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UNIVERSIDAD ESTATALPENÍNSULA DE SANTA ELENA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVASESCUELA DE ADMINISTRACIÓN
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA:
CONTROL INTERNO Y NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA).
DOCENTE:
ING. DARWIN SILVA PAREDES
INTEGRANTES
Roca Montenegro SandySilvestre Quimi Liz
Soriano Flores EvelynVidal Tigrero Marjorie
Paralelo: 6/2 diurno
LA LIBERTAD – ECUADOR
2013
CONTROL INTERNO Y
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA).
El control interno comprende el plan de organización, los métodos y procedimientos que
tiene implantados una empresa o negocio, estructurados en un todo para la obtención de
tres objetivos fundamentales:
a) la obtención de información financiera correcta y segura,
b) la salvaguarda de los activos y
c) la eficiencia de las operaciones.
El control interno ha carecido durante muchos años de un marco referencial común,
generando expectativas diferentes entre empresarios y profesionales. El control interno
debe garantizar la obtención de información financiera correcta y segura ya que ésta es un
elemento fundamental en la marcha del negocio, pues con base en ella se toman las
decisiones y formulan programas de acciones futuras en las actividades del mismo.
Debe permitir también el manejo adecuado de los bienes, funciones e información de una
empresa determinada, con el fin de generar una indicación confiable de su situación y sus
operaciones en el mercado.
Enfoque de control interno según NEA.
Las Normas Ecuatorianas de Auditoría definen al sistema de control interno como “todas
las políticas y procedimientos (controles internos) adaptados por la administración de una
entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto como sea
factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las
políticas de administración, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraude y
error, la precisión e integridad de los registros contables, y la oportuna preparación de
información financiera confiable.”
Enfoque del control interno según COSO.
Control interno es un proceso, ejecutado por el consejo de directores, la administración y
otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable con miras a
la consecución de objetivos en las siguientes categorías:
a) Efectividad y eficiencia de las operaciones.
b) Confiabilidad en la información financiera
c) Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
OBJETIVO DEL CONTROL INTERNO
Objetivos de control de cumplimiento
Establecer las acciones que permitan garantizar el cumplimiento de la función
administrativa de las entidades públicas o privadas bajo los preceptos y mandatos
que le impone la Constitución de la República, las leyes, sus reglamentos y las
regulaciones que le son propias.
Definir las normas administrativas provenientes de la autorregulación que permite la
coordinación de actuaciones de la entidad.
Diseñar los instrumentos de verificación y evaluación pertinentes para garantizar
que la entidad cumpla con la reglamentación que rige su hacer.
Objetivos de control estratégico.
Crear conciencia en todo el personal sobre la importancia del Control, mediante la
creación y mantenimiento de un entorno favorable que conserve sus fundamentos
básicos y favorezca la observancia de sus principios.
Disponer los procedimientos de planeación y mecanismos adecuados para el diseño
y desarrollo organizacional de la empresa, de acuerdo con su naturaleza,
características y propósitos de la empresa.
Diseñar los procedimientos e instrumentos necesarios que permitan a la entidad
pública o privada proteger sus recursos, buscando su adecuada administración ante
posibles riesgos que los afecten.
Objetivos de control ejecución
Determinar los mecanismos de prevención, detección y corrección que permitan
mantener las operaciones, funcionalidad y actividades institucionales en armonía
con los principios de eficacia, eficiencia y economía.
Velar porque todas las actividades y recursos de la empresa estén dirigidos hacia el
cumplimiento de su función constitucional.
Establecer los mecanismos y procedimientos que garanticen la generación y registro
de información oportuna y confiable, necesaria a la toma de decisiones interna, el
cumplimiento de obligaciones ante los diferentes niveles de la empresa, la
información a los grupos de interés sobre la forma de conducir la empresa y la
Rendición de Cuentas a la Contabilidad.
Diseñar los instrumentos que permiten llevar a cabo una efectiva comunicación
interna y externa a fin de dar a conocer la información de manera transparente,
oportuna y veraz, garantizando que la operación de la entidad pública o privada se
ejecute adecuada y convenientemente, así como el conocimiento por parte de los
diferentes grupos de interés de los resultados de la gestión
Objetivos de control de evaluación.
Garantizar la existencia de mecanismo y procedimientos que permitan en tiempo
real, realizar seguimiento a la gestión de la empresa por parte de los diferentes
niveles de autoridad y responsabilidad permitiendo acciones oportunas de
corrección y de mejoramiento.
Disponer de mecanismos de verificación y evaluación permanentes del control
interno que brinden apoyo a la toma de decisiones en procura de los objetivos
institucionales.
Garantizar la existencia de la función de evaluación independiente del sistema de
control interno y de auditoría interna, como mecanismos neutrales y objetivos de
verificación del cumplimiento a la gestión y los objetivos de la institución pública o
privada.
Propiciar el mejoramiento continuo de la gestión de la entidad y de su capacidad
para responder efectivamente a los diferentes grupos de interés.
Establecer los procedimientos que permiten la integración de las observaciones
provenientes de los órganos de control a las acciones de mejoramiento de la
empresa.
Objetivos de control de información.
Disponer los mecanismos necesarios para garantizar la generación de información
base, para la elaboración de los reportes de información y cumplimiento de las
obligaciones de la entidad pública o privada ante los diferentes niveles del Estado.
b. Establecer los procedimientos que permitan la generación de información
legalmente establecida por los diferentes órganos de control, que tiene a su cargo la
vigilancia de la entidad pública o privada.
Velar por la generación de informes y elaboración de reportes que en uso de su
derecho de información, soliciten los diferentes grupos de interés.
d. Disponer de la información legalmente obligatoria y proveniente de la
autorregulación de la empresa, que garantice la rendición de cuentas públicas.
AMBIENTE Y ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO.
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de
una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes
del grado en que los principios de este último imperan sobre las conductas y los
procedimientos organizacionales. Es fundamentalmente, consecuencia de la actitud
asumida por la alta dirección, la gerencia, y por carácter reflejo, los demás agentes con
relación a la importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades y
resultados.
1. Aplica un enfoque basado-en-principios
2. Aclara el rol que la definición de objetivos tiene en el control interno
3. Refleja la relevancia incrementada de la tecnología
4. Fortalece los conceptos de gobierno
5. Amplía la categoría presentación de reportes, de los objetivos
6. Fortalece la consideración de las expectativas contra el fraude
7. Considera los diferentes modelos de negocio y estructuras organizacionales
PRINCIPIOS.
Un análisis de los distintos criterios y estructuras conceptuales más importantes permite
señalar los siguientes siete principios del control interno:
(1) segregación de funciones;
(2) autocontrol;
(3) desde arriba-hacia-abajo;
(4) costo menor que beneficio;
(5) eficacia;
(6) confiabilidad, y
(7) documentación.
Para que la administración pueda lograr los objetivos de control interno de la entidad, es
necesario aplicar los siguientes componentes del control interno con sus respectivos
principios o pre-condiciones:
Ambiente de control. Esta dado por los valores, la filosofía, la conducta ética y la
integridad dentro y fuera de la organización. Es necesario que el personal de la Empresa,
los clientes y las terceras personas relacionadas con la compañía, los conozcan y se
identifiquen con ellos.
Evaluación de riesgos. Consiste en la identificación de los factores que podrían hacer que
la entidad cumpla sus objetivos propuestos. Cuando se identifiquen los riesgos, éstos deben
gestionarse, analizarse y controlarse.
Procedimientos de control. Son emitidos por la dirección y consisten en políticas y
procedimientos que aseguran el cumplimiento de los objetivos de la entidad y que son
ejecutados por toda la organización. Además de brindar la medidas necesarias para afrontar
los riesgos.
Supervisión. Mediante en monitoreo continuo efectuado por la administración se evalúa si
los funcionarios realizan sus tareas de manera adecuada o si es necesario realizar cambios.
La supervisión comprende supervisión interna (Auditoria Interna) por parte de las personas
de la empresa y evaluación externa (Auditora Externa) que la realizan entes externos de la
Empresa.
Sistemas de información y comunicación. Se utilizan para identificar, procesar y
comunicar la información al personal, de tal manera que le permita a cada empleado
conocer y asumir sus responsabilidades.
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.
Organización: Establecimiento de relaciones de conducta entre trabajo, funciones, niveles
y actividades de empleados de una empresa para lograr su máxima eficiencia dentro de los
planes y objetivos establecidos.
Catálogo de cuentas: Relación del rubro de las cuentas de activo, pasivo, capital, costos,
resultados y de orden, agrupados de conformidad con un esquema de clasificación
estructuralmente adaptado a las necesidades de una empresa determinada, para el registro
de sus operaciones.
Sistema de contabilidad: Conjunto de principios y mecanismos técnicos aplicables para
registrar, clasificar, resumir y presentar sistemática y estructuralmente, información
cuantitativa expresada en unidades monetarias, de las operaciones que realiza una entidad
económica.
Estados Financieros: Por estados financieros puede entenderse aquellos documentos que
muestran la situación económica de la empresa, la capacidad de pago de la misma, a una
fecha determinada, pasada o futura; o bien el resultado de operaciones obtenidas en un
período o ejercicio pasado o futuro, en situaciones normales o especiales.
Presupuestos y pronósticos: Conjunto de estimaciones programadas de las condiciones de
operación y resultados que prevalecerán en el futuro dentro de un organismo social público,
privado o mixto.
Entrenamiento de personal: Elemento de control interno, que tiene por objeto que todos
los empleados lleguen a poseer preparación, conocimientos y experiencia para alcanzar las
metas y objetivos de la empresa pública, privada o mixta.
Supervisión: Evalúa el desempeño del sistema del control interno a través del tiempo. Se
ejerce mediante actividades continuas, evaluaciones por separado o una combinación de
ambos.
CLASES DE CONTROL INTERNO
Las clases de control interno se pueden dividir en:
Control Contable: Se trata de control contable cuando los objetivos fundamentales que se
busca en la empresa es la protección de los activos de la empresa y la obtención de
información financiera veraz, confiable y oportuna.
El control interno contable comprende el plan de la organización y los procedimientos y
registros que se refieren a la protección de los activos de la empresa y consecuentemente a
la confiabilidad de los registros financieros que están diseñados para suministrar seguridad
razonable de que:
a) Las operaciones que se realicen en la empresa estén cumpliendo con autorizaciones
generales o específicas de la administración.
b) Las operaciones se registren para permitir la preparación de Estados Financieros de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, o cualquier otro
criterio aplicable, así como también para mantener datos relativos a la custodia de los
activos.
c) El acceso a los activos sólo se permitirá de acuerdo con autorizaciones de la
administración de la empresa.
d) Los datos registrados relativos a la custodia de los activos, son comparados con los
activos existentes durante intervalos razonables, tomándose las medidas pertinentes y
apropiadas con respecto a cualquier diferencia.
Control Administrativo: Cuando los objetivos fundamentales son:
a. Promoción de eficiencia en la operación de la empresa.
b. Que la ejecución de las operaciones se adhiera a las políticas establecidas por la
administración de la empresa.
BENEFICIOS DE LA IMPLEMENTACIÓN DEL CONTROL INTERNO.
El control interno otorga seguridad razonable de:
Reducir los riesgos de corrupción
Lograr los objetivos y metas establecidos
Promover el desarrollo organizacional
Lograr mayor eficiencia, eficacia y transparencia en las operaciones
Asegurar el cumplimiento del marco normativo
Proteger los recursos y bienes del Estado, y el adecuado uso de los mismos
Contar con información confiable y oportuna
Fomentar la práctica de valores
Promover la rendición de cuentas de los funcionarios por la misión y objetivos
encargados y el uso de los bienes y recursos asignados
LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
Mediante el examen y objetivos del control interno, registros y evaluación de los estados
financieros se crea la confianza que la entidad debe presentar frente a la sociedad. La
evaluación del sistema de control interno basado en principios, reglas, normas,
procedimientos y sistemas de reconocido valor técnico son el fundamento de la realización
de una buena auditoría financiera.
El auditor financiero debe asegurarse que se cumplan todas las medidas adecuadas y
necesarias en la implementación del sistema de evaluación de control interno. El proceso de
evaluación del sistema de control interno se da en un sistema de relaciones que parte de las
modalidades de la supervisión y que a su vez son contrarios dialécticos y que encuentran
solución en la comunicación de los resultados y en el grado de compromiso de la dirección
y el resto del personal en contribuir a mejorar las situaciones presentadas. Este proceso se
expresa en la siguiente figura:
Los resultados que se van obteniendo deben ser comunicados a todas las personas
responsabilizadas e implicadas en el perfeccionamiento del SCI para garantizar sus mejoras
y su continuidad. Por ello entre la implementación y la evaluación se da una relación que
origina la efectividad del proceso de perfeccionamiento, lo que da vida y continuidad al
SCI.
En este sentido, la implementación del SCI adquiere en su estadío inicial, una posición
estática porque manifiesta una condición presente en la entidad en un periodo base que se
caracteriza por ser determinante. De acuerdo a esto, se precisa que el sistema se active,
logrando su funcionabilidad. Esta cualidad dinámica se la garantiza la evaluación. Aquí se
convierten en contrarios dialécticos la evaluación y la implementación. El resultado de esta
contradicción se expresa en la efectividad del SCI, manifestándose el perfeccionamiento del
mismo, que da continuidad y actualidad a su propósito, a partir de las regularidades que la
identifican. En el siguiente esquema se ilustra la solución de la contradicción:
En síntesis, este proceso puede ilustrarse por su carácter sistémico y por su naturaleza
holística, como:
Para lograr el perfeccionamiento continuo, que es el proceso que dinamiza al SCI, es
preciso seguir las siguientes etapas de acuerdo al modelo de la implementación:
1. La capacitación permanente.
2. El diagnóstico longitudinal.
3. Las propuestas de mejoras continuas.
4. Las evaluaciones sistemáticas.
5. El seguimiento.
De esta manera el sistema adquiere mayor significatividad para la organización y permite el
funcionamiento exitoso de la entidad.
En todo este proceso, el rasgo más significativo es la evaluación, la cual, para
cumplimentarse debe contener un conjunto de herramientas y seguir una metodología
adecuada para su desarrollo.
Las herramientas deben concebirse de acuerdo a las etapas. Por lo que se precisan de
técnicas e instrumentos tales como:
Verificación, comprobación, investigación, corroboración, valoración, evaluación.
Cuestionarios, entrevistas, encuestas, estudios de casos, trabajo de campo, papeles
de trabajo.
Metodología para la evaluación del sistema de control interno.
La metodología propuesta tiene como objetivo organizar e implementar la evaluación del
SCI con el fin de favorecer el proceso de perfeccionamiento continuo.
La aplicación de esta metodología en el desarrollo y perfeccionamiento del SCI implicará
un conjunto de acciones que favorezcan:
La construcción de una visión integradora de la evaluación (escenarios deseables)
que sea asumida por la organización a modo de valores y expectativas compartidas.
La reformulación o formulación continua del SCI.
El análisis de los rasgos que caracterizan el contexto de la entidad y la
determinación de las fortalezas y debilidades propias, así como las oportunidades y
amenazas a las que está sujeta.
La formulación de estrategia de evaluación para alcanzar los objetivos.
El establecimiento de los objetivos de implementación, de evaluación y del
mejoramiento continúo del SCI, para los responsables de las diferentes áreas y
procesos, en función de las estrategias de control y evaluación.
Evaluación y retroalimentación permanente del SCI mediante la determinación de
nuevas estrategias para alcanzar los objetivos superiores.
La puesta en marcha de un proceso de evaluación tiene que ver con una determinada
posición teórico-metodológica. Se puede optar por un modelo holístico dialéctico, orientado
a la toma de decisiones y al cambio. Ello implicará, operativamente, la realización de
diversas etapas que podrían resumirse en las siguientes:
1. Etapa de sensibilización.
Esta etapa tiene como objetivo fundamental sensibilizar a la dirección y el resto de los
trabajadores en el proceso de la evaluación, quienes por demás serán los artífices del
cambio, hacia los objetivos y necesidad de la evaluación, con previa identificación de
dichas necesidades.
En esta etapa también se explica a los participantes el significado que tiene la evaluación,
reafirmando el sentido de la misma, para fomentar el cambio de actitudes, opiniones y
valores.
2. Etapa de planificación y organización del proceso.
Esta etapa tiene dos propósitos esenciales. Por una parte, determinar que se cuenta con los
elementos previos al proceso que faciliten el éxito del mismo (como la existencia de apoyo
de la dirección, un mínimo de recursos humanos, materiales y financieros y un cierto grado
de motivación, entre otros aspectos) y, por otra, exponer por escrito el proyecto de
evaluación que se planea realizar, desde la exposición de los objetivos; las variables
seleccionadas (unidad de análisis); los alcances y límites del estudio, los métodos,
instrumentos y procedimientos para llevarlo a cabo, así como el cronograma de actividades.
En este sentido se verán implicados el Consejo de Dirección, el Comité de Control, la
auditoría interna, de manera directa; y los funcionarios y trabajadores de la entidad, de
manera menos directa.
Todo lo anterior se concreta en los siguientes pasos o acciones:
Identificación de los problemas más importantes, derivados de las áreas o procesos
claves y de las recomendaciones dejadas en exámenes anteriores, para el
establecimiento de los objetivos.
Definición de las variables de la evaluación.
Creación del equipo evaluador, que tendrá como función:
a. Definir las tareas básicas a desarrollar en el trabajo.
b. Elaborar un plan de acción estratégico a fin con la entidad.
c. Informar y motivar a los participantes sobre el propósito, objetivos, justificación y
metodología del proceso de evaluación.
d. Participar activamente en las deliberaciones de los equipos de trabajo.
e. Asegurar recursos e infraestructura de apoyo al proceso de evaluación (información,
documentación, instrumentos de recolección y procesamiento de información, sitios
de trabajo, etc.).
f. Elaborar informes correspondientes.
El proyecto de evaluación debe ser conducido técnica y académicamente por un profesional
versado en procesos de evaluación de programas relacionado con la comprobación y el
examen del control interno. Le corresponde ejercer seguimiento y control de las tareas y de
los tiempos previstos para ejecutarlas, estar presente en las sesiones de trabajo de los
equipos sin participar en las discusiones, elaborar síntesis de cada sesión, integrar y
conciliar las conclusiones de los grupos.
El coordinador de la evaluación, a su vez, elaborará un informe integrador, resultado de las
valoraciones de cada uno de los equipos. Dicho informe debe ser objetivo, profesional,
equilibrado, conciso, claro y directo, sin considerar los anexos, que de cuenta, con datos y
afirmaciones documentadas, de los factores clave en la situación del centro, tanto de
aquellos que han tenido un mayor desarrollo o están consolidados, como de los que
requieren mejorarse o transformarse.
Este informe debe incluir como mínimo:
Una introducción general, con una breve descripción de la entidad, haciendo
referencia a las características que la tipifican, y del proceso mismo de evaluación.
Un análisis evaluativo desde la perspectiva de los fines, objetivo y estándares
aplicados, con la correspondiente argumentación de respaldo.
Las conclusiones, que incorporan recomendaciones específicas de acción y el
compromiso de su implantación por los integrantes.
Los anexos, deben ser los más relevantes y pertinentes, como respaldo de la
información incluida en el informe.
3. Etapa de toma de decisiones y propuesta de mejoras continuas.
Corresponde a la ejecución de acciones concretas derivadas de las valoraciones y
recomendaciones realizadas y concretadas en un plan o programa de acción. Así mismo, de
conformidad y aprobado por la dirección y con la participación de todo el personal,
elaborar y aplicar un sistema de mejoras continuas que permitan dar solución a los
problemas detectados en la evaluación del SCI.
4. Etapa de seguimiento y control.
Se establece esta fase con el objetivo de verificar el cumplimiento del plan de acción. Es
una etapa dinámica, que incluso permite rectificar el plan de acción.
De este modo, obtenida una pormenorizada evaluación de un aspecto, se pondrían en
marcha acciones de mejoramiento contenidas en una programación explícita que
pertenecerá a la misma etapa. Ello permitirá, al cabo de un período, evaluar nuevos
resultados con una dinámica que conllevará a un mejor nivel del SCI al finalizar la etapa de
evaluación.
En este sentido, al finalizar el proceso de evaluación se habrá podido:
Precisar los aspectos en los cuales el SCI cumple o excede los estándares mínimos
establecidos en las normativas y regulaciones vigentes.
Determinar los aspectos que no alcanzan los estándares mínimos y que por
consiguiente deberán ser mejorados.
Formular recomendaciones concretas sobre las acciones prioritarias para introducir
ajustes correctivos.
Al finalizar este complejo proceso, los resultados de la evaluación deben consignarse en un
informe que garantice a la gerencia tomar decisiones en cuanto a las situaciones que se
presentan y que garanticen las mejoras continuas del SCI, mencionados en la fase 3 y que
se detallan a continuación.
Principales resultados obtenidos de su aplicación.
1. Una metodología que permite evaluar el SCI por parte de los auditores externos y
un procedimiento para la autoevaluación continua del proceso.
2. La implicación del personal en el proceso de evaluación del SCI desde las
actividades que desempeñan, así como la sensibilización de los directivos y la
motivación de los trabajadores.
3. La determinación de las principales deficiencias que inciden sobre las operaciones
que desarrolla las entidades donde se está validando.
4. La determinación de la magnitud de las causas y efectos de las deficiencias
detectadas y la elaboración de mejoras continuas para perfeccionar la situación
existente.
5. La identificación de las áreas críticas y de aquellas operaciones que están sujeta a
riesgos no identificados.
6. La funcionalidad del componente supervisión y monitoreo, así como la actuación
rápida y eficiente del Comité de Control, la auditoría interna y la dirección de las
entidades seleccionadas.
Conclusiones
El SCI constituye una herramienta de trabajo para el buen funcionamiento de la entidad,
que debe ser diseñado y evaluado para su mejoramiento continuo. De esta manera llega a
convertirse en una filosofía de trabajo para todos.
La evaluación del sistema de control interno no solo mejora la situación presente, sino que
además compromete a la dirección y a todos los trabajadores en el desarrollo y
perfeccionamiento del desempeño de la empresa en aras de lograr mayores resultados con
eficiencia, eficacia y equidad.
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA
NEA 1 Objeto y principios generales que amparan una auditoría de estados
financieros: El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer
posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de
referencia identificado para informes financieros.
NEA 2 Términos de los trabajos de auditoría: Esta NEA pretende ayudar al
auditor en la preparación de cartas compromisos relativos a auditorías de
estados financieros. Los lineamientos son también aplicables a servicios
relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de
asesoría sobre impuestos, contabilidad, o administración, puede ser
apropiado emitir cartas por separado.
NEA 3 Control de calidad para el trabajo de auditoría: Las políticas y
procedimientos de control de calidad deberán implementarse tanto al nivel de
la firma de auditoría como en las auditorías en particular.
NEA 4 Documentación: El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditoría. “Documentación” significa el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido o retenido por el auditor en conexión con la realización de la auditoría.
NEA 5 Fraude y error: Al planificar y efectuar procedimientos de auditoría y al
evaluar y reportar los consiguientes resultados, el auditor debería considerar
el riesgo de exposiciones erróneas de carácter significativo en los estados
financieros, resultantes de fraude o error.
NEA 6 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados
financieros: Cuando planifica y desempeña procedimientos de auditoría y
cuando evalúa y reporta los resultados consecuentes, el auditor deberá
reconocer que el incumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos puede
afectar substancialmente a los estados financieros.
NEA 7 Planificación: El auditor deberá planificar el trabajo de auditoría de modo que sea desempeñada de una manera efectiva.
“Planificación” significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor proyecta efectuar la auditoría de manera eficiente y oportuna.
NEA 8 Conocimiento del negocio: Al efectuar una auditoría de estados financieros,
el auditor debería tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente
para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos,
transacciones y prácticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de
auditoría.
NEA 9 Carácter significativo de la auditoría: l objetivo de una auditoría de
estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si
los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros.
La evaluación de qué es importante es un asunto de juicio profesional.
NEA 10 Evaluación de riesgo y control interno: El auditor deberá obtener una
comprensión suficiente de los sistemas de contabilidad y de control
interno para planificar la auditoría y desarrollar un enfoque de
auditoría efectivo. El auditor debería usar juicio profesional para
evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría
para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
NEA 11 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora:
El auditor debería tener suficiente conocimiento del SIC para planificar,
dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debería
considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en una
auditoría.
NEA 12 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios: El auditor deberá considerar cómo afecta una
organización de servicio a los sistemas de contabilidad y de control interno
del cliente, a fin de planificar la auditoría y desarrollar un enfoque de
auditoría efectivo
NEA 13 Evidencia de auditoría: El auditor deberá obtener apropiada evidencia
suficiente de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las
cuales basar la opinión de auditoría
NEA 14 Trabajos iniciales - Balances de apertura: Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditoría de que:
a) los saldos de apertura no contengan exposiciones erróneas de carácter significativo que afecten los estados financieros del período actual;
b) los saldos de cierre del período anterior han sido pasados correctamente al período actual o, cuando sea apropiado, han sido re-expresados; y
c) las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en políticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.
NEA 15 Procedimientos analíticos: El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planificación y de revisión global de la auditoría.
Los procedimientos analíticos pueden también ser aplicados en otras etapas. “Procedimientos analíticos” significa el análisis de índices y tendencias significativo incluyendo las investigaciones resultantes de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las cantidades pronosticadas.
NEA 16 Muestreo de auditoría: Cuando utilice métodos de muestreo ya sea
estadísticos o no estadísticos el auditor debería diseñar y seleccionar una
muestra de auditoría, realizar procedimientos de auditoría a partir de ahí y
evaluar los resultados de la muestra a modo de proveer una apropiada
suficiente evidencia de auditoría.
NEA 17 Auditoría de estimaciones contables: El auditor deberá obtener una apropiada suficiente evidencia de auditoría respecto de las estimaciones contables. “Estimación contable” quiere decir una aproximación al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medición.
NEA 18 Partes relacionadas: El auditor deberá realizar procedimientos de auditoría
diseñados para obtener una apropiada suficiente evidencia de auditoría
respecto de la identificación y revelación por la administración, de las partes
relacionadas y el efecto de las transacciones de partes relacionadas que sean
de carácter significativo para los estados financieros.
NEA 19 Hechos posteriores: El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad 4, Contingencias y Sucesos que Ocurren Después de la Fecha de los Estados Financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto favorables, como desfavorables
NEA 20 Negocio en marcha: Al planificar y realizar los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la preparación de los estados financieros.
El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros.
NEA 21 Representaciones de la administración: El auditor deberá obtener exposiciones apropiadas de la administración. Reconocimiento de la administración de su responsabilidad por los estados financieros
El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros, y que ha aprobado los estados financieros.
NEA 22 Uso del trabajo de otro auditor: Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería determinar cómo afectará a la
auditoría el trabajo de otro auditor.
“Auditor principal” significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad ; “Otro auditor” significa un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad que informe sobre la información financiera de un componente que está incluido en los estados financieros
NEA 23 Consideración del trabajo de auditoría interna: El auditor externo deberá
considerar las actividades de auditoría interna y su efecto, si lo hay, sobre los
procedimientos de auditoría externa.
NEA 24 Uso del trabajo de un experto: Cuando utilice el trabajo realizado por un
experto, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría
de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.
NEA 25 El dictamen del auditor sobre los estados financieros: este
pronunciamiento aplica para los informes de auditores emitidos en relación
con auditorías1 de estados financieros históricos presentados con al intención
de reflejar la situación financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
NEA 26 Otra información en documentos que contienen estados financieros
auditados: Cuando utilice el trabajo realizado por un experto, el auditor
deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que dicho
trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.
NEA 27 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con un propósito
especial: Cuando utilice el trabajo realizado por un experto, el auditor deberá
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que dicho trabajo es
adecuado para los fines de la auditoría.
NEA 28 El examen de información financiera prospectiva: establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre información financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotéticos.“Información financiera prospectiva” significa información financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad.
NEA 29 Trabajos de revisión de estados financieros: El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible que un auditor declare si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en
una auditoría, algo ha llamado la atención del auditor que le hace creer que los estados financieros no están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado (certeza negativa)
NEA 30 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera: El auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquier terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de
hechos de los procedimientos convenidos, no se expresa ninguna opinión.
NEA 31 Trabajos para compilar información financiera: El objetivo de un trabajo
de compilación es que el contador utilice su pericia contable, en oposición a
la pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información
financiera
RELACIÓN ENTRE LAS NEAS Y LAS NIAS.
NORMA TITULO COMENTARIO
NEA 1 Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditoría de Estados Financieros
Corresponde a la NIA 1 Sec. 200
NEA 2 Términos del Trabajo de Auditoría Corresponde a la NIA 2 Sec. 210
NEA 3 Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría
Corresponde a la Sec. 120 de NIA
NEA 4 Documentación Corresponde a la NIA 9 Sec. 230
NEA 5 Fraude y Error Corresponde a la NIA 11 Sec.
240
NEA 6 Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros
Corresponde a la NIA 31 Sec. 250
NEA 7 Planificación Corresponde a la NIA 4 Sec. 300
NEA 8 Conocimiento del Negocio Corresponde a la NIA 30 Sec. 310
NEA 9 Carácter Significativo de la Auditoría Corresponde a la NIA 25 Sec. 320
NEA 10 Evaluación de Riesgo y Control Interno Corresponde a la NIA 6 Sec. 400
NEA 11 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por Computadora
Corresponde a la NIA 15 Sec. 401
NEA 12 Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios
Corresponde a Addendum 2 de NIA 6. Sec. 402
NEA 13 Evidencia de Auditoría Corresponde a la NIA 8 Sec. 500 y Addendum Sec. 501
NEA 14 Trabajos Iniciales – Balances de Apertura Corresponde a la NIA 28 Sec.510
NEA 15 Procedimientos Analíticos Corresponde a la NIA 12 Sec. 520
NEA 16 Muestreo de Auditoría Corresponde a la NIA 19 Sec. 530
NEA 17 Auditoría de Estimaciones Contables Corresponde a la NIA 26 Sec. 540
NEA 18 Partes Relacionadas Corresponde a la NIA 17 Sec. 550
NEA 19 Hechos Posteriores Corresponde a la NIA 21 Sec. 560
NEA 20 Negocio en Marcha Corresponde a la NIA 23 Sec.
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EL PLANTEAMIENTO DE LA AUDITORIA INTERNA.
En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas
a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, programas
a aplicar entre otros, es el momento de planear para garantizar éxito en la ejecución de la
misma.
Los procedimientos de auditoría no se encuentran estandarizados y los que se utilizan se
seleccionan debido a que tienen particular significación con los objetivos de trabajo.
Cuando se planea adecuadamente la auditoría se desarrolla la estrategia general para el
examen.
Es básico que el auditor esté profundamente familiarizado con la entidad. La planeación
adecuada incluye que el auditor adquiera la comprensión de la naturaleza operativa del
negocio, su organización, ubicación de sus instalaciones, las ventas, producciones, servicios
prestados, su estructura financiera, las operaciones de compra y venta y muchos otros
asuntos que pudieran ser significativos en la que va auditar.
Toda planeación debe estar bien documentada e incluir el Programa de Auditoría. Este
consiste en la descripción de los procedimientos de auditoría a seguir en el desarrollo de la
misma para lograr los objetivos del examen.
Aunque el programa de auditoría se desarrolle de manera tan experta como sea posible
durante la etapa preliminar de la planeación, puede ser necesario modificar los
procedimientos según se adquiere información adicional durante el transcurso del trabajo.
La oportuna designación del auditor contribuye a la planeación adecuada. En efecto, la
planeación exige que el auditor lleve a cabo ciertos procedimientos en su debida
oportunidad, en especial contar con una exploración preliminar a tiempo y con una
ilustración clara y precisa que permita coordinar las actividades a desarrollar para cumplir
el programa de la auditoría en cuestión.
El auditor interno al planear la Auditoría Interna debe obtener una comprensión de la
importancia y complejidad de las actividades del sistema de información automatizado
establecido y la disponibilidad de datos para su uso. Esta comprensión incluye asuntos
tales como:
Ø importancia y complejidad del procesamiento automatizado en cada operación
importante objeto de la Auditoría Interna. La importancia se refiere a las partidas más
relevantes afectadas por el procesamiento automatizado;
Ø se puede considerar como compleja una operación cuando por ejemplo:
a) el volumen de transacciones es tal que los usuarios encuentran difícil identificar y
corregir errores en el procesamiento;
b) el sistema automáticamente genera transacciones de importancia relativa directamente a
otra aplicación;
c) el sistema automatizado desarrolla operaciones complicadas de información financiera
y/o automática-mente genera transacciones de importancia relativa que no pueden ser (o no
son) validadas independientemente; y las transacciones son intercambiadas
electrónicamente con otras organizaciones e internamente dentro de la entidad.
Ø La estructura del sistema de información automatizado, el grado de concentración y
distribución del procesa-miento automatizado en toda la entidad puede afectar la
segregación de funciones;
Ø la disponibilidad de datos contempla los documentos fuentes y otros materiales de
evidencia que pueden ser necesitados por el auditor interno, que existen o no por un corto
período de tiempo o sólo en forma legible por el sistema automatizado; y
Ø el sistema de información automatizado puede generar reportes internos útiles para llevar
a cabo la Auditoría In-terna.
Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren la