Upload
andreea-maria-andrei
View
235
Download
2
Embed Size (px)
Citation preview
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
1/45
CONTROL DE GESTIUNE
Conf. Univ. Dr. SGARDEA FLORINEL MARIAN
Curs Facultatea CIG sem 2An Universitar 2012-2013
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
2/45
OBIECTIVELE DISCIPLINEI
nsuirea cunotinelor teoretice si practice nvederea formrii aptitudinilor globale n control degestiune.
Asigurarea capacitii de a modela obiectivele i de astabili relaia obiective-variabile de aciune-rezultate.
nvarea modului de a organiza un control degestiune ntr-un mediu economic n schimbare iadaptarea acestuia la nevoile diferitelororganizaii.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
3/45
CONTINUTUL DISCIPLINEI
1. Definiia i misiunea controlului de gestiune.
Concepte, metode i modele. Organizare i
funcionare:
concepte, tipologii, structuri i factori careinfluenteaza organizarea controlului de gestiune;
controlul de gestiune in contextul altor tipuri decontrol;
principiile controlului de gestiune;
controlul strategic si operational.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
4/45
CONTINUTUL DISCIPLINEI
2. Planificarea afacerilor si controlul degestiune. Bugetul si costul standard:
bugetare si planificare; demersul procesului bugetar; reteaua de bugete: constructie si corelatie; constructia costurilor standard; tipologia standardelor; pertinenta tehnica si operationala.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
5/45
CONTINUTUL DISCIPLINEI
3. Evaluarea si raportarea performantei. Instrumentesi rapoarte financiare. Managementul selectivprin abateri. Tabloul de bord, reportingul sibalanced scorecard:
calculul si analiza abaterilor: explicare, selectare sirectificare abateri; tabloul de bord general; principii de evaluare;
selectionarea informatiilor pertinente si naturaindicatorilor; tablourile de bord particulare: reportingul ca
instrument al pilotajului operational.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
6/45
CONTINUTUL DISCIPLINEI
4. Profit, performanta si dezvoltare curenta .
Analiza comportamentului costurilor:
Modele de calcul a performantei; Costuri si decizii manageriale.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
7/45
CONTINUTUL DISCIPLINEI
5. Punctul de echilibru. Decizia manageriala
pe termen scurt:
Modele de calcul a punctului de echilibru; Variante de calcul pentru obiectivele
manageriale pe termen scurt;
Analiza de senzitivitate.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
8/45
CONTINUTUL DISCIPLINEI
6.Bugetarea cheltuielilor de capital.
Indicatori, metode, decizie si control:
Categorii de investitii; Etapele bugetarii capitalului;
Indicatori de apreciere a rentabilitatii
capitalului.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
9/45
CONTINUTUL DISCIPLINEI
7. Mediu si schimbare in controlul de gestiune.
Frontiere si delimitari. Managementul pe baza de
activitati (ABM). Managementul calitatii totale
(TQM). Costul si ciclul de viata. Target cost.
Analiza valorii si JIT. Benchmarking-ul:
modele de control de gestiune adaptate schimbarilorsociale si economice;
controlul de gestiune prin calitate totala;
analiza valorii produsele si piata.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
10/45
Stabilireanotei finale(procentaje)
Raspunsuri la examen / colocviu /lucrari practice / proiect etc.
Activitati aplicative asistate (lucraripractice, proiecte si prezenta)Teste pe parcursul semestruluiTeme de control
70%
30 %
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
11/45
Bibliografia
F. Sgardea -Control de gestiune, Editura ASE, 2009Chirata Caraiani, Mihaela Dumitrana, Contabilitate de gestiunei control de gestiune, Ediia II - a Editura Universitar,
Bucureti 2008Claude Alazard, Sabine Separi Contrle de gestion - 5 edition,Dunod, Paris, 2001K. Ebbeken, L. Possler, M. Ristea Calculaia i managementulcosturilor, Ed. Teora, Bucureti, 2000
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
12/45
Cap1. Definiia i misiunea controlului
de gestiune. Concepte, metode imodele. Organizare i funcionare
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
13/45
Controlul de gestiune
control al utilizrii resurselor alocatediferitelor activiti i departamente ale uneiorganizaii
In prezent: o funcie important a pilotajuluiperformanei
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
14/45
Definiia controlului de gestiune
Conform Planului Contabil Francez:
=CG este ansamblul de dispoziii luate n scopulfurnizrii responsabiliilor, periodic, de date privindmersul ntreprinderii.
Compararea cu datele trecute sau prevzute trebuie sdetermine conductorii s declaneze msuricorective necesare.
Controlul de gestiune = Proces de reglareobinerea unui echilibru satisfactor
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
15/45
Definiia controlului de gestiune
Dup R.N. Anthonycultura anglo-saxona
= este un proces prin care responsabilii
influeneaz membrii unei organizaiipentru punerea n practic a strategiilor
ntr-o manier eficace ieficient.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
16/45
Comentarii: Controlul de Gestiune =
- funcie de acompaniere a aplicrii strategiei(concretizarea obiectivelor strategice la nivelulgestiunii curente);
- ofer o viziune managerial (definirea modelului deperforman)
- afirm importana gestiunii cuplului cost-valoare nformularea conceptului de eficien
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
17/45
Definiia controlului de gestiune
Dupa Alain BURLAUD>
Un sistem de reguli privind comportamentul
uman n exercitarea profesiei n cadrul uneiorganizaii
coordonarea comportamentelor
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
18/45
Sintez
Obiectul CG = stapnirea performanei:- Definirea i formularea clar a obiectivelor de
performan la nivelul organizaiei detaliere lanivelul serviciilor, departamentelor sau diviziunilor
Extinderea regional prin deschiderea de noi puncte de lucru; mbuntirea permanent a calitii i a promptitudinii in livrarea produselor iserviciilor la nivelul cerinelor pieei interne i internaionale; Modernizarea utilajelor i echipamentelor; Instruirea personalului pentru atingerea calitii muncii i serviciilor
- nelegerea relaiilor de cauzalitate ntre aciuneadiferiilorresponsabili iperformanaateptat
- Compararea previziunilor cu realizrile pe parcursuldesfurrii activitii pentru identificarea cauzelordiferitelor abateri
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
19/45
STAPNIREA PERFORMANEI
Definirea performanei:
o organizatie este performant dac este EFICACE i
EFICIENT
EFICACE = se realizeaz atingerea obiectivelorstabilite
EFICIENT = se maximizeaz cantitile sau valorileobinute pornind de la o cantitate dat de resurse.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
20/45
Nivel de gestiune Tipuri de control
Gestiunea de tip strategic pe termen
lung(4-5 ani) :
misiunea sa este de a asiguraperenitatea ntreprinderii;
Controlul strategic sauplanificarea strategic:- permite direciei generale fixarea sau ajustarea opiunilor
strategice (realizarea unei fuziuni, achiziionarea uneimrci, obinerea unui nou segment de pia) studiind
compatibilitatea ntre strategie ievoluia firmei;- este un control orientat ctre mediul extern al ntreprinderiicu efecte pe termen lungpn la patru - cinci ani.
Gestiuneacurent pe termen scur t(6-12 luni):
obiectivul este atingerea eficienei i aeficacitii;
Controlul operaional sau de execuie:- focalizat asupra sarcinilor (obligaiilor) care se repet n
ntreprindere, este un proces care permite responsabiliilorgarantarea c regulile de execuie a acestor sarcini sunt
supravegheate.- se exercit att la nivelul activitilor de producie(respectarea reetei de fabricaie, respectarea unuistandard de calitate) ct i la nivelul activitii comerciale(cota procentual a reducerilor de pre n funcie devolumul mrfurilor i importana clientului; plafonulplilorprin cas etc).
- se refer la decizii cu consecine imediate (1- 6 luni).
CONTROLUL DE GESTIUNE(interfata intre cele dou sisteme de control)
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
21/45
Controlul de gestiune asigur:
coerena controlului organizaional:
concretiznd obiectivele strategice la nivelulgestiunii cotidiene
formaliznd aptitudiniile sau experiena ndomeniu la nivelul strategic.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
22/45
Pentru realizarea obiectivelor sale controlul degestiune folosete:
un sistem de planificare pe termen scurt(anual);
un sistem informaional;
o procedur de msurare a performanelor.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
23/45
In practica mai regasim si termenul de controlfinanciar de gestiune. In cadrul acesteiactivitati-componenta a functiunii financiar
contabile- se includ ansamblul proceselor princare se verifica respectarea normelor legalecu privire la existenta, integritatea, utilizareasi pastrarea valorilor materiale si banesti cu
care firma lucreaza !
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
24/45
Alte forme de organizare - reglare
1. Controlul prin proceduri (reglementri)
2. Controlul ierarhic
3. Controlul de ctre pia
4. Controlul prin socializare
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
25/45
Finalitatea controlului de gestiune1. Controlul de gestiune trebuie srspund nevoilor
de coordonare a organizaiilordescentral izate.
Descentralizarea se bazeaz pe o delegare aautoritiicare este deconvenit s se organizeze practic prin:
- fixarea de obiective clare ce trebuie atinse de operatori;
- informarea Direciei Generale despre eficacitatea procesului;
- definirea nivelului delegrii,adic natura i limitele deciziilor cepot fi luate de un responsabil n atingerea obiectivelor ce i-aufost atribuite.
n calitatea de coordonator, controlul de gestiune trebuie s vegheze la: coerenaintern a obiectivelor cu privire la strategia urmrit; organizarea sistemului informaional care va permite s se
analizeze dac obiectivele au fost atinse.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
26/45
Descentralizarea : AVANTAJE Descentralizarea : DEZAVANTAJE
- Inlesneste, faciliteaza si degreveazaDirecia General de probleme de
gestiune curent canaliznd ateniaspre probleme strategice;
- ea apropie decidenii de clieni(permite o mai bun orientare a ofertein raport cu cererea);
- amelioreaz rapiditatea de reacie aorganizaiei reducnd circuituldecizional;
- duce la creterea motivrii actorilor,
acordndu-le o mai mare autonomie dedecizie;
- contribuie n egal msur lacalificarea gestionarilor lrgind cmpulcompetenelor;
- poate conduce la luarea de deciziilocale, inadecvate la nivel general;
- duce la creterea consumului deresurse ca urmare a anumitoractiviti;
- duce la creterea nevoii decoordonare;
Finalitatea control l i de gesti ne (2)
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
27/45
Finalitatea controlului de gestiune (2)
2. Controlul de gestiune trebuie s furnizeze informaii
Funcia controlului de gestiune este de a concepe, de a formaliza i dea trata fluxul de informaii.
ntr-un sistem informaional ntlnim trei categorii de informaii :
descendente (se transmit de la esaloanele irarhice superioarela cele inferioare) ,
ascendente (se transmit de la inferiori la superiori... Reflectamodul de indeplinire a obiectivelor) i
transversale ( se transmit intre titulari de posturi de peacelasi nivel ierarhic, au caracter functional si de cooperare,
servind la integrarea pe orizontala a activitatilor organizatiei).
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
28/45
Tipologia informatiilor vezi lucrarea Economistul manager in
firma, O. Nicolescu, Ed Economica, 2007 pag 194-196 Criterii de clasificare:
1) in functie de modul de exprimare: orale, scrise, audio, vizuale
2) in functie de gradul de prelucrare: primare, intermediare,finale
3) in functie de directia vehicularii: ascendente, descendente,tranversale
4) in functie de modul de organizare a inregistrarii si prelucrarii:tehnicooperative, de evidenta si statistice
5) in functie de proveniente: exogene si endogene
6) in functie de destinatie: interne si externe 7) in functie de obligativitate pentru adresant: imperative sau
non imperative
8) in functie de natura proceselor reflectate: cercetare-dezvoltare, comerciale, productie, financiar-contabile, personal
sau complexe ce cuprind cel putin 2 domenii de mai sus.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
29/45
Controlul de gestiune:
organizeaz retransmiterea pe vertical a fluxului deinformaii necesare reflexiei strategice.
selecioneaz informaiile care vor servi ca baz laevaluarea performanelorunitailordescentralizate i/sauresponsabilitiilori trebuie s vegheze n permanensistemul de indicatori de performanreinui.
produce informaii transversale pentru a rspundenecesitilorde coordonare a unitilordescentralizate.
Fi lit t t l l i d ti (3)
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
30/45
Finalitatea controlului de gestiune (3)
3. Controlul de gestiune este un sistem de supraveghere
Controlul de gestiune evalueaz performanele entitiilor descentralizateanaliznd cauzele abaterilor ntre obiective i rezultate.
Controlul de gestiune trebuie s identifice responsabilitatea real a unuicentru n cazul n care acesta nu i-a atins obiectivele.
Acesta din urm trebuie s se justifice n faa organelor ierarhic superioarecare vor lua msuri cum sunt:
- diminuarea pericolelor;
- demiterea (destituirea) responsabililor;
- nchiderea centrului.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
31/45
Modul de desfurarealcontrolului de
gestiune
a. Faza de previziune
b. Faza de execuie
c. Faza de evaluare
d. Faza de nsuire (acumulare)
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
32/45
Strategia adoptat
Baza dedate
Factori decompetitivitate
Aciuni corective
Aciuni Sistem de msur Rezultatemsurate
Rezultateateptate
Obiective pe termenscurt
Planificarea strategic ioperaional
ComparareAbateri
Schema procesului controlului de gestiune
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
33/45
Structuri de gestiune.
Centrele de responsabilitate
Fiecare centru de responsabilitate este investit cu o misiune i cuobiective ce trebuiesc atinse.
Aceste obiective sunt n general de ordin financiari depind de naturacentrului (ex. nivelul cifrei de afaceri de realizat; costuri ce nu trebuiesc
depite; profitul scontat).
Centrul trebuie s fie dotat cu un sistem de msurare aperformanelorcare s informeze DireciaGeneral asupra nivelului derealizare al obiectivelor, al consumurilor de resurse i asupra altorindicatori de calitate, termene etc.
Alegerea de indicatori de performan pertineni i acceptai deresponsabili este o condiie necesar bunei funcionrii a acesteiorganizaii.
Funcia controlului de gestiune este de a supraveghea activitatearesponsabilului unei entiti.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
34/45
Centre de responsabilitate i tipuri de structuri de
gestiune
n practic se ntlnesc trei tipuri de structuri:
- structura funcional;
- structura divizional;
- structura matricial.
Fiecreia dintre aceste structuri i corespunde
un mod de aciune particulari un anumit tip decontrol de gestiune.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
35/45
Structura funcional
extrem de centralizat i pare puin favorabil la o delegare a autoritii
Direcia General
Aprovizionare DesfacereProducie
Gestiune
Furnizori
Stocajulaprovizionrilo
r
Atelier1
Atelier2
Marketing Vnzri
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
36/45
Structura divizional este organizat pe produse sau piese
este favorabildelegrii deciziei (actului decizional) fiecare divizie este autonomi responsabil de vnzrile sale, de
costurile sale, deci de marja sa. aceste diviziuni constituie veritabile centre de responsabilitate avnd
ca obiectiv maximizarea profitului lor.Direcia General
Divizia Automobile Divizia utilaje miciDivizia autocamioane
Aprovizionare
Producie
Desfacer
e
Aprovizionare
Aprovizionare
Producie
Producie
Desfacer
e
Desfacer
e
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
37/45
Structura matriceal cu uniti operaionale (UO) pe
zone geografice
are multiple proceduri concentrate ntre centru i periferie.
mbin clasificarea centrelor pe zone geografice cu tipuri saugrupe mari de produse vndute.
Directia
General
Direcia General
Zona Grupa de
produse 1
Grupa de
produse 2
Grupa de
produse 3
Grupa de
produse 4
Europa UO E1 UO E2 UO E3 UO E4
America UO A1 UO A2 UO A3 UO A4
Asia UO AS1 UO AS2 UO AS3 UO AS4
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
38/45
Tipologia centrelor de responsabilitate
Centrul cifra de afaceri
Centrul de cost
Centrul de profit
Centrul de investiii
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
39/45
Centrul cifra de afaceri Are ca obiectiv maximizarea vnzrilor!!!!!
Responsabilii acestor centre trebuie saib posibilitateas acioneze asupra ansamblului de elemente alenegocierii comerciale: pre, remize, termene de plat.
n general delegarea autoritii trebuie s se fac asuprarelaiilorcu piaa n aval.
Pentru asigurarea misiunii lor, responsabilii trebuie sdispun de mijloace materiale i umane pe msur.
Indicatorul de msur a performanei are n vederenivelul cifrei de afaceri pe client, pe regiune, pe produs.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
40/45
Centrul de cost
Principala misiune a acestora este de a furniza prestaii celorlaltecentre la cel mai mic cost ntr-un termen dat i un anumit nivel alcalitii.
Responsabilii de centru trebuie teoretic s fie n msur sacioneze asupra ansamblului de factori ai costurilor, att norganizarea produciei, ct i n alegerea furnizorilor.
Delegarea autoritaii se refer la relaia cu piaa n amonte.Respectarea costurilor standard i a normelor de calitate permiteaprecierea performanei centrului.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
41/45
Analiza comparativ a diferitelor centre de cost
Explicaii Centre
operaionale
Centre suport Centre de
structurNatura
prestaiilor
oferite decentru
Fabricarea debunuriOperareaCEC-urilor
ntreinere,imprimerie i
formare
SupervizareCoordonare
Caracterulprestaiilor
Repetitive Non-repetitive Non-repetitive
Natura costurilor Identificabile Indentificabilepentru oparte
Non-identificabile
Indicatorii deperforman
Respectarea unuicost standard
Respectareabugetului
Respectareabugetului
Mijloace de
conducere
Contabilitatea de
gestiune
Tabloul de bord Bugetul baz
zero
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
42/45
Centrul de profit Are ca obiectiv maximizarea rezultatelor sau a marjelor.
Responsabilul unui veritabil centru de profit trebuie s fie n msura shotrasc asupra costurilor sale i a cifrei de afaceri n scopul rezolvriiproblemelor specifice i atingerii rezultatului dorit.
Delegarea autoritii se face pe elemente aferente pieei n amonte i n
aval.
Aciunea asupra costurilor presupune c un centru dispune de ntreagalibertate n aprovizionarea din interior i exterior urmrind condiiile celemai favorabile.
Controlul cifrei de afaceri impune n egal msur libertatea alegeriiclienilorinterni sau externi i a preurilorde vnzare. n realitate veritabilecentre de profit nu exist dect foarte rar.
Delegarea autoritii este restrns. Indicatorul de performan este un nivelal profitului exprimat n procente din cifra de afaceri.
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
43/45
Centrul de investiii Reprezint forma cea mai avansat a procesului de descentralizare.
Responsabilii acestor centre sunt cvasi-efi dentreprindere.
Delegarea autoritiicomport toate caracteristicile unui centru de profit,ns responsabilul are acces la deciziile privind activele necesareexploatrii(imobilizrii necesar n fond de rulment).
Centrul de investiii are ca scop girarea activelor sale astfel nct s semaximizeze rentabilitatea capitalului investit.
Performana acestor centre este n principal financiar. Ea estemsurat prin rata profitului: rezultatul exerciiului/ capital investit, numit
ROI (return on investment).
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
44/45
Principiile controlului de gestiune
Controlul de gestiune tradiional se bazeaz peprincipii ca: principiul responsabilitii(delegrii),primirea de responsabiliti de la un superior,principiul controlabilitii perform
anelor care revin structurii respective, principiulexhaustivitii presupune ca fiecare post din bilanidin contul de rezultate s fie afectat unui centru deresponsabilitate (n acest fel se va reduce risculdiminuriiperformanelorprevizionate)[1].
[1]Chiraa Caraiani, Mihaela Dumitrana(coordonatori)Contabilitate de gestiune i controlde gestiune, Ediia II- aEditura Universitar,Bucureti 2008, op. cit p. 247
7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013
45/45
Controlul de gestiune ca sistem conceput ncadrul unei gestiuni tayloriene a firmei a fost
ntemeiat pe patru principii :
1. stabilitate n timp a normelor; 2. informaia perfect sau perfectibila;
3. reducerea costurilor;
4. cost de producie dominant n costul total.