Como Pagar Menos

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o en parte, en cualquier forma.

Versión promocional.Libro editado en mayo de 2009.

Cómo pagar menos impuestosin evadir

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Mariano Otálora

Cómo pagarmenos impuesto

sin evadirGuía definitiva para pagar lo justoy obtener importantes beneficios


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Agradecimientos

Quiero agradecer a todas aquellas personas que co-laboraron en este libro:

CP Marcela Conde (Gerente de impuestos GrupoBBVA Consolidar; gracias por toda tu colaboración), Lic.Sergio Drucaroff (un gran economista y amigo), Lic. Ma-rina Dalmau (Docente, analista Senior grupo BBVACon-solidar; sos una genia, aprendí mucho), Lic. Néstor Oroz-co (Jefe de RR.HH. del Laboratorio POEN; gracias portus sugerencias), Lic. Eugenia Fefer (gracias por darmeconfianza), Lic. Patricia Oszi de Cammi (gracias por todatu ayuda), Lic. Mariano Agustín Rodríguez (gracias porlos consejos justo a tiempo), Lic. Gastón Schisano (gra-cias por escucharme y dejarme “hacer”), Lic. FernandoIsoardi (gracias, fueron miles de horas de charlas y demomentos muy buenos).

A mi equipo de trabajo durante tantos años, un es-pecial agradecimiento (Raquel de Azevedo, Mirta Vaca-tello, Graciela Raimondo, Graciela Castoriano, Antonie-ta Quiroga Castillo, Silvia Espeche,Miguel Moore,MaríaEsther Siracusa,AnaVictoria Martin,Mario Garcia,Ma-ría Bessan y Ana Bonaventura).


Un poco de historia

Comentar la historia de los impuestos nos llevaríamucho tiempo, tal vez requiera de un libro aparte. Lassociedades, la economía y cualquier aspecto sociológicoestán amenazados por las modificaciones impositivas.

Es muy difícil determinar qué tipo de impuesto es jus-to, lógico y a quiénes debería incluir o excluir.

Nuestro país es una muestra clara de metodologíasimpositivas desactualizadas con impactos no analizados,no previstos.

La importancia de los impuestos es vital en el creci-miento de una nación, todo gasto del estado se sustentaen la recaudación para cubrir las necesidades de toda lacomunidad y, si nos remontamos tiempo atrás, encon-traremos muchas similitudes, las mismas sensaciones ylos mismos conflictos y necesidades relacionados con losimpuestos; conjuntamente con el malestar de los secto-res afectados inmerecidamente.

Durante el Virreinato del Rio de la Plata, la recau-dación de impuestos estaba dividida en 2 regiones, enel norte la Caja de Potosí y en el Sur la Caja de BuenosAires.

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A mi editor Fernando De Leonardis: muchas graciaspor todo tu apoyo, tu confianza y colaboración.

En especial a mi hermano Gonzalo Otálora quien meayudó en todo lo necesario para realizar este libro y gra-cias por el consejo “si te lo proponés, lo hacés”.

Viejo, Viejita, ¿qué les puedo decir?… ¡Gracias! Sonlo más importante, me dieron todo y mucho más.

Lic. Julieta Otálora (no te pongas celosa porque tedejé para el final, el orden no es importante) gracias portoda la ayuda, por toda la comprensión diaria.

Ethel Dikes (Mi Bobe):Me ayudaste y estuviste siem-pre, gracias (¿Viste? ¡Tenés otro nieto que escribe!).

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Cada región contaba conmedios de recaudación y sus-tento totalmente diferentes.

Las grandes cantidades de oro y plata sustraídas delas minas en la región Norte generaban una sobrada re-caudación, en cambio en la región sur, el sustento se ba-saba en impuestos a la producción y a la venta de pro-ductos agrícolas; aunque esta última era pobre por noestar tecnológicamente desarrollada colaboraba en el au-mento de los ingresos.

Otras formas de recaudación para ambas regionesfueron los denominados “tributos a los indígenas” y el“impuesto a las ventas y a las importaciones”, entre otros.

Por los altos gastos en defensa, es especial con la ban-da Oriental y los portugueses, Buenos Aires tuvo que sersubsidiada continuamente por la Caja de Potosí.

Desde la fundación del Cabildo de Buenos aires el co-bro de impuestos fue una prioridad, ya que las arcas delEstado tenían un gasto militar muy elevado y necesita-ban fondearse en forma permanente.

No crean que encontrar información sobre los prime-ros impuestos en laArgentina es una tarea sencilla; exis-ten tantos documentos e información que es muy difícilseguir el hilo cronológico.

Algunos impuestos de la época

“Anclaje de Navíos”, “guarda de ganado”, “impuestos aalgunos oficios”, “por tráfico de carretas en la ciudad”,

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“abastecimiento de carne”, “por la apertura de Pulpe-rías”… En sus comienzos la recaudación fue moderada ycontribuyó a hacer importantes mejoras en la ciudad. Laeducación, seguridad, defensa, la salud y las mejoras edi-licias y de infraestructura fueron desarrolladas generan-do un avance de la ciudad nunca visto hasta el momento.

Es dable destacar que las primeras contribucionesfueron equitativas, incluían a toda la población, pero co-nociendo la capacidad de cada sector. En un extremo loscomerciantes y españoles y en el otro los indios, negrosy mulatos.

Los primeros impuestos registrados corresponden a4 pulperías por un valor de 80 pesos, sumado a lo recau-dado por el anclaje de navíos e ingreso de vino a la ciu-dad, generaba un ingreso anual aproximadamente de300 pesos.

Para poder comparar el gasto vs. lo recaudado, en elaño 1638 algunas obras públicas, arreglo de partes delCabildo y puertas costaron unos 67,4 pesos.

Con el paso del tiempo, Buenos Aires se vio obligadaa modificar su estructura recaudatoria, con la Revolu-ción de Mayo de 1810 ya no recibía ningún subsidio des-de la Caja del Potosí y la Aduana de Buenos Aires tuvoque afrontar el protagonismo recaudador.

Entre el 50% y el 70% de los recursos tributarios eranprovistos por laAduana, gracias al importante y crecientecomercio internacional.


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Impuestos cotidianos en la ciudad de BuenosAires a partir de 1840

La ciudad se fue transformando al ritmo de los im-puestos, los serenos eran los encargados de vigilar mien-tras anunciaban el tiempo “las 5 han dado y nublado”.En el año 1851, enmomentos en que la ciudad se ilumina-ba con velas de cebo, faroles a querosén o a gas, se abo-naba el impuesto al sereno. Este impuesto se fue adap-tando ymodificando hasta nuestros días y hoy es conocidocomo ABL (Alumbrado, Barrido y Limpieza).

En el edificio de la Administración Federal de Ingre-sos Públicos (AFIP), Hipólito Yrigoyen 370, Capital Fe-deral, se puede visitar el museo histórico de la AFIP, endonde se presentan documentos históricos sobre los pri-meros impuestos en la ciudad.

Otros ejemplos de impuestos, más graciosos e insóli-tos, es el que se cobraba en 1845 por tenencia de perros.Según la distancia que existía entre la PlazaVictoria (ac-tual Plaza de Mayo) y la “casa del perro” el dueño paga-ba un determinado importe: a menos de seis cuadras 15pesos de la época, a más de seis cuadras 6 pesos y otraszonas aproximadamente 3 pesos.

Entonces, ya en esa época, por contar con una mas-cota, tenías que pagar importantes impuestos… Espe-ren que continúa.

Desde 1901 hasta la década del 60, fueron muchos loscambios en el transporte, comunicaciones y tecnología.To-dos los porteños que utilizaban la bicicleta (antes conoci-

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da como velocípedo) tenían que pagar patente de aproxi-madamente 4 pesos, si no pagaban eran multados con 20pesos y les retenían la bicicleta hasta saldar la deuda.

El costo de vida de Buenos Aires era alto y ganar di-nero no era una tarea fácil: los historiadores estiman quela diferencia que había entre los ricos y la clase trabaja-dora era el equivalente a 15 sueldos.

Desde el siglo XIX hasta la actualidad vamos a en-contrar infinitos casos de impuestos, muchos abandona-dos y olvidados, pero siempre con una misma razón: re-caudar más, según las urgencias, necesidades, exigenciasy desesperación de los administradores de turno.

Los impuestos en el mundo

Luego de una guerra o por cuestiones de emergenciasiempre nacen nuevos o rigurosos impuestos.

El primer antecedente de cálculos y proyecciones fis-cales se pueden encontrar en el código de Hammurabi(3800 a.C.), en esa época a pedido del gobierno se reali-zaban diferentes tipos de censos para poder realizar uncálculo aproximado de los ingresos que contarán a tra-vés de la recaudación de impuestos.

Los encargados de recaudar los impuestos puerta apuerta contaban con privilegios muy importantes.

En los tiempos de los Reinos Cristianos, los impues-tos eran determinados según la necesidad del Rey y encualquier momento podía sorprender con un nuevo plan


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impositivo; sin la necesidad de contar con ningún docu-mento, ni planificación podían crear mecanismos de re-caudación más exigentes o simplemente aumentar los vi-gentes.

Si se necesitaba realizar un puente, una guerra, unviaje, una construcción, en ese momento se creaba el im-puesto, muchas veces por castigo a diferentes sectoresopositores o problemáticos.

En el antiguo Egipto, mantener los altos gastos delestado requería de impuestos muy altos. Los campesi-nos fueron el sector más presionado, en donde debían pa-gar en especies; en muchos casos alcanzaban al 50% delas cosechas.

La producción agrícola fue el motor de la recaudación.Entre los cultivos destacados a orillas del Río Nilo eranel trigo, legumbres, hortalizas y la cebada.

Las tasas de impuestos eran fijadas en forma anualsegún los rendimientos proyectados de las cosechas. Paradeterminar las riquezas personales de cada propietario,los escribas reales, tomaban nota de las cantidades decampos, ganado y cantidad de oro.

En la antigua Grecia, el orden y prolijidad de los re-gistros era admirable, los contadores fiscales eran los en-cargados de llevar el control de las cuentas públicas.

En la época de Pericles —conocida como la Edad deOro deAtenas— el desarrollo comercial y financiero con-virtieron a Grecia en una potencia sin igual.

Los impuestos directos que gravaban la renta y el pa-trimonio de los ciudadanos, los impuestos indirectos so-

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bre el consumo y el mercado, sumado a los derechos deaduana fueron los ingresos más importantes del imperio.

Como característica única de Grecia cuando imponíaun impuesto de emergencia por una guerra, al tiempo definalizarla rescindía la obligación y en caso de existir unsobrante, muchas veces el impuesto era devuelto.

El Imperio Romano estableció tributos sobre los te-rritorios conquistados y sobre las personas. Era tan im-portante el poderío económico, que el excedente nuncapudo ser administrado correctamente, ni distribuido enforma equitativa ya que todo el dinero era destinado alos lujos de la minoría.

Sin duda alguna el gran ingreso de Roma estaba cons-tituido por los botines y tributos que debían pagar los paí-ses vencidos (dinero, joyas y muchas veces con sus cose-chas); el pueblo romano colaboraba en la recaudación através de los derechos de importación, exportación, losoriginales impuestos a la herencia del 5% y sobre las ven-tas del 1% de las ganancias.

Los impuestos eran establecidos por partes iguales,pero también se clasificaban a los contribuyentes segúnla importancia de sus ganados y de sus patrimonios.

Eran muy comunes los impuestos al “paso”, derechospara entrar a las ciudades, para pasar por los puentes.

Nadie podía dejar de pagar impuestos, los censores einspectores recorrían todo el territorio con frecuencia conel afán de encontrar algo nuevo sin declarar, se enume-raban los árboles, se registraban los animales y lo mis-mo hacían con las personas.


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Los aztecas tenían diferentes impuestos: los de gue-rra y por ocasiones religiosas. A los pueblos dominadosy sometidos implementaron diferentes tributos en espe-cies, mercancía y servicios tan exigentes que generabanla destrucción paulatina de la sociedad vencida; ya quetodos los alimentos, el comercio, eran apropiados por elvencedor de cada enfrentamiento.

Los incas contaban con leyes estrictas y con castigosmuy severos para quienes las incumplían, el funciona-miento del aparato del Estado estaba influenciado en larecaudación de impuestos. Todo lo recaudado se desti-naba a sostener el culto religioso y sus templos, mante-nimiento de la nobleza y el pueblo en general.

Los impuestos deben entenderse como el pago o es-fuerzo que realizan las personas para obtener una me-jor sociedad, como se administre el dinero recaudado nosdemostrara el tipo de sociedad que somos o que quere-mos ser.

El sistema tributario argentino viene arrastrando te-rribles deudas con la sociedad, aún no pudo generar unadevolución que permita el desarrollo de su pueblo y unamejor organización del país, por la inexistencia de tasasequitativas, proporcionales y en algunos casos incum-pliendo el principio de no confiscatoriedad de los bienesatentando contra la propiedad de las personas.

En presencia de impuestos nace automáticamente elmalestar. En los países desarrollados el termómetro másutilizado pero poco preciso, para poder medir la acepta-ción o rechazo de la comunidad es la evasión.

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Se supone que la evasión es la respuesta hacia lo “jus-to” e “injusto”, al no sentirme parte o partícipe de ese im-puesto, al vivirlo como un castigo que limita mi creci-miento, la evasión como respuesta de la sociedad permiteproyectar e ir midiendo para los recaudadores si un tri-buto puede o no prosperar en el tiempo.

En nuestro país sucede algo totalmente diferente: lasrespuestas individuales no siempre responden a las vo-luntades de las masas. En la Argentina cada uno hace lasuya, se corta solo.

En otras sociedades encontramos muchos ejemplosen donde en comunidad se organiza y frena aumentosen los alimentos o servicios “no compramos más leche”,“no cargamos combustible de determinado estableci-miento”, “hoy no utilizamos el celular”; todas estas res-puestas tienen un fuerte impacto en quienes toman lasdecisiones.

En el caso de los impuestos en el país a un gran nú-mero de contribuyentes le encantaría encontrar algunamanera que le permita reducir el impuesto al mínimo,algo mágico que al despertarse al día siguiente todo sehaya solucionado; generalmente del impacto del impuestose habla mucho, quejas entre los compañeros cercanosde trabajo, con su jefe, con su familia, con el contador,pero nunca nos organizamos.

Desde el análisis sociológico, no todas son malas parala evasión, en muchos casos funciona de escapes de re-belión, de violencia en la sociedad.

La evasión sirve de atenuante, en donde los estados


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saben que aplican tasas exigentes o exorbitantes y elciudadano utiliza esta escapatoria como contraofensi-va hacia lo injusto y pensando en el ámbito privado quele ganó la batalla al Estado, que uno es más vivo. Almargen de esta reflexión relativa, es claro que la evasiónno es la solución a nuestros problemas: al contrario, em-peora cualquier situación pensada. Por lo tanto, ¡OJO!

Los impuestos en el mundo, según losgrandes pensadores

“En este mundo no hay nada cierto, excepto la muer-te y los impuestos.”

BENJAMÍN FRANKLIN, filósofo, político ycientífico estadounidense (1706-1790).

“Los impuestos no solamente nos empobrecen (qui-tándonos una parte sustancial del producto de nuestroesfuerzo). También nos hacen menos libres, ya que sonel mecanismo que el Estado emplea para hacernos con-sumir esto y no aquello o comportarnos económicamentede una u otra manera. Gravando y desgravando a su an-tojo, el Estado nos induce a actuar como él cree conve-niente. Así, los impuestos nos convierten en marionetasdel ministro de hacienda.”

WILLIAM TAYLOR, filósofo británico(1887-1961).

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“Evitar impuestos es una de las pocas actividades in-telectuales que producen beneficios económicos.”

JOHN MAYNARD KEYNES, economistaestadounidense (1883-1946).

“Los capitalistas consiguen el dinero necesario co-merciando. Los políticos, tomándolo por la fuerza me-diante la promulgación de impuestos.”

DAVID FRIEDMAN, economistaestadounidense (1945- ).

“La gente se muere de hambre porque el Estado losmachaca con sus impuestos.”

LAO TSE, filósofo chino (siglo IV a.C.).

“Gravar con impuestos los beneficios del trabajo esigual que el trabajo forzado. Apoderarse de los resulta-dos del trabajo de alguien es equivalente a apoderarsede sus horas y ordenarle realizar actividades varias.”

ROBERT NOZICK, filósofo estadounidense(1938-2002).

“El arte de gobernar generalmente consiste en des-pojar de la mayor cantidad posible de dinero a una cla-se de ciudadanos para transferirla a otra.”

VOLTAIRE (FRANÇOIS MARIE AROUET),filósofo y escritor francés (1694-1778).


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“El pensamiento está libre de impuestos.”

MARTÍN LUTERO, teólogo y reformadoralemán (1483-1546).

“Cada día se hace más palpable la necesidad de es-tablecer sólidamente las contribuciones directas. El go-bierno, por su parte, se prepara a dar una nueva formaal modo de su recaudación.”

MANUEL DORREGO, político y militar argentino,gobernador de Buenos Aires (1787-1828).

“No había nada más cruel e inhumano que obligar auna persona que diera cuenta de sus riquezas privadas.”

JUAN MANUEL DE ROSAS, político y militar argen-tino, gobernador de Buenos Aires (1793-1877).

“Un gobierno democrático es el único en el que los quevotan por un impuesto puede escapar a la obligación depagar.”

ALEXIS DE TOCQUEVILLE, pensador, juristay político francés (1805-1859).

“Reforma fiscal es cuando prometen reducir los im-puestos sobre las cosas que se gravan desde hace tiem-po y para ello crean nuevos sobre las cosas que aún noestaban gravadas.”

EDGAR FAURE, político, escritor y ensayistafrancés (1908-1988).

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“Agradar cuando se recaudan impuestos y ser sabiocuando se ama son virtudes que no han sido concedidasa los hombres.”

EDMUND BURKE, político y escritor irlan-dés (1729-1797).

“Aquí está mi principio: Los impuestos se percibiránde acuerdo a la capacidad de pago. Ese es el único prin-cipio americano.”

FRANKLIN ROOSEVELT, ex presidente de Es-tados Unidos de América (1882-1945).

“Los impuestos son el precio que pagamos por una so-ciedad civilizada.”

OLIVER WENDELL HOLMES, médico y escri-tor estadounidense (1809–1894).


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El impuesto a las ganancias

La República Argentina no tiene un código impositi-vo. Las distintas categorías de impuestos se encuentranreguladas por leyes separadas que se modifican cons-tantemente.

En el año 1974 fue sancionada la Ley 20.628, dandoinicio a este inevitable impuesto que en sus años sucesi-vos recibió innumerables modificaciones.

Este impuesto grava las ganancias de las personas.Aquí estaremos analizando exclusivamente la cuarta ca-tegoría: empleados en relación de dependencia.

Esta categoría se encuentra enunciada en el artícu-lo 79 de la ley. Se trata de ganancias vinculadas al tra-bajo personal.

Comprende las ganancias del trabajo personal enrelación de dependencia, jubilaciones, pensiones, reti-ros, subsidios, beneficios derivados de planes de segu-ro de retiro privado, etcétera.


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Algunas características y consideracionespara empleados en relación de dependencia

Tributan ganancias los empleados en relación de de-pendencia que luego de los descuentos de ley (Jubilacióny Obra Social) perciban $4.015 (solteros) y $5.553 (casa-dos con 2 hijos). (Decreto 1426/2008 BO.)

El período fiscal considerado es el año calendario (des-de el 1 de enero hasta el 31 de diciembre).

• La declaración jurada (DDJJ) es obligación delempleador realizarla.

• El vencimiento del impuesto es en el mes de fe-brero del año siguiente al cierre.

• El agente de retención del impuesto es el emplea-dor, que lo realiza en formamensual y proporcional.

• La base imponible del impuesto (la que determi-na finalmente la alícuota de impuesto a abonar)es denominada ganancia neta sujeta a impuestos(GNSI).

El impuesto a las ganancias es en estos momentos laprincipal preocupación de todos los empleados en rela-ción de dependencia, es un factor desmotivante que re-plantea una serie de cuestiones: “trabajamos para el fis-co”, “por qué no pagan más impuesto los que realmentegananmucha plata” y “no puedo progresar yme sacan delsueldo un 20 o 30%” son algunos de los pensamientosmásextendidos entre los alcanzados por el impuesto.

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Este libro tiene como objetivo principal que cada unopueda calcular su impuesto y poder anticiparse a cual-quier situación, sin sorpresas.

Desde hace mucho tiempo, por mi actividad estuveasesorando a amigos, conocidos y clientes, y en todos en-contré la misma preocupación: “es una vergüenza lo quepago de impuesto, ya declaré todo y no baja lo que pagoen forma mensual, creo que la empresa no lo está calcu-lando correctamente”.

Considero que calcular el impuesto a las ganancias essencillo (mis amigos contadores, quienes complican o ha-cen que este impuesto parezca difícil, no estaránmuy con-tentos con mi declaración…).Ahora bien, lo que sí resultacomplejo es analizar la forma de sacar provecho de este im-puesto y ver cómo puedo obtener una ganancia o un bene-ficio optimizando las deducciones, siempre sin evadir.

Por suerte para los lectores, a continuación les facili-taré la tarea.

Analizaremos en forma sencilla cómo funciona y cuá-les son los elementos a tener en cuenta para reducirlo.

Hago un compromiso con los lectores: prometo serclaro y sencillo, dejando de lado todo tipo de tecnicismosen cada concepto y tratando de colaborar para que cadauno de ustedes pueda bajar el impacto de este terribletributo.

La forma correcta de calcular el impuesto a las ga-nancias es en forma mensual: a medida que voy cobran-


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do el sueldo mes a mes, bonus, gratificaciones y otros be-neficios, a estos ingresos se le aplican diferentes tablascon topes a considerar mes a mes.

Para colaborar en la comprensión del impuesto, todoslos casos se realizaron sobre la base de la ganancia anual(a diciembre).

Antes de analizar la forma de calcular el impuesto,es importante una introducción basándose en los im-pactos negativos que tiene el impuesto a las gananciassobre sus cálculos mensuales.

Muchas veces nos pasa durante el año que al cobraruna gratificación, el aguinaldo, las vacaciones, etc., suvalor es prácticamente neutralizado por ganancias. Esen este preciso momento en que comenzamos a preocu-parnos y recurrimos a la ayuda de un contador.

El esquema de ganancias es muy sensible a cualquiermodificación de ingresos, un centavo puede hacer modi-ficar las diferentes alícuotas; principalmente es en losprimeros meses del año donde hay un mayor desajusteya que se desconoce la proyección anual.

Ejemplo conceptual

En enero y febrero mi sueldo fue de $3.500, marzo$8.000, abril $15.000 y mayo $2.000.

Al momento de liquidarme el sueldo en los meses de

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enero y febrero, no estaré tributando ganancias ya queestoy por debajo del mínimo y a su vez me estarán pro-yectando un ingreso anual sobre la base de los $3.500mensuales (al año $45.500, incluye aguinaldo).

En cambio, en el mes de marzo mi ingreso fue de$8.000, por lo tanto estaré tributando ganancias y me es-tarán proyectando un ingreso anual sobre la base de$8.000 (para el impuesto, ahora “mi nuevo sueldo es de$8.000 mensual”).

Es aquí donde comienzan los desajustes, nos intran-quilizamos y vemos cómo nos cambia el humor a medi-da que pasan los meses.Al acercarnos al cierre anual es-tos desajustes desaparecen siendo el impuesto mensualmás predecible.

Siguiendo con este ejemplo, al cobrar el mes de abrilestaremos pagando una suma importante de gananciasque luego se reajustará al disminuir fuertemente al co-brar el mes de mayo (en este caso es probable que exis-ta una devolución del impuesto cobrado, ya que la pro-yección del ingreso anual disminuyó notablemente).

Primera conclusión:El impuesto a las ganancias se calcula en formamen-

sual proyectando el último ingreso para adelante (se ajus-ta en el tiempo), existen tablas de aplicación mensual.

Por lo tanto no hay que ponerse nervioso si en los pri-meros meses vemos que pasamos de no pagar impuestosa tributar sumas muy importantes.


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Segunda conclusión:Es imprescindible conocer cómo funciona el impues-

to. A partir de ese momento estamos en condiciones deanalizar cómo reducirlo. De esta forma no estaremos to-mando decisiones apresuradas y/o equivocadas.

GANANCIA BRUTA ANUAL [GB]

—(DEDUCCIONES OBLIGATORIAS) [DO](DEDUCCIONES PERMITIDAS) [DP]

— APLICACIÓN DEDUCCIONES PERSONALES

DEDUCCIONES DE LAS CARGAS DE FAMILIA (CF), DEDUCCIÓN ESPECIAL (DE)Y GANANCIA NO IMPONIBLE (GNI)

CÓNYUGE $10.000

HIJO, HIJA, HIJASTRO, HIJASTRA $5.000

OTRAS CARGAS:NIETO/A, BISNIETO/A, PADRE, MADRE, PADRASTRO, MADRASTRA,ABUELO/A, BISABUELO/A, SUEGRO/A, HERMANO/A, YERNO Y NUERA.

$3.750

DEDUCCIÓN ESPECIAL (DE) $43.200

GANANCIA NO IMPONIBLE (GNI) $9.000

GANANCIA NETA ACUMULADA [GNA]

ESQUEMA TRADICIONAL DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO

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APLICACIÓN TABLA ART. 90

IMPUESTO ANUAL A PAGAR

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTODEBERÁ PAGAR

de hasta

0,00 10.000 9%

10.000 20.000 $900 más 14% s/excedente de $10.000

20.000 30.000 $2.300 más 19% s/excedente de $20.000




120.000 en adelante $28.500 más 35% s/excedente de $120.000

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO [GNSI]


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— (DEDUCCIONES OBLIGATORIAS) [DO]

(DEDUCCIONES PERMITIDAS) [DP]

— APLICACIÓN DEDUCCIONES PERSONALES

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO [GNSI]

DEDUCCIONES DE LAS CARGAS DE FAMILIA (CF), DEDUCCIÓNESPECIAL (DE) Y GANANCIA NO IMPONIBLE (GNI)

CÓNYUGE $10.000


OTRAS CARGAS:NIETO/A, BISNIETO/A, PADRE, MADRE, PADRASTRO,MADRASTRA, ABUELO/A, BISABUELO/A, SUEGRO/A,HERMANO/A, YERNO Y NUERA.

$3.750




ESQUEMA TRADICIONAL DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO

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IMPUESTO ANUAL A PAGAR


de hasta

0,00 10.000 9%







Estamos llegando al final del cálculo del impuesto. Obtenida la GNSI,

solo nos queda aplicar la tabla del Art. 90 que determinará un monto

fijo y un porcentaje a pagar sobre el excedente de cada escala.

Ejemplo GNSI: $38.000, corresponde abonar un fijo de $4.200 + el

23% de $8.000.


CORRESPONDE A LOS DESCUENTOSOBLIGATORIOS: jubilación 11% –OOSS 3% – Ley 19.032 3% (PAMI).

Representa todos mis ingresos anuales(sueldo, aguinaldo, vacaciones, ticketsde almuerzo, gratificaciones, etc...)

LO QUE PERMITE LA LEY DESCONTARCOMO “GASTOS”: seguro de vida,donaciones, intereses créditoshipotecarios, honorarios médicos, otros…

Es la diferencia entre los ingresos y losegresos: GB – DO – DP = GNA

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Ejemplo para fijar conceptos

Caso práctico:Ganancia bruta anual: $117.000 ($9.000 x 13 meses,

incluye aguinaldo junio/diciembre).Deducciones permitidas declaradas: seguro de vida

prima anual: $500.Cargas de familia: cónyuge + 1 hijo.

Este es el esquema de cálculo del impuesto, a conti-nuación estaremos desarrollando cada punto en formaparticular, integrando toda la información.

GANANCIA BRUTA ANUAL $ 117.000

- DEDUCCIONES OBLIGATORIASJubilación (11%) $ -12.254Obra social (3%) $ -3.339Ley 19.032 (3%) $ -3.339

- DEDUCCIONES PERMITIDAS Seguro de vida $ -500

GANANCIA NETA ACUMULADA $97.568

- APLICACIÓN DEDUCCIONESPERSONALES

Cónyuge $ -10.000Hijo $ -5.000

Deducciónespecial $ -43.200

Gananciano imponible $ -9.000

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO $ 30.368

APLICACIÓN TABLA ART. 90 DEBERÁ PAGAR:$4.200 MÁS 23% S/EXCEDENTE DE $30.000

IMPUESTO A PAGAR ANUAL: $ 4.284,64

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Analizando cada punto


Representa la ganancia anual del trabajador (ingre-sos totales antes de los descuentos de ley): sueldo, agui-naldo, horas extras, vacaciones, gratificaciones de cual-quier naturaleza, tickets de almuerzo, comisiones porventas, indemnizaciones por preaviso, cobro de jubila-ciones, pensiones y retiros, entre otras.

Atención:Recuerden que para una comprensiónmás sencilla es-

taremos aplicando todos los cálculos del impuesto a las ga-nancias en formato anual (“la foto al mes de diciembre”).

DEDUCCIONES OBLIGATORIAS [DO]

Son los descuentos especificados por ley:Jubilación (11%)Obra social (3%)Ley 19.032 (3%) ––PAMI––


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¿Qué es la Ley 19.032 (13/05/71)?

El 3% que se descuentan todos los meses sobre los ha-beres remunerativos son utilizados por el Estado parafinanciar los servicios a los jubilados (PAMI).

El objetivo, a través del Instituto Nacional de Servi-cios Sociales para Jubilados y Pensionados (INSSJ), esla prestación de servicios médicos asistenciales destina-dos al fomento, protección y recuperación de la salud paraquienes hayan alcanzado el beneficio de la jubilación opensión (art.1 y 2).

Los topes de descuento en jubilación fueron modifi-cados a partir de la reforma previsional sancionada enabril de 2007.Antes, el tope jubilatorio sujeto a descuentoera de $4.800, luego se modificó a $6.000, a partir de ene-ro de 2008 pasó a $6.750, enmarzo de 2008 pasó a $7.256,en julio del mismo año pasó a $7.800 y a partir del 1 demarzo de 2009 el tope es de $8.712.

En el mes de febrero de 2008 la Presidenta de la Re-pública Cristina Fernández de Kirchner anunció un au-

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mento de las jubilaciones del 7.5% para el mes de mar-zo y un 7.5% para el mes de julio, por lo tanto los nuevostopes de descuentos se modificaron por $7.256 ($6.750 x7.5%) y $7.800 ($7256 x 7.5%).

A partir de noviembre de 2008 los topes de descuen-tos de obra social y Ley 19.032 (PAMI), serán equiva-lentes al aporte jubilatorio ($7.800).

A través de la ley de movilidad, todos los años, en losmeses de marzo y septiembre, se deben ajustar las jubi-laciones según diferentes índices de análisis del INDECy de la ANSeS.

Hay que tener presente que en toda oportunidad endonde exista algún aumento del haber jubilatorio, tam-bién aumentarán en la misma proporción los topes dedescuento de jubilación, OOSS y Ley 19.032.

EJEMPLO DE DESCUENTOS APROXIMADOS VIGENTES PARAUNA REMUNERACIÓN MENSUAL DE $9.000 (MESESENERO Y FEBRERO AÑO 2009):

JUBILACIÓN: $858 ($7.800 X 11%)OOSS: $234 ($7.800 X 3%)LEY 19.032: $234 ($7.800 X 3%)TOTAL [DO]: $1.326

EJEMPLO DE DESCUENTOS APROXIMADOS VIGENTES PARAUNA REMUNERACIÓN MENSUAL DE $9.000 (DESDEMARZO EN ADELANTE, AÑO 2009):

JUBILACIÓN: $958 ($8.712 X 11%)OOSS: $261 ($8.712 X 3%)LEY 19.032: $261 ($8.712 X 3%)TOTAL [DO]: $1.480


DEDUCCIONES OBLIGATORIAS CAMBIOS EN LOS TOPES SUJETOS A APORTES AÑO 2008

ENERO Y MARZO, ABRIL, JULIO, AGOSTO, NOVIEMBRE% de descuento FEBRERO MAYO Y JUNIO SEPTIEMBRE EN ADELANTE

Y OCTUBRE

JUBILACIÓN 11% $6.750 $7.256 $7.800 $7.800

OBRA SOCIAL 3% $4.800 $4.800 $4.800 $7.800

LEY 19.032 3% $4.800 $4.800 $4.800 $7.800

TOTAL 17%

36 37

Cálculo del aporte para el mes de aguinaldo(junio y diciembre):

Sueldo mensual: $10.000.

Jubilación: $1.437 ($958 x 1.5)OOSS: $392 ($261 x 1.5)Ley 19.032: $392 ($261 x 1.5)Total [DO]: $2.220 ($1.480 x 1.5)

DEDUCCIONES PERMITIDAS [DP]

Son aquellas que pueden imputarse como “gastos dela actividad”.

Estas deducciones son las encargadas de reducir elimpuesto: Sin ellas, jamás tendremos la oportunidad debajar de escala o de reducir el impuesto anual.

En el resto de los capítulos trabajaremos cada de-ducción en forma particular y analizaremos los benefi-cios de realizarlas.

Tengan en cuenta que la ley determina cuáles sonlas deducciones permitidas, en qué momento deben im-putarse y también sus respectivos topes de deduc-ción.

EJEMPLO PARA CALCULAR LOS TOPES PARA EL AÑO 2009:SUELDO MENSUAL: $10.000.

* Aporte según tope: Es el monto sujeto a aporte, considerando los topes correspondientes a cadaperíodo.

Nota:En los meses en que se percibe el aguinaldo deberán

multiplicar por 1.5 el monto sujeto a aporte.


DEDUCCIONES OBLIGATORIAS PARA EL AÑO 2009

SUELDO BRUTO

MENSUAL $10.000

JULIO

APORTE

S/TOPE

AGOSTO

APORTE

S/TOPE

SEPTIEMBRE

APORTE

S/TOPE

OCTUBRE

APORTE

S/TOPE

NOVIEMBRE

APORTE

S/TOPE

DICIEMBRE

(AGUINALDO)APORTE S/TOPE

JUBILACIÓN (11%) $958 $958 $958 $958 $958 $1.437

OOSS (3%) $261 $261 $261 $261 $261 $392

LEY 19.032 (3%) $234 $234 $261 $261 $261 $392

DESCUENTOS TOTALESMENSUALES

$1.480 $1.480 $1.480 $1.480 $1.480 $2.220

DEDUCCIONES OBLIGATORIAS PARA EL AÑO 2009

SUELDO BRUTO

MENSUAL $10.000

ENERO

APORTE

S/TOPE*

FEBRERO

APORTE

S/TOPE

MARZO

APORTE

S/TOPE

ABRIL

APORTE

S/TOPE

MAYO

APORTE

S/TOPE

JUNIO

(AGUINALDO)APORTE S/TOPE

JUBILACIÓN (11%) $858 $858 $958 $958 $958 $1.437

OOSS (3%) $234 $234 $261 $261 $261 $392

LEY 19.032 (3%) $234 $234 $261 $261 $261 $392

DESCUENTOS TOTALESMENSUALES

$1.326 $1.326 $1.480 $1.480 $1.480 $2.220

38 39

Seguros de VidaLos seguros de vida contratados en el país, que cu-

bran la contingencia de muerte, se podrán deducir delimpuesto a las ganancias como deducción permitida.

Características:Tope anual: hasta los $996.23 (el equivalente a un

aporte mensual de $83).

Gasto de SepelioLos gastos de sepelio del titular o de las cargas de fa-

milia y personas a su cargo se podrán descontar como de-ducción en el impuesto a las ganancias.

Características:Tope anual: hasta los $996.23

DonacionesSe podrán deducir las donaciones realizadas a los Fis-

cos Nacional, Provinciales y Municipales, y a las insti-tuciones comprendidas en el art. 20 incisos e y f (asocia-ciones, fundaciones, instituciones religiosas, etc.).

Características:Tope anual: no podrán superar el 5% de la GNA del

ejercicio.

Cobertura Médico AsistencialLos importes que se destinen a cuotas o abonos a ins-

tituciones que presten cobertura médico asistencial (por


DEDUCCIONESPERMITIDAS VIGENTES

AÑO 2009

TOPE ANUALDE DEDUCCIÓN OBSERVACIONES

Seguro de Vida $996.23 Se deduce el proporcional enforma mensual.

Gasto de Sepelio $996.23Se deduce al momento depresentar el gasto a través delFormulario 572 AFIP.

Donaciones 5% de la GNA

Se deducen al momento derealizarlas, informando alempleador a través delFormulario 572 AFIP.

Cobertura MédicaAsistencial 5% de la GNA

Se deduce el proporcional enforma mensual, a medida que serealicen los pagos mensuales.

Honorarios Médicos 5% de la GNA

Se considera el 40% de lofacturado y deben declararseexclusivamente al finaldel ejercicio o cierre fiscal delimpuesto.

Intereses CréditoHipotecario

$20.000 deintereses anuales

Se deduce el proporcional enforma mensual, a medida que serealicen los pagos mensuales.

Empleada doméstica $9.000 Se deduce el proporcional enforma mensual.

Aportes al capital social oal fondo de riesgo enSociedades de GarantíaRecíprocas (SGR).

Sin TopeSu deducción puede efectuarseen el ejercicio fiscal en que losaportes se hagan efectivos.

Gastos de Corredores yViajantes

Según la zona,los gastos demovilidad semodifican.

Se deduce en forma mensualsegún los topes establecidos porLey.

Impuesto sobre créditos ydébitos Sin Tope Se considera al final de ejercicio,

como crédito fiscal.

40

ejemplo las prepagas), correspondientes al beneficiarioy a las personas que revistan para el mismo el carácterde cargas de familia y personas a cargo, de acuerdo conlo dispuesto por el art. 23, inc. b podrán imputarse comodeducción permitida.

Características:

Tope anual: no podrá superar el 5% de la GNA delejercicio.

Honorarios MédicosPodrán descontarse del impuesto a las ganancias los

gastos del titular o de las cargas de familia y personas asu cargo, en concepto de honorarios médicos correspon-dientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica yparamédica, tales como:

• hospitalización en clínicas, sanatorios y estable-cimientos similares;

• prestaciones accesorias de la hospitalización;• servicios prestados por los médicos en todas sus

especialidades;• servicios prestados por los bioquímicos, odontólo-

gos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.;• servicios prestados por los técnicos auxiliares de

la medicina;• todos los demás servicios relacionados con la asis-

tencia.

41

Características:

Se debe conservar la factura del prestador del servi-cio y sólo se puede considerar para su deducción el 40%de lo facturado.

Tope anual: no podrán superar el 5% de la GNA delejercicio.

Ejemplo: el gasto de odontólogo por $1.000, en elcálculo sólo se computará $400 (40% de lo facturado).Además hay que tener en cuenta que este valor no pue-de superar el 5% de la Ganancia NetaAcumulada (GNA).

Esta deducción permitida es considerada exclusiva-mente en la liquidación anual o final.

Intereses Crédito HipotecarioLos intereses pagados en concepto de créditos hipo-

tecarios otorgados a partir del 1 de enero de 2001, po-drán deducirse del impuesto a las ganancias siempre ycuando el crédito sea utilizado para la compra o cons-trucción de inmuebles destinados para casa habitación.

Características:

Tope anual: hasta $20.000 de intereses.

Empleada domésticaAquellos que registren en la seguridad social y reali-

cen las contribuciones y aportes patronales al personaldoméstico, obtendrán beneficios impositivos.


42

Características:

Tope anual: hasta $9.000.Esta deducción permitida es considerada en forma

mensual a medida que se realicen los aportes corres-pondientes.

Sociedades de Garantía RecíprocaLos aportes al capital social o al fondo de riesgo efec-

tuados por los socios protectores de Sociedades de Ga-rantía Recíproca previstos en el art. 79 de la Ley 24.467,se podrán computar como deducción.

Características:

Tope anual: sin tope.

Gastos de corredores y viajantes de ComercioSe podrán deducir los gastos estimativos de movili-

dad, viáticos y representación, amortización impositivadel rodado y, en su caso, los intereses por deudas relati-vas a la adquisición del mismo, de acuerdo con las dis-posiciones de la Resolución general 2169-DGI.

Características:

Tope anual: Según valores establecidos por día detrabajo.

43

Impuestos sobre créditos y débitosEl impuesto a las transacciones financieras, común-

mente denominado “impuesto al cheque”, no figura comouna deducción permitida sino como una deducción ge-neral. La misma se deduce o se considera como créditofiscal al final del ejercicio.

Características:

Tope anual: sin tope.

Hasta el momento, explicamos los conceptos de Ga-nancia Bruta Anual [GB], Deducciones Obligatorias[DO] y las Deducciones Permitidas [DP]. Ahora será elturno de la Ganancia Neta Acumulada [GNA].


Representa el resultado de restar a la ganancia bru-ta las deducciones obligatorias y permitidas.GB – DO – DP = GNALa GNA es utilizada para determinar diferentes to-

pes y deducciones en el impuesto, por eso es tan impor-tante conocer en profundidad su comportamiento.

Si queremos pagar menos de impuesto, en todos loscasos se requiere disminuir la ganancia neta acumulada.


44

Conclusión:Para disminuir el impacto del impuesto, es impres-

cindible comprender cómo funciona la Ganancia NetaAcumulada [GNA].

Su resultado impactará en forma directa en los topesa considerar para algunas Deducciones Permitidas (Do-naciones, Honorarios Médicos y la Cobertura MédicaAsistencial).

Obtenida la GNA, tenemos que considerar las de-ducciones personales (deducción especial, ganancia noimponible y, en caso de corresponder, cargas de familia).

Disminuir la GNA es requisito fundamental para po-der disminuir el pago del impuesto a las ganancias.

A menor GNA, menor será la GNSI; por lo tanto laalícuota a pagar de impuesto, según la tabla del Art. 90,se puede reducir considerablemente.

DEDUCCIONES PERSONALES

Obtenida la Ganancia Neta Acumulada [GNA], hayque descontar las deducciones personales (Cargas de Fa-milia, ganancia no imponible y deducción especial).

¿A qué llamamos Cargas de Familia [CF]?

Son las personas que se encuentran a cargo del con-tribuyente, son residentes en el país y no tienen duran-te el año entradas netas superiores a $9.000.

45

La Ley 26.287 en su art. 1º considera a las siguientescargas de familia:

Cónyuge (conviviente no se puede deducir). Topeanual: $10.000.

Hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 años o in-capacitado para el trabajo. El tope anual por cada uno esde $5.000.

Descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto obisnieta) menor de 24 años o incapacitado para el tra-bajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuela, abue-lo, bisabuela, bisabuelo, padrastro o madrastra), por cadahermano o hermana menor de 24 años o incapacitadopara el trabajo; por suegro, suegra, por cada yerno o nue-ra menor de 24 años o incapacitado para el trabajo. Topeanual por cada uno: $3.750.

Las deducciones de este inciso sólo podrán efectuar-la él o los parientes más cercanos que tengan gananciasimponibles. Esto implica que deducen primero los quetengan el vínculo de parentesco más cercano:

Ejemplo 1:Todos los padres deducen a todos sus hijos.Ejemplo 2:Todos los hermanos deducen a sus dos pa-

dres.Ejemplo 3: Si un matrimonio pretende deducir a los

padres de la mujer, debe deducirlos la hija. Si no los dedu-ce la hija, lo puede hacer el yerno, pero no pueden compu-tar la deducción ambos simultáneamente.

Los Familiares a Cargo se informan al empleador me-diante el formulario 572. Esta presentación es con ca-rácter de declaración Jurada (DDJJ).


46

¿A qué llamamos Ganancia No imponible[GNI]?

Las personas físicas tendrán derecho a deducir de susganancias netas, un importe fijo permitido por la ley. Estadeducción fue definida como la cantidad mínima que unindividuo necesita para su subsistencia.Actualmente esde $9.000.

47

Todos los empleados en relación de dependencia de-ben considerar esta deducción.

¿A qué llamamos Deducción Especial [DE]?

Las personas físicas tendrán derecho a deducir de susganancias netas un importe fijo permitido por la ley. Estadeducción tiene por objetivo aliviar la carga impositiva,teniendo en cuenta los límites existentes para las de-ducciones personales de los empleados en relación de de-pendencia. Podemos decir que se están “justificando”otros gastos de la actividad no previstos en la ley. El mon-to actual asciende a $43.200.

Todos los empleados en relación de dependencia de-ben considerar esta deducción.

Veamos un ejemplo para fijar el esquema del im-puesto:

La GNA es el resultado de la ganancia bruta menoslas deducciones obligatorias y permitidas.

GNA = GB – DO – DP

Obtenida la GNA tenemos que descontar las deduc-ciones Personales (Cargas de Familia, Deducción espe-cial y Ganancia No imponible).

Ejemplo 1:GNA $92.500Cargas de Familia: Cónyuge + 1 hijo.


LÍMITES Y DEDUCCIONES DE LASCARGAS DE FAMILIA (CF), DEDUCCIÓNESPECIAL (DE) Y GANANCIA NOIMPONIBLE (GNI)

REQUISITO PARA CONSIDERARLAS

Cónyuge $10.000

Debe estar a cargo del contribuyente,ser residente en el país y no teneringresos netos anuales mayores a$9.000.

Hijo, hija, hijastro, hijastra $5.000

Deben estar a cargo delcontribuyente, sean residentes en elpaís y que no tengan ingresos netosanuales mayores a $9.000. ademásdeben ser menores de 24 años oincapacitados para el trabajo.

Otras cargas:nieto/a, bisnieto/a, padre,madre, padrastro,madrastra, abuelo/a,bisabuelo/a, suegro/a,hermano/a, yerno y nuera.

$3.750

Deben estar a cargo delcontribuyente, sean residentes en elpaís y que no tengan ingresos netosanuales mayores a $9.000.

En algunos casos se debe tener encuenta que no superen los 24 añospara poder considerarlos (hermanos,nietos, etc.) a no ser que se encuentrenincapacitados para el trabajo.

Deducción especial (DE) $43.200No tiene requisitos particulares, todosla deducen.

Ganancia no imponible(GNI)

$9.000No tiene requisitos particulares, todosla deducen.

48

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO[GNSI]

Es el resultado de la GNA menos la deducción espe-cial, ganancia no imponible y cargas de familia.

GNA – DEDUCCIONES PERSONALES= GNSI

Utilizando el ejemplo anterior:

GNA $92.500– DEDUCCIONES PERSONALES ($67.200)

LA GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO (GNSI) ES LA ENCARGADA DE DE-TERMINAR QUÉ PORCENTAJE DE IMPUESTO TENDRÉ QUE ABONAR.

GNSI TOTAL: $25.300

49

UNA VEZ OBTENIDA O CALCULADA, SÓLO NOS QUEDA MIRAR LA TABLA DEL

ART. 90 Y ASUMIR EL PAGO DEL IMPUESTO.

Seguimos con el ejemplo anterior, la GNSI es de$25.300, por lo tanto aplicaremos la alícuota de 19% dela siguiente tabla:

Pagaremos un fijo de $2.300 + el 19% sobre el exce-dente de $20.000:

$25.300- $20.000 = $5.300 x 19% = $1.007

Impuesto a pagar: $2.300 + $1.007= total: $3.307anual

GANANCIA NETA SUJETA AIMPUESTO ANUAL DEBERÁ PAGAR

De Hasta

0,00 10.000 9%







TABLA ART. 90 - ALÍCUOTA DEL IMPUESTO A PAGAR -


GANANCIA NETA ACUMULADA (GNA) $92.500

DEDUCCIÓN ESPECIAL ($43.200)

GANANCIA NO IMPONIBLE ($9.000)

CÓNYUGE ($10.000)

1 HIJO ($5.000)

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTOS (GNSI) $25.300

Información adicional sobre losconceptos gravados y no gravadosdel impuesto a las ganancias

51


CONCEPTOS GRAVADOS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

SUELDOS, JORNALES, HORAS EXTRAS, GRATIFICACIONES DE CUALQUIERNATURALEZA, ADICIONALES POR ZONAS, TÍTULOS, AGUINALDO (SAC),VACACIONES, COMISIONES POR VENTAS, INDEMNIZACIONES POR PREAVISO,PAGOS POR LICENCIAS DE ENFERMEDAD, ACCIDENTE O AUSENCIAS.

TICKET DE ALMUERZO (RESTAURANT, CANASTA, ETC.)

DIFERENCIA DE PLAN DE OBRA SOCIAL, GASTOS MÉDICOS, PRIMAS DE SEGUROSDE VIDA OPTATIVOS.

TODOS LOS BENEFICIOS SOCIALES A FAVOR DE LOS DEPENDIENTES

COBRO DE JUBILACIONES, PENSIONES, RETIROS, O SUBSIDIOS QUE TENGANORIGEN EN EL TRABAJO PERSONAL

CONCEPTOS NO GRAVADOS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

LAS ASIGNACIONES FAMILIARES

PROVISIÓN DE ROPA LABORAL

PAGO DE CURSOS DE CAPACITACIÓN

INDEMNIZACIÓN POR DESPIDOS SIN CAUSA (ART. 245 LCT)

INDEMNIZACIONES POR MUERTE O INCAPACIDAD

INDEMNIZACIONES POR RETIROS VOLUNTARIOS SIEMPRE Y CUANDO LOSMONTOS SEAN INFERIORES A LA INDEMNIZACIÓN POR DESPIDOS SIN CAUSA.

PAGOS EFECTUADOS POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL TERRITORIO DE TIERRADEL FUEGO E ISLAS DEL ATLÁNTICO SUR.

OTROS TRATAMIENTOS ESPECIALES SEGÚN LEY 26.176 (PETROLEROS)

Casos prácticos (integración de lo vistohasta el momento)

A continuación desarrollaremos 12 ejercicios/ca-sos completos para que puedan observar cómo impac-ta el impuesto a las ganancias con diferentes ingresosy cómo se lo puede reducir gracias a las deduccionespermitidas.

Cada caso será presentado de diferentes formas paraque Uds. puedan visualizar y fijar el esquema de ga-nancias.

Algunas consideraciones a tener en cuentaEn las deducciones permitidas se tuvieron en cuen-

ta todos los topes establecidos en el impuesto a las ga-nancias.

Por ejemplo, en el caso 3, la deducción de seguro devida declarada fue de $1.500, pero considerada en el im-puesto fue de $996,23 (tope Seguro de Vida).

Topes Vigentes de las deducciones utilizadas enlos casos

Seguro de Vida: hasta $996,23CoberturaMédicaAsistencial: hasta el 5% de la GNADonaciones: Hasta el 5% de la GNAHonorarios Médicos: hasta el 5% de la GNAIntereses Crédito Hipotecario: hasta $20.000Empleada Doméstica: hasta $9.000

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Como ayuda memoria, adjunto nuevamente el es-

quema de ganancias para que lo puedan ir fijando.

– DEDUCCIONES OBLIGATORIAS– DEDUCCIONES PERMITIDAS

– APLICACIÓN DEDUCCIONES PERSONALES


APLICACIÓN DEDUCCIONES PERSONALES

TABLA ART. 90 ALÍCUOTA DEL IMPUESTO A PAGAR


de hasta

0,00 10.000 9%







DEDUCCIONES DE LAS CARGAS DE FAMILIA (CF), DEDUCCIÓN ESPECIAL (DE)Y GANANCIA NO IMPONIBLE (GNI)

CÓNYUGE $10.000


OTRAS CARGAS:NIETO/A, BISNIETO/A, PADRE, MADRE, PADRASTRO, MADRASTRA,ABUELO/A, BISABUELO/A, SUEGRO/A, HERMANO/A, YERNO Y NUERA.

$3.750



IMPUESTO A PAGAR

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

GANANCIA NETA ACUMULADA

GANANCIA BRUTA ANUAL

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Análisis de casos

Caso 1Ganancia bruta anual: $110.500 ($8.500 por mes du-

rante 13 meses)No tiene deducciones permitidasNo tiene cargas de familia


rante 13 meses)No tiene deducciones permitidasCargas de familia: cónyuge + 1 hijo


rante 13 meses)


- DEDUCCIONESOBLIGATORIAS

Jubilación (11%) $ -12.254

Obra social (3%) $ -3.339

Ley 19.032 (3%) $ -3.339

- DEDUCCIONESPERMITIDAS

Seguro de vidaEmp. DomésticaDonacionesCobertura médica

$ -996,23$ 9.000,00$ -4.403,6$ -4.403,6

GANANCIA NETA ACUMULADA $ 79.264,6

55

Explicación de cómo opera el tope del 5% de laGNA a través de un ejemplo

Ganancia Bruta Anual: $117.000 ($9.000 por mes)Deducciones Permitidas: Seguro de Vida ($996,23),

empleada doméstica ($9.000), cobertura médica asisten-cial ($8.000), donaciones ($6.000).

Paso 1: Calcular la ganancia neta acumulada sin con-siderar las deducciones que tienen un tope del 5% de laGNA (cobertura médica asistencial y donaciones).

Paso 2: Calcular el 5% de la ganancia neta acumula-da para determinar el tope máximo de la deducción decobertura médica asistencial y donaciones:

$88.071,77 x 5% = $4.403,6 (representa el tope má-ximo deducible).

Para ambas deducciones permitidas, el tope máximoascenderá a $4.403,6.



Jubilación (11%) $ -12.254


Ley 19.032 (3%) $ -3.339


Seguro de vidaEmp. Doméstica

$ -996,23$ 9.000,00


54


Caso 5Ganancia bruta anual: $169.000 ($13.000 por mes,

durante 13 meses)No tiene deducciones permitidasNo tiene cargas de familia


durante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.000Cargas de familia: cónyuge + 1 hijo


durante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.500Intereses crédito hipotecario anual: $8.000Medicina prepaga anual del suegro: $5.000Cargas de familia: cónyuge, hijo y suegro.


durante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.500Intereses crédito hipotecario anual: $15.000Donaciones anuales: $2.400Honorarios médicos anuales: $3.000Medicina prepaga anual del suegro: $5.000Cargas de familia: cónyuge, hijo y suegro.

57

Seguro de vida prima anual: $1.500Cargas de familia: cónyuge + 1 hijo

Caso 4Ganancia bruta anual: $110.500 ($8.500 por mes, du-

rante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.500Medicina prepaga anual del padre: $2.800Cargas de familia: cónyuge, hijo y padre

56


RESUMEN DE LOS CASOS 1 – 4

Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4

Ganancia Bruta Anual[GB] $ 110.500 $ 110.500 $ 110.500 $ 110.500

Deducciones ObligatoriasAnuales [DO] $ -18.547 $ -18.547 $ -18.547 $ -18.547

Deducciones PermitidasAnuales [DP] $ - $ - $ -996,23 $ -3.796,23

Ganancia NetaAcumulada [GNA] $ 91.953 $ 91.953 $ 90.956,77 $ 88.156,77

Deducciones Personales(CF, DE y GNI) $ -52.200 $ -67.200 $ -67.200 $ -70.950

Ganancia Neta SujetaImpuesto [GNSI $ 39.753 $ 24.753 $ 23.756,77 $ 17.206,77

Aplicación Tabla Art. 90 23% 19% 19% 14%

Impuesto Anual a Pagar $ 6.443 $ 3.203 $ 3.014 $ 1.909

Seguro de vida prima anual: $1.500Empleada doméstica anual: $9.000Cargas de familia: cónyuge, 3 hijos, padre y suegros.


durante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.500Empleada doméstica anual: $9.000Intereses crédito hipotecario anual: $20.000Donaciones anuales: $2.400Honorarios médicos anuales: $3.500Cargas de familia: cónyuge, 3 hijos, padre y suegros.


durante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.500Empleada doméstica anual: $9.000Intereses crédito hipotecario anual: $20.000Donaciones anuales: $2.400Honorarios médicos anuales: $5.000Medicina prepaga anual de los suegros y el padre:

$10.000Cargas de familia: cónyuge, 3 hijos, padre y suegros.

59


durante 13 meses)No tiene deducciones permitidasCargas de familia: cónyuge, 3 hijos, padre y suegros.


durante 13 meses)

58






Deducciones PermitidasAnuales [DP] $ - $ -996,23 $ -13.996,23 $ -26.396,23

Ganancia NetaAcumulada [GNA] $ 150.068 $ 149.071,77 $ 136.071,77 $ 123.671,77


Ganancia Neta SujetaImpuesto [GNSI $ 97.868 $ 81.871,77 $ 65.121,77 $ 52.721.77




rante 13 meses)No tiene deducciones permitidasNo tiene cargas de familia


rante 13 meses)No tiene deducciones permitidasCargas de familia: cónyuge + 1 hijo


rante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.500Cargas de familia: cónyuge + 1 hijo


rante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.900Medicina prepaga anual del padre: $2.800Cargas de familia: cónyuge, hijo y padre

61

A continuación preparé los 12 casos para que puedananalizar el desarrollo en forma individual. Si aún haydudas sobre la forma de calcular el impuesto, esto ayu-dará a una mejor comprensión.

60






Deducciones PermitidasAnuales [DP] $ - $ -9.996,23 $ -35.896,23 $ -47.396,23

Ganancia NetaAcumulada [GNA] $ 241.068 $ 231.071,77 $ 205.171,77 $ 193.671,77


Ganancia Neta SujetaImpuesto [GNSI $ 152.618 $ 142.621,77 $ 116.721,77 $ 105.221,77



DEDUCCIONES OBLIGATORIASJubilación 11% -$ 12.001Ley 19.032 3% -$ 3.273Obra social 3% -$ 3.273Total Deducciones Obligatorias -$ 18.547

DEDUCCIONES PERMITIDAS Tope DPSeguro de Vida $ 996,23 $ 0,00Empleada Doméstica $ 9.000 $ 0,00Intereses Crédito Hipotecario $ 20.000 $ 0,00Donaciones 5% GNA $ 0,00Honorarios Médicos 5% GNA $ 0,00Medicina Prepaga 5% GNA $ 0,00Total Deducciones Permitidas $ 0,00

Aplicación Deducciones Personales

Deducción especial $ 43.200 -$ 43.200Ganancia no Imponible $ 9.000 -$ 9.000Cónyuge $ 10.000 - $ 10.000Hijos $ 5.000 - $ 5.000Otras Cargas $ 3.750 $ 0Sub Total -$ 67.200

IMPUESTO A PAGAR ANUAL$ 2.300 + el 19% sobre excedente de $ 20.000

TOTAL: $ 3.203

Aplicación Alícuota Tabla Art. 90 19%


GANANCIA NETA ACUMULADA $ 91.953


63




Deducción especial $ 43.200 -$ 43.200Ganancia no Imponible $ 9.000 -$ 9.000Cónyuge $ 10.000 $ 0Hijos $ 5.000 $ 0Otras Cargas $ 3.750 $ 0Sub Total -$ 52.200


TOTAL: $ 6.443





62



DEDUCCIONES PERMITIDAS Tope DPSeguro de Vida $ 996,23 -$ 996,23Empleada Doméstica $ 9.000 $ 0,00Intereses Crédito Hipotecario $ 20.000 $ 0,00Donaciones 5% GNA $ 0,00Honorarios Médicos 5% GNA $ 0,00Medicina Prepaga 5% GNA -$ 2.800,00Total Deducciones Permitidas -$ 3.796,23


Deducción especial $ 43.200 -$ 43.200Ganancia no Imponible $ 9.000 -$ 9.000Cónyuge $ 10.000 - $ 10.000Hijos $ 5.000 - $ 5.000Otras Cargas $ 3.750 - $ 3.750Sub Total -$ 70.950

IMPUESTO A PAGAR ANUAL$ 900 + el 14% sobre excedente de $ 10.000

TOTAL: $ 1.909


GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO $ 17.206,77



65


DEDUCCIONES PERMITIDAS Tope DPSeguro de Vida $ 996,23 -$ 996,23Empleada Doméstica $ 9.000 $ 0,00Intereses Crédito Hipotecario $ 20.000 $ 0,00Donaciones 5% GNA $ 0,00Honorarios Médicos 5% GNA $ 0,00Medicina Prepaga 5% GNA $ 0,00Total Deducciones Permitidas -$ 996,23


Deducción especial $ 43.200 -$ 43.200Ganancia no Imponible $ 9.000 -$ 9.000Cónyuge $ 10.000 - $ 10.000Hijos $ 5.000 - $ 5.000Otras Cargas $ 3.750 $ 0Sub Total -$ 67.200


TOTAL: $ 3.014





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Deducción especial $ 43.200 -$ 43.200Ganancia no Imponible $ 9.000 -$ 9.000Cónyuge $ 10.000 $ 0Hijos $ 5.000 $ 0Otras Cargas $ 3.750 $ 0Sub Total -$ 52.200


TOTAL: $ 21.639





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durante 13 meses)No tiene deducciones permitidasNo tiene cargas de familia


durante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.000Cargas de familia: cónyuge + 1 hijo


durante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.500Intereses crédito hipotecario anual: $8.000Medicina prepaga anual del suegro: $5.000Cargas de familia: cónyuge, hijo y suegro.


durante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.500Intereses crédito hipotecario anual: $15.000Donaciones anuales: $2.400Honorarios médicos anuales: $3.000Medicina prepaga anual de la madre: $5.000Cargas de familia: cónyuge, hijo y suegro.

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DEDUCCIONES PERMITIDAS Tope DPSeguro de Vida $ 996,23 -$ 996,23Empleada Doméstica $ 9.000 $ 0,00Intereses Crédito Hipotecario $ 20.000 -$ 8.000,00Donaciones 5% GNA $ 0,00Honorarios Médicos 5% GNA -$ 5.000,00Medicina Prepaga 5% GNA $ 0,00Total Deducciones Permitidas -$ 13.996,23


Deducción especial $ 43.200 -$ 43.200Ganancia no Imponible $ 9.000 -$ 9.000Cónyuge $ 10.000 -$ 10.000Hijos $ 5.000 -$ 5.000Otras Cargas $ 3.750 -$ 3.750Sub Total -$ 70.950


TOTAL: $ 12.483





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DEDUCCIONES PERMITIDAS Tope DPSeguro de Vida $ 996,23 -$ 996,23Empleada Doméstica $ 9.000 $ 0,00Intereses Crédito Hipotecario $ 20.000 $ 0,00Donaciones 5% GNA $ 0,00Honorarios Médicos 5% GNA $ 0,00Medicina Prepaga 5% GNA $ 0,00Total Deducciones Permitidas -$ 996,23


Deducción especial $ 43.200 -$ 43.200Ganancia no Imponible $ 9.000 -$ 9.000Cónyuge $ 10.000 -$ 10.000Hijos $ 5.000 -$ 5.000Otras Cargas $ 3.750 $ 0Sub Total -$ 67.200


TOTAL: $ 17.005





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durante 13 meses)No tiene deducciones permitidasCargas de familia: cónyuge, 3 hijos, padre y suegros.


durante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.500Empleada doméstica anual: $9.000Cargas de familia: cónyuge, 3 hijos, padre y suegros.


durante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.500Empleada doméstica anual: $9.000Intereses crédito hipotecario anual: $20.000Donaciones anuales: $2.400Honorarios médicos anuales: $3.500Cargas de familia: cónyuge, 3 hijos, padre y suegros.


durante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $1.500Empleada doméstica anual: $9.000Intereses crédito hipotecario anual: $20.000Donaciones anuales: $2.400Honorarios médicos anuales: $5.000

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DEDUCCIONES PERMITIDAS Tope DPSeguro de Vida $ 996,23 -$ 996,23Empleada Doméstica $ 9.000 $ 0,00Intereses Crédito Hipotecario $ 20.000 -$ 15.000,00Donaciones 5% GNA -$ 2.400,00Honorarios Médicos 5% GNA -$ 3.000,00Medicina Prepaga 5% GNA -$ 5.000,00Total Deducciones Permitidas -$ 26.396,23




TOTAL: $ 9.426





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DEDUCCIONES PERMITIDAS Tope DPSeguro de Vida $ 996,23 -$ 996,23Empleada Doméstica $ 9.000 -$ 9.000Intereses Crédito Hipotecario $ 20.000 $ 0,00Donaciones 5% GNA $ 0,00Honorarios Médicos 5% GNA $ 0,00Medicina Prepaga 5% GNA $ 0,00Total Deducciones Permitidas -$ 9.996,23




TOTAL: $ 36.418





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TOTAL: $ 39.916





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DEDUCCIONES PERMITIDAS Tope DPSeguro de Vida $ 996,23 -$ 996,23Empleada Doméstica $ 9.000 -$ 9.000Intereses Crédito Hipotecario $ 20.000 -$ 20.000,00Donaciones 5% GNA -$ 2.400,00Honorarios Médicos 5% GNA -$ 5.000,00Medicina Prepaga 5% GNA $ 10.000,00Total Deducciones Permitidas -$ 47.396,23




TOTAL: $ 23.919





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DEDUCCIONES PERMITIDAS Tope DPSeguro de Vida $ 996,23 -$ 996,23Empleada Doméstica $ 9.000 -$ 9.000Intereses Crédito Hipotecario $ 20.000 -$ 20.000,00Donaciones 5% GNA -$ 2.400,00Honorarios Médicos 5% GNA -$ 3.500,00Medicina Prepaga 5% GNA $ 0,00Total Deducciones Permitidas -$ 35.896,23




TOTAL: $ 27.484





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para cada deducción y en qué momento realizarlas. Deesta manera puedo analizar el costo-beneficio de efec-tuarlas. Por ejemplo, uno tiene que pensar si se justificacontratar un seguro de vida, gestionar un crédito hipo-tecario, contratar un plan de medicina prepagamás caro,etcétera.

Hasta el momento hemos visto el esquema de ga-nancias, cómo se calcula y también algunos ejemplos quepermitieron visualizar dónde hay que “jugar” para re-ducirlo y obtener los beneficios esperados.

A partir de este momento analizaremos qué benefi-cios podemos obtener a través de las deducciones per-mitidas del impuesto a las ganancias.

77

Como pudieron apreciar, para realizar el cálculo delimpuesto a las ganancias no hace falta ser contador omanejar muy bien las matemáticas. Lo único necesarioes comprender correctamente cómo opera y ejercer “unalectura adecuada” de cada situación para poder actuaren consecuencia.

En definitiva, para calcularlo debo conocer bien loslímites de cada deducción (el tope jubilatorio, el de OOSS,el de las deducciones permitidas, etc.), luego lo demássale sólo mirando las tablas.

Algunas sugerenciasHay dos pasos obligados a seguir para disminuir el

impuesto.Uno es el orden impositivo.Antes de analizar cual-

quier modificación en las escalas del impuesto, primerohay que listar todos los gastos periódicos y frecuentes, laspersonas a cargo, etc. La gran pregunta a formularse es:¿estoy declarando todos los gastos en mi declaración ju-rada (DDJJ)? Es muy común que por desconocimiento noestemos realizando una DDJJ prolija y perdiendo la po-sibilidad de deducir aún más. Por lo tanto, estos seríanlos gastos “naturales” o frecuentes que podría deducir sinningún esfuerzo extra porque ya los estoy pagando.

Una vez ordenado, estoy en condiciones de analizarqué deducciones puedo agregar o aumentar para poderreducir el impuesto.

El siguiente paso tiene que ver con el funcionamien-to del impuesto: hay que conocer los límites que existen

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Modificaciones relevantesdel impuesto a las gananciascon respecto al año 2008

En diciembre de 2008 se eliminaron: la tabla del art.23 (conocida popularmente como la “tablita Machinea”),la deducción permitida de Seguro de Retiro y la deduc-ción permitida de aportes voluntarios a las AFJP.

Breve comentario del impacto de cadamodificación

Tablita MachineaLa eliminación de la tabla del art. 23 (reducción de

las deducciones) fue la gran noticia de 2008 (diciembre)para aquellos asalariados con un ingreso igual o mayora los $7.000.

¿En qué consistía esta tabla y por qué fue tanfamosa?

Según la GNA obtenida, teníamos que aplicar un por-centaje de deducción correspondiente a las Cargas de fa-milia (CF), Deducción especial (DE) y Ganancia no im-ponible (GNI).

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Se puede observar que con una GNA de $91.100 hu-biéramos aplicado el 50% de la [DE], [GNI] y de las car-gas de familia [CF].

Analizando este mismo caso, podemos observar quecon un pequeño esfuerzo hubiéramos podido aplicar el100% de las deducciones personales.

Con una GNA de $91.100, se aplicaba el 50% de re-ducción.

Con una GNA de $90.999, se aplicaba el 100% de la[DE], [GNI] Y [CF].

Veamos ambos casos:

Ejemplo 1 Ejemplo 2

GNA $91.100 $90.999

Aplicación Tabla $36.100 (50%) $72.200 (100%)

GNSI $56.400 $18.799

Alícuota del impuesto$4.200 + 23%s/excedente de $30.000

$900 + 14%s/excedente de $10.000

Impuesto a pagar anual $9.950 $2.131,86

GNA: $91.100 Monto bruto% aplicacióntabla art. 23

Total a considerar(100%)

Deducción especial $43.200 100% $43.200

Ganancia no imponible $9.000 100% $9.000

Cónyuge $10.000 100% $10.000

1 hijo $5.000 100% $5.000

1 hijo $5.000 100% $5.000

Total $72.200 100% $72.200

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Esta escala no implicaba ninguna reducción de lasdeducciones permitidas.

TABLA ART. 23: REDUCCIÓN DE LAS DEDUCCIONES

Veamos un ejemplo para ver cómo operaba la tabla:

GNA $91.100Cargas de Familia: cónyuge y 2 hijos.

GNA: $91.100 Monto bruto% aplicacióntabla art. 23

Total a considerar(50%)

Deducción especial $43.200 50% $21.600

Ganancia no imponible $9.000 50% $4.500

Cónyuge $10.000 50% $5.000

1 hijo $5.000 50% $2.500

1 hijo $5.000 50% $2.500

Total $72.200 50% $36.100

GANANCIA NETA ACUMULADA % de deducciónaplicableMas de $ Hasta $

0 91.000 100

91.000 130.000 50

130.000 195.000 30

195.000 221.000 10

221.000 en adelante 0

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error. Principalmente, la deducción de ganancias no eraun valor muy significativo para los seguros de retiro, peroayudaba y contribuía a una conducta de ahorro a me-diano y largo plazo.

El tope anual que tenían los seguros de retiro era has-ta $1261.16 (el equivalente a un aporte mensual de $105).

Podemos definir el seguro de retiro como un plan deahorro a mediano y largo plazo, en donde uno se compro-mete a realizar determinados aportes periódicos (men-suales, trimestrales, anuales, únicos), con el objetivo deencontrarse en algún momento con un capital o proyec-tar una renta mensual como complemento jubilatorio.

Quienes posean algún seguro de retiro, no salgan co-rriendo a dar de baja la póliza porque, al margen de ladeducción impositiva, los seguros de retiro en la Argen-tina cuentan con importantes beneficios.

Algunas características y beneficios del seguro de re-tiro son:

• Proyectar un determinado capital o renta men-sual futura.

• Realizar un ahorro complementario.• Rentabilidad asegurada del 4% anual, en cual-

quier contexto económico (característica de los se-guros de retiro en pesos en la Argentina).

• Los fondos acumulados no están sujetos al pagodel impuesto a los bienes personales.

• Proyectar un complemento adicional a la jubilación.• Según la compañía que ofrece el producto, se pue-

de retirar parte de los fondos sin quitas en casos

83

LaTablita Machinea generaba una distorsión del im-puesto total que era muy difícil de proyectar.

En el ejemplo anterior se pudo observar claramentecómo una persona con un ingreso anual superior a $101,terminaba pagando más de $7.800 como diferencia deimpuestos ($9.950 menos $2.131,86). Sí, era una verda-dera locura…

Ahora el impuesto es mucho más fácil de calcular ymás predecible, ya que no tendremos que estar temero-sos de que un aumento de sueldo sea absorbido por ga-nancias.

Ahorro impositivo, según nivel de ingreso año 2009,gracias a la eliminación de la tablita (valores aproxima-dos):

Eliminación de la deducción de seguro de retiroLa eliminación de esta deducción fue toda una sor-

presa. Aún no le encuentro una lógica convincente y, pordistintos factores, considero que su eliminación fue un

EJEMPLO PARA ASALARIADOS CASADOS

Sueldo Neto mensual en $ $ 7.200 $ 10.200 $ 15.000 $ 17.000

Impuesto a pagar C/Tablita $ 10.646 $ 26.147 $ 52.743 $ 64.234

Impuesto a pagar S/Tablita $ 2.734 $ 11.917 $ 30.730 $ 38.686

Ahorro Anual $ 7.912 $ 14.230 $ 22.013 $ 25.548

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Así, por ejemplo, con una prima mensual de $300, en10 años, a una tasa anual del 10%,me encontraré con uncapital aproximado de $48.209.

Retención de impuesto a las ganancias al rescateo al percibir una renta

Desde el año 2004, a través de la resolución general(RG) 1.776,modificada por la RG 1.810 del año 2005, lascompañías de seguro de retiro deben oficiar de agente deretención del impuesto a las ganancias cuando se obtengacualquier beneficio proveniente del seguro de retiro (ren-ta) o al realizar cualquier rescate total o parcial de lapóliza. ¡A no asustarse! La alícuota a aplicar es del 3%tanto para responsables inscriptos como para los no ins-criptos en el impuesto a las ganancias, muy inferior a la

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especiales o de fuerza mayor (desempleo, enfer-medades terminales, casamiento de los hijos ycompra de vivienda, entre otros).

• En caso de muerte del titular de la póliza, los be-neficiarios pueden ser elegidos sin que necesa-riamente tengan relación de consanguinidad o pa-rentesco.

Las siguientes tablas muestran una proyección a 5,10, 15 y 20 años con una determinada prima mensual ycon diferentes tipos de rentabilidad conservadoras/es-peradas (8%, 10% y 12% anual), incluyendo los gastospromedios que cobran las Compañías.

CÁLCULO DE SEGURO DE RETIRO

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Años de Aporte: 15

PRIMAMENSUAL

8% 10% 12%

$ 100 $ 24.094 $ 27.495 $ 31.438$ 200 $ 49.199 $ 58.142 $ 64.193$ 300 $ 74.303 $ 84.789 $ 96.949$ 400 $ 99.408 $ 113.437 $ 129.704$ 500 $ 124.512 $ 142.084 $ 162.460$ 600 $ 149.617 $ 170.731 $ 195.216$ 1.000 $ 250.035 $ 285.321 $ 326.238

Años de Aporte: 20

PRIMAMENSUAL

8% 10% 12%

$ 100 $ 36.112 $ 43.333 $ 52.219$ 200 $ 73.738 $ 88.482 $ 106.627$ 300 $ 111.364 $ 133.632 $ 161.035$ 400 $ 148.990 $ 178.781 $ 215.443$ 500 $ 186.616 $ 223.931 $ 269.851$ 600 $ 224.242 $ 269.080 $ 324.259$ 1.000 $ 374.746 $ 449.679 $ 541892

Años de Aporte: 5

PRIMAMENSUAL

8% 10% 12%

$ 100 $ 6.479 $ 6.479 $ 7.028$ 200 $ 13.231 $ 13.781 $ 14.351$ 300 $ 19.981 $ 20.813 $ 21.674$ 400 $ 26.731 $ 27.844 $ 28.997$ 500 $ 33.482 $ 34.876 $ 36.321$ 600 $ 40.233 $ 41.908 $ 43.644$ 1.000 $ 67.236 $ 70.036 $ 72.936

Años de Aporte: 10

PRIMAMENSUAL

8% 10% 12%

$ 100 $ 14.361 $ 15.633 $ 17.025$ 200 $ 29.325 $ 31.921 $ 34.763$ 300 $ 44.289 $ 48.209 $ 52.501$ 400 $ 59.252 $ 64.497 $ 70.240$ 500 $ 74.216 $ 80.795 $ 87.978$ 600 $ 89.180 $ 97.074 $ 105.716$ 1.000 $ 149.034 $ 162.226 $ 176.670

posiciones o aportes voluntarias a las AFJP dejaron deexistir.

No quiero aburrir sobre la historia de las AFJP, yaque no es el foco de nuestro tema principal. Pero es im-portante recordar que fue un sistema que, sin debate pú-blico previo, dejó de funcionar por decisiones políticas,donde en ningún momento se analizó responsablementelos impactos o derechos adquiridos perdidos.

El sistema de AFJP (con sus falencias, perfectibles sihubiese existido voluntad de mejorarlo), para aquellaspersonas con ingresos altos (generalmente aquellas quetributan ganancias), otorgaba grandes beneficios y opor-tunidades que el sistema de reparto no otorga.

Los sistemas de pensiones en el mundo no son uni-versales: así como incluyen a un gran porcentaje de per-sonas, también excluyen a otro gran porcentaje. La con-vivencia de ambos sistemas hubiese sido la decisión mássana y coherente, tanto para los que ya estaban en unou otro sistema como para los que decidieran cambiarsede sistema.

No hay dudas de que para los jóvenes y aquellos congrandes fondos o ingresos, el sistema deAFJP tenía gran-des ventajas, como por ejemplo:

• Sistema Basado en el ahorro individual (no colec-tivo, como el Sistema de reparto).

• Fondos Inembargables.• Los fondos acumulados eran 100% heredables.• Se contrata una Renta Vitalicia Previsional o Re-

tiro Programado.

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alícuota del impuesto a las ganancias a la que estamosacostumbrados. No es un monto considerable, pero hayque tenerlo en cuenta.

¿Cómo calcular la retención? Existe un monto míni-mo no sujeto a retención de $1.200 mensuales, es decir,cuando el rescate supere esta cifra se aplicará el valorde retención del 3% sobre el excedente.

Veámoslo a través de un ejemplo:

Rescate total: $10.000Impuesto a pagar: $10.000 – 1.200 = $8.800 (a este

valor debo aplicarle el 3%)Total impuesto a retener: $264.Para disminuir este impacto sugiero realizar los res-

cates paulatinamente, evitando sumas importantes.En los casos en que los fondos sean destinados a un

nuevo plan de retiro en otra compañía, la retención nose aplicará siempre y cuando se respeten 30 días comoplazo máximo para constituir una nueva póliza.

Eliminación de la deducción de aportesvoluntarios a las AFJP

Como es de público conocimiento, a partir del mes dediciembre de 2008 dejaron de existir en la Argentina lasdenominadas AFJP (Administradoras de Fondos de Ju-bilaciones y Pensiones), unificándose a partir de enton-ces la administración de los aportes jubilatorios en unúnico sistema previsional (o SIPA) administrado por elEstado Nacional. En consecuencia, la deducción de im-

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irresponsabilidad nunca visto antes.Ante el nuevo esce-nario de seguridad previsional, lo que puedo sugerirlesa través de mi experiencia como consultor y especialistaen temas relacionados con la Seguridad Social y Planifi-cación Financiera es:

• Ganen tiempo. Piensen en la vejez y ahorren confines jubilatorios porque en la edad jubilatoria todosale el doble y no tendremos muchas posibilidadesde generar ingresos con nuestra capacidad laboral.

• Cualquier instrumento del mercado financieropuede ayudar a generar un ahorro futuro (dólares,euros, oro, plazo fijo, acciones, fondos comunes deinversión, fideicomisos).

Durante la etapa activa, el 85% de los trabajadoresconsidera que la jubilación es uno de los tantos impues-tos que debe afrontar y no se involucran con su futuro yademás consideran que no van a necesitar de la jubila-ción para vivir en la vejez.

En la realidad sucede algo totalmente diferente, ya queel 97% de los jubilados necesita de ese dinero para vivir.

Es verdad que la Argentina tiene un historial nefas-to en todo lo que respecta a proyectar y planificar a me-diano y largo plazo. Esta inestabilidad no quiere decirque es imposible proyectar o armar un plan de retiro sus-tentable, sino que hay que tener en cuenta diferentes va-riables y hacer revisiones del plan en forma periódica.Lo que no debemos hacer es dejar todo librado al azar nipatear la pelota para adelante como si el problema fue-

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• Jubilación a percibir sin tope máximo (en Repar-to hay topes).

• Posibilidad de aumentar el futuro haber jubilato-rio a través de aportes voluntarios.

• Posibilidad de anticipar la edad jubilatoria a tra-vés de la modalidad de jubilación anticipada.

• Opción de jubilarse a los 60 años las mujeres y 65años los hombres, sin tener que contar con 30 añosde aportes obligatorios.

• Acceso a un saldo excedente de libre disponibilidad.No quiero explayarme con más información, cuadros

comparativos, etc.Lamento en lo más profundo la eliminación de las

AFJP, el sistema realmente funcionaba y decir esto en laArgentina no es un dato menor.

Lamentablemente, las propias AFJP (incluyendo asus directivos y accionistas) no realizaron ninguna de-fensa y no se interesaron en presentar argumentos (quelos hubo) para que la sociedad pueda entender qué eralo que estaba en juego en esa decisión. Ahora no somosconscientes de lo que sucedió, pero no tengo dudas de quela eliminación de las AFJP fue la estafa más grande delos últimos 100 años del Estado argentino al pueblo (estofue peor que el “corralito financiero” de 2001).

Todos los argumentos utilizados en el Congreso de laNación, en los programas de televisión y en todos los me-dios de comunicación, fueron desarrollados sobre unabase de mentiras, especulaciones, desconocimiento e

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Debemos entender que una cosa no tiene nada quever con la otra, por más que estén muy relacionadas. Quehaya trabajado mucho no estará en discusión, lo mismoque estuvo aportando montos mínimos. Pero el resulta-do será el mismo: en el futuro percibirá una jubilaciónbaja, ni más ni menos acorde al esfuerzo realizado. Elconcepto de jubilación no es enriquecerse a los 65 años ycomenzar a cobrar el triple: mundialmente, una jubila-ción buena o muy buena es aquella que representa arri-ba del 70% de mis últimos ingresos.

Cualquier momento es bueno para comenzar a tomarconciencia, pero considero que a partir de los 40 años to-das las personas deberían empezar a planificar su futu-ro, en especial aquellos que ocupan cargos muy impor-tantes donde difícilmente puedan perpetuarse en el cargohasta la edad jubilatoria ya que se retiran o son obliga-dos a retirarse antes.

Por último, la jubilación no es la única forma de ha-cer o de planificar nuestro futuro, ya que existen dife-rentes tipos de inversiones posibles: inmuebles, merca-do de capitales y otros.

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ra de otro. Considero que se puede y se debe proyectaraun en los escenarios más complejos. Sólo debemos pen-sar cómo nos gustaría estar en un futuro y a partir deallí realizar diferentes acciones según las expectativas yposibilidades de cada uno.

Recordando las sensaciones y las palabras de misabuelos y de mis padres: “lo que cobro de jubilación es in-dignante”, “es una vergüenza”, “me maté trabajando du-rante toda mi vida aportando mucha plata y luego lo queme pagan no me alcanza ni para los remedios”.

No alcanza con trabajar mucho y ver en el recibo desueldo cuánto me descuentan de jubilación. Hoy resultaindispensable asumir un rol diferente y cada uno debeinvolucrarse aún más con su futuro y entender que sedebe construir todos los días.

Comúnmente, las grandes preocupaciones por sabercómo será la jubilación, comienzan a los 55 años. La-mentablemente, serán pocos los que puedanmodificar lahistoria ya que el tiempo le habrá ganado a las ganas.

Voy a ser un poco más claro y más duro. Si alguientiene 40 años de edad y aporta como monotributista enla categoría más baja, ¿a los 65 años cómo va a ser sujubilación, baja o alta? No hay dudas de que será una ju-bilación mínima.Y cuando tenga que comenzar a cobrarel haber jubilatorio seguramente se va a cansar de que-jarse y repetir a viva voz que es una “injusticia”, que serompió el lomo trabajando todos los días durante 20 ho-ras por día para cobrar dos mangos, que no tendría quehaber aportado, y apelaciones por el estilo.

90


Obteniendo beneficios a travésde las deducciones permitidasdel impuesto a las ganancias

Ahora veremos cómo obtener beneficios a través delas deducciones permitidas del impuesto (seguro de vida,interés sobre el crédito hipotecario, cobertura médicaasistencial, honorarios médicos, personal doméstico, do-naciones, sociedades de garantía recíproca, gastos de co-rredores y viajantes de comercio e impuestos sobre loscréditos y débitos).

Seguro de vidaGeneralmente un seguro de vida se contrata para pro-

teger a la familia y a los seres queridos.La oferta que existe en el mercado en lo que refiere a

precios y coberturas es inmensa. Lo más importante esdefinir qué es lo que uno quiere proteger como objetivoy luego buscar dentro de las alternativas existentes eltipo de producto o compañías que puedan acompañar suplan de protección.Además de la cobertura de vida, exis-te la posibilidad de poder combinar protección más aho-rro; estos planes son conocidos en el mercado como “se-guros de vida con capitalización”. Del importe abonadoun porcentaje se destina a la cobertura de vida y otro a

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Tenemos dos formas de analizar este beneficio:Uno es mediante el “análisis tradicional”: es un pési-

mo negocio aportar $996.23 para recuperar $348.68, ¿cuáles el beneficio?

El otro es a través del “análisis adecuado” y que megustaría que los lectores intenten de aquí en adelante.

Veamos:Aportando $996.23 y recuperando $348.68, obtendré

una ganancia/utilidad/recupero del 35%. Es correcto su-poner que en el caso de tributar en las escalas máximasdel impuesto, poder deducir $996.23 no resultará muyatractivo o, mejor dicho, lo que puedo bajar de impuestono resulta significativo.

Por lo tanto hay que analizar el beneficio además delimpuesto, mirando un poco más allá, ya que quizás el se-guro de vida termina siendo una excelente inversión deresguardo permitiéndome, además, planificar una posi-ble renta para mi vejez, cancelar en un futuro el créditohipotecario, cambiar el inmueble en el que vivo, pagar losestudios de mis hijos, etc.

En muchos países del “primer mundo” el concepto devida con capitalización viene dado culturalmente: un chi-co de 18 años que es empleado por primera vez inmedia-tamente contrata un seguro sabiendo en forma anticipa-da que en el futuro no podrá vivir exclusivamente de lajubilación.

En síntesis, realizando un seguro de vida con capita-lización por $996.23, “me garantizo” recuperar en formadirecta el porcentaje de alícuota del impuesto (19, 14, 19,23, 27, 31 o 35).

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fines de ahorro, son productos flexibles y se adaptan atodas las necesidades individuales.

Con un productor de seguros se puede proyectar, porejemplo, con qué fondo me encontraré dentro de diez añoscon determinada prima mensual o qué esfuerzo debo ha-cer hoy para encontrarme cuando cumpla 60 años con undeterminado capital.

Además del seguro de vida contratado en forma par-ticular, muchas empresas lo ofrecen como beneficio a susempleados (por cantidad de sueldos o por un monto de-terminado).

Nota:En los seguros de vida con ahorro (capitalización),se puede deducir del impuesto a las ganancias el valor abo-nado en concepto de seguro de vida exclusivamente.

Por ejemplo, para una prima mensual abonada de $150($100 para ahorro y $50 para vida), el valor deducible del im-puesto a las ganancias es de $600 ($50 durante 12 meses).

Como analizamos en capítulos anteriores, el monto má-ximo anual que se puede deducir en el impuesto a las ga-nancias en concepto de seguro de vida es de $996.23 (elequivalente a $83 por mes).Así, contratando un seguro devida de $300 mensuales, sólo descontaré hasta $83 men-suales ($996.23 anual).

Veamos unos cálculos sencillos y directos sobre el re-cupero impositivo:

Si tributo en la categoría del 35%, recuperaré $348.68(996.23 x 35%); y si tributo en la categoría del 27%, recu-peraré $268.98 (996.23 x 27%).

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• Contar con fondos para cubrir gastos inesperados(funeral, arreglos del hogar, salud mental, etc.).

• Garantizar el estudio de los hijos.• Asegurar el pago de deudas (no dejarles problemas

a otros).• Generar una herencia para los seres queridos.• Hacer una contribución de caridad a una organi-

zación benéfica.

Algunas de las coberturas que pueden brindan las di-ferentes compañías son:

• Fallecimiento del asegurado por causas natura-les, enfermedad o accidente

• Invalidez total y permanente• Indemnización adicional por muerte accidental• Muerte accidental simultánea del asegurado y su

cónyuge• Indemnización anticipada por enfermedad ter-

minal• Trasplantes• Pérdidas físicas parciales por accidente• Servicio de segunda opinión médica internacional• Servicio de asistencia• Renta por internación diaria• Gastos de sepelio

Otras de las características entre las compañías es laforma de calcular la prima mensual. Estas pueden ser:

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Otro de los grandes objetivos y desafíos es determinaren qué momento debemos contratar una póliza de vida.También, en algún momento de nuestra existencia ana-lizamos la posibilidad de contratar algún seguro o de au-mentar la cobertura actual.

Las noticias y los casos que nos enteramos o nos tocande cerca diariamente con respecto a la disminución de lavaloración de la vida humana debido a la inseguridad, noshacen reflexionar e influyen en la definición del “momen-to” ideal para contratar un seguro de vida. En este senti-do, conviene hacerlo cuando se dan estas circunstancias:

• Cuando se es joven (a partir de los 55 años es muydifícil asegurarse o en su defecto el seguro cubrecon un capital menor, ya que los valores de con-tratación en general son muy elevados).

• Cuando se goza de buena salud (si existen pre-exis-tencias, a las Compañías no les gusta asumir mu-chos riesgos).

• Cuando hay alguien a quién proteger en el mo-mento en que lo puedan llegar a necesitar de ma-nera impostergable (es más importante cubrir unimponderable de un hijo menor de edad que de unode más de 18 años).

En definitiva, el fin real que motive la contrataciónes algo muy personal y cada uno encontrará diferentesrazones.

Generalmente, la cobertura de vida permite:• En caso de ausencia, reemplazar el ingreso que pro-

ducía (muy importante si se es sostén de hogar).

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sobre la vida del contratante o de un tercero. Eneste último caso se requiere el consentimiento porescrito del tercero o de su representante legal sifuera incapaz.

Algunas de las características y beneficios de los se-guros de vida son:

• Proyectar un determinado capital o realizar unahorro complementario.

• Deducir de la base imponible del impuesto a lasganancias hasta un tope anual de $996.23.

• Son productos económicos y sus coberturas sonmuy amplias.

• Los beneficiarios pueden ser elegidos sin necesidadde la relación de consanguinidad o parentesco.

Impuesto a las ganancias para el cobro delseguro de vida

Tanto para el cobro del beneficio en caso de muertecomo para el cobro del capital recibido al vencimientodel contrato, el seguro de vida se encuentra exento delimpuesto (art. 20, inc. n de la ley de impuesto a las ga-nancias).

A modo de ejemplo, veamos el siguiente cuadro com-parativo:

Ganancia bruta anual: $210.600 ($16.200 por mes du-rante 13 meses)

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• Fija: se abona durante todo el contrato el mismovalor mensual (constante).

• Variable: según la edad, varía la cuota mensual(cambia el riesgo según la edad del asegurado).

• Mixta: es un valor fijo más un adicional según laedad del asegurado.

Según su duración existen dos tipos de seguros devida tradicionales: los Seguros Temporarios (la cobertu-ra se otorga por un plazo determinado preestablecido enla póliza) o los Seguros por Vida Entera (la cobertura esdurante toda la vida del asegurado).

Al momento de contratar una póliza de vida es im-portante tener en cuenta lo siguiente:

• Verificar el inicio y fin de la cobertura en la póli-za contratada (por ejemplo, si la póliza finaliza alos 65 años, será muy difícil a esa edad poder con-tratar o renovar el seguro).

• Capital Asegurado: el Asegurado debe tener encuenta si existe alguna reducción de capital a unadeterminada edad o por causas especificadas.

• Cláusulas Adicionales: se debe tener en cuenta elcapital asegurado, hasta qué edad lo cubre y cuáles el costo de las mismas.

• Seguros deVida conAhorro: se debe tener en cuen-ta la tasa a la que se efectúa la proyección del ca-pital acumulable.

• Persona asegurada: el seguro se puede celebrar

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En la siguiente tabla estamos mostrando el recuperode ganancias como valor neto y también reinvirtiendo to-dos los años el recupero anual a una TNA del 10%.

Intereses sobre el crédito hipotecarioInvertir en ladrillos, según lo demuestra la historia ar-

gentina, siempre fue una excelente opción para invertir.Proyectando hacia adelante, podemos observar que

las propiedades en nuestro país se encuentran a valoresinternacionales ––medidos en dólares estadounidenses––muy por debajo del promedio mundial (excluimos algu-nas ciudades que por la crisis de hipotecas en forma cir-cunstancial han bajado los precios).

Uno de lo tantos problemas que preocupan en el mun-do es la falta de espacio: cada vez más se ven ciudadessuperpobladas en donde el valor del metro cuadrado deconstrucción es exagerado.

ALÍCUOTA DELIMPUESTO

RECUPEROANUAL

RECUPERO EN 10AÑOS (VALOR NETO)

REINVIRTIENDO ELRECUPERO DE GANANCIAS

A UNA TNA 10%

14% $139.48 $ 1.394 $ 2.445

19% $189.30 $ 1.893 $ 3.318

23% $229.13 $ 2.291 $ 4.017

27% $268.99 $ 2.689 $ 4.716

31% $308.83 $ 3.088 $ 5.415

35% $348.7 $ 3.487 $ 6.113

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Cargas de familia: cónyuge y un hijoA la derecha del cuadro agregamos seguro de vida por

$996.23Escala a tributar art. 90: 35%

RESULTADO FINAL ENTRE AMBOS CASOS

Ejemplo Sin Segurode Vida

Ejemplo Con Segurode Vida

IMPUESTO A PAGAR $30.063,7 $29.715

DIFERENCIA/AHORRO $348,7

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Ejemplo Sin Seguro de Vida


Jubilación 11% -$ 12.254- DEDUCCIONES

Obra social 3% -$ 3.339OBLIGATORIAS

Ley 19.032 3% -$ 3.339


Ninguna $ 0


Cónyuge $ -10.000

- APLICACIÓNHijo $ -5.000

DEDUCCIONESDeducción

PERSONALESespecial $ -43.200Ganancia noImponible $ -9.000

GANANCIA NETA SUJETAA IMPUESTO $ 124.468

APLICACIÓN TABLA ART. 90 DEBERÁ PAGAR: $

28.500 MÁS 35% A/EXCEDENTE DE $ 120.000

IMPUESTO A PAGAR ANUAL: $ 30.063,7

Ejemplo Con Seguro de Vida




Ley 19.032 3% -$ 3.339


Seguro de vida $ -996,23


Cónyuge $ -10.000




GANANCIA NETA SUJETAA IMPUESTO $ 123.471,77

APLICACIÓN TABLA ART. 90 DEBERÁ PAGAR:

$ 28.500 MÁS 35% A/EXCEDENTE DE $ 120.000

IMPUESTO A PAGAR ANUAL: $ 29.715

potecario, pueden deducir hasta $20.000 anuales en con-cepto de intereses para la compra o construcción de casahabitación.

Considero que esta deducción es una gran oportuni-dad para animarse a encarar una inversión o dejar deser el eterno inquilino y convertirse en un flamante pro-pietario.

La oferta del mercado en créditos con hipoteca es muydiversa, y lo más sorprendente es que los clientes, gene-ralmente, no comparan las tasas efectivas y el costo fi-nanciero total con otros proveedores: es común que elcliente de un determinado banco, por comodidad o porhaber recibido un excelente asesoramiento o trato, deci-da o acepte pagar una tasa superior por no comparar.

Amodo de ejemplo, veremos algunos escenarios de cré-ditos según el monto a financiar, tomando un crédito hi-potecario a un plazo de 180 meses (15 años) y con las si-guientes características:

TNA variable: 14.97%TEA: 16.04%Incluye los gastos de comisión administrativa, segu-

ro de vida y seguro de incendio.Sistema de amortización francés.Otras referencias: los valores son aproximados y co-

rresponden al primer año del préstamo.Fuente: Banco Ciudad de Bs. As. (Diciembre 2008)

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Como estrategia de inversión a largo plazo, los in-muebles resultan muy atractivos ya que son menos vo-látiles en el tiempo que otras inversiones. Si uno sabe es-perar, generalmente siempre se gana en la compra ytambién en la venta.

Con la crisis de hipotecas actualmente en curso enlos Estados Unidos, los precios a nivel mundial se estánmodificando en forma continua y permanente. Al mar-gen de este dato importante, considero que los precios serecuperarán rápidamente.

En el impuesto a las ganancias, para aquellos quequieran adquirir un inmueble a través de un crédito hi-

Precio del m2 en el mundo(dólares)

Mónaco $ 32.370

Londres $ 18.000

Nueva York $ 11.000

Singapur $ 10.700

Washington $ 9.000

París $ 8.667

Tokio $ 8.000

Roma $ 7.908

Madrid $ 5.200

Sídney $ 5.025

Berlín $ 4.117

Praga $ 3.077

Buenos Aires $ 1.600

Fuente: Reporte Inmobiliario

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Las siguientes tablas muestran el beneficio final derecupero de ganancias vs. cuota anual del préstamo,según alícuota del art. 90.

MONTO en $ Cuota Anual Intereses Deducción Cuota Anual Beneficio/ahorrodel préstamo (incluye Anuales en Categoría a pagar final en %

todos los Pesos $ del 14% considerando (calculado sobregastos) el ahorro la cuota anual

impositivo del préstamo)

$ 50.000 $ 9.612 $ 7.440 $ 1.042 $ 8.570 10,84%

$ 80.000 $ 15.384 $ 11.976 $ 1.677 $ 13.707 10,90%

$ 120.000 $ 23.088 $ 17.964 $ 2.515 $ 20.573 10,89%

$ 150.000 $ 28.860 $ 22.452 $ 2.800 $ 26.060 9,70%

$ 200.000 $ 38.484 $ 28.940 $ 2.800 $ 35.684 7,28%

$ 250.000 $ 48.108 $ 37.416 $ 2.800 $ 45.308 5,82%

$ 300.000 $ 57.732 $ 44.904 $ 2.800 $ 54.932 4,85%

$ 350.000 $ 67.344 $ 52.392 $ 2.800 $ 64.544 4,16%

BENEFICIO DIRECTO SEGÚN ESCALA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

MONTO en $del Préstamo

InterésAnual en $.

14% 19% 23% 27% 31% 35%

$ 50.000 $ 7.440 $ 1.042 $ 1.414 $ 1.711 $ 2.009 $ 2.306 $ 2.604

$ 80.000 $ 11.976 $ 1.677 $ 2.275 $ 2.754 $ 3.234 $ 3.713 $ 4.192

$ 120.000 $ 17.964 $ 2.515 $ 3.413 $ 4.132 $ 4.850 $ 5.569 $ 6.287

$ 150.000 $ 22.452 $ 2.800 $ 3.800 $ 4.600 $ 5.400 $ 6.200 $ 7.000

$ 200.000 $ 28.940 $ 2.800 $ 3.800 $ 4.600 $ 5.400 $ 6.200 $ 7.000

$ 250.000 $ 37.416 $ 2.800 $ 3.800 $ 4.600 $ 5.400 $ 6.200 $ 7.000

$ 300.000 $ 44.904 $ 2.800 $ 3.800 $ 4.600 $ 5.400 $ 6.200 $ 7.000

$ 350.000 $ 52.392 $ 2.800 $ 3.800 $ 4.600 $ 5.400 $ 6.200 $ 7.000

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Sobre la base de la información anterior, a conti-nuación estaremos realizando diferentes tablas dondese puede observar el recupero de ganancias según la alí-cuota del Art. 90. Así, considerando el recupero imposi-tivo, estaremos respondiendo a la siguiente pregunta:¿cuánto pago finalmente de cuota en el préstamo hipo-tecario?

Recuerden que el tope de esta deducción es de hasta$20.000 en concepto de intereses anuales.

Cuota Anual Según el Monto del Préstamo

MONTO delpréstamo en

Pesos $

Cuota Anual(incluye todoslos gastos)

Intereses Anualesen Pesos $

Relación Interesessobre la cuota

(%)

$50.000 $9.612 $7.440 77%

$80.000 $15.384 $11.976 77%

$120.000 $23.088 $17.964 77%

$150.000 $28.860 $22.452 77%

$200.000 $38.484 $28.940 77%

$250.000 $48.108 $37.416 77%

$300.000 $57.732 $44.904 77%

$350.000 $67.344 $52.392 77%

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$ 50.000 $ 9.612 $ 7.440 $ 2.306 $ 7.306 24,00%

$ 80.000 $ 15.384 $ 11.976 $ 3.713 $ 11.671 24,13%

$ 120.000 $ 23.088 $ 17.964 $ 5.569 $ 17.519 24,12%

$ 150.000 $ 28.860 $ 22.452 $ 6.200 $ 22.660 21,48%

$ 200.000 $ 38.484 $ 28.940 $ 6.200 $ 32.284 16,11%

$ 250.000 $ 48.108 $ 37.416 $ 6.200 $ 41.908 12,89%

$ 300.000 $ 57.732 $ 44.904 $ 6.200 $ 51.532 10,74%

$ 350.000 $ 67.344 $ 52.392 $ 6.200 $ 61.144 9,21%




$ 50.000 $ 9.612 $ 7.440 $ 2.009 $ 7.603 20,90%

$ 80.000 $ 15.384 $ 11.976 $ 3.234 $ 12.150 21,02%

$ 120.000 $ 23.088 $ 17.964 $ 4.850 $ 18.238 21,01%

$ 150.000 $ 28.860 $ 22.452 $ 5.400 $ 23.460 18,71%

$ 200.000 $ 38.484 $ 28.940 $ 5.400 $ 33.084 14,03%

$ 250.000 $ 48.108 $ 37.416 $ 5.400 $ 42.708 11,22%

$ 300.000 $ 57.732 $ 44.904 $ 5.400 $ 52.332 9,35%

$ 350.000 $ 67.344 $ 52.392 $ 5.400 $ 61.944 8,02%

107




$ 50.000 $ 9.612 $ 7.440 $ 1.711 $ 7.901 17,80%

$ 80.000 $ 15.384 $ 11.976 $ 2.754 $ 12.630 17,90%

$ 120.000 $ 23.088 $ 17.964 $ 4.132 $ 18.956 17,90%

$ 150.000 $ 28.860 $ 22.452 $ 4.600 $ 24.260 15,94%

$ 200.000 $ 38.484 $ 28.940 $ 4.600 $ 33.884 11,95%

$ 250.000 $ 48.108 $ 37.416 $ 4.600 $ 43.508 9,56%

$ 300.000 $ 57.732 $ 44.904 $ 4.600 $ 53.132 7,97%

$ 350.000 $ 67.344 $ 52.392 $ 4.600 $ 62.744 6,83%




$ 50.000 $ 9.612 $ 7.440 $ 1.414 $ 8.198 14,71%

$ 80.000 $ 15.384 $ 11.976 $ 2.275 $ 13.109 14,79%

$ 120.000 $ 23.088 $ 17.964 $ 3.413 $ 19.675 14,78%

$ 150.000 $ 28.860 $ 22.452 $ 3.800 $ 25.060 13,17%

$ 200.000 $ 38.484 $ 28.940 $ 3.800 $ 34.684 9,87%

$ 250.000 $ 48.108 $ 37.416 $ 3.800 $ 44.308 7,90%

$ 300.000 $ 57.732 $ 44.904 $ 3.800 $ 53.932 6,58%

$ 350.000 $ 67.344 $ 52.392 $ 3.800 $ 63.544 5,64%

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Deducción especial $ 43.200 -$ 43.200Ganancia no Imponible $ 9.000 -$ 9.000Cónyuge $ 10.000 -$ 10.000Hijos $ 5.000 $ 0Otras Cargas $ 3.750 $ 0Sub Total -$ 62.200


TOTAL: $ 42.279





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Ahora veamos el siguiente caso comparativo:

Ejemplo 1:Ganancia bruta anual: $240.500 ($18.500 por mes

durante 13 meses)Cargas de familia: cónyuge.

Ejemplo 2:Ganancia bruta anual: $240.500 ($18.500 por mes

durante 13 meses)Seguro de vida prima anual: $996.23Intereses crédito hipotecario anual: $20.000Cargas de familia: cónyuge.




$ 50.000 $ 9.612 $ 7.440 $ 2.604 $ 7.008 27,09%

$ 80.000 $ 15.384 $ 11.976 $ 4.192 $ 11.192 27,25%

$ 120.000 $ 23.088 $ 17.964 $ 6.287 $ 16.801 27,23%

$ 150.000 $ 28.860 $ 22.452 $ 7.000 $ 21.860 24,26%

$ 200.000 $ 38.484 $ 28.940 $ 7.000 $ 31.484 18,19%

$ 250.000 $ 48.108 $ 37.416 $ 7.000 $ 41.108 14,55%

$ 300.000 $ 57.732 $ 44.904 $ 7.000 $ 50.732 12,12%

$ 350.000 $ 67.344 $ 52.392 $ 7.000 $ 60.344 10,39%

108


Analizaremos en este caso cómo impacta la inclusiónde los intereses del crédito hipotecario más el seguro devida, entre el ejemplo 1 y 2.

Resultado comparativo:

Conclusión:En este ejemplo, esta persona tuvo un beneficio im-

positivo de $7.349 anual.

Quiero aprovechar el ejemplo anterior para desarro-llar en forma integral el beneficio final, descontando dela cuota del préstamo el ahorro impositivo:

Ejemplo 1 Ejemplo 2

Impuesto Anual a pagar $42.279 $34.930

Ahorro impositivo por InteresesCrédito Hipotecario + seguro de vida

$7.349

MONTO enPesos $ delPréstamo

CuotaAnual(incluyetodos losgastos)

Intereses anualesdeclarados comodeducción enganancias

BeneficioImpositivo

Anual

Cuota AnualNeta a pagarconsiderandoel ahorroimpositivo

Beneficio finalen %

(descuentosobre la cuota

original)

$150.000 $28.860 $20.000 $7.349 $21.511 25,46%

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DEDUCCIONES PERMITIDAS Tope DPSeguro de Vida $ 996,23 -$ 996,23Empleada Doméstica $ 9.000 $ 0,00Intereses Crédito Hipotecario $ 20.000 -$ 20.000,00Donaciones 5% GNA $ 0,00Honorarios Médicos 5% GNA $ 0,00Medicina Prepaga 5% GNA $ 0,00Total Deducciones Permitidas -$ 20.996,23


Deducción especial $ 43.200 -$ 43.200Ganancia no Imponible $ 9.000 -$ 9.000Cónyuge $ 10.000 -$ 10.000Hijos $ 5.000 $ 0Otras Cargas $ 3.750 $ 0Sub Total -$ 88.450


TOTAL: $ 34.930





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Préstamos Hipotecarios ofrecidos por lasdiferentes Entidades Bancarias

Esta información es a titulo informativo; las tasas ylas condiciones pueden variar en cualquier momento.

Préstamos Hipotecarios línea inquilinos (Fuente:www.notibancos.com; último acceso: 5/12/2008).

113

Gracias a la deducción de los intereses del crédito hi-potecario, generó una mejora sustancial en el pago finalde la cuota (-25.46%).

La cuota mensual del préstamo, sin considerar la de-ducción de impuestos, es de $2.405 ($28.860 anual).

La cuota mensual del préstamo, considerando la de-ducción de impuestos, es de $1.793 ($21.511 anual).

En estos momentos, en los cuales las cuotas de lospréstamos hipotecarios se encuentran agitadas por uncontexto internacional desfavorable, no quedan dudas deque gracias a la deducción de ganancias siguen siendouna excelente opción de inversión.

Si uno quisiera continuar analizando beneficios, ade-más de pagar menos por el préstamo hipotecario, graciasa la deducción impositiva el plazo del préstamo tambiénse reduce siempre y cuando se ahorre o se reinvierta lorecuperado.

Hay que tener en cuenta que los créditos que contra-tamos incluyen dentro de su cuota un seguro de vida quetambién puede deducirse en la declaración jurada de ga-nancias. Para esto, lo único que hay que hacer es solici-tar a la entidad financiera los gastos por separado o latabla de marcha del préstamo. Por otra parte, los inte-reses de crédito hipotecario otorgados para compra oconstrucción, se podrán deducir siempre y cuando lapropiedad sea destinada a casa habitación.

112


Préstamos Hipotecarios línea inquilinos

Banco Plazos TNA Tipo TasaMontoMáximo

Comentarios

BancoNación

20 14,75% Combinada 200.000

Relación cuota ingreso: hasta el 115%del valor del alquiler mensual. Lacapacidad de pago se establece por elvalor del alquiler. No obstante que sepuede solicitar adicionalmente ycuando se entienda justificado otrainformación que permita constatar lacapacidad de pago del cliente.(Ejemplo: recibo de haberes, consumosde tarjetas de créditos, etc.)

BancoNación

30 16,00% Combinada 300.000

Relación cuota ingreso: hasta el 115%del valor del alquiler mensual. Lacapacidad de pago se establece por elvalor del alquiler. No obstante que sepuede solicitar adicionalmente ycuando se entienda justificado otrainformación que permita constatar lacapacidad de pago del cliente.(Ejemplo: recibo de haberes, consumosde tarjetas de créditos, etc.)

BancoCiudad

30 Consultar Combinada 300.000El importe de la cuota inicial seráasimilable al valor del alquiler mensualdel solicitante del crédito.

115

(*) CFT calculado en base a un préstamo de $ 100.000 a 10 años de plazo mediante el sistemade amortización francés, con una edad del deudor de 40 años y para una vivienda ubicada enCiudad Autónoma de Buenos Aires.

114


Préstamos Hipotecarios a tasa variable

Banco TNAPlazo(años)

CFT(*)MontoMáximo

Más información

BancoCiudad

12,43% 10 16,44% 500.000

Hasta 75% para adquisición,modificación y otros destinos, y el 100%para refacción. Consultar por sistematasa combinada.

BancoCredicoop

14,00% 15 16,12% Sin límiteHasta 70% del valor de la tasación de lapropiedad para compra, construcción,terminación, ampliación o refacción.

BNP Paribas 13,75% 15 16,43% Sin límite Tasa variable cada 90 días Baibor 90 + 4

Banco deNeuquén

14,87% 20 17,76% 200.000 Hasta 80%. Relación cuota-ingreso30%.

BancoHipotecario

12,75% 20 18,51% 600.000 Financiación de hasta el 70% del valor dela propiedad. Ingreso mínimo $ 2.500

BancoProvincia

16,20% 20 21,10% 400.000

La financiación alcanza al 85% del valortotal del inmueble para quienesperciban sus haberes mensuales en elbanco. Las cuotas se abonan con débitoen tarjeta de crédito.

BBVABancoFrancés

24,00% 20 23,49% 300.000

Sistema Francés. Relación cuota ingreso30%. El ingreso mínimo requerido, parapersonas que acreditan haberes en laentidad, es de $1000. Financiaciónhasta el 100%: consultar.

Banco deCorrientes

16,79% 15 23,84% 150.000 Hasta 70%. Relación cuota-ingreso25%. Ingreso mínimo solicitado $1000.

BancoNación

15,50% 10 24,10% 200.000 Para ampliación o refacción, el 100%.Para terminación de vivienda, el 35%.

BancoNación

16,50% 20 24,10% 120.000 Para ampliación o refacción, el 100%.Para terminación de vivienda, el 35%.

BancoSantanderRío

24,50% 20 28,67% 500.000Línea superhipoteca, tasa combinada.Hasta 70%. Relación cuota-ingreso30%.

BancoGalicia

19,61% 15 29,73% 300.000

Tasa combinada (10 primeros años tasafija). Ingreso mínimo: $2.000 Cuotasconstantes o decrecientes. Para comprase financia el 70%, mientras que pararefacción el 30%.

Préstamos Hipotecarios a tasa fija


CFT(*)MontoMáximo

Más información

BancoHipotecario

23,90% 5 30,62% 600.000Financiación de hasta el 70% delvalor de la propiedad. Ingresomínimo $ 2.500

BancoSantanderRío

24,50% 5 30,62% 600.000

Línea SuperHipoteca. Hasta 70%para compra y si acredita haberesen el banco, hasta 75%. Consultarpor tasa combinada y para otrosdestinos al 4341-4444 o al 0800-333-2323 desde el interior.

BancoHipotecario

22,75% 10 31,18% 600.000Financiación de hasta el 70% delvalor de la propiedad. Ingresomínimo $ 2.500

BancoCiudad

15,90% 5 S/D 500.000

Hasta 75% para adquisición,modificación y otros destinos, y el100% para refacción. Consultar porsistema tasa combinada.



CFT(*)MontoMáximo

Más información

BancoPatagonia

14,50% 10 19,79% 250.000Hasta el 70% del valor de tasación,con un mínimo de $10.000.Ingresos netos mensuales $2.000.

BancoPatagonia

17,00% 20 S/D 250.000Hasta el 70% del valor de tasación,con un mínimo de $10.000.Ingresos netos mensuales $2.000.

BancoMacro

21,21% 30 11,93%

350.000Edad activa -50.000 Edad

pasiva

Plan sueldo / Jubilados. Adquisiciónde Vivienda Única 100% (parapropiedades de hasta $200.000)

BancoMacro

23,71% 15 13,28%

350.000Edad activa -50.000 Edad

pasiva

Mercado abierto. Adquisición deVivienda Única 100% (parapropiedades de hasta $200.000)

En los planes que ofrecen las prepagas, hay grandesdiferencias: cuanto más caro o alto es el plan mayor co-bertura encontraremos.

Existen planes cerrados y planes abiertos, donde estála posibilidad de gestionar algún reintegro o, según el“nivel” del plan, se puede tener una mayor ampliaciónen las coberturas (cirugías estéticas gratis, prótesis den-tales gratuitas, más sesiones de psicología, de kinesiolo-gía, etc.).

Cada quien está en condiciones de hacer el cálculopara responder a inquietudes tales como: “si contrato unacobertura privada de salud para mis padres, ¿cuánto meahorro descontando el ahorro impositivo?”, “¿cuánto de-bería pagar si contrato para mi familia un plan superioren la prepaga?”.

Lo único que hay que tener en cuenta es el tope es-pecial de esta deducción.

Para calcular el 5% del tope de la GNA, hay que rea-lizar dos pasos:

Supongamos que tengo los siguientes conceptos ymontos:

Ganancia bruta anual: $130.000Seguro de vida prima anual: $500Cobertura médica asistencial anual: $7.000

El primer paso será calcular la ganancia neta acu-mulada sin considerar la cobertura médica asistencial:

117

Última Actualización: 05/12/2008(*) CFT calculado en base a un préstamo de $ 100.000 a 10 años de plazo mediante el sistemade amortización francés, con una edad del deudor de 40 años y para una vivienda ubicada enCiudad Autónoma de Buenos Aires.

Cobertura médica asistencial

Corresponde a las cuotas o abonos que se destinenpara la cobertura médica asistencial. Generalmente es-tamos hablando del servicio que ofrecen las prepagas.

En muchos casos, cuando el aporte de obra social noalcanza, debemos cubrir de nuestro bolsillo la diferenciadel aporte. Estos montos pueden deducirse del impues-to a las ganancias hasta el 5% de la ganancia neta acu-mulada (GNA).

Además, podemos deducir los gastos que generen to-das las personas a cargo (cargas de familia) en conceptode medicina asistencial.

Como en todos los casos anteriores, se pueden anali-zar diferentes situaciones para poder obtener algún be-neficio adicional.

116




CFT(*)MontoMáximo

Más información

BancoMunicipalde Rosario

20,00% 5 32,71% 40.000 Hasta el 50% del valor de tasación.Relación cuota-ingreso 25%.

BancoCiudad

12,97% 20 S/D 500.000

Hasta 75% para adquisición,modificación y otros destinos, y el100% para refacción. Consultar porsistema tasa combinada.

neta acumulada son los honorarios médicos, las dona-ciones y la cobertura médica asistencial.

Honorarios médicos

Los honorarios médicos corresponden a los pagos enconcepto de servicios de asistencia sanitaria, médica yparamédica.

Generalmente, las prepagas incluyen dentro de sucobertura el 90% de los servicios o prestaciones solici-tadas.

En caso de tener que abonar en forma particular unaconsulta médica o algún tipo de asistencia de mayor com-plejidad, es fundamental que soliciten al profesional unafactura donde consten los datos del médico, el detalle delconcepto y el valor abonado.

Si nos detenemos a pensar unos minutos, es muy co-mún que durante el año tengamos muchos gastos oca-sionados por la atención médica, especialmente entreaquellos que tengan hijos.

También es muy común quemuchos se olviden de pre-sentar o de informar estos gastos en la declaración anualde impuestos porque se presentan exclusivamente a finde año y el gasto de marzo difícilmente lo recuerden comopara declararlo en diciembre. Consecuentemente, es fun-damental ser muy ordenado y llevar una carpeta de im-puestos para guardar durante el año todos los compro-bantes de gastos.

119

Luego de esto hay que calcular el 5% de la ganancianeta acumulada para determinar el tope máximo de ladeducción de cobertura médica asistencial:

$110.568 x 5% = $5.528,4 (representa el tope máxi-mo deducible).

Es importante saber que las únicas deducciones per-mitidas que operan con un tope del 5% de la ganancia



Jubilación (11%) $ -12.254


Ley 19.032 (3%) $ -3.339


Seguro de vidaMedicina Prepaga

$ -500,0$ 5.528,4




Jubilación (11%) $ -12.254


Ley 19.032 (3%) $ -3.339


Seguro de vida $ -500


118


gro (si así fuera sólo se puede computar la parteno sujeta a reintegro).

• Esta deducción permitida es considerada exclusi-vamente en la liquidación anual o final.

Personal doméstico

Con el objetivo de afianzar el trabajo en blanco delpersonal doméstico, desde el año 2005, a través de la Ley26.063, los empleados en relación de dependencia tienencomo “recompensa” la posibilidad de deducir hasta lasuma anual de $9.000 en concepto de pago de contribu-ciones y aportes patronales al personal doméstico.

Según datos de la Administración Federal de Ingre-sos Públicos (AFIP), en el servicio doméstico se encuen-tran trabajando 1.2 millones de personas, de las cualesmenos de 400.000 se encuentran inscriptas, gozando delos beneficios de la seguridad social. Inscribiendo a nues-tro personal, podemos brindarle la posibilidad de contarcon cobertura de salud y con una futura jubilación.

Están contemplados en este régimen las mucamas,niñeras, cocineras, jardineros, caseros, amas de llaves,damas de compañía, mayordomos, institutrices, nursesy gobernantas siempre y cuando trabajen como mínimoseis horas semanales para un mismo dador de trabajo.Con $72 mensuales el personal doméstico podrá accedera una obra social a elección y comenzar a realizar apor-tes para la jubilación.

121

Además, se pueden descontar los gastos generadospor las cargas de familia y/o personas a cargo. Así, si laesposa de uno consulta un especialista y paga una dife-rencia por su atención o si su hijo va al psicólogo, es im-portante conservar la factura.

Características importantes a tener en cuenta:• Exclusivamente se presentan al cierre del ejerci-

cio del impuesto pero, para colaborar con el De-partamento de Recursos Humanos de la empresapara la que uno trabaja, es aconsejable presentartoda la documentación a fin de año: para esto esbásico chequear el plazo con el departamento deRR.HH. o de “liquidaciones”.

• Es la única deducción permitida que tiene dos to-pes: no puede superar el 5% de la GNA del ejerci-cio y se considera el 40% de lo facturado.

Recuerden este ejemplo expuesto en otro lugar del li-bro y que lo repito para fijar el concepto:

Si el gasto de odontología es de $1.000, en el cálculosólo se computará $400 (40% de lo facturado). Ademáshay que tener en cuenta que este valor no puede supe-rar el 5% de la ganancia neta acumulada (GNA).

Por último, hay que tener en cuenta que:• No se incluyen los medicamentos o gastos de far-

macia.• Los conceptos que se pretenden deducir no deben

encontrarse beneficiados por sistemas de reinte-

120


doméstico una suma anual igual o mayor a los $9.000 enconceptos de retribución por el trabajo y por los aportesa la seguridad social).

123

Según la cantidad de horas semanales trabajadas ysegún la reglamentación, estamos obligados a abonar di-ferentes montos:

Para acceder a los beneficios anteriormente comen-tados, es requisito fundamental totalizar los $72. En loscasos en que por el tiempo de trabajo y por los aportesdel trabajador no se alcance este valor, el monto puedeser contemplado por el dador de trabajo o por el propiotrabajador doméstico. Los trabajadores que realicen ta-reas en varias casas podrán sumar los aportes de todossus empleadores para poder alcanzar los $72.

Ahora vamos a analizar el recupero en el impuesto alas ganancias a través de la siguiente tabla, donde po-demos observar el “ahorro de impuestos” según diferen-tes rangos de sueldo anual.

Todos los ejemplos fueron realizados considerandouna deducción de $9.000 (es decir, abonando al personal

Horas semanalestrabajadas Aporte Mensual Contribuciones

mensuales Total

6 a menos de 12 $ 8.- $ 12.- $ 20.-

12 a menos de 16 $ 15.- $ 24.- $ 39.-

16 o más $ 37.- $ 35.- $ 72,00.-

122


RECU

PERO

DEIM

PUES

TOS(EjemploSo

ltero

sinca

rgas

defamilia)

Sueldo

Bruto

Anua

l$78

.000

$91

.000

$10

4.00

0$11

7.00

0$13

0.00

0$15

6.00

0$19

5.00

0$26

0.00

0

Men

sual

(13Meses)

$6.00

0$7.00

0$8.00

0$9.00

0$10

.000

$12

.000

$15

.000

$20

.000

Impu

esto

aPa

gar

sinde

ducción

Person

alDo

méstic

o

$1.25

6$2.93

3$5.14

5$7.85

0$10

.840

$17

.814

$29

.853

$52

.604

Impu

esto

aPa

gar

conde

ducción

Person

alDo

méstic

o

$31

9$1.50

6$3.27

1$5.78

0$8.77

0$15

.384

$26

.909

$49

.454

Recu

pero

Anua

l$93

7$1.42

7$1.87

5$2.07

0$2.07

2$2.43

0$2.94

4$3.15

0

¿Cómo inscribir al Personal doméstico?El trabajador deberá presentarse en alguna oficina

de la ANSES y gestionar el CUIL (código único de iden-tificación laboral). En el caso de los empleados extranje-ros que no posean D.N.I., estos pueden gestionar un CUILprovisorio en la ANSES presentando el certificado co-rrespondiente extendido por la Dirección Nacional deMi-graciones.

El empleador, a través del formulario F.102, deberáingresar el pago. Este formulario fue diseñado para quese utilice como comprobante de cobro para el trabajadory como comprobante de pago para el dador de trabajo.

Es importante conservar los comprobantes de pagode los aportes y contribuciones realizadas al personal do-méstico.

En el caso en que el empleado no alcance el valor de$72, podrá realizar los aportes voluntarios para poder con-tar con las coberturas correspondientes. Para esto deberácompletar el formulario F.575.Es decir, cuando el pago delempleador a través del F.102 no llega a los $72, el emplea-do puede pagar la diferencia a través del formulario F.575.

Una vez realizado el pago, el empleado cuenta con lacobertura de Salud contemplada dentro del ProgramaMédico Obligatorio (PMO), donde podrá elegir entre másde 150 Obras Sociales.

El Grupo familiar a cargo del personal doméstico po-drá contar con la misma cobertura de Salud abonandoun valor de $31 por cada miembro (este diferencial seabona a través del formulario F.575).

125

Conclusión:

En todos los rangos de sueldo, obtenemos un recupe-ro impositivo considerable.

Aquellas personas que hasta el momento no tenganal personal doméstico correctamente registrado por dife-rentes motivos, deberían analizar el beneficio directo tan-to para el trabajador como para quien lo está empleando.

En el ejemplo de “Sueldo bruto anual $260.000”, ve-remos cómo el recupero impositivo supera ampliamenteel valor de $72 pesos mensuales en concepto de aportesy contribuciones.

Demás está decir que gracias a la deducción de ga-nancias el monto final que abonamos en todo conceptose redujo en un 35%.

Tener en blanco al personal es aconsejable para evi-tar cualquier dolor de cabeza, como por ejemplo un re-clamo laboral futuro por trabajo en negro o por faltas deaportes jubilatorios y de obra social.

ANÁLISIS EJEMPLO SUELDO BRUTO $260.000

Retribución y contribuciones anuales abonadas $ 9.000

Recupero Impositivo Anual -$ 3.150

Total $ 5.850

Total en % -35%

124


indica que los recibos, tiques o cupones que la respecti-va institución extienda habitualmente, serán aceptadoscomo principio de prueba de estas donaciones para loscasos de:

• donaciones periódicas que no superen la suma demil doscientos pesos ($1.200) en un mismo añofiscal;

• donaciones eventuales que no superen la suma deseiscientos pesos ($ 600) por cada donante, a cadainstitución, en un mismo período fiscal.

Cuando la suma total de las donaciones efectuadaspor un mismo donante en un período fiscal supere el im-porte de dos mil cuatrocientos pesos ($ 2.400), no seráaplicable la excepción dispuesta precedentemente.

Sociedades de garantía recíproca

La Ley 24.467 de Sociedades de Garantía Recíprocacontiene un interesante régimen de incentivos fiscalesaplicables a los aportes que los socios efectúen al capitalsocial y al fondo de garantía recíproca (FDR).

Deducibilidad de aportes efectuados por lossocios protectores y partícipes:

El artículo 79 de la Ley 24.467 ha establecido que “losaportes de capital y los aportes al fondo de riesgo de lossocios protectores y partícipes serán deducibles del re-

127

Donaciones

En el diccionario, la palabra donación significa “ac-ción de dar fondos u otros bienes materiales general-mente por caridad” o “liberalidad de una persona quetransmite gratuitamente una cosa que le pertenece, a fa-vor de otra que la acepta”.

Realizar donaciones, además de contribuir económi-camente a determinada causa, también posee un impor-tante beneficio impositivo.

En principio, tenemos que tener en cuenta cuáles sonlas características que debe tener la donación para po-der deducirla:

• Debe tratarse de donaciones al Estado nacional,pro-vincial o municipal; a instituciones religiosas o aasociaciones, fundaciones y entidades civiles de asis-tencia social, salud pública, caridad, gremiales, etc.

• Dichas donaciones deben destinarse al fin de lacreación de cada institución y deben estar reco-nocidas como exentas por la AFIP.

• El límite de las donaciones no puede ser superioral 5% de la ganancia neta acumulada (GNA).

Es importante e imprescindible contar con la docu-mentación que respalde cualquier erogación de dinero.Con respecto a los respaldos documentales, para las do-naciones inferiores a $2.400 anuales, el Art. 44 de la ley

126


rante el período mínimo establecido, la norma determi-na, en caso contrario, la aplicación de las sanciones quecorrespondan, es decir intereses y multas.

Utilización efectiva del FDR:Este es un requisito cuantitativo y significa que el

FDR debe ser utilizado efectivamente en el otorgamien-to de garantías durante el períodomínimo requerido parala permanencia de los aportes ––es decir, dos años–– enun promedio del 80%.

Este requisito es aplicable únicamente a los sociosprotectores y la limitación a la deducibilidad por su in-cumplimiento alcanza tanto a los aportes al fondo de ries-go como al capital social que efectúe esta clase de socios.

Es muy difícil que se concedan nuevas autorizacionespara la constitución de este tipo de sociedades, con lo cualla única opción es recurrir a las ya creadas.

Gastos de corredores y viajantes de comercio

Los corredores y viajantes de comercio podrán dedu-cir los gastos estimativos de movilidad, viáticos y repre-sentación, amortización impositiva del rodado y, en loscasos que correspondan, también los intereses por lasdeudas ocasionadas en la adquisición del rodado segúnlas disposiciones vigentes.

La normativa establece una suma fija por día de tra-bajo o estadía con o sin auto propio.

129

sultado impositivo para la determinación del impuestoa las ganancias…”.

En otras palabras, la totalidad de los aportes efec-tuados a la SGR ––sea con destino al capital social o alFDR–– es íntegramente deducible de la base imponibledel impuesto a las ganancias del sujeto que los efectúa.Su deducción puede efectuarse en el ejercicio fiscal en elque los aportes se hagan efectivos.

Sin embargo, la ley de SGR ha condicionado la dedu-cibilidad de los aportes al cumplimiento de los requisi-tos que se analizan a continuación. Hasta que tales re-quisitos se cumplan, la deducción efectuada no tendrá elcarácter de definitiva.

Los requisitos que deben cumplirse para que los apor-tes resulten deducibles son los siguientes:

• El aporte al capital social o al FDR debe mante-nerse por un período de al menos dos años.

• El aporte al FDR debe ser utilizado efectivamen-te para el otorgamiento de garantías.

Mantenimiento del aporte:Este es un requisito temporal, que implica para el so-

cio la obligación de mantener los aportes efectuados alFDR por lo menos durante el plazo de dos años calenda-rio desde la fecha en que se hicieron efectivos.

En caso de no cumplirse esta condición, el socio de-berá ingresar el impuesto en el ejercicio en que tal he-cho ocurra más los intereses resarcitorios.

A fin de disuadir a los socios a mantener el aporte du-

128


Impuesto a los créditos y débitos

Desde el año 2001, la Ley de Impuesto a las Ganan-cias permite considerar como crédito Fiscal o pago a cuen-ta del impuesto, el denominado impuesto a los créditosy débitos.

Este controvertido impuesto es el denominado “im-puesto al cheque” (impuesto a las transacciones finan-cieras). En los depósitos y retiros en cuenta corriente latasa de impuesto es del 0.6%/1000 aproximadamente,

GASTOS ESTIMATIVOS DE MOVILIDAD Y VIÁTICOS (RG 3503)IMPORTES VIGENTES DESDE JUNIO DE 1992.

ZONA DE TRABAJO POR DÍA DE TRABAJO O ESTADÍA

c/auto propio s/auto propio1) CAPITAL FEDERAL 6,84 3,992) CAPITAL FEDERAL Y GRAN BUENOS AIRES 10,26 7,033) INTERIOR DEL PAÍS EN GENERAL:

HASTA 50 KM 6,84 3,99DE 50 A 100 KM 10,26 7,03DE 100 A 150 KM 22,80 19,76DE 150 A 300 KM 25,08 22,80MÁS DE 300 KM 27,36 24,32

4) PROVINCIAS DEL SUR, TIERRA DEL FUEGO,ANTÁRTIDA E ISLAS DEL ATLÁNTICO SUR:HASTA 50 KM 6,84 3,99DE 50 A 100 KM 10,26 7,03DE 100 A 150 KM 23,18 20,14DE 150 A 300 KM 25,27 22,99DE 300 A 500 KM 27,74 24,70MÁS DE 500 KM 27,93 25,27

131

Dentro de los valores se incluyen los gastos de “gaso-lina, aceite, seguro, cambio de bujías y filtros, lavado co-mún y de cárter, engrase, reparaciones comunes, cambiode cubiertas, alquiler de garaje, patente, impuestos, etc.,no así la amortización del rodado”.

Aquellos corredores o viajantes que trabajen en rela-ción de dependencia con auto propio deberán presentara su empleador, mediante nota simple, una declaraciónjurada en la cual expresen la marca, modelo, número demotor y de patente, fecha de compra, valor original y por-centaje de amortización.

Además indicarán la proporción de la amortizaciónque corresponde afectar a la actividad que se desarrolla,en el supuesto de que la unidad se destine, en parte, aluso particular u otros.

El empleado deberá informar al empleador a travésdel formulario F.572 los gastos reales de movilidad y laamortización correspondiente según los topes estableci-dos por la RG 3503.

Aunque la tabla de gastos no se modifica desde el año1992 —y por lo tanto hace más de 15 años que se calcu-lan los mismos valores generando un efecto de iniquidadpara aquellos que realizan esta actividad—, la deducciónde viajante de comercio es poco conocida y en la prácti-ca son pocos los que ejercen esta opción estando en rela-ción de dependencia.

Considero que esta deducción, como otras, necesitade un estudio y actualización permanente.

130


Ganancia bruta anual: $117.000.Deducciones permitidas declaradas: seguro de vida

prima anual: $500Cargas de familia: cónyuge + 1 hijo.Crédito Fiscal por impuesto a los créditos y débitos:

$200

Impuesto total anual a abonar: $ 4.084,64




Ley 19.032 3% -$ 3.339


Seguro de vida $ -500


Cónyuge $ -10.000





APLICACIÓN TABLA ART. 90DEBERÁ PAGAR: $ 4.200 MÁS 23% S/EXCEDENTE DE $ 30.000

IMPUESTO A PAGAR ANUAL: $ 4.284,64CRÉDITO FISCAL POR IMPUESTO AL CHEQUE $ -200

133

mientras que en los depósitos en caja de ahorro la tasadel impuesto es del 1.2%/1000 aproximadamente.

¿Cómo se calcula el recupero en Ganancias?En cuenta corriente:Del monto bruto pagado por impuesto al cheque, es

deducible en el impuesto a las ganancias el 34% de suvalor. Por ejemplo, por el depósito de un cheque por$5.000 en cuenta corriente bancaria, el impuesto al che-que a pagar será de $30 ($5000 x 0.6%) y el valor a de-ducir en ganancias será de $10.2 ($30 x 34%).

En caja de ahorro:Del monto bruto pagado por impuesto al cheque, es

deducible en el impuesto a las ganancias el 17% de suvalor. Por ejemplo, por el depósito de un cheque por $5.000en caja de ahorros bancaria, el impuesto al cheque a pa-gar será de $60 ($5.000 x 1.2%) y el valor a deducir enganancias será de $10.2 ($60 x 17%).

Es importante tener en cuenta que:• no es una deducción permitida sino un pago a

cuenta del impuesto.• se computa anualmente a través del formulario

649 exclusivamente el 34% del impuesto acredi-tado (únicamente sobre los créditos, no sobre losdébitos).

Veamos un ejemplo de cómo debe imputarse:

132


Cómo declarar las deduccionespermitidas y cargas de familia en

el formulario F572 AFIP

Para notificar al empleador sobre las cargas de fami-lia y todos los gastos realizados (Deducciones permitidas),se deberá presentar el Formulario F572 de la AFIP.

En la página web de la AFIP (http://www.afip.gov.ar/formularios/) se puede bajar el formulario.

Antes de presentar el formulario hay que tener encuenta lo siguiente:

• Presentar la declaración jurada en forma anualal departamento de RR.HH. de la empresa o el sec-tor que corresponda (que en general es a comien-zos de año) declarando las cargas de familia y to-das las deducciones permitidas previstas para elaño fiscal.

• Informar a través de rectificativas cada modifica-ción: nacimiento de un hijo, contratación de un se-guro de vida, baja de cargas de familia, donacio-nes, etc.

• Esta declaración jurada deberá ser confeccionadapor el beneficiario de ganancias comprendidas enlos incisos a, b, c y d del artículo 79 de la ley de

135


En todos los casos deberá completarse:• Apellido y nombres completos• Fecha desde se encuentran a cargo• Tipo y número de documento• Parentesco

Inciso b: Altas y bajas producidas en el año:

En todos los casos deberá completarse:• Apellido y nombres completos• Mes desde que se encuentran y/o dejan de estar a

cargo• Tipo y número de documento de identidad• Parentesco

Rubro 2: Importe de las Ganancias provenientes deotros empleadores:

Deberán completar los sueldos abonados por otrosempleadores y en todos los casos deberá completarse:

• Denominación del Empleador• Número de CUIT• Importe de las deducciones en conceptos de apor-

tes al Sistema Único de Seguridad Social• Importe de las Ganancias Brutas

137

impuestos a las ganancias (texto ordenado en 1986y sus modificaciones) y será presentada al iniciode la relación laboral ante la persona o entidadque abone dichas ganancias, o cuando correspon-da declarar modificaciones de datos conforme loestablecido por el articulo 4º de la Resolución Ge-neral Nº 3.802.

• Al presentar el formulario F.572, se debe tener enclaro que los datos consignados en el mismo soncorrectos y completos y que se ha completado ladeclaración sin omitir ni falsear dato alguno, sien-do fiel expresión de la verdad.

Entre los datos obligatorios a completar en el formu-lario 572, se encuentran:

• Tipo y número de documento• Apellido y nombres completos• Domicilio completo• Marcar si la Declaración Jurada (DDJJ) es la ori-

ginal o corresponde a una Rectificativa (la DDJJoriginal es la primera que se presenta, general-mente al comienzo del año Fiscal, en cambio lasrectificativas son para presentar modificaciones).

Información relevante en torno a los beneficiosamparados en la ley de impuestos a las ganancias

Rubro 1 - Inciso a: Detalle de las cargas de familia:

136


• En el caso de Honorarios médicos, indicar datosdel profesional y número de matrícula.

139

Rubro 3: Deducciones y desgravaciones:

Inciso a: Cuotas médico-asistenciales:Indicar denominación de la entidad, domicilio e im-

porte anual

Inciso b: Primas de seguro para el caso de muerte:Indicar la denominación de la entidad, domicilio e

importe anual

Inciso c, Otras:En este campo, completar las deducciones permiti-

das de:

• Gasto de Sepelio• Donaciones• Honorarios Médicos• Intereses Crédito Hipotecario• Servicio Doméstico• Sociedades de garantía Recíproca• Corredores y viajantes

En todos los casos deberá completarse:

• La información necesaria para poder justificar elgasto.

• Dirección y nombre de la entidad, importe anual.• En el caso de las Donaciones, indicar además el

número de CUIT de la entidad.

138


N° de CUIT.: (1)

IMPUESTO A LAS

GANANCIAS

Esta declaración jurada deberá ser confeccionada por el beneficiario de ganancias comprendidas en los incisos a), b), c) y d) del artículo 79 de la Leyde Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones y será presentada al inicio de la relación laboral ante la persona o entidadque abone dichas ganancias, o cuando corresponda declarar modificaciones de datos, conforme lo establecido por el artículo 4°, de la ResoluciónGeneral N° 3802

(1) Se consignará cuando corresponda. (2) Testar lo que no corresponde. (3) Se consignarán las deducciones en conceptos de aportes al Sistema Unico de SeguridadSocial. (4) Cubrir únicamente en el supuesto de retención de impuesto, por las ganancias que se informan en el Rubro 2. (5) La obligación de consignar la informaciónrequerida en los apartados A o B, resulta excluyente.

DECLARACION JURADA En pesos con centavos

Afirmo que los datos consignados en este formulario son correctos y completos y que heconfeccionado esta declaración sin omitir ni falsear dato alguno que deba contener, siendo fiel expresión de la verdad.

Lugar y fecha:

F.572(2) Carácter de la

presentaciónORIGINAL RECTIFICATIVA

REGIMEN DE RETENCIONES4ta.CATEGORIA

Documento de Identidad L.E./L.C./D.N.I./ o C.I. (2) N°:

Domicilio - Calle:

Apellido y Nombre:

Localidad:

Rub Inc. A - INFORMACION PARA LA PERSONA O ENTIDAD DESIGNADA PARA ACTUAR COMO AGENTE DE RETENCION (art. 4°, punto 1-RG N° 3802)

Firma:

N° de C.U.I.T.: Apellido y Nombre o Denominación.:

B - INFORMACION PARA LA PERSONA O ENTIDAD QUE PAGUE OTRAS REMUNERACIONES (5)

De acuerdo a lo establecido en el artículo 4 (punto 2) de la Resolución General N° 3802 informo que he designado para actuar como Agente de retención a

1 -a

Detalle de las cargas de familia Computables al inicio de la relación laboral

Apelido y Nombre Desde Tipo y N° de Dto.de Identidad Parentesco

b Altas y Bajas producidas en el año en curso

Apellido y Nombre altaMES

baja Tipo y N° de Dto.de Identidad Parentesco

2 - Importe de las ganancias liquidadas en el transcurso del período fiscal por otros empleadores o entidades ImportesGanancias BrutaApellido y Nombre o Denominación N° de CUIT IMPORT. DE DEDUC.(3) RETENC. PRACT.(4)

3 - Deducciones y desgravaciones (montos erogados en el año en curso) Importes

a Cuotas médico-asistenciales Denominación de la entidad y domicilio

b Primas de seguro para el caso de muerte Denominación de la entidad aseguradora y domicilio

c Otras

N°

Provincia:

Piso/Dpto.:

Cód.Postal:

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R-

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ADO

PAR

AEL

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Conclusión

Hemos llegado al final.Espero que el libro haya cumplido con la expectativa

de ustedes.Mi objetivo fue realizar una obra didáctica y de fácil

comprensión.El Impuesto a las Ganancias es muy dinámico y hay

que estar pendiente de sus modificaciones y de las oportu-nidades de deducción que puedan aparecer en el tiempo.

En estos momentos de crisis mundial, de tanta in-certidumbre, seguramente nos encontraremos con nue-vos ciclos económicos y escenarios nunca vistos hasta elmomento.

Desde el punto de vista de los impuestos, estaremosatravesando una nueva etapa, ya que el descontento delos contribuyentes amenaza la paz e instala la declina-ción del orden social. En respuesta, el foco del sistemaimpositivo debe estar centrado en combatir a los agen-tes abusadores y no ir contra los contribuyentes enfure-cidos por la exagerada presión impositiva.

Hay una regla que los economistas siempre olvidan:al aumentar los impuestos, aumenta la evasión. La eva-

141


Siempre, atravesando cada contexto de cambio im-positivo, cada sector recibe un impacto diferente: algu-nos se quejan, en cambio otros piensan que podría sermucho peor, y otros suspiran con un “zafamos”.

El Estado estudia los impuestos a través de la teoríade Laffer para poder determinar cuánto pueden aumen-tar los impuestos sin que genere efectos contrarios o nodeseados.

Este concepto desarrollado por Laffer es muy intere-sante y puede evaluarse e instalarse en toda organiza-ción ante cualquier contexto de cambio estratégico-co-yuntural.

Aumentar los impuestos no siempre determina unamayor recaudación, ya que pagar impuestos significa re-signar rentabilidad al negocio.

Cuando los valores resultan “lógicos” nadie se detie-ne a cuestionar el pago. Pero cuando las tasas son exor-bitantes, la presión fiscal pone en riesgo la superviven-cia y la evasión comienza a tener un cierto atractivo.Además, todo aumento de tasas hoy en día se trasladadirectamente a los usuarios.

Hay que definir y unificar criterios en donde todospaguemos valores lógicos, proporcionales y que los Es-tados trabajen fuertemente enmostrar y desarrollar unacierta contraprestación directa para cada contribuyente.

En la actualidad uno paga impuestos altísimos y losbeneficios del esfuerzo se lo llevan otros (planes “traba-jar”, puestos políticos, jubilaciones de privilegio y co-rrupción, por ejemplo).

143

sión fiscal, una vez “reconocida en la sociedad”, es muydifícil de ser eliminada.

En los años 80, un economista conservador estadou-nidense llamado Arthur Laffer revolucionó el mundo dela recaudación impositiva gracias a su teoría de “bajarlos impuestos”, generando un aumento en la recauda-ción.

A través de una curva analizaba la relación entre elpago de impuestos y su recaudación.

La curva de Laffer determina que al aumentar los im-puestos cae la recaudación. Laffer demostró que en losextremos de determinar una alícuota del 0% de impues-to o un 100% el comportamiento era similar.

Lo explicamos de la siguiente manera:Si el impuesto a pagar por el contribuyente es 0%, el

estado recauda 0 (cero).Si el impuesto a pagar por el contribuyente es del

100% (toda mi ganancia la debería abonar en impues-tos), directamente la decisión sería no trabajar y que-darme en mi casa: nadie trabajaría para tener que abo-nar todo su esfuerzo al fisco.

Entre estos extremos, el Estado no recauda, por lotanto se debe trabajar para determinar qué valores res-ponden a los conceptos de equidad y que no generen enla población un malestar tan grande como para conside-rar la evasión y la rebelión.

Entonces, entre 1% y 99% el Estado recauda. Con estainformación, hay que tomar la gran decisión y determi-nar el porcentaje a cobrar en materia impositiva.

142


Es decir, la capacidad contributiva grava lo que gano,lo que tengo y lo que gasto/compro/consumo.

En el trabajo de investigación al que hacía referen-cia, una familia con un ingreso de $1.000 mensuales ter-minaba abonando un 40% en concepto de impuestos yuna familia de $20.000 mensuales abonaba más de 51%en impuestos.

No nos olvidemos que en el día a día existen muchosimpuestos duplicados: contribuyo a los hospitales y con-trato una prepaga, pago impuestos destinados a la edu-cación pública y termino llevando a mis hijos a colegiosprivados.

Por otro lado, el IVA (impuesto al valor agregado) esel impuesto que determina el mayor impacto ya que noes proporcional: todos abonamos el 21% sin importar lacondición social. Esto es particularmente dramático en-tre los trabajadores peor remunerados, ya que estos sec-tores no cuentan con ningún excedente y todo el ingresose destina al consumo.

Hablando en términos estadísticos, de los 20 días há-biles promedio que se trabajan al mes, los primeros 6 u8 días están destinados a pagar impuestos. Y si habla-mos en horas diarias, cada día laboral destinamos entre2 hs y 3 hs al pago de impuestos.

Hay familias que no deberían estar alcanzadas porel impuesto a las ganancias, ya que al comparar los in-gresos y los egresos el resultado termina “empatado”.Inclusive, si se tomaran en cuenta todos los gastos querealizan las familias, muchas no deberían abonarlo:

145

¡Qué bueno sería que los gobiernos de turno destinenesos recursos para mejorar y fortalecer la seguridad, laeducación y la infraestructura! Sería muy satisfactorioque el dinero recaudado por el esfuerzo de la clase me-dia y todos los asalariados tenga una contraprestacióndirecta y que los fondos millonarios recaudados no seanuna caja chica para financiar negociados o generar alia-dos políticos de determinados sectores.

La Argentina debería replantearse un nuevo esque-ma o sistema tributario, ya que los impuestos aumentanen las “malas” y nunca disminuyen en las buenas.

En el año 2007 participé de un trabajo de investiga-ción donde el nivel de ingreso neto anual se cruzaba contodos los impuestos que una familia tipo abonaba en con-cepto de I.V.A., ganancias, bienes personales,ABL, salud,educación, seguros, etc. Los resultados fueron escandalo-sos, ya que en algunos rangos de ingreso se destinaba apro-ximadamente el 60% de los ingresos a pagar impuestos.

Si en el 2009 volviéramos a realizar el mismo estu-dio, seguramente los porcentajes serían aúnmayores, yaque los sueldos no acompañaron a la inflación real. Elpoder adquisitivo actual se encuentra por debajo del año2007 o 2008.

El sistema tributario argentino contempla tres ma-nifestaciones para medir la capacidad contributiva decualquier habitante: rentas (a través del Impuesto a lasGanancias, por ejemplo), patrimonio (Bienes Personales)y consumo (I.V.A.), de acuerdo con el nivel de vida de cadacontribuyente.

144


cil cambiar la historia: ya llevamos doscientos años en-deudándonos, rompiendo contratos y cobrando impues-tos directos e indirectos como si estuviéramos afrontan-do una guerra permanente.

147

¡imagínense si pudiéramos contemplar como deduccióndel impuesto a las ganancias el colegio privado de loschicos, el alquiler de la vivienda, los gastos de super-mercado, etc.!

Este es uno de los tantos puntos a mejorar. Me pare-ce que dentro del impuesto se deberían contemplar dife-rentes circunstancias, además de establecer responsa-blemente a partir de qué montos se debe tributar elimpuesto a las ganancias.

La historia fiscal argentina viene arrastrando falen-cias fundacionales. Desde la época del Virreinato la eli-te no quería cumplir con las obligaciones fiscales y esta-ba en contra de aceptar sistemas nuevos, modernos, y laresistencia y la evasión fueron la resultante de esos pro-cesos de recaudación, siendo el Estado el único respon-sable por no saber encausar una correcta administracióntributaria, sin poner freno a la rebeldía de los poderososterratenientes dueños del país.

Doscientos años después, la historia se repite: losgrandes contribuyentes pagan proporcionalmente pocoy los empleados y pequeños empresarios pagan una so-brecarga impositiva “violenta”.

Hasta el momento, todos los gobiernos (desde 1824,durante la presidencia de Rivadavia) en lugar de mejo-rar la recaudación del país con planes equitativos, con-sensuados y claros, recurren en forma inmediata al en-deudamiento exterior (¡y luego somos los ciudadanosquienes nos terminamos haciendo cargo de esta deuda!).

Sin voluntad y consciencia política va a ser muy difí-

146


Bibliografía

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nes no RemunerativasLey Nº 25.013 – Reforma LaboralLey Nº 25.165 – Ley de Pasantías. Decreto Nº 487/2000Ley Nº 20.628 – Ley de Impuesto a las Ganancias 4º Ca-

tegoría

152


Índice

Agradecimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Un poco de historia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

El impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Analizando cada punto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

Información adicional sobre los conceptos gravadosy no gravados del impuesto a las ganancias . . . . . . . 51

Modificaciones relevantesdel impuesto a las gananciascon respecto al año 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

Obteniendo beneficios a través de las deduccionespermitidas del impuesto a las ganancias . . . . . . . . 93

Cómo declarar las deducciones permitidas y cargasde familia en el formulario F572 AFIP . . . . . . . . . . . 135

Conclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141


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