Upload
others
View
3
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
www.pwc.com/ro
Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridiceConstanţa, 17 mai 2012
AgendaAgenda
Introducere
1. Impozite şi taxe directe - preţuri de transfer
2. Impozitarea persoanelor fizice
3. Taxe şi impozite indirecte - TVA
4. Taxe şi impozite indirecte - Accize şi taxe vamale
5. Optimizarea contribuţiilor de mediu
6. Modificări ale Codului Civil susceptibile de a impacta activitatea economică
PwC România Slide 2Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Impozite directeImpozite directeNoutăţi legislative şi preţurile de transfer
Monica VîrzaManager Servicii de consultanţă fiscală PwC RomâniaManager– Servicii de consultanţă fiscală, PwC România
PwC România Slide 3Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
AgendaAgenda
1. Noutăţi legislative
1.1 Impozit pe profit
1.2 Impozit pe veniturile nerezidenţilor
1.3 Impozite şi taxe locale
2. Preţurile de transfer
2.1 Caracteristici generale
2.2 Noutăţi
2.3 Probleme ridicate în cadrul inspecţiilor fiscale
PwC România Slide 4Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Noutăţi legislativeNoutăţi legislative
PwC România Slide 5Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
1 1 Impozit pe profit1.1 Impozit pe profitTermen declarare şi plată
• Impozit pe profit 2012 şi ulterior – termen 25 martie a anului următor
• Trim I - III -> declaraţia 100 + plata
• Trim IV -> inclus în declaraţia 101 + plata
• Se elimină termenul de 25 februarie pentru cei care îşi definitivau situaţiile financiare până la data de 25 februarie a anului următorfinanciare până la data de 25 februarie a anului următor
• Se menţine termenul de 25 februarie pentru anumite categorii de contribuabili
PwC România Slide 6Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
1 1 Impozit pe profit1.1 Impozit pe profitTermen declarare şi plată (continuare)
Dizolvare fără lichidare în cursul anului
• Depunerea declaraţiei 101 şi plata impozitului pe profit – termen: închiderea perioadei impozabilep p
?Închiderea perioadei impozabile pentru societatea dizolvată fără lichidare
? Înainte de 1 ianuarie 2012
Dizolvare cu lichidare în cursul anului
• Exemplu: dizolvare cu lichidare voluntară
• Depunerea declaraţiei 101 şi plata impozitului pe profit – termen: până la depunerea situaţiilor financiare finale la organul fiscal competentdepunerea situaţiilor financiare finale la organul fiscal competent
Înainte de 1 ianuarie 2012:
• Depunerea declaraţiei 101 şi plata impozitului pe profit – până la depunerea
PwC România
situaţiilor financiare finale la registrul comerţului
Slide 7Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
1 1 Impozit pe profit1.1 Impozit pe profitTermen declarare şi plată (continuare)
• Începand cu 1 ianuarie 2013 se poate opta pentru plăţi anticipate
• Opţiunea se exercită până la data de 31 ianuarie a anului fiscal respectiv (declaraţia de menţiuni)(declaraţia de menţiuni)
• Opţiunea este obligatorie pentru o perioadă de minim 2 ani fiscali
• Categorii de contribuabili care nu pot aplica opţiunea pentru plăţi anticipateg p p pţ p p ţ p
! Certificarea anuală a declaraţiei 101 amânată până în 1 ianuarie 2013(modificări la Codul de Procedură Fiscală)
Venit ri neimpo abileVenituri neimpozabile• Veniturile din anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură
la capitalul altor persoane juridice – neimpozabile
PwC România
p p j p
Slide 8Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
1 1 Impozit pe profit1.1 Impozit pe profitPenalităţi contractuale
Venituri/cheltuieli cu dobânzile/penalităţile/daunele interese anulate prin acte Venituri/cheltuieli cu dobânzile/penalităţile/daunele-interese anulate prin acte adiţionale la contractele economice – impozabile/deductibile, rectificarea declaraţiilor de impozit pe profit iniţiale.
lExemplu:Contractul comercial dintre A şi B prevede penalităţi în caz de întârziere la plată (A este furnizorul bunurilor, iar B este clientul)
B f ă lă il l i i /î i h l i lil li ă il d î â i d î biliB nu efectuează plăţile la timp -> estimarea/înregistrarea cheltuielilor cu penalităţile de întârziere datorate în contabilitate
Anul I de contract
Cheltuieli estimate cu penalităţile = 1.000 lei -> cheltuieli deductibile
Anul II de contract
Cheltuieli estimate cu penalităţile = 700 lei -> cheltuieli deductibile
Varianta 1: părţile încheie în anul III un act adiţional la contract prin care anulează aceste penalităţi
B înregistrează venituri din anularea penalităţilor de întârziere – venituri impozabile – ajustarea declaraţiilor fiscale pentruanul I şi II (?)
Varianta 2: prescrierea penalităţilor de întârziere
B î i t ă it i di l d t i i i i d lităţil d î tâ i it i i bil î l î l
PwC România
B înregistrează venituri din anularea datoriei privind penalităţile de întârziere – venituri impozabile în anul în care are loc anularea
Slide 9Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
1 1 Impozit pe profit1.1 Impozit pe profit
Tratamentul fiscal în cazul înlocuirii unor părţi componente ale mijloacelor fixe
A li bilit t ă ţi t ifi ti / ti l- Aplicabilitate: părţi componente semnificative/active complexe
- Înlocuirea valorii fiscale rămase neamortizate a părţii componente vechi cu valoarea fiscală a componentei noi/ amortizare pe durata rămasă
V l ă ă ti tă ă ţii t hi d d tibilă- Valoarea rămasă neamortizată a părţii componente vechi – deductibilă
- Înlocuirea după expirarea duratei de amortizare fiscală - stabilirea unei noi durate de amortizare fiscală de o comisie tehnică/expert tehnic independent
T ifiTratament specific
Situaţia specifică 1:
cheltuieli cu scoaterea din evidenţă a
imobilizărilor necorporale/ corporale
in curs de execuţie nefinalizate cheltuieli nedeductibile,
Situaţia specifică 2: dacă nu se valorificăSituaţia specifică 2: dacă nu se valorifică
cheltuieli cu valoarea rămasă a investiţiilor prin vânzare sau casare
la mijloace fixe închiriate, când contractele
PwC România
se reziliază înainte de termen
Slide 10Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
1 2 Impozit pe veniturile nerezidenţilor1.2 Impozit pe veniturile nerezidenţilor
• Declaraţia informativă privind impozitul pe veniturile nerezidenţilor -depunere până în ultima zi a lunii februarie a anului următor
• Noutăţi privind procedura de rambursare a impozitului pe veniturile nerezidenţilor reţinut în plus
• depunerea cererii de restituire a impozitului de nerezident la plătitorul român de venit
• restituirea impozitului de către plătitorul de venitp p
• depunerea declaraţiilor fiscale rectificative de către plătitorul de venit
• depunerea unei cereri de restituire de plătitorul de venit la organul fiscal
• Restituirea directă buget de stat -> nerezident, dacă plătitorul de venit nu poate efectua plata (?)
!Procedura de restituire se va stabili prin ordin al ANAF
PwC România
!Procedura de restituire se va stabili prin ordin al ANAF
Slide 11Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
1 3 Impozite şi taxe locale1.3 Impozite şi taxe localeImpozitul pe clădiri
Cote mărite:
10% - 20% pentru clădiri nereevaluate în ultimii 3 ani
30% - 40% pentru clădiri nereevaluate în ultimii 5 ani
Notificarea lucrărilor de reconstruire consolidare modernizare modificare sau extindereNotificarea lucrărilor de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindereefectuate de locatari - lucrări care au condus la creşterea valorii clădirii cu > 25%.
Clădiri cu destinaţie turistică, care nu funcţionează în cursul anului – cota de impozit minim 5%, stabilită prin hotărârea consiliului localminim 5%, stabilită prin hotărârea consiliului local
Declararea clădirilor în scopul impozitului pe clădiri – necondiţionată de înregistrarea clădirilor la oficiul de cadastru şi publicitate imobiliară
Î t ăi i bil l i ijl l d t t i t diţi t d Înstrăinarea imobilelor şi mijloacelor de transport – nu mai sunt condiţionate de prezentarea certificatului de atestare fiscală emis de organele fiscale locale
PwC România Slide 12Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Preţurile de transferPreţurile de transfer
PwC România Slide 13Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
2 1 Caracteristici generale2.1 Caracteristici generale
• Ce înţelegem prin “preţuri de transfer”?ţ g p p ţ
• Definiţia “persoanelor afiliate”
• Implicaţiile fiscalep ţ
Codul fiscal & Normele la Codul fiscal
• “principiul preţului pieţei libere”p p p ţ p ţ
• dreptul autorităţilor de a ajusta preţurile de transfer
• metodele de estimare a preţului de piaţă
• Justificarea preţurilor de transfer - obligativitatea întocmirii dosaruluipreţurilor de transfer
Codul de Procedură Fiscală Codul de Procedură Fiscală
Ordin nr. 222/2008 - conţinutul dosarului preturilor de transfer
PwC România Slide 14Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
2 1 Caracteristici generale2.1 Caracteristici generale
• Obligaţia prezentării dosarului preţurilor de transfer - la solicitarea organului fiscal; inspecţie generală/parţialăorganului fiscal; inspecţie generală/parţială
• Perioada fiscală analizată
T d ăti d l i i t i l i ibilit t • Termen de pregătire a dosarului – maxim trei luni, posibilitatea prelungirii o singură dată
• Conţinutul dosaruluiConţinutul dosarului
• Consecinţe:
• Neîntocmirea dosarului sau dosar incomplet• Neîntocmirea dosarului sau dosar incomplet- Ajustare – media aritmetică a trei tranzacţii similare
- Amendă – 12.000 – 14.000 RON
• Dosarul este întocmit dar preţurile de transfer nu sunt la nivelul pieţei
PwC România
- Mediana intervalului de piaţă (intervalul de comparaţie)
Slide 15Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
2 2 Noutăţi 20122.2 Noutăţi 2012
Codul de Procedură Fiscală
P d t li i d bl i i i âProcedura pentru eliminarea dublei impuneri – persoane româneafiliate• Ajustare venit/cheltuială - > opozabilă organului fiscal care administrează cealaltă
persoanăpersoană
• Cealaltă persoană afiliată poate corecta declaraţia fiscală -> ajustare cheltuială/venit
• Decizia de ajustare -> comunicată contribuabilului & persoanei afiliate cu care s-a î h i i l i fi l d i i ă filiîncheiat tranzacţia & organului fiscal care administrează persoana afiliata
• ! Condiţie - decizia de ajustare este definitivă
Procedura amiabilă – tranzactii rezidenţi români şi nerezidenţiProcedura amiabilă tranzactii rezidenţi români şi nerezidenţi
• ! Convenţiile de evitare a dublei impuneri
• Contribuabilul rezident în România -> solicită ANAF iniţierea proceduriiţ p
• Autoritatea competentă a celuilalt stat -> solicită ANAF realizarea procedurii
• ! Convenţia de evitare a dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilorî d l f l
PwC România
întreprinderilor afiliate
Slide 16Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
2 2 Noutăţi 20122.2 Noutăţi 2012
Codul de Procedură Fiscală
Analiza documentaţiei & discuţii preliminare emiterii acordului de preţ în avans / soluţiei fiscale anticipate
• Analizarea documentaţiei în vederea fundamentării proiectului de acord de preţ în ţ p p ţavans sau soluţie fiscală anticipată;
• Prezentarea proiectului de acord de preţ în avans / soluţie fiscală anticipatăcontribuabilului;
• Termen de 60 de zile pentru prezentarea clarificărilor cerute de autorităţile fiscale sau a punctului de vedere asupra proiectului.
Acordul de preţ în avansAcordul de preţ în avans
• Legislaţie (Codul de Procedură Fiscală şi Hotărârea 529/2007 - procedura de emitere a Acordului de preţ în avans)
• Emis de către autorităţile fiscale şi stabileşte metoda de calcul a preţurilor de • Emis de către autorităţile fiscale şi stabileşte metoda de calcul a preţurilor de transfer
• Aplicabilitate
Etapele emiterii Acordului de preţ în avans (APA)
PwC România
• Etapele emiterii Acordului de preţ în avans (APA)
Slide 17Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
2 3 Probleme ridicate în cadrul inspecţiilor fiscale2.3 Probleme ridicate în cadrul inspecţiilor fiscale
• Probleme ridicate privind studiului de comparabilitate
• Probleme ridicate la analiza serviciilor de management
• Substanţierea modelului de afacere• Substanţierea modelului de afacere
PwC România Slide 18Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Impozit pe venit şi contribuţii la Impozit pe venit şi contribuţii la asigurările sociale
Irina PreoteasaManager Servicii de resurse umane PwC RomâniaManager– Servicii de resurse umane, PwC România
PwC România Slide 19Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
AgendaAgenda
1. Un an de la preluarea contribuţiilor sociale în Codul Fiscal
2. 2012 – Continuarea integrării contribuţiilor sociale în Codul Fiscal
3. 2012 – Introducerea tuturor contribuţiilor sociale obligatorii
4. Modificări privind persoanele fizice nerezidente
PwC România Slide 20Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Un an de la preluarea contribuţiilor Un an de la preluarea contribuţiilor sociale în Codul Fiscal
PwC România Slide 21Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
ScopulScopul
• “Unificarea” bazei de calcul pentru impozitul pe venit şicontribuţii sociale
B d l l > â ti l b t li t di ti ităţiBaza de calcul a => câştigul brut realizat din activităţicontribuţiilor sociale dependente în ţară şi în străinătate
• Simplificarea declarării -> introducerea declaraţiei unice 112
PwC România Slide 22Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
RezultatulRezultatul
Unificare partială
• excepţii generale
• excepţii specifice
• legi speciale
Probleme practice legate de declarare
ÎÎngreunarea recuperării indemnizaţiilor din concedii medicale
PwC România Slide 23Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
2012 Continuarea integrării 2012 – Continuarea integrării contribuţiilor sociale în Codul Fiscal
PwC România Slide 24Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
2012 Continuarea integrării contribuţiilor sociale 2012 – Continuarea integrării contribuţiilor sociale în Codul Fiscal
• Armonizarea contribuţiilor pentru veniturile salariale şi asimilate l iil salariilor
• Preluarea contribuţiilor pentru celelalte venituri
Cum s-au rezolvat problemele anului 2011?
• Gruparea excepţiilor generale (angajat + companie)• Gruparea excepţiilor generale (angajat + companie)
• Reducerea categoriei de venituri impozabile pentru care nu se datorau contribuţii socialeţ
• Gruparea excepţiilor specifice pe fiecare categorie de contribuţie
PwC România Slide 25Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
2012 Continuarea integrării contribuţiilor sociale 2012 – Continuarea integrării contribuţiilor sociale în Codul Fiscal
Determinarea bazei de calcul a contribuţiilor sociale
Regula
Venit impozabil => contribuţii sociale
Uniformizare parţială:
-Tichete de masă
Excepţii generale*
Veniturile neimpozabile =>nu t bi t d t ib ţii i l
Tichete de masă-Tichete cadou
-Tichete de cresă-Tichete vacanţăsunt subiect de contribuţii sociale
Excepţii specifice fiecărei
Tichete vacanţă-Avantaje în natură
*Atenţie! Să fie prevăzute în contractul de muncă aplicabil
Excepţii specifice fiecăreicontribuţii în parte
PwC România
Atenţie! Să fie prevăzute în contractul de muncă aplicabil
Slide 26Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Reducerea categoriei de venituri impozabileReducerea categoriei de venituri impozabilepentru care nu se datorau contribuţii sociale
2011 / 2012Impozabil2011/2012
Contributii sociale 2011/2012
Pensie Sanatate Somaj Observatii – exceptii de la platacontributiilor sociale aferente
avantajelor2011 2012 2011 2012 2011 2012l b l h l dutilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice
tip, din patrimoniul afacerii, în scop personal, cu excepţia deplasării pe distanţă dus-întors de la domiciliu la locul de muncă;
deplasarea de la domiciliu la loculde munca nu este subiect de contributii
cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci cazarea in unitati proprii, hrana
da nu da nu da nu da
casnice, precum şi alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic decât preţul pieţei;
acordata potrivit legii nu este subiect de contributii
abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, în scop personal;
permise de calatorie pe orice mijlocpermise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scopul personal;
permise de calatorie pe orice mijlocde transport acordate in interes de serviciu nu sunt subiect de contributii
primele de asigurare plătite de către suportator pentru salariaţii proprii sau alt beneficiar de enituri din salarii
contrib la pensii facultative, asigprofesionale, asig voluntare de
salariaţii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plăţii primei respective, altele decât cele obligatorii;
p , gsanatate, in limitele de deductibilitate, nu sunt subiect de contributii
tichetele de masa, vacanta, cadou, de cresa, acordate potrivit legii.
da nu nu nu nu nu nu
PwC România Slide 27Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Gruparea excepţiilor specifice pe fiecare categorieGruparea excepţiilor specifice pe fiecare categorie
indemnizaţia lunară de neconcurenţă, indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă
Excepţii specifice - pensie:
indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă, ajutoare lunare şi plăţi compensatorii - personal militar, poliţişti, veniturileacordate la momentul disponibilizării, venitul lunar de completare sau plăţile compensatorii suportate de la bugetul de şomaj şomaj, indemnizaţii şedinţă consilieri locali
Excepţii specifice - sănătate:
indemnizaţia de asigurări sociale de sănătate suportată de angajator, indemnizaţia de asigurări sociale de sănătate suportată de FNUASS, veniturile acordate la momentul disponibilizării Excepţii specifice - sănătate: veniturile acordate la momentul disponibilizării, venitul lunar de completare sau plăţile compensatorii suportate de la bugetul de şomajdrepturile de soldă lunară personal militar, sumele primite de comisia de cenzori
Excepţii specifice - şomaj:
sumele primite de comisia de cenzori, reprezentanţi în organisme tripartite, sumele din profitul net cuvenite administratorilor, participarea la profitul unitătii pentru managerii cu contract de management, indemnizaţia de neconcurenţăExcepţii specifice - şomaj: indemnizaţia de neconcurenţă,remuneraţie preşedinte asociaţie de proprietari, veniturile reprezentând plăţi compensatorii suportate de angajator potrivitcontractului de muncă, veniturile obţinute de pensionari etc
PwC România
veniturile obţinute de pensionari, etc.
Slide 28Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Încadrarea veniturilor Încadrarea veniturilor administratorilor/directorilor
Remuneraţie directori mandat SA = remuneraţie membrii directoratului SA
Indemnizaţie administrator SRL = indemnizaţie membrii consiliul de administraţie ţ
PwC România Slide 29Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Indemnizaţie administrator/remuneraţie directoriIndemnizaţie administrator/remuneraţie directori -modificări
Înainte de 1 ianuarie 2012
Pensie
• asigurare individuală
• 31.3% la venit declarat (între 35% din salariul mediu brut şi 5 x l i l di b )salariul mediu brut).
După 1 ianuarie 2012
P iPensie
• contribuţie individuală (reţinută de plătitor) şi contribuţiecompanie, companie,
• 10,5% contribuţie individuală la venit realizat cu limita maximă de 5 salarii medii brute.
PwC România
• 20,8% contribuţie companieSlide 30
Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Anul 2012 Proces de aliniere Anul 2012 – Proces de aliniere Indemnizaţie administrator/remuneraţie directori
Impozit pe venit Director cu Membrii ai Administratori cu Membrii aiImpozit pe venitContributii sociale
Director cu mandat în SA
Membrii aidirectoratului în SA
Administratori cu mandat în SRL
Membrii aiconsiliului de administraţie
2011 2012 2011 2012 2011 2012 2011 2012
CAAM DA DA DA DA NU NU NU NU
CAS angajat DA DA DA DA NU DA NU DA
jCAS angajator DA DA DA DA NU DA NU DA
Somaj angajat DA DA DA DA NU NU NU NU
Somaj angajator DA DA DA DA NU NU NU NUj g j
Sanatate angajat DA DA DA DA DA DA DA DA
Sanatate angajator DA DA DA DA DA DA DA DA
CCI DA DA NU DA DA DA DA DA
Impozit DA DA DA DA DA DA DA DA
Fond garantare NU NU NU NU NU NU NU NU
PwC România Slide 31Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Fond garantarecreante
NU NU NU NU NU NU NU NU
Fond handicap NU NU NU NU NU NU NU NU
2012 Continuarea integrării 2012 – Continuarea integrării contribuţiilor sociale în Codul Fiscal
PwC România Slide 32Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
2012 Introducerea tuturor contribuţiilor sociale2012 – Introducerea tuturor contribuţiilor sociale
Capitolul IContribuţii datorate de persoanele care realizează venituri din salarii, asimilate salariilor şi venituri din pensiiş p
Capitolul IIContribuţii datorate de persoanele care realizează venituri din activităţi independente - în vigoare cu data de 1 iulie 2012
Capitolul IIIC ib ii d i ă i i l d ă ă d l i i i d Contribuţii de asigurări sociale de sănătate datorate pentru alte venituri şi de către persoanele care nu realizează venituri
PwC România Slide 33Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
2012 Introducerea tuturor contribuţiilor sociale 2012 – Introducerea tuturor contribuţiilor sociale
Venituri din activităţi independente
• Noi reglementări privind contribuţiile sociale aplicabile din iulie 2012
• Există deja probleme de încadrare a veniturilor: contribuţii sociale şi impozit pe venit
Plăţi
ModificareaCodului Civil
Incertitudineprivind
impunereat t l d
Plăţianticipate ?
contractelor de servicii Reţinere la
sursă?
Clarificări - Ordin nr. 247 / 2012 privind procedura unitară pentru aplicarea prevederilor art. 52 Codul Fiscal – rezolvă problema impozitului pe venit PFA / PFI au obligaţia să efectueze plăţi anticipate de impozit
PwC România
/ g ţ p ţ p p
Slide 34Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
2012 Introducerea tuturor contribuţiilor sociale2012 – Introducerea tuturor contribuţiilor sociale
Venituri din activităţi independente
În prezent – contribuţii sociale conform OUG 58/2010
Începând cu 1 iulie 2012 - problemă contribuţii sociale (ca la impozit)
PwC România Slide 35Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
2012 Introducerea tuturor contribuţiilor sociale2012 – Introducerea tuturor contribuţiilor sociale
Contribuţii de asigurări sociale de sănătate datorate pentrualte venituri şi de către persoanele care nu realizeazăveniturivenituri
• Pentru venituri din cedarea folosinţei bunurilor, investiţii, premii, câştiguri din jocuri de noroc, fiducie, alte surse se datorează sănătate (dacă nu se obtindeja salarii şi asimilate, venituri din pensii, activităţi independente).
• baza lunară – cel putin un salariu minim brut pe ţară (RON 700 pentru anul )2012);
• contribuţia se stabileşte de către organele fiscale prin decizie de impunere (dif it t fi t i d it) (diferit pentru fiecare categorie de venit);
• plata se efectuează anual în termen de 60 de zile de la emiterea deciziei de impunere
PwC România
impunere.
Slide 36Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Veniturile persoanelor fiziceVeniturile persoanelor fizicenerezidente
PwC România Slide 37Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Rezidenţa fiscalăRezidenţa fiscală
Persoanele fizice nerezidente devin impozabile în România pe veniturile din orice sursă începând cu anul următor obţinerii rezidenţei
8 d il 183 de zile
Centrul intereselor vitale
● Conventia pentru evitarea dublei impuneri
● Certificat de rezidenţă fiscală● Certificat de rezidenţă fiscală
PwC România Slide 38Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Chestionare pentru stabilirea rezidenţei Chestionare pentru stabilirea rezidenţei persoanelor fizice
Obligaţie de depunere pentru sosire şi plecare din România• cetăţeni străini - la venire şi la plecare• români - la plecareromâni la plecare
În 2012 obligaţie depunere• cetăţenii străini sosiţi după 1 ianuarie 2009 şi care continuă să• cetăţenii străini sosiţi după 1 ianuarie 2009 şi care continuă să
rămână în România;• cetăţenii străini care solicită eliberarea unui certificat de rezidenţă
fi lăfiscală
Autoritatea fiscala notifică persoana fizică privind obligaţia fiscală în România.
PwC România Slide 39Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa fiscală
Persoanele fizice rezidente române rezidente în alt stat cu care România nu are încheiată CEDI – impozabile în Romania pe toate sursele de venit în anul calendaristic respectiv şi pentru următorii trei anivenit în anul calendaristic respectiv şi pentru următorii trei ani.
Criterii de stabilire a rezidenţei persoanelor fizice potrivit iil d i d bl i i iconvenţiilor de evitare a dublei impuneri
Persoană fizice rezidente in România şi în alt semnatar al CEDI -> rezidenţa se stabileste conform comentariilor art. “Rezidenţa”.
PwC România Slide 40Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa fiscală (continuare)
La stabilirea rezidenţei fiscale a unei PF care soseşte în sau pleacă din România se vor lua în considerare următoarele elemente:elemente:
• Domiciliul în România;
• Locuinţa permanentă în România;
• Centrul intereselor vitale;
• Prezenţa în România pentru o perioadă/perioade ce depaşesc în t t l 8 d il l i ă i i t l d l i total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive care se incheie în anul calendaristic vizat;
• Alte elemente (autovehicul înregistrat, permis de conducere, ( g , p ,paşaport, asigurare în sistemul de asigurări sociale în România/statul străin)
PwC România Slide 41Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Nerezidenţi contribuţii socialeNerezidenţi – contribuţii sociale
Regulamentul European
Regulă generală – plata în statul în care lucrează
Plata contribuţiilorîntr-un singur Exceptia – Lucrătorii gstat
Exceptia Lucrătorii detaşaţi rămân supuşi legislaţiei din statul membru de angajare
PwC România Slide 42Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Îndeplinirea obligaţiei de plată a contribuţiilor Îndeplinirea obligaţiei de plată a contribuţiilor sociale de angajatorii nerezidenţi
Prin înregistrarea angajatoruluiDIRECT
g g jnerezident în statul membru competent
Prin preluarea de către angajat a INDIRECT
Prin preluarea de către angajat a obligaţiei de plată a contribuţiilor sociale care revine angajatorului său nerezident
PwC România Slide 43Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
DirectDirect
•Ordinul MFP nr. 2157/2006 - procedura de înregistrare fiscală în România a contribuabililor nerezidenţi, stabiliţi în spaţiul comunitar, care au dreptul să solicite înregistrarea directă, potrivit reglementărilor din domeniul g , p gcontribuţiilor sociale.
Practica:
înregistrarea posibilă în cazul angajatorilor străini care datorează contribuţii sociale în România ca urmare a angajării de lucrători români sezonieri care îşi desfăşoară activitatea în străinătate (reglementată de OUG nr. 76/2007 privind
d i lă d î i t fi lă i d l tă t ib ţiil i l ) procedura specială de înregistrare fiscală şi de plată a contribuţiilor sociale).
PwC România Slide 44Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
IndirectIndirect
• Este permisă, în baza legilor speciale, în vederea asigurării în:
• Sistemul public de pensii;
• Sistemul asigurărilor sociale de sănătate;
• Sistemul asigurărilor pentru şomaj.
• Contribuabilii care îşi desfăşoară activitatea în România şi care obţin venituri în străinătate au obligaţia depunerii Declaraţiei privind obligaţiile de plată a contribuţiilor sociale şi impozitului pe venit (Declaraţia 112), până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau prin reprezentant fiscal.
• Nu există norme de aplicare.
PwC România Slide 45Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Impozite indirecte (TVA)Impozite indirecte (TVA)
Theodor ArtenieManager Servicii de consultanţă taxe indirecteManager– Servicii de consultanţă taxe indirecte
PwC România Slide 46Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
AgendaAgenda
1. Operaţiuni cu autovehicule şi combustibili
2. Operaţiuni desfăşurate cu persoane inactive
3. Locul prestării serviciilor
4. Alte prevederi în materie de TVA
5. Proiect legislativ privind regimul de TVA al tranzacţiilor realizate în zone libere
PwC România Slide 47Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Operaţiuni cu autovehicule şiOperaţiuni cu autovehicule şicombustibili
PwC România Slide 48Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Operaţiuni cu autovehicule şi combustibiliOperaţiuni cu autovehicule şi combustibiliArt. 145^1 –CF
i i d l i d d d l ă l i iLimitarea dreptului de deducere la 50% pentru următoarele operaţiuni:
Autovehicule
Achizitia unor anumite categorii de vehicule rutiereAvansurile plătite înainte de 1 ianuarie 2012 pentru
contravaloarea parţială a vehiculelor rutiere a căror livrare are loc după 1 ianuarie 2012
Combustibil
Exceptii
Combustibilul utilizat pentru autvehiculele menţionate mai sus
Exceptii
Exemplu: vehiculele destinate exclusiv utilizării de catre agenţi de vânzări
! Decizia Consiliului din 26 aprilie 2012 – 50% deductibilitate TVA la leasing /
PwC România
! Decizia Consiliului din 26 aprilie 2012 50% deductibilitate TVA la leasing / închiriere şi cheltuieli legate de autovehicule nefolosite exclusiv în scop de business
Slide 49Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Operaţiuni cu autovehicule şi combustibiliOperaţiuni cu autovehicule şi combustibiliArt. 141 – CF, pct. 37^1 – NM
• Vânzarea de vehicule rutiere pentru care dreptul de deducere a taxei aferente achiziţiei a fost supus limitării totale se efectuează în regim de scutire de TVA;
TVA nedeductibilăAchiziţie ScutireVânzare
• Vânzarea de vehicule rutiere pentru care dreptul la deducere a TVA a fost supus limităriide 50% se va efectua în regim normal de TVA;
50% TVA dedusăAchiziţie 100% TVA
colectatăVânzare
! Utilizarea autovehiculelor care fac obiectul limitării la 50% a dreptului de deducere a TVA în alte scopuri decât activitatea economică nu se mai consideră prestare de servicii
PwC România
asimilată.
Slide 50Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Operaţiuni desfăşurate cu persoane Operaţiuni desfăşurate cu persoane inactive
PwC România Slide 51Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Operaţiuni desfăşurate cu persoane inactiveOperaţiuni desfăşurate cu persoane inactiveArt. 153 – CF
• Livrări de bunuri sau prestări de servicii efectuate de contribuabili inactivi – TVA nedeductibilă la beneficiar
!! Verificarea situaţiei furnizorului
• Registru special care va cuprinde persoanele impozabile a căror Registru special care va cuprinde persoanele impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată – Registrul va putea fi accesat pe site-ul ANAF
l d l d d d f b b l l d• Anularea codului de TVA atrage radierea din oficiu a contribuabilului din Registrul Operatorilor Intracomunitari
! Anularea codului de TVA poate fi realizată din oficiu de către autoritaţile fiscale.
PwC România Slide 52Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Operaţiuni desfăşurate cu persoane inactiveOperaţiuni desfăşurate cu persoane inactiveArt. 153, alin (9) – CF
Organele fiscale pot anula din oficiu înregistrarea în scopuri de TVA în următoarele Organele fiscale pot anula din oficiu înregistrarea în scopuri de TVA în următoarele cazuri:
Contribuabilul este declarat inactiv sau a intrat în inactivitate temporară
Administratorii/asociaţii au înscrise anumitei f ti i î i l fi linfractiuni în cazierul fiscal
Contribuabilul nu a depus niciun decont pe parcursulunui semestru calendaristicunui semestru calendaristic
În deconturile depuse pe un semestru nu au fostînscrise livrări/achiziţii de bunuri/servicii
! Contribuabilii al căror cod de TVA a fost anulat din oficiu nu sunt exoneraţi de la plata TVA colectată după data anulării codului de TVA.
înscrise livrări/achiziţii de bunuri/servicii
PwC România
colectată după data anulării codului de TVA.
Slide 53Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Locul prestării serviciilorLocul prestării serviciilor
PwC România Slide 54Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Locul prestării serviciilorLocul prestării serviciilorArt. 133 – CF, pct. 13 – NM
În cazul în care nu dispune de informaţii contrare prestatorul poate considera căÎn cazul în care nu dispune de informaţii contrare, prestatorul poate considera călocul este la beneficiar, în următoarele situaţii:
BeneficiarUE
Beneficiarnon-UE
Cod valabil de CertificatactivitateTVA activitate
economică
Dovadasolicitare
înregistrare
Cod de TVA valabil/ Cod
similar
PwC România Slide 55Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Locul prestării serviciilorLocul prestării serviciilorArt. 133 – CF, pct. 14 – NM
Servicii de securitate pe şantier Intermedierea serviciilor de cazare
Lucrări asupra pământului/ Lucrări agricole
Locul prestării serviciilor =
Lucrări de transformare/finisare/reparaţii/etc.
Depozitarea mărfurilor, în anumite condiţii
=Locul unde este situat
bunul imobil
/ / p ţ /
Servicii juridice Gestionarea unuiportofoliu de investiţii
în proprietăţi imobiliare
Punerea la dispoziţie de locuri de parcare
Arendarea/concesionarea/leasingul
Închirierea în scopuri publicitare
în proprietăţi imobiliare
PwC România Slide 56Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Alte prevederi în materie de TVAAlte prevederi în materie de TVA
PwC România Slide 57Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Alte prevederi în materie de TVAAlte prevederi în materie de TVA
• Ajustarea TVA deductibilă pentru avansurile plătite de persoane impozabile înaintea solicitării anulării codului de TVA, dacă livrarea are loc ulterior anulării înaintea solicitării anulării codului de TVA, dacă livrarea are loc ulterior anulării înregistrării în scopuri de TVA - obligatorie
• Terenul pe care e ridicată o construcţie – teren construibil dacă e vândut ulterior sau separat de respectiva construcţiesau separat de respectiva construcţie
• Extinderea listei bunurilor pentru care se aplică taxarea inversă – cu titlu de exemplu: rebuturi feroase/neferoase, reziduuri sau materiale reciclabile
• Neaplicarea măsurilor de simplificare în cazul unor operaţiuni pentru carefurnizorul/prestatorul şi/sau beneficiarul se află în situaţie de insolvenţă, insolvabilitate, radiere – regim normal de taxare , g
• Posibilitatea înregistrării în scopuri de TVA pentru nerezidenţii care fac importuri / activităţi de vânzare/închiriere de bunuri imobile
G l fi l fi f di ib bili d i i i d l i • Grupul fiscal poate fi format din contribuabili administraţi de acelaşi organ competent
• Investiţii în curs abandonate – se păstrează dreptul de deducere în anumite
PwC România
ţ p pcondiţii.
Slide 58Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Proiect legislativ privind regimul de Proiect legislativ privind regimul de TVA al tranzacţiilor realizate în zone liberelibere
PwC România Slide 59Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Proiect legislativ privind regimul de TVA al Proiect legislativ privind regimul de TVA al tranzacţiilor realizate în zone libere
S i t ţi ă l t t ţiil b i it fl t • Se intenţionează reglementarea tranzacţiilor cu bunuri comunitare aflate în zone libere (ZL) sau antrepozite libere (AL);
• Achiziţia intracomunitară de bunuri în zona liberă – scutire de TVA (?)c ţ a t aco u ta ă de bu u o a be ă scut e de V (?)!Cel care face achiziţia este obligat să exporte sau să livreze intracomunitar bunurile în termen de 90 de zile
• Livrarea de bunuri din Romania în ZL / AL scutire de TVA (?)• Livrarea de bunuri din Romania în ZL / AL – scutire de TVA (?)!Bunurile trebuie plasate de ZL / AL de către cumpărător în vederea exportului sau a livrării intracomunitare
• Servicii prestate asupra tuturor bunurilor plasate în ZL / AL (inclusiv comunitare) – scutire de TVA (?)
!Scutirea se limitează la anumite tipuri de servicii: transport, logistice, alte servicii S p p , g ,permise în ZL şi AL
PwC România Slide 60Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Accize şi taxe vamaleAccize şi taxe vamaleNoutăţi 2012 , oportunităţi, aspecte practice
Florin ManoleManager Servicii de consultanţă taxe indirecteManager– Servicii de consultanţă taxe indirecte
PwC România Slide 61Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
AgendaAgenda
1. Accize
• Regimul de antrepozitare fiscală
• Exceptări de la plata accizelor
• Scutiri de la plata accizelor
• Restituiri de accize
• Ordin ANAF – supraveghere fiscală
2. Taxe vamale
• Oportunităţi / Aspecte practice
PwC România Slide 62Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
AccizeAccize
PwC România Slide 63Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Regimul de antrepozitare fiscalăRegimul de antrepozitare fiscală
Garanţii
! Nivel minim
• pentru producţia de produse energetice 2 000 000 euro• pentru producţia de produse energetice - 2.000.000 euro
• executare garanţii – Ordin ANAF nr. 208/5 martie 2012
! Procedura de infrigement 2000/4264 (Portugalia)
f b i29 februarie 2012
• autorizaţie de mediu
• capital minim subscris şi vărsat (exemplu: produse energetice - 4.000.000 lei)capital minim subscris şi vărsat (exemplu: produse energetice 4.000.000 lei)
! Manual de procedură
PwC România Slide 64Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Exceptări de la plata accizelorExceptări de la plata accizelor
Produse energetice utilizate în procese metalurgice
Exemple:
• gaz natural
• energie electrică! Notificare
• energie electrică
• păcură ! Autorizaţie de utilizator final! G ţii
• combustibili
l i
! Garanţii
! Nomenclatura CAEN – Secţiunea C: • procese metalurgice
Exemple:
ţ“Industria prelucrătoare”
• prelucrare metale feroase
• fabricare ţevi, tuburi şi altele
l i t t l
PwC România
• prelucrare şi turnare metale
Slide 65Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Scutiri de la plata accizelorScutiri de la plata accizelor
Condiţii şi obligaţii noi
E l l l ili iliExemple: alcool etilic utilizat
• pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman (denaturare);• pentru producerea de medicamente;
î di l î it l i f ii• în scop medical în spitale şi farmacii.
Scutire: directă / indirectă
S ti di tăScutire directă
• autorizaţie de utilizator final
! Raportări lunare şi respectarea obligaţiilorp ş p g ţ! Revocare/Anulare – 12 luni
Scutire indirectă
• achiziţie la preturi cu accize
• cerere restituire accize
!Autorizaţie de destinatar înregistrat (AIC)
PwC România
!Autorizaţie de destinatar înregistrat (AIC)
Slide 66Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Restituiri de accizeRestituiri de accize
Procedura nouă de restituireProcedura nouă de restituire
! Autoritatea vamală emite decizie de admitere/respingere a cererii de restituire
DetergenţiArome
Vopseluri
Achiziţie cu accize
Vopseluri
Scutire indirectă
Produse cu acciza plătită
Partenerextern
! Cerere restituire accize
Export
PwC România
! Cerere restituire accize
Slide 67Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Ordin ANAF supraveghere fiscalăOrdin ANAF – supraveghere fiscală
Ordin ANAF nr. 207/29 februarie 2012
ANV supraveghere/control producţie depozitare circulaţie import produse accizabileANV – supraveghere/control producţie, depozitare, circulaţie, import produse accizabile
Contravenţii – sancţiuni
! Amenda: 20.000 lei – 100.000 lei
! Confiscare produse / sume rezultate din vânzare
!! Vânzarea sub costul de producţie / achiziţie
PwC România Slide 68Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Taxe VamaleTaxe Vamale
PwC România Slide 69Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Oportunităţi / Aspecte practiceOportunităţi / Aspecte practiceValoare în vamă (VV)
! Diminuarea VV înainte de liberul de vamă / Condiţii
Valoarea dobânzilor Transport, asigurare pe parcurs intern
Montaj, asamblare
Asistenţă tehnică
Drepturi de import sau alte taxe plătite în
Comunitate
Comisioane de cumpărare Valoarea în vamă
!Diminuarea VV după liberul de vamă • Bunuri constatate ca defecte / necorespunzătoare calitativ (max.12 luni)
PwC România
/ p• Deducerea unor sume din preţ
Slide 70Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Oportunităţi / Aspecte practiceOportunităţi / Aspecte practicePrincipiul primei vânzări / Condiţii
Diminuarea valorii în vamăDiminuarea valorii în vamă
Condiţii: - preţ tranzacţie <> valoare de piaţă
- tranzacţia anterioară <> exportul către UE
- transportul directtransportul direct
- tranzacţiile din lanţ au justificare economică
$100US Co. Client1
Valoare în vamă: $100
$100
US Co. Euro Co. Client2$80 $100
Valoare în vamă: $80
Obiectiv: Plata datoriei pentru cea mai mică valoare posibilă
PwC România
Obiectiv: Plata datoriei pentru cea mai mică valoare posibilă
Slide 71Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Oportunităţi / Aspecte practiceOportunităţi / Aspecte practice
SMI Stocuri administrate de furnizorSMI – Stocuri administrate de furnizor
Punere în liberă circulaţie – Factură proforma !
Stocul rămâne la furnizorul extern, dar marfa este pusă în liberă circulaţie de compania din România
TVA deductibil pentru companie
Furnizorul străin nu trebuie să se înregistreze în România pentru TVA
costuri redusecosturi reduse
Punere în liberă circulaţie Livrare intra-comunitară
Condiţii / Avantajeţ / j
! Persoane nestabilite în Comunitate / ! Înregistrare în scopuri de TVA pentru importul de bunuriimportul de bunuri
Agent Economic Autorizat (AEO)
PwC România Slide 72Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Optimizarea contribuţiilor de mediuOptimizarea contribuţiilor de mediuAcorduri, avize, autorizaţii de mediu
Emanuel PârvulescuSenior Consultant Servicii de consultanţă taxe indirecteSenior Consultant– Servicii de consultanţă taxe indirecte
PwC România Slide 73Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Agenda
1. Circulaţia deşeurilor
2. Contribuţii la Fondul pentru mediu
3. Echipamente electrice şi electronice (EEE) / Deşeuri de EEE
A i / d i/ t i ţii4. Avize/acorduri/autorizaţii
PwC România Slide 74Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Circulaţia deşeurilorCirculaţia deşeurilor
PwC România Slide 75Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Circulaţia deşeurilor intern Circulaţia deşeurilor - intern
• Deşeuri nepericuloase:
- se efectuează pe bazaf l l i d î ă
Completarea formularului de către expeditor
formularului de încărcare-descărcare deşeurinepericuloase.
Acceptarea transportuluide catre destinatar
Acceptarea transportuluide către destinatar
Aprobarea transportului de catre APM din judetul statiei de tratare/ valorificare/ eliminare
Aprobarea transportului de către APM din judetul staţiei de tratare/ valorificare/ eliminare
• Deşeuri periculoase:
- necesitatea aprobăriil i (
Transmiterea formularului catre expeditor siAPM din raza teritoriala a acestuia
Transmiterea formularului către expeditor şiAPM din raza teritorială a acestuia
transportului (pentrucantităţi >1t/an).
Aprobarea rutei de transport de catre ISU din raza teritoriala a expeditorului
Aprobarea rutei de transport de catre ISU din raza teritorială a expeditorului
PwC România Slide 76Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Circulaţia deşeurilor externCirculaţia deşeurilor - extern
Transferuri în interiorul Comunităţii
• Deşeuri periculoase: notificare şi acord ANPM;Deşeuri periculoase: notificare şi acord ANPM;
• Deşeuri nepericuloase: acord ANPM doar în cazul eliminării.
Exporturi în ţări terţe
• Interzise pentru orice deşeuri destinate eliminării, cu excepţia p ş , pţţărilor AELS;
• Interzise pentru deşeurile periculoase destinate recuperării;
• Permise pentru deşeurile periculoase în ţările cărora li se aplicăDecizia OECD;
Permise pentr deşe rile neperic loase destinate rec perării
PwC România
• Permise pentru deşeurile nepericuloase destinate recuperării.
Slide 77Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Contribuţii la Fondul pentru mediuContribuţii la Fondul pentru mediu
PwC România Slide 78Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
AmbalajeAmbalaje
Necorelări legislative - Introducere pe piaţă
Ordinul 578/2006
Ambalajele produselor achiziţionate din f â d d
HG 621/2005
Ambalajele produselor importate / h d lafara României se consideră introduse pe
piaţa naţională în momentul achiziţiei.achiziţionate din ţări ale Uniunii Europene, se considera introduse pe piaţa naţională la momentul importului.
În cazul produselor provenite dintr-un alt stat, oricare ar fi regimul vamal sunt considerate introduse pe piaţă numai
b l j l d i d i t it i l
vs.
ambalajele care devin deşeuri pe teritoriul naţional.
PwC România Slide 79Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Ambalaje continuareAmbalaje - continuare
Tipuri ambalaje• cutia/tava din carton cu/fără poleiala pentru tort, pizza şi prăjituri;Primar• folia laminată pentru alimente, din plastic/metal.
• caserola/caseta cu sau fără capac pentru alimente
Primar
Secundaralimente.
• punga din plastic la bucată sau la rolă.
• farfuria din plastic sau carton de unică folosinţă.Terţiar
• paharul de unică folosinţă din plastic sau carton cu sau fără capac.
• punga de hartie pentru grill şi produse Ambalaje de desfacere p g p g ş pcomercializate în vrac, sandviciuri, produse de brutărie/panificaţie cu sau fără fereastră.
j
PwC România Slide 80Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Situaţie practică ambalaje reprezentant fiscalSituaţie practică ambalaje – reprezentant fiscal
O societate A din Germania “importă” şi distribuie produse ambalate pe piaţa românească. A işi desemnează un reprezentant fiscal în România pentru îndeplinirea obligaţiilor de TVA, în persoana lui Bg ţ p
Germania RomâniaC
A Brep fisc A
D
EE
Cine este persoana obligată şi după caz pentru plata contribuţiilor la Fondul pentru Cine este persoana obligată şi, după caz, pentru plata contribuţiilor la Fondul pentru mediu?
PwC România Slide 81Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Situaţie practică ambalaje ambalaje reutilizabileSituaţie practică ambalaje – ambalaje reutilizabile
Ambalajul reutilizabil se consideră introdus pe piaţă la prima utilizare.
Ambalajul reutilizabil devine deşeu la sfârşitul duratei utile de viaţă, odată cu înlăturarea sa. Reutilizarea nu reprezintă introducerea pe piaţă piaţă.
Obligaţia de colectare / reciclare / valorificare apare la momentul Obligaţia de colectare / reciclare / valorificare apare la momentul declarării.
Refolosirea ambalajului reutilizabil = valorificare / reciclare?
Trebuie compania să fie autorizată ca valorificator / reciclator?
PwC România Slide 82Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Deşeuri feroase şi neferoaseDeşeuri feroase şi neferoase
% di it il li t di â d il f i f• 3% din veniturile realizate din vânzarea deşeurilor feroase şi neferoase.
• Plata – deţinătorii, persoane fizice şi / sau juridice.
• Calcul reţinere virare declarare – operatorii economici colectori şi / sau • Calcul, reţinere, virare, declarare – operatorii economici colectori şi / sau valorificatori autorizaţi;
• Colectorul R din România achiziţionează deşeuri feroase / neferoase de la i t t U di U i societatea U din Ungaria.
Ungaria România
Colector RU
• Este obligat U să plătească contribuţia către Fondul pentru mediu?
E t bli t R ă ţi i ă hit t ?
PwC România
• Este obligat R să reţina şi să achite taxa?
Slide 83Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Anvelope introduse pe piaţăAnvelope introduse pe piaţă
• 2 RON/kg anvelopă pentru diferenţa dintre cantităţile anvelopecorespunzatoare obligaţiilor anuale de gestionare şi cantităţile efectivgestionategestionate.
• Raportare lunară a anvelopelor introduse pe piaţă în anulRaportare lunară a anvelopelor introduse pe piaţă în anulprecedent.
• Realizarea obiectivelor
• Individual / Transfer de responsabilitate.
PwC România Slide 84Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Substanţe periculoaseSubstanţe periculoase
2 % din valoarea substanţelor clasificate ca fiind periculoase pentru mediu.
Societatea R din România achiziţionează substanţe periculoase din Ungaria şi
le vinde direct în Austria, fără ca acestea să treacă prin România.
Mi b t ţ lU AMişcarea substanţelor
RFactură Factură
Este R obligat la plata taxei?
PwC România Slide 85Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Taxa pentru uleiuriTaxa pentru uleiuri
• 2 RON/l aplicată pe diferenţa dintre cantităţile corespunzătoare obligaţiilor anuale de gestionare şi cantităţile de uleiuri gestionateobligaţiilor anuale de gestionare şi cantităţile de uleiuri gestionate.
• Taxa • Taxa
- Datorată începând cu 1 ianuarie 2011 de către operatorii economici care introduc pe piaţă astfel de uleiuri.p p ţ
• Uleiuri – toate uleiurile industriale şi lubrifianţii.
PwC România Slide 86Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Echipamente electrice şi electronice Echipamente electrice şi electronice (EEE) / Deşeuri de EEE
PwC România Slide 87Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Echipamente electrice şi electronice (EEE) / Echipamente electrice şi electronice (EEE) / Deşeuri de EEE
• Producător / importator / exportator EEE – înregistrare la AgenţiaN ţi lă t P t ţi M di l iNaţională pentru Protecţia Mediului
R li bi ti l• Realizarea obiectivelor
- Individual;
Transfer de responsabilitate- Transfer de responsabilitate.
• Raportare anuală la Agenţia Naţională pentru Protecţia Mediului• Raportare anuală la Agenţia Naţională pentru Protecţia Mediului
- Informaţii EEE introduse pe piaţă; EEE colectate/exportate;
- Cum au fost atinse obictivele
PwC România
- Cum au fost atinse obictivele.
Slide 88Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Avize / acorduri / autorizaţiiAvize / acorduri / autorizaţii
PwC România Slide 89Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Avize / acorduri / autorizaţiiAvize / acorduri / autorizaţii
- UrbanismAviz
- Pentru proiecte de investiţii
ExtinderiAcord
- Extinderi
- Pentru începerea activităţiiA t i ţi
i d d i il l i
Pentru începerea activităţii
- Autorizaţie privind emisiile de GESAutorizaţie
Perioada de emitere: 10 zile – 6 luni.
Perioada de emitere: 90 de zile lucrătoare de la data depuneriid t ţi i l t
PwC România
documentaţiei complete.
Slide 90Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Teme de control ale autorităţilor Teme de control ale autorităţilor
TVA Fondul pentru mediu
• neconcordanţe între State Membre în sistemul VIES – mai ales în cazul serviciilor intracomunitare
• investigarea condiţiilor privind reducerea
• ambalaje/anvelope (determinare cantităţi introduse pe piaţă, atingerea obiectivelor)
• substanţe chimice - identificare substanţe• eco taxa
bazei de impozitare – discounturi, bunuri retrase de pe piaţă
• bunuri lipsă la inventar• reconcilierea situaţiei stocurilor pentru
• masă lemnoasă
Accize Vamă
contribuabili nerezidenţi cu stocuri de bunuri în România
Supravegherea fiscală a producţiei, depozitării, circulaţiei şi importului produselor accizabile
•Excepţii de la plata accizelor
• TVA aplicat asupra serviciilor aferente bunurilor importate
• clasificare tarifarăti d ipţ p
•Scutiri de la plata accizelor•Restituiri / autorizare / import / circulaţie a bunurilor accizabile
• anti-dumping• controlul restituirilor la export (ex. zahăr)• verificarea condiţiilor de eliberare a garanţiei
în cazul importurilor urmate de livrare i t it ă
PwC România
intracomunitară
Slide 91Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Modificări ale Codului Civil susceptibile Modificări ale Codului Civil susceptibile de a impacta activitatea economică
Ovidiu BoldAvocat – D&B David şi BaiasAvocat D&B David şi Baias
PwC România Slide 92Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Aspecte preliminareAspecte preliminare
A intrat în vigoare la 1 octombrie 2011, abrogând Codul Civil de la 1865
A abrogat, printre altele, Codul Comercial, Codul Familiei şi legislaţia privitoare la garanţii
A înlocuit noţiunea de comerciant cu cea de profesionist
Ca regulă generală, se aplică doar contractelor încheiate după intrarea sa în vigoareg
PwC România Slide 93Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Negocierea contractuluiNegocierea contractului
Principiul libertăţii de negociere a contractului
Obligaţia de negociere cu bună-credinţă
◦ nu sunt permise derogări de la această obligaţie
Răspunderea pentru negocierile purtate fără bună credinţă – în limita prejudiciului cauzat celeilalte părţiprejudiciului cauzat celeilalte părţi
Obligaţia de confidenţialitateObligaţia de confidenţialitate
◦ încălcarea atrage răspunderea părţii în culpă
PwC România Slide 94Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Clauze standard Clauze neuzualeClauze standard. Clauze neuzuale
Clauze standard
• stabilite în prealabil de una din părţi
• destinate a fi utilizate în mod general şi repetat
• nu au fost negociate
Clauzele negociate prevalează asupra clauzelor standard
Clauzele neuzuale – clauze standard în beneficiul celui care le propunepropune
• trebuie acceptate în mod expres în scris altfel nu produc efecte
PwC România Slide 95Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Teoria impreviziuniiTeoria impreviziunii
Impreviziunea presupune
• executarea să fi devenit excesiv de oneroasă
d h b l d î• datorită unei schimbări excepţionale de împrejurări
• executarea de către debitor ar fi vădit injustă
Posibile remediiPosibile remedii
• adaptarea contractului
• încetarea contractuluiînceta ea co t actu u
Condiţii
debitorul să nu îşi fi asumat riscul
schimbările nu puteau fi prevăzute la încheierea contractului
să fi încercat renegocierea contractului
PwC România Slide 96Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
LeziuneaLeziunea
Leziunea apare în contextul
• stare de nevoie• lipsă de experienţă• lipsă de experienţă• lipsă de cunoştinţe
Presupune o prestaţie de o valoare considerabil mai mare în beneficiul unei părţi.
Aplicabilă şi persoanelor juridice!Aplicabilă şi persoanelor juridice!
Remediul (la alegerea părţii vătămate)( g p ţ )
• anularea contractului• reducerea propriilor obligaţii
Prescriptibilă în termen de 1 an de la încheierea contractului
PwC România
Prescriptibilă în termen de 1 an de la încheierea contractului
Slide 97Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Rezoluţiunea şi reziliereaRezoluţiunea şi rezilierea
Rezoluţiunea judecătorească
Rezoluţiunea unilaterală
• Suficient ca partea în culpă să fie în întârziere
• Debitorul trebuie notificat
• Declaraţia de rezoluţiune trebuie înregistrată
Rezoluţiunea de drept
• prin intermediul pactelor comisorii, convenite de părţi
• specializarea pactului comisoriu
PwC România Slide 98Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
Clauza penală (penalităţile)Clauza penală (penalităţile)
Clauza penală = estimare convenţională cu titlu anticipat a prejudiciului cauzat prin neexecutare
Nu trebuie confundată cu penalităţile de întârziere
Îl t t dit d b j di i l iÎl scuteşte pe creditor de proba prejudiciului
Poate fi redusă de instanţă când este vădit excesivă faţă de Poate fi redusă de instanţă, când este vădit excesivă faţă de prejudiciul ce putea fi prevăzut la încheierea contractului
- însă va rămâne în tot cazul superioară obligaţiei principalep g ţ p p
PwC România Slide 99Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice
C t t P C R â iContact PwC România
iBucureştiCladirea Lakeview, Str. Barbu Văcărescu 301-311, 020276 BucureştiTel. +40 (21) 225 3000Fax. +40 (21) 225 3600 Fax. +40 (21) 225 3600
ConstanţaMillenium Business Center, Strada Mamaia 135-137 , Et. 4, 900590 ConstanţaT l ( ) 6 8Tel.+40 (241) 615 487Fax.+40 (241) 615 497
Prezentul material a fost întocmit exclusiv cu titlu de recomandări generale în probleme de interes şi nu constituie consultanţă profesională. Nu se recomandă să acţionaţi pornind de la informaţiile cuprinse în acest text fără a apela în prealabil la consultanţă profesională de specialitate. Nu se oferă nicio declaraţie sau garanţie (explicită sau implicită) cu privire la acurateţea sau integralitatea informaţiilor incluse în acest document şi, în măsura permisă de lege, PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL, membrii, angajaţii, colaboratorii şi intermediarii săi nu acceptă şi nu îşi asumă nicio responsabilitate sau obligaţie de diligenţă pentru niciun fel de consecinţă a niciunei hotărâri de a acţiona sau nu, luate de dumneavoastră sau orice terţ, pe baza informaţiilor cuprinse în acest document, şi pentru nicio decizie luată pe baza acestora.
© 2012 PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL. Toate drepturile rezervate. În acest document, “PwC” înseamnă PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL, firmă membră a PricewaterhouseCoopers International Limited, în cadrul căreia fiecare firmă membră este persoană juridică distinctă.