CONTABILIDAD SUPERIOR CATEDRA Carlos Luis GARCIA Casella CURSO: C.P. María del Carmen Rodríguez de Ramirez Normas de Cátedra Unidad temática N° 1 Código: 465

UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Departamento de Contabilidad

ASIGNATURA: CONTABILIDAD SUPERIOR PLAN “G” CÓDIGO 896

CÁTEDRA II

Profesor Titular: Dr. Carlos Luis García Casella Profesora Adjunte: CP. María del Carmen Rodriguez de Ramirez

Jefe de Trabajos Prácticos:. CP Mariana Alicia Nadales

Normas de Cátedra (basadas en el Programa de Contabilidad Superior

Aprobado por Resolución N° 4.3381 Consejo Directivo del 18/09/1997)

Buenos Aires, Agosto de 1998

CONTABILIDAD SUPERIOR NORMAS DE CÁTEDRA ( basadas en el PROGRAMA DE CQNTABIIJDAD SUPERIOR Aprobado por Resolución N° 4.338/CD del 18/09/1997) A,- ENCUADRE GENERAL.: I.- FUNDAMENTACIÓN: Esta asignatura complete el conocimiento que de la disciplina Contabilidad debe tener el Contador Público, profesional argentino, a nivel universitario. Es importante, desde el punto de vista académico, porque vincule los problemas contables con los métodos críticos, propios de un enfoque científico del área. También es fundamental para la formación profesional pues otorga una base no dogmática al ejercicio profesional futuro. Se plantean los problemas de la realidad del servicio contable para todo tipo de ente y se intenta proponer más que soluciones únicas posibilidades alternativas que obliguen a desarrollar el criterio profesional. Dentro de la realidad de las organizaciones, recorte los aspectos del sistema de información contable y su desarrollo creciente, vinculado a las vivencias humanas de los decididores aplicados y de los actores que deben suministrar datos organizados. El perfil del Contador Público, de los próximos años, se alimentará de actitudes personales en materia contable en función de los tópicos aquí tratados y de la metodología de enseñanza utilizada. II.- UBICACIÓN EN EL CURRICULUM El requisito formal actual: 355 Auditoría; implica: 353 Sistemas de Costos 360 Derecho. Económico II 352 Contabilidad Patrimonial 277 Gestión y Costos 247 Teoría Contable 351 Sistemas Contables 274 Sistemas Administrativos 252 Administración General

III.- OBJETIVOS

El proceso de enseñanza aprendizaje se orienta a lograr: 1; Formar opinión personal sobre temas contables controvertidos, tendiendo a la integración de las prácticas y normas contables en Modelos Contables basados en posiciones doctrinarias. 2. Desarrollar cualidades tendientes tanto a la planificación y supervisión de la elaboración de informes contables como al análisis de informes sometidos a su juicio profesional. 3. Desarrollar aptitudes para analizar la incidencia de los diversos agrupamientos posibles de empresas en el desarrollo de la actividad profesional en lo que se refiere a la planificación de sistemas contables y a la elaboración de informes contables. Evaluar la aplicabilidad de distintos métodos a situaciones concretas. 4. Estar dispuestos a abarcar la problemática contable que se plantea en distinto tipo de entidades - con y sin fines de lucro - y en determinadas ramas de actividad en lo que se refiere a normas y prácticas específicas. 5. Conocer cuáles son las labores de las principales Instituciones profesionales y gubernamentales del mundo que emiten pronunciamientos en materia contable y cuáles son las tareas de las organizaciones supranacionales que se hallan abocadas a la compatibilización de criterios contables. 6. Poder efectuar comparaciones que fortifiquen el criterio profesional de los contadores argentinos para decidir sobre procedimientos contables en empresas del país y del exterior. 7. Conocer el desarrollo de la Contabilidad a través del tiempo para detectar el sustento teórico de las distintas posiciones doctrinarias y su implementación práctica. 8. Iniciarse en el análisis de trabajos de Investigación en materia contable que aborden problemas contables concretos Insertos en programas generales críticos que utilicen investigación a priori e investigación empírica.

IV.- CONTENIDOS MÍNIMOS

1. Temas contables complejos y controvertidos. 2. Tratamiento contable de vinculaciones económicas de empresas. 3. Criterios contables por tipo de sociedad o rama de actividad. 4. Criterios contables internacionales. 5. Historia de la doctrina y la práctica contable. 6. Introducción a la investigación en Contabilidad. B.- METODOLOGÍA

I.- METODOLOGÍA DE CONDUCCIÓN DEL APRENDIZAJE Los docentes realizarán exposiciones acerca de los problemas principales de cada unidad temática. Se incentivará la lectura de la bibliografía con búsqueda de opinión personal del alumno. Se debatirán con los alumnos -individualmente o en grupos- los casos o trabajos prácticos vinculados a las exposiciones doctrinarias. Se promoverá el estudio independiente por parte de los alumnos y las consecuentes consultas con los docentes.

II.- METODOLOGÍA DE EVALUACIÓN Evaluación y acreditación: a) En el curso regular La acreditación se realizará a través de 3 (tres) parciales teórico-prácticos en los que se integrarán los temas tratados a través de casos y/o preguntas articuladas que priorizarán la reflexión crítica. No se requerirá memorización de normas (que podrán ser consultadas libremente en los parciales) ni resolución de ejercicios numéricos complejos. Si bien los parciales se concentrarán en unidades temáticas distintas, implicarán la recuperación de conocimientos de unidades temáticas previas. Los parciales deberán ser aprobados con 4 puntos (escala de 0 a 10) cada uno, para regularizar o con 7 puntos en promedio (escala de 0 a 10) para promover, existiendo la posibilidad de recuperar sólo uno de ellos. Quienes hubieran estado ausentes en algún parcial podrán presentarse al recuperatorio del mismo en tanto no tuvieran algún otro parcial desaprobado. La asistencia necesaria para el cursado regular es del 75% (setenta y cinco por ciento) de las clases. Los alumnos que obtengan notas finales de 7 (siete) o más puntos serán promovidos directamente.

Los alumnos que obtengan notas finales promedio de 4 (cuatro) o más puntos pero inferiores a 7 (siete) puntos, serán considerados “regulares” a los efectos de rendir un Examen Final de la asignatura. El derecho para la aprobación del citado Examen Final de la materia “regularizada” se mantendrá por un plazo de 2 años a partir del cuatrimestre en el cual la materia ha sido “regularizada” por el alumno. Los alumnos que se inscriban a rendir exámenes finales, lo podrán realizar con el Profesor a cargo del curso en el cual regularizaron la materia, durante los dos turnos inmediatos a la regularización de dicha asignatura. Ante la ausencia del mismo, el examen se realizará con el Profesor que el Titular de Cátedra - del curso en el cual regularizó la materia - designe2 Los alumnos con calificaciones inferiores a 4 (cuatro) puntos serán calificados como Insuficiente. Los alumnos que no se presenten a todas las evaluaciones establecidas serán calificados como “Ausente” siempre que no hayan tenido alguna evaluación con puntaje Inferior a 4 (cuatro), en cuyo caso la nota final será “Insuficiente”.

1 Res. 699 C.D. Artículo 4º Aquellos alumnos que hayan obtenido como calificación en un parcial, entre 1 (uno) y 7 (siete) puntos, tendrán derecho a rendir un examen con el objeto de elevar su nota en dicho parcial, lo cual le permita promocionar la materia. 2 Res. 699 C.D. Articulo 3°. b) En el Examen Final El examen final podrá ser escrito u oral y versar sobre cualesquiera de los puntos del programa puesto en vigencia durante el período académico anterior a la fecha de su realización. Sólo podrán rendir examen los alumnos debidamente inscriptos. Existirá una lista de inscripciones para los alumnos “regulares” y otra para los alumnos “libres”. La asignatura se promoverá en el examen final con una nota de 4 (cuatro) o más puntos.

ENFO QUE CONCEPTUAL: I.- PROGRAMA DE CONTENIDOS ANALITICOS UNIDAD TEMÁTICA I

Temas contables complejos y controvertidos Objetivo: • Formar opinión personal sobre temas contables controvertidos, tendiendo a la integración de las prácticas y normas contables en Modelos Contables basados en posiciones doctrinales. • Desarrollar cualidades tendientes tanto 8 la planificación y supervisión de la elaboración de informes contables como al análisis de informes sometidos a su juicio profesional. 1. Distintas posiciones acerca de la Contabilidad. Concepto restringido y concepto amplio. Contabilidad Financiera, Contabilidad Gerencial, Contabilidad Gubernamental, Contabilidad Económica y Contabilidad Social. 2. Diversas clases de Modelos Contables. opiniones al respecto y en relación a algunas de sus elementos componentes: capital a mantener, unidad de medida y criterio de valuación. 3. Normas contables de diversos tipos. Su relación con la teoría contable. Necesidad de la emisión de normas. Órganos emisores. 4. Sistemas de información contable: su relación con los modelos, las normas y las regulaciones. El factor tecnológico. 5. Informes contables: su relación con los modelos, las normas regulatorias y la opinión del auditor. Los números contables y su utilidad. La posición de los diversos usuarios. Bibliografía básica FOWLER NEWTON, Enrique, Cuestiones Contables Fundamentales, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1991 (en especial capítulos 1, 5, 6, 8, 9, 11, 12 y 13). C.E.C.Y.T. - F.A.C.P.C.E., Resoluciones técnicas 4, 5, 8, 8, 9, 10, 11 y 12. Decreto N°316/95. Resolución General N° 8/95 de la I.G.J. Resoluciones N°s 272, 284 y 290 de la C;N.V. C.P.C.E.C.F. Informe N°27 y relacionados con el Decreto N° 316/95.

«Balances: ¿Ajuste por inflación o Resolución 316?”, Revista Alzas y Balas , Año 3 N° 23. NAVEYRA, Julio, «Los índices de precios ye no son útiles”, La Nación , 09/12/1995, Sección 2, página 2. GARCÍA (CASELLA), Carlos Luis, La función del Contador Público, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1984 (en especial Capítulos 1 y 4). FRONTI DE GARCÍA, Luisa y Otros, Modelos Contables, Ediciones Nueva Técnica, Buenos Aires, 1992. GARCÍA CASELLA, Carlos Luis y RODRIGUEZ DE RAMIREZ, María del Carmen, «Un sistema de información contable integrado para aplicar a las PyMES”, Alta Gerencia Año 1, Torno 1, páginas 203 222. AG. Reprint 1020, Diciembre 1991. RODRIGUEZ DE RAMIREZ, María del Carmen, «La contabilización dei Impuesto a las Ganancias: antecedentes y perspectivas”, Publicación del Instituto de Investigaciones Contables Contabilidad y Auditoría, Año 3, N°6, Octubre de 1997, páginas 69 102. I.T.C.P., Dictámenes, Recomendaciones e Informes, Macchi, 1984 GARCÍA CASELLA, Carlos Luis, “Naturaleza de la Contabilidad’ Contabilidad y Auditoria ,Año 3 N° 5, Mayo 1997, páginas 12 - 37.

UNIDAD TEMÁTICA II

Tratamiento contable de vinculaciones económicas de empresas. Objetivo: • Desarrollar aptitudes para analizar la incidencia de los diversos agrupamientos posibles de empresas en el desarrollo de la actividad profesional en lo que se refiere a la planificación de sistemas contables y a la elaboración de informes contables. Evaluar la aplicabilidad de distintos métodos a situaciones concretas. 1. Distintos tipos de vinculación interempresaria: sociedades vinculadas y controladas; empresas unipersonales propietarias de otras; empresas en diversos países; empresas de diversos ramos; creciente proliferación de relaciones no contempladas en la legislación. 2. El método contable argentino de consolidación y de VPP. Sus virtudes y defectos. Comparación con otros sistemas posibles. 3. Importancia de los Activos Intangibles en los grupos empresariales: el caso de la llamada Llave de Negocio. 4. Fusiones y escisiones de empresas: sus aspectos jurídicos, económicos y contables. 5. El caso de empresas vinculadas de países distintos. Conversión entre monedas. Contabilidad Plurimonetaria. Bibliografía básica FOWLER NEWTON, Enrique, Nuevas Normas Contables ‘1984/1992, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1992 (en especial Capítulos 3 y 4). COMISIÓN NACIONAL DE VALORES, Resolución N° 290/97, Impuestos, LV8, páginas 2382 2395. FOWLER NEWTON, Enrique, Contabilidad Superior, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1993 (en especial Capítulos 7, 13, 20 y 21). C.E,C.Y.T, F.A.C~E.C.P., Resolución Técnica N° ‘13, conversión de Estados Contables, Buenos Aires, 1996. ‘C.E.C.Y.T., F.A.C•.E.C.P., Informe N° 18. Fundamentos de las normas sobre ConversIón de Estados Contables. C.E.C.Y.T., F.A.C.E.C.P., Resolución Técnica N° 14, información contable de participaciones en negocios conjuntos, Buenos Aires, 1997. RODRÍGUEZ DE RAMIREZ, María del Carmen, Uniones transitorias de empresas (UTE), Ediciones Nueva Técnica - Errepar, Buenos Aires, 1996 o 1997.

RODRIGUEZ DE RAMIREZ, María del Carmen, “Le llave de negocio: el camino abierto y transitado y el camino por recorrer”, Contabilidad y Auditoría , Año 2 N°3, Julio de 1996. RODRIGUEZ DE RAMIREZ, María del Carmen, Conversión entre monedas, Ediciones Nueva Técnica, abril de 1997.

UNIDAD TEMÁTICA III

Criterios contables aplicables por tipo de sociedad o rama de actividad. Objetivo: • Estar dispuestos a abarcar la problemática contable que se plantea en distintos tipos dé entidades (con y sin fin de lucro) y en determinadas ramas de actividad en lo que se refiere a normas y prácticas específicas. 1. Las dificultades existentes para utilizar un sólo modelo contable o un solo grupo de reglas para entidades con objetivos diversos, para entidades sometidas a distintas supervisiones y para utilización de usuarios diferenciados. 2. La Comisión Nacional de Valores y sus normas para diversos entes. Normas de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires. 3. Normas Contables y de Auditoría del Banco Centraí de la República Argentina. 4. Normas Contables de la Superintendencia de Seguros de la Nación. 5. Normas de otros órganos de supervisión. (entre ellos OGI). 6. Las particularidades de actividades sin fines de lucro. 7. Las particularidades de actividades productivas especiales: agropecuaria, extractiva, forestación, construcción, etc. Bibliografía básica FOWLER NEWTON, Enrique, Cuestiones Contables Fundamentales, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1991 (en especial Capítulo 13). FOWLER NEWTON, Enrique, Normas Contables ArgentInas, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1997 COMISIÓN NACIONAL DE VALORES, Resolución 290197, Impuestos LV8, páginas 2382 - 2395. C.E.C.Y.T,, F.A.C.P.C.E., Resolución Técnica N° 11. C.P.C.E.C.F., Informe de Comisión sobre “Valuación, exposición y gestión en empresas agropecuarias”.

UNIDAD TEMÁTICA IV Criterios Contables Internacionales

Objetivo: • Conocer cuáles son las labores de las principales instituciones profesionales del mundo que emiten pronunciamientos en materia contable y cuáles son las tareas de los organismos supranacionales que se hallan abocados a la, compatibilización de criterios contables. • Poder efectuar comparaciones que fortifiquen el criterio profesional de los contadores argentinos para decidir sobre procedimientos contables en empresas del país y del exterior. 1. Las instituciones de la profesión y gubernamentales que trabajan en el tema de armonización de normas. 2. El IASC (International Accountlng Standard Committee): su creación, organización y método de emisión de normas contables profesionales mundiales. Su Marco Conceptual. 3. El ISAR de las Naciones Unidas. Sus propósitos. La incidencia de los países en desarrollo. 4. El ejemplo de la Comunidad Económica Europea y su comparación con el Mercosur y el Nafta en materia de armonización contable. 5. El caso de las normas contables de EE.UU. Bibliografía básica FOWIER NEWTON, Enrique, Cuestiones Contables Fundamentales, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1991 (en especial Capítulo 11). GARCÍA CASELLA, Carlos Luis; FRONTI DE GARCÍA, Luisa y RODRÍGUEZ DE RAMÍREZ, María del Carmen, «Armonización de las normas contables argentinas y mundiales", La Información , Año 65 N° 769, Enero de 1994, páginas 155 y siguientes. COMISIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASC), Normas Internacionales de ContabIlidad 1997, 4 edición actualizada, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, México, 1997. COMUNIDAD ECONÓMICA EUROPEA, Directrices de Derecho de Sociedades y de Bolsa, Instituto de censores Jurados de Cuentas de España, Madrid, 1987, (IV* Directriz Regulación de las cuentas anuales, VII Directriz Las cuentas consolidadas).

F.A.C.P.C.E. C.E.C.Y.T., Comparación entre las Normas Contables y de Auditoría de los países Integrantes del MERCOSUR y las Normas internacionales, 1995. WILLIAMS, Jan R. (HOLZMANN, Oscar J. Traductor), Gula de P.C.G.A. 199611997 MIller, Hartcourt Braco & Co., Orlando, Florida, 1996.

UNIDAD TEMÁTICA V Historia de la doctrina y la práctica contable.

Objetivo: • Conocer el desarrollo de la Contabilidad a través del tiempo para detectar el sustento teórico de las distintas posiciones doctrinarias y su implementación práctica. 1. Grandes etapas de la Historia del Pensamiento Contable y de la Práctica Contable. Su vinculación al medio socioeconómico.

UNIDAD TEMÁTICA VI Introducción a la investigación en Contabilidad.

Objetivo: • lniciarse en el análisis de trabajos de investigación en materia contable que aborden problemas contables concretos insertos en programas generales críticos que utilicen investigación a priori e investigación empírica. 1. Situación de la investigación contable en la Argentina: en las universidades, en los centros profesionales, en los estudios profesionales y los Investigadores individuales. 2. Diversas posiciones doctrinarias acerca del status científico de la Contabilidad. 3. La Contabilidad como disciplina científica: su método; aspectos a tomar en cuenta. 4. Análisis de posiciones doctrinarias de Mattessich, Tua Pereda, Fortini el altri, Lisdero y Bértora. 5. Perspectivas para la investigación contable universitaria argentina. Bibliografía básica FORTINI, Hernando 1. y otro, Replanteo de la TécnIca Contable, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1980. GARCÍA CASELLA, Carlos Luis, Introducción a la Investigación en Materia Contable, Ediciones Nueva Técnica, Buenos Aires, 1994. TUA PEREDA, Jorge, «La investigación en Contabilidad: Ufl8 reflexión personal”, Boletín de IPAT, N° 7, Belo Horizonte, Mina Gerais, Brasil, 1993, página 65. GONZÁLEZ BRAVO, Lucio Esteban, y SCARANO, Eduardo R., Aspectos metodológicos de la Contabilidad, Impresos Centro, Buenos Aires, 1990, (en especial Capítulos 1, 2 y 3). GARCÍA CASELLA, Carlos Luis, “La escuela anglosajona de contabilidad y su tratamiento en el libro ‘Replanteo de la Técnica Contable”, Informe Final 1997 CONICET P10 3415192, páginas 15 - 29. MATTESSICH, Richard, Accountlng and Analytlcal Mothods, Traducción del Capítulo 1 (GARCÍA CASELLA, Carlos Luis y RODRIGUEZ DE RAMIREZ, María del Carmen). RODRIGIJEZ DE RAMIREZ, María del Carmen, “La metodología en Contabilidad: ¿uniformidad o diversidad?”, Publicación del Instituto de

Investigaciones Contables Contabilidad y Auditoría , Año 3, N° 5, Mayo de 1997, páginas 38 51 GARCÍA CASELLA, Carlos Luis, “El trato dado a la doctrina continental europea en el libro ‘Replanteo de la Técnica Contable’”, Informe Final 1997 CON JCET PID 3415192, Capítulo 2, páginas 30-42. RODRIGUEZ DE RAMIREZ, Maria del Carmen, “Reflexiones sobre el status epistemológico de la Contabilidad”, Contabilidad y Auditoria, Año 1 N° 1, Diciembre 1995 (Marzo 1997), páginas 58-67.

CURSO PROFESORA RODRIGUEZ DE RAMIREZ

Resumen del artículo del Profesor Moses I. Pava “Los Siete Mitos Capitales de la Contabilidad”

(“The Seven Deadly Myths of Accounting” IMA Magazine, Invierno de 1998 p. 22-28)

• MITO 1 : Aprender contabilidad es como aprender las reglas de un juego. HECHOS: APRENDER COIJTABILIDAD ES COMO APRENDER UN NUEVO IDIOMA. • MITO 2 : Si soy bueno en matemática, seré bueno en contabilidad. HECHOS: LOS ESTUDIANTES DE CONTABHJ DAD Y LOS CONTADORES EXITOSOS SON EXPERTOS EN COMUNICAR INFORFVL4CIÓN FINANCIERA. • MITO 3 : Existe una medida única de desempeño. (Resultado final) HECHOS: EL DESEMPEÑO DE ZAS EMPRESAS TIENE MUCHAS DIMENSIONES Y NO PUEDE SER RECEPTADO A TRAVÉS DE UN SOLO NÚMERO, NO IMPORTA CÓMO LLAMEMOS A ESE NÚMERO. • MITO 4 : La contabilidad es “una cosa aparte”. Comprender otras disciplinas es una pérdida de tiempo. HECHOS: LA CONTABILIDAD SE ENCUENTRA INSERTA EN UN SISTEMA POLÍTICO Y ECONÓMICO. • MITO 5 : Todas las decisiones se basan en el criterio de costo-beneficio exclusivamente. HECHOS: EXISTEN MUCHAS DECISIONES QUE DEBEN PENSARSE COMO CUESTIONES ÉTICAS. • MITO 6 : Dios nos dio los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. HECHOS: SON LOS SERES HUMANOS QUIENES CON TI WUA ME TE CREAN LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NORMAS CONTABLES) • MITO 7 : Aprenderé lo que realmente necesito saber cuando tenga mi primer trabajo. HECHOS: LOS OBJETIVOS DE UNA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA NO SON NECESARIAMENTE LOS MISMOS QUE LOS DE LOS GRANDES ESTUDIOS

La globalización de las empresas, la complejidad del proceso productivo y la velocidad de los cambios hacen insuficientes los métodos tradicionales Por Marlo Kutnowskl Para LA NACION

• Los especialistas búscan formas claras para evaluar activos;. Los balances tendrían los días contados El Bisel, mejor posicionado

V ENCUENTRO UNIVERSITARIO DE INVESTIGADORES DEL ÁREA CONTABLE

Tema: Dominio o Universo del Discurso Contable Título: “La necesidad de precisar el dominio de la disciplina contable” Autora: MARIA DEL CARMEN RODRÍGUEZ DE RAMÍREZ

Secretaria Técnica del Instituto de Investigaciones Contables “Juan Alberto Arévalo”

de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires

Facultad de Ciencias Económicas, Jurídicas y Sociales Universidad Nacional de Salta

6y7de Mayo de 1999

ÍNDICE

1) Introducción

2. Por qué plantear la necesidad de discusión sobre el dominio del discurso contable 3. Qué se entiende por dominio del discurso contable 4. Distintos alcances, distintas consecuencias 5. Incidencia en la investigación, la docencia y la práctica contable 6. Conclusión 7. Bibliografía

1.- Introducción Son muchos los autores del área contable que, partiendo de un análisis crítico sobre los distintos enfoques vigentes respecto al tratamiento de ciertas cuestiones controvertidas de nuestra disciplina, han planteado la necesidad de desarrollar una Teoría Contable que permitiera, al menos, determinar las áreas de coincidencia y de desacuerdo más relevantes entre los integrantes de nuestra comunidad científica (si es que acordamos en llamarla de este modo). Si bien no desarrollaremos planteos relativos al status epistemológico de nuestra disciplina, desearíamos aclarar que entendemos, como lo señaláramos en otros trabajos anteriores1, que la formulación de una Teoría Contable no puede sostenerse desde enfoques que ubican a nuestra disciplina corno técnica o arte. Por otra parte, no consideramos irreconciliables las posturas que enfocan a la contabilidad como “ciencia social factual aplicada” y como “tecnología social», por cuanto entendemos que nuestra disciplina implica conocimiento sobre el dominio de nuestro accionar pero también acciones y procedimientos para lograr determinados objetivos. Ello nos lleva a encarar con rigor metodológico el desarrollo de teorías contables y profundizar con sentido crítico todos los aspectos que vinculan el conocimiento con su aplicación práctica.

2. Por qué plantear la necesidad, de discusión sobre el dominio del discurso contable. Una breve recorrida por las distintas definiciones de la disciplina contabilidad nos lleva a preguntarnos seriamente silos autores se están refiriendo al mismo objeto de estudio. Cualquiera que se enfrente con esta problemática —que se exterioriza aún más cuando como docentes detectamos los rostros perplejos de nuestros alumnos al tratar de exponerlos a los distintos abordajes — consideraría en principio que se trata de un rompecabezas al que alguna mano traviesa le cambió piezas incluyendo las de algunos similares las de otros casi totalmente diferentes, sobre todo por su magnitud y perspectiva. 1 Ver al respecto nuestra opinión en el trabajo presentado en el III Encuentro Universitario de investigadores del Area Contable (Rodriguez de Ramirez, 1997c)] 2 En nuestro trabajo presentado en el II Encuentro Universitario de Investigadores del Area Contable, (Rodriguez de Ramirez, 1997 b)3 realizamos una recorrida por los planteos alternativos a la corriente principal del pensamiento contable. Creemos que resulta interesante por cuanto de tales planteos se deriva no solo la necesidad de considerar

En realidad, si el caso generalizado fuera el que mencionamos precedentemente, en el sentido de una formación que exteriorizara el estado actual del conocimiento contable, no sería tan grave, pues en definitiva estaríamos cuestionando las fundamentaciones propuestas desde distintas corrientes. Lamentablemente, la experiencia nos dice que no todos los docentes encaran la formación en aspectos básicos de teoría contable en este sentido, por lo que el problema se torna cada vez más difícil para contadores públicos formados para repetir fórmulas aprendidas de procedimientos técnicos incorporados mecánicamente que deben enfrentar los desafíos planteados por el constante y vertiginoso cambio al que nos someten las condiciones en que deben tratar de sobrevivir las organizaciones dentro del orden (¿o caos?) impuesto por la globalización de la economía y la internacionalización de los negocios. Cada vez son más numerosos y más variados los problemas a enfrentar por parte de las organizaciones de todo tipo ¿Cuáles de todos ellos caen dentro del dominio de nuestra disciplina? ¿Cuál ha de ser el sustento teórico para abordarlos? Sin duda, las respuestas a estos y muchos otros interrogantes variarán en función al alcance que propongamos a la contabilidad, a lo que consideremos como específico de su campo de estudio y consecuentemente al andamiaje teórico que se desarrolle para fundamentada. Encontramos además en nuestra disciplina un problema adicional derivado de los aspectos regulatonos3 vinculados con los organismos emisores de normas contables profesionales y legales, del proceso e intereses implícitos en tales aspectos y de condicionantes impuestos por el contexto y el marco jurídico particular. Por lo señalado, creemos que abordar críticamente el dominio o universo del discurso contable resulta imprescindible para avanzar con paso firme. en las investigaciones que pretendan brindar respuestas a problemas de medición y comunicación de información contable que requieren una mayor profundización y para encarar, a partir de dichas investigaciones las aplicaciones concretas sobre bases más racionales.

otras áreas de problemas sino también la urgencia por exteriorizar y aclarar las limitaciones implícitas en los enfoques tradicionales. Nos referimos aquí a tas normas con sanción por no cumplimiento como las normas contables profesionales y legales para la preparación de estados contables multipropósito para terceros ajenos a los entes. Estas normas no necesariamente coinciden con las normas tecnológicas o, al decir de Gómez [1987] “reglas rigurosamente fundamentadas, esto es, (por) reglas operativas acordes con las leyes de la ciencia pura y los enunciados nomopragmáticos de la ciencia aplicada”.

1. Qué se entiende por o del discurso contable

Más allá de señalar que quienes conceptuaticen a la disciplina como ciencia aplicada, probablemente hagan hincapié en la formulación de una Teoría General, en tanto que quienes la asuman como tecnología se centrarán en la formulación de hipótesis que puedan servir de sustento a normas tecnológicas y en las condiciones restrictivas para el desarrollo tecnológico que provienen de condicionamientos sociales y culturales, creemos que resulta necesario proceder al esbozo de una definición sobre el alcance (dominio o universo) del discurso contable. Es esta la terminología utilizada en el Plan dirigido por el Dr. García Casella “Enfoque Multiparadigmático de la Contabilidad: sistemas, modelos y prácticas deducibles para diversos contextos” [García Casella et altri, 19971 que se refiere a los sujetos y objetos sobre los que la contabilidad desarrolla su reflexión tendiente a describir y normar actividades humanas de información. A continuación esquematizamos dicha postura:

Dominio o Universo del Discurso Contable Emisores de uso externo Receptores de Informes de uso interno Revisores Contables gubernamentales Reguladores macroeconómicas Macro y micro sociales

Producidos por

Sistemas Contables Particulares * Conformados por: Registros que captan transacciones! Medios de Registro hechos contables Métodos de Registro Controles Planes y Manuales de Cuentas Archivos • Diseñados, • planificados • dirigidos • controlados • y operados por: individuos que actúan en organizaciones sociales

Tua Pereda tI 993, 73] siguiendo en parte a Mattesich [1964], quien definía a nuestra disciplina como una ciencia normativa aplicada y planteaba la necesidad de establecer los supuestos básicos y los particulares (subrogados) para cada aplicación particular, plantea que una teoría general contable es un conjunto de hipótesis sobre lo que tienen en común todos los sistemas contables y que su construcción puede abordarse desde distintos enfoques. Señalaba Túa Pereda [1993,71) lo siguiente con respecto al contenido de nuestra disciplina: En cuanto al contenido, parece claro que algunos elementos que deben estar presentes en la teoría general son obvios y, por tanto, creo que indiscutibles, aunque por supuesto también estaría dispuesto a discutirlos. Así ocurre, por ejemplo, con el sistema numérico (somos capaces de concebir la Contabilidad sin un sistema de numeración?), con los objetos que configuran la circulación objeto de medición, con los sujetos que poseen e interactúan con esos objetos, con las transacciones entre ellos y, por descontado, con el método de captación y representación inherente a todo sistema contable, el principio de dualidad. Sin embargo, otras cuestiones relacionadas con el contenido ya no están tan claras. Así ocurre, por ejemplo, con el carácter económico de la Contabilidad. Si lo incluimos en -la teoría general, cualquier sistema que aplicara el método contable a la representación de movimientos no económicos (de personas, por ejemplo) no sería contable. Por el contrario, si no lo incluimos como premisa de la teoría general sino, tan solo, como característica de un grupo, más o menos amplio de sistemas contables, la teoría general sería válida para deducir a partir de la misma sistemas aplicables a ámbitos no estrictamente económicos. De la cita anterior surge que hay mucha tela para cortar sobre estos temas, aún sobre los considerados como obvios por el autor: 1. ¿podemos hablar de un consenso acerca de cuáles son los objetos que configuran la circulación objeto de medición? 2. ¿cuáles son las transacciones que debe captar el sistema de información contable? 3. ¿es el principio de dualidad el único método de captación y representación inherente a todo sistema contable o sólo uno entre otros posibles, válido indudablemente para la contabilidad centralizadora más cercana a lo que conocemos como contabilidad patrimonial o financiera? Entendemos que es necesario desarrollar todos y cada uno de estos elementos en mayor profundidad.

Cuando la American Accounting Association en su informe ASOBAT [A Statement of Basic Accounting Theory, AAA, 1986] propone cómo debería estructurarse la teoría contable futura indica lo siguiente: • 1. ALCANCE DE LA DISCIPLINA A. OBJETIVO DE LA FUNCIÓN CONTABLE: medición y comunicación de datos sobre actividades socioeconómicas pasadas, presentes y futuras. B. DISCIPLINAS SUBYACENTES UTILIZADAS EN LA FUNCIÓN CONTABLE: ciencias del comportamiento, matemática y áreas menos definidas como la teoría de la información y las ciencias de la computación además de los métodos contables convencionales. C. PROPÓSITO DE LA FUNCIÓN CONTABLE: mejorar los métodos de control y toma de decisiones en todos los niveles de las actividades socioeconómicas. 2. NATURALEZA DE LOS CONCEPTOS CONTABLES A. CONCEPTOS DE MOTIVACIÓN: la causa de las actividades socioeconómicas debe relacionares con /os deseos individuales y los objetivos organizacionales, tales como el deseo de obtener un ingreso (de corto y largo plazo), e! prestigio, el poder y los objetivos mixtos y conflictivos. B. CONCEPTOS DE MEDICIÓN: los supuestos para facilitar e! proceso de medición tales como los que se refieren a la naturaleza de una entidad contable, la determinación de las actividades a medir y la selección de una unidad de medida apropiada C. CONCEPTOS DE COMUNICACIÓN: los supuestos para facilitar la transmisión de información, abarcando aspectos tales como la selección del lenguaje de medición utilizado, la determinación de los métodos de información efectivos y el direccionamiento de la información para su mejor utilización. 3. ELEMENTOS DE LA DISCIPLINA: A. MET0DOS CONTABLES: incluye técnicas como la computación, análisis estadísticos y otros métodos de medición B. ENTIDADES CONTABLES: incluye cualquier unidad organizacional (empresas, gobiernos provinciales o nacionales, regiones, individuos) C. ACTIVIDADES CONTABLES: representan puntos seleccionados en el flujo de actividades socioeconómicas tales como transacciones y otros.

Como se desprende de la cita anterior, la amplitud del dominio de nuestra disciplina ya resultaba manifiesta para este organismo en el año 1 966k que no sólo considera como objetivo la medición y comunicación de datos sobre actividades socioeconómicas pasadas, presentes y futuras, sino que le asignaba el propósito concreto de lograr a través de ello una mejora en los métodos de control y. toma de decisiones en todos los niveles de las actividades socioeconómicas. En el esquema que presentamos para sintetizar los elementos que conforman el dominio de nuestra disciplina, la producción de informes contables que tengan en cuenta tos objetivos particulares de los distintos interesados y la comunicación adecuada a través de informes que exterioricen mediciones de “hechos contables” recortados del flujo de actividades socioeconómicas encaradas por distinto tipo de organizaciones, así como las distintas alternativas existentes para comunicar dichos informes, resulta fundamental. Ello implica, además, la consideración de la problemática relativa a los sistemas de información contable particulares que producen dicha información y de los aspectos vinculados a la conducta de los individuos que intervienen en todo el proceso de producción y comunicación de la información contable.

Compárese con otros autores que, al realizar una revisión sobre las conceptualizaciones de la Contabilidad, señalan que la escuela anglosajona es meramente pragmática y define a la disciplina como técnica. Así, por ejemplo, Fortini et altri (1980, 25-27] indican al realizar un análisis crítico de tas teorías y normas: “(La escuela anglosajona) Se ha estructurado sobre bases eminentemente prácticas y, muchas veces, carentes de fundamento científico. Casi siempre se ha partido de situaciones vigentes o de necesidades reales para “armar o “construir” principios teóricos que convalidaran lo vigente o sirvieran para solucionar problemas más o menos inmediatos. (....) conviene preguntarse cuál es, siempre dentro de la doctrina anglosajona, la causa determinante. Y la respuesta parece ser la siguiente: el motivo que genera el problema es la falta de criterio científico con que se ha intentado armar el andamiaje teórico de la Contabilidad. Dentro del área de esta disciplina, probablemente se ha desjerarquizado la tarea de investigación científica, que debería ser el presupuesto previo al trabajo que intente estructurar fundamentos teóricos.” Por su parte, más recientemente, Chaves et altri [1998. 34] señalan: “La doctrina anglosajona se ha estructurado sobre bases prácticas y parte de necesidades ya existentes, tratando siempre de convalidar situaciones ocurridas. No definió tos conceptos medulares de la estructura contable. Puede decirse que le faltó una síntesis de las conclusiones obtenidas y un acercamiento a una base científica” Quisiéramos traer a consideración aquí, el problema que se suscita en tos autores pertenecientes a la corriente principal del pensamiento contable que, tal como la describe Chua (1986], insisten en la existencia de una dicotomía entre

los medios y los fines, lo cual implica que los contadores deben tratar sólo con observaciones sobre los medios más "eficientes y "efectivos” para satisfacer las necesidades de información de los decididores pero no deben involucrarse en la considerac4ón moral acerca de las necesidades u objetivos de los decididores. Esto lleva, según el autor a la realización de proposiciones sólo del tipo “condicional prescriptivo” como ser: “si Ud. quiere X, entonces le recomiendo Y”, por lo cual se refieren a la “neutralidad” de la contabilidad (los objetivos de un decididor, de una empresa o de la sociedad están fuera del dominio del contador). Lo que nos gustaría aclarar con respecto a este tema es que si bien nuestra disciplina no abarca la toma de decisiones en sí, sino, que como “lenguaje de los negocios” se ocupa de brindar información para que otros decidan, la cuestión ética no debería estar ausente y, en tal sentido, las consideraciones con respecto a este problema también deberían considerarse dentro del dominio de la contabilidad. Además, y también relacionado con la pretendida “neutralidad” de la contabilidad, no puede dejar de considerarse que aún dentro de la tarea aparentemente “técnica y no comprometida” inherente al diseño de los sistemas contables concretos, al constituir la información un activo sumamente valioso, las definiciones que en las aplicaciones concretas se realicen sobre quiénes tendrán acceso libre o restringido a la misma contribuirá a la conformación ae grupos de poder dentro y fuera de las organizaciones. 4. Distintos alcances, distintas consecuencias Dentro del amplio dominio del discurso contable que planteamos, pueden distinguirse diversas área o segmentos tal como los define García Casella [1997, 32-33]: a) Segmento empresarial para uso externo. Contabilidad Patrimonial o Financiera. b) Segmento empresarial para uso interno. Contabilidad Gerencial, [Analítica] o Directiva. c) Segmento gubernamental y de entidades sin fines de lucro. Contabilidad Gubernamental o Pública. d) Segmento macroeconómico .Contabilidad Económica o Nacional. e) Segmento macroeconómico. Contabilidad Social.

Contabilidad Patrimonial: Se refiere exclusivamente a información sobre Patrimonio, entendiendo por tal los recursos económicos y las obligaciones económicas. Contabilidad Gerencial: Se refiere principalmente a cumplimiento de objetivos organizacionales, no exclusivamente económicos. Contabilidad Gubernamental: Tiene doble carácter pues comprende aspectos patrimoniales y aspectos de cumplimiento de objetivos legales. Contabilidad Macroeconómica: Se refiere principalmente a la situación de los grandes agregados respondiendo a Teorías Económicas tales como las de Keynes. Contabilidad Social (macro y micro): Se refiere principalmente a objetivos sociales, producto de Teorías Sociológicas. Más allá de una posible redefinición de estos segmentos (lo cual no constituye parte del objetivo del presente trabajo), es obvio que el más desarrollado hasta el momento es el referido a la contabilidad patrimonial o financiera, centrado en un cuerpo de normas para la preparación y presentación de estados contables multipropósito para terceros ajenos a las empresas y son varios los autores que han sostenido que este hecho ha cercenado el desarrollo de la disciplina. Creemos que el considerar al proceso de producción y comunicación de información desde una perspectiva como la planteada en el dominio del discurso contable permitirá un mejor desarrollo de todos y cada uno de los segmentos a la vez que hará que el segmento patrimonial y financiero profundice sus análisis siguiendo una metodología científica que permita que las normas contables profesionales (aspecto de regulación, norma en el sentido legal sancionatorio) se deriven de normas contables tecnológicas (aspecto relacionado con la fundamentación teórica). Aún dentro de la propia contabilidad patrimonial, los alcances restrictivos respecto a la información a presentar se están cuestionando en el sentido de comprender que ya no exteriorizan gran parte de la información necesaria para la toma de decisiones y que hace a la vida de las organizaciones. Entendemos que ello se ha producido por haberse centrado en los procedimientos mecánicos y técnicas aplicables para proporcionar información de acuerdo a los modelos vigentes en cada circunstancia y a que en dichos casos no se analizaron los supuestos subyacentes y se consideró como única solución aplicable para todos los tipos de informes la plasmada por las normas contables profesionales. Quizás el tema se relacione con lo que Sterting [1997, 141] señala: It is my contention that accountants have been brainwashed in the senes used by Ziman (1978:8) when he writes of the “brainwashing implicit in the long process of becoming technically expert".

information and the purpose of accounting research would be to provide knowledge about information. When so redirected accounting research would soon discover that the prime characteristic of good information is that it should refer to something in the real world, thar informative numerales have empirical referents.

Mi resumen respecto a la práctica contable es que se trata de numerología. Aunque putativamente una medición de la riqueza y el beneficio, la práctica contable es una actividad de cálculo y los resultados de tales cálculos no tienen referentes empíricos. Mi conclusión es que tal estado constituye un problema que necesita corrección. El problema más serio es que los números de la práctica contable “no tienen sentido” en el sentido positivista lógico de no ser ni analíticos ni verificables, en el sentido pragmático de no ser útiles para la toma de decisiones, en el sentido operacional de no estar definidos operacionalmente. Los números de la práctica contable necesitan convertirse en números “con sentido” haciéndolos empíricamente verificables, demostrando que son útiles para la toma de decisiones (no simplemente utilizados para la toma de decisiones) y definiéndotos operacionalmente. Mi resumen respecto a la investigación contable es que se trata de antropología. Aunque aparentemente sobre la contabilidad — es decir, relacionados con algo relativo a la medición y comunicación de la riqueza y el beneficio- la investigación contable es en realidad, investigación acerca de los contadores, definidos ampliamente. Mi conclusión es que este estado también necesita corrección.

Estos resúmenes y conclusiones pueden ser nuevamente expuestos como objetivos. El primer objetivo consiste en acercar a la práctica contable hasta el estado de la ciencia del siglo dieciocho como lo describe Whitehead. Esto requeriría dos etapas: 1) deshacerse de las fantasías contables, es decir, de aquellas cosas que se dicen “medidas” pero en realidad son calculadas porque no pueden ser observadas o detectadas de otra forma, y 2) medir aquellas cosas obvias a medir y (eventualmente) generalizar las cosas obvias que pueden ser generalizadas. En esta forma la práctica contable se acercaría a una ciencia. El segundo objetivo es volver a vincular la práctica contable con la investigación contable, redireccionar la investigación contable hacia el estudio de aquellos temas con los que nos enfrentamos en la práctica. Entonces el propósito de la práctica contable sería proporcionar buena información y el propósito de la investigación contable sería proporcionar conocimiento acerca de la información. Redireccionada en este sentido, la investigación contable pronto descubriría que la característica principal de la buena información es que debería referirse a algo en el mundo real, que los números que proporcionan información tienen referentes empíricos. Hemos transcripto la opinión de Sterting para exteriorizar la fuerte crítica que existe por parte de un autor de la corriente principal del pensamiento contable que se ubica también en el segmento más desarrollado de nuestra disciplina. respuestas oportunas a los problemas concretos de comunicación de información para la toma de decisiones que plantea un contexto en permanente cambio.

6. Conclusión El planteo de un dominio como el que se exterioriza en este trabajo se centra en un abordaje que pretende ser integral en el sentido de tomar en cuenta todos los elementos intervinientes en el proceso de preparación y comunicación (lo que implica la consideración fundamental de aspectos vinculados con la captación, medición y presentación) de informamación para la toma de decisiones por parte de individuos pertenecientes a distintas organizaciones sociales con respecto a su accionar con relación a tas mismas. La necesidad de plantear precisiones de tal dominio resulta fundamental para el avance de nuestra disciplina si pretendemos que pueda responder adecuadamente a los nuevos problemas que constantemente le plantea el cambiante contexto. La formación académica y la práctica contable serán beneficiarias directas de este abordaje integrador.

7. Biblioqrafia

AMERICAN ACCOUNTING ASSOCIATION [1966] A Statement of Basic Accounting Theory, Sarasota, Florida, (5° reimpresión 1973). CHAVES, Osvaldo et altri [1998] Teoría Contable, Ediciones Macchi, Buenos Aires. CHUA, Wal Fong [1986] “Radical Developments in Accounting Thought”, The Accounting Review, Vol LXV, N° 4, October, p. 601-632. FORTINI, Hernando et altri [1980] Replanteo de la Técnica Contable, Ediciones Macchi, Buenos Aires. GARCÍA CASELLA, Carlos Luis [1997] “Naturaleza de la Contabilidad”, Publicación del Instituto de Investigaciones Contables de la FCE de la UBA Contabilidad y Auditoría, Año 3, N° 5, Mayo, p.12-37. GARCÍA CASELLA, Carlos Luis (Director del Proyecto); RODRIGUEZ DE RAMIREZ, María del Carmen (Investigadora) et altri [19971 Enfoque multiparadigmático de la Contabilidad: modelos, sistemas y prácticas deducibles para diversos contextos, Edición del Director del Proyecto de Investigación, Buenos Aires. GÓMEZ, Ricardo [1987) “Filosofías de la Tecnología”. Versión Resumida y corregida del ciclo de conferencias dictado en la UBA, Agosto-Septiembre. MATTESSICH. Richard [1964] Accounting and Analytical Methods, Homewood, Illinois. Traducción Cap. 1 a 7 y 10 de Rodríguez de Ramirez, M del C. y García Casella, Carlos L., lIC FCE. RODRIGUEZ DE RAMIREZ, María del Carmen [1997 a)] “Reflexiones sobre el status epistemológico de la Contabilidad”. En publicación Contabilidad y Auditoría del Instituto de Investigaciones Contables “Profesor Juan Alberto Arévalo” de la FCE de la UBA ,Año 1, N° 1, Diciembre de 1995 (Marzo de 1997), págs. 58- 67. (1997, b)] “La metodología en contabilidad: ¿uniformidad o diversidad? En Anales del II° Encuentro Universitario de Investigadores del Area Contable, FCE Universidad Nacional de Cuyo, 29 y 30 de agosto de 1996, págs. 77 - 95. En publicación Contabflidad y Auditoría del Instituto de Investigaciones Contables de la FCE de la UBA, Año 3, N°5, Mayo 1997, págs. 38 - 52. •(1997 c)] “Vigencia de la necesidad de discusión sobre el status epistemológico de la Contabilidad”. En Anales del III° Encuentro Universitario de Investigadores del Área Contable, Lomas de Zamora, Septiembre de 1997. STERLING, Robert R [1993] “The subject matters of accounting”, en Mumford &Peasnell Editores, Philosopical Perspectives on accounting: essays in honour

of Edward Stamp, Routiedge, London. TUA PEREDA, Jorge [1993] “La investigación en contabilidad: una reflexión personal”,Ponencia presentada al II Encuentro de Investigación Contable, organizado por la Fundación para la Investigación y Desarrollo de la Ciencia Contable, en Publicación del Instituto de Pesquisas Augusto Tomelin, Mina Gerais, Año , N° , p. 65-97.