Conta Bili Tate

125. Soluţia contabilã de mai jos care reflectã anularea unor acţiuni proprii este corectã?

Argumentaţi rãspunsul.

% = 501 550.000

1012 500.000

658 50.000

Soluţia nu este corectă deoarece o tranzacţie cu proprietarii nu generează recunoaşterea

unei cheltuieli în contabilitate. Potrivit cadrului conceptual al IASB cheltuielile sunt diminuări de

avantaje economice în cursul perioadei contabile, care au ca rezultat o diminuare a capitalurilor

proprii, diferită de cea care provine din distribuirile în favoarea proprietarilor de capital. Prin

urmare pierderea de 50.000 u.m. nu trebuie să afecteze o cheltuială, ci va fi imputată

capitalurilor proprii (va afecta o rezervă).Ca o precizare, conform Planului general de conturi

publicat în OMFP 3055/2009 contul pentru acţiuni proprii este 109 şi nu 501 („Acţiuni deţinute

la entităţile afiliate”).

126. La începutul lunii mai, întreprinderea ALFA deţine în stoc sortimentul de marfã X, în

cantitate de 100 buc., la costul de 10 lei/buc.

În cursul lunii au loc operaţiile:

1) achiziţie de marfã X, 200 buc., la costul de 12 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura);

2) vânzare de marfã X, 250 buc., la preţul de 15 lei/buc., TVA 19% (factura);

3) achiziţie de marfã X, 300 buc., la costul de 16 lei/buc., TVA 19% (factura). Plata se face pe

loc şi se beneficiazã de un scont de decontare de 5%;

4) vânzare de mãrfuri X, 325 buc., la preţul de 18 lei/buc., remizã 2%, TVA 19%. Încasarea se

face pe loc şi se acordã un scont de decontare de 10%.

Sã se contabilizeze operaţiile de mai sus conform OMFP nr. 1.752/2005 şi sã se calculeze soldul

final al contului Mãrfuri, ştiind cã ieşirile din stoc se evalueazã prin procedeul FIFO.

1. Achizitia de marfa X, 200 buc., la costul de 12 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura)

Costul de achizitie = 200 buc x 12 lei/buc x (100% - 10%) = 2.160 lei

% = 401 2.570

371 2.160

4426 410

Cost unitar = 2.160 / 200 buc = 10,8 lei/buc

2. Vanzarea de marfuri

4111 = % 4.463

707 3.750 (250buc x 15 lei/buc)

4427 713

607 = 371 2.620 lei

Costul marfurilor vandute determinat prin FIFO = 100 buc x 10 lei/buc + 150 buc x 10,8 lei/buc

= 1.000 + 1.620 = 2.620 lei

3. Achizitia de marfa X, 300 buc., la costul de 16 lei/buc., TVA 19%(factura). Plata se face

pe loc si se beneficiaza de un scont de decontare de 5%:

% = % 5.666 5.666

371 5121 4.800 5.426

4426 767 866 240

4. Vanzarea de marfuri X, 325 buc., la pretul de 18 lei/ buc, remiza 2%, TVA 19% :

Venitul din vanzarea marfurilor = 325 buc x 18 lei/buc x (100% - 2%) = 5.733 lei

% = % 6.713 6.713

5121 707 6.140 5.733

667 4427 573 980

607 = 371 4.940

Costul marfurilor vandute determinat prin FIFO = 50buc x 10,8 lei/buc + 275 buc x 16 lei/buc =

4.940 lei

Stoc final = 25 buc x 16 lei/buc = 400 lei

D 371 Marfuri C

Si 100 X

10=1.000

200 X 10,8=

2.160 2.620

300 X 16 =

4.800 4.940

TSD 7.960 TSC 7.560

SfD 400

127. Se achiziţionează un stoc de mărfuri. Factura cuprinde: 2.000 buc, preţul de cumpărare fiind

de 10 lei/buc, iar cheltuielile de transport 500 lei. Este corectă următoarea soluţie contabilă?

% = 401 24.395

371 20.000

624 500

4426 3.895

Argumentaţi răspunsul.

Soluţia nu este corectă deoarece nu respectă regula evaluării la cost istoric. Potrivit OMFP nr.

3.055/2009, dar şi în acord cu cadrul conceptual internaţional al IASB, costul de achiziţie al

bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care

persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare

şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.

Soluţia corectă este:

% = „401 Furnizori” 24.395

371 „Marfuri” 20.500

4426 „TVA deductibilă” 3.895

128. Pentru a fabrica 90 buc din produsul B, în exerciţiul N, s-au angajat următoarele cheltuieli:

– cheltuieli directe 100.000 u.m.;

– cheltuieli indirecte 40.000 u.m., din care:

cheltuieli variabile 30.000 u.m.;

cheltuieli fixe 10.000 u.m.;

– capacitatea normală de producţie este de 180 buc;

– cheltuieli administrative 20.000 lei;

– pierderi din rebuturi 8.000 lei.

Să se calculeze costul de producţie conform prevederilor IAS 2 „Stocuri”. Argumentaţi soluţia.

Potrivit IAS 2 „Stocuri” costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie al

materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile

bunului.

Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al

imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie

consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum

şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia

acestora. În costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabilă din cheltuielile care sunt

indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.

Următoarele cheltuieli reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul

stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:

– pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste

limitele normal admise;

– cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt

necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie;

– regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea

stocurilor în forma şi la locul final;

– costurile de desfacere.

Din datele prezentate în problemă şi cu cele mai sus menţionate, rezultă că:

Costul de producţie = cheltuieli directe + cheltuieli variabile + cheltuieli fixe repartizate raţional

= 100.000 + 30.000 + 10.000 x 90 buc / 180 buc = 135.000 u.m.

345 „Produse finite” = 711 „Venituri aferente

costurilor stocurilor de

produse”

135.000

129. La 31.12.N, societatea X deţine în stoc următoarele articole:

Articole Cost de achiziţie

(u.m.)

Valoare realizabilă netă (u.m.)

Mărfuri M1 20.000 18.000

Mărfuri M2 16.000 17.000

Mărfuri M3 60.000 65.000

Mărfuri M4 10.000 9.000

TOTAL 106.000 109.000

Să se stabilească la ce valoare trebuie evaluate stocurile la inventar, în conformitate cu IAS 2, şi

să se contabilizeze eventuala depreciere constatată.

Potrivit IAS 2 „Stocuri” acestea trebuie să fie evaluate la cea mai mică valoare dintre

costul de intrare şi valoarea netă de realizare.

Valoarea netă de realizare (VNR) = preţul de vânzare estimat în cursul normal al

activităţii, diminuat cu elementele de cost estimate pentru terminare şi cu cele estimate a fi

necesare, pentru realizarea unei astfel de vânzări. VNR a produselor în stoc, care corespunde

unui contract ferm, este bazată pe preţul specificat în contract.

Articole Cost de achiziţie (u.m.) Valoare realizabilă netă (u.m.) Valoarea de inventar (u.m.)

Mărfuri M1 20.000 18.000 18.000

Mărfuri M2 16.000 17.000 16.000

Mărfuri M3 60.000 65.000 60.000

Mărfuri M4 10.000 9.000 9.000

TOTAL 106.000 109.000 103.000

Pierderea din depreciere constatată = Costul de achiziţie – Valoarea de inventar = 106.000 –

103.000 = 3.000 lei

6814 „Cheltuieli de exploatare

privind ajustările pentru

deprecierea activelor

circulante”

= 397 „Ajustări pentru

deprecierea mărfurilor”

3.000

CONTABILITATE 2010

54. La 31.12.N , managerii societăţii Alfa decid să distribuie în anul N+1 prime privind

participarea salariaţilor la profit de 100.000 lei. În anul N+1 se plătesc prime de 90.000 lei.

Se cere:

a) să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz;

b)să se prezinte înregistrările contabile.

Rezolvare:

a). Participarea salariatilor la profit se reflecta in contabilitate prin constituirea unui provizion

pentru riscuri si cheltuieli la nivelul sumelor estimate reprezentand atat sumele brute cuvenite

salariatilor, cat si contributiile aferente acestora.

Obligatiile fata de salariati si contributiile aferente participarii salariatilor la profit se vor

evidentia in contabilitate pe seama cheltuielilor salariale, respectiv a cheltuielilor cu contributiile

in anul urmator celui la care se refera situatiile financiare si, concomitent, se va relua la venituri

provizionul constituit.

Din punct de vedere fiscal:

- cheltuiala cu provizionul constituit in anul N este nedeductibila la calculul profitului impozabil;

- venitul inregistrat in anul N+1 din anularea provizionului pentru care nu s-a acordat deducere

este venit neimpozabil;

- cheltuielile salariale si cheltuielile cu contributiile aferente inregistrate in anul N+1 sunt

deductibile la calculul profitului impozabil.

Concluzie

Asupra primelor reprezentand participarea salariatilor la profit se datoreaza:

- impozit;

- contributia la asigurarile sociale de sanatate;

- contributia pentru concedii si indemnizatii.

Asupra primelor reprezentand participarea salariatilor la profit nu se datoreaza:

- contributia la asigurarile sociale;

- contributia la asigurarile pentru somaj;

- contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor bugetare;

- contributia la asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale.

Chiar daca la o prima vedere pare impovaratoare acordarea primelor reprezentand participarea

salariatilor la profit, din punctul de vedere al contributiilor platite avantajul este considerabil.

b). Monografie contabila:

Pentru anul N-1

6812 „Cheltuieli de exploatare privind

provizioanele“

= 1518

"Alte provizioane“

106.050 u.m.

121 = 6812 106.050 u.m.

„Profit sau pierdere“ "Cheltuieli de exploatare privind provizioanele“

Pentru anul N

641 = 424

„Cheltuieli cu salariile

personalului“„Prime reprezentand participarea personalului la profit“

90.000

424 = % 18.558

„Prime reprezentand participarea

personalului la profit“

444

„Impozitul pe venituri de natura salariilor“

13.608

4314

„Contributia angajatilor pentru asigurarile

sociale de sanatate“

4.950

6453

„Cheltuieli privind contributia

angajatorului pentru asigurarile sociale de

sanatate“

=

4313

„Contributia angajatorului pentru

asigurarile sociale"

4.680

6451

„Cheltuieli privind contributia unitatii la

asigurarile sociale“

=

4315

„Contributia la fondul pentru concedii si

indemnizatii“

765

- Concomitent se va relua la venituri provizionul constituit:

1518 = 7812 95.445

„Alte provizioane“ „Venituri din provizioane“

7812 = 121 95.445

„Venituri din provizioane“ „Profit sau pierdere“

55. La 1 ianuarie N, o întreprindere achiziţionează dintr-o emisiune 1.000 obligaţiuni ale

căror caracteristici sunt după cum urmează:

Valoarea nominală 100 de lei;

Preţul de emisiune 99,271360 de lei;

Preţul de rambursare 105 de lei;

Rata dobânzii 10%;

Durata 5 ani.

Rambursarea totală are loc la 1 ianuarie N+5. Dobânzile se încasează în fiecare an pe 1 ianuarie.

Se cere:

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz;

b)să se prezinte înregistrările contabile.

Rezolvare:

achizitia obligatiunilor:1.000 oblig x 99,271360 lei = 99.271,36

99.271,36 lei 506

Obligatiuni

= 5121

Conturi la banci in lei

99.271,36

lei

incasarea dobanzii : 99.271,36 x 10% = 9.927,13 lei

9.927,13 lei 5121

Conturi la banci

= 766

Venituri din dobanzi

9.927,13

lei

rambursarea obligatiunilor: 1.000 obligatiuni x 105 lei = 105.000 lei

105.000 lei 5121

Conturi la banci in lei

= %

506 99.271,36

lei

Obligatiuni

7583

Venit.din vanzarea activelor si

alte operatii de capital

5.728,64

lei

56. La începutul exerciţiului N, societatea ALFA a achiziţionat un echipament tehnologic

la costul de achiziţie de 200.000 u.m.

Managerii estimează că durata de utilitate va fi de 5 ani şi că, la expirarea acestei perioade vor fi

angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului tehnologic şi refacerea amplasamentului în

valoare de 10.000 u.m. Metoda de amortizare utilizată este cea liniară. Pentru o finanţare

echivalentă, rata curentă a dobânzii de piaţă este de 10%. La sfârşitul exerciţiului N, valoarea de

piaţă a echipamentului este de 150.000 u.m.

La sfârşitul exerciţiului N+1, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate

la 15.000 u.m. iar rata dobânzii de piaţă pentru o finanţare echivalentă va fi din exerciţiul

următor 15%.


la 8.000 u.m. Valoarea de piaţă la 31.12.N+2 este de la 120.000 u.m.


la 5.000 u.m. iar durata de utilizare a echipamentului este reestimată la 7 ani. Rata curentă de

piaţă este de 25%.


la 7.000 u.m.

a. să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz;

b. să se prezinte înregistrările contabile.

Rezolvare:

- (1) Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data

bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente.

Cea mai buna estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate

ar plati-o, în mod rational, pentru stingerea obligatiei la data bilantului sau pentru transferarea

acesteia unei terte parti la acel moment.

(2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezinta

valoarea actualizata a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligatiei. În acest caz,

actualizarea provizioanelor se face întrucât, datorita valorii-timp a banilor, provizioanele aferente

unor iesiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilantului sunt mult mai oneroase decât

cele aferente unor iesiri de resurse de aceeasi valoare, dar care apar mai târziu.

Achizitionarea echipamentului tehnologic si includerea in costul de achizitie a

cheltuielilor actualizate cu dezafectarea

Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=10.000 x 1/(1+0,1)5=6.209

Amortizare si actualizarea provizionului

6811 = 2813 206.209:5=41.242

666 = 1513 6209 x 0,1=620,9

31.12.N

VNC= 206.209-41.242=164.967

Valoare de inventar=150.000

Depreciere=14.967

6813 = 2913 14.967

Sold213:206.209

2131 = %

404

1513

206.209

200.000

6.209

4426 = 404 48.000

Sold2813:41.242

Sold1513:6.830

Sold2913:14.967

Amortizarea in exercitiul N+1

Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea ramasa/Durata ramasa=150.000/4=37.500

%

6813

2913

= 2813 41.242

37.500

3742(14.967/4)

31.12.N+1

666 = 1513 6.830 x 0,1=683


Sold 1513=7513

Presupunem ca valoarea neta contabila inainte de ajustarea provizionului coincide cu valoarea

justa

213 = 1513 9.863-7.513=2.350

6813 = 2913 2.350

Sold213:206.209+2.350=208.559

Sold2813:41.242+41.242=82.484

Sold1513:9.863

Sold2913:14.967-3.742+2.350=13.575


Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea ramasa/Durata ramasa = (213-2813-2913)/3=

= (208.599-82.484-13.575)/3=

% = 2813 42.025

6813

2913

37.500

4.525(13.575/3)

666 = 1513 9.863 x 0,15=1.479

31.12.N+2


Sold 1513=9.863+1.479=11.342

Diminuarea provizionului cu dezafectarea

1513 = 213 11.342-6.049=5.293

VNC=213-2813-2913=(208.559-5.293)-(82.484+42.025)-(13.575-4.525)=69.707

Valoarea de inventar=120.000

Apreciere=50.293

Se anuleaza provizionul pentru depreciere

2913 = 7813 9.050

Sold213:203.266

Sold2813:124.509

Sold1513:6.049


Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=(213-2813-2913)/2=

=(203.266-124.509)/2=39.379

6813 = 2813 39.379

666 = 1513 6.049 x 0,15=907

31.12.N+3

Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=5.000 x 1/(1+0,25)7-4=2.560

Sold 1513 = 6.049+907 = 6.956

Diminuarea provizionului cu dezafectarea

1513 = 213 6.956-2.560 = 4.396

Sold213:203.266-4.396=198.870

Sold2813:124.509+39.379=163.888

Sold1513:2.560


Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=(213-2813-2913)/2=

=(198.870-163.888)/3=11.661

6813 = 2813 11.661

666 = 1513 2.560 x 0,25=640

31.12.N+4


Sold 1513=2.560+640=3.200

Cresterea provizionului cu dezafectarea

213 = 1513 4.480-3.200=1.280

Sold213:198.870+1.280=200.140

Sold2813:163.888+11.661=175.549

Sold1513:4.480

57. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):

Elemente Valoare

Rezultat înainte de impozit 1.000.000

Creşteri de cheltuieli în avans din exploatare 50.000

TVA plătit 345.000

Venituri din diferenţe de curs valutar aferent actualizării

soldurilor conturilor de creanţe şi datorii în devize la cursul de închidere

120.000

Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferent actualizării soldurilor

conturilor de creanţe şi datorii în devize la cursul de închidere

80.000

Sold iniţial 4751 70.000

Sold final 4751 130.000

Rulaj creditor 7584 40.000

Salarii plătite 200.000

Venituri din subvenţii de exploatare (încasate) 100.000

Cheltuieli cu impozitul pe profit 400.000

Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 200.000

Venituri din diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize 70.000

Cheltuieli cu provizioanele 100.000

Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize 120.000

Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 30.000

Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate 500.000

Venituri din provizioane 10.000

Pierderi din vânzarea imobilizărilor corporale 200.000

Creşteri de stocuri 190.000

Costul imobilizărilor corporale cedate 500.000

Diminuări de stocuri 75.000

Câştiguri din cesiunea imobilizărilor corporale 80.000

Creşteri de creanţe 600.000

Pierderi prin cesiunea imobilizărilor corporale 120.000

Diminuări de creanţe 900.000

Costul investiţiilor financiare pe termen scurt vândute 1.000.000

Creşteri de cheltuieli în avans din exploatare 50.000

Câştiguri din vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt 500.000

Diminuări de cheltuieli în avans din exploatare 100.000

Creşteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) 460.000

Pierderi din vânzarea imobilizărilor financiare (titlurile vândute nu au fost

încasate până la sfârşitul anului)

60.000


Sold final 404 100.000


Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la începutul anului 1.200.000

Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la sfârşitul anului 5.450.000

Creşteri de capital social prin aport în numerar în cursul exerciţiului 200.000

Venituri din subvenţii pentru investiţii 40.000

Creşteri de prime de emisiuni 20.000

Cheltuieli cu dobânzile aferente contractelor de leasing financiar 300.000

Creşteri de împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni la preţ de rambursare 70.000

Creşteri de prime privind rambursarea împrumuturilor din emisiunea de

obligaţiuni

20.000

Cheltuieli cu dobânzile aferente creditelor bancare (plătite) 500.000





Plăţi de dividend 100.000

Rambursări de credite bancare 300.000


Diminiuări de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) 290.000

Creşteri de venituri în avans din exploatare 10.000

Diminuări de venituri în avans din exploatare 80.000

Impozit pe profit plătit 250.000

Se cere:

a. să se precizeze care sunt completările aduse de OMFP 3055/2009 referitoare la tabloul

fluxurilor de trezorerie

b. să se întocmească tabloul fluxurilor de trezorerie

Rezolvare:

334 - (1) O entitate prezinta situatia fluxurilor de numerar pentru fiecare perioada pentru care

sunt prezentate situatiile financiare anuale. Situatia fluxurilor de numerar prezinta modul în care

o entitate genereaza si utilizeaza numerarul si echivalentele de numerar.

În contextul întocmirii acestei situatii:

- fluxurile de numerar sunt intrarile sau iesirile de numerar si echivalente de numerar;

- numerarul cuprinde disponibilitatile banesti si depozitele la vedere;

- echivalentele de numerar sunt investitiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care

sunt usor convertibile în sume cunoscute de numerar si care sunt supuse unui risc nesemnificativ

de schimbare a valorii.

(2) Situatia fluxurilor de numerar trebuie sa prezinte fluxurile de numerar ale entitatii din

cursul perioadei, clasificate pe activitati de exploatare, de investitie si de finantare.

Activitatile de exploatare sunt principalele activitati generatoare de venituri ale entitatii,

precum si alte activitati care nu sunt activitati de investitie sau finantare.

Activitatile de investitie constau în achizitionarea si cedarea de active imobilizate si de alte

investitii care nu sunt incluse în echivalentele de numerar.

Activitatile de finantare sunt activitati care au drept rezultat modificari ale valorii si structurii

capitalurilor proprii si împrumuturilor entitatii.

Fluxurile de numerar exclud miscarile între elemente care constituie numerar sau echivalente

de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei entitati, si nu

din activitatile de exploatare, investitie si finantare.

Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar în echivalente de

numerar.

Flux de exploatare Valoare

Rezultat înainte de impozit 1.000.000

Creşteri de cheltuieli în avans din exploatare -50.000

Venituri din diferenţe de curs valutar aferent actualizării

soldurilor conturilor de creanţe şi datorii în devize la cursul de închidere

-120.000

Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferent actualizării soldurilor

conturilor de creanţe şi datorii în devize la cursul de închidere

+80.000

Rulaj creditor 7584 -40.000

Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor +200.000

Venituri din diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize -70.000

Cheltuieli cu provizioanele +100.000

Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize +120.000

Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante -30.000

Venituri din provizioane -10.000

Pierderi din vânzarea imobilizărilor corporale +200.000

Creşteri de stocuri -190.000

Diminuări de stocuri +75.000

Câştiguri din cesiunea imobilizărilor corporale -80.000

Creşteri de creanţe -600.000

Diminuări de creanţe +900.000

Diminuări de cheltuieli în avans din exploatare +100.000

Creşteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) +460.000

Diminiuări de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) -290.000

Creşteri de venituri în avans din exploatare +10.000

Diminuări de venituri în avans din exploatare -80.000

Impozit pe profit plătit -250.000

1.375.000

Flux de investitii Valoare

Pierderi din vânzarea imobilizărilor corporale 200.000

Costul imobilizărilor corporale cedate 500.000

Câştiguri din cesiunea imobilizărilor corporale 80.000

Pierderi prin cesiunea imobilizărilor corporale 120.000

Costul investiţiilor financiare pe termen scurt vândute 1.000.000

Câştiguri din vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt 500.000

Diminuări de cheltuieli în avans din exploatare 100.000


Pierderi din vânzarea imobilizărilor financiare (titlurile vândute nu au fost

încasate până la sfârşitul anului)

60.000


Sold final 404 100.000


Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la începutul anului 1.200.000

Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la sfârşitul anului 5.450.000

Creşteri de capital social prin aport în numerar în cursul exerciţiului 200.000

Venituri din subvenţii pentru investiţii 40.000

Creşteri de prime de emisiuni 20.000

Cheltuieli cu dobânzile aferente contractelor de leasing financiar 300.000

Creşteri de împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni la preţ de rambursare 70.000

Creşteri de prime privind rambursarea împrumuturilor din emisiunea de

obligaţiuni

20.000

Cheltuieli cu dobânzile aferente creditelor bancare (plătite) 500.000





Plăţi de dividende 100.000

Rambursări de credite bancare 300.000


Diminiuări de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) 290.000

Creşteri de venituri în avans din exploatare 10.000

Diminuări de venituri în avans din exploatare 80.000

Impozit pe profit plătit 250.000

58. Se dau următoarele operaţii:

(1) vânzarea unui teren la preţul de vânzare de 1.000.000 lei, TVA 19% (factură); costul de

achiziţie al activului vândut este de 800.000 lei;

(2) vânzarea de investiţii financiare pe termen scurt achiziţionate în cursul anului: 100 acţiuni la

cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziţiei este de 8 lei/buc;

(3) vânzarea de imobilizări financiare: 1.000 acţiuni la cursul de 15 lei (acestea fuseseră

cumpărate anul trecut la cursul de 16 lei şi depreciate în bilanţul anului trecut cu 2 lei/acţiune);

(4) la sfârşitul anului întreprinderea deţine investiţii financiare pe termen scurt cotate: 200

acţiuni; cursul bursier la sfârşitul anului este de 20 lei/acţiune (ele fuseseră cumpărate la cursul

de 18 lei în cursul anului);

(5) la sfârşitul anului întreprinderea deţine 500 acţiuni reprezentând imobilizări financiare

cumpărate în anul anterior; cursul de închidere este de 15 lei/acţiune;

(6) întreprinderea deţine o clădire achiziţionată în urmă cu 5 ani la costul de 500.000 lei. In

bilanţul anului trecut clădirea fusese adusă la valoarea justă de 700.000 lei, reprezentând o

rezervă din reevaluare pozitivă de 200.000 lei. Amortizarea anului current a fost de 70.000 lei.

La sfârşitul anului curent, valoarea justă a fost estimată la 300.000 lei. Rezerva din reevaluare

disponibilă este de 180.000 lei;

(7)întreprinderea a vândut în cursul anului produse finite la preţ de vânzare de 8.000.000 lei,

TVA 19%; costul producţiei vândute este de 5.000.000 lei;

(8)întreprinderea a beneficiat în cursul anului de reduceri comerciale în valoare de 200.000 lei,

TVA 19%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziţionate de la furnizori;

(9)întreprinderea a acordat clienţilor în cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA

19%, în baza unor facturi ulterioare, pentru vânzările efectuate în anul anterior;

(10)întreprinderea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de

100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobânda 20.000 lei, TVA 19%;

(11)la sfârşitul anului întreprinderea înregistrează un provision pentru litigii estimat la 10.000 lei;

(12)se actualizează soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producţie ca

urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion în bilanţul anului anterior era de 15.000

lei, rata efectivă a dobânzii pentru o finanţare echivalentă cu rambursare la scadenţă este de 12%;

(13) se încasează dobânzi aferente obligaţiunilor achiziţionate de la societatea Gama,

rambursabile după 5 ani, în sumă de 20.000 lei, din care dobânda cuvenită pentru perioada de

deţinere a instrumentului purtător de dobândă este de 5.000 lei;

(14 )în cursul anului s-au obţinut produse finite la costul de 6.000.000 lei;

(15) la sfârşitul anului, întreprinderea decide ca în anul următor să vândă o clădire. Aceasta are

un cost de 160.000 lei, amortizare cumulată 40.000 lei. Valoarea justă estimată la 31.12.N este

de 110.000 lei iar chelruielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei;

(16) managerii decid ca în anul N+1 să plătească suma de 170.000 lei reprezentând prime privind

participarea salariaţilor la profit;

(17) cheltuiala cu impozitul pe profit este de 842.900 lei.

Se cere:

a. să se contabilizeze operaţiile de mai sus;

b. să se prezinte incidenţa acestor operaţii asupra contului de profit şi pierdere întocmit conform

OMFP 3055/2009.

1) 461= % 1240000

7583 1000000

4427 240000

6583=2111 800000

2) 461= % 1000

508 800

7642 200

3) 461=7641 15000

6641=265 16000

296=7863 2000

4) Vj>Vi

508=768

5) Vinventar=15 lei/act

Nu exista valoare de intrare.

6)N-1

Vj=700000

2812=212 Amc

212=105 200

S212=Vj=700000

S2812=0

S105=200000

N

6811=2812 70000

105 =1065 20000

Vinreg=700000

Amc = 70000

VNC =630000

Vj =300000

Dif din reev -330000 negativa

S105=180000

Depreciere de trecut pe cheltuieli=150000

2812=212 70000

105=212 180000

6813=2912 150000

7) 4111=% 9920000

701 8000000

4427 1920000

711=345 5000000

8) % = 401 -248000

609 -200000

4426 -48000

9) 4111= % -744000

709 -600000

4427 -144000

a) pana la inchiderea ex: 481=709 -600000

418=709 600000

b) dupa inchiderea ex: 4111=% -744000

709 -600000

4427 -144000

10) %=404 124000

167 80000

666 20000

4426 24000

8036 -100 (ratele de plata)

8051 20000 (dobanda)

11) 6812=1511 10000

12) S1513=15000

S213=1513

666=1513 1800

12%*15000=1800

13) 5121=% 20000

766 5000

506 15000

14) 345=711 600000

15) VNC=160000-40000=120000

Vj- cost de vanzare=110000-5000=105000

Vj<VNC

%=212 160000

2812 40000

371 120000

6814=397 15000

16) 6812=151 170000 –Ch nedeductibila la constituire

Dupa AGA

643=424 170000-ch deductibila

151=7812 170000- Ve neimpozabil

17) 691=441 842900

Documents

Conta Bili Tate