Contabilidad - Thomson Reuters › LALEYARG › product › files › ... · 3) las reglas contenidas en las “resoluciones técnicas” y otros pronun-ciamientos de ese organismo;

Contabilidad versus

Impuestos

u

Contabilidad versus

Impuestos

u

Enrique Fowler Newton

la ley

Argentina

© Enrique Fowler Newton, 2012© De esta edición, La Ley S.A.E. e I, 2012Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en la Argentina

Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.

Printed in Argentina

All rights reservedNo part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means,electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the publisher and the author.

Tirada: 400 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-2254-2

41318994

Fowler Newton, Enrique Contabilidad versus impuestos. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2012. 464 p.; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-2254-2

1. Contabilidad. I. Título CDD 657

Prefacio

Propósito y contenido de esta obra

En esta obra:

a) me refiero a la posibilidad de armonizar las normas contables e im-positivas para el reconocimiento y la medición de activos, pasivos, pa-trimonios y resultados, incluyendo las cuestiones relacionadas con la consideración de los efectos de la inflación;

b) identifico las principales diferencias entre los contenidos de las nor-mas contables e impositivas aplicables en la Argentina, en cuanto se relacionan con tales reconocimientos y mediciones;

c) comento esas reglas impositivas en cuanto a su aptitud para medir ca-pacidades contributivas;

d) presento algunas sugerencias para el mejoramiento de la legislación impositiva.

El contenido de la obra ha sido así estructurado:

Abreviaturas y acrónimos utilizados

Índice temático

Primera parte – Cuestiones generales

1. Algunos conceptos contables básicos

2. Armonización entre las normas contables e impositivas

3. Consideración de los efectos de la inflación

Segunda parte – Reconocimiento y medición en la Argentina

4. Normas de referencia

5. Reconocimiento y medición en general

6. Reconocimiento y medición en particular

7. Comentarios finales y sugerencias

VIII Enrique Fowler Newton

La primera parte trata sobre “conceptos” y no se encuadra en ninguna legislación en particular.

La segunda se basa en el análisis de las reglas contenidas en:

a) los siguientes cuerpos de normas contables que, a comienzos de 2012, pueden o deben (según los casos) ser aplicadas por los emisores ar-gentinos de estados financieros:

1) los componentes de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) adoptados por la Federación Argentina de Con-sejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE);

2) la “NIIF para las PYMES” endosada por la misma Federación;

3) las reglas contenidas en las “resoluciones técnicas” y otros pronun-ciamientos de ese organismo;

b) las reglas para el reconocimiento y la medición impositiva de activos, pasivos, patrimonios y resultados, contenidas en las leyes y reglamen-tos de los siguientes gravámenes:

1) el impuesto sobre las ganancias para personas jurídicas;

2) el impuesto a la ganancia mínima presunta;

3) la “contribución” al “Fondo para Educación y Promoción Coopera-tiva”: y

4) el impuesto sobre los bienes personales.

En los capítulos 5 y 6, podrán encontrarse:

a) cuadros con comparaciones entre las normas indicadas (uno para las normas contables y otro para las impositivas), como los que aparecen en la páginas 102 y 103;

b) los comentarios y las opiniones que nos parecen relevantes en rela-ción con las cuestiones tratadas en cada caso.

Espero que estos cuadros sean de utilidad a quienes deban:

a) preparar las declaraciones juradas anuales correspondientes a los cuatro impuestos mencionados; o

b) medir los activos y pasivos por impuestos diferidos, con vistas a su contabilización.

Ejemplos

Cada ejemplo de aplicación de conceptos aparece separado del tex-to principal mediante el empleo de dos barras, como este párrafo.

Contabilidad versus Impuestos IX

Íconos

Para facilitar el manejo de la obra, utilizo los iconos que presento a conti-nuación, junto con su significado:

Cuestión que considero especialmente importante.

Observación referida a cuestiones de terminología.

Sugerencia al lector.

Referencia a un lugar anterior del libro.

Referencia a un lugar posterior del libro.

Referencia a uno o más “complementos del libro”.

Referencia a otro(s) libro(s) de mi autoría.

Referencia a un escrito que brinda información adicional sobre la cuestión bajo consideración.

Cuestión de interés especial para lectores situados en la Argentina.

Complementos del libro puestos a disposición en la Internet

Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector podrá encontrar en http://www.fowlernewton.com.ar y que incluye, princi-palmente:

a) las normas y reglamentos impositivos considerados para la prepara-ción de la obra, tales como aparecían en http://www.infoleg.gob.ar a la fecha de este prefacio;

b) algunos fallos judiciales;

c) unas bases de datos que:

1) permiten realizar búsquedas temáticas en varios libros de mi auto-ría simultáneamente;

X Enrique Fowler Newton

2) son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite una nueva edición de una obra existente.

Posteriormente, agregaré las erratas de las que tomare conocimien-to.

Utilización de la obra como elemento de consulta

Las búsquedas de temas pueden hacerse con el índice temático que co-mienza en la página XXV o con las bases de datos antes referidas.

Palabras finales

Espero que este libro sea útil a profesionales, docentes, alumnos univer-sitarios, legisladores, jueces, fiscales y otros interesados en las materias con-table y tributaria.

Buenos Aires, 19 de marzo de 2012.

Enrique Fowler Newton http://www.fowlernewton.com.ar

Abreviaturas y acrónimos utilizados

En este libro, los acrónimos originados en expresiones escritas en espa-ñol y no incorporados al léxico común se emplean tanto para objetos sin-gulares como plurales. Por ejemplo, el acrónimo MC puede significar marco conceptual o marcos conceptuales, lo que puede ser deducido del contexto en que se lo emplee.

Textos Significados

AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos

AREA Ajuste de resultados de ejercicios anteriores.

ASC Accounting Standards Codification (Codificación de Normas Contables) de la FASB.

BCRA Banco Central de la República Argentina.

CABA Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

CERA Costo estimativo por revaluación anual.

CFEPC Contribución al Fondo para Educación y Promoción Coope-rativa.

CNV Comisión Nacional de Valores.

CPCE Consejo Profesional de Ciencias Económicas.

CPCECF Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Fe-deral.

DGI Dirección General Impositiva

DRAE Diccionario de la Real Academia Española.

EPEQ Entes pequeños (abreviatura creada por la FACPCE).

EPYM Entes pequeños y medianos (abreviatura creada por la FACP-CE).

FACPCE Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

XII Enrique Fowler Newton

Textos Significados

FASB Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad Financiera)

IASB International Accounting Standards Board (Junta o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad).

IBP Impuesto a los bienes personales

IG Impuesto a las ganancias.

IGJ Inspección General de Justicia.

IGMP Impuesto a la ganancia mínima presunta.

INAES Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social.

INDEC Instituto Nacional de Estadística y Censos.

IPC Índice de precios al consumidor publicado por el INDEC.

IPIM Índice de precios internos al por mayor publicado por el INDEC.

IR Importe recuperable.

LCFEPC Ley de la contribución al Fondo para Educación y Promoción Cooperativa.

LIBP Ley del impuesto a los bienes personales

LIG Ley del impuesto a las ganancias.

LIGMP Ley del impuesto a la ganancia mínima presunta.

LSC Ley de sociedades comerciales (ley 19.550).

MC Marco conceptual.

NC Norma contable.

NCL Normas contables legales.

NCP Normas contables profesionales.

NCP#RT26 Normas contables elaboradas por la FACPCE y contenidas en pronunciamientos distintos a la RT 26

NIC Norma Internacional de Contabilidad.

NIIF Norma Internacional de Información Financiera.

NPLP “NIIF para las PYMES”

ORI Otro resultado integral.

ORIA Otro resultado integral acumulado.

Contabilidad versus Impuestos XIII

Textos Significados

PNC Participación no controladora.

PPE Propiedad, planta y equipo.

PYMES Pequeñas y medianas empresas (según la IASB).

RLCFEPC Reglamento de la ley de la contribución al Fondo para Educa-ción y Promoción Cooperativa.

RLIBP Reglamento de la ley del impuesto a los bienes personales

RLIG Reglamento de la ley del impuesto a las ganancias.

RLIGMP Reglamento de la ley del impuesto a la ganancia mínima pre-sunta.

RT Resolución técnica de la FACPCE.

SSN Superintendencia de Seguros de la Nación.

SSS Superintendencia de Servicios de Salud.

TFN Tribunal Fiscal de la Nación

TIR Tasa interna de retorno.

UGE Unidad generadora de efectivo.

US GAAP United States generally accepted accounting principles (prin-cipios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos).

VC Valor corriente.

VD Valor descontado.

VNR Valor neto de realización.

VP Valor patrimonial.

VR Valor razonable.

VU Valor de uso.

Indice General

Prefacio ....................................................................................................... VII

Abreviaturas y acrónimos utilizados ........................................................ XI

Índice temático .......................................................................................... XXV

Primera Parte

Cuestiones Generales

Capítulo 1

Algunos conceptos contables básicos

1,1. Introducción .................................................................................. 3

1,2. Información financiera y estados financieros (estados contables) ................................................................................................. 4

1,3. Datos cuantitativos y unidad de medida ..................................... 6

1,4. Elementos de la información financiera y estados financieros básicos donde se los expone ......................................................... 8

a) Panorama .................................................................................. 8

b) Algunas cuestiones importantes ............................................. 9

1) Activos .................................................................................. 10

2) Pasivos.................................................................................. 11

3) Participaciones no controladoras en entidades controladas ........................................................................................ 13

4) Patrimonio ........................................................................... 16

5) Resultado (a secas) versus “resultado integral” ................ 17

6) ¿Un estado de resultados o dos? ........................................ 20

1,5. Reconocimiento y baja contable .................................................. 21

1,6. Atributos básicos para la medición contable .............................. 21

a) Consideraciones generales ...................................................... 21

b) Atributos de activos .................................................................. 22

XVI Enrique Fowler Newton

Pág.

1) Valor corriente ..................................................................... 22

Valor razonable (valor justo) .............................................. 23

Valor neto de realización .................................................... 25

Costo corriente del activo................................................... 26

Costo corriente de la capacidad de servicio del activo .... 26

2) Costo histórico .................................................................... 27

3) Costos históricos modificados ........................................... 28

Costo histórico menos depreciación ................................. 28

Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva .......................................................................................... 28

4) Importe nominal por cobrar .............................................. 29

5) Valor descontado del importe nominal que se espera percibir, considerando la incobrabilidad y la mora ......... 29

6) Valor esperado ..................................................................... 30

7) “Valor patrimonial” ............................................................. 31

8) Valor de uso ......................................................................... 31

9) Importe recuperable ........................................................... 32

c) Atributos de pasivos ................................................................. 33

1) Valor razonable (valor justo) .............................................. 33

2) Costo de cancelación .......................................................... 35

3) Importe original .................................................................. 35

4) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva .......................................................................................... 35

5) Importe nominal por pagar................................................ 36

6) Valor esperado ..................................................................... 36

d) Atributos de otros objetos de reconocimiento contable ....... 36

1,7. La base contable de acumulación (devengo) .............................. 36

1,8. Normas contables .......................................................................... 38

1,9. Políticas contables ......................................................................... 40

1,10. Aplicación del concepto de significación .................................... 40

1,11. Informes de exámenes de estados financieros ........................... 42

Capítulo 2

Armonización entre las normas contables e impositivas

2,1. Introducción .................................................................................. 45

Contabilidad versus Impuestos XVII

Pág.

2,2. Enfoque que preferimos: la armonización basada en normas contables ........................................................................................ 45

a) Idea básica ................................................................................ 45

b) Cuestiones de aplicación de la idea básica ............................ 47

1) Moneda de medición contable distinta a la empleada para la determinación de los impuestos ........................... 47

2) Efectos de la inflación ......................................................... 48

3) Elementos de la información financiera ........................... 48

4) Reconocimiento y baja ....................................................... 49

5) Resultados a ser alcanzados por un impuesto sobre las ganancias ............................................................................. 49

6) Medición del resultado gravable ........................................ 50

7) Ganancias de grupos empresarios .................................... 50

8) Atributos básicos para la medición y empleo de la base de acumulación (devengo) ................................................. 51

9) La cuestión de la significación ........................................... 52

2,3. Enfoque que rechazamos: la armonización basada en normas impositivas ..................................................................................... 53

Capítulo 3

Consideración de los efectos de la inflación

3,1. Inflación, deflación y cambios en el nivel de precios ................. 55

3,2. Inflación y contabilidad ................................................................ 57

a) Defectos de la contabilidad no ajustada por inflación.......... 57

b) Cuatro formas de encarar el problema ................................... 58

1) Aceptación de la “ilusión monetaria” ................................ 59

2) Los ajustes parciales (“parches”) ....................................... 61

3) El método de ajuste integral............................................... 63

4) Métodos simplificados de ajuste ....................................... 65

c) Casos en que debería aplicarse el ajuste integral .................. 66

1) Enfoque que preferimos ..................................................... 66

2) Enfoques basados en la tasa de inflación ......................... 69

3) Enfoques basados en la evaluación del contexto ............. 70

3,3. Inflación y determinación de impuestos en general .................. 72

a) Mediciones impositivas ........................................................... 72

b) Cuestiones relacionadas .......................................................... 74

XVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

3,4. El caso de los impuestos sobre las ganancias de las personas jurídicas .......................................................................................... 77

a) Conciliación con el resultado contable .................................. 77

b) Ajuste global ............................................................................. 83

Segunda Parte

reConoCimiento y mediCión en la arGentina

Capítulo 4

Normas de referencia

4,1. Introducción .................................................................................. 89

4,2. Normas contables argentinas ....................................................... 89

a) Fuentes ...................................................................................... 89

b) Situación actual ........................................................................ 90

c) El proyecto 22 de resolución técnica ...................................... 93

4,3. Normas impositivas que consideraremos ................................... 96

4,4. Esquemas que aplicaremos en las comparaciones .................... 98

Capítulo 5

Reconocimiento y medición en general

5,1. Contenido de este capítulo ........................................................... 101

5,2. Reconocimiento en general .......................................................... 102

5,3. Reconocimiento por lo devengado .............................................. 103

a) Normas ...................................................................................... 104

b) Un dictamen de la DGI de 1976 .............................................. 107

c) Algunos casos judiciales .......................................................... 107

1) Laboratorios Motter ............................................................ 107

2) Compañía Tucumana de Refrescos ................................... 108

3) Enap Sipetrol Argentina ..................................................... 108

5,4. Baja de activos y pasivos ............................................................... 112

5,5. Moneda de medición .................................................................... 113

5,6. Conversiones a la moneda de medición ...................................... 114

Contabilidad versus Impuestos XIX

Pág.

5,7. Determinación del resultado y del resultado integral de cada período ........................................................................................... 117

5,8. Atributos a emplear en la medición de activos y pasivos ........... 119

5,9. Efectos de la inflación ................................................................... 119

a) Panorama .................................................................................. 119

b) Normas sobre ajustes contables ............................................. 120

1) Código de Comercio ........................................................... 120

2) Ley de sociedades comerciales .......................................... 120

3) Resolución técnica 6 (original) .......................................... 121

4) Resolución técnica 10 ......................................................... 121

5) Ley de fondos comunes de inversión ................................ 121

6) Decreto 316/95 .................................................................... 121

7) Resolución 140/96 de la FACPCE ....................................... 125

8) Resoluciones técnicas 16 y 17 ............................................ 126

9) Decreto 1269/02 .................................................................. 128

10) Decreto 664/03 .................................................................... 129

11) Disposiciones de organismos nacionales de control ....... 132

12) Actitudes de los emisores de estados financieros ............ 134

c) Ajustes impositivos .................................................................. 135

1) Normas de la ley del impuesto a las ganancias ................ 136

Ajustes parciales previstos ................................................. 136

El índice de precios y los coeficientes de actualización .. 137

El fallo de la Corte Suprema en el caso Candy S. A. .......... 140

Digresión sobre la situación de las personas físicas ........ 143

2) Recomendaciones de la “Comisión 100” .......................... 143

3) Normas de otras leyes impositivas .................................... 145

5,10. Normas supletorias ....................................................................... 147

5,11. Correcciones de errores ................................................................ 150

5,12. Cambios de políticas contables .................................................... 152

5,13. Aplicación del concepto de significación .................................... 153

Capítulo 6

Reconocimiento y medición en particular

6,1. Introducción .................................................................................. 155

a) Contenido de este capítulo ...................................................... 155

XX Enrique Fowler Newton

Pág.

b) Cuestiones generales a tener en cuenta ................................. 161

1) Mediciones practicadas en monedas distintas a la de medición .............................................................................. 161

2) Limitaciones a las correcciones impositivas por índices de precios ............................................................................. 161

3) Clasificación de los activos prevista en la LIGMP ............ 162

4) NIIF sobre instrumentos financieros ................................ 164

6,2. Acciones emitidas .......................................................................... 165

6,3. Acciones propias en cartera .......................................................... 165

6,4. Activos biológicos .......................................................................... 166

a) Clasificación ............................................................................. 166

b) Reconocimiento y baja ............................................................ 168

c) Medición de los activos biológicos que son bienes de cambio .............................................................................................. 169

1) Medidas primarias .............................................................. 169

2) Comparaciones con importes recuperables ..................... 176

d) Medición de los activos biológicos que son bienes de uso ... 178


2) Comparaciones con importes recuperables ..................... 182

6,5. Activos intangibles distintos a la plusvalía .................................. 182

a) Reconocimiento y baja ............................................................ 183

b) Exclusiones ............................................................................... 186

c) Medición ................................................................................... 186

1) Medición primaria .............................................................. 186

2) Costos ................................................................................... 188

3) Depreciaciones .................................................................... 190

4) Imputación de las depreciaciones ..................................... 192

5) Bajas ..................................................................................... 193

6) Importes recuperables ........................................................ 194

7) Canjes ................................................................................... 194

6,6. Activos “no corrientes” disponibles para la venta ....................... 196

a) Transferencia y baja ................................................................. 196

b) Medición periódica .................................................................. 197

6,7. Anticipos a proveedores ................................................................ 199

6,8. Anticipos de clientes ..................................................................... 199

6,9. Aportes de los propietarios o asociados ...................................... 200

Contabilidad versus Impuestos XXI

Pág.

6,10. Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones ... 202

6,11. Arrendamientos ............................................................................. 202

6,12. Automotores ................................................................................... 209

6,13. “Beneficios percibidos por adelantado y a realizar en ejercicios futuros” ........................................................................................... 210

6,14. Bienes de cambio, excepto activos biológicos ............................ 210


b) Medición .................................................................................. 214

1) Generalidad de los bienes de cambio ............................... 214

Medidas primarias .............................................................. 215

Importes recuperables ........................................................ 223

Nivel de comparación entre medidas primarias e importes recuperables .................................................................. 227

2) Bienes de fácil comercialización ........................................ 227

3) Inmuebles ............................................................................ 229

6,15. Bienes de uso (propiedad, planta y equipo), excepto activos biológicos ....................................................................................... 230


b) Exclusiones ............................................................................... 234

c) Medición ................................................................................... 234

1) Medición primaria .............................................................. 234

2) Costos ................................................................................... 238

3) Depreciaciones .................................................................... 242

4) Imputación de las depreciaciones ..................................... 247

5) Bajas ..................................................................................... 248


7) Canjes y reemplazos ........................................................... 251

6,16. Combinaciones de negocios ......................................................... 253

6,17. Compensaciones o remuneraciones basadas en acciones ........ 260

6,18. Construcciones para terceros ....................................................... 263

6,19. Contratos onerosos........................................................................ 266

6,20. Costos de infraestructura para la prestación de servicios públicos concesionados ......................................................................... 268

6,21. Costos de investigación y desarrollo ............................................ 271

6,22. Costos de la actividad minera ....................................................... 271

a) Costos de exploración y evaluación ........................................ 272

b) Costos de desmantelamiento y restauración ......................... 275

XXII Enrique Fowler Newton

Pág.

6,23. Costos de organización ................................................................. 276

6,24. Costos de reestructuraciones ....................................................... 276

6,25. Costos de terminación de relaciones laborales ........................... 277

6,26. Costos financieros ......................................................................... 280

6,27. Costos laborales en general .......................................................... 281

6,28. Costos previos a la puesta en marcha de un nuevo negocio u operación ....................................................................................... 285

6,29. Cuentas por cobrar en especie (medición).................................. 285

6,30. Cuentas por cobrar en moneda .................................................... 286


b) Medición inicial ........................................................................ 287

c) Medición a la fecha de cierre ................................................... 291



d) Medición impositiva a la fecha de su enajenación ................ 301

6,31. Cuentas por pagar en especie (medición) ................................... 302

6,32. Cuentas por pagar en moneda ..................................................... 302


b) Medición inicial ........................................................................ 305

c) Medición a la fecha de cierre ................................................... 309

6,33. Derivados ....................................................................................... 313

6,34. Dividendos por cobrar .................................................................. 316

6,35. Distribuciones a los propietarios o asociados ............................. 316

6,36. Donaciones recibidas .................................................................... 317

6,37. Efectivo ........................................................................................... 319

6,38. Embarcaciones .............................................................................. 321

6,39. Escisiones propiamente dichas .................................................... 321

6,40. Gastos que en el impuesto a las ganancias no puedan asignarse a una fuente determinada ............................................................. 323

6,41. Honorarios de directores, síndicos y miembros del consejo de vigilancia ........................................................................................ 324

6,42. Impuestos diferidos ....................................................................... 324

6,43. Indemnizaciones por siniestros ................................................... 326

6,44. Ingresos .......................................................................................... 326

a) Reconocimiento ....................................................................... 327

b) Medición ................................................................................... 330

Contabilidad versus Impuestos XXIII

Pág.

6,45. Inmuebles en general .................................................................... 331

6,46. Inmuebles mantenidos para obtener ganancias de tenencia .... 336


b) Medición periódica .................................................................. 337

6,47. Instrumentos de deuda y de patrimonio (clasificación) ............ 339

6,48. Interés sobre el capital propio ...................................................... 342

6,49. Intereses implícitos ....................................................................... 343

a) Análisis conceptual .................................................................. 343

b) Normas ...................................................................................... 346

6,50. Legados recibidos .......................................................................... 361

6,51. Minusvalías (llaves de negocio negativas) ................................... 361

6,52. Moneda ........................................................................................... 362

6,53. Muebles e intangibles mantenidos para obtener ganancias de tenencia .......................................................................................... 362

6,54. Objetos de arte y similares ............................................................ 362

6,55. Objetos personales y del hogar ..................................................... 363

6,56. Participaciones en patrimonios ................................................... 364

a) Controladas ............................................................................... 366

1) Estados consolidados ......................................................... 366

2) Estados separados de la controladora ............................... 367

b) Negocios conjuntos .................................................................. 369

1) Estados consolidados de controladoras y estados únicos de otras entidades ............................................................... 369

2) Estados separados de una controladora ........................... 370

c) Asociadas .................................................................................. 372

1) Estados consolidados de controladoras y estados únicos de otras entidades ............................................................... 372

2) Estados separados de una controladora ........................... 373

d) Participadas que no son controladas ni negocios conjuntos ni vinculadas ............................................................................. 374

e) Generalidad de las participaciones ........................................ 376

f) El caso de las participaciones en sociedades en el impuesto a los bienes personales ............................................................ 382

6,57. Pensiones y otros beneficios posteriores al retiro ....................... 385

6,58. Pérdidas de operaciones futuras .................................................. 389

6,59. Plusvalías (llaves de negocio) ....................................................... 389

XXIV Enrique Fowler Newton

Pág.

6,60. Prestaciones de servicios .............................................................. 393

6,61. Provisiones o previsiones en general ........................................... 393

6,62. Quitas .............................................................................................. 398

6,63. Reaseguros ..................................................................................... 399

6,64. Regalías ........................................................................................... 399

6,65. Repuestos ....................................................................................... 399

6,66. Seguros y reaseguros ..................................................................... 399

6,67. Subvenciones en general ............................................................... 401

6,68. Venta seguida de arrendamiento (sale and leaseback) ............... 404

6,69. Ventas de mercaderías................................................................... 406

Capítulo 7

Comentarios finales y sugerencias

7,1. Cuestiones generales ..................................................................... 407

a) Estructura de las leyes y reglamentos ..................................... 407

b) Terminología ............................................................................. 409

c) Referencias a organismos oficiales ......................................... 411

d) Redacción .................................................................................. 412

e) Normas supletorias .................................................................. 414

f) Necesidad de reescritura ......................................................... 415

7,2. Impuesto sobre las ganancias ....................................................... 415

a) ¿Una ley o dos? .......................................................................... 415

b) Consideración de los efectos de la inflación .......................... 416

c) Enfoque para la determinación del resultado impositivo .... 417

7,3. Impuesto a la ganancia mínima presunta ................................... 418

7,4. Contribución al Fondo para Educación y Promoción Cooperativa ............................................................................................... 420

7,5. Impuesto sobre los bienes personales ......................................... 420

Índice temático

Sugerencia: para efectuar búsquedas temáticas en dos o más obras del autor utilice las bases de datos que puede descargar desde http: //www.fowlernewton.com.ar.

A

Acciones

emitidas: 165

debido a la adquisición de un negocio: 36

por una cooperativa: 341

propias en cartera: 165

Accionistas minoritarios: ver participaciones no controladoras

Acta de Catamarca: 90

Activos: 10

biológicos: 166

que son bienes de cambio: 169

que son bienes de uso: 178

intangibles: 182

mantenidos para obtener ganancias de tenencia: 362

“no corrientes” disponibles para la ven-ta: 196

Adquisiciones de negocios: 36, 254

Ajuste global del resultado impositivo: 83

Ajustes

de resultados de ejercicios anteriores (AREA): 151

por inflación

contables: 120

integrales: 63, 66

parciales: 61

simplificados: 65

impositivos: 72, 135

Alquileres: ver arrendamientos

Anexos a los estados financieros: 5

Anticipos a proveedores: ver cuentas por cobrar en especie

Anticipos de clientes: ver cuentas por pagar en especie

Aportes

de los propietarios o asociados: 200

irrevocables para futuras suscripciones de acciones: 202

Argentina: 87

Armonización entre las normas contables e impositivas: 45

basada en normas

contables: 45

impositivas: 53

Arrendamientos: 202

de operación: 204

financieros: 204

Astra Capsa: 274

Atributos

básicos

XXVI Enrique Fowler Newton

para la medición contable: 21

para las mediciones impositivas: 51

de activos: 22, 119

de pasivos: 33, 119

Auditoría de estados financieros: 42

Automotores: 209

B

Baja

a los fines fiscales: 49

contable: 21

de activos: 112

de pasivos: 112

Balance: ver estado de situación patrimonial

Base contable: 36

de acumulación: 103

de efectivo: 37

modificada: 37

de liquidación: 37

de vencimiento: 37

de acumulación: 51

Beneficios percibidos por adelantado y a realizar en ejercicios futuros: 210

Beneficios posteriores al retiro: 385

Bienes

de cambio: 169, 210

de fácil comercialización: 227

de uso: 178, 230

C

Cambios de políticas contables: 38, 152

Cambios en el nivel de precios: 55

Candy: 140

Certificación literal de estados financieros: 44

Clasificación de activos prevista en la LIGMP: 162

Combinaciones de negocios: 253, 321

“Comisión 100”: 143

Compañía Tucumana de Refrescos: 108

Compensaciones basadas en acciones: 260

Compilación de estados financieros: 44

Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (CPCE): 89

Construcciones para terceros: 263

Contabilidad no ajustada por inflación: 57

Contingencias: 393

Contratos onerosos: 266

Contribución al fondo para educación y promoción cooperativa: 420

Conversiones a la moneda de medición: 113

Correcciones

de errores: 38, 150

impositivas por índices de precios: 161

monetarias: ver ajustes por inflación

Costo

corriente

de la capacidad de servicio de un acti-vo: 26

de un activo: 26

de cancelación: 35

estimativo por revaluación anual: 171

histórico: 27

menos depreciación: 28

modificado: 28

Costos

de cementamiento y clausura de pozos petrolíferos: 108

de desmantelamiento y restauración en la minería: 275

de exploración y evaluación en la mine-ría: 272

de infraestructura para la prestación de servicios públicos concesionados: 268

de investigación y desarrollo: 271

de la actividad minera: 271

de organización: 276

de reestructuraciones: 276

Contabilidad versus Impuestos XXVII

de terminación de relaciones laborales: 277

financieros: 280

laborales: 281

previos a la puesta en marcha de un nue-vo negocio u operación: 285

Cuentas por cobrar

en especie: 285

en moneda: 28, 29, 286

Cuentas por pagar

en especie: 302

en moneda: 302

D

Deflación: 55

Derivados: 313

Devengamiento: 37, 51, 104

Devengo: 37, 51, 104

Distribuciones a los propietarios o asocia-dos: 316

Dividendos por cobrar: 316

Donaciones recibidas: 317

E

Efectivo: 319

Elementos de la información financiera: 8, 48

Embarcaciones: 321

Enap Sipetrol Argentina: 108

Enfoque

de la entidad: ver perspectiva de la enti-dad

de los propietarios: ver perspectiva de los propietarios

Escisiones: 321

Estado

de cambios en el patrimonio neto: 9

de flujos de efectivo: 9

de resultados: 9

y del otro resultado integral: 20

de situación patrimonial: 8

del resultado integral: 9

Estados

contables: ver estados financieros

financieros: 3, 4

básicos: 4, 8

consolidados: 366

Estándares internacionales de Información Financiera: ver Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Exámenes de estados financieros: 42

F

Fusiones: 255

G

Ganancias de grupos empresarios: 50

Gastos que en el impuesto a las ganancias no puedan asignarse a una fuente deter-minada: 323

H

Hacienda en establecimientos

de cría: 171

de invernada: 173

Hechos

generadores de variaciones patrimonia-les: 37

posteriores a la fecha de los estados fi-nancieros: 38

Honorarios de directores, síndicos y miem-bros del consejo de vigilancia: ver costos laborales

I

Ilusión monetaria: 59

Importancia relativa: ver significación

Importe

nominal por pagar: 36

XXVIII Enrique Fowler Newton

original de un pasivo: 35

recuperable: 32

Impuesto

a la ganancia mínima presunta: 418

a los bienes personales: 420

sobre participaciones en sociedades: 382

sobre las ganancias: 415

Impuestos diferidos: 324

Imputación de las depreciaciones: 192, 247

Incobrabilidad: 296

Indemnizaciones por siniestros: 326

Inflación: 48, 55, 119, 416

e impuestos: 72

sobre las ganancias de las personas ju-rídicas: 77

y contabilidad: 57

Información

adicional a los estados financieros: 6

complementaria: 4

financiera: 4

Informes de exámenes de estados finan-cieros: 42

Ingresos: 326

Inmuebles: 229, 331

mantenidos para obtener ganancias de tenencia: 336

Instrumentos

de deuda emitidos: 339

de patrimonio emitidos: 339

financieros: 164

Interés sobre el capital propio: 342

Intereses implícitos: 343

L

Laboratorios Motter: 107

Leasing: ver arrendamientos

según la ley 25.248: 203

Legados recibidos: 361

Leyes impositivas argentinas: 407

Llaves de negocio: ver plusvalías

negativas: ver minusvalías

Locaciones: ver arrendamientos

M

Medición

en general: 101

en la Argentina: 89

en particular: 155

Mediciones en monedas distintas a la de medición: 161

Método de la tasa efectiva: 28, 35

Minería: 271

Minusvalías: 361

Moneda: ver efectivo

de medición: 7, 113

contable distinta a la empleada para la determinación de los impuestos: 47

de presentación: 7

distinta a la de medición: 114

extranjera: 114

funcional: 7

Mora: 296

Muebles mantenidos para obtener ganan-cias de tenencia: 362

N

“NIIF para las PYMES”: 90

Normas

contables: 38

argentinas: 89

sobre ajustes por inflación: 120

de exposición: 39

de medición: 39

de reconocimiento: 39

de valoración: ver normas contables de medición

Contabilidad versus Impuestos XXIX

de valuación: ver normas contables de medición.

legales en la Argentina: 89

profesionales en la Argentina: 89

propuestas por la FACPCE: 90

impositivas argentinas: 96

sobre ajustes por inflación: 135

Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicables en la Argentina: 90

supletorias: 147

Notas a los estados financieros: 5

O

Objetos

de arte y similares: 362

de reconocimiento y medición contable: 8

personales y del hogar: 363

Obligaciones implícitas: 13

Otro resultado integral: 19

acumulado: 19

P

Participaciones

en asociadas: 372

en controladas: 366

en entidades que no son controladas ni negocios conjuntos ni asociadas: 372

en negocios conjuntos: 369

en patrimonios: 364

en sociedades: 382

no controladoras en entidades controla-das: 13, 36

Pasivos: 11

Patrimonio: 16

Pensiones: 385

Pérdidas de operaciones futuras: 389

Perspectiva

de la entidad: 14

de los propietarios: 15

Plusvalías: 389

Políticas contables: 40

Prestaciones de servicios: 393

Previsiones: 393

Propiedad, planta y equipo: ver bienes de uso

Provisiones: 393

Proyecto 22 de resolución técnica de la FACPCE: 93

Q

Quitas: 398

R

Reaseguros: 399

Reconocimiento

a los fines fiscales: 49

contable: 21

en general: 101, 102

en particular: 155

por lo devengado: 103

Reestructuraciones: 276

Regalías: 399

Remuneraciones basadas en acciones: 260

Reproductores: 180

Repuestos: 399

Reservas: 396

Resolución técnica 26 de la FACPCE: 90

Resultado: 17

abarcador: ver resultado integral

comprensivo: ver resultado integral

del período: 117

gravable: ver resultado impositivo

impositivo: 50, 417

integral: 17, 19

del período: 117

total: ver resultado integral

Resultados a ser alcanzados por un im-puesto sobre las ganancias: 49

XXX Enrique Fowler Newton

Revisión

de estados financieros: 43

limitada de estados financieros: 43

S

Seguros: 399

Sementeras: 174

Servicios

prestados: 393

públicos concesionados: 268

Significación: 40, 52, 153

Siniestros: 326

Subvenciones: 401

T

Teoría

de la entidad: ver perspectiva de la entidad

de los propietarios: ver perspectiva de los propietarios

Terminación de relaciones laborales: 277

Títulos cooperativos de capitalización (TI.CO.CA): 341

U

Unidad de medida: 6

Unificaciones de intereses: 254

V

Valor: 10

actual: ver valor descontado

corriente: 22

de cambio: 10

de uso: 10, 31

de utilización económica: ver valor de uso

descontado: 29

esperado: 30, 36

justo: 23, 33

neto de realización: 25

patrimonial: 31

presente: ver valor descontado

razonable: 23, 33

recuperable: ver importe recuperable

Venta seguida de arrendamiento: 404

Ventas de mercaderías: 406

Documents

Contabilidad - Thomson Reuters › LALEYARG › product › files › ... · 3) las reglas contenidas en las “resoluciones técnicas” y otros pronun-ciamientos de ese organismo;