1Modulul VContabilitatea resurselor materiale i

a operaiunilor de gospodrire bancar

5.1 Structura resurselor materiale i de gospodrire bancar

n vederea desfurrii activitii lor, societile bancare la fel ca i orice altesocieti comerciale au nevoie de anumite materiale de uz gospodresc printre care:combustibil, piese de schimb, timbre, imprimate, materiale de natura obiectelor deinventar de mic valoare sau scurt durat i alte materiale consumabile.

Toate acestea valori materiale necesit evidene adecvate din care s rezulteinformaii cu privire la existenele de imobilizri i micarea lor valoric cauzat deachiziionare, amortizare i cedare.

Pe de alt parte din relaiile cu personalul angajat se nasc datorii i creane privindmunca prestat i remunerarea ei, din care decurg un lan de alte datorii i creane privindcontribuia la asigurrile sociale, la fondul de omaj, la fondul de risc i accidente,precum i de datorii privind impozitul pe salarii i alte reineri.

Datorii i creane se nasc i din alte relaii cu bugetul statului privind impozitul peprofit, taxa pe valoarea adugat i alte impozite i taxe, din relaiile cu asociaii iacionarii i cu ali debitori i creditori.

n vederea reflectrii operaiunilor economice de natura celor de mai sus n planul deconturi au fost cuprinse conturi adecvate n clasa 3, denumit Operaiuni cu titluri ioperaiuni diverse i n clasa 4 din planul de conturi denumit Active imobilizate.

Principiile de organizare a contabilitii acestor operaiuni sunt identice cu cele alecontabilitii generale a agenilor economici, avnd la baz acelai acte normative. Existtotui unele particulariti legate de specificul activitii n bnci, motiv pentru careconsiderm necesar o succint trecere n revist a metodologiei de reflectare ncontabilitate a operaiunilor de natura celor mai sus menionate.

5.2 Contabilitatea stocurilor i activelor asimilate

Acest seciune a contabilitii bancare asigur evidenierea existenei imicrilor la trei categorii importante de bunuri patrimoniale deinute de unitilebancare:

- activele deinute n vederea vnzrii (valorile din aur, metale i pietre preioase)- materialele i alte consumabile deinute pentru nevoile interne ale bncilor- activele imobilizate care sunt clasificate ca fiind destinate vnzrii.Contabilitatea stocurilor i a activelor asimilate asigur evidena existenei i micrii

activelor deinute n vederea vnzrii, cum sunt valorile din aur, metale i pietrepreioase, a materialelor i a altor consumabile deinute pentru necesiti interne, i aactivelor imobilizate clasificate drept deinute n vederea vnzrii .

Instituiile de credit in contabilitatea stocurilor cantitativ i valoric, prin folosireainventarului permanent. Prin folosirea inventarului permanent, n contabilitate se

2nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea icunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.

Stocurile de valori materiale aflate n gestiunea bncilor sunt mai puindiversificate comparativ cu cele ntlnite n contabilitatea agenilor economici. Stocuriledin evidena bncilor se compun n special din materiale de uz gospodresc, imprimate,rechizite i materiale de natura obiectelor de inventar de mic valoare sau de scurtdurat, la care se adaug unele valori din aur, metale i pietre preioase, precum ibunurile mobile i imobile provenite din executarea creanelor bncii, prin adjudecare.

Stocurile sunt active circulante:- deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;- n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a

activitii;- sub form de materiale care urmeaz s fie folosite pentru desfurarea activitii

sau pentru prestarea de servicii.Bunurile de natura stocurilor sunt considerate ca fiind n proprietatea instituiei care

le deine, n cadrul acestora incluzndu-se i bunurile aflate n custodie, pentru prelucraresau n consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii destocuri.Exemple de conturi cu ajutorul crora se conduce evidena stocurilor specificeactivitii bancare :

Contabilitatea stocurilor aflate n gestiunea bncilor se ine cu ajutorul conturilor dingrupa 36 Conturi de stocuri i asimilate, cuprinznd un numr de trei conturi, pe feluride stocuri. Evidena lor se ine de regul la cost de achiziie.

Contul 361 Active deinute n vederea vnzrii ine evidena valorilor de naturacelor enunate n denumirea contului provenite din cumprri, dobndite cu titlu gratuitsau constatate plus la inventar. Acest cont este detaliat n subconturi specifice diferitelortipuri de active destinate vnzrii, astfel :

Contul 3611 Valori din aur, metale i pietre preioase ,Att vnzarea ct i lipsa la inventar a unor asemenea bunuri ocazioneaz dounregistrri: cedarea (nregistrarea la cheltuieli ca o descrcare de geastiune) inregistrarea veniturilor.- cedarea se nregistreaz la valoarea contabil astfel:

609 Alte cheltuieli deexploatare =

3611 Valori din aur, metale ipietre preioase

Contul 3612 Alte active deinute n vederea vnzrii , care evideniaz bunurilemobile i imobile, altele dect titlurile i numerarul, care au intrat n posesia bncii caurmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar,

Contul 3613 Bunuri la valoarea just , cont ce evideniaz acele categorii debunuri deinute de instituiile de credit (destinate vnzrii ) , n calitate de brokertrader .

Contul 362 Materiale i alte consumabile ine evidena materialelor de uzgospodresc, de orice fel, i a celor rezultate din dezmembrarea imobilizrilor.

Contul 363 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii . n situaia n careexist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta estedeinut n vederea vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei,n contabilitate se nregistreaz transferul activului respectiv din categoria imobilizri

3corporale n cea de stocuri, respectiv n contul 363 "Active imobilizate deinute nvederea vnzrii".

5.3 Contabilitatea datoriilor i a creanelor diverse5.3.1. Structura datoriilor i a creanelor

n afara datoriilor i a creanelor din operaiuni specifice bancare, cum ar fi cele dinmprumuturi i dobnzi datorate, credite i dobnzi curente, n cadrul activitii bancareapar datorii i creane din relaiile cu persoane fizice i juridice diverse cum ar fi:

- datorii i creane din relaiile cu angajaii;- datorii i creane privind asigurarea i protecia social a angajailor;- datorii i creane din relaiile cu bugetul statului i asimilate;- datorii i creane din relaiile cu asociaii i acionarii;- datorii i creane din relaiile cu diveri debitori i creditori.

Datoriile i creanele de natura celor de mai sus au un caracter general pentru toateunitile din cadrul economiei naionale. n acelai timp unele dintre ele sunt marcate deunele particulariti specifice.

5.3.2. Contabilitatea datoriilor i a creanelor privind angajaiiPersonalul unitilor bancare la fel ca i a altor uniti se angajeaz pe baz de

contract individual de munc din care rezult, printre altele, drepturile personalului,respectiv datoriile unitii fa de salariai privind munca prestat.

Datoriile fa de personal pot fi clasificate n datorii curente, din care:- datorii aflate n termen de exigibilitate,- datorii neexigibile i care cuprind datorii provenind din salarii sau alte drepturi

neridicate n termen.Contul sintetic de gradul nti destinat s in evidena datoriilor i a creanelor din

relaiile cu personalul este 351 Beneficii ale angajailor, care se detaliaz n mai muteconturi sintetice de gradul al doilea sau al treilea n funcie de natura datoriei sau acreanei a cror eviden o in.

Exemple privind decontrile cu salariaiiPrivite n ordinea succesiunii operaiilor, dependente fiind i de retribuirea chenzinal

a salariailor, n relaiile cu personalul apar mai nti creanele, adic avansul acordatchenzinal ce reprezint o creana a bncii care n principiu se nregistreaz astfel:

3515 Avansuri acordate angajailor = 101 Casa

Dac salariile se vireaz n conturi personale deschise salariailor, n locul contului101 Casa se va credita contul 2511 Conturi curente.Avansurile neridicate de salariai, n termen, se nregistreaz astfel:

3515 Avansuri acordate personalului = 3516 Beneficii ale angajailorneridicate

Creana din avansul acordat se recupereaz la sfritul fiecrei luni din datoriile fade personal privind remuneraiile sau ajutoarele datorate.

4Privite n succesiune se nregistreaz apoi datoriile fa de salariai, astfel:a) Datorii care se suport de unitate din fondul de salarii, care se nregistreaz lunar pebaza statului de salarii:

6111 Cheltuieli cu indemnizaii isalarii = 3511 Indemnizaii i salarii datorate

b) Datorii care se suport din contribuia unitii la asigurrile sociale, n special ajutoarepentru incapacitate temporar de munc, precum i cele suportate de banc, potrivit legii,pentru protecia social:

%35211 Contribuia unitii la

asigurrile sociale6127 Alte cheltuieli privind

asigurrile i protecia social(suportate de banc)

= 35141 Angajai - ajutoare materialedatorate

c) Sumele datorate salariailor suportate din profitul net realizat la nchiderea exerciiuluisau din cel reportat, reprezentnd participarea personalului la profit:

%592 Repartizarea profitului

581 Rezultatul reportat

= 3513 Prime reprezentand participareapersonalului la profit

d) Datorii fa de salariai, pentru care nu s-au ntocmit state de plat, inclusiv pentruconcediul neefectuat pn la nchiderea exerciiului, reprezentnd datorii neexigibile:

6111 Cheltuieli cu indemnizaii isalarii =

35191 Alte datorii n legtur cuangajaii

Din datoriile totale fa de personal se rein, n ordine cronologic, urmtoarele:- contribuia la asigurrile sociale;- contribuia la asigurrile sociale de sntate;- contribuia pentru fondul de omaj;- impozitul pe salarii 16%;- reineri datorate terilor reprezentnd rate pentru cumprri, propriri pe salarii etc.;- alte creane n legtura cu personalul, reprezentnd imputaii, rate din echipamentul

de lucru etc.;- avansurile acordate.

Toate acestea se nregistreaz astfel:

53511 Indemnizaii i salarii datorate

= %35212 Contribuia angajailor la

asigurrile sociale35213 Contribuia angajailor pentru

asigurrile sociale de sntate35222 Contribuia angajailor la

fondul de omaj3533 Impozitul pe venituri de natura

salariilor3516 Reineri din salarii datorate

terilor35192 Alte creane n legtur cu

angajaii3515 Avansuri acordate angajailor

n mod similar se pot nregistra i reinerile din celelalte datorii fa de personal.Sumele reinute din datoria fa de personal se vireaz pe destinaiile legale, iar diferenade plat se achit celor n drept, ceea ce se va nregistra astfel:

%3511 Indemnizaii i salarii datorate35141 Angajai - ajutoare materiale

datorate3513 Prime reprezentand participarea

personalului la profit i prime depltit

35191 Alte datorii n legtur cuangajaii

= 101 Casa (sau 2511)

Drepturile de personal neridicate n termen se nregistreaz n debitul conturilor dedatorii fa de personal (dup care aceste conturi se soldeaz) n coresponden cu contul3516 Beneficii ale angajailor neridicate.

5.3.3. Contabilitatea datoriilor i a creanelor privind asigurarea i protecia social

n vederea asigurrii personalului pentru incapacitatea temporar de munc, pentrusarcin i luzie, pentru creterea copilului, precum i pentru alte msuri de proteciesocial, bncile sunt obligate s suporte din resurse proprii unele contribuii pentruconstituirea unor fonduri cu destinaie special. De asemenea sunt obligate s rein dela salariai contribuiile ce cad n sarcina acestora, pentru formarea fondurilor deasigurare i protecie social.

6Exemple de operaiuni privind decontrile cu Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat

n vederea reflectrii datoriilor i a creanelor privind asigurarea i protecia socialeste utilizat contul sintetic de gradul nti 352 Asigurri sociale, protecie social iconturi asimilate, care se detaliaz n conturi sintetice de gradul al doilea i al treilea pefeluri de contribuii, dup cum urmeaz:

- Contul 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale care se crediteaz cuconturi pe feluri de contribuii dup cum urmeaz:

6121 Contribuia unitiila asigurrile sociale

= 35211 Contribuia unitii laasigurrile sociale (20,8%)

6123 Contribuia angajatoruluipentru asigurrile sociale de sntate

= 35214 Contribuia angajatorului pentruasigurrile sociale de sntate (5,2%)

- Contul 35221 Contribuia unitii la fondul de omaj se crediteaz ncoresponden cu contul 6122 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru fondulde omaj cu contribuia inclus n cheltuieli i se debiteaz cu plile efectuate(vrsminte), n coresponden cu contul 1111 Cont curent la BNR

- Contul 35261 Alte datorii sociale se crediteaz cu sumele reprezentnd ajutoaremateriale pltite n plus salariailor, care trebuie recuperate de la acetia i care senregistreaz astfel:

35192 Alte creane n legtur cuangajaii = 35261 Alte datorii sociale

- Contul 36262 Alte creane sociale, fa de asigurrile sociale, se debiteaz deregul la nchiderea exerciiului, cu ajutoarele materiale cuvenite salariailor care nuau fost achitate pn la aceast data, astfel:

35262 Alte creane sociale = 35191 Alte datorii n legtura cuangajaii

Creana fa de asigurrile sociale se recupereaz de la acestea, n perioadaurmtoare, iar ajutorul cuvenit se achit salariailor.

Contabilitatea contribuiei bncilor la fondul de accidente de munc i boliprofesionale, se ine cu ajutorul contului 35261 Alte datorii sociale care se crediteazcu datoria de 0,546% fa de fondul de salarii reprezentnd contribuia la fondulaccidente de munc i boli profesionale. Acestea reprezint o cheltuial a bncii care senregistreaz astfel:

6127 Alte cheltuieli privindasigurrile i protecia social

= 35261 Alte datorii sociale(0,546% FAMBP)

7Datoriile astfel nregistrate se sting prin achitarea lor, operaie care se nregistreazn debitul contului de datorii n coresponden cu contul 1111 Cont curent la BNR.

5.3.4 Contabilitatea datoriilor i a creanelor fa de bugetul statului

Societile bancare au obligaia de a contribui la formarea veniturilor bugetului destat prin diferite impozite i taxe pe care trebuie s le verse.

Pentru contabilizarea impozitelor i taxelor care au o pondere important n cadrulveniturilor statului au fost concepute conturi distincte cum sunt cele pentru evidenaimpozitului pe profit, a impozitului pe salarii i a taxei pe valoarea adugat, n cadrulcontului sintetic de gradul nti 353 Bugetul statului, fonduri speciale i conturiasimilate.

Pentru reflectarea datoriilor din impozite i taxe care au o pondere valoric mai micau fost create conturi sintetice pentru evidena lor global cum ar fi Alte impozite sauAlte datorii i creane. Aceste conturi sintetice necesit ns o detaliere analitic pefeluri de impozite sau alte datorii.

Pe de alt parte societile bancare pot s-i constituie creane fa de stat sau fade organisme publice, reprezentnd subvenii contractate, de primit, i alte creaneprivind vrsmintele la buget efectuate n plus.

Exemple de operaiuni privind decontrile cu Bugetul Statului

Contabilitatea datoriilor privind impozitul pe profit se ine cu ajutorul contului3531 Impozitul pe profit care se crediteaz cu impozitul datorat, calculat potrivitprevederilor legale i care se nregistreaz astfel:

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 3531 Impozitul pe profit

Contul de datorii privind impozitul pe profit se debiteaz cu virarea la buget aimpozitului, n coresponden cu contul curent la BNR.

Contabilitatea datoriilor privind impozitul pe salarii se ine cu ajutorul contului 3533Impozitul pe salarii.

Impozitul pe salarii se reine din datoriile fa de salariai sau fa de colaboratoriicare presteaz servicii pe baz de contract, iar aceast operaie se reflect n contabilitaten felul urmtor:

%3511 Indemnizaii i salarii datorate

3512 Angajai - ajutoare materialedatorate

3513 Participarea angajailor la profiti prime de pltit

35191 Alte datorii n legtur cuangajaii

3566 Ali creditori diveri

= 3533 Impozitul pe venituri de naturasalariilor

8Contul de datorii privind impozitul pe salarii se debiteaz cu virarea impozitului labuget din contul curent al bncii.

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat se realizeaz cu ajutorul contului sinteticde gradul al doilea 3532 Taxa pe valoarea adugat detaliat n conturi sintetice degradul al treilea, dup cum urmeaz:

- 35323 TVA de plat; 35324 TVA de recuperat;- 35326 TVA deductibil; 35327 TVA colectat;- 35328 TVA neexigibil.

De remarcat c, potrivit prevederilor legale, serviciile bancare sunt exceptate de laplata taxei pe valoarea adugat. Bncile sunt obligate la plata taxei pe valoarea adugatn condiiile prevzute de lege, doar pentru alte lucrri sau servicii, care nu se ncadreazn specificul bancar.

Contul 35326 TVA deductibil se debiteaz cu taxa pe valoarea adugat dinfacturile sau chitanele fiscale ale furnizorilor de stocuri sau servicii, n coresponden cuconturile 3566 Ali creditori diveri sau 1111 Cont curent la BNR, n funcie demodalitile de plat a bunurilor sau serviciilor cumprate. Contul 35327 TVA colectat se crediteaz cu taxa pe valoarea adugat aferentlivrrilor de bunuri i servicii, (diferite de cele bancare), reflectate n facturi emise debanc, cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor folosite n scop personal sauatribute cu titlul gratuit salariailor sau altor persoane, cu taxa pe valoarea adugataferent lipsurilor la inventar imputate, adic:

%3556 Ali debitori diveri

35192 Alte creane n legtur cuangajaii, reprezentnd

taxa aferent lucrrilor i serviciilorprestate terilor

621 Cheltuieli cu alte impozite, taxei vrsminte asimilate,

cu taxa aferent bunurilor i serviciilorfolosite n

scop personal sau predate cu titlugratuit

= 35327 TVA colectat

Taxa pe valoarea adugat se regularizeaz la sfritul fiecrei luni. Adic din taxape valoarea adugata colectat se scade cea deductibil, iar diferena reprezint TVA deplat, ceea ce se reflectat prin formula contabil:

35327 TVA colectat = %35326 TVA deductibil

35323 TVA de plat

Taxa pe valoarea adugat de pltit trebuie virat la bugetul statului, iar aceastoperaie economic se reflect n debitul contului 35323 'TVA de plat, ncoresponden cu contul curent la BNR.

9n situaia n care TVA deductibil este mai mare dect cea colectat, diferena serecupereaz de la bugetul statului, iar operaia de regularizare se nregistreaz astfel:

%35327 TVA colectat

35324 TVA de recuperat

= 35326 TVA deductibil

Taxa pe valoarea adugat se poate recupera din TVA de pltit n luna urmtoare,prin compensare, sau dac depete o anumit sum prevzut de lege se poate solicitarestituirea (ncasarea) de la buget, iar aceste operaii se nregistreaz n felul urmtor:

%35323 TVA de plat

1111 Cont curent la BNR

= 35324 TVA de recuperat

Contabilitatea datoriilor din alte impozite i taxe pentru care nu au fost rezervate conturidistincte se realizeaz cu ajutorul contului 3536 Alte impozite, taxe i vrsminteasimilate, n cadrul cruia este necesar s se deschid conturi analitice pe feluri deimpozite i taxe. n creditul acestui cont se nregistreaz datoriile din impozite pe cldiri,pe terenuri, pentru mijloacele de transport i alte impozite care reprezint cheltuieli, dar iimpozitele pe vnzri de imobilizri care reprezint creane fa de cumprtori iimpozitul pe dividende, astfel:

%621 Cheltuieli cu alte impozite,

taxe i vrsminte asimilate3556 Ali debitori diveri354 Dividende de plat

= 3536 Alte impozite, taxei vrsminte asimilate

Impozitul pe vnzri de imobilizri se nregistreaz n context cu veniturile dincesiuni de imobilizri. Stingerea datoriilor din impozite i taxe diverse se realizeaz printrezorerie, ceea ce se reflecta n debitul contului de datorii, n coresponden cu contulcurent la BNR. n afar de acestea pot s apar i alte datorii i creane fa de buget cumar fi: amenzi i penaliti datorate bugetului, creane din vrsminte efectuate n plus labuget etc. Contabilitatea acestor datorii i creane se realizeaz cu ajutorul contului 3539Alte datorii i creane la bugetul statului, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea,dup natura datoriilor i creanelor. Acest cont se crediteaz cu datoriile, astfel:

6496 Cheltuieli privind calamitile ialte evenimente similare =

3539 Alte datorii i creanela bugetul statului

Stingerea acestor datorii se reflect prin trezorerie, n debitul contului de datorii, ncoresponden cu contul curent la BNR. Creanele din sumele de ncasat de la buget,privind vrsmintele efectuate n plus sau din alte operaiuni se nregistreaz n debitulcontului de creane, n coresponden cu conturile de venituri extraordinare, astfel:

10

3539 Alte datorii i creanecu bugetul statului

= 74991 Venituri din despgubiri,amenzi i penaliti

Creditarea contului de creane are loc odat cu recuperarea sumei de la buget,reprezentnd o ncasare n contul curent.