Contabilidad Aplicada

Contabilidad Aplicada

PROESAD Programa de Educación Superior para Adultos 11

CONTABILIDAD APLICADA

CPC Martín Cabrera Arias



UNIDAD I:

CONTABILIDAD POR SECTORES ECONÓMICOS

Sesión Nº 1 Cierre Contable

Sesión Nº 2

Aplicación Práctica del Cierre de Libros Contables



Sesión Nº

Cierre Contable

1.1. INTRODUCCIÓN

Comprende un grupo de asientos que se realizan a finalizar el periodo contable que permitirá el cierre de los libros principales como son el Libro Diario, Libro Mayor

1.2. LABORES A DESARROLLAR EN EL PROCESO DE CIERRE CONTABLE

1. Análisis de cuentas.

Los saldos de las cuentas mostradas en los registros contables (libro mayor) deben guardar concordancia con lo realmente disponible, existente o efectuado

Analizar y realizar las pruebas de comprobación de saldos de las cuentas del Balance (activo, pasivo, patrimonio) y del estado de resultados (ingresos y gastos) considerando fundamentalmente lo siguiente:

Arqueo de fondos y valores Conciliaciones bancarias Inventario físico de bienes de activo fijo Inventario físico de bienes de consumo Inventario físico de bienes no depreciables

2. Registro contable de los ajustes técnicos mensual o anual

Verificar el adecuado registro contable de los ajustes técnicos efectuados en forma mensualizada los mismo que estén referidos a los siguientes conceptos:

Provisión para cuentas de cobranza dudosa. Desvalorización de existencias Fluctuación de valores Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo Amortización de intangibles Agotamiento de bienes agropecuarios, pequeros, minas y canteras Provisión para beneficios sociales Provisión para obligaciones previsionales Aplicación de las cargas diferidas y gastos anticipados Realización de los ingresos diferidos Ajustes por tipos de cambio en moneda extranjera

Los asientos contables de dichos ajustes generalmente se registran al cierre de cada ejercicio.

3. Análisis de partidas a conciliar entre el resultado contable y el resultado tributario.

Revisar las partidas a conciliar entre la renta contable y la renta fiscal, a fin de determinar su valor al cierre de año. Las partidas a conciliar que se presentan con mayor frecuencia son:

Gastos (contable) no deducibles (no aceptadas tributariamente) Ingreso contable no gravable No son gastos contables pero son deducibles es decir aceptados tributariamente. No son ingresos contables pero son gravables (renta gravable)



Para efectos tributarios se consideran las rentas gravadas, exoneradas, inafectas, las deducciones las pérdidas tributarias, rentas presuntas, beneficios tributarios, ingresos y costos diferidos y etc. De acuerdo a normas legales tributarias. Para efectos contables los indicados en las NIC/NIIF. Las diferencias entre lo contable y tributario originara diferencias Permanentes Temporales.

4. Proceso de cierre de libros.

El proceso de cierre de libros es la parte culminante de la fase contable de un ejercicio, que permite cerrar el libro diario y mayor de un ejercicio Cerrar las cuentas de ingresos (cargando) y gastos (abonando). Cuando los ingresos son mayores que los gastos la diferencia es la utilidad del ejercicio antes de participación e impuesto a la renta. Cuando los gastos son mayores que los ingresos la diferencia es pérdida del ejercicio. Determinar la participación de los trabajadores y el impuesto a la renta si se han obtenido utilidades como gasto, pasivo y diferido. Transferir al resultado del ejercicio (cuando exista utilidad considerar el gasto por participaciones e impuesto a la renta) a la cuenta de patrimonio neto resultados acumulados. Saldar las cuentas de balance general. Los saldos deudores se abonan y los saldos acreedores se cargan. Los asientos del cierre contable involucran el saldar las cuentas contables a ceros para lo cual deberemos:

Cierre de las cuentas 69 Costos de Ventas Absorción del Costo de Ventas (Ctas. 69) por la Cta 61 Variación de Existencias o 71 Producción Inmovilizada para su debida presentación en el estado de ganancias y pérdidas por naturaleza.

Cierre de las Cuentas de ingreso y Gastos Transferir las cuentas de ingresos (clase 7) y gastos (clase 6) al resultado del ejercicio (Cta. 89) para luego ser trasladado, en forma permanente, a sus resultados acumulados (Cta. 59) pudiendo este ser ganancia (Cta. 59.1 Utilidades no distribuidas) o pérdida (Cta. 59.2 Pérdidas Acumuladas)

Cierre de la Clase 9 Las cuentas de la clase 9 se cancelan con la Cta. 79 Cargas imputables a cuenta de costo.

Cierre de las Cuentas de Activos, Pasivos y Patrimonio. Consiste en cargar las cuentas del pasivo (Clase 4) y Patrimonio (Clase 5) así como las cuentas de valuación (19, 29 y 39) con saldos acreedores contra las cuentas del Activo (Clase 1, 2 y 3) de saldo deudor y de esta manera trasferir el saldo inicial al siguiente periodo.

5. Aplicación contable y tributaria en los registros

Para registrar en los libros las transacciones de las empresas así como la presentación de información financiera se debe tener presente la preeminencia en la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que básicamente son las NIIF/NIC sobre las normas legales y tributarias. Cualquier diferencia entre las normas contables con las tributarias y legales se deberá efectuar los ajustes vía declaración jurada (PDT). De acuerdo a la Ley General de Sociedades, en su Artículo 223 señala que: "Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país". El Sistema Nacional de Contabilidad en su Resolución No. 013-98-EF/93.10 precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del artículo 223° de la Ley General de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad y que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén normados por el Comité de Normas Internacionales de



Contabilidad, (IASC) supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP). De acuerdo al artículo 33° del Reglamento de la LIR: 6. Diferencias en la determinación de la Renta Neta por la aplicación de

PCGA. La Contabilización de las operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la LIR, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o el Reglamento condicionen la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.

Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada. Los Resultados Contables están determinados en base a los principios de contabilidad generalmente aceptados que son en el Perú las Normas Internacionales de Contabilidad y la determinación de la renta neta se sujeta a las normas tributarias que básicamente es el impuesto a la renta. DIFERENCIAS TEMPORALES El monto del activo o pasivo en el balance general está determinado en base a las reglas contables o sea los PCGA que básicamente son las NIC/NIIF La base imponible (tributaria), de un activo o pasivo es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines tributarios que básicamente es el considerado por la reglas del impuesto a la renta. Las Diferencias temporales, son las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el general, y su base imponible. Las diferencias temporales pueden ser:

Diferencias temporales gravables, son aquellas diferencias temporales que darán lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de períodos futuros cuando el valor en libros de un activo o pasivo se recupere o liquide. Este origina un pasivo tributario diferido. Diferencias temporales deducibles, son aquellas diferencias temporales que darán lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de períodos futuros cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide. Este origina un activo tributario diferido. Ejemplo: La empresa tiene un saldo de mercaderías al 31.12.07 de 1,000 unidades adquiridas a. S/. 3.00. Pero la empresa como ve que el stock permanece más allá de lo normal decide vender este bien a S/. 2.50 la unidad. En aplicación de la NIC 2 la mercadería al adquirirla la registra al precio de compra (Valuación inicial) Al presentar el balance (Valuación final) se considerara el costo o el Valor Neto de Realización (VNR) el menor. En la fecha de balance el Costo es igual a. S/. 3,000 el VNR S/. 2,500. Para llegar al VNR el costo debe disminuirse en S/. 500 para ello se registra un cargo al Gasto (Cta 68) con abono a una cuenta de valuación de mercaderías (cuenta 29). Para efectos tributarios este gasto no es aceptado porque las normas del impuesto a la renta no lo permiten.

Valor Contable Base Tributaria Diferencia temporal

Costo 3,000 3,000

Desval. Existenc

500

Existencias 2,500 3,000 500

DIFERENCIAS PERMANENTES Son las diferencias entre la utilidad tributaria y la utilidad contable de un periodo, que se originan en el período en curso y que no se revierten en períodos posteriores. La diferencia permanente es aquella que nunca es aceptada tributariamente las diferencias



permanentes no afectan el cálculo del Impuesto a la Renta en el futuro, consecuentemente, no generan impuesto a la renta Diferido.

Ejemplo; Reparos por donaciones, multas y recargos, exceso de provisiones y en general todo reparo que no puede recuperarse en declaraciones juradas posteriores al periodo declarado.

7. Estados financieros

Los EEFF. Básicos, deben incluir: BG (Balance General), EGP (Estado de Ganancias y pérdidas), EPN (Estado de Cambios en el Patrimonio Neto), EFE (Estado de Flujos de Efectivo) y notas a los EEFF.

Los EEFF deben incluir todas las NICS, IFRS, IFRIC, SIC aplicables, excepto situaciones muy especiales. Es obligatoria la revelación financiera de empresas subsidiarias o vinculadas.

Los Estados Financieros consolidados, incluyen EE.FF de la matriz y subsidiarias, como única entidad económica con políticas contables iguales.

Las inversiones temporales no se consolidan. Definen asuntos posteriores de los Estados Financieros desde su preparación hasta la fecha de su publicación, la cual debe revelarse en notas a los EE.FF.

AGRUPACION NIC / NIIF

Activos(*) .NIC 2, 12, 16, 17, 32, 36, 38, 39 y 40 NIIF 5 y 7Pasivos(*) NIC 10, 12, 19, 26, 32, 37 y 39 NIIF 7 Ingresos y Gastos(*) NIC 2, 11, 16, 17, 18, 20, 21, 23, 32, 39 y 41 NIIF Grupos de Empresas(*) NIC 24, 27, 28 y 31 NIIF 3. Estados Financieros NIC 1, 7, 8, 29, 33 y 34. NIIF 8

8. Resultado contable y tributario

Utilidad contable (pérdida contable), Es la utilidad neta o pérdida del ejercicio que luego se transfiere a Resultados Acumulados. Es obtenido aplicando las reglas contables básicamente las NIC/NIIF. Se muestra en los Estados Financieros y en los libros contables. Utilidad tributaria (pérdida tributaria), Es la utilidad (pérdida) de un periodo que ha sido determinada de conformidad con las normas establecidas por la autoridad tributaria y sobre la cual se produce un Impuesto a la Renta por pagar (por recuperar). Es obtenido aplicando básicamente las Normas del Impuesto a la Renta. Se muestran en papeles de trabajo y en la Declaración Jurada del Impuesto a la renta. Utilidad tributaria (renta neta) origina un impuesto a pagar y la pérdida tributaria origina una pérdida arrastrable). Como puede observarse la Utilidad contable (pérdida contable) es diferente a la Utilidad tributaria (pérdida tributaria).

9. Proceso de cierre de libros

El proceso de cierre de libros es la parte culminante de la fase contable de un ejercicio, que permite cerrar el libro diario y mayor de un ejercicio cuyos pasos son los siguientes:

a. Cerrar las cuentas de ingresos, gastos y gestión. Existen 3 opciones:

Uso de las cuentas 80 a 85 (R.CONASEV N° 006-84-EF/94.10) Uso de la cuenta 87 (R.CONASEV N° 252-85-EF/94.10) Uso de la cuenta 89 (R.CONASEV N° 285-86-EF194.10)

Luego de realizar los cierres de estas de acuerdo a la opción elegida se determina el resultado del ejercicio al 31 de diciembre.

b. Determinar el Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores esto si se obtenido utilidad.



c. saldar las cuentas del balance general, los saldos deudores se abonan y los saldos acreedores se cargan.

Cierre de la Cuenta 69

El saldo de la cuenta 69 Costo de Venta debe ser trasladado a la cuenta 61 Variación de Existencias divisionaria 61.1 Mercaderías, si se trata de los Costos de Ventas de las Mercaderías vendidas o en la cuenta 71 Producción Almacenada a las sub cuentas 71.1 Variación de productos terminados y 71.2 Variación de subproductos, desechos y Desperdicios.

Cierre de las Cuentas de Ingreso y Gastos

Existen 3 métodos a saber para el cierre de las cuentas de Ingreso y Gastos.

PRIMER MÉTODO El Plan Contable General Revisado – Resolución CONASEV Nº 006-84- EFC/94.10(03.03.1984) nos indica que al cierre del periodo se:

Saldan las cuentas de ingresos (Clase 7) y gastos (clase 6), es decir, las cuentas de gestión que conforman el Estado de Ganancias y Perdidas por naturaleza, con las cuentas que comprenden los Saldos Intermediarias de gestión(Clase 8), en donde se refleja la utilidad o pérdida en forma analítica durante un ejercicio contable. Se utilizan las siguientes Cuentas Contables.

80...MARGEN COMERCIAL

Es el parámetro de gestión fundamental de las empresas comerciales. Este parámetro está determinado por la diferencia entre las ventas de mercadería y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías responde a la formula siguiente: (+) Compras XXX (+/-) Variación de Existencias (XXX) O lo que es lo mismo: (+) Inventario Inicial XXX (+) Compras XXX (-) Inventario Final XXX En este último caso la diferencia entre el inventario inicial y el final de mercaderías es lo que se conoce como variación de existencias de mercadería.

81. PRODUCCION

DEL EJERCICIO

Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un periodo determinado. Sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción de la que se trata es de bienes y servicios, excluyéndole margen comercial no obstante que ha nivel de cuentas nacionales también es considerado como producción.

82 VALOR

AGREGADO

Muestra la verdadera producción económica de la empresa. En efecto, el Valor Agregado, como su nombre lo indica, mide lo que la empresa agrega por su actividad a la economía nacional, vale decir que el valor agregado es una creación de valor consecuente con una acción de producción. Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del periodo y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción. Asimismo, el Valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de producción, es decir la mano, al capital y al Estado.

MÉTODOS

Primer Método Plan Contable General Revisado

Segundo Método Procedimiento Alternativo

Tercer Método Método para MYPEs

Cuentas 80, 81, 82. 83, 84 y 85

Apertura Cuenta 87 saldos intermediarios de Gestión

Cta. 89 Resultado del Ejercicio



83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA)

BRUTO DE EXPLOTACION

Mide el resultado económico de la empresa, está representado por la cantidad de recursos internos procedentes de la explotación del negocio y es obtenido restando al valor agregado los impuestos y tasas (netas de subvenciones de explotación).

84 RESULTADO

DE EXPLOTACION

Muestra el resultado obtenido por la empresa sin considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación. En este sentido esta variable permite efectuar comparaciones entre los resultados obtenidos por las empresas. Aislando los efectos financieros, lo que hace posible en consecuencia observar el peso de las cargas e ingresos financieros.

85 RESULTADO

ANTES DE PARTICIPACIONES

E IMPUESTOS

Muestra el resultado de explotación neto de las partidas excepcionales y de las cargas e ingresos financieros.

De esta manera, las cuentas de ingresos que tiene saldo acreedor de cargaran y las

cuentas de gastos de saldo deudor se acreditaran.

Luego de efectuar los asientos del impuesto a la renta y la participación de los trabajadores, y de ser transferidos a la cuenta transitoria final (89 Resultados del ejercicio) se transferirá contra la cuenta 59 Resultados Acumulados.

SEGUNDO MÉTODO Adicionalmente, la Resolución CONASEV Nº 252-85-EF/94.10 (09.12.85) establece que las empresas obligadas a observar las normas del Plan Contable General Revisado a partir del ejercicio 1986, podrán alternativamente observar el procedimiento y las cuentas señaladas en el indicado Plan Contable o abrir la Cuenta 87 que se denominará “Saldos Intermediarios de Gestión”, la misma que tendrá la estructura siguiente: 87.1 Margen Comercial 87.2 Producción del Ejercicio 87.3 Valor Agregado 87.4 Excedentes(o Insuficiencia) Bruto de explotación 87.5 Resultado de Explotación 87.6 Resultado antes de Participaciones e Impuestos

TERCER MÉTODO Por último la Resolución CONASEV Nº 285-86-EF/94.10 establece que las PYMEs podrán cerrar sus cuentas de ingresos y gastos trasladándolo a la cuenta 89 Resultados del Ejercicio

Cierre de la clase 9

Los saldos de las cuentas de la clase 9 serán revertidas contra la cuenta 79 cargas imputables a cuentas de costo. Cierre de las cuentas de Activos, Pasivos y Patrimonio. Las cuentas del Balance se cierran abonando los saldos deudores y cargando los saldos acreedores de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio respectivamente. Es el ultimo asiento que se debe realizar culminando el trabajo contable del periodo y preparando la información para el asiento de apertura del siguiente periodo. A este asiento se le llama asiento de cierre que será el mismo asiento de apertura del periodo siguiente.



Sesión Nº

Aplicación práctica del cierre de libros contables

2.1. CASO PRÁCTICO La empresa LOS AVALOS S.A.A. presenta al 31/12/2008 el detalle de las siguientes cuentas conjuntamente con su Balance de Comprobación. Cuenta 60 Compras 60.1 Mercaderías S/. 175,400.00 60.4 Materias Primas y Auxiliares S/. 154,300.00 TOTAL S/. 329,700.00 Cuenta 61 Variación de Existencias 61.1 Mercaderías S/. 65,150.00

Compra de Mercaderías S/. 175,400.00 Absorción Costo de Ventas (110,250.00)

61.4 Materias Primas y Auxiliares 21,800.00 Compra de Materias Primas S/. 154,300.00 Consumo de Materias Primas 132,500.00 Total S/. 86,950.00

Cuenta 70 Ventas 70.1 Ventas S/. 1*200,500.00 70.2 Productos Terminados 1*602,357.00

Total S/. 2*802,857.00

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR NATURALEZA Ventas Netas de Mercaderías 1´200,500.00 (-) Consumos de Mercaderías (110,250.00)

Compra de Mercaderías S/.175,400.00 (-) Variación de Mercaderías (65,150.00)

MARGEN COMERCIAL 1´050,250.00 Ventas Netas de Productos 1´602,357.00 (-) Consumo de Materias Primas y Auxiliares (132,500.00)

Compra Materias Primas Auxiliares 154,300.00 (-) Variación Materias Primas Axu. (21,800.00)

(-)Servicios Prestados Por terceros (85,600.00) VALOR AGREGADO 2´474,507.00 (-)Cargas de Personal (151,653.00) (-)Tributos (23,200.00) EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTA DE EXPLOTACION 2´299,654.00 (-)Cargas Diversas de Gestión (95,300.00) (-)Provisiones del Ejercicio (48,554.00 (+)Ingresos Diversos 251,000.00 RESULTADOS DE EXPLOTACION 2´406,800.00 (+)Ingresos Financieros 1,250.00 (+)Ingresos Excepcionales 12,500.00 (-)Cargas Financieras (12,650.00) RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS 2´407900.00 (-)Participaciones (240,790.00) (-)Impuesto a la Renta (650,133.00) RESULTADO DEL EJERCICIO 1´516,977.00 Se solicita: Efectuar los asientos de acuerdo a los tres métodos teniendo encueta el siguiente Estado Financiero:





CIERRE CONTABLE – PRIMER METODO (CON TODA LA CLASE 8):







CIERRE CONTABLE – SEGUNDO METODO (SOLO CON LA CUENTA 87):







CIERRE CONTABLE – TERCER METODO (SOLO CON LA CUENTA 89 PARA MYPES):





UNIDAD II:

CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES

Sesión Nº 3 Empresas Industriales

Sesión Nº 4

Aplicación Práctica Contable de las Empresas Industriales

Sesión Nº 5 Aplicación Práctica Contable de las Empresas Industriales



Sesión Nº

Empresas Industriales 3.1. INTRODUCCION Industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como finalidad transformar las materias primas en productos elaborados. Para su funcionamiento, la industria necesita materias primas y fuentes de energía para transformarlas. Empresa Industrial La actividad esencial es la transformación consiste en procesar varias materias primas compradas y transformarlas en nuevos productos terminados. Algunas veces el cambio en las características físicas o químicas de las materias primas es total, y en otros casos resulta relativamente pequeño. Las materias primas que todavía no se han procesado se incluyen en un inventario de dichos materiales. En cualquier caso, el industrial no vende las materias primas idénticas a como las compra. Su costo de producción no es el costo de compra, sino el valor de manufactura de las materias primas en artículos que desea el consumidor, mediante el empleo de métodos fabriles. La función producción comprende desde la adquisición de la materia prima, su transformación, hasta la obtención del producto terminado. En el centro de la producción está la tecnologia de las transformaciones. Cualquier proceso de producción puede concebirse como un sistema de insumo-producto, es decir, que la empresa fabril cuenta con un conjunto de recursos que denominamos insumos. Un proceso de transformación actúa sobre este conjunto y lo convierte en una forma modificada que son los productos. El proceso de fabricación está formado por una situación de corriente de entrada y potencial de salida. La corriente de entrada está constituida por las materias primas que se utilizan en el producto, la operación consiste en la conversión de las materias primas Gunto con equipo, tiempo, mano de obra, dinero, dirección, etc) en producto terminado, que constituye el potencial de salida ó producción. Tipos de industria

En función de los productos que fabrican, hay que distinguir entre la industria pesada y la industria ligera. Por lo común, el mercado de la industria pesada son otras industrias, mientras que el mercado de la industria ligera es el público. Industrias pesadas Las industrias pesadas se encargan de convertir las materias primas en bruto en otros productos de mayor valor. Para llevar a cabo esta transformación necesitan grandes cantidades de materias primas y energía, y exigen enormes y complejas instalaciones • industriales. Esta industria genera bienes que serán utilizados en otros procesos, bien como producto que se ha de elaborar, bien como maquinaria necesaria para la producción. Las industrias pesadas pueden ser de dos tipos:

1. Industrias básicas. Realizan una primera transformación de las materias primas en

productos semielaborados, que luego servirán para que otras industrias puedan hacer sus manufacturas. Las principales son: la siderúrgica, que convierte el hierro en acero; la metalúrgica, que transforma los minerales metálicos en metales o aleaciones, como, por ejemplo, la bauxita en aluminio; la química y la petroquímica, que utilizan los combustibles fósiles



para obtener plásticos, ácidos y gasolina; y la cementera, que transforma rocas, como arcillas y calizas, en materiales para la construcción.

2. Las industrias de bienes de equipo. Transforman los productos semielaborados de

las industrias básicas en útiles para otras industrias, como maquinaria y herramientas. Destacan las mecánicas y las de la construcción. Las mecánicas entre otros, se pueden distinguir las industrias productoras de utillaje industrial; la fabricación del material para los transportes pesados: construcción naval y ferrocarril; la fabricación de automóviles, aviones y material agrícola; y la fabricación de material eléctrico para otros usos. Las de construcción van desde la construcción de viviendas a las grandes infraestructuras: pantanos, carreteras y autopistas, centrales hidroeléctricas, puentes, ferrocarriles, etc.; pero también entra aquí la fabricación de productos cerámicos y vidrios, desde azulejos a botellas, que se emplean en otros procesos industriales.

Industrias ligeras Las industrias ligeras son las que fabrican bienes de uso y consumo particular, proporcionan bienes de consumo directo. Pueden partir de la transformación de materias primas directas, como los productos agrarios, o de productos que están ya semielaborados por las industrias básicas. Suelen consumir menor cantidad de materias primas y de energía que las industrias pesadas. Se localizan cerca de los centros de consumo para tener un acceso fácil a los mercados de venta.

Las más importantes son:

La industria del automóvil. Fabrica vehículos de uso industrial o particular. Es fundamental, pues potencia el desarrollo de industrias auxiliares, que elaboran piezas de los vehículos.

La industria química de gran consumo. Elabora gran variedad de productos cosméticos, farmacéuticos, gasolina, plásticos, etc.

La industria textil. Elabora tejidos a partir de las fibras naturales, como el lino o el algodón, y de las fibras de origen artificial facilitadas por la industria química, como el nailon y el rayón.

La industria electrónica. Realiza productos muy variados: electrodomésticos, ordenadores, calculadoras, relojes, televisores, etc.

La industria alimentaria. Utiliza productos agropecuarios y de la pesca para transformarlos en alimentos. Destacan las industrias conserveras, de bollería, de comidas preparadas, etc.

La variedad es tan grande como los artículos que encontramos en el mercado. Todos ellos son mercancías de alto valor añadido, y su localización depende, sobre todo, de la cercanía de un mercado consumidor. En general consumen poca energía en el proceso de producción, la necesidad de suelo industrial es menor y su tasa de contaminación más baja.

Industrias desde un punto de vista tecnológico

Industrias de alta tecnología. Son industrias muy recientes, como las informáticas, las de

telecomunicaciones y las biotecnológicas. Muestran un gran crecimiento y productividad, y se localizan generalmente en los países más desarrollados.

Industrias tradicionales, sin embargo, tienen menor nivel tecnológico. En la actualidad, los territorios donde se ubican estas industrias tradicionales tienen problemas por su falta de competitividad en el mercado. Algunos sectores tradicionales (naval, textil, siderúrgico) están sufriendo procesos de reconversión en los países desarrollados.

3.2. CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES En éste tipo de empresas debe llevarse además de una Contabilidad General, una Contabilidad de Costos. La contabilidad de costos constituye el complemento desarrollado y necesario de la contabilidad financiera! que tiene por objeto brindar información de los hechos en el momento necesario para tornar decisiones respecto a maximizar beneficios o minimizar costos. Se aplica a las empresas industriales! pero sus procedimientos son para todo tipo de empresas. Es analítica en base a las partidas que le suministra la contabilidad financiera y sintetiza e informa respecto al Costo total y unitario de cada producto.



Se debe señalar que en todas las empresas industriales también se realizan operaciones comerciales! por esta razón ambos tipos de contabilidades se desarrollan en forma simultánea. En una empresa industrial, la contabilidad de costos registra los elementos! los gastos incurridos, su clasificación, distribución, la asignación de precios a los productos elaborados y trasladados al almacén de productos terminados. La finalidad u Objetivo de la Contabilidad de Costos: Suministrar información para la valuación de los inventarios y la determinación de los resultados. Suministrar información para el planeamiento y control de las operaciones de la empresa. Suministrar información para la obtención de costos destinados a la dirección para la toma de decisiones. El Viceministro de Industria es la autoridad inmediata al Ministro de la Producción en el subsector industria, formula, orienta, ejecute, supervisa y evalúa por encargo y en coordinación con el Ministro, la aplicación de las políticas y el cumplimiento de las normas del subsector industria, las mismas que comprenden las actividades de industrialización, procesamiento y manufactura, velando por el aprovechamiento sostenible de los recursos naturales y la protección del ambiente. Dirige los órganos del Ministerio, Proyectos, Comisiones Sectoriales y Comisiones Multisectoriales que estén dentro del ámbito del subsector industria; así como supervisa la aplicación de las políticas y el cumplimiento de las normas de alcance nacional del subsector industria por parte de los Gobiernos Regionales, de acuerdo con las directivas impartidas por el Ministro y en concordancia con la normatividad vigente sobre el Proceso de Descentralización. 3.3. INVENTARIO SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO. El sustento del sistema de inventario periódico es el conteo tísico de las mercaderías disponibles al final del periodo y aplicando sus costos unitarios (tomados de los registros contables), se determina el saldo final de las mercaderías. El sistema de inventario periódico funciona como sigue:

1. Se toma un inventario físico al final del año para determinar el inventario final. Hay que tener presente que el inventario final del año anterior es el inventario inicial del año en curso.

2. Las compras de mercaderías durante el año se asientan en los registros contables. 3. El inventario inicial (1), se suma a las compras (2) para determinar el costo de las

mercaderías disponibles para la venta durante el período. 4. El costo del inventario final se resta del costo de las mercancías disponibles para la venta.

La cifra resultante representa el costo de las mercancías vendidas durante el periodo. SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE Bajo el sistema de inventario permanente, las mercaderías se mantienen continuamente actualizadas. La cuenta de mercaderías se debita por la compra de mercaderías y se abona la salida de mercaderías que generalmente es por la venta. Cuando se vende mercaderías, se hacen dos asientos; en el primero se registra el ingreso por ventas y el segundo se registra el costo de las mercaderías vendidas con abono a la cuenta de mercaderías El sistema de inventario permanente ha sido utilizado tradicionalmente por empresas que venden artículos de alto valor unitario (como automóviles etc.), el registro del costo de cada venta no es difícil. En una empresa que vende grandes cantidades de mercadería de bajo costo, el registro del costo de cada transacción de venta no es posible sin un sistema computarizado. Por ello, que las empresas de supermercados y la mayoría de pequeños comerciantes han usado tradicionalmente el sistema de inventario periódico. Sin embargo, actualmente los terminales de computador en el punto de venta hacen posible para la casi totalidad de negocios comerciales mantener un sistema de inventario permanente. 3.4. CONTABILIDAD DE COSTOS DEFINICION: Registra y sintetiza los costos de las empresas industriales, de servicios y comerciales con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y totales. Sus períodos contables son más cortos que los de la contabilidad general, Se consideran las normas contables generales como normas que fija la empresa (volumen de Producción normal NIC 2). Constituye un medio



para planear y dirigir convenientemente los negocios, operándolos a niveles que brinden una adecuada rentabilidad. IMPORTANCIA: Es señalada como un complemento de la contabilidad general. Desde el momento que esta interpreta las funciones de control e información para el desenvolvimiento de la gestión. OBJETIVOS: Los más importantes consideramos:

a) Determinar los costos unitarios de producción. b) Permite fijar los precios de venta y el conocimiento de los márgenes de rendimiento

unitario. c) Posibilidad de implantar presupuestos, antes de haberse realizado los gastos e

inversiones de costos. d) El costo debe representar una herramienta oportuna para la medición del control de la

eficiencia y el índice de productividad de la empresa. e) Constituye la medida oportuna para la toma de decisiones de la Gerencia, en cualquiera

de las fases de su gestión empresarial. COSTOS DE PRODUCCIÓN Costo se define como el valor sacrificado para adquirir o producir bienes y/o servicios mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos expresados cuantitativamente, que es necesario realizar para lograr un beneficio. Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos, en que se ha incurrido o se incurrirá, que deben consumir los centros manufactureros para obtener un producto terminado en condiciones de ser entregado al sector comercial. Este sólo agrupa los costos originados en el sector industrial, centros productivos y la porción de los departamentos de servicios que les corresponde recuperar. A la puerta de salida del almacén de productos terminados, comienza el área comercial. CLASIFICACIÓN: Según su incidencia pueden clasificarse:

A) COSTOS DIRECTOS: Pueden ser fácilmente identificables en su cantidad, calidad y valor; y por consiguiente pueden ser imputados directamente al costo del artículo fabricado. A su vez los costos directos se clasifican en: MATERIALES. Son los principales bienes que se usan en la producción; éstos se transforman en productos terminados con la aplicación de la mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse: Materiales directos. Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, se asocian directamente con éste y constituyen el principal costo de materiales en la fabricación del producto. Materiales indirectos. Son aquellos incluidos en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos. Estos se consideran como parte de los costos indirectos de fabricación. MANO DE OBRA. Es el esfuerzo físico o intelectual empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse: Mano de obra directa (MOD). Es aquella directamente comprendida en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse directamente con éste con facilidad y que representa un importante costo en la elaboración del producto. Mano de obra indirecta (MOI). Es aquella comprendida en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa, La MOl se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación.

B) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. Se acumulan en este: los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos. Puede decirse también que los elementos del costo comprenden a la Materia prima que corresponde a los materiales directos, Mano de Obra correspondiente a la mano de obra directa y los Gastos generales de fabricación corresponde a los costos indirectos de fabricación.

Los costos indirectos a su vez pueden ser:



Costos Variables: Son aquellos que están en relación directa a las unidades producidas (materia prima, mano de obra, etc.). Son variables en cuanto a su totalidad; pero fijos en cuanto a la unidad, es decir, el mayor costo está dado por el volumen de unidades producidas, pero el costo de cada unidad se mantendrá inalterable.

Costos Variables de Distribución: Son los que cambian en proporción al volumen de venta (costos relacionados con la venta mas no con la producción): Comisiones a Vendedores Gastos de Publicidad Material de Empaque Fletes y acarreos de Productos vendidos

Costos Semivariables: Son aquellos que se desarrollan en relación con el volumen de producción. Son parcialmente fijos y parcialmente variables.

Costos Fijos: Son aquellos que permanecen igual durante el proceso productivo, sin variar su comportamiento en relación con las unidades producidas; por ejemplo: alquiler de fábrica, seguros, sueldos, depreciaciones y amortizaciones, sueldo del personal administrativo, etc. Son fijos en cuanto a su totalidad, pero variables en cuanto a la unidad! mientras más unidades se produzcan, la parte que a cada unidad le corresponda será menor.

3.5. ASPECTO TRIBUTARIO

A) IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo al Art. 62° de la Ley del Impuesto a la renta, Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción, adoptando cualquiera de los métodos, permitidos siempre que apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). b) Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Móvil). c) Identificación especlfica. d) Inventario al detalle o por menor. e) Existencias básicas.

B) OBLIGACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES RELATIVOS A LA FORMA EN QUE DEBEN

LLEVAR SUS INVENTARIOS Y CONTABILIZAR SUS COSTOS.

De acuerdo al Art. 63° de la LIR y Art. 35° del RLIR. Los contribuyentes, empresas o sociedades deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:

Los deudores tributarios incluidos en a) y b) deberán realizar por lo menos un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.



Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fisicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso e) del Art. 21° deI reglamento de la LIR. No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. Deberán contabilizar en cuentas separadas los elementos constitutivos del costo de producción. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materia prima, mano de obra y gastos de fabricación fijos y variables’ La SUNAT podrá:

Establecer los requisitos, características! contenido, forma, y condiciones en que deberá llevarse los registros ya establecidos.

Eximir a los deudores tributarios incluidos en a) de llevar el Registro de Inventario Permanente de Unidades Físicas.

Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. Los resultados de los inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución. A fin de mostrar el costo real, las empresas deberán acreditar, mediante registros adecuados de control, las unidades producidas durante el ejercicio, asi como el costo unitario de los artículos que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, las empresas podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. El contribuyente deberá proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

3.6. ASPECTO LABORAL SENATI De acuerdo con la primera disposición transitoria del D. L. N° 25988 la contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial —SENATI- estaría vigente únicamente hasta el 31 de diciembre de 1993. Sin embargo, por efecto de lo señalado en la Ley N° 26272 esta contribución volvió a cobrar plena vigencia. Son sujetos de contribución las personas naturales o empresas que desarrollen actividades industriales, la tasa es de 0.75%, siendo la base imponible la remuneración de los trabajadores. PLANILLA DE PAGOS (PRINCIPALES CONCEPTOS REMUNERATIVOS REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL (RMV): Es un monto mínimo remunerativo que debe percibir un trabajador no calificado sujeto al régimen laboral de la actividad privada. Mediante el Decreto Supremo N° 007-2012-TR se ha incrementado el monto de la Remuneración Mínima Vital (RMV) en S/ 750.00 (Setecientos cincuenta nuevos soles). ASIGNACIONES Se dice a las retribuciones pecuniarias que percibe el trabajador, no por los servicios prestados a su empleador, sino para satisfacer un gasto determinado del trabajador como vivienda, escolaridad, hijos, fallecimiento de algún familiar, etc. Entre otros tenemos la Asignación familiar, Asignación o bonificación por educación, Asignación vacacional, Asignación provisional por demanda de trabajador despedido, Asignación por fallecimiento de familiares, Asignación por nacimiento de hijos, Asignación por matrimonio, Asignación por cumpleaños, Asignaciones otorgadas por única vez con motivo de ciertas contingencias, Asignaciones que se abonen por pacto en determinadas festividades Otras asignaciones otorgadas regularmente. Ejemplo de Asignación Familiar remuneración que representa el 10% de la RMV, percibida por



trabajador que tiene hijos menores a su cargo e hijos que cursan estudios superiores hasta los 24 años. BONIFICACIONES Son remuneraciones complementarias que obtiene el trabajador que sirven para compensar factores externos distintos a su trabajo, como su antigüedad, el costo de vida, el ambiente de trabajo o los riesgos a los que está expuesto. Las bonificaciones conocidas son: Bonificaciones por 30 años de servicios, Otras bonificaciones por tiempo de servicios, bonificación por riesgo de caja, bonificación por producción, altura, turno, etc. Bonificación por cierre de pliego y otras bonificaciones regulares. Ejemplo de Bonificación de Tiempo de Servicio: es un beneficio otorgado a todos los trabajadores de la actividad privada como reconocimiento a la labor desempeñada durante 30 años para un mismo empleador. Fue derogado por la Ley N° 26513 y sólo beneficia a aquellos trabajadores que alcanzaron derechos a ella hasta el 29 de julio de 1996 y que en la actualidad siguen laborando. COMISIONES: es el monto remunerativo que el empleador abona al trabajador tomando como base el número de artículos que éste ha vendido y por los cuales le asigna un porcentaje referencial. Si la remuneración resulta siendo menor a la RMV, el empleador está obligado a completar a diferencia. GRATIFICACIONES; monto que otorga el empleador a sus trabajadores en forma excepcional O habitualmente en razón de los servicios que presta. Son de 2 clases: (a) Extraordinarias: otorgadas por voluntad expresa del empleador. (b) Ordinarias: otorgadas en forma obligatoria en los meses de Julio y diciembre, corresponde a un sueldo o salado mensual, sujeto a descuentos y aportes. VACACIONES: remuneraciones que se le otorga a un trabajador después de laboral un año y por el cual tienen derecho a un descanso vacacional correspondiente a un mes. Salario dominical: beneficio exclusivo de los obreros. Se paga en forma proporcional a los días laborados en la semana, es decir, de lunes a sábado. COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS Tiene la calidad de Beneficio Social de Previsión de Contingencias que origina el cese del trabajo y su familia. La CTS, sus intereses, los depósitos, los traslados y los retiros parciales y totales, están inafectas de todo tributo creado o por crearse, incluido el impuesto a la renta. Tienen derecho a CTS aquellos trabajadores sujetos al régimen laboral común de la actividad privada que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada mínima diaria de 4 horas se considera cumplido el requisito mínimo de 4 horas diarias, en los casos en que la jornada semanal del trabajador dividida entre 5 o 6 días según corresponda, resulte en promedio no menor a cuatro horas diarias. Si la jornada semanal es inferior a 5 días, el requisito a que se refiere el párrafo anterior se considerará cumplido cuando el trabajador labore 20 horas a la semana como mínimo. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA De acuerdo al D Leg N°892(11.11.96) y D.S. N° 009-98 TR (06.08.98). Las empresas generadoras de rentas de tercera categoría que cuenten con más de 20 trabajadores en el ejercicio, éstas tienen derecho a participar en las utilidades de la empresa. Monto de la participación, para las empresas Industriales es 10%. HIGIENE Y SEGURIDAD EN EL CENTRO DE TRABAJO Todas las empresas industriales comprendidas en la Ley N° 23407 (28.05.82) están obligadas al cumplimiento de lo dispuesto por el reglamento de Seguridad e Higiene Industrial y sus modificatorias. A tal efecto, las empresas industriales que cuenten con más de 50 trabajadores deberán constituir un comité de Seguridad e higiene Industrial, y las que cuenten con menos trabajadores contarán con un Supervisor de Seguridad e Higiene Industrial cuya función será asesorar, orientar y recomendar en el campo de la seguridad e higiene industrial a la empresa y los trabajadores, promoviendo la prevención de accidentes, favoreciendo el bienestar laboral y apoyando el desarrollo industrial del país.



Sesión Nº


4.1. Enunciado del caso práctico

SAN MARCOS INDUSTRIAL S.A. reinicia sus actividades con los siguientes saldos iniciales: Saldos finales del ejercicio 20X7:

OPERACIONES DEL PERIODO 20X8:

1. Se efectúan ventas de productos terminados y se realizan las cobranzas a los

clientes como sigue:

Nombre de las CuentasCaja y Bancos 104,600 Clientes 246,000 Productos en Proceso 1,990 Productos Terminados 37,500 Materias Primas y Auxiliares 18,400 Valores 46,737 Inmueble, Maquinaria y Equipo 1,046,000 Depreciacion Acumulada 261,500 Impuesto a la Renta 132 S.N.P 1,936 SENATI 744 R.P.S. 1,340 Proveedores 128,160 Beneficios Sociales 800 Capital 1,016,000 Reservas 87,000 Resultados Acumulados 3,615

1,501,227 1,501,227

Al 31.12.X7



2. Se compra al crédito materias primas y se efectúan pagos a los siguientes meses:

3. Se pagan en efectivo gastos relacionados con electricidad, agua y servicio

telefónico como sigue:

La distribución de los gastos y costos corresponden: 10% a los Gastos de Ventas y 90% a Costos de: Producción. Gastos de Venta S/. 1,501 Costo de Producción S/. 13,513

Venta de I.G.V. TotalProd. Term. 18% Clientes

Enero 164,820 Febrero 100,000 18,000 118,000 160,910 Marzo 39,270 Julio 200,000 36,000 236,000 238,000 Diciembre 300,000 54,000 354,000 343,000

600,000 108,000 708,000 946,000

Meses Cobros

Electricidad Agua Teléfono TotalEnero 300 200 250 750 135 885 Febrero 328 220 273 821 148 969 Marzo 354 236 295 885 159 1,044 Abril 409 273 341 1,023 184 1,207 Mayo 437 295 364 1,096 197 1,293 Junio 463 309 386 1,158 208 1,366 Julio 491 327 409 1,227 221 1,448 Agosto 518 346 432 1,296 233 1,529 Setiembre 572 390 477 1,439 259 1,698 Octubre 654 436 545 1,635 294 1,929 Noviembre 682 454 568 1,704 307 2,011 Diciembre 792 528 660 1,980 356 2,336

6,000 4,014 5,000 15,014 2,703 17,717

MesesGasto

I.G.V. TOTAL

Compra de I.G.V. TotalM. Primas 18% Proveedores

Febrero 128,160 Abril 82,000 14,760 96,760 48,790 Julio 86,000 15,480 101,480 48,790 Octubre 90,000 16,200 106,200 102,340 Diciembre 94,000 16,920 110,920 107,100

352,000 63,360 415,360 307,020

Meses Pagos



4. La planilla de Sueldos y Salarios y los pagos de remuneraciones en efectivo se muestra de acuerdo al cuadro siguiente:

Del total de los sueldos y salarios corresponden: Sueldos S/. 6,500 Salarios S/. 58,500 *Cuenta 64

La distribución de los gastos y costos corresponden:

Sueldos y Retenciones Total Neto y Salarios S.N.P. Pagos R.P.S. SENATI.*

A 13% Cta. 41 9% 0.75%B = A x 0.13 A - B C = A x 0.09 D = A x 0.0075

Enero 4,500 585 3,915 405 34 Febrero 4,500 585 3,915 405 34 Marzo 5,000 650 4,350 450 38 Abril 5,000 650 4,350 450 38 Mayo 5,000 650 4,350 450 38 Junio 5,000 650 4,350 450 38 Julio 6,000 780 5,220 540 45 Agosto 6,000 780 5,220 540 45 Setiembre 6,000 780 5,220 540 45 Octubre 6,000 780 5,220 540 45 Noviembre 6,000 780 5,220 540 45 Diciembre 6,000 780 5,220 540 45

65,000 8,450 56,550 5,850 490

Aporte del Empleador

Meses

Total Cuenta Cuenta 6240 Rem. + RPS

B + C + D A + CEnero 1,024 4,905 Febrero 1,024 4,905 Cargas de Personal (62) 70,850 Marzo 1,138 5,450 Tributos (64) 490 Abril 1,138 5,450 Total 71,340 Mayo 1,138 5,450 Junio 1,138 5,450 Julio 1,365 6,540 Agosto 1,365 6,540 Setiembre 1,365 6,540 Octubre 1,365 6,540 Noviembre 1,365 6,540 Diciembre 1,365 6,540

14,790 70,850

Las cuentas por destino corresponden:

Meses



5. Se pagan en efectivo las siguientes obligaciones del ejercicios S/. :

6. El 30 de Junio se Compra al contado un Vehículo de Importadora NEW S.A. por S/.50,000 Con el I.G.V. de S/. 9,000 El total es S/. 59,000.

7. El 24 de Setiembre se adquieren al contado Acciones de la Cía. “RENASA S.A.C.” por S/. 165,000

8. El 31 de Diciembre se recibe un préstamo por S/. 5,000 de la Cía. Patricia S.A., a pagarse el 31 de marzo del año siguiente más los intereses que ascienden a S/. 500

9. Se efectúan las siguientes provisiones:

Cta. 62 Cta. 64 TotalGasto de Ventas (10%) 7,085 46 7,131 Véase Enunciado Numeral 13Costo de Produccion (90%) 63,765 4,876 68,641 Véase Enunciado Numeral 13

Total 70,850 4,922 75,772

Depósitos Pagos del Pagos SaldoC.T.S. I.G.V. I. Renta-20X7 S.N.P. SENATI R.P.S.

Enero 800 1,936 744 1,340 Febrero 375 585 34 405 Marzo 375 18,701 132 585 34 405 Abril 417 650 38 450 Mayo 417 650 38 450 Junio 417 650 38 450 Julio 417 650 38 450 Agosto 500 780 45 540 Stiembre 500 780 45 540 Octubre 500 780 45 540 Noviembre 500 780 45 540 Diciembre 500 780 45 540

5,718 18,701 132 9,606 1,189 6,650

MesesPagos de contribuciones



La distribución de los gastos y costos corresponden:

El cálculo de la depreciación del ejercicio es:

10. Las materias primas consumidas en la producción del ejercicio ascienden a S/.

307,733

11. En el ejercicio: Se transfieren productos terminados al almacén de Productos Terminados por S/. 489,461. El inventario final de Productos en Proceso es S/. 1,500 El inventario final de Productos Terminados es S/. 8,000

12. El Costo de Producción y Costos de Ventas de Productos Terminados corresponden:

Depreciación Beneficiosdel ejercicio Sociales

Enero 8,717 375 Febrero 8,717 375 Marzo 8,717 417 Abril 8,717 417 Mayo 8,717 417 Junio 8,717 417 Julio 9,550 500 Agosto 9,550 500 Setiembre 9,550 500 Octubre 9,550 500 Noviembre 9,550 500 Diciembre 9,548 500

109,600 5,418

Meses

Depreciación B. Sociales TotalGasto de Ventas (10%) 10,960 542 11,502 Costo de Produccion (90%) 98,640 4,876 103,516

Total 109,600 5,418 115,018

Activo Tasa de DepreciaciónFijo Depreciación del Periodo

Maquinarias 1,046,000 x 10% = 104,600Vehículos 50,000 x 20% x 6 / 12 = 5,000

1,096,000 109,600

Costo x =

(+) Inventario inicial de Productos en proceso 1,990 (+) Costo de produccion del ejercicio (véase numeral 13) 488,971

Costo de produccion 490,961 (-) Inventario Final de Productos en proceso -1,500

489,461

Costo de Produccion de Productos Terminados



13. La distribución de los gastos y costos del ejercicio corresponden: 10% para Gastos

de Ventas y 90% para Costo de Producción.

*Depreciación y Beneficios Sociales

(+) Inventario inicial de Productos terminados 37,500 (+) Costo de produccion de Productos terminados 489,461 (-) Inventario Final de Productos terminados -8,000

518,961

Costo de Produccion de Productos Terminados

Cuenta 62 Cuenta 63 Cuenta 64 Cuenta 68* TOTALEnero 491 75 3 37 606 Febrero 490 82 3 37 612 Marzo 545 88 4 42 679 Abril 454 102 4 42 602 Mayo 545 110 4 42 701 Junio 545 116 4 42 707 Julio 654 123 4 50 831 Agosto 654 130 4 50 838 Setiembre 654 144 4 50 852 Octubre 654 163 4 50 871 Noviembre 654 170 4 50 878 Diciembre 654 198 4 50 906 Depreciación 10,960 10,960

7,085 1,501 46 11,502 20,134

MesesGastos de Ventas (10%)

Enero 4,414 31 338 4,783 6,133 675 11,59 Febrero 4,415 31 338 4,784 6,133 739 11,65 Marzo 4,905 34 375 5,314 6,134 797 12,24 Abril 4,905 34 375 5,314 27,333 921 33,568 Mayo 4,905 34 375 5,314 27,333 986 33,63 Junio 4,905 34 375 5,314 27,334 1,042 33,690 Julio 5,886 41 450 6,377 28,667 1,104 36,148 Agosto 5,886 41 450 6,377 28,667 1,166 36,210 Setiembre 5,886 41 450 6,377 28,666 1,295 36,338 Octubre 5,886 41 450 6,377 45,000 1,472 52,849 Noviembre 5,886 41 450 6,377 45,000 1,534 52,91 Diciembre 5,886 41 450 6,377 31,333 1,782 39,49 Depreciación 98,640

63,765 444 4,876 69,085 307,733 13,513 488,97

Meses

Costo de Produccion del ejercicio (90%)MANO DE OBRA

Cuenta 62Cuenta

64Cuenta

686

TOTALMANOOBRA

M. PRIMASConsumo(Cta. 61)

Gtos. Grales.FabricacionCuenta 63

TOTALCOSTO

PRODUC.



Las cuentas de la clase seis (6) corresponden:

Mes Cuenta 62 Cuenta 63 Cuenta 64 Cuenta 68Enero 4,905 750 34 375 Febrero 4,905 821 34 375 Marzo 5,450 885 38 417 Abril 5,450 1,023 38 417 Mayo 5,450 1,096 38 417 Junio 5,450 1,158 38 417 Julio 6,540 1,227 45 500 Agosto 6,540 1,296 45 500 Setiembre 6,540 1,439 45 500 Octubre 6,540 1,635 45 500 Noviembre 6,540 1,704 45 500 Diciembre 6,540 1,980 45 500 Depreciación 109,600

70,850 15,014 490 115,018



Sesión Nº


5.1. CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO

1 S/. S/.

10 CAJA Y BANCOS 104,600

101 Caja

12 Clientes 246,000

121 Facturas por cobrar

21 PRODUCTOS TERMINADOS 37,500

211 Productos terminados

23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,990

231 Productos en Proceso

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 18,400

241 Materias Primas

31 VALORES 46,737

311 Valores

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,046,000

333 Maquinarias, Equipos y otras Unidades de explotacion

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 261,500

393 Depreciacion Inmuebles, Maq. Y Equipo 3933 Maquinarias

40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,152

401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 403 Contribuciones a Inst. Publicas 4031 ESSALUD 4032 SNP 4033 SENATI

42 PROVEEDORES



128,160 421 Facturas por Cobrar

47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 800

471 CTS 1

50 CAPITAL

1,016,000 501 Capital Social

58 RESERVAS 87,000

582 Reserva Legal

59 RESULTADOS ACUMULADOS 3,615

591 Utilidades no Distribuidas

Por el activo, pasivo y patrimonio neto al inicio de las operaciones del ejercicio de 20X8.

2

71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA) 1,990

713 Variaciones de Productos en Proceso

23 PRODUCTOS EN PROCESO

1,990 231 Productos en Proceso

Por la transferencia de los productos en proceso a la produccion al inicio del periodo.

3

92 COSTO DE PRODUCCION 1,990

921 Costo de Produccion

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 1,990

791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

Por el destino de los productos en proceso a la produccion, al inicio del periodo.

4

12 CLIENTES 708,000



401 Gobierno Central 4011 Imp. Gral a las Ventas

70 VENTAS 600,000

702 Productos Terminados Por la venta de productos terminados en el presente periodo. 5




101 Caja

12 CLIENTES 946,000


Por el cobro de las facturas por cobrar por ventas de P. Terminados en el ejercicio.

6

60 COMPRAS 352,000

604 Materias primas y auxiliares



42 PROVEEDORES

415,360 421 Facturas por Cobrar Por la compra de materias primas en el presente ejercicio. 7


241 Materias Primas

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 352,000


Por la transferencia de las materias primas adquiridas, al respectivo almacén.

8

42 PROVEEDORES 307,020

421 Facturas por Cobrar

10 CAJA Y BANCOS

307,020 101 Caja

Por la cancelacion de las obligaciones a los proveedores en el periodo.

9

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 15,014

631 Correos y telecomunicaciones 6311 Telefono 636 Electricidad y Agua 6321 Agua 6362 Energia Electrica




401 Gobierno Central 4011 I.G.V.

45 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 17,717

469 Otras cuentas por pagar diversas

Por la contabilizacion de los servicios de telefono, agua y energia electrica en el periodo.

10


9263 Servicios prestados por terceros

95 GASTOS DE VENTAS 1,501

9563 Servicios prestados por terceros



Por el destino de los servicios prestados por terceros a las cuentas de costos en le periodo.

11




101 Caja

Por la cancelacion ene efectivo de los servicios prestados por terceros en el ejercicio.

12

62 CARGAS DE PERSONAL 70,850

621 Sueldos 622 Salarios 627 Seguridad y Prevision Social 6271 ESSALUD

64 TRIBUTOS 490

647 Cotizacion con carácter de tributo 6471 SENATI


403 Contribuciones a Inst. Publicas 4031 ESSALUD 4032 SNP 4033 SENATI

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 56,550

411 Remuneraciones por pagar



Por la contabilizacion de las planillas de sueldos y salarios del ejercicio.

13


9262 Cargas de personal 9264 Tributos

95 COSTOS DE VENTAS 7,131

9562 Gastos de Personal 9564 Tributos



Por el destino de las cargas de personal del periodo a las cuentas de costos.

14




101 Caja Por el pago de las remuneraciones del périodo. 15


401 Gobierno Central 4011 Imp. Gral a las Ventas 4017 Impuesto a la Renta 403 Contribuciones a Inst. Publicas 4031 ESSALUD 4032 SNP 4033 SENATI

47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 5,718

471 compesacion por tiempo de servicios


101 Caja

por el pago de las obligaciones tributarias y legales en el ejercicio.

16

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000

334 Unidades de Transporte







Por l adquisicion de un vehiculo (activo fijo) de Importado NWE S.A.C.

17



10 CAJA Y BANCOS

59,500 101 Caja Por la cancelacion de la obligacion de la compra del vehiculo. 18

31 VALORES 165,000

311 Acciones

10 CAJA Y BANCOS

165,000 101 Caja

Por la adquisicion em efectivo de acciones de la Cia. "RENASA S.A.C."

19


101 Caja

38 CARGAS DIFERIDAS 500

381 Intereses por devengar

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

5,500 461 Prestamos de terceros 466 Intereses por pagar

Por el prestamo de la Cia. Patricia S.A. mas los intereses por devengar.

20

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 115,018

681 Deprecicion de inmuebles, maquinarias y equipo 686 CTS

39 DEPRESIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 109,600

393 Depreciacion inmuebles, maquinarias y equipo 3933 Maquinarias 3934 Vehiculos

47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES



5,418 471 compesacion por tiempo de servicios Por la provision por la deprecicion y las C.T.S. del periodo. 21


92681 Depreciacion 92682 Beneficios sociales


95681 Depresiacion 95682 Beneficios Sociales



Por el destino de la depreciacion y C.T.S. del periodo a las cuentas de gastos y costos.

22




241 Materias Primas

Por el consumo de materias primas a la produccion del ejercicio.

23





Por el destino de las materias primas a la produccion del periodo.

24



23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,500

231 Productos en Proceso


711 Variac. De productos terminados 713 Variaciones de Productos en Proceso

Por la transferencia del costo de produccion de los productos terminados y productos en proceso a las cuentas de



existencia.

25



21 PRODUCTOS TERMINADOS

518,961 211 Productos terminados

Por el costo de ventas de los productos terminados vendidos en el ejercicio.

Realizado los registros de las operaciones por el ejercicio del año 20X8, debe procederse a la mayorizacion de las cuentas para enseguida formular el Balance de Comprobacion. 26


711 Variac. De productos terminados

69 COSTOS DE VENTAS

518,961 692 Productos terminados

Por la transferencia del costo de ventas a la cuenta de produccion almacenada.

27




921 Costo de Produccion 9224 Materias primas y auxiliares 9262 Cargas de personal 9263 Servicios prestados por terceros 9264 Tributos 9268 provisiones Deprec. Y B. Sociales


9563 Servicios prestados por terceros 9562 Gastos de Personal 9564 Tributos 9568 provisiones Deprec. Y B. Sociales 28



70 VENTAS 600,000



702 Productos Terminados

60 COMPRAS

352,000 604 Materias primas y auxiliares


621 Sueldos 622 Salarios 627 Seguridad y Prevision Social 6271 ESSALUD


631 Correos y telecomunicaciones 6311 Telefono 636 Electricidad y Agua 6361 Agua 6362 Energia Electrica

64 TRIBUTOS POR PAGAR

490 6471 Cotizacion con carácter de tributo 6471 SENATI

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

115,018 681 Deprecicion de inmuebles, maquinarias y equipo 686 CTS

71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)

29,990 711 Variac. De productos terminados

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 60,905

891 Resultado del ejercicio en libros

Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para la determinacion del resultado del ejercicio.

29

86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA 6,091

88 IMPUESTO A LA RENTA 16,444


401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta


413 Participaciones por pagar

Por la participacion de los trabajadores y el impuesto a la renta del presente ejercicio.



30



86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA 6,091


Afectacion añ resultado del periodo del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores

31



59 RESULTADOS ACUMULADOS

38,370 591 Utilidades no Distribuidas

Por la transferncia de la utilidad neta del periodo a las utilidades retenidas.

32

39 DEPRESIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 371,100

393 Depreciacion inmuebles, maquinarias y equipo


401 Gobierno Central 4011 IGV 4017 Impuesto a la Renta 403 Contribuciones a Inst. Publicas 4031 ESSALUD 4032 SNP 4033 SENATI








471 compesacion por tiempo de servicios

50 CAPITAL 1,016,000

501 Capital Social 58 RESERVAS



87,000 582 Reserva Legal


591 Utilidades no Distribuidas

10 CAJA Y BANCOS

407,668 101 Caja

12 CLIENTES 14,000




23 PRODUCTOS EN PROCESO

1,500 231 Productos en Proceso


241 Materias Primas

31 VALORES 211,737

311 Valores

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

1,096,000

333 Maquinarias, Equipos y otras Unidades de explotacion


38 CARGAS DIFERIDAS 500

381 Intereses por devengar Por cierre de operciones del presente ejercicio.

10,230,020 10,230,019 5.2. MAYORIZACION DEL LIBRO DIARIO



10 CAJA Y BANCOS 12 CLIENTES

1 104,600 307,020 8 1 246,000 946,000 5

5 946,000 17,866 11 4 714,000

19 5,000 56,550 14

41,996 15

59,500 17

165,000 18

1,055,600 647,932 960,000 946,000

407,668 32 14,000 32

1,055,600 1,055,600 960,000 960,000

21 PRODUCTOS TERMINADOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO

1 37,500 518,961 25 1 1,990 1,990 2

24 489,461 24 1,500

526,961 518,961 3,490 1,990

8,000 32 1,500 32

526,961 526,961 3,490 3,490

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 31 VALORES

1 18,400 307,733 22 1 46,737

7 352,000 18 165,000

370,400 307,733 211,737 -

62,667 32 211,737

370,400 370,400 211,737 211,737

33 INMUBLES, MAQUINARIA Y EQ. 38 CARGAS DIFERIDAS

1 1,046,000 19 500

16 50,000

1,096,000 500

1,096,000 32 500 32

1,096,000 1,096,000 500 500

39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 40 TRIBUTOS POR PAGAR

261,500 1 6 66,880 4,152 1

109,600 20 9 2,852 114,000 4

15 36,278 14,790 12

16 9,500

371,100 115,510 132,942

32 371,100 33,876 16,444 29

371,100 371,100 149,386 149,386



41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 42 PROVEEDORES

14 56,550 56,550 12 8 307,020 128,160 1

418,880 6

56,550 56,550 547,040

6,091 6,091

62,641 62,641 547,040 547,040

46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 47 BENEF. SOC. DE LOS TRAB.

11 17,866 17,866 9 15 5,718 800 1

17 59,500 59,500 16 5,418 10

5,500 19

77,366 82,866 5,718 6,218

32 5,500 500

82,866 82,866 6,218 6,218

50 CAPITAL 58 RESERVAS

1,016,000 1 87,000 1

1,016,000 87,000

32 1,016,000 32 87,000

1,016,000 1,016,000 87,000 87,000

59 RESULTADOS ACUMULADOS 60 COMPRAS

1,016,000 1 87,000 1

1,016,000 87,000

32 1,016,000 32 87,000

1,016,000 1,016,000 87,000 87,000

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 62 CARGAS DE PERSONAL

22 307,733 352,000 7 12 70,850

307,733 352,000 70,850

44,267 70,850 28

352,000 352,000 70,850 70,850

63 SER. PREST. POR TERCEROS 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

9 15,014 12 490

15,014 490

15,014 28 490 28

15,014 15,014 490 490



68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 69 COSTOS DE VENTAS

20 115,018 25 518,961

115,018 518,961

115,018 28 519,961 26

115,018 115,018 518,961 518,961

70 VENTAS 71 PROD. ALMC. O DESALMAC.

600,000 4 2 1,990 490,961 24

600,000 1,990 490,961

28 600,000 26 518,961 29,990 28

600,000 600,000 520,951 520,951

79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE C. 86 DISTRIB. LEGAL DE LA R. NETA

1,990 3

15,014 10

71,340 13

115,018 21

307,733 23

511,095

511,095

511,095 511,095 29 6,091 6,091 30

88 IMPUESTO A LA RENTA 89 RESULTADO DEL EJERCICIO

30 22,535

31 38,370 60,905 28

29 16,444 16,444 30 60,905 60,905

92 COSTOS DE PRODUCCION 95 GASTOS DE VENTAS

3 1,990 10 1,501

10 13,513 13 7,131

13 64,209 21 11,502

21 103,516

23 307,733

490,961 20,134

490,961 27 20,134 27

490,961 490,961 20,134 20,134

5.3. HOJA DE TRABAJO



N° DETALLE SUMAS DEL MAYOR SALDOS INVENTARIO G. Y P. POCTA. DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PERDIDAS

10 Caja y Bancos 1,055,600

647,932

407,668

407,668

12 Clientes 960,000

946,000

14,000

14,000

21 Productos terminados 526,961

518,961

8,000

8,000

23 Productos en proceso 3,490

1,990

1,500

1,500

24 Materias Primas y Aux. 370,400

307,733

62,667

62,667

31 Valores 211,737

-

211,737

211,737

33 Inmuebles, Maquinarias y eq. 1,096,000

-

1,096,000

1,096,000

38 Cargas Diferidas 500

500

500

39 Deprec. Y Amort. Acumulada - 371,100

371,100

371,100

40 Tributos por pagar 115,510

132,942

17,432

17,432

41 Remun. Y partic. Por pagar 56,550

56,550

42 Proveedores 307,020

547,040

240,020

240,020

46 Cuentas por pagar diversas 77,366

82,866

5,500

5,500

47 Benefeicios sociales 5,718

6,218

500

500

50 Capital 1,016,000

1,016,000

1,016,000

58 Reservas 87,000

87,000

87,000

59 Resultados Acumulados 3,615

3,615

3,615

60 Compras 352,000

352,000

61 Variacion de Existencias 307,733

352,000

44,267

62 Cargas del personal 70,850

70,850

63 Serv. Prest. Por terc. 15,014

15,014

64 Tributos 490

490

68 Provisiones del ejercicio 115,018

115,018

69 Costos de Ventas 518,961

518,961

518,961

70 Ventas 600,000

600,000

71 Prod. Alm. o (Desalmc.)



1,990 490,961 488,971

79 Carg. Imput. A cta. Costos

511,095

511,095

92 Costos de produccion 490,961

490,961

95 Gastos de ventas 20,134

20,134

20,134

6,680,003

6,680,003

3,385,500

3,385,500

1,802,072

1,741,167

539,095

60,905

60,905

1,802,072

1,802,072

600,000

5.4. ESTADOS FINANCIEROS

1) DETERMINACION DE LA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES, IMPUESTO A LA RENTA Y RESULTADOS DEL EJERCICIO.

A. DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO: Resultados del ejercicio según balance de comprobación Mas agregados 60,905Menos deducciones RENTA NETA 60,905(-) PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES (D.LEG. 892) 10% de Renta Neta

60,905 x 10% = -6,091RENTA NETA IMPONIBLE 54,814IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO: 30% DE R.N.I. 54,814 X 30% = 16,444

B. DETERMINACION DEL SALDO A PAGAR DEL IMPUESTO A LA RENTA AL 31.12.X8

Cta. 4017 Impuesto a la Renta del año a pagar por el ejercicio 20X8 16,444

16,444



2) ESTADOS FINANCIEROS A) ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES (POR FUNCION)

SAN MARCOS INDUSTRIAL S.A.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por el año terminado al 31 de Diciembre del 20X8

(Expresado en Nuevos Soles) Ventas 600,000 Costos de ventas de productos terminados -518,961 UTILIDAD BRUTA 81,039 Gastos de ventas -20,134 UTILIDAD OPERATIVA 60,905 UTILIDAD ANTES DE IMPTOS. Y PARTICIPACIONES 60,905 Participacion de los trabajadores -6,091 Impuesto a la renta -16,444 UTLIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 38,370

SAN MARCOS INDUSTRIAL S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Al 31 de Diciembre del 20X8 (Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO

Caja y Bancos 407,668 Clientes 14,000 Productos terminados 8,000 Productos en proceso 1,500 Materias primas y auxiliares 62,667 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 493,835 Inversion en valores 211,737 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,096,000 Depreciacion acumulada -371,100 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 936,637 TOTAL ACTIVO 1,430,472

PASIVO Y PATRIMONI0O NETO Tribitos por pagar 33,876 Participaciones por pagar 6,091 Proveedores 240,020 Beneficios sociales



500 Prestamos de terceros 5,500 Intereses por devengar -500 TOTAL PASIVO CORRIENTE 285,487 Capital 1,016,000 Reservas 87,000 Resultados Acumulados 3,615 Resultados del ejercicio 38,370 TOTAL PATRIMONIO NETO 1,144,985 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 1,430,472

SAN MARCOS INDUSTRIAL S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR NATURALEZA

Por el año terminado al 31 de Diciembre del 20X8 (Expresado en Nuevos Soles)

Ventas Netas 600,000 Producción almacenada o desalmacenada -29,990 PRODUCCION DEL EJERCICIO 570,010 Consumo de materias primas -307,733 Servicios prestados por terceros -15,014 VALOR AGREGADO 247,263 Cargas de personal -70,850 Tributos -490 EXCEDENTE (INSUFICIENCIA) BRUTA DE EXPLOTACION 175,923 Provisiones del ejercicio -115,018 RESULTADO DE EXPLOTACION 60,905 RESULTAOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 60,905 Participacion de los trabajadores -6,091 Impuesto a la renta -16,444 RESULTADO DEL EJERCICIO 38,370



AUTOEVALUACIÓN

1. Haga un mapa mental sobre el aspecto tributario y legal de las Empresas Industriales 2. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las Empresas industriales.

Realizar investigación al respecto. 3. Haga un mapa mental sobre los aspectos laborales de las Empresas industriales. 4. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las Empresas industriales.

Investigar acerca del tema.



UNIDAD III

CONTABILIDAD DE EMPRESAS DE SERVICIOS

Sesión Nº 6 Instituciones Educativas Particulares

Sesión Nº 7

Aplicación Práctica Contable de las Empresas Educativas Particulares

Sesión N° 8 Empresas Hoteleras

Sesión Nº 9

Aplicación Práctica Contable de las Empresas Hoteleras



Sesión Nº

Instituciones

Educativas Particulares 6.1. INTRODUCCIÓN Aspectos Generales Un servicio es la prestación humana que satisface alguna necesidad social y que no consiste en la producción de bienes materiales1. Los proveedores de un servicio al prestar conocimiento, habilidad, ingenio y experiencia buscan responder a una o más necesidades de los clientes.

La prestación de un servicio implica suministrar al cliente productos intangibles, muchas de estas actividades se realizan sobre un producto tangible (por ejemplo: prestación de servicios de reparación de un automóvil). En otros casos brindar servicios implica la entrega de un producto intangible (por ejemplo la entrega de información en el contexto de la transmisión de conocimiento) y también significa la creación de una ambientación para brindar el servicio al cliente (ejemplo hoteles y restaurantes).

Condiciones de los servicios a. Intangibilidad: Esta es la característica más elemental de los servicios, consiste en que estos

no se pueden ver, probar, sentir, oír ni oler antes de la compra. El servicio una vez producido debe ser consumido, no se pueden inventariar ni ser representados fácilmente, ni aun medir su calidad antes de ser vendidos. Son fácilmente copiados ya que no se pueden proteger por patentes.

b. Disparidad: Los servicios nunca serán idénticos o similares, no se brindan dos servicios de igual manera. Esto porque los servicios son brindados por personas a personas, en momentos y lugares distintos, incluso interviene el estado de ánimo de las personas y cambiando tan solo uno de estos factores el servicio ya no es el mismo.

c. Simultaneidad: En los servicios la producción y el consumo son parcial o totalmente simultáneos, a estas funciones muchas veces se agrega la venta. Esta inseparabilidad también se da con la persona que presta y recibe el servicio.

d. Transitoriedad: Los servicios no se pueden almacenar, porque la producción y el consumo son paralelos. La principal consecuencia de esto es que un servicio no prestado, no se puede realizar en otro momento.

e. Ausencia de propiedad: Los compradores de servicios adquieren un derecho (recibir una prestación), uso, acceso, o arriendo de algo, pero no la propiedad del mismo. Luego de la prestación solo existen como experiencia vividas.

1 Según la Real Academia Española



6.1. INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES Concepto Se entiende por Instituciones Educativas Particulares (IEP) a:

Personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho profesionales y las organizadas jurídicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho común y en el régimen societario (incluyendo las de asociación civil, fundación, cooperativa, empresa individual de responsabilidad limitada)2 que, con o sin ánimo de lucro, se dedican con carácter exclusivo a la prestación de servicios educativos, en cualquiera de los niveles y modalidades previstos por ley. Esta comprendidos todos los centros y programas educativos particulares, institutos y escuelas superiores particulares, universidades y escuelas de posgrado particulares y todas las que estén comprendidas bajo el ámbito del sector educación3, siempre que no estén comprendidas en alguno de los volúmenes de la Ley General del Presupuesto de la república4.

TRATAMIENTO CONTABLE NIC/NIIF Aplicables a. NIC 2 Existencias

En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorara por los costes que suponga su producción. Estos costos se componen de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo el personal de supervisión y otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de las existencias, pero se contabilizaran como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no distribuibles que se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

Información a revelar: se debe revelar la información acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencias, así como la variación de dichos importes en el ejercicio. Una clasificación común de las existencias es la que diferencia entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados. Las existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas simplemente como productos en curso.

b. NIC 18 Ingresos

Esta NIC debe ser aplicada al contabilizar los ingresos procedentes de las siguientes transacciones: venta de productos, prestación de servicios y el uso por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses, regalías y dividendos.

La prestación de servicios típicamente implica la ejecución por la empresa de una tarea contractualmente acordada durante un período de tiempo acordado. Los servicios pueden prestarse dentro de un sólo período o durante más de un período.

Prestación de servicios

1. Cuando el resultado de la transacción, pueda ser estimado confiablemente

Los ingresos deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación de servicios a la fecha del balance.

El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

2Art 4ª del Decreto Legislativo Nª 882, Ley de Promoción de Inversión en la Educación publicado el 09.11.96 en concordancia con el Art. 3ª de su Reglamento DS 047-97-EF publicado el 30.04.97 3 Art 1ª del Decreto Legislativo Nª 882, Ley de Promoción de Inversión en la Educación 4 Art. 11° del DL N° 882



a. El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse confiablemente.

b. Es probable que se reciba beneficios económicos prevenientes de la transacción.

c. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser medido confiablemente.

d. Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos confiablemente.

El reconocimiento de los ingresos en base al grado de terminación de una transacción se denomina normalmente con el nombre de método del porcentaje de terminación. En este método, los ingresos se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio. El reconocimiento de los ingresos en este método proporcionara información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en un determinado periodo.

2. Cuando el resultado de la transacción, no se puede medir confiablemente Los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales solo hasta el monto de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. Efecto nulo en el resultado del ejercicio.

3. Cuando el resultado de la transacción no puede estimarse confiablemente, y no sea probable que se recuperen tampoco los costos incurridos. No se reconocerán los ingresos pero se procederá a reconocer los costos incurridos como gastos del ejercicio. Información a revelar El importe de cada categoría significativa de ingresos, reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos procedentes de venta de bienes, prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos. Las políticas contables utilizadas para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización de las operaciones de prestación de servicios.

TRATAMIENTO LEGAL Y TRIBUTARIO Marco legal

Ley de Promoción de la Inversión en la Educación, Decreto Legislativo Nro. 882 Reglamento, Decreto Supremo Nro. 047-97-EF Relación de bienes y servicios inafectos al pago del IGV y derechos arancelarios, Decreto

Supremo Nro. 046-97-EF, Decreto Supremo Nro. 003-98-EF, Decreto Supremo Nro. 118-2002-EF y Decreto Supremo Nro. 001-2004-EF

El artículo 11° de la Ley de Promoción de la Inversión en la Educación en concordancia con el tercer párrafo del Art. 2° de su Reglamento, vigente a partir del 01/01/97,, señala que las instituciones educativas particulares, se rigen, respecto del impuesto a la renta por lo dispuesto en el cuarto párrafo del art. 19° de la Constitución Política del Perú, la ley del impuesto a la Renta y su Reglamento. El Art. 2° de la ley de promoción a la inversión en la educación reconoce el derecho de toda persona natural o jurídica a la libre iniciativa privada para realizar actividades en la educación, este derecho comprende los de fundar, promover, conducir y gestionar las IEPs con o sin finalidad lucrativa para lo cual deberán cualquiera de las formas legales previstas en el derecho común y en el régimen societario según la Ley General de Sociedades5 y la Ley de la Empresa Individual de responsabilidad limitada, lo que influirá en el tratamiento que les otorga el impuesto a la renta.

Impuesto a la Renta

5 Art 4ª del Decreto Legislativo Nª 882, Ley de Promoción de Inversión en la Educación



Los ingresos gravados de las Instituciones Educativas Particulares serán considerados como rentas de tercera categoría, aplicándosele las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta6. La utilidad obtenida será la diferencia entre los ingresos totales obtenidos y los gastos necesarios para producirlos y mantener su fuente, constituyendo así la renta neta; vale decir, se recoge el principio de causalidad, conforme al cual se determina la renta neta, deduciendo la renta bruta, las erogaciones necesarias para producirla o mantener su fuente7. Las IEPs que desarrollen su actividad a través de contratos de colaboración empresarial tributaran de acuerdo con la LIR. Los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta se realizarán de acuerdo con el artículo 85ª de la Ley del Impuesto a la Renta; aplicando, para su cálculo, el sistema de porcentaje o coeficiente. Inafectación Según el Art. 19° de la Constitución Política del Perú establece que las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a las normas del sector educativo se encuentran INAFECTAS de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. Agrega dicho artículo que para aquellas Instituciones Educativas Privadas que generen ingresos que por ley sean calificadas como utilidades, podrá establecerse la aplicación del Impuesto a la Renta. Exoneración Están exoneradas del IR las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones y asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente, entre otros fines, educación, siempre que las utilidades obtenidas no se distribuyan, directa o indirectamente, entre sus asociados, y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de sus fines educativos señalados en el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del IR. Estas entidades además deberán inscribirse en el Registro de Entidades Exoneradas del IR. Casos especiales El art. 18° de la Ley de Promoción de la Inversión en la Educación menciona en su tercer párrafo

“Incorpórese como inciso m) del Artículo 19° del Decreto Legislativo N°774, Ley del Impuesto a la Renta, el texto siguiente:

“m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el Artículo 6° de la Ley N° 23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo”.

De acuerdo al art. 19° inciso m) de la LIR, las universidades privadas constituidas bajo las formas jurídicas presentan las siguientes situaciones:

1. Universidades Nacionales: No son sujetas al Impuesto a la Renta 2. Universidades Particulares:

Presentan dos casos: a. Universidades constituidas de acuerdo a la ley 23733 (ley universitaria).

Estas universidades se encuentran exoneradas del impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del 2008. Siempre que se constituyan como personas jurídicas de derecho privado sin fines de lucro, de modo que el excedente que pudiera resultar al término de un ejercicio, lo inviertan a favor de la institución y en becas de estudio. En este caso las utilidades no pueden ser distribuidas entre sus miembros ni utilizadas directamente ni indirectamente por ellos.

b. Universidades constituidas de acuerdo al D.Leg. Nª 882, Ley de Promoción de Inversión en la Educación.

6 De acuerdo al T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta – DS Nª 054-99-EF (14.04.99) en su Artículo 28° inciso i) 7 Art 12ª del Decreto Legislativo Nª 882, Ley de Promoción de Inversión en la Educación



Las universidades creadas conforme a este Decreto legislativo se regirán por las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta según lo dispuesto en el artículo 11° de DL 882

Beneficios tributarios Para efectos del presente tema se entiende por: Instituciones Receptoras: Instituciones Educativas Particulares titulares de un programa de reinversión, en el cual reinvierte otra institución. Instituciones Reinversoras: Instituciones Educativas Particulares que invierten en los programas de reinversión propios, o de otras instituciones educativas particulares.

a) Crédito del 30% del monto efectivamente invertido en la ejecución de un programa de reinversión. Las instituciones educativas que reinviertan total o parcialmente su renta en sí mismaas o en otras instituciones educativas particulares constituidas en el país, tendrán derecho a un crédito tributario por reinversión equivalente al 30% del monto reinvertido. El crédito en mención deberá estar sustentado en un programa de inversión cuya ejecución no podrá exceder de cinco años contados desde la fecha de inicio de su ejecución y siempre que el mismo cumpla con los requisitos señalados en el Decreto Supremo N° 047-97-EF. El crédito es del 30% del monto efectivamente invertido en la ejecución de un programa de reinversión. Tratándose de la reinversión efectuada por las instituciones reinversoras, el crédito será el 30% del monto invertido en la institución receptora, siempre que el mismo haya sido efectivamente aplicado por esta última en la ejecución del programa. Los Programas de reinversión deberán ser presentados a la autoridad competente del Sector Educación con copia a SUNAT con una anticipación no menor a 10 días hábiles al vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Los programas de reinversión se entenderán automáticamente aprobados con su presentación8. Dentro del plazo indicado, las instituciones educativas deberán informar al Ministerio de Educación de los avances efectuados en la ejecución del programa de reinversión a su cargo, durante el ejercicio anterior. El Ministerio de Educación es la entidad encargada de recibir los informes de las reinversiones, el sustento de la ejecución total de las mismas (la institución educativa deberá presentar una declaración jurada refrendada por una sociedad de auditoría) y de emitir una constancia de ejecución de los programas de reinversión. CUENTAS DE CONTROL Las instituciones educativas particulares están obligadas a llevar una cuenta de control en el activo donde registrarán los bienes adquiridos al amparo del programa de reinversión, denominada “Bienes para Reinversión-Decreto Legislativo N° 882”. Como menciona el art.17° del reglamento de la Ley 882.

b) Crédito contra los pagos a cuenta del IR (art. 8° del reglamento de la LIEP) Este crédito podrá ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de la institución receptora o de la reinversora, según sea el caso. La parte del crédito no utilizado en un ejercicio podrá aplicarse contra el impuesto de los ejercicios siguientes hasta agotarlo. El crédito obtenido en la ejecución de un programa de reinversión también podrá ser aplicado contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

c) Reinversiones sujetas al beneficio (art. 13° LIEP y Art. 11° y 12° del Reglamento LIEP)

8 Art. 13° del Decreto Legislativo Nª 882, Ley de Promoción de Inversión en la Educación



La reinversión sólo podrá realizarse en infraestructura y equipamiento didácticos, exclusivos para los fines educativos y de investigación, así como para las becas de estudios (Anexo 1 del Decreto Supremo Nro. 047-97-EF). La relación de bienes y servicios del beneficio de reinversión esta aprobada por el reglamento de la LIEP. Del monto del programa de reinversión orientado a la adquisición de bienes, no menos del 50% deberá estar sujeto a la adquisición de bienes del activo fijo de uso final que beneficien de manera directa al estudiante. El saldo de dicho monto podrá estar destinado a la adquisición de bienes del activo fijo tanto de apoyo de labor educativa como de equipamiento, para la mejor administración de la institución que se trate. Tratándose de becas, el crédito será el 30% del valor de la pensión y de los gastos necesarios para la realización de los estudios (considerados en la definición de beca). El ministerio de Educación, directamente o a través de terceros, podrá requerir en cualquier momento a la institución respectiva para que le suministre información sobre el rendimiento académico de las personas beneficiadas con becas al amparo de un programa de reinversión.

Impuesto General a la Ventas Según el art. 2° inciso g) de la ley del IGV, no se encuentran afectos al IGV, la transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las instituciones educativas públicas o particulares exclusivamente para sus fines propios. De acuerdo con los Artículos 14° y 18° de la Constitución Política del Perú, la formación en materia de humanidades, la ciencia, la técnica, las artes, la educación física y el deporte; la difusión cultural; la creación intelectual y artística; y la investigación científica y tecnológica son fines propios de las instituciones educativas. Es necesario señalar que cuando las IEPs actúen como consumidores finales de bienes y/o usuarios finales de servicios, deben aceptar la carga económica del IGV que les traslade el vendedor o prestador de servicios. El IGV grava entre otros la prestación o utilización de servicios en el país. La obligación tributaria para el IGV se origina en la prestación de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero. 8.4.8. Impuesto a las Transacciones Financieras

Vigencia Alícuota Desde el 1 de enero de 2007 hasta el 31 de diciembre de 2007 0.08% (1) A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 0.07% (2) A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009 0.06% (2) A partir del 01 de enero de 2010 0.05% (2) (1) Según el artículo 7° de la ley N° 28929 – 0 (2) Según el artículo 3° del D. Leg. N° 975, publicado el 15.03.2007

No están gravadas con el ITF, entre otras operaciones las siguientes:

a. Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular b. Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones, y CTS, asi como

cualquier pago que se realice desde estas cuentas. c. La acreditación y debito en cuentas de representaciones diplomáticas y organismos

internacionales reconocidos en nuestro país. El impuesto será deducible para efectos del impuesto a la renta. Impuesto Temporal a los Activos Netos De acuerdo al Art. 3° inciso f) de la Ley 28424, ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparación a que se refiere la cuarta disposición transitoria del D. Leg. N° 882 Ley de promoción de la inversión en la educación están EXONERADAS del ITAN.



Obligaciones formales y Contribuciones Sociales Derechos Arancelarios: Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las operaciones de importación de bienes que efectúen las instituciones educativas particulares, para sus fines propios, y se establece que por Decreto Supremo se aprobará la relación de bienes inafectos. Sobre este último tema, son de aplicación los comentarios vertidos con relación al IGV. Comprobantes de Pago: Las entidades educativas deben emitir boletas de venta por los servicios prestados y, de ser el caso, emitir facturas para aquellos sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efectos tributarios. También pueden emitir liquidaciones de compra, guías de remisión, notas de crédito y debito. Libros de Contabilidad: En el caso de ser una persona natural deberá llevar los siguientes libros y registros:

a. Hasta 100 UIT de ingresos brutos: Llevarán Libro de Ingresos y gastos, Inventarios y Balances, Registro de Compras y Registro de Ventas e ingresos

b. Más de 100 UIT: Llevarán contabilidad completa que comprende Libro de Ingresos y Gastos, Inventarios y Balance, Diario, Mayor, incluye Registro de Ventas y de Compras.

En el caso de ser una persona jurídica deberá llevar contabilidad completa, además Libro de Actas. Los contribuyentes que desarrollen actividades a través de contratos de colaboración empresarial deberán llevar necesariamente contabilidad independiente de la de sus partes integrantes o contratantes. Otros Libros Contables:

Si tiene trabajadores dependientes a su cargo, debe llevar Libro de Planillas. También debe llevar "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artículo 34° de la Ley del

Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a: o trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil,

cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

o trabajadores, por la prestación de servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría, cuando se mantenga con ellos, simultáneamente, una relación laboral de dependencia

Contribuciones Sociales: SEGURIDAD SOCIAL Su finalidad es brindar cobertura a los asegurados y derechohabientes a través de diversas prestaciones que corresponden al régimen contributivo de la Seguridad social en salud. Esta contribución está a cargo de la empresa siempre que tenga trabajadores que laboren bajo relación de dependencia, cualquiera sea el régimen laboral o modalidad a la cual se encuentren sujetos. El cálculo de esta contribución se hace sobre la remuneración mensual, extendiéndose a esta como todos los ingresos que reciba el trabajador en el mes. Entidades Prestadoras de Salud. Son entidades públicas o privadas distintas a ESSALUD, cuya única finalidad es la prestación de servicios de atención para la salud a través de su propia infraestructura a la de terceros. Es decir, la empresa puede simultáneamente contribuir tanto a ESSALUD como a las EPS. APORTES: Entidades Empleadoras: pagan el 9% de las remuneraciones si están afiliados a ESSALUD Afiliado a una EPS: ESSALUD 6.75% de las remuneraciones y EPS 2.25% de las remuneraciones. SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES



Creada con la finalidad de brindar una protección más amplia y adecuada a los trabajadores, posibilitándose con ello la incorporación al sistema de los trabajadores independientes. Esta contribución es a cuenta de los trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad privada o pública, cualquiera que sea la duración del contrato de trabajo y siempre que no estén afiliados al sistema privado de pensiones. El cálculo de dicha aportación es el 13% de la remuneración asegurable, entendiéndose a esta como el total de ingresos percibidos en el mes. Y es administrado por ESSALUD, las prestaciones que brinda son: pensión de invalidez, jubilación, sobre vivencia, viudez, orfandad, defunción. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Es una contribución asumida por el trabajador y está a cargo de las administradoras privadas de fondos de pensiones, las cuales se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalización individual, así como de otorgar pensiones, jubilación, invalidez y sobrevivencia. El trabajador podrá elegir el pertenecer al Sistema Privado o al Sistema Nacional. El aporte de dicha contribución se calcula con un porcentaje del 10% de la remuneración asegurable del trabajador, considerando también un porcentaje de seguro y comisión de AFP, los cuales oscilan según la AFP. Presentación de Declaraciones juradas mensuales y anuales por las actividades que realiza:

TRIBUTOS A LOS QUE ESTAN AFECTOS

Concepto Tributo Declara y paga el tributo

Por su actividad económica Impuesto a la Renta - IGV PDT Formulario virtual N° 621

Por sus trabajadores dependientes

Contribuciones a ESSALUD PDT Planilla Electrónica Formulario virtual N° 601

RETENCIONES QUE DEBEN EFECTUARConcepto Tributo Declara y paga el tributo

Por sus trabajadores dependientes

Impuesto a la Renta 5ta Categoría Aportaciones a la SNP Aportaciones a la AFP

PDT Planillas Electrónica Formulario virtual N° 601 Formato de acuerdo a la AFP

Por sus trabajadores independientes

Impuesto a la renta 2da categoría Retenciones de no domiciliados Retenciones IGV

Formulario virtual N° 617

Impuesto a la Renta 4ta Categoría PDT Planillas Electrónica Formulario virtual N° 601

De acuerdo al Art. 71° de la LIR, son agentes de retención sobre los ingresos del trabajador por las rentas de cuarta y quinta categoría. Es obligatoria la presentación de la declaración, aun cuando no exista impuesto a pagar. Asimismo, están obligados a presentar el PDT Remuneraciones (601), por los conceptos de quinta categoría y Contribuciones a ESSALUD y ONP. Participación de los trabajadores en la empresa De acuerdo al D. Leg. N° 677 (07.10.91), D. Leg. N° 892 (11.11.96) y D.S. N° 009-96 TR (06.08.98). Las empresas generadoras de rentas de tercera categoría que cuenten con más de 20 trabajadores en el ejercicio, tienen derecho a participar en las utilidades de la empresa. Monto de la participación para empresas de servicios: 5%



Sesión Nº

Aplicación Práctica Contable de las Empresas Educativas

7.1. CASO PRÁCTICO Enunciado del caso práctico

DATOS DE LA INSTITUCION

Promotor (Contribuyente) : ANTONIO DE PADUA S.R.L.

Nombre comercial (l.E.P.) : CEP "SAN JUAN DE DIOS S.R.L"

R.U.C. : 10332131485

Ejercicio Contable : 20X7

Actividad económica : Servicio Educativo Primaria y Secundaria

La población estudiantil al iniciar el año de estudios es de 540 alumnos

distribuidos en los diferentes grados de educación primaria y secundaria.

Todos los alumnos pagan la misma pensión escolar. La matrícula es de SI. 100 y

la pensión mensual es de SI. 300, los certificados y constancias es de SI. 50. El

uniforme escolar y los buzos, con los colores y el logo de la institución son de SI.

300 y SI. 150 respectivamente.

b) OPERACIONES DEL EJERCICIO

1. La Institución Educativa Particular "San Juan de Dios" reinicia susoperaciones

con el siguiente balance

Bancos cuenta corriente 13,970 IGV 3,000

Clientes 64,800 Impuesto a la renta 7,000

Mercaderías (Uniformes) 25,000 Essalud 9,760

Utiles de oficina 9,000 Proveedores(LauChun) 12,000

Terrenos 50,000 Préstamos por pagar Banco

20,000

Edificios 300,000 Intereses por devengar (1,000)

Muebles y enseres 200,000 AFP Profuturo 12,490

Equipos diversos 40,000 Beneficios sociales 7,784



Depreciación Acum. Edificios

(45,000) Capital 45,836

Depreciación Acum. Muebles

(100,000) Resultados Acumulados 260,900

Depreciación Acum. Equipos

(180,000)

377,770 377,770

2. Los ingresos y cobros por matricula, pensiones de enseñanza, certificados y

constancias en el ejercicio corresponden:

Mes Pensión Mensual

Matricula

Certificado y

Contancias

Pensión años anteriores

Números

Alumnos

Enero 10,000 7,200 22,500

Febrero 12,500 6,000 21,600

Marzo 54,000 3,600 20,700

Abril 162,000 540

Mayo 162,000 540

Junio 162,000 540

Julio 162,000 1,500 500 540

Agosto 159,000 600 500 530

Septiembre 156,000 3,000 520

Octubre 165,000 550

Noviembre 165,000 550

Diciembre 165,000 6,000 550

Total 1,458,000 59,100 29,500 16,800 64,800 4,860

Cobros anuales

1,435,500 59,100 29,500 16,800 64,800

(#) Ingreso considerado en ejercicios anteriores, provisionado por cobranza dudosa y

castigada en ejercicios anteriores.

(*) Ingreso considerado en el ejercicio anterior pero no cobrado y no provisionado como

cobranza dudosa.

Los cobros por pensiones, matrículas, certificados y constancias son depositados en

cuenta corriente al Banco.

3. Los ingresos por la venta de uniformes escolares y buzos con el logo, colores y

modelos dela institución corresponden a:



Uniformes escolares y buzos

Precio IGV Total

Enero

Febrero

Marzo 124,200 23,598 147,798

Abril

Mayo

Junio

Julio 1,840 350 2,190

Agosto 460 87 547

Septiembre 2,300 437 2,737

Octubre

Noviembre

Diciembre

Total 128,800 24,472 153,272

Los ingresos por la venta de uniformes, buzos escolares, se realizan al contado y son depositados en la cuenta corriente del Banco.

4. En Febrero, se encargó la producción de buzos y uniformes escolares con el color y

logotipo utilizados por la IEP a la cia "El Parche S.A.", recibiéndose en este mismo

mes los uniformes y buzos terminados por S/.57,960 más IGV S/.11,012 siendo el

total S/.68,972.

5. La planilla de remuneraciones de profesores y empleados de la IEP asciende a:

Remuneració

n Bruta

DescuentoAFP

Profuturo(11.46%)

Remuneración Neta

Aportaciones Essalud (9%)

Sueldos 768,00

0

99456 668544 69,120

768,00

0

88,013 679.98

7

69,120

La Compensación por tiempo de servicios del ejercicio es: 54,857

La distribución de la remuneración y aporte empresarial así como la CTS se realiza:

A

distribuir

Remunera

c.

CTS

Sueldos 768,000 Costo servicio (90%) 753,408 49,371



Essalud 69,120 Gastos administrativos (4%)

33,485 2,195

Total Remun.

837,120 Gastos de ventas (6%) 50,227 3,291

CTS 54,857 837,1201 54,857

6. El servicio prestado por los profesores sustentado con recibo por honorarios

corresponde:

Honorarios Distribución de gastos

Servicios profesionales 277,200 Costo servido (100%) 277,20

0

277,200

7. Los gastos incurridos por Luz, Agua y Teléfono en el ejercicio por la IEP es el

siguiente:

Teléfono Luz Agua IGV(#) Total

Enero 2,000 350 300 504 3,154

Febrero 2,100 380 320 532 3,332

Marzo 2,600 600 420 688 4,308

Abril 2.150 650 410 610 3,820

Mayo 2,050 600 410 581 3.641

Junio 1,900 630 415 560 3.505

Julio 2,100 620 425 598 3.743

Agosto 2,200 635 410 617 3.862

Septiembre 2,000 645 445 587 3,677

Octubre 1,850 590 440 547 3,427

Noviembre 1,890 580 430 551 3,451

Diciembre 1.970 600 420 568 3.558

24,810 6,880 4,845 6,943 43,478

Gastos en el año

24,810 6,880 4,845

36,535

Todo el año 29,524 8,188 5,766 43,478

(#) IGVNo considerado como Crédito Fiscal

Otra forma que podría considerarse como crédito fiscal es en base al prorrateo de los importes gravados (venta de uniformes y polos) y los no gravados (pensión, matrícula y



certificados).

La distribución de los gastos de luz, agua y teléfono se realiza:

Costo servicio (75.63%) 32,882

Gastos de ventas (6%) 2,609

Gastos administrativos (18.37%) 7,987

43,478

8. Los pagos a proveedores y terceros se realiza con cheque de la siguiente manera:

Remuneraciones de los profesores y empleados de la IEP 668,544

Remuneraciones 668,544

A "LauChun" por la compra de útiles de escritorio del ejercicio anterior

12,000

A "El Parche SA." por la amortización de la adquisición de los buzos y uniformes escolares

64,374

Proveedores

Pagos préstamos del banco 20,000

A AFP Profuturo 87,930

A Insasa SAC, InforSystem SRL, Marconi E1RL, Real System SA y UNMSM.

205,610

Servicios profesionales de los profesores 277,200

A Edelnor(Luz), Sedapal(Agua) y BellSouth(Teléfono) 43,478

Cuentas por pagar diversas

Compensación por Tiempo de Servicios(CTS) 54,804

Beneficios Sociales de los Trabajadores 54,804

Total 1,445,383

9. Los pagos de las obligaciones tributarias se realizan con cheque

Pagos Impuesto a la Renta

IGV Essalud PagadoA cuenta

X7

A Cta. y Saldo

X6

C. Fiscal

I. Bruto Pagado

Enero 1,700 3,000 9,760

Febrero 258 11,012 4,937

Marzo 278 5,300 23,598 4,937

Abril 2,727 0 12,586 4,937



Mayo 2,430 0 4,937

Junio 2,430 0 4,937

Julio 2,430 350 4,937

Agosto 2,488 87 350 9,874

Septiembr

e

2,408 437 87 4,937

Octubre 2,420 437 4,937

Noviembr

e

2,475 4,937

Diciembre 2,475 4,937

Total 22,819 7,000 16,460 69,004

10. Los intereses devengados en el ejercicio, por el préstamo recibido por el banco es:

1,000

11. PROGRAMA DE REINVERSION

La IEP ""SAN JUAN DE DIOS"" efectúo un Programa de Reinversión con duración de

un ejercicio.

Las utilidades no distribuidas acumuladas al 20X6 es de SI. 260,900 (Renta neta

reinvertible) dicho importe se encuentra respaldadas por Declaraciones Juradas. La

IEP desea relnvertir el 90% de su renta reinvertible en la misma empresa que

asciende a 260,900x90% =234,810.

El valor estimado y relación de bienes y servicios del programa de reinversión es

S/.234.810.

La duración de este programa es de un (1) ejercicio, la fecha de presentación del

programa al Ministerio de Educación es del 15.03.X7.

El desarrollo del programa de inversión se inició el 01.04.20X7

Por este programa, se ha concedido 11 becas integrales a estudiantes en la IEP, al

director de primaria y secundaria se pagaron 2 cursos (becas) de Post grado

realizado en la UNMSM y se han adquirido activos fijos de la siguiente manera:

Meses de Realizació

Infraestructura y Equipamiento Educativo

Becas de Estudios



n del Programa

de Reinversió

n

(Costo Estimado)

Laboratorio de

Cómputo

Computadoras

LibrosSoftwar

e

(Costo Estimado) 2 Becas 11BecasDirectore

s

Estudiant

es

Abril 59,00

0

1,600 3,300

Mayo 18,68

0

1,600 3,300

Junio 25,88

0

60,900 14,900 11,850 1,600 3,300

Julio 1,600 3,300

Agosto 1,600 3,300

Septiembre 1,600 3,300

Octubre 1,600 3,300

Noviembre 1,600 3,300

Diciembre 1,600 3,300

Total 103,560 60,900 14,900 11,850 14,400 29,700

Laboratorio de computo S/. * 103,560 construyó de abril a junio de 20X7,

la constructora Insasa SAC

Computadoras por * 60,900 se adquirió en junio de 20X7 a

InforSystem SRL

Libros por * 14,900 se adquirió en junio de 20X7 e

editorial Marconi EIRL

Software por * 11,850 se adquirió en junio de 20X7 a Real

System SA



2 becas a directores en la 14,400 de abril a diciembre de

UNMSM por 11 becas integrales a 20X7 en la UNMSM

estudiantes en la IEP por 29,700 de abril a diciembre de

20X7 en la misma IEP

235,310

Se consideran incluido con el IGV por que generarán operaciones no gravadas con el IGV. Los activos fijos se pusieron en funcionamiento en la IEP desde el 01.07.X7. La constancia otorgada por el Ministerio de Educación de ejecución de los programas de reinversión lo recepciona el 28.03.X7. 12. La depreciación y amortización del ejercicio fue calculado de la siguiente manera:

Activos fijos Saldos al31.12.X6

Comprasdel

periodo X7

Saldos al

31.12*7

Porcentajes

Deprec/Amor.

Edificios y otras

construcciones

300,000 103,560 403,560 3%

Muebles y enseres 200,000 200,000 10%

Equipos de computo 40,000 60,900 100,900 25%

Libros diversos 14,900 14,900 10%

Total Inmuebles, maquinaria

y Equipos

540,000 179,360 719,360

Intangible 11,850 11,850 25%

Total Activo Fijo 540,000 191,210 731,210



Depreciación y Amortización Acumulada

Depreciación y Amortización del periodo

Saldos al

Saldos al

De saldos al

X6

De compras

X7 Total

31.12.X6

31.12.X7

Edificios y otras construcciones

9,000 1,553 10,553 45,000 55,553

Muebles y enseres 20,000 0 20,000 100,00

0

120,000

Equipos de computo 10,000 7,613 17,613 180,00

0

197,613

Libros diversos 0 745 745 745

Total Inmuebles, maquinaria y Equipos

39,000 9,911 48,911 325,00

0

373,911

Intangibles 0 1,481 1,481 1,481

39,000 11,392 50,392 325,00

0

375,392

Distribución del gasto

Costo servicio (97%) 48,880

Gastos de ventas (2%) 1,008

Gastos administrativos (1%) 504

50,392

13. En el ejercicio el total de uniformes y polos escolares se han vendido:

Inventario Inicial 25,000

Adquisiciones en el periodo 57,960

Inventario Final 0

82,960

14. El consumo en el ejercicio de los útiles de oficina fue el siguiente:

Inventario Inicial 9,000 Distribución del gasto

Adquisiciones en el periodo

0 Costo servicio (90%) 6,300

Inventario Final (2,000) Gastos de ventas (6%) 420

7,000 Gastos administrativos 280



(4%)

7,000

15. Al finalizar el año escolar y el ejercicio económico: 20 alumnos no cancelaron sus

pensiones de los últimos tres meses, 5 alumnos de los últimos dos meses y 5

alumnos del último mes. Se demuestra las dificultades financieras que hacen

previsible el riesgo de incobrabilidad mediante análisis periódicos como cartas,

comunicaciones y etc. de los 20 alumnos antes mencionados.

Alumnos identificados que deben los últimos 3 meses corresponde a S/.18, 000 La provisión de cuentas de cobranza dudosa se afecta al costo de servicios. Contabilización en el libro Diario

CEP “SAN JUAN DE DIOS”

Diario general de enero a diciembre del año 20X7

1 S/. S/.


104 Cuentas Corrientes

12 CLIENTES 64,800


20 MERCADERIAS 25,000

201 Mercaderías.

26 SUMINISTROS DIVERSOS 9,000

261 Suministros Diversos

33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS 590,000

331 Terrenos 50,000

332 Edificios y Otras Construcciones 300,000

335 Muebles y enseres 200,000

336 Equipos diversos 40,000

38 CARGAS DIFERIDAS 1,000

381 Intereses por Devengar

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION 325,000

ACUMULADA

393 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y

Equipo




401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas 3,000

4017 Impuesto a la Renta 7,000

403 Contribuciones a Instituciones Públicas

4031 ESSALUD 9,760


421 Facturas Por Pagar

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 32.490

461 Préstamos de Terceros 20,000

468 AFP 12,490


7.784

471 Compensación por Tiempo de Servicios

50 CAPITAL 45,836

501 Capital Social

59 RESULTADOS ACUMULADOS 260.900

" Por el activo, pasivo y patrimonio neto al inicio de las operaciones del ejercicio de 20X7

2

12 CLIENTES 1,546,600


1211 Por pensiones 1,458,000

1212 Por Matrícula 59,100

1213 Por Certificados y constancias 29,500

70 VENTAS. 1,546,600

707 Prestación de Servicios

Por el registro de ingreso de pensiones de enseñanza.

3



76 INGRESOS EXCEPCIONALES 16.800

764 Recuperación de castigos de cuentas incobrables

Por la recuperación de las provisiones al cobrarse las cuentas por cobrar anteriormente provisionadas.

4



12 CLIENTES 64,800


1211 Por pensiones

Por pensiones de años anteriores no provisionadas.



5

10 CAJA Y BANCOS 1,524,100

12 104 Cuentas Corrientes

CLIENTES 1,524,100


1211 Por pensiones 1,435,500

1212 Por Matrícula 59,100

1213 Por Certificados y constancias 29,500

Por el ingreso a la cuenta corriente de pensiones mensuales de los alumnos.

6

12 CLIENTES 153,272


1214 Uniformes y Buzos Escolares



4011 IGV

70 VENTAS. 128,800

701 Mercaderías

Porla venta de uniformes escolares y buzos

7


101 Caja

12 CLIENTES 153,272


1214 Uniformes y Buzos Escolares

Por el cobro de la venta de uniformes y buzos escolares.

8

60 COMPRAS 57,960

601 Mercaderías



4011 IGV



Por la compra de uniformes y buzos escolares a la compañía "el Parche S.A.".

9

20 MERCADERIAS 57,950

61 201 Mercaderías.

VARIACION DE EXISTENCIA 57,960



611 Mercaderías

Por el destino de las mercaderías

10


621 Sueldos 768,000

627 Seguridad y Previsión Social 69,120



4031 RPS

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 83.013

468 AFP

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

679,987

411 Remuneraciones por Pagar

Por la provisión de Planilla Remuneraciones del presente periodo.

11

92 COSTO DE SERVICIOS 753,408

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 33,485


79 CARGAS IMPUABLES A CUENTAS DE COSTO 837,120

Por el destino de los gastos

12


686 Compensación por Tiempo de Servicio



Por la compensación por tiempo de servicios de los trabajadores.

13




79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO

54,857

Por el destino de los gastos

14

63 SERVICIOS PRESTADO POR TERCEROS 277,200

632 Honorarios Comisiones y Corretajes


469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

4692 Cuentas por pagar Servicios profesionales

Por la provisión de los recibos por honorarios emitidos por los profesores



15



277,200

Por el destino de los gastos por servicios personales sustentados con recibos por honorarios

16

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

43,478

631 Correos y Telecomunicaciones

29,524

636 Electricidad y Agua

13,954


43,478

469 Otras cuentas por Pagar Diversas

4693 Cuentas por Servicios de Luz agua teléfono

Por la provisión de los servicios de Luz, Agua y teléfono

17

92 COSTO DE SERVICIOS

32,882

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

7,987

95 GASTOS DE VENTAS

2,609


43,478

Por el destino de los gastos de luz, agua y teléfono

18


679,987


42 PROVEEDORES

76,374

421 Facturas por Pagar


634,218

461 Préstamos de Terceros 20,000

468 AFP 87,930


4691 Cuentas por pagar desarrollo del Proyecto 205,610

4692 Cuentas por pagar Servicios Profesionales 277,200

4693 Cuentas por Servicios de Luz agua teléfono 43,478


54,804


10 CAJA Y BANCOS

1,445,383

104 Cuentas Comentes[

Pago de suministros diversos, compras, remuneraciones, préstamos, servicios prestados por terceros AFP servicios de luz, agua y teléfono

19



40 TRIBUTOS POR PAGAR 115 283


4011 Impuesto General a las Ventas 16,460

4017 Impuesto a la Renta 29,819


4031 Essalud 69,004


104 Cuentas Comentes

Por el pago del IGV en el ejercicio y pagos a cuenta del impuesto a la Renta del ejercicio anterior y actual y Essalud

20

67 CARGAS FINANCIERAS 1 000

671 Intereses y Gastos de Préstamos

97 GASTOS FINANCIEROS 1,000

38 CARGAS DIFERIDAS



1,000

Por los intereses devengados del préstamos del banco. Asiento por Naturaleza y el destino del gasto a los gastos financieros.

21


591 Utilidades Acumuladas

58 RESERVAS 234,810

581 Reservas para Reinversiones

Por la detracción de la IEP, para reflejar el compromiso con el programa de reinversión presentado al Ministerio de Educación y que una vez ejecutado será capitalizado.

22

36 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS - LEYES

DE PROMOCIÓN

179,360

362 Edificios y Otras Construcciones

3621 Laboratorio de Computo 103.560

366 Equipos diversos

3661 Equipo de Computo 60.900

3662 Libros Diversos 14.900

37 INTANGIBLES LEYES DE PROMOCION 11,850

371 Concesiones y Derechos

371 Software 11,850





4691 Cuentas por pagar desarrollo del Proyecto

Por la construcción del laboratorio de computo, según valorizaciones y facturas, respectivas, adquisición de computadoras, software bienes según programa de Reinversión D. Leg. N° 882

23

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 14,400

656 Becas al Personal

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 14 400


4691 Cuentas por pagar desarrollo del Proyecto

Por los gastos de las becas otorgadas los directores.

24

92 COSTO DESERVICIOS 14,400


14,400

Por el destino de los gastos de becas a los directores.

25

59 RESULTADOS ACUMULADOS 500


58 RESERVAS

581 Reservas para Reinversiones 234,810

50 CAPITAL 235,310

501 Capital Social

5012 Capitalización por Reinversiones

Por la capitalización de las reservas para reinversión y utilidades retenidas de total de la reinversión realizada

26


681 Depreciación, Inmuebles, Maquinaria y Equipo

48,911

682 Amortización de Intangibles 1,484

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 50,392

393 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

48,911

394 Amortización de Intangibles 1,481

Por la depreciación del presente ejercicio.

27


94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 504


79 CARGAS IMPUTABLES A CUENAS DE COSTO 50,392

Por el destino de los gastos.

28



69 COSTO DE VENTAS 82,960

601 Mercaderías

20 MERCADERÍAS 82,960

201 Mercaderías

Por el costo de ventas del periodo de los polos y uniformes

29

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 7,000




Por el consumo de útiles de escritorio en el periodo

30


94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 420

95 GASTOS DE VENTAS 280

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO 7,000

Por el destino de los gastos de luz, agua y teléfono

31


684 Cuentas de Cobranza dudosa

19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

18,000

192 Clientes

Por la provisión de 20 alumnos que no cancelaron la pensión por 3 meses

32

92 COSTOS DE SERVICIOS 18,000


33

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO 1,303,447

92 COSTO DE SERVICIOS 1,200,441



97 GASTOS FINANCIEROS 1,000

Por la cancelación de las cuentas de la clase 9,

34

61 VARIACION DE EXISTENCIA 82,960

69 COSTO DE VENTAS 82,960

Por la cancelación del costo de ventas al cierre del ejercicio.

35



70 VENTAS. 1,675,400

76 INGRESOS EXCEPCIONALES 16,800

60 COMPRAS 57,960




320,678

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 14,400

67 CARGAS FINANCIERAS 1,000

68 PROVISINES DEL EJERCICIO 123,249

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 305.793

Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para la determinación del resultado del ejercicio

86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA 16.414

88 IMPUESTO A LA RENTA 22.966



4017 Impuesto a la Renta


16,414

413 Participaciones por Pagar

Por la detracción de la Participación e impuesto a la Renta del ejercicio

37


86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 16.414


Por la transferencia de la Participación de los trabajadores e Impuesto a la renta al resultado del ejercicio

38




Por la transferencia del resultado del ejercicio a resultados acumulados.

39

19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

18,000


40 TRIBUTOS POR PAGAR 10.023


16,414


I46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 12.573



47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS

TRABAJADORES

7.837

50 CAPITAL 281,146

59 RESULTADOS ACUMULADOS 292.003


12 CLIENTES 22 500


33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS

590,000

36 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS – LEYES DE PROMOCIÓN

179,360

37 INTANGIBLES LEYES DE PROMOCION

11,850

Por el cierre de operaciones del presente ejercicio

13,643,162 13,643,162

9.1.4. Mayorización del Libro Diario

10 CAJA Y BANCOS 12 CLIENTES (1) 13,970 1,445,383 (19) (1) 64,800 64,800 (4)

(3) 16,800 115,283 (19) (2) 1,546,600 1,524,100 (5)

(4) 64,800 (6) 153,272 153,272 (7)

(5) 1,524,100

(7) 153,272

1,772,942 1,560,666 1,764,672 1,742,172212,276 (39) 22,500 (39)

1,772,942 1,772,942 1,764,672 1,764,672

19 PROV. PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

18,000 (31) (1) 25,000 82,960 (28)

57,960

0 18,000 82,960 82,960(39) 18,000

18,000 18,000 82,960 82,960

26 SUMINISTROS DIVERSOS 40 TRIBUTOS POR PAGAR

(1) 9,000 7,000 (29) (1) 590,000

9.000 7,000 590,000 02,000 (39) 590,000 (39)

9,000 9,000 590,000 590,000



36 INMUEB. MAQ Y EQ. LEYES PROM 37 INTANGIBLES LEY. PROM.

(22) 179,360 (22) 11,850

179,360 0 11,850 0 179,360 (39) 11,850

179,360 179,360 11,850 11,850

38 CARGAS DIFERIDAS 39 DEPREC. Y AMORT. ACUMULADA

(1) 1,000 1,000 (20) 325,000 (1)

50,392 (26)

1,000 1,000 0 375,392 (39) 375,392

1,000 1,000 375,392 375,392

40 TRIBUTOS POR PAGAR 41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR

(8) 11,012 19,760 (1) (18) 679,987 679,987 (10)

(19) 115,283 24,472 (6)

69,120 (0)

126,295 113,352 679,987 679,987(39) 10,023 22,966 (36) (39) 16,414 16,414 (36)

136,318 136,318 696,401 696,401

42 PROVEEDORES 46 CUENTAS POR PAGAR DIV.

(18) 76,374 12,000 (1) (18) 634,218 32,490 (1)

68,972 (8) 88,013 (10)

277,200 (14)

43,478 (16)

191,210 (22)

14,400 (23)

76,374 80,972 634,218 646,791(39) 4,598 169.300 (39) 12,573

80,972 80,972 646,791 646,791

47 BENEF. SOC. DE LOS TRAB. 50 CAPITAL

(18) 54,804 7,784 (1) 339.640 54,857 (12)

54,804 62,641 0 281,146(39) 7,837 (39) 281,146

62,641 62,641 281,146 281,146

58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS



(25) 234,810 234,810 (21) (21) 234,810 260,900 (1)

(25) 500

234,810 234,810 235,310 260,900 (39) 292,003 266,413 (38)

234,810 234,810 527,313 527,313

60 COMPRAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

(8) 57,960 (29) 7,000 57,960 (9)

57,960 0 7,000 57,960 57,960 (35) (34) 82.960 32,000 (35)

57,960 57,960 89,960 89,960

62 CARGAS DE PERSONAL 63 SERV. PREST. POR TERCEROS

(10) 837,120 (14) 277,200 (16) 43,478

837,120 0 320,678 0 837,120 (35) 320,678 (35)

837,120 837,120 320,678 320,678

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 67 CARGAS FINANCIERAS

(23) 14,400 (20) 1,000

14,400 0 1,000 014,400 (35) 1,000 (35)

14,400 14,400 1,000 1,000

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 69 COSTO DE VENTAS

(12) 64,857 (28) 82,960 (26) 50,392

(31) 18,000

123,249 0 82,960 0123,249 (35) 82,960 (34)

123,249 123,249 82,960 82,960

70 VENTAS 76 INGRESOS EXCEPCIONALES

1,546.600 (2) 16,800 (3)

128,800 (6)

0 1,675,400 16,800(35) 1,675,400 (35) 16,800

1,675,400 1,675,400 16,800 16,800



79 CARGAS IMPT. A CTAS DE C. 86 DISTRIBUCION DE LA RENTA NETA

837,120 (11) 54,857 (13)

277,200 (15)

43,478 (17)

1,000 (20)

14,400 (24) 50,392 (27)

7,000 (30)

18,000 (32)

0 1,303,447 0 0(33) 1,303,447 (36) 16,414 16,414 (37)

1,303,447 1,303,447 16,414 16,414

88 IMPUESTO A LA RENTA 89 RESULTADO DEL EJERCICIO

0 0 0 0(36) 22,966 22,966 (37) (37) 39,380 305,793 (35)

(38) 266,413

22,9600 22,966 305,793 305,793

92 COSTO DE SERVICIO 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

(11) 753,408 (11) 33,485 (13) 49,371 (13) 2,195

(15) 277,200 (17) 7,987

(17) 32,882 (27) 1,008

(24) 14,400 (30) 420

(27) 48,880

(30) 6,300

(32) 18,000

1,200,441 0 45,095 0 1,200,441 (33) 45,095 (33)

1,200,441 1,200,441 45,095 45,095

95 GASTOS DE VENTAS 97 GASTOS FINANCIEROS

(11) 50,227 (20) 1,000 (13) 3,291

(17) 2,609

(27) 504

(30) 280

56,911 0 1,000 0 56,911 (33) 1,000 (33)

56,911 56,911 1,000 1,000



9.1.5. Hoja de Trabajo

CUENTAS DEL MAYOR

Sumas del Mayor Saldos

Debe Haber Deudor Acreedor

10 Caja y bancos 1,772,942 1,560,666 212,276

12 Clientes 1,764,672 1,742,172 22,500

19 Provisión para cuentas de cobranza

dudosa

0 18,000 18,000

20 Mercaderías 82,960 82,960 0

26 Suministros diversos 9,000 7,000 2,000 0

33 Inmuebles maquinarias y equipos 590,000 0 590,000 0

36 Inmueble Maquinaria y Equipo -Leyes Prom.

179,360 0 179,360 0

37 Intangibles - Leyes de Promoción 11,850 0 11,850 0

38 Cargas diferidas 1,000 1,000 0 0

39 Depredación y amortización acumulada 0 375,392 0 375,392

40 Tributospor pagar 126,295 113,352 12,943 0

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

679,987 679,987 0 0

42 Proveedores 76,374 80,972 0 4,598

46 Cuentas por pagar diversas 634,218 646.791 0 12.573

47 Beneficios sociales de los trabajadores 54.804 62.641 0 7,837

49 Ganancias diferidas 0 0 0 0

50 Capital o 281,146 0 281,146

58 Reservas 234,810 234,810 0 0

59 Resultados acumulados 235.310 260.900 0 25,590

60 Compras 57.960 0 57.960 0

61 Variación de existencias 7.000 57,960 0 50.960

62 Cargas de personal 837,120 0 837,120 0

63 Servicios prestados por terceros 320,678 0 320.678 0

65 Cargas diversas de gestión 14,400 0 14.400 0

67 Cargas financieras 1,000 0 1,000 0

68 Provisiones del ejercicio 123,249 0 123,249 0

69 Costos de ventas 82.960 0 82,960 0

70 Ventas 0 1.675.400 0 1,675,400

76 Ingresos excepcionales 0 16,800 0 16,800

79 Cargas imputables a las cuentas de costos

0 1,303,447 0 1,303,447

92 Costo de servicios 1.200 441 0 1,200.441 0

94 Gastos administrativos 45.095 0 45.095

95 Gastos de ventas 55.911 0 55,911

97 Gastos financieros 1.000 0 1,000



9,201,396 9,201,396 3,771,743 3,771,743

Balance Resultado por

Función Transferencias

Resultado por Naturaleza

Activo Pasivo Pérdida Ganancia Debe Haber Pérdida Ganancia212,276 0

22,500 0

18,000

2,000 0

590,000 0

179,360 0

11,850 0

0 0

0 375,392

12,943 0

0 0

0 4,598

0 12.573

0 7,837

0

0 281.146

0 0

0 25,590

57.960

82,960 (b) 32.00

837.12C

320,678

14.400

1.000

123,249

82.960 (b) 82,960

1,675,400 1,675,400

16,800 16.800

1,303,447 (a)

1,200,441 (a) 1,200,441

45,095 (a) 45,095

56.911 (a) 56,911

1,000 (a) 1,000

1.030,929 725,136 1,386,407 1,692,200 1,386,407 1,386,407 1,386,407 1,692200



305,793 305,793 305,793

1,030,929 1,030,929 1,692,200 1,692,200 1,692,200 1,692,200

9.1.6. Determinación de la participación e Impuesto a la renta del ejercicio Contable

Utilidad del ejercicio según balance de comprobación 305,793

Agregados

(VER ANEXO 1)

Becas integrales (Art.37° LIR y Reglamento de la LIR) 22,483 Constituye como gasto deducible. Respecto a las becas a los estudiantes no son necesarios para la obtención de la renta, los gastos relacionados a las becas no son aceptados como deducción (impuesto a la Renta) Tal es _______ caso de los profesores etc. 328,276

Base Imponible (16,414)

Impuesto a la renta 30% 311,862

Menos Crédito sin derecho a devolución 93,559

Crédito por reinversión de la IPE (Ver Anexo 2) (70,593)

Impuesto a la Renta del ejercicio 22,966

DETERMINACIÓN DE LA CUOTA DE REGULARIZACIÓN:

Impuesto a la renta del Ejercicio 22,966

Menos Crédito con derecho a devolución

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (22,819)

Impuesto a Regularizar 147

ANEXO 1

Para efectos del Impuesto a la renta los ingresos gravados se deben deducir de los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente (principio de causalidad). Bajo este criterio existen gastos que han servido para generar ingresos gravados (alumnos que pagan) y que no generaron ingresos o sea gastos que no son necesarios para la obtención de la renta y que corresponde a los alumnos becados (servicio gratuito) estos gastos se consideran no deducibles (no aceptados tributariamente), son aquellos que están relacionados directa e indirectamente al servicio gratuito prestado. Dado que no es fácil determinar este importe establecemos el siguiente criterio:

GASTOS INCURRIDOS EN EL EJERCICIO

INGRESOS GENERADOS EN EL EJERCICIO

Costo del Servicio 1,200,441 Ingresos por servicios y ventas

1,675,400

Gastos Administrativos 45,09

5

Otros Ingresos 15,800

Gastos de Ventas 56,91

1

Total Ingresos 1,692,200



Gastos Financieros 1,00

0

Servicios Gratuitos 29,70

0

1,303,447 1,721,900

GASTOS A CONSIDERAR GASTO NO DEDUCIBLE = --------------------------------- X SERVICIOS GRATUITOS INGRESOS CONSIDERAR

GASTO NO DEDUCIBLE = , ,, , 29,700

GASTO NO DEDUCIBLE = 0.757 X 29,700 GASTO NO DEDUCIBLE = 22,483

ANEXO 2

Conceptos

Costo de

Construcción/

Adquisición

Construcción Laboratorio de Computo 103,560

Costo de Computadoras 60,900

Costo de Software 11,850

Costo de los Libros 14,900

Costo de Pensión a Directores 14,400

Venta de la Pensión a Estudiantes 29,700

235,310

9.1.7. Estados Financieros

A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

C.E.P. SAN JUAN DÉ DIOS

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X7

(Expresado en nuevos soles) Ingresos por Servicios 1,546,600

Venta de uniformes y polos 128,800

Costo de Servicios (1,200,441

)

Costo de ventas de uniformes y polos (82,960)

Utilidad bruta 391,999

Gastos administrativos (45,095)



Gastos de ventas (56,911)

Utilidad de Operación 289,993

Ingresos excepcionales 16,800

Gastos financieros (1,000)

Utilidad antes de participación e Impuestos 305,793

Participación de los trabajadores 5% (16,414

)

Impuesto a la renta 30% (22,966

)

Utilidad (pérdida) del ejercicio 266,413

B. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

C.E.P SAN JUAN DE DIOS

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Al 31 de DICIEMBRE del 20X7 (Expresado en nuevos soles)

Caja y bancos 212,276 Tributos por pagar 10,023

Clientes 22,500 Participaciones por pagar

16,414

Provisión para Ctas de cobranza dudosa

(18,000) Proveedores 4,598

Suministros diversos 2,000 Beneficios Sociales 7,837

Total activo corriente 218,776 Otras cuentas por pagar 12,573

Inmuebles maquinarias y equipo 590,000 Total pasivo corriente 51,445

Inmuebles maq., y equipo L.Promoción

179,360 0

Intangibles L.Promoción 11,850 Patrimonio Neto

Depreciación acumulada (373,911) Capital 281,146

Amortización acumulada (1,481) Resultados acumulados 25,590

Total activo no corriente 405,818 Resultado del ejercicio 266,413

7otalPatrimonio neto 573,149

Total Activo 624,594 Total Pasivo y Patrim. Neto

624,594

C. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

C.E.P. SAN JUAN DE DIOS

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por el año terminado al 31 de Diciembre del 20X7

CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS

TOTAL

Saldos al 31 de diciembre de 20X6 45,836 260,900 306,736

Capitalización utilidades Programa de 235,310 (235,310) 0



reinversión Utilidad del ejercicio 266,413 256,413

Saldos al 31 de Diciembre de 20X7 281,146 292,003 573,149

D. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

C.E.P. SAN JUAN DE DIOS

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOPor el año terminado al 31 de Diciembre del 20X7

(Expresado en Nuevos Soles)

Cobranza a los clientes 1,758,972

Menos:

Pagos a proveedores (76,374)

Pagos de remuneraciones y participaciones por pagar (679,987)

Pagos de tributos (115,283)

Pagos por honorarios de profesores (277,200)

Pagos de becas al personal (14,400)

Pagos de~1uz, agua-y teléfono (43,478)

Pagos AFP (retención trabajadores) (87,930)

Pagos depósitos C.T.S. (54,804)

AUMENTO DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE OPERACIÓN

409,516

ACTIVIDADES DE INVERSION

Pagos por adquisición de Inmuebles maquinaria y equipo (179,360)

Pagos por adquisición de Intangibles (11,850)

DISMINUCION DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE INVERSION

(191,210)

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Pagos préstamos bancarios (20,000)

DISMINUCION DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO

(20,000)

AUMENTO NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

198,306

SALDOS DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO 13,970

SALDOS DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO 212,276



AUTOEVALUACIÓN 1. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto tributario y legal de las Instituciones Educativas

Particulares. 2. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las Instituciones Educativas

Particulares Realizar investigación al respecto. 3. Haga un mapa sobre los aspectos laborales de las Instituciones Educativas Particulares. 4. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las Instituciones Educativas

Particulares. Investigar acerca del tema.

CASO PRÁCTICO:

La IEP “Abraham Lincoln” tiene una población estudiantil de 680 alumnos, todos pagan la misma pensión escolar.

Inicia sus operaciones con el siguiente balance: Bancos CTA CTE 150,000.00 Clientes 25,000.00 Edificios 245,000.00 Beneficios Sociales 17,784.00 Muebles y Enseres 90,000.00 Capital Equipos de computo 53,000.00 Resultados Acumulados 10,900.00

OPERACIONES:

1. Se provisiona y cobra por pensiones y matriculas 280,000.00 en efectivo

2. Se compra al contado 200 uniformes por Precio de Compra Total de S/. 23,800.00

3. Se vende 150 uniformes a Valor de Venta total de S/. 30,000.00, En efectivo

4. Se paga al contado por gastos de luz la cantidad de S/. 13,570 incluido IGV. Gastos de Servicios 70%, Gastos de venta 20% y la diferencia a gastos administrativos. (el IGV no se considera como crédito fiscal)

5. La planilla de remuneraciones de profesores y empleados anual de la IEP asciende a: Sueldos Rem. Bruta Descuento Aportes

Profesores 42,000.00 AFP 12.00% SSS 9% Administradores 15,000.00 SNP SSS 9% Personal de ventas 4,000.00 AFP 12.50% SSS 9%

El costo es de acuerdo al departamento en que trabaja el personal. El pago de las planillas se realiza en efectivo y el pago de aportes con cheque del BCP.

6. Calcular la depreciación y amortización del ejercicio (porcentajes de ley: Edificios 3%, Muebles y enseres 10% y equipos de cómputo 25%). Gastos de servicios 70%, Gastos de administración 20% y gastos de ventas 10%.

7. La IEP confecciona un programa de reinversión con duración de 1 año para reinvertir el 80% de sus utilidades acumuladas. Sus gastos en efectivo son como sigue: Laboratorio de computo* 3,400.00 construido por COSAPI SA de abril a junio de 20x9 computadoras* 3,000.00 se adquirió en junio de 20x9 a MESAJIL SAC libros* 1.120.00 se adquirió en junio de 20x9 a Librerías EPOCA SRL software* 1,200.00 se adquirió en junio de 20x9 a Info System EIRL

8,720.00

Se pide:

Desarrollar Los asientos contables respectivos en el libro Diario Realizar el libro caja Tabular y centralizar los asientos en el Diario Elaborar el Libro Mayor y la hoja de trabajo. Determinar la participación e impuesto a la renta del periodo. Realizar los Estados

Financieros. Cerrar las operaciones del periodo.



Sesión Nº

Empresas Hoteleras 8.1. INTRODUCCION El turismo en el Perú es una actividad que se ha realizado desde muchos años atrás, actualmente el estado está apoyando políticamente la actividad turística, desarrollándose en forma organizada, controlada y con profesionalismo, lo que está haciendo que el turismo este en crecimiento y tiene una participación importante en el movimiento económico del Perú. El turismo en el Perú es un rubro importante como generador de divisas, ocupando el 6to lugar con una tendencia en aumento. (BADATUR, Base de Datos de Turismo de la Universidad San Martin de Porres). Dentro del rubro del turismo existen dos tipos de turistas, el turista interno y el turista extranjero. Los lugares más visitados en el Perú son las ciudades de Lima (como punto de entrada al país) y Cusco por los muchos atractivos turísticos con los que cuenta, como las construcciones de las épocas incaica y colonial, paisajes naturales, la ciudadela Inca de Machupicchu, entre otros, uno de los lugares más visitados y recomendados dentro de los paquetes turísticos es el Valle Sagrado de los Incas por sus paisajes naturales, centros arqueológicos importantes como Pisaq y Ollantaytambo. 8.2. Aspectos generales de la actividad hotelera La actividad hotelera se basa en el control de costos y la correcta organización de los recursos Su actividad principal se concreta en la reserva de habitaciones y servicios complementarios. La actividad hotelera, es una actividad mercantil de venta de servicios de alojamiento y gastronomía fundamentalmente, ésta tiene características generales y económicas financieras especiales que la diferencian de otras actividades comerciales e industriales.

Actividades de las empresas hoteleras: La actividad hotelera se encuentra ubicada en la clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas — III revisión y Comprende:

GRUPO CLASE ACTIVIDAD 55 5510-4 Hoteles, campamentos y otros tipos de hospedaje

temporal. 63 6304-0

Actividades de agencias de viajes y organizadores de viajes, actividades de asistencia a turistas.

8.3. Características de los hoteles Algunas de las características generales de este sector son: 1. Pertenece al sector servicios 2. Ocasiona un encuentro inmediato entre el productor y el consumidor. 3. Produce contactos permanentes dentro de la empresa entre los diferentes componentes de la

organización del trabajo y en sus distintos estamentos jerárquicos. 4. Necesita innovaciones rápidas y permanentes en relación a las necesidades y preferencias

de los clientes así como a las aspiraciones legítimas de los empleados y técnicas de producción.

5. Condicionamiento a factores exógenos, le impacta directamente la influencia derivada de la situación económica, política y social.

6. Algunos servicios internos del hotel genera una venta indirecta. Dentro del concepto hotel podemos distinguir al menos tres tipos negocio: 1. Empresa de prestación de servicios



(alojamiento y otros). 2. Empresa transformadora (cocina y otros). 3. Empresa comercial (bares y otros)

7. El “producto” hotelero tiene carácter “consumible” y “no es almacenable”. En el turismo el producto se consume en el lugar de producción.

8. Validez limitada por el tiempo y rigidez en el espacio 9. Gran diversidad y complejidad de usuarios de los servicios, 10. rigidez de la oferta, y demanda elástica.

8.4. EMPRESAS HOTELERAS

8.4.1.Concepto Los hoteles son aquellas empresas que facilitan servicio de alojamiento no permanente, para que sus usuarios se hospeden en el local, con la posibilidad de incluir otros servicios adicionales, a condición del pago de una contraprestación previamente establecida en las tarifas del establecimiento.

8.4.2. TRATAMIENTO CONTABLE

Estructura de costos de una empresa hotelera El costo de operación de un hotel puede definirse: como la expresión monetaria de los recursos de todo tipo empleados en el proceso de atención a los huéspedes y usuarios de los servicios del hotel; incluye los gastos por concepto de comestible, bebidas, materiales de todo tipo, combustibles, energía y otros objetos de trabajo consumidos en el proceso, así como los gastos por la remuneración del trabajo, la depreciación de equipos, edificios y otros medios, la promoción y el marketing, el mantenimiento de las instalaciones, los impuestos y otros gastos que se originen como resultado de las actividades que desarrolle entidad hotelera.

Los costos de un hotel pueden ser directos o indirectos. a) Un costo directo, es aquél que puede identificarse directamente con un proceso, producto, trabajo, o servicio. Como ejemplo de costos directos puede citarse el costo de los comestibles que se consumen en un restaurante o la remuneración de los camareros. b) Un costo indirecto es aquél que no puede atribuirse directamente a una producción o servicio, como por ejemplo el salario del director del hotel o la depreciación del edificio; los costos indirectos se pueden distribuir a la producciones, servicios o puntos de venta del hotel de acuerdo con un base o índice que refleje la manera en que se supone que se utilizan o aplican esos elementos indirectos en las producciones o servicios a lo que se distribuye. Pero las bases de distribución de los costos indirecto son generalmente arbitrarias (al arbitrio) o se fundamentan en base teóricas o cuestiones de criterios, por lo que actualmente la mayoría de la entidades rechazan la distribución de los costos indirectos y los registra como tales por su naturaleza.

8.4.3. TRATAMIENTO LEGAL Base Legal

Dispositivo Sumilla Fecha de publicación

Ley N° 26961 Ley para el Desarrollo de la Actividad Turística 03.06.98 Ley N° 26962 Ley sobre modificaciones de Disposiciones Tributarias para el

desarrollo de la actividad turística 03.06.98

Decreto Legislativo N°919

Modificación de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

06.06.01


Exoneran de los Impuestos Mínimo a la Renta y Predial a las empresas de servicios de hospedaje que inicien o -amplíen sus operaciones antes de finalizar el año 1998.

23.04.96


Aprueban Beneficios Tributarios para las empresas de servicios de establecimientos de Hospedaje.

31.12.93

Decreto Supremo N°029-2004 MINCETUR

Reglamento de establecimientos de hospedaje

25.11.04

Decreto Supremo N° 023-2001 -

Aprueban Reglamento de Establecimientos de Hospedaje DEROGADO

13.07.01



ITINCI Decreto Supremo N° 122-2001-EF

Dictan Normas para la Aplicación de Beneficio Tributario a establecimientos de Hospedaje que brinden servicios a sujetos No Domiciliarios

29.06.01

Decreto Supremo N° 002-2000-lTlNCl

Aprueban Reglamento de la Ley para el Desarrollo de la Actividad Turística

20.01.00

Decreto Supremo N° 089-96-EF

Dicta disposiciones referidas a la aplicación de beneficios tributarios a las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje.

12.09.96

Resolución Superintendencia

No. 136-2002/ SUNAT

Modifican Normas para la Implementación y Control del Beneficio Establecido por el Decreto Legislativo N° 919 A Favor de Establecimientos de Hospedaje que Brinden Servicios a Sujetos No Domiciliados

11.11. 02


N°093-2002/ SUNAT

Normas para la Implementación y Control del Beneficio Establecido por el Decreto Legislativo N° 919 a favor de Establecimientos de Hospedaje que brinden Servicios a Sujetos No Domiciliados

25.07. 02


N° 082-2001/ SUNAT

Dictan normas referidas al Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje a que se refiere el Artículo 3° del Decreto Supremo N° 122-2001-EF

20.07.01

Resolución Ministerial

N°147-2001-ITINCI/DM

Aprueban Escala De Infracciones Y Sanciones Aplicables A Los Establecimientos De Hospedaje Clasificados Y Categorizados

27.07.01

Resolución Ministerial N° 0011-95

MITINCINMTINCI/DNT

Establece los requisitos mínimos que deberán cumplir las casas particulares, universidades e institutos superiores, para brindar el servicio de alojamiento

09.05.95

Código Civil: De acuerdo al Código civil el hotel se obliga a prestar al huésped albergue y, adicionalmente, alimentación y otros servicios que contemplan la ley y los usos, a cambio de una retribución. Esta podrá ser fijada en forma de tarifa por la autoridad competente si se trata de hoteles, posadas u otros establecimientos similares. El hotel se sujeta además a las normas reglamentarias y a las cláusulas generales de contratación aprobadas por la autoridad competente. Derechos del Huésped Entre los derechos del Huésped tenemos: 1. El huésped tiene derecho a exigir del hospedante que la habitación presente las condiciones

de aseo y funcionamiento de servicios normales y que los alimentos, en su caso, respondan a los requisitos de calidad e higiene adecuados.

2. Los establecimientos destinados a hospedaje exhibirán en lugar visible las tarifas y cláusulas generales de contratación que rigen este contrato.

3. El hospedante responde como depositario por el dinero, joyas, documentos y otros bienes recibidos en custodia del huésped y debe poner en su cuidado la diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.

4. El hospedante responde igualmente de los objetos de uso corriente introducidos por el huésped, siempre que éste cumpla las prescripciones del aviso que estará fijado en lugar visible de las habitaciones. La autoridad competente fijará el límite de responsabilidad.

5. El huésped está obligado a comunicar al hospedante la sustracción, pérdida o deterioro de los bienes introducidos en el establecimiento tan pronto tenga conocimiento de ello. De no hacerlo, quedará excluida la responsabilidad del hospedante, salvo cuando tales hechos se produzcan por dolo o culpa inexcusable de este último.

Derechos del Hospedante 1. Los equipajes y demás bienes entregados o introducidos por el huésped responden

preferencialmente por el pago de la retribución del hospedaje y por los daños y perjuicios que aquél hubiese causado al establecimiento, pudiendo el hospedante retenerlos hasta su cancelación.



2. El hospedante tiene derecho a solicitar del huésped, dentro de las veinticuatro horas de su ingreso, una declaración escrita de los objetos de uso común introducidos, así como a comprobar su exactitud.

3. El hospedante no puede negarse a recibir en custodia o a que se introduzcan los bienes, sin justos motivos. Se consideran tales, el excesivo valor de los bienes en relación con la importancia del establecimiento, así como su naturaleza en cuanto constituya obstáculo respecto a la capacidad del local.

4. La responsabilidad del hospedante por la custodia de los bienes depositados o introducidos se extiende a los actos u omisiones de los familiares que trabajan con él y a sus dependientes.

5. El hospedante no tiene responsabilidad si prueba que la sustracción, pérdida o deterioro de los bienes introducidos por el huésped se debe a su culpa exclusiva o de quienes le visiten, acompañen o sean dependientes suyos o si tiene como causa la naturaleza o vicio de ellos.

6. Con respecto al servicio adicional de estacionamiento de vehículos o similares, se rige por todo lo mencionado.

8.4.4. Reglamento de establecimientos de hospedaje

El presente Reglamento establece las disposiciones para la clasificación, categorización, funcionamiento y supervisión de los establecimientos de hospedaje; asimismo, establece los órganos competentes en dicha materia. Así como la obligatoriedad a todos los que inicien operaciones de presentar la Declaración Jurada de cumplimiento de las normas relativas a las condiciones mínimas del servicio que prestan. Establece los requisitos de infraestructura, equipo y servicios para la clase de Hotel, Hostal. Resort, Ecolodge, Albergue, y la categorización respectiva de 1 a 5 estrellas. Ámbito de aplicación Están sujetos a las normas del presente Reglamento todos los establecimientos que prestan el servicio de hospedaje. Los establecimientos de hospedaje podrán solicitar al Órgano Regional Competente, su clasificación y/o categorización, cumpliendo para tal efecto con los requisitos de infraestructura, equipamiento y servicio establecidos del Anexo N° 1 al 6 del presente Reglamento, según corresponda. Los establecimientos de hospedaje se clasifican y/o categorizan en la siguiente forma:

CLASE CATEGORIA Hotel Una a cinco estrellas

Apart – Hotel Tres a cinco estrellas Hostal Una a tres estrellas Resort Tres a cinco estrellas

Ecolodge - Albergue -

Para los efectos del presente Reglamento y sus Anexos, se entiende por:

1. Establecimiento de hospedaje: Lugar destinado a prestar habitualmente servicio de alojamiento no permanente, para que sus huéspedes pernocten en el local, con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios, a condición del pago de una contraprestación previamente establecida en las tarifas del establecimiento.

2. Clase: Identificación del establecimiento de hospedaje de acuerdo a la clasificación establecida en el artículo 2° del presente Reglamento.

3. Categoría: Rango en estrellas establecido por este Reglamento a fin de diferenciar dentro de cada clase de establecimiento de hospedaje, las condiciones de funcionamiento y servicios que éstos deben ofrecer. Sólo se categorizan los establecimientos de hospedaje de la clase Hotel, Apart-Hotel, Hostal y Resort.

4. Hotel: Establecimiento de hospedaje que cuenta con no menos de 20 habitaciones y que ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo completamente independizado, constituyendo sus dependencias una estructura homogénea. Los establecimientos de hospedaje para ser categorizados como Hoteles de 1 a 5 estrellas, deben cumplir con los requisitos que se señalan en el Anexo N° 1 que forma parte integrante del presente Reglamento.

5. Apart-Hotel: Establecimiento de hospedaje que está compuesto por departamentos que integran una unidad de explotación y administración. Los Apart-Hoteles pueden ser



categorizados de 3 a 5 estrellas, debiendo cumplir con los requisitos señalados en el Anexo N° 2, que forma parte integrante del presente Reglamento.

6. Hostal: Establecimiento de hospedaje que cuenta con no menos de 6 habitaciones y que ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo completamente independizado, constituyendo sus dependencias una estructura homogénea. Los establecimientos de hospedaje para ser categorizados como Hostales de 1 a 3 estrellas deben cumplir con los requisitos que se señalan en el Anexo N° 3, que forma parte integrante del presente Reglamento.

7. Resort: Establecimiento de hospedaje ubicado en zonas vacacionales, tales como playas, ríos y otros de entorno natural, que ocupa la totalidad de un conjunto de edificaciones y posee una extensión de áreas libres alrededor del mismo. Los Resorts pueden ser categorizados de 3 a 5 estrellas, debiendo cumplir con los requisitos señalados en el Anexo N° 4, que forma parte integrante del presente Reglamento.

8. Ecolodge: Establecimiento de hospedaje cuyas actividades se desarrollan en espacios naturales, cumpliendo los principios del Ecoturismo. Debe ser operado y administrado de una manera sensible, en armonía con el respeto y protección del medio ambiente. El Ecolodge deberá cumplir los requisitos señalados en el Anexo N° 5, que forma parte integrante del presente Reglamento.

9. Albergue: Establecimiento de hospedaje que presta servicio de alojamiento preferentemente en habitaciones comunes, a un determinado grupo de huéspedes que comparten uno o varios intereses y actividades afines, que determinarán la modalidad del mismo. Los Albergues deberán cumplir con los requisitos señalados en el Anexo N° 6, que forma parte integrante del presente Reglamento.

10. Huésped; Persona natural a cuyo favor se presta el servicio de hospedaje. 11. Habitación o Departamento: Ambiente privado del establecimiento de hospedaje,

amoblado y equipado para prestar facilidades a fin de que los huéspedes puedan pernoctar, según su capacidad, el cual debe cumplir con los requisitos mínimos previstos en los anexos correspondientes del presente Reglamento.

12. Ecoturismo: Modalidad turística ambientalmente responsable, consistente en viajar o visitar áreas naturales con el fin de disfrutar, apreciar y estudiar los atractivos naturales y las manifestaciones culturales, promoviendo y contribuyendo a la protección y conservación de las zonas naturales. Tiene un bajo impacto ambiental y cultural y propicia una participación activa y socio - económicamente beneficiosa de las poblaciones locales.

13. Sala de Interpretación: Ambiente destinado a impartir conocimientos acerca de las características naturales, culturales y sociales del lugar.

14. Calificador de establecimientos de hospedaje: Persona natural o jurídica designada por la Dirección Nacional de Desarrollo Turístico para emitir Informes Técnicos respecto a las solicitudes de reconocimiento oficial del estatus de establecimiento de hospedaje clasificado y/o categorizado, de acuerdo a los requisitos establecidos en el presente Reglamento. La designación de Calificador de Establecimientos de Hospedaje, se otorga de acuerdo a la clasificación y/o categorización de los establecimientos de hospedaje que se solicite a la Dirección Nacional de Desarrollo Turístico.

15. Informe Técnico.- Es el documento emitido por el Calificador de Establecimientos de Hospedaje, en el que se da fe que el establecimiento cumple rigurosamente los requisitos exigidos en el Reglamento d Establecimientos de Hospedaje para ostentar la condición d establecimiento de hospedaje clasificado y/o categorizado.

16. Registro de Calificadores de Establecimientos de Hospedaje: Registro a cargo de la Dirección Nacional de Desarrollo Turístico en el que deberá constar la siguiente información: 1. Nombre o razón social del Calificador de Establecimientos d Hospedaje; 2. Domicilio fiscal; 3. Teléfono; 4. Número de RUC; 5. Número de Registro; 6. Clases y Categorías para las cuales ha sido designado; 7. Número de la Resolución Directoral de designación; 8. Fecha de expedición de la Resolución Directoral de designación; 9. Fecha de expiración de la Resolución Directoral de designación.

17. Contrato de Hospedaje: Es la relación jurídica que se genera entre el huésped y el establecimiento de hospedaje, por la sola inscripción y firma en el Registro de Huéspedes, se regula por el derecho común, las normas del propio establecimiento de hospedaje y las disposiciones contenidas en el presente Reglamento. Las agencias de viajes y turismo u otras personas naturales y jurídicas que pudieran intermediar en la contratación de los



servicios de alojamiento, no son parte del contrato de hospedaje referido en el párrafo precedente.

18. Registro de Huéspedes: Registro llevado por el establecimiento de hospedaje, en fichas o libros, en el que obligatoriamente se inscribirá el nombre completo del huésped, sexo, nacionalidad, documento de identidad, fecha de ingreso, fecha de salida, el número de la habitación asignada y la tarifa correspondiente con indicación de los impuestos sobrecargas que se cobren, sea que estén o no incluidos en la tarifa.

19. Día hotelero: Período de 24 horas dentro del cual el huésped podrá permanecer en uso de la habitación, de acuerdo al registro de ingreso y la hora límite de salida fijada por el establecimiento de hospedaje, a efecto de cobrar, sin recargo, la tarifa respectiva por el alojamiento.

20. Recepción y Conserjería: Área del establecimiento de hospedaje, en la cual se reciben y registran los huéspedes, se facilita información sobre los servicios que presta el establecimiento, se prestan los servicios de traslado de equipaje, correspondencia, información y otros servicios similares. Deberá ser suficientemente espaciosa para permitir la presencia de no menos del 10% del número total de huéspedes que puede albergar el establecimiento de hospedaje.

21. Servicios higiénicos: Es el ambiente que cuenta como mínimo con un lavatorio, inodoro, tina y/o ducha (lo último no necesario en caso se trate de medio baño), iluminación eléctrica, toma corriente y un espejo. Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada de acuerdo a lo establecido en los Anexos adjuntos al presente Reglamento.

22. Personal Calificado: Persona capacitada o con experiencia demostrada para trabajar en un establecimiento de hospedaje.

23. Inspector: Servidor público autorizado por el Órgano Regional Competente para efectuar visitas a los establecimientos de hospedaje a fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones del presente Reglamento.

24. DNDT: Dirección Nacional de Desarrollo Turístico. 25. MINCETUR: Ministerio de Comercio Exterior y Turismo

8.4.5. Contribuciones sociales

1. Seguridad Social: La ley N° 27056 creó el Seguro Social de Salud (ESSALUD), como un organismo público descentralizado con personería jurídica de derecho público interno, cuya finalidad es brindar cobertura a los asegurados y derechohabientes a través de diversas prestaciones que corresponden al régimen contributivo de la seguridad social en salud (RCSS). Esta contribución está a cargo de la empresa siempre que tenga trabajadores que laboren bajo relación de dependencia o en calidad de socios de cooperativas de trabajadores, cualquiera que sea el régimen laboral o modalidad a la cual se encuentren sujetos. El cálculo de dicha contribución se hace sobre la remuneración mensual. Entendiéndose a esta como todos los ingresos que reciba el trabajador en el mes, la tasa a aplicar el 9% y el plazo para su declaración y pago es según el cronograma aprobado para el pago de las obligaciones tributarias cuya recaudación está a cargo de la SUNAT

2. Entidades Prestadoras de Salud: son entidades públicas o privadas distintas a ESSALUD, cuya única finalidad es la prestación de servicios de atención para la salud, a través de su propia infraestructura o la de terceros, es decir la empresa puede simultáneamente contribuir tanto a ESSALUD como a la EPS.

3. Sistema Nacional de Pensiones: Creada con la finalidad de brindar una protección más amplia y adecuada a los trabajadores, posibilitándose con ello la incorporación al sistema de los trabajadores independientes. Esta contribución es a cuenta de los trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad privada o pública, cualquiera que sea la duración del contrato de trabajo y siempre que no estén afiliados al Sistema Privado de Pensiones. Para el cálculo de dicha aportación se considera un porcentaje equivalente al 13% de la remuneración asegurable. Entendiéndose a esta como el total de los ingresos percibidos durante un mes. Con respecto a la declaración y pago de la contribución, la empresa debe asumir las mismas fechas establecidas en el régimen contributivo de la seguridad social en salud establecido por SUNAT.

4. Sistema Privado de Pensiones: Es una contribución asumida por el trabajador y está a cargo de las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), las cuales se encargan de administrar los aportes de los afilados bajo la modalidad de cuentas de capitalización individual, así como de otorgar pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivencia. El trabajador podrá elegir el permanecer al sistema privado o al sistema



nacional, pero una vez incorporado al sistema privado de pensiones no puede trasladar o retornar al SNP, salvo que la SBS reconozca el contrato con la AFP como nulo. El aporte de dicha contribución se calcula con un porcentaje de 10% de la remuneración Asegurable del trabajador, considerando también un porcentaje de seguro y comisión de la AFP. Comisión por administración del Fondo, el cual oscila entre 1.50% y 1.98% a la fecha.la Prima por la administración de los riesgos de Invalidez, Sobrevivencia y Gastos de Sepelio, el cual oscila entre 0.88% y 1.01% a la fecha.

5. Principales Conceptos Remunerativos: a. REMUNERACION MINIMA VITAL (RMV). Es el monto mínimo remunerativo que

debe percibir un trabajador no calificado sujeto al régimen laboral de la actividad privada es de 5/. 550.

b. ASIGNACION FAMILIAR. Remuneración que representa el 10% de la remuneración mínima vital, percibida por un trabajador que tiene hijos menores a su cargo e hijos que cursan estudios superiores hasta los 24 años. .

c. BONIFICACION DE TIEMPO DE SERVICIOS. Es un beneficio otorgado a todos los trabajadores de la actividad privada como reconocimiento a la labor desempeñada durante 30 años para un mismo empleador. Fue derogado por la ley N° 26513 y solo beneficia a aquellos trabajadores que alcanzaron derechos a ella hasta el 29 de julio de 1995 y que en actualidad siguen laborando.

d. COMISIONES. Es el monto remunerativo que el empleador abona al trabajador tomando como base el número de artículos que éste ha vendido y por los cuales le asigna un porcentaje referencial. Si la remuneración resulta siendo menor a la RMV, el empleador está en la obligación de completar la diferencia.

e. GRATIFICACIONES. Monto que otorga el empleador a sus trabajadores en forma excepcional o habitualmente en razón de los servicios que presta. Son de dos clases:

i. Extraordinarias: otorgadas por voluntad expresa del empleador. ii. Ordinarias: otorgadas en forma obligatoria en los meses de julio y

diciembre, corresponde a un sueldo o salario mensual, sujeto a descuentos y aportes.

f. VACACIONES. Remuneraciones que se otorga a un trabajador después de laborar un año y por el cual tienen derecho a un descanso vacacional, que corresponde a un mes.

g. SALARIO DOMINICAL. Beneficio exclusivo de los obreros. Se paga en forma proporcional a los días laborables en la semana, es decir de lunes a sábado.

h. DESCUENTOS. Los importes retenidos por el empleador son: Sistema de Nacional de Pensiones (SNP), AFP, Impuesto a la Renta, Descuentos Judiciales, Essalud Vida, faltas, tardanzas, etc.

8.4.6. Participación de los trabajadores en la empresa El monto de la participación es de 5% para el sector de servicios. Los Trabajadores con derecho a las utilidades, deben estar comprendidos en el régimen laboral de la actividad privada, laborar en una empresa que genere rentas de tercera categoría, incorporarse a la empresa mediante un contrato de trabajo a tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial. El plazo para el pago es de 30 días calendario a partir del vencimiento del plazo de presentación de la Declaración Jurada Anual del impuesto a la Renta. Después de dicho plazo y ante el requerimiento por estricto de los trabajadores, las utilidades no canceladas generan un interés legal laboral. 8.4.7. TRATAMIENTO TRIBUTARIO Beneficios Tributarios El Decreto Legislativo N° 820 constituye un beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje, en su artículo 1° (modificado por el artículo 2 de la Ley N° 26962) y 2°, siempre que inicien o amplíen sus operaciones antes del 31 de diciembre deI 2003. Se establecen dos tipos de exoneraciones que las benefician:



1. Exoneración del Impuesto Predial: las empresas de servicios de establecimientos de hospedaje están exoneradas de este impuesto en los siguientes plazos: Las Empresas que se ubiquen fuera de la provincia de lima y Callao gozaran de este

beneficio por un plazo de cinco (5) años computados a partir de la fecha de inicio de sus operaciones.

Las empresas que se ubiquen dentro de la provincia de lima y Callao gozaran de este beneficio por un plazo de dos años computados a partir de la fecha de inicio de sus operaciones.

2. Beneficios de la depreciación: se podrá depreciar para efectos del impuesto a la renta,

a razón del 10% anual los inmuebles de su propiedad afectados a la producción de rentas gravadas. El artículo 5 del D.S. N° 089-96-EF, dispone que el inicio de las operaciones está determinado por la primera prestación de servicios a titulo oneroso.

8.4.8. Impuesto a la Renta

El impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual, que se aplica sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las Personas naturales ni el lugar de constitución de las empresas ni la ubicación de la fuente productora. Asimismo, grava a los contribuyentes no domiciliados en el país sólo con respecto a la renta proveniente de fuente peruana. En el caso de empresas, el impuesto antes mencionado se aplica sobre cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros. Las rentas de sociedades irregulares, consorcios, asociaciones en participación y joint ventures, y otros contratos de colaboración empresarial, llevarán contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. 8.4.9. Impuesto General a la Ventas El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta en el país de bienes muebles, la importación de bienes, la prestación o utilización de servicios en el país, los contratos de construcción y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Este Impuesto grava únicamente el valor agregado en cada etapa de la producción y circulación de bienes y servicios, permitiendo la deducción del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crédito fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 17%. Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la exportación de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganización de empresas.

Impuesto De Promoción Municipal Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto. En la práctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se aplica la tasa del 19%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de Promoción Municipal. 8.4.10. Impuesto a la Transacciones Financieras

Vigencia Alícuota Desde la fecha de vigencia de la Ley N° 28194 Desde el 1 de enero de 2005 hasta el 31 de diciembre de 2005 Desde el 1 de enero de 2006 hasta el 31 de diciembre de 2006 Desde el 1 de enero de 2007 hasta el 31 de diciembre de 2007 A partir del 1 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 A partir del 1 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009 partir del 01 de enero de 2010

0.1 0.08% 0.08% (1) 0.08% (1) 0.07% (3) 0.06% (3) 0.05% (3)

(1) Según la Décimo Quinta Disposición Complementaria de la Ley N° 28653. (2) Según el artículo 70 de la Ley N° 28929-0 (3) Según el artículo 30 del Decreto Legislativo N° 975, publicado el 15.03.2007.

Se trata de un impuesto de carácter temporal que grava las operaciones bancarias en moneda nacional o extranjera (tanto débitos como créditos). Según la Décimo Quinta Disposición



Complementaria de la Ley 28653 — Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público. El impuesto será deducible para efectos del Impuesto a la Renta. No están gravadas con el ITF, entre otras operaciones:

o Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular. o Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones y Compensación por

Tiempo de Servicios, así como cualquier pago que se realice desde esas cuentas. o La acreditación y débito en cuentas de representaciones diplomáticas y organismos

internacionales reconocidos en nuestro país. En el caso de que una empresa tenga varias cuentas en un mismo banco todas con la misma razón social, y realice transferencias entre ellas el ITF no grava la transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero. 8.4.11. Impuesto a los Activos Netos Ley N° 28424 (21.12.2004) La ley de once artículos crea el impuesto temporal a los activos netos aplicable a los generadores de renta de tercera categoría. Se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del año anterior y la obligación tributaria surge al 1 de enero de cada ejercicio. La base imponible está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del IR. Lo pagado por concepto del impuesto puede utilizarse como crédito fiscal. Según el D.Leg. N° 976 reduce paulatinamente las cuotas y establece el siguiente cronograma que entrara en vigencia el 01 de enero del 2008:

Periodo Tasa Activos Netos Del 01.01 al 31.12 2008 0% Hasta S/. 1 000 000

0.5% Por el exceso de S/. 1 000 000 Del 01.01 al 31.12 2009 0% Hasta S/. 1 000 000

0.4% Por el exceso de S/. 1 000 000

8.4.12 Emisión de comprobantes de pago En la factura que emite el establecimiento deberá consignarse en forma separada las sumas que correspondan a los siguientes conceptos:

1. Servicio de Hospedaje. 2. Servicio de Alimentación prestado dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto no

domiciliado alojado en dicho establecimiento. Deberá de detallarse los alimentos y/o bebidas consumidas, así como su valorización.

8.4.13. Legalización del registro de huéspedes Al sustentar la prestación del servicio de hospedaje y alimentación, el establecimiento de hospedaje deberá presentar a la SUNAT, copia fotostática de las fojas de Registro de Huéspedes, correspondientes a los sujetos no domiciliados a quienes se les brinda los servicios, adjuntando las copias de las fojas del pasaporte que contengan la identificación y las fechas de las entradas y salidas del país de los mismos en el último año calendario. La obligatoriedad de llevar el referido Registro de Huéspedes, se encuentra regulada en el inciso q) del Art. 2 del DS N° 023-2001-ITINCI el cual señala que el registro de Huéspedes está constituido por fichas o Libros, según sus necesidades, en el que obligatoriamente inscribirán los datos del huésped, dirección habitual, entre otros. Es importante indicar, que al exigir la legalización del registro de huéspedes, este procederá tanto si se lleva a través de libros o fichas.

8.4.14. Libros y registro contables La norma en comentario a diferencia de la anterior señala en forma concreta qué debe entenderse por los libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. Así tenemos:



(a) Libro de Inventarios y Balances (b) Libro Mayor (c) Libro Diario (d) Libro de Caja (e) Libro de Retenciones (f) Libro de Ingresos y/o Gastos, según corresponda (g) Libros auxiliares de control de activos fijos (h)Registro de Ventas e Ingresos (i)Registro de Compras (j) Registro de Inventario permanente valorizado o no valorizado, según corresponda.

8.4.15. Régimen especial de Establecimientos de hospedaje

Inscripción en el Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje Se podrán inscribir los contribuyentes que cuenten con uno o más establecimientos de hospedaje ubicados en el territorio nacional.

Requisitos para la inscripción a) Tener el RUC activo. b) Encontrarse afecto al Impuesto General a las Ventas. c) El establecimiento debe haber sido declarado como domicilio fiscal o establecimiento anexo en el RUC. d) Presentar copia de la Licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura de Establecimiento, según corresponda, donde figure como actividad la de Servicios de Hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo exhibirse el original del documento Para solicitar la inscripción en el Registro no será necesaria la presentación de ningún formulario. Una vez realizada la inscripción, la SUNAT expedirá una constancia que contendrá los datos de identificación del contribuyente que se registra, así como la información correspondiente a los establecimientos de hospedaje declarados.

Trámite

El trámite se realizará personalmente por el deudor tributario o su representante legal; de efectuarse por un tercero, deberá exhibir su documento de identidad original y carta poder simple.

Beneficios del Régimen

o Será aplicable a los establecimientos de hospedaje, las disposiciones relativas al

saldo a favor del exportador previstas en la ley y reglamentos. o La compensación o la devolución del saldo a favor tendrá como límite el 19 % aplicado

sobre los ingresos obtenidos por la prestación de los servicios.

Obligaciones del Régimen (1) Determinar la condición de un sujeto como no domiciliado, para ello solicitará copia del

respectivo pasaporte y confirmara lo siguiente: 1. Si el sujeto no ha tenido una permanencia en el país mayor a 90 días en el año

calendario. 2. Además de ello, en caso de los sujetos de nacionalidad peruana deberán acreditar

con la visa correspondiente, su residencia en otro país y que hayan salido del Perú.

(2) Con relación a los comprobantes de pago: 1. El establecimiento de hospedaje, emitirá a los sujetos no domiciliados y a las

agencias de viaje y Turismo (en caso opten por un paquete turístico), la factura correspondiente solo al servicio materia de beneficio.

2. En la factura (referida en el párrafo anterior), se deberá consignar en forma separada las sumas que correspondan a los siguientes conceptos:

i. Servicio de hospedaje. ii. Servicio de alimentación, prestado dentro del establecimiento de

hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho establecimiento, debiendo tenerse en cuenta lo siguiente:

1. En el caso del servicio de alimentación prestado directamente al sujeto no domiciliado, se deberá detallar los alimento y/o bebidas proporcionados o puestos a disposición, así como su valorización en la factura o en documento(s) auxiliar(es) denominado(s) “detalle de consumo”



2. En el caso del servicio de alimentación prestado al sujeto no domiciliado que opte por un paquete turístico, se deberá detallar los alimento y/o bebidas proporcionados o puestos a disposición, así como su valorización en la factura o en documento(s) auxiliar(es) denominado(s) “detalle de consumo— paquete turístico”,

3. Toda la información impresa y no necesariamente impresa, referida al detalle de consumo, deberá estar expresada en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traducción a otro idioma.

4. Los originales del “detalle de consumo” y “detalle de consumo— paquete turístico”, deberán permanecer en el domicilio fiscal del establecimiento de hospedaje, ordenados y clasificados de acuerdo a la factura que los consolida.

5. Dichos documentos auxiliares deben encontrarse a di5pOj6 SUNAT, por el plazo de prescripción del Impuesto General a Ventas.

6. Las copias de los “detalles de consumo” y “detalles de consumo-paquete turístico”, serán entregadas a los sujetos no domiciliados a las Agencia de Viajes y Turismo, según sea el caso.

7. Los establecimientos de hospedaje podrán realizar la impresión los “detalles de consumo” y “detalles de consumo — paquete turístico”, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado. Dichos documentos auxiliares deberán cumplir con los requisitos dispuestos anteriormente.

iii. En la factura, se deberá consignar lo siguiente “EXPORTACIÓN SERVICIOS - DECRETO LEGISLATIVO N° 919”.

(3) Los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje que pretendan acceder al beneficio establecido por Decreto Legislativo 919, deberán llevar el Registro de Huéspedes a que se refiere Decreto Supremo N° 029-2004 MINCETUR , el mismo que debe estar firmado por el huésped no domiciliado, y a disposición de SUNAT cuando ésta lo requiera.

(4) El establecimiento de hospedaje sustentará la prestación del servicio de hospedaje y alimentación:

1. Presentando a SUNAT, copia fotostática de las fojas del Registro Huéspedes (referido en el Decreto Supremo N° 12-94-ITINCI) correspondiente a los sujetos no domiciliados a quienes se les brinda el servicio.

2. Además, adjuntando copia de las fojas de pasaporte que contengan la identificación y las fechas de entradas y salidas del país correspondientes al último año calendario.

Tratamiento del saldo exportador Los establecimientos de hospedaje considerarán como exportación los servicios de hospedaje y alimentación brindados a sujetos no domiciliado mientras su permanencia en el país no exceda los 60 días (el exceso sobre este período no dará lugar a la aplicación del beneficio). Para verificar el periodo de permanencia, la SUNAT coordinara con la Dirección General de Migraciones y Naturalización del Ministerio del Interior. En los servicios turísticos que formen parte de un paquete turístico, sólo se considerarán como exportación a los servicios de hospedaje y alimentación que formen parte de este. Dichos paquetes turísticos deberán ser coordinados, reunidos, conducidos, organizados por las Agencias de Viajes y Turismo reguladas por el Decreto Supremo N° 037-2000-ITINCI.

Solicitud de Devolución de Saldo a Favor Exportadores El exportador a efecto de solicitar la devolución del saldo a favor deberá realizar lo siguiente:

(1) Presentar los archivos generados por el PDB Exportadores (programa de declaración de beneficios – exportadores) en disquete y el “resumen de datos de exportadores” en dos ejemplares firmados por el exportador.



(2) Presentar las constancias de aceptación, por la información presentada en el punto (1) adjuntando el formulario 4949 “solicitud de devolución” y copia de la declaración pago en la que conste el saldo a favor. En el caso de solicitudes de devolución o comunicaciones de compensación, a través del PDB Exportadores, deberán presentar la siguiente información adicional:

1. De la agencia de viajes; i. Apellidos y nombres, denominación o razón social ii. Numero de RUC

2. Del sujeto no domiciliado: i. Numero de pasaporte, salvoconducto o documento nacional de identidad

que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país o del documento de identidad nacional a que hace referencia el artículo 21° de la Ley N° 27688 – Ley de Zona Franca y Zona comercial de Tacna.

ii. Apellidos y Nombres iii. País de emisión del pasaporte, salvoconducto o documento nacional de

identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país o del documento de identidad nacional a que hace referencia el artículo 21° de la Ley N° 27688 – Ley de Zona Franca y Zona comercial de Tacna.

iv. País de residencia v. Fecha de ingreso al país vi. Número de días de permanencia en el país vii. Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje viii. Fecha de salida del establecimiento de hospedaje.

Se dará por cumplido el requisito de haber presentado la información adicional que se solicita a los establecimientos de hospedaje respecto a sus solicitudes de devolución, para aquellos contribuyentes que, a partir del 02 de enero del 2006, presentaron dicha información utilizando el PDB-exportadores (programa de declaración de beneficios – exportadores) software aprobado por SUNAT y será el medio a través del cual los Establecimiento de hospedaje presenten su información adicional referida a las agencias de viaje y de los sujetos no domiciliados a los que brindo el servicio de hospedaje y alimentación. El PDB-Exportadores se presenta antes de solicitar la devolución del saldo a favor del exportador, el mismo que se inicia con la presentación del formulario 4949 “solicitud de devolución”.



Sesión Nº

Aplicación Práctica Contable de las Empresas Hoteleras

9.1. CASO PRÁCTICO Enunciado del caso práctico

1. El Hotel “San Francisco EIRL” empresa del sector turismo ubicada en la ciudad del

Cuzco, inicia operaciones en el ejercicio 20X7. Anteriormente se acogió a los

beneficios de la Ley 26962 (03.06.98).

En el presente ejercicio 20X7 reinicia operaciones.

Cuentas Corrientes 30,000 IGV 500

Clientes 15,000 Impuesto Renta 8,900

Terrenos 100,000 Essalud 2,057

Edificios y Construcciones 600,000 AFP Integra 2,510

Maquinaria y equipo 100,000 Beneficios Sociales 1,904

Muebles y enseres 25,000 Capital Social 650,000

Deprec Edificios y otras construcciones

(150,000) Reservas 30,000

Depreciación Maquinaria y equipo (20,000) Utilidades no distribuidas 379

Depreciación Muebles y enseres (3,750)

696,250 696,250

2. La planilla de remuneraciones del hotel comprende:

Bruta

Remuneración Integra (10,98%)

Neta Aportaciones Essalud (9%)

Sueldos 100,000 10,980 89,020 9,000

Jornales 130,000 14,274 115,726 11,700

230,000 25,254 204,746 20,700



Todos los trabajadores se encuentran afiliados a la AFP integra. La Compensación por tiempo de servicios del ejercicio es: 1/12x230,000 = 19,167 La distribución de las remuneraciones y la CTS a las distintas áreas corresponde:

Áreas Porcentaje Remuneración CTS Distribución

Alojamiento y alimentación 67% 167,969 12,842

Remuneración Bruta 230,000

Gastos Administrativos 20% 50,140 3,833 Essalud 20,700

Gastos de Ventas 13% 32,591 2,492 Remuneración 250,700

100% 250,700 19,167 CTS 19,167

Los gastos relacionados con la planilla de remuneraciones en el ejercicio se pagan con cheque:

Ejercicios Remunerac. AFP Essalud CTS Total Anterior 2,510 2,057 1,904 6,471 Actual 204,746 21,646 17,743 16,429 260,564 204,746 24,156 19,800 18,333 267,035

3. Los servicios de hospedaje y alimentación del hotel se prestan a sujetos

domiciliados y no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete

turístico.

MESES Alojamiento y alimentación Cobrado y

Depositado Bco. No

domiciliados Domiciliados IGV Total

Enero 49,536 26,570 4,783 80,889 69,103Febrero 44,335 32,187 5,794 82,316 82,143Marzo 29,077 23,100 4,158 56,335 65,257Abril 43,250 38,022 6,844 88,116 77,853Mayo 15,000 25,000 4,500 44,500 59,332Junio 17,935 23,000 4,140 45,075 45,120Julio 50,047 45,000 8,100 103,147 84,166Agosto 24,415 55,000 9,900 89,315 94,442Septiembre 35,626 30,407 5,473 71,506 77,828Octubre 30,000 17,000 3,060 50,060 57,423Noviembre 52,000 19,000 3,420 74,420 66,483Diciembre 55,000 20,000 3,600 78,600 77,403

446,221 354,286 63,771 864,278 856,553 Los ingresos por hospedaje y alimentación prestados a los no domiciliados cumplen las condiciones, registros, requisitos y procedimientos para ser considerado



exportación de servicios de acuerdo a lo normado por la Administración tributaria razón por la cual no se han gravado con el IGV.

4. Los suministros diversos adquiridos y consumidos, como los gastos incurridos por

Luz, Agua y Teléfono en el presente periodo corresponden:

MESES Suministros

diversos Luz y Agua Teléfono IGV TOTAL

Enero 12,000 20,748 13,832 8,384 54,964

Febrero 12,500 21,359 14,239 8,658 56,756

Marzo 13,000 10,306 6,870 5,432 35,608

Abril 13,500 21,359 14,239 8,838 57,936

Mayo 15,000 9,672 6,448 5,602 36,722

Junio 14,200 9,236 6,158 5,327 34,921

Julio 13,400 21,382 14,254 8,826 57,862

Agosto 12,600 12,012 8,008 5,872 38,492

Septiembre 11,800 17,160 11,440 7,272 47,672

Octubre 16,000 9,929 6,619 5,859 38,407

Noviembre 17,100 25,740 17,160 10,800 70,800

Diciembre 18,200 24,882 16,588 10,741 70,411

169,300 203,785 135,855 91,609 600,549

Los Suministros diversos adquiridos consisten en cubrecamas, juegos de sabanas, almohadas, colchones, cubiertos y útiles de oficina. Los pagos los realiza con cheque, inmediatamente a la recepción de las facturas y recibos. La distribución de los gastos a las respectivas áreas lo realiza de la siguiente manera:

Áreas Porcentaje

distribución Suministros

Diversos Luz, Agua y

teléfono A Distribuir

Alojamiento y alimentación 90% 152,370 12,842 Luz y Agua 203,785Gastos Administrativos

5% 8,465 3,833 Teléfono 135,855

Gastos de Ventas 5% 8,465 2,492 Servicios 339,640

100% 169,300 339,640 S. Diversos 169,300

5. Los pagos de las obligaciones del Impuesto a la renta en el ejercicio se hacen con

cheque de la forma siguiente:

Mes I. a la renta X7 obligación Pagos

Pagos a Cta. Compensac. Mes A Cta. X 7 * Saldo x 6 Enero 3,805 (3,802) 3 1,805

Febrero 3,826 (3,023) 803 3

Marzo 1,357 (1,344) 13 803

Abril 2,113 (2,105) 8 13 7,095



Mayo 1,040 (1,040) 0 8

Junio 1,064 (1,064) 0 0

Julio 2,471 (767) 1,704 0

Agosto 2,065 0 2,065 1,704

Septiembre 1,717 (1,717) 0 2,065

Octubre 1,222 (1,222) 0 0

Noviembre 1,846 (1,846) 0 0

Diciembre 1,950 (1,950) 0 0

24,476 (19,880) 4,596 8,900

La compensación corresponde al saldo a favor del IGV exportador. Véase numeral 6 del enunciado. * Corresponde al pago a cuenta de diciembre y el de pago regularización del ejercicio X6. El impuesto a la renta del ejercicio se calcula bajo el método de coeficientes por los pagos de enero a febrero 0.0500 y de marzo a diciembre 0.0260.

6. La obligación del Impuesto General a las Ventas se paga con cheque. Así como la

compensación del saldo a favor del IGV exportador con el Impuesto a la renta en el

ejercicio se realiza de la siguiente manera:

MESES Impuesto General a las Ventas

Compensación I. Renta

Saldo a favor o pagar (*)

Pagos IGV I. Bruto C. Fiscal

Saldo a Favor

Enero 5,048 8,850 (3,802) 3,802 0 500

Febrero 6,116 9,139 ( 3,023) 3,023 0

Marzo 4,389 5,733 (1,344) 1,344 0

Abril 7,224 9,329 (2,105) 2,105 0

Mayo 4,750 5,913 (1,163) 1,040 (123)

Junio 4,370 5,623 (1,253) 1,064 (312)

Julio 8,550 9,317 (767) 767 (312)

Agosto 10,450 6,198 4,252 0 3,940

Septiembre 5,777 7,676 (1,899) 1,717 (182) 3,940

Octubre 3,230 6,184 (2,954) 1,222 (1,914)

Noviembre 3,610 11,400 (7,790) 1,846 (7,858)

Diciembre 3,800 11,337 (7,537) 1,950 (13,445)

67,314 96,699 (29,385) 19,880 3,940 4,440



(*) Los saldos negativos son acumulados al mes y corresponden al saldo a favor del exportador del IGV sobre estos importes se pueden seguir compensándose o pedir su devolución al 31.12.07 es por S/.13,445.

7. La depreciación del ejercicio fue calculado de la siguiente manera:

Activos Fijos Costo % Deprec. Depreciación

Edificios y Construcciones * 600,000 3% 18,000

Maquinaria y equipo 100,000 10% 10,000

Muebles y enseres 25,000 10% 2,500

725,000 30,500

La distribución de los gastos a las respectivas áreas lo realiza de la siguiente manera:

Áreas Porcentajes Distribución Alojamiento y alimentación 90% 27,450

Gastos Administrativos 5% 1,525

Gastos de Ventas 5% 1,525

100% 30,500

Contabilización en el libro diario

HOTEL “SAN FRANCISCO EIRL” Diario general de enero a diciembre del año 20X7

1. S/. S/.



12 CLIENTES 15,000

121 Facturas por Cobrar I


331 Terrenos 100,000.00

332 Edificios y Otras Construcciones 600,000.00

333 Maq. Equipo y Otras Unidades 100,000.00

335 Muebles y enseres 25,000.00

39 DEPRECIACIÓN Y AMORT. ACUMULADA 173,750

393 Depreciación de Inmuebles, Maq. y Eq



4011 IGV 500.00

4017 Impuesto a la Renta 8,900.00




4031 ESSALUD 2,057.00


468 AFP



50 CAPITAL 650,000

501 Capital Social

58 RESERVAS 30,000

581 Reservas para Reinversiones

59 RESULTADOS ACUMULADOS 379


Por el activo, pasivo y patrimonio al inicio de las operaciones del ejercicio 20X7

2


621 Sueldos 100,000.00

622 Salarios 130,000.00

627 Seguridad y Previsión Social

6271 RPS 20,700.00



4031 RPS

41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 204,746



468 AFP

Por la contabilización de las Planillas de Sueldos y Jornales del Hotel

3

92 COSTO DE LOS SERVICIOS 167,969

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3X140

95 GASTOS DE VENTAS 32.591


Por el destino de cargas de personal del periodo a la Cta. de Castos

4

PROVISIONES DEL EJERCICIO 19,167


47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES ' 19.167

471 Compensaciónpor Tiempo de Servicio

Por la provisión de las CTS de la Empresa.

5



92 COSTO DE LOS SERVICIOS 12.842




Por el destino de los gastos de las CTS.

6

40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,800 403 Contribuciones a Instituciones Públicas

4031 RPS

41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 204,746



468 AFP





Por pago de planilla de remuneraciones en Ejercicio se paga con

7

12 CLIENTES 864,278




4011 IGV

70 VENTAS. 800,507

707 Prestación de Servicios

7071 Domiciliados 354,286.00

7072 No Domiciliados 446,221.00

Por la venta del Servicio de alojamiento y alimento del Hotel. 8



12 CLIENTES 864,278


Por el depósito en Cta. Cte. De la venta de los servicios

9

60 COMPRAS 169,300



631 Correos y Telecomunicaciones 135,855.00



636 Electricidad y Agua 203,785.00



4011 IGV



Por la adquisición de suministros diversos y los servicios Luz, agua y

teléfono del ejercicio.

10



Por el destino de los gastos de suministros diversos.

11





Por el destino de los servicios prestados por terceros

12



Por el consumo de los suministros diversos del periodo

13





Por el destino del consumo de suministros diversos del periodo.

14





Por la cancelación de los suminist. Luz, agua y teléfono





Por el pago del I Renta en el ejercicio (pagos a Cta.) y regularización.



16






4011 IGV

Por la compensación de Saldo a favor Exportador con el 1.Renta

17

40 TRIBUTOS POR PAGAR - 4,440

4011 IGV

10 CAJA Y BANCOS . 4,440


Por el pago del IGV en el ejercicio.

18



39 DEPRECIACIÓN Y AMORT. ACUMULADA 30.500

393 Depreciación de Inmuebles, Maq. y Eq

Por la determinación de la depreciación del periodo.

19





Por el destino de gastos de la provisión por depreciación del ejercicio.

20


92 COSTO DE LOS SERVICIOS 666.307

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 80.945


Por la cancelación de las cuentas de la clase 9.

21

70 VENTAS. 800,507

701 Mercaderías

89 RESULTADO DEL EJERCICIO . 8,800

891 Resultado del Ejercicio.

60 COMPRAS 169,300



621 Sueldos




631 Correos y Telecomunicaciones

636 Electricidad Y Agua

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 49.667


Por fa fransferencia de las cuentas de la clase 6 y 7 para la

determinación del resultado del ejercicio.

22


592 Pérdidas Acumuladas


891 Resultado del Ejercicio.

Por la transferencia de pérdida neta del período a Result. Acumulados.

23


39 DEPRECIACIÓN Y AMORT. ACUMULADA 204,250



50 CAPITAL 650,000

53 RESERVAS 30.000

12 CLIENTES 26,268




Para el cierre de operaciones del presente ejercicio.

8,080,844 8,080,844



Mayorización del libro diario

10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS (1) 30.000 267.035 (6) (1) 15.000 856.553 (8)

8 856.553 605.639 (14) (7) 867.821 13.496 (15) 4.440 (17)

886.553 890.610 882.821 856.553(23) 4.057 26.268 (23)

890.610 890.610 882.821 882.821

26 SUMINISTROS DIVERSOS 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

(10) 169.300 169.300 (12) (1) 825.000

169.300 169.300 825.000 0.000 825.000 (23)

169.300 169.300 825.000 825.000


173.750 (1) (6) 19.800 11.457 (1)

30.500 (18) (9) 96.699 20.700 (2)

(15) 13.496 67.314 (7)

(16) 19.880 19.880 (16)

(17) 4.440

0.000 204.250 154.315 119.351(23) 204.250 34.964 (23)

204.250 204.250 154.315 154.315

42 PROVEEDORES 46 CUENTAS POR PAGAR

(14) 605.639 605.639 (9) (6) 24.156 2.510 (1)

25.254 (2)

605.639 605.639 24.156 27.764 (23) 3.608

605.639 605.639 27.764 27.764




(6) 18.333 1.904 (1) 650.000 (1)

19.167 (4)

18.333 21.071 0.000 650.000(23) 2.738 650.000

21.071 21.071 650.000 650.000

58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS

30.000 (1) 379 (1)

0.000 30.000 0.000 379(23) 30.000 8.800 8.421

30.000 30.000 8.800 8.800

60 COMPRAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

(9) 169.300 169.300 169.300 (10)

169.300 0.000 169.300 169.300 169.300 (21)

169.300 169.300 169.300 169.300

62 CARGAS DE PERSONAL 63 SER. PREST. POR TERCEROS

(2) 250.700 339.640

250.700 0.000 339.640 0.000 250.700 (21) 339.640 (21)

250.700 250.700 339.640 339.640

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 70 VENTAS

(4) 19.167 800.507 (7)

(18) 30.500

49.667 0.000 0.000 800.507 49.667 (21) 800.507

49.667 49.667 800.507 800.507



79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE C. 70 VENTAS

250.700 (3) 19.167 (5) 339.640 (11) 169.300 (13) 30.500 (19)

0.000 809.307 0.000 0.000(20) 809.307 8.800 8.800 (22)

809.307 809.307 8.800 8.800

92 COSTO DE LOS SERVICIOS 70 VENTAS

(3) 167.969 (3) 50.140 (5) 12.842 (5) 3.833 (11) 305.676 (11) 16.982 (13) 152.370 (13) 8.465 (19) 27.450 (19) 1.525

666.307 0.000 80.945 0.000 666.307 (20) 80.945 (20)

666.307 666.307 80.945 80.945

95 GASTOS DE VENTAS

(3) 32.591 (5) 2.492 (11) 16.982 (13) 8.465 (19) 1.525

62.055 0.000 62.055 (20)

62.055 62.055



Hoja de trabajo CUENTAS DEL MAYOR Sumas del Mayor Saldos


10 Caja y bancos 886,553 890,610 0 4,057

12 Clientes 882,821 856,553 26,268 0

26 Suministros diversos 169,300 169,300 0 0

33 Inmuebles maquinarias y equipos 825,000 0 825,000 0

39 Depreciación y amortización acumulada 0 204,250 0 204,250

40 Tributos por pagar 154,315 119,351 34,964 0


204,746 204,746 0 0

42 Proveedores 605,639 605,639 0 0

46 Cuentas por pagar diversas 24,156 27,764 0 3,608

47 Beneficios sociales de los trabajadores 18,333 21,071 0 2,738

50 Capital 0 650,000 0 650,000

58 Reservas 0 30,000 0 30,000

59 Resultados acumulados 0 379 0 379

60 Compras 169,300 0 169,300 0

61 Variación de existencias 169,300 169,300 0 0

62 Cargas de personal 250,700 0 250,700 0

63 Servicios prestados por terceros 339,640 0 339,640 0

68 Provisiones del ejercicio 49,667 0 49,667 0

70 Ventas 0 800,507 0 800,507

79 Cargas imputables a las cuentas de costos

0 809,307 0 809,307

92 Costo de servicios 666,307 0 666,307 0

94 Gastos administrativos 80,945 0 60,945 0

95 Gastos de ventas 62,055 0 62,055 0

5,558,777 5,558,777 2,504,846 2,504,846



Balance Resultado por Función Transferencias Resultado por

NaturalezaActivo Pasivo Pérdida Ganancia Debe Haber Pérdida Ganancia

0 4,057

26,268

825,000

204,250

34,964

3,608

2,738

650,000

30,000

379

169,300 0

250,700

339,640

49,667

800,507 800,507

809,307 (a)

666,307 (a) 666,307

80,945 (a) 80,945

62,055 (a) 62,055

886,232 895,032 809,307 800,507 809,307 809,307 809,307 800,507

8,800 8,800 8,800

895,032 895,032 809,307 809,307 809,307 809,307

11.1.5. Determinación de la participación e impuesto a la renta del ejercicio

Utilidad (pérdida) del ejercicio (8.800) Adiciones para determinar la renta imposible 0 Deducciones para determinar la renta imposible 0 Renta Neta (pérdida) del ejercicio (8.800) Pérdida tributaria compensable de ejercicios anteriores 0 Renta Neta imponible (pérdida tributaria) del ejercicio (8.800) Participación trabajadores e Impuesto a la renta 0



11.1.6. Estados financieros A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

HOTEL SAN FRANCISCO EIRL

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALESPor el año terminado el 31 de dic iembre del 20X7

(Expresado en nuevos soles) Ventas 800,507

Costo de los Servicios (666,307)

Utilidad bruta 134,200

Gastos administrativos (80,945)

Gastos de ventas (62,055)

Utilidad (Pérdida) de Operación (8,800)

Utilidad (Pérdida) del Ejercicio (8,800)



B. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

HOTEL SAN FRANCISCO EIRL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Por el año terminado el 31 de dic iembre del 20X7 (Expresado en nuevos soles)

Cuentas por Cobrar 26,268 Sobregiros Bancarios 4,057

Saldo a favor IGV exportador 13,445 Cuentas por pagar Essalud 2,957

Saldo a favor impuesto a la renta 24,476 Otras cuentas por pagar AFP 3,608

Total activo corriente 64,189 Beneficios Sociales 2,738

Inmuebles maq., y equipo 825,000 Total pasivo corriente 13,360

Depreciación y Amortización (204,250 Patrimonio Neto

Acumulada

Total activo no corriente 620,750 Capital 650,000

Reservas 30,000

Resultados acumulados 379

Resultado del ejercicio (8,800

Total patrimonio neto 671,579

Total Activo 684,939 Total Pasivo y Patrim. Neto 684,939

C. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Por el año terminado al 31 de Dic iembre del 20X7


CAPITAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS TOTAL

Saldos al 31 de diciembre de 20X6 650,000 30,000 379 680,379

Pérdida del ejercicio (8,800) (8,800)

Saldos ai 31 de Diciembre de 20X7 650,000 . 30,000



D. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Por el año terminado al 31 de Dic iembre del 20X7


ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Cobranza a los clientes 856,553

Menos:

Pagos a proveedores (201,467)

Pagos de remuneraciones y participaciones por pagar (204,746)

Pagos de tributos (37,736)

Pagos de luz, agua y teléfono (404,172)

Pagos AFP (retención trabajadores) (24,156)

Pagos depósitos C.T.S. (18,333)

DISMINUCIÓN DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE OPERACIÓN

(34,057)

ACTIVIDADES DE INVERSION

AUMENTO DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE INVERSION

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

AUMENTO DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO

DISMINUCION NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO (34,057)

SALDOS DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO 30,000

SALDOS DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO (4,057)

AUTOEVALUACIÓN 1. Haga un mapa mental sobre el aspecto tributario y legal de las Empresas Hoteleras

2. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las Empresas Hoteleras.

Realizar investigación al respecto.

3. Haga un mapa mental sobre los aspectos laborales de las Empresas Hoteleras.

4. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las Empresas Hoteleras. Investigar acerca del tema.

5. CASO PRÁCTICO:

El Hotel San Francisco SCRL, empresa del sector turismo ubicada en la ciudad de Lima inicia sus operaciones en el ejercicio 200x. En el presente ejercicio 200x reinicia sus operaciones con Bancos CTA CTE 135,000.00 Terrenos 600,000.00 Edificios 151,000.00 Beneficios Sociales 6,840.00



Muebles y Enseres 60,000.00 Capital Vehículos 25,000.00 Reservas 20,000.00 Equipos de computo 25,500.00 Perdidas ejercicio anterior 25,500.00 Caja 90,000.00

OPERACIONES: 1. La planilla de remuneraciones de la empresa asciende a:

Sueldos Remuneración Bruta Descuento Aportes Sueldos 23,000.00 AFP 12.90% SSS 9% Jornales 8,000.00 SNP SSS 9%

El pago de los sueldos se realiza en efectivo y el pago de aportes con cheque del BCP. La empresa cuenta con 28 trabajadores. La distribución de gastos es 60% gastos de alojamiento, 30% gastos administrativos y la diferencia gastos de ventas.

2. Los servicios de hospedaje y alimentación a domiciliados es S/.177,103.60 y no domiciliados es S/.51,402.00 más IGV, se cobra el 70% y se deposita en el banco. (los no domiciliados cumplen con las condiciones de ley para el beneficio de servicios de exportación)

3. Los gastos de luz y agua ascienden a un monto de S/. 39,960 mas IGV, distribución de gastos: 90% alojamiento, 5% administración y 5% ventas. Se cancela el 50% con cheque.

4. Se compran cubrecamas, colchones, sabanas y almohadas por un Valor de compra de S/.26,900.00 más IGV. Y se consumen en 80%. Se paga el 100% con cheque. Distribución de gastos por consumo 100% gastos de alojamiento.

5. Calcular la depreciación y amortización del ejercicio (porcentajes de ley: Edificios 10%, Muebles y enseres 10% y equipos de cómputo 25%, vehículos 20%). Gastos de alojamiento 80%, Gastos de administración 10% y gastos de ventas 10%.

6. Realizar el cálculo de impuestos y los asientos en caso de ser necesarios, los pagos se harán con cheque.

Se pide: Desarrollar Los Asientos Contables Respectivos incluidos los asientos de cierre con método

para MYPES El libro Caja Tabular Realizar el Estado de Ganancias y pérdidas por función

a. Cálculos de ley: i. Participación trabajadores ii. Impuesto a Renta iii. Reserva legal y Reserva Estatutaria 5%

Balance General. Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo



UNIDAD IV

CONTABILIDAD DE EMPRESAS AGROPECUARIAS

Sesión Nº 10 Empresas Agrícolas

Sesión Nº 11

Aplicación Práctica Contable de las Empresas Agricolas



Tutoría Nº

Empresas Agrícolas 10.1. INTRODUCCION La agricultura es la actividad agraria que comprende todo un conjunto de acciones humanas que transforma el medio ambiente natural, con el fin de hacerlo más apto para el crecimiento de las siembras. Tiene su fundamento en la explotación del suelo o de los recursos que éste origina en forma natural o por la acción del hombre: cereales, frutas, hortalizas, pasto, forrajes y otros variados alimentos vegetales. La ciencia que estudia la práctica de la agricultura es la agronomía. Es una actividad de gran importancia estratégica como base fundamental para el desarrollo autosuficiente y riqueza de las naciones. Tradicionalmente la actividad económica de un país se divide en tres sectores. Los sectores clásicos son el Primario o Agrícola, el Secundario o industrial y el Terciario o de Servicios. El Sector Primario o Agrícola comprende las actividades de extracción directa de bienes de la naturaleza, sin transformaciones; Sin embargo, se debe diferenciar a la agricultura de las actividades extractivas, ya que en estas últimas no hay gerenciamiento de la transformación biológica, ejemplo se puede diferenciar la pesca del atún en mar abierto (se extrae) de la cría de truchas (gestiona la transformación). La actividad agraria es cualquier proceso organizado, en el medio agrario, para producir alimentos oriundos y materias primas vegetales o animales. El sector agrícola es altamente importante tanto en economías en desarrollo como en economías desarrolladas. Actividad Agrícola (NIC 41): Es la Gestión por una empresa, de las transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, en productos agrícolas para la venta, procesamiento, o consumo o en activos biológicos adicionales (retoños o descendencia). La agricultura está relacionada con el fenómeno de la vida. Las plantas y los animales, componentes del sistema agrícola, tienen la capacidad innata de transformarse biológicamente. Esta transformación depende de una combinación de recursos naturales, muchos de ellos considerados por la economía como bienes no económicos (bienes libres), como son la luz solar, el agua de lluvia, aire, etc. La agricultura implica transformaciones biológicas de sustancia física. Con el avance del tiempo las plantas sufren un cambio tanto en su calidad como en su cantidad, y ese cambio es controlado y medido por quien tiene a su cargo el gerenciamiento del sistema agrícola. Se gerencia la transformación biológica, la empresa brinda las condiciones necesarias para que se produzca dicha transformación. Se gestionan grupos de activos biológicos, porque de esa manera se garantiza la continuidad de la actividad. Empresa Agrícola Es la unidad económica que se dedica a la reproducción de vegetales para la alimentación y la industria en los terrenos agrícolas. Los terrenos agrícolas son aquellos habilitados para el cultivo de vegetales. Estos terrenos por su naturaleza, pueden ser arenosos, arcillosos, calcáreos y humosos según que predomine como sustancia principal, la arena, la arcilla, la cal o las sustancias residuales orgánicas que en conjunto denominamos humus.



La productividad del suelo depende de su composición química, del clima, y de otros factores contingentes como: las plagas, las inundaciones, enfermedades, etc. De allí que su tratamiento implique un desembolso constante en este tipo de explotación. La explotación agrícola está caracterizada por la reproducción de vegetales, ya sea a través de la siembra de productos de reproducción periódica o de recolección de frutos de plantas permanentes. Aspectos importantes que deben tomarse en cuenta.

1. Demanda de los productos, dentro de los diferentes productos de mayor demanda, se buscarán los adecuados a la estación y zona de sembrío.

2. Competencia, asimismo se observará la costumbre arraigada en agricultores que dan preferente atención a determinada sementera y en lo posible se evitará entrar en una competencia a fin de aprovechar mejores precios.

3. Materias Primas, en la agricultura la constituyen las tierras baratas, agua abundante, mano de obra, capitales.

4. Recursos económicos, vale decir capital proporcional a la empresa que se quiere establecer. Los recursos pueden ser propios, obtenerse mediante formación de sociedades o cooperativas y en base a préstamo.

5. Ubicación, mercados de abastecimiento y de consumo, es importante considerar la distancia existente entre los sembríos y los mercados, vías de comunicación, etc. No podríamos sembrar verduras u hortalizas de poca resistencia a enormes distancias.

6. Organización con la que se puede contar, asesoramiento técnico, alquiler de maquinarias, vehículos, suministros oportunos de semillas, etc.

7. Estudios de mercados locales, nacionales e internacionales, en el país existen productos de consumo local y de exportación.

Tradicionalmente la agricultura puede clasificarse en:

A) Según el método de cultivo: De secano: es la agricultura producida sin aporte de agua por parte del mismo agricultor, nutriéndose el suelo de la lluvia y/o aguas subterráneas. De regadío: se produce con el aporte de agua por parte del agricultor, mediante el suministro que se capta de cauces superficiales naturales o artificiales, o mediante la extracción de aguas subterráneas de los pozos

B) Según la magnitud de la producción, se divide en: Agricultura de subsistencia: consiste en la producción de la cantidad mínima de comida necesaria para cubrir las necesidades del agricultor y su familia. Agricultura industrial: se producen grandes cantidades para obtener beneficios. Típica de paises industrializados.

C) Según el nivel de recursos que explota: Agricultura intensiva: busca una producción grande en poco espacio. Conlleva un mayor desgaste del sitio. Propia de los paises industrializados. Agricultura extensiva: depende de una mayor superficie, es decir, provoca menor presión sobre el lugar y sus relaciones ecológicas, aunque sus beneficios comerciales suelen ser menores.

D) Según el método y objetivos puede haber diferentes conceptos de agricultura: Agricultura tradicional: utiliza los sistemas típicos de un lugar, que han configurado la cultura del mismo, en periodos más o menos prolongados.



Agricultura industrial: basada sobre todo en sistemas intensivos, está enfocada a producir grandes cantidades de alimentos en menos tiempo y espacio -pero con mayor desgaste ecológico-, dirigida a mover grandes beneficios comerciales. Agricultura ecológica y Agricultura biológica: crean diversos sistemas de producción que respeten las características ecológicas de los lugares y geobiológicas de los suelos, procurando respetar las estaciones y las distribuciones naturales de las especies vegetales.

Agroindustria; Conjunto de actividades que transforman, conservan o manipulan materias primas agrarias, para producir bienes de consumo o intermedios para la alimentación humana o animal, o para ser utilizadas en otros procesos industriales. Las agroindustrias son talleres o fábricas en las cuales se desarrollan procesos de carácter artesanal o industrial destinados a la transformación de productos provenientes de cualquier actividad agrícola o ganadera. Las transformaciones de los productos agropecuarios consisten en la modificación de sus características físicas, químicas, o biológicas, el producto resultante puede tener características muy diferentes a los insumos. La agroindustria abarca una amplia gama de industrias. Los sub-sectores más importantes de la agroindustria incluyen la agricultura y horticultura, silvicultura, pesca y producción de mariscos. Abarcan una amplia gama de industrias. Entre otras comprende las siguientes industrias: Fábricas de harinas las Conserveras, Desmontaje del algodón, Producción del aceite de palma, Procesamiento del Té y café, Lavado de la lana, Refinerías de azúcar, Procesamiento de pulpa, papel y madera, Procesamiento de alimentos en general, etc. 10.2. ACTIVIDAD AGRICOLA Las características de la actividad agrícola podemos sintetizarlas en las siguientes: a) Proceso productivo lento, de largo período de evolución económico financiera. De alto riesgo

sobre todo en el Perú por los factores contingentes. b) Desarrollo de la agricultura en medios muy asociados a las zonas ecológicas de climas

cambiantes. c) Según la ubicación las zonas, las empresas agrícolas pueden ser de monocultivo o de

cultivos múltiples. Las empresas agrícolas están sujetas a las contingencias de los factores naturales: sequías, inundaciones, plagas, enfermedades, etc. El Ministerio de Agricultura tiene la misión de promover el desarrollo de los productores agrarios organizados en cadenas productivas, para lograr una agricultura desarrollada en términos de sostenibilidad económica, social y ambiental 10.3. CONTABILIDAD Y COSTOS AGRICOLAS A) Contabilidad agrícola:

Es la rama de la contabilidad general, claramente especializada y la contabilización se realiza de manera similar a la contabilidad de costos industriales. La aplicación de la contabilidad en las empresas agrícolas proporcionará una mayor comprensión del resultado económico, tener información necesaria y correcta para cumplir con las obligaciones formales y sustanciales sean de naturaleza tributaria y legal; planificar el mejoramiento de la infraestructura de la propiedad, tener conocimiento sobre la gestión y la rentabilidad de la empresa, muestra la información financiera necesaria solicitada por las entidades financieras en la solicitud de créditos.



La diferencia de una empresa agrícola con otras empresas caso industrial, comercial o servicios. Es que la empresa agrícola posee activos biológicos que por sus capacidades de transformación por la naturaleza transformativa de los activos biológicos se identifican eventos relacionados con cambios de activos o la creación de activos. Al hablar de cambios en los activos se hace referencia a los eventos del crecimiento y de la degeneración. Por otra parte al determinar la creación de nuevos activos se encuentran los eventos de producción (resultados no vivos) y procreación (resultados vivos). Una vez identificada la naturaleza del evento que tiene impacto económico en empresas agrícolas se analiza como puede ser reflejado en los estados financieros.

La NIC 41 prescribe el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es un tema no cubierto por otras normas internacionales de contabilidad.

B) Costos Agrícolas

Hay que distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de producción, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos de producción y aún pueden darse, no habiendo producción. Los costos de las empresas agrícolas se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en: Relaciones con la tierra: Se refiere al costo por agotamiento o arrendamiento; a la carga

financiera y al costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio. Remuneraciones al trabajo: Son los jornales de obreros permanentes o temporales.

Medios de producción duraderos: Tenemos la maquinaria y equipo de trabajo, instalaciones y construcciones.

Medios de producción Consumidos: Esta representado por las Semillas, fertilizantes, insecticidas, etc.

Servicios contratados externamente: Se hace referencia a la molida y mezcla de granos, transporte de granos y servicios mecanizados.

Gastos de operación: Podemos mencionar; la electricidad y comunicaciones, combustible y lubricantes, entre otros.

C) Contabilidad de Costos en las Empresas Agrícolas Es común que las empresas agrícolas usen el sistema de costeo estándar, el cual permite cuantificar el costo que se origina en cada proceso hasta la obtención del producto final.

A continuación algunos requisitos que debe considerarse para poder determinar los costos por procesos: Cultivos anuales: Los que se siembran y cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos

anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor (semillas, fertilizantes, insecticidas, etc.) y Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y pueden ser costos diferidos (depreciaciones de Inmuebles y maquinaria) o costos estimados, de acuerdo a cálculos matemáticos.

Cultivos Permanentes: Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que duran por varios años. Una característica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habrá transcurrido un período significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversión, sin percibir ingreso alguno. Estos cultivos también son llamados arbóreos ya que su ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases: Establecimiento, incremento, Madurez y Decremento.

Costos en la Fase de Establecimiento: Estos costos se clasifican por separado, ya que después deben ser distribuidos entre todo el periodo de producción de la plantación, sumados a los costos de explotación anual. Dichos costos se pueden agrupar en insumos, mano de obra, administración y dirección técnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno.

Costos en las Fases de Incremento, Madurez y Decremento: A los costos de estas tres fases se les llaman comúnmente costos de explotación y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe



detallarse año por año, ya que cambian todos los años con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.

10.4. LIBROS DE CONTABILIDAD EN EL CAMPO AGRICOLA Los libros de contabilidad utilizados en la actividad agrícola, son los mismos que se utilizan en el campo comercial en donde se anotan cronológicamente las diversas transacciones mercantiles, las mismas que deberán ser llevadas con claridad, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni enmendaduras, y sin presentar señales de haber sido alterados restituyendo o arrancando los folios o de cualquier otra forma. Los preceptos legales vigentes exigen registrar las operaciones en determinados libros de contabilidad entre ellos: Inventario y Balances, Diario, Mayor, Caja y los demás libros que las leyes especiales ordenen, como es el libro de actas. Entre los libros ordenados por leyes especiales y que son utilizados por empresas agrícolas tenemos: (a) Planilla Electrónica (b) (Pactos y contratos) (c) Retiros voluntarios (d) Registro especial de letras (e) Registro de compras (f) Registro de ventas (g) Registro de exportaciones (h) Registro de importaciones Las empresas y en especial las agrícolas de acuerdo a su organización y sistema de contabilidad que adopte utilizaran libros auxiliares para un mayor control de flujo operacional del ente, entre estos tenemos: (a)Caja Chica (b) Bancos (c) Clientes (d) Proveedores (e) Letras por cobrar (f) Letras por pagar (g) Stock de almacenes 10.5. CLASIFICACION DE LA EMPRESA AGRICOLA Según el Tipo de Propiedad: 1. Privadas

a) Empresa Individual b) Sociedades Mercantiles

2. Propiedad Social

a. Cooperativas b. Sociedades Agrícolas de Interés Social. c. Comunidades campesinas.

10.6. ASPECTO TRIBUTARIO (AGRÍCOLA - GANADERA)

A) IMPUESTO A LA RENTA Los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el país determinarán aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta (artículo 55° de la LIR). Los comprendidos en la LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO (LPA) dispuesto por el D. Leg. 885 y su reglamento, D. Supremo N° 002-98-AG y modificatorias, aplicarán la tasa del 15% (quince por ciento) sobre la renta neta de tercera categoría, comprendidas en los alcances de la LPA. En consideración con el Art. 42° de la Ley del Impuesto a la Renta, en las explotaciones forestales y plantación de productos agrícolas de carácter permanente que den lugar a la depreciación del valor del inmueble o a la reducción de su rendimiento económico, se admitirá una depreciación del costo de adquisición, calculada en proporción al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podrá autorizar la aplicación de otros sistemas de depreciación referidos al valor del bien agotable, en tanto sean técnicamente justificables.

B) LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO (LPA) Normado por el D. Legislativo N° 885, su reglamento D. Supremo N° 002-98-AG y modificatorias.



Beneficiarios de la Ley de Promoción del Sector Agrario (LPA) Declarándose de interés prioritario la inversión y desarrollo del sector agrario y siendo los beneficiarios de esta LPA que se aplicaran hasta el 31 de diciembre de 2010 los siguientes: a) Están comprendidas en los alcances de la LPA las personas naturales o jurídicas que

desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepción de la industria forestal. b) También se encuentran comprendidas en los alcances de la LPA las personas

naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos a las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas a que se refiere el literal a), en áreas donde se producen dichos productos, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. No están incluidas en la LPA las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco, semillas oleoginosas, aceites y cerveza.

c) Para efecto de lo dispuesto en el literal b), mediante decreto supremo aprobado con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y refrendado por los Ministros de Agricultura y de Economía y finanzas, se determinará los porcentajes minimos de utilización de insumos agropecuarios según tipo de actividad agroindustrial, entre otros aspectos.

d) En la LPA solamente está comprendida aquella actividad avícola que no utilice maíz amarillo duro importado en su proceso productivo.

Beneficios en la Depreciación de Infraestructura hidráulica u obras de riego Para efectos del impuesto a la renta, las personas naturales y jurídicas beneficiarios que estén comprendidas en los alcances del presente dispositivo podrán depreciar los bienes que adquieran o construyan, para infraestructura hidráulica u obras de riego, con la tasa de veinte por ciento (20%) anual. La mencionada tasa de depreciación no podrá ser variada, debiendo mantenerse hasta el término de la vida útil dé los bienes antes indicados, salvo lo dispuesto en el párrafo siguiente, Si vencido el plazo para el goce del beneficio previsto en la LPA, el beneficiado no hubiera terminado de depreciar los bienes a que se refiere el párrafo anterior, éste deberá depreciarlos, conforme a lo dispuesto en el Articulo 39° de la LIR o en el inciso b) del Artículo 22° del Reglamento de la LIR, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias, según sea el caso, hasta extinguir el saldo del valor depreciable. Con relación a los bienes que se adquieran o construyan, se deberá observar lo siguiente:

a) En caso de transferencia de los activos, el beneficio se mantendrá respecto del bien transferido, sólo si el adquirente también califica como beneficiario, en cuyo caso depreciará en la proporción que corresponda al saldo aún no depreciado del bien transferido. En caso contrario, cualquier transferencia dará lugar, a la pérdida automática del beneficio aplicable al bien transferido, para lo cual deberá tenerse en cuenta lo siguiente:

a. El beneficiado deberá restituir la diferencia entre el mayor valor depreciado y lo que realmente debió corresponderle según las normas del Impuesto a la Renta, vía regularización en la declaración jurada anual.

b. Para efectos tributarios, el costo computable deberá considerar el mayor valor depreciado.

b) Deberán ser registrados en el activo en una cuenta especial denominada ‘Bienes – ley N° 27360°. Serán computados a su valor de adquisición o construcción Incluyendo los gastos vinculados a fletes y seguros de despacho y almacenaje y todos aquellos gastos necesarios para su utilización excepto los intereses por financiamiento sin que este valor pueda exceder al valor de mercado determinado conforme a las normas de la LIR

Beneficios del Impuesto a la Renta Aplíquese la tasa del 15% (quince por ciento) sobre la renta, correspondiente a rentas de tercera categoría, a las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances del la LPA, de acuerdo a las normas reguladas por la Ley del Impuesto a la Renta.



Deducciones a la renta neta Los sujetos comprendidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario, aprobada por el Decreto Legislativo N 885 y normas modificatorias, podrán: Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado hasta el límite del 10% (diez por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras Dicho límite no podrá superar en el ejercicio gravable las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias Pagos a Cuenta Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonaran con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable dentro de los plazos previstos por el Código Tributario cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: a. Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el

coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Los pagos a cuenta por los períodos de enero y febrero se fijarán utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En este caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicará el método previsto en el literal b) del segundo párrafo. En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable, los contribuyentes podrán modificar el coeficiente a que se refiere el primer párrafo de este inciso. Dicho coeficiente será de aplicación para la determinación de los futuros pagos a cuenta.

b. Aquellos que inicien sus actividades en ejercicio efectuarán sus pagos a cuenta fijando la cuota en el uno por ciento (1%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. De acuerdo a la Segunda Disposición Transitoria de la Ley N 27034 Ley de Promoción del Sector Agrario. También deberán acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.

10.7. NUEVO REGIMEN DE RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV (D.Leg. 973) Hasta la fecha, el régimen era aplicable a sólo algunas actividades económicas y se encontraba disperso en de diversos dispositivos legales sobre el mismo beneficio (principalmente Minería, Hidrocarburos, Hidroeléctricas, Gas, etc). Las nuevas medidas tributarias hacen que el Régimen Especial de Recuperación Anticipada de IGV sea aplicable a toda aquella actividad económica que involucre inversión significativa y periodos preoperativos amplios. Asimismo, ordena y unifica su tratamiento legal en un sólo cuerpo normativo, extrayendo su regulación de las normas sectoriales, estandariza sus condiciones y cobertura. Con ello, toda inversión de cualquier actividad económica superior a los US$ 5,000,000 podrá acogerse a este régimen, con la excepción de las inversiones en Agricultura que pueden acogerse al régimen con montos inferiores a esa cifra. La norma define el inicio de operaciones productivas de manera homogénea a todos los beneficiarios, permite, además, que este inicio se pueda medir en función de etapas o tramos, y que las adquisiciones de bienes de uso común en operaciones gravadas y no gravadas con el IGV den lugar a la recuperación anticipada.



DETRACCIONES Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositario en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad para el titular. PERCEPCIONES El Régimen de Percepciones del GV aplicable a la Venta Interna de Sienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepción, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente. Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del GV. Entre los bienes sujetos al Régimen se encuentran los comprendidos en el anexo 1 de la norma, entre otros: 10.8. CONTRIBUCIONES SOCIALES SEGURO DE SALUD AGRARIO (SSA) Es un régimen de la seguridad social especial que brinda prestaciones de salud, económicas y sociales a los trabajadores dependientes e independientes que desarrollen actividades de cultivo y/o crianza, avícola, agroindustrial o acuícola, con excepción de la industria forestal. El Seguro de Salud Agrario es parte de los beneficios a las entidades empleadoras y trabajadores de este sector, establecidos en la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario y su Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N° 049-2002-AG. Derechohabientes Este seguro otorga cobertura a:

a) los trabajadores de la actividad agraria y de la actividad acuícola, b) al cónyuge o concubina c) los hijos menores de 18 años d) Hijos mayores de 18 años incapacitados para el trabajo.

APORTES Trabajadores dependientes: El monto de aporte equivale al 4% de la remuneración asegurable del trabajador. El monto mínimo asegurable es de SI. 585.30 mensuales, que incluye la compensación por tiempo de servicio y las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad, y es por cuenta del empleador. Trabajadores independientes: El monto del aporte equivale al 4% de la Remuneración Mínima Vital (S/. 550.00) y es por cuenta del propio trabajador. INSCRIPCIÓN Y PAGO 1. Trabajadores dependientes: Se realiza al momento en que los trabajadores son declarados

mediante el PDT 601. Así mismo, las entidades empleadoras presentarán a SUNAT, el Formulario 4888 — Declaración Anual de Acogimiento a los beneficios tributarios de la Ley de Promoción del Sector Agrario y de la Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura. La declaración y pago mensual está a cargo del empleador mediante PDT.

2. Trabajadores independientes: Se deberá acercar a las Oficinas de Seguros de las Redes Asistenciales de EsSalud para solicitar su inscripción mediante el Formulario 6005. El pago de aportes se realiza mediante el número de contrato y número de pago, considerados en el CIR. Prestaciones El SSA otorga las siguientes prestaciones:

a. Prevención, promoción de la salud. b. Recuperación de la Salud.



c. Subsidio por Incapacidad temporal. d. Subsidio por maternidad y lactancia. e. Prestaciones por sepelio (S/.2,070.00).

Es necesario tener vínculo laboral vigente y haber laborado 3 meses consecutivos o 4 meses no consecutivos en el período de 12 meses anteriores a la solicitud de atención. La vigencia de este seguro es hasta el 31 de diciembre del 2010, período que dura los beneficios que otorga la Ley 27360 — Ley de Promoción del Sector Agrario. 10.9. ASPECTO LEGAL (AGRICOLA . GANADERA) Son Trabajadores agrarios aquellos que elaboran para empleadores que realizan actividades de cultivo y/o crianza, con excepción de la industria forestal. También se incluyen a los que realicen actividades agroindustriales, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollan las actividades de cultivo y/o crianza señaladas anteriormente. No se incluyen las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cervezas. En materia laboral Las principales disposiciones en materia laboral son las siguientes: - El trabajador agrario no podrá percibir una remuneración mínima diaria menor a S/.19.51

nuevos soles, la misma que incluye la CTS y las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad. - El trabajador tiene derecho a gozar de 15 días de descanso remunerados por cada año de

servicio. - En caso de despido arbitrario, el trabajador tendrá derecho a percibir una indemnización

equivalente a 15 remuneraciones diarias por cada año de servicio. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA De acuerdo al D. Leg. N°892 (11.11.96) y D.S. N° 009-98 TR (06.08.98). El estado reconoce el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa. De Las empresas obligadas, se encuentran las empresas generadoras de rentas de tercera categoría que cuenten con más de 20 trabajadores en el ejercicio. De los Trabajadores, que sean contratados por la empresa, sea a tiempo indeterminado sujetos a modalidad a tiempo parcial. Monto de la participación, para las empresas Agrarias 5%. La base es la renta neta anual antes de impuesto (después de compensar las pérdidas por ejercicios anteriores. El plazo para el pago es de 30 días calendario a partir del vencimiento del plazo de presentación de la Declaración Jurada Anual del impuesto a ¡a Renta. Después de dicho plazo y ante el requerimiento por estricto de los trabajadores, las utilidades no canceladas generan un interés legal laboral. Trabajadores con derecho a las utilidades, deben de estar comprendidos en el régimen laboral de la actividad privada, laborar en una empresa que genere rentas de tercera categoría, incorporarse a la empresa mediante un contrato de trabajo a tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.



Sesión Nº

Aplicación práctica contable de las empresas agrícolas

11.1 Enunciado I. San Gabriel Agrícola S.A. empresa dedicada a la venta de productos agrícolas

se encuentra acogida a Ley de Promoción del Sector Agrario. Reinicia sus

operaciones del año X7 con el siguiente inventario: Activo, Pasivo y Patrimonio

neto.

Cabe señalar que esta empresa valúa sus activos al Costo Histórico, dado que

no posee información que le permita determinar con certeza el Valor Razonable

de sus Activos Biológicos.

N°

Cta.

Nombre de la Cuenta Cargos Abonos

10 Caja y bancos 60,680

12 Clientes 697,200

21 Productos Cosechados 50,000

23 Cultivos en Proceso 323,150

26 Suministros Diversos 182,764

30 Inmovilizaciones Agropecuarias 2.257

33 Inmuebles Maquinaria y Equipo 1,847,932

36 Inmueble, Maquinaria y Equipo - Leyes de

Promoción

122,000

38 Cargas Diferidas 27,000

39 Depreciación y Amortización Acumulada 674,196

40 Tributos por Pagar 1,455

42 Proveedores 150,000

46 Cuentas por Pagar Diversas 180,000

47 Beneficios Sociales de los Trabajadores 3,095

49 Ganancias Diferidas 11,977

50 Capital 1,940,000

58 Reservas 291,000

59 Resultados Acumulados 61,260

3,312,983 3,312,983



En el Anexo N° 1 (Inventario Inicial) se muestra el detalle de las subcuentas y la

conformación de estas.

La empresa tiene un fundo de 210 hectáreas, en el pueblo de Supe, los cuales

utiliza en las respectivas campañas agrícolas de la siguiente manera:

Lote 1 Hectáreas Cultivo Tiempo Campaña

"A" 50 Ha Papa Estacional X6

"B" 70 Ha Papa Estacional X7

"C" 80 Ha Algodón Estacional X7

"D" 10 Ha Manzanos Permanente X7

210 Ha

ANEXO N° 1

ANÁLISIS Y CONFORMACIÓN DEL BALANCE INICIAL

10 CAJA BANCOS 60,680

101 Caja 1,500

104 Bancos cuentas corrientes Agrobanco 59,180

12 CUENTES 697,200

121 Facturas por Cobrar 624,840

123 Letras por Cobrar 72,360

21 PRODUCTOS COSECHADOS 50,000

213 Manzanas 50,000

23 CULTIVOS EN PROCESO 323,150

231 Papa

2311 Gastos de Riego 132,815

2312 Gastos de Preparación de Tierra 121,569

2313 Gastos de Abonamiento 17,935

2314 Gastos de Siembra 50,831


261 Abonos 8,000

262 Semillas 5,000

263 Insumos Agropecuarios 10,000



Insecticida 4,00

0

Fungicida 6,00

0

264 Repuestos, Accesorios, Herramientas 114,064

Repuestos 69,00

0

Herramientas 45,06

4

265 Petróleo y Otros combustibles 45,700

30 INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS 2,257

301 Plantaciones Permanentes

Manzanos 2,257

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,847,93

2

331 Terreno 665.754

Lotes "A", "B","C" y "D"

332 Edificios y Otras Construcciones 597,720

Caminos y Puentes 149.430

Viviendas para peones 89,658

Canal de regadío 298,860

Cercos y alambrado 59,772

333 Maquinaria, Eq. y Otras unidades de Explotación

349.000

10 Bombas 209,400

50 Arados 139,600

334 Unidades de Transporte 153,720

3 Tractores 107,604

2 Camiones 46,116

335 Muebles y Enseres 61,366

8 escritorios, 2 muebles de computo

21,478

10 sillones giratorios. 23,319

10 Mesas y 80 sillas de madera 16,569


Equipo de computo 5,000

339 Construcciones en Curso 15,372

Depósitos de almacenes



36 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO LEYES

DE PROMOCION

122,000

362 Edificios y otras construcciones

3621 Obras de riego 122,000


0

381 Intereses por Devengar 27,000

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN

ACUMULADA

674,196

390 Agotamiento, Inmovilizaciones

Agropecuarias

1,806

393 Deprec. Inmuebles, maquinarias 661,410

3932 Edificios y Otras

Construcciones

418,404

3933 Maquinaria, Eq y Otras unidades de Explotación

139,600


0

3935 Muebles y Enseres 24,54

6


396 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipo LP

10,980



4031 Régimen de Prestaciones de Salud

342

4032 Régimen de Pensiones 1,11

3


421 Facturas por Pagar 150,000


461 Préstamo de Terceros

Agrobanco

180,000


3,095


CTS Empleados 833

CTS Jornales 2,26



2

49 GANANCIAS DIFERIDAS 11,977

496 Participaciones diferido Pasivo 3,11

1

497 Impuesto a la renta diferido

Pasivo

8,86

6

50 CAPITAL 1,940,000

501 Capital Social 1,940,00

0

58 RESERVAS 291,000

582 Reserva legal 291,000


591 Utilidades no distribuidas 61,26

0

3,312,98

3

3,312,983

COMPRAS DE SUMINISTROS DIVERSOS

1. La compra en el ejercicio de Suministros diversos corresponde:

Costo I.G.V. Total

Semillas 90,000 90,000

Abonos 80,000 80,000

Insecticida 60,000 60,000

Fungicidas 5,000 5,000

Petróleo 100,000 19,000 119,000

Repuestos 89,587 17,022 106,609

424,587 36,022 460,609

CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS

2. En el periodo el consumo de Suministros diversos y las horas máquinas de

tractor empleados en los campos han sido los siguientes:

Suministros

Importe

Lote Product

o Hectáre

as Horas

Horas Máquina



Semillas 95,000 Lote "A" Papa 50 Ha 24 1,200

Abonos 88,000 Lote "B" Papa 70 Ha 24 1,680

Insecticidas 64,000 Lote "C Algodón 80 Ha 16 1,280

Fungicida 11,000 Lote "D" Manzano

s

10 Ha 8 80

Petróleo 100,00

0

210 Ha 72 4,240

Repuestos 85,000 El informe arriba mostrado corresponde al área de maestranza (a cargo del control de los tractores).

443,00

0

El área técnica en el periodo informa, que los recursos empleados por cada

producto en función a los lotes de cultivo se han ejecutado a lo previsto. El empleo

del consumo de los suministros se da mediante las guías de salida de almacén

(valorizadas). El área de maestranza en el periodo informa el consumo de petróleo

en los diferentes campos y cultivos. A continuación lo anteriormente expresado se

muestra en el siguiente cuadro:

Descripción Papa

Algodó

n Manzanos Totales

Lote A Lote B Total Lote C Lote D

Semillas 0 45,980 45,980 49,020 0 95,000

Abonos 0 36,643 36,643 36,810 14,547 88,000

Insecticidas 2,970 20.499 23,469 30.963 9,568 64,000

Fungicidas 0 0 0 0 11,000 11,000

Petróleo 33,330 46.670 80,000 20,000 0 100,000

Repuestos 24,055 33,677 57,732 25,662 1,606 85,000

Total 60,355 183,469 243,82

4

162,455 36,721 443,000

Atribución del consumo de los repuestos a los Centros de Costos.

El consumo de repuestos atribuidos a cada cultivo, se realiza en función a las

horas máquina de tractor que se han empleado en cada lote en el período.



Lote Producto Horas

Máquina % H. Maq.

A distribuir

Repuest

o

Lote "A" Papa 1,200 28.30% X 85,000 = 24,055

Lote "B" Papa 1.680 39.62% X 85,000 = 33,677

Lote "C Algodón 1.280 30.19% X 85,000 = 25,662

Lote "D" Manzano 80 1.89% X 85,000 = 1,606

4,240 100.00% 85,000

El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el

anexo N° 2.

DISTRIBUCIÓN DEL CONSUMO DE LOS SUMINISTROS DIVERSOS A LOS

CENTROS DE COSTOS

DISTRIBUCIÓN DEL CONSUMO DE LOS SUMINISTROS DIVERSOS A LOS

CENTROS DE COSTOS

Producto y Área Cultivadas

Preparac

ión de

Tierra

Siemb

ra

Rieg

o

Abon

o

Labore

s

Cultural

es

Cosec

ha Total

Campaña Agrícola año X6

Papa - Lote A

Insecticidas 2,970 2,970

Petróleo 33,330 33,330

Repuestos y

herramientas

24,055 24,055

Total Papa - Lote

A

0 0 0 0 2,970 57,385 60,355

Campaña Agrícola

año X7

Papa Lote B

Semillas 45,980 45,980

Abonos 36,64

3

36,643




Fungicidas 0

Petróleo 46,670 46,670

Repuestos y herramientas

33,677 33,677

Total Papa Lote

B

80,347 45,980 0 36,64

3

20,499 0 183,46

9

Algodón - Lote C

Semillas 49,020 49,020

Abonos 36,81

0

36,810


Fungicidas 0

Petróleo 8,000 12.000 20.000

Repuestos y herramientas

1,795 7.69

9

16,157 25,662

Total Algodón-Lote

C

9,796 49,020 7,69

9

36,81

0

30,963 28,167 162,45

5

Manzanos - Lote

D

Abonos 14,54

7

14,547


Fungicidas 11,000 11,000

Repuestos y

herramientas

Total Manzanos-Lote D

0 0 642 14,45

7

20,568 964 36,721

TOTAL CONSUMO 90,143 95,000 8,34

1

88,00

0

75,000 86,516 443,00

0

4. La Planilla de sueldos y jornales así como los CTS en el ejercicio correspondió:

Trabajadores

Sueldos y

Jornales

Retención SNP 13.00%

Neto

Empleador RPS 4%

Total Costo / Gasto

Sueldos

CTS

Sueldos Admin. Y 20,000 2,600 17,400 800 20,800 1,667



Ventas

Sueldos Áreas técnicas

50,000 6,500 43.500 2,000 52,000 4,167

70,000 9,100 60,900 2,800 72,800 5,834

Capataces Campo 10,000 1,300 8,700 400 10,400 833

Peones Campo 175,00

0

22,750 152,25

0

7,000 182,000 14,583

Peones Servicios campo

5,000 650 4,350 200 5,200 417

260,00

0

33,800 226,20

0

10,400 270,400 21,667

Sobre la base de los jornales directos, se ha procedido a prorratear las remuneraciones de los capataces y de los peones que han prestado servicios indirectos (limpieza de campos, canales de regadío etc.) y del personal que presta servicios técnicos en el campo (laboratorio, agronomía planificación agrícola etc.) que han prestado servicios indirectos.

Los Gastos Administrativos y de

ventas se distribuyen en 90% y 10%

respectivamente

Jornales Directos Lote A Papa

Lote B Papa

Lote C Algodón

Lote D Manzano

s Totales

Sueldos 20,800

CTS 1,667Jornales de

campo 1,200 2,625 4,470 455 8,750 Total 22,467

Costo Jornal 20 20 20 20

G. Admin.

(90%) 20,220

Costo Jornales 24,000 52,500 89,400 9,100 175,000

G. Ventas

(10%) 2,247

% distribución 13,71%

30,00

% 51,09% 5,20%

100,00

% 22,47%

Sueldo y Jornales

Papa lote A 13.71%

Papa lote B 30.00%

Algodón lote C 51.09%

Manz. lote D 5.20%

Total 100.00%

Peones campo 24,952 54,600 92,984 9,464 182,000

Peones Servie. 713 1,560 2,657 270 5,200

Capataces 1,426 3,120 5,313 541 10,400

Sueldos Áreas 7,129 15,600 26,567 2,704 52,000

Total

Producción

34,220 74,880 127,521 12,979 249,600



c.r.s. Papa lote A

13.71%

Papa lote B

30.00%

Algodón lote C

51.09%

Manz. Lote D 5.20%

Total

100.00% Peones campo 1,999 4,375 7,45

0

75

9

14,583

Peones Servie. 57 12

5

21

3

22 417

Capataces 11

4

25

0

42

6

43 833

Sueldos Áreas 57

1

1,250 2,12

9

21

7

4,167

Total Producción 2,74

1

6,000 10,218 1,041 20,000

Resumen de los Sueldos, Jornales y CTS a los Centros de Costos

Total Costo Papa

Lote A Papa

Lote B Algodón Lote C

Manzanos Lote D

Total

Peones campo 26,951 58,975 100,434 10,223 196,583

Peones Servic. 770 1,685 2,87 292 1066,555

Capataces 1,54 3,37 5,739 584 594,649

Empleados Áreas 7,7 16,85 28,696 2,921 56,167

Total Producción 36,961 80,880 137,739 14,02 269,6

Gastos Administrativos (90%) y de Ventas (10%) 22,467

Total 292,067


anexo Nº 3.

DISTRIBUCIÓN DE SUELDOS, JORNALES Y CTS A LOS CENTROS DE

COSTOS

Producto y Área Preparac

ión Siembr

a Riego Abono Labores

Cosecha

Total

Cultivadas de Tierra Cultural

es

Campaña Agrícola año



X6

Papa - Lote A

Peones de campo 7,277 19,674 26,951

Peones de servicios 208 562 770

Capataces 416 1,124 1,540

Empleados áreas

técnicas

2,079 5,621 7,700

Total Papa-Lote A 0 0 0 0 9,980 26,981 36,961


X7

Papa Lote B

Peones de campo 12,910 31,605 7,325 5,231 1,904 58,975

Peones de servicios 369 903 209 149 55 1,685

Capataces 738 1,806 419 299 108 3,370

Empleados áreas

técnicas

3,688 9,030 2.093 1,495 544 16,850

Total Papa Lote B 17,705 43,344 10,04

6

7,174 2,611 0 80,880

Algodón - Lote C

Peones de campo 14,292 30,401 1,828 6,147 25,671 22,095 100,434

Peones de servicios 408 869 52 176 734 631 2,870

Capataces 817 1,737 104 351 1,467 1,263 5,739

Empleados áreas

técnicas

4,083 8,686 522 1,756 7,335 6,314 28,696

Total Algodón - Lote C 19,600 41,693 2,506 8,430 35,207 30,303 137,739

Manzanos - Lote D

Peones de campo 1,533 920 2,556 5,214 10,223

Peones de servicios 44 26 73 14S 292

Capataces 88 53 146 297 584

Empleados áreas

técnicas

438 263 730 1,490 2,921

'Total Manzanos - Lote D 0 0 2,103 1,262 3,505 7,150 14,020

TOTAL CONSUMO 37,305 85,037 14,65

5

16,866 51,303 64,434 269,600



5. Los gastos diversos efectuados en el ejercicio corresponden

Concepto Utilizadas en

el área de

Comprobante de pago

Importe

Retención I.Rta

4caL

Importe a Pagar

Teléfono Administración Factura 2,100 399 2,499

Agua Administración Factura 1,900 361 2,261

Energía eléctrica Administración Factura 2,000 380 2,380

Útiles de escritorio Administración Factura 1,500 285 1,785

Total Gastos

administrativos

7,500 1,425 0 8,925

Pasajes y viáticos Ventas Boletas 1,100 1,100

Total Gastos de ventas 1,100 1,100

Asociación de

regantes

Producción Facturas 1,600 1,600

Honorarios

Ingeniero agrónomo

Producción Recibo

Hon.

4,000 400 3,600

Total Producción 5,600 400 5,200

Total 14,200 1,425 400 15,225

La obligación por pagar a la Asociación de regantes, es por el derecho de uso del

agua el riego de los lotes.

La retención por I. Rta 4 categoría es S/. 400.

Las labores del Ingeniero Agrónomo es la de planificar, evaluar los recursos y

administrarle» respecto a los cultivos hasta la fecha de la cosecha, prestando un

servicio en general a los campos.

Así como se ha procedido a prorratear las remuneraciones indirectas (capataces,

peones v que prestan servicios generales y personal que presta servicios técnicos)

sobre la base de los jornales directos vistos en el enunciado del numeral 4, de

igual forma los honorarios de! Ingeniero Agrónomo se distribuye sobre esta base.

La distribución de los derechos del uso del agua a los centros de costos se realiza

sobre la base del área de cada lote no se aplica la distribución al lote “A" debido a

que el riego ya fue aplicado en el ejercicio anterior.



Lote Producto

s Jornales Directos

% Distribuci

ón

Honorarios Ing.

Agrónomo

Hectárea

% Distribuci

ón

Agua para

Riego

Lote A Papa 24,952 13.71% 548

Lote B Papa 54,600 30.00% 1,200 70 Ha 43.75% 700

LoteC Algodón 92,984 51.09% 2,044 80 Ha 50.00% 800

Lote D Manzanos 9,464 5.20% 208 10 Ha 6.25% 100

Totales 182,000 100.00% 4,000 160 Ha 100.00% 1,600

COSTO Lote

A Papa

LoteB Papa

LoteC Algodón

LoteD Manzano

s Totales

Honorarios Ingeniero

Agrónomo Uso del agua

para el riego

548 1,200

700

2,044

800

208

100

4,000

1,600

548 1,900 2,844 308 5,600


anexo N° 4



DISTRIBUCIÓN DE LOS HONORARIOS Y USO DE AGUA A LOS CENTROS DE

COSTOS


Preparación de Tierra

Siembra Riego AbonoLabores

Culturales Cosecha Total


X6

Papa - Lote A

H. Ing. Agrónomo 140 408 548

Total Papa - Lote A 0 0 0 0 140 408 548


X7

Papa - Lote B

H. Ing. Agrónomo 263 643 149 106 39 1,200

Uso del agua 700 700

Total Papa - Lote B 263 643 849 106 39 0 1,900

Algodón - Lote C

H. Ing. Agrónomo 291 619 37 125 522 450 2044


Total Algodón - Lote C 291 619 837 125 522 450 2,844

Manzanos - Lote D

H. Ing. Agrónomo 31 19 52 106 208


Total Algodón - Lote D 0 0 131 19 52 106 308

TOTAL CONSUMO 554 1,262 1,817 250 753 964 5,600

Debido a que la empresa realiza conjuntamente operaciones gravadas y no

gravadas, se determina el coeficiente que multiplicado por el monto del impuesto

de la factura recibida nos dará el C. Fiscal a utilizarse, la diferencia formará parte

del costo o gasto. Ésta operación se realizará mensualmente.

Coeficiente = ( ú ) ( ú )



Debido a que en el caso propuesto no se muestra las operaciones mensuales

hacemos el supuesto que el acumulado del año corresponde a un mes

determinado y este se mantiene uniforme.

Coeficiente = ,, , = 0.3666

V. No Gravadas V. Gravadas V. Grav. y No Grav. 600,000 600,000

100,000 405,090 505,090

700,000 405,090 1,105,090

IGV (factura) común destinados a operaciones gravadas y no gravadas.

Destinado al

Costo Factura

IGV Gravado

CoeficienteIGV

Utilizar IGV diferencia

costo/gasto Petróleo Costo(S.Div.) 100,000 19,000 0.3666 6,965 12,035

Repuestos Costo(S.Dlv.) 89,587 17,022 0.3666 6,240 10,782

Teléfono Gasto(Adm.) 2,100 399 0.3666 146 253

Agua Gasto(Adm.) 1,900 361 0.3666 132 229

Energía eléctrica

Gasto(Adm.) 2,000 380 0.3666 139 241

Útiles de escritorio

Gasto(Adm.) 1,500 285 0 3666 104 181

197,087 37,447 13,726 23,721



La depreciación y agotamiento de los activos fijos e inmovilizaciones

agropecuarias del ejercicio corresponde:

Depreciación Total Distribución de la Depreciación a los

Centros de Costos

nmovllizaciones agropecuarias (Manz.)

68 Gastos Administrativos y de Ventas 7,387

Edificios y otras construcciones. 17,932 Costo de Producción Manzanos(*) 68

Maquinaria, equipo y Otros 34,900 Costo de Producción a distribuir 87,236

Unidades de transporte 30,744 Total depreciación 94,691

Muebles y enseres 6,137C. de Costos

Área Ha

% Distribución

Importe

Equipos diversos 1,250 C. Papa 50 24% 20,771

Obras de riego 3,660 C. Papa 70 33% 29,076

Total depreciación 94,691 C. Algodón 80 38% 33,237

Gastos %

Distribuc Importe

C. Manzano (*)

10 5% 4,152

Gastos administrativos

90% 6,648 210 100% 87.236

Gastos de ventas 10% 739 (*) O Manzanos total: 68 + 4,152 = 4,220

7,387

DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Y A GOTAMIENTO

DE INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS

Costo

% Deprec.

Depreciación Cuenta C. Costos

30 INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS

301, Plantaciones

Permanentes

2,257 3% 68 390 Manzanos

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


597,72

0

17,932 3932 Distribuir

Caminos y Puentes 149,43

0

3% 4,483

Viviendas para peones 89,658 3% 2,690

Canal de regadío 298,86

0

3% 8,966

Cercos y alambrado 59,772 3% 1,793



333 Maquinaria, Equipo y Otras unidades de Explotación

349,00

0


10 Bombas 209,40

0

10% 20,940

50 Arados 139,60

0

10% 13,960


0


3 Tractores 107,60

4

20% 21,521

2 Camiones 46,116 20% 9,223

335 Muebles y Enseres 61,366 6,137 3935 Adm., y Ventas

8 escritorios, 2 muebles de computo

21,478 10% 2,148

10 sillones giratorios. 23,319 10% 2,332

10 Mesas y 80 sillas de madera

16,569 10% 1,657

336 Equipos diversos 5,000 1,250 3936 Adm., y Ventas

Equipo de computo 5,000 25% 1.250

36 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO – LEYES DE PROMOCIÓN


0

3% 3,660 Distribuir


anexo N° 5


Preparación de Tierra

Siembra Riego AbonoLabores

Culturales Cosecha Total


X6

Papa - Lote A

Depreciación 5,309 15,462 20771

Total Papa - Lote A 0 0 0 0 5309 15462 20771


X7

Papa - Lote B

Depreciación 6,365 15,582 3,611 2,579 939 29,076

Total Papa - Lote B 6365 15582 3611 2579 939 0 29,076



Algodón - Lote C

Depreciación 291 10,061 605 2,034 8,495 11,751 33,237

Total Algodón - Lote C 291 10061 605 2034 8495 11751 33,237.000

Manzanos - Lote D

Depreciación 623 374 1,038 2,117 4,152

Inmovilizac. Agropecuarias 10 6 17 35 68

Total Algodón - Lote D 0 0 633 380 1055 2152 4220

TOTAL CONSUMO 6,656 25,643 4,849 4,993 15,798 29,365 87,304

La producción del ejercicio fue el siguiente:

Campo

s Hectárea

s

Producción Volúmenes Productos Cultivos en

Productos Campañ

a Total Producidos Cosechados Proceso

Papa Lote A 50 Ha X6 441,785 1,860.000

TM

441,785

Papa Lote B 70 Ha X7 295,325 295,325

Algodón LoteC 80 Ha X7 336,275 9,300.000

qq

336,275

Manzanos Lote D 10 Ha X7 55,269 1,500.000

TM

55,269

Totales 210 Ha 1,128,654 833,329 295,325

El detalle de los costos de producción se muestra en el anexo N° 6

ANEXO N° 6

ANÁLISIS DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN

a) COSTOS DE PAPA – LOTE A (50 Ha). Campaña Agrícola año X6

CONCEPTO 911 912 913 914 915 916 Total Suministros diversos 102,719 47,886 2 38.63

7

2,970 57,385 249,599

Remuneraciones y CTS 21,901 53,612 12,420 8,875 9,980 26,981 133,769

Gastos Generales ( 319 790 1,049 132 140 408 2,838



diversos)

Depreciación 7,876 19,281 4.464 3,187 5,309 15,462 55,579

Costo de Producción 132,815 121,569 17,935 50,83

1

18,39

9

100,236 441,785

En cursiva gastos realizados en el ejercicio anterior.

b) COSTOS DE PAPA – LOTE B (70 Ha) Campaña Agrícola año X7

CONCEPTO 911 912 913 914 915 916 Total

Suministros diversos 80,347 45.930 35,643 20,499 183,469

Remuneraciones y CTS 17,705 43,344 13.046 7,174 2,611 80,883

Gastos Generales (

diversos)

233 643 349 106 39 1,900

Depreciación 6,355 15.582 3,611 2,579 939 29,075

Costo de Producción 104,680 105,549 14,506 45,502 24,088 0 295,325

Total C.Produc. Papa 237,495 227,118 32,441 97,333 42,487 100,23

6

737,110

c) COSTOS DE ALGODÓN – LOTE C (80 Ha). Campaña Agrícola año X7

CONCEPTO 921 922 923 924 925 926 Total

Suministros diversos 9.796 49,020 7,699 35,810 30,963 28,167 162,455

Remuneraciones y CTS 19,600 41,693 2.506 8.430 35,207 30,303 137,739

Gastos Generales (

diversos)

291 619 837 125 522 450 2,844

Depreciación 291 10.061 605 2,034 8,495 11,751 33,237

Costo de Producción 29,978 101,393 11,647 47,399 75,187 70,671 336,275

d) COSTOS DE MANZANA – LOTE D (10 Ha) Campaña Agrícola año X7

CONCEPTO 931 932 933 934 935 936 Total

Suministros diversos 642 14.547 20,558 964 36,721

Remuneraciones y CTS 2.103 1.262 3,505 7,150 14,020

Gastos Generales (

diversos)

131 19 52 106 308

Inmovilizac. Agropecuarias 10 6 17 35 68



Depreciación 623 374 1,033 2,117 4,152

Costo de Producción 0 0 3,509 16,208 25,180 10,372 55,269



9. Las ventas de los productos cosechados corresponden:

V. Venta IGV P. Venta Costo Ventas Cultivo de Papa 600,000 600,000 441,785

Cultivo de Algodón 405,090 76,967 482,057 336,275

Manzanos (*) 100,000 100,000 105,269

1,105,090 76,967 1,182,057 883,329

(*) Es canjeado con 2 letras, cada letra a S/.50,000

10. Los intereses devengados en el ejercicio por el préstamos recibido por el

Banco Agrobanco asciende a S/.14,400.

11. Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes:

Pago con cheque los tributos por pagar: 103,948

R.P.S. 9,256 S.N.P. 30,084 Retención I. Renta 4ta e IES 400

I.G.V. 50,000 Pagos a cuenta I. Rta. 14,208

Pago con cheque la remuneración de los trabajos 218,200

Sueldos 57,900 Jornales 160,300

Pagos con cheque a Proveedores por compra de suministros diversos 530,609

Pagos diversos (teléfono, agua, luz, útiles de escritorio y pasajes viáticos) 10,025

Cargo en nuestra cuenta corriente por el pago del préstamos bancario de Agrobanco 135,000

Pagos con cheques los CTS de los trabajadores de la empresa 6,190

Empleados 1,666 Jornales 4,524

12. Los ingresos de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes:

Los ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente:

Los ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente:

Cobros a Clientes: 1,347,200

Facturas por cobrar 1,224,840 Letras por cobrar 122,360



2. Contabilización en el libro Diario

1 SI. SI.


101 Caja 1,500

104 Bancos cuentas corrientes

Agrobanco

59.180

12 CUENTES 697,200

121 Facturas por Cobrar 624,840


21 PRODUCTOS COSECHADOS 50,000

213 Manzanas


231 Papa

2311 Gastos de Riego 132.815

2312 Gastos de Preparación de

Tierra

121,569

2313 Gastos de Abonamiento 17,935

2314 Gastos de Siembra 50.831


261 Abonos 8,000

262 Semillas 5.000

263 insumos Agropecuarios 10,000

264 Repuestos, Accesorios,

Herramientas

114 064

265 Petróleo y Otros combustibles 45,700

30 INMOVILIZACIONES

AGROPECUARIAS

2,257

301 Plantaciones Permanentes

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,847,932

331 Terrenos 665,754

332 Edificios y otras construcciones 597 720

Maquinarias y equipos y otras u n i d d e explotación

349.000

334 Unidades de transporte 153 720

335 Muebles y enseres 61.366

336 Equipos diversos 5.000

339 Trabajos en curso 15.372



36 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO - LEYES DE PROMOCION

122,000


3621 Obras de riego




390 Agotamiento, Inmovilizaciones Agropecuarias

1.806

393 Deprec. Inmuebles maquinarias

3932 Edificios y Otras

Construcciones

418.404


139.600

3934 Unidades de Transporte 76.860

3935 Muebles y Enseres 24.546

3936 Equipos diversos 2.000


10.980


403 Contribuciones a Instituciones

Públicas


342

4032 Régimen de Pensiones 1,113

42 PROVEEDORES 150.00

0


46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS

180,000

461 Préstamo de Terceros


3,095




497 Impuesto a la renta diferido Pasivo 8,866

50 CAPITAL 1,940,000

501 Capital Social

58 RESERVAS 291,000



582 Reserva legal


591 Utilidades no distribuidas

Por el Activo, Pasivo y Patrimonio neto al inicio de

las operaciones en el ejercicio.

2

71 PRODUCCION ALMACENADA (O

DESALMACENADA)

323,150

713 Variación de Cultivos en Proceso


231 Papa

2311 Gastos de Riego 132.815

2312 Gastos de Preparación de

Tierra

121,569

2313 Gastos de Abono 17,935

2314 Gastos de Siembra 50,831

Transferencia de los cultivos en proceso a los centros de costos al iniciar el ejercicio.

3

91 COSTOS DE PAPA 323,150

911 Gastos de Preparación de Tierra

9111 Lote "A" 121,569

912 Gastos de Siembra

9121 Lote "A" 50,831

913 Gastos de Riego

9121 Lote "A" 132,815

914 Gastos de Abono

9141 Lote MA" 17,935

79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS

323,150

Reapertura de los centros de costos en el

ejercicio por la Transferencia de los cultivos en

proceso.

4

60 COMPRAS 424,587

606 Suministros diversos


401 Gobierno central



4011 Impuesto General a las

Ventas


421 Facturas por pagar

Contabilización de las compras de suministros

diversos en el período.

5


261 Abonos 80,000

262 Semillas 90,000


264 Repuestos, Accesorios,

Herramientas

89,587

265 Combustibles y Otros 100,000

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 424,587


Contabilización de los ingresos de Suministros diversos al Almacén en el ejercicio.

6

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 443,000



261 Abonos 88,000

262 Semillas 95,000




Por la salida del almacén de los suministros diversos para su consumo en el ejercicio…

7



9112 Lote "B" 80,347


9122 Lote "B" 45,980

914 Gastos de Abono

9142 Lote "B" 36,643



915 Labores Culturales

9151 Lote "A" 2,970

9152 Lote "B" 20,499

916 Gastos de Cosecha

9161 Lote "A" 57,385

92 COSTOS DE ALGODON 162,455

921 Gastos de Preparación de Tierra - Lote C 9,796

922 Gastos de Siembra - Lote "C" 49,020

923 Gastos de Riego - Lote "C" 7,699

924 Gastos de Abono - Lote "C" 36,810

925 Labores Culturales - Lote "C" 30,963

926 Gastos de Cosecha - Lote "C" 28,167

93 COSTOS DE MANZANA 36,721

933 Gastos de Riego - Lote "D" 642

934 Gastos de Abono - Lote "D" 14,547

935 Labores Culturales - Lote "D" 20,568

936 Gastos de Cosecha - Lote "D" 964


443,000

Por la distribución a los centros de costos del consumo de suministros diversos.

8


621 Sueldos 70,000

622 Jornales 190,000

627 Seguridad y previsión social 10,400



Públicas

4031 Régimen de Prestaciones de

Salud

10,400

|4032 Régimen de Pensiones 33,800

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR

226,200


Porla planilla de sueldos y jornales correspondientes

al ejercicio.

9

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 21.667



686 Compensación por tiempo de

servicios


21.667


Contabilización de la obligación de los depósitos CTS del ejercicio.

10



9112 Lote"B" 17,705


9122 Lote'B" 43,344

913 Gastos de Riego

9132 Lote"B" 10,046

914 Gastos de Abono

9142 Lote"B" 7,174


9151 Lote "A" 9,980

9152 Lote"B" 2,611


9161 Lote "A" 25,931


921 Gastos de Preparación de Tierra -

Lote C

19,600

922 Gastos de Siembra - Lote "C" 41,693

923 Gastos de Riego - Lote "C" 2,506

924 Gastos de Abono - Lote "C" 8,430

925 Labores Culturales - Lote "C" 35,207

926 Gastos de Cosecha - Lote "C" 30,303


933 Gastos de Riego - Lote "D" 2,103

934 Gastos de Abono - Lote "D" 1,262

935 Labores Culturales - Lote "D" 3,505

936 Gastos de Cosecha - Lote "D" 7,150

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20.220

96 GASTOS DE VENTA 2,247


292,067



Por la distribución a los centro de costos de la planilla de sueldos, jornales y CTS del ejercicio.

11

60 COMPRAS 1,500

606 Suministros diversos ( útiles de

escritorio)

1,500

63 SERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS

12,700

630 Transp.y almacenamiento 1,100

631 Correos y telecomunicaciones 2,100

632 Honorarios profesionales 4,000

636 Electricidad y agua 3,900

639 Otros servicios 1,600



4011 Impuesto General a las Ventas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 400


4015 Impuesto a la renta 4ta.

Categoría



Por la provisión de los gastos diversos realizados en el ejercicio.

12

91 COSTO DE PAPA 2,448


912 Lote “B” 263


9122 Lote “B” 643

913 Gastos de Riego

9132 Lote “B” 849


9151 Lote “A” 140

9152 Lote “B” 39


9161 Lote “A” 408

92 COSTOS DE ALGODÓN 2,844



921 Gastos de Preparación de Tierra – Lote C

291

922 Gastos de Siembra – Lote “C” 619

923 Gastos de Riego – Lote “C” 837

924 Gastos de Abono – Lote “C” 125

925 Labores Culturales – Lote “C” 522

926 Gastos de Cosecha – Lote “C” 450

93 COSTOS DE MANZANA 308

933 Gastos de Riego – Lote “D” 131

934 Gastos de Abono – Lote “D” 19

935 Labore Culturales – Lote “D” 52

936 Gastos de Cosecha – Lote “D” 106



79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE

COSTOS

14,200

Distribución a los centro de costos de los gastos diversos del ejercicio

13

60 COMPRAS

22,998


22,817

606 Suministros diversos (útiles de escritorio)

181


723

631 Correos y telecomunicaciones

253

636 Electricidad y agua

470


23,721



Reconocimiento como costo o gasto del IGV y por el que no se tiene derecho a utilizar como crédito fiscal.

14

26 SUMINISTROS DIVERSOS

22,817

264 Repuestos, Accesorios, Herramientas

10,782

265 Combustibles y Otros

12,035


904

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

22,817





COSTOS

904

Transferencia del costo y gasto del IGV de la factura de compras a sus cuentas específicas

15

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

94,691

680 Agotamiento inmovilizaciones agropecuarias

68

681 Depreciación inmueble, maquinaria y equipo

94,623

39 DEPREACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 94,691

390 Agotamiento, Inmovilizaciones Agropecuarias

68

393 Deprec. Inmuebles, maquinarias


17,932


34,900


30,744

3935 Muebles y Enseres

6,137


1,250


3,660

Por la provisión de la depreciación y agotamiento de las Inmovilizaciones agropecuarias en el ejercicio.

16

91 COSTOS DE PAPA

49,847


9112 Lote “B”

6,365


9122 Lote “B”

15,582

913 Gastos de Riego

9132 Lote “B”

3,611

914 Gastos de Abono

9142 Lote “B”

2,579


9151 Lote “A”

5,309

9152 Lote “B”

939


9161 Lote “A”

15,462

92 COSTOS DE ALGODÓN

33,237

921 Gastos de Preparación de Tierra – Lote C

291



922 Gastos de Siembra – Lote “C”

10,061

923 Gastos de Riego – Lote “C”

605

924 Gastos de Abono – Lote “C”

2,034

925 Labores Culturales – Lote “C”

8,495

926 Gastos de Cosecha – Lote “C”

11,751

93 COSTOS DE MANZANA

4,220

933 Gastos de Riesgo – Lote “D”

633

934 Gastos de Abono – Lote “D”

380

935 Labores Culturales – Lote “D”

1,055

936 Gastos de Cosecha – Lote “D”

2,152


6,648

96 GASTOS DE VENTA

739


94,691

Distribución de la depreciación y agotamiento de los activos fijos a los centros de costos en el ejercicio

17

21 PRODUCTOS COSECHADOS

833,329

211 Papa

441,785

212 Algodón

336,275

213 Manzanas

55,269

23 CULTIVOS EN PROGRESO

295,325

231 Papa

2311 Gastos de Riego

104,680


105,549

2313 Gastos de Abono

14,506


46,502


24,088

71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA)

1,128,654

711 Variación de Productos Cosechados

833,329

713 Variación de Cultivos en Proceso

295,325

Por la cosecha de papa, algodón y manzanos y el traslado a los inventarios de los cultivos en proceso.

18

12

CLIENTES

1,182,05

7


1,082,05

7



123 Letras por Cobrar

100,000


76,967



70 VENTAS

1,105,090

702 Productos Cosechados

7021 Papa

600,000

7022 Algodón

405,090

7023 Manzanos

100,000

Por la contabilización de las ventas de los productos cosechados durante el ejercicio

69 COSTOS DE VEMNTAS

883,329


21 PRODUCTOS COSECHADOS

883,329

211 Papa

441,785

212 Algodón

336,275

213 Manzanas

105,269

Por el costo de las ventas de los productos cosechados en el ejercicio

20

67 CARGAS FINANCIERAS

14,400

671 Intereses y gastos de prestamos

97 GASTOS FINANCIEROS

14,400

38 CARGAS DIFERIDAS

14,400



COSTOS

14,400

Por el devengo de los intereses del ejercicio por el préstamo recibido del banco

21


103,948



50,000

4015 Impuesto a la renta 4ta. Categoría

400

4017 Impuesto a la renta 3era. Categoría

14,208



9,256



4032 Régimen de Pensiones

30,084

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR

PAGAR

218,200





461 Préstamos de terceros 135,000

469 Otras cuentas por pagar diversas 10,02

5



10 CAJA Y BANCOS 1

003,972

104 Bancos cuentas corrientes Agrobanco

Por los pagos en el ejercicio de las obligaciones de la empresa con cheques o cargo en Cía. Cte.

22


0


Agrobanco

12 CLIENTES 1

347,200

121 Facturas por cobrar 1,224,84

0

123 Letras por cobrar 122,360

Por cobros de facturas y letras por cobrar en el ejercicio y depositados en Cta. Cte.

23

71 PRODUCCION ALMACENADA (0

DESALMACENADA)

883,329

711 Variación de Productos Cosechados



6921 Papa 441,785

6922 Algodón 336,275



6923 Manzanos 105,269

Por la transferencia del costo de ventas a la producción almacenada.

24


COSTOS

1,182,412






97 GASTOS FINANCIEROS | 14,400

Por la cancelación de las cuentas de la clase nueve y las Cargas transferidas.

25

70 VENTAS 1,105,090


61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,404


60 COMPRAS 449,085 606 Suministros diversos 447,404

606 Suministros diversos ( útiles de escritorio)

1,681

62 CARGAS DE PERSONAL •'270,400

621 Sueldos 70,00

0

622 Jornales 190,000


63 SERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS

13,423

630 Transp. y almacenamiento

1,10

0

631 Correos y telecomunicaciones 2,35

3

632 Honorarios profesionales 4,00

0

636 Electricidad y agua 4,37

0



639 Otros servicios 1,60

0


671 Intereses y gastos de prestamos


680 Agotamiento inmovilizaciones agropecuarias 68

681 Depreciación inmueble, maquinaria y equipo 94,623

686 Compensación por tiempo de servicios 21,667

71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA) 77,825

711 Variación de Productos Cosechados 50,000

713 Variación de Cultivos en Proceso 27,825

89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 168,003

891 Resultados del ejercicio 168,003

Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para determinar el resultado del ejercicio.

26

86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA 8,400





41 REM. Y PART. PÒR PAGAR 7,363

413 Participaciones por Pagar




Por la Participación de los Trabajadores, Impuesto a la Renta por pagar, como gasto y diferido del presente ejercicio.

27


86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA 8,400


Afectación al resultado del periodo del Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores

28


59 RESULTADO ACUMULADOS 135,663


Por la transferencia de la utilidad neta del precio a las



utilidades retenidas. 29

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

768,887

393 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipo

768,887


401 Gobierno Central 20,018

403 Contribuciones a Instituciones Públicas 6,315


411 Remuneraciones por pagar 8,000

413 Participaciones por pagar 7,363





469 Otras cuentas por pagar diversas 5,200

47 BENEFICIOS SOCIALES 18,572





50 CAPITAL 1 940 000

501 Capital social 1,940,000

58 RESERVAS 291,000






12 CLIENTES 532.057

121 Facturas por cobrar 482,057



231 Papa 295,325






30 INMOVILIZACIONES

AGROPECUARIAS

2.257

301 Plantaciones Permanentes 2,257

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 1,847,932

331 Terrenos 665,754

332 Edificios y otras construcciones 597,720

333 Maquinarias y equipos y otras unid, de explotación

349,000

334 Unidades de transporte 153,720



339 Trabajos en curso 15,372

36

INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO - LEYES DE PROMOCION

122,000



CARGAS DIFERIDAS 12,600


Por el cierre de operaciones en el presente ejercicio.

18,934,09

9

18,934,09

9

3. Mayorización del libro diario

10 CAJA Y BANCOS 12 CLIENTES (1) 60,680 1,003,972 (21) (1) 697,200 1,347,200 (22)

(22) 1,347,200 (2) 1,182,057

1,407,880 1,003,972 1,879,257 1,347,200403,908 (29) 532,057 (29)

1,407,880 1,407,880 1,879,257 1,879,257

21 PRODUCTOS COSECHADOS 23 CULTIVOS EN PROCESO (1) 50,000 883,329 (19) (1) 323,150 323,150 (2)

(17) 833,329 295,325

883,329 883,329 618,475 323,150 295,325 (29)



883,329 883,329 618,475 618,475

26 SUMINISTROS DIVERSOS 30 INMOVILIZACIONES

AGROPECUARIAS (1) 182,764 443,000 (6) (1) 2,257 (5) 424,587

22,817

630,168 443,000 2,257 0187,168 (29) 2,257 (29)

630,168 630,168 2,257 2,257

36 INMUEB. MAQ Y EQ. LEYES PROM36 INMUEBLES, MAQ. Y EQ. L.

PROMOC. (1) 1,847,932 (1) 122,000

1,847,932 0 122,000 0 1,847,932 (29) 122,000 (29)

1,847,932 1,847,932 122,000 122,000



CARGAS DIFERIDAS 39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA (1) 27,000 14,400 (20) 674,196 (1)

94,691 (15)

27,000 14,400 0 768,88712,600 (29) (29) 768,887

27,000 27,000 768,887 768,887

40 TRIBUTOS POR PAGAR 41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR (4) 36,022 1,455 (1) (21) 218,200 226,200 (8)

(11) 1,425 44,200 (21) 103,948 400

23,721 76,967

141,395 146,743 218,200 226,200(29) 26,333 20,985 (26) (29) 15,363 7,363 (26)

167,728 167,728 233,563 233,563

4. Hoja de trabajo

CUENTAS DEL MAYOR Sumas del Mayor Saldos del mayor


10 Caja y bancos 1,407,880 1,003,972 403,908 0

12 Clientes 1,879,257 1,347,200 532,057 0

21 Productos Cosechados 883,329 883,329 0 0

23 Cultivos en Proceso 618,475 323,150 295,325 0

26 Suministros Diversos 630,168 443,000 187,168 0

30 Inmovilizaciones Agropecuarias 2,257 0 2,257 0

33 Inmuebles maquinarias y

equipos

1.847,932 0 1,847,932 0

36 Inmuebles maquinarias y equipos L.Prom.

122,000 0 122,000

38 Cargas diferidas 27.000 14,400 12,600 0

39 Depreciación y amortización

acumulada

0 768,887 0 768,887

40 Tributos por pagar 141,395 146,743 0 5,348


218.200 226,200 0 8,000

42 Proveedores 530,609 610,609 0 80,000

46 Cuentas por pagar diversas 145.025 195,225 0 50,200

47 Beneficios sociales de los trabajadores

6,190 24,762 0 18.572



49 Ganancias diferidas 0 11,977 0 11,977

50 Capital 0 1,940,000 0 1.940,00

0

58 Reservas 0 291,000 0 291,000

59 Resultados acumulados 0 61,260 0 61.260

60 Compras 449,085 0 449.085 0

61 Variación de existencias 443,000 447,404 0 4,404

62 Cargas de personal 270.400 0 270,400 0

63 Servicios prestados por terceros 13.423 0 13,423 0

67 Cargas financieras 14,400 0 14.400 0

68 Provisiones del ejercicio 116,358 0 116.358 0

69 Costos de ventas 883,329 0 883,329 0

70 Ventas 0 1.105.090 0 1.105,09

0

71 Producción almacenada (o desalmacenada)

323,150 1,128,654 0 805,504

79 Cargas imputables a las

cuentas de costos

0 1,182,412 0 1.182.41

2

91 Costos de Papa 737,110 0 737,110 0

92 Costos de Algodón 336,275 0 336,275 0

93 Costos de Manzana 55.269 0 55,269 0

95 Gastos administrativos 35,272 0 35,272

96 Gastos de ventas 4,086 0 4,086

97 Gastos Financieros 14,400 0 14,400 0

12,155,274 12,155,274 6,332,654 6,332,65

4

Balance Resultado por

Función Transferencias

Resultado x Naturaleza

Activo Pasivo Pérdida Gananci

a Debe Hacer Pérdida Ganancia

403,908

532,057

295,325

187,168

2,257



1,847,93

2

122,000

12,600

768,887

5,348

8,000

80,000

50,200

18,572

11,977

1,940.00

0

291.000

61,260

449,085

4 404

270.400

13,423

14.400

116.358

883,329 883,329 (a)

105.090 1,105,090

883,329 (a) 77.825

1,182,412 (b)

737,110 (b)

336,275 (b)

55,269 (b)

35,272 35,272

4,086 4,0866 (b)

14,400 14.400 (b)

3,403,24

7

3,235,24

4

937,087 1,105,09

0

2,065,741 2,065,74

1

941,491 1,109,494

168,003 168,003 168,003

3,403,24

7

3,403,24

7

1,105,090 1,105,09

0

1,109,494 1,109,494



5. Determinación de la participación e impuesto a la renta del ejercicio

CONTABLE TRIBUTARIO DIFERIDO

Utilidad del ejercicio según balance de

comprobación

168,003 168,003

Depreciación de Obras de riego, Diferencia Temporal: contable3% y tributario 20%

(20,740)

Se deprecia: Contable en base a la recuperación del A.F. y Tributario considera el beneficio de la Ley de Promoción del Sector Agropecuario

Base Imponible 168,003 147,263

Participación de los trabajadores 05% (8,400) (7,363) 1,037

159,603 139,900

Impuesto a la renta 15% 23,940 20,985 2,955

(*) Deducción por depreciación por defecto de las Obras de riego en el ejercicio X7.

OBRAS DE RIEGO LIBROS %

DEPREC.

AJUSTADO

Costo del Activo Fijo: 122,000 0

Depreciación Tributaria 20% 122,000 20% 24,400

Depreciación Contable 3% 122,000 3% 3,660

Depreciación menor del ejercicio 20,740

Participaciones Diferidas

86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA

NETA

8,400

861 Participaciones Corrientes 7,363

862 Gasto por Participaciones Diferidas 1,037


7,363



496 Participaciones Diferidas

Impuesto a ¡a renta diferido


881 Impuesto Corriente 20,985

882 Gasto por Impuesto Diferido 2,955




4017 Impuesto a la renta


497 Impuesto Diferido

La única partida en los activos y pasivos que genera diferencias temporales son las obras de riego cuenta 36. a) Diferencia temporal e impuesto y participación diferida al 31.12.X6

BALANCE D. Temporal

Gravable AI 31.12.X6

V. Contable

V. Tributario

D. Tem. Grav.

AI 31.12.X6

Cuenta

Costo A. Fijo 122,000 122,000 Particip. 5% 62,22 3,111 496

Deprec. Acum (10,980) (73,200) I. Renta 14.25% 62,22 8,866 497

Costo Neto 111,020 48,800 62,220 159,820 11,977



Diferencia Temporal al 3er. Año: 111,020 – 48,800 = 62,220 El porcentaje de 14.25% = 15% - 0.75% . El 0.75% = 15% (I. Renta) x 5% (Participación)

b) Diferencia temporal e impuesto y participación diferida al 31.12X7.

BALANCE D. Temporal

Gravable AI 31.12.X6

V. Contable

V. Tributario

D. Tem. Grav.

AI 31.12.X6

Cuenta

Costo A. Fijo 122,000 122,000 Particip. 5% 82,960 4,148 496

Deprec. Acum 14,640 97,600 I. Renta 14.25% 82,960 11,821 497

Costo Neto 107,360 24,400 82,960 15,969

Diferencia Temporal al 4to. Año: 107,360 – 24,400 = 82,960 El porcentaje de 14.25% = 15% - 0.75% . El 0.75% = 15% (I. Renta) x 5% (Participación)

c) Gasto (Ingreso) por Participaciones e Impuesto Diferido del ejercicio X7.

Balance Devengado

AI 31.12.X7 Cuenta AI

31.12.X7 AI

31.12.X6 Periodo X7 Particip. 5% 496 4,148 3,111 1,037

I. Renta 14.25% 497 11,821 8,866 2,955

TOTAL 49 15,969 11,977 3,992

6. Estados financieros A) ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

SAN GABRIEL AGRICOLA S.A.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X7

(Expresado en nuevos soles)

Papa Algodón Manzano Total

Ventas netas 600,000 405,090 100,000 1,105,090

Costo de ventas (441,785) (336,275) (105,269) (883,329)

idad bruta 158,215 68,815 (5,269) 221,761

Gastos de ventas (2,218) (1,498) (370) (4,086)

Gastos administrativos (19,151) (12,930) (3,191) (35,272)

dad de operación 136,846 54,387 (8,830) 182,403



Otros ingresos y gastos

Gastos financieros (7,818) (5,279) (1,303) (14,400)

dad antes de participación eImpuestos

129,028 49,108 (10,133) 168,003

Participación de los trabajadores

5%

(8,400)

Impuesto a la renta 15% (23,940)

Utilidad (pérdida) del ejercicio 135,663

La distribución de los gastos operativos y gastos financieros es en función a los Ingresos.



B) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

SAN GABRIEL AGRÍCOLA S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Al 31 de diciembre del 20X7


Caja y bancos 403,908 Proveedores 80,000

Clientes 532,057 Tributos por pagar 26,333

Activo Biológico (Consumible) 295,325 Remun. y part. por pagar 15,363

Suministros diversos 187,168 Beneficios Sociales 18,572

al activo corriente 1,418,458 Préstamos Agrobanco 45,000

Intereses por devengar

Agrobanco

(12,600)

Activo Biológico ( para producir frutos)

2,257 Otras cuentas por pagar 5,200

Inmuebles maq., y equipo 1,847,932al pasivo corriente 177,868

Inmuebles maq., y equipo L.Promoc.

122,000

Depreciación y Agotamiento acumulada

(768,887) Participac. I.Renta diferido pasivo

15,969

al activo no corriente 1,203,302rimonio Neto

Capital 1,940,000

Reservas 291,000

Resultados acumulados 61,260

Resultado del ejercicio 135,663

Total Patrimonio Neto 2,427,923

Total Activo 2,261,760 Total Pasivo y Patrimonio Neto 2,621,76



C) ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR NATURALEZA


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR NATURALEZA

Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X7


Ventas netas 1,105,090

Producción almacenada o desalmacenada (77,825)

PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 1,027,265

CONSUMOS

Compra de Suministros diversos (449,085)

Variación de Suministros diversos 4,404

Servicios prestados por terceros (13,423)

VALOR AGREGADO 569,161

Cargas de personal (270,400)

EXCEDENTE (INSUFICIENCIA) BRUTA DE EXPLOTACION 298,761

Provisiones del ejercicio (116,358)

RESULTADO DE EXPLOTACION 182,403

Gastos financieros (14,400)

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

168,003

Participación de los trabajadores 5% (8,400)

Impuesto a la renta 15% (23,940)

RESULTADO DEL EJERCICIO 135,663



D) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Por el Año terminado al 31 de Diciembre del 20X7


C A P I T A L RESERVASRESULTADOS ACUMULADOS

T O T A L

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X6

1,940,000 291,000 61,260 2,292,260

Utilidad del ejercicio 135,663 135,663

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X7

1,940,000 291,000 195,923 2,427,923

AUTOEVALUACIÓN

1. Haga un mapa mental sobre el aspecto tributario y legal de las Empresas Agrícolas

2. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las Empresas Agrícolas.

Realizar investigación al respecto.

3. Haga un mapa mental sobre los aspectos laborales de las Empresas Agrícolas

4. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las Empresas Agrícolas.

Investigar acerca del tema.



UNIDAD V

CONTABILIDAD DE ORGANISMOS NO GUBERNAMENTALES

Sesión Nº 12 ONGs

Sesión Nº 13

Aplicación Práctica Contable de las ONGs



Sesión Nº

ONGs 12.1. INTRODUCCION Organización no gubernamental (conocida por sus siglas ONG), es un tipo de asociación voluntaria con fines y objetivos definidos por sus integrantes, creadas independientemente de los gobiernos locales, regionales, nacionales y organismos internacionales. Sus miembros están compuesto por voluntarios. Pueden tener un bajo o alto grado de organización interna. El financiamiento de sus actividades generalmente proviene de diversas fuentes: personas particulares, Estados, organismos internacionales, empresas y otras ONG. El radio de acción es de un nivel local a uno internacional. A nivel local o nacional pueden ser creadas para ayudar a los niños de la calle, alfabetización y educación popular, defensa de los derechos de los consumidores, ayuda social, promoción cultural, etc. Cubre una gran variedad de temas y ámbitos que fijan su quehacer. Dichos temas están relacionados con ayuda humanitaria, salud pública, investigación, desarrollo económico, cultura, derechos humanos, etc. No pretenden reemplazar las acciones de los Estados u organismos internacionales en sus correspondientes países, sino de cubrir y ayudar en aquellas áreas en las cuales no existen políticas sociales o económicas. Existen aproximadamente desde el siglo XIX. Una de las más antiguas es la Cruz Roja. El reconocimiento formal de las ONG’s es a partir del artículo 71” de la Carta de las Naciones Unidas (1945): Jurídicamente adopta diferentes estatus, tales como asociación, fundación, corporación y cooperativa, entre otras formas. Al conjunto del sector que integran las ONG se le denomina de diferentes formas, tales como sector voluntario, sector no lucrativo, sector solidario, economía social y tercer sector social, entre otras. De manera general las ONG’s u Organizaciones No Gubernamentales (también denominadas Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo) se incorporan dentro del amplio universo de las organizaciones del Sector Sin Fines de Lucro (o también denominado Tercer Sector). A la vez las ONG’s actúan dentro del ámbito privado para la satisfacción de “intereses públicos o sociales”. Desde esta perspectiva existen diferentes conceptos vinculados a las ONG’s. Así, se dice que son agentes promotores del cambio o del desarrollo (otro prefieren decir que “acompañan procesos de desarrollo”); que su misión fundamental es complementar o suplir las deficiencias del Estado en la realización de actividades de interés social, a través de la ejecución de programas y proyectos de desarrollo en favor de sectores populares (si bien de acuerdo al grado de institucionalidad y legitimidad de una ONG, ésta trasciende la suma de sus proyectos o programas); que son expresión y vehículo a la vez de la participación ciudadana; que son entidades con una amplia estructura nacional o internacional y con objetivos que pueden cumplirse mediante la influencia sobre los gobiernos y medios de comunicación, pero que no están constituidas como partidos políticos. Se caracterizan por sus objetivos humanitarios y de cooperación, más que comerciales, de modo tal que son definidas como organizaciones privadas que realizan actividades para aliviar el sufrimiento, promover los intereses de los pobres, proteger el ambiente, proveer servicios sociales básicos o llevar a cabo tareas de desarrollo comunitario. Estas organizaciones han sido creadas con un propósito no lucrativo que se orienta a resolver la Problemática social, sin, embargo, en el Perú, así como en muchos otros países surgen cuestionamientos respecto a contabilidades poco claras y al mal uso de las donaciones. Los cuestionamientos que existen respecto a las ONG’s en el Perú, están relacionadas a:

a) Exoneraciones tributarias, referidos a la exoneración del Impuesto a la Renta! en el caso de asociaciones o fundaciones que en la práctica no realizan labores de interés social o similar, asi como mala utilización del beneficio a las donaciones (crédito contra el Impuesto a la Renta) o deducción.



b) Recepción de donaciones (con beneficio tributario) y recursos de Cooperación Técnica Internacional (especialmente financieros) en favor de las ONG’s, sin que exista un adecuado control por parte del Estado, así como transparencia en la aplicación de tales recursos a la finalidad inicialmente prevista, y

c) Percepción de remuneraciones u otros beneficios económicos por parte de los miembros y directivos de estas organizaciones. Ello ha dado como resultado que los proyectos de leyes presentados en el Perú respecto de ONG’s (ninguno aprobado a la fecha) estén fuertemente orientados, no a establecer un nuevo régimen organizativo, sino a establecer medidas legales destinadas a fiscalizar la labor de las ONG’s (así! por ejemplo a través de la creación de una superintendencia estatal), vulnerando incluso derechos constitucionales, tales como la libertad de contratación (topes a las remuneraciones), derecho a la privacidad.

Por otra parte, la lógica del mercado (aunado a la escasez y reorientación de los recursos provenientes de la cooperación técnica internacional en el caso de América Latina) trae como consecuencia un proceso de ‘mercantilización” de las QNG’s, las cuales en la fecha vienen adoptando “prácticas empresariales”, no sólo a nivel de creación de mecanismos de autofinanciamiento según lo antes indicado, sino en los términos mismos de su actuación. Asi tenemos:

a) Incorporación de criterios empresariales en su gestión: evaluaciones, mediciones de impacto, control de calidad, evaluación costo/beneficio, procesos de reingeniería, destinados a mejorar la eficacia y eficiencia de sus proyectos.

b) Creación de empresas (sociedades mercantiles independientes), como una forma de generarse recursos propios a la vez de estar asociado a las áreas de trabajo de sus proyectos.

c) Creación de consorcios (como personas jurídicas independientes o contratos de joint venture en el Perú), a fin de potenciar las capacidades de las ONG’s involucradas, asi por ejemplo, merecen destacarse en el caso peruano, consorcio para apoyo a la micro y pequeña empresa, especialmente referida al tema crediticio (COPEME) y consorcio de investigación económica (en donde inclusive se participa con universidades).

12.2. CONCEPTO ONG es un término utilizado internacionalmente cuyas siglas corresponden a Organización No Gubernamental. De forma genérica, se puede decir que es una entidad privada y por tanto independiente de la Administración pública, que surge a partir de la iniciativa ciudadana para el beneficio de la comunidad y sin fines lucrativos. 12.3. OBJETIVOS Los objetivos son:

a) Promover y ejecutar programas de promoción en tal o cual actividad. b) Promover la cooperación técnico-financiera no reembolsable y reembolsable, internacional

o nacional para apoyar a grupos humanos postergados. c) Motivar la participación de la comunidad, grupos o instituciones en las tareas de acción

social. d) Apoyar a programas que son base de la respectiva ONG. e) Investigar y estudiar determinadas ciencias para su publicación y debate. f) Organizar ciclos de capacitación para las Comunidades de la localidad o región.

12.4. TIPOS DE ONGs Una clasificación usada para los tipos de ONG, puede ser:

a. Organizaciones voluntarias b. Agencias u organismos de servicios no lucrativos c. Organizaciones comunitarias o populares



d. Organizaciones no gubernamentales para el Desarrollo (ONGD) e. Organizaciones Inmigración

INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE ONGD-PERU De acuerdo al marco legal de la cooperación técnica internacional, el Registro de ONGD-PERU a cargo de la APCI (Agencia Peruana de Cooperación Internacional) es de carácter constitutivo para todas aquellas personas jurídicas peruanas sin fines de lucro receptoras de cooperación técnica internacional. Dichas Instituciones privadas, de acuerdo al Código Civil, pueden adoptar las siguientes personerías jurídicas: Asociación, modalidad más utilizada, la cual está conformada por un grupo de personas naturales o jurídicas, o ambas, sin fines de lucro. Pueden recibir donaciones de la cooperación internacional, del Estado e incluso de la empresa privada. Fundación, sin fines de lucro, instituida a partir de la afectación de uno o más bienes y que puede realizar actividades de desarrollo o asistenciales. Pueden percibir donaciones de la cooperación internacional, de empresas privadas y del Estado. Toda ONGD inscrita en el Registro de la APCI, que trabaja con la Cooperación Técnica Internacional, se encuentra comprendida en el siguiente marco legal:

Ley de Cooperación Técnica Internacional (Decreto Legislativo N° 719-91-PCM, de Fecha 10.11.1991).

Reglamento aprobado por Decreto Supremo N° 015-92-PCM (30.01.1992). Requisitos para la inscripción en el Registro de ONGD-PERU Como institución, las ONGD deben contar con cierta experiencia en la ejecución de actividades o proyectos de tipo social y con la capacidad operativa necesaria para la ejecución de los proyectos previstos con la cooperación técnica internacional. Se toma en cuenta la capacidad profesional y técnica de sus integrantes y demás personas que apoyarán a la ONGD. Como ejecutores, las ONGD deben contar con una o más propuestas técnicas de proyectos de desarrollo social y haber identificado a las probables fuentes de cooperación técnica internacional para su financiamiento Beneficios obtenidos por la inscripción Una institución sin fines de lucro, al encontrarse inscrita y/o vigente en el Registro de ONGDPERU, se encuentra facultada para recibir recursos provenientes de la cooperación técnica internacional, en cualquiera de sus modalidades establecidas en el Capítulo II del Reglamento de la Ley de Cooperación Técnica Internacional: asesoramiento, capacitación, servicio de voluntarios, donaciones, Fondos de Contravalor, e intervención en los programas y proyectos de cooperación técnica entre Países en Desarrollo. Puede gestionar la devolución del IGV por las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas con recursos de la cooperación técnica internacional de los proyectos que ejecuta, previa oficialización de los mismos y registro de los Planes de Operaciones respectivos ante la APCI. Las ONGDs pueden internar bienes por Aduanas de la República con inafectación tributaria siempre que éstos se encuentren previstos dentro del marco de un proyecto debidamente oficializado. Obligaciones Desarrollar mecanismos para la participación de la población objetivo en la identificación, diseño de objetivos, aprobación y conocimiento de los proyectos que ejecuten. Establecer niveles de coordinación con los organismos competentes y responsables del manejo de la cooperación técnica internacional, como son los Sectores, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales. Luego de su inscripción, las ONGD, durante el mes de enero de cada año, deben cumplir con remitir a la APCI la información pertinente sobre la ejecución y/o finalización de los proyectos y/o



programas por fuentes de financiación en los que trabajó el año anterior, además del Plan Anual de Actividades para el año en inicio (ver Formato de Informe Anual en la parte Trámites y Servicios de esta página), así como, informar sobre cualquier modificación de la nómina del Consejo Directivo y/o del domicilio legal 12.5. PASOS PARA CONSTITUIR UNA ONG EN EL PERU En el Perú las personas jurídicas sin fines de lucro se encuentran básicamente reguladas por el Código Civil. Las personas jurídicas privadas de finalidad no lucrativa reguladas en el Código Civil son la asociación, la fundación y el comité; de las cuales las más utilizadas para constituir una ONG son las dos primeras; Es decir, que cuando se quiera constituir una ONG en el Perú, para efectos legales, hablaremos de constituir una asociación o fundación. Los pasos a seguir para constituir una ONG como asociación civil son básicamente los siguientes: A) Elaboración del acta de constitución social y estatuto

El acta de constitución social es el documento que contiene la declaración de voluntad de los asociados (fundadores) de constituir una asociación civil determinada, la aprobación del estatuto y la designación de los cargos directivos correspondientes. El acta de constitución social se transcribe en el Libro de Actas de Asamblea General de Asociados, legalizado notarialmente y debe ser firmada por los asociados participantes en la constitución social (asociados fundadores). El estatuto de la asociación es el principal documento que regula el ordenamiento interno de la asociación y, conforme al Código Civil, debe expresar:

Denominación, duración (así como fecha de inicio de actividades) y domicilio. Objeto social. Bienes que integran el patrimonio social. Constitución y funcionamiento de la Asamblea General de Asociados, Consejo Directivo y

demás órganos de la asociación. Condiciones para la admisión, renuncia y exclusión de los asociados Modificación del estatuto. Disolución y liquidación social y destino final del patrimonio social. Otros pactos y condiciones que se establezcan. Los asociados fundadores deben indicar en el acta de constitución social la designación de los miembros del Consejo Directivo y directivos en general de la asociación. En el caso que participen personas jurídicas como asociados, se debe indicar el dato de inscripción registral, domicilio, RUC (de ser el caso) y nombres completos e identificación de su representante legal

B) Legalización de libros sociales

Se debe legalizar ante Notario Público el Libro de Actas y el Libro Registro de Asociados. Se pueden legalizar, de manera separada, Libro de Actas de Asamblea General de Asociados y Libro de Actas de Consejo Directivo. Pueden ser libros empastados u hojas sueltas. Los libros de actas se deben legalizar antes de su uso. El Libro Registro de Asociados debe contener el registro actualizado de los asociados, donde consten, como mínimo, los siguientes datos: nombres completos, actividad, domicilio, fecha de admisión (así como de retiro) de cada asociado, indicación de ocupar cargos de administración o representación, de ser el caso.

C) Elaboración de la minuta y elevación a escritura pública

El acta de constitución social transcrita y firmada por los asociados en el Libro de Actas, y el Libro Registro de Asociados (conteniendo los datos de los asociados fundadores), se elevan a través de una minuta, ante un Notario Público, para que proceda a extender la escritura pública correspondiente, para poder a su vez, presentar la constitución social a los Registros Públicos.



La minuta puede ser firmada por uno o más asociados autorizados expresamente en el acta de constitución social para firmar, en representación de los asociados, la minuta y escritura pública u otra documentación necesaria para formalizar la constitución de la asociación. La minuta debe ser autorizada por abogado debidamente registrado en el Colegio de Abogados.

D) inscripción en Registros Públicos

La constitución social se inscribe en el Registro de Personas Jurídicas de la Oficina Registral de la SUNARP: Superintendencia Nacional de los Registros Públicos (www.sunarp.gob.pe), correspondiente al lugar fijado como domicilio por la asociación. La inscripción registral es el requisito constitutivo para adquirir la condición formal de persona jurídica. Documentos a presentar: Formato SUNARP de solicitud de inscripción debidamente llenado y suscrito. Escritura pública de constitución de la asociación (otorgada ante notario público). La

escritura pública contiene el acta de constitución que aprueba el estatuto contenida en el Libro de Actas; así como el índice de registro de asociados contenido en el Libro Registro de Asociados (ver modelos).

Recibo de pago de derechos registrales. E) lnscripción en la SUNAT

En la SUNAT debemos de inscribirnos en el Registro Único de Contribuyentes (RUC). En este mismo lugar, debemos hacer el trámite para la exoneración de pago del impuesto a la Renta inscribiéndose en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta

F) Legalización de Libros Contables

De manera general, de acuerdo a la actual Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurídicas están obligadas a llevar contabilidad completa; no existiendo exoneración expresa en la mencionada Ley para el caso de las asociaciones o fundaciones.

Por contabilidad completa se suele entender los siguientes libros: Caja, Diario, Mayor, Inventarios y Balances. Adicionalmente, si la entidad realiza operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas, se deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras; así como otros libros que pueden establecerse mediante leyes especiales para efectos tributarios. Los libros contables se legalizan ante Notario Público del lugar del domicilio fiscal de la entidad. Pueden ser libros empastados, hojas sueltas, continuas o computarizadas. Los libros contables (sean empastados u hojas sueltas) se deben legalizar antes de su uso.

Las entidades deben comunicar a la SUNAT el sistema de contabilidad que han adoptado (manual o computarizado) con oportunidad de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.

G) Registro de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD) Receptoras de

Cooperación Técnica Internacional en el APCI. Entre otros las funciones del APCI es Conducir y actualizar el Registro de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD) Nacionales receptoras de Cooperación Técnica Internacional. Como se ha indicado, las ONG’s no son, en el Perú, un tipo especial de persona jurídica; sino que se constituyen formalmente bajo la figura legal de la asociación o la fundación; siendo la primera la más utilizada. Sin embargo, existe legislación especial en materia de Cooperación Técnica Internacional que establece el “Registro de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo, Receptoras de Cooperación Técnica Internacional (ONGD-PERU)”. Para efectos de la legislación en materia de Cooperación Técnica Internacional y para los fines específicos de ¡a inscripción en el registro antes indicado, se define a las ONGS’s como:



“Caracteriza a estas personas jurídicas el carecer de fines de lucro y tener como finalidad la realización de acciones de desarrollo que involucran la Cooperación Técnica Internacional en una o más modalidades”. Es decir las ONGs que pueden acceder a la inscripción en el registro antes indicado son:

1. Personas jurídicas sin fines de lucro; en el Perú se organizan bajo la figura de la asociación o la fundación.

2. Su objeto social es realizar acciones de desarrollo. 3. Las acciones que desarrollan involucran Cooperación Técnica Internacional. El beneficio principal que, a la fecha, otorga el Registro de ONG’S antes indicado está referido a la devolución del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del Impuesto de Promoción Municipal (1PM), que se paga en las compras de bienes y servicios efectuadas con financiación proveniente de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional, a favor de tales entidades y previo registro del Plan Operativo del programa, proyecto o actividad.

H) Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo

El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo - MTPE es el ente rector en materia de trabajo y de empleo, que entre otras acciones normativas, regula la forma en que se podrán llevar las planillas de pago del régimen laboral de la actividad privada; e igualmente es competente para requerir información en materia de empleo y seguridad social en el sector público y privado. Registro de Trabajadores y Prestadores de Servicios- RTPS. Es el documento llevado a través de medios electrónicos en el que se registra la información de cada mes calendario correspondiente a los trabajadores y a los prestadores de servicios.

El RTPS es un registro digital que debe llevar los empleadores es una obligación laboral formal y remitirlo mensualmente a la SUNAT. El MTPE encargó a la SUNAT a recibir el RTPS a través de medios electrónicos Planilla Electrónica remitido por parte de los empleadores. Planilla Electrónica Es el documento llevado a través de medios electrónicos, presentado mensualmente a través del medio informático desarrollado por la SUNAT (PDT 601 Planilla Electrónica), en el que se encuentra registrada la información de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, prestador cJe servicios - modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes. Se encuentran obligados a presentar el PDT 601 cuando cumplan con alguna de las siguientes condiciones: Entre otros Cuenten con más de tres (3) trabajadores, Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios (modalidad formativa laboral o prestador de servicios de cuarta categoría) y/o personal de terceros, Cuenten con uno (1) o más trabajadores que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones, Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de Cuarta o Quinta Categoría y las entidades consideradas personas jurídicas para efectos del impuesto a la renta. PDT 601 Es un documento que permite satisfacer las necesidades de información de la Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT), de la SUNAT y de otros usuarios. En este registro deberá consignarse la información laboral y de seguridad social ocurrida en el mes calendario declarado. Los empleadores obligados a llevar la Planilla Electrónica deberán cerrar las planillas mediante comunicación a la autoridad administrativa de trabajo ajuntando copia de la última planilla utilizada, e indicando que el cierre se produce por el inicio del llevado de la Planilla Electrónica. Esto último no afecta su obligación de conservar las planillas y boletas de pago por un plazo no menor de cinco (5) años.

I) Autorización Municipal de Funcionamiento



Las ONG’s, organizadas bajo la forma de asociaciones o fundaciones, deben contar con Autorización Municipal de Funcionamiento, correspondiente a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicada sus oficina y aún cuando funcionen en un local no abierto al público; debiendo para tal efecto cumplir los requisitos y realizar los trámites pertinentes que establece cada Municipalidad, conforme a su competencia territorial. 12.6. DIFERENCIAS DE ONGS CON OTRO TIPO DE PERSONAS JURIDICAS Desde nuestra perspectiva, los elementos que diferenciarían a las ONG’s respecto de otro tipo de personas jurídicas (concretamente respecto de las asociaciones, en la medida que las ONG’s en el Perú acuden masivamente a la misma), serían fundamentalmente los siguientes: a) Los miembros de las ONG’s no necesariamente se adecuan al régimen de asociados de una

asociación civil, lo que conlleva al establecimiento de los dos órganos mínimos obligatorios que exige el Código Civil peruano, cuales son, la Asamblea General de Asociados y Consejo Directivo, lo que en el caso de ONG’s pequeñas o medianas puede llevar inclusive a una duplicidad innecesaria. En realidad, los miembros o partícipes de una ONG cumplen más bien un rol de “promotores” de iniciativas sociales, dirigiendo su accionar en favor de terceros. En concordancia con lo anterior, podría ser recomendable establecer, a nivel legal, como órgano obligatorio una sola instancia que agrupe a tales miembros y otorgarle la competencia necesaria para que puedan conducir el destino de la ONG (modificación del estatuto, disolución y liquidación social) y no solamente facultades de carácter administrativo, ya que las ONG’s corresponden más bien al tipo asociativo; sin perjuicio que también puedan establecer voluntariamente (vía autorregulación) órganos adicionales, conforme a sus necesidades de funcionamiento.

b) La conformación del patrimonio no se basa en las cuotas de los asociados, sino básicamente en financiamiento proveniente de la Cooperación Técnica Internacional, para su aplicación a la ejecución de proyectos o programas de interés social. Sobre este aspecto, la especial conformación del patrimonio que proviene de terceras fuentes (fuentes cooperantes”) nos remite a la discusión sobre la necesidad de establecer mecanismos legales de supervisión o control (sean externos, por parte del Estado o internos) respecto de la utilización de los recursos por parte de las ONG’s.

c) Sus fines son de interés o promoción social; a la vez, en la realidad, se constata de manera más creciente la realización de actividades económicas por parte de las ONG’s, sea como un mecanismo de generación de recursos propios o como parte de la realización de sus programas, de manera directa (asistencia crediticia, por ejemplo) o indirecta (conformación de sociedades anónimas con participación de otras ONG’s o de la “población beneficiaria”, dentro del componente de fortalecimiento empresarial de sus proyectos). En atención a lo anterior, la legislación pudiera establecer los lineamientos básicos para el desarrollo de tales actividades económicas (con el fin de evitar los cuestionamientos existentes respecto a la realización de este tipo de actividades), permitiendo las mismas como parte de la ejecución de sus programas o proyectos de interés social o como un medio (instrumento) para la generación de recursos, a ser destinados a su objeto social (“reinversión legal obligatoria”) y siempre que se mantenga la “misión principar’.

d) Existe una presencia importante de los terceros (‘población”) a los cuales se orienta la labor de las ONG’s. Ello lleva al planteamiento respecto a la conveniencia de establecer dentro del marco legal, como obligación a cargo de las ONG’s, la participación de la población en tales proyectos (en donde a su vez se plantea el problema de la “representatividad” de dicha población), sea respecto de la ejecución y/o de la realización de evaluaciones periódicas; la utilización de instrumentos sociales de medición; la publicidad o formas de acceso público de los informes de las ONG’s respecto de sus actividades y recursos.

e) Los miembros participan en calidad de directivos o jefes de los programas o proyectos que ejecuta la ONG; percibiendo una retribución por la realización de tales servicios. Si bien en nuestra opinión, no contradice el fin no lucrativo de una ONG, que sus miembros perciban remuneración, a fin de evitar cuestionamientos derivados de un eventual reparto indirecto de utilidades, sería saludable que se establecieran lineamientos generales destinados a solucionar eventuales conflictos de intereses por la realización de tales actividades; así, por ejemplo, que la remuneración corresponda a la ejecución de un servicio efectivo, requerido por la organización y retribuido conforme a los estándares de mercado.

De acuerdo a lo anterior, la creación de un régimen legal propio puede ser un instrumento importante para consolidar la institucionalidad de las ONG’s y lograr una justa, a la vez que más transparente representación en los mecanismos de articulación o agrupación de los actores sociales involucrados. Ello especialmente si se considera que en el caso de las ONG’s se advierte



la crítica de una falta de visibilidad así como falta de mecanismos de supervisión adecuados respecto de los fondos públicos o de terceros en general que reciben las ONG’s para le ejecución de “proyectos de interés social o público”. 12.7 ASPECTO CONTABLE Respecto al aspecto contable, podemos observar la aplicabilidad de los principios de contabilidad generalmente aceptados en la información financiera de las ONG’s. Asimismo, el proceso contable se realiza de acuerdo al fin para el que fue creada la ONG. Las informaciones requeridas por el Director Ejecutivo y por el personal responsable de la ONG para la toma de las decisiones en los distintos proyectos, gira principalmente alrededor de la contabilidad, ya que necesitan todo tipo de información De acuerdo con el Manual de Aplicación para las ONG’s, SASE, Perú (páginas 20-23), para que la información sea oportuna y veraz se deben observar las siguientes reglas:

1. Distribuir los elementos ejecutivos y los medios auxiliares en forma coordinada y eficaz para que las actividades de la ONG, se desenvuelvan con el mayor provecho posible.

2. Todas las transacciones económicas resultantes de la gestión, cuyas contrapartidas no signifiquen ingresos o desembolsos de dinero en efectivo, deben ser sumilladas por el coordinador del proyecto. En caso de ser aportes de materiales significativos para el Proyecto en ejecución, debe informarse a contabilidad, por medio de documentos de resumen, para su registro en forma clara y precisa.

3. Evitar que haya duplicidad en las funciones y labores asignadas. 4. Poner a disposición de las personas encargadas de las Auditorias y Revisiones de la

ONG, los documentos y libros de manera que puedan verificarse sin ninguna dificultad. 5. El sistema de contabilidad controlará la adecuada imputación contable de todas las

operaciones realizadas en la ONG y que éstas sean incluidas en el periodo contable al que corresponda.

6. Llevar la contabilidad en forma estadística para que puedan ser conocidos los resultados y establecer las comparaciones correspondientes en cada periodo.

Los registros contables recomendados, para detallar las operaciones que diariamente realizan las ONG’s son:

1. Registro De Caja: En este registro se detallan cronológicamente todos los débitos y créditos aplicados a la Cuenta Caja.

2. Registro De Bancos: En este registro se detallan todos los ingresos, los egresos y los saldos del dinero de las cuentas bancarias institucionales. Cada programa o proyecto que se encuentre ejecutando contará con su Cuenta Bancaria independiente,

3. Registro De Diario (Libro Diario): Este registro permite la anotación diaria de todas las transacciones u operaciones realizadas por la institución a través de los Comprobantes de Ingreso, Egreso y Diario.

4. Registro De Control Presupuestario: Este registro consiste en la anotación detallada de los valores que han sido “afectados” a los diferentes presupuestos manejados en la Institución. Para cada partida o subpartida presupuestaria, es necesario abrir un registro que detalle las actividades de una ONG las podemos representar de la siguiente manera: A) Operaciones Diarias:

a) Registro del movimiento diario a través de los Comprobantes de Ingreso, Egreso y Diario.

b) Control de las Partidas Presupuestarias. c) Control del movimiento de Caja y Bancos, arqueo y determinación de saldos.

B) Informes mensuales: a) Balance General Consolidado b) Informes por partidas y subpartidas presupuestarias por proyectos o programas. c) Detalle de pagos realizados d) Liquidación de fondos disponibles por proyectos o programas e) Conciliaciones bancarias

C) Informes anuales: a) Balance General consolidado b) Informes Externos de la ONG c) Informes Internos de la ONG Los Comprobantes



Se sugiere que para efectos contables las ONG’s elaboren los Comprobantes de Ingresos, de Egresos y de Diario, para registrar cada uno de los movimientos económicos que realicen.

12.8 CUENTA ESPECIAL DE MOVIMIENTO DE FONDOS: 44 FONDOS A UTILIZAR

Normalmente los fondos que requieren para realizar sus objetivos los obtienen por apoyo extranjero (donaciones), Obtienen recursos no se regulados por la NIC 18, (Ingresos). Califican como ingresos al tratarse de aumentos de activos que producen incrementos en los patrimonios, de naturaleza distinta a los aportes hechos por los socios (párrafo 70 del Marco Conceptual para la Presentación de los Estados Financieros). No obstante ello, debe tenerse en cuenta la oportunidad en la cual deben reconocerse como tales de conformidad con lo dispuesto por los párrafos 92 y 93 deI Marco Conceptual. Uno de los criterios principales es el hecho que el ingreso debe ser GANADO, restringiendo el reconocimiento del ingreso hasta que existe suficiente grado de certeza. Por ello, deberá verificarse cómo se recibe la donación: Sin explicación o condición en el que se reconocería el ingreso inmediatamente, o si es condicionada y sujeta a devolución el importe no empleado. En este último caso, los fondos recibidos deben registrarse en una cuenta de pasivo, por ejemplo, la cuenta 44 Fondos de donaciones por aplicar para reflejar el compromiso que tiene la ONG con la entidad donante; que actuará como cuenta controladora, debiendo reconocerse consecuentemente los ingresos respectivos en atención al principio de correlación de ingresos y gastos. La cuenta especial que viene utilizándose en las ONG, no previsto en el plan Contable General, para registrar los movimientos de ingreso de fondos que las diferentes agencias financian para desarrollar los proyectos es la cuenta 44 denominada FONDOS A UTILIZAR En esta cuenta durante el ejercicio se contabiliza remesas tanto para el presente año, como para los siguientes años, y es ajustada por la parte que se aplica a los gastos del ejercicio, de manera que al cierre muestre los fondos disponibles para los siguientes períodos. Se considera que esta cuenta es un pasivo, porque la ONG queda comprometida por los saldos pendientes de ejecución, ya que si no concreta los planes previstos, debería devolver los fondos a las agencias, según establecen normalmente los convenios. Cuando se produzca el empleo de dichos fondos en los proyectos para los cuales se destinaron se reconocerá el ingreso, tal como a continuación se muestra: PROCEDIMIENTOS IMPORTANTES DEL REGISTRO CONTABLE DE LAS ONG El registro es similar a otras empresas ya visto anteriormente, sólo añadiremos aquellos registros no vistos y que son propios de las ONGs. Los montos de rendición de cuentas a las agencias no corresponden a los movimientos contables de las operaciones efectuadas por la ONG. No se realizan ajustes (registro contable) para conciliar el saldo contable con el saldo de la rendición a las agencias. No se elabora un plan de cuentas presupuestales (clase 9), por lo cual para efectos de rendición de cuentas la institución reclasifica extracontablemente los gastos según los presupuesto aprobados. Los saldos negativos que expresan montos ejecutados en exceso a lo ingresado son mostrado restando el saldo de la cuenta, en vez de reclasificarlos como cuentas por cobrar si fuera posible la cobranza a las agencias Donantes o como Pérdida en caso de no ser posible dicha cobranza. Se consideran como ingresos del ejercicio todas las remesas recibidas, sin tomar en consideración el periodo al que corresponden. REGISTROS CONTABLES PARA ONG’S El registro es similar a otras empresas, solo añadiremos aquellos registros no vistos y que son propios de las ONGs, tal es el caso del Registro de Control Presupuestario de las operaciones que diariamente realizan las ONGs. 1. Registro del Control Presupuestario: Este registro consiste en la anotación detallada de los

valores “afectados” a los diferentes presupuestos manejados por la Institución. Para cada partida presupuestaria, es necesario abrir un registro que detalle los ingresos recibidos para financiar cada actividad programada en el presupuesto, los egresos aplicados a este rubro y el saldo de fondos existentes en el rubro. Toda transacción que se realice, cualquiera que sea



su naturaleza, si se registra en los libros contables debe ser confirmada por escrito y para ello, utilizará, los comprobantes de ingreso y egreso, donde quedarán detalladas las operaciones, los elementos que han intervenido y los derechos y obligaciones que se derivan de estos. De igual manera, los documentos de respaldo de las operaciones involucradas quedarán archivados junto a los comprobantes de ingreso, de egreso u otros, a fin de darle mayor consistencia a las operaciones. El análisis y la clasificación exigen un procedimiento ordenado y la contabilidad dispone bajo clasificaciones predeterminadas de un conjunto de operaciones que tienen lugar diariamente en toda ONG, de esta manera es mucho más fácil entender e interpretar los registros. Todo este gran volumen de operaciones clasificadas, resumidas, ya que no es solamente una operación, sino la suma de todas las operaciones de un día, de una semana, de un mes o de un año. Esto brindará utilidad a los usuarios de esta información Algunos resúmenes de los registros contables pueden hacerse con cierta periodicidad y otros a grandes intervalos. Por ejemplo, es conveniente conocer a diario el resumen de las operaciones que realiza Caja, mientras que el resumen que se refiere a los activos fijos puede realizarse trimestralmente, semestralmente o anualmente como una manera de control patrimonial.

Las actividades de una ONG las podemos presentar de la siguiente manera: Operaciones Diarias: Registro del movimiento diario a través de los Comprobantes que

sustentan las operaciones. Control de las Partidas Presupuestarias. Control del movimiento de Caja y Bancos, arqueo y determinación de saldos. Informes mensuales: Balance General Consolidado: Informes por partidas y subpartidas presupuestarias por

proyectos o programas, Detalle de pagos realizados, Liquidación de fondos disponibles por proyectos o programas, Conciliaciones bancarias,

Informes anuales: Balance General consolidado, Informes Externos e Internos de la ONG 2. Generalidades en la aplicación de la Contabilidad por Programas

La contabilidad por Programas cumple con los principios generalmente aceptados de la contabilidad. En relación a las normas contables, difieren de la contabilidad tradicional en los siguientes aspectos: a) Un registro de las operaciones de los fondos de forma integral, lo cual exige la formulación

de un sistema común para todos los Programas, aun cuando se consideran cada una de estas entidades contables independientes.

b) La existencia de dos sistemas para el manejo de los recursos monetarios: El uso de una sola cuenta corriente bancaria para todos los programas e institución, para debitar o acreditar todos los recursos monetarios que sean utilizados dentro de la Institución. La ventaja al utilizar este sistema es que al ser una sola cuenta corriente, se realiza en un solo libro de bancos y se reduce el riesgo de realizar un comprobante y registrarlo en una cuenta corriente a la que no corresponde. Este sistema presenta la desventaja que se relaciona con la debilidad para procesos de auditoria de un Programa en particular, al no presentar un orden consecutivo en los comprobantes usados para un mismo Programa. El uso de cuentas bancarias para cada Programa requiere que en el Plan de Cuentas Institucional se tenga una cuenta que corresponda al efectivo y a bancos en forma independiente. Este sistema tiene la facilidad de conocer de manera inmediata la disponibilidad de recursos monetarios de cada Programa, independiente de su presupuesto, también aporta elementos de auditoria más simples de corroborar en cada Programa y por último este sistema es el más aceptado por las agencias donantes para el manejo de los fondos. Tiene como desventaja que exige un mayor control en la elaboración de los comprobantes para cada Programa.

c) La Contabilidad por Programas. Es el registro de las transacciones de uno o más Programas en forma integral, como si se tratara de entidades contables independientes (grupo de cuentas activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos). Es un grupo de partidas



creado para el registro y control de los recursos, cuyo manejo está destinado a propósitos específicos. Un Programa es dinero y otras Partidas de activos que constituyen una entidad contable independiente, creada y llevada por un propósito particular y cuyas transacciones pueden estar sujetas a restricciones legales o administrativas. La mayoría de las ONG’s denominan Programa o Fondo a los recursos financieros destinados al desarrollo de Proyectos. La mayor parte de las veces los recursos financieros son obtenidos a través de Agencias de Cooperación, quienes en sus convenios de donación con las ONG’s solicitan llevar controles independientes. Para que exista una correcta aplicación, se deben observar ciertos principios básicos, entre los cuales se destacan la existencia de un Plan de Cuentas único para la Institución, en base a ello se facilita la emisión de los Estados Financieros Consolidados. Además, se deben identificar los Programas por área de interés de la Institución o bien por el cumplimiento de Convenios con las Agencias Donantes. Hay que tener formas comunes de registro para todos los Programas y preveer su clasificación de manera que permitan la identificación de cada uno.

Ventajas: 1. Permite llevar registros para cada Programa, considerándolos como “entidades

independientes”. 2. Se mantiene un adecuado control del efectivo en función de los convenios suscritos con

fuentes de financiamiento o de las políticas institucionales. 3. Se obtiene reportes por Donante de manera rápida y confiable. 4. Facilita el control y seguimiento de los proyectos. 5. Sirve para el análisis financiero a nivel de proyectos, como de la institución. 6. Permite realizar la consolidación de todos los Programas y el estado general de la Institución. 7. Es rápida y oportuna la consolidación de los reportes de uno o más Programas. 8. Permite darle seguimiento a los datos anotados en los formularios e identificar claramente los

fondos que se afectan por los movimientos. 9. Ya que la mayoría de agencias donantes exigen la realización de una Auditoria de los fondos

entregados bajo Convenio, estos exámenes son realizados con mayor rapidez y seguridad. 10. Permite realizar operaciones entre los Programas, pudiendo hacer transferencias de dinero

(donar o prestar efectivo), quedando registrada la operación en los dos Programas. Desventajas:

1. Mayor esfuerzo en la tarea contable, por el cuidado en el registro para cada proyecto. 2. Mayor capacitación al personal que trabaja en contabilidad. 3. Mayor volumen de operaciones que aumenta en proporción al número de programas, y la

necesidad de cuadrar individualmente las cuentas por Programas. ESTADOS FINANCIEROS

1. Balance General(Situación) Muestra la situación financiera de una institución, mediante la presentación resumida de los activos, pasivos y patrimonio a una fecha determinada. Las ONGs están obligadas a emitir este Balance para mostrar su situación institucional y su capacidad de gestión.

2. Estado de Ingresos y Gastos (Resultados) Muestra el resultado por un período determinado, Hay que recordar que las ONGs son entidades sin fines de lucro, pero también sin fines de “pérdida”. Proporciona las herramientas necesarias para evaluar su rendimiento y muestra el costo-efectividad de las acciones desplegadas.

3. Estado de Ingresos y Egresos Es un resumen del movimiento de efectivo de la ONG que en la mayoría de veces no son preparados en base a ingresos devengados y gastos incurridos y que se limitan a informar sobre los ingresos y gastos reconocidos al pagarse y no cuando se incurre en la obligación relativa. El sistema contable por Programas permite emitir los Balances de Situación, Estado de Ingresos y Gastos y Estado de Ingresos y Egresos, a criterio de la Institución, tanto a nivel de Proyectos (Programas) como a nivel general o consolidado.

12.9. ASPECTO TRIBUTARIO



A) IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) Capitulo IV

De las Inafectaciones y Exoneraciones Art. 18° No son sujetos pasivos del impuesto: Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. Las Fundaciones deberán acompañar: 1. Testimonio o copia simple del instrumento de constitución inscrito en los Registros

Públicos. 2. Constancia de inscripción en el Consejo de Supervigilancia de las fundaciones. Las Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional constituidas en el extranjero no están obligadas a cumplir la disposición estatutaria a que se refiere el inciso b) del artículo 19° de la LIR, pero deberán acreditar su inscripción vigente en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional” (ENIEX) del Ministerio de Relaciones Exteriores.’

Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta Este Registro sirve para acreditar la exoneración del Impuesto a la Renta, respecto de las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones afectas y asociaciones, cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremial, vivienda. Adicionalmente, se deberá cumplir con los siguientes requisitos:

Se deberán distribuir, directa o indirectamente, las rentas entre los asociados. En el estatuto se debe prever que el patrimonio se destinará, en caso de disolución, a

cualquiera de los fines antes indicados. Formulario 2119: Solicitud de inscripción o Comunicación de afectación de Tributos” firmado por el representante legal acreditado en el RUC. En el caso de asociaciones: copia simple del instrumento de constitución (y modificatoria, de ser el caso), inscrito en los Registros Públicos. En el caso de presentación del PDT-RUC, adicionalmente se debe adjuntar carta poder firmada por el representante legal de la persona jurídica que autoriza expresamente a realizar dicho trámite.

B) IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV). DEVOLUCIÓN DEL IGV E 1PM QUE GRAVAN LAS ADQUISICIONES CON DONACIONES DEL EXTERIOR E IMPORTACIONES Se ha prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2009 la vigencia del Decreto Legislativo N° 783, el cual versa sobre devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros Decreto Legislativo N° 783 y su Reglamento Decreto Supremo N° 36-94-EF.

1. Beneficio tributario. De acuerdo al artículo 1° del D.Leg. 783: El IGV e 1PM que se pague en las compras de bienes y servicios, efectuadas con financiación proveniente de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional en favor del Gobierno Peruano, entidades estatales excepto empresas, o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano, podrá ser objeto de devolución. La devolución de los impuestos se hará efectiva mediante el Sistema de notas de crédito negociables.

2. Definiciones. De acuerdo al artículo 2 del reglamento del D. Leg. 783: Se entiende

por:



a. Cooperación Técnica Internacional No Reembolsable: La que tiene su fundamento en el derecho al desarrollo, y está enmarcada en las prioridades de desarrollo, siendo complementaria al esfuerzo nacional. Dicha cooperación se realiza a través de la transferencia de dinero, bienes y servicios destinados a complementar y ejecutar programas, proyectos y actividades de alcance nacional, sectorial, regional subregional y local, careciendo de la obligación de ser devuelta a la fuente cooperante.

b. Donación del exterior: Cualquier transferencia a título gratuito de dinero, bienes y

servicios destinados a complementar la realización de un programa, proyecto o actividad de desarrollo, cuyo plan de operaciones haya sido previamente registrado o aprobado por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por la secretaría Ejecutiva de Cooperación Técnica Internacional (SECTI) del Ministerio de la Presidencia, según corresponda. También se encuentran comprendidas las transferencias a título gratuito de dinero, bienes y servicios provenientes del exterior que se efectúan con carácter asistencial o educativo, o al margen de un proyecto para realizar una actividad por emergencia declarada por el Poder Ejecutivo.

c. Gobiernos Extranjeros: Los gobiernos reconocidos de cada país, representados

oficialmente por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus Misiones Diplomáticas (incluyendo embajadas) Jefes de Misión, Agentes diplomáticos, Oficinas Consulares y Cónsules y las Agencias Oficiales de Cooperación, en el Perú, y que estén igualmente acreditadas en el país.

d. Instituciones Extranjeras: Las que teniendo o no fines de lucro y estando

constituidas en el extranjero, otorgan donaciones del exterior o Cooperación Técnica lnternacíonal no reembolsable para el desarrollo de país o para apoyar actividades asistenciales y educacionales en el territorio nacional canalizándolas a través del gobierno peruano o de las instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano.

e. Organismos de Cooperación Técnica Internacional: Aquellos que forman parte del

Sistema de Naciones Unidas y los que por iniciativa de algunos Estados miembros de Naciones Unidas se han constituido con alcance regional o subregional, con representantes residentes y funcionarios acreditados en el país, así como las Agencias de Cooperación Técnica Internacional que están acreditadas ante el Gobierno Peruano. Sólo obtendrán los beneficios de este Reglamento aquellos en los que el Perú es parte o beneficiario.

f. Gobierno Peruano y entidades Estatales: A cada una de las entidades y organismos

comprendidos en los volúmenes 01; 02 excepto empresas regionales, 03 excepto empresas municipales; 05 sólo las Universidades Públicas y aquellas entidades dedicadas a brindar asistencia social y 06, de la Ley N° 26199, Ley Marco del Proceso Presupuestario del Sector Público.

g. Instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas: Las entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), registradas en el Ministerio de Relaciones Exteriores; los Organismos No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU); e instituciones privadas sin fines cJe lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial y educacional provenientes del exterior (PREDA), registrados en la SECTI, que:

a. Tienen inscripción vigente en los registros que respectivamente conducen el Ministerio de Relaciones Exteriores y la SECTI, de acuerdo a lo establecido por el D. Leg. N 719 y su reglamento; el Decreto Supremo N° 076-93-PCM y Resolución Suprema W 508-93-PCM.

b. Están inscritas en el Registro de Entidades exoneradas del Impuesto a la Renta que conduce la Superintendencia Nacional de Administración Tributaría (SUNAT). Se encuentren financiando o ejecutando al menos un programa, proyecto o actividad que involucra cooperación técnica internacional no reembolsable, o donaciones provenientes del exterior, aprobados o registrados por el Gobierno Peruano. En ningún caso habrá un doble reintegro por el mismo concepto.



c. Tienen constancia de recepción por parte del Ministerio de Relaciones Exteriores o la SECTI, según corresponda, del informe sobre el avance de ejecución del programa, proyecto o actividades a su cargo, correspondiente al del semestre inmediato anterior a aquél en el cual se solicita el beneficio concedido por el Decreto Legislativo.

d. Destinan exclusivamente los recursos para los fines del programa, proyecto o actividad que derivan del Convenio de cooperación técnica internacional no reembolsable o de objetivo de la donación.

3. Sujetos del beneficio tributario De acuerdo al artículo 3 del reglamento del D. Leg. 783: Son sujetos del beneficio tributario (devolución del IGV), los Gobiernos Extranjeros, Organismos de Cooperación Técnica Internacional, Gobierno Peruano y entidades Estatales e Instituciones sin fines de lucro y ONGD consideradas en el literal g) del numeral anterior, siempre que:

a) Financien o ejecuten programas, proyectos o actividades autorizadas por el gobierno;

b) Utilicen tondos provenientes de cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones del exterior; y

c) Cuenten con planes de operaciones registrados y aprobados donde figuren las adquisiciones a efectuarse durante el período con recursos que proporciona la fuente cooperante.

Los planes de operaciones se presentarán de acuerdo a las pautas establecidas en el Manual de Procedimientos de Cooperación Internacional, promulgado mediante Resolución Suprema N° 450-84-RE. En el caso de emergencia declarada, las donaciones del exterior deberán probarse con el documento oficial de aprobación o aceptación del Gobierno Peruano. El Ministerio de Relaciones Exteriores o la SECTI según corresponda, remitirá al Ministerio de Economía Y Finanzas, la información necesaria para contar con un registro de los sujetos de beneficio tributario así como de las donaciones del exterior y cooperación técnica internacional no reembolsable.

4. Calificación y otorgamiento de constancia de las entidades beneficiarias De

acuerdo al artículo 2 del D.Leg. 783:

La SUNAT, establecerá la calificación especial para las entidades beneficiarias. El Ministerio de Relaciones Exteriores le proporcionará a la SUNAT la relación de las instituciones registradas que efectúen donaciones y proporcionen cooperación internacional, así como cualquier otro tipo de información que resulte necesaria a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el párrafo anterior. De acuerdo al artículo 2 del reglamento D. Leg 783: Los sujetos del beneficio deberán obtener una constancia del Ministerio de Relaciones Exteriores o de la SECTI, según corresponda, la que deberá ser remitida a la SUNAT, para efecto de la calificación de la SUNAT. Asimismo, las entidades que emitan las mencionadas constancias deberán remitir en forma simultánea, copia de las mismas al Ministerio de Economía y Finanzas. La constancia acreditará lo siguiente:

a) Nombre del sujeto del beneficio b) Acuerdo, Convenio o Registro del que fluye su derecho a solicitar la

devolución. c) Programa o proyecto o actividad derivada de donaciones del exterior o

de cooperación técnica internacional no reembolsable, que se encuentran financiando o ejecutando.

d) Relación de bienes yio servicios contenidos en los planes de operación por los cuales procede la devolución.

e) Fecha de vencimiento; la que no podrá exceder la fecha de vigencia fijada para el plan de operaciones.



5. Devolución del IGV mediante notas de crédito negociable.

De acuerdo al artículo 5° reglamento del D.Leg. 783: La devolución de los impuestos discriminados que se hayan trasladado en las adquisiciones de bienes y servicios, se efectuarán mediante notas de Crédito Negociables, los sujetos del beneficio podrán solicitar la redención de las Notas de Crédito Negociables, la que se hará efectiva en un plazo de dos (2) días hábiles de emitida por la SUNAT.

6. Solicitud de devolución del IGV

De acuerdo al artículo 6° reglamento del D. Leg 783: Las solicitudes de devolución podrán ser presentadas dentro de los seis (6) meses de efectuada la adquisición de bienes y servicios, siempre que se encuentren sustentadas con los comprobantes de pago respectivos. Las solicitudes son cancelatorias frente al periodo mensual que comprende. El monto mínimo para solicitar la devolución es el equivalente a 0.25 de una UIT.

7. Notas de Crédito Negociables De acuerdo al artículo 6° reglamento del D. Leg. 783: Los sujetos del beneficio solicitarán ante la Intendencia Regional la emisión de las notas de Crédito Negociables, indicando el número y monto de las mismas, para tal efecto deberá adjuntar los siguientes documentos: a) Copia de la constancia (visto en el numeral 4), debidamente calificada y

autenticada por el fedatario de la SUNAT. b) Relación detallada de la totalidad de los comprobantes de pago correspondientes

al periodo por el que se solícita la devolución, indicando el número de RUC) de quienes la emitieron, la serie, el número y la fecha de los mismos, así como el monto de los impuestos.

c) Copia de la factura o ticket correspondiente a la SUNAT, entregados con ocasión de la adquisición de bienes y servicios, en los cuales conste en forma discriminada el monto de los impuestos. Las mencionadas copias deberán emitirse de conformidad a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

8. Verificación de la SUNAT para efecto de la devolución De acuerdo al artículo 8° reglamento del D. Leg. 783: Para efecto de la devolución, la SUNAT deberá verificar lo siguiente:

a) Que los comprobantes de pago presentados consignen el nombre y RUC del sujeto del beneficio. En caso que éste carezca de número de RUC, por no estar obligado a tenerlo, la SUNAT le asignará a su solicitud un número de identificación.

b) Que los impuestos a devolverse corresponden sólo a los bienes y servicios incluidos en los respectivos planes de operaciones, o necesarios para la emergencia declarada de acuerdo a la información proporcionada en la constancia (referido en el numeral 4).

9. Plazo de entrega de las notas.

De acuerdo al artículo 90 reglamento del D. Leg. 783: La SUNAT emitirá las Notas de Crédito Negociables y las entregará al sujeto del beneficio dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que hubiera presentado la solicitud y cumplido con los requisitos exigidos.

10. Informe de los impuestos devueltos al termino de cada programa.

De acuerdo al artículo 12° reglamento del D. Leg. 783: Los sujetos del beneficio tributario que hayan hecho uso de él, al término de cada programa, proyecto o actividad, emitirán un informe que indique el total de los impuestos devueltos y las adquisiciones que les dieron origen. El informe será remitido en dos ejemplares al Ministerio de Relaciones Exteriores o a la SECTI, según corresponda. El órgano



receptor del informe remitirá uno de los dos ejemplares recibidos al Ministerio de Economía y Finanzas.

Sesión Nº

Aplicación práctica contable de las ONGs

13.1. INTRODUCCION

La ONG "Inmaculada Concepción" se constituye el 31 de Enero de 2007, se

inscribe en el registro de Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo ONGD



- PERU mediante una Solicitud de Inscripción de ONGD - PERU dirigida al

Secretario de Cooperación Técnica Internacional de la Presidencia del Consejo de

Ministros (SECTI).

Las operaciones de la institución no desarrolladas hacia ningún proyecto

corresponden a las operaciones N°s 1 al 6. El IGV por las compras no se considera

como crédito fiscal, por ser un Impuesto no recuperable, porque sus actividades no

están gravadas con el IGV. Por ello El IGV se considera como parte del costo o

gasto.

1. OPERACIÓN N°1

Asociados Monto

Roque Bernardo Choque 12,000

Dina Palomino Ruiz 9,000

Total de Aportes S/. 21,000

2. OPERACIÓN Nº 2

Gastos de constitución de la ONG

Monto IGV Total

Honorarios del Abogado 600 600

Notaría 500 90 590

Libros de Contabilidad 150 27 177

Legalización de los libros 250 45 295

1,500 162 1,662

3. OPERACIÓN Nº 3

Se compran 2 computadoras en efectivo por S/,5,000 IGV 900 TOTAL S/.5,900

4. OPERACIÓN Nº 4

Se provisionó por planilla de sueldos del personal que trabaja en la ONG. Sueldos S/,5,600 SNP 13% S/ (728) Total Neto a Pagar S/,4,872 RPS 9% S/.504 Provisiónpor CTS S/.466

5. OPERACIÓN Nº 5

Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes:



a) Pago con cheque los tributos por pagar: 1,056

RPS SA 432 SNP S/.624

b) Pago con cheque la remuneración de los trabajadores 4,872

c) Pago con cheque gastos de constitución: 1,672

d) Pago con cheque por la compra de 2 computadoras: 5,900

e) Cancelación con cheque de las CTS 399

Total S/. 13,899

6. OPERACIÓN Nº 6

La depreciación del ejercicio de los activos de la institución no comprendidos a

ningún proyecto de:

Concepto Monto Porcentaje Depreciación

2 Computadoras 5,000 25% 1,250

La ONG "Inmaculada Concepción" desarrolla los siguientes proyectos: Proyecto "Difusión de Educación en Sistemas"

Tiene como objetivo la formación a jóvenes en computación e informática, en los sectores con menores recursos en Villa El Salvador.

Proyecto "Talleres Populares"

Tiene como objetivo formar micro empresarios en labores: artesanales, repujados en cuero, elaboración de chompas y ponchos, en el cono Sur de Lima.

PROYECTO "DIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN SISTEMAS" El Proyecto Difusión de Educación en Sistemas es aprobado por Crysti que es un organismo del exterior, quien financia el proyecto. Las operaciones desarrolladas con los fondos de este proyecto corresponden a las operaciones N°s7al15

7. OPERACIÓN Nº 7

El dinero para el financiamiento del Proyecto, es transferido a la Cuenta Corriente Banco Sudamericano Cta. Cte. N"' 011-1200158-5 (previamente aperturada) por SA 105,300

8. OPERACIÓN N° 8

Se compran 10 Computadoras para la ejecución del Proyecto cada una a SI. 4,248.30 incluido IGV

Concepto Monto IGV Total

10 Computadoras SI.39,003 S/. 6480 SI.42,483

9. OPERACIÓN Nº 9



Por honorarios al ingeniero que efectúa mantenimiento de PC S/.600.

10. OPERACIÓN Nº 10


Impresión de folletos 560 101 661

Fotocopias 130 23 153

Compra de Útiles de Oficina 580 104 684

TOTAL 1,270 228 1498


Los servicios básicos del proyecto corresponden:


Teléfono (AT&T) 1,000 180 1,180

Servicio de Internet (Telefónica) 1,680 302 1,982

Energía eléctrica (Edelnor) 800 144 944

Agua (Sedapal) 6,000 1,080 7,080

Total 9,480 1,706 11,186


Las obligaciones por planilla de sueldos del personal que trabaja en este proyecto son: Sueldos S/ 8,500 SNP 13% S/ (1,105) Total Neto a Pagar S/. 7,395 RPS 9% S/. 765 Provisión por CTS S/. 708


Los pagos con cheque de la cuenta corriente del proyecto en el ejercicio fueron lossiguientes:

a) Pago de tributos 1,603

RPS S/.656 SNP S/.947

b) Pago de remuneración de los trabajadores 7,395

c) Pago por compra de 10 computadoras para el proyecto 42,483

d) Pago de los Honorarios al ingeniero 600

e) Impresión de folletos, fotocopias y adquisición de útiles de

oficina

1,498

f) Servicios básicos (Sedapal, Edelnor, AT&T y Telefónica) 11,281



g) Cancelación de CTS 607

TotalS/. 65,467


La Depreciación de los activos del Proyecto “Difusión de Educ. en Sistemas” es:


10 Computadoras 36,003 25% 9,001


Como el Proyecto es realizado con fondos de un Organismo Internacional. Solicita ladevolución del IGV que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior a la SUNAT. 16.

Adquisiciones gravadas con IGV con donaciones

del exterior Operación Devolución

Compra de computadoras para el proyecto. N° 8 6,840

Impresión de folletos, fotocopias y útiles de

oficina

N° 10 228

Servicios Luz, Agua, Teléfono y Servicio de

internet.

N° 11 1,706

8,414

PROYECTO “TALLERES POPULARES”

El Proyecto Talleres populares es aprobado por Kaymi, una entidad peruana quién financia dicho proyecto. Las operaciones desarrolladas con los fondos de este proyecto corresponden a las operaciones N°s 16 al 26. El IGV por las compras se considera como crédito fiscal por ser un impuesto recuperable, por que tiene actividades gravadas con el Impuesto a la renta e IGV.


El dinero para el financiamiento del Proyecto es transferido a la Cuenta

Corriente del Banco de Crédito, para lo cual apertura la CtaCte Nº 011-

300104461-6 Banco de Crédito, por S/.122,850.


Se adquiere 3 Máquinas de Tejer para la ejecución del Proyecto cada una

S/.5,950 incluido IGV.




3 Máquinas Tejedoras S/.15,000 S/.2,700 S/.17,700


Se compra lana e hilos para la enseñanza de la elaboración de chompas y

ponchos:


Lana e Hilos S/.2,000 S/.360 S/.2,360


Se utiliza la lana e hilos en la enseñanza de la elaboración de chompas y

ponchos por S/.2,000

20. OPERACIÓN N° 20

Los servicios básicos del proyecto corresponden:


Teléfono (AT&T) 700 126 826

Energía eléctrica (Edelnor) 350 63 413

Agua (Sedapal) 550 99 649

1,600 288 1,888


Por los servicios de enseñanza a las mujeres tejedoras por la capacitadora Rita

Ruiz Ruf S/. 500


Las obligaciones por planilla de sueldos del personal que trabaja en este

proyecto es.

Sueldos S/.7,000

SNP 13% S/.(910)

Total Neto a Pagar S/.6,090

RPS 9% S/.630



Provisiónpor CTS S/.583


La ONG realiza la venta de chompas y ponchos producidos por el proyecto de la

siguiente manera:

Costo IGV Total Chompas 50 X SI.60 = 3,000 540 3,540Ponchos 40 X SI.90 = 3,600 648 4248 6,60

0 1,188

7,788


Alquiler del local donde se encuentra el taller S/.1,300


Los pagos con cheque de la cuenta corriente del proyecto en el ejercicio fueron

los siguientes:

a) Pago de tributos: 1,320

RPS S/. 540 SNP SI. 780

b) Pago de la remuneración de los trabajadores 6,090

c) Pago de la factura por compra de lana e hilos 2,360

d) Pago por la compra de 3 máquinas de tejer 17,700

e) Servicios de teléfono (AT&T), energía eléctrica (Edelnor) y agua(Sedapal)

1,888

f) Pago de servicios de la capacitadora 500

g Alquiler del local 1,300

h) Cancelación de CTS 500

Total. 31,658


Por la Depreciación del Proyecto “Talleres Populares” es:


3 Máquinas Tejedoras 15,000 10% 1,500



13.2. Contabilización en el libro Diario

1 S/ S/ 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 21,000 144 Accionistas - suscripciones

50 CAPITAL 21,000 501 Capital Social 501.1 Roque Bernardo Choque 12,000 501.2 Dina Palomino Ruiz 9,000

Por el aporte de los asociados al iniciar las operaciones

2 10 CAJA Y BANCOS 21,000 101 Caja

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTA (O SOCIOS) Y PERSONAL 21,000



144 Accionistas - suscripciones Por la cancelación de los aportes de los asociados 3

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1.485 632 Otras cargas diversas de gestión

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 177 659 Otras cargas diversas de gestión

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1.662 469 Otras cuentas por Pagar Diversas 4691 Otras Cuentas x pagar diversas de la inst.

Por honorarios al abogado. Notario. Compra de libros de Contabilidad y legalización de libros de la institución (ONG)

4 33 INMUEBLES EN MAQUINARIAS Y EQUIPOS 5,900 336 Equipos diversos

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 5,900 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

4691 Otras Cuentas por Pagar Diversas de la Institución

Por la compra de 2 computadoras para la Institución 5

62 CARGAS DE PERSONAL 6,104 621 Sueldos 5,600 627 Seguridad y previsión social 6271 RPS 504

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,232 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 4031 RPS 504 4032 SNP 728

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4,872 411 Remuneraciones por pagar 4,872

Por la contabilización de las planillas de Sueldos de la Institución

6 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 466 686 CTS


471 Compensación por tiempo de servicios

POR LA PROVISIÓN DE LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS

MENSUALES DE LOS TRABAJADORES DE LA INSTITUCIÓN.

7

4

0

TRIBUTOS POR PAGAR 1,056




4031 RPS 432

4032 SNP 624

4

1

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4 ,872


4

6

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 7,572


4691 Otras Cuentas por Pagar 7,572

Diversas de la Institución

4

7

BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 399


1

0

CAJA Y BANCOS 13,899

101 Caja.

POR LOS PAGOS DE LAS OBLIGACIONES DE LA INSTITUCIÓN EN EL

EJERCICIO EN EFECTIVO

8

6

8

PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,250

681 Depreciación, inmuebles, maquinaria y equipo

3

9

DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 1.250

393 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo

POR LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO DE LOS ACTIVOS FIJOS DE LA

INSTITUCIÓN

9

1

0

CAJA Y BANCOS 105,300

104 Cuentas corrientes

1041 Banco Sudamericano Cta. Cte 105,300

N° 011-1200158-5

4

4

FONDOS DE DONACION POR UTILIZAR 105.300

441 Agencia donante proyecto "Difusión de 105.300

Educación en Sistemas"

TRANSFERENCIA DE LA DONACIÓN DE CRYSTI, A LA INSTITUCIÓN PARA LA

EJECUCIÓN DEL PROYECTO, DIFUSIÓN DE EDUCAC. EN SISTEMAS.

10



3

3

INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS 36,003


4

0

TRIBUTOS POR PAGAR 6,480


401.1I .G.V. 6,480

4

6

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 42,483


4692 Otras Ctas por Pagar Proyecto 42,483

Educación en Sistemas

POR LA COMPRA DE 10 COMPUTADORAS PARA LA EJECUCIÓN DEL

PROYECTE

DIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN SISTEMAS.

11

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 600

632 Honorarios, comisiones y corretajes

6321 Servicios de mantenimiento de computadoras 600

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 600


4692 Otras Ctas por Pagar Proyecto 600


Por los Honorarios profesionales por el mantenimiento de las Computadoras, del proyecto Difusión de Educación en Sistemas

12


659 Otras cargas diversas de gestión 560

6591 Impresión de folletos 130

6592 Fotocopias 580

6593 Compra de útiles de Oficina



401.1 I.G.V.



4692 Otras Ctas. Por Pagar Proyecto 1,511



Por las obligaciones de impresión de folletos, fotocopias y útiles de oficina, del proyecto Difusión de Educación en Sistemas

13


631 Correos y telecomunicaciones

6311 Telecomunicaciones "Difusión de Educación en Sistemas"

63111 Teléfono AT & T 1,000

63112 Servicio de Internet 1,680


6361 Electricidad "Difusión de 800


6365 Agua "Difusión de Educación en

Sistemas" 6,000



401.1 IGV 1,801


469 Otras Ctas por Pagar Diversas

4692 Otras Ctas por Pagar Proyecto Educación


Por los gastos de servicios de teléfono, servicios de Internet, energía eléctrica y agua del proyecto Difusión de Educación en Sistemas

14


621 Sueldos 8,500

627 Seguridad y previsión social

6271 IRPS 765

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 ,870


4031 RPS 765

4032 SNP 1,105

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 7 ,395


POR LA CONTABILIZACIÓN DE LAS PLANILLAS DE SUELDOS DEL

PROYECTO DIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN SISTEMAS.

15

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 708

686 CTS





POR LA PROVISIÓN DE LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS

MENSUALMENTE DEL PROYECTO DIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN

SISTEMAS.

MENSUALMENTE DEL PROYECTO DIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN

SISTEMAS.

16



4031 RPS 656

4032 SNP 947





4692 Otras Ctas por Pagar Proyecto






1041 B. Sudamericano CtaCte.N°011-1200158-5

POR LOS PAGOS EN EL EJERCICIO DE LAS OBLIGACIONES DEL

PROYECTODIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN SISTEMAS, CON CHEQUE.

17

44 FONDOS DE DONACION POR UTILIZAR 65,467

441 Agencia donante proyecto "Difusión de


75 INGRESOS DIVERSOS 65,467

751 Ingresos proyecto Difusión de "Educación en Sistemas

Por EL TRASLADO DE LOS PAGOS DEL EJERCICIO DEL PROYECTO

DIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN SISTEMAS

18


681 Deprec, inmuebles, maquinaria v equipo




393 Depreciación inmuebles, maquinaria v equipo

POR LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO DE tos activos FIJOS DEL

PROYECTE DIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN SISTEMAS.

19

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 8,825

168 Otras cuentas por cobrar diversas


4011 IGV

SOLICITUD DEVOLUCIÓN DE IGV QUE GRAVAN LAS COMPRAS CON

DONACIÓN DEL EXTERIOR A SUNAT, DEL PROYECTO DIFUSIÓN DE

EDUCACIÓN EN SISTEMAS

20

10 CAJA Y BANCOS 122.850


1042 B.de Crédito Cta Cte. N° 011-300104461-6


442 Agencia donante provecto 'Talleres Populares"

TRANSFERENCIA DE LA DONACIÓN DE KAYMI, A LA INSTITUCIÓN PARA

LA EJECUCIÓN DEL PROYECTO, TALLERES POPULARES.

21

33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS 15.000


3361 Máquinas de Tejer



401.1 I G V .


469 Otras Cuentas por Paqar Diversas

4693 Otras Cuentas por Pagar

Diversas 'Talleres Populares"

POR LA COMPRA DE 3 COMPUTADORAS PARA LA ejecución del proyecto Talleres Populares.

22

60 COMPRAS 2.000

604 Materias primas v auxiliares



401.1 I.G.V.



POR LA COMPRA DE LANA e HILOS PARA LA enseñanza de ELABORACIÓN de Chompas y ponchos, del Proyecto Talleres Populares.

23







POR EL INGRESO DE LANA E HILOS al ALMACÉN, para SER UTILIZADOS

en la fabricación de Chompas y ponchos en el proyecto Talleres Populares

24

61 VARIACION DE EXISTENCIA 2.000


24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 2.000


POR EL CONSUMO DE LANA E HILOS, UTILIZADOS EN LA ENSEÑANZA DE

FABRICACIÓN DE CHOMPAS Y PONCHOS EN EL PROYECTO TALLERES

POPULARES

25


631 Correos y telecomunicaciones 700

6312 Telecomunicaciones "Talleres Populares"


6362 Electricidad "Talleres Populares" 350

6366 Agua "Talleres Populares" 350



401.1 I.G.V.




Diversas "Talleres Populares"

Por los gastos de servicios de teléfono, energía eléctrica y agua del proyecto Talleres Populares

26

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 500

632 Honorarios, comisiones y corretajes

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 500



Diversas "Talleres Populares"



Por el pagode honorario a la capacitadora Rita Ruiz R por los servicios de enseñanza del proyecto Talleres Populares

27


621 Sueldos 7,000

627 Seguridad y previsión social

6271 RPS 630



4031 RPS 630

4032 SNP 910

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR

PAGAR 6,090

411 Remuneración por pagar

Por la contabilización de las planillas de sueldos del proyecto Talleres Populares

28

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 583


47 BENEFICIONES SOCIALES DE LOS

TRABAJADORES 583


Por la provisión de la compensación por tiempo de servicios mensuales del proyecto Talleres Populares

29

12 CLIENTES 7,788




4011 IGV

70 VENTAS 6,600

701 Mercaderías

701.1 Chompas 3,000

701.2 Ponchos 3,600

POR /a venía de CHOMPAS Y PONCHOS PRODUCIDOS EN EL PROCESO DE

APRENDIZAJE EN EL PROYECTO TALLERES POPULARES.

30



1042Banco de Crédito Cta. Cte. N° 300104461-6

12 CLIENTES 7,788



121Facturas por cobrar

POR EL COBRO DE LA VENTA DE CHOMPAS Y PONCHOS PRODUCIDOS POR

EL PROYECTO TALLERES POPULARES

31

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1 ,300

635 Alquileres



4693 Otras Cuentas por Paqar


POR EL ALQUILER DEL LOCAL DEL TALLER DE LOS TEJEDORES DEL

PROYECTO TALLERES POPULARES

32



4031 RPS 540

4032 SNP 780




421 Facturas por pagar 2,360



4693 Otras Cuentas por Pagar 21,388






1042 B.de Crédito CtaCte N° 011-300104461-6

POR LOS PAGOS EN EL EJERCICIO DE LAS OBLIGACIONES DEL PROYECTO

TALLERES POPULARES, CON CHEQUE.


442 Agencia donante proyecto 'Talleres Populares"


8

752 Ingresos proyecto "Talleres Populares"

Por el traslado de los pagos del ejercicio del proyecto Talleres Populares

34


681 Depreciación, inmuebles, maquinaria y equipo





Por la depreciación del ejercicio de los activos fijos del proyecto Talleres Populares

35


70 VENTAS 6,600

60 COMPRAS 2,000






Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y 7 para la determinación del resultado del ejercicio.

36



Por la transferencia del resultado del ejercicio a las utilidades no distribuidas

37



44 FONDOS DE DONACIÓN POR UTILIZAR 130,825

441 Agencia donante proyecto "Difusión de Educación en

Sistemas" 39,820

442 Agencia donante Proy. Talleres populares 91,005



50 CAPITAL 21,000

501 Capital Social




101 Caja 7,051

104 Cuentas corrientes 138,679

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 8,825

168 Otras cuentas por cobrar diversas





4011 IGV 2,281



403 Contribuciones a Instituciones Públicas -663

Por el Activo, Pasivo y Patrimonio neto al cierre de operaciones en el presente ejercicio. 996,965 996,965

13.3. Mayorización del libro diario

10 CAJA Y BANCOS 12 CLIENTES (2) 21.000 13.889 (7) (29) 7.788 7.788 (30)

(9) 105.300 65.467 (16) (20) 122.850 31.658 (32) (30) 7.788

256.938 111.014 7.788 7.788 145.924 (37)

256.938 256.938 7.788 7.788

14 CUENTAS COBRAR A ACC Y SOCIOS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS



(1) 21.000 21.000 (2) (19) 8.414

21.000 21.000 8.414

21.000 21.000 8.414 8.414

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQ.

(23) 2.000 2.000 (24) (4) 5.900

(10) 36.003

(21) 15.000

2.000 2.000 56.903 56.903 (37)

2.000 2.000 56.903 56.903


(37) 1.250 (9) (7) 1.056 1.232 (5)

9.001 (18) (10) 6.480 1.870 (14)

1.500 (34) (12) 228 8.417 (19)

(13) 1.706 1.540 (27)

(16) 1.603 1.254 (29

(21) 2.700

(22) 360

(25) 288

(32) 1.320

11.751 15.741 14.313(37) 11.751 1.428 (37)

11.751 11.751 15.741 15.741



41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 42 PROVEEDORES

(7) 4.872 4.872 (5) (32) 2.360 2.360 (22)

(16) 7.395 7.395 (14)

(32) 6.090 6.090 (27)

18.357 18.357 2.360 2.360

18.357 18.357 2.360 2.360

44 FONDOS DE DONACIÓN A UTILIZAR 46 CUENTAS POR PAGAR DIV.

(17) 65.467 105.300 (9) (7) 7.572 1.662 (3)

(33) 31.658 122.850 (20) (16) 55.862 5.900 (4)

(32) 21.388 42.483 (10)

600 (11)

1.498 (12)

11.186 (13)

17.700 (21)

1.888 (25)

500 (26)

1.300 (31)

97.125 228.150 84.822 84.717(37) 131.025

228.150 228.150 88.822 85.052


(7) 399 466 (6) 21.000 (1)

(16) 607 708 (15)

(32) 500 583 (28)

1.506 1.757 21.000(37) 251 (37) 21.000

1.757 1.757 21.000 21.000

59 RESULTADOS ACUMULADOS 60 COMPRAS

(37) 49.072 49.072 (36) (22) 2.000

49.072 49.072 2.000 2.000 (35)

49.072 49.072 2.000 2.000

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 62 CARGAS DE PERSONAL

(24) 2.000 2.000 (23) (5) 6.104

(14) 9.265

(27) 7.630



2.000 2.000 22.999

22.999 (35)

2.000 2.000 22.999 22.999

63 SER. PREST. POR TERCEROS 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

(3) 1.493 14.973 (35) (3) 179 1.449 (35)

(11) 600 (12) 1.270

(13) 9.480

(25) 1.600

(26) 500

(31) 1.300 583 (28)

14.973 14.973 1.449 1.449

14.973 14.973 1.449 1.449

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 70 VENTAS

(6) 466 6.600 (29)

(8) 1.250

(15) 708

(18) 8.925

(28) 583

(34) 1.500

13.432 6.600 13.432 (35) (35) 6.600

13.432 13.432 6.600 6.600

75 INGRESOS DIVERSOS 89 RESULTADO DEL EJERCICIO

65.480 (17) (36) 49.072 49.072 (35)

31.845 (33)

97.325 49.072 49.072

(35) 97.325

97.325 97.325 49.072 49.072



13.4. Hoja de trabajo BALANCE DE COMPROBACIÓN DE LA INSTITUCIÓN

N° CTA

DETALLE SUMAS DEL

MAYOR SALDOS INVENTARIO INGRESOS Y ° GASTOS

Debe Haber Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdidas Ganancias

10 Caja y Bancos 21,000 13,949 7,051 7,051

14 Cuentas por cobrar Ac. So. y Per.

21,000 21,000

16 Cuentas por cobrar diversas

- - -

33 Inmuebles, Maquinarias y E.

5,950 - 5,950 5,950

39 Depreciación y Amortización

- 1,250 1,250 1,250

40 Tributos por Pagar 1,056 1,232 176 - 176

41 Remuneraciones y participac.

4,872 4,872 - -

42 Proveedores - - - -

44 Fondos por Utilizar - - - -

46 Cuentas por pagar diversas 7,622 7,622 - -

47 Beneficios sociales 399 466 67 67

50 Capital - 21,000 21,000 21,000

62 Cargas de Personal 6,104 - 6,104 6,104

63 Servicios Prestados Terceros

1,493 - 1,493 1,493

65 Cargas Diversas de Gestión

179 - 179 179

63 Provisiones del Ejercicio 1,716 - 1,716 1,716

75 Ingresos por Donaciones - - - -

71,391 71,391 22,493 22,493 13,001 22,493 - 9,492

(9,492) , (9,492)

13,001 13,001



BALANCE DE COMPROBACIÓN DEL PROYECTO “DIFUSIÓN DE EDUCACIÓN EN SISTEMAS”

DETALLE SUMAS DEL MAYOR SALDOS INVENTARIO Ingresos y Gastos

DEBE- HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PERDIDAS GANANCIAS

10 Caja y Bancos 105,300 65,480 39,820 39,820

16 Cuentas por cobrar diversas

8,825 - 8,825 8,825


35,700 - 35,700 35,700


- 8,925 8,925 8,925

40 Tributos por Pagar 10,428 10,695 267 - 267

41 Remuneraciones y participac. 7,395 7,395 - -

42 Proveedores - - - -

44 Fondos por Utilizar 65,480 105,300 39,820 39.820

46 Cuentas por pagar diversas

55,875 55,875 - -

47 Beneficios sociales 607 708 101 101

62 Cargas de Personal 9,265 - 9,265 9.265

63 Servicios Prestados Terceros

10,080 - 10,080 10,080

65 Cargas Diversas de Gestión

1,270 - 1,270 1,270


75 Ingresos por Donaciones

- 65,480 65,480 65,480

319,858 319,858 114,593 114,593 84,345 49,113 30,248 65,480

- 35,232 35,232

- 84,345 84,345 65,480 65,480



BALANCE DE COMPROBACIÓN DEL PROYECTO “TALLERES POPULARES” N° CTA

DETALLE

SUMAS DEL MAYOR

SALDOS INVENTARIOS INGRESOS Y GASTOS

Debe Haber Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdidas Ganancias

10 Caja y Bancos 130,704 31,845 98,859 98,859

12 Clientes 7,854 7,854

24 Materia Primasy Auxiliares

2,000 2,000


15,000 - 15,000 15,000


1,500 1,500 1,500

40 Tributos por Pagar 4,855 2,794 2,061 2,061 *

41 Remuneraciones y participac.

6,090 6,090 -

42 Proveedores 2,380 2,380

44 Fondos por Utilizar 31,845 122,850 91,005 91,005

46 Cuentas por pagar 21,555 21,555 - -

47 Compensación Tiempo de Ser.

500 583 83 83

60 Compras 2,000 - 2,000 2.000

61 Variación de Existencias 2,000 2,000

62 Cargas de Personal 7,630 - 7,630 7.630

63 Servicios Prestados x Tere.

3,400 - 3,400 3.400

68 Provisión del Ejercicio 2,083 - 2,083 2,083

70 Ventas - 6,600 6,600 6,600

75 Ingresos por Donaciones - 31.845 31.845 31,845

239,896 239,896 131,033 131,033 115,920 92,588 15,113 38,445

- - 23,332 23,332

- 115,920 115,920 38,445 38,445

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE LA INSTITUCIÓN Y LOS PROYECTOS

N° CTA DETALLE

SUMAS DEL MAYOR SALDOS INVENTARIOS INGRESOS Y

GASTOS Debe Haber Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdidas Ganancias

10 Caja y Bancos 257,004 111,274 145,730 145,730

12 Clientes 7,854 7,854 - -

14 Ctas por Cobrar Accionistas y Socios y P.

21,000 21,000 - -

16 Cuentas por Cobrar Diversas 8,825 - 8,825 8,825

24 Materias Primas 2,000 2,000 - -

33 Inmuebles, Maquinarias y Equipo

56,650 - 56,650 56,650

39 Depreciación y Amortización Acumulada

- 11,675 11,675 - 11,675



40 Tributos por Pagar 16,339 14,721 1,618 1,618 -

41 Remuneraciones y Participaciones

18,357 18,357 - -

42 Proveedores 2,380 2,380 - -

44 Fondos por Utilizar 97,325 228,150 130,825 130,825

46 Cuentas por Pagar 85,052 85,052 - -

47 Beneficios Sociales 1,506 1,757 251 251

50 Capital - 21,000 21,000 21,000

60 Compras 2,000 - 2,000 2,000

61 Variación de Existencias 2,000 2,000 -

62 Cargas Diversas de Gestión 22,999 - 22,999 22,999

63 Servicios Prestados por Terceros

14,973 - 14,973 14,973

65 Cargas Diversas de Gestión 1,449 - 1,449 1,449


70 Ventas - 6,600 6,600 6,600

75 Ingresos por Donaciones - 97,325 97,325 97,325

631.145 631.145 267.676 267,675 212.823 163,751 54,853 103,925

- - 49,072 49,072

212,823 212,823 103,325 103,925

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

ONG "INMACULADA CONCEPCION " ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS

Por el Período Terminado al 31 diciembre 2007 (Expresado en Nuevos Soles)

Institución 'Educación en Sistemas

Talleres Populares

Impuesto a la renta

INGRESOS ingreso por Donaciones 65,480 31,845 Ventas 6,600 6,600

Total de INGRESOS 65,480 38,445 6,600 GASTOS Consumo de materias primas (2,000) Cargas de Personal (6,104) (9,265) (7,630) (7,630)Servicios Prestados por Terceros (1,493) (10,080) (3,400) (3,400)Cargas Diversas de Gestión (179) (1,270) 0Provisiones del Ejercicio (1,716) (9,633) (2,083) (2,083)

Total de GASTOS (9.492) (30,248) (15.113) (13,113)

RESULTADO DEL EJERCICIO (9.492) 35,232 23,332 (6,513)

Impuesto a la Renta.

(*) Ingresos gravados con el impuesto a la renta que corresponde a las ventas de

Talleres Populares.



* Los gastos necesarios para producir la renta (venta) corresponde a los gastos de

Talleres Populares.

# Se obtiene una pérdida tributaria, por tanto no hay obligación de pagar el Impuesto a la Renta. 13.6. Estados financieros

a) Estado de Resultados Integrales de la Institución y los Proyectos

ONG " INMACULADA CONCEPCION" Ins t i tuc ión con Proyec tos

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por e l Per íodo Terminado a l 31 dic iembre 20X7

(Expresado en Nuevos So les)

Ins t i tuc ión Educac ión en S is temas

Ta l le res Popu la res TOTAL

INGRESOS

Ingreso por Donaciones 65,480 31,845 97,325

Ventas 6,600 6,600

TOTAL DE INGRESOS 65,480 38,445 103,925

GASTOS

Consumo de materias primas 0 0 (2,000) (2,000)

Cargas de personal (6,104) (9,265) (7,630) (22,999)

Servicios prestados x Terceros (1,493) (10,080) (3,400) (14,973)

Cargas Diversas de gestión (179) (1,270) 0 (1,449)

Provisiones del ejercicio (1,716) (9,633) (2,083) (13,432)

Impuesto a la renta 0

TOTAL DE GASTOS (9,492) (30,248) (15,113) (54,853)

RESULTADO DEL EJERCICIO (9,492) 35,232 23,332 49,072

b) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE LA INSTITUCIÓN Y LOS

PROYECTOS

ONG "INMACULADA CONCEPCION" Institución con Proyectos

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Al 31 de Diciembre del 20X7

(Expresado en Nuevos Soles) Institución Educación en

SistemasTalleres

Populares TOTAL

ACTIVO

Caja y bancos 7,051 39,820 98,859 145,730

Cuentas por cobrar diversas 8,825 8,825

Crédito fiscal 2,281 2,281

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 7,051 48,645 101,140 156,836

Inmuebles, maquinaria y Eq. 5,950 35,700 15,000 56,650

Depreciación acumulada (1,250) (8,925) (1,500) (11,675)



TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 4,700 26,775 13,500 44,975

TOTAL ACTIVO 11, 757 75,420 114,640 2.1,811

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Tributos por pagar 176 267 220 663

Beneficios sociales 67 101 83 251

Fondos por utilizar 39,820 91,005 130,825

TOTAL PASIVO CORRIENTE 243 40,188 91,308 131,739

Capital 21,000 21,000

Resultado del ejercicio (9,492) 35,232 23,332 49,072

TOTAL PATRIMONIO NETO 11,508 35,232 23,332 70,072

TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO 11,751 75,420 114,640 201,811

c) Estado de Resultados Integrales de la Institución y los proyectos

ONG " INMACULADA CONCEPCION" Ins t i tuc ión con Proyectos

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por e l Per íodo Terminado a l 31 d ic iembre 20X7

(Expresado en Nuevos So les) Ins t i tuc ió

n

Educac ión en

S is temas

Ta l le res Popu lare

s TOTAL

INGRESOS

Ingreso por Donaciones 105,300 122,850 228,150

Ventas 7,854 7,854

Aportes 21,000 21,000

TOTAL DE INGRESOS 21.000 105,300 257,004

EGRESOS

Compra de materias primas (2,380) (2,380)

Cargas de personal (Remuneraciones)

(4,872) (7,395) (6,090) (18,357)

Servicios prestados por terceros (1,493) (13,392) (3,705) (18,590)

Tributos por pagar (1,056) (1,603) (1,320) (3.979)

Cargas diversas (179) (179)

Compra de Activo fijo (5,950) (42,483) (17,850) (66,283)

Beneficios sociales (399) (607) (500) (1,506)

TOTAL DE EGRESOS (13,949) (65,480) (31,845) (111,274)

TOTAL FONDOS 7,051 39,820 98,859 145,730



AUTOEVALUACIÓN

a. Haga un mapa mental sobre el aspecto tributario y legal de las ONGs

b. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las ONGs. Realizar investigación al respecto.

c. Haga un mapa mental sobre los aspectos laborales de las ONGs.

d. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las ONGs. Investigar acerca del tema.



UNIDAD VI

CONTABILIDAD DE EMPRESAS MINERAS

Sesión Nº 14 Empresas Mineras

Sesión Nº 15

Aplicación Práctica Contable de las Empresas Mineras



Sesión No.

Empresas Mineras 14.1. INTRODUCCION

RÉGIMEN LABORAL MINERO QUÉ SE CONOCE COMO ACTIVIDAD MINERA? Se conoce como actividad minera al desarrollo de actividades realizadas en los emplazamientos de superficie o subterráneos en donde se desarrollan actividades de exploración, desarrollo, preparación, y explotación subterránea, a cielo abierto y placeres de minerales metálicos, preparación mecánica incluida la trituración y molienda, clasificación de no metálicos; concentración; el lavado metalúrgico del material extraído metálico o no; fundición y refinación. CUÁLES SON LAS FORMAS DE CONTRATACIÓN DE UN TRABAJADOR MINERO? El régimen laboral minero no establece un procedimiento o forma especial para contratar personal. Por tal motivo la contratación de un trabajador minero se ceñirá a lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 003-97-TR, Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 728, (Ley de Productividad y Competitividad Laboral), es decir se podrá contratar un trabajador a: CONTRATO DE TRABAJO A PLAZO INDETERMINADO.- es un contrato que se

puede celebrar en forma verbal o escrita y no tiene fecha de término, no se registra ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, (Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo o Direcciones Regionales de Trabajo y Promoción del Empleo, según corresponda), esta modalidad es la regla.

CONTRATO DE TRABAJO SUJETOS A MODALIDAD.- este contrato debe ser por escrito (por triplicado) y debe registrarse ante Autoridad Administrativa de Trabajo, (Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo o Direcciones Regionales de Trabajo y Promoción del Empleo, según corresponda), dentro de los (15) días naturales de su celebración. En estos contratos debe establecerse su duración, y las causas objetivas determinantes de la contratación, así como las demás condiciones de la relación laboral, esta modalidad es la excepción.

QUÉ SE ENTIENDE POR CONDICIONES DE TRABAJO EN LA ACTIVIDAD MINERA? Se entiende por condición de trabajo, el hecho de que todo empleador debe proporcionar a sus trabajadores uniformes adecuados y herramientas necesarias que garanticen la seguridad de éstos. Asimismo están obligados a proporcionar a sus trabajadores y sus dependientes que laboren en zonas alejadas de las poblaciones (campamentos mineros) como condiciones de trabajo una vivienda adecuada, así como transporte que cubra su traslado. Si el empleador no otorga una vivienda adecuada a sus trabajadores, éste podrá convenir con sus trabajadores el otorgamiento de bonificaciones transitorias, las cuales serán descontinuadas automáticamente a partir del día siguiente de la fecha que ocupe la vivienda o de haberse vencido el plazo establecido para ocuparla, lo que ocurra primero. Como condición de trabajo el empleador deberá capacitar a sus trabajadores, en todos los niveles de acuerdo a las necesidades de la empresa. CUÁLES SON LOS BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES MINEROS?



Los trabajadores mineros tienen los mismos derechos que los trabajadores del régimen de la actividad privada, es decir tienen derecho a: GRATIFICACIONES.- Todo trabajador tiene derecho a las gratificaciones de Julio y Diciembre, equivalente a un sueldo en julio y otro en diciembre, siempre y cuando haya laborado el semestre completo, (enero-junio) (julio-diciembre), caso contrario percibirá la parte proporcional, conforme lo establece Ley N° 27735 y Reglamento el Decreto Supremo N° 005-2002-TR, asimismo la Ley N°. 29351 y su Reglamento el Decreto Supremo N° 007-2009-TR, se establece que el monto que abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud (EsSalud) con relación a las gratificaciones de julio y diciembre son abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonificación extraordinaria de carácter temporal no remunerativo ni pensionable, hasta 31.12.2013, asimismo, estas gratificaciones, no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de índole alguna (ONP, AFP), excepto aquellos descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador (Impuesto a la Renta, descuentos autorizados por el trabajador, descuentos dispuestos por mandato judicial, hasta 31.12.2013. VACACIONES.- El trabajador minero tiene derecho a 30 días de vacaciones, después de un año de trabajo, de conformidad con lo dispuesto al Decreto Legislativo No. 713 y su Reglamento el Decreto Supremo N°012-92-TR. Sin embargo, este derecho esta condicionado al cumplimiento del siguiente record: Tratándose de trabajadores cuya jornada ordinaria es de seis días a la semana,

haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos sesenta días en dicho período.

Tratándose de trabajadores cuya jornada ordinaria sea de cinco días a la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos diez días en dicho período.

Las vacaciones no pueden ser otorgadas cuando el trabajador esté incapacitado por enfermedad o accidente, esto no se aplica si la incapacidad o accidente es posterior al inicio de las vacaciones. El inicio de las vacaciones será fijado de común acuerdo entre el empleador y el trabajador, teniendo en cuenta las necesidades de la empresa y los intereses del trabajador; A falta de acuerdo decidirá el empleador. La remuneración vacacional es equivalente al monto que normalmente el trabajador percibe. CTS - COMPENSACIÓN DE TIEMPO DE SERVICIOS.- Este es un beneficio social que le corresponde al trabajador por el tiempo de servicio laborado para un empleador, todo empleador tiene la obligación de depositar a la cuenta de cada trabajador (banco, caja rural, cooperativas de ahorro), en la primera quincena de mayo y noviembre la respectiva compensación por tiempo de servicio. En caso se interrumpa el vinculo laboral se tendría que pagar directamente al trabajador dentro de las 48 de finalizar el vinculo, conforme lo establece el Decreto Supremo N° 001-97-TR. Para el depósito de la CTS los empleadores deberán aplicar la siguiente formula: Por meses: Remuneración computable + 1/6 Gratificación (si se percibe) X 6 (No. de meses) 12 Por días: Remuneración computable + 1/6 Gratificación (si se percibe) X 6 (No. de meses) 12 30



La CTS, sus intereses, los depósitos, los traslados y los retiros parciales y totales, están inafectos de todo tributo creado o por crearse, incluido el Impuesto a la Renta. De igual manera se encuentra inafecta al pago de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones. La Ley N°. 29352, permite que los trabajadores puedan disponer libremente del 100% de los depósitos por Compensación por Tiempo de Servicios que se efectúen a su favor en los meses de mayo y noviembre del 2009. Asimismo, a partir del 2010 la disponibilidad de los depósitos de la CTS tendrá el siguiente cronograma: Del depósito efectuado en mayo del 2010, sólo se podrá disponer del 40%. Del depósito efectuado en Noviembre del 2010 sólo se podrá disponer del 30%. A partir de mayo del 2011 y hasta la extinción del vínculo laboral, el trabajador

podrá disponer, de su cuenta individual sólo del 70% del excedente de seis remuneraciones brutas.

ASIGNACION FAMILIAR: Todo trabajador (cuya remuneración no se regule por negociación colectiva) que tenga a su cargo uno o más hijos menores de 18 años. En caso que algunos de sus hijos cumpla la mayoría de edad y se encuentra cursando estudios superiores o universitarios, este beneficio se extenderá hasta que culmine sus estudios o hasta un máximo de 24 años de edad. PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES: Todo empresa minera que cuente con más de 20 trabajadores y sean generadoras de tercera categoría, deben distribuir sus utilidades conforme lo establece el Decreto Legislativo N° 892, en razón al 8% de la renta anual antes de impuestos y con un máximo de 18 remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio. SEGURO DE VIDA LEY: Si un trabajador labora en una empresa de cuatro años a más, su empleador tiene la obligación de brindarle un seguro de vida. Sin embargo, el empleador podría si lo desea tomar este seguro a partir de los tres meses de servicios del trabajador. El seguro de vida es de grupo o colectivo y se toma en beneficio del cónyuge o conviviente y de los descendientes, sólo a falta de éstos corresponde a los ascendientes y hermanos menores de dieciocho (18) años. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO - SCTR: Este Seguro es de naturaleza obligatoria y brinda cobertura adicional a determinados afiliados regulares del Seguro Social en Salud. La cobertura del SCTR se extiende a aquellos trabajadores de los centros de trabajo en los cuales se desarrollan actividades, consideradas legalmente de riesgo (estas actividades son fundamentalmente de naturaleza industrial y sólo de manera excepcional incluyen a actividades del rubro servicios). Comprende también a aquellas personas que presten servicios a través de Cooperativas de Trabajadores, Empresas de Servicios Especiales, Contratistas, Subcontratistas y toda institución de intermediación laboral, en tanto el personal sea destacado a centros de trabajo en los que se ejecuten actividades consideradas riesgosas. Siendo la actividad minera una de alto riesgo para la salud e integridad de sus trabajadores (actividades de alto riesgo señaladas en el Anexo No. 5 del Decreto Supremo No.009-97-SA Reglamento de la Ley de Modernización de la Seguridad Social), se hace necesario y obligatorio que el empleador minero contrate el Seguro complementario de trabajo de riesgo. A efectos de establecer los lineamientos de la norma en mención, se considera centro de trabajo al establecimiento de la entidad empleadora en la que se ubican las unidades de producción en donde se realizan las actividades de riesgo inherentes a la actividad descrita en el Anexo 5 del DS No. 009-97-SA. Incluye a las unidades administrativas y de servicios que, por su proximidad a las unidades de producción, exponen al personal al riesgo de accidente de trabajo o enfermedad profesional propio de la actividad productiva.



Cuando por la dimensión del centro de trabajo las unidades administrativas o de servicios se encuentren alejadas de las unidades de producción por una distancia tal que evidencie que los trabajadores de dichas unidades administrativas o de servicios no se encuentren expuestos al riesgo de accidentes de trabajo o enfermedad profesional propios de la actividad desarrollada por la entidad empleadora; esta podría decidir, bajo su responsabilidad, la no contratación de SCTR para dichos trabajadores. La aportación para los trabajadores mineros será como sigue:

SECC DESCRIPCION DE LA

ACTIVIDAD

NIVEL DE RIESGO

TASA BASICA

TASA ADICIONAL

COTIZACIÓN TOTAL

C Explotación de minas y canteras

IV 0.53% 1.02% 1.55%

Dicha cotización total de aportación no incluye el IGV. Asimismo, existen descuentos y recargos en la tasa de aportación al SCTR, conforme se ve a continuación:

DESCUENTO POR NUMERO DE TRABAJADORES No. DE TRABAJADORES INSCRITOS DESCUENTO AUTOMATICO De 100 a 300 5% De 301 a 500 10% De 501 a 1,000 15% De 1,001 a 2,000 20% De 2,001 a 3,000 25% Más de 3,000 35% SEGURIDAD SOCIAL: El trabajador minero así como cualquier otro trabajador del Régimen de la Actividad Privada, tiene derecho a la seguridad social, por lo que su empleador deberá abonar a Essalud en 9% de la remuneración que perciba el trabajador, conforme a la Ley N° 26790. DERECHOS COLECTIVOS: El trabajador minero tiene derecho a la Libertad Sindical, Negociación Colectiva y Huelga, conforme lo establece el Decreto Supremo No. 010-2003-TR, (Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo), es decir el trabajador minero podrá formar un sindicato, negociar colectivamente con su empleador y incluso como última instancia, iniciar una huelga, obviamente siguiendo los procedimientos que establece la norma.

CUAL ES LA REMUNERACIÓN MINIMA DE LOS TRABAJADORES MINEROS? La remuneración mínima del trabajador minero no podrá ser inferior a la sumatoria de la remuneración mínima vital (RMV) S/.750.00 nuevos soles y el adicional del 25 % de la misma, S/ 187.50 nuevos soles, por lo que un trabajador minero no podrá percibir menos de S/ 937.50 nuevos soles, conforme lo establece el Decreto Supremo N° 030-89-TR y el DS 022-2007-TR. CUÁLES SON LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS TRABAJADORES MINEROS? DERECHOS: Solicitar inspecciones e investigaciones al Comité de Seguridad e Higiene

Minera, cuando las condiciones de seguridad lo ameriten. Conocer los riesgos laborales existentes en el lugar de trabajo, que puedan

afectar su salud o seguridad. Obtener información relativa a su seguridad o salud. Recibir los primeros auxilios, proporcionados por el titular. Atención médica y quirúrgica general y especializada.



Asistencia hospitalaria y de farmacia. Rehabilitación, cuando sea necesario, los aparatos de prótesis o de corrección o

su renovación por desgaste natural. Reeducación ocupacional. Elegir colectivamente a los representantes de los trabajadores. OBLIGACIONES: Ser responsables por su seguridad personal y la de sus compañeros de trabajo. No manipular u operar máquinas, válvulas, tuberías, conductores eléctricos. En

caso no se encuentre capacitado o no esté autorizado. Reportar y participar de forma inmediata, cualquier incidente o accidente. Cumplir estrictamente las instrucciones y reglamentos de seguridad. Participar activamente en toda capacitación programada.

CUÁL ES EL DÍA DEL TRABAJADOR MINERO? El día 5 de diciembre de cada año se celebra el “Día del Trabajador Minero”, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 031-89-TR, en dicha fecha los trabajadores mineros no laboraran en todo el Perú.

CUÁL ES LA JORNADA DE TRABAJO DE LOS TRABAJADORES MINEROS? La jornada laboral de los trabajadores mineros es de 08 horas diarias o 48 horas semanales, cabe indicar que, por la actividad que desarrollan estos trabajadores, en muchos casos tienen jornadas acumulativas, sin embargo estas no deben exceder en un lapso que no exceda de 3 semanas no supere la jornada máxima laboral y se cumpla con el test de producción a efectos de resguardar la salud de los trabajadores. EN QUE CONSISTE LA JUBILACION ANTICIPADA DEL TRABAJADOR MINERO? Los trabajadores mineros podrán jubilarse en forma anticipada al Sistema Nacional de Pensiones o Sistema Privado de Pensiones: En el Sistema Nacional de Pensiones SNP: Los trabajadores mineros que laboren en minas subterráneas o los que realicen labores estrictamente extractivas en las minas a tajo abierto tienen derecho a percibir pensiones de jubilación a los 45 años y 50 años de edad respectivamente. Los trabajadores que laboren en centros de producción minera tienen derecho a recibir pensión de jubilación entre los 50 y 55 años de edad, siempre y cuando estén expuestos a toxicidad, peligrosidad e insalubridad, para lo cual deberá tener 15 años de trabajo efectivo. Para que los trabajadores mineras puedan tener una pensión completa de jubilación a cargo del SNP deberá:

Acreditar 20 años de aportaciones, para trabajadores que laboren en minas

subterráneas. Acreditar 25 años, para trabajadores que laboren en minas de tajo abierto. En ambos casos, 10 años deberán corresponder a trabajo efectivo prestado en dicha modalidad. En caso que no cuente con el número de aportaciones. Se le abonará al

trabajador una pensión proporcional que en base a los años de aportación, que en ningún caso será menor de 10 años.

En el Sistema Privado de Pensiones SPP: Los trabajadores mineros tienen derecho de jubilarse de manera anticipada, cumpliendo determinadas condiciones en el Sistema Privado de Pensiones (SPP), en el caso de que



éstos laboren directamente en trabajo pesado que implique riesgo para su vida o salud, trabajo pesado como la extracción minera subterránea, la realizada a tajo abierto y las actividades en los centros de producción minera, metalúrgicos y siderúrgicos expuestos a riesgos de toxicidad, peligrosidad e insalubridad. Existen dos supuestos: Régimen extraordinario de jubilación anticipada y Régimen Genérico de Jubilación Anticipada.

COMO SE EXTINGUE LA RELACIÓN LABORAL DE LOS TRABAJADORES MINEROS? Por fallecimiento del trabajador o el empleador. Renuncia o retiro del trabajador. Culminación de la obra o servicio. Por mutuo disenso entre el trabajador y empleador. Por invalidez absoluta. Por jubilación. Por despido. Por terminación de la relación laboral por causa objetiva, en casos y forma permitida por la Ley, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 003-97-TR.

SEGURIDAD EN MINERIA Se entiende por seguridad en minería , al conjunto de normas de orden técnico, legal y social, cuyo fin es la protección de la vida humana, la promoción de la salud y la seguridad, asi como la prevención de accidentes e incidentes, relacionados a las actividades mineras. (Decreto Supremo No.055-2010-EM, Reglamento de Seguridad y Salud Ocupacional en Minería).

Marco Normativo

Sector Minería Precisan el inicio de operaciones productivas de empresas que suscriban contratos con el Estado para la exploración, desarrollo y/o explotación de recursos naturales.

Decreto Legislativo N° 818 (23.04.96)

Los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras, con todas sus instalaciones.

Decreto Supremo N° 004-85-EM-VM (21.02.85)

Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería.

Decreto Supremo N° 014-92-EM(03.06.92)

Dictan normas para la aplicación de beneficios tributarios a utilidades no distribuidas que se destinen a programas de inversión que garanticen incremento de producción de unidades mineras.

Decreto Supremo N° 027-98-EF (25.03.98)

Aprueban Reglamento de la Ley que dispone la devolución del Impuesto General a las Ventas e impuesto de Promoción Municipal a los Titulares de la Actividad Minera durante la fase de Exploración.


Aprueban el nuevo Reglamento del D. Leg. N°818 que estableció normas aplicables a empresas que suscriban contratos con el Estado para exploración,




desarrollo y/o explotación de recursos naturales. Dictan normas que permitan viabilizar el arrastre de pérdidas tributarias para efecto del Impuesto a la Renta de las empresas comprendidas bajo los alcances del D. Leg. N° 818.


Establecen características de la constancia de ejecución del swap a que se refiere el numeral 2 del Artículo 33° del TUO de la Ley del IGV e ISC, a fin de acreditar exportación por parte del producto minero.


Aprueban lista general de bienes y servicios cuya adquisición otorgará derecho a devolución definitiva del IGV e Impuesto de Promoción Municipal a titulares de actividad minera durante la fase de exploración


Ley que amplía los alcances del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV a las empresas que exploten recursos naturales

Ley N° 26911 (16.01-98)

Ley que regula los Contratos de Estabilidad con el Estado al amparo de las Leyes Sectoriales

Ley N° 27343

Ley que dispone la devolución del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración

Ley N° 27623

Ley de Formalización y Promoción de la Pequeña Minería y la Minería Artesanal

Ley N° 27651

Ley que modifica las Leyes N° 27623 y 27624

Ley N° 27662

Ley referida a los alcances del Impuesto a la Renta en los Convenios o Contratos que otorgan Estabilidad Tributaria

Ley N° 27909

Aprueban el Texto Único de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT


Ley de la Regalía Minera Ley N° 28258 (24.06.04) Aprueban el Reglamento de la Ley de la Regalía Minera


Ley que autoriza a la SUNAT la aplicación de normas que faciliten la aplicación de las regalías mineras

Ley N° 28969 (24.01.07)

1. Marco Conceptual

Conforme lo señala el artículo 7° del texto Único Ordenado de la ley General de Minería, las actividades de exploración, explotación, beneficio, labor general y transporte minero son ejecutadas por personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras, a través del sistema de concesiones. Asimismo, de acuerdo con el artículo 8°de la misma norma, la exploración es la actividad minera tendiente a demostrar las dimensiones, posición, características mineralógicas, reservas y valores de los yacimientos de minerales: la explotación es la actividad de extracción de los minerales contenidos en un yacimiento; y el



desarrollo es la operación que se realiza para hacer posible la explotación del mineral contenido en un yacimiento. En la práctica, y entre las fases de exploración y explotación contempladas en la referida Ley, los concesionarios mineros realizan el estudio de factibilidad y la construcción del proyecto. Así, primero se explora el área concesionada para efectos de determinar la cantidad y valor de los minerales. Luego se realiza el estudio de factibilidad con el fin de determinar la rentabilidad económica y financiera del proyecto. A continuación, si el proyecto es rentable, se procede a su construcción, finalmente, una vez terminada la construcción se procede a su explotación. Sobre la base de lo anterior, para efectos del presente sectorial y a fin de estudiar los beneficios tributarios aplicables a la actividad minera, dividiremos el mismo teniendo en cuenta las siguientes fases de la actividad minera: Explotación Estudio de Factibilidad Construcción del proyecto Construcción del proyecto Exploración

2. Etapa de Exploración

2.1 Régimen de Devolución Definitiva del IGV e IPM Mediante Ley N° 27623 se estableció que los titulares de concesiones mineras a que se refiere el TUO de la Ley General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal (en adelante IGV) que les sean trasladadas o que paguen para la ejecución de sus actividades durante la fase de exploración. Asimismo, el artículo 2° del Reglamento de la Ley N° 27623, aprobado por Decreto Supremo N° 082-2002-EF, dispone que el régimen aplicable a los beneficiarios consiste en la devolución definitiva, mediante Notas de Crédito Negociables, del IGV que haya sido trasladado o pagado en las operaciones de importación y/o adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de construcción que se utilicen directamente en la ejecución de las actividades de exploración de recursos minerales en el país durante la fase de exploración. Para este efecto, se entiende por “devolución definitiva” a la restitución del IGV, la misma que no está condicionada a que el beneficiario inicie operaciones productivas. Mediante Decreto Supremo N° 150-2002-EF se aprobó la lista general de los bienes y servicios:

Subpartida Nacional

Descripción

2508.10.00.00 BENTONITA 3824.90.60.00 PREPARACIONES PARA FLUIDOS DE PERFORACIÓN DE

POZOS (“LODOS”) 3926.90.60.00 PROTECTORES ANTIRRUIDOS DE MATERIA PLÁSTICA 6401.10.00.00 CALZADO CON PUNTERA METÁLICA DE PROTECCIÓN 6506.10.00.00 CASCOS DE SEGURIDAD 7228.80.00.00 BARRAS HUEVAS PARAPERFORACIÓN, DE ACEROS

ALEADOS O SIN ALEAR 7304.21.00.00 TUBOS DE PERFORACIÓN DE LOS TIPOS UTILIDADOS PARA

LA EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO O GAS 8207.13.10.00 TRÉPANOS Y CORONAS CON PARTE OPERANE DE CERMET 8207.19.10.00 TRÉPANOS Y CORONAS EXCEPTO DE CERMET 8207.198.21.00 BROCAS DIAMANTADAS EXCEPTO DE CERMET 8207.19.29.00 LAS DEMÁS BROCAS EXCEPTO DE CERMET Y

DIAMANTADAS 8207.19.30.00 BARRENAS INTEGRALES 8207.19.80.00 LOS DEMÁS ÚTILES INTERCAMBIABLES DE PERFORACIÓN Y



SONDEO 8207.19.90.00 PARTES DE ÚTILES INTERCAMBIABLES 8207.90.00.00 LOS DEMAS ÚTILES INTERCAMBIABLES 8430.41.00.00 LAS DEMÁS, MÁQUINAS DE SONDEO O PERFORACIÓN

AUTOPROPULSADAS 8430.49.00.00 LAS DEMÁS, MÁQUINAS DE SONDEO Y PERFORACIÓN

EXCEPTO AUTOPROPULSADAS 8431.43.00.00 PARTES DE LAS MÁQUINAS DE SONDEO O PERFORACIÓN D

ELA SUBPARTIDA 8430.41 ó 8430.49 8524.39.00.00 LOS DEMÁS DISCOS PARA SISTEMAS DE LECTIRA POR

RAYOS LÁSER 8525.10.10.00 APARATOS EMISORES DE RADIOTELEFONÍA O

RADIOTELEGRAFÍA 8525.20.19.00 TELEGRAFÍA

LOS DEMÁS APARATOS EMISORES CON APARATO RECEPTOR INCORPORADO DE RADIOTELEFONÍA

Subpartida Nacional

Descripción

8704.21.00.10 CAMIONETAS PICK-UP ENSABLADAS CON PESO TOTAL CON CARGA MÁXIMNA INFERIOR O IGUAL A 5 T. DIESEL

8705.20.00.00 CAMIONES AUTOMÓVILES PARA SONDEO O PERFORACIÓN 9006.30.00.00 CÁMARAS ESPECIALES PARA FOTOGRAFÍA SUBMARIN O

AÉREA EXAMEN MÉDICO DE ÓRGANOS INTERNOS O PARA LABORATORIOS DE MEDICINA LEGAL O IDENFICACIÓN JUDICIAL

9011.10.00.00 MICROSCOPIOS ESTEREOSCOPICOS 9011.20.00.00 LOS DEMÁS MICROSCOPIOS PARA FOTOMICROGRAFÍA,

CINEFOTOMICROGRAFÍA O MICROPROYECCIÓN 9012.10.00.00 MICROSCOPIOS, EXCEPTO LOS ÓPTICOS;

DIFRACTÓGRAFOS 9014.20.00.00 INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA NAVEGACIÓN AÉREA O

ESPACIAL (EXCEPTO LAS BRÚJULAS) 9014.80.00.00 LOS DEMÁS INSTRUMENTOS Y APARATOS DE NAVEGACIÓN 9015.10.00.00 TELEMÉTROS 9015.20.10.00 TEODOLITOS 9015.20.20.00 TAQUÍMETROS 9015.30.00.00 NIVELES 9015.40.10.00 INSTRUMENTOS Y APARATOS DE FOTOGRAMETRÍA,

ELÉCTRICOS O ELECTRÓNICOS 9015.40.90.00 LOS DEMÁS INSTRUMENTOS Y APARATOS DE FOTO

GRAMETRÍA EXCEPTO ELÉCTRICOS O ELECTRÓNICOS 9015.80.10.00 LOS DEMÁS INSTRUMENTOS Y APARATOS ELÉCTRICOS O

ELECTRÓNICOS EXCEPTO DE FOTOGRAMETRÍA 9015.80.90.00 LOS DEMÁS INSTRUMENTOS Y APARATOS EXCEPTO

ELÉCTRICOS O ELECTRÓNICOS 9015.90.00.00 PARTES Y ACCESORIOS 9020.00.00.00 LOS DEMÁS APARATOS RESPIRATORIOS Y MÁSCARAS

ANTIGÁS, EXCEPTO LAS MÁSCARAS DE PROTECCIÓN SIN MECANISMO NI ELEMENTO FILTRANTE AMOVIBLE

9027.30.00.00 ESPECTRÓMETROS, ESPECTROFOTÓMETROS Y ESPECTRÓGRAFOS QUE UTILICEN RADIACIONES ÓPTICAS (UV, visibles, IR)

90.0.39.00.00 LOS DEMÁS INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA MEDIDA O CONTROL DE TENSIÓN, INTENSIDAD, RESISTENCIA O



PORTENCIA SIN DISPOSITIVO REGISTRADOR ANEXO

I. Bienes II. Servicios

a) Servicios de Operaciones de Exploración Minera: - Topográficos y geodésicos. - Geológicos y geotécnicos (incluye petrográficos, mineragráficos,

hidrológicos restitución fotogramétrica, fotografías aéreas, mecánica de rocas).

- Servicios geofísicos y geoquímicos (incluye ensayes). - Servicios de perforación diamantina y de circulación reversa (roto

percusiva) - Servicios aerotopográficos. - Servicios de interpretación multiespectral de imágenes ya sean satelitales

o equipos aerotransportados. - Ensayes de laboratorio (análisis de minerales, suelos, agua, etc.)

b) Otros Servicios Vinculados a las Actividades de la Exploración Minera: - Servicio de alojamiento y alimentación del personal operativo del Titular del

Proyecto. - Servicio de asesoría, consultoría, estudios técnicos especiales y auditorías

destinados a las actividades de exploración minera. - Servicios de diseño, construcción, montaje industrial, eléctrico y mecánico,

armado y desarmado de maquinarias y equipo necesario para las actividades de la exploración minera.

- Servicios de inspección, mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo utilizado en las actividades de exploración minera.

- Alquiler o arrendamiento financiero de maquinaria, vehículos y equipos necesarios para las actividades de exploración.

- Transporte de personal, maquinaria, equipo, materiales y suministros necesarios para las actividades de exploración y la construcción de Campamentos.

- Servicios médicos y hospitalarios. - Servicios relacionados con la protección ambiental. - Servicios de sistemas e informática. - Servicios de comunicaciones, incluye comunicación radial, telefonía

satelital. - Servicios de seguridad industrial y contraincendios. - Servicios de seguridad y vigilancia de instalaciones y personal

operativo. - Servicios de seguros. - Servicios de rescate, auxilio.

Adicionalmente, se establece que, el detalle de la lista de bienes y servicios se aprobará mediante Resolución Ministerial, para cada Contrato de Inversión, de conformidad con lo preceptuado en inciso c) del artículo 6° del Decreto Supremo N° 082-2002-EF. Asimismo, dicha lista podrá ser modificada o ampliada a solicitud del beneficiario, para lo cual deberá de presentar al Ministerio de Energía y Minas la sustentación apropiada para la inclusión de otros bienes y/o servicios que utilizará directamente en la ejecución de sus actividades de exploración. El beneficiario podrá solicitar la devolución mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de anotación de los comprobantes de pago en el Registro de Compras. A tal efecto,



el monto mínimo que deberá de acumularse para solicitar la devolución será de cuatro (4) UIT, debiendo basarse el cálculo en la UIT vigente al momento de la presentación de la solicitud. Sin embargo, dicho monto mínimo no se aplicará a la última solicitud de devolución que presente el beneficiario. Finalmente, resulta necesario señalar que la solicitud del beneficio en cuestión tiene vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012, de conformidad con el artículo 2° de la Ley N° 29493. En virtud del artículo 4° del Decreto Supremo N° 082-2002-EF, el beneficiario aplicará el régimen material de comentario a partir de la fecha de suscripción del contrato de inversión en exportación respectivo, hasta que ocurra alguno de los siguientes eventos:

1) Término del plazo de vigencia de la fase de explotación. 2) Inicio de las operaciones productivas. 3) Resolución del contrato de Inversión. 2.2 Impuesto a la Renta: Deducción de Gastos

De acurdo a lo dispuesto en el literal o) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se permite que los gastos en que incurran los titulares a actividades mineras por exploración, preparación y desarrollo sean deducidos de la renta bruta del ejercicio en que se incurran o se amortizarán en los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas complementarias y reglamentarias. Al respecto, el literal d) del artículo 21° del Reglamento del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF, señala que la amortización se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación. En ese sentido, los gastos de exploración en que incurra una vez que la concesión se encuentre en la etapa de producción mínima obligatoria, podrán deducirse íntegramente en el ejercicio o amortizarse a partir de ese ejercicio, a razón de un porcentaje anual de acuerdo con la vida probable de la misma establecida al cierre de dichos ejercicios, determinado en base al volumen de las reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria de Ley. En cuanto a los gastos de desarrollo y preparación que permitan la explotación del yacimiento por más de un ejercicio podrán deducirse íntegramente en el ejercicio o amortizarse a partir de ese ejercicio, a razón de un porcentaje anual de acuerdo con la vida probable de la misma establecida al cierre de dichos ejercicios, determinado en base al volumen de las reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria de ley. En cuanto a los gastos de desarrollo y preparación que permitan la explotación del yacimiento por más de un ejercicio podrán deducirse íntegramente en el ejercicio en que se incurran o, amortizarse en dicho ejercicio y en los ejercicios siguientes hasta un máximo de dos adicionales. Para tal fin, se deberá comunicar a la Administración Tributaria en el ejercicio en que se incurre o amortizarse en dicho ejercicio y en los ejercicios siguientes hasta un máximo de dos adicionales. Para tal fin, se deberá comunicar a la Administración Tributaria en el ejercicio en que se incurre el gasto con ocasión de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio; indicando, en su caso, el plazo en que se realizará la amortización y el cálculo efectuado. En el caso de agotarse las reservas económicas explotables, declararse caduca la concesión antes de amortizarse totalmente lo invertido en explotación, desarrollo y preparación, el contribuyente podrá optar por amortizar de inmediato el saldo, o continuar amortizándolo anualmente hasta extinguir su importe dentro del plazo originalmente establecido. Escogido un sistema no podrá ser variado respecto de los gastos del ejercicio.

3. Estudio de Factibilidad El estudio de factibilidad es desarrollado generalmente por una o más empresas extranjeras y en esta etapa resulta aplicable el tratamiento tributario que detallamos a continuación:



3.1 Tasa de Depreciación de Activos Según el literal f) artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es deducible la depreciación por desgaste y obsolescencia de los bienes de activo fijo. En lo que se refiere a la maquinaria y equipo utilizados en la actividad minera el porcentaje anual de depreciación resulta aplicable hasta un máximo de 20%, conforme lo dispone el literal b) del artículo 22° del reglamento del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.

3.2 Tributos Municipales El artículo 76° del TUO de la Ley General de Minería dispone que los titulares de la actividad minera se encuentren gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. Al respecto, la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N°868 precisa que de acuerdo a lo dispuesto en artículo 76° del TUO de la Ley General de Minería, las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras, de beneficio, de labor general y de transporte minero, están gravadas con los tributos municipales, sólo en zonas urbanas. Asimismo, el artículo 1° del Decreto Supremo N°004-85-EM-VM dispuso que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras, con todas sus instalaciones, no constituyen zonas urbanas para efectos de la aplicación de los tributos municipales.

4. Construcción del proyecto

En esta etapa de construcción, la empresa minera todavía no ha entrado en funciones, sin embargo, dicha empresa realizará una serie de gastos que evidentemente tienen un efecto tributario y un tratamiento impositivo que pasamos a analizar: 4.1 Recuperación anticipada del IGV

En virtud a lo dispuesto en el artículo 4° del Decreto Supremo N°084-98-EF; que aprobó el nuevo reglamento del Decreto Legislativo N° 818, la cobertura del régimen consiste en la devolución de las importaciones, las adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción que se utilicen directamente en la ejecución del contrato sectorial. A tal efecto, y de conformidad con lo señalado en el artículo 1° del Decreto Legislativo N°818, modificado por Ley N°26911, las empresas que suscriban contratos con el Estado al amparo de las leyes sectoriales, para la exploración , desarrollo y/o explotación de recursos naturales y cuya inversión requiera de un período mayor de 4 años, considerarán iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones de explotación comercial referidas al objetivo principal del contrato de acuerdo a lo que establece en el mismo. Asimismo, las empresas que suscriban contratos con el Estado, al amparo de las leyes sectoriales, para el desarrollo y/o explotación de recursos naturales, incluyendo a las que celebran contrato de estabilidad tributaria a las que se refiere el TUO de la Ley General de Minería, y cuya inscripción requiera de un período igual o mayor a 2 años, siempre que no exceda de 4 años. En este caso, no estarán incluidas las empresas que se encuentren en la etapa de exploración. Para acogerse al régimen los sujetos beneficiarios, que son los titulares de concesiones mineras a que se refiere el Decreto Supremo N° 014-92-EM, Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, que no habiendo iniciado operaciones productivas, realicen actividades de exploración de recursos minerales en el país y suscriban un Contrato de Inversión en Exploración con el Estado. La devolución dispuesta en el Artículo 1° establecida en la Ley N° 27623 señala en su artículo 1° comprende el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de construcción que se utilicen directamente en la ejecución de actividades de exploración de recursos



minerales en el país, y se podrá solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotación en el Registro de Compras. La devolución se efectuará dentro de los 90 días siguientes de solicitada mediante nota de crédito negociable, conforme a las disposiciones legales vigentes, siempre y cuando el beneficiario se encuentre al día en el pago de los impuestos a que esté afecto. En caso contrario, el ente administrador del tributo hará la compensación hasta donde alcance. La vigencia de esta ley se prorroga, de conformidad con el Artículo 1° de la Ley N° 29493, hasta el 31 de diciembre de 2012. Asimismo, mediante Decreto Supremo N° 082-2002-EF se aprobó el Reglamento de la Ley N° 27623, mediante el cual se establece en el artículo 7° el monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la devolución será de cuatro (4) UIT, vigente al momento de presentación de la solicitud, monto que no será aplicable a la última solicitud de devolución que presente el Beneficiario. Esta solicitud se presentará mensualmente en la dependencia de la SUNAT correspondiente. La devolución definitiva del Impuesto que haya sido trasladado o pagado en las importaciones o adquisiciones locales de bienes, prestación o utilización de servicios, y contratos de construcción que se utilicen directamente en la ejecución de las actividades de exploración de recursos minerales en el país durante la fase de exploración, se realizará mediante Notas de Crédito Negociables, en moneda nacional, que serán entregadas por la SUNAT, y se efectuará dentro de los 90 días siguientes de solicitada, siempre y cuando el Beneficiario no tenga deudas tributarias exigibles, conforme a lo previsto en el Artículo 115° del Código Tributario. Adicionalmente se debe señalar que el valor del impuesto que haya gravado la adquisición local y/o importación del bien o el contrato de construcción, según corresponda, no será inferior a 2 UIT, vigente al momento de la adquisición o importación, tomando en cuenta lo siguiente: I) Tratándose de bienes importados o adquiridos localmente, el impuesto

será determinado por el total de bienes incluidos en una misma Subpartida nacional. Consignados en un mismo comprobante de pago o documento de ADUANAS, según sea el caso.

II) Tratándose de contratos de construcción, se considerará el monto total del impuesto correspondiente a cada contrato de construcción, independientemente del impuesto consignado en las facturas correspondientes a los pagos parciales.

En caso que algún bien del activo fijo sujeto al Régimen sea vendido antes que transcurra el plazo de 2 años contados a partir de la fecha de haberse puesto en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, se aplicará el reintegro previsto en el Artículo 22° de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Finalmente, la lista de bienes materiales del beneficiario se encuentra en el anexo 3 del Decreto Supremo N°084-98-EF publicado con fecha 14.08.98.

5. Exploración Comercial En esta etapa es aplicable el siguiente tratamiento impositivo: De conformidad con el artículo 74° del TUO de la Ley General de Minería, el valor de adquisición de las concesiones (precio pagado o gastos del petitorio) se amortizará a partir del ejercicio en que de acuerdo a la ley corresponda cumplir con la obligación de producción mínima en un plazo que el titular de la actividad minera determinara en ese momento con comunicación a la SUNAT al momento de presentar la Declaración Jurada anual (del ejercicio en que se inicie la amortización con el cálculo correspondiente), en base a la vida probable del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley.



Sin embargo, si por cualquier razón la concesión minera fuera abandonada o declarada caduca antes de cumplir con la producción mínima obligatoria, su valor de adquisición se amortizará íntegramente en el ejercicio en que ello ocurra. En el caso de agotarse las reservas económicas explotables, hacerse suelta o declararse caduca la concesión antes de amortizarse totalmente su valor de adquisición, podrá a opción del contribuyente, amortizarse de inmediato el saldo, o continuar amortizando anualmente hasta extinguir su costo dentro del lazo originalmente establecido. 5.2 Deducción de Obras de Infraestructura

Las empresas de la actividad minera comúnmente requieren realizar obras de infraestructura, a fin de acondicionar las carreteras que unen a los centros poblados con sus yacimientos mineros, por encontrarse éstas generalmente en pésimo estado de conservación, dificultando el acceso entre los centros poblados y yacimientos mineros. En ese sentido, como la mencionada inversión va a beneficiar no solamente a las empresas mineras, sino también a la población civil de la localidad donde se ubican los mencionados yacimientos, resulta necesario determinar si el reembolso incurrido será deducible para efectos del Impuesto a la Renta. Asimismo, el inciso d) del artículo 72° del TUO de la Ley General de Minería establece que las inversiones que efectúen los titulares de la actividad minera en infraestructura que constituya un servicio público , comprende entre otras: las obras viales, puertos, aeropuertos, obras de saneamiento ambiental, obras e instalaciones de energía, telecomunicaciones, salud, educación, recreación e infraestructura urbana, considerando que tales obras e inversiones constituyen servicio público, cuando puedan ser utilizados por la colectividad organizada. En tal sentido, la deducción de la renta imponible de estas inversiones sólo procederá en la proporción destinada a brindar servicio público, lo que deberá constar en la respectiva resolución de aprobación. En todos los casos, el titular de actividad minera registrará en cuentas de orden las inversiones antes mencionadas que realice.

5.3 Capitalización de Utilidades No Distribuidas

El artículo 8° del Decreto Supremo N° 027-98-EF, establece una norma de carácter imperativo, en el sentido que las utilidades no distribuidas con beneficio tributario aplicadas a los Programas de Inversión, deberán ser capitalizadas como máximo en el ejercicio siguiente en que la inversión haya sido fiscalizada y aprobada por la Dirección General de Minería, estableciéndose como parámetro adicional que dichas empresas titulares de la actividad minera, no podrán reducir su capital social durante los 4 ejercicios gravables siguientes. La distribución de acciones provenientes de la capitalización que exige esta norma no dará lugar al pago del Impuesto a la Renta a cargo del titular de la actividad minera.

6. Regalías Mineras

Al respecto, la regalía minera es la contraprestación económica que los titulares de las concesiones mineras pagan al Estado por la explotación de los recursos minerales metálicos y no metálicos, lo que lo descarta como tributo. Son sujetos obligados al pago de la regalía minera, los titulares de las concesiones mineras, incluyendo a las empresas integradas que realicen actividades de explotación de recursos minerales metálicos o no metálicos, o los cesionarios que realizan dichas actividades según lo establecido en el Título Décimo Tercero del TUO de la Ley General de Minería. En el caso de los pequeños productores y mineros artesanales, contemplados en el artículo 91° de TUO de la Ley General de Minería, la regalía será de 0%, asimismo están exonerados de declarar mensualmente.



Los rangos para el pago de regalía minera son calculados sobre el valor concentrado o su equivalente: a) Primer rango: hasta US$60 millones de dólares anuales para el 1%. b) Segundo rango: por el exceso de US$ 60 millones de dólares anuales para el

2.0% c) Tercer rango: por el exceso de US$ 120 millones de dólares anuales paga el 3%

Para el caso de los minerales cuyos precios no cuenten con cotización internacional, pagan el 1% sobre el componente minero. Al respecto, el Ministerio de Energía y Minas publicará mensualmente la cotización de los precios del mercado internacional de minerales. En el caso de los pequeños productores y mineros artesanales la regalía será de 0% en el marco de lo señalado en el artículo 10° de la presente Ley. Los Proyectos Mineros que hubieran pactado regalías mineras antes de la vigencia de la Ley Regalías Mineras se rigen por sus contratos, así como los que a la fecha de vigencia de la Ley de Minería se encuentren en proceso de licitación, se rigen por sus respectivas bases aprobadas por PROINVERSIÓN. Respecto al nacimiento de la obligación tributaria de la regalía minera, se origina en los siguientes momentos: - En la fecha en la que según las disposiciones del Reg. De Comprobantes de

Pago deba entregarse el documento que corresponda emitir de acuerdo a lo dispuesto por dicho reglamento o en la fecha de su entrega, lo que ocurra primero.

- En autoconsumo en la fecha de retiro del producto minero para su autoconsumo. - En operaciones de comercio exterior, se entenderá fecha de entrega del

concentrado o equivalente o componente minero a la fecha en la que dichos bienes quedan a disposición del adquirente, entendiéndose como tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato.

- El valor bruto de las ventas se imputa a la fecha y período mensual a los que corresponda el nacimiento de la obligación.

La declaración de la regalía minera se realizará a través del PDT Regalía Minera – Formulario Virtual N° 698, para ello previamente debe contar con el archivo de la información de las Unidades de Producción, ingresando a SUNAT Operaciones en Línea (SOL). Seguidamente en la Declaración se consigna, en forma independiente, la base de referencia por cada Unidad de Producción, señalando para cada una de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente de cada concesión.

- La presentación de la declaración se efectúa en moneda nacional. Excepcionalmente los sujetos obligados que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, presentarán la declaración en dólares americanos. Asimismo, el pago se efectuará en moneda nacional. Para tal efecto, cuando el valor calculado esté en dólares americanos, se deberá convertir a moneda nacional, utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, del último día del mes por el cual se determina la regalía. Si a la fecha establecida no se hubiera publicado el tipo de cambio, se tomará como referencia la publicación inmediata anterior. El monto efectivamente pagado por concepto de regalía minera se considera como costo para efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio correspondiente. Finalmente, el plazo de vencimiento para pagar y presentar la Declaración mensual es el último día hábil del mes siguiente al del nacimiento de la obligación. Cabe indicar que el monto de la regalía no pagada dentro del plazo establecido devenga un interés mensual, equivalente a la Tasa de Interés Moratorio – TIM



para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT y también generar una multa equivalente al 10% del valor impago. La multa como los intereses se pagan a través del PDT Regalías Mineras, seleccionando la opción Boleta de Pago. El interés acumulado al 31 de diciembre de cada año se agregará al monto impago, constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses del año siguiente.



Sesión N°

Aplicación práctica contable de las Empresas Mineras

I. ENUNCIADO DEL CASO PRÁCTICO

La Empresa MINERA SANTO DOMINGO S.A.A. reinicia sus operaciones con el siguiente inventario: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.

N°Cta . Nombre de la cuenta Cargos Abonos 10 y Bancos 34,830

12 tes 15,000

16 ntas por cobrar diversas 5,000

21 uctos terminados 1,963,440

26 nistros diversos 1,022,200

33 ebles maquinarias y equipos 8,603,900

38 as diferidas 30,000

39 eciación y amortización acumulada 3,441,561

40 tos por pagar 11.194

41 uneraciones y participación por pagar 13.571

42 eedores 250.000

46 ntas por pagar diversas 3,607.086

47 ficios sociales de los trabajadores 2.731

50 tal 4,000 000

58 rvas 200.000

59 ltados acumulados 148.227

11,674.370 11,674.370



En el Anexo N° 1 (inventario inicial) se muestra el detalle de las subcuenta.

I . ACTIVO

AJA Y BANCOS 34.830


101 Caja 3,200

1041 Banco Continental 31,630

LIENTES 15.000


1211 Facturas por cobrar país 15,000

UENTAS POR COBRAR DIVERSAS 5,000

61 Préstamos a terceros

1611 Préstamos a contratistas 5,000

RODUCTOS TERMINADOS 1,963,440

211 Concentrado Plomo 1,021,708

212 Concentrado Zinc 599,284

213 Concentrado Cobre 342,448

UMINISTROS DIVERSOS 1,022,200

61 Combustibles

2611 Petróleo diesel 2 122,664

62 Lubricantes

2621 Aceites 81,776

63 Explosivos y accesorios

2631 Dinamita 61,332

66 Repuestos

2661 Rodajes 128,797

2662 Llantas 157,419

2663 Madera 207,507

2664 Planchas de acero 150,263

2665 Bolas de acero 40,888

2667 Transformadores 71,554

NMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS 8,603,900


3321 Campamentos 228,720

3322 Escuelas 99,523

33 Maquinarias y equipos y otras unid, de explotac. 8,190,157

3331 Perforadoras 1,062,390

3332 Cargador Frontal 2,096,890

3333 Camión bajo perfil y carros mineros 2,100,903

3334 Fajas transportadoras 538,831



3335 Molinos 1,580,572

3336 Celdas de flotación 548,434

3337 Turbinas 88.884

3338 Transformadoras 85,874

3339 Ruedas pelton 87,379

34 Unidades de transporte

3341 Vehículos ligeros 60,000

35 Muebles y enseres

3351 Muebles 22,000

36 Equipos diversos

3361 Computador 3,500

ARGAS DIFERIDAS 30,000

82 Seguros pagados por adelantado

3821 Seguro contra todo riesgo 30,000

EPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA (3,441,561)

93 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipo

3932 Depreciación edificio y otras construcciones 131,297


39322 Escuelas 39,809

3933 Depreciación maquinaria y equipo 3,276,064

39331 Perforadoras 424,956

39332 Cargador Frontal 838,756

39333 Camión bajo perfil y carros mineros 840,361


39335 Molinos 632,229


39337 Turbinas 35,554

39338 Transformadoras 34.35C


3934 Depreciación unidades de transporte


3935 Depreciación muebles y enseres

39351 Depreciación muebles 8,800

3936 Depreciación equipos diversos


TOTAL ACTIVO NETO 8,232,809

I I PASIVO

RIBUTOS POR PAGAR 11,194


4017 Impuesto a la renta 3ra. categoría 5,000




4031 R.P.S. 5,143

4033 Accidente de trabajo 1,051

EMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 13,571


4111 Sueldos por pagar 3,571

4112 Salarios por Pagar 10,000

ROVEEDORES 250,000

21 Facturas por pagar 250,000

UENTAS POR PAGAR DIVERSAS 3,607,086

461 Préstamos de terceros 3,600,000


4691 Sistema Privado de Pensiones - A.F.P. 7,086

ENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 2,731


4711 C.T.S. empleados 541

4712 C.T.S. obreros 2,190

TOTAL PASIVO 3,884,582

I I I PATRIMONIO NETO

APITAL 4,000,000

01 Capital social 4,000,000

ESERVAS 200,000


ESULTADOS ACUMULADOS 148,227


TOTAL PATRIMONIO 4,348,227

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 8,232,809

Compras de Suministros diversos 2. La compra en el ejercicio de Suministros diversos

C o s t o I . G . V . T o t a l

óleo diesel N° 2 91,570 17,398 108,968

tes 61,046 11,599 72,645

amita 45,785 8,699 54,484

ajes 117,514 22,328 139,842

tas 133,539 25,372 158,911

eras 160,247 30,447 190,694

nchas de acero 122,856 23,343 146,199

as de acero 30,523 5,799 36,322

763,080 144,985 908,065



Consumo de Suministros diversas 3. El consumo de suministros diversos en el ejercicio

S u m i n i s t r o s d i v e r s o s I m p o r t e * D i s t r i b u c i ó n a l C o s t o

óleo diesel N° 2 102,000 C e n t r o s d e C o s t o s Cuenta Importe

tes 68,000ado 0 455,909

amita 51,000 centración 1 208,636

ajes 107,100viación 2 108,182

tas 130,900 eración eléctrica 5 77,273

eras 172,550 850,000

nchas de acero 124,950

as de acero 34,000

nsformadores 59,500

850.000

4. La planilla de sueldos en el ejercicio correspondió:

T r a b a j a d o r e s S u e l d o s y S a l a r i o s

R e t e n c i ó n A F P 12.40%

N e t o

E m p l e a d o r T o t a l C e n t r o d e

C o s t o s R P S 9 % A c c . T r a b a j o

1 . 8 4 % ldos 120,000 14,880 105,120 10,800 130,800

ervisores 60,000 7,440 52,560 5,400 65,400

arios 300,000 37,200 262,800 27,000 5,520 332,520

480.000 59,520 420,480 43,200 5,520 528,720

La distribución a los centros de costos:

C e n t r o s d e C o s t o s • C u e n t a Importe

ado 90 122,328

centración 91 26,066

viación 92 42,938

eración eléctrica 95 16,373

tos indirectos de producción distribuibles 96 158,436

tos generales 99 162,579

528,720



5. La provisión por depósitos CTS se pagó el 15 de mayo (de noviembre a abril) y el 15 de noviembre (de mayo a octubre) quedando como saldo a la fecha de balance los CTS correspondiente a los meses de Noviembre y diciembre.

Provisión TOTAL C e n t r o s d e C o s t o s C u e n t a I m p o r t e

ado 90 9,255

S. Sueldos 10,000 centración 91 1,971

S. Supervisores 5,000viación 92 3,248

S. Salarios 25,000 eración eléctrica 95 1,239

Total CTS 40,000 tos Ind. Prod. Distrib. 96 11,986

tos generales 99 12,301

40.000

Servicios diversos 6. Los servicios diversos del ejercicio así como la distribución a los centros de costos corresponden a:

S e r v i c i o s r e c i b i d o s Servicio IGV T e r c e r o s C e n t r o s d e C o s t o s I m p o r t e

Transporte y almacenamiento

80,000 15,200 95,200 Minado (90) 488,468

Producción encargada a terceros

600,000 114,000 714,000 Generación Eléctrica (95)

138,117

Mantenimiento y reparación

160,000 30,400 190,400 C. Indirectos Distribuibles (96)

243,825

Alquileres 50,000 9,500 59,500 Gastos de ventas (98) 58,571

Servicios de personal 100,000 19,000 119,000 G. Generales (99) 40,832

Comisiones y corretajes 120,000 22,800 142,800 Concentración (91 ) 115,143

Servicios profesionales 60,000 11,400 71,400 Lixiviación (92) 85,044

1,170,000 222,300 1,392,300 1,170,000

7. El monto de las obligaciones correspondientes a las concesiones en el ejercicio fueron: S/. 38,000 Aplicándose el total del centro de costos Minado. 8. En el ejercicio se devengan los seguros pagados por adelantado de la siguiente manera:

S e g u r o c o n t r a t o d o r i e s g o d e a c t i v o s f i j o s D i s t r i b u c i ó n a l o s C . c o s t o s C u e n t a I m p o r t e

Minado 90 12,000

Saldo Inicial Póliza 30,000 Concentración 91 5,280

Devengo 12 meses 24,000 Lixiviación 92 1,200

Saldo Final Póliza 6,000 Generación eléctrica 95 720

Gastos generales 99 4,800

Importe a distribuir 24,000 24,000

9. La depreciación del ejercicio correspondió a lo siguiente:



D e p r e c i a c i ó n T o t a l C e n t r o s d e C o s t o s C u e n t a I m p o r t e

Minado 90 421,969

Edificios y otras construc. 9,848 Concentración 91 185,666

Maquinaria, equipo y Otros

819,014 Lixiviación 92 42,197

Unidades de transporte 12,000 Generación eléctrica 95 25,318

Muebles y enseres 2,200 Gastos generales 99 168,787

Equipos diversos 875 843,937

Total 843,937

ANEXO 2 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

C o s t o

%D e p r e c . D e p r e c i a c i ó n C u e n t a

332 Edificios y otras construcciones 328,243 9,848

3321 Campamentos 228,720 3% 6,862 39321

3322 Escuelas 99,523 3% 2,986 39322

333 Maquinarias explotac.

y equipos y otras unid, de 8,190,157 819,014

3331 Perforadoras 1,062,390 10% 106,239 39331

3332 Cargador Frontal 2,096,890 10% 209,689 39332

3333 Camión bajo perfil y

carros mineros

2,100,903 10% 210,090 39333

3334 Fajas transportadoras 538,831 10% 53,883 39334

3335 Molinos 1,580,572 10% 158,057 39335

3336 Celdas de flotación 548,434 10% 54,843 39336

3337 Turbinas 88,884 10% 8,888 39337

3338 Transformadoras 85,874 10% 8,587 39338

3339 Ruedas pelton 87,379 10% 8,738 39339

Unidades de transporte 60,000 12,000

3341 Vehículos ligeros 60,000 20% 12,000 39341

Muebles y enseres 22,000 2,200

3351 Muebles 22,000 10% 2,200 39351

Equipos diversos 3,500 875

3361 Computador 3,500 25% 875 39361

TOTAL 8,603,900 843,937

10. La distribución de los costos de la energía eléctrica (cuenta 95) generada se distribuye a los centros de costos Minado, Concentrado y lixiviación en función a la energía utilizada y que corresponde a:



El mayor de la cuenta 95 hasta la operación anterior es S/.259,040

EnergiaElect. (95) Minado (90) Concentración (91) Lixiviación (92)

A distribuir (100%) 15% 20% 65% 259,040 38,856 51,808 168,376

11. La distribución de los costos indirectos de producción distribuible (cuenta 96) se distribuye a los centros de costos en función al costo directo del material utilizado: El mayor de la cuenta 96 hasta la operación anterior es S/.414,247

D i s t r i b u c i ó n d e l C o s t o e n f u n c i ó n a l m a t e r i a l u t i l i z a d o

C o s t o i n d i r e c t o C o s t o D i s t r i b u i d o °

Centros de Costos I m p o r t e P o r c e n t a j e D i s t r i b u i b l e

( 9 6 ) I m p o r t e C . C o s t o

ado (90) 55,909 59% X 414,247 = 244,406 ado (90)

centración(91) 08,636 27% X 414,247 = 111,847 centración(91)

viación (92) 08,182 14% X 414,247 = 57,994 viación (92)

Véase operac. 3 772,727 100% 414,247

12. La producción del ejercicio y la distribución de los costos a los concentrados fue el siguiente: Distribución de los costos conjuntos en función a los porcentajes de los precios de mercado:

C o n c e n t r a d o V o l ú m e n e s V a l o r e s d e M e r c a d o % V . T o t a l e s

P r o d u c i d o s V . U n i t a r i o V . T o t a l M e r c a d o re 3,863.480 TM 844.62 3,263,172 36.91%

mo 2,015.080 TM 829.82 1,672,154 18.91%

5,988.840 TM 652.16 3,905,682 44.18%

ales 11,867.400TM 8,841,008 100.00%

C o n c e n t r a d o % d e

M i n a d o ( 9 0 ) C o n c e n t r a c i ó n ( 9 1 ) T o t a l

D i s t r i b u c i ó n ° C . C o n j u n t o s C . D i r e c t o s C o s t o re 36.91% 675,893 205,983 50,023 931,899

mo 18.91% 346,278 105,531 46,128 497,937

44.18% 809,020 246,555 52,197 1,107,772

ales 100.00% 1,831,191 558,059 148,348 2,537,608

Cobre lixiviado(92) 509,179al Producción del ejercicio 3,046,787

Ventas 13. Las ventas al exterior y en el país de los concentrados corresponden:



V e n t a s I G V T o t a l V e n t a s

E x t e r i o r P a í s 1 9 % P a í s E x t e r i o r

Concentrado de Cobre 1,733,871 281,754 53,533 335,287 1,733,871

Concentrado de Plomo 1,598,851 259,813 49,364 309,177 1,598,851

Concentrado de Zinc 1,809,178 293,992 55,858 349,850 1,809,178

5,141,900 835,559 158,755 994,314 5.141 900

El costo de ventas de los concentrados es:

C o s t o d e V e n t a s

V . E x t e r i o r V . P a í s T o t a l

Concentrado de Cobre 821,740 133,533 955,273

Concentrado de Plomo 757,749 123,134 880,883

Concentrado de Zinc 857,430 139,333 996,763

2,436,919 396,000 2,832,919

14. Prestación de servicios de alquiler de una maquinaría por S/.5,000 IGV S/.950 Total S/.5,950 15. Los intereses generados en el ejercicio por el préstamo recibido por el banco asciende a 360,000 16. El impuesto a la renta del ejercicio anterior y los pagos a cuenta del ejercicio, son compensados con el saldo a favor del exportador del IGV.

I n g r e s o s N e t o s P o r c e n / C o e f i c .

O b l i g a c i ó n C o m p e n s a c i ó n P a g o s I . R t a .

Saldo ejercicio anterior 5,000 (5,000)

Ingresos netos enero a febrero 854,637 0.0200 17,093 (17,093) 0

Ingresos netos de marzo a diciembre

5,127,822 0.0010 5,128 (5,128) 0

Total 5,982,459 27,221 (27,221) 0

17. Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.2,895,412

Pago con cheque los tributos por pagar: 47,954

RPS 42,172 Accidente de trabajo 5,782

Pago con cheque la remuneración de los trabajadores 426,542

Sueldos 158,435 |Salarios 268,107



Pagos con cheque a Proveedores por compra de suministros 1,005,464

Cargo en nuestra cuenta corriente por el pago del préstamo

bancario

1,320,000

Original 1,200,000intereses 120,000

Pagos con cheque a AFP 61,292

Pagos con cheques los CTS de los trabajadores de la empresa 34,160

Empleados 12,327 Obreros 21,833

Total 2,895,412.00

18. Los ingresos de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.6,327,423 Los ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente:

Cobros de los clientes : 6,135,164

Cobros a terceros 10,950

Prestamos contratistas 5,000 Alquileres 5,950

Devolución del IGV exportador 181,309

Crédito Fiscal(IGV por compras)

I. Bruto(IGV por ventas del país)

367,285

(158,755)

IGV a compensar o devolver

Compensación Impuesto a la Renta

208,530

(27,221)

IGV devuelto saldo exportador 181,309

II. CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO

Diario General de enero a diciembre 20X7

1 S/. S/.


101 Caja 3,200

104 Bancos cuentas corrientes 31,630

1041 Banco Continental

12 CLIENTES 15.000


16


país

5,000

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

161Prestamos a terceros 1,963,440



1611 Préstamos a

contratistas

PRODUCTOS TERMINADOS

211 Concentrado Plomo 1,021,708



SUMINISTROS DIVERSOS 1,022,200

261 Combustibles


262 Lubricantes

2621 Aceites 81,776



266 Repuestos

2661 Rodajes 128.797

2662 Llantas 157,419

2663 Madera 207,507




33

INMUEBLES MAQUINARIAS Y

EQUIPOS

8,603,900



3322 Escuelas 99,523

Maquinarias y equipos y otras

unid, de explotac.

3331 Perforadoras 1,062,390

3332 Cargador Frontal 2,096,890


carros mineros 2,100,903


3335 Molinos 1,580,572


3337 Turbinas 88,884





334 Unidades de transporte

3341 Vehículos ligeros | 60,000

335 Muebles y enseres

3351 Muebles 22,000

38 336 Equipos diversos


CARGAS DIFERIDAS 30,000

39 382 Seguros pagados por

adelantado

3821 Seguro contra todo

riesgo

DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACION

ACUMULAD

3,441,56

1

393 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y

equipo

3932 Depreciación edificio y otras

construcciones


39322 Escuelas 39,809

3933 Depreciación maquinaria y equipo

39331 Perforadoras 424,956

39332 Cargador Frontal 838,756


carros mineros

840,361


39335 Molinos 632,229


39337 Turbinas 35,554



3934 Depreciación unidades de

transporte


3935 Depreciación muebles y enseres

39351 Depreciación 8,800



muebles



0



4017 Impuesto a la renta 3ra. categoría

5,00

0



5,14

3

4033 Accidente de Trabajo 1,051

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR

PAGAR

13,571



4112 Salarios por Pagar 10,000




3,607,08

6


469 Otras cuentas por pagar

diversas

4691 Sistema Privado de Pensiones -A.F.P.

7,086


2,731


4711 C.T.S. empleados 54

1

4712 C.T.S. obreros 2,190

50 CAPITAL 4,000,000

501 Capital social

58 RESERVAS 200,000

582 Reserva legal

59 RESULTADOS

ACUMULADOS

148,227




Por el Activo, Pasivo y Patrimonio neto al iniciar mis operaciones en el ejercicio.

2

60 COMPRAS 763,080








Contabilización de las Facturas de compras del ejercicio.

3


261 Combustibles


262 Lubricantes

2621 Aceites 61,046



266 Repuestos

2661 Rodajes 117,514

2662 Llantas 133,539

2663 Madera 160,247



61 VARIACIÓN DE

EXISTENCIAS

763,080


Contabilización de los ingresos de Suministros

diversos al Almacén

4






261 Combustibles


262 Lubricantes

2621 Aceites 68,000



266 Repuestos

2661 Rodajes 107,100

2662 Llantas 130,900

2663 Madera 172,550




Contabilización del Consumo de los Suministros diversos.

5

90 MINADO 455,909

91 CONCENTRACION 203,636

92 LIXIVIACION 108,182

95 GENERACION ELECTRICA 77,273


COSTOS

850,000

Por la distribución a los centro de costos del consumo de suministros del ejercicio.

6


621 Sueldos 180,000

622 Salarios 300,000



403 Contribuciones a instituciones Públicas


43,200

4033 Accidente de Trabajo 5,520

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR PAGAR

420,480


46 CUENTAS POR PAGAR 59,520



DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar

diversas

4691 Sistema Privado dePensiones -

AFP

Por la planilla de sueldos y salarios correspondientes al presente ejercicio

7

90 MINADO 122,328




96 COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION DISTRIBUIBLES

158,436

99 GASTOS GENERALES 162,579


528,720

Por la distribución a los centro de costos de la planilla de sueldos y salarios del ejercicio.

8



6861 CTS empleados 15,000

6862 CTS obreros 25,000

47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS

TRABAJADORES

40,000


4711 C.T.S. empleados 15,000

4712 C.T.S. obreros 25,000

Contabilización de los depósitos C.T.S. provisionados en el ejercicio.

9

90 MINADO 9,255




96 COSTOS INDIRECTOS DE

PRODUCCIÓN DISTRIBUIBLES

11,986



40,000



Distribución de los depósitos C.T.S. del ejercicio a los centros de costos.

10

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,170,000

630 Transp. y almacenamiento 80.000

633 Producción encargada a

terceros

600,000

634 Mantenimiento y reparación 160.000

635 Alquileres 50,000

638 Servicios de personal 280,000



4011 Impuesto Ge-eral a las Ventas

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,392,30

0


46S1 Otras cuentas por pecar

diversas

Por la provisión de los servicios diversos recibidos de terceros en el ejercicio.

11

90 MINADO 488,468



95 GENERACION ELÉCTRICA 138,117

96 COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION DISTRIBUIBLES

243,825




1,170.00

0

Distribución a los centro de costos de los

servicios utilizados en el ejercicio.

12

64 TRIBUTOS 38,000

642 Concesión minera


404 Concesión minera

Por la obligación del pago de la concesión de la



mina al Ministerio de Energía Minas 13

90 MINADO 38,000


38,000

Distribución a los centros de costos por el

derecho de uso (concesión) de la mina.

14

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 24,000

651 Seguros


382 Seguros pagados por

adelantado

Por el devengo en el ejercicio de los seguros pagados por adelantado.

15

90 MINADO 12,000

91 CONCENTRACION 5.280


95 GENERACION ELECTRICA 720



24,000

Distribución a los centros de costos del devengo en el ejercicio de los seguros pagados por adelantado.

16


681 Depreciación inmueble, maquinaria y

equipo

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION

ACUMULADA

843,937

393 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y

equipo

3932 Depreciación edificio y otras construcciones

9,84

8

3933 Depreciación maquinaria y equipo

819,014

3934 Depreciación unidades de transporte

12,000

3935 Depreciación muebles 2,200



y enseres


87

5

Por la provisión de la depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo del ejercicio.

17

90 MINADO 421,969






843,937

Distribución de la depreciación del ejercicio a los centros de costos.

18

90 MINADO 38,856




Distribución de los costos de la energía eléctrica en base a la energía utilizada en los centros de costos.

19

90 MINADO 244,406

91 CONCENTRACIÓN 111,847


96 COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION DISTRIB.

414,247

21 20

ODUCTOS TERMINADOS 3,046,787

71 Concentrado Plomo 497,937

Concentrado Zinc 1,107,772

Concentrado Cobre 931,899

Cobre lixiviado 509,179

ODUCCION ALMACENADA (O

DESALMACENADA)

3,046.787

Variación de productos terminados

7111 Concentrado plomo 497,937

7112 Concentrado Zinc 1,107,772




7115 Cobre lixiviado 509,179

Por el costo de producción de los concentrados y el cobre lixiviado en el ejercicio.

21

12 ENTES 6,136,214

Facturas por cobrar

1211 Facturas por cobrar país 994,314

1212 Facturas por cobrar exterior

5.141,900

40 BUTOS POR PAGAR 158,755

Gobierno central


VENTAS 5,977,459

Ventas productos terminados

7021 Concentrado Plomo 1.858,664

7022 Concentrado Zinc 2.103,170

7023 Concentrado Cobre 2,015,625

Por la contabilización de las ventas en el país y el extranjero en el ejercicio de los concentrados.

22

69 STO DE VENTAS 2,832,919

692 Costo de ventas productos terminados




21 PRODUCTOS TERMINADOS 2,832,919

Concentrado Plomo 880,883

Concentrado Zinc 996,763

Concentrado Cobre 955,273

Por el costo de las ventas de los concentrados en el ejercicio.

23

16 ENTAS POR COBRAR DIVERSAS 5,950

Otras cuentas por cobrar diversas


Gobierno central



Alquileres diversos



Por la contabilización de los ingresos por alquileres de las maquinarias

24

67 RGAS FINANCIERAS 360,000

Intereses y gastos de prestamos

97 STOS FINANCIEROS 360,000

Interés

46 ENTAS POR PAGAR DIVERSAS 360,000

Intereses por pagar

79 RGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS

360,000

la provisión de los intereses del ejercicio por el préstamo recibido del banco.

25


Gobierno Central

4017 Impuesto a la renta


Gobierno central

4011 Impuesto General a las ventas

su compensación del Impuesto a la Renta del ejercicio con el saldo a favor exportador del IGV

26

42 OVEEDORES 1,005,464

Facturas por pagar

41 MUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR

426,542

Remuneraciones por pagar


4112 Salarios por pagar 268,107

47 NEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 34,160

Compensación por Tiempo de Servicios

4711 C.T.S. empleados 12,327

4712 C.T.S. obreros 21,833

46 ENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,381,292

Préstamos de terceros 1,200.000

Intereses por pagar 120,000

Otras cuentas por pagar diversas (AFP)

61,292


Contribuciones a Instituciones Públicas

4031 Régimen de Prestaciones 42,172



de Salud 4033 Accidente de Trabajo 5,782

10 JA Y BANCOS 2,895,412

Bancos cuentas corrientes


los pagos en el ejercicio de las obligaciones de la empresa con cheques o cargo Cta.Cte

27

10 JA Y BANCOS 6,327.423

Bancos cuentas corrientes


12 ENTES 6,135,164

Facturas por cobrar

16 ENTAS POR COBRAR DIVERSAS 10,950

Préstamos a terceros (contratisas) 5,000

Otras cuentas por cobrar diversas 5,950


Gobierno central


cobros en el ejercicio de los activos exigibles y devolución IGV exportador y depositados en Cta. Cte

28

71 ODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA)

2,932.919

Variación de productos terminados




69 STO DE VENTAS 2,832.919

Costo de ventas productos terminados




Por la transferencia del costo de

ventas a la producción almacenada

29

79 RGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS

3,854,657

90 NADO 1.831.191

91 NCENTRACION 706,417



92 VIACION 509,179

97 STOS FINANCIEROS 360,000

98 STOS DE VENTAS 58,571

99 STOS GENERALES 389,299

Por la cancelación de las cuentas de la clase nueve y las Cargas transferidas.

30

70 NTAS 5,977,459

Ventas productos terminados 5,977,459

71 ODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)

213,868

Variación de productos terminados 213.868

75 RESOS DIVERSOS 5,000

Alquileres diversos 5.000

60 COMPRAS 763,080

Suministros diversos 763.080


Suministros diversos 86.920


Sueldos 180.000

Salarios 300.000

Seguridad y previsión social 48.720

63 RVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,170.000

Transp. y almacenamiento 80.000

Producción encargada a terceros 600 000

Mantenimiento y reparación 160.000

Alquileres 50.000

Servicios de personal 280 000

64 TRIBUTOS 38,000

Concesión minera 38.000

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

24,000

Seguros 24.000


Intereses y gastos de prestamos 360.COO


Depreciación inmueble, quinaria y equipo

843.937

Compensación per tiempo de vicios

40.000

89 SULTADOS DEL EJERCICIO 2,341,670



Resultados del ejercicio (B.mprobación)

2,341,670

Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y ciase 7 para determinar el resultado del ejercicio

31

86 TRIBUCION LEGAL DE LA RENTA 187,334

88 PUESTO A LA RENTA 646,301


Gobierno Central


41 REM.YPART. POR PAGAR 187,334

Participaciones por Pagar

Por la participación de los trabajadores y el Impuesto a la Renta del presente Ejercicio.



32


86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA

RENTA

187,334


Afectación al resultado del periodo del Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores

33

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 1,508,035

59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,508,035


Por la transferencia de la utilidad neta del

período a las utilidades retenidas.

34

39 DEPRECIACION Y

AMORTIZACION

4,285,498

393 Depreciación de InmB., maqu. y equipo

4,285,498


401 Gobierno central 625,030


Públicas

6,960

404 Concesión minera 38,000

41 REMUNERACIONES Y

PARTICIPAC.

194,843


413 Participaciones por pagar 187,334



46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS

4,037,614


466 Intereses por pagar 240,000

469 Otras cuentas por pagar

diversas

1,397,614

47 BENEFICIOS SOCIALES 8.571


50 CAPITAL 4,000,000

501 Capital social



58 RESERVAS 200,000

582 Reserva legal

59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,656,262




12 CLIENTES 16,050


16 CTAS POR COBRAR

DIVERSAS

0

161 Préstamos a terceros

21 PRODUCTOS TERMINADOS 2,177,308



261 Combustibles y lubricantes 112,234

262 Lubricantes 74,822

263 Explosivos y accesorios 56,117

266 Repuestos 692,107

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y E. 8,603,900


333 Maquinarias y equipos y otras unid, deexplotac.

8,190,157

334 Unidades de transporte 60,000




382 Seguros pagados por

adelantado

Por el cierre de operaciones en el presente

ejercicio

74,486,92

9 74,486,929



III. HOJA DE TRABAJO

° CTA DETALLE SUMAS DEL MAYOR SALDOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

a y Bancos 6,362,253 2,895,412 3,466,841

ntes 6,151,214 6,135,164 16,050

s por cobrar diversas 10,950 10,950 -

ductos Terminados 5,010,227 2,832,919 2,177,308

ministros Diversos 1,785,280 850,000 935,280

uebles, Maquinarias y E. 8,603,900 - 8,603,900

gas diferidas 30,000 24,000 6,000

preciación y Amortización - 4,285,498 4.285,498

utos por Pagar 442,460 466,149 23,689

muneraciones y participac. 426.542 434.051 7,509

veedores 1,005.464 1,158,065 152,601

entas por pagar diversas 1,381,292 5,418,906 4,037.614

eficios sociales 34,160 42,731 8,571

pital - 4,000,000 4,000,000

servas - 200.000 200,000

sultados Acumulados - 148,227 - 148,227

mpras 763,080 - 763,080

ación de Existencias 850,000 763,080 86,920

gas de Personal 528.720 - 528,720

vicios prest, por terceros 1,170,000 - 1,170.000

utos 38,000 - 38,000

gas Div de Gestión 24,000 - 24,000

gas Financieras 360,000 - 360,000

visiones del Ejercicio 883,937 - 883,937

sto de Ventas 2,832.919 - 2,832,919

tas - 5,977,459 5.977.459

ducción almacenada - 3,046,787 3.046.787

resos diversos - 5,000 5,000

glmp_ut a Cta. de Costos - 3,854,657 3,854,657

ado 1,831,191 - 1.831.191

ncentración 706,417 - 706.417

viación 509,179 - 509.179

n. Eléctrica 259,040 259,040 -

stos Ind. Distribuibles 414,247 414,247



INVENTARIO G. Y P. POR

FUNCIÓN TRANSF. Y

CANC. G. Y P. POR

NATURALEZA ACTIVO PASIVO

66,841

16,050

-

2,177,308

935,280

8,603,900

6,000

4.285.498

- 23.689

7.509

152,601

4,037,614

8,571

4,000,000

200,000

- 148.227

763,080

86.920

528,720

1,170.000

38,000

24 000

360,000

883.937

2.832.919 (A) 2,832,919

5,977,459 5,977,459

2,832,919 213,868

5,000 - 5,000

stos financieros 360,000 - 360,000

stos ventas 58,571 - 58,571

stos General. 389,299 - 389,299

43,222,342 222,342 25,747,612 25,747,612



3.854,657

(B) 1,831,191

(B) 706.417

(Bi- 509.179

- tB) -

360,000 (B) 360,000

58,571 (B) 58,571

389,299 (B) 389,299

15,205,379 12,863,709 3,640,789 5,982,4596,687,576 6,687,576 3,854,657 6,196,327

2,341,670 2,341,670 2,341,670

15,205,379 15,205,379 5,982,459 5,982,459 6,196,327 6,196,327

DETERMINACION DE LA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES E IMPUESTO

A LA RENTA Y RESULTADO DEL EJERCICIO 20X7

Utilidad del ejercicio según balance de comprobación 2,341,670

Participación de los trabajadores 8% _______________________________ (187,334)

2,154,336

Impuesto a la renta 30% 646,301

Pagos a cuenta I.Rta(compensado IGV Saldo exportador) ______________ (27,221)

Saldo del Impuesto a la renta a pagar _______________________________ 619,080



6. ESTADOS FINANCIEROS

MINERA SANTO DOMINGO S.A.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X7 (Expresado en nuevos soles)

tas netas 5,977,459

sto de ventas (2,832,919)

dad bruta 3,144,540

stos de ventas (58,571)

stos administrativos (389,299)

dad de operación 2,696,670

os ingresos y gastos

resos diversos 5,000

stos financieros (360,000)

dad antes de participación e Impuestos 2,341,670

ticipación de los trabajadores 8% (187,334)

uesto a la renta 30% (646,301)

dad (pérdida) del ejercicio 1,508,035

MINERA SANTO DOMINGO S A A ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Al 31 de Diciembre del 20X7 (Expresado en nuevos soles)

Caja y bancos ,466,841 Proveedores 152,601

ntes 16,050 utos por pagar 669,990

entas porcob. Diversas 0mun. y part por pagar 194,843

ductos terminados 2,177,308 eficios Sociales 8,571

ministros diversos 935,230entas por pagar diversas 4,037,614

gas diferidas 6,000 Total pasivo corriente 5,063,619

Total activo corriente 6,607,479

Patrimonio Neto

uebles maq., y equipo 8,603,900pital 4,000,000

preciación acumulada (4,285,498)servas 200,000

Total activo no corriente 4,378,402sultados acumulados 148,227

sultado del ejercicio 1,508,035



Total patrimonio neto 5,856,262

Total Activo 10,919,88

1

Total Pasivo y Patrim. Neto 10,919,88

1



BIBLIOGRAFÍA Ataupillco Vera. D. Marzo 2006. Contabilidad, tributación y costos por actividades.1ra.

Edición. Lima, Perú. Ivera Asociados. 980 p. Ataupillco Vera. D. Marzo 2008. Costos Impuestos y NIIF por sectores.1ra. Edición. Lima, Perú.

Ivera Asociados. 1000 p. Ataupillco Vera. D. Febrero 2007. Plan Contable, NIIF, Tributario y Legal.1ra. Edición. Vol I y II.

Lima, Perú. Ivera Asociados. 1099 p. Asesores del área tributaria de la revista Actualidad empresarial. Septiembre 2005. Manual del

sistema de tributación sectorial. 1ra edición. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico. 383 p.

Ayala Zavala, P. Agosto 2007. Contabilidad de sociedades – aplicación práctica. 1ra edición.

Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico.540 p. Ayala Zavala, P. Abril 2005. Los estados financieros y el estado de flujos de efectivo. 1ra

edición. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico. Ayala Zavala, P. Abril 2006. Manual de prácticas de contabilidad general. 1ra edición. Lima,

Perú. Instituto de investigación el Pacifico.540 p. Ayala Zavala, P. Agosto 2007. Plan contable general revisado. 1ra edición. Lima, Perú.

Consultora S.A. Lima, 2000. Ayala Zavala, P. Abril 2008. Proyecto del plan contable general empresarial: análisis y

comentarios. 1ra edición. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico. 219 p. Bernal Rojas, J. A. Espinoza Torres, C.P. Febrero 2007. Impuesto a la Renta – aplicación

práctica, tributaria y contable. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico. 767 p. Entrelineas. Revista especializada. Edición quincenal. 2007 y 2008 Estudio Caballero Bustamante. Manual tributario 2007. Lima-Perú. Ferrer Quea, A. julio 2004. Formulación, análisis e interpretación de los estados financieros

en sus ocho fases más importantes. 1ra edición. Vol. I y II. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico. 1125 p

Revista Actualidad empresarial. Julio 2008. Normas internacionales de información financiera.

Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico. Valdivia Loayza, C.; Ferrer Quea, A. Mayo 2007. Todo sobre existencias. 1ra edición. Lima,

Perú. Instituto de investigación el Pacifico.218 p. Valdivia Loayza, C.; Ferrer Quea, A. Agosto 2006. Todo sobre activo fijo, propiedad, planta y

equipo. 1ra edición. Lima, Perú. Instituto de investigación el Pacifico.221 p. Vartkes Hatzacorsian, H. Abril 2003. Fundamentos de Contabilidad. 3ra edición. México D.F.

Editorial color sa. 311 p. Vera Paredes, I. Mayo 2003. Desarrollo teórico y práctico del Plan contable general revisado.

1ra Edición. Vol. I y II. Lima – Perú. Editores e impresores Surco SA. 442 p. Zevallos Zevallos, Erly. 2001. Contabilidad general teoría y práctica. Tercera edición, diseñado

en avc sistemas, Arequipa, Perú. Zevallos Zevallos, Erly. 2000. Contabilidad práctica. 1ra edición, script diseñadores, editores e

impresores, Arequipa, Perú.



Enlaces en internet: 1. Actualidad empresarial 2. Cámara peruana de la construcción CAPECO 3. Essalud 4. Caballero Bustamante 5. Conafovicer 6. Diario El peruano 7. Dirección nacional de desarrollo turístico 8. Superintendencia Nacional de Administración tributaria en: http://www.sunat.gob.pe 9. Ministerio de educación: 10. Ministerio de comercio exterior y turismo Mincetur 11. Mintra 12. Mitinci itinci 13. Senati 14. Sencico 15. Supervisora de administradoras de fondo de pensiones SAFP 16. Federación de Trabajadores en Construcción Civil del Perú

BASE LEGAL EMPRESAS HOTELERAS


Ley N° 26961 Ley para el Desarrollo de la Actividad Turística 03.06.98 Ley N° 26962 Ley sobre modificaciones de Disposiciones Tributarias para el

desarrollo de la actividad turística 03.06.98


Modificación de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

06.06.01


Exoneran de los Impuestos Mínimo a la Renta y Predial a las empresas de servicios de hospedaje que inicien o -amplíen sus operaciones antes de finalizar el año 1998.

23.04.96


Aprueban Beneficios Tributarios para las empresas de servicios de establecimientos de Hospedaje.

31.12.93

Decreto Supremo N°029-2004 MINCETUR

Reglamento de establecimientos de hospedaje

25.11.04

Decreto Supremo N° 023-2001 -ITINCI

Aprueban Reglamento de Establecimientos de Hospedaje DEROGADO

13.07.01


Dictan Normas para la Aplicación de Beneficio Tributario a establecimientos de Hospedaje que brinden servicios a sujetos No Domiciliarios

29.06.01

Decreto Supremo N° 002-2000-lTlNCl

Aprueban Reglamento de la Ley para el Desarrollo de la Actividad Turística

20.01.00


Dicta disposiciones referidas a la aplicación de beneficios tributarios a las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje.

12.09.96


No. 136-2002/ SUNAT

Modifican Normas para la Implementación y Control del Beneficio Establecido por el Decreto Legislativo N° 919 A Favor de Establecimientos de Hospedaje que Brinden Servicios a Sujetos No Domiciliados

11.11. 02


N°093-2002/ SUNAT

Normas para la Implementación y Control del Beneficio Establecido por el Decreto Legislativo N° 919 a favor de Establecimientos de Hospedaje que brinden Servicios a Sujetos No Domiciliados

25.07. 02


N° 082-2001/ SUNAT

Dictan normas referidas al Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje a que se refiere el Artículo 3° del Decreto Supremo N° 122-2001-EF

20.07.01


N°147-2001-ITINCI/DM

Aprueban Escala De Infracciones Y Sanciones Aplicables A Los Establecimientos De Hospedaje Clasificados Y Categorizados

27.07.01


N° 0011-95 MITINCINMTINCI/DN

Establece los requisitos mínimos que deberán cumplir las casas particulares, universidades e institutos superiores, para brindar el servicio de alojamiento

09.05.95



T INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES


Decreto Legislativo N° 882

Ley de Promoción de la Inversión en la Educación

09.11.96

Ley N° 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos 21.12.04 Decreto supremo N°

025-2005 EF Aprueban Reglamento del impuesto Temporal a los Activos Netos.

15.02.05

Decreto Supremo N°152-2005 EF

Precisan la exoneración del Impuesto General a Las ventas aplicable a los Libros.

15.11.05


Texto Único Ordenado de La Ley Del Impuesto A La Renta 08.12.04


Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público a favor de la Contraloría General de la República

06.10.04


Establecen procedimiento aplicable para solicitudes de inafectación de pago del GV y Derechos Arancelarios que se encuentran en trámite ante el ministerio y modifican el Nuevo Anexo II aprobado por Decreto Supremo N° 152-2003-EF

07.01.04

D.S. N° 152-2003-EF Modifican el D.S. N 046-97-EF, que aprobó la relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas y de los Derechos Arancelarios aplicables a las instituciones educativas públicas o particulares

11.10.03


Precisan alcances de Actividades Educativas, comprendidas en anexo del D.S. N° 046-97-EF, prestada por Instituciones educativas particulares o públicas.

07.06.03


Amplían relación de bienes contenidos en el Anexo II del D.S. N° 046-97-EF aplicable a instituciones educativas

03.08.02


Modifican el D.5. N 046-97-EF, que aprobó relación de bienes y servicios inafectos al pago del IGV y de los Derechos Arancelarios aplicable a instituciones educativas

13.01 .98


Reglamento de las disposiciones tributarias aplicables a las Instituciones Educativas Particulares

30.04.97

Decreto Supremo N° 046-97 —EF

Relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas y de Derechos Arancelarios por parte de las Instituciones Educativas Particulares o Públicas

30.04.97

EMPRESAS CONTRUCTORAS


Decreto supremo N° 055-99-EF

Texto único ordenado de la Ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo. Texto actualizado al 13.01.2005 en base al Decreto Supremo 055-99-EF

13.05.05

D.S. N° 179-2004-EF Art. 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el D.S. N° 179-2004-EF

08.12.04

CONVENIO COLECTIVO DE RAMA DE

CONSTRUCCION CIVIL

Expediente acumulado N° 384-94-2004-DRTPEL-DPSC-SDNC 09.09.04

D.S. N° 135-99-EF Art. 163° del TUO del código Tributario 19.08.99 D.S. N° 122-94-EF Penúltimo párrafo del Art, 36° del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta 21.09.94

D. Leg. N° 727 Ley del fomento a la inversión privada en la construcción 12.11.91 EMPRESAS AGRICOLAS

DISPOSITIVO SUMILLA FECHA DE PUBLICACION

Ley N° 28574 Alcances de la Norma de Promoción al sector Agrario. 06 07.05 Ley N°2830 Ley que Modifica la Ley N° 28211 29 07.04

Ley N° 28211 Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el Apéndice 1 del TUO de la Ley del IGV

22.04.04

Ley N° 28062 Ley de Desarrollo y Fortalecimiento de Organizaciones Agrarias 22.08,03

LEY N° 27322 Ley Marco de Sanidad Agraria 23 07,00



Ley N° 27360 Ley de Promoción al Sector Agrario. 31.10.00

Ley N°26865 Modifican el D. Leg. 885, Ley de Promoción del Sector Agrario 15 10.97 Decreto Legislativo

N° 885 Ley de Promoción del Sector Agrario 10.11.96

Decreto Supremo N° 001 -2004-AG

Aprueban Reglamento de la Ley N° 28062, Ley de Desarrollo y Fortalecimiento de Organizaciones Agrarias-

11.01.04

Decreto Supremo N° 00298AG

Reglamento dela Ley de Promoción del Sector Agrario 17.1.98

Ley N°27037 Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia 30.12 98

OS. 016-2005 TR Ajuste de Remuneración Mínima Vital 29.12.05

D.S.N° 103-99-EF Reglamento de Promoción de la Inversión en la Amazonia. 26.06.99

R S N° 266-2004/SUNAT

Aprueban diversas disposiciones aplicables a los Sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado

05 .12.04

R 297 2004 SUNAT

Regulan forma y condiciones para realizar depósitos a que se refiere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el D. Leg. N° 940

04.11.04

RS 007 2003 SUNAT

Aprueban nueva versión del formulario 4888 denominado declaración jurada de acogimiento a los beneficios tributarios de la ley de promoción del sector agrario y de la ley de promoción y desarrollo de la acuicultura”

10.01.03

Documents

Contabilidad Aplicada