1Modulul IVContabilitatea activelor imobilizate

4.1 Structura activelor imobilizate i organizarea contabilitii lor

Activele imobilizate reprezint bunurile i creanele destinate s serveasc bncii operioad ndelungat, fiind compuse din imobilizri financiare (credite subordonate, prin societi comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activitii de portofoliu),imobilizri necorporale i corporale. Totodat, n aceast categorie sunt incluse icreanele i datoriile aferente operaiunilor de leasing financiar. O poziie intermediareste ocupat de imobilizrile n curs i dotrile pentru unitile proprii din strintate.

Contabilitatea valorilor imobilizate se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4Active imobilizate, n cadrul creia conturile sunt sistematizate pe grupe de imobilizri. Fa de planul de conturi general al agenilor economici remarcm uneleparticulariti ale contabilitii imobilizrilor, specifice bncilor, n cadrul grupei deconturi destinat realizrii contabilitii imobilizrilor financiare. De asemenea, o grupdistinct cuprinde conturile destinate s in evidena operaiunilor de leasing financiar.

4.2 Contabilitatea imobilizrilor financiare

Imobilizrile financiare ale bncilor au urmtoarele componente principale:- credite subordonate;- titluri imobilizate.

Creditele subordonate sunt creane pe termen lung, nereprezentate de un titlu,pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite, n caz de lichidare,numai dup satisfacerea celorlali creanieri. n funcie de duratele pentru care sunt acordate creditele subordonate se clasificn:

- Credite subordonate la termen- Credite subordonate pe durata nedeterminat.

n categoria creditelor subordonate la termen se includ creane, nereprezentate deun titlu, care au fixat, n momentul acordrii, o dat de rambursare. Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura creditelorsubordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unorcondiii sau preavize menionate n contracte. Pentru evidena fiecruia dintre aceste credite sunt alocate dou conturi sintetice degradul I, i anume:

- 401 Credite subordonate la termen;- 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat;

la care se mai adaug contul 407 Creane ataate i sume de amortizat pentrureflectarea creanelor din dobnzi, aferente creditelor de mai sus. Creditele subordonate la termen sunt reprezentate de creditele participative care secaracterizeaz prin urmtoarele:

- n caz de lichidare a societii debitoare, creditele nu se ramburseaz dect dupsatisfacerea celorlali creanieri chirografari sau privilegiai;

2- n caz de redresare judiciar creditele i plata dobnzilor sunt suspendate pentreaga durat a planului de redresare;

- remuneraiile creanelor (dobnzi) cuprind o parte fix i eventual o partevariabil etc.

Creditele subordonate pe durat nedeterminat nu au stabilite prin contracttermene de rambursare, n schimb n contract se prevede c rambursarea nu poate sintervin dect din iniiativa mprumutatului.

Conturile 401 Credite subordonate la termen i 402 Credite subordonate pedurat nedeterminat se debiteaz cu creditele acordate, n coresponden cu contulcurent al bncii la BNR, conturile de corespondent bancar sau conturile curente aleclientelei. Conturile de credite subordonate se crediteaz la rambursare, n coresponden cuaceleai conturi cu care s-a nregistrat acordarea (1111, 121, 122, 2511). Se maicrediteaz cu convertirea creditelor n titluri de participare (412) sau n pri n societilecomerciale legate (411). n caz de nerambursare, creditele pot fi trecute la creane restante (481 Creanerestante nedepreciate) sau creane ndoielnice (482 Creane depreciate). Dobnzile curente neajunse la scaden se nregistreaz ca i creane ataate astfel:

407 Creane ataate i sume deamortizat

= %7051 Dobnzi de la creditele

subordonate la termen7052 Dobnzi de la creditele

subordonate pe durat nedeterminat

Creanele ataate se sting prin ncasare, convertire n titluri sau pri sociale (411, 412)sau prin trecere n categoria celor restante (4812) sau depreciate (482).n Planul de conturi, titlurile deinute de instituiile de credit sunt structurate astfel :

- titluri contabilizate la cost- titluri evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere- titluri disponibile n vederea vnzrii

Fiecare din categoriile de titluri menionate mai sus sunt formate din aciuni i altetitluri, cu venit variabil deinute n alte societi comerciale, iar n funcie de pondereadeinut n capitalul acestora se clasific n trei grupe:

- Titluri deinute n filiale;- Titluri deinute n entiti asociate;- Titluri deinute n entiti controlate n comun.

Prile n societile comerciale legate sunt formate din titluri cu venit variabildeinute n filiale asupra crora exist control, concretizat n autoritatea de a conducepoliticile financiare i operaionale ale societii respective, cu scopul de a obinebeneficii din activitatea sa. n aceste cazuri banca deine o cot de participare, n capitalulsocietii legate, de peste 50%, astfel nct acestea sunt susceptibile de a fi incluse prinintegrare ntr-un ansamblu consolidabil. Contabilitatea unor astfel de pachete de aciuni se ine cu ajutorul contului 411Titluri contabilizate la cost, care se detaliaz n trei conturi sintetice de gradul al doilea,

3n funcie de tipul de societii la care se dein aciunile, adic: instituii de credit,societi cu caracter financiar i societi cu caracter nefinanciar. Titlurile de participare reprezint titlurile cu venit variabil deinute n societiasociate asupra crora exist o influen semnificativ, concretizat n autoritatea de aparticipa la deciziile de politic financiar i operaional ale respectivei societi, dar nui de a controla aceste politici. Participarea bncii la formarea capitalului este notabilns mai mic de 50% sau la care banca este implicat n conducere. n general suntconsiderate titluri de participare acel pachet de titluri care deine o pondere mai mare de10% ns nu depete 50% din capitalul societii emitente. Titlurile de participare pot s dein chiar o pondere mai mic de 10% n capitalulsocietii dac se realizeaz una din urmtoarele trei condiii:

- administratorii sau conductorii sunt comuni cu ai societii emitente;- deinerea de ctre societatea emitent a unei pri din aciunile bncii

(participaii reciproce);- apartenena la acelai grup, controlat de persoane fizice sau juridice.

Contabilitatea titlurilor de participare se realizeaz cu ajutorul contului 412 Titlurievaluate la valoarea just prin profit sau pierdere, detaliat ca i precedentul, n conturisintetice de gradul al doilea pe tipuri de societi la care se dein titlurile (instituii decredit, financiare, nefinanciare).

Titlurile activitii de portofoliu reprezint titluri cu venit variabil, cu o reprezentaresatisfctoare, achiziionate cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat, fr drept deintervenie n gestiunea societii ale crei titluri le deine banca. n acest cont senregistreaz i titlurile de participare deinute n entiti controlate n comun, n situaian care instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie.Contabilitatea acestor titluri se realizeaz cu ajutorul contului 413 Titluri disponibile nvederea vnzrii. Funciunea contabil a celor trei conturi de eviden a titlurilorimobilizate este identic, detalierea s-a realizat doar pentru varietatea informaiilor,adecvat la natura titlurilor. Aceste conturi se debiteaz cu preul de cumprare (exclusiv cheltuielile accesorii decumprare) a titlurilor achiziionate, n coresponden cu conturile de lichiditi (1111,121, 122) sau cu conturile curente ale clienilor bancari de la care se cumpr (2511), nfuncie de modalitile de plat. Cheltuielile de achiziie a titlurilor se nregistreaz n contul 6099 Cheltuieli diversede exploatare, n coresponden cu un cont de lichiditi sau de datorii. Dac la cumprare nu s-a achitat valoarea integral a titlurilor, diferena senregistreaz n contul de vrsminte de efectuat, ca de exemplu:

411 Titluri contabilizate la cost = %1111 Cont curent la BNR

(sau 121, 122, 2511)3566 Alti creditori diversi

Exist de asemenea posibilitatea ca titlurile s se cumpere prin societile de burs,pentru care plata urmeaz s se fac ulterior cumprrii, iar n acest caz se nregistreaz odatorie fa de societatea de burs.

4 Exemplu Se cumpr titluri ale activitii de portofoliu de 10.000 Ron, cheltuielile de bursfiind de 500 Ron, pentru care se face nregistrarea:

%413 Titluri ale activitii de

portofoliu609 Alte cheltuieli de

exploatare

= 333 Conturile societilor deburs

10.50010.000

500

Desigur c datoriile fa de societile de burs i vrsmintele de efectuat se stingprin trezorerie. n anumite situaii titlurile imobilizate pot proveni din convertirea creditelorsubordonate i din creanele ataate acestora, ca de exemplu convertirea n titluri departicipare:

412 Titluri evaluate la valoarea justprin profit sau pierdere

= %401 Credite subordonate la

termen

402 Credite subordonate pe duratnedeterminat

4071 Creane ataate

Conturile de titluri imobilizate se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute, ncoresponden posibil cu aceleai conturi cu care s-au debitat la cumprare, conturicurente sau de corespondent (1111, 121, 122, 2511) sau cu contul societilor de burs(333). ntre preul de vnzare a titlurilor i valoarea lor contabil pot s existe diferene.Astfel, dac valoarea contabil este mai mare dect preul de vnzare, diferena senregistreaz la cheltuieli sau n contul 3721 Poziie de schimb dac titlurile sunt ndevize. Se exemplu, vnzarea prin societile de burs, la un pre mai mic dect valoareacontabil se nregistreaz astfel:

%333 Conturile societilor de burs

603 Cheltuieli privind operaiunile cutitluri i alte instrumente financiare

sau3721 Poziie de schimb (n cazul

titlurilor n devize)

= 411 Titluri contabilizate la cost (sau412, 413)

Diferena de pre n cazul titlurilor n devize se nregistreaz n final, n acelai contde cheltuieli, astfel:

5645 Cheltuieli privind operaiunile cutitluri i alte instrumente financiare =

3722 Contravaloarea poziiei deschimb

Dac preul de vnzare este mai mare dect valoarea contabil a titlurilor vndute,diferena reprezint venit, iar aceast operaie se va nregistreaz astfel:

333 Conturile societilorde burs

= %412 Titluri evaluate la valoarea just

prin profit sau pierdere(sau 411, 413)

746 Venituri din cedarea sau casareaimobilizrilor sau

3721 Poziie de schimb (n cazultitlurilor n devize)

Diferena de pre a titlurilor n devize se va nregistra i ca venit din cesiuneaimobilizrilor financiare, n coresponden cu contul 3722 Contravaloarea poziiei deschimb. Titlurile imobilizate, de orice fel, pot s fie date cu mprumut, n schimbul unordobnzi. Contul 151 Operaiuni repo i titluri date cu mprumut reflect n debitul suaciunile imobilizate date cu mprumut. Acest cont se debiteaz cu valoarea contabil atitlurilor imobilizate date cu mprumut, n coresponden cu conturile care in evidenaacestora (411, 412, 413). Restituirea titlurilor se nregistreaz invers, adic n debitulconturilor de titluri care au fost mprumutate i n creditul contului 151 Operaiuni repoi titluri date cu mprumut.

Dobnzile cuvenite pentru titlurile date cu mprumut reprezint venituri dinimobilizri financiare la fel ca i dividendele aduse de acestea, iar ncasarea lor senregistreaz n debitul conturilor de lichiditi. n schimb, dobnzile calculate la titluriledate cu mprumut, i neajunse la scaden, se nregistreaz ca i creane ataate. Decidobnzile cuvenite se pot nregistra astfel:

%1111 Cont curent la BNR

(sau 121, 122, 2511) =70333 Dividende i venituri

asimilate

Creanele ataate se ncaseaz la scaden, ori se trec n categoria celor restante saundoielnice. Sunt asimilate imobilizrilor financiare dotrile cu resurse bneti a unitilorproprii din strintate, a cror eviden se ine cu ajutorul contului 421 Dotri pentruunitile proprii din strintate.

Transferul sumelor, n devize, la unitile proprii din strintate are loc, de regul,prin conturile de corespondent ale bncilor, deci nregistrarea unor astfel de operaiuni seface prin formula contabil:

6421 Dotri pentru unitileproprii din strintate

= 122 Conturi de corespondentale instituiilor de credit (loro)

iar retragerile de sume de la uniti se nregistreaz printr-o formul invers.

4.3 Contabilitatea imobilizrilor n curs

Imobilizrile n curs sunt formate din imobilizri corporale i necorporale n curs derealizare, adic programe informatice, studii i cercetri, brevete n curs de a fi realizateca i imobilizri necorporale, cldiri, construcii i alte lucrri n curs de realizare caimobilizri corporale.

Contabilitatea imobilizrilor n curs se realizeaz cu ajutorul a dou conturi:- 431 Imobilizri necorporale n curs;- 432 Imobilizri corporale n curs.

Aceste conturi se debiteaz cu cheltuielile sau lucrrile pariale efectuate pentrurealizarea imobilizrilor i se crediteaz la terminarea i recepionarea imobilizrilor.

Lucrrile de construire, executare a imobilizrilor pot fi efectuate de banc, n regieproprie sau de ctre uniti specializate, antreprenori.

Conturile de imobilizri n curs se debiteaz n coresponden cu diverse conturi nfuncie de modalitile de executare, dup cum urmeaz:

- 3566 Ali creditori diveri, cu valoarea lucrrilor efectuate de teri,- 7494 Venituri din producia de imobilizri, cu valoarea lucrrilor

efectuate n regie proprie- conturile curente sau de corespondent bancar, cu eventuale avansuri

acordate antreprenorilor, furnizorilor de imobilizri.

Valoarea imobilizrilor necorporale terminate i recepionate se nregistreaz ncreditul conturilor de imobilizri n curs, n coresponden cu conturile de imobilizrirezultate, cum ar fi:

441 Imobilizri necorporale = 431 Imobilizri necorporalen curs

n mod asemntor se nregistreaz i imobilizrile corporale terminate, adic:

442 Imobilizri corporale = 432 Imobilizri corporalen curs

Soldurile debitoare ale conturilor de imobilizri n curs reprezint valoarea lucrrilorefectuate, de amenajare, construire de imobilizri, neterminate.

74.4 Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Imobilizrile necorporale se compun din urmtoarele:- Fondul comercial format din clientel, vad, prestigiu, reputaie etc.- Cheltuielile de constituire formate din cheltuieli de nfiinare i extindere a activitii

(capitalului) bncii, cum ar fi: cheltuieli de nmatriculare, cheltuieli privind emitereai vnzarea de aciuni, cheltuieli de publicitate etc.;

- Alte imobilizri necorporale, formate din programe informatice, concesiuni, brevete,licene i alte drepturi de proprietate intelectual.Pentru fiecare din cele trei componente ale imobilizrilor necorporale exist cte un

cont sintetic distinct, adic:- 4411 Fondul comercial;- 4419 Alte imobilizri necorporale.

Conturile de eviden a imobilizrilor necorporale se debiteaz cu valoarea intrrilorde imobilizri necorporale sau creterea cheltuielilor de constituire, n coresponden cudiverse conturi i la preuri diferite, n funcie de sursa de provenien. Cele provenite dincumprri se evalueaz i se nregistreaz la costul de achiziie, iar cele realizate pe contpropriu la costul de producie sau la nivelul cheltuielilor efectuate.

Conturile corespondente creditoare pot fi urmtoarele:- 3566 Ali creditori diveri cu valoarea celor achiziionate de la teri;- 7494 Venituri din producia de imobilizri, cu valoarea celor realizate pe cont

propriu;- 431 Imobilizri necorporale n curs cu valoarea celor a cror creare s-a realizat

n decursul mai multor luni i care pe msura efecturii i decontrii lucrrilor aufost nregistrate n acest cont;

- 379 Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare, cu valoarea celorprimite cu titlu gratuit;

- conturile curente i de corespondent pentru plile efectuate la constituirea saulrgirea societii.

Valoarea imobilizrilor necorporale se include n cheltuieli, n mod ealonat, subforma amortizrii liniare, pe o durat de cel mult cinci ani.

n planul de conturi este cuprins cte un cont rectificativ de valori, sub formaamortizrii, pentru fiecare cont de eviden a imobilizrilor necorporale, cum este:

- 4611 Amortizarea altor imobilizri necorporale.Toate conturile privind amortizarea imobilizrilor, inclusiv a celor necorporale, se

crediteaz n coresponden cu conturile de cheltuieli privind amortizarea - 651Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor necorporale.

Dup amortizarea complet, imobilizrile necorporale se scot din eviden, operaiecare se nregistreaz n coresponden cu conturile rectificative privind amortizrile.

4.5 Contabilitatea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale reprezint active care:- sunt deinute de o instituie pentru a fi utilizate n prestarea de servicii, pentru a fi

nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i

8- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Imobilizrile corporale se compun din terenuri i mijloace fixe, fiind evideniate ncontabilitate cu ajutorul contului 442 Imobilizri corporale, care se mparte n mai multeconturi sintetice de gradul II astfel:

- 4421 Terenuri i amenajri de terenuri- 4422 Construcii- 4423 Instalaii tehnice i mijloace de transport- 4424 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor

umane i materiale i alte active corporaleUnele dintre aceste conturi se detaliaz n conturi sintetice de gradul al treilea pe

grupe de imobilizri potrivit prevederilor legale. Toate acestea funcioneaz n modidentic, adic se debiteaz cu valoarea imobilizrilor intrate n patrimoniu, ncoresponden cu diferite conturi, n funcie de sursele de provenien, printre care:

- 3566 Ali creditori diveri, cu valoarea imobilizrilor achiziionate de la teri lacostul de achiziie;

- 7494 Venituri din producia de imobilizri, la costul de producie a celorrealizate pe cont propriu;

- 508 Acionari sau asociai cu aportul n natur al acionarilor sau asociailor;- 541 Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare, cu valoarea la

preul zilei a celor primite cu titlu gratuit;- 432 Imobilizri n curs, cu valoarea imobilizrilor obinute prin amenajri sau

construire care s-au realizat n decursul mai multor perioade, a cror decontareperiodic s-a nregistrat ca imobilizri n curs.

Pierderile din valoarea imobilizrilor corporale (deprecierile ireversibile) ca urmare autilizrii lor sau ca urmare a scurgerii timpului se nregistreaz n conturile rectificative,de amortizri.

Contabilitatea amortizrilor se realizeaz cu ajutorul analiticelor contului 4612Amortizarea imobilizrilor corporale, i anume:

- 46121 Amortizarea amenajrilor de terenuri- 46122 Amortizarea construciilor- 46123 Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport- 46124 Amortizarea altor active corporale- 46125 Amortizarea investiiilor imobiliare

Conturile de eviden a amortizrilor indiferent de grupa de mijloace fixe la care serefer se crediteaz cu valoarea amortizrii, n coresponden contul 652 Cheltuieli cuamortizrile imobilizrilor corporale, cu amortizarea curent, normal.

Dup amortizarea complet, imobilizrile pot s fie scoase din patrimoniu sau pot sfie pstrate dac sunt performante.Scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale complet amortizate se nregistreaz ncreditul conturilor de imobilizri, pe grupe, n coresponden cu conturile de amortizri,de asemenea pe grupe de imobilizri.

Partea valoric neamortizat a imobilizrilor scoase din eviden nainte de expirareaduratei normale de funcionare se nregistreaz ca pierderi din cesiune, astfel:

9%46 Conturile adecvate de imobilizri,

pentru partea amortizat646 Pierderi din cedarea i casarea

imobilizrilor

= 44 Conturi de imobilizri

Tot n acest fel se nregistreaz i imobilizrile cedate (vndute) care nu au fostcomplet amortizate, cu deosebirea c n acest caz se nregistreaz i veniturile realizatedin cedare, astfel:

3556 Ali debitori diveri = 746 Venituri din cedarea i casareaimobilizrilor

4.6 Contabilitatea operaiunilor de leasing financiar

Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, nschimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadstabilit de timp. Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing seevideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, distingndu-se:- leasingul financiar, care este operaiunea de leasing prin care se transfer substanialriscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.- leasingul operaional, care este operaiunea de leasing ce nu intr n categorialeasingului financiar.

La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedereprevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.

La contabilizarea operaiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie s recunoascaceste operaiuni ca active i datorii la o valoare egal, la nceputul leasingului, cuvaloarea capitalului de rambursat. Reflectarea n contabilitate a activelor aferenteoperaiunilor de leasing financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizrinecorporale i imobilizri corporale. Evidenierea n contabilitate a datoriilor aferentebunurilor primite n regim de leasing financiar se realizeaz cu ajutorul contului 472"Datorii din operaiuni de leasing financiar", iar dobnzile de pltit (calculate i neajunsela scaden) corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar, aferenteexerciiului n curs, se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau lascadena operaiunilor, dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, cuajutorul contului de "Datorii ataate" corespunztor (4727), n contrapartida contului decheltuieli.

Locatorii trebuie s recunoasc n contabilitate bunurile date n regim de leasingfinanciar drept creane, la o valoare egal cu valoarea bunurilor date n regim de leasing.Reflectarea n contabilitate a creanelor aferente bunurilor date n regim de leasingfinanciar se efectueaz cu ajutorul contului 471 "Creane din operaiuni de leasingfinanciar", iar dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoarecreanelor din operaiuni de leasing financiar, aferente exerciiului n curs, senregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadena operaiunilor,

10

dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, cu ajutorul contului de"Creane ataate" corespunztor (4717), n contrapartida contului de venituri.

Bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n contabilitatea locatarului nconturi de eviden din afara bilanului. Locatorii trebuie s prezinte bunurile deinute nregim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i imobilizricorporale, n conformitate cu natura acestora. Plile de leasing n cazul unui leasingoperaional trebuie recunoscute ca o cheltuial (n contul 6042 "Cheltuieli cu chiriile") ncontul de profit i pierdere, n timp ce venitul rezultat din leasingul operaional trebuierecunoscut ca venit (n contul 7042 "Venituri din chirii") n contul de profit i pierdere.

nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului seefectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasinguluioperaional, de ctre locator/finanator. Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazulleasingului financiar, sunt tratate ca investiii, fiind supuse amortizrii pe o bazconsecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare.

Contabilitatea operaiunilor de leasing se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice degradul nti 471 Creane din operaiuni de leasing financiar i 472 Datorii dinoperaiuni de leasing financiar, detaliate n conturi sintetice de gradul al doilea, pe grupede active/pasive, cuprinse n aceste operaiuni, inclusiv conturi de creane/datorii ataate,reprezentnd chiriile calculate i neajunse la scaden, dup cum urmeaz:

- 4711 Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizrinecorporale;

- 4712 Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizricorporale;

- 4713 Creane din operaiuni de leasing financiar cu alte active;- 4717 Creane ataate i sume de amortizat,

respectiv:- 4721 Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri

necorporale;- 4722 Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale;- 4723 Datorii din operaiuni de leasing financiar cu alte active;- 4727 Datorii ataate.

Exemplu :O societate bancar nregistreaz n contabilitatea proprie urmtoarele: achiziionarea de bunuri pentru a fi date n leasing n valoare de 800.000 Ron

(amortizabile n 8 exerciii financiare); ulterior bunurile date n leasing suntvndute ctre locatar, deoarece acesta i-a exprimat opiunea de cumprare laexpirarea celor 5 exerciii financiare ct reprezint perioada contractului deleasing;

achiziionarea de bunuri (nc nepltite) ce vor fi date n leasing n sum de700.000 Ron (amortizabile n 7 exerciii financiare);

ncasarea n avans a unor chirii pentru bunurile date n leasing pentru suma de30.000 Ron (trecute lunar de 3 ori pe veniturile curente);

Se cere s se efectueze nregistrrile contabile corespunztoare.

11

Rezolvare:1. achiziionare de bunuri pentru a fi date n leasing:

471 Creane din operaiuni deleasing financiar cu imobilizri

corporale= 442 Imobilizri corporale 800.000

2. achiziionarea bunurilor (nc nepltite) pentru a fi date n leasing:

471 Creane din operaiuni deleasing financiar cu imobilizri

corporale= 3566 Ali creditori diveri 700.000

3. ncasarea n avans a chiriilor pentru operaiunea de leasing:

2511 Conturi curente = 376 Venituri nregistrateanticipat 30.000

4. virarea pe veniturile lunare a chiriei ncasate anticipat la operaiunea de leasing (serepet de 3 ori):

376 Venituri nregistrateanticipat =

7041 Dobnzi aferentecreanelor din operaiuni de

leasing financiar10.000

4.7 Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate

Imobilizrile la fel ca i orice alte active pot suporta efectul negativ al unor diverifactori, ceea ce conduce la deprecierea lor ireversibil sau reversibil. Deprecierileireversibile ale imobilizrilor se includ n cheltuieli (i se recupereaz din rezultate) subforma amortizrii. Pentru deprecierile reversibile se pot constitui provizioane, reprezentnd msuricare se ncadreaz n principiile contabilitii moderne, adic principiul prudenei i alfidelitii bilanului.

Cauzele deprecierilor pentru care se constituie provizioanele pentru depreciereaimobilizrilor sunt variate pe componente ale acestora, ca de exemplu imobilizrilefinanciare se consider depreciate n cazul existenei riscului de a nu putea fi recuperatvaloarea ca urmare a insolvabilitii sau a strii de faliment a emitentului. Cauzeledeprecierii creanelor restante i a celor ndoielnice sunt de asemenea dificultilefinanciare ale debitorilor care conduc la riscul recuperrii creanelor.

Imobilizrile corporale i unele dintre cele necorporale se depreciaz ca urmare aapariiei pe pia a unor bunuri similare cu performane superioare sau care se vnd lapreuri mai mici.

Provizioanele reprezint rezerve ce se constituie pentru acoperirea pierderilorpoteniale provocate de deprecierea reversibil a imobilizrilor. Din punct de vedere

12

contabil provizioanele reprezint rectificri ale valorii contabile a imobilizrilor, iarconturile n care se reflect sunt conturi rectificative.

Planul contabil cuprinde conturi de eviden a provizioanelor pentru valoriimobilizate, respectiv rectificative pentru fiecare grup a imobilizrilor.

Conturile de eviden a provizioanelor se crediteaz n coresponden cu conturile decheltuieli pentru provizioane, difereniate pe grupe de imobilizri, la constituirea saumrirea valorii lor i se debiteaz cu anularea sau micorarea valorii provizioanelor, ncoresponden cu conturile de venituri din provizioane difereniate de asemenea pe grupede imobilizri.