Conceptos Generales de NIIF (Para Plataforma)

de NIIF*

Conceptos

Generalessuperintendencia de servicios públicos domiciliarios (sspd)

Estándares Internacionales de Información Financiera – NIIF. w

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Cra. 18 N° 84 – 35 Bogotá D.C.

NIT: 800.250.984-6

PBX: 691 30 05

Línea Gratuita fuera de Bogotá

01 8000-910305

superintendencia de servicios públicos domiciliarios (sspd)

Normas Internacionales de Información Financiera

Junio de 2012

ConceptosGenerales de NIIF

SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS

PÚBLICOS DOMICILIARIOS

Coordinadora Grupo NICS

Carmen Nubia Ortega Garcia

COLABORADORES GRUPO NICS:

Mireya Beltran Castro

Yeimi Angelica Rodriguez Romero

Edgar German Caicedo

Patricia Margarita Forero Quintero

EQUIPO DE BAKER TILLY COLOMBIA CONSULTING LTDA,

APOYO - ACTIVIDADES GRUPO NICS

Director General del Proyecto

Socio Director de Consultoría

Ricardo Vásquez Bernal

Director de Consultoría de IFRS

Wilmar Franco Franco

Consultores Senior y Junior* de IFRS

Fernanda Perez

Nohora Rojas

Pablo Martínez*

Dirección editorial

Carlos Alonso Plazas Rojas – Jefe Oficina Asesora de Planeación - SSPD

Patricia Ballestas - SSPD

Marisodel Castro- SSPD

Juan Carlos Urrea- SSPD

superintendencia de servicios públicos domiciliarios - sspd

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012

| 3INTRODUCCIÓN. ........................................................................................................................... 5

Capítulo 1Marco organizacional de los estándares internacionales de información financiera. .................................................................................................. 7

Capítulo 2Criterios y principios para el reconocimiento de hechos económicos según las NIIF. ................................................................................................ 23

Capítulo 3Contenido de las principales normas. ............................................................................. 29

Guía de preguntas y respuestas, ejercicios de aplicación. ........................................... 137

Glosario. ................................................................................................................................. 145

Bibliografía. ............................................................................................................................. 155

Anexos. ................................................................................................................................... 159

contenidodeTabla




conceptos Generales de niFF

| 5



Introducción

Dentro del proceso de convergencia hacia estándares internacionales y considerando que la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, ha desarrollado mecanismos para que las empresas emprendan el camino hacia este proceso, con herramientas que afiancen su conocimiento y manejo de los estándares internacionales, y conforme a lo establecido en la Ley 1314 de 2009, se ha construido un documento estratégico y de apoyo a la aplicación de los Estándares Internacionales de Contabilidad Financiera, denominado Conceptos Generales de Normas Internacionales de Información Financiera. Este documento está dirigido a los administradores, gerentes y a todas aquellas personas de las empresas Prestadores de Servicios Públicos que conforman los equipos administrativos, contables y financieros.

Su objetivo, es el de realizar aproximaciones teóricas y prácticas hacia la comprensión de algunos Estándares Internacionales de Contabilidad e Información Financiera de aceptación mundial, emitidos por la Junta Internacional de Estándares de Contabilidad (en adelante IASB) que se encuentran vigentes a partir del 1º de enero de 2011 y que corresponden a la última versión oficial en idioma español.

Así las cosas, se pretende ilustrar, ejemplificar y ampliar conceptos, políticas y prácticas definidas para el reconocimiento, medición y presentación de la información financiera bajo las NIIF, considerando para cada caso los temas que son más relevantes para las empresas prestadoras de Servicios Públicos.

El desarrollo se centra en el tratamiento resumido, sencillo e ilustrativo de las políticas y conceptos enunciados por las NIIF que hacen parte del Marco Técnico y guías de implementación, interpretaciones, bases para las conclusiones y material educativo pertinente desarrollados por la Junta Internacional de Contabilidad Financiera (IASB).

Todo esto está orientado a que los prestadores de servicios públicos tengan un acercamiento al proceso de convergencia, a través de un documento que pueda servir de apoyo en la respectiva aplicación de las NIIF, más aún si se toma en consideración que requieren criterio y juicio de valor para una aplicación razonada y rigurosa.



6

El presente documento se divide en tres grandes capítulos. En el primero de ellos, el lector podrá encontrar una introducción a las NIIF, donde se exponen conceptos fundamentales y de referencia. A manera de ejemplo, se encuentra información general sobre la Junta Internacional encargada de emitir los Estándares, estructura del organismo, tipos de pronunciamientos, estructura (partes) de una norma, estructura (jerarquía) de los pronunciamientos, entre otros similares.

El segundo capítulo incluye un resumen que pretende introducir al lector en la comprensión de los criterios y principios para el reconocimiento de hechos económicos según las NIIF. En ese orden de ideas, se expone un estudio transversal que pretende identificar dos momentos fundamentales en la medición de cada uno de los componentes de los Estados Financieros: Al momento de su reconocimiento inicial y posterior al reconocimiento inicial. Allí se exponen las principales políticas y conceptos que deberán tenerse en cuenta a la hora de comprender los resúmenes técnicos y desarrollar cada uno de los ejercicios y ejemplos que se plantean en la sección final.

La tercera y última sección describe el contenido de las principales normas aplicables a las E.S.P. y se plantean dos clases de ejercicios: preguntas - respuestas y ejemplos. Ambos tienen como objetivo ubicar al lector en una posición práctica de aplicación que le permita analizar los requerimientos de cada una de las normas del Estándar Internacional tratadas en este documento.

Se recomienda que se lea y comprenda como un documento único e integral. El éxito en el cumplimiento de los objetivos que la Superintendencia desea promover, dependerá del estudio juicioso y dedicado que el lector le dé a cada uno de los capítulos y secciones.

Finalmente, es pertinente manifestar que los resúmenes técnicos y la gran mayoría de preguntas, respuestas y ejemplos, tienen como base de formulación, los documentos publicados por IASB en formato electrónico desde la página www.ifrs.org tal y como se menciona al final del documento en la bibliografía. Los ejercicios, ejemplos y resúmenes fueron ajustados con el fin de enfocarlos al sector de servicios públicos de forma específica.

Marco organizacional de los estándares internacionales de información financiera

Capítulo11.1 IASB y la fundación NIIF. ............................................................................................................................. 9

1.2 Estructura de las juntas. .............................................................................................................................. 9

1.3 Jerarquía del marco normativo integral. ............................................................................................ 10

1.4 Cuerpo normativo. ........................................................................................................................................ 11

1.5 Estándar (NIIF) e Interpretaciones (CINIIF). ................................................................................... 15

1.6 Bases para conclusiones. ............................................................................................................................. 16

1.7 Ejemplos Ilustrativos. ..................................................................................................................................... 17

1.8 Sobre las características cualitativas de la información financiera útil (Marco Conceptual Información Financiera). ......................................................................................... 17

1.9 Bases o hipótesis fundamentales para la preparación de la información financiera bajo NIIF. ............................................................................................................................................... 18

1.10 Sobre un conjunto completo de Estados Financieros (Norma Internacional de Contabilidad 1). ............................................................................................... 18

1.11 Sobre las NIIF para las PYMES (SME) y la clasificación propuesta por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública. ................................................................................................................. 20

1.12 ¿Existen diferencias entre las NIIF Full, y NIIF para las PYMES?......................................... 21





9

1.1 IASB Y LA fuNDACIóN NIIf.

Las Normas Internacionales de Contabilidad y los Estándares Internacionales de Información Financiera son emitidos por la Junta Internacional de Estándares de Contabilidad –IASB-.

IASB es un miembro emisor de estándares independiente de la fundación NIIF. Sus miembros (actualmente 15 de tiempo completo) son los responsables de la elaboración y publicación de las NIIF, incluyendo las NIIF para las PYMES y de la aprobación de interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones de las NIIF. Todas las reuniones del IASB son públicas y transmitidas por Internet. En cumplimiento de sus deberes normativos, la junta sigue un debido proceso completo, abierto y transparente que incluye la publicación de documentos de consulta, tales como documentos de debate y borradores, para comentarios del público. IASB se involucra estrechamente con las partes interesadas de todo el mundo, incluidos los inversores, analistas, reguladores, líderes empresariales, reguladores contables y la profesión contable.

La fundación NIIF, es una organización independiente sin fines de lucro perteneciente al sector privado que trabaja por el interés público. Sus objetivos principales son:

» Desarrollar un conjunto único de estándares de alta calidad, comprensibles y aplicables globalmente;

» Promover el uso y aplicación rigurosa de tales normas; » Tener en cuenta las necesidades de información financiera de las economías emergentes y

las pequeñas y medianas empresas (PYMES), y » Trabajar en la convergencia NIIF junto con los reguladores de las normas contables nacionales.

1.2 ESTRuCTuRA DE LAS JuNTAS.

Junta de Monitoreo

Fundación IFRS

IFRS AdvisoryCouncil

Emisores de Estándares

Nombra, supervisa

Nombra

Provee concejosestratégicos

International AccountingStandards Board (IASB) (IFRS/SME)

Informa supervisa Informa

Reporta a

Interpretaciones IFRS (IFRIC)

Operaciones

Fuente: Adaptación de www.iasb.org



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Junta de Monitoreo. Funciona como mecanismo para la interacción formal entre las autoridades de los mercados de capital y la Fundación NIIF, siendo el objetivo facilitar que las autoridades de los mercados de capital que permitan o requieran el uso de los NIIF en sus jurisdicciones, descarguen más efectivamente sus mandatos en relación con protección del inversionista, integridad del mercado y formación del capital.

NIIf Advisory Council. Foro para la participación de organizaciones y organismos con interés de información financiera internacional con diferente procedencia geográfica. Los objetivos son:

» Asesorar a IASB sobre las decisiones y sobre las prioridades. » Informar a IASB sobre las opiniones de organizaciones e individuos. » Dar consejos a IASB o a los subgrupos de trabajo.

1.3 JERARquíA DEL MARCO NORMATIVO INTEGRAL.

Algunos temas que son considerados específicos por la industria, no son cubiertos o tratados dentro del alcance de las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera (NIC/NIIF). En consecuencia, el comité de interpretaciones de IASB (IFRIC) mediante sus pronunciamientos, pretende cubrir temas que, por su propia especificidad no son tratados en las normas completas. Sin embargo, debido a particularidades y políticas generalmente aceptadas (prácticas entre industrias), surgen tratamientos que se salen del alcance de IASB.

Con el fin de pronunciarse al respecto, la Junta estableció una “Jerarquía normativa” que todo usuario de las Normas debe conocer y tener muy presente al solucionar un tratamiento contable no cubierto dentro de las NIIF.

A continuación se presenta de forma sencilla, lo comentado anteriormente1:

Primer Nivel

Segundo Nivel

Tercer Nivel

Cuarto Nivel

NIF/NIIF SIC/CINIFF Aplicable a la transacción.

Aplicará juicio profesional basado en los requerimientos de las NIIF qu traten temas similaresy relacionados.

Aplicará juicio profesional basado en las definiciones, criterios de reconocimiento y mediciónestablecidos para los activos, pasivos ingresos y gastos presentes en el Marcos Conceptual.

Pronunciamientos más recientes de otras entidades emisoras de normas, que empleen un marcoconceptual similar al emitir normas contables similares así como otra literatura contable y lasprácticas contables aceptadas en diferentes sectores de actividad en medida de que no entren enconflicto con las NIC/NIIF y el Marco Conceptual.

1 Para mayor detalle, véanse párrafos 10 y 11 Norma Internacional de Contabilidad 8 – Cambios en Políticas Contables, Estimaciones y Errores.



11

Los documentos hacen parte de un “debido proceso” que sigue IASB a la hora de emitir sus estándares de alta calidad. El proceso tiene varias etapas como sigue:

fase 1: Proponer la agenda a desarrollar en relación con el Estándar Internacional a emitir.

fase 2: Planear y gestionar el proyecto mediante el cual se organizan y determinan todos los recursos necesarios a ser invertidos para el desarrollo del mismo.

fase 3: Desarrollar y publicar un documento sujeto a discusión donde cualquier persona u organismo en el mundo puede enviar sus comentarios. (Fase que no es indispensable dentro del debido proceso).

fase 4: Desarrollar y publicar un borrador de normas. Resumir, analizar, compilar y concluir sobre todas las cartas de comentarios.

fase 5: Desarrollar y publicar una NIIF.

fase 6: Elaborar procedimientos complementarios, después de la emisión de la NIIF.

La fase 4 del proceso es un requisito indispensable para el desarrollo de los estándares e incluye un período regular de 30 a 120 días, donde cualquier persona u organismo puede enviar sin costo alguno sus comentarios sobre el proyecto en mención. Mediante visitas de campo (field visits) audiencias públicas y reuniones de mesas redondas, IASB pretende cubrir la mayor cantidad de opiniones en diferentes sectores de diversas regulaciones, economías o países del mundo. El equipo del proyecto recibe, resume y unifica todos los comentarios, con el fin de hacer de la deliberación un proceso donde se tengan en cuenta las opiniones de todos.

1.4 CuERpO NORMATIVO.

Las NIC son las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas en un comienzo por la fundación IASC a partir de 1973. Para ese entonces, se emitieron 41 normas desde la NIC 1 titulada Presentación de Estados Financieros, hasta la NIC 41 titulada Agricultura. Por su parte, las NIIF son nuevas normas de Contabilidad e Información Financiera publicadas partir de la nueva constitución de la fundación IASC en el 2001. A partir de esta fecha, IASC cambió su nombre a IASB acogiendo como punto de partida todos los pronunciamientos de su organismo predecesor. El propósito de la nueva junta, es armonizar los criterios contables a nivel mundial haciendo de las NIIF estándares de alta calidad que incluyen prácticas altamente convergentes entre regulaciones de diferentes países.

Estructura de una Norma. La estructura regular de los pronunciamientos de las Normas Internacionales de Información Financiera es la siguiente:



12

1) Últimas modificaciones a la NIIF y normas relacionadas:

Contextualiza al lector sobre la historia de la norma en cuestión y sobre aquellas que le son relacionadas, congruentes o que la modifican. A continuación un ejemplo de una NIIF:

Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de 2010.

La NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables fue emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993. Sustituyó a la NIC 8 Partidas de Periodos Anteriores e Infrecuentes y Cambios en las Políticas Contables (emitida en febrero de 1978).

El Comité de Interpretaciones desarrolló dos Interpretaciones relativas a la NIC8:

2) Índice.

Incluye todas aquellas secciones que hacen parte del contenido de la Norma. A continuación se muestra un ejemplo:

ÍNDICE párrafos

INTRODUCCIÓN IN1-IN18NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORESOBJETIVO 1-2ALCANCE 3-4DEFINICIONES 5-6POLÍTICAS CONTABLES 7-31

3) Introducción.

En esta sección de las NIIF se incluyen las principales características que se desarrollarán a lo largo de la Norma, y aspectos importantes como razones para emitir la NIIF, cambios en los requerimientos de otras versiones previas, entre otros. A continuación se muestra un ejemplo:

Cambios sobre requerimientos previosIN10 La NIIF sustituye a la NIC 14 Información Financiera por Segmentos. Se describen a continuación los principales cambios respecto de ella.



13

4) Objetivo:

Dentro del objetivo (en algunas NIIF se incluye un concepto titulado el principio básico) se resume en un párrafo de qué trata la NIIF y lo que se pretende con su aplicación. A continuación un ejemplo de una NIIF:

Objetivo1 El objetivo de estaNIIF esmejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la

información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa proporcionaatravésdesuestadofinanciero.Paralograrlo,estalaNIIF.

5) Alcance.

Incluye aquellos aspectos que se tratan en la NIIF (que son aplicables a ciertos elementos de los Estados Financieros) y los que no son de aplicación o no se tratan en la norma. A continuación un ejemplo:

Alcance1 Esta Norma se aplicará al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos y para

informar en los estados financieros sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de lospartícipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades de los negocios conjuntos. No obstante, no será de aplicación en las participaciones en entidades controladas de forma conjunta mantenidas por:

6) Requerimientos:

Es la parte de la norma que incluye todos los requerimientos normativos tales como los aplicables en la medición inicial, medición posterior y revelaciones. A continuación se detalla un ejemplo de la NIIF:

Clasificación de activos no corrientes (o grupo de activos para su disposición) como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios6 Unaentidadclasificaráaunactivonocorriente(oungrupodeactivosparasudisposición)

como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.

Medición en el momento del reconocimiento15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser

reconocido como un activo, se medirá por su costo.

Medición posterior al reconocimiento29 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de

revaluación del párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.



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7) Presentación e información a revelar:

Incluye todos los requerimientos de presentación y revelación de cada uno de los elementos de los Estados Financieros contenidos dentro del alcance de la norma. A continuación se presenta un ejemplo:

Presentación e información a revelar30 Una entidad presentará y revelará información que permita a los usuarios de los estados

financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y lasdisposiciones de los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición).

Presentación de operaciones discontinuadas

31 Un componente de una entidadcomprendelasoperacionesyflujosdeefectivoque

8) Disposiciones transitorias.

Dentro de esta sección, se incluyen algunas precisiones que IASB hace en relación con la aplicación de la norma (por ejemplo aplicaciones prospectivas, retrospectivas, prospectivas). A continuación un ejemplo de una NIIF:

Disposiciones transitorias43 La NIIF será aplicada de forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos de activos para

sudisposición)quecumplanloscriteriosparaserclasificadoscomomantenidosparalaventa,asícomoparalasoperacionesquecumplanloscirteriosparaserclasificadascomodiscontinuadastras la entrada en vigor de la NIIF. La entidad puede aplicar los requerimientos de esta NIIF a todos los activos corrientes (o

9) Fecha de vigencia.

Describe y resalta las fechas de aplicación obligatoria y si se permite o no, o desde cuándo la aplicación anticipada.

Fecha de vigencia44 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de

enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

44A LaNIC(revisadaen2007)modificólaterminologíautilizadaenlasNIIF.Además,modificólos párrafos 3 y 38, y añadió el párrafo 33A. una entidad aplicará esas.



15

10) Apéndices.

Los apéndices incluyen definiciones, guías de aplicación (ver párrafo 9 NIC 8), modificaciones de otras normas y otros asuntos.

Apéndice BSuplemento de aplicación

Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.

Extensión del periodo requerido para completar una ventaB1 Como se recoge en el párrafo 9, una ampliación del periodo requerido para completar una

venta no impide que un activo (o grupo de activos para su disposición) se

11) Documentos IASB publicados para acompañar los estándares:

Conformado por los fundamentos para las conclusiones, ejemplos ilustrativos, opiniones en contrario y guías de aplicación.

página APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIIF 5 EMITIDA EN MARZO DE 2004 B448FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES B449OPINIONES EN CONTRARIO B469GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN B471

1.5 ESTáNDAR (NIIf) E INTERpRETACIONES (CINIIf).

La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF), es producto del expuesto debido proceso, donde IASB, muestra todos los requerimientos analizados ya depurados de comentarios.

Las Interpretaciones (CINIIF) también son producto de un debido proceso donde el Comité de Interpretaciones, desarrolla a profundidad ciertos temas específicos que la junta considera como importantes en función de los comentarios y recomendaciones de los diferentes usuarios de la información financiera. Al igual que las NIIF, las CINIIF tenían ciertas normas emitidas con anterioridad (algunas aún vigentes) denominadas SIC2. Sin embargo, a raíz de la reestructuración de la fundación IASC desde 1973 y hasta el 2001, algunas CINIIF han venido resumiendo, unificando y reemplazando las SIC emitidas en un comienzo. A continuación como ejemplo la CINIIF 1:

2 Véase los anexos, para un recuento de las SIC y las CINIIF vigentes a la fecha.



16

Interpretación CINIIF 1Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares

Referencias NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 2003)

NIC 23 Costos por Préstamos

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (revisada en 2004)

NIC 37 Provosiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

1.6 BASES pARA CONCLuSIONES.

Junto con la emisión de Estándares, también se encuentran las llamadas Bases para las Conclusiones que justifican el por qué de los requerimientos incluidos en los Estándares. Los argumentos de inclusión y exclusión resultan relevantes para los Usuarios de la Información Financiera en aras de conocer en detalle los motivos que llevaron a incluir, suprimir, adicionar, complementar diferentes tratamientos y políticas. Esto hace parte también del cumplimiento que se le da al debido proceso evitando en todo caso que las regulaciones tiendan a satisfacer intereses particulares y a la correcta direccionabilidad que IASB propone. A continuación se presenta un ejemplo:

Basis for Conclusionson the exposure draft Fair Value MeasurementThis Basis for Conclusions accompanies, but is not par of, the draft IFRS.

IntroductionBC1 This basis for Conclusions summarises the International Accounting

StandardsBoard’s(IASB)considerationsindevelopingtheproposalsin the exposure draft. It includes the reasons for accepting particular views and rejecting others. Individual Board members gave greater weight to some factors than to others.

Background

BC2 Several IFRSs require or permit entities to measure or disclose the fair value of assets, liabiloties, or equity instruments. However, those IFRSs provide disparate, and sometimes limited, guidance on how to measure fair value. That guidance has envolved piecemeal and is dispersed among the IFRSs that refer to fair value. Inconsistencies in thatguidancehaveaddedtothecomplexityoffinancialreporting.

BC3 To remedy this, in September 2005 the Board added to its agenda a project to clarify the meaning of fair value and provide guidance for its applicattion in IFRSs. The exposure draft is a result of that project and proposesadefinitionoffairvalue,aframeworkformeasuringfairvalueand disclosures about fair value measurements.



17

1.7 EJEMpLOS ILuSTRATIVOS.

Adicional a las “bases para conclusiones”, IASB emite un documento complementario titulado “Ejemplos Ilustrativos” con el cual pretende otorgar guía adicional al entendimiento de los estándares y requerimientos de mayor complejidad. Por ejemplo:

Mayo 2011

Ejemplos IlustrativosNorma Internacional de Información Financiera

NIIF 13 Medición del Valor Razonable

Máximo y mejor uso y premisa de valoraciónE12 Losejemplos1a3ilustranlaaplicacióndelosconceptosdemáximoymekorusoypremisadevaloraziónpara

activosnofinancieros.

Ejemplo 1-Grupo de Activos

E13 Una entidad adquiere activos y asume pasivos en una combinación de negocios. Uno de los grupos de activos adquiridos comprende los Activos A, B y C. El activo C. El Activo C es un programa informático integral de facturación para el negocio desarrollado por la entidad adquirida para su propio uso junto con los Activos A y B (es decir, los activos relacionados). La entidad mide el valor razonable de cada uno de los activos individualmente, de formacoherenteconlaunidaddecuentaespecificadadelosactivos.Laentidaddeterminaqueelmáximoymejoruso de los activos es su uso presente y que cada activo proporcionaría el valor máximo para los participantes de mercado a través de su uso en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos (es decir, activos complementarios y pasivos asociados). No existe evidencia que sugiera que el uso presente de los activos no es su máximo y mejor uso.

1.8 SOBRE LAS CARACTERíSTICAS CuALITATIVAS DE LA INfORMACIóN fINANCIERA úTIL (MARCO CONCEpTuAL INfORMACIóN fINANCIERA).

De acuerdo con el marco conceptual publicado por IASB en septiembre de 2010, las características cualitativas fundamentales son la relevancia y representación fiel. Se dice que la información es relevante cuando tiene la capacidad de influir en las decisiones tomadas por los usuarios, por su parte la representación fiel considera que además de presentar los fenómenos relevantes, estos deben representar una descripción completa, neutral y libre de error.

Adicional a lo anterior, la utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.

Comparabilidad: Esta característica permite a los usuarios identificar, comprender similitudes y diferencias entre partidas, la comparabilidad debe ser tenida en cuenta desde dos perspectivas, comparación de información similar sobre otras entidades y comparación de información similar sobre la misma entidad para otros periodos.



18

Verificabilidad: Ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos económicos que pretenden representar. Verificabilidad significa que observadores independientes diferentes debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripción particular es una representación fiel.

Oportunidad: Se refiere a la disponibilidad de la información para los usuarios en el momento en el que sea capaz de influir en las decisiones.

Comprensibilidad: Una adecuada clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa la hace comprensible.

Aunque la información se prepara para usuarios que tienen conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, en ocasiones personas bien informadas pueden necesitar información adicional de diferentes fuentes para comprender fenómenos económicos complejos.

1.9 BASES O hIpóTESIS fuNDAMENTALES pARA LA pREpARACIóN DE LA INfORMACIóN fINANCIERA BAJO NIIf.

Para aplicar estándares internacionales de información financiera, la empresa deberá realizar un análisis de las siguientes consideraciones de importancia:

» Hipótesis de negocio en marcha. En caso de existir evidencia que indique que la empresa va a dejar de realizar sus operaciones, las bases de presentación de estados financieros cambian.

» Base contable de acumulación (devengo). Todas las operaciones se reconocen en el momento en que ocurren no cuando se genera un flujo de caja.

» Materialidad. Corresponderá a aquellas partidas, hechos económicos o transacciones que influyen en la toma de decisiones de los usuarios de la información contable de propósito especial y que deben ser revelados y presentados de forma separada.

1.10 SOBRE uN CONJuNTO COMpLETO DE ESTADOS fINANCIEROS (NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1).

De acuerdo a la norma de contabilidad Internacional 1, los estados financieros con propósito de información general (denominados “estados financieros”) son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:



19

(a) activos;(b) pasivos;(c) patrimonio;(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y(f) flujos de efectivo.

Conjunto completo de estados financieros.

Un juego completo de estados financieros comprende principalmente:

(a) un estado de situación financiera al final del periodo; (b) un estado del resultado integral del periodo; (c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo; (d) un estado de flujos de efectivo del periodo; (e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información

explicativa.

Una entidad puede denominar los estados financieros de diferente manera, los anteriores títulos son los que proponen las normas internacionales porque considera que esta denominación refleja de manera más cercana la función de estos informes.

En el estado de situación financiera se deberá incluir la información relacionada con los activos, pasivos y el patrimonio de la compañía, se deberá realizar una distinción entre activos corrientes y no corrientes, así como pasivos corrientes y no corrientes.

El estado de resultado integral se incluyen las partidas de ingresos, costos y gastos reconocidas durante el periodo, se podrá presentar :

» Un único estado del resultado integral, o » En dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados

separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).

Una entidad deberá desglosar los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificación de naturaleza y función. Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad), a continuación una ilustración:

Ingresos de actividades ordinarias X

Otros ingresos X

Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso X

Consumos de materias primas y materiales secundarios X

Gastos por beneficios a los empleados X

Gastos por depreciación y amortización X

Otros gastos X

Total de gastos (X)

Ganancia antes de impuestos X



20

La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del “costo de las ventas”, y clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Por ejemplo:

Ingresos de actividades ordinarias X

Costo de ventas (X)

Ganancia bruta X

Otros ingresos X

Costos de distribución (X)

Gastos de administración (X)

Otros gastos (X)

Ganancia antes de impuestos X

Una vez calculado el resultado del ejercicio, por alguno de los métodos de presentación aquí expuestos, es necesario determinar el resultado integral, el cual se encuentra compuesto por aquellas partidas que se reconocen directamente como otros ingresos comprensivos, tales como el superávit por valorización que se genera producto de la aplicación de los modelos de revaluación, como por ejemplo para la medición posterior de la propiedad, planta y equipo.

Este estado de resultados integrales busca mostrar todos los beneficios obtenidos por la empresa durante el ejercicio de sus actividades, sin embargo no es apropiado utilizarlo para la determinación de los dividendos por pagar a los accionistas, ya que su objetivo es mostrar a utilidad integral.

1.11 SOBRE LAS NIIf pARA LAS pYMES (SME) Y LA CLASIfICACIóN pROpuESTA pOR EL CONSEJO TéCNICO DE LA CONTADuRíA púBLICA.

En julio del año 2009, IASB publicó un grupo de normas NIIF for SMES o NIIF para PYMES que se derivan del conjunto de NIIF, simplificando aspectos tales como el reconocimiento, medición, presentación y revelación.

Las NIIF para PYMES definen a las pequeñas y medianas empresas como entidades que:

» No tienen obligación pública de rendir cuentas, y » Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.

Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.

Bajo el contexto de las NIIF, una entidad tiene la obligación de rendir cuentas si sus instrumentos se negocian en un mercado público o están en proceso de negociarse y si una de sus principales actividades es mantener activos en calidad fiduciaria para un amplio grupo de terceros, como por ejemplo los bancos, cooperativas de crédito, fondos de inversión, entre otros.



21

Por otra parte, en Colombia de acuerdo con el direccionamiento estratégico emitido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública el 22 de Junio de 20113 se propuso que las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información sean aplicadas de manera diferencial a tres grupos de usuarios, así:

» Grupo 1: Emisores de valores y entidades de interés público, a quienes aplicará NIIF plenas. » Grupo 2: Empresas de tamaño grande y mediano, que no sean emisores de valores ni

entidades de interés público, según la clasificación legal colombiana de empresas, a quienes aplicará NIIF para PYMES.

» Grupo 3: Pequeña y microempresa4 según la clasificación legal colombiana de empresas, a quienes aplicará una contabilidad simplificada, estados financieros y revelaciones abreviadas o un aseguramiento de la información de nivel moderado.

De acuerdo a lo anterior, en Colombia la mayoría de las empresas de tamaño grande y mediano utilizarán las NIIF para las PYMES.

1.12 ¿ExISTEN DIfERENCIAS ENTRE LAS NIIf fuLL, Y NIIf pARA LAS pYMES?

Tal y como se mencionó con anterioridad, los diferentes grupos de normas van dirigidas a usuarios de la información financiera con necesidades distintas para el proceso de “toma de decisiones”. Cotizar en un mercado público de valores, o tener dentro de sus usuarios de información, tomadores de decisiones indeterminados exige mayores esfuerzos por parte de los preparadores de la información, entre ellos elaborar informes de propósito general detallados que permita concluir sobre el desempeño financiero de la compañía. Es por esta razón que, la complejidad de revelaciones y requerimientos de reconocimiento, medición y presentación son diferentes en las normas para las PYMES que en las Full. A continuación se resaltan algunas precisiones al respecto, mencionadas por IASB:

“Puesto que tanto las NIIF completas como las NIIF para las PYMES permiten elegir políticas contables para algunos principios de reconocimiento y medición, las diferencias entre las políticas contables de una controladora que utiliza las NIIF completas y sus subsidiarias que utilizan la NIIF para las PYMES se pueden minimizar mediante ciertas elecciones de política contable”. A continuación se ilustran algunos ejemplos:

“(d) Costos por préstamos,

» NIIF para las PYMES: Se deben cargar a gastos. » NIC 23 Costos por Préstamos: Los costos directamente atribuibles a la adquisición,

construcción o producción de un activo apto deben capitalizarse.

(e) Inversión en una asociada para la que hay un precio de cotización publicado,

3 En diciembre 15 de 2011 el Consejo Técnico elaboró una propuesta para modificar la conformación de los grupos de entidades para la aplicación de NIIF.

4 Al respecto puede verse la Ley 590 de 2000, Ley 905 de 2004 y Ley 1429 de 2010, entre otras.



22

» NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en resultados. » NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el método de la participación.

(g) Propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado,

» NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en resultados. » NIC 40 Propiedades de Inversión: Elección de política contable entre valor razonable con

cambios en resultados o modelo de costo-depreciación-deterioro del valor.”

Criterios y principios para el reconocimiento de hechos económicos según las NIIF

Capítulo22.1. Criterios de medición: Valor razonable (Fair value) .....................................................................25

2.2. Medición en el reconocimiento inicial. .................................................................................................26

2.3. Medición posterior al reconocimiento inicial. ..................................................................................27

2.4. Revelaciones. .......................................................................................................................................................28





25

2.1 CRITERIOS DE MEDICIóN: VALOR RAzONABLE (fAIR VALuE)

Cada uno de los elementos de los Estados Financieros se valora o mide de diferentes formas dependiendo de los criterios o condiciones para los cuales la entidad pretenda utilizar dichos activos o pasivos. Uno de los más importantes, es el llamado Valor Razonable (en inglés Fair Value) concepto ampliamente utilizado tanto en las NIIF Full, como en las NIIF para las PYMES. A continuación se pretende hacer una explicación breve de la Norma Internacional de Información Financiera 13 (NIIF 13)5 titulada Mediciones a Valor Razonable, con el fin de contextualizar al lector sobre cómo debe medir el Valor Razonable, en cada uno de los elementos de los Estados Financieros, donde se requiera:

Por Valor Razonable se entiende:

El precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

Tal y como se puede observar, la definición de valor razonable contempla cuatro partes fundamentales:

1. El activo o pasivo: La entidad tendrá en cuenta las características del activo o pasivo de la misma forma que los participantes de mercado lo tendrían para fijar el precio de dicho activo o pasivo a la fecha de medición.

2. La transacción: Una medición a valor razonable tiene en cuenta que el activo/pasivo se intercambia en una transacción ordenada (no forzada) entre participantes del mercado.

3. participantes del mercado: La entidad medirá el valor razonable de un activo o pasivo utilizando los supuestos que un participante del mercado utilizaría para fijar su precio.

4. El precio: El valor razonable es un precio. Independientemente si ese precio es observable (es decir, se puede extraer directamente de un mercado activo) o estimado utilizando otra técnica de medición.

Algunas consideraciones adicionales:

» Cuando se mide el Valor Razonable para un activo no financiero (es decir, como la propiedad planta y equipo, propiedades de inversión, activos no corrientes mantenidos para la venta, arrendamientos, activos biológicos entre otros), se deberá tener en cuenta la capacidad de los participantes del mercado para generar beneficios económicos del activo en su máximo y mejor uso.

» Valor Razonable de pasivos. El valor razonable de los pasivos (el precio por el cual puede ser transferido) debe incluir el riesgo de incumplimiento. Este riesgo incluye, pero no se limita al riesgo propio la entidad (posición crediticia) y cualesquiera otros factores que pueden influir en que la transacción se satisfaga o no.

» El Valor Razonable, en su reconocimiento inicial, es el precio pagado por adquirir un activo, o recibido por asumir un pasivo (precio de entrada) –en muchos casos, el precio de transacción es el valor razonable-. Por el contrario, el valor razonable en su reconocimiento posterior, es

5 Norma publicada en mayo de 2011, que se aplicará obligatoriamente a partir del 1 de enero de 2013, se permite su aplicación anticipada.



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el que se recibiría por vender el activo o pagaría por transferir el pasivo. » Algunas veces no hay mercado activo observable con el cual medir el Valor Razonable. Para

este caso, la entidad debe estimar el Valor Razonable utilizando una jerarquía y técnicas de medición presentes en la NIIF6.

En las Normas Internacionales de Información Financiera se deben identificar dos momentos fundamentales en el reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros: Medición en el momento de su reconocimiento inicial y posterior al reconocimiento inicial.

Medición en elmomento de sureconocimiento

inicial

Medición posterior alreconocimiento inicial

Revelación

Para entender y ejemplificar correctamente ambos conceptos, a continuación se presenta una descripción general de lo que en el contexto de las Normas Internacionales, se entiende por medición en el momento de su reconocimiento inicial, medición posterior al reconocimiento inicial y revelación. Las diferentes posibilidades incluidas en las NIIF, permiten que la entidad E.S.P. opte por la aplicación de algunas u otras políticas en el momento del reconocimiento inicial o posterior de sus activos o pasivos. A manera general y como ejemplificación de las diferentes opciones de política, al final del apartado 2.3 (medición posterior al momento de su reconocimiento), se realiza un recuento de algunas.

2.2 MEDICIóN EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL

Por medición en el reconocimiento inicial, se entiende el procedimiento que la entidad E.S.P. deberá realizar con el fin de incluir un elemento de sus Estados Financieros por primera vez. Es decir, cuando un elemento entre a formar parte del Estado de Situación Financiera de la entidad, determinando previamente que cumple con unos criterios para su reconocimiento y sea medible.

Resulta importante anotar que, como se muestra en el cuadro, el uso generalizado del costo en la medición inicial en varios componentes, permitirá a las compañías, -sin apartarse ampliamente de sus modelos locales- tener una base para evaluar sus activos y pasivos. Sin embargo, existen otras metodologías de medición en el momento de su reconocimiento inicial, como por ejemplo el valor razonable, aplicable a los activos de instrumentos financieros..

6 Para mayor detalle de técnicas de medición véase el anexo de Valor Razonable al final del presente documento.



27

2.3 MEDICIóN pOSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL

Por medición posterior al reconocimiento inicial, se entiende aquel procedimiento que la entidad E.S.P. debe realizar con el fin de medir el elemento de sus Estados Financieros en los periodos posteriores a su reconocimiento inicial. A continuación se presenta un cuadro resumen con las opciones de medición de algunos de los Elementos Financieros. Para mayor ampliación de los conceptos propuestos en la tabla, véase cada uno de los apartados o secciones más adelante elaborados, sin embargo se considera necesario una lectura y análisis de las normas completas, las cuales contienen una ampliación pronunciada de opciones y consideraciones de las políticas de medición. 8

Criterio de medición principal NIIF7:

Elemento Medición Inicial Medición Posterior

Propiedades, Planta y Equipo

Costo Costo / Revaluación (Valor Razonable)

Intangibles (diferentes a los generados en una combinación de negocios)

Costo Costo / Revaluación (Valor Razonable)



Acuerdos de Conce-sión

El ingreso se medirá de acuerdo con la NIC 11 Contratos de construcción o NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, depen-diendo del tipo de acuerdo. Por su parte, la contraprestación se medirá dependiendo del tipo de acuerdo, si es activo intangible o activo financiero.

La naturaleza de la contraprestación de-termina su reconocimiento inicial y por tanto su tratamiento contable posterior. Según se haya reconocido como activo financiero o activo intangible.

Ingresos de actividades Ordinarias

Valor Razonable de la partida, recibida o por recibir

Beneficios a empleados

Importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo, benefi-cios por terminación y beneficios por contribuciones definidas e importe (descontado) de los beneficios a largo plazo y bene-ficios definidos (post-empleo) mediante el método de unidad de crédito proyectada.

Importe (descontado) actualizado de los beneficios a largo plazo y los beneficios definidos (post-empleo) utilizando el método de la unidad de crédito proyec-tada, ganancias y pérdidas actuariales y costos de servicios pasados.

7 (Cuadro resumen) Criterios de medición presentes en las Full IFRS. Para mayor detalle sobre los criterios de medición en SME (resumen de divergencias), véanse las diferencias entre Full y SME al final de cada apartado (Capítulo 3).

8 (Cuadro resumen) Criterios de medición presentes en las Full IFRS. Para mayor detalle sobre los criterios de medición en SME (resumen de divergencias), véanse las diferencias entre Full y SME al final de cada apartado (Capítulo 3).

Continúa en la página 28 »



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Activos no corrientes mantenidos para la venta

Al menor valor entre el importe en libros y el valor razonable menos costos de venta

Si se espera que la venta se prologue, la entidad medirá los costos de venta por su valor presente.

Instrumentos Finan-cieros

Valor Razonable más costos de transacción directamente atribuibles (no se incluyen costos de transacción para la categoría de instrumentos financieros que se miden posteriormente al valor razonable.)

Valor Razonable (con cambios en resul-tados o cambios en el otro resultado integral) / Costo Amortizado

Propiedades de inver-sión

Costo / Valor RazonableSegún política aplicada al inicio, se medirá en periodos futuros.

2.4 REVELACIONES.

Las revelaciones son el conjunto de manifestaciones que la entidad E.S.P. debe realizar sobre cada uno de los componentes de sus Estados Financieros, para facilitar y ampliar el entendimiento por parte de los Usuarios de la Información Financiera.

Algunas NIIF requieren conciliaciones de saldos totales al principio y al final del periodo explicando a qué se atribuía la diferencia entre los dos saldos.

En relación con las bases de medición utilizadas en la elaboración de los estados financieros, una entidad deberá revelar las políticas contables seleccionadas y la intencionalidad con las partidas sujetas a medición. Esto supone que la entidad deberá informar sobre los importes en libros que surgen de las diferentes clasificaciones requeridas por las NIIF, como por ejemplo la diferencia entre un activo mantenido para la venta o el inventario.

» continuación criterio de medición principal NIIF

Contenido de las principales normas

Capítulo33.1 Propiedades, Planta y Equipo ........................................................................................................................32

3.2 Activos intangibles ...............................................................................................................................................43

3.3 Acuerdos de concesión de servicios ........................................................................................................49

3.4 Ingresos de actividades ordinarias ..............................................................................................................62

3.5 Beneficios a Empleados ...................................................................................................................................68

3.6 Activos no corrientes mantenidos para la venta ...............................................................................77

3.7 Instrumentos Financieros ................................................................................................................................83

3.8 Propiedades de Inversión ...............................................................................................................................91

3.9 Impuesto a las Ganancias ..............................................................................................................................99

3.10 Participación en Negocios Conjuntos ...............................................................................................106

3.11 Arrendamientos ..............................................................................................................................................114

3.12 Segmentos de Operación ........................................................................................................................122

3.13 Implementación por primera vez .........................................................................................................129





31

En las siguientes páginas, se desarrollan algunos de los componentes más representativos de los estados financieros respondiendo principalmente a cinco criterios fundamentales como se señalan a continuación:

1. Objetivo o principio básico.2. Principales definiciones. 3. Reconocimiento inicial. 4. Medición posterior.5. Criterios de revelación.

Es preciso anotar que en el desarrollo de las normas, algunos de los cinco criterios pueden variar. Por ejemplo, el lector podrá observar que algunas normas carecen de criterios de reconocimiento debido a que se centran, en su mayor parte en requerimientos de revelación y presentación de información financiera.

Sin perjuicio de lo anterior, se pretende desarrollar la totalidad de los conceptos mencionados con anterioridad para algunos de los elementos más importantes de los estados financieros de un prestador de servicios públicos atendiendo a un orden establecido para cada elemento, donde primero se desarrolla un resumen técnico por sección, continuando con una sección de preguntas, respuestas y ejercicios de aplicación. El material educativo presentado a continuación atiende a una cuidadosa selección y elaboración de conceptos y ejemplos atendiendo como principal base de consulta, los estándares y documentos de entrenamiento emitidos por IASB.

En todo caso es importante recordar que se trata de un resumen conceptual. Un mayor detalle y con una mayor profundidad, se encuentran en los documentos complementarios de las Normas Internacionales de referencia.

La elaboración tanto de las preguntas como de los ejemplos a continuación presentados tiene como base, material preparado por la Fundación NIIF. Entre los documentos objeto de consulta y de elaboración de ejemplos, se tomaron en cuenta: Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Información Financiera, documentos del IASB para acompañar sus normas (que incluyen ejemplos ilustrativos, opiniones en contrario, fundamentos para las conclusiones, apéndices), Módulos de Educación y Material Educativo de las NIIF SME (NIIF PYME).

Los ejemplos tomados de las NIIF, han sido objeto de contextualización para reconocer la realidad de los prestadores de servicios públicos. En la bibliografía, se mencionan las fuentes de los ejemplos extraídos de los documentos publicados por IASB.

De acuerdo con los análisis realizados las empresas prestadoras de servicios públicos, evidencian que algunas de las normas con mayor influencia en este sector son las siguientes, a continuación se introduce el contenido de cada norma:



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3.1 pROpIEDADES, pLANTA Y EquIpO9

Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 16: propiedades planta y Equipo.

Objetivo

El objetivo de la norma es establecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los es-tados financieros puedan conocer la información acerca de la in-versión, así como los cambios que de un periodo a otro se hayan producido en dichos recursos.

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si y sólo si:

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos fu-turos derivados del mismo; y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

principales conceptos (consulte el detalle en el glosario)

– Valor específico para la entidad. – Pérdida por deterioro. – Importe recuperable (Valor de uso o valor razonable menos

gastos de venta). – Valor residual.

Medición Inicial

El reconocimiento inicial se hará a su precio de adquisición, capita-lizando los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; todos los costos directa-mente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; la estimación inicial de los costos de desmantela-miento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento du-rante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo.

Una entidad no capitalizará como parte del costo del activo, los costos por préstamos (intereses y otros costos en los que la entidad incurre que están relacionados con fondos que ha tomado presta-dos) a menos que el activo sea considerado como apto.

Un activo apto es aquel que requiere, necesariamente, un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta (por ejemplo, una construcción).

9 Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades, Planta y Equipo.




33

Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 16: propiedades planta y Equipo.

Medición posterior

La entidad elegirá como política contable el modelo del costo (cos-to menos depreciación acumulada menos importe acumulado por pérdidas de deterioro) o el modelo de revaluación, (Valor razonable menos la depreciación acumulada menos el importe acumulado por pérdidas de deterioro) y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

Revelación

Las bases de medición utilizadas, los métodos de depreciación utili-zados, las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas, el impor-te bruto en libros, la depreciación acumulada, la conciliación entre importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, entre otros.

NIIf fuLL - NIIf pYMES Referencia

NIIf fuLL

El reconocimiento de la propiedad, planta y equipo en el momento inicial se hace bajo el modelo del costo, en períodos posteriores a su reconocimiento inicial se puede utilizar el modelo del costo o el modelo de revaluación.

NIC 16 – Propiedad, planta y equipo.

NIIf pYMES

En pyme no se acepta el modelo de revaluación para el reconoci-miento posterior de las propie-dades, planta y equipo.

NIIF para Pymes sección 17.

a) preguntas y respuestas:

1. propiedad, planta y equipo.

1.1. Definición de propiedades, planta y Equipo.

¿Cuáles son los dos elementos necesarios para poder definir un Activo tangible como propiedad, planta y equipo?

Respuesta:

Los dos elementos necesarios para poder definir a un activo tangible como propiedades, planta y equipo es que la empresa mantenga estos activos para su uso en la producción o el suministro de Bienes o servicios, o con propósitos administrativos.

Adicionalmente que la empresa espere utilizarlos durante más de un periodo.

1.2. Vida útil de propiedades, planta y equipo 1.

¿En función de qué variables debe definirse la vida útil de las propiedades planta y equipo?

» Continuación Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades Planta y Equipo.



34

Respuesta:

Del uso deseado de la P.P.E. en referencia a la capacidad o rendimiento físico esperado.

» El deterioro natural » La obsolescencia técnica » Los límites regulatorios o legales que afecten la P.P.E.

Una variable importante para la determinación de la base de la depreciación, además de la vida útil es el valor residual, el cual es definido por la NIC 16 como el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la Venta del activo, después de deducir los costos estimados de venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

1.3. Vida útil de propiedades, planta y equipo 2

Como parte de su paquete de remuneración, una entidad E.S.P. posibilita a cada gerente principal el uso privado de un vehículo de motor lujoso de su elección. Los vehículos de motor para ejecutivos se remplazan cada dos años, independientemente de su uso.

La entidad E.S.P. vende y remplaza su flota de vehículos de motor de lujo cada dos años cuando se espera que sean utilizables económicamente, por parte de uno o más usuarios, durante al menos otros tres años.

¿Cuál es la vida útil de los vehículos?

Respuesta:

La vida útil de los vehículos es de dos años. El hecho de que los vehículos podrían utilizarse durante cinco años no es relevante para la evaluación de su vida útil. La vida útil es el periodo durante el cual se espera que los vehículos estén disponibles para que la entidad E.S.P. los use (es decir, dos años).

1.4) Vida útil de las propiedades, planta y Equipo 3

Una entidad E.S.P. no realiza tareas de mantenimiento en su equipo con regularidad. Con un mantenimiento regular, el equipo podría estar disponible para su uso durante cinco años. Sin embargo, se prevé que el patrón de mantenimiento de equipos haga que el equipo sea un activo inútil en tres años.

¿Cuál es la vida útil de los equipos?

Respuesta:

La vida útil del equipo es tres años (es decir, el periodo durante el cual se espera que el equipo esté disponible para su uso por parte de la entidad E.S.P. teniendo en cuenta los niveles previstos



35

de mantenimiento). El hecho de que el mantenimiento regular podría extender la vida útil del equipo a cinco años es irrelevante cuando la entidad E.S.P. no prevé llevar a cabo tareas de mantenimiento regulares.

1.5. Método de depreciación

Una entidad E.S.P. utiliza una Planta de Potabilización. La entidad E.S.P. proyecta que la producción de la máquina alcanzará 1.000.000 litros a los cuatro años de su adquisición, momento en el cual la máquina será desmantelada.

¿Cuál es el mejor método de depreciación que asigna el costo del activo a la vida útil?

Respuesta:

El método de unidades de producción probablemente es el método de depreciación más adecuado para que la entidad E.S.P. aplique al depreciar la máquina. Este método refleja el patrón en el cual la entidad E.S.P. espera consumir los beneficios económicos futuros del activo.

Mediante este método 1/1.000.000 del costo de la planta, se incluiría en el costo de cada litro del producto químico tratado. Si el uso varía de un periodo a otro, el método lineal de depreciación no reflejaría el patrón en el cual se espera que se consuman los beneficios económicos futuros.

1.6. propiedades dadas de baja

Según la NIC 16 ¿Cuándo debe darse de baja un elemento de propiedades planta y equipo?

Respuesta:

Un elemento de propiedades, planta y equipo debe darse de baja cuando se haya vendido o cuando se retire de forma permanente de su uso, de tal manera que no se espere obtener recursos adicionales por su utilización o venta.

1.7. propiedades dadas de baja 2

El 14 de diciembre de 2003 una entidad E.S.P. vendió un compactador. Sin embargo, el compactador conservó en las bodegas hasta el 27 de diciembre del mismo año. Ese mismo día en las horas de la noche fue despachado el activo y llegó a las bodegas del comprador el 4 de enero del 2004 (transporte a cargo del comprador). Según la NIC 16, ¿en qué momento el vendedor debe dar de baja o reconocer la venta de la propiedad planta y equipo, y en qué momento la misma debe ser incorporada como activo por parte del comprador?

Respuesta:

La entidad E.S.P. debe dar de baja el compactador cuando los riesgos y las ventajas de propiedad de la máquina pasaron al comprador (suponiendo que se cumplieron todas las demás condiciones



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relacionadas con el reconocimiento como activos de propiedades, planta y equipo) A manera de ejemplo, esto sucedió el 27 de diciembre del 2003.

El transporte o los términos de entrega son un insumo objeto de análisis importante, habida cuenta que si el transporte hubiese estado a cargo del vendedor, la transmisión de riesgos y ventajas hubiese sido posterior al 27 de diciembre del 2003, razón por la cual, el dar de baja el activo por parte del vendedor y el reconocimiento por parte del comprador, hubiese ocurrido en diferentes momentos del tiempo.

1.8. Costos subsecuentes

¿Cuáles son los reconocimientos contables para una empresa E.S.P sobre los costos subsecuentes incurridos en la adquisición de propiedad, planta y equipo?

Respuesta:

Tipo de desembolso

CaracterísticasGasto

cuando se incurre

Mayor valor del activo

Cargo a la depreciación acumulada

AdicionesExtensiones, ampliaciones o expansiones al activo existente

X

Reparaciones y mantenimiento (ordinarias)

Relacionados con gastos peque-ños, no extienden la vida útil

X

Reparaciones y mantenimiento (extraordinarias)

No son recurrentes, relativa-mente son de un valor impor-tante.Incrementan la vida útil del activo

X X

Remplazos y me-joras

X X

Reinstalaciones y reordenamientos

Proveen grandes eficiencias en la operación o reducen los costos de producción

X

b) Ejercicios de aplicación

1.9. Opciones de política

ABC E.S.P adquirió sus edificios y su planta eléctrica el primero de enero de 2001 por valor de US$2 millones y los registró a su costo histórico de adquisición. Durante 2003, los directivos tomaron la decisión de contabilizar la maquinaria a valor razonable y hacia el futuro, con el propósito de proveer el mantenimiento de capital del negocio.



37

Con base en la NIC 16 y la contabilización a valor razonable, ¿cuáles son las opciones de política establecidas en las NIIF? ¿Cómo la empresa determinaría el valor razonable? ¿Cuál sería la implicación para los impuestos diferidos?

Respuesta:

El valor razonable de elementos de propiedades, planta y equipo es usualmente su valor de mercado determinado por el avalúo. Cuando no existe prueba de valor de mercado, debido a la naturaleza especializada de la planta y equipo, entonces se debe usar una técnica de valuación.

Las opciones de política según la NIC 16 son costo o modelo de revaluación (que es el valor razonable a la fecha de medición).

Los impuestos diferidos, como resultado de la revaluación, se cargarán directamente a una cuenta patrimonial, inmediatamente cuando se realice la revaluación.

1.10. Contabilización como activos

QWE E.S.P. adquirió elementos de propiedades, planta y equipo en el 2001 por valor de $9.300. Posteriormente, en el 2003 necesitó comprar piezas importantes de mantenimiento cuya vida útil se estima en 15 meses y su costo es de $1.000.

La contabilización llevada a cabo a la fecha de hoy, 2004 por QWE E.S.P, es la siguiente:

Propiedades, planta y equipo (método del costo): $9.300.Inventarios (reparaciones de las propiedades planta y equipo): $1.000

Según las NIIF, ¿qué contabilizó correctamente la propiedad planta y equipo y los inventarios que adquirió como piezas y materiales importantes?¿Si su respuesta es negativa, ¿cómo debería haberlos presentado?

Respuesta:

Según la NIC 16, los inventarios que cumplan ciertas características deberán ser reconocidos como parte del componente de propiedades, planta y equipo.

Se lee en el párrafo 8 de la norma:

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad E.S.P. espera utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo.



38

Por su parte, el ejemplo es muy claro al establecer que los inventarios tienen una vida útil mayor a un año y que las piezas son importantes para la propiedad planta y equipo adquirida. Por lo tanto, la reclasificación debe hacerse de la cuenta de inventarios a propiedades planta y equipo así:

Propiedades, planta y equipo (método del costo): $10.300.

Inventarios: $0.

1.11. Reconocimiento inicial como Activo

El 1 de enero de 2001, una entidad E.S.P. adquirió una partida de propiedades, planta y equipo por $600.000, que incluía $50.000 de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra fue financiado mediante un préstamo de $455.000 (que incluía $5.000 de comisiones por obtención de préstamo). El préstamo tiene una tasa de interés nominal del 15% mes vencido, fue desembolsado directamente a los proveedores del equipo.

En enero de 2001, la entidad E.S.P. incurrió en $20.000 de costos al transportar el equipo al lugar de emplazamiento de la entidad E.S.P., y en $100.000 al instalar el equipo en dicho lugar.

Respuesta:

El valor presente del costo de desmantelamiento del equipo y restauración del medioambiente se estima en $100.000.

El 1º de marzo de 2001, el ingeniero de la entidad E.S.P., incurrió en los siguientes costos para colocar el activo en condiciones de uso por parte de la entidad E.S.P.:

Material: $55.000 Mano de obra: $65.000

Depreciación de la planta y el equipo, se calcula de forma sistemática en una vida útil de 5 años y un valor residual de $20.000.

El 30 de Junio de 2001, el personal de producción de la entidad E.S.P. recibió formación para operar la nueva partida del equipo. Los costos de formación incluyeron lo siguiente:

Costo de un instructor experto ajeno a la entidad E.S.P.: . $7.000Mano de obra: $3.000

El 1º de Julio de 2001, el equipo de producción de la entidad E.S.P. probó el equipo y el equipo de ingeniería realizó otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurrió en los siguientes costos:

Material, importe neto de $3.000 recuperado de la venta de la producción dada de baja por inútil: $21.000

Mano de obra: $11.000.



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Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: $5.000.

El equipo estaba listo para utilizarse el 1º de septiembre de 2001. La entidad E.S.P. considera que el activo es apto ya que supera 6 meses para estar disponible para su uso.

¿Cuál es el costo del equipo en el reconocimiento inicial?

Respuesta:

Descripción Cálculo o razón Valor

Precio de Compra$600,000 de precio de compra menos $50.000 de im-puestos indirectos recuperables

$550.000

Comisión por obtención de préstamo

incluida la medición del pasivo $5.000

Costo por intereses $455.000 x 15%/(12/8) $45.500

Costos de transporte $20.000 $20.000

Costos de instalación Desembolso directamente atribuible $100.000

Costos de restauración medioambiental

La obligación de costos de desmantelamiento $100.000

Costos de preparación $55.000 material + $65.000 de mano de obra $135.000

Costos de formaciónReconocidos como gastos en los resultados. El equipo pudo funcionar de la forma como la gerencia esperaba sin incurrir en costos de formación.

-

Costo de pruebas

$21.000 de material (es decir, importe neto de $3.000 recuperando de la venta de la producción dada de baja por inútil) + $11.000 de mano de obra + $5.000 de depreciación.

$37.000

Pérdida operativa Reconocida en resultados. -

Costo del equipo según NIC 16, al fin del periodo, es decir, 1º de septiembre, una vez se considera el activo en condiciones de uso, es:

$1.032.000



40

1.12. Cálculo de su importe en libros

El 1 de enero de 2001, una entidad E.S.P. adquirió una planta por 500.000 La gerencia estima que la vida útil de la planta es de cinco años medida desde la fecha de adquisición. Además, el valor residual de la planta se estima en $100.000

La gerencia considera que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la planta. El 31 de diciembre de 2011, la planta sufrió daños y su importe recuperable se estimó en $300.000

¿Cuál es el importe en libros de la planta el 31 de diciembre de 2011?

Respuesta

Descripción Cálculo a razón Valor

Costo Precio de compra $ 500.000

Valor residual Estimado por la Gerencia $ (100.000)

Importe depreciable Costo menos valor residual $ 400.000

Importe depreciable Depreciación año

$400.000 de costo menos 80.000 de depreciación acumulada

$ (80.000)

Importe en libros antes de deterioro de valor

$500.000 de costo menos 80.000 de depreciación acumulada

$420.000

Deterioro de valorImporte en libros antes del deterioro de valor ($420.000) menos valor razonable menos costos de venta ($300.000)

$ (120.000)

Importe en libros Deterioro del valor razonable menos el costo de venta $300.000

1.13. Cálculo del modelo de revaluación:

Asuma que la entidad E.S.P. ha adquirido un edificio con un costo de $100.000, después de un año tiene un valor de mercado de $110.00.



41

Respuesta:

Superávit por valoración Otros ingresos comprensivos $10.000

Edificios $10.000

Al siguiente año, HC determina que el valor del edificio se ha disminuido a $95.000

Otros ingresos comprensivos superávit por valoración $10.000

Pérdida en revaluación $ 5.000

Edificios $15.000

1.14. Métodos de revaluación con ajuste de la depreciación acumulada:

La entidad E.S.P., ha adquirido un edificio con un costo de $200.000 y una vida útil de 5 años. Se reconoce de forma anticipada una depreciación de $40.000, después de 2 años. La empresa obtiene información del mercado que sugiere que el valor de mercado de los edificios es de $300.000 y decide llevar el activo a su valor de mercado.

Respuesta:

Primer método de reconocimiento.

El valor en libros del activo es de $120.000 ($200.000 - $40.000 x 2). El incremento de la revaluación es de $180.000 para llevar al activo a $300.000.

Enfoque “gross up”

Edificios $300.00

Depreciación acumulada $120.000

Otros ingresos comprensivos – Superávit $180.000

La forma en la que se calculó el registro es:

Costo original Revaluación Total %

Cantidad en libros 200.000 300.000 = 500.000 100

Depreciación acumulada 80.000 120.000 = 200.000 40

Valor neto en libros 120.000 180.000 = 300.000 60

Enfoque “netting”

Depreciación acumulada $80.000

Edificios $80.000

Edificios $180.000

Otros ingresos comprensivos – superávit por revaluación $180.000



42

La depreciación de periodos posteriores se calcula de la siguiente forma:

5 años de vida útil – 2 años depreciados = 3 años pendientes por depreciar

La depreciación sistemática por cada año se calculará así: ($300.000 / 3) = ($100.000), se reconoce de la siguiente forma:

Gasto por depreciación $100.000Depreciación acumulada $100.000

Se realiza la reversión de los otros ingresos comprensivos superávit por revaluación.

Otros Ingresos comprensivos $40.000Utilidades retenidas $40.000

1.15. Métodos de revaluación con ajuste de la depreciación acumulada:

Contexto:

Se crea una E.S.P en la que el municipio participa con el 95% de los aportes, conformados por la planta de tratamiento y las redes; el 5% restantes, lo aporta el hospital, y corresponde a equipo de cómputo.

Con base en las Normas Internacionales de Información Financiera, establezca la forma en la que la E.S.P, debe medir los activos adquiridos.

Respuesta:

De acuerdo a la NIC 16, los activos adquiridos deben medirse en el reconocimiento inicial por su costo, el cual comprende todos los desembolsos atribuibles para poner el activo en condiciones de uso.



43

3.2 ACTIVOS INTANGIBLES10

Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles.

Objetivo.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos in-tangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen los criterios de reconocimiento. La Norma también específica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles y exige revelar información específica sobre estos activos.


– Activo Intangible. – Valor Razonable. – Costo. – Valor específico para la entidad. – Valor residual – Vida útil.

Medición inicial

El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, de-mostrar que el elemento en cuestión cumple: La definición de un activo intangible y el criterio de reconocimiento. Los criterios que determinan si un activo intangible es reconocido, son los siguientes:

a) Si el activo intangible puede ser identificado separadamente de otros activos de la entidad;

b) Si el uso de un activo intangible es controlado por la entidad como resultado de eventos o acciones pasadas;

c) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad, y

d) El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.

El costo comprende entre otras cosas, el precio de adquisición, aranceles, impues-tos no recuperables, de la adquisición después de deducir los descuentos comer-ciales y rebajas, cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso.

Medición posterior

Una entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como parte de su política contable. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo. Es de tener en cuenta que dentro de los textos modificados por la NIIF 13 (aplicación 2013 se permite anticipada), un activo intangible cuya política de medición sea la de revaluación, se medirá poste-riormente al momento de su reconocimiento inicial, al valor razonable inclusive si no existe un mercado activo de referencia.

10 Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles.




44

Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles.

Revelación

En los Estados Financieros se revelará: Las vidas útiles o las tasas de amortización

utilizadas, los métodos de amortización utilizados, el importe en libros bruto y

cualquier amortización acumulada, la partida o partidas en el Estado de Resultados

Integral en las que está incluida cualquier amortización de los activos intangibles.

Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo

sobre el que se informa que muestre por separado las adiciones, disposiciones,

adquisiciones, amortización y las pérdidas por deterioro de valor.

NIIf fuLL - NIIf pYMES

Referencia

NIIf fuLL

Los activos intangibles adquiridos por separado son registra-

dos en su medición posterior al costo menos su amortización

y las pérdidas por deterioro acumuladas, salvo cuando existe

un mercado activo para el intangible. En este caso los activos

intangibles son medidos utilizando el modelo de revaluación

aplicable para las Propiedades, Planta y Equipo.

Las NIIF Full, requieren que los gastos de investigación se re-

conozcan en el resultado del período. Los gastos de desarro-

llo, se capitalizarán al activo intangible.

NIC 38 - Activos

intangibles

NIIf pYMES

Las NIIF para Pymes no permiten usar el modelo de revalua-

ción para medir activos intangibles con posterioridad al reco-

nocimiento inicial.

La NIIF para las PYMES requiere que todos los costos de

investigación y desarrollo se reconozcan como gastos.

NIIF para Pymes

sección 18


2. Activos Intangibles.

2.1. Definición como activo identificable: Un activo intangible (distinto de la plusvalía) es:

Respuesta:

(a) un activo identificable, sin apariencia física que posee un valor de mercado o valor razonable.

» Continuación Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles.



45

(b) un activo de carácter no monetario sin apariencia física del cual se pueden obtener beneficios económicos.

(c) un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

2.2. Definición como activo identificable:

un activo intangible es identificable cuando:

(a) relacionado.(b) Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos

son transferibles o separables de la entidad E.S.P. o de otros derechos y obligaciones.(c) Las dos opciones, (a) y (b), son válidas.(d) Ninguna de las anteriores.

Respuesta:

Un activo intangible es identificable cuando: es separable (es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad E.S.P. y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente o junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado) y surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad E.S.P. o de otros derechos y obligaciones.

2.3. Medición en el reconocimiento inicial:

una entidad E.S.p. debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento inicial:

(a) al valor razonable.(b) al valor razonable o al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por

deterioro del valor acumulada (la misma política contable para todas las partidas de la misma clase de activo intangible).

(c) al valor razonable o al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor acumulada (según los criterios partida por partida).

(d) al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor acumulada.

Respuesta:

Una entidad E.S.P. debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento inicial al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor acumulada.



46

2.4. Medición en el reconocimiento inicial 2:

El costo de un activo intangible en el reconocimiento inicial se mide a su valor razonable cuando:

(a) es generado internamente.(b) es adquirido como parte de una combinación de negocios.(c) es adquirido mediante una subvención del gobierno.(d) todos los casos de (a) a (c) anteriores.(e) tanto (b) como (c), arriba.(f) ninguna de las anteriores

Respuesta:

El costo de un activo intangible en el reconocimiento inicial se mide a su valor razonable cuando es adquirido como parte de una combinación de negocios y/o es adquirido mediante una subvención del gobierno.

b) Ejercicios de aplicación:

2.5. Reconocimiento como Activo Intangible:

Una entidad E.S.P. está desarrollando un nuevo proceso productivo. A lo largo del año 2015, los desembolsos realizados fueron de 1.000, de las cuales 900 fueron soportadas antes del 1º de diciembre del 2015, mientras que las 100 restantes lo fueron entre esa fecha y el 31 de diciembre de 2015. La entidad E.S.P. es capaz de demostrar que, a 1º de diciembre de 2015, el proceso productivo cumplía los criterios para su reconocimiento como activo intangible (costos de desarrollo). Se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso, hasta el momento, es de 500 (considerando, en el cálculo del mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado).

Posteriormente, a lo largo del año 2016, los desembolsos realizados han sido por importe de 2.000. Al final del año 2016 se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso, hasta el momento, asciende a 1.900 (considerando, en el cálculo del mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado).

Al final de 2016, el costo del proceso productivo será de 2.100 (100 por desembolsos reconocidos al final de 2015, más las 2.000 generadas en 2016).

¿Cómo y cuándo la entidad E.S.P. debe reconocer el activo(s) intangibles? ¿Deberá reconocer alguna pérdida por deterioro?



47

Desarrollo:

Al final de 2015, se reconocerá el proceso productivo como un activo intangible, con un costo de 100 (igual a los desembolsos realizados desde el momento en que se cumplieron los criterios para el reconocimiento, esto es, desde el 1º de diciembre). Los desembolsos, por importe de 900 , en los que se incurrió antes del 1º de diciembre de 2015, se reconocerán como gastos del periodo, puesto que los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta esa fecha. Estos importes no formarán parte del costo del proceso productivo, una vez reconocido en el estado de situación financiera.

La entidad E.S.P. reconocerá una pérdida por deterioro del valor, por importe de 200, con el fin de ajustar el importe en libros antes del deterioro de su valor (que eran 2.100 ), hasta alcanzar su importe recuperable (que es de 1.900 ). Esta pérdida por deterioro del valor podrá revertir, en un periodo posterior, siempre que se cumplan los requisitos para su reversión, según se establecen en la NIC 36.

2.6. Adquisición de una patente que expira en 15 años:

Se espera que una patente tecnológica, genere flujos netos de efectivo durante no menos de 15 años. La entidad E.S.P. tiene un compromiso, por parte de un tercero, de comprar la patente dentro de cinco años por el 60 por ciento del valor razonable que la misma tenía cuando fue adquirida, y la entidad E.S.P. tiene la intención de vender la patente en cinco años.

¿Cuál debería ser el tratamiento contable de la patente?

La patente se amortizaría a lo largo de los cinco años de vida útil para la entidad E.S.P., con un valor residual igual al valor presente del 60 por ciento del valor razonable que la patente tenía cuando fue adquirida. La patente será también revisada por deterioro de valor de acuerdo con la NIC 36 evaluando al final de cada periodo sobre el que se informa si existe alguna indicación de un posible deterioro de valor.

2.7. Licencia de exclusividad adquirida que expira dentro de cinco años:

La licencia de exclusividad es renovable cada 10 años, siempre que la entidad E.S.P. proporcione un nivel medio de servicio a sus clientes y cumpla con los requisitos legales que le son aplicables. La licencia puede ser renovada indefinidamente con un costo muy bajo, y ha sido renovada en dos ocasiones anteriores a la adquisición más reciente. La entidad E.S.P. adquiriente pretende renovar la licencia indefinidamente y existe evidencia de su capacidad para hacerlo. Históricamente no ha existido competencia que suponga un peligro para la renovación de la licencia. No se espera remplazar la tecnología usada para las emisiones por ninguna otra en un futuro previsible. Por lo tanto, se espera que la licencia contribuya de forma indefinida a los flujos netos de efectivo de la entidad E.S.P.



48

Según las NIIF, ¿cuál debe ser el tratamiento que se le debe dar a la vida útil de la licencia?

Respuesta:

La licencia podría tratarse como si tuviera una vida útil indefinida, dado que se espera que contribuya a los flujos netos de efectivo de la entidad E.S.P. de forma indefinida. Por lo tanto, la licencia no se amortizaría hasta que se determine que su vida útil es finita. Se comprobará el deterioro de valor de la licencia de acuerdo a la NIC 36 anualmente y cuando exista alguna indicación de que puede existir deterioro de valor.

2.8. Tratamiento contable de una licencia:

Contexto: Continuando con la licencia de exclusividad

La autoridad que otorga las licencias decide posteriormente no proceder a la renovación de las licencias, puesto que pretende subastarlas entre un grupo de prestadores postulados. En el momento en que se produce la decisión por parte de la autoridad competente, la licencia de radiodifusión de la entidad E.S.P. expirará en un plazo de tres años. La entidad E.S.P. espera que la licencia siga contribuyendo a los flujos netos de efectivo hasta que expire.

Según las NIIF, ¿cuál debe ser el tratamiento que se le debe dar a la vida útil de la licencia?

Dado que la licencia de exclusividad no puede ser ya renovada, su vida útil ya no puede considerarse indefinida. Por lo tanto, la licencia adquirida se amortizaría durante los tres años restantes de vida útil, e inmediatamente se comprobará por deterioro de valor de acuerdo con la NIC 36.



49

3.3 ACuERDOS DE CONCESIóN DE SERVICIOS11

Resumen Técnico: IfRIC 12 Acuerdos de Concesión de Servicios.

Objetivo.

La IFRIC 12, derechos de concesión es aplicable a los acuerdos de concesión de servicios entre el sector público y el privado en los que el concedente controla o regula los servicios prestados con la infraestructura y sus precios, y controla cualquier derecho residual sobre la infraestructura.

La norma trata de los siguientes acuerdos:

a) La concedente controla o regula qué servicios debe proporcionar el ope-rador con la infraestructura, a quién debe proporcionarlos y a qué precio.

b) La concedente controla (a través de la propiedad), del derecho de uso o de otra manera cualquier participación residual significativa en la estructura al final del plazo del acuerdo.

Así mismo, la interpretación incluye guía sobre la contraprestación dada por la concedente al operador. Los mismos, pueden ocurrir a cambio de “Servicios de construcción o de mejora” o de “Servicios de operación”


– Activo Intangible. – Activo Financiero. – Valor Razonable.

Medición Inicial

De acuerdo con la interpretación, el operador construye o mejora la infraes-tructura (esto en la norma es llamado como servicios de construcción o me-jora) y por otro lado, puede proporcionar un servicio público operándola y manteniéndola (servicios de operación), durante un período de tiempo es-pecífico. El reconocimiento y medición de la contraprestación del acuerdo se hará por el valor razonable de la partida de acuerdo con la NIC 11 si son servicios de construcción y mejora, y de acuerdo con la NIC 18 si es un Ser-vicio de Operación.

Si el operador proporciona servicios de construcción, de mejora o de opera-ción, la norma establece que la contraprestación recibida o por recibir se reco-nocerá por su valor razonable como un activo financiero o un activo intangible dependiendo de la acuerdo con la cedente.

11 Norma de referencia: Interpretación CINIIF 12: Acuerdos de Concesión de Servicios.




50

Resumen Técnico: IfRIC 12 Acuerdos de Concesión de Servicios.

Medición posterior

Dependiendo del reconocimiento inicial, el criterio de medición posterior se ajus-tará al tipo de activo inicialmente reconocido.

Modelo del activo intangible: Reconoce un activo intangible cuando recibe el derecho a cobrar un importe que depende del uso que se haga del servicio público.

Modelo del activo financiero: El concesionario reconoce un activo financiero en la medida en que reciba el derecho incondicional a recibir efectivo, independien-temente del uso de la infraestructura.

Modelo mixto: El concesionario reconoce un activo intangible y un activo finan-ciero. En este modelo, el valor razonable de la contraprestación a percibir según el acuerdo de concesión se distribuirá entre un activo financiero y un activo intangible.

RevelaciónDependiendo de los requerimientos de la NIIF aplicable a Activos Intangibles o Activos Financieros. Para mayor detalle véase las dos secciones correspondientes.

* Las NIIF para las PYMES no contemplan el tratamiento de las concesiones. Nota: Todos los ejemplos y preguntas son elaboradas desde el punto de vista del operador

del servicio público y no desde el cedente.


3. Acuerdos de concesión:

3.1. Alcance de la IfRIC:

¿Las infraestructuras que entran dentro del alcance de esta Interpretación IFRIC 12, deben ser reconocidas como elementos de la propiedad, planta y equipo del operador?

Respuesta: No

La infraestructura que entra dentro del alcance de la IFRIC 12, no puede tratarse como propiedades planta y equipo del operador, habida cuenta de que el acuerdo contractual de servicios no otorga a este el derecho de usarlas. El operador tiene acceso a la operación de la infraestructura para proporcionar el servicio público en nombre de la concedente, de acuerdo con los términos especificados en el contrato.

3.2 Condiciones necesarias para su reconocimiento:

Según la IFRIC 12, ¿en qué casos un acuerdo de concesión de servicios públicos aplica a un operador privado?

» Continuación Resumen Técnico: IFRIC 12 Acuerdos de Concesión de Servicios.



51

Respuesta:

La interpretación se aplica a los acuerdos de concesión de servicios públicos a un operador privado si:

(a) la concedente controla o regula qué servicios debe proporcionar el operador con la infraestructura, a quién debe suministrarlos y a qué precio; y

(b) la concedente controla -a través de la propiedad, del derecho de usufructo o de otra manera- cualquier participación residual significativa en la infraestructura al final del plazo del acuerdo.

3.3) Contabilización de la contraprestación dada:

¿La contraprestación dada por el concedente al operador (reconocimiento inicial) debe ser reconocida en los estados financieros por su costo o por su valor razonable?

Respuesta:

La contraprestación dada por el cedente al operador debe ser reconocida por su valor razonable.

3.4) Contabilización sobre la contraprestación dada 2:

La contraprestación dada por la concedente al operador, después de su reconocimiento inicial, puede consistir en la contabilización del operador, de dos formas dependiendo de la naturaleza contractual. ¿En cuáles consiste?

Respuesta:

(a) Un activo financiero, o (b) un activo intangible.

3.5) Normas relacionadas:

¿El operador deberá contabilizar los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los servicios de operación y con los servicios de los derechos de los servicios de construcción o de mejora de acuerdo a qué norma o normas?

Respuesta:

De acuerdo con la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, si se trata de un “servicio de operación”. De acuerdo con la NIC 11: Contratos de construcción, si se trata de un “servicio de construcción o de mejora”.




52

3.6) Contabilización de la contraprestación recibida.

En el 2001, una empresa E.S.P realizó un contrato con el Estado mediante el cual, la empresa se comprometió a construir, operar y mantener una instalación de distribución de agua (la construcción durará dos años). Los recursos son financiados mediante asignaciones del presupuesto público. La iniciativa obedece a acuerdos de servicio contractuales adelantados por el Estado para atraer la participación del sector privado en el desarrollo, la financiación la operación y el mantenimiento de dichas infraestructuras.

El acuerdo contractual establece que, el operador construye o mejora la infraestructura (servicio de construcción o mejora) y a su vez opera y mantiene (servicios de operación) durante los primeros cinco años después de la construcción.

La contraprestación dada por el concedente al operador, contractualmente, se establece de dos formas: al finalizar la construcción y durante un año, pagos mensuales por $50.000.000 (en total doce cuotas). A partir de allí, y durante los cuatro años siguientes, la concedente se compromete a pagar al operador mensualmente, un porcentaje sobre el recurso público cobrado del 8% (esto último como contraprestación del mantenimiento y mejora).

Al tercer año, luego de transcurridos doce meses de la puesta en marcha de la instalación de distribución de agua, los ingresos por el servicio público prestado son de $97.000.000 en el primer mes, y de $110.000.000 para el segundo mes.

Según las Normas Internacionales de Información Financiera, ¿cómo deberá contabilizar el operador en sus Estados Financieros, la contraprestación establecida contractualmente durante el primer año y por los cuatro próximos?

Respuesta:

El ejercicio corresponde a una ejemplificación de un contrato de concesión cuya norma de referencia es la IFRIC 12. La norma establece, que el operador deberá reconocer un activo financiero en la medida que tenga un derecho contractual incondicional. Para este caso, el operador recibirá doce cuotas de $50.000.000 por parte del concedente, lo cual deberá reconocerse como un instrumento financiero, y deberá reconocerse teniendo en cuenta la NIIF 9.

Sin embargo, el operador, a partir del segundo año (es decir cuando la infraestructura ya haya sido terminada y comience la fase de mantenimiento) deberá reconocer un activo intangible como contrapartida del ingreso recibido (8% de los $97.000.000 para el primer mes, y 8% de los $110.000.000 para el segundo. El derecho para efectuarlos no es un derecho incondicional a recibir efectivo porque los importes están condicionados al grado de uso del servicio por parte del público. La vida útil del activo intangible, deberá ser determinada de acuerdo con la naturaleza económica de la contraprestación recibida que, para el caso presente, es el derecho contractual que tiene el operador, de recibir flujos correspondientes a la explotación del activo (cuatro años).



53

Resulta importante anotar que, los elementos de infraestructura a los que la concedente haya dado acceso al operador para los propósitos del acuerdo, no se reconocerán como propiedades, planta y equipo del operador.

3.7. Acuerdo de concesión en el que la Entidad Concedente da al operador un Activo financiero

Términos del acuerdo

Los términos del acuerdo requieren que el operador construya la infraestructura X-finalizando la construcción dentro de dos año- y la mantenga y opere de acuerdo con un estándar especificado durante ocho años (es decir, años 3–10). Los términos del acuerdo también requieren que el operador efectúe reparación de la infraestructura al final del año 8 -la actividad de reparación genera ingresos de actividades ordinaria. Al final del año 10, el acuerdo finalizará. El operador estima que los costos en que incurrirá para cumplir sus obligaciones, serán:

Tabla 1.1

Costos del Contrato

Detalle Año Valor $

Servicios de construcción1 500

2 500

Servicios de operación y mantenimiento (por año) 3–10 10

Reparación de la infraestructura 8 100

Los términos del acuerdo requieren que la entidad concedente pague al operador $200 por año en los años 3–10 para hacer que la infraestructura esté disponible para el público. Para el propósito de este ejemplo, se supone que todos los flujos de efectivo tienen lugar al final del año.

Ingresos ordinarios del contrato

El operador reconoce los ingresos ordinarios y los costos del contrato de acuerdo con lo establecido en las normas técnicas de contratos de construcción e ingresos ordinarios. Los costos de cada actividad -construcción, operación y reparación- se reconocen como gastos por referencia al estado de terminación de esa actividad. Los ingresos ordinarios del contrato -el valor razonable del importe adeudado por la concedente por la actividad llevada a cabo- se reconocen al mismo tiempo. Según los términos del acuerdo, el operador está obligado a reparar la infraestructura al final del año 8. En el año 8, la concedente reembolsará al operador los costos incurridos en la nueva reparación. La obligación de reparar la infraestructura se mide por cero en el balance, y el ingreso y gasto no se reconocen en el estado de resultados hasta que el trabajo de la nueva reparación haya sido ejecutado.

Las contraprestaciones totales (200 en cada uno de los años 3–8) reflejan los valores razonables para cada uno de los servicios, los cuales se presentan en la siguiente tabla:



54

Tabla 1.2

Valores razonables de las contraprestaciones recibidas o por recibir

Detalle Valor Razonable

Servicios de construcción Costos previstos + 5%

Servicios de operación Costos previstos + 20%

Nueva reparación de la infraestructura Costos previstos + 10%

Tasa de interés efectiva 6,18% por año

En el año 1, por ejemplo, costos de construcción $500, ingresos ordinarios del contrato $525 (el costo más un 5%); el beneficio generado por $25 se reconoce en el estado de resultados.

Activos financieros

Los importes adeudados por la concedente satisfacen la definición de préstamos o cuentas por cobrar generados por la entidad contenida en la norma técnica de activos y pasivos financieros. La cuenta por cobrar se mide inicialmente por su valor razonable. Posteriormente se mide al costo amortizado, es decir, el importe inicialmente reconocido más el interés acumulado sobre ese importe calculado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los reembolsos.

Si los flujos de efectivo y los valores razonables son los mismos que los previstos, la tasa de interés efectiva es 6,18 % por año. El saldo del préstamo o cuenta por cobrar a cargo del concedente, reconocida al final de los años 1–3 será:

Tabla 1.3

Medición de los préstamos o cuentas por cobrar

Detalle Valor $

Importe adeudado por la construcción en el año 12 525

Préstamos o cuentas por cobrar al final del año 1 525

Interés efectivo en el año 2 sobre la cuenta por cobrar al final del año 1 (6,18% × 525)

32

Importe adeudado por la construcción en el año 2 525

Préstamos o cuentas por cobrar al final del año 2 1.082

Interés efectivo en el año 3 sobre la cuenta por cobrar al final del año 2 (6,18% × 1.082)

67

Importe adeudado por la construcción en el año 3 (10 x (1 + 20%)) 12

Cobros en el año 3 (200)

Préstamos o cuentas por cobrar al final del año 3 961

flujo de efectivo, estado del resultado integral y balance

Para propósitos del ejemplo, se supone que el operador financia totalmente el acuerdo con deuda y utilidades retenidas. Por los saldos de la deuda pendiente, paga interés al 6,7% efectivo anual.

12 En el año 1 no se genera ningún valor por intereses, porque se supone que los flujos de efectivo tienen lugar al final del año.



55

Si los flujos de efectivo y valores razonables son los mismos que los previstos, los flujos de efectivo, el Estado del Resultado Integral y el balance del operador a lo largo de la duración del acuerdo serán los presentados a continuación:

Tabla 1.4

flujos de efectivo

Año 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total

Ingresos (cobros) 200 200 200 200 200 200 200 200 1.600

Costos del contrato 13 (500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180)

Costos de préstamos 14 - (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)

Flujo Neto de Efectivo (500) (534) 121 129 137 147 157 67 171 183 78

Efectivo o saldo de la deuda - (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 78

Gastos financieros (6,7%) - (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)

Tabla 1.5

Estado del Resultado Integral (Estado de utilidad Integral)

Año - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total

Costos del contrato (500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180)

Margen reembolsable 5% 5% 20% 20% 20% 20% 20% 6% 20% 20%

Ingresos ordinarios 525 525 12 12 12 12 12 122 12 12 1.256

Ingresos financieros 15 - 32 67 59 51 43 34 25 21 11 344

Costos de préstamos16 - - (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)

Beneficio Neto 25 24 (0) 0 1 2 3 14 5 6 78

Tabla 1.6

Balance General

Año - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total

Costos reembolsables 5% 5% 20% 20% 20% 20% 20% Nota 17 20% 20%

Costos del contrato 500 500 10 10 10 10 10 110 10 10 1.180

Margen sobre el costo 25 25 2 2 2 2 2 12 2 2 76

Subtotal año 525 525 12 12 12 12 12 122 12 12

Intereses por cobrar - 32 67 59 51 43 34 25 21 11 344

Ingresos (cobros) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (1.600)

Saldo préstamos ó cuentas por cobrar 18 525 1.082 961 833 696 551 397 344 177 0

Efectivo ó saldo de la deuda 19 - (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 78 -

Activo neto - 25 49 49 49 50 52 54 68 72 78

13 Ver tabla 1.1. Costos del Contrato.14 Los intereses se causan a una tasa del 6,7% sobre el saldo de la deuda.15 20% para los servicios de operación y 10% para los costos de reparación de la infraestructura.16 Ver tabla 1.6. Los saldos de la deuda del concedente causan intereses a una tasa del 6.18% E.A.17 Ver tabla 1.4. Los saldos de la deuda con terceros causan intereses a la tasa del 6.7% E.A.18 Corresponde a los montos adeudados por la concedente al comienzo del año, más los ingresos ordinarios e ingresos

financieros obtenidos durante el año (tabla 1.5), menos los cobros del año (tabla 1.4).19 Corresponde a la deuda al comienzo de año más el flujo de efectivo neto en el año (tabla 1.4).



56

Este ejemplo trata solo uno de los muchos posibles tipos de acuerdos. Su propósito es ilustrar el tratamiento contable de algunas características que comúnmente se encuentran en la práctica. Para hacer el ejemplo tan claro como sea posible, se ha supuesto que el periodo del acuerdo es solo de diez años y que los cobros anuales del operador son constantes durante ese periodo. En la práctica, los periodos del acuerdo pueden ser mucho más largos y los ingresos ordinarios anuales pueden incrementarse en el tiempo. En dichas circunstancias, los cambios en la ganancia neta de un año a otro podrían ser mayores.

Contabilización

Cuenta PUC

DescripciónAño1 Año 2 Año3

Db. Cr. Db. Cr. Db. Cr.

XXXX Activos Financieros (Cuentas por cobrar) 525

XXXX Ingresos ordinarios construcción 525

XXXX Gastos (Costos de construcción) 500

XXXX Disponible o Pasivos Financieros 500



XXXX Gastos (Costos construcción) 500


XXXX Gastos Financieros 34



XXXX Ingresos Financieros 32


XXXX Ingresos ordinarios servicios operación 12

XXXX Gastos (Servicios de operación) 10


XXXX Gastos financieros 69



XXXX Ingresos Financieros 67



3.8) Acuerdo de concesión en el que la Entidad concedente da al operador un activo intangible (licencia para cobrar a los usuarios)

Términos del acuerdo

Los términos del acuerdo requieren que el operador construya la infraestructura X—finalizando la construcción dentro de dos años—y la mantenga y opere de acuerdo con un estándar especificado durante ocho años (es decir, años 3–10). Los términos del acuerdo también



57

requieren que el operador repare la infraestructura cuando esta se haya deteriorado por debajo de una condición especificada. El operador estima que tendrá que llevar a cabo la reparación al final del año 8. Al final del año 10, el acuerdo de concesión de servicios finalizará. El operador estima que el costo en que incurrirá para cumplir sus obligaciones será:

Tabla 2.1

Costos del contrato

Detalle Año Valor

Servicios de construcción 1 500

2 500

Servicios de operación (por año) 3–10 10

Reparación de la infraestructura 8 100

Los términos del acuerdo permiten que el operador cobre a los usuarios por el uso de la infraestructura. El operador prevé que el número de usuarios permanecerá constante a lo largo de la duración del contrato y que recibirá pagos por $200, en cada uno de los años 3–10. Para los propósitos de este ejemplo, se supone que todos los flujos de efectivo tienen lugar al final del año.

Activo intangible

El operador suministra servicios de construcción a la concedente a cambio de un activo intangible, es decir, un derecho a cobrar a los usuarios de la infraestructura en los años 3–10. De acuerdo con la norma técnica de activos intangibles, el operador reconoce el activo intangible por su costo, es decir, el valor razonable de las contraprestaciones transferidas para adquirir el activo, el cual es el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir por los servicios de construcción entregados.

Durante la fase de construcción del acuerdo, el activo del operador (que representa el derecho acumulado a ser pagado por proporcionar servicios de construcción) se clasifica como un activo intangible (licencia para cobrar a los usuarios de la infraestructura). El operador estima que el valor razonable de su contraprestación recibida será igual a los costos de construcción previstos más un margen del 5%. También se supone que el operador aplica el principio general de reconocimiento de los costos de préstamos (Ver norma técnica de costos de préstamos), y que por lo tanto capitaliza los costos de préstamos, estimados a una tasa del 6.7%, durante la fase de construcción del acuerdo de concesión.

Tabla 2.2

Medición inicial del activo intangible

Servicios de construcción en el año 1 (500 × (1 + 5%)) $525

Capitalización costos por préstamos (ver tabla 2.4.) 34

Servicios de construcción en el año 2 (500 × (1 + 5%)) 525

Activo intangible capitalizado al final del año 2 1.084



58

De acuerdo con lo establecido en la norma técnica de activos intangibles, el activo intangible capitalizado se amortiza durante el periodo en que se espera que esté disponible para uso por el operador, es decir, durante los años 3–10. El importe del activo intangible que se debe amortizar (1.084) es el que resulta de capitalizar todos los costos y gastos directamente incurridos hasta que el activo intangible se encuentre en condiciones de utilización o venta; el monto capitalizado se distribuye utilizando un método de amortización lineal. El cargo por amortización anual es, por ello, $1.084 dividido por 8 años, es decir, $135 por año.

Ingresos ordinarios y costos de la construcción

El operador reconoce los ingresos ordinarios y los costos del contrato de acuerdo con lo establecido en la norma técnica de contratos de construcción, es decir, por referencia al estado de terminación de la construcción. Además, mide los ingresos ordinarios del contrato por el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. Así, en cada uno de los años 1 y 2 reconoce en su estado de resultados los costos de construcción de 500, los ingresos de construcción de 525 (el costo más el 5%) y, por consiguiente, la ganancia de construcción de 25.

Ingresos por el uso de la infraestructura

Los usuarios de la infraestructura pagan por los servicios públicos prestados, al mismo tiempo que los reciben, es decir, cuando utilizan la infraestructura. Por ello, el operador reconoce ingresos solo cuando recibe los pagos o cuando estos son exigibles.

Obligación para reparar la infraestructura

La obligación del operador para reparar la infraestructura surge como consecuencia del uso de la misma durante la fase de operación. Esta obligación debe ser medida de acuerdo con lo establecido en la norma técnica de provisiones, activos y pasivos contingentes, es decir, por la mejor estimación del desembolso que sería requerido para cancelar la obligación actual en la fecha de balance. De acuerdo con el principio de causación (acumulación o devengo) dicha obligación debería irse causando en la medida en que se usa la infraestructura, no es adecuado registrar dicha obligación en la fecha en que se incurra en los desembolsos para efectuar las reparaciones (ver tabla 2.3).

Para el propósito de este ejemplo, se supone que los términos de la obligación contractual del operador son tales que la mejor estimación del desembolso requerido para cancelar la obligación en cualquier fecha es proporcional al número de usuarios (los cuales se consideran constantes) que han utilizado la infraestructura hasta la fecha en que será necesario efectuar la reparación. El operador descuenta el monto de la provisión a su valor presente de acuerdo con lo permitido en la norma técnica de Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes. El cargo en el estado de resultados para cada periodo es el siguiente:



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Tabla 2.3

Estimación de provisiones para la reparación de la infraestructura

Año - 1 2 3 4 5 6 7 8 Total

Alícuota lineal estimada 16,7 16,7 16,7 16,7 16,7 16,7 100,0

Factor Descuento (6.00% E.A.) 20 1,33823 1,26248 1,19102 1,12360 1,06000 1,00000

Años al vencimiento 5 4 3 2 1 -

Valor Presente 12,5 13,2 14,0 14,8 15,7 16,7 86,9

Ajuste Año 1 0,7 0,8 0,8 0,9 0,9 4,2

Ajuste Año 2 0,8 0,8 0,9 0,9 3,5

Ajuste Año 3 0,8 0,9 0,9 2,7

Ajuste Año 4 0,9 0,9 1,8

Ajuste Año 5 0,9 0,9

Total gastos reconocidos en el estado de resultados

12,5 13,9 15,6 17,4 19,3 21,4 100,0

flujo de Efectivo, Estado del Resultado Integral y Balance

Para propósitos del ejemplo, se supone que el operador financia totalmente el acuerdo con deuda y utilidades retenidas. Por los saldos de la deuda pendiente paga interés al 6,7% efectivo anual.

Si los flujos de efectivo y valores razonables son los mismos que los previstos, los flujos de efectivo, el Estado del Resultado Integral y el balance del operador a lo largo de la duración del acuerdo serán los presentados a continuación:

Tabla 2.4

flujos de efectivo

Año 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total

Ingresos (cobros) 200 200 200 200 200 200 200 200 1.600

Costos del contrato 21 (500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180)

Costos de Préstamos - (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)

Flujo Neto de Efectivo (500) (534) 121 129 137 147 157 67 171 183 78

Efectivo o saldo de la deuda - (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 78

Costos de Préstamos 22 - (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)

20 (1 + TE)n

21 Ver tabla 2.1.22 Los costos de préstamos se causan sobre los saldos iniciales a una tasa del 6,7% E.A.



60

Tabla 2.5

Estado del Resultado Integral (Estado de utilidad Integral)

Año - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total

Ingresos Ordinarios 525 525 200 200 200 200 200 200 200 200 2.650

Amortización Activo Intangible (135) (135) (136) (136) (136) (136) (135) (135) (1.084)

Gastos Reparación (Provisiones) - - - (12) (14) (16) (17) (19) (21) - - (100)

Servicios de construcción (500) (500) (1.000)

Servicios de Operación (10) (10) (10) (10) (10) (10) (10) (10) (80)

Costos de Préstamos 23 - - - (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (308)

Beneficio Neto 25 25 (27) (20) (14) (7) 1 10 36 48 78

Tabla 2.6

Balance General

Año - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total

Costos del Contrato 500 500 1.000

Margen de imprevistos (5%) 25 25 - - - - - - - 50

Costos capitalizados (intangibles)

525 525

Gastos Financieros Capitalizados

- 34 34

Saldo Activos Intangibles 525 1.084 948 813 677 542 406 271 135 -

Amortización Intangibles - - (135) (135) (135) (135) (135) (135) (135) (135) (1.084)

Efectivo o Saldo de la Deuda24 - (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 78 -

Prov. Reparación Infraestructura 25 - - - (12) (26) (42) (59) (79) -

Activos Netos - 25 50 23 2 (11) (17) (16) (5) 31 78

Este ejemplo trata solo uno de los muchos tipos posibles de acuerdos. Su propósito es ilustrar el tratamiento contable de algunas características que comúnmente se encuentran en la práctica. Para hacer el ejemplo tan claro como sea posible, se ha supuesto que el periodo del acuerdo es solo de diez años y que los cobros anuales del operador son constantes durante ese periodo. En la práctica, los periodos del acuerdo pueden ser mucho más largos y los ingresos ordinarios anuales pueden incrementarse con el tiempo. En dichas circunstancias, los cambios en la ganancia neta de un año a otro podrían ser mayores.

23 Los costos de préstamos del año 2 se capitalizan como parte del activo intangible en la etapa de construcción (ver tabla 2.4).

24 Ver tabla 2.4.25 Ver tabla 2.3.



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Contabilización

CuentaPUC

DescripciónAño1 Año 2 Año3

Db. Cr. Db. Cr. Db. Cr.

XXXX Activos Intangibles 525


XXXX Gastos (Costos de construcción) 500




XXXX Gastos (Costos construcción) 500




XXXX Disponible 200

XXXX Ingresos ordinarios servicios operación 200

XXXX Gastos – Amortización intangibles 135

XXXX Amort. Acumulada - Activos Intangibles 135

XXXX Gastos – Provisión reparaciones 12

XXXX Provisión reparaciones infraestructura 12

XXXX Gastos (Servicios de operación) 10


XXXX Gastos financieros 69




62

3.4 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS26

Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias.

Objetivo.

El objetivo de la Norma es establecer cuándo deben ser reconocidos los ingresos de actividades ordinarias.

La norma es aplicada a la venta de bienes, prestación de servicios y el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos.


– Ingreso de Actividades Ordinarias. – Valor Razonable

Medición de los ingresos de actividades ordinarias

Requerimiento general:

El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando:

a) Sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.

b) El ingreso se presume que se ha realizado cuando los riesgos, beneficios y re-compensas han sido transferidos y el vendedor ha perdido el control.

Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También sumi-nistra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios. La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, neto de cuales des-cuento que haya sido concedido por la empresa.

De acuerdo a la norma de contabilidad 18 se deberán cumplir las siguientes con-diciones para la medición de ingresos:

Medición en venta de bienes

Venta de bienes

(a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significa-tivo, derivados de la propiedad de los bienes;

(b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni re-tiene el control efectivo sobre los mismos;

(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabili-dad;

(d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; (e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transac-ción pueden ser medidos con fiabilidad.

26 Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de actividades ordinarias.




63

Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias.

Medición en prestación de servicios

prestación de servicios

Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transac-ción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabili-dad;

(b) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;

(c) el grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, puede ser medido con fiabilidad; y

(d) los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.

Medición en intereses, regalías y dividendos

Intereses, regalías y dividendos

Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIIF 9.

(a) Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o deven-go), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y

(b) Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibir-los por parte del accionista.

Revelación

Una entidad revelará: Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, la cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias, el importe de ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías de ingresos de actividades ordinarias.

NIIF FULL e NIIF PYMES.**No existen diferencias significativas entre las NIIF para las PYMES y las NIIF Full en relación con el reconocimiento de ingresos.


4. Ingresos de actividades ordinarias.

4.1. Definición:

Defina el concepto de ingreso proveniente de una actividad.

» Continuación Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias.



64

Respuesta:

Ingresos de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de la entidad E.S.P. siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios sobre ese patrimonio.

4.2. principio de Reconocimiento de Ingresos:

¿Cómo debe realizarse la medición de un ingreso proveniente de una actividad ordinaria?

Respuesta:

La medición de ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.

4.3. Ingresos en la venta de bienes:

¿Qué condiciones deben cumplirse para que una E.S.P. pueda reconocer en su situación financiera los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes?

Respuesta:

Las condiciones que deben cumplirse son:

(a) La entidad E.S.P. ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

(b) La entidad E.S.P. no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;(d) Es probable que la entidad E.S.P. reciba los beneficios económicos asociados con la

transacción; y(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con

fiabilidad.

4.4. Ingresos prestación de servicios:

¿Qué presunción es necesaria para poder reconocer ingresos relacionados con la prestación de servicios?

Respuesta:

La presunción fundamental es que el resultado de una transacción, que suponga prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad.



65

4.5. fiabilidad en el reconocimiento de ingresos:

¿Qué condiciones deben cumplirse para considerar que una transacción puede ser estimada con fiabilidad?

Respuesta:

Se deben cumplir todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede ser medido con fiabilidad.(b) Sea probable que la entidad E.S.P. reciba los beneficios económicos asociados a la transacción.(c) El grado de realización de la transacción, al final del período sobre el que se informa pueda

ser medido con fiabilidad; y(d) Los costos ya incurridos en la transacción, así como los que quedan por incurrir hasta

completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.

4.6. fiabilidad en el reconocimiento de ingresos:

¿Cómo debe una E.S.P. reconocer los ingresos ordinarios relacionados con la prestación de servicios cuando estos no pueden ser estimados de forma fiable?

Respuesta:

Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideran como recuperables.

4.7. Ingresos de intereses, regalías y dividendos:

¿De acuerdo con qué bases deben ser reconocidos los ingresos de actividades ordinarias producto de intereses, regalías y dividendos?

Respuesta:

Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:

(a) Los intereses deberán reconocerse utilizando el método de tipo de interés efectivo.(b) Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de

acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y(c) Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte

del accionista.

4.8. Condiciones para el reconocimiento:

¿Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad E.S.P. que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos siempre que cumplan cuáles condiciones?



66

Respuesta:

(a) Sea probable que la entidad E.S.P. reciba los beneficios económicos asociados a la transacción; (b) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.

4.9. Grado de realización de una transacción:

¿Qué métodos pueden emplearse para determinar el grado de realización de una transacción?

Respuesta:

Cada E.S.P. usa el método que mide con más fiabilidad los servicios ejecutados. Entre los métodos a emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la operación:

(a) La inspección de los trabajos ejecutados.(b) La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de

servicios a prestar o,(c) La proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado

de la operación, calculada de manera que solo los costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha.


4.10. Casos especiales en el reconocimiento de ingresos:

Un prestador de Servicios Públicos mantiene inventarios para la venta a otros prestadores o para alquilar en el corto plazo. Los inventarios están disponibles para alquilar, se utilizan en su actividad corriente durante dos a tres años y luego se clasifican como disponibles para la venta como modelos de segunda mano.

El prestador tiene tres fuentes de ingreso: (i) prestación de servicios públicos (ii) venta de inventario de segunda mano (iii) alquiler de inventario.

¿Cómo se deberá reconocer el ingreso de cada una de las fuentes?

Respuesta:

La venta de inventario de segunda mano no se considera disposición de propiedades, planta y equipo, aunque el prestador de servicios públicos la utilice durante varios años en su negocio de alquiler. Prestar servicios públicos es parte de las actividades ordinarias y recurrentes de las tiendas, por lo que tales ventas representan ingresos de actividades ordinarias.

Una entidad E.S.P. medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad E.S.P.



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4.11. Reconocimiento de ingresos

La Empresa de Servicios Públicos factura mensualmente 150 millones de pesos por concepto de la prestación del servicio en la ciudad. La facturación se encuentra compuesta de la siguiente forma:

a. El 30% son subsidios que debe cobrar al Municipio relacionados con los estratos uno, dos y tres; históricamente en los últimos 8 meses la empresa solamente ha recibido por parte del Municipio el pago del 10% del total facturado por subsidios. A pesar de existir un mecanismo de cobro se considera desde el inicio de la operación que es improbable su recaudo.

b. El 1% del valor facturado por el servicio a los usuarios, corresponde a usuarios que no han pagado durante los últimos tres periodos y que por error operativo no se suspendió el servicio en forma oportuna.

c. El 6% del valor facturado, corresponde a usuarios del sector oficial (hospital, matadero, alcaldía, etc.), quienes debido a sus condiciones particulares nunca cancelan el servicio.

Respuesta:

De acuerdo con lo establecido por la NIC 18, los ingresos se deberán reconocer si y sólo si cumplen todas las siguientes condiciones, sobre las cuales resaltamos la siguiente: Que sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad. Por lo anterior, consideramos lo siguiente:

a. No se reconoce el ingreso por subsidios del 30%, toda vez que existe evidencia que el Municipio solamente ha cancelado el 10% y que el cobro del porcentaje restante es incierto. Por lo tanto solamente se debe reconocer el 10% como ingreso ya que se tiene certeza razonable de su recuperación.

b. No se reconoce este ingreso del 1% de los servicios prestados, ya que no cumple con los criterios de reconocimiento del ingreso, además de lo establecido en el artículo 140 de la Ley 142 de 1994.

c. Considerar los mismos conceptos del punto a; para el 6% facturado a usuarios del sector oficial.

4.12) Reconocimiento de ingresos:

La Empresa de Servicios Públicos de Acueducto y Alcantarillado cobra a sus usuarios dentro de la factura del servicio la venta del medidor, por valor de $150.000 a un plazo de 36 meses.

Respuesta:

De acuerdo con lo establecido en NIC 18, la empresa de servicios públicos deberá reconocer el valor del ingreso de la venta del medidor, separando el ingreso generado producto de la operación de venta y aquel que se deriva de la financiación de la operación. Es decir, deberá reconocer el ingreso por su valor razonable y medirlo teniendo en cuenta el método de la tasa de interés efectivo.



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3.5 Beneficios a Empleados27

Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados.

Objetivo

El objetivo de la norma es prescribir la contabilidad y revelación de los beneficios a empleados.

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad E.S.P. proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.

La norma requiere que la entidad reconozca:

a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y

b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión.


– Beneficios a empleados. – Beneficios a empleados a corto plazo. – Beneficios post empleo. – Planes de beneficios post empleo. – Planes de aportaciones definidas. – Planes de beneficios definidos. – Planes multipatronales. – Activos del plan.

Medición Inicial

El costo de suministrarles beneficios a los empleados se reconoce en el período en el cual la entidad recibe los servicios del empleado, más cuando los beneficios son pagados o por pagar.

La norma distingue cuatro categorías de beneficios a empleados y se reconocen así:

a) Los beneficios de corto plazo para empleados se reconocen como gasto en el periodo en el cual el empleado presta el servicio.

b) Los planes de beneficio postempleo se reconocen ya sea como planes de aportaciones definidas o como planes de beneficio definido.

– Para los planes de aportaciones definidas, como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados), después de deducir cualquier aporte ya satisfecho.

– Para los planes de beneficio definido requiere cálculos actuariales (unidad de crédito proyectada) para medir las obligaciones y el gasto.

c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, el importe reconocido como pasivo, será el total neto resultante del valor presente de la obligación menos el valor razonable de los activos del plan (activos poseídos por un fondo de beneficios a largo plazo para empleados; y las pólizas de seguros).

d) Beneficios por terminación, se reconocerá como un pasivo y un gasto, cuando y solo cuando se encuentre comprometida en forma demostrable a rescindir el vín-culo que le une con un empleado/s antes de la fecha de retiro o pagar un beneficio para incentivar el retiro por parte de los empleados.

27 Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados.




69

Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados.

Medición posterior

– Para los planes de aportaciones definidas, se deberá verificar si el importe ya pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta el final del periodo, la entidad reconocerá la diferencia como un activo (Pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelan-tado vaya a dar lugar.

– Para los planes de beneficio definido, el pasivo se reconoce en el estado de posición financiera igual al neto de:

El valor presente de la obligación de beneficio definido (el valor presente de los pagos futuros esperados que se requieren para liquidar la obligación resultante del servicio del empleado en los períodos actual y anteriores); las ganancias y pérdidas actuariales diferidas y los costos del servicio pasado diferidos; y el valor razonable de todos los activos del plan al final del período de presentación del reporte.

Las ganancias y pérdidas actuariales pueden ser : (a) reconocidas directamente en la utilidad y pérdida, (b) diferidas hasta el máximo, (c) reconocidas inmedia-tamente en otros ingresos comprensivos.

– Beneficios a largo plazo: La entidad reconocerá el importe neto total de las siguientes cantidades como gasto o como ingreso: a) El costo del servicio, b) Costo por interés, c) rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan, d) ganancias o pérdidas actuariales, e) costo de servicio pasado y f) el efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones.

– Beneficio por terminación de contratos: a) Cuando los beneficios se van a pagar después de los 12 meses posteriores al final del periodo, se procederá al descuento con la tasa de descuento en el método de cálculo actuarial. b) En el caso de existir una oferta para incentivar la recisión, los beneficios por terminación se basarán en el número de empleados que se espera acepten tal ofrecimiento.

Revelación

Una entidad revelará: Una descripción general del tipo de plan incluyendo la políti-ca de financiación. La política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales, una explicación si la entidad utiliza obligaciones por beneficios definidos, la fecha de la valoración actuarial más reciente, una conciliación de los saldos de apertura y cierre de las obligaciones por beneficios a empleados, una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los activos del plan, el costo total relativo a planes de beneficios definidos del periodo, el rendi-miento real de los activos del plan, principalmente.

a) preguntas y Respuestas:

5. Beneficios a Empleados:

5.1. Categorías de beneficios a empleados:

¿Cuáles son las cuatro categorías de beneficios a empleados que identifica la NIC 19?

» Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados.



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Respuesta:

(a) Beneficios a corto plazo a los empleados actuales, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social, ausencias remuneradas anuales y ausencias remuneradas por enfermedad, participación en las ganancias e incentivos (cuando deban pagarse dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo) y beneficios no monetarios (tales como asistencia médica, alojamiento, coches y la utilización de bienes o servicios subvencionados o gratuitos);

(b) Beneficios a los empleados retirados, tales como beneficios por pensiones, seguros de vida y atención médica para los retirados;

(c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen las ausencias remuneradas después de largos periodos de servicio o ausencias sabáticas, los beneficios por jubileos y otros beneficios posteriores a un largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y si se pagan en un plazo de doce meses o más después del cierre del periodo, la participación en ganancias, los incentivos y las compensaciones diferidas; y

(d) beneficios por terminación.

5.2. Clases de beneficios

Para cada uno de los siguientes beneficios a los empleados, identifique si se trata de beneficios a corto plazo, a largo plazo, o de postempleo.

Respuesta:

Beneficios de corto plazo

Beneficios de largo plazo

Beneficios de postempleo

Suma total recibida como beneficio por 1,000.000 que se concede después de 10 años de servicio

X

Prima de quinquenio X

Licencia de maternidad paga X

Licencia de vacaciones X

Licencia sabática X

Licencia anual paga X

Licencia por enfermedad paga X

Licencia por antigüedad X

5.3. Ausencia remunerada

¿En concordancia a la NIC 19 cómo debe una E.S.P. reconocer las ausencias remuneradas y cómo define una ausencia remunerada acumulativa?

Respuesta:

La entidad E.S.P. debe reconocer el costo esperado de los beneficios a corto plazo a los empleados en forma de ausencias remuneradas, como un pasivo (gasto devengado) después



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de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, la entidad E.S.P. reconocerá la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto), y como un gasto.

Las ausencias remuneradas acumuladas son aquellas cuyo disfrute se aplaza, de forma que pueden ser utilizadas en periodos futuros si en el presente no se ha hecho uso del derecho correspondiente. Las ausencias remuneradas con derechos de carácter acumulativo pueden ser o bien irrevocables (cuando los empleados tienen derecho a recibir una compensación en efectivo por las no disfrutadas en caso de abandonar la entidad E.S.P.) o revocables (cuando los empleados no tienen derecho a recibir una compensación en efectivo en caso de abandonar la entidad E.S.P.).

5.4. planes de aportaciones definidas

¿De acuerdo a lo conceptuado a la NIC 19 cómo debe una ESP reconocer y medir un plan de aportación definida?

Respuesta:

Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad E.S.P. durante un periodo, la entidad E.S.P. procederá a reconocer la contribución a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios simultáneamente:

Como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta el final del periodo sobre el que se informa, una entidad E.S.P. reconocerá la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un rembolso en efectivo;

Como un gasto del periodo, a menos que otra Norma requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios y la NIC 16 Propiedad, planta y equipo).

5.5. plan de beneficios definidos:

¿Cómo reconoce una E.S.P. en el Estado de Situación Financiera el pasivo por el plan de beneficios definidos?

Respuesta:

(a) Utilizando técnicas actuariales para hacer una estimación fiable del importe de los beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en razón de los servicios que han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. Este cálculo requiere que se determinen: cuantía de los beneficios en función de suposiciones actuariales, variables demográficas y financieras.



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(b) Descontando los anteriores beneficios utilizando el método de la unidad de crédito proyectada, a fin de determinar el valor presente de la obligación.

(c) Determinando el valor razonable de cualesquiera activos del plan.(d) Determinando el importe total de las ganancias o pérdidas actuariales, así como el importe

de aquellas ganancias o pérdidas a reconocer;(e) En el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan cambiado las condiciones,

determinando el correspondiente costo por servicios anteriores, y(f) En el caso de que haya habido reducciones en el plan o liquidación del mismo, determinando

la ganancia o pérdida correspondiente.

5.6. Método de valoración actuarial

¿En qué consiste el método de valoración actuarial según la NIC 19?

Respuesta

La entidad E.S.P. utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, como el costo por los servicios prestados en el periodo actual y, en su caso, el costo de servicio pasado.

5.7. Ganancias o pérdidas actuariales

¿En qué momento debe una E.S.P. reconocer ganancias o pérdidas actuariales?

Respuesta:

Al medir los pasivos por prestaciones definidas de acuerdo con el párrafo 54, la entidad E.S.P. reconocerá como gasto o ingreso, según las condiciones del párrafo 58A, una parte de sus ganancias y pérdidas actuariales (según lo especificado en el párrafo 93), siempre que el importe neto acumulado no reconocido, al final del periodo inmediatamente anterior, exceda a la mayor de las siguientes cantidades:

El 10% del valor presente de la obligación por los beneficios definidos en esa fecha (antes de deducir los activos del plan); y

El 10% del valor razonable de cualesquiera activos del plan en esa fecha. Esos límites se calcularán y aplicarán por separado para cada uno de los planes de beneficios definidos existentes.


5.8. principio de reconocimiento general para los beneficios a empleados

El 1º de enero de 2012, una entidad E.S.P. pagó a uno de sus empleados 1.000 por trabajos realizados para la prestación de servicios de la entidad E.S.P., en diciembre de 2011. Todos los



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servicios prestados por el empleado en diciembre se vendieron a los clientes de la entidad E.S.P. antes del 31 de diciembre de 2011, inclusive.

¿A 31 de diciembre de 2011, por qué importe monetario la entidad debería reconocer su pasivo por beneficios a empleados?

El 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. deberá reconocer un pasivo de 1.000 (Acumulación de los beneficios a los empleados) por el importe adeudado al empleado. Este importe debería reconocerse como un gasto (parte del costo de los bienes vendidos).

5.9. Reconocimiento de beneficios a empleados

El 31 de diciembre de 2011, una Empresa Prestadora de Servicios Públicos pagó a sus empleados 1.000.000 (400.000 netos de impuestos a las ganancias deducidos de la remuneración de los empleados y pagados por el minorista al organismo fiscal por cuenta de los empleados) por el trabajo realizado en diciembre de 2011.

El 1º de enero de 2012, la entidad E.S.P. le pagó al gobierno los 400.000 deducidos de la remuneración de sus empleados.

El 2 de enero de 2012, la Empresa pagó 20.000 adicionales a la autoridad fiscal. Este impuesto fue cobrado directamente por la autoridad fiscal sobre la nómina del minorista correspondiente a diciembre de 2011 (es decir, el minorista no podrá recuperar de sus empleados el impuesto sobre la nómina).

En diciembre de 2011, el prestador incurrió en 1.400.000 por beneficios a corto plazo a los empleados (es decir, 1.000.000 pagados a los empleados y 400.000 pagados por cuenta de los empleados a las autoridades tributarias).

Nota: El impuesto de 20.000 cobrado directamente sobre la nómina al minorista no es un beneficio para el empleado, ya que no se trata de una contraprestación otorgada por la entidad E.S.P. a cambio de servicios prestados por los empleados.

¿Cómo podría el Prestador de Servicios Públicos registran las transacciones anteriormente señaladas?



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Respuesta:

31 de diciembre Débito Crédito

Resultado 1.400.000

Efectivo 1.000.000

Pasivo (gasto acumulado) 400.000

Para reconocer los costos por beneficios a corto plazo a los empleados incurridos en diciembre de 2001

Débito Crédito

Resultado 20.0000

Pasivo 20.000

Para reconocer el impuesto cobrado sobre la nómina de la entidad, incurrido en diciembre de 2001

1 de Enero de 2002 Débito Crédito


Efectivo 400.000

2 de enero de 2002 Débito Crédito


Efectivo 20.000

5.10. planes de participación en las ganancias y de incentivos

Un plan de participación en las ganancias exige que la entidad E.S.P. les pague a sus empleados el 5% de sus ganancias correspondientes al año antes de los incentivos por participación en las ganancias. Para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. registró una ganancia antes de los incentivos por participación en las ganancias de 2 millones los incentivos se pagan en enero.

Registre la obligación correspondiente al plan de participación en las ganancias al 31 de diciembre de 2011:



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Respuesta:

El 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. pudo contabilizar su obligación correspondiente al plan de participación en las ganancias de la siguiente manera:

Resultados Débito Crédito

Plan de incentivos por participación en las ganancias 100.000 (a)

Para reconocer el pasivo del plan de incentivos por antici-pación de las ganancias

100.000

(a) 5% x 2.000.000. En el momento no se da descuento.

5.11.planes de beneficio definidos

Una Empresa Prestadora de Servicios Públicos tiene un plan de beneficios definidos que consiste en asegurar una pensión mensual del 0,2% del sueldo final por cada año de servicio activo. La pensión será pagadera a partir de los 65 años de edad. Al 31 de diciembre de 2011, el valor presente de las obligaciones de la entidad E.S.P. dentro del plan se calculó en aproximadamente 200.000 Además, el valor razonable de los activos del plan que se emplearán para liquidar directamente las obligaciones se estableció en 180.000 al 31 de diciembre de 2011.

¿Al 31 de diciembre de 2011, la entidad deberá reconocer un pasivo por qué concepto, y por qué importe monetario?

Solución:

El 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. deberá reconocer un pasivo (beneficios post empleo) de 20.000 por su plan de beneficios definidos (es decir, 200.000 de obligaciones menos 180.000 de activos del plan apartados para financiar la obligación por beneficios definidos).

5.12. Costo del servicio pasado

Una entidad E.S.P. tiene un plan de beneficios por retiro que suministra una pensión equivalente al 2% del sueldo final por cada año de servicio. El derecho a recibir los beneficios se consolida tras cinco años de servicio activo. A 1º de enero de 2015 la entidad E.S.P. mejora la pensión pasando al 2,5% del sueldo final para cada año de servicio, comenzando desde el 1º de enero de 2011. En la fecha de la mejora, el valor presente de los beneficios adicionales desde el 1º de enero de 2011 hasta el 1º de enero de 2015 es como sigue:



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Empleados con más de cinco años de servicio 1/1/15 150

Empleados con menos de cinco años de servicio 1/1/15 120

(Periodo medio hasta la irrevocabilidad: tres años) 270

¿Cómo y a qué fecha debe ser reconocido el plan de beneficios por retiro?

Respuesta:

La entidad E.S.P. reconocerá 150 inmediatamente, puesto que el derecho a recibir estos beneficios es ya irrevocable. Por otra parte, la entidad E.S.P. repartirá 120 de forma lineal en los tres años que faltan hasta el 1º de enero de 2015.

5.13. Superávit en el plan de beneficios definidos

Al 31 de diciembre de 2011, el plan de beneficios definidos de una entidad E.S.P. tiene estas características:

Valor presente de la obligación 1.000

Valor razonable de los activos del plan 1.200

Activos excedentes del plan 200

¿Cómo debería presentar la E.S.P. los activos excedentes del plan?

Respuesta:

Al 31 de diciembre de 2011, el valor presente de los reembolsos futuros y las reducciones sobre las aportaciones futuras con los que cuenta la entidad E.S.P. es de 200. La entidad E.S.P. deberá presentar el superávit actual del plan de beneficios definidos como un activo del plan de beneficios definidos por 200, en su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2011.



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3.6 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS pARA LA VENTA28

Resumen Técnico: Norma Internacional de Información financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.

Objetivo

Se especifica el tratamiento contable de los Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta así como la información a revelar sobre Operaciones Descontinua-das. En particular la NIIF requiere que:

a) Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor entre su importe en libros y su valor razonable menos costos de venta, así como que la depreciación de dichos activos debe detenerse.

b) Deben presentarse de forma separada en el Estado de Situación Financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuas se presenten por sepa-rado en el Estado del Resultado Integral.

Reconocimiento, medición y clasificación

Una entidad clasificará a un activo no corriente (o grupo de activos) como mantenidos para la venta si su importe en libros se recuperará a través de una transacción de venta en lugar de por su uso continuado.

Para aplicar la clasificación anterior el activo debe:

– Debe estar disponible, para su venta inmediata y la misma debe ser altamen-te probable.

– La gerencia debe estar comprometida con un plan de vender el activo y debe haberse iniciado de forma activa un plan para encontrar un comprador y completar dicho plan.

– Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el periodo para com-pletar la venta a más de un año. Esto no impide que la entidad lo clasifique como mantenido para la venta. El retraso viene dado por factores externos a la entidad.

– Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un activo no corriente que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado mediante su uso continuado.

– Medición de un activo no corriente (o grupo de activos). – Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos de activos para su

disposición) clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su im-porte en libros o su valor razonable menos los costos de venta.

– Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupo de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de la distribución.

– Cuando se espere que la venta se produzca por más allá de un año, la enti-dad medirá los costos de venta por su valor actual.

28 Norma de referencia: Norma Internacional de Información Financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.




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Resumen Técnico: Norma Internacional de Información financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.

Reconocimiento, medición y clasificación

– La entidad no depreciará el activo, pero reconocerá una pérdida por deterio-ro debido a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo hasta el valor razonable menos los costos de venta.

– La entidad medirá un activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para la venta al menor entre dos importes. Su importe en libros antes fuese clasificado como mantenido para la venta y su importe recupera-ble en la fecha de la decisión posterior de no venderlo.

Revelación

Una entidad revelará, principalmente.

En el estado de resultado integral, un importe que comprenda el total de:

– El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas. – La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a

valor razonable menos costos de venta.Un desglose del apartado anterior reconociendo.

– Los ingresos de actividades ordinarias, los gastos y el resultado antes de im-puestos y operaciones discontinuas.

– El gasto por impuesto a las ganancias relativo al anterior resultado. – El resultado que se haya reconocido por causa de la medición a valor razo-

nable menos los costos de venta. – El gasto por impuesto a las ganancias relativo al anterior párrafo.

El desglose anteriormente detallado, puede presentarse en las notas o en el es-tado de resultados integral. Si se presenta en el Estado de Resultado Integral, se hará una sección identificada como relativa a las operaciones discontinuas. Esto es, de forma separada a las operaciones que continúen.

Además, se presentarán los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de operación, inversión y financiación de las operaciones discontinuas.

El importe de ingresos por operaciones que continúan y operaciones disconti-nuas atribuibles a los propietarios de la controladora (esto en cuanto a grupos).

NIIf fuLL - NIIf pYME.**Las NIIF para las PYMES no incluyen la categoría de Activos no corrientes mantenidos para la venta.


6. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas

6.1. Definición activo no corriente mantenido para la venta

¿Cuál es la característica fundamental (premisa) que debe cumplir el activo controlado por una empresa, para ser clasificado como un activo no corriente mantenido para la venta?

» Continuación Resumen Técnico: Norma Internacional de Información Financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.



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Respuesta:

La premisa general que contiene el estándar, es que una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo enajenable de elementos) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperara fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.

6.2. Requisitos de reconocimiento

¿Cuáles son los requisitos que debe poseer un activo no corriente para que este sea reconocido como tal?

Respuesta:

Que el activo o grupo de activos esté disponible para su venta inmediata, y esta debe ser altamente probable. Para que sea altamente probable, la gerencia debe estar comprometida con un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan.

6.3. Activos abandonados

¿El estándar permite que una empresa reconozca como activo no corriente mantenido para la venta un activo que va a ser abandonado?

Respuesta:

El estándar no permite, clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado principalmente a través de su uso continuado. Los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que van a ser abandonados comprenderán tanto activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que vayan a utilizarse hasta el final de su vida económica, como activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que vayan a cerrarse definitivamente, en lugar de ser vendidos.

6.4. Medición activo no corriente mantenido para la venta

¿Cómo se debe valorar un activo no corriente mantenido para la venta? Especifique el tratamiento de los costos de venta cuando la misma se extiende más de un año.

Respuesta:

Una entidad deberá valorar los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta. Adicional, cuando la venta se extienda a más de un año, la entidad deberá medir los costos de venta por el valor presente.



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6.5. Reconocimiento de deterioro

¿Los activos no corrientes mantenidos para la venta están sujetos al reconocimiento de deterioro? ¿Se deprecian?

Respuesta:

Una entidad deberá reconocer una pérdida por deterioro del valor debida a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo (o grupo enajenable de elementos) hasta el valor razonable menos los costes de venta. Ahora bien, estos activos no se deprecian ya que su importe se recuperará más por su venta, que por su uso continuado.

6.6. Operación discontinua

¿Que se considera una operación discontinua?

Respuesta:

Por operación discontinua se entiende una operación que cumple alguna de las siguientes características.

(i) Está enajenada totalmente o en su práctica totalidad, por ejemplo, mediante la venta del citado componente en una única operación, o bien escindiendo o segregando la titularidad del componente en favor de los accionistas de la entidad.

(ii) Enajenando por partes, por ejemplo, liquidando poco a poco sus activos y reembolsando sus pasivos uno por uno; o bien

(iii) Finalizando por abandono de las operaciones que tal componente empresarial venía realizando;

Que representa una parte importante y separable de alguna de las líneas del negocio o de las áreas geográficas de explotación de la entidad, principalmente.

6.7 Reconocimiento de deterioro

¿Los Activos relacionados con una operación que ha sido declarada como discontinua están sujetos al reconocimiento de deterioro?

Respuesta:

La aprobación y posterior anuncio del plan para no continuar una explotación es una indicación de que los activos correspondientes a la misma pueden haber perdido valor, o bien que los deterioros de valor anteriormente reconocidos deben ser aumentados o, por el contrario, que se ha producido su reversión. Por tanto, la empresa estimará el importe recuperable de cada activo correspondiente a la explotación en interrupción definitiva (utilizando el mayor valor



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entre el precio de venta neto y el valor de uso del activo), y procederá a reconocer, en su caso, el deterioro de valor correspondiente o la reversión de una pérdida reconocida con anterioridad.


6.8. plan para vender un edificio

Una entidad E.S.P. está comprometida con un plan para vender el edificio de su sede central y ha iniciado acciones para encontrar un comprador. La entidad E.S.P, está en proceso de construir su nueva sede central.

¿Qué tendrá que evaluar la entidad a la luz de la NIIF 5, para clasificar el activo como mantenido para la venta?

Respuesta:

Según la NIIF 5, la entidad E.S.P. tendrá que evaluar, principalmente:

(a) Si la entidad está comprometida con un plan para vender el edificio de su sede central y ha iniciado acciones el edificio es usual y habitual para la venta de esos activos.

(b) La entidad E.S.P. continuará utilizando el edificio hasta que se finalice la construcción de la nueva sede central. La entidad E.S.P. no tiene la intención de transferir el edificio existente a un comprador hasta que la construcción del nuevo edificio se haya finalizado (y desaloje el edificio existente). El retraso en el momento de la transferencia del edificio existente impuesto por la entidad demuestra que el edificio no está disponible para su venta inmediata. Luego los criterios establecidos por la norma no se cumplirían hasta que la construcción del nuevo edificio se haya finalizado, aun cuando se obtenga con anterioridad un compromiso de compra firme para la futura transferencia del edificio existente.

6.9. Condiciones particulares

Una entidad E.S.P. adquiere mediante ejecución de la hipoteca de una propiedad que incluye terreno y edificios y que tiene la intención de vender.

La entidad E.S.P. no tiene la intención de transferir la propiedad a un comprador hasta que haya completado renovaciones para incrementar el valor de venta de la propiedad. El retraso en el momento de la transferencia de la propiedad impuesto por la entidad E.S.P. (vendedor) demuestra que la propiedad no está disponible para su venta inmediata.

Tras la finalización de las renovaciones y que la propiedad se haya clasificado como mantenido para la venta, pero antes de que se obtenga un compromiso de venta en firme, la entidad E.S.P. se da cuenta de la existencia de daños medioambientales que requieren rehabilitación. La entidad E.S.P. tiene la intención de vender la propiedad.

¿Puede la entidad clasificar la entidad como disponible para la venta?



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Respuesta:

A pesar del contexto señalado con anterioridad, la entidad E.S.P. no tiene la capacidad para transferir la propiedad a un comprador hasta que se haya finalizado la rehabilitación. El retraso en el momento de la transferencia de la propiedad impuesto por terceros antes de que se obtenga un compromiso de compra en firme demuestra que la propiedad no está disponible para su venta inmediata. El criterio del párrafo 7 (disponible para la venta, que exista un compromiso de vender, etc.) no seguiría cumpliéndose. La propiedad se reclasificaría como mantenida y utilizada.

6.10. Consideraciones generales sobre “disponible para la venta”

Una entidad E.S.P. está comprometida con un plan para vender un activo no corriente y clasifica dicho activo como mantenido para la venta en esa fecha.

(a) Durante el periodo inicial de un año, se deterioran las condiciones de mercado que existían en la fecha en la que el activo se clasificó inicialmente como mantenido para la venta y, como resultado, al final de ese periodo el activo no se ha vendido.

(b) Durante ese periodo, la entidad E.S.P. solicitó de forma activa, pero no recibió ninguna oferta razonable para comprar el activo y, en respuesta, redujo el precio. El activo continúa siendo negociado de forma activa a un precio que es razonable dado el cambio en las condiciones de mercado y, por lo tanto, se cumplen los criterios establecidos en la norma.

¿La entidad deberá continuar clasificando su activo como mantenido para la venta?

Respuesta:

En esa situación se cumplirían las condiciones establecidas en norma para una excepción al requerimiento de un año establecido como una de las condiciones. Al final del periodo inicial de un año, el activo seguiría clasificándose como mantenido para la venta.



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3.7 INSTRuMENTOS fINANCIEROS29

Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición.

Objetivo y clasificación

El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconoci-miento y la medición de los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras.

Los instrumentos financieros, según la norma son clasificados en 2 categorías:

– Activo financiero o pasivo financiero medido al valor razonable.

– Activo financiero o pasivo financiero medido al costo amortizado.

Un activo financiero es, en términos generales, cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

Algunos ejemplos de un activo financiero son:

a) efectivo;

b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad;

c) Un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad.

Algunos ejemplos de un pasivo financiero son:

a) una obligación contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad.

29 La norma de referencia aquí expuesta es la Norma Internacional de Contabilidad 39 (NIC 39) a excepción de dos temas: Activos Financieros: Reconocimiento y Medición, tema el cual es desarrollado por NIIF 9 y las revelaciones sobre Instrumentos Financieros las cuales están incluidas en la NIIF 7: Instrumentos Financieros, Información a Revelar. Es preciso anotar que la NIC 39 está siendo objeto de un amplio proceso de discusión para ser remplazada en su totalidad por la Norma Internacional de Información Financiera 9, la cual se divide en tres fases. Reconocimiento y Medición (fase ya completada que está siendo aplicada), la segunda fase que trata del desarrollo de la metodología del Costo Amortizado y el Deterioro de los activos financieros, que según la agenda de IASB está planeada para ser publicada entre el tercer y cuarto trimestre del 2012. Por último, la tercera fase, trata todo el tema de Contabilidad de Coberturas, la cual se subdivide en dos (contabilidad de coberturas general y contabilidad de coberturas macro) y está siendo revisada y ajustada por la Junta. Se presume que la entrada en vigencia de las dos fases restantes de la NIIF 9, será 2015 y por consiguiente, será la fecha de reemplazo de la NIC 39 en su totalidad.




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Objetivo y clasificación

Un equivalente de efectivo es un instrumento financiero que se tiene más que para propósitos de inversión o similares, para cumplir los compromisos a corto plazo. Para que un instrumento financiero pueda ser clasificado como equivalente de efectivo, debe poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. PASAR AL GLOSARIO

Adicionalmente la norma prescribe el tratamiento de las coberturas:

a) Cobertura de una inversión neta en el extranjero.

b) Cobertura de flujos de efectivo.

c) Cobertura a valor razonable.

Medición Inicial

Una entidad clasificará los activos financieros según se midan posteriormente a costo amortizado o al valor razonable según la base del:

a) Modelo de negocio de la entidad para gestionar sus activos financieros y

b) De las características de los flujos de efectivo contractuales del activo finan-ciero.

Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes:

a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es man-tener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.

b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar en fechas espe-cíficas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos de principal e intereses.

Medición posterior

Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un pasivo financiero como medido al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo excepto por:

– Pasivos financieros contabilizados a valor razonable con cambios en resultados. Estos pasivos, incluyendo los pasivos que sean derivados, se medirán a valor razonable.

– Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros. – Los contratos de garantía financiera. – Los compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior

a la del mercado.Los activos y pasivos financieros se medirán al valor razonable cuando no se midan al costo amortizado, una ganancia o pérdida de un activo financiero o en un pasivo financiero que se mida a valor razonable se reconocerá en el resultado del periodo.

» Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.




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Revelación

Las revelaciones están presentes en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informa-ción a revelar.

Contiene la información a revelar por las partidas del Estado de Situación Finan-ciera, por el Estado de Situación Integral, otra información a revelar, naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros, e información a revelar sobre transferencias de activos financieros.

La norma tiene como objetivo requerir a las entidades que, en sus Estados Finan-cieros, revelen información que les permita a los usuarios evaluar :

a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y

b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos fi-nancieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.

NIIf fuLL - NIIf pYME

Referencia

NIIf fuLL

En el reconocimiento inicial una entidad mide un activo financiero o pasivo financiero a su valor razonable y posteriormente al costo amortizado o al valor razonable.

NIC 39 – Instrumentos financie-ros.

NIIf pYMES

Los instrumentos financieros que cumplen con los criterios especificados se miden al costo o al costo amortizado, con la excepción de unos pocos instrumentos cuya medición se realiza al valor razonable con cambios en resultados.

Sección 11 – NIIF Para Pyme.

a) preguntas y Respuestas:

7. Instrumentos financieros:

7.1. Definición

¿Cuál es la definición de instrumento financiero Activo y Pasivo?

» Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.



86

Respuesta:

Instrumento Financiero Activo:

Es un bien efectivo o un derecho contractual para recibir otro activo financiero o para intercambiar instrumentos financieros con otra empresa.

Instrumento Financiero Pasivo:

Es una obligación de entregar un activo financiero a otra empresa o bien intercambiar instrumentos financieros con otra empresa.

7.2. Medición posterior en los activos financieros

¿De qué depende la medición posterior de un activo financiero?

Respuesta:

La medición posterior del activo financiero debe hacerse a costo amortizado, o a valor razonable dependiendo de la naturaleza del instrumento y la política contable mantenida por la entidad.

7.3. Acuerdos medidos al costo amortizado

¿Cómo se define la medición posterior de acuerdo al costo amortizado?

Respuesta:

El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes:

(a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo financiero,

(b) menos los rembolsos del principal (Rembolso del capital),(c) más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de

cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento,

(d) menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad.

7.4. Método interés efectivo:

¿Qué es el método de interés efectivo?

Respuesta:

El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de distribución



87

del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero. La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento del reconocimiento inicial. Según el método del interés efectivo:

(a) el costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés efectiva, y

(b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros del pasivo financiero (activo) al principio de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva para el periodo.

7.5. Reversar pérdidas por deterioro

¿Es posible reversar una pérdida por deterioro?

Respuesta:

Si, en periodos posteriores, el importe de una pérdida por deterioro del valor disminuyese y la disminución puede relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificación crediticia del deudor), la entidad E.S.P. revertirá la pérdida por deterioro reconocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el ajuste de una cuenta correctora. La reversión no dará lugar a un importe en libros del activo financiero (neto de cualquier cuenta correctora) que exceda al importe en libros que habría tenido si anteriormente no se hubiese reconocido la pérdida por deterioro del valor. La entidad E.S.P. reconocerá el importe de la reversión en los resultados inmediatamente.

b) Ejemplos de aplicación:

7.6. Reconocimiento 1

Un banco otorga por anticipado a una entidad E.S.P. un préstamo a cinco años. El banco también le brinda a la entidad E.S.P. una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de años.

¿Cómo debería reconocer la entidad E.S.P. el instrumento financiero en sus Estados Financieros?

Respuesta:

Dos pasivos financieros: la obligación de reembolsar el préstamo a cinco años y la obligación de reembolsar el sobregiro bancario hasta cubrir el monto recibido como préstamo empleando la facilidad de sobregiro. Tanto el préstamo como el sobregiro le generan a la entidad E.S.P. obligaciones contractuales de pagar en efectivo al banco los intereses devengados y el reembolso del principal.



88

En relación con el instrumento financiero del banco:

Los importes adeudados de la entidad E.S.P. producto del préstamo y la facilidad de sobregiro son activos financieros del banco.


Una entidad E.S.P. (el comprador) adquiere mercadería de un proveedor a crédito de 60 días.

¿Tiene el comprador un instrumento financiero? ¿Cómo deberá registrarlo?

Respuesta:

El comprador tiene un pasivo financiero (cuenta comercial por pagar): una obligación contractual de entregar efectivo a su proveedor para liquidar el precio de compra. El proveedor posee un activo financiero correspondiente (una cuenta comercial por cobrar): un derecho contractual de recibir efectivo (el importe adeudado por el comprador).


Una entidad E.S.P. desembolsó 10 por concepto de comisión por transacción del corredor de bolsa para comprar 50 acciones ordinarias sin opción de venta en una empresa cotizada en el mercado por 500 en efectivo.

¿Qué registros debe elaborar la Empresa?

Reconocer:

Reconocer inicialmente una inversión en instrumentos de patrimonio al precio pagado (es decir, $500). Como los instrumentos financieros se medirán, tras el reconocimiento inicial, al valor razonable, los costos de transacción no se incluyen en su medición inicial.

Los asientos en el reconocimiento inicial son:

Dr. Inversión en instrumentos de patrimonio (activo financiero) 500 Dr. Resultados (costos de transacción) 10 Cr Efectivo (activo financiero) 510

Para reconocer la adquisición de acciones ordinarias sin opción de venta de una empresa cotizada y sus costos de transacción


Una entidad E.S.P. brinda servicios a un cliente y le cobra 200. Dicho pago debe realizarse antes de transcurridos 60 días. Los plazos de pago de 30 a 90 días son moneda corriente en el sector.



89

¿Cómo y en qué momento la entidad E.S.P. deberá reconocer el instrumento financiero?

Respuesta:

La entidad E.S.P. reconoce inicialmente una cuenta comercial por cobrar por un valor de $200 (es decir, el importe no descontado de la cuenta por cobrar en efectivo); la transacción se realizó bajo términos comerciales normales sin transacción de financiación implícita. De esta manera, no corresponde el descuento. Los asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial son:

Dr Cuenta comercial por cobrar (activo financiero) 200 Cr Resultados–ingresos 200

Para reconocer el ingreso por prestación de servicios a crédito.

7.10. Contabilización

Una entidad E.S.P. comienza como arrendatario un edificio de oficinas por un valor mensual de 1.000 el 1º de noviembre de 2011. Al terminar el periodo (31 de diciembre de 2011), la entidad E.S.P. aún no ha pagado ningún arrendamiento. Los arrendadores de las zonas cercanas les permiten a los arrendatarios pagar su renta a trimestre vencido.

La entidad E.S.P. debe 2.000 por el uso de la propiedad durante noviembre y diciembre. El crédito a corto plazo que ofrece el arrendador es moneda corriente en el sector y no hay una transacción de financiación implícita.

¿Cómo deberá la E.S.P. reconocer los arrendamientos de los primeros meses?

Respuesta:

Los asientos en el libro diario para reconocer los arrendamientos de los primeros dos meses son:

Dr Resultados (gastos de arrendamiento) 2.000 Cr Arrendamiento por pagar (pasivo financiero) 2.000

Para reconocer la acumulación de gastos por arrendamiento.

El importe se descontaría si el pago se difiere más allá de los términos comerciales normales y, por ello, contiene, en efecto, una transacción de financiación implícita.

7.11. Costo amortizado

Ejemplo de determinación del costo amortizado para un préstamo a cinco años utilizando el método del interés efectivo



90

El 1º de enero de 2000, una entidad E.S.P. adquiere un bono por 900 incurriendo en un costo de transacción de 50. Se recibe un interés de 40 anualmente, al final del periodo, a lo largo de los próximos cinco años (del 31 de diciembre de 2000 al 31 de diciembre de 2014). Al 31 de diciembre de 2014 el bono tiene un rescate obligatorio (Importe del principal) de 1.100.

Elabore una tabla de amortización, donde refleje la utilización del método de interés efectivo (costo amortizado) planteado en la norma.

Respuesta:

AñoImporte en libros al principio del

periodo

Ingresos por intereses al 6,9583%

Entrada de efectivo

Importe en libros al final del

periodo

20X0 950.00 66.10 (40.00) 976.11

20X1 976.11 67.92 (40.00) 1.004.03

20X2 1.004.03 69.86 (40.00) 1.033.89

20X3 1.033.89 71.94 (40.00) 1.065.83

20X4 1.065.83 74.16 (40.00) 1.100.00

(1.100.00) 0

* La tasa de interés efectiva de 6,9583 % es la tasa que descuenta los flujos de efectivo esperados del bono al importe en libros inicial: 40/(1.069583) ^1 + 40/(1.069583) ^2 + 40/(1.069583) ^3 + 40/(1.069583) ^4 + 1,140/(1.069583) ^5 = 950



91

3.8 pROpIEDADES DE INVERSIóN30

Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 40: propiedades de Inversión.

Objetivo

El objetivo de la Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.

Una propiedad de inversión es definida como “propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:

(a) Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.


– Importe en libros.

– Costo.

– Valor Razonable.

– Propiedades de Inversión.

Medición Inicial

Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y solo cuando:

a) Sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y

b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.

Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asocia-dos a la transacción se incluirán en la medición inicial.

Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial. El costo de adquisición comprenderá su precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible, tales como por ejemplo honorarios, impuestos por traspaso y otros costos asociados. Algunos ejemplos de costos que no incrementan el valor son las cantidades anormales de desperdicio, costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner la propiedad en las condiciones necesarias para que pueda operar).

Medición posterior

La entidad elegirá como política contable el modelo del valor razonable, o el mo-delo del costo, y aplicará esa política a todas sus propiedades de inversión.

La entidad no reconocerá en el importe de la propiedad de inversión, los cos-tos de mantenimiento diario del elemento, tales como costos de mano de obra, combustibles y pequeños componentes, estos deben reconocerse en el resultado del periodo.

30 Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversión.




92

Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 40: propiedades de Inversión.

Medición posterior

Si la entidad decide trasladar la propiedad de inversión a otro uso dentro de la estructura financiera, debe cambiar su reconocimiento. Si su uso pasa a ser el de Propiedad, Planta y equipos o inventarios, será el valor razonable en la fecha de cambio de uso.

La propiedad de inversión se dará de baja en cuentas en el momento de su dispo-sición, fuera de uso y no se esperen beneficios económicos del mismo.

La utilidad o pérdida resultante del retiro o disposición se reconocerá como re-sultado del periodo.

Revelación

Una entidad revelará:

Si aplica el modelo del valor razonable o del costo, en qué circunstancias se clasifi-can y contabilizan como propiedades de inversión los derechos mantenidos sobre leasing operativo, los métodos utilizados en la determinación del valor razonable en las propiedades de inversión, la medida en que el valor razonable de las propie-dades está basado en una tasación hecha por un perito independiente que tenga una capacidad profesional reconocida, principalmente.

NIIf fuLL - NIIf pYME

Referencia

NIIf fuLL

Las propiedades de inversión se miden en el momento de su reconocimiento inicial por su costo, el cual incluye los costos de transacción. En períodos posteriores al reconocimiento ini-cial, las propiedades de inversión son medidas por el modelo de valor razonable.

NIC 40 – Propiedades de inversión.

NIIf pYMESUna Pyme utilizará el modelo del costo para la medición de sus propiedades de inversión.

Sección 16 – NIIF PYMES

El activo esmantenidopara la ventaen el cursoordinario delosnegocios.

sí

Aplicar NIC 2.

Inventarios

Aplicar NIC 16. Propiedad, planta y

equipo

NoEl activo estápara su uso enla producciónde bienes yservicios, paraarrendarla opara propósitoadministrativo.

sí

NoEl activo es unapropiedad(terrenos oedificios)que setienen paraobtener rentasy/o plusvalías.

No

sí

Aplicar NIC 40. Propiedades de

inversión.

El activo serecuperará através de unaventa y nopor el usocontinuado

sí

Aplicar NIIF 5. Activo no corriente mantenido para la

venta.

ACTIVOS TANGIBLES

» Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversión.



93

a) preguntas y respuestas.

8. propiedades de inversión:

8.1. Objetivo de la norma

El objetivo que pretende una ESP a través de una propiedad de inversión es:

Respuesta:

Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que mantiene el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero con el objetivo de obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para:

(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o(b) su venta en el curso normal de las operaciones.

8.2. Reconocimiento inicial

¿Cómo debe realizarse el reconocimiento inicial de una propiedad de inversión?

Respuesta:

Una entidad E.S.P. medirá las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial.

El costo de una propiedad de inversión comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal como honorarios legales y de intermediación, impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de transacción. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.

8.3. Medición posterior

¿Cómo debe una ESP realizar la medición posterior de una propiedad de inversión?

Respuesta:

La ESP elegirá como política contable el modelo del valor razonable o el modelo del costo, y aplicará esa política a todas sus inversiones inmobiliarias.

8.4. Medición cuando no existe medida de Valor Razonable

¿Qué sucede con una propiedad de inversión respecto de la cual no esté disponible una medición fiable del valor razonable?

Respuesta:

Cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, para una partida de propiedades de inversión que se mide utilizando el



94

modelo del valor razonable, la entidad E.S.P. contabilizará a partir de ese momento la partida como propiedades, planta y equipo, hasta que vuelva a estar disponible una medición fiable del valor razonable. El importe en libros de la propiedad de inversión en dicha fecha se convierte en su costo. Se trata de un cambio de circunstancias y no de un cambio de política contable.

8.5. Baja en propiedades de inversión

¿Cuándo debe darse de baja una propiedad de inversión?

Respuesta:

Una inversión inmobiliaria se dará de baja en cuentas (eliminada del balance) cuando se enajene o cuando la inversión inmobiliaria quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos futuros de su enajenación o disposición por otra vía.

8.6. Compensaciones de terceros: Inversiones inmobiliarias

¿Las compensaciones de terceros por causa de inversiones inmobiliarias que hayan deteriorado su valor deben ser reconocidas por una ESP?

Respuesta:

Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que hayan deteriorado su valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocerán en el resultado del periodo cuando dichas compensaciones sean exigibles.

8.7. Enajenación propiedades de inversión

¿Cómo se determinan y dónde deben reconocerse las ganancias o pérdidas producto de la enajenación de una propiedad de inversión?

Respuesta:

Las pérdidas o ganancias resultantes del retiro, enajenación o disposición por otra vía de una inversión inmobiliaria, se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe en libros del activo, y se reconocerán en el resultado del ejercicio en que tenga lugar el retiro, la enajenación o la disposición por otra vía (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).

b) Ejercicios de aplicación.

8.8. Clasificación

Una entidad E.S.P. posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento.



95

¿La entidad E.S.P. deberá reconocer, en sus estados financieros, una propiedad de inversión?

La entidad E.S.P. (el arrendador) clasifica el edificio como una partida de propiedades de inversión. Es una propiedad que se mantiene para obtener rentas.

8.9. Medición Inicial

El 1º de enero de 2011, una entidad E.S.P. compró un bloque de oficinas (edificio) por 1.000.000 (1). El precio de compra se financió con un préstamo de 1.010.000 (que incluía 10.000 de comisiones por obtención de préstamo). El edificio sirve como garantía del préstamo. La adquisición del edificio implicó costos legales directos e impuestos no recuperables por la transferencia de la propiedad de 10.000 y 50.000, respectivamente.

En 2011, la entidad E.S.P. remodeló el edificio para arrendar a terceros independientes mediante arrendamientos operativos. Los desembolsos incurridos al remodelar el edificio fueron los siguientes:

» $100.000 en permisos de planificación » $1.500.000 de costos de construcción (incluidos 60.000 de impuestos recuperables).

La remodelación finalizó y el edificio estuvo listo para ser arrendado el 1º de octubre de 2011. Respecto de este edificio, el gobierno local le cobró a la entidad E.S.P. impuestos en concepto de servicios en la propiedad por 1.000 mensuales.

¿Cuál es la medición inicial del activo según la NIIF?

Respuesta:

Descripción Cálculo a razón

Precio de compra Precio de compra 1.000.000

Comisión Hipotecaria

Incluida en la deuda hipotecaria

Impuestos por transferencia 50.000

Honorarios legales Desembolso 10.000

Permiso de planificación Directamente atribuible 100.000

Costos de construcción 1.440.000

Impuestos por servicios 9.000

(-) durante la construcción Desembolso directamente atribuible

() después de la construcción: costos por préstamos

Desembolso directamente atribuible -

Directamente atribuible 1.500.000 u.m.; reembolso de 60.000 u.m. 1.000 u.m. por 9 meses en la remodelación costo operativo, en resultados reconocidos como gastos en los resultados.

Costo del edificio 2.609.000



96

8.10) Contabilización por el modelo del costo

A pesar de hacer todo lo posible, la entidad E.S.P. no puede encontrar un arrendatario para un edificio remoto. La entidad E.S.P. ha decidido disponer del edificio remoto, pero no encuentra comprador. Las circunstancias indican que el edificio podría estar deteriorado. Por lo tanto, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad E.S.P. lleva a cabo una prueba de deterioro.

Por consiguiente, la entidad E.S.P. rebaja el valor del edificio a su importe recuperable estimado y reconoce una pérdida por deterioro. El curso normal de las operaciones de la entidad E.S.P. no incluye la venta de esta propiedad ni de ninguna otra.

¿Cómo la entidad deberá continuar contabilizando la propiedad de inversión?

Respuesta:

La entidad E.S.P. continúa contabilizando la propiedad según lo requiere la Sección 16 (es decir, al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro acumulado).

8.11. Tratamiento de propiedad de inversión

El 1º de enero de 2011, una entidad E.S.P. adquirió una propiedad de inversión por $1.000.000. Al 31 de diciembre de 2012, la entidad E.S.P. midió el valor razonable de la propiedad en $1.200.000 en su estado de situación financiera. Llegado el 31 de diciembre de 2013, la gerencia ya no pudo medir con fiabilidad el valor razonable de la propiedad. El 31 de diciembre de 2013, la gerencia estimó el importe recuperable del edificio en $700.000 y su vida útil restante en 30 años. Se sospecha que el valor residual del edificio es nulo (dado que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad). La gerencia considera que el método lineal refleja el patrón en función del cual espera consumir los beneficios económicos futuros del edificio. El valor del terreno sobre el cual se encuentra el edificio carece de importancia relativa.

¿Cuál es el tratamiento que la entidad E.S.P debería darle a la propiedad de inversión, al 31 de diciembre de 2013?

Respuesta:

Al 31 de diciembre de 2013 la entidad E.S.P. debe transferir la propiedad de propiedades de inversión (registrada al valor razonable) a propiedad de propiedades, planta y equipo (propiedad de inversión registrada con el modelo de costo-depreciación-deterioro) a su importe en libros de 1.200.000. Ese importe se considera el costo de la propiedad. La entidad E.S.P. debe reconocer de inmediato una pérdida por deterioro de 500.000 (es decir, un costo de 1.200.000 menos un importe recuperable de 700.000) en los resultados para el año que



97

finalizó el 31 de diciembre de 2013. La entidad E.S.P. debe revelar la nueva clasificación como un cambio de circunstancias.

Nota: A partir del 1º de enero de 2014, la entidad E.S.P. depreciará el edificio con el método lineal durante su vida útil restante de 30 años hasta un valor residual nulo.

8.12. Enajenación propiedades de inversión 2

¿Cómo se determinan y dónde deben reconocerse las ganancias o pérdidas producto de la enajenación de una propiedad de inversión?

Respuesta:

Las pérdidas o ganancias resultantes del retiro, enajenación o disposición por otra vía de una inversión inmobiliaria, se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe en libros del activo, y se reconocerán en el resultado del ejercicio en que tenga lugar el retiro, la enajenación o la disposición por otra vía (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).

Ejemplo.

Descripción Cálculo o razón

Costo Precio de compra

Valor Residual nulo

Importe Depreciable Costo menos valor residual 1.000.000

Depreciable por año Monto depreciable / vida útil de 20

8.13. Ejemplo global

El 1º de enero de 2011, una entidad E.S.P. adquirió una propiedad de inversión por 1.000.000. Debido a que la entidad E.S.P. no podía medir el valor razonable de la propiedad de inversión con fiabilidad, en un contexto de negocio en marcha, contabilizó la propiedad mediante el modelo de costo-depreciación-deterioro.

La gerencia estima que la vida útil del edificio es de 50 años, medidos a partir de la fecha de adquisición. Se sospecha que el valor residual del edificio es nulo (dado que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad). La gerencia considera que el método de depreciación



98

lineal refleja el patrón en función del cual espera consumir los beneficios económicos futuros del edificio.

El 1º de enero de 2011, el valor del terreno sobre el cual se encuentra el edificio carecía de importancia relativa y se clasificó como terreno de labranza.

En 2013, el terreno próximo a la propiedad de la entidad E.S.P. fue reclasificado de terreno de labranza a terreno residencial. Después de la reclasificación, se construyeron numerosos edificios similares al de la entidad E.S.P. en el terreno adyacente a la propiedad de esta. La mayoría de estas propiedades se vendieron en 2013. En los próximos años, se prevé la construcción y venta de muchos edificios similares más en la zona.

Al 31 de diciembre de 2013 (el final del ejercicio contable de la entidad E.S.P.), la gerencia es capaz de determinar con fiabilidad el valor razonable de su propiedad de inversión en 2.000.000 , con referencia a las ventas recientes, realizadas en términos equivalentes, de propiedades similares en el terreno adyacente a la propiedad de la entidad E.S.P. y con ajustes en función de los factores específicos a la propiedad de la entidad E.S.P.

¿Cuál es el tratamiento que la E.S.P, debe darle a la propiedad de inversión (reconocimiento en cada una de las fases)?

La entidad E.S.P. debe reconocer un gasto por depreciación de 20.000 en los resultados en 2013 mientras la propiedad se contabiliza mediante el modelo de costo-depreciación-deterioro.

Al 31 de diciembre de 2013, la entidad E.S.P. debe medir la propiedad de inversión en $2.000.000 en su estado de situación financiera, dado que el valor razonable puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha.

Para lograr esta presentación, la entidad E.S.P. debe transferir la propiedad de propiedades, planta y equipo (propiedad de inversión registrada mediante el modelo de costo-depreciación- deterioro) a propiedades de inversión (registrada al valor razonable) con un importe en libros de $940.000 (es decir $1.000.000 menos una depreciación acumulada de $60.000 ) y reconocer el aumento en el valor razonable de la propiedad de inversión ($1.060.000 ) como ingreso en los resultados para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2013. El ingreso debe revelarse por separado en las notas (véase el párrafo 3.2). La entidad E.S.P. debe revelar la transferencia como un cambio de circunstancias.



99

3.9 IMpuESTO A LAS GANANCIAS 31

Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 12: Impuesto a las Ganancias.

Objetivo

El objetivo es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El térmi-

no impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extran-

jeros, que se relacionen con las ganancias sujetas a imposición.

El impuesto a las ganancias trata de las consecuencias actuales y futuras de:

a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pa-

sivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y

b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de

reconocimiento en los estados financieros.


– Impuesto corriente.

– Pasivos por impuestos diferidos.

– Activos por impuestos diferidos.

– Diferencias temporarias.

– Base fiscal.

Medición Inicial

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe

ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o

de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar

(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se

hayan aprobado.

Medición posterior

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas

fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o

el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo so-

bre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de

aprobación. La entidad debe contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones

y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o

sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se

reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados.

Revelación

Los componentes principales del gasto por el impuesto a las ganancias se revelarán

por separado en los Estados Financieros. Se revelará el importe agregado de impues-

tos, corrientes y diferidos, relacionados con las partidas cargadas o acreditadas directa-

mente en el patrimonio. Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos

diferidos, así como de la naturaleza de la evidencia de su reconocimiento, entre otros.

Cuando exista, se debe hacer una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas

impositivas aplicables, en comparación con periodos anteriores.

31 Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 12. Impuesto a las ganancias.



100


9. Impuestos a las ganancias:

9.1. Base fiscal de un activo

¿Según lo definido en la Norma Internacional de Contabilidad 12 –Impuestos a las Ganancias–, como se define la base fiscal de un activo?

Respuesta:

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad E.S.P. en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.

9.2. Diferencia temporaria imponible

¿Cuándo debe una E.S.P reconocer una diferencia temporaria imponible?

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:

(a) El reconocimiento inicial de una plusvalía; o(b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: no es una combinación

de negocios y en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.

9.3. Criterios para disponer de ganancias fiscales

¿Qué criterios debe considerar una ESP para evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las qué cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados?

Respuesta:

Una ESP debe tener en cuenta los siguientes criterios para evaluar la posibilidad de disponer de ganancias fiscales contra las qué cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados:

(a) Si la entidad E.S.P. tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad E.S.P. fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad suficiente como para cargar contra ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilización expire;

(b) Si es probable que la entidad E.S.P. tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de compensación de las pérdidas o créditos fiscales no utilizados;



101

(c) Si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya repetición es improbable; y

(d) Si la entidad E.S.P. dispone de oportunidades de planificación fiscal (véase el párrafo 30) que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser utilizados.

En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las qué cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, no se procederá a reconocer los activos por impuestos diferidos.

9.4) Diferencias temporarias en subsidiarias sucursales y asociadas

¿En el caso de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas y participaciones en negocios conjuntos, en qué circunstancias, una ESP, debe reconocer diferencias temporarias?

Respuesta:

Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones financieras en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las participaciones en negocios conjuntos (igual a la porción que represente la participación del inversor en los activos netos de la subsidiaria, sucursal, asociada o negocio conjunto, contando incluso con el importe en libros de la plusvalía) sea diferente de su base fiscal (que a menudo coincide con el costo). Estas diferencias pueden surgir en las más variadas circunstancias, como por ejemplo:

(a) Por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias, sucursales, asociadas o negocios conjuntos;

(b) Por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su subsidiaria estén situadas en diferentes países; y

(c) Por una reducción en el importe en libros de las inversiones en una asociada, como consecuencia de haber disminuido el importe recuperable de la misma.

En los estados financieros consolidados, la diferencia temporaria puede ser diferente de la diferencia temporaria registrada en los estados financieros individuales de la controladora, si esta contabiliza, en sus estados financieros, la inversión al costo o por su valor revaluado.

Una entidad E.S.P. debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes:

(a) La controladora, inversora o participante sea capaz de controlar el momento de la reversión de la diferencia temporaria; y

(b) Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.



102

9.5. Compensación

¿Es posible realizar una compensación por activos y pasivos por impuestos diferidos de acuerdo a la NIC 12?

Respuesta:

Una entidad E.S.P. debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos diferidos si y solo si:

(a) Tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los importes reconocidos en esas partidas; y

(b) Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre: » La misma entidad E.S.P. o sujeto fiscal; o » Diferentes entidades E.S.P. o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar

los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos y pagar los pasivos simultáneamente, en cada uno de los periodos futuros en los que se espere liquidar o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los impuestos diferidos.

b) Ejercicios de aplicación.

9.6. Base fiscal de un activo

El costo de una máquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciación acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto del costo será deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación o como un importe deducible en caso de disposición del activo en cuestión. Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la máquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objeto de tributación y las eventuales pérdidas por la disposición son fiscalmente deducibles.

¿Cuál es la base fiscal del activo?

Respuesta:

La base fiscal de la máquina es, por tanto, de 70.

Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.

Fiscalmente, estos ingresos por intereses serán objeto de tributación cuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar es cero.



103

Los deudores comerciales de una entidad E.S.P. tienen un importe en libros de 100. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100.

9.7. Base fiscal de un pasivo

Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague.

¿Cuál será la base fiscal del pasivo?

Respuesta:

La base fiscal de las deudas por esos gastos acumulados (devengados) es cero.

Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa precisamente cuando se cobra.

La base fiscal de los intereses cobrados por anticipado es cero.

Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deducción fiscal.

La base fiscal de las deudas por gastos acumulados (o devengados) es de 100.

9.8. Medición de activos y pasivos por impuestos diferidos

Una partida de propiedades, planta y equipo con un costo de 100 y un importe en libros de 80 se revalúa a 150. Este ajuste del valor no tiene consecuencias fiscales. La depreciación acumulada, a efectos fiscales, es de 30, y la tasa impositiva es el 30%. Si el elemento se vendiese por un precio mayor que su costo, la depreciación acumulada fiscal de 30 se incluiría en la ganancia fiscal, pero las cantidades recibidas por encima del costo no tributarían.

La base fiscal del elemento es de 70, y existe una diferencia temporaria imponible por importe de 80. Si la entidad E.S.P. espera recuperar el importe en libros del elemento mediante su uso, deberá generar ingresos imponibles por importe de 150, pero solo podrá deducir depreciaciones por importe de 70. Considerando que esta es la situación, existe un pasivo por impuestos diferidos por importe de 24 (30% de 80). Alternativamente, si la entidad E.S.P. esperase recuperar el



104

importe en libros mediante la venta del elemento por importe de 150, el pasivo por impuestos diferidos resultante se computaría de la siguiente manera:

Diferencia temporaria imponible

Tasa impositiva

Pasivo por impuestos diferidos

Depreciación fiscal acumulada ingresos de la venta, 30 30% 9

deduciendo el costo 50 Nula 0

Total 80 9

9.9. Tasa impositiva

En 1912, la entidad E.S.P. ha tenido una ganancia contable, antes de impuestos, en su propio país (país A) por $1.500 (en 1911 fue de $2.000) y en el país B por $1.500 (en 1911, $500). La tasa impositiva es del 30% en el país A y del 20% en el país B. En el país A los gastos de $100 (en 1911 fue de 200) no son deducibles a efectos fiscales. Lo que sigue es un ejemplo de conciliación con la tasa impositiva nacional.

1911 1912

Ganancia contable 2.500,00 3.000,00

Impuesto a la tasa nacional (30%) 750,00 900,00

Efecto de los gastos que no son fiscalmente deducibles 60,00 30,00

Efecto de las menores tasas en el país B (50,00) (150,00)

Gastos por el impuesto a las ganancias 760,00 780,00

9.10. Reconocimiento del impuesto diferido

La entidad E.S.P. compra un equipo por 10.000 y lo deprecia linealmente a lo largo de su vida útil esperada, que son cinco años. A efectos fiscales, el equipo se deprecia anualmente un 25%. Las pérdidas fiscales pueden ser compensadas, en el régimen fiscal que le es aplicable, con las ganancias fiscales obtenidas en cualquiera de los cinco años anteriores.

En el año 0, la ganancia fiscal de la entidad E.S.P. fue de 5.000. La tasa impositiva es del 40%. La entidad E.S.P. espera recuperar el importe en libros del equipo mediante su utilización en la generación de servicios. Por tanto, los cálculos fiscales en el momento 1 son los siguientes:



105

Año

1 2 3 4 5

Ingresos fiscales 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Depreciación Fiscal 2.500 25.000 2.500 2.500 -

Ganancia (pérdida fiscal) (500) (500) (500) (500) 2.000

Gasto (ingreso) corriente por impuestos, calculado al 40% (200) (200) (200) (200) 800

La entidad E.S.P. reconocerá un activo corriente de naturaleza fiscal al final de los años 1 a 4, porque con él puede recuperar el beneficio de aplicar la pérdida fiscal contra la utilidad imponible del año 0.

Las diferencias temporarias asociadas con el equipo, y los correspondientes activos y pasivos por impuestos diferidos, así como los gastos e ingresos por el impuesto, son como sigue:

Año

1 2 3 4 5

Importe en libros 8.000 6.000 4.000 2.000 -

Base Fiscal 7.500 5.000 2.500 - -

Diferencia Temporal Imponible 500 1.000 1.500 2.000 -

Saldo inicial del pasivo por impuestos diferidos - 200 400 600 800

Gasto (ingreso) por impuesto 200 200 200 200 (800)

Saldo final del pasivo por impuestos diferidos 200 400 600 800 -

La entidad E.S.P. procede a reconocer un pasivo por impuestos diferidos en los años 1 al 4 porque la reversión de la diferencia temporaria imponible le proporcionará ingresos imponibles en los años subsiguientes. Con esto, el estado de resultados de la entidad E.S.P. para los diferentes años quedará como sigue:

Año

1 2 3 4 5

Ingresos 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Depreciación 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Ganancia antes de impuestos - - - - -

Ganancia (ingreso) por el impuesto corriente (200) (200) (200) (200) 800

Gasto (ingreso) por el impuesto corriente 200 200 200 200 (800)

Gasto (ingreso) total por el impuesto - - - - -

Ganancia neta del periodo - - - - -



106

3.10 pARTICIpACIóN EN NEGOCIOS CONJuNTOS32

Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: participaciones en negocios conjuntos.

Objetivo

La norma se ocupa de:

La contabilización de las participaciones en negocios conjuntos, así

como de informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los

estados financieros de los participantes e inversores, con independencia

de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo

por tales negocios conjuntos.


– Control.

– El método de la participación.

– Control conjunto.

– Un negocio conjunto.

– Influencia significativa.

Medición Inicial

Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras.

En esta Norma se identifican tres grandes tipos –operaciones controla-

das de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y entida-

des controladas de forma conjunta–, todos ellos cumplen la definición y

se describen habitualmente como negocios conjuntos.

Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de for-

ma conjunta, el participante reconocerá en sus estados financieros:

(a) Los activos que están bajo su control y los pasivos en los que ha

incurrido; y (b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos

obtenidos de la venta de bienes o prestación de servicios por el negocio

conjunto.

Medición posterior

Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, el participante reconocerá:

Su porción de los activos controlados de forma conjunta, (c) su par-te de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relación con el negocio conjunto; (d) cual-quier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y (e) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio conjunto.

El participante reconocerá su participación en la entidad controlada de

forma conjunta aplicando la consolidación proporcional o el método de

la participación.

32 Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos.




107

Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: participaciones en negocios conjuntos.

Revelación

El participante revelará por separado el resto de los pasivos contingen-

tes, salvo que la probabilidad de pérdida sea remota el importe total de

ciertos pasivos contingentes, el importe total relativo a ciertos compro-

misos relacionados con sus participaciones en negocios conjuntos, sus

participaciones significativas en negocios conjuntos, su proporción en la

propiedad de las entidad es controladas conjuntamente, el método uti-

lizado para reconocer contablemente su participación en las entidades

controladas conjuntamente.


NIIf fuLL

En una operación conjunta debe re-

conocer en relación con sus participa-

ciones en un acuerdo conjunto: a) sus

activos y pasivos, incluyendo su parti-

cipación en cualquier activo o pasivo

mantenido o incurrido conjuntamente;

b) sus ingresos o su participación en

los ingresos derivados de la venta de

su participación en la operación con-

junta; c) sus gastos, incluyendo su par-

ticipación en cualquier gasto incurrido

conjuntamente. Un partícipe en un

Negocio de Riesgo Compartido (Ne-

gocio conjunto) debe reconocer sus

participaciones en el negocio aplicando

el método de participación patrimonial.

NIIF 11 – Acuerdos conjuntos.

NIIf pYMES

La NIIF para Pymes permite que una in-

versión en un negocio conjunto se conta-

bilice por el Método de Participación pa-

trimonial, como procedimiento adicional

al modelo del costo o al modelo de valor

razonable.

Sección 14 – NIIF para las

PYMES.


10. Negocios conjuntos

10.1. participaciones en operaciones controladas de forma conjunta

¿Qué información debe reconocer una ESP en sus estados financieros. Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta?

» Continúación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos.



108

Respuesta:

Una ESP deberá reconocer en sus Estados Financieros:

(a) Los activos que estén bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y(b) Los gastos en que incurre y su participación en los ingresos obtenidos de la venta de bienes

o prestación de servicios por el negocio conjunto.

10.2. participación en activos controlados de forma conjunta:

Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, una ESP participante deberá reconocer en sus estados financieros:

Con respecto a su respuesta:

Participación en los activos controlados de forma conjunta, el participante reconocerá en sus Estados Financieros:

(a) Su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza.

(b) Cualquier pasivo en el que haya incurrido;(c) Su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los de otros

participantes, en relación con el negocio conjunto;(d) Cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio conjunto,

junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido en el negocio conjunto; y(e) Cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio

conjunto.

10.3. Entidad E.S.p. controlada de forma conjunta:

¿Qué es una Entidad E.S.P. controlada de forma conjunta?

Respuesta:

Una entidad E.S.P. controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad E.S.P., en la que cada participante adquiere una participación. La entidad E.S.P. operará de la misma manera que otra entidad E.S.P. salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad económica de la misma.

10.4. Aplicación de consolidación patrimonial:

¿En qué consiste la aplicación de la consolidación proporcional?

Respuesta:

Un participante dejará de aplicar la consolidación proporcional desde la fecha en que cese su participación en el control conjunto sobre la entidad E.S.P. controlada conjuntamente.



109

10.5. pérdida de control conjunto

¿Al producirse la pérdida de control conjunto, por qué valor deberá el inversor medir toda inversión que mantenga en la entidad E.S.P. anteriormente controlada de forma conjunta?

Respuesta:

Al producirse una pérdida de control conjunto, el inversor medirá según su valor razonable toda inversión que mantenga la entidad E.S.P. anteriormente controlada de forma conjunta.

10.6. pérdida de control conjunto 2

¿Ante el caso planteado en la pregunta anterior, qué diferencias deberá reconocer el inversor en resultados?

Respuesta:

El inversor reconocerá en resultados las diferencias entre:

(a) El valor razonable de cualquier inversión retenida y todo producto de la disposición de parte de la participación en la entidad E.S.P. controlada de forma conjunta; y

(b) El valor en libros de la inversión en la fecha en que se pierda el control conjunto.

10.7. principales revelaciones

¿Cuáles son las principales revelaciones que debe realizar una ESP participante?

Respuesta:

El participante revelará por separado del resto de los pasivos contingentes, salvo que la probabilidad de pérdida sea remota, el importe total de los siguientes pasivos contingentes:

(a) Cualquier pasivo contingente en que haya incurrido el participante, en relación con sus participaciones en los negocios conjuntos, así como su parte proporcional en cada uno de los pasivos contingentes incurridos conjuntamente con los demás participantes;

(b) Su parte en los pasivos contingentes de los negocios conjuntos por los que esté obligado de forma contingente; y

(c) Aquellos pasivos contingentes derivados del hecho de que el participante tenga responsabilidad contingente por los pasivos de otros participantes en el negocio conjunto.


10.8. Ausencia de control conjunto

Las entidad E.S.P. es A, B, C, D y E (cinco entidades E.S.P. no relacionadas) poseen cada una el 20% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de



110

la entidad E.S.P. Z. Las decisiones estratégicas de la entidad E.S.P. Z requieren la aprobación de los inversores que poseen mayoría simple (es decir, más del 50%) del poder de voto.

Ningún inversor por sí solo controla la entidad E.S.P. Z. Tampoco hay control conjunto sobre ésta por parte de las entidad E.S.P. A a la E. Para que exista control conjunto, el acuerdo contractual debería exigir el consentimiento unánime de los inversores que comparten el control. Sin embargo, para la toma de decisiones estratégicas, el acuerdo contractual permite que haya consenso entre cualquier combinación de tres de los cinco inversores. En consecuencia, no existe ninguna combinación fija de inversores que ejerza el control conjunto sobre la entidad E.S.P. Z.

En ausencia de evidencia en contrario, los inversores (entidad E.S.P. es A a la E) deben contabilizar sus inversiones en la entidad E.S.P. Z de acuerdo con la Sección 14 Inversiones en Asociadas.

Si ningún inversor tiene influencia significativa sobre la entidad E.S.P. Z, deberán contabilizar su inversión en la entidad E.S.P. Z de acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.

10.9. Control conjunto

Las entidades E.S.P. A y B poseen el 55% y el 10%, respectivamente, de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z. Las decisiones estratégicas de la entidad E.S.P. Z requieren la aprobación de los inversores que poseen más del 60% del poder de voto.

Siempre y cuando las entidades E.S.P. A y B tengan un acuerdo contractual que establezca el control conjunto de estas sobre la entidad E.S.P. Z, será un negocio conjunto (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta). Las entidades E.S.P. A y B deben contabilizar sus inversiones en la entidad E.S.P. Z según lo establecido en la norma.

10.10) Control conjunto 2

Las entidades E.S.P. A y B poseen el 75% y el 25%, respectivamente, de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z. Las decisiones estratégicas de la entidad E.S.P. Z requieren el consentimiento unánime de las entidades E.S.P. A y B.

Siempre y cuando las entidades E.S.P. A y B tengan un acuerdo contractual que establezca el control conjunto de estas sobre la entidad E.S.P. Z, será un negocio conjunto (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta). Las entidades E.S.P. A y B deben contabilizar sus inversiones en la entidad E.S.P. Z según lo establecido en la norma.

10.11) Contabilización de un activo controlado de forma conjunta

El 1 de enero de 2011, las entidades E.S.P son A, B, C, D y E (participantes) compran de forma conjunta una planta de potabilización por el valor de 10.000.000 en efectivo. Los participantes son registrados como copropietarios en partes iguales de dicha planta de potabilización. Tienen



111

un acuerdo contractual mediante el cual la planta de potabilización se encuentra a disposición de cada participante durante 70 días al año. Durante el resto del año, la planta de potabilización se encontrará en mantenimiento. Los participantes pueden optar por utilizar la planta de potabilización o arrendarla a un tercero, por ejemplo.

Las decisiones relacionadas con el mantenimiento y la disposición de la planta de potabilización requieren el consentimiento unánime de los participantes.

El acuerdo contractual tendrá vigencia durante la vida útil prevista (20 años) de la planta de potabilización y podrá modificarse solo con el consenso de todos los participantes. El valor residual de la planta de potabilización es nulo.

En 2011, cada participante pagó 100.000 para afrontar los costos conjuntos de mantenimiento de la planta de potabilización.

En 2011, cada participante también incurrió en costos de puesta en marcha de la planta de potabilización al hacer uso de esta (p. ej., la entidad E.S.P. A incurrió en costos por 50.000 en concepto de honorarios y energía). En 2011, la entidad E.S.P. A también obtuvo un ingreso por arrendamiento de 10.000 al arrendar la planta de potabilización a terceros.

La planta de potabilización es un activo controlado de forma conjunta. El negocio conjunto es una manera de compartir los costos de tener acceso a la planta de potabilización. Cada participante posee una parte de la planta de potabilización y se beneficia de tenerla a su disposición durante algunos días al año. Cada participante debe reconocer su participación en el activo controlado. Por ejemplo, en 2011, la entidad E.S.P. A registraría su participación de la siguiente manera:

1 de enero de 2011Dr. Propiedades planta y equipo (participación en una planta de potabilización): 2.000.000 Cr. Efectivo: 2.000.000 Para reconocer la compra de una participación en la propiedad de una planta de potabilización controlada de forma conjunta.

En 2011:Dr. Efectivo: 10.000 Cr. Resultados (ingreso por arrendamiento): 10.000 Para reconocer el ingreso obtenido por el arrendamiento de la planta de potabilización para el uso de terceros en 2011.

Dr. Resultados (gastos de operación de la planta de potabilización): 150.000 Cr. Efectivo: 150.000 Para reconocer los costos de puesta en marcha de una planta de potabilización en 2011.

Dr. Resultados (gasto por depreciación): 100.000 Cr. Depreciación acumulada (participación en una planta de potabilización): 100.000 Para reconocer la depreciación de una participación en la propiedad de la planta de potabilización controlada de forma conjunta en 2011.



112

10.12. Método del costo

El 1 de enero de 2011, las entidades E.S.P A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z por un valor de 300.000.. Las entidades E.S.P. A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad E.S.P. Z. Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z reconoció una ganancia de 400.000.

El 30 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z declaró y pagó un dividendo de 150.000 para el año 2011. Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable de la inversión de cada participante en la entidad E.S.P. Z es de 425.000. Sin embargo, no hay un precio de cotización publicado para la entidad E.S.P. Z.

Las entidades E.S.P. A y B (participantes) deben reconocer individualmente un ingreso por dividendos de 45.000 (es decir, 30% × 150.000 en dividendos declarados por la entidad E.S.P. Z) en los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011.

Al 31 de diciembre de 2011, los participantes deben informar sus inversiones en la entidad E.S.P. Z (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta) a un valor de 300.000 (es decir, al costo). Cada participante también debe considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su inversión y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobación del deterioro del valor de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. En este caso, no habría pérdida por deterioro, ya que el valor razonable (425.000) menos los costos de venta de la inversión supera su importe en libros (300.000).

10.13. Método de participación

El 1 de enero de 2011, las entidades E.S.P. A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z por un valor de 300.000. Las entidades E.S.P. A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad E.S.P. Z.

Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z reconoció una ganancia de 400.000. El 30 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z declaró y pagó un dividendo de 150.000 para el año 2011. Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable de la inversión de cada participante en la entidad E.S.P. Z es de 425.000. Sin embargo, no hay un precio de cotización publicado para la entidad E.S.P. Z.

Las entidades E.S.P. A y B deben reconocer una participación en los ingresos de la entidad E.S.P. Z de 120.000 (es decir, 30% × ganancia de 400.000 de la entidad E.S.P. Z para el periodo) en los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011.

Al 31 de diciembre de 2011, las entidades E.S.P. A y B deben informar individualmente su inversión en la entidad E.S.P. Z (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta) a un valor de 375.000 (cálculo: costo de 300.000 + participación de 120.000 en las ganancias menos dividendo



113

de 45.000). Los participantes también deben considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su inversión y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobación del deterioro del valor de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. En este caso, no habría pérdida por deterioro, ya que el valor razonable (425.000) menos los costos de venta de la inversión supera su importe en libros (375.000).

10.14. Modelo del valor razonable:

El 1 de enero de 2011, las entidades A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z por un valor de 300.000. Las entidades E.S.P. A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad E.S.P. Z.

Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z reconoció una ganancia de 400.000. El 30 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z declaró y pagó un dividendo de 150.000 para el año 2011. Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable de la inversión de cada participante en la entidad E.S.P. Z es de 425.000. Sin embargo, no hay un precio de cotización publicado para la entidad E.S.P. Z.

Al determinar los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011, las entidades E.S.P. A y B deben realizar lo siguiente:

» Reconocer individualmente un ingreso por dividendos de 45.000 (es decir, 30% × dividendo de 150.000 declarado por la entidad E.S.P. Z); (6) y

» Reconocer el incremento en el valor razonable de su inversión en la entidad E.S.P. Z de 125.000 (es decir, el valor razonable de 425.000 al 31 de diciembre de 2011 menos el importe en libros de 300.000 el 1 de enero de 2011).

» Al 31 de diciembre de 2011, las entidades E.S.P. A y B deben informar individualmente su inversión en la entidad E.S.P. Z (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta) a su valor razonable de 425.000.



114

3.11 ARRENDAMIENTOS33

Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos.

Objetivo

La norma prescribe para arrendatarios y arrendadores, las políticas con-tables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos.

La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del ac-tivo, afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluye la posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnoló-gica, así como las variaciones en el desempeño debidas a cambios en las condiciones económicas. Las ventajas pueden estar representadas por la expectativa de una operación rentable a lo largo de la vida económica del activo, así como por una ganancia por revalorización o por una realización del valor residual.

Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sus-tancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancial-mente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.


– Arrendamiento. – Arrendamiento financiero. – Arrendamiento operativo. – Vida económica. – Vida útil. – Costos directos iniciales.

Medición Inicial

Estados Financieros de los Arrendatarios:

Operativos:

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arren-damiento.

Financieros:

Se reconocerá como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado o bien por el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.

33 Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos




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Medición Inicial

Estados Financieros de los Arrendadores:

Operativos:

Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se recono-cerán como ingreso de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamien-to, salvo que resulte más representativa otra base sistemática.

Financieros:

Los arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentará como una partida por cobrar por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento.

Medición posterior

Estados Financieros de los Arrendatarios:

Operativos:

Gasto del periodo reconocido en forma lineal.

Financieros:

Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga total financiera se distribuirá entre los otros periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo.

Estados Financieros de los Arrendadores:

Operativos:

Ingreso del periodo reconocido en forma lineal.

Financieros:

El ingreso financiero se basará en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la inversión financiera neta del arrendador.

Revelación

Para los arrendamientos financieros se debe indicar entre otras co-sas:

a) Para cada clase de activo, el importe neto en libros al final del periodo que informa.

b) Una conciliación entre el importe total de los pagos del arrenda-miento mínimos futuros al final del periodo y su valor presente.

c) Cuotas contingentes reconocidas como gastos en el periodo.

d) El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir al final del periodo.

» Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos.



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Revelación

Para los arrendamientos operativos se debe indicar entre otras cosas.

a) El total de los pagos futuros mínimos del arrendamiento en di-ferentes plazos.

b) El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir al final del periodo.

c) Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del periodo.


NIIf fuLL

Los arrendamientos son clasificados como arrendamientos financieros siempre y cuando los términos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los ries-gos y ventajas inherentes a la propiedad del bien. Todos los demás arrendamientos son clasificados como arrendamientos operativos.

NIC 17 – Arrendamientos.

NIIf pYMES

En los arrendamientos financieros reco-nocerá el derecho de uso y obligación por el valor razonable del bien arrendado o el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento. El reconocimiento posterior se hará repartiendo los pagos mínimos del arrendamiento utilizando el método de interés efectivo.

En los arrendamientos operativos se re-conocerá como un gasto en forma lineal.

Sección 20 – NIIF para pymes.


11. Arrendamientos:

11.1. Arrendamiento financiero

¿Qué es un arrendamiento financiero?

Respuesta:

Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

» Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos.



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11.2. Clasificación de un arrendamiento como financiero

¿Cuando se clasifica un arrendamiento como financiero?

Respuesta:

Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

11.3. Reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero

¿Cómo debe hacerse el reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero?

Respuesta:

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se reconocerá, en el estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.

11.4. Medición posterior de un arrendamiento

¿Cómo debe realizarse la medición posterior de un arrendamiento?

Respuesta:

Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean incurridos.

11.5. Arrendamiento financiero y cargos por depreciación

¿El arrendamiento financiero dará lugar a cargos por depreciación en los activos depreciables?

Respuesta:

El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La política de depreciación para activos



118

depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual sea menor.

11.6. Reconocimiento inicial de un arrendamiento operativo

¿Cómo debe darse el reconocimiento inicial de un arrendamiento operativo?

Respuesta:

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto en forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento.

11.7. Medición posterior de un arrendamiento operativo:¿Cómo debe realizarse la medición posterior de un arrendamiento operativo?

Respuesta:

Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestión.


11.8. Clasificación de arrendamientos

Un acuerdo de arrendamiento tripartito en el que el arrendador (la entidad E.S.P.) transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas de la propiedad a dos partes no vinculadas; el arrendatario (la entidad E.S.P. B) obtiene el derecho a usar el activo arrendado durante un periodo determinado y la otra parte (la entidad E.S.P. C) celebra un acuerdo para comprarle el activo arrendado al arrendador (la entidad E.S.P. A) al finalizar el plazo del arrendamiento por un precio fijo.

En este caso, el arrendador (la entidad E.S.P. A) y el arrendatario (la entidad E.S.P. B) clasifican el arrendamiento como un arrendamiento financiero y un arrendamiento operativo respectivamente. El tercero (la entidad E.S.P. C) posee un compromiso firme de comprar el activo arrendado al finalizar el plazo del arrendamiento.



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11.9. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios. Arrendamientos financieros

El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de una máquina que posee una vida económica de diez años, al final de la cual se calcula que no tendrá ningún valor. Al inicio del arrendamiento, el valor razonable (costo en efectivo) de la máquina asciende a 100.000.

El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodos del plazo del arrendamiento, el arrendatario debe pagar al arrendador 23.000. Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad de la máquina pasa al arrendatario tras la realización del último pago por arrendamiento de 23.539. La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5 por ciento anual, valor que se aproxima a la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.

El 1 de enero de 2011, el arrendatario reconoce la máquina arrendada (como una partida de propiedades, planta y equipo) y un pasivo de arrendamiento financiero de 100.000 (valor razonable de la máquina arrendada al inicio del arrendamiento, que equivale al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento (véase la tabla en el ejemplo 10)) mediante el siguiente asiento en el libro diario:

Dr Propiedades, planta y equipo (máquina) $100.000

Cr Pasivo de arrendamiento financiero $100.000

Para reconocer la máquina arrendada y la obligación de pagar al arrendador bajo el arrendamiento financiero.

11.10. Medición posterior

El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento financiero no cancelable por cinco años del transformador que posee una vida económica de cinco años y un valor residual de cero. El 1 de enero de 2011 (el inicio del arrendamiento), el valor razonable (costo en efectivo) del transformador asciende a 100.000 y el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento (descontado a la tasa implícita en el arrendamiento) se calcula en 105.000 La entidad E.S.P. deprecia el transformador de forma lineal.

El 1 de enero de 2011, el arrendatario reconoció el transformador arrendado como una partida de propiedades, planta y equipo por $100.000; el importe menor entre el valor razonable del activo arrendado ($100.000) y el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento ($105.000).

La entidad E.S.P. deprecia el transformador de forma lineal durante la vida útil esperada (es decir, cinco años; el periodo durante el cual se espera que el arrendatario tenga el transformador a disposición para su uso) de la siguiente manera:

Cada periodo comprendido entre el 31 de diciembre de 2011 y el 31 de diciembre de 2015



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Dr. Resultados–gasto amortización (salvo se reconozca como parte del costo del activo) $20.000 Cr Propiedades, Planta y Equipo maquinaria con depreciación acumulada $20.000

Para reconocer la distribución de la amortización para el periodo.

11.11. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores

Arrendamientos financieros:

El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. adquirió un máquina para arrendar a un tercero independiente según un arrendamiento financiero por 100.000. La entidad E.S.P. celebra de inmediato un acuerdo de arrendamiento no cancelable de cinco años para transferir a otro tercero independiente el derecho a emplear una máquina con una vida económica de cinco años y un valor residual de cero. El arrendatario debe realizar, a favor de la entidad E.S.P., cuatro pagos anuales de 23.000 y un pago final de 23.539 pagaderos anualmente al final del periodo (es decir, el 31 de diciembre de cada año). La propiedad de la máquina pasa al arrendatario al final del plazo del arrendamiento. El valor presente de los pagos por arrendamiento descontados a la tasa de interés implícita en el arrendamiento asciende a 100.000.

El acuerdo es un arrendamiento financiero. Al inicio del arrendamiento, este transfiere de la entidad E.S.P. al arrendatario, sustancialmente todos, los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad. En esencia, el arrendatario posee el activo desde el inicio del arrendamiento; la entidad E.S.P. prestó dinero al arrendatario y garantiza el rembolso del préstamo manteniendo la propiedad legal de la máquina. Por lo tanto, se reconoce el arrendamiento y se miden los derechos de cobro por arrendamiento financiero al valor razonable de la propiedad arrendada, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuera menor.

El reconocimiento inicial del arrendamiento es:

1 enero de 2011 Db Máquina adquirida para arrendar a un tercero $100.000 Cr Efectivo $100.000

Para reconocer el activo adquirido para arrendar a un tercero independiente.Dr Arrendamiento financiero por cobrar $100.000Cr Máquina adquirida para arrendar a un tercero $100.000

Para reconocer el arrendamiento financiero de un activo adquirido para arrendar a un tercero.

11.12. Contabilización de los arrendamientos financieros en los estados financieros del arrendador incluyendo una subvención del gobierno

Arrendamientos financieros:

La APC compró tres camiones para recolección cuyo costo individual es de 85 millones, el valor razonable de cada camión es de $85 millones, los va adquirir por leasing con el Banco



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de Colombia, con una tasa de interés del 15% nominal mes vencido, la operación se realizará por 290 millones de pesos pagaderos a 5 años, la opción de compra es del 10%. La APC se comprometió a cancelar un canon extraordinario anticipado de 15 millones de pesos, para este desembolso recibió del municipio la suma de 15 millones de los cuales 13 millones como subvención del Estado y dos millones fueron desembolsados de los recursos propios de la APC, producto de su facturación.

Respuesta

El arrendamiento se cataloga como financiero, toda vez que cumple los criterios establecidos por la NIC 17. El reconocimiento de la subvención se hace con base en lo establecido en el párrafo 24 de la NIC 20. Es decir que el dinero recibido $13 millones se reconoce como un menor valor del activo arrendado.

El valor razonable de los camiones en total es de $255 millones y el valor presente de los pagos mínimos es de $290 millones, por lo cual los activos deberán ser reconocidos por el valor presente de los pagos mínimos, es decir, el mayor.

La tabla de amortización es:

No. Cuota Interes Capital Saldo capital

229.500.000

CE 15.000.000 0 15.000.000 214.500.00

1 44.522.072 2.681.250 41.840.822 172.659.178

2 44.522.072 2.158.240 42.363.833 130.295.345

3 44.522.072 1.682.692 42.893.380 87.401.965

4 44.522.072 1.092.525 43.429.548 43.972.417

5 44.522.072 549.655 43.972.417 0

Reconocimiento inicial:

Dr. Arrendamiento financiero $229.500.000 Cr. Cuentas por pagar Leasing Financiero $229.500.000Reconocimiento del pago de la cuota extraordinaria. Cr. Arrendamiento Financiero $13.000.000Dr. Cuentas por pagar Leasing Financiero $15.000.000Cr. Efectivo $ 2.000.000Reconocimiento del pago de la cuota ordinaria. Cr. Efectivo $44.522.072Dr. Cuentas por pagar Leasing Financiero $41.840.822Dr. Gasto por intereses $ 2.681.250



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3.12 SEGMENTOS DE OpERACIóN34

Resumen técnico: Norma Internacional de Información financiera 8: Segmentos de Operación.

principio Básico

Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.


– Segmento de operación. – Unidad generadora de Efectivo – Valor Presente Neto

– Importe Recuperable – Valor de uso – Valor razonable menos gastos de venta.

Medición Inicial

Una entidad informará por separado sobre cada uno de los segmentos de operación que alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos.

(a) Sus ingresos de las actividades ordinarias, son iguales o superiores al 10 por ciento de los ingresos de las actividades ordinarias combina-dos, internos y externos, de todos los segmentos de operación. (b) El importe de sus resultados informados es, en términos absolutos, igual o superior al 10 por ciento del importe mayor entre (i) la ganancia com-binada de todos los segmentos de operación que no hayan presentado pérdidas; (ii) la pérdida combinada informada por todos los segmentos de operación que hayan presentado pérdidas. (c) Sus activos son iguales o superiores al 10 por ciento de los activos de todos los segmentos de operación. (Continúa)

Medición posterior

La NIIF requiere que una entidad proporcione información financiera y descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar.

La NIIF requiere que una entidad proporcione una medición del resul-tado de los segmentos de operación y de los activos de los segmentos.

La NIIF también requiere que una entidad facilite información descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operación, los pro-ductos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la información financiera segmen-tada y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la medición de los importes de los segmentos de un periodo a otro.

Revelación

La entidad revelará: Información general que incluye: Factores que sirven para identificar los sectores sobre los cuales debe informarse y tipos de productos y servicios de los que cada segmento obtiene sus ingresos de actividades ordinarias. Información sobre resultados, activos y pasi-vos. Medición que incluye revelaciones sobre rubros relacionados con mediciones de resultados activos y pasivos por segmento. Conciliaciones que incluyen conciliaciones entre ingresos, resultados activos y pasivos por segmento.

Las NIIf para las pYMES no tratan el tema de segmentos de operación.

34 Norma de referencia: Norma Internacional de Información Financiera 8: Segmentos de Operación.



123


12. Segmentos de Operación:

12.1. Definición

¿Qué es un segmento de operación?

Respuesta:

Un segmento de operación es un componente de una entidad E.S.P.: (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad E.S.P.), (b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad E.S.P., para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.

Un segmento de operación podrá comprender actividades de negocio de las que aún no se obtengan ingresos, por ejemplo, los negocios de nueva creación pueden ser segmentos de operación antes de que se obtengan ingresos de sus actividades ordinarias.

12.2. Características para revelar información por separado

¿Qué características deben cumplir los segmentos para ser informados por separado parte de la entidad E.S.P.?

Respuesta:

Una entidad E.S.P. revelará por separado información sobre cada uno de los segmentos de operación que:

» Que se haya identificado como un componente de la entidad E.S.P. que cumpla con las siguientes características: en desarrollo de las actividades de negocio en las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos, cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones y sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.

» Que resulte de la agregación de dos o más segmentos de operación en uno solo cuando la agregación resulte coherente con el principio básico de la NIIF 8.

» Que exceda los umbrales cuantitativos fijados por la NIIF 8.

12.3. Criterios de agregación de segmentos

¿Cuáles son los criterios de agregación de dos o más segmentos de operación establecidos en la NIIF 8?



124

Respuesta:

Pueden agregarse dos o más segmentos de operación en uno solo cuando la agregación resulte coherente con el principio básico de esta NIIF y los segmentos tengan características económicas parecidas y sean similares en cada uno de los siguientes aspectos:

(a) La naturaleza de los productos y servicios;(b) la naturaleza de los procesos de producción;(c) El tipo o categoría de clientes a los que se destinan sus productos y servicios;(d) Los métodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios; y(e) Si fuera aplicable, la naturaleza del marco normativo, por ejemplo, bancario, de seguros, o

de servicios públicos.

12.4. umbrales cuantitativos

Según lo establece la NIIF 8, ¿cuáles son los umbrales cuantitativos para que la entidad E.S.P. informe por separado los segmentos de operación?

Respuesta:

Una entidad E.S.P. informará por separado sobre cada uno de los segmentos de operación que alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos:

(a) Sus ingresos de las actividades ordinarias informados, incluyendo tanto las ventas a clientes externos como las ventas o transferencias intersegmentos, son iguales o superiores al 10 por ciento de los ingresos de las actividades ordinarias combinados, internos y externos, de todos los segmentos de operación.

(b) El importe absoluto de sus resultados informados es, en términos absolutos, igual o superior al 10 por ciento del importe que sea mayor entre (i) la ganancia combinada informada por todos los segmentos de operación que no hayan presentado pérdidas; (ii) la pérdida combinada informada por todos los segmentos de operación que hayan presentado pérdidas.

(c) Sus activos son iguales o superiores al 10 por ciento de los activos combinados de todos los segmentos de operación.

12.5. Objetivo de la información a revelar

¿Cuál es el objetivo de la información a revelar acerca de los segmentos de operación por parte de la entidad E.S.P.?

Respuesta:

Una entidad E.S.P. revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.

12.6. Revelaciones por segmento de operación

¿Que debe presentar en el estado de resultado integral la entidad E.S.P. para cada segmento de operación?



125

Respuesta:

La entidad E.S.P. debe revelar la siguiente información para cada período por el que presente un estado de resultado integral:

(a) Los factores que han servido para identificar los segmentos sobre los que debe informarse, incluyendo la base de organización (por ejemplo, si la dirección ha optado por organizar la entidad E.S.P. según las diferencias entre productos y servicios, por zonas geográficas, por marcos normativos o con arreglo a una combinación de factores, y si se han agregado varios segmentos de operación);

(b) Tipos de productos y servicios de los que cada segmento sobre el que se debe informar obtiene sus ingresos de las actividades ordinarias.

(c) Información sobre el resultado de los segmentos que se presentan, incluyendo los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos específicos incluidos en dicho resultado, los activos de los segmentos, los pasivos de ellos y la base de medición.

(d) Las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos, de sus resultados informados, de sus activos, de sus pasivos y de otras partidas significativas de ellos, con los importes correspondientes de la entidad E.S.P..

12.7. Información a revelar

¿Qué clase de información se debe revelar por parte de la entidad E.S.P. en aras de que la medición de los resultados de los segmentos de operación facilite la toma de decisiones?

Respuesta:

(a) Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes externos;(b) Los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de transacciones con otros segmentos

de operación de la misma entidad E.S.P.;(c) Los ingresos de actividades ordinarias por intereses;(d) Los gastos por intereses;(e) La depreciación y amortización;(f) Las partidas significativas de ingresos y gastos reveladas de acuerdo con el párrafo 97 de la

NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007);(g) La participación de la entidad E.S.P. en el resultado de asociadas y de negocios conjuntos

contabilizados según el método de la participación;(h) El gasto o el ingreso por el impuesto sobre las ganancias; e(i) Las partidas significativas no monetarias distintas de las de depreciación y amortización.

12.8. Conciliaciones en las revelaciones

En aras de facilitar la toma de decisiones acerca de los segmentos de operación, ¿qué conciliaciones debe realizar la entidad E.S.P.?

Respuesta:

Una entidad E.S.P. facilitará todas las conciliaciones siguientes:



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(a) El total de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos sobre los que deba informar con los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad E.S.P.

(b) El total de la medida de los resultados de los segmentos sobre los que deba informar con los resultados de la entidad E.S.P., antes de tener en cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las operaciones discontinuadas. No obstante, si una entidad E.S.P. asignase a segmentos sobre los que deba informar partidas tales como el gasto (ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de la medida de los resultados de los segmentos con los resultados de la entidad E.S.P. después de tener en cuenta tales partidas.

(c) El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los activos de la entidad E.S.P.

(d) El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con los pasivos de la entidad E.S.P., cuando los pasivos de los segmentos se presentan con arreglo al párrafo 23.

(e) El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada por los segmentos sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la entidad E.S.P.

Todas las partidas significativas de conciliación se identificarán y describirán por separado. Por ejemplo, se identificará y describirá por separado el importe de todo ajuste significativo que resulte necesario para conciliar los resultados de los segmentos sobre los que deba informar con los resultados de la entidad E.S.P., que tenga su origen en la aplicación de diferentes políticas contables.


12.9. Identificación de segmentos

Una entidad E.S.P. definió sus segmentos de operación con base en las actividades de servicios públicos que presta, es decir, Acueducto, Alcantarillado, Aseo, Servicios Financieros, Energía, debido a que la empresa toma decisiones, evalúa el rendimiento, asigna costos y tiene información por cada uno de estos.

La siguiente información financiera se relaciona con el año terminado al 30 de junio de 20X5:

Naturaleza del negocioIngresos x servicios

Ventas Utilidad total Activos totales

Acueducto 2.249 809 631 4.977

Alcantarillado 1.244 543 (131) 3.475

Aseo 4.894 4.029 714 5.253

Servicios financieros 3.815 3.021 (401) 1.072

Energía 7.552 5.211 1.510 8.258

Total 19.754 13.613 2.323 23.035

El primer paso para identificar los segmentos reportables de negocios de la entidad E.S.P. es identificar aquellos que representan al menos el 10% de cualquiera entre las ventas, utilidades o activos de la entidad E.S.P.



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El segundo paso corresponde en verificar si el ingreso ordinario externo total atribuible a los segmentos deportantes constituye al menos el 75% del ingreso total consolidado o de la entidad E.S.P. de $13.613.000.

Supera el 10% de

Naturaleza del negocioIngresos x servicios

Ventas Activos Califica

Acueducto SI SI SI SI

Alcantarillado NO NO SI SI

Aseo SI SI SI SI

Servicios financieros SI SI NO SI

Energía SI SI SI SI

Todos los segmentos operativos califican como segmentos reportables y se cumple el requerimiento de ingreso externo del 75%.

Si no hubiese sido así, la NIIF 8 hubiera requerido la identificación de segmentos operativos adicionales como reportables aun si no cumplieran con el umbral del 10% del paso 1

12.10. Información Geográfica

Lo siguiente ilustra la información geográfica requerida. (Puesto que los segmentos sobre los que debe informar la Compañía Diversificada están basados en diferencias en productos y servicios, no se requieren revelaciones adicionales de los ingresos de las actividades ordinarias sobre productos y servicios.

Información GeográficaIngresos de actividades

ordinariasActivos no corrientes

Estados Unidos 19.000 11.000

Canadá 4.200 -

China 3.400 6.500

Japón otros países 2.900 6.000

Total 35.000 3.500 3.000 24.000

Los ingresos de las actividades ordinarias se distribuyen a los países según la localización del cliente.

12.11. Conciliaciones.

Conciliaciones de los ingresos de actividades ordinarias, resultados, activos y pasivos del segmento sobre el que debe informarse.

Ejemplo ilustrativo:

Lo siguiente ilustra conciliaciones de los ingresos de las actividades ordinarias, resultados, activos y pasivos del segmento sobre el que debe informarse con los importes correspondientes de la entidad E.S.P. Se requiere que se muestren las conciliaciones para cada partida significativa revelada.



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Se supone que los estados financieros de la entidad E.S.P. no incluyen operaciones discontinuadas. La entidad E.S.P. debe reconocer y medir el gasto por pensiones de los segmentos sobre los que debe informarse sobre la base de los pagos al plan de pensiones, y no asigna determinadas partidas a los segmentos sobre los que debe informar.

Ingresos de las actividades ordinarias

Ingresos de las actividades ordinarias totales de los sesmentos sobre los que debe informarse

39.000

Otros ingresos de las actividades ordinarias 1.000

Eliminación de ingresos de las actividades ordinarias entre segmentos (4.500)

Ingresos de las actividades ordinarias de la entidad 35.500

Resultados

Resultados totales de los segmentos sobre los que debe informarse

Otros resultados 3.970

Eliminación de resultados entre segmentos (500)

Importes no asignados:

Pagos recobidos por cancelaciones de litigios 500

Otros gastos de la corporación (750)

Ajuste al gasto por pensiones en la consolidación (250)

Resultado antes del gasto por impuesto sobre las ganancias 3.070

Activos

Activos totales de los segmentos sobre los que debe informarse 79.000

Otros activos 2.000

Eliminación de las cuentas por cobrar de la sede corporativa (1.000)

Otros importes no asignados 1.500

Activos de la entidad 81.500

Pasivos

Pasivos totales de los segmentos sobre los que debe informarse 43.850

Pasivos por pensiones de beneficios definidos no asignados 25.000

Pasivos de la entidad 68.850

Otras partidas significativasTotales de los

segmentos sobre los que debe informarse

AjustesTotales de entrada

Ingresos por intereses 3.750 75 3.825

Gastos por intereses 2.750 (50) 2.700

Ingresos por intereses netos (sólo el segmento de finanzas)

1.000 - 1.000

Desembolsos por activos 2.900 1.000 3.900

Depreciación y amortización 2.950 - 2.950

Deterioro del valos de los activos 200 - 200

La partida de conciliación para ajustar los desembolsos por activos es el importe incurrido para el edificio de la sede corporativa, que no está incluida en la información por segmentos. Ninguno de los otros ajustes es significativo.



129

3.13 IMpLEMENTACIóN pOR pRIMERA VEz35

Resumen Técnico: IfRS 1 Adopción por primera vez de los Estándares Internacionales de Información financiera.

Objetivo

El objetivo de la NIIF es asegurar que los primeros Estados Financie-ros estén conformes a sus requerimientos y contengan información de alta calidad que:

a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los períodos.

b) Suministre un punto de partida para la contabilización según NIIF.

c) Pueda ser obtenida con un costo que no supere los beneficios.

El principio básico de la NIIF es: la aplicación retroactiva completa de todas las NIIF vigentes en la fecha de cierre de los primeros estados financieros preparados en concordancia con las NIIF.


Costo atribuido.

Fecha de transición a las NIIF.

Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF.

Reconocimiento

La elaboración del balance de apertura implica que las entidades deben llevar a cabo las siguientes reglas:

– Reconocerán todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF.

– Se eliminarán o darán de baja todos los activos o pasivos cuyo reconocimiento no es permitido en las NIIF.

– Se revalorizarán todas las partidas de Activos, Pasivos y Patrimo-nio de conformidad con las NIIF (Continuación).

El balance de apertura según las NIIF implica que las entidades de-ben incluir todos los activos y pasivos permitidos a la NIIF y excluir a todos los activos y pasivos que no permite.

En la fecha de transición a las NIIF, una entidad deberá elaborar al menos:

– Tres estados de situación financiera. – Dos estados de Resultado Integral. – Dos estados de flujos de efectivo. – Dos estados de cambios en el patrimonio. – Notas correspondientes, incluyendo información comparativa.

35 Norma de Referencia: Norma Internacional de Información Financiera 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.




130

Resumen Técnico: IfRS 1 Adopción por primera vez de los Estándares Internacionales de Información financiera.

Revelación

Exenciones Voluntarias: Combinaciones de negocios, pagos basados en acciones, propiedades planta y equipo, beneficios a empleados, diferencias de conversión acumuladas, inversiones subordinadas, ins-trumentos financieros compuestos, cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauración y similares.

Excepciones Obligatorias: Estimaciones contables, Baja de activos y pasivos financieros, Contabilidad de coberturas.

En cuanto a la presentación e información a revelar :

Las entidades deben revelar Información comparativa y explicación de transición a las NIIF.

Dentro de la explicación de transición la entidad debe revelar :

– Conciliaciones. – Designación de activos financieros o pasivos financieros. – Uso del valor razonable como costo atribuido. – Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias. – Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas. – Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulación de

tarifas. – Uso del costo atribuido para una hiperinflación grave. – Información financiera intermedia.

para mayor información sobre las exenciones voluntarias y excepciones ver anexo al final del presente documento.


13. Aplicación por primera vez:

13.1. Exenciones y Excepciones

¿Cuándo se pueden aplicar las exenciones voluntarias y las excepciones obligatorias?

Respuesta:

Las exenciones voluntarias y las excepciones obligatorias contempladas en las NIIF, solo se pueden aplicar en la fecha de transición a las NIIF. Es decir, cuando se elabora el balance de apertura.

13.2. Reconocimiento de ciertos activos

¿Cómo deberían reconocer los elementos de propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión e intangibles las Empresas Prestadoras de Servicios Públicos que no opten por la exención del costo atribuido como valor razonable?

» Resumen Técnico: IFRS 1 Adopción por primera vez de los Estándares Internacionales de Información Financiera.



131

Respuesta:

Si la Empresa Prestadora de Servicios Públicos al elaborar el balance de apertura no opta por la exención del costo atribuido como valor razonable debe reflejar sus elementos de propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión e intangibles tal como lo requieren las Normas Internacionales de Contabilidad Financiera (Costo).

13.3. Conciliaciones entre segmentos

¿De acuerdo a lo requerido en la NIIF, qué conciliaciones deben incluirse en los primeros estados financieros bajo NIIF?

Respuesta:

El patrimonio neto según los PCGA anteriores, y el que resulte con arreglo a NIIF, en la fecha de transición y al final del último ejercicio contenido en los estados financieros más recientes de la entidad E.S.P. en los que haya aplicado los PCGA anteriores. Las ganancias netas según los PCGA anteriores, y las ganancias que resulten con arreglo a las NIIF, para el último ejercicio contenido en los estados financieros más recientes de la entidad E.S.P. en los que haya aplicado los PCGA anteriores.

13.4. políticas según la NIIf 1

¿Cuáles políticas debe aplicar la entidad E.S.P. en su balance de apertura bajo NIIF según a lo estipulado en el NIIF 1?

Respuesta:

La entidad E.S.P. debe usar las mismas políticas contables en su balance de apertura con arreglo a NIIF. Tales políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de sus primeros estados financieros con base en estas normas.

13.5. Excepción obligatoria de estimaciones

En concordancia a la NIIF 1 ¿cómo se debe aplicar en el balance de apertura la excepción obligatoria de estimaciones?

Respuesta:

Las estimaciones realizadas según las NIIF, en la fecha de transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después de hacer los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), salvo si hubiese evidencia objetiva de que tales estimaciones fueron erróneas.



132

Después de la fecha de transición a las NIIF, la entidad E.S.P. puede recibir información relativa a estimaciones hechas según los PCGA anteriores, la entidad E.S.P. tratará la recepción de tal información de la misma manera que los hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes. La entidad E.S.P. puede tener que realizar estimaciones según las NIIF, en la fecha de transición, que no fueran obligatorias en tal fecha según los PCGA anteriores. Para lograr coherencia con la NIC 10, tales estimaciones hechas según las NIIF reflejarán las condiciones existentes en la fecha de transición.


13.6. Aplicación de los Requerimientos

Antecedentes: Entidad E.S.P

El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad E.S.P. es el 31 de diciembre de 2015. La entidad E.S.P., decide presentar información comparativa de tales estados financieros para un solo año. Por tanto, su fecha de transición a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1º de enero de 2014 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 2013). La entidad E.S.P. presentó estados financieros anuales, conforme a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada año, incluyendo el 31 de diciembre de 2014.

Aplicación de los requerimientos presentes en la NIIF: ¿qué tiene que presentar la entidad E.S.P.?

La entidad E.S.P. estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminen el 31 de diciembre de 2015 al:

(a) elaborar y presentar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF el 1º de enero de 2014; y

(b) elaborar y presentar su estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2015 (incluyendo los importes comparativos para 2014), su estado del resultado integral, su estado de cambios en el patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el año que termina el 31 de diciembre de 2015 (incluyendo los importes comparativos para 2014) así como la información a revelar (incluyendo información comparativa para 2014).

Si una nueva NIIF aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación anticipada, (por ejemplo NIIF 9) se permitirá a la entidad E.S.P. A, sin que tenga la obligación de hacerlo, que aplique ese NIIF en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

El párrafo 9 de la NIIF menciona:

“En general, las disposiciones transitorias de otras NIIF no son de aplicación por parte del adoptante por primera vez”.

Algunas de tales disposiciones transitorias exigen o permiten, a las entidades E.S.P.es que ya están informando según NIIF, aplicar de forma prospectiva un nuevo requisito. Estas disposiciones



133

reflejan el convencimiento de que uno de los dos factores siguientes, o los dos a la vez, están presentes en un caso particular :

(a) La aplicación retroactiva puede ser difícil o implicar costos que exceden a los posibles beneficios. La NIIF permite la aplicación prospectiva en casos específicos donde esto pudiera ocurrir.

(b) Existe un peligro de abuso si la aplicación retroactiva pudiera exigir juicios profesionales de la gerencia acerca de condiciones pasadas, una vez que se conoce el desenlace de una transacción en particular. La NIIF prohíbe la aplicación retroactiva en algunas áreas donde esto pudiera ocurrir.”

Además la entidad E.S.P. A E.S.P deberá reconocer en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:

(a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF.(b) Eliminar o dar de baja todos los activos o pasivos cuyo reconocimiento no es permitido

por NIIF.(c) Se clasificarán todos los activos, pasivos y patrimonio según NIIF.(d) Revalorización de todas las partidas de activos, pasivos y patrimonio de conformidad con

las NIIF.

Además la entidad debe tener en cuenta que las políticas contables que utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, una entidad E.S.P. reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio).

13.7. Estimaciones

Antecedentes: Entidad E.S.P. A

Los primeros estados financieros con arreglo a NIIF de la entidad E.S.P. A se presentan a 31 de diciembre de 2005, e incluyen información comparativa de un solo periodo. En sus estados financieros, elaborados según los PCGA anteriores, para 31 de diciembre de 2003 y 2004, la entidad E.S.P.:

(a) realizó estimaciones para los gastos acumulados (devengados) y las provisiones en las respectivas fechas; y

(b) no reconoció una provisión para un litigio judicial proveniente de sucesos ocurridos en septiembre de 2004, pero cuando el litigio judicial concluyó, el 30 de junio de 2005, la entidad E.S.P. A fue obligada a pagar 1.000, que desembolsó el 10 de julio de 2005.

Al preparar sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, la entidad E.S.P. A concluyó que sus estimaciones de gastos acumulados (devengados) y provisiones, según PCGA anteriores, a 31 de diciembre de 2003 y 2004, fueron realizadas de forma coherente con las de sus políticas contables con arreglo a NIIF. Aunque algunos de los importes para los gastos acumulados (devengados) y para las provisiones podrían haberse considerado ahora subestimados y otros



134

sobreestimados, la entidad E.S.P. A concluyó que tales estimaciones fueron razonables y que, por tanto, no se había producido ningún error. Como consecuencia, la contabilización de tales desviaciones implica realizar los ajustes rutinarios de las estimaciones según la NIC 8.

Aplicación de los requerimientos presentes en las NIIf: ¿qué tiene que presentar la entidad E.S.p. A?

Al preparar su balance de apertura con arreglo a las NIIF, a 1º de enero de 2004, y su balance comparativo a 31 de diciembre de 2004, la entidad E.S.P. A deberá:

(a) No ajustar las estimaciones previas para los gastos acumulados (devengados) y las provisiones. Debido a que sus estimaciones referentes a los rubros mencionados, fueron realizadas de forma coherente con sus políticas contables con arreglo a las NIIF.

Suposición 1: Los PCGA anteriores eran coherentes con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. La entidad E.S.P. A concluyó que no se cumplían los criterios para el reconocimiento. En este caso, la suposición de la entidad E.S.P. A, con arreglo a las NIIF, son coherentes con las realizadas según los PCGA previos. Por tanto, la entidad E.S.P. A no reconocerá ninguna provisión a 31 de diciembre de 2004.

Suposición 2: Los PCGA anteriores no eran coherentes con la NIC 37. Por tanto, la entidad E.S.P. A desarrollará las nuevas estimaciones según la NIC 37. En función de la NIC 37, la entidad E.S.P. determinará si existe la obligación, en la fecha del balance de situación, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, incluyendo cualquier evidencia adicional proporcionada por hechos ocurridos después de la fecha del balance.

De forma similar, según la NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance, la resolución de un litigio judicial (antecedente b) después de la fecha del balance es un suceso que implica ajuste si confirma que la entidad E.S.P. tenía una obligación presente en tal fecha. En este caso, la resolución del litigio judicial confirma que la entidad E.S.P. tenía un pasivo en septiembre de 2004 (cuando ocurrieron los sucesos que dieron lugar al litigio).

Por consiguiente, la entidad E.S.P. A reconocerá una provisión a 31 de diciembre de 2004. La entidad E.S.P. A medirá esta provisión descontando el valor reconocido en julio del 2005 para calcular su valor presente.

13.8. La controladora adopta las NIIf antes que la subsidiaria

Antecedentes: Controladora N E.S.P.

La controladora N presenta sus primeros estados financieros (consolidados) en 2005. Su subsidiaria O, en la que participa con el 100 por ciento desde la creación, prepara información según las NIIF para propósitos de consolidación interna desde el comienzo, pero no presentará sus primeros estados financieros (individuales) con arreglo a NIIF hasta 2007.



135

Aplicación de los requerimientos

Si la subsidiaria O aplica el apartado a del párrafo 24 de las NIIF, los importes en libros de sus activos y pasivos serán los mismos, a 1º de enero de 2006, tanto en su balance de apertura (individual) con arreglo a NIIF, como en el balance consolidado de la controladora N (salvo por los ajustes derivados de los procedimientos de consolidación), y estarán basados en la fecha de transición de la controladora N a las NIIF.

Alternativamente, la subsidiaria O puede, según el apartado b del párrafo 24 de la NIIF, medir todos sus activos o pasivos con referencia a su propia fecha de transición a las NIIF (1º de junio de 2006). No obstante, el hecho de que la subsidiaria se convierta en adoptante por primera vez en 2007 no cambia los importes en libros de sus activos y pasivos en los estados financieros consolidados de la controladora N.

13.9. La subsidiaria adopta las NIIf antes que la controladora

Antecedentes: Controladora P.E.S.P.

La controladora P presenta sus primeros estados financieros (consolidados) con arreglo a NIIF en 2007. Su subsidiaria extranjera Q en la que participa con el 100 por ciento desde la creación, presentó sus primeros estados financieros (individuales) con arreglo a NIIF en 2005. Hasta 2007, la subsidiaria Q ha preparado información para propósitos de consolidación interna según los PCGA anteriores de la controladora P.

Aplicación de los requerimientos

El importe en libros de los activos y pasivos de la subsidiaria, a 1º de enero de 2006, serán los mismos tanto en el balance (consolidado) de apertura de la controladora P, como en los estados financieros separados de la subsidiaria Q (salvo por los ajustes derivados de los procedimientos de consolidación), y estarán basados en la fecha de transición de la subsidiaria Q a las NIIF. El hecho de que la controladora P se convierta en adoptante por primera vez en 2007, no cambia esos importes en libros (párrafo 25 de la NIIF).





137

GuíA DE pREGuNTAS Y RESpuESTAS, EJERCICIOS DE ApLICACIóN

1) propiedad, planta y equipo. ........................................................................ 33

1.1) Definición de Propiedades, planta y Equipo:..................................................................................... 33

1.2) Vida útil de Propiedades, planta y equipo 1: ..................................................................................... 33

1.3) Vida útil de Propiedades, planta y equipo 2: ..................................................................................... 34

1.4) Vida útil de las Propiedades, Planta y Equipo 3: .............................................................................. 34

1.5) Método de depreciación: ............................................................................................................................. 35

1.6) Propiedades dadas de baja: ......................................................................................................................... 35

1.7) Propiedades dadas de baja 2: .................................................................................................................... 35

1.8) Costos subsecuentes: ..................................................................................................................................... 36

1.9) Opciones de política: ...................................................................................................................................... 36

1.10) Contabilización como activos: ................................................................................................................... 37

1.11) Reconocimiento inicial como Activo: .................................................................................................... 38

1.12) Cálculo de su importe en libros: ............................................................................................................. 40

1.13) Cálculo del modelo de revaluación: ...................................................................................................... 40

1.14) Métodos de revaluación con ajuste de la depreciación acumulada: ................................... 41

1.15) Métodos de revaluación con ajuste de la depreciación acumulada: ................................... 42

2. Activos Intangibles. ..................................................................................... 44

2.1) Definición como activo identificable: Un activo intangible (distinto de la plusvalía) es: ............................................................................ 44

2.2) Definición como activo identificable: .................................................................................................... 45

2.3) Medición en el reconocimiento inicial: ................................................................................................. 45

2.4) Medición en el reconocimiento inicial 2: ............................................................................................. 46

2.5) Reconocimiento como Activo Intangible: ........................................................................................... 46

2.6) Adquisición de una patente que expira en 15 años : .................................................................. 47



138

2.7) Licencia de exclusividad adquirida que expira dentro de cinco años:...................................... 47

2.8) Tratamiento contable de una licencia: ......................................................................................................... 48

3. Acuerdos de concesión:.............................................................................. 50

3.1) Alcance de la IFRIC: ........................................................................................................................................ 50

3.2) Condiciones necesarias para su reconocimiento: .......................................................................... 50

3.3) Contabilización de la contraprestación dada: ................................................................................... 51

3.4) Contabilización sobre la contraprestación dada 2: ....................................................................... 51

3.5) Normas relacionadas: ..................................................................................................................................... 51

3.6) Contabilización de la contraprestación recibida. ............................................................................ 52

3.7) Acuerdo de concesión en el que la Entidad Concedente da al operador un Activo Financiero ................................................................................................................ 53

3.8) Acuerdo de concesión en el que la Entidad concedente da al operador un activo intangible (licencia para cobrar a los usuarios) .......................................................... 56

4. Ingresos de actividades ordinarias. ........................................................... 63

4.1) Definición: ............................................................................................................................................................. 63

4.2) Principio de Reconocimiento de Ingresos: ......................................................................................... 64

4.3) Ingresos en la venta de bienes: ................................................................................................................. 64

4.4) Ingresos prestación de servicios: ............................................................................................................. 64

4.5) Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos: .................................................................................... 65

4.6) Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos: .................................................................................... 65

4.7) Ingresos de intereses, regalías y dividendos: ...................................................................................... 65

4.8) Condiciones para el reconocimiento: ................................................................................................... 65

4.9) Grado de realización de una transacción: .......................................................................................... 66

4.10) Casos especiales en el reconocimiento de ingresos: ................................................................... 66

4.11) Reconocimiento de ingresos: ..................................................................................................................... 67

4.12) Reconocimiento de ingresos: ..................................................................................................................... 67



139

5. Beneficios a Empleados: ............................................................................. 69

5.1) Categorías de beneficios a empleados: ............................................................................................... 69

5.2) Clases de beneficios: ....................................................................................................................................... 70

5.3) Ausencia remunerada: ................................................................................................................................... 70

5.4) Planes de aportaciones definidas: ........................................................................................................... 71

5.5) Plan de beneficios definidos: ...................................................................................................................... 71

5.6) Método de valoración actuarial: ............................................................................................................... 72

5.7) Ganancias o pérdidas actuariales: ............................................................................................................ 72

5.8) Principio de reconocimiento general para los beneficios a empleados. ........................... 72

5.9) Reconocimiento de beneficiosa empleados: .................................................................................... 73

5.10) Planes de participación en las ganancias y de incentivos: .......................................................... 74

5.11) Planes de beneficio definidos: ................................................................................................................... 75

5.12) Costo del servicio pasado: .......................................................................................................................... 75

5.13) Superávit en el plan de beneficios definidos: ................................................................................... 76

6. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas: .................................................................. 78

6.1) Definición activo no corriente mantenido para la venta: .......................................................... 78

6.2) Requisitos de reconocimiento: ................................................................................................................. 79

6.3) Activos abandonados: .................................................................................................................................... 79

6.4) Medición activo no corriente mantenido para la venta: ............................................................ 79

6.5) Reconocimiento de deterioro: ................................................................................................................. 80

6.6) Operación discontinua: ................................................................................................................................. 80

6.7) Reconocimiento de deterioro: ................................................................................................................. 80

6.8) Plan para vender un edificio ...................................................................................................................... 81

6.9) Condiciones particulares: ............................................................................................................................. 81



140

6.10) Consideraciones generales sobre “disponible para la venta”: ................................................. 82

7. Instrumentos financieros: ......................................................................... 85

7.1) Definición: ............................................................................................................................................................. 85

7.2) Medición posterior en los activos financieros: ................................................................................. 86

7.3) Acuerdos medidos al costo amortizado: ............................................................................................ 86

7.4) Método interés efectivo: ............................................................................................................................... 86

7.5) Reversar pérdidas por deterioro: ............................................................................................................ 87

7.6) Reconocimiento 1 ........................................................................................................................................... 87

7.7) Reconocimiento 2: ........................................................................................................................................... 88

7.8) Reconocimiento 3: ........................................................................................................................................... 88

7.9) Reconocimiento 4: ........................................................................................................................................... 88

7.10) Contabilización: .................................................................................................................................................. 89

7.11) Costo amortizado: ........................................................................................................................................... 89

8. propiedades de inversión: .......................................................................... 93

8.1) Objetivo de la norma. .................................................................................................................................... 93

8.2) Reconocimiento inicial: .................................................................................................................................. 93

8.3) Medición posterior : ......................................................................................................................................... 93

8.4) Medición cuando no existe medida de Valor Razonable: .......................................................... 93

8.5) Baja en propiedades de inversión: .......................................................................................................... 94

8.6) Compensaciones de terceros: Inversiones inmobiliarias: ........................................................... 94

8.7) Enajenación propiedades de inversión: ................................................................................................ 94

8.8) Clasificación: ........................................................................................................................................................ 94

8.9) Medición Inicial: .................................................................................................................................................. 95

8.10) Contabilización por el modelo del costo: .......................................................................................... 96

8.11) Tratamiento de propiedad de inversión: ............................................................................................. 96



141

8.12) Enajenación propiedades de inversión 2: ............................................................................................ 97

8.13) Ejemplo global: ................................................................................................................................................... 97

9. Impuestos a las ganancias: ......................................................................... 100

9.1) Base fiscal de un activo: ................................................................................................................................. 100

9.2) Diferencia temporaria imponible: ............................................................................................................ 100

9.3) Criterios disponer ganancias fiscales: .................................................................................................... 100

9.4) Diferencias temporarias en subsidiarias sucursales y asociadas. ............................................ 101

9.5) Compensación: .................................................................................................................................................. 102

9.6) Base fiscal de un activo: ................................................................................................................................. 102

9.7) Base Fiscal de un Pasivo: ............................................................................................................................... 103

9.8) Medición de activos y pasivos por impuestos diferidos. ............................................................ 103

9.9) Tasa impositiva. ................................................................................................................................................... 104

9.10) Reconocimiento del impuesto diferido: .............................................................................................. 104

10. Negocios conjuntos: ................................................................................... 107

10.1) Participaciones en operaciones controladas de forma conjunta: ......................................... 107

10.2) Participación en activos controlados de forma conjunta: .......................................................... 108

10.3) Entidad E.S.P. controlada de forma conjunta: .................................................................................... 108

10.4) Aplicación de consolidación patrimonial: ............................................................................................ 108

10.5) Pérdida de control conjunto: ..................................................................................................................... 109

10.6) Pérdida de control conjunto 2: ................................................................................................................. 109

10.7) Principales revelaciones: ................................................................................................................................ 109

10.8) Ausencia de control conjunto: .................................................................................................................. 109

10.9) Control junto: ..................................................................................................................................................... 110

10.10) Control conjunto 2: ......................................................................................................................................... 110

10.11) Contabilización de un activo controlado de forma conjunta: ................................................. 110



142

10.12) Método del costo. ............................................................................................................................................ 112

10.13) Método de participación: ............................................................................................................................. 112

10.14) Modelo del Valor Razonable: ...................................................................................................................... 113

11. Arrendamientos: ......................................................................................... 116

11.1) Arrendamiento Financiero: ......................................................................................................................... 116

11.2) Clasificación de un arrendamiento como financiero: .................................................................. 117

11.3) Reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero: .......................................................... 117

11.4) Medición posterior de un arrendamiento: ......................................................................................... 117

11.5) Arrendamiento financiero y cargos por depreciación: ............................................................... 117

11.6) Reconocimiento inicial de un arrendamiento operativo:........................................................... 118

11.7) Medición posterior de un arrendamiento operativo: .................................................................. 118

11.8) Clasificación de arrendamientos. ............................................................................................................. 118

11.9) Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios. Arrendamientos financieros: ........................................................................ 119

11.10) Medición posterior : ......................................................................................................................................... 119

11.11) Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores: ....................................................................................................................................... 120

11.12) Contabilización de los arrendamientos financieros en los estados financieros del arrendador incluyendo una subvención del gobierno................................ 120

12. Segmentos de Operación: ......................................................................... 123

12.1) Definición: ............................................................................................................................................................. 123

12.2) Características para revelar información por separado:............................................................. 123

12.3) Criterios de agregación de segmentos: ............................................................................................... 123

12.4) Umbrales cuantitativos: ................................................................................................................................. 124

12.5) Objetivo de la información a revelar : ................................................................................................... 124

12.6) Revelaciones por segmento de operación: ....................................................................................... 124



143

12.7) Información a revelar : .................................................................................................................................... 125

12.8) Conciliaciones en las revelaciones: ......................................................................................................... 125

12.9) Identificación de segmentos: ...................................................................................................................... 126

12.10) Información Geográfica: ............................................................................................................................... 127

12.11) Conciliaciones: .................................................................................................................................................... 127

13. Aplicación por primera vez: ...................................................................... 130

13.1) Exenciones y Excepciones: .......................................................................................................................... 130

13.2) Reconocimiento de ciertos activos: ....................................................................................................... 130

13.3) Conciliaciones entre segmentos: ............................................................................................................. 131

13.4) Políticas según la NIIF 1: ................................................................................................................................... 131

13.5) Excepción obligatoria de estimaciones: ............................................................................................... 131

13.6) Aplicación de los Requerimientos: ......................................................................................................... 132

13.7) Estimaciones: ....................................................................................................................................................... 133

13.8) La controladora adopta las NIIF antes que la subsidiaria: ......................................................... 134

13.9) La subsidiaria adopta las NIIF antes que la controladora: ......................................................... 135





145

GLOSARIO

Activo Intangible: Un activo identificable, de carácter no monetario y sin sustancia física.

Activo no corriente: Un activo que no cumple la definición de activo corriente.

Activo: Un recurso: (a) controlado por la entidad E.S.P. como resultado de sucesos pasados; y (b) del que la entidad E.S.P. espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Activos del plan (de un plan de beneficios a empleados): (a) Activos poseídos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados, y (b) las pólizas de seguro aptas.

Activos monetarios: Dinero tenido y activos por los que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.

Activos por impuestos diferidos: Cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: (a) las diferencias temporarias deducibles; (b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y (c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Adquirente: La entidad E.S.P. que obtiene el control de la adquirida.

Adquirida: El negocio o negocios cuyo control obtiene la adquirente en una combinación de negocios.

Altamente probable: con una probabilidad significativamente mayor que ocurra y de que no ocurra.

Amortización: Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

Arrendamiento financiero: Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

Arrendamiento operativo: Cualquier acuerdo de arrendamiento distinto a un arrendamiento financiero.

Arrendamiento: Es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo determinado.

Baja en cuentas de un instrumento financiero: La remoción de un activo financiero o del pasivo financiero previamente reconocido en el estado de situación financiera.



146

Base fiscal de un activo o un pasivo: Importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

Beneficios a empleados: Comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad E.S.P. proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.

Beneficios a los empleados a corto plazo: Son los beneficios (diferentes de los beneficios por terminación) cuyo pago debe ser atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios, beneficios consolidados (irrevocables) de los empleados: Remuneraciones que no están condicionadas por la existencia de una relación de empleo en el futuro.

Beneficios consolidados: Beneficios derivados de las condiciones de un plan de beneficios por retiro, cuyo derecho a recibirlos no está condicionado a la continuidad en el empleo.

Beneficios económicos futuros: Potencial para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad E.S.P.. Puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la entidad E.S.P. Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción.

Beneficios por terminación: Remuneraciones a pagar a los empleados como consecuencia de: (a) la decisión de la entidad E.S.P. de resolver el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro; o (b) la decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales beneficios.

Beneficios post empleo: Retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su periodo de empleo.

Capitalización: Reconocimiento de un costo como parte del importe en libros de un activo.

Comparabilidad: La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. Compromiso en firme: Un acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada cantidad de activos a un precio determinado, en una fecha o fechas futuras prefijadas.

Control: Es el poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Control conjunto: Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica; existe sólo cuando las decisiones financieras y operativas estratégicas relativas a la actividad exigen el consenso unánime de las partes que comparten el control (los participantes).

Controladora: Aquella entidad E.S.P. que tiene una o más subsidiarias.



147

Costo: El importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando se lo reconozca inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos.

Costo amortizado: Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo financiero o un pasivo financiero, menos reembolsos del principal, más o menos, la amortización acumulada, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe al vencimiento y, menos cualquier reducción por la pérdida de valor por deterioro o dudosa recuperación (reconocida directamente o mediante una cuenta correctora).

Costo atribuido: Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada. En la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo atribuido.

Costo histórico: Base de medición según la cual los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o bien por el valor razonable de la contrapartida entregada en el momento de su adquisición. Los pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos a las ganancias), por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.

Costos de venta: Los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo (o grupo de activos para su disposición), excluyendo los costos financieros y los gastos por impuestos a las ganancias.

Costos directos iniciales: Costos incrementales directamente imputables a la negociación y contratación de un arrendamiento, salvo cuando tales costos han sido incurridos por un arrendador que es a la vez fabricante o distribuidor.

Diferencia temporaria: Diferencias entre el importe en libros que un activo o un pasivo tiene en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser : (a) diferencias temporarias imponibles; o (b) diferencias temporarias deducibles.

Diferencia temporaria deducible: Diferencias temporarias entre el importe en libros de un activo o un pasivo y su base fiscal, que dan lugar a cantidades que serán deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal de periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Diferencia temporaria imponible: Diferencias temporarias que resultarán en cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal de periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Efectivo: Efectivo mantenido en la caja y en depósitos a la vista.



148

Entidad E.S.p. controlada de forma conjunta: Una entidad E.S.P. controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad E.S.P., en las cuales cada participante adquiere una participación. La entidad E.S.P. operará de la misma manera que otra entidad E.S.P.es, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad económica de la misma.

Estados financieros con propósito de información general: Son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

Estados financieros consolidados: Estados financieros de un grupo, presentados como si se tratara de una sola entidad E.S.P. contable.

Estados financieros separados: Los estados financieros de un inversor, sea este una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad E.S.P. controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad E.S.P. en la que se ha invertido.

fecha de medición: Fecha en que se determina el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos a efectos de la NIIF 2. Para transacciones con los empleados y terceros que prestan servicios similares, la fecha de medición es la fecha de concesión. Para las transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que prestan servicios similares) la fecha de medición es aquella en la que la entidad E.S.P. obtiene los bienes, o la contraparte presta los servicios.

fecha de transición a las NIIf: El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta información comparativa completa conforme a las NIIF, en sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF.

fiable: La información es fiable cuando es completa, neutral y libre de error.

Ganancia: Importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del periodo es ganancia.

Ganancia contable: Ganancia o pérdida del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

Ganancias: Incrementos en beneficios económicos y, como tales, no diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios.

Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o



149

aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Grupo: Una controladora y sus subsidiarias.

Identificable: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad E.S.P. y vendido, transferido, entregado en explotación, arrendado o intercambiado, fuere individualmente o junto con un contrato relacionado, un activo identificable o un pasivo, independientemente de si la entidad E.S.P. se proponga ejercer estas opciones; o (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad E.S.P., o de otros derechos y obligaciones.

Importe depreciable: El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados financieros) previa deducción de su valor residual.

Importe en libros: El importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera.

Importe recuperable: El mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor en uso.

Impuesto Corriente: Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma.

Ingreso de actividades ordinarias: Entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad E.S.P., siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

Ingreso: Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

Instrumento financiero: Cualquier contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad E.S.P. y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad E.S.P.

Mantenido para negociar: Activo financiero o pasivo financiero mantenido para negociar.

Materialidad: La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad E.S.P. que informa específicamente.



150

Medición: Proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance [estado de situación financiera] y el estado de resultados [estado del resultado integral].

Mercado activo: Un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) las partidas negociadas en el mercado son homogéneas; (b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y (c) los precios están disponibles al público.

Método de la participación: Método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad E.S.P. que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor recoge la porción que le corresponda en los resultados de la participada.

Método de la unidad de crédito proyectada: Método de valoración actuarial (a veces denominado método de los beneficios acumulados en proporción a los servicios prestados, o método de los beneficios por año de servicio) según el cual se contempla cada año de servicio como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se mide cada unidad de forma separada para conformar la obligación final.

Método del interés efectivo: Un método de cálculo del costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.

Negocio conjunto: Un acuerdo contractual por el cual dos o más participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto.

Neutralidad: Libre de sesgo o prejuicio en la selección o presentación de la información financiera.

Oportunidad: Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones.

Otros beneficios a largo plazo: Retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios post empleo y por terminación) cuyo pago no ha de ser atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

participante en un negocio conjunto: Una parte implicada en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo.

partida monetaria: Efectivo poseído y saldos a recibir o pagar en efectivo

pasivo por impuestos diferidos: Importes de impuestos a las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

pasivo: Parte residual de los activos de la entidad E.S.P., una vez deducidos todos sus pasivos.



151

pérdidas: Decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no diferentes en su naturaleza de otros gastos.

plan de aportaciones definidas: Planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar como beneficios se determinan en función de las contribuciones al fondo y de los rendimientos de la inversión que este haya generado.

planes de beneficios definidos: Planes de beneficios post empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas.

planes de beneficio por retiro: Acuerdos en los que una entidad E.S.P. se compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o después, ya sea en forma de renta periódica o como pago único, siempre que tales beneficios, o las aportaciones a ellos que dependan del empleador, puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las prácticas habituales de la entidad E.S.P. (Véase también planes de beneficios post-empleo).

planes de beneficios post empleo: Acuerdos, formales o informales, en los que la entidad E.S.P. se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de empleo.

pérdida por deterioro: Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.

plusvalía: Un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados individualmente ni reconocidos de forma separada.

políticas contables: Principios específicos, bases, convencionalismos reglas y procedimientos adoptados por una entidad E.S.P. para la elaboración y presentación de sus estados financieros.

primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIf: El periodo más reciente sobre el que se informa más reciente cubierto por los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad.

propiedad de inversión: Propiedad (un terreno o un edificio —o parte de un edificio— o ambos) tenido (por el dueño o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para ganar rentas o apreciación del capital, o con ambos fines y no para: (a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.

propiedades planta y equipo: Activos tangibles que: (a) posee una entidad E.S.P. para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un periodo.



152

Reconocimiento: Proceso de incorporación, en el balance [estado de situación financiera] o en el estado de resultados [estado del resultado integral], de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente y que satisfaga los siguientes criterios para su reconocimiento: (a) que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad E.S.P., y (b) el elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Relevancia: La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos.

Representación fiel: Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error.

Resultado del período: Total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral.

Segmento de operación: Un segmento de operación es un componente de una entidad E.S.P.: (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad E.S.P.), (b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad E.S.P., para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.

Valor específico para la entidad E.S.p.: El valor actual de los flujos de efectivo que una entidad E.S.P. espera recibir por el uso continuado de un activo y por la disposición del mismo al término de su vida útil. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo.

Valor intrínseco: La diferencia entre el valor razonable de las acciones que la contraparte tiene derecho (condicional o incondicional) a suscribir, o que tiene derecho a recibir y el precio (si existiese) que la contraparte está (o estará) obligada a pagar por esas acciones. Por ejemplo, una opción sobre acciones con un precio de ejercicio de 15 *, sobre una acción con un valor razonable de 20 , tiene un valor intrínseco de 5.

Valor presente: Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas de efectivo en el curso normal de la operación.

Valor razonable: El importe por el que un activo podría ser intercambiado, un pasivo liquidado, o un instrumento de patrimonio concedido podría ser intercambiado, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Valor residual: El importe estimado que una entidad E.S.P. podría obtener en el momento presente por disponer del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo hubiera alcanzado ya la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.



153

Vida útil: Periodo remanente estimado, que se extiende desde el comienzo del plazo del arrendamiento (sin estar limitado por este), a lo largo del cual la entidad E.S.P. espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.

Vida económica:

(a) El periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente, por parte de uno o más usuarios; o

(b) la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.





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BIBLIOGRAfíA

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NIIF and NIC Summaries – International Financial Reporting Standards No. 5: Non Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations, London. 2011 English version. www.iasb.org

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Marco Conceptual para la Información Financiera. International Accounting Standards Board, London, version 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Norma Internacional de Información Financiera No. 1, adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera, London, versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Norma Internacional de Contabilidad N. 1, Presentación de Estados Financieros, London, versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Norma Internacional de Contabilidad No. 12, Impuesto a las Ganancias. International Accounting Standards Board, London, versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org



156

Norma Internacional de Contabilidad No. 16, Propiedades, Planta y Equipo. International Accounting Standards Board, London, versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Norma Internacional de Contabilidad No. 17, Arrendamientos. International Accounting Standards Board, London, version 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Norma Internacional de Contabilidad No. 18, Ingresos de Actividades Ordinarias. International Accounting Standards Board, London, Versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Norma Internacional de Contabilidad No. 19, Beneficios a Empleados. International Accounting Standards Board, London, versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Norma Internacional de Contabilidad No. 31, Participaciones en negocios conjuntos. International Accounting Standards Board, London, versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Norma Internacional de Contabilidad No. 39, Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición, London, versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Norma Internacional de Contabilidad No. 40, Propiedades de Inversión, London, versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Norma Internacional de Información Financiera No. 5, Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas, London, versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Norma Internacional de Información Financiera No. 8, Segmentos de Operación, London, versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para pequeñas y medianas Entidades (PYMES). London, versión 31 de Junio de 2009. www.iasb.org

Módulo 1: Pequeñas y medianas entidades. Accounting Standards Board. Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, London, versión 31 de diciembre de 2009. www.

iasb.org

Módulo 3: Presentación de Estados Financieros. International Accounting Standards Board. Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, London, versión 31 de diciembre de 2009. www.iasb.org

Módulo 16: Propiedades de Inversión. International Accounting Standards Board. Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, London, versión 31 de diciembre de 2009. www.iasb.org

Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. International Accounting Standards Board. Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, London, versión 31 de diciembre de 2009. www.iasb.org



157

Módulo 20: Arrendamientos. International Accounting Standards Board. Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, London, versión 31 de diciembre de 2009. www.

iasb.org

Módulo 23: Ingresos de Actividades Ordinarias. International Accounting Standards Board. Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, London, versión 31 de diciembre de 2009. www.iasb.org

Módulo 29: Impuesto a las Ganancias. International Accounting Standards Board. Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, London, versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Direccionamiento estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales. Consejo técnico de la Contaduría Pública, 22 de junio de 2011. http://www.ctcp.gov.co/





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ANExOS

A continuación se presenta una lista de los más recientes estándares publicados por IASB:

a. Normas Internacionales de Información financiera y Normas Internacionales de Contabilidad (NIIf-NIIf) 36

Estándares Internacionales de Información financiera (NIIf)

» NIIF 1 Adopción por Primera Vez de los Estándares Internacionales de Información Financiera. » NIIC 2 Pagos Basados en Acciones. » NIIF 3 Combinaciones de Negocios. » NIIF 4 Contratos de Seguro. » NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Descontinuadas. » NIIF 6 Explotación y Valuación de Recursos Minerales. » NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelación. » NIIF 8 Segmentos de Operación. » NIIF 9 Instrumentos Financieros (Aplicable, 2013 tentativo 2015). » NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Aplicable, 2013). » NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (Aplicable, 2013). » NIIF 12 Revelaciones de Intereses en Otras Entidad E.S.P. E.S.P.es (Aplicable, 2013). » NIIF 13 Mediciones a Valor Razonable (Aplicable, 2013).

Estándares Internacionales de Contabilidad (NIC)

» NIC 1 Presentación de Estados Financieros. » NIC 2 Inventarios. » NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. » NIC 8 Cambios en Políticas Contables, Estimaciones y Errores. » NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo Sobre el que se Informa. » NIC 11 Contratos de Construcción. » NIC 12 Impuestos a las Ganancias. » NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. » NIC 17 Arrendamientos. » NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. » NIC 19 Beneficios a Empleados. » NIC 20 Contabilidad de las Subvenciones del Gobierno. » NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. » NIC 23 Costos por Préstamos. » NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas. » NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro. » NIC 27 Estados financieros Consolidados y Separados.

36 Por sus siglas en inglés: IFRS-IAS.



160

» NIC 28 Inversiones en Asociadas. » NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. » NIC 31 Negocios Conjuntos. » NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación. » NIC 33 Ganancias Por Acción. » NIC 34 Información Financiera Intermedia. » NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. » NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. » NIC 38 Activos Intangibles » NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. » NIC 40 Propiedades de Inversión. » NIC 41 Agricultura.

b. Interpretaciones (SIC-CINIIf)

Interpretaciones (CINIIf) Emitidas por el Comité de Interpretaciones de NIIf:

» CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración y Similares. » CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidad E.S.P. E.S.P.es Cooperativas e Instrumentos

Similares. » CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento. » CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauración

y la Rehabilitación Medioambiental » CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos—Residuos de

Aparatos Eléctricos y Electrónicos » CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Re expresión según la NIC 29 Información

Financiera en Economías Hiperinflacionarias » CINIIF 9 Nueva Evaluación de Derivados Implícitos » CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor » CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios » CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes » CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de Mantener

un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción » CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles » CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero » CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo » CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes » CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

Interpretaciones (SIC) Emitidas por el Comité permanente:

» SIC-7 Introducción al Euro » SIC-10 Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con Actividades de Operación » SIC-12 Consolidación—Entidad E.S.P. E.S.P.es de Cometido Específico » SIC-13 Entidad E.S.P. E.S.P.es Controladas Conjuntamente –Aportaciones No Monetarias de



161

los Participantes » SIC-15 Arrendamientos Operativos—Incentivos » SIC-21 Impuesto a las Ganancias—Recuperación de Activos No Depreciables Revaluados » SIC-25 Impuestos a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de una Entidad E.S.P. E.S.P.

o de sus Accionistas » SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un

Arrendamiento » SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar » SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad » SIC-32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web

Anexo: Jerarquías y Técnicas de medición: Mediciones hechas a valor razonable.

Jerarquía del valor razonable:

La jerarquía del valor razonable se usa para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones. La jerarquía del valor razonable concede la prioridad más alta a los precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos idénticos (Datos de entrada nivel 1) y la prioridad más baja a los datos de entrada no observables (Datos de entrada nivel 2).

Datos de entrada Nivel 1:

Son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de medición.

Datos de entrada Nivel 2:

Los datos de entrada nivel 2 son distintos a los precios cotizados en el Nivel 1. Esos incluyen los siguientes:

(I) Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercados activos.(II) Precios cotizados para activos o pasivos idénticos o similares en mercados que no son

activos.(III) Datos de entrada distintos a los precios cotizados que son observables para el activo o

pasivo, tales como (I) tasas de interés y curvas de rendimiento observables en intervalos cotizados comúnmente (II) volatilidades implícitas; y (III) diferenciales de crédito.

(IV) Datos de entrada corroborados por el mercado.

Datos de entrada nivel 3:

Los datos de entrada nivel 3 son datos de entrada no observables para el activo o pasivo.

La entidad desarrollará datos de entrada no observables utilizando la mejor información disponible en estas circunstancias, que puede incluir datos propios de la entidad. Al desarrollar datos de entrada no observables, una entidad puede comenzar con sus datos propios, pero



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ajustará esos datos si la información disponible indica razonablemente que otros participantes de mercado utilizarán datos diferentes o hay algo concreto en la entidad que no está disponible para otros participantes de mercado.

Técnicas de valoración:

Una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes para medir el valor razonable, maximizando el uso de datos de entrada observables relevantes, y minimizando el uso de datos de entrada no observables. Tres técnicas de valoración ampliamente utilizadas son el enfoque de mercado, el enfoque del costo y el enfoque del ingreso.

Enfoque de Mercado:

El enfoque de mercado utiliza precios y otra información relevante generada por transacciones de mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos.

Enfoque de Costo:

El enfoque de costo refleja el importe que se requeriría en momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido como un costo de reposición corriente). En muchos casos, el método del costo de reposición corriente se utiliza para medir el valor razonable de activos tangibles que se utilizan en combinación con otros activos y pasivos.

Enfoque del Ingreso:

El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente único (es decir, descontado). Estas características incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos:

(a) Técnicas de valor presente.(b) Modelos de fijación de precios de opciones (tales como la fórmula de Black Scholes Merton

o un modelo binomial.(c) El método del exceso de ganancias de varios períodos, que se utiliza para medir el valor

razonable de algunos activos intangibles.



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NIIF 1 - APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ.

EXENCIONES

Combinaciones de negocios

Una entidad puede optar por no aplicar de forma retroactiva la NIIF 3 “Combinación de negocios” a las combinaciones de negocios realizadas en el pasado.

Transacciones con pagos basados en acciones

Se recomienda, pero no se requiere que se aplique la NIIF 2 “Pagos basados en acciones” a los instrumentos de patrimonio que fueron concedidos antes o después del 7 de noviembre de 2002 y consolidados (irrevocables) antes de la fecha más tardía entre la fecha de transición a las NIIF y el 1º de enero de 2005.

Contratos de segurosUna entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposi-ciones transitorias de la NIIF 4 “Contratos de Seguro”.

Costo atribuido

La entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la medición de una partida de propiedades, planta y equipo, propiedades de inversión o activos intangibles por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.

ArrendamientosUna entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposi-ción transitoria de la CINIIF 4 “Determinación de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento”.

Beneficios a los em-pleados

Una entidad puede optar por reconocer todas las pérdidas y ganancias actuariales acumuladas a la fecha de transición a las NIIF, y no aplicar el en-foque de la “banda de fluctuación”, según el cual no se reconocen algunas pérdidas y ganancias actuariales, contenido en la NIC 19 “Beneficios a los Empleados”.

Diferencias en Conver-sión Acumuladas

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF, considerará nulas en la fecha de transición las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero y excluirá las diferencias de conversión que hayan surgido antes de la fecha de transición e incluirá las diferencias de conver-sión posteriores a esta.

Inversiones en sub-sidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas

Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF mide sus inversiones al costo de acuerdo con la NIC 27 “Estados financieros consolidados”, medirá esa inversión en el estado de situación financiera separado de apertura, eligiendo entre el costo determinado de acuerdo a la NIC 27 o el valor razonable como costo atribuido determinado de acuerdo a la NIC 39 “Ins-trumentos financieros” o el importe en libros en esa fecha según los PCGA anteriores.



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NIIF 1 - APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ.

EXENCIONES

Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

Si la subsidiaria adopta por primera vez las NIIF con posterioridad a la subsidiaria medirá activos y pasivos ya sea: a) Importes en libros que se hu-bieran incluido en los estados financieros consolidados de la controladora, en la fecha de transición de la controladora, si no se realizaron ajustes para consolidación.

Instrumentos financie-ros compuestos

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesitará separar los instrumentos financieros compuestos en componentes separados de pasivo y patrimonio, si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a las NIIF.

Medición al valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reco-nocimiento inicial.

Una entidad podrá aplicar los requerimientos de la última frase del párrafo B5.4.8 y del párrafo B5.4.9 de la NIIF 9 (Instrumentos financieros) de forma prospectiva a transacciones realizadas a partir de la fecha de transición a las NIIF.

Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12- “Acuerdos de con-cesión de servicios”

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposi-ciones transitorias de la CINIIF 12 “Acuerdos de concesión de servicios”.

Costos por préstamos

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposi-ciones transitorias contenidas en los párrafos 27 y 28 de la NIC 23 (Costos por préstamos), revisada en 2007. En dichos párrafos las referencias a la fecha de entrada en vigor se interpretarán como el 1º de enero de 2009 o la fecha de transición a las NIIF, la que sea posterior.

Transferencias de ac-tivos procedentes de clientes

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposi-ciones de transición establecidas en el párrafo 22 de la CINIIF 18 (Transfe-rencia de activos procedentes de clientes) Transferencias de Activos proce-dentes de Clientes. Este párrafo hace referencia a la vigencia y transición.

Cancelación de pasivos financieros con instru-mentos de patrimonio

Una entidad que adopte por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposi-ciones transitorias de la CINIIF 19 (Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio.)

Hiperinflación graveUna entidad determinará si estuvo sujeta a una hiperinflación grave antes de la fecha de transición a las NIIF.



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EXCEPCIONES.

Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los requerimien-tos de baja en cuentas de la NIIF 9 (Instrumentos financieros) de forma prospectiva, para las transacciones que tengan lugar a partir de la fecha de transición a las NIIF.

Contabilidad de co-berturas

En la fecha de la transición de las NIIF, según lo requiere la NIIF 9 (instru-mentos financieros), una entidad: a) medirá todos los derivados a su valor razonable; y b) eliminará todas las pérdidas y ganancias diferidas, proceden-tes de derivados, que hubiera registrado según los PCGA anteriores como si fuera un activo o pasivo.

Participaciones en no controladas

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los siguientes requerimientos de la NIC 27 (Estados financieros consolidados) de forma prospectiva desde la fecha de transición a las NIIF: (a) el requerimiento del párrafo 28 de que el resultado integral total se atribuya a los propietarios de la controladora y a las participaciones no con-troladoras, incluso si esto diese lugar a un saldo deudor de estas últimas; (b) los requerimientos de los párrafos 30 y 31 para la contabilización de los cambios en la participación de la controladora en la propiedad de una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control; y (c) los requerimientos de los párrafos 34 a 37 para la contabilización de una pérdida de control sobre una subsidiaria, y los requerimientos relacionados del párrafo 8A de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.

Clasificación y me-dición de activos financieros

Una entidad evaluará si un activo financiero cumple las condiciones del párrafo 4.1.2 de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de transición a las NIIF.

Derivados implícitos

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF evaluará si se requiere que un derivado implícito se separe de su contrato anfitrión, y b se contabilice como un derivado basándose en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad se convirtió, por primera vez, en parte del contrato o en la fecha en que se requiera una nueva evaluación según el párrafo B4.3.11 de la NIIF 9, si esta fuese posterior.

de NIIF*

Conceptos

Generalessuperintendencia de servicios públicos domiciliarios (sspd)

Estándares Internacionales de Información Financiera – NIIF. w

ww

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vic

ios

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o

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Documents

Conceptos Generales de NIIF (Para Plataforma)