CONTABILIDAD SUPERIOR III

sucursales

sucursales

Definición: Un medio del que se vale la empresa para expandir sus mercados a los clientes, principalmente en zonas retiradas de la sede de la matriz

Objetivos: 1- Medir la rentabilidad o déficit de la sucursal, con el fin de sustentarla o enmendarla.2. Integrar la información de la sucursal a los libros de la principal, con el fin de que los accionista tengan información de toda la empresa

CUENTAS PRINCIPALES

CARACTERISTICAS

CARACTERISTICAS

AGENCIAS SUCURSALES

Poseen muestrarios físicos o catálogos de los artículos que ofrecen al público

Tienen su propia existencia de mdrías, formada por remesas de casa matriz

Únicamente consiguen pedidos y los envían a la casa matriz, la cual despacha a los clientes

Los artículos vendidos los entregan directamente a los clientes

A veces se comprometen con la casa matriz a levantar pedidos por determina cantidad, a fin de obtener la exclusividad en el producto

No tienen compromiso de lograr metas de venta por determinada cantidad

No efectúan cobranzas por ventas a crédito, puesto que esto lo hace la casa matriz

Generalmente se les autoriza a conceder créditos y a efectuar cobranzas

DIFERENCIAS ENTRE UNA AGENCIA Y UNA SUCURSAL

AGENCIAS SUCURSALES

Tienen independencia administrativa y económica

No tienen independencia ni administrativa ni económica, se sujetan a las disposiciones de la casa matriz.

No es necesario que lleve contabilidad pues se limitan a rendir informes ala principal sobre el desarrollo de sus ventas.

La contabilidad respeta el sistema de la casa matriz , d manera que los informes que rinde se pueden incorporar a las cuentas de la casa principal

Tiene libertad para llevar sus propios registros

Sus registros contables dependen de las disposiciones de la matriz

Tienen personalidad jurídica No tienen personería jurídica

DIFERENCIAS ENTRE UNA AGENCIA Y UNA SUCURSAL

ENVIO DE MERCANCIAS A SUCURSALES

ENVIO DE MERCANCIA AL COSTO

La transferencia de mercaderías de matriz a

sucursal se efectúa al costo que tiene registrado

la matriz

No ha ocurrido una venta;Contabilidad de la Sucursal debe

reflejar en costo del ente económico; simplifica la

elaboración de EEFF; se combinan saldos sin necesidad de eliminar

utilidades intersucursales y matriz

La matriz incurre en costos de compras, envió y otros, por lo tanto, la transferencia debe incluir el costo de esos servicios.

Generalmente la matriz promedia el costo de los servicios y carga un porcentaje fijo al costo de las mercaderías para trasladar de esta manera a la sucursal el costo que se genera por cuenta de ellas.

Este procedimiento es aplicable cuando los gastos son relevantes, de lo contrario son absorbidos por la matriz como un gasto.

ENVIO DE MERCANCIAS AL COSTO MAS SERVICIOS

A FAVOR

1. Facilita el control de los inventarios, la venta es igual al costo de ventas.

2. La sucursal no conoce la utilidad del producto3. Esto evita presiones para demandas de

incremento salarial o participación de utilidades

EN CONTRA

1. Cuando se cambian los precios de venta se requiere revaluar los inventarios.

2. Se debe ajustar los resultados de la sucursal eliminando, en la hoja de trabajo, la utilidad no realizada que se encuentra en los inventarios de la sucursal

3. El gerente de la sucursal, al no conocer el margen de utilidad, no puede tomar decisiones de comercialización.

ENVIO DE MERCANCIAS AL PRECIO DE VENTA

ENVIO DE MERCANCIAS AL PRECIO DE VENTA

CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS

La consolidación en términos financieros significa la agrupación de estados financieros, de dos o mas entidades económicas jurídicamente independiente una de otra.

También se puede definir como los estados financieros que resultan de combinar estados financieros de las compañías matriz y sus subsidiarias.

A continuación se presentan varios conceptos importantes relativos a los estados financieros consolidados

Definición

Grupo empresarial: Empresa tenedora y subsidiaria, que tiene una relación matriz-subsidiaria, donde la primera tiene acciones de la segunda y, por tanto un interés dominante

Negocio: Conjunto autosuficiente de actividades y activos operados y administrados para generar rendimiento a los accionistas

TERMINOLOGIA

Compañía tenedora: Compañía propietaria del 25% o más de las acciones ordinarias de otra empresa, conocida como controladora o principal.

Compañía asociada: Compañía de la cual la otra empresa es propietaria no menos del 25% y no más del 50% de las acciones ordinarias en circulación.

Compañía Subsidiaria: Compañía cuya mayoría de acciones ordinarias (más 50%) es propiedad de otra empresa, es decir que tiene la mayoría de acciones con derecho a voto de una sociedad.

TERMINOLOGIA

Matriz: Compañía que posee todas o la mayoría de las acciones de otra.

Subsidiaria: Compañía cuyas acciones totales o una mayoría pertenecen a una matriz

Compañía Controladora: Tenedora que ejerce control sobre una o más subsidiarias.

TERMINOLOGIA

Alpha y Omega S.A

60% 51% 75% Ejerce control Ejerce control

Ejerce control

Cia. Subsidiaria 1 Cía. Subsidiria 2 Cía. Subsidia 3

Beta S.A. Gama S.A Delta S.A

Compañía Controladora

GRUPO DE EMPRESAS ABC

MATRIZ GENERAL

Subsidiaria MATRIZ C-1

y C-2Subsidiaria B

Subsidiaria A

Subsidiaria C-1

Subsidiaria C-2

¿Para qué quiere una empresa tener acciones de otra

Cuando una compañía adquiere mas del 50% de las acciones de otra, con ello obtiene su control y se dice entonces que entre las dos compañías existe una relación de casa matriz-subsidiaria.

Legalmente, cada compañía es una entidad de negocio separada e independiente. Cada una mantiene sus propios registros de contabilidad, paga sus propios impuestos, etc.

CONSOLIDACION DE SOCIEDADES ANONIMAS

Sin embargo, desde el punto de vista económico, teniendo en cuenta que una compañía controla a otra, a menudo es mas significativo verlas como una sola entidad económica aunque representen dos entidades legales

O dicho de otra forma, como una compañía controla, a la otra , hay veces en que los estados financieros individuales provee menos información acerca de las operaciones de las compañías que si dichos estados se consolidan y presentan conjuntamente el cuadro financiero de la entidad económica

CONSOLIDACION DE SOCIEDADES ANONIMAS

Cuando una compañía tiene en operación una sucursal puede prepararse un balance general combinado. Supongamos que la Compañía «P» abre una sucursal y que traspasa esta $10.000 en efectivo y $20.000 en mercaderías; pueden prepararse los siguientes borradores para el balance general combinado al momento de establecerse la sucursal

CARACTERISTICAS DE UN BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

Activo Cía P Cía. S Ajustes x eliminación

Bal.Gen.Consolidado

CajaClientesMercaderíasCta. Cte. SucuralTOTAL ACTIVOPASIVO-PAT.ProveedoresCta. Cte.MatrizCapt. En accionesUtilid. RetenidasTOTAL PAS. + PAT.

25.00035.00060.00030.000150.000

40.000

100.00010.000150.000

10.000

20.000

30.000

30.000

30.000

30.00030.000

30.000

30.000

35.00035.00080.000

150.000

40.000

100.00010.000150.000

COMPAÑÍA «p»BORRADOR DEL BALANCE GENERAL

COMBINADOAl 30 de septiembre del 2011

Supongamos ahora que la compañía P en lugar de abrir una sucursal organiza una Cia. Subsidiaria y que esta emitió acciones con un valor de$30.000 a favor de la Matriz que corresponde $10.000 en efectivo y $20.000 en mercaderías. La Cía. P se convierte en matriz, la Cia. S en una subsidiaria.

Las dos compañías son entidades autónomas separadas, ambas constituyen una sola organización mercantil, y puede desearse preparar un balance general consolidado. Los borradores para la consolidación de los B.G son iguales a los usados en el BG de Matriz y su sucursal, solo varían en los nombres de las cuentas

Matriz subsidiaria

Desde el punto de vista legal

Desde el punto de vista económico-contable

Matriz es dueña de las acciones de la subsidiaria, pero no es dueña de los bienes que forman el activo, ni debe pagar las deudas que aparecen en el pasivo de la subsidiariaEl B.G. presenta el importe de su inversión en las acciones de la subsidiaria

El Balance General consolidado ignora el hecho legal de la personalidad jurídica independiente y presenta todos los activos que la matriz posee y controla y todas la obligaciones a que esos activos están sujetos.

COMPAÑÍA CONTROLADORA Y SUBSIDIARIA

Desde el punto de vista legal

Desde el punto de vista económico - contable

El BG no consolidado debe usarse cuando se desea presentar la situación financiera de la matriz como entidad jurídica separada desde el punto de vista legal

El BG consolidado debe usarse cuando las personalidades legales independientes pueden ignorarse sin riesgos y se desea presentar en un solo estado, todos los activos que la matriz posee o controla y todas las obligaciones a que esos activos están sujetos

COMPAÑÍA CONTROLADORA Y

SUBSIDIARIA

Con respecto a la subsidiaria hay que recordar que los socios son dueños de la sociedad pero ellos no son la sociedad.

Que la subsidiaria como entidad jurídica independiente no realizo ninguna operación, es decir no vendió sus activos o pasivos ni decreto un incremento del capital social, no ingresa efectivo a su caja, ya que fueron los accionista, como entidades independientes y propietarios de los activos netos los que cedieron sus derechos a la matriz

Al vender sus acciones, ellos vendieron sus derechos sobre la empresa; por lo tanto, lo único que sucede es que las acciones tendrán como nombre del propietario a los socios de la matriz.

Los ejercicios que se realizarán a continuación corresponde a la relación Matriz-Subsidiaria, en varios escenarios que cubren las posibles opciones de compra que se dan en la practica.

ANALISIS DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

Los ingresos retenidos que se han comprado a la subsidiaria en la fecha de adquisición de las acciones no pueden considerarse nunca como una parte de los ingresos retenidos consolidados. Si se permitiera ese tratamiento una compañía matriz podría aumentar sus ingresos retenidos consolidados mediante la compra de una subsidiaria que tenga un saldo acreedor en su cuenta de ingresos retenidos.

Los ingresos retenidos de la subsidiaria en la fecha de adquisición de las acciones son una parte del valor según libros de las acciones en esa fecha y tiene que ser eliminados, juntamente con las acciones, en el proceso de preparar estados financieros consolidados

ANALISIS DE INGRESOS RETENIDOS

Primer Caso: Cuando se adquiere una subsidiaria que tiene utilidades retenidas, al mismo valor que en libros:

Debe registrar en el libro diario y mayor la compra de las acciones en un 100%.

Preparar Balance General actualizado de la empresa Matriz

Hoja de Trabajo Matriz-Subsidiaria para eliminar el patrimonio dela subsidiaria ALPHA & OMEGAS.A. y la subsidiaria DELTA S.A.

CONSOLIDACION DE EE FFRelación entre Matriz-

Subsidiaria

CUENTASvo ALPHA & OMEGA S.A.

DELTA S.A.

Activo Pasivo Activo Pasivo

Caja 2’200.000

Bancos 5’000.000

Clientes 800.000

Doc. Por Cobrar 610.000

Ctas. Por Cobrar 860.000

Mercaderías 1’200.000

Edificios 5´000.000

Equipo de Oficina 530.000

Proveedores 2’500.000

Ctas. por Pagar 1’500.000

150.000

Doc. Por pagar 190.000

Capital accionario 6’400.000

3’000.000

Utilidades Retenidas 1’600.000

860.000

Ejercicio 2.1 PRIMER CASO

CASO II Supongamos ahora que en la fecha de

adquisición tenía acciones emitidas por $60.000 y un déficit de $15.000 y que la compañía matriz adquirió todas las acciones al valor según libros de $45.000.

Las eliminaciones efectuadas de acuerdo con la regla enunciada anteriormente son:

Patrimonio de Subsidiaria: Capital en acciones 100% $60.000 Pérdidas acumuladas 100% -15.000 Saldo de la cuenta inversión-Matriz $45.000

Adquisición de una subsidiaria QUE tiene perdida, al valor en LIBROS

Activo Cía P Cía. S Ajustes x eliminación

Bal.Gen.Consolidado

CajaClientesMercaderíaInv.Pemte.Acc.TOTAL ACTIVOPASIVO-PAT.ProveedoresCapt. En accionesIngresos RetenidosPérdid. AcumuladasTOTALPAS. + PAT.

16.0004.00015.00045.00080.000

20.00050.00010.000

80.000

14.00016.00025.000

55.000

10.00060.000

-15.00055.000

45.00045.000

60.000

-15.00045.000

30.00020.00040.000

90.000

30.00050.00010.000

90.000

COMPAÑÍA «p»BORRADOR DEL BALANCE GENERAL Consolidado

Al 30 de septiembre del 2011

La subsidiaria tenía en la fecha de adquisición un capital en acciones de $50.000 e ingresos retenidos por $10.000,la compañía matriz adquiere todas las acciones por $65.000(costo en exceso al valor en libros)

La inversión se divide en dos elementos, una el costo al valor en libros, valor que será eliminado y el otro el exceso se transfiere al Activo del Balance general Consolidado con el nombre de PLUSVALIA.

CASO IIIPLUSVALIA

Cuentas

CajaClientesMercaderíasInv. En AccionesPlusvalíaTOTAL ACTIVOPASIVO + PATRIM.ProveedoresCap. AccionarioIng. RetenidosTOTAL PAS. + PAT.

Cía. P

5.00010.00020.00060.0005.000

100.000

10.00075.00015.000

100.000

Cía. S

35.00015.00025.000

75.0000

15.00050.00010.00075.000

Ajustes

60.000

60.000

50.00010.00060.000

B.G.Cons.

40.00025.00045.000

5.000115.000

25.00075.00015.000

115.000

COMPAÑÍA P Y SU SUBSIDIARIABORRADOR DEL B.G.CONSOLIDADO

caso III

La subsidiaria tenía en la fecha de adquisición un capital en acciones de $50.000 e ingresos retenidos por $10.000,la compañía matriz adquiere todas las acciones por $42.000(costo en inferior al valor en libros)

La inversión se divide en dos elementos, una el costo al valor en libros, valor que será eliminado y el otro la diferencia se transfiere al Patrimonio del Balance General Consolidado con el nombre de SUPERAVIT POR CONSOLIDACION.

CASO Ivsuperavit por consolidacion

Cuentas

CajaClientesMercaderíasInv. En AccionesTOTAL ACTIVOPASIVO + PATRIM.ProveedoresCap. AccionarioIng. RetenidosSuperávit x ConsolTOTAL PAS. + PAT.

Cía. P

10.00010.00028.00060.000

108.000

10.00075.00015.0008.000

108.000

Cía. S

35.00015.00025.000

75.0000

15.00050.00010.000

75.000

Ajustes

60.00060.000

50.00010.000

60.000

B.G.Cons.

45.00025.00053.000

123.000

25.00075.00015.0008.000

123.000

COMPAÑÍA P Y SU SUBSIDIARIABORRADOR DEL B.G.CONSOLIDADO

caso IV

Si la compañía adquiere menos del 100% de las acciones de la subsidiaria, ella comparte la propiedad de la subsidiaria con los extraños cuyas acciones no adquirió. Estos accionistas se llaman ACCIONISTAS MINORITARIOS O INTERESES MINORITARIOS

CASO vINTERESES MINORITARIOS

Los intereses minoritarios representan el porcentaje correspondiente a los accionistas extraños en el capital en acciones y los ingresos retenidos o (déficit) de la subsidiaria. Estas partidas no son reciprocas con ningún otro saldo en los libros de la Cía. matriz, por lo tanto, no se eliminan, los intereses minoritarios se presenta entre el pasivo y el patrimonio

CASO vINTERESES MINORITARIOS

Adquisición de acciones al valor según libros:

Supongamos que la subsidiaria tiene un capital en acciones de $50.000, e ingresos retenidos por $10.000 en la fecha en que la matriz adquirió el 90% de sus acciones. El procedimiento sería:

CASO vINTERESES

MINORITARIOS

Detalle Pat. Subs.

Matriz Int. Minor.

Cap. Accion.90% 50.000 45.000 5.000

Ing. Reten. 90%TOTALES

10.00060.000

9.00054.000

1.0006.000

COMPAÑÍA P Y SU SUBSIDIARIA

Balance General Consolidado

Entre las cuestiones relevantes de la consolidación de EEFF, un tema que reviste singular importancia es el relativo a la correcta valuación de las inversiones permanentes en acciones.

Es importante resaltar que este concepto de valuación corresponde a lo que conocíamos como valor histórico, que de acuerdo a la nueva NIFF incluye otros elementos.

VALOR DE UNA ACCIONDETERMINACION DEL PRECIO DE COSTO DE UNA

ACCION

La valuación es el proceso que consiste en atribuir un valor a los conceptos específicos de los EEFF, seleccionando entre distintas alternativas la base de cuantificación mas apropiada para los elementos de los EEFF que mejor refleje el tipo de transacción, atendiendo a su naturaleza y las circunstancias que lo generaron.

Es importante efectuar una adecuada valoración de los elementos que integran los EEFF, ya que en el caso de una valuación incorrecta o inadecuada, se tomarían decisiones equivocadas

VALUACION

Al establecer las normas básicas de valuación es necesario definir los siguientes conceptos:

Valor razonable: Cantidad por la cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo financiero entre las partes interesadas y dispuestas, en una transacción de libre competencia

RECONOCIMIENTO Y VALUACION

Valor del mercado: Cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la adquisición de un instrumento financiero en un mercado de valores organizados o reconocido.

Con respecto a las acciones estas pueden tener diversos tipos de valor.

Valor Nominal: Es la cantidad o importe señalado en el titulo

Valor Contable Es el importe resultante de dividir el importe del capital contable entre el número de acciones en circulación.

RECONOCIMIENTO Y VALUACION

PATRIMONIO VALORES

Capital Social 100.000,00

Aport. futuros aumento capital 30.000,00

Utilidad neta del ejercicio 12.000,00

Reserva legal 2.500,00

TOTAL CAP. CONTABLE 144.500,00

Total de acciones en circulación 1.000 acciones

Capital contable de beta s.a.

V. Nomin.: Capital social = 100.000 = $100 No. De acc. 1000 V. Contable: Cap. Contable: 144.500 =$144.5 No, ac. En circul. 1.000 Valor contable de cada acción: Generalmente el v/contable de una acción es

diferente a su valor de mercado, por diversas circunstancias: Mayor aceptación en el mercado, incremento d utilidades, etc.

VALOR DE UNA ACCION

CASO 7. ADQUISICIÓN Acciones BALANCE GENERAL DE ALPHA Y OMEGA

Al 1 de enero del 2010

El 2 de enero, Alpha y Omega adquiere el 51% de las acciones en circulación de BETA S.A. el pago lo realiza con ch/ del banco de Guayaquil.

Capital Social: $725.000,00

Capital Contable: $4’785.000,00

No. Acciones en circulación 36.250

Prepare asientos contables, con diferentes valores:

a. Compra del 51% de acc.a$132, c/acc. b. Compra del 51% de acc. a$154, c/acc. c. Compra del 51% de acc. a $128, c/acc.

Ejercicio:

Patrimonio de BETA S.A

Hay dos métodos principales que pueden ser usados por una compañía matriz para contabilizar su inversión en acciones de una subsidiaria.

Método del costo o método de base legal. Método del interés participante o método de

base económica

CAPITULO IICOMPAÑIAS MATRICES Y SUBSIDIARIAS (Parte ii)

Métodos para contabilizar la inversión en subsidiarias

Desde el punto de vista legal, una compañía matriz y una compañía Subsidiaria son entidades separadas y la utilidad neta de la subsidiaria no es utilidad neta de la matriz.

En el método de contabilización del costo, la matriz carga el costo de las acciones de la subsidiaria a la cuenta inversiones y anota los ingresos como dividendos, sin tener en cuenta la perdida o ganancia neta de la subsidiaria, durante el periodo contable. Ej.

-x - Caja xxx

Ingresos por dividendosxxx

Métod0 de costo o de base legal

El método del costo se ajusta estrictamente a la realidad legal de las entidades separadas. En este método la cuenta de inversión no refleja el aumento o disminución que proviene de las ganancias o pérdidas de la subsidiaria.

De mayor significación todavía es el hecho de que los dividendos declarados por la subsidiaria durante un año puede tener poca o ninguna relación con los resultados de las operaciones de la subsidiaria durante ese mismo año.

Por lo tanto, la suma de los ingresos de la matriz en sus operaciones durante un año y las declaraciones de dividendos de la subsidiaria de ese mismo año, no es una medida exacta de la participación de la Cía., matriz en la utilidad neta de un grupo de compañías afiliadas.

EVALUACION DEL METODO DEL COSTO

Aquí se muestran las utilidades netas consolidadas de una matriz y su subsidiaria.

Se prepara combinando saldos de las cuentas de resultados

No aparece los dividendos que la matriz recibió de la subsidiaria, ya que tales dividendos no son ingresos sino meras transferencias de dinero, se eliminan en los borradores.

Estado consolidado de perdidas y ganancias

Para ilustrar los procedimientos para preparar los borradores de consolidación posteriores a los periodo subsiguientes a la adquisición, se analizará 4 casos.

<Sin intereses minoritarios Caso A-1: Al final del primer año después de la adquisición Caso A-2:Al final del segundo año después de la

adquisición . <Intereses minoritarios Caso B-1: Al final del primer año después de la adquisición Caso B-2:Al final del segundo año después de la

adquisición . Datos para ejercicio.

ESTADO CONSOLIDADOS DE UTILIDADES RETENIDAS