Contabilitate bancara

Modulul VIIIContabilitatea operaiunilor bancare n devize

8.1. Structura operaiunilor bancare n devizeOperaiunile n devize sunt operaiuni efectuate n alte monede dect moneda

numit local sau naional (leul n cazul Romaniei), folosit de obicei pentru inereacontabilitii.

Operaiunile n devize se pot clasifica dup mai multe criterii:1. dup natura operaiunii:

- operaiuni de schimb la vedere;- operaiuni de schimb la termen;- operaiuni cu titluri n devize;- operaiuni privind conturile curente, de corespondent, de depozit;- credite si depozite in devize.

2. dup natura participantilor:- operaiuni n devize cu clientela bancar i financiar;- operaiuni n devize cu clientela nebancar;- operaiuni cu titluri n devize;- operaiuni de SWAP.

3. dupa riscul asumat:- operaiuni cu risc de schimb sunt operaiuni ce implic intrri sau ieiri de devize

din patrimoniu;- operaiuni fr risc de schimb sunt operaiuni ce nu implic intrri sau ieiri

de devize din patrimoniu.Manifestarea riscul valutar duce la afectarea patrimoniului i rezultatelor

firmei, in conditiile variatiei cursului valutar. Msurarea riscului valutar se realizeaz prinintermediul poziiei de schimb.

Poziia de schimb reprezint soldul net al patrimoniului ntr-o anumit deviz.Poziia de schimb poate fi scurt sau lung. Este scurt atunci cnd pasivele ntr-omoned strina sunt mai mari decat activele n aceiai moneda. Dac activele n monedstrain sunt superioare pasivelor, poziia de schimb este lung. De asemenea, poziia de schimb poate fi structural sau operational. Poziia deschimb structural evidentiaz activele imobilizate, exprimate n devize, ca deexemplu: activele fixe ce doteaz subunitaile din strinatate, titluri de participare, titluride investiii. Poziia de schimb operational reprezint diferena dintre poziia de schimbtotal i poziia de schimb structural.Poziia de schimb este surprins n contabilitateprint-un cont, ce poart aceiai denumire. Contul 3721Poziie de schimb functioneazn paralel cu un al doilea cont 3722Contravaloarea poziiei de schimb, Aceste douconturi realizeaz o coresponden ntre contabilitatea n devize i contabilitatea n lei.

8.2. Contabilitatea operaiunilor privind conturile casa, curente, de corespondent, dedepozite, credite i mprumuturi n devize

Operaiunile bancare efectuate n devize prin conturile curente, de corespondent,depozite, credite i mprumuturi se clasific n dou grupe:- operaiuni care nu genereaz risc de schimb sau operaiuni care nu antreneaz intrri

sau ieiri de devize;- operaiuni care genereaz risc de schimb, adic antreneaz intrri sau ieiri n devize

din patrimoniul bncii.Prima grup nu determin nregistrri n conturile de ajustare, n schimb cea de a

dou grup de operaiuni nu poate fi reflectat, n contabilitate, dect prin intermediulconturilor de ajustare.

Operaiunile care nu necesit nregistrri n conturile de ajustare reprezint ncasrii pli n conturile clientelei, depozite i credite acordate n devize, care se ramburseazde asemenea n devize, mprumuturi primite n devize care se ramburseaz n devize etc.

Operaiunile care necesit nregistrri n conturile de ajustare se refer la dobnzincasate sau pltite, de ncasat sau de pltit, comisioane, credite i mprumuturi n devizecare se finaneaz n Ron, precum i diferenele de curs valutar rezultate din reevaluri. ncasrile (depunerile n numerar) de la clientel se nregistreaz la fel ca ioperaiunile similare n Ron, n aceleai conturi sintetice, diferind doar conturile analitice,adecvate metodologiei bancare, pe feluri de devize, astfel:

101 Casa- analitic felul devizei -

= 2511 Cont curent- analitic felul devizei -

Plile n devize se nregistreaz printr-o formul contabil invers celei de mai sus.Menionm c deviza nregistrat n contul debitor trebuie s fie identic cu cea

nregistrat n contul creditor. Nu putem s primim, de exemplu, dolari i s nregistrmdatorii n euro, acest tip de operaiuni reprezentnd vnzri sau cumprri de devizecontra altei devize, care se reflect prin alte nregistrri.

ncasrile fr numerar (prin virament), de exemplu n dolari, n conturile clienteleise nregistreaz astfel:

1111 Cont curent la Banca Naionala Romniei

- analitic dolari -

= 2511 Conturi curente- analitic client i dolari -

ncasarea de Euro, prin contul de corespondent la bnci, de exemplu, senregistreaz astfel:

121 Conturi de corespondent lainstituii de credit (nostro)

- analitic banc i Euro -=

2511 Conturi curente- analitic client i Euro -

iar plile se nregistreaz printr-o formul contabil invers.ncasrile i plile se pot nregistra n mod similar i prin contul 122 Conturi de

corespondent ale instituiilor de credit (loro) sau alte corespondene contabile.Dup cum se vede operaiunile de mai sus nu s-au nregistrat n conturile de ajustare

deoarece nu determin intrri sau ieiri de devize n patrimoniul propriu al bncii. nschimb comisionul cuvenit bncii pentru operaiunile efectuate i dobnzile datorateclientelei pentru disponibiliti produc modificri n balana resurselor proprii n devizeale bncii.

Comisioanele cuvenite bncii, pentru operaiunile n devize, ca de altfel i n Ron, deregul se rein din conturile curente clientelei i se reflect n conturile de venituri. ncazul comisioanelor n devize, ns, nu se poate realiza o legtur direct ntre contulclientului - n devize - i contul de venituri, care se evalueaz numai n Ron, ci suntnecesare dou nregistrri prin intermediul conturilor de ajustare.

Exemplu : Reinerea comisionului n devize se va nregistra prin formula contabil:

2511 Conturi curente- analitic client i devize -

= 3721 Poziie de schimb- analitic deviz -

iar reflectarea la venituri a comisionului evaluat n Ron, la cursul zilei, se face:

3722 Contravaloarea poziiei deschimb =

7029 Comisioane sau7085 Venituri privind mijloacele de

plat

Creditele acordate n devize i rambursabile n devize nu provoac nici ele intrrisau ieiri suplimentare de devize i nici nregistrri n conturile de ajustare, ca deexemplu:

- credite acordate bncilor:

141 Credite acordate instituiilor decredit

- analitic banc i deviz -=


- analitic deviz -

- creditele acordate clientelei:

20 Credite acordate clientelei = 2511 Conturi curente

adic se debiteaz conturile de credite acordate clientelei, din clasa 2, n funcie de naturacreditelor i se crediteaz conturile curente ale clientelei, la analiticele corespunztoaredevizei.

Depozitele la bnci i valorile primite n gestiune, n devize, sunt asimilate din punctde vedere contabil creditelor. Rambursarea creditelor se nregistreaz prin formulecontabile inverse celor de mai sus, deci nu solicit conturile de ajustare.

Creanele din creditele acordate i cele ataate n devize evident c se reevalueaz, lafinele fiecrei luni, iar diferenele se nregistreaz n coresponden cu conturile deajustare.

ncasarea creanelor n devize, independent de proveniena lor (credite sau ataate)se nregistreaz n debitul conturilor curente sau de corespondent (n devize) ncoresponden cu contul de creane (n devize), independent de felul n care au fostfinanate creditele.

mprumuturile n devize, interbancare sau de la clientel, precum i cele asimilatelor (depozitele interbancare i cele ale clientelei, precum i titlurile date cu imprumut), lafel ca i creditele n devize nu produc risc de schimb i de aceea nu se nregistreaz ncoresponden cu conturile de ajustare.Exemplu:

- mprumuturi interbancare n devize:


- analitic deviz -

= %112 mprumuturi de refinanare de la

Banca Naional a Romniei142 mprumuturi primite de la

instituii de credit- analitic banc i deviz -

- mprumuturi de la clientel, n devize:

2511 Conturi curente- analitic deviz - =

232 mprumuturi primite de lainstituiile financiare

la analiticele corespunztoare clientului i devizei.Evident c rambursarea mprumuturilor se face n devize. Operaie care de asemenea

nu produce risc de schimb (modificri n patrimoniul propriu n devize), ns dobnzileplile nemijlocit i cele calculate dar nc neajunse la scaden riscul i de aceea senregistreaz n coresponden cu conturile de ajustare, ca de exemplu:

- includerea dobnzilor n cheltuieli:

%Conturile de cheltuieli cu dobnzile,

din cadrul conturilor:601 Cheltuieli cu operaiunile de

trezorerie ioperaiunile interbancare

602 Cheltuieli cu operaiunile cuclientela

= 3722 Contravaloareapoziiei de schimb

Plata dobnzilor nregistrate anterior, ca i datorii n devize, nu solicit conturile deajustare, n schimb plata lor nemijlocit (fr a fi nregistrat anterior ca o datorie) senregistreaz n coresponden cu conturile de ajustare.

8.3. Contabilitatea operaiunilor de schimb8.3.1. Structura operaiunilor de schimb

Operaiunile de schimb constau n vnzri i cumprri de devize, iar n funcie determenul la care se livreaz i se achit contravaloarea lor, distingem urmtoareleprocedee de schimb:

- schimb manual;- schimb la vedere;- schimb la termen.

8.3.2. Contabilitatea operaiunilor de schimb manualSchimbul manual reprezint operaiunea prin care o anumit cantitate de devize se

schimb n contrapartid cu o alt deviz. Avantajul financiar al operaiunilor de schimbconst n comisionul reinut de banc, att la cumprare ct i la vnzare, precum idiferenele de schimb ntre preul de vnzare i cumprare. Operaiunile de schimbmanual se realizeaz n special n relaiile cu persoane fizice.

Exemplu:1) Se cumpr 100 dolari pentru care ncaseaz i un comision de 2%. n acest caz bancaprimete 100 dolari ns va achita doar echivalentul a 98 dolari, diferena reprezentndcomision. Cursul valutar la data cumprrii este de 3,05 Ron USD iar nregistrrile sunturmtoarele:1

- cumprarea devizelor:

101 Casa- analitic USD - = 3721 Poziie de schimb 100 $

- achitarea devizelor:

1 n acest exemplu nregistrrile n conturile de active i pasive n devize se fac numai n devize urmnd caevaluarea i nregistrarea n Ron s se fac la finele lunii.

3722 Contravaloarea poziiei deschimb

= %101 Casa

7029 Comisioane

305299

6

2) Se vnd 60 dolari la cursul de 3,056 Ron plus un comision de 2%.- vnzarea dolarilor:

3721 Poziie de schimb = 101 Casa - dolari - 60 $

- ncasarea contravalorii lor i a comisionului:

101 Casa = %3722 Contravaloarea poziiei de

schimb7029 Comisioane

187183

4

n urma acestor nregistrri situaia n conturile de ajustare se prezint astfel:

3721/USD 37222) 60 1) 100

401) 299

1162) 183

3) La sfritul lunii se evalueaz disponibilitile de 40 dolari la cursul de 3,057 Ron/USD fr nregistrri contabile suplimentare, rezultnd suma de 122 Ron, care senscrie n contul 101 Casa i 3721 'Poziie de schimb fr formule contabilesuplimentare.

Comparnd soldul creditor al contului 3721 Poziie de schimb cu soldul debitor alcontului 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, rezult o diferen de 6 Ron, care seva nregistreaz prin formula contabil:


7061 Venituri din diferene decurs valutar aferente tranzaciilor

n valut6

iar n urma acestei nregistrri se realizeaz echilibrul necesar ntre soldurile conturilor deajustare.

8.3.3. Contabilitatea operaiunilor de schimb la vedereOperaiunile de schimb la vedere sunt formate din cumprri i vnzri de devize n

care livrarea are loc n acelai timp cu tranzacia sau sunt diferite doar prin termeneleuzuale de desfurare.

n practica bancar termenele uzuale de desfurare au fost stabilite, n modconvenional, la dou zile lucrtoare de la data tranzaciei. Deci operaiunile de schimb lavedere presupun decontarea devizelor dup dou zile de la data tranzaciei la cursul(oficial) existent sau convenit la data tranzaciei, numit curs SPOT.

Datorit faptului c decontarea devizelor are loc, n mod convenional, dup douzile de la data tranzaciei, pentru completarea complexului de informaii, a imaginiiprivitoare la situaia afacerilor tranzacionate ale bncii, prin normele metodologice aufost instituite conturi i nregistrri contabile privitoare la devizele tranzacionate i ncneprimite:

- datoriile viitoare (de plat) privind devizele de primit;- diferenele de curs valutar privind devizele tranzacionate, avnd n vedere c

ele au fost evaluate la cursul existent la data tranzaciei.Plata devizelor tranzacionate poate avea loc n moneda naional mai numit i

moneda local sau ntr-o alt moned (devize) convertibil.Pentru reflectarea devizelor tranzacionate i a datoriilor viitoare au fost instituite

conturi n afara bilanului, dup cum urmeaz:- 9312 Valut cumprat i nc neprimit cont de activ:- 9313 Lei vndui i nc nelivrai cont de pasiv, cu ajutorul crora se

nregistreaz operaiunile referitoare la cumprri de devize, i- 9311 Lei cumprai i nc neprimii, cont de activ;- 9314 Valut vndut i nc nelivrat, cont de pasiv, cu ajutorul crora se

nregistreaz operaiunile privitoare la livrrile de devize.nregistrrile n aceste conturi se fac prin intermediul conturilor bifuncionale de

ajustare a devizelor, de asemenea n afara bilanului, adic:- 941 Poziie de schimb;- 942 Contravaloarea poziiei de schimb.

Diferenele de curs valutar care se nregistreaz zilnic de la data tranzaciei ipn la data livrrii, se reflect att n conturi bilaniere, ct i n conturi din afarabilanului, dup cum urmeaz:

- 943 Conturi de ajustare valut i- 3723 Conturi de ajustare valut. Ambele sunt conturi bifuncionale.Cu ajutorul primului cont se ajusteaz contravaloarea poziiei de schimb din afara

bilanului, adic se aduce la cursul zilei o datorie sau crean viitoare, n Ron, proveninddin schimb de devize, iar cu ajutorul celui de al doilea cont se nregistreaz la venituri saula cheltuieli2 n funcie de natura lor, diferenele zilnice de curs valutar a devizelortranzacionate.

Exemplu Cumprri de devize:a. La data de 1 sept. se cumpr 1.000 USD, cursul la data tranzaciei fiind de 3,04

Ron/ USD.b. La data de 2 sept. cursul devizei este de 3,046 Ron/ USD.c. La data de 3 sept. are loc livrarea devizelor, cursul valutar fiind de 3,05 Ron/

USD.

2 Influenarea veniturilor sau a cheltuielilor se realizeaz prin intermediul contului de ajustare 3722Contravaloarea poziiei de schimb

Rezolvare:a. Tranzacia:

9312 Valut cumprat i ncneprimit = 941 Poziie de schimb 1.000 $


9313 Lei vndui i ncnelivrai 3.040 R

b. Diferena de schimb (data de 2 sept.):

942 Contravaloarea poziiei deschimb = 943 Conturi de ajustare valut 6 R

3723 Conturi de ajustarevalut =

3722 Contravaloarea poziiei deschimb 6 R

c. Diferena de curs, livrarea devizelor, achitarea datoriei i stornarea operaiunilor detranzacionare (data de 3 sept.):

- diferena de curs fa de ziua precedent (4 Ron)

942 Contravaloarea poziiei deschimb = 943 Conturi de ajustare valut 4 R



- nregistrarea livrrii devizelor (n conturile bilaniere):

121 Conturi de corespondent lainstituii de credit (nostro)

(sau 1111Cont curent la BancaNaional a Romniei, sau

122Conturi de corespondent lainstituii de credit (loro))

= 3721 Poziie de schimb 1.000 $


= 1111 Cont curent la BancaNaional a Romniei(sau 121 Conturi de

corespondent la instituii decredit (nostro) sau

, 122 Conturi de corespondentla instituii de credit (loro),

dup mprejurri)

3.040 R

- nregistrarea livrrii devizelor n conturile din afara bilanului (stornarea tranzaciei):

941 Poziie de schimb = 9312 Valut cumprat i ncneprimit 1.000 $

9313 Lei vndui i ncnelivrai =

942 Contravaloarea poziiei deschimb 3.040 R

- nchiderea conturilor de ajustare:

943 Conturi de ajustare valut = 942 Contravaloarea poziiei deschimb 10 R


3723 Conturi de ajustarevalut 10 R

nchiderea conturilor de ajustare devize putea s se fac i prin formule compuse lanregistrarea achitrii, datoriei din devize (3722Contravaloarea poziiei de schimb =1111Cont curent la Banca Naional a Romniei i 3723Conturi de ajustare valut),respectiv cu ocazia stornrii operaiilor de tranzacionare (conturile din afara bilanului9313Lei vndui i nc nelivrai i 943Conturi de ajustare valut sau942Contravaloarea poziiei de schimb). Conturile care reflecta Poziie de schimb,Valut cumprat ca i Valut vndut este necesar s se desfoare n conturianalitice pe feluri de devize, n cazul de fa dolari.

n exemplul de mai sus diferenele de schimb valutar au fost favorabile bnciiastfel nct 3723 Conturi de ajustare valut a funcionat ca i cont de activ, iar 943Conturi de ajustare valut ca i cont de pasiv. Din aceast afacere banca realizeaz odiferen favorabil de 10 Ron. n cazul n care cursul devizelor tranzacionate de a secumpra ar fi fost n scdere, banca ar fi realizat pierderi, iar conturile de ajustare ar fifuncionat invers, adic cel privind ajustarea conturilor bilaniere (3723Conturi deajustare valut) ca i cont de pasiv, iar cel de ajustare al conturilor din afara bilanului(943Conturi de ajustare valut) ca i cont de activ.

8.3.4. Contabilitatea operaiunilor de schimb la termen8.3.4.1. Conceptul de operaiuni de schimb la termen

Operaiunile de schimb la termen se clasific n dou grupe:- operaiuni de vnzare i cumprare de devize la termen;- operaiuni de SWAP.

Operaiunile de vnzare i cumprare de devize reprezint angajamente de a vindesau a cumpra o anumit cantitate de devize, la un curs determinat, numit curs la termen,la o dat viitoare stabilit prin contract. Sau ntr-o alt exprimare, operaiunile de schimbla termen reprezint vnzri i cumprri de devize, cu decontarea dup mai mult de douzile de la data ncheierii tranzaciei la cursul stabilit ntre pri (curs FORWARD).

n funcie de cursul la care va avea loc livrarea devizelor, operaiunile de vnzare icumprare a devizelor la termen se clasific la rndul lor n dou grupe:

- vnzri i cumprri la termen speculative;- vnzri i cumprri la termen de acoperire.

Operaiunile SWAP au la baz principiul de a mprumuta ntr-o deviz pentru arambursa sau a da cu mprumut ntr-o alt deviz.

Operaiunile SWAP la rndul lor se clasific n dou grupe:- SWAP de trezorerie, numit i SWAP cambist sau SWAP de schimb, constnd n

operaiuni de schimb pe baza a dou cursuri diferite, cursul la vedere (SPOT) lainiierea operaiunii i cursul la nchiderea operaiunii (FORWARD). n acestecazuri decontarea aceleiai sume de devize are loc la dou date diferite lacursurile de schimb stabilite i n valute diferite, ceea ce se numete operaiuneSWAP.

- SWAP-urile lungi de devize, mai numite i SWAP-uri financiare constnd noperaiuni prin care cele dou pri contractante decid s schimbe o deviz contraalteia, iar la termenul stabilit s procedeze la livrarea reciproc a devizelor, i petoat durata contractului s nregistreze fluxurile de dobnzi.

n vederea nregistrrii operaiunilor de acest gen, pe lng conturile de creane, datorii ndevize i conturile de ajustare specifice - bilaniere i n afara bilanului - sunt constituiteconturi pentru reflectarea:- devizelor vndute, care urmeaz a fi livrate n viitor i pentru evidena celor careurmeaz a se primi n schimbul celor ce se vor livra, adic:

- 95131Lei de primit contra valut de livrat sau 95141 Lei de primit contravalut de livrat, conturi de activ n debitul crora se nregistreaz contravaloarean Ron a devizelor vndute i nc nelivrate, n coresponden cu contul 942Contravaloarea poziiei de schimb. Livrarea se nregistreaz n creditulconturilor 95131Lei de primit contra valut de livrat sau 95141 Lei de primitcontra valut de livrat, n coresponden cu contul 942 Contravaloarea poziieide schimb i cu contul 943 Conturi de ajustare valut, n cazul n care existdiferene favorabile la data vnzrii.

- 95132 Valut de livrat contra lei de primit sau 95142 Valut de livrat contra leide primit conturi de pasiv care se crediteaz cu devizele vndute i ncnelivrate, n coresponden cu contul 941 Poziie de schimb.

- devizelor cumprate, care urmeaz a fi primite n viitor i pentru evidena celor careurmeaz a se livra n schimbul celor ce se vor primi, adic:

- 95133Valut de primit contra lei de livrat sau 95143 Valut de primit contralei de livrat conturi de activ, care se debiteaz cu devizele cumprate i ncneprimite, n coresponden cu contul 941 Poziie de schimb. La primireadevizelor se face o nregistrare invers.

- 95134Lei de livrat contra valut de primit sau 95144 Lei de livrat contra valutde primit conturi de pasiv care se crediteaz cu contravaloarea n Ron a devizelorcumprate i nc neprimite, n coresponden cu contul 942 Contravaloareapoziiei de schimb. La primirea devizelor acest cont se debiteaz cu valoareacontabil a datoriei n coresponden cu contul cu care s-a creditat i cu contul943 Conturi de ajustare valut n cazul existenei unor diferene nefavorabile.

Dup cum se poate observa operaiunile de schimb la teremen se evideniaz distinct nfuncie tipul acestora speculative sau de acoperire utilizndu-se analiticele conturilor:

- 9513 Operaiuni fereme de schimb la termen,- 9523 Operaiuni fereme de schimb la termen.Diferenele de ajustare a devizelor, n cadrul bilanului, se nregistreaz n contul

bifuncional 3723 Conturi de ajustare valut - n debit cele favorabile i n credit celenefavorabile, n coresponden cu contul 3722 Contravaloarea poziie de schimb.Deoarece contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb se soldeaz la sfritul lunii,n coresponden cu conturile de venituri sau de cheltuieli (n funcie de natura soldului)din diferenele de schimb valutar, creterea sau scderea cursului devizelor tranzacionateafecteaz rezultatele bncii.

8.3.4.2. Operaiunile de schimb la termen speculativeAcestea constau n schimbul de devize stabilit prin contract, la un termen ce

depete dou zile de la data ncheierii contractului, la cursul stabilit ntre pari (cursFORWARD).

Prile nu-i transmit fluxuri de dobnzi, n schimb lunar se nregistreaz difereneledin evaluarea la cursul la termen rmas de parcurs att n conturile din afara bilanului,ct i n cele bilaniere. La data stabilit prin contract, are loc livrarea, ocazie cu care senregistreaz fluxul de trezorerie i nchiderea conturilor de ajustare, att a celorbilaniere, ct i a celor n afara bilanului.

Exemplu (vnzare de devize)Presupunem vnzarea a 100 dolari la termen speculativ. Datele fiind cele din exemplulnr. 1.

1) nregistrarea ordinului de vnzare (data de 5 sept.):

941 Poziie de schimb = 95132 Valut de livrat contralei de primit 100 $

95131Lei de primit contravalut de livrat =

942 Contravaloarea poziieide schimb 303 R

2) nregistrarea diferenelor de curs (data de 30 sept.):

943 Conturi de ajustare devalut =

942 Contravaloarea poziieischimb 2 R


3723 Conturi de ajustarevalut 2 R

3) livrarea devizelor (date de 5 oct.):

942 Contravaloarea poziieide schimb = 943 Conturi de ajustare valut 1 R



- nregistrarea fluxurilor de devize n conturile din afara bilanului:

95132 Valut de livrat contralei de primit = 941 Poziie de schimb 100 $


%95131Lei de primit contra

valut de livrat943 Conturi de ajustare valut

305304

1

- nregistrarea fluxurilor de devize i de trezorerie n conturile bilaniere:

3721 Poziie de schimb =

= 1111 Cont curent la BancaNaional a Romniei(sau 121 Conturi de

corespondent la instituii decredit (nostro) sau

, 122 Conturi de corespondentla instituii de credit (loro),

dup mprejurri)

100 $

%1111 Cont curent la Banca

Naional a Romniei3723 Conturi de ajustare

valut

= 3722 Contravaloarea poziiei deschimb

305304

1

Din datele reflectate de conturi rezult c aceast conjunctur nu a fost favorabilbncii pentru vnzare de valut la termen speculativ deoarece a rezultat o pierdere net de1 Ron.

Exist i situaii n care au loc vnzri i cumprri de valut n schimbul altorvalute, ca de exemplu vnzri de dolari contra Euro. n aceste cazuri n conturile din afarabilanului se fac nregistrri duble privind angajamentele de cedare a unor valute(scdere) i angajamentele de cumprare a altei valute, iar pn la data livrrii se facnregistrri de ajustare att n conturile din afara bilanului, ct i n cele bilaniere pebaza schimbrii paritii dintre cele dou valute.

Conturile destinate a reflecta angajamentele de cedare i de cumprare de valute sunt:- 95135Valut de primit contra valut de livrat sau 95145 Valut de primit

contra valut de livrat conturi de activ, care se debiteaz cu devizele cumpratei nc neprimite, n coresponden cu contul 941 Poziie de schimb. Laprimirea valutelor se nregistreaz invers.

- 95136Valut de livrat contra valut de primit sau 95146 Valut de livratcontra valut de primit, conturi de pasiv care se crediteaz cu valutele vndute inc nelivrate. La livrare se face o nregistrare invers.

8.4. Contabilitatea operaiunilor cu titluri n valute

Societile bancare pot efectua, n condiiile prevzute de lege, operaiuni devnzare-cumprare, luare i dare cu mprumut i alte operaii cu titluri emise de societistrine, a cror exprimare nominal se face, deci, n valute. n contabilitate, ns, seevalueaz i se nregistreaz att n Ron, ct i n valute. Evaluarea lor n Ron se face lacursul oficial al valutelor, la data cumprrii sau a vnzrii, iar periodic se face deasemenea reevaluarea lor la cursul zilei.

nregistrrile contabile prezint unele deosebiri n funcie de felul titlurilor (detranzacie, de plasament sau de investiii) precum i modalitile de vnzare, decumprare i de plat. Adic vnzrile i cumprrile pot s aib loc prin mijlocireasocietilor de burs, urmnd ca ncasarea sau plata s aib loc ulterior, iar n acest cazcontul de legtur ntre conturile de titluri i cele de trezorerie este ocupat de contulbifuncional 333 Conturile societilor de burs. n alte cazuri, vnzarea i cumprareapoate s aib loc cu plata nemijlocit din conturile de trezorerie, care intr ncoresponden cu conturile de titluri.

Cumprarea de titluri de tranzacie n devize cu plata de asemenea n valute nuantreneaz intrri sau ieiri de valute, iar drept urmare nu face necesar utilizareaconturilor de ajustare, n schimb reevaluarea lor, cheltuielile de vnzare-cumpraredobnzile i diferenele de pre la vnzare determin modificri n balana valutelorbncii, care se nregistreaz n coresponden cu conturile de ajustare.

Documents

Contabilitate bancara