Control Si Audit Intern 2010

8/8/2019 Control Si Audit Intern 2010

1/150

Specializarea: Contabilitate i Informatic de GestiuneAnul III IDAnul universitar: 2010/2011

CONTROL I AUDITINTERN

SUPORT DE CURS

Lect. dr. Ionela Corina CHERSAN

IAI2011


2/150

2

CUPRINS

CAPITOLUL 1. BAZELE TEORETICE ALE CONTROLULUI ECONOMIC, FINANCIAR I GESTIONAR.3

1.1.DEFINIREA NOIUNII DE CONTROL ...........................................................................................................................3 1.2.ROLUL CONTROLULUI N CONDUCEREA ACTIVITILOR ECONOMICE.......................................................................4 1.3.CONDIIILE PE CARE TREBUIE S LE NDEPLINEASC UN BUN SISTEM DE CONTROL .................................................7 1.4.FUNCIILE CONTROLULUI ECONOMIC, FINANCIAR I GESTIONAR .............................................................................7

1.5.CLASIFICAREA FORMELOR DE CONTROL ..................................................................................................................8 CAPITOLUL 2. ORGANIZAREA CONTROLULUI ECONOMIC, FINANCIAR I GESTIONAR ..................12

2.2.PRINCIPIILE CE STAU LA BAZA ORGANIZRII UNITARE A CONTROLULUI.................................................................12 2.3.STRUCTURA ORGANIZATORICI FUNCIONAL A SISTEMULUI DE CONTROL DIN ROMNIA.................................13

2.3.1. Controlul economic i financiar exercitat de stat .......................................................... ............................... 132.3.2. Controlul intern al unitilor patrimoniale ........................................................... ........................................ 522.3.3. Controlul extern independent sau neutru......................................................................................................612.3.4. Alte forme de control economic, financiari gestionar ........................................................... ..................... 62

CAPITOLUL 3. METODE I METODOLOGII DE CONTROL.............................................................................64

3.1.CONSIDERAII GENERAL-TEORETICE ASUPRA METODEI I METODOLOGIILOR DE CONTROL ...................................64 3.2.METODE I TEHNICI UTILIZATE N CONTROLUL ECONOMIC, FINANCIAR I GESTIONAR ...........................................64

3.2.1. Metode i tehnici specifice controlului..........................................................................................................653.2.2. Metode i procedee comune utilizate n controlul economic, financiari gestionar .................................... 693.3METODOLOGII DE CONTROL....................................................................................................................................69

3.3.1. Metodologiile de planificare a controlului....................................................................................................703.3.2. Metodologii de exercitare a controlului economic, financiari gestionar ...................................................72

CAPITOLUL 4. CONTROLUL ADMINISTRRII I AL INTEGRITII PATRIMONIULUI PUBLIC IPRIVAT...........................................................................................................................................................................81

4.1.ASPECTE GENERALE ALE APRRII I CONSOLIDRII PROPRIETII PUBLICE I PRIVATE .......................................81 4.2.CONTROLUL MSURILOR DE PREVENIRE A PGUBIRII PATRIMONIULUI PUBLIC I PRIVAT ......................................81

4.2.1. Controlul organizrii i exercitrii formelor proprii de control...................................................................814.2.2. Controlul msurilor de bungospodrire a patrimoniului...........................................................................824.2.3. Controlul respectrii condiiilor de ncadrare a gestionarilori de constituire a garaniilor materiale. ....854.2.4. Controlul organizrii i conducerii corecte a evidenei patrimoniului.........................................................884.3.CONTROLUL EFECTIV AL INTEGRITII PATRIMONIULUI ........................................................................................89 4.3.1. Rolul inventarierii patrimoniului ...................................................... ........................................................... . 904.3.2. Periodicitatea operaiunilor de inventariere.................................................................................................924.3.3. Pregtirea operaiunilor de inventariere .................................................... .................................................. 934.3.4. Msuri organizatorice ce preced inventarierea propriu-zis.......................................................................95 4.3.5. Efectuarea inventarierii propriu-zise............................................................................................................974.3.6. Tehnici specifice de inventariere a diferitelor elemente patrimoniale........................................................1004.3.7. Stabilirea rezultatelor inventarierii.............................................................................................................108

4.4ROLUL CONTROLULUI N APRAREA I CONSOLIDAREA PATRIMONIULUI PUBLIC I PRIVAT ..................................110 4.4.1. Stabilirea pagubelor suferite de agenii economici sau de alte uniti patrimoniale..................................1114.4.2. Stabilirea rspunderilor pentru administrarea patrimoniului i pentru pagubele provocate avutului publici privat ..................................................... ............................................................ ................................................ 1154.4.3. Stabilirea i controlul msurilor de recuperare a pagubelor .................................................. ................... 123

CAPITOLUL 5. AUDITUL INTERN.........................................................................................................................126

5.1.AUDITUL INTERN STANDARDIZRI ACTUALE.....................................................................................................126 5.2.AUDITUL INTERN LA INSTITUIILE PUBLICE .........................................................................................................129

5.2.1. Organizarea auditului intern.......................................................................................................................1295.2.2. Normele aplicabile compartimentului de audit intren i auditorilor interni...............................................1325.2.3. Etapele unei misiuni de audit intern ntr-o instituie public......................................................................136

BIBLIOGRAFIE SELECTIV...........................................................................................................................................149


3/150

3

Capitolul 1. Bazele teoretice ale controlului economic, financiar i

gestionar

1.1. Definirea noiunii de control

n epoca modern controlul dobndete o nsemntate deosebit, fiind exercitat n virtuteadreptului inalienabil al societii de a-i apra interesele sale generale, fundamentale. Prinintermediul controlului societatea i manifest exigenele ei, omolognd numai acele activiti ipractici economice sau de alt natur care sunt n concordan cu normele generale decomportament social, cu obiectivele i programele sale prioritare i numai acele rezultate care

ndreptesc eforturile depuse.ntr-o manier foarte simpl, controlul ar putea fi definit prin aprecierea conformitii cu o

norm, un standard, un model.ntr-o accepiune mult mai larg, controlul reprezint o activitate specific uman (ceea ce

vrea s nsemne c se desfoar n mod contient i urmrete ntotdeauna un scop), care const nverificarea i analiza permanent, periodic sau inopinat a unor procese, fenomene, operaii,informaii, rezultate dintr-un domeniu sau sector oarecare, n scopul prentmpinrii i lichidriieventualelor neajunsuri.

Controlul asigur cunoaterea temeinici detaliat a realitilor economico-sociale, dar nu sepoate limita la att. El trebuie s fac judeci de valoare sau de conformitate, interpretnd strile delucruri sau realitile constatate printr-o raportare continu a acestora la obiectivele de atins,normele fixate anticipat sau regulile de desfurare prestabilite. n felul acesta controlul faceposibil determinarea abaterilor nregistrate, stabilind semnificaia i implicaiile lor, cauzele carele-au generat i msurile ce se impun pentru evitarea repetrii lor n viitor.

Din cele de mai sus desprindem concluzia c activitatea de control presupune cel puin trei

elemente eseniale1

: cunoatere, constatare, comparare, respectiv cunoaterea strilor de lucruriideale, constatarea realitilor practice i compararea (confruntarea) acestora. n unele situaii potinterveni anumite tolerane, care trebuie judecate n context, iar concluziile (inerente oricruiraionament logic) finalizeaz aciunile de control. De altfel, literatura de specialitate2 defineteaceast activitate printr-o suit de cinci operaiuni, etape sau faze, care dau modelul general alaciunilor de control, model aplicabil n toate ocaziile, indiferent de coninutul sau naturaverificrii efectuate. n sintez, etapele ce compun modelul general al controlului se prezint astfel:

a. Stabilirea situaiei ideale (care ar trebui s existe sau "de dorit"), lucru care se realizeaz pebaza programelor, planurilor, normelor sau normativelor, sarcinilor concrete, devizelor, modelelor,organigramelor, liniilor directoare, criteriilor de rezolvare, previziunilor etc.;

b. Precizarea toleranelor admise, adic a devierilor sau abaterilor maxime de la situaia ideal,

care sunt permise n desfurarea activitii i care trebuie cunoscute anticipat;c. Determinarea situaiei reale, existent la un moment dat sau rezultat dup executarea

integral a sarcinilor, constatat direct sau indirect de ctre organele de control;d. Confruntarea celor dou situaii (ideal i real) i stabilirea abaterilor sau a diferenelor

dintre ele; se vor avea n vedere aici i eventualele tolerane admise;e. Formularea concluziilor ce se desprind din aciunea de control; este vorba n primul rnd de

interpretarea abaterilor i de precizarea semnificaiei lor, dar poate cuprinde i propunerea sauadoptarea msurilor ce se impun.

Evident, finalizarea oricrui control se realizeaz prin stabilirea unor msuri care vizeaznlturarea strilor de lucruri neconforme i perfecionarea activitilor viitoare. Dar, asemenea

1 Pe care specialitii le recunosc simbolic prin "cei 3 c" sau i mai simplu prin "ccc".2 M. Vaes,Le contrle dans l'entreprise, Ed.Dunod, Paris, 1964, pp. 48 - 49.


4/150

4

msuri sunt adesea de competena altor organe, putnd depi cadrul propriu-zis al aciunilor decontrol.

1.2. Rolul controlului n conducerea activitilor economice

Controlul are o sfer de aciune aproape nelimitat, fiind implicat n toate activitile umane

organizate. El se manifest ca un atribut de baz al conducerii, contribuind la armonizarea aciunilorindividuale, la asamblarea acestora ntr-un tot organic i unitar.Rolul controlului n conducerea activitilor economico-sociale este mai uor de apreciat dac

privim lucrurile n mod sistemic. Este cunoscut faptul c, n viziunea lor cibernetic, activitileeconomico-sociale, au o desfurare ciclic, ncepnd cu definirea scopului sau obiectivelor deatins, alegerea mijloacelor i metodelor de lucru, organizarea i desfurarea muncii, ncheindu-secu evaluarea efectului obinut. Prin compararea efectului cu scopul propus se stabilesc parametrii imodalitile de reglare sau de autoreglare a sistemului vezi fig. nr. 2, pe care o prezentm nparagraful urmtor. Intervenia controlului se manifest n toate etapele proiectrii, organizrii idesfurrii activitilor economico-sociale, dar mai ales n faza final, cnd rezultatele obinute(concepute ca realiti concrete) trebuie raportate la scop (adic la situaia care ar trebui s existe,

denumit generic "situaie ideal" sau "situaie de dorit"). Cu aceast ocazie controlul stabilete nunumai abaterile nregistrate, dar i cile de remediere a lor.

Ori de cte ori scopul urmrit a fost atins numai parial sau ntr-un mod nesatisfctor,controlul trage concluzia c mijloacele, metodele sau organizarea activitii sunt insuficiente oriinadecvate i intervine cu msuri de corecie.

n domeniul economic, controlul vizeaz n principal cele trei laturi de baz (eseniale) aleactivitilor ce se desfoar n unitile patrimoniale: latura tehnic sau profesional (care se referla specificul sau coninutul propriu-zis al activitii); latura economic (legat de ansamblulmijloacelor antrenate n realizarea respectivei activiti); latura financiar (care vizeaz procurarearesurselor, eficiena muncii i rezultatele obinute). Corespunztor acestor trei laturi, vom avea un

control tehnic, un control economic i un control financiar, ale cror sarcini de baz vizeazmsurarea cu discernmnt a eforturilor i efectelor, prevenirea dezechilibrelor i aprecierea realista strilor calitative.

Controlul tehnic are n vedere cu prioritate aspectele tehnologice ale proceselor de produciei de circulaie, proprietile fizice i chimice ale bunurilor i caracteristicile sau parametriimijloacelor ce particip la desfurarea unei activiti. El se exercit de cadre sau organespecializate, n mprejurri cum sunt: recepionarea materialelor, utilajelor sau mrfuriloraprovizionate; obinerea unor produse sau semifabricate din producie proprie; terminarea unoroperaiuni, procese, lucrri sau unor faze ale acestora. Mai pot fi asimilate aici controlul unorproiecte sau documentaii, urmrirea pe parcurs a desfurrii proceselor tehnologice, asistenatehnic de specialitate.

Aspectele tehnice sau profesionale au nenumrate legturi, directe i indirecte, cu activitateaeconomic i financiar a unitilor patrimoniale, astfel nct controlul lor mbrac adesea uncaracter combinat sau mixt, de factur tehnico-economic, nelegnd prin aceasta c el urmreteconcomitent i influenele sau implicaiile economico-financiare ale fenomenelor tehnice verificate.

Controlul economic urmrete n principal activitatea de producie i cea gestionar aagenilor economici, modul de gospodrire i utilizare a resurselor materiale i umane, realizareaintegral i la timp a obiectivelor propuse. Intr sub incidena acestui control modul de utilizare(complet i raional) a bazei tehnice, organizarea muncii i productivitatea acesteia, nivelul istructura costurilor, specializarea unitilor sau subunitilor economice i raporturile lor decooperare, respectarea angajamentelor economice i a disciplinei contractuale. La nivelulmacroeconomic, un asemenea control poate viza ndeplinirea programelor naionale de dezvoltare

economico-social sau respectarea proporiilor, nivelurilor i ritmurilor de dezvoltare a diferitelorramuri i subramuri n cadrul politicii de stabilizare economic structural.


5/150

5

Controlul financiar acioneaz n sfera relaiilor financiare, fiscale i de credit, urmrind cuprioritate constituirea i utilizarea fondurilor la toate nivelurile economiei naionale i asigurareaunei eficiene maxime. La nivelul unitilor patrimoniale, controlul financiar urmrete, ntre altele:elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli i execuia acestora; rentabilizarea tuturor activitilor,produselor si sectoarelor; sporirea acumulrilor bneti i asigurarea capacitii de plat; creterearesurselor proprii de finanare; integritatea patrimoniului, prevenirea, descoperirea i recuperarea

pagubelor suferite; lichidarea cheltuielilor supradimensionate i stoparea cazurilor de risip;respectarea disciplinei financiare i fiscale.Dar controlul financiar nu se rezum la ceea ce se petrece n ntreprindere i nu se limiteaz la

perimetrul acesteia. El vizeaz, n egal msur, relaiile financiare ale unitilor patrimoniale cuexteriorul, cu mediul economic, administrativ i social n care acestea i desfoar activitatea.Vom include aici obligaiile financiare i fiscale ale ntreprinderilor i instituiilor, raporturile lor cuorganismele de asigurare i protecie social, eventualele subvenii primite i chiar (dac ne estepermis s form un pic nota) relaiile de creditare i alte operaiuni efectuate prin bnci.

Consideraiile de mai sus ne conduc la ideea c n economia noastr naional se exercit defapt i de drept un control economic-financiar care cumuleaz att prerogativele controluluieconomic, ct i pe cele ale controlului financiar. Mai mult dect att, sfera de cuprindere a

controlului economic, financiar i gestionar depete adesea perimetrul micrilor de valori i alrelaiilor economice exprimate n bani; multe aciuni de control au n vedere aspecte tehnico-economice, sociale sau administrative, precum i raporturile economico-juridice ale unitilor deorice tip. n asemenea cazuri controlul utilizeaz forme i procedee ale controlului tehnic, metodesocio-statistice i analize comparative, folosind n procesul conducerii pentru orientarea strategicitactic sau pentru realizarea unor obiective de ordin calitativ.

n sfera de cuprindere a controlului economic, financiar i gestionar cteva module separticularizeaz n mod distinct. Astfel, un loc important l ocup controlul gestionar, careurmrete n principal asigurarea integritii valorilor corporale i a celor de trezorerie aflate nadministrarea operativ a unitilor economico-sociale i utilizarea acestor valori n conformitate cuinteresele proprii, dar i cu normele legale n vigoare. Sarcina principal a controlului gestionar estede a prentmpina producerea unor fenomene negative i de a preveni pgubirea avutului public iprivat, dar nu se reduce la asta. Atunci cnd msurile preventive nu sunt destul de eficiente,controlul gestionar intervine cu promptitudine pentru identificarea abaterilor, pentru descoperirea ievaluarea prejudiciilor provocate agenilor economici, pentru stabilirea i urmrirea msurilor derecuperare a pagubelor. Controlul gestionar este o component de baz a controlului propriuexercitat n cadrul unitilor patrimoniale i, prin urmare, rolul su n conducerea gestiuniloreconomice se ncadreaz n modelul prezentat de noi n fig. nr. 2.

Fig. nr. 2. - Rolul controlului intern n conducerea i gestiunea ntreprinderii

Obiective,programe i sarcini SCOP

Alegereamijloacelor i

metodelor de lucru

Organizarea idesfurarea

activitii

EFECT

CONTROL

- cunoatere- constatare- msurare- evaluare- comparare- aprecierepreliminar

Msuri de reglare/autoreglare(funcionarea optim a sistemului)

CONCLUZII


6/150

6

n cazul particular al gestiunilor publice (regii autonome, instituii de stat, unitiadministrativ-teritoriale), controlul gestionar propriu este dublat de controlul din partea statuluiefectuat de ctre Curtea de Conturi i Camerele sale de conturi judeene, singurele organismeabilitate de lege s dea certifice acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuieverificate. Dar, acest control (dei se realizeaz prin mijloace i metode contabile) este un control deesen financiar, iar Curtea de Conturi este recunoscut ca fiind instituia suprem de audit din

Romnia. Ea acioneaz ntr-o manier asemntoare cu cea a altor organisme de control financiarale statului, cum sunt de exemplu Inspecia fiscal i Garda financiar, urmrind n principalrespectarea de ctre agenii economici i instituiile publice a prevederilor legale din domeniuleconomic, financiar i fiscal. De altfel, controlul exercitat de stat reprezint un modul distinct ncadrul controlului economic, financiar i gestionar (conceput ca sistem), integrat n conducereaadministrativ a societii, ceea ce nseamn c rolul lui trebuie reprezentat dup un model distinct,aa cum se poate vedea n fig.nr. 3.

Fig. nr. 3. - Rolul controlului exercitat de stat n organizarea iconducerea administrativ a vieii economice

ntr-o accepiune mai larg, sfera de cuprindere a controlului economic, financiar i gestionarpoate include i activitatea de expertiz contabil, conceput ca o treapt calitativ superioar acontrolului propriu-zis, legat de valorificarea valenelor decizionale i probatorii ale contabilitiii marcat de exigene calitative sporite. n cele mai multe cazuri expertiza contabil vine s ateste

sau s infirme, de pe poziiile unei nalte competene profesionale, constatrile sau concluziileorganelor de control economic financiar i ndeosebi ale celor de control gestionar.n condiiile economiei de piai ale evoluiei contemporane a sistemului economic mondial,

expertiza contabil, asociat cu alte forme de verificare de aceeai esen, se realizeaz, n principal,sub forma unui control independent care are ca obiectiv de baz examinarea profesional ainformaiilor contabil-financiare destinate unor teri utilizatori. Rolul acestei examinri este acela dea exprima o opinie competenti motivat cu privire la calitatea respectivelor informaii (n cazulauditului financiar), sau cu privire la nelesul pe care acestea l conin (n cazul celorlalte tipuri deexpertize contabile).

Principala form a controlului independent sau neutru se regsete n noiunea modern deaudit financiari rolul acestui tip de control este s garanteze pentru teri integritatea (respectiv

regularitatea, sinceritatea i fidelitatea) datelor contabile fcute public de fiecare agent economic.

NORME JURIDICEcu caracter

organizatoric ifuncional, financiar,

fiscal social etc.

APRECIEREASTRII DE

CONFORMITATEcu normele legale n

vigoare

UNITIPATRIMONIALE

Desfurarea activitiloreconomice specifice de

ctre persoanele fizice ijuridice

MSURICOERCITIVE

ORGANE DECONTROLale puterii

legislative iexecutive


7/150

7

1.3. Condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc un bun sistem de control

Pentru a rspunde multiplelor cerine de ordin economic, juridic i social, controlul economic,financiar i gestionar, conceput ca sistem, trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

a. n primul rnd trebuie s aib un caracter unitar, fundamentat pe o concepie clar cuprivire la coninutul, organizarea i metodologiile sale. Caracterul unitar nltur posibilitatea unor

paralelisme sau suprapuneri n munca de control, dar i riscul omiterii unor sectoare, obiective saulaturi ale activitilor economice. Asta implic o bun organizare a muncii, cunoaterea temeinic aformelor i metodelor de control, respectarea riguroas a periodicitii controlului, fr a excludeintervenia unor aciuni inopinate care s surprind realitatea fenomenelor la un anumit moment dat.

b. n al doilea rnd, controlul economic, financiar i gestionar trebuie s fie multilateral isistematic, cuprinznd toate laturile activitilor economice, fiecare organism sau form de controlavnd precis delimitate atribuiile i competenele lor.

c. Pe de alt parte, controlul economic, financiar i gestionar trebuie s aib un profundcaracter democratic, nelegnd prin aceasta c el trebuie s fie exercitat de o reea larg de organei cu participarea unor efective mari de specialiti n domeniul economic i mai ales n cel contabil,financiar i fiscal.

d. n egal msur controlul economic, financiar i gestionar trebuie s se caracterizeze prinoperativitate i promptitudine; pentru a avea eficiena scontat, orice aciune de control trebuiedeclanat la momentul potrivit i desfurat ntr-un timp ct mai scurt pentru a nu stingheriactivitile controlate i pentru a nu permite acoperirea formal a deficienelor existente.

e. n condiiile unui stat de drept controlul economic, financiar i gestionar trebuie sndeplineasci un rol educativ, determinndu-i pe protagonitii vieii economice s respecte legilerii, s ocroteasc avutul public i privat, s asigure protecia consumatorului i s nu recurg lamijloace de concuren neloial.

f. n sfrit, dar nu n ultimul rnd, controlul economic, financiar i gestionar trebuie s aib uncaracter constructiv, concretizat n obligarea organelor de control s sprijine, n calitatea lor despecialiti, unitile i activitile controlate, indicndu-le cile legale de urmat pentru prevenirea,identificarea i lichidarea propriilor neajunsuri. Un asemenea demers are la baz obiectivitatea iprincipialitatea examinrii problemelor i deriv din raiunea c nimeni nu este ndreptit s aducvtmri inutile agenilor economici i reprezentanilor lor.

1.4. Funciile controlului economic, financiar i gestionar

Ca atribut al conducerii, controlul economic, financiar i gestionar asigur ndeplinirea unorfuncii specifice. De altfel, nsi esena controlului rezid n coninutul i structura funciilor sale.Avem n vedere, n principal, cinci asemenea funcii, dup cum urmeaz:

a. Mai nti, controlul economic, financiar i gestionar ndeplinete o funcie de prevenire

(preventiv), care se materializeaz n prentmpinarea producerii unor deficiene sau nclcri aledisciplinei economice i financiare. Lucrul acesta este posibil prin identificarea din timp a factorilorsau a cauzelor generatoare de rezultate negative i contracararea lor prin msuri sau contramsuripreliminare. n economia rii noastre, funcia de prevenire se realizeaz prin toate formele decontrol, dar mai ales prin controlul financiar preventiv, care este o form instituionalizat decontrol.

b. n al doilea rnd, controlul economic, financiar i gestionar ndeplinete n economiaproduciei i o funcie de reglare, n sensul c urmrete coordonarea i sincronizarea aciunilorindividuale, adaptarea continu a mijloacelor i metodelor de lucru, astfel nct rezultatele obinutes fie ct mai apropiate de sarcinile propuse sau de obiectivele stabilite anticipat.

Este cunoscut faptul c activitatea de conducere presupune cunoaterea realitilor i

adoptarea unor decizii eficiente. Urmrind continuu stadiul realizrilor i abaterile nregistrate,controlul este n msur s contribuie la reglarea sau autoreglarea activitilor economico-sociale,prin aciuni de conducere operativ.


8/150

8

c. Atunci cnd abaterile de la normele prestabilite depesc toleranele admise, cnd efectulutil este departe de scopul propus, cnd se ncalc principiile generale ale strategiei ori tacticiieconomice, sau cnd metodele i mijloacele utilizate sunt total neadecvate, controlul economic,financiar i gestionar ndeplinete o funcie de corectare (corectiv), indicnd conducerii erorilecomise, mrimea sau gravitatea acestora i cile de nlturare a lor. Spre deosebire de funcia dereglare, care acioneaz pe toat durata desfurrii unei activiti i se realizeaz prin adaptarea

continu a deciziilor conducerii, funcia corectiv intervine, de regul, la ncheierea unor etape,cicluri sau faze i se manifest prin nlocuirea total a deciziei iniiale. Deciziile de corectare suntde fapt decizii noi, avnd o fundamentare mai realist, i pot interveni att n faza de proiectare, cti n faza de execuie. Mai mult dect att, misiunea controlului nu se consider ncheiat nmomentul adoptrii deciziilor de corectare; el trebuie s vegheze la corelarea acestora cu celelaltedecizii ale conducerii, s urmreasc modul n care au fost comunicate, nelese i aplicate npractic.

d. n condiiile economiei de pia, controlul economic, financiar i gestionar ndeplinete i ofuncie de atestare-certificare, localizat ndeosebi la nivelul auditului financiar, a crui principalmisiune este s certifice situaiile financiare anuale ale agenilor economici, atestnd ca acestea dauo imagine fidel, clar i complet a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte

informaii referitoare la activitatea desfurat.e. n sfrit, controlul economic, financiar i gestionar ndeplinete i o funcie de prevedere

(previzional), concretizat n descifrarea tendinelor sau mersului evenimentelor viitoare. Pe bazaanalizei tiinifice a realitilor, pe baza rezultatelor estimative ale msurilor preconizate i inndcont de legile obiective ale dezvoltrii economico-sociale, controlul poate anticipa evoluia unorprocese i fenomene sau consecinele lor. n acest fel, controlul economic, financiar i gestionarajut conducerea n asigurarea unei gestiuni previzionale, ale crei principale caracteristici sunt datede desfurarea echilibrat a activitilor viitoare, securitatea mpotriva riscurilor posibile idescoperirea unor noi posibiliti de valorificare a rezervelor existente n interiorul oricrui sistem.

Funciile controlului economic, financiar i gestionar ar putea fi abordate i prin prismapracticii economice, innd cont de latura formal a participrii controlului la mecanismul defuncionare al economiei n general i al ntreprinderii n particular. Din acest punct de vederecontrolul financiar ndeplinete trei funcii3 specifice:

f. Funcia de cunoatere-evaluare a rezultatelor i performanelor. Funcia de cunoaterepresupune o analiz riguroas a tuturor activitilor verificate n vederea sesizrii operative aeventualelor nereguli i tendine negative n activitatea agenilor economici. Funcia de cunoatereeste completat de funcia de evaluare a controlului care stabilete i individualizeaz consecinelegestionare, financiare, fiscale i sociale ale constatrilor.

g. Funcia de ndrumare i sprijin are n vedere rolul educativ i constructiv al controluluieconomic, financiar i gestionar.

h. Funcia de constrngere sau coercitiv deriv, n special, din funciile de reglare i decorectare pe care le ndeplinete controlul economic, financiar i gestionar.

1.5. Clasificarea formelor de control

Formele controlului economic, financiar i gestionar pot fi clasificate din mai multe puncte devedere, cum sunt: momentul exercitrii, aria de cuprindere, scopul urmrit, modalitile deexecutare, poziia organelor de control fa de unitile controlate. Toate aceste criterii au n vedereraportul de interdependen care se stabilete ntre activitatea economici financiar, pe de o parte,i coninutul aciunilor de control, pe de alt parte.

3 M. Boulescu (coordonator), I. Florea .a., Control financiari expertiz contabil, Atelier Poligrafic ASE Bucureti,1989, pp.7-8.


9/150

9

a. n funcie de momentul exercitrii lui, controlul poate fi anterior, concomitent sauposterior.

Controlul anterior se exercit nainte de efectuarea operaiunilor economice i are drept scopprevenirea unor nclcri ale disciplinei financiare sau angajrii unor cheltuieli supradimensionate,urmrind concomitent necesitatea, legalitatea, oportunitatea i economicitatea respectiveloroperaiuni. Controlul anterior sau preventiv se realizeaz n practic ndeosebi prin analiza

documentelor de dispoziie prin care se contracteaz drepturi i obligaii de natur patrimonial.Controlul concomitent se caracterizeaz prin aceea c se exercit n timpul efecturii saudesfurrii operaiunilor economice i financiare. n cadrul unitilor patrimoniale asemeneacontroale exercit consiliile de administraie i toate persoanele cu funcii de conducere (controlulierarhizat sau operaional), precum i organele tehnice i de recepie, reprezentanii salariailor etc.O form specific a controlului concomitent o reprezintautocontrolul pe care l exercit fiecaresalariat asupra propriei activiti n scopul perfecionrii stilului de munc i mbuntiriirezultatelor individuale. Tot un control concomitent este i controlul mutual sau reciproc, care seexercit n mod obiectiv ntre membrii unui colectiv sau unei formaii de lucru ce ndeplinescsarcini comune ori complementare.

Controlul posterior este acela care se exercit dup consumarea sau efectuarea operaiunilor

economice, avnd ca suport datele nregistrate n documentele de execuie, n evidenele tehnico-operative i n contabilitate. El cade n sarcina unor organe specializate de control i are drept scopanaliza rezultatelor obinute sau a situaiilor de fapt, depistarea eventualelor deficiene, a cauzelor ia vinovailor de producerea lor, precum i stabilirea msurilor pentru lichidarea acestora iprentmpinarea repetrii lor n viitor.

Indiferent de momentul exercitrii lui (anterior, concomitent sau posterior), controluleconomic, financiar i gestionar, efectuat cu competeni sim de rspundere, contribuie n egalmsur la evitarea unor nereguli financiare i la consolidarea integritii patrimoniului. De altfel,

ntre aceste forme de control nu exist limite rigide; dac sunt efectuate n bune condiiuni, icontrolul concomitent i cel posterior pot ndeplini o funcie preventiv, n sensul c stopeaz latimp fenomenele negative i mpiedic majorarea unor prejudicii sau pagube. n sfrit, caracterulsincronizat i unitar al controlului economic, financiar i gestionar presupune mbinarea raional acelor trei forme, sporind prin aceasta operativitatea i eficiena aciunilor de control.

b. n funcie de aria de cuprindere, controlul poate mbrca mai multe forme, cum sunt:control general i control parial; control total i control prin sondaj; control combinat sau mixt.

Controlul general sau de fond se caracterizeaz prin aceea c el cuprinde totalitatea actelori faptelor referitoare la activitatea economic i financiar a ntreprinderii, instituiei sauorganizaiei supuse verificrii. Asta nseamn c nici un sector de activitate i nici un grup deoperaiuni nu rmn n afara controlului.

Spre deosebire de aceasta, controlul parial se exercit numai asupra unor sectoare, activitisau grupuri de operaii, care formeaz o subdiviziune sau o funcie a unitii verificate (de exemplu,

o secie, un atelier, un depozit, o magazie, sau activitatea de desfacere, de aprovizionare, deinvestiii, de remunerarea muncii etc.). Este evident faptul c att controlul general ct i cel parial

delimiteaz pe orizontal aria de cuprindere i obiectivele aciunilor de control.Controlul total i cel prin sondaj delimiteaz pe vertical sarcinile organului de control,

indicnd profunzimea cercetrilor ntreprinse i caracterul mai mult sau mai puin analitic aloperaiunilor de verificare. Astfel, n cazul controlului total se supun verificrii, fr excepie, toateactele i faptele ce caracterizeaz activitatea dintr-un sector sau chiar din toate sectoarele

ntreprinderii. n schimb, controlul prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiunisau bunuri, considerate ca fiind reprezentative pentru fenomenul verificat, alese dup anumitecriterii sau luate la ntmplare. Pe baza acestui control se poate formula o prere de ordin generalprivind modul de desfurare a ntregului fenomen, dar temeinicia concluziilor rezultate din

controlul prin sondaj este influenat n mare msur de modul n care au fost stabilite obiectivele ialese eantioanele. Din aceast cauz, controlul prin sondaj se folosete numai n anumite cazuri isituaii, din cauza posibilitilor de omitere tocmai a actelor i faptelor generatoare de deficiene.


10/150

10

Controlul combinat sau mixt se caracterizeaz prin folosirea concomitent a formelor demai sus, precum i prin combinarea acestora cu forme ale controlului tehnic, administrativ, juridicsau social. Cu titlu de exemplu, asemenea verificri combinate pot fi reprezentate printr-un controlgeneral i total, control parial efectuat prin sondaj, folosirea probelor de laborator sau a expertizelortehnice ntr-un control prin sondaj etc.

c. n funcie de scopul urmrit, controlul poate fi: tematic, complex, repetat i sub form de

anchet.Controlul tematic urmrete anumite aspecte concrete din viaa unitilor controlate,putndu-se exercita asupra unei singure ntreprinderi sau asupra mai multor uniti de acelai fel, ncare caz controlul permite efectuarea unor analize comparative i formularea unor concluzii maianalitice cu privire la evoluia fenomenului cercetat. Controlul tematic poate avea ca obiect modulde aplicare a unor hotrri ale consiliilor de administraie, a normelor legale noi sau rezultateleintroducerii unor sisteme perfecionate de conducere i organizare a muncii.

Controlul complex urmrete o arie mai larg de probleme, depind, de regul, cadrulactivitilor economice i financiare ale unitilor supuse verificrii. Obiectivele sale se extind iasupra unor aspecte tehnice, sociale, juridice sau chiar politice, cum ar fi nivelul tehnic alproduciei, productivitatea muncii, disciplina n munc, sistemul de recompense i sanciuni, rolul

stimulator sau ncurajator al unor msuri juridice ori administrative .a. Exercitarea controluluicomplex presupune participarea unor specialiti din diverse domenii, nu numai din cel economic-financiar, organizndu-se aa-zisele "brigzi mixte de control", formate din economiti, ingineri,tehnicieni, medici, psihologi, sociologi, cadre din aparatul puterii sau administraiei de stat.Cuprinznd o sfer larg de probleme, controlul complex are o eficien mai mare, permindcunoaterea aprofundat a realitilor, a factorilor care le influeneaz i a cauzelor care legenereaz. n acest fel, controlul complex reprezint o baz temeinic pentru orientarea aciunilorviitoare ale unitilor economice verificate sau a organelor cu atribuii de coordonare i sintez neconomie.

Controalele repetate au ca obiect urmrirea evoluiei unui fenomen sau proces, aschimbrilor cantitative i calitative ce se produc n starea acestuia, ntr-o perioad determinat detimp. n cadrul unitilor economice i sociale, controlul repetat se efectueaz, de regul, atuncicnd rezultatele unei activiti sunt constant nesatisfctoare sau cnd se experimenteaz noisisteme de organizare, administrare, gestiune i conducere. Controalele repetate se exercit laanumite intervale de timp, urmrindu-se aceleai obiective i progresele nregistrate de laverificarea precedent, indiferent dac se efectueaz de aceeai persoan sau de ctre alte organe decontrol.

Controlul sub form de anchet intervine n mprejurri speciale, putnd fi generat deexistena unor sesizri i reclamaii, de constatarea nesinceritii documentelor ntocmite la diferitecompartimente sau apariia unor lipsuri nejustificate n gestiuni. Spre deosebire de celelalte formeale controlului economic, financiar i gestionar, anchetele au ca punct de plecare strile de lucruri

sesizate, presupuse sau constatate, avnd drept obiectiv confirmarea sau infirmarea acestoraistabilirea exact a ntinderii lor. La anchet pot participa i alte categorii de organe (de jurisdicie,

de urmrire sau de cercetare penal), verificarea efectundu-se printr-un contact mai strns cupersoanele implicate, crora li se solicit adesea explicaii verbale, note scrise sau declaraii.

d. n funcie de modalitile de exercitare controlul poate fi faptic i documentar.Controlul faptic se realizeaz prin verificarea la faa locului a operaiunilor economice i

financiare, a existenelor de active i a strii calitative a acestora, a stadiului n care se gsescanumite procese (de prelucrare, montaj, construcie etc.). Principala form de executare acontrolului faptic este inventarierea, care se realizeaz prin msurare, numrare, cntrire,urmrindu-se, n principal, determinarea strilor cantitative. n unele cazuri, inventarierea facenecesar determinarea unor stri calitative, operaiune care se realizeaz prin observare direct,

degustare, analize de laborator i expertize tehnice asupra bunurilor supuse inventarierii. Controlulfaptic este cea mai eficient form de control, care permite cunoaterea temeinic a realitii,


11/150

11

descoperirea eventualelor lipsuri i a rezervelor nemobilizate, contribuind astfel, ntr-o msursporit, la aprarea i consolidarea patrimoniului public sau privat.

Controlul documentar se realizeaz prin verificarea indirect a operaiunilor i proceseloreconomice consemnate n acte, care pot fi: documente justificative i centralizatoare, evidenetehnic-operative, conturi (fie de cont), jurnale contabile, calcule periodice de sintez (balane deverificare sintetice i analitice, bilanul contabil i anexele sale, situaii comparative, etc.). Controlul

documentar poate fi preventiv, concomitent sau postoperativ, n funcie de timpul n care seexecut, urmrind n fiecare caz obiective specifice. ntr-o economie liberalizat, controluldocumentar are un rol deosebit de important, dat fiind c el este n msur s reconstituie cufidelitate modul de desfurare a aciunilor, proceselor i operaiunilor ce au avut loc sau s prevadconsecinele operaiunilor care urmeaz s fie efectuate n viitor.

e. n sfrit, controlul mai poate fi difereniat i din punct de vedere al poziiei organelor decontrol fa de ntreprinderea, instituia sau organizaia verificat. Din acest punct de vedere,controlul poate fi exercitat de organe din interiorul sau din afara unitii supuse verificrilor.

Controlul din interiorul unitii este un atribut al conducerii i el trebuie exercitatobligatoriu n cadrul fiecrei ntreprinderi, instituii, organizaii etc. Acest control se realizeaz deorganele de conducere i de efii diferitelor compartimente i poate mbrca forma controlului

preventiv, operaional i post-operativ. n cadrul unitilor patrimoniale, controlul din interior arelegturi strnse cu funcia financiar-contabil a ntreprinderii.

Controlul economic i financiar exercitat din afara unitilor cuprinde verificrile fcutei informrile cerute de organele ierarhic superioare, diferitele forme ale controlului bancar,controlul exercitat de Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor i organele sale specializate, precumi controlul inspeciilor i inspectoratelor de profil.

La nivelul unitilor patrimoniale, diferitele forme de control economic, financiar i gestionarse ntreptrund, se condiioneaz i se completeaz reciproc, asigurnd n felul acesta verificareaintegrali cunoaterea deplin a activitilor desfurate, rezultatelor obinute, neregulilor existentei perspectivelor.


12/150

12

Capitolul 2. Organizarea controlului economic, financiar i gestionar

Transformarea instituiei controlului economic, financiar i gestionar ntr-un sistem sausubsistem social de sine stttor, organizat n mod unitar, impune, pe de o parte, respectarea unor

principii ferme i unanim acceptate, iar, pe de alt parte, structurarea sistemului de control, nfuncie de cerinele concrete ale mecanismului economic-financiar din fiecare etap a evoluieisociale.

2.2. Principiile ce stau la baza organizrii unitare a controlului

n conformitate cu legitile generale ale organizrii i conducerii activitilor economice, labaza organizrii sistemului nostru de control economic, financiar i gestionar stau patru principiifundamentale, dup cum urmeaz:

a. Principiul prevederii i organizrii activitilor economico-socialePotrivit acestui principiu, activitilor economice pot face obiectul unor aciuni de control

numai n msura n care sunt mai nti bine organizate, avnd stabilite anticipat, att din punct devedere al volumului i structurii, ct i sub aspect calitativ, modalitile sau parametrii desfurriilor. n cazul unor activiti pentru care nu s-au stabilit dinainte sarcini precise (n funcie decondiiile concrete), controlul rmne fr obiect, putndu-se face numai o informare de ansambluasupra realitilor existente. Mai mult dect att, pentru a deveni efectiv controlabile, se impune ca,

nc din faza de proiectare i organizare, s fie prevzute i incluse n sistem punctele i momentelede intervenie, formele i metodele de control care se vor utiliza.

b. Principiul autonomiei, competenei i autoritii controluluiPentru a desfura o munc cu adevrat eficient, organele de control trebuie s fie relativ

independente fa de unitatea sau activitatea controlat, astfel nct s poat aciona nestingherit nvirtutea sarcinilor i atribuiilor pe care le au. Excluznd raporturile de subordonare direct,

autonomia implic ntr-o msur mai mare responsabilitatea organelor de control pentru calitateaverificrilor efectuate.

Pe de alt parte, calitatea muncii de control este influenat direct de competena profesionali juridic a celor nsrcinai cu aceast activitate. Competena profesional este asigurat prinnivelul de pregtire, volumul de cunotine sau priceperea organului de control, la care se adaugunele caliti personale dintre cele nnscute ori dobndite prin experien (reprezentate, deexemplu, prin capacitatea de analiz i sintez, putere de selecie, spirit de orientare, fora de aptrunde n intimitatea unor probleme complexe i de a sesiza aspectele lor eseniale, receptivitatefa de nou etc.). n schimb, competena juridic sau legal desemneaz sfera de atribuiirecunoscute de lege i dreptul organelor de control de a aciona n cadrul acestora. Competena

juridic este strns legat de autoritatea controlului, reprezentnd dreptul legitim, puterea organelorde control de a dispune msuri obligatorii n sarcina unitilor sau persoanelor verificate i chiar dea aplica sanciuni celor vinovai.

c. Principiul adaptabilitii controlului la structurile organizatorice i funcionale aleunitilor sau activitilor controlate

Controlul are n toate cazurile un obiect bine precizat, exercitndu-se n cadrul ori asupra unoruniti, sectoare sau compartimente determinate i urmrind obiective ori avnd sarcini foarteprecise. n aceste condiii, este necesar ca formele i metodele de control s fie suficient de suplesau de elastice, pentru a se adapta cu uurin la specificul activitilor controlate, la structurile lorde organizare i desfurare. n caz contrar, rigiditatea controlului sau utilizarea unor metodestereotipe nu vor putea asigura eficiena scontat. Avem n vedere faptul c astzi controlul nu este

i nu poate fi un scop n sine; el reprezint un mijloc potenial de perfecionare a activitiloreconomice i financiare, un instrument eficient de prevenire, identificare i lichidare a strilor delucruri neconforme din domeniul economic.


13/150

13

Respectarea acestui principiu se nscrie n aciunea mult mai larg de perfecionare continu atehnicilor de exercitare a controlului economic, financiar i gestionar, aciune care este impus deevoluia foarte rapid a metodelor de conducere, ca i de progresele nregistrate pe liniamodernizrii sistemului informaional economic.

d. Principiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i unde se concretizeazrspunderile pentru administrarea patrimoniului

Aplicarea unui asemenea principiu urmrete, n principal, nlturarea verigilor intermediarei inutile din munca de control. Avem n vedere faptul c activitatea de control este o laturinseparabil a conducerii n economie, iar rspunderile pentru administrarea patrimoniului i pentrurealizarea sarcinilor propuse revin, n primul rnd, unitilor patrimoniale i consiliilor lor deadministraie. n consecin, controlul trebuie efectuat mai nti din interiorul unitii, de ctreorganele de conducere i de organele specializate proprii, sau de la nivelurile imediat superioare.Controlul direct exercitat de persoanele cu atribuii de conducere (directori, preedini, efi de seciisau de sectoare, de compartimente funcionale, de brigzi sau echipe etc.) asupra locurilor de muncde care rspund nemijlocit este n msur s contribuie efectiv la instaurarea unui climat de ordinei disciplin, la crearea premiselor pentru ndeplinirea exemplar a sarcinilor, la prevenireapgubirii avutului public i privat.

2.3. Structura organizatorici funcional a sistemului de control din Romnia

Pe baza principiilor enunate mai sus, precum i pe baza legislaiei n vigoare, sistemul decontrol economic, financiar i gestionar din Romnia este organizat i funcioneaz n mod unitar,cuprinznd, n principal, trei trepte distincte: controlul economic i financiar exercitat de stat;controlul propriu al unitilor patrimoniale; controlul extern independent sau neutru. Se adaugacestora, ca module distincte i cu caracter particular, alte forme de control, cum sunt, de exemplu,controlul efectuat de bnci asupra unitilor pe care le crediteaz, aciunile specifice de verificare

ntreprinse de organele de urmrire i cercetare penal.a.

2.3.1. Controlul economici financiar exercitat de stat

Acest control vizeaz probleme de ansamblu, dar i unele aspecte de detaliu ale economieinaionale i implicaiile lor n viaa social-politic a rii. El cuprinde, de fapt, dou moduledistincte, respectiv controlul general economic al statului i controlul financiar i fiscal.

2.3.1.1. Controlul general economic al statului are particularitatea c se exercit att subforma unui control general (reprezentnd atribuiile unor organisme ce iniiaz aciuni de control ncontextul altor sarcini specifice), ct i sub forma unui control specializat (efectuat de organe alecror sarcini de baz se circumscriu integral activitii de control).

n condiiile concrete ale rii noastre, controlul general economic se exercit direct de ctre

organele puterii de stat (att de puterea legislativ ct i de puterea executiv), sau prin intermediulunor organe specializate ale administraiei de stat, cuprinznd:

controlul parlamentar; controlul guvernamental; controlul efectuat prin organismele specializate de control al statului.

Evident, sarcinile de control ale acestor organe sunt extrem de diverse i sunt influenate denatura, coninutul i structura celorlalte atribuii (de baz) care le revin n cadrul mecanismuluieconomico-social, dup cum urmeaz:

A. Controlul parlamentar reprezint una dintre prerogativele eseniale ale statului de drept.Pe lng atribuiile politice i legislative, cele dou camere ale Parlamentului (Camera Deputailori Senatul) ndeplinesc importante funcii de control, inclusiv n domeniul economic-financiar.Asemenea atribuii se exercit sub diferite forme i n diverse mprejurri. Avem n vedere, nprimul rnd, controlul efectuat cu ocazia analizei proiectelor, dezbaterii i apoi adoptrii legilor cucaracter economic, financiar i fiscal. n egal msur, controlul parlamentar cuprinde analiza i


14/150

14

aprobarea contului general de ncheiere a exerciiului bugetar, controlul general asupra activitii ntregului aparat de stat, ca i analizele efectuate de diferite comisii (permanente i temporare)desemnate de Parlament s cerceteze modul n care se realizeaz, n diverse sectoare, politicaeconomici social a statului.

O form specific de manifestare a controlului parlamentar o constituie practica interpretriiguvernului, primului-ministru, minitrilor sau altor persoane ce dein demniti n economie.

Rapoartele verbale sau scrise prezentate de cei interpelai folosesc Parlamentului pentru adoptareaunor decizii de politic economici social, sub form de legi sau hotrri ale Camerei Deputailorori Senatului.

B. Controlul guvernamentaleste n esena lui un control administrativ, derivat din sarciniledeosebit de complexe i variate ce revin puterii executive. Acest control este mai cuprinztor i maianalitic dect controlul parlamentar i are un caracter att preventive, ct i ulterior. El vizeaz

ntreaga activitate economic i financiar a sectorului public al economiei (regii autonome,societi comerciale cu capital majoritar de stat, instituii publice), precum i raporturile ageniloreconomici privai cu societatea i cu bugetul statului.

Controlul guvernamental se realizeaz n practic n dou forme distincte. n primul caz, avemn vedere atribuiile de control ce revin n mod direct i nemijlocit guvernului i structurilor salesubordonate (ministere, departamente, prefecturi, primrii). Aceste atribuii se mpletesc organic cuactele de administraie propriu-zise i cu sarcinile de coordonare, viznd aspecte cum sunt:

elaborarea i apoi realizarea planurilor sau programelor de dezvoltare (inclusiv a celor deimplementare a reformei);

ntocmirea i execuia bugetului de stat; corecta aplicare n administraia de stat a legilor adoptate de Parlament i a hotrrilor

proprii.n cel de-al doilea caz, controlul guvernamental se realizeaz prin intermediul unor organisme

specializate4, respectiv: Autoritatea de Control a Guvernului (ACG) i Departamentul pentrulupta antifraud.

Autoritatea de Control a Guvernului (pe care o vom numi i, simplu, Autoritate) exercitcontrolul administrativ intern privind respectarea prevederilor legale n cadrul aparatului de lucru alguvernului, n ministere, n celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale,precum i la regiile autonome, companiile i societile naionale sau la societile comerciale cucapital integral sau majoritar de stat. n plus, mai verific aplicarea acquis-ului comunitar, eficienai transparena activitii administraiei publice locale.

n realizarea rolului su, Autoritatea de Control a Guvernului ndeplinete urmtoareleatribuii:

a. exercit controlul asupra activitii autoritilor i instituiilor publice centrale, dispus deprimul-ministru;

b.

urmrete implementarea politicilor i strategiilor n domeniul controlului;c. iniiazi avizeaz proiecte de acte normative n domeniul controlului;d. face propuneri de reglementare i armonizare a cadrului legislativ privind controlul specific

al entitilor cu atribuii de control aflate n coordonarea sa, potrivit reglementrilor UniuniiEuropene;

e. urmrete i evalueaz periodic rezultatele obinute din valorificarea actelor de control aleentitilor cu atribuii de control, n colaborare cu Ministerul Finanelor Publice;

f. supravegheaz respectarea Ghidului controlului i a Codului de conduit n vedereaimplementrii msurilor de responsabilizare a personalului cu atribuii de control;

g. promoveaz politica de dialog social pe probleme specifice activitii de control;h. verific sesizrile primite direct de la primul-ministru i de la Administraia Prezidenial;

4 *** Ordonana de urgena Guvernului nr. 49 din 1 iunie 2005privind stabilirea unor msuri de reorganizare ncadrul administraiei publice centrale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 517 din 17 iunie 2005


15/150

15

i. propune msuri de corectare a disfuncionalitilor sesizate n activitatea de control, pe carele nainteaz primului-ministru sau, dup caz, ministerelor de resort;

Instituiile, autoritile publice i operatorii economici au obligaia s pun la dispoziiareprezentanilor Autoritii de Control a Guvernului documentele i informaiile solicitate.

Pentru realizarea atribuiilor sale, personalul Autoritii efectueaz controale directe,ntocmind rapoarte de control, procese-verbale, informri, sinteze, dup caz. Aceste acte, avizate de

ministrul delegat pentru controlul implementrii programelor cu finanare internaional iurmrirea aplicrii aquis-ului comunitar, sunt prezentate primului-ministru, nsoite de propuneri.Propunerile aprobate de primul-ministru se transmit instituiilor vizate, care, n termen de 10 de zile,au obligaia de a comunica Autoritii msurile luate.

Departamentul pentru lupta antifraudeste instituia de contact direct cu Oficiul Europeande Lupt Antifraudi are urmtoarele atribuii:

a. asigur coordonarea luptei antifraud i protejarea intereselor financiare ale UniuniiEuropene n Romnia;

b. efectueaz controlul obinerii, derulrii sau utilizrii fondurilor provenite din programele deasisten ale Uniunii Europene n vederea identificrii de nereguli, avnd i calitatea de organ deconstatare a fraudelor ce afecteaz interesele financiare ale Uniunii Europene n Romnia;

c. asiguri faciliteaz cooperarea dintre instituiile naionale implicate n protecia intereselorfinanciare ale Uniunii Europene n Romnia, precum i ntre acestea i Oficiul European de LuptAntifraudi statele membre ale Uniunii Europene;

d. iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative privind protecia intereselor financiare aleUniunii Europene n Romnia n vederea armonizrii legislative n domeniu;

e. culege, analizeazi prelucreaz datele n scopul realizrii analizelor relevante n domeniulproteciei intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia;

f. elaboreaz i coordoneaz programe de perfecionare, stagii de pregtire i instruire ndomeniul luptei antifraud.

Departamentul primete sesizrile Oficiului European de Lupt Antifraud sau din alte surse

ori se sesizeaz din oficiu cu privire la posibile nereguli ce afecteaz interesele financiare aleUniunii Europene, efectueaz controalele corespunztoare i pune la dispoziia Oficiului Europeande Lupt Antifraud actul de control cuprinznd aspectele constatate, precum i toate datele iinformaiile cerute.

n exercitarea atribuiilor sale, Departamentul poate efectua controale la faa locului, poate luadeclaraii i poate solicita documentele i informaiile necesare.

Toate instituiile i autoritile publice implicate, precum i operatorii economici, indiferentdac sunt cu capital de stat sau privat, sunt obligai s permit reprezentanilor Departamentuluiaccesul necondiionat n sedii, pe terenuri, n mijloace de transport sau n alte spaii folosite nscopuri economice.

Pe parcursul desfurrii controalelor Departamentul solicit tuturor instituiilor i

autoritilor publice implicate, precum i operatorilor economici, indiferent dac sunt cu capital destat sau privat, documentele i informaiile necesare ntocmirii actului de control. Dac din diversemotive acestea nu pot fi furnizate imediat, persoanele juridice amintite au obligaia s rspundcorespunztor i complet n cel mult 10 zile de la data solicitrii.

Fiecare din entitile menionate vor desemna una sau mai multe persoane de contact, caretrebuie s beneficieze de pregtire specifici dotare tehnic pentru ndeplinirea corespunztoare ioperativ a solicitrilor Departamentului.

La cererea Departamentului, organele de control financiar-fiscal, organele de poliie, jandarmerie sau ali ageni ai forei publice sunt obligai s acorde sprijin echipei de control nexercitarea atribuiilor ce i revin.

n cazul constatrii unor elemente de natur infracional n gestionarea fondurilor

comunitare, dup efectuarea tuturor operaiunilor necesare, actul de control este transmisparchetului competent din punct de vedere material s efectueze urmrirea penal, n vederea lurii


16/150

16

de ndat a msurilor legale pentru indisponibilizarea fondurilor, recuperarea prejudiciului irestituirea acestuia, precum i pentru tragerea la rspundere penal a persoanelor vinovate.

La solicitarea Oficiului European de Lupt Antifraud reprezentanii acestuia pot participadirect la controalele efectuate de Departament. Reprezentanii Oficiului European de LuptAntifraud au acces la toate datele i informaiile care au stat la baza ntocmirii actului de control, ncondiiile legii.

C. Controlul efectuat prin alte organisme specializate de control ale statului este tot uncontrol de esen administrativ, dar care i limiteaz activitatea la domenii strict determinate alevieii economice i sociale, cum sunt: asigurarea calitii produselor i serviciilor, respectareapoliticii guvernamentale i a prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor, corecta utilizarea instalaiilor cu grad ridicat de pericol (cazane, recipiente sub presiune, instalaii de ridicat,aparatur de msurare i control), activitatea comercial, protecia concurenei, respectareastandardelor romneti i internaionale, sistematizare i construcii, protecia mediului etc. Pentrucontrolul acestor activiti sau aspecte, n orice ar, statul nfiineaz inspecii, inspectorate i oficiide profil, care au rolul de a veghea la stricta respectare a legislaiei pentru fiecare domeniu n parte.

2.3.1.2. Controlul financiari fiscalexercitat de ctre statse caracterizeaz prin aceea c este n totalitate un control specializat, care urmrete n principal consolidarea echilibrului financiar,monetar i valutar, prin asigurarea resurselor financiare ale statului, ncurajarea sau descurajareaunor activiti economice, ntrirea monedei naionale i respectarea strict a legislaiei financiare ifiscale. El se exercit la toate nivelurile i n toate structurile economiei naionale de ctre organeaparinnd Curii de Conturi a Romniei, Ministerului Finanelor Publice i organelor financiarelocale.

A. Curtea de Conturi este un organism indispensabil oricrui stat modern, care poartrspunderea administrrii gestiunilor publice.

n Romnia Curtea de Conturi (la care ne vom referi i sub denumirea de Curte) a fostrenfiinat, este organizati funcioneaz n baza legii nr. 94/8 septembrie 19925.

Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de

ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Funcia de control serealizeaz prin proceduri de audit public extern prevzute n standardele proprii de audit. Curtea deConturi i desfoar activitatea n mod autonom i reprezint Romnia n calitatea sa de instituiesuprem de audit n organizaiile internaionale ale acestor instituii.

Curtea de Conturi a avut i unele atribuii jurisdicionale n domeniul financiar, dar, nprezent, litigiile rezultate din activitatea Curii de Conturi se soluioneaz de instanele judectoretispecializate.

Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra programului su de activitate, controaleleiniiindu-se din oficiu i neputnd fi oprite dect de Parlament i numai n cazul depiriicompetenelor stabilite prin lege. De asemenea, Parlamentul este singurul care poate obliga Curtea(prin hotrre a Senatului sau a Camerei Deputailor) s efectueze unele controale. Nici o altautoritate public nu mai poate obliga Curtea de Conturi la aceasta.

Curtea de Conturi prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune alebugetului general consolidat din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i neregulile constatate. Lacererea Camerei Deputailor sau a Senatului, Curtea de Conturi controleaz modul de gestionare aresurselor publice i raporteaz cele constatate.n exercitarea atribuiilor sale, Curtea de Conturi are acces nengrdit la toate actele, documentele iinformaiile necesare exercitrii atribuiilor sale, indiferent care sunt persoanele juridice sau fizicedeintoare. Entitile auditate de Curtea de Conturi sunt obligate s-i transmit actele, documentele,informaiile solicitate, la termenele i n structura stabilite de Curtea de Conturi, i s-i asigureaccesul n sediile acestora. La solicitarea auditorilor publici, persoanele fizice sau juridice

deintoare de acte sau documente sunt obligate s le pun la dispoziia acestora.5 *** Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n Monitorul Oficial alRomniei nr. 282 din 29 aprilie 2009.


17/150

17

Dac, n exercitarea funciilor sale, Curtea de Conturi ia cunotin de informaii careconstituie secrete de stat, de serviciu, comerciale sau individuale, aceasta este obligat s respectecaracterul acestora i s le fac cunoscute numai autoritilor ndreptite.

Entitile auditate sunt obligate s sprijine activitatea auditorilor publici, n cazul efecturiimisiunilor de audit la sediile acestora, prin asigurarea unor spaii de lucru adecvate i a logisticiicorespunztoare. n plus, entitile auditate poart ntreaga rspundere pentru aciunile lor i nu pot

fi absolvite de aceast rspundere prin invocarea rapoartelor Curii de Conturi.Autoritile publice cu atribuii de control financiar, control fiscal, precum i de control sau desupraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s efectueze cu prioritate verificri specifice,la solicitarea Curii de Conturi.

Ori de cte ori consider necesar, Curtea de Conturi nainteaz Parlamentului i, prin camerelede conturi judeene i a municipiului Bucureti, consiliilor locale, judeene i al municipiuluiBucureti, rapoarte n domeniile n care este competent.

Curtea de Conturi i ntocmete i aprob bugetul propriu, pe care l transmite Guvernului, nvederea includerii acestuia n proiectul bugetului de stat supus aprobrii Parlamentului.

Curtea de Conturi poate s participe la activitatea organismelor internaionale de specialitatei s devin membru al acestora. Ea poate colabora cu organismele internaionale de profil i poate

exercita, n numele lor, controlul asupra gestionrii fondurilor puse la dispoziia Romniei, dacprin tratate, convenii sau alte nelegeri internaionale se stabilete aceast competen.

Conducerea Curii de Conturi se exercit de plenul Curii, care se compune din 18 membri,numii de Parlament, i care au calitatea de consilieri de conturi. Conducerea executiv a Curii deConturi se exercit de ctre preedinte, ajutat de doi vicepreedini, care sunt consilieri de conturi.La edinele plenului Curii de Conturi pot participa secretarul general, precum i, n calitate deinvitai, specialiti cu nalt pregtire n diferite domenii de activitate ce intr n competena Curii.Preedintele Curii de Conturi i ceilali membri ai acesteia sunt independeni n exercitareaatribuiilor i n luarea deciziilor i respect principiile conducerii colective, publicitii itransparenei.

n structura Curii de Conturi se cuprind departamente, camerele de conturi judeene i amunicipiului Bucureti i un secretariat general. Departamentele sunt conduse de cte un consilierde conturi, care ndeplinete i funcia de ef de departament, numit de plenul Curii. n cadruldepartamentelor pot fi organizate direcii, servicii, birouri i compartimente de specialitate.

Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti sunt conduse de ctre un director iun director adjunct. n structura camerelor de conturi judeene pot funciona servicii i birouri.

Organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificareaactelor rezultate din aceste activiti se efectueaz potrivit regulamentului aprobat de plenul Curiide Conturi. Asupra acestor aspecte vom reveni ulterior.

n vederea ndeplinirii unor obligaii n domeniul auditului extern, ce revin Romniei ncalitate de stat membru al Uniunii Europene, este organizati funcioneaz Autoritatea de Audit

pentru fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romniei de Uniunea European

prinprogramele PHARE, ISPA i SAPARD, pentru fondurile structurale i de coeziune, pentru FondulEuropean de Garantare n Agricultur, pentru Fondul European pentru Agricultur i DezvoltareRural, pentru Fondul European pentru Pescuit, precum i pentru fondurile ce vor fi acordate nperioada postaderare. Aceast structur, la care ne vom referi n continuare ca la Autoritatea de

Audit, are atribuii i proceduri de lucru proprii.Autoritatea de Audit este un organism independent din punct de vedere operaional fa de

Curtea de Conturi i fa de celelalte autoriti responsabile cu gestionarea i implementareafondurilor comunitare nerambursabile, cu sediul n municipiul Bucureti. n teritoriu, Autoritatea deAudit are structuri regionale organizate n judeele n care i desfoar activitatea agenii,autoriti de management i/sau organismele intermediare care gestioneaz fondurile comunitare.

Ea este singura autoritate naional competent s efectueze audit public extern, n conformitate culegislaia comunitar i naional, asupra fondurilor menionate anterior n forma complet adenumirii ei.


18/150

18

Autoritatea de Audit poate efectua audit public extern i asupra altor categorii de fonduridect cele anterior menionate, urmnd ca reglementrile care vizeaz fondurile respective sprevadi asigurarea resurselor necesare acestei activiti.

n conformitate cu prevederile legislaiei comunitare i naionale, cu standardele de auditacceptate pe plan internaional, Autoritatea de Audit efectueaz audit de sistem i audit aloperaiunilor.

Activiti specifice Curii de Conturi6 sunt cele decontroli deaudit public extern, n ultimacategorie fiind cuprinse auditul financiari auditul performanei.

Controlul se desfoar n baza tematicilor specifice elaborate de ctre structurile despecialitate ale Curii de Conturi, dar se poate efectua i ca urmare a unor informaii aprute nmass-media, a unor sesizri primite de la diverse persoane juridice i fizice, sau din alte surse.Aceste aciuni se declaneaz operativ, n limita fondului de timp disponibil, n baza unei analizeprivind necesitatea i oportunitatea efecturii verificrii. Ulterior declanrii, aceste aciuni decontrol se includ n Programul anual de activitate. Pentru rezolvarea unor sesizri, Curtea deConturi poate dispune altor entiti abilitate prin lege s efectueze verificarea aspectelor semnalate.

Auditul financiar se exercit, potrivit Programului anual de activitate, pentru exerciiulfinanciar ncheiat, asupra conturilor de execuie ale bugetului general consolidat. Curtea de Conturiare competena s stabileasc limitele valorice minime de la care aceste conturi sunt supuse auditrii

n fiecare exerciiu bugetar, astfel nct, n termenul legal de prescripie s se asigure verificareatuturor conturilor.

Curtea de Conturi mai efectueazi auditul performanei utilizrii resurselor financiare alestatului i ale sectorului public, n baza programului su de activitate, att la finalul, ct i peparcursul desfurrii proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor supuse verificrii.

Pentru exercitarea activitilor specifice de control, audit financiar i audit al performanei aufost elaborate proceduri de audit public extern. Standardele proprii de audit ale Curii de Conturisunt elaborate n baza standardelor internaionale de audit.

n afar de atribuiile de control i de audit, Curtea de Conturi are i alte atribuii i

competene, cum ar fi:a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a persoanelorjuridice controlate;

b) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i audit,rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspeciebancar;

c) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, sefectueze verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri;

d) s dezvolte colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul persoanelorjuridice, n vederea asigurrii complementaritii i a creterii eficienei activitii de audit.

e) s avizeze, la cererea Senatului sau a Camerei Deputailor, proiectul bugetului de stat

i proiectele de lege n domeniul finanelor i al contabilitii publice sau prin aplicarea crora arrezulta o diminuare a veniturilor sau o majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar;

f) s avizeze nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate nsubordinea lor.

n sensul celor menionate anterior, autoritile publice cu atribuii de control financiar,control fiscal, inclusiv cele de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, precum iautoritile publice cu atribuii de control sau de supraveghere prudenial n alte domenii auobligaia s efectueze cu prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de Conturi.

Organizarea i exercitarea controluluiDomeniile care intr n competena de control a Curii de Conturi sunt:

6 ***Hotrrea Curii de Conturi nr. 1/2009 pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea i desfurareaactivitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, publicat nMonitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 78 din 10 februarie 2009


19/150

19

a) modul de formare i utilizare a resurselor bugetului consolidat pe parcursul execuieibugetare i pentru perioadele expirate, dup caz;

b) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale;c) utilizarea diverselor forme de sprijin financiar acordat de stat sau de ctre unitile

administrativ-teritoriale;d) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului

i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile isocietile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte dinproprietatea public;

e) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,mbuntirea calitii condiiilor de viai de munc.

Curtea de Conturi exercit controlul i la autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, iar nbaza hotrrilor Camerei Deputailor sau ale Senatului, efectueaz i alte controale, n limitacompetenelor sale, privind modul de gestionare a resurselor publice.

Curtea de Conturi poate exercita, pe baza tematicilor specifice, funcia de control la:a) instituiile publice care intr, potrivit legii, n competena de control a Curii de

Conturi, n cazul verificrilor pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, dup

caz;b) entitile aflate n raporturi de subordonare, coordonare, sub autoritate sau care

funcioneaz pe lng instituiile publice verificate, respectiv regii autonome, companii i societinaionale, societi comerciale la care statul i/sau unitile administrativ-teritoriale dein, individualsau mpreun, majoritatea capitalului social;

c) Banca Naional a Romniei;d) organisme autonome de asigurri sociale sau de alt natur care gestioneaz bunuri,

valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lorse prevede acest lucru;

e) autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, unde controlul se face cu privire la: respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor iprocedurilor de privatizare, prevzute de lege; modul n care s-a asigurat respectarea clauzelor stabilite prin contractele deprivatizare; respectarea dispoziiilor legale privind modul de administrare i ntrebuinare aresurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare;

f) persoanele fizice i juridice, indiferent de forma de proprietate, care: beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme desprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale, a altor instituiipublice; administreaz, n temeiul unui contract de concesiune sau de nchiriere, bunuri

aparinnd domeniului public sau privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice. La aceste entiti verificrile seefectueaz numai n legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri;

g) entitile la care s-a dispus verificarea de ctre Camera Deputailor i/sau Senat amodului de gestionare a resurselor publice.

Prin verificrile sale la entitile i persoanele menionate anterior, Curtea de Conturiurmrete, n principal, dup caz, urmtoarele aspecte:

a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n reglementrilecontabile n vigoare;

b) evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini privind

urmrirea obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege;c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform

destinaiei stabilite;


20/150

20

d) calitatea gestiunii economico-financiare;e) economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice.Activitatea de control se desfoar conform Programului anual de activitate aprobat de

plenul Curii de Conturi i a tematicilor specifice elaborate de ctre departamentele de specialitate,pe categorii de persoane juridice, domenii sau sectoare de activitate.

Entitile incluse n Programul anual de activitate sunt notificate asupra controlului care

urmeaz s se efectueze de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi, cu cel mult 10 zilelucrtoarenainte de nceperea controlului. n cadrul aciunilor de documentare sau n cazul unorcontroale declanate operativ, notificarea se face cu cel puin 2 zile lucrtoare nainte de data

nceperii acestora.Pentru fiecare aciune de control sunt propui, de regul, cte doi sau mai muli auditori

publici externi, care formeaz echipa de control, n funcie de volumul de operaiuni ale entitii ide complexitatea aciunii.

n cazul n care echipa de control este format din doi sau mai muli auditori publici externi,unul dintre acetia este desemnat ef de echip, el avnd i sarcina de a repartiza obiectivele decontrol pe fiecare membru al echipei, precum i de a urmri i coordona ntreaga aciune.

Pentru efectuarea controlului la entitatea nominalizat n Programul anual de activitate, efii

departamentelor de specialitate/directorii camerelor de conturi emitDelegaia de control. n aceastase precizeaz n mod explicit: auditorii publici externi desemnai i denumirea aciunii, entitateanominalizat pentru verificare, perioada de desfurare a controlului. Dup finalizarea aciunii,delegaia de control se ataeaz la actul de control. Delegaia se actualizeaz n situaia n careaciunile de control se prelungesc ca perioad de timp.

Conductorii structurilor din cadrul Curii de Conturi pot participa, dup caz, la edina dedeschidere de la entitatea controlat pentru prezentarea echipei de control. n cadrul acestei discuiicu managementul entitii verificate, se prezinttema aciunii i se stabilesc persoanele de contact,logistica necesar, precum i alte detalii pentru realizarea n bune condiii a respectivei aciuni decontrol.

La entitile care in registrul unic de control, auditorii publici externi au obligaia de aconsemna n acesta, att naintea nceperii, ct i dup finalizarea controlului, urmtoarele elemente:numele i prenumele persoanelor mputernicite a efectua controlul, numrul legitimaiei de control,numrul i data delegaiei, tema controlului, perioada controlului, perioada controlat, numrul idata actului de control ntocmit.

Dup ce a fost desemnat pentru efectuarea aciunii, echipa de auditori i planific activitateade control pentru a realiza o armonizare adecvat ntre obiectivele de control stabilite, probele caretrebuie colectate pentru atingerea acestor obiective, metodele prin care urmeaz s se obin probesuficiente i temeinice, precum i bazele pentru evaluarea probelor. Planificarea activitii decontrol presupune ntocmirea de ctre auditorii publici externi a unui plan de control. Acesta seavizeaz de ctre directorul direciei din cadrul departamentului /directorul adjunct al camerei de

conturii se aprob

de

eful departamentului/directorul camerei de conturi. Planul cuprinde, nprincipal, urmtoarele: entitatea verificat; obiectivele controlului cuprinse n tematica de control;

perioada supus verificrii; auditorii publici externi desemnai s efectueze controlul; eful deechipnominalizat; repartizarea obiectivelor de control pe fiecare auditor; perioada de efectuare acontrolului. Planul de control poate fi modificat i completat pe parcursul desfurrii aciunii nfuncie de situaia real constatat pe teren.

n vederea elaborrii planului de control i efecturii unui control eficient, la nceputulfiecrei aciuni, auditorii publici externi trebuie s se documenteze temeinic, asupra urmtoareloraspecte, dup caz:

natura activitii entitii controlate i a ramurii din care aceasta face parte; pentru aceasta seculeg date i informaii privind cadrul legal, mediul de control i condiiile n care entitatea

controlat i desfoar activitatea;cunoaterea operaiunilor, tranzaciilor efectuate de entitatea controlat, inclusivoperaiunile/tranzaciile cu prile afiliate;


21/150

21

sistemul de control intern al entitii, rapoartele auditurilor interne i externe anterioare,precum i modul n care au fost implementate recomandrile acestora;

informaiile privind statutul, regulamentele interne, contractele economice etc.Auditorii publici externi au obligaia de a examina ultimul act de control ncheiat de Curtea de

Conturi la entitatea controlat, precum i, dac se impune, modul de aducere la ndeplinire amsurilor dispuse de Curtea de Conturi n procesul de valorificare i s consemneze despre acestea

n actul de control. Ei au, de asemenea, obligaia de a solicita i examina actele de control ntocmitela entitatea verificat de ctre alte organe de control.Aciunea de control se efectueaz, de regul, la sediul entitii verificate. n cazuri

excepionale, verificarea se poate face i la sediul Curii de Conturi sau al camerei de conturi, iaracest lucru se stabilete de ctre eful departamentului/directorul camerei de conturi, la propunereamotivat a auditorilor publici externi. n acest din urm caz, se transmite conducerii entitii ceurmeaz a fi controlat o scrisoaresemnat de ctre conducerea structurii de control, cuprinzndactele i documentele tehnic-operative i financiar-contabile, n original, referitoare la obiectivelesupuse verificrii, necesare pentru realizarea aciunii, precum i termenul maxim la care acesteatrebuie puse la dispoziia echipei de control.

Pentru actele i documentele solicitate astfel de Curtea de Conturi, precum i pentru orice alte

documente solicitate pe parcursul desfurrii aciunii i aduse la sediul structurii Curii de Conturide ctre reprezentanii entitii verificate pe cheltuiala acesteia, se ncheieproces-verbal de predare

primirentre echipa de control i aceti reprezentani, att n momentul primirii, cti la sfritulaciunii de control, cnd respectivele acte i documente se restituie.Auditorii publici externi suntobligai s asigure integritatea i securitatea actelor i documentelor aparinnd entitii controlate,

n cazul n care verificarea se face la sediul Curii de Conturi sau al camerei de conturi.Aspectele prezentate mai sus cu referire la documentele entitiilor controlate sunt valabile i

n cazul misunilor de de audit financiar i audit al performanei.Procedurile utilizate de Curtea de Conturi pentru realizarea aciunilor de control sunt: testele

de control i procedurile de fond. Ele se selecteaz n funcie de specificul activitii entitiicontrolate i de obiectivele de control stabilite.

Testele de control au scopul de a verifica modul de funcionare a sistemului financiarcontabilutilizat de entitate i a celui de control intern, pentru a evalua n ce msur auditorii publici externise pot baza pe rezultatele acestora. Procedurile de fond constituie, n principal, verificri directe aleoperaiunilor/tranzaciilor i ale informaiilor contabile. Prin procedurile de fond se verific de ctreauditori, de asemenea, dac toate operaiunile i tranzaciile economice verificate sunt nconformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare.

Pentru obinerea elementelor probante sunt folosite urmtoarele metode i tehnici: examinareadocumentelor, organizarea de grupuri de dezbatere, chestionare, interviuri, precum i observareadirect.

Pentru realizarea controlului, auditorii publici externi trebuie s examineze actele i

documentele tehnicoperativei financiarcontabile referitoare la obiectivele supuse verific

rii. nacest scop, auditorii publici externi urmeaz s analizeze i informaii referitoare la: planificarea

strategic i operaional a entitilor controlate; controalele dispuse de conducere entitiiverificate; stenogramele sau procesele-verbale ale edinelor Adunrilor generale ale acionarilor,Consiliilor de administraie i ale conducerii executive, precum i ale organelor deliberative;reclamaii i contestaii i modul de soluionare a acestora; rapoartele de activitate ale entitilorcontrolate i ale unitilor subordonate acestora; rapoartele de audit sau de control precedente;rapoartele de audit intern.

Grupurile de dezbaterereprezint o metod utilizat de auditor pentru a colecta opinii i ideide la persoanele n msur s dea relaii n legtur cu obiectivele controlului.

Chestionarelese utilizeaz de auditor, n vederea obinerii unor informaii privind o anumit

problematic. Avantajele acestora constau n faptul c pot fi obinute o multitudine de informaii cuprivire la problematica abordat, ntr-un timp relativ scurt.


22/150

22

Interviurilereprezint o metod de investigare utilizat de auditor n scopul obinerii de datei informaii n legtur cu problematica de control abordat.

Observarea direct este o tehnic ce poate fi utilizat de auditori pentru analiza diferitelorprocese sau fenomene economice sau sub aspectul comportamentului managementului sau apersonalului entitii verificate.

n cadrul aciunii de control, operaiunile i documentele financiar-contabile ce se verific se

selecteaz prin eantionare. Eantionarea presupune aplicarea de ctre auditor a procedurilor deaudit numai asupra unei pri a operaiunilor i documentelor financiarcontabile, astfel nct, dupanalizarea probelor selectate, concluziile s poat fi extinse.

n cazul controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, lainstituiile publice, precum i la celelalte persoane supuse controlului Curii de Conturi, se

ntocmesc urmtoarele tipuri de acte de control: raport de control; proces-verbal de constatare; notde constatare; not unilateral.

n Raportul de control, auditorii publici externi desemnai s efectueze verificarea prezint:a) obiectivele de control prevzute n tematica specific la care s-au constatat abateri

de la legalitate i regularitate care nu au determinat producerea de prejudicii;b) obiectivele de control prevzute n tematica specific la care s-au constatat abateri

de la legalitate i regularitate care au determinat producerea de prejudicii; n cazul fiecreiconstatri din cele enumerate anterior sunt descrise msurile luate n timpul controlului.

c) obiectivele de control prevzute n tematica specific la care s-au constatat faptepentru care existindicii cau fost svrite cu nclcarea legii penale;

d) obiectivele de control prevzute n tematica specific la care nu s-au constatatabateri de la legalitate i regularitate.

Raportul de control se semneaz numai de ctre auditorii publici externi.Toate abaterile constatate i prezentate pe scurt n raport sunt detaliate n procesele-verbale de

constatare, anexe la raportul de control.Procesul-verbal de constatare se ntocmete n cazul n care se constat abateri de la

legalitate i regularitate care au determinat sau nu producerea unor prejudicii. n cazul n care seidentific fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale se ntocmeteun Proces-verbal de constatare distinct.

Procesul-verbal de constatare se semneaz de auditorii publici externi care au efectuatverificarea i de ctre reprezentanii legali ai persoanei juridice controlate.

Aa cum am artat i anterior, n cazul n care este necesar pentru fundamentarea iinstrumentarea unor constatri, Curtea de Conturi poate solicita unor instituii ale statului efectuareacu prioritate a unor verificri de specialitate. Aceast solicitare a Curii de Conturi se notificinstituiilor specializate printr-o adres semnat de eful de departament/directorul camerei deconturi (conform competenei teritoriale), la propunerea auditorilor publici externi. n adres seprecizeazobiectivele de control,perioada de verificare i termenul de predare a actului de control

la structura Curii de Conturi care a solicitat verificarea respectiv

. Actul ntocmit la solicitareaCurii de Conturi constituie anex la procesul-verbal de constatare.

Nota de constatare se ntocmete n urmtoarele situaii:a) n cazul n care, ca urmare a controalelor efectuate, se constat abateri pentru

clarificarea crora se impune continuarea controlului la alt entitate i/sau de ctre alte structuri aleCurii de Conturi;

b) n cazul n care, n scopul instrumentrii i fundamentrii unor constatri, se impuneefectuarea unor verificri ncruciate i la alte entiti dect cea la care s-a dispus iniial controlul;

c) n cazul n care se constat abateri a cror reconstituire ulterioar nu mai esteposibil. n aceast situaie, nota de constatare se ntocmete i se semneaz n momentulidentificrii abaterilor. n cazul n care, se refuz semnarea acestei note de ctre reprezentanii

entitii verificate, aceasta poate fi semnat de 1-2 martori.


23/150

23

n nota de constatare se consemneaz situaia de fapt, precum i, dac este cazul, msurileluate operativ pentru remedierea abaterilor constatate. Forma i structura Notei de constatare seadapteaz modelului Procesului-verbal de constatare.

Nota de constatare se semneaz de ctre auditorii publici externi, reprezentanii legali aipersoanei juridice controlate sau, dup caz, de alte persoane n prezena crora s-a efectuatconstatarea i constituie anex la procesul-verbal de constatare i la raportul de control, dup caz.

Notele de relaii se solicit pe parcursul desfurrii aciunii de control, n vederea clarificriimprejurrilor i a cauzelor care au condus la crearea de abateri de la legalitate i regularitate sau laproducerea de fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale. Ele suntcerute de ctre auditorii publici externi persoanelor cu atribuii n domeniul n care s-au constatataceste abateri. n nota de relaiise descriu faptele n legtur cu care se solicit clarificri.

La redactarea actelor de control se au n vedere notele de relaiisolicitate (n msura n carerspunsurile formulate au legtur direct cu ntrebrile puse), consemnndu-se n mod explicitconinutul acestora, ct i punctul de vedere al auditorilor publici externi fa de rspunsurile date la

ntrebrile puse n notele de relaii, precum i ms

Documents

Control Si Audit Intern 2010