando dichos prstamos recuperados son mayores que los otorgados. Otros ingresos de inversin: Ingresos de efectivo producidos por actividades de inversin no definidas en los cdigos anteriores.

5.41.13.00

5.41.13.05

5.41.13.10

5.41.13.15

5.41.13.20

5.41.13.25

5.41.13.30


BANPYMESi el monto incluido en este tem supera el 10% del total de los ingresos de inversin anteriores, deber explicarse en nota a los estados financieros. 5.41.13.35 Incorporacin de activos fijos (menos): Desembolsos originados por la fabricacin, construccin, compra o cualquier forma de incorporacin de activos fijos, incluido el impuesto al valor agregado, cuando corresponda. El pago de intereses capitalizados, segn lo dispone el Boletn Tcnico N 31 del Colegio de Contadores de Chile A.G., se incluye en el cdigo 5.41.13.40. Se incluyen en este cdigo, los pagos de capital de las cuotas de leasing financieros y de otras acreencias relacionadas directamente con las incorporaciones de activos fijos. Pago de intereses capitalizados (menos): Costo de financiamiento del activo fijo desembolsado durante el perodo. Inversiones permanentes (menos): Desembolsos por compras de derechos en sociedades y acciones clasificadas como inversiones en empresas relacionadas o inversiones en otras sociedades. Inversiones en instrumentos financieros (menos): Monto desembolsado por la adquisicin de valores negociables y otras inversiones temporales no definidas como efectivo equivalente. Prstamos documentados a empresas relacionadas (menos): Egresos correspondientes a prstamos otorgados a entidades relacionadas. Se entender por tales prstamos, aquellos que contienen clusulas referidas a plazos, tasas de inters, u otras modalidades o condiciones. Otros prstamos a empresas relacionadas (menos): Se refiere a aquellas operaciones relacionadas con traspasos de fondos, destinados a cubrir necesidades transitorias de recursos o al reembolso de gastos. Se clasifica en este cdigo el desembolso neto que se produce cuando los prstamos de este tipo otorgados son superiores a los recuperados. Otros desembolsos de inversin (menos): Egresos de efectivo por inversiones no definidas en los cdigos anteriores. Si el monto incluido en este tem supera el 10 % del total de los desembolsos de inversin anteriores, deber explicarse en nota a los estados financieros. Flujo neto total del perodo: Corresponde a la diferencia entre los ingresos y egresos totales de efectivo y efectivo equivalente, expresados en moneda de igual poder adquisitivo, es decir, corresponde a la suma de los cdigos 5.41.11.00, 5.41.12.00 y 5.41.13.00.

5.41.13.40

5.41.13.45

5.41.13.50

5.41.13.55

5.41.13.60

5.41.13.65

5.41.10.00


BANPYME

5.41.20.00

Efecto de la inflacin sobre el efectivo y efectivo equivalente: Representa el efecto derivado de la mantencin del efectivo y el efectivo equivalente durante perodos inflacionarios. Variacin neta del efectivo y efectivo equivalente: Corresponde a la suma de los cdigos 5.41.10.00 y 5.41.20.00 y representa la diferencia entre el saldo inicial y el saldo final del efectivo y efectivo equivalente, ambos expresados en moneda a la fecha de cierre. Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente: Corresponde a los saldos de efectivo y efectivo equivalente segn el balance general inicial, actualizados por la variacin del ndice de precios al consumidor durante el perodo informado. Saldo final de efectivo y efectivo equivalente: Corresponde a los saldos de efectivo y efectivo equivalente segn balance general de cierre del ejercicio.

5.41.00.00

5.42.00.00

5.40.00.00

B

CONCILIACIO

Documents

Circular 1501