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Los costos estimados representan únicamente una tentativa en la anticipación
de los costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan
con los mismos.
Este sistema consiste en:
1. Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor de la
materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se
consideran se deben obtener en el futuro,
2. Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando
las variaciones correspondientes.
3. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en
consideración la experiencia de ejercicios anteriores.
Indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo
se ajustará al costo histórico o real.
De la comparación resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas
con el nombre de variaciones, mismas que serán una llamada de atención que
obliga a estudiar el porqué de la diferencia.
El cálculo probable del costo de una unidad a producir:
1. Técnico.- señala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve
de base a la estimación contable.
2. Contable.- valuación y registro adecuado de los consumos determinados en
las estimaciones técnicas.
CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA DE COSTOS
ESTIMADOS.
1. Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricación y
DURANTE su transformación.
2. Se basan en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores y en un
conocimiento amplio de la industria en cuestión.
3. Para su obtención es fundamental considerar cierto volumen de producción
y determinar el costo unitario.
4. Al hacer la comparación de los reales con los estimados siempre deberán
ajustarse a lo real, ajustándose en este momento a las variaciones.
5. El costo estimado indica lo que “PUEDE” costar un artículo.
6. Los costos estimados tienen como objetivo:
a. Contribuir a fijar precios de venta con anticipación.
b. Servir de instrumento de control preventivo e interno.
c. Ayuda a la toma de decisiones gerenciales.
d. Determinar cotizaciones.
e. Evaluar la costeabilidad de producir un artículo.
VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS.
Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las operaciones,
conociéndose así las alteraciones que ocurran.
Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseño de un
producto o el método de fabricación.
Su estudio conduce a los costos eficientes.
Su obtención con anterioridad a la producción conduce a la adopción de
normas correctas en las funciones de compra, producción y distribución.
Se utilizan como escalón transitorio para llegar al desarrollo de un sistema
más completo de costos. Es decir, para llegar así a la elaboración de la hoja de
costos estimados.
HOJA DE COSTOS ESTIMADOS.
Para la implantación de un sistema de costos estimados deberán seguirse las
etapas siguientes:
Ø Obtención de la hoja de costos estimados unitaria.
Ø La valuación de la producción terminada a costo estimado.
Ø La valuación de la producción vendida a costo estimado.
Ø La valuación del inventario final de producción en proceso a costo
estimado.
Ø La determinación de las variaciones existentes, su estudio y su eliminación.
Ø La corrección a la hoja de costos estimados unitaria.
En la hoja de costos estimados según las experiencias pasadas se deberá
calcular:
a) La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de
producción.
b) El tiempo fijado para el volumen de producción.
c) En relación al volumen de producción y al tiempo fijado se predetermina el
importe de los sueldos y salarios fabriles.
d) En relación de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de
producción.
Para la elaboración dela hoja de los costos estimados hay que considerar una
serie de aspectos:
1. Estudios previos y análisis del proyecto del artículo.
1.1. Tiempo para desarrollarlo.
1.2. Datos para realizarlo tales como:
1.2.1. Separación de operaciones.
1.2.2. Separación de elementos del costo.
1.2.3. Separación de partes.
1.2.4. Costos por clase, tamaño, peso, etc.
1.3. Especificaciones completas del artículo, planos, dibujos, etc.
2. Factores en la Estimación de los costos de producción.
Ø Volumen aproximado de la producción que se pretende.
Ø Capacidad de producción de la empresa.
Ø Estudios, investigaciones y estrategias de mercado.
Ø Fuentes de financiamiento.
2.1. Elementos auxiliares.
2.2. Predeterminación de los materiales directos incluidos en cada producto.
Ø En cantidad:
Ø Tipo de material.
Ø Calidad y rendimiento.
Ø Maximizar desperdicios.
Ø Minimizar desperdicios.
Ø En precio.
o Estudio de mercado.
o Adquisiciones adecuadas para reducir costos.
2.3. La predeterminación de los sueldos y salarios directos (delinear las
operaciones a ejecutar).
Ø En cantidad.
Ø Proyecto de la producción.
Ø Estudio de operaciones productivas.
Ø Grado de calificación o especialización requerida.
Ø Estudios de salarios.
Ø Estudio de métodos dentro del estudio de salarios.
Ø Medidas de salarios.
Ø En cuota.
o Tabuladores según de acuerdo con la zona económica.
o Condiciones del contrato colectivo de trabajo.
o Prestaciones a los trabajadores.
2.4. Predeterminación de los cargos indirectos. (Fijos, variables y
semivariables).
Ø Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la producción.
Ø Presupuesto de cargos indirectos.
Ø Volumen de producción.
Ø Relaciones técnicas, gráficas, estadísticas, etc.
Ø En cantidad.
· Proyecto de la producción.
· Estudio de operaciones productivas.
· Grado de calificación o especialización requerida.
· Estudio de salarios.
3. Elementos auxiliares.
3.1. Hojas de costos estimados anteriores.
3.2. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones.
3.3. Registros anteriores, comparación y comprobación de costos finales.
Las principales formas de contabilizar las variaciones son:
1) A través del costo de ventas.
2) Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos
estimados.
3) Llevarla contra deudores diversos.
4) Llevarla a la cuenta de inventario de producción en proceso.
5) Aplicar las variaciones por afectación al almacén de productos terminados
y al costo de ventas sin incluir la producción en proceso.
6) Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la
hoja de costos estimados y poder ajustar a él:
a) Costo de ventas.
b) El almacén de artículos terminados.
c) La producción en proceso.
Industrias que adoptan el sistema de costos estimados:
En general, cualquier industria puede adoptar el sistema de costos estimados.
Sin embargo, dadas sus características, muchas veces se aplica este sistema en
aquellas empresas que, por su tamaño o condiciones económicas, no están en
disposición de afrontar el mayor costo que representa la implantación de un
sistema más completo.
En todo caso, el sistema de costos estimados puede ser particularmente
recomendable en las industrias que fabrican determinados productos sobre la
base de pedidos u órdenes especiales de clientes. En este tipo de industrias,
generalmente, se presentan las siguientes características:
Deben presentar una cotización a sus clientes potenciales, lo cual implica que
deben hacer un cálculo de costos estimados. Este hecho estaría señalando que,
al adoptarse el sistema de costos estimados, no se requeriría de trabajo extra
alguno en lo que se refiera a cálculos de costos.
El producto a fabricar puede estar revestido de especificaciones tales que,
prácticamente, no existan dos o más pedidos iguales, o bien que ello ocurra en
muy raras ocasiones. En tal caso, un sistema de costos más completo, que
permita establecer para cada producto en particular la desviación del costo real
respecto del costo estimado, puede ser de escasa utilidad para la empresa. Por
lo tanto, puede ser suficiente mantener un control global de los costos a objeto
de saber si las cotizaciones concuerdan con los costos reales, dada la
consiguiente repercusión que este hecho tiene en la determinación del
resultado económico.
Secuencia Contable del Sistema:
Se desarrolla a continuación un ejemplo esquemático del sistema de costos
estimados, a base de la siguiente información:
La industria ABC fabrica un artículo único "x", para el cálculo de costos
estimados unitario correspondiente al mes de Marzo:
Desarrollo:
Hechas estas contabilizaciones, las cuentas del Mayor General presentan el
siguiente movimiento:
Las cuentas Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso, y
Gastos de Fabricación en Proceso reflejan con su saldo la diferencia producida
entre los costos reales y los costos estimados. Para saldar dichas cuentas, se
puede formular un asiento para concentrar en una sola cuenta la variación neta
producida:
El saldo deudor de la cuenta Ajuste Costos Estimados, ($17.481) está
indicando que los costos estimados han sido inferiores a los costos reales del
periodo. Por lo tanto, debe procederse a su distribución entre las diferentes
cuentas que han sido afectadas por tal variación. Estas cuentas son: Productos
Terminados, Inventario de Productos en Proceso y Costo de Ventas.
Los saldos a ajustar son los siguientes:
Para hacer este ajuste es necesario analizar las diferencias producidas en los
tres elementos del costo, que son las siguientes:
En el caso del material directo se había estimado un costo de $802.500 para la
producción obtenida, y ha resultado un mayor costo real de $16.050, cantidad
esta última que representa un 2% más que el costo estimado. A su vez, la
variación de $17.375 en los gastos de fabricación significan un 3% de mayor
costo sobre el valor estimado.
Las variaciones porcentuales calculadas permiten corregir el costo estimado
unitario en la siguiente forma:
Sobre la base del costo unitario ajustado (costo real), deberán hacerse los
siguientes ajustes:
Por lo tanto, deberá formularse el siguiente asiento:
Una vez hecho el asiento de ajuste, el resultado bruto obtenido en las ventas es
el siguiente:
Respecto de la cuenta Productos Terminados, debe tenerse presente que el
ajuste hecho modifica el valor unitario estimado que se había registrado
durante el período. Por lo tanto, debe hacerse el ajuste correspondiente en el
Mayor Auxiliar de Productos Terminados, para registrar el valor unitario real
de $1.596.
Por último, la cuenta Inventario de Productos en Proceso ha quedado con un
saldo de $243.920, que corresponde al costo real. Al iniciarse las operaciones
del mes de Abril, deberá revertirse el movimiento registrado en esta cuenta
mediante el siguiente asiento:
Al cargarse nuevamente las cuentas que controlan a los distintos elementos del
producto en proceso, al costo real del mes de Marzo, podría pensarse que
como estas mismas cuentas se abonarán en el mes de Abril al costo estimado,
se habría diferido una diferencia de un mes a otro. Sin embargo, esto no es así,
puesto que el costo real unitario determinado en el mes de Marzo pasa a
considerarse como el costo estimado a aplicar durante el mes de Abril. Vale
decir que el costo unitario estimado del mes de Abril será el siguiente:
En la metodología seguida en este ejemplo para ajustar la diferencia entre el
costo estimado y el costo real se estaría reconociendo implícitamente que el
primero contenía cierto margen de error, y de ahí que ha debido ser
modificado, tanto para las operaciones del mes de Marzo como para las
futuras operaciones del mes de Abril.
Otra posibilidad sería la de que una industria considere que los costos
estimados están correctamente calculados y que las diferencias producidas se
han debido a determinadas diferencias ocurridas durante el período. En tal
caso, no se justificaría el ajuste hecho y la diferencia neta debería llevarse
directamente al estado de resultados, ya sea modificando el costo de las
ventas, o bien como una partida específica a exhibir en dicho estado.