Cuaderno Didáctico n1 Contabilidad Financiera II 2016

8/17/2019 Cuaderno Didáctico n1 Contabilidad Financiera II 2016

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CONTENIDO

- Tema 1: Inmovilizado Material


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TEMA 1: INMOVILIZADO MATERIAL


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TEMA 1: INMOVILIZADO MATERIAL

ÍNDICE

Pág

1.1.- CONCEPTO Y CLASES ...................................................................................................................................... 41.2.- INMOVILIZACIONES MATERIALES ............................................................................................................. 6

1.2.1.- Concepto, características y clasificación ..................................................................................................... 6

1.3.- CRITERIOS GENERALES DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN ..................................................... 7

1.3.1- VALORACIÓN INICIAL ................................................................................................................................ 7

1.3.2- VALORACIÓN POSTERIOR ....................................................................................................................... 13

1.3.2.1- El proceso de amortización: Concepto y significación ........................................................................... 13

1.3.2.2.- Sistemas de amortización ......................................................................................................................... 16

1.3.2.3.- Deterioro de valor del Inmovilizado Material ......................................................................................... 21

1.4.- CONTABILIZACIÓN DE LAS PRINCIPALES OPERACIONES ................................................................. 23

1.5.- INMOVILIZACIONES EN CURSO ................................................................................................................. 34

ANEXO: SISTEMAS DE AMORTIZACIÓN NO FINANCIEROS ................................................................ 39


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1.1.- CONCEPTO Y CLASES

El activo no corriente comprende los elementos patrimoniales destinados a servir de

forma duradera en las actividades de la empresa así como las inversiones inmobiliarias.

Adicionalmente, dentro de este grupo, con carácter general, se incluyen las inversiones

financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en

un plazo superior a un año.

Para la captación de estos elementos patrimoniales, el PGC contempla en el Grupo 2

los siguientes subgrupos:

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO

24. INVERSIONES FINANCIERAS A L.P. EN PARTES VINCULADAS

25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

26. FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO

28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO

29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES

Como puede observarse, el activo no corriente está formado por grupos heterogéneos

de activos de distinta naturaleza -real o financiera-, con la característica común de permanecer

en la empresa un período prolongado de tiempo.

Recordemos que en la primera parte del PGC, se define al Activo, como al conjunto

de bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,

resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o

rendimientos económicos en el futuro.

Aquí tenemos una característica novedosa, la aplicación del principio de sustanciasobre forma, es decir, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad

económica y no sólo a su forma jurídica (Prevalencia del FONDO sobre la FORMA). Esto

implicará, que no será necesario poseer jurídicamente un activo no corriente para que este sea

considerado como tal, bastará que se tenga el control económico.

En cuanto a la clasificación del activo no corriente, podemos distinguir las siguientes

categorías:

1) INMOVILIZACIONES TÉCNICAS: Hace referencia a aquellos elementos que


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DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD

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componen el inmovilizado de la empresa y están vinculados al desarrollo de la actividad

productiva de la misma. Podemos distinguir a su vez entre:

- Inmovilizaciones Materiales: Están integrados por todos aquellos activos tangibles o

corpóreos representados por bienes, ya sean muebles o inmuebles, dedicados a la

actividad productiva a lo largo de una serie de ejercicios, y no solamente en uno de

ellos. Estos activos podemos reclasificarlos en función de su capacidad de utilización

en:

a) Inmovilizado material terminado: Inmovilizado del que dispone la empresa o

es susceptible de utilizarlo en la realización de su actividad productiva

(subgrupo 21 del PGC).b) Inversiones Inmobiliarias: Inmuebles que se poseen con la finalidad de

obtener rentas, plusvalías o ambas. (subgrupo 22 del PGC).

c) Inmovilizado material en curso: Comprende los bienes que aún no son

susceptibles de utilización en el proceso productivo, ya que están pendientes

de montaje en la empresa o de adaptación al proceso productivo, e incluso

puede tratarse de inmovilizado que la propia empresa se está construyendo o

fabricando para sí misma (subgrupo 23 del PGC).

- Inmovilizaciones Intangibles: Activos no monetarios sin apariencia física

susceptibles de valoración económica. Se incluyen determinadas técnicas o sistemas

productivos, que no tienen naturaleza tangible, pero que permiten la realización del

proceso productivo durante varios años. (subgrupo 20 del PGC).

2) INMOVILIZACIONES FINANCIERAS: Supone la materialización de fondos

líquidos de la empresa en instrumentos puramente financieros que no están vinculadosdirectamente con la actividad productiva propia de la empresa, como por ejemplo la

adquisición de títulos valores y participaciones de empresas, siempre que dicha adquisición se

realice como inversión permanente y no especulativa. Estas inversiones financieras duraderas

se incluyen en los subgrupos:

24. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN PARTES

VINCULADAS

25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

26. FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO


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1.2.- INMOVILIZACIONES MATERIALES

1.2.1.- Concepto, características y clasificación

Está formado por bienes de naturaleza real o tangible, ya sean muebles o inmuebles,

que forman parte de la estructura fija de la empresa y que, en su conjunto, configuran una

determinada capacidad operativa que no suele sufrir modificaciones a corto plazo.

Estos elementos patrimoniales presentan las siguientes características:

- Han sido adquiridos con la intención de utilizarlos de manera continuada en la

producción de bienes, prestación de servicios o con fines administrativos.

- No están destinados a la venta, dentro de las circunstancias normales en las que se

está desarrollando la actividad de la empresa.

- Se trata de bienes tangibles cuya vida útil estimada supera el ejercicio económico y

están sometidos a depreciación, que puede deberse tanto a su uso, como al paso del

tiempo o al envejecimiento económico (obsolescencia).

El desglose que del inmovilizado material realiza el PGC abarca las siguientes

cuentas:

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES

210. Terrenos y bienes naturales

211. Construcciones212. Instalaciones técnicas

213. Maquinaria

214. Utillaje

215. Otras instalaciones

216. Mobiliario

217. Equipos para procesos de información

218. Elementos de transporte

219. Otro inmovilizado material


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1.3.- CRITERIOS GENERALES DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN

1.3.1- VALORACIÓN INICIAL

La Norma de Valoración 2ª del PGC establece que los bienes comprendidos en el

inmovilizado material deberán valorarse por su coste, ya sea éste el precio de adquisición o el

coste de producción.

Los impuestos indirectos que recaigan sobre el bien sólo se incluirán en el precio de

adquisición cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.

Formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor

actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otrasasociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se

asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo

dispuesto en la norma aplicable a éstas. Los cambios en la estimación de la citada provisión

se tratarán como mayor/menor valor del inmovilizado.

En los inmovilizados que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar

en condiciones de uso, se incluirán los gastos financieros que se hayan devengado antes de la

puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados

por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, destinada afinanciar la adquisición, fabricación o construcción.

Veamos seguidamente diferentes cuestiones relacionadas con la valoración de estos activos.

1) Precio de Adquisición: estará compuesto, además de por el importe facturado por el

vendedor, después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, por todos los

gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta la puesta en

condiciones de funcionamiento del inmovilizado: gastos de explanación y derribo,transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje, y otros similares.

EJEMPLO 1: La empresa X S.A., adquiere unas instalaciones para un

local comercial, que comprenden góndolas y vitrinas de exposición. El

suministrador le oferta un precio de catálogo de 100.000 euros y un

descuento del 2%. Asimismo, los gastos de transporte hasta la

empresa, a su cargo, importan 5.000 ! . La empresa contrata un seguro

para el traslado del material cuya prima asciende a 500 ! .


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Por otra parte, para la adecuada ubicación del material adquirido se

han realizado obras de reforma en el local, ascendiendo la factura de la

empresa de albañilería a 2.500 ! .

Al finalizar su vida útil se estima que los costes dedesmantelamiento ascenderán a 5.000 ! . El tipo de interés efectivo es del

6% y la vida útil del inmovilizado se estima en 5 años.

SE PIDE: Calcular el precio de adquisición de las instalaciones.

SOLUCIÓN:


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2) Coste de Producción: se obtendrá añadiendo al precio de adquisición de las materias

primas y otras materias consumibles, los demás costes directamente imputables a dichos

bienes, como puede ser la mano de obra directa utilizada en su fabricación.

Adicionalmente, habrá que añadirle la parte razonable que corresponda de los costes

indirectos, en la medida en que éstos correspondan al período de fabricación o

construcción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

3) Capitalización de gastos financieros: En los inmovilizados que necesiten un período de

tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio deadquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado antes

de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan

sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación

ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o

construcción.

Estos gastos financieros son los denominados “intereses intercalarios” y supone la

capitalización de los mismos en el activo del Balance de Situación a través de incrementar elvalor del inmovilizado adquirido o construido.

EJEMPLO: La empresa H S.A. adquiere el 1-4-2009, con pago aplazado,

unas instalaciones en las siguientes condiciones:

A) Precio aplazado a dos años ........................... 182.000

B) Precio al contado .................................... 160.000

Interés de la operación (A-B) ............................ 22.000

C) Gastos de montaje ...................................... 2.000

Si suponemos que los costes financieros se imputan linealmente por

considerar que la deuda se abonará en su totalidad al segundo año, y que

el activo está en disposición de entrar en funcionamiento el 1-4-2010,

SE PIDE: Cálculo del precio de adquisición de las instalaciones

adquiridas.

SOLUCIÓN:


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Teniendo en cuenta los anteriores supuestos, los gastos financieros

a capitalizar serían de 11.000 !, los correspondientes al primer año de la

deuda, desde 1-4-2009 hasta 1-4-2010, fecha en la que las instalaciones

están en disposición de entrar en funcionamiento.

A partir del 1 de Abril de 2010, el gasto financiero restante

(11.000 !), sería imputable como gasto en los resultados del ejercicio

2010 (en 9/12 partes) y del 2011 (en 3/12 partes).

El precio de adquisición por el que aparecerá en Balance de

Situación a 1/4/2010 este Activo será:

- Proveedor ...................................... 160.000- Montaje .......................................... 2.000

- Gastos financieros capitalizados ................ 11.000

PRECIO TOTAL DE ADQUISIÓN ........................ 173.000

4) Renovación, ampliación y mejoras: La Norma de registro y valoración nº 3 en su

punto f), nos indica que los costes de renovación (recuperación de las características iniciales

de un bien), ampliación (incorporación de nuevos elementos a un inmovilizado) o mejoras

(alteración o cambio estructural en una unidad) de los bienes de inmovilizado material seránincorporados al activo como mayor valor del bien en la medida que supongan un aumento de

su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil, y siempre que se conozca el valor

neto contable de los elementos que, por haber sido sustituidos, deben ser dados de baja del

inventario.

5) Reparaciones y conservación: los gastos de reparación (volver a poner en

condiciones de funcionamiento un activo) y conservación (mantener un activo en buenas

condiciones de funcionamiento), no serán mayor valor del inmovilizado y, por tanto, serán

imputados a la cuenta de resultados del ejercicio en que se producen.

No obstante, es necesario distinguir entre reparaciones ordinarias, que tienen lugar con

frecuencia y cuyos costes son relativamente pequeños, y reparaciones extraordinarias, que se

distancian más en el tiempo y cuyos costes son generalmente bastante elevados.

En relación con estas últimas, la Norma de registro y valoración nº 3 en su punto g), nos

indica que en el momento de adquirir o construir un inmovilizado deben identificarse loscostes correspondientes a la gran reparación (si no estuviesen especificados, podría utilizarse


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el precio actual de mercado de una reparación similar). El importe equivalente a los costes de

la reparación, se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo

que medie hasta la gran reparación.

Cuando se realice la primera reparación, su coste se incorporará al valor del inmovilizado,

dando de baja simultáneamente el importe asociado a la reparación que pueda permanecer en

el valor contable del citado inmovilizado. El coste de esa reparación se amortizará durante el

periodo que medie hasta la siguiente gran reparación.

EJEMPLO 2: La empresa RODIN S.A., adquiere el 1 de enero de 2010 una

avioneta para transporte de personas por importe de 200.000 ! . La vida

útil de la avioneta se estima en 20 años. Cada 5 años la avioneta debe

someterse a una gran reparación. Se estima que el valor actual de la gran

reparación es de 15.000 ! .

A comienzos del año 2015 se realiza la gran reparación de la avioneta,

cuyo coste es de 17.000 euros.

SE PIDE: Contabilizar la operación anterior realizada por la empresa

RODIN, S.A.

SOLUCIÓN:


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6) Inversiones realizadas por el arrendatario en arrendamientos operativos

En los acuerdos que, de conformidad con la Norma de Registro y Valoración nº 8

sobre Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 1, deban calificarse como

arrendamientos operativos, las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean

separables del activo alquilado o cedido en uso, se contabilizarán como inmovilizado

material, siempre que cumpla la definición de activo, recogida en el Marco conceptual.

La amortización de estas inversiones se realizará en función de su vida útil, que será

la duración del contrato de arrendamiento o cesión, cuando ésta sea inferior a la vida

económica del activo.

EJEMPLO 3: La empresa SENDERUELA S.A., alquila el 1 de julio de 2010 un

almacén por un período de 5 años. La renta mensual asciende a 500 euros.

Para acondicionar el almacén, el 1 de septiembre de 2010 SENDERUELA, S.A.,

realiza obras por importe de 15.000 euros. La vida útil de la reforma se

estima en 8 años.

SE PIDE: Contabilizar la operación anterior realizada por la empresa

SENDERUELA, S.A.

SOLUCIÓN:

1 Acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un

período de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único, o una serie de pagos o cuotas. Lascuotas de alquiler serán un gasto desde el punto de vista del arrendatario y un ingreso para el arrendador.


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7) Otras normas particulares sobre inmovilizado material: conviene recordar que, la

Norma de Valoración 3ª del PGC establece, además, normas particulares en relación con los

siguientes bienes: solares sin edificar, construcciones, instalaciones técnicas, maquinaria y

utillaje, utensilios y herramientas.

Por último, es necesario señalar expresamente que aunque el PGC en su segunda parte

desarrolla los principios contables contenidos en el marco conceptual, estableciendo las

normas de registro y valoración a que deben ajustarse los diferentes hechos y elementos

objeto de las operaciones económicas, este desarrollo constituye, asimismo, la norma

reglamentaria de los criterios de valoración contenidos en el CC y en el TRLSC.

1.3.2.- VALORACIÓN POSTERIOR

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado

material se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción menos la

amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones

valorativas por deterioro reconocidas.

1.3.2.1.- El proceso de amortización: Concepto y significación

La Norma de Valoración 2ª del PGC, en su apartado 2.1 establece que: “ Las

amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la

vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que

normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar

también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos”.

La amortización es, pues, la expresión contable de la depreciación irreversible del

inmovilizado técnico y consiste en la distribución sistemática en el tiempo de las inversiones

en inmovilizado por su utilización en el proceso productivo. Este proceso de depreciación

hace que la empresa deba actuar de forma que mantenga a la unidad económica en el mismo

grado de eficiencia, evitando la descapitalización de la misma. Por este motivo, la

amortización es denominada autofinanciación de mantenimiento, puesto que los fondos

obtenidos para la misma se derivan de ingresos generados por la propia empresa y además no

supone un incremento del patrimonio neto de la misma.

Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado

material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una


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vida útil distinta del resto del elemento.

Como causas de la depreciación podemos señalar las siguientes:

a) Causas de naturaleza técnica: dentro de éstas podemos a su vez distinguir entre:

- Depreciación física: originada exclusivamente por el paso del tiempo, con

independencia de su funcionamiento.

- Depreciación funcional : motivada por el uso del inmovilizado. Es la causa

fundamental, aunque normalmente esta depreciación va acompañada de la

depreciación física.

b) Causas Económicas: a través de lo que se denomina “envejecimiento económico uobsolescencia económica”, producida por la aparición en el mercado de nuevas

tecnologías dejando desfasados a los antiguos inmovilizados. Puede afectar tanto a un

elemento del inmovilizado aisladamente o a un grupo de elementos. Las nuevas

tecnologías han creado un riesgo basado en la competencia que impone la necesidad

de sustituir elementos aunque su vida física no haya terminado. Podemos citar como

algunas causas que dan lugar a la obsolescencia económica, las siguientes:

- Aparición de nuevas tecnologías. (Ej: Aparición de nuevo tipo de memoria

para los ordenadores, como la memoria RAM).- Cambios en la demanda. (Ej: Modificación en los gustos de los consumidores,

cambios en la moda, etc.).

- Disposiciones oficiales que obligan a transformar técnicas productivas de las

unidades económicas, sobre todo en seguridad e higiene, etc. (Ej: nuevas

normas de seguridad de un juguete que hace que el antiguo que no tenía las

especificaciones actuales de seguridad quede desfasado).

- Cambio en la estructura de la distribución del capital y del trabajo. (Ej: Que se

produzca un encarecimiento de los costes de la mano de obra del sector dondetrabaja la empresa y esto hace que la empresa realice reestructuraciones dentro

de la misma adquiriendo maquinaria más perfecta y que hagan una mayor

cantidad de trabajo para eliminar así parte de esta mano de obra).

Por lo que se refiere a los significados atribuibles al proceso de amortización contable

dentro de la empresa, siguiendo a Fernández Pirla2, podemos señalar tres diferentes, como

son:

2

Fernández Pirla, J.M. (1997): Teoría Económica de la Contabilidad , ICE, Madrid, pp. 257-288.


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1) Significación Económica: desde este punto de vista, la amortización pone de

manifiesto la sucesiva incorporación de los factores de capital a la producción, cuyos costes

estarán formados, en parte, por la amortización del inmovilizado que le sea imputable. Es

decir, la amortización expresa la pérdida de valor de los elementos del inmovilizado como

consecuencia de su incorporación paulatina y periódica a los costes de la empresa. Ahora

bien, es necesario aclarar que en el capital en funcionamiento de la empresa no se produce

pérdida como consecuencia del proceso de amortización, sino un cambio de sustancia.

Efectivamente, parte del inmovilizado (capital fijo) se liquida pasando a constituir

disponibilidades susceptibles de nuevas inmovilizaciones.

2) Significación Técnica: desde el punto de vista técnico, la amortización pone de

manifiesto la menor capacidad o aptitud de los inmovilizados para el proceso productivo. Esdecir, representa la paulatina pérdida de valor experimentada por los elementos del activo

fijo.

3) Significación Financiera: Acabamos de señalar que las cuotas de amortización se

incluyen en los costes de producción, comercialización o administrativos (ej: mobiliario) de

un producto. Por tanto, también están incluidos en el precio de venta de dicho producto, pues

éste recoge todos los costes necesarios para la producción del bien más un margen de

beneficios. El precio de venta de un producto estaría constituido por las siguientes partes:

Costes

Materia prima

Precio

De

Venta

Mano de obra

Gastos generales

Amortización

Beneficio

Por tanto, la cuota de amortización supone una recuperación parcial de la

inmovilización de recursos financieros que se realizó en el momento de adquisición del

inmovilizado. Este dinero se recupera a través del precio de venta del producto final. Es decir,

con los ingresos por ventas se recupera el capital circulante empleado en la adquisición de los

factores corrientes necesarios para la producción y simultáneamente se recupera parcialmente

las inmovilizaciones que se realizaron para posibilitar el proceso productivo de la empresa, en


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razón a las cuotas de amortización que hayan sido traspasadas a los costes.

Según lo expuesto, la significación financiera del proceso de amortización supone la

liquidación del activo fijo para su conversión periódica en disponibilidades, la cual se logra a

través de la venta de los productos elaborados por la empresa.

1.3.2.2.- Sistemas de Amortización

Para la obtención del cálculo de la amortización, es necesario definir en primer lugar,

tres factores determinantes para su cómputo, pues en base a ellos se aplicarán los distintos

sistemas de amortización para obtener así la cuota de amortización a contabilizar en cada año.

Los conceptos a definir son:

1.- Valor amortizable: Es la base de amortización o base de cálculo sobre el que se

aplica el coeficiente de amortización determinado para producir la cuota periódica de

amortización. Este valor amortizable se obtiene por diferencia entre el valor inicial del bien,

representado por su valor de adquisición o coste de producción, y el valor residual o valor que

la empresa espera recuperar cuando el activo de que se trate ya no esté en condiciones para

colaborar en el proceso productivo (valor chatarra).

2.- Vida útil: Supone fijar la unidad de tiempo durante el cual va a durar el proceso

amortizativo. Esta vida útil se determinará a partir de la vida física o económica del activo. La

vida física es el período de tiempo durante el cual el activo participa en condiciones

“normales” en el desarrollo del proceso productivo, mientras que la vida económica es el

período de tiempo durante el cual el activo participa de forma “eficiente” en la actividad

operativa de la empresa, es decir, cuando todavía resulta más interesante, desde el punto de

vista económico, tener ese activo que sustituirlo por otro nuevo. Si la vida económica fueseinferior a la vida física, será aquella la que se considerará para determinar el coste de

amortización. Esta vida útil del bien, normalmente viene expresada en años, aunque también

cabe expresarla en otras unidades como por ejemplo, unidades producidas con dicho activo,

número de kilómetros recorridos por los elementos de transporte, etc.

El establecimiento de la vida útil de un bien debe estar basado en factores tales como

la experiencia de la empresa o del sector con ese tipo de activo, estimaciones del fabricante

del bien, evaluaciones tasadas de peritos o ingenieros, etc. No obstante, en muchas ocasiones

existe gran dificultad para determinar de una manera objetiva y precisa la vida útil de un


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elemento, ya que la misma puede verse afectada por una gran variedad de factores exógenos

difícilmente controlables, como por ejemplo el avance tecnológico o los cambios en los

gustos de los consumidores, limitaciones que pueden afectar a la utilización del activo, etc.

Este hecho, junto con otras razones, hace que en muchas ocasiones las empresas elaboren sus

planes de amortización atendiendo a otras consideraciones no estrictamente económicas, por

ejemplo, las normas fiscales sobre la amortización máxima permitida.

3.- Sistemas de amortización: Son los criterios a seguir en la práctica para distribuir

el valor amortizable o base de cálculo entre los períodos de vida útil. Existe una gran variedad

de métodos o planes de amortización, dependiendo la elección del mismo de lascaracterísticas del bien, de la actividad de la empresa, etc. Sin embargo, el criterio de

selección más adecuado debería apoyarse en el principio de correlación de ingresos y gastos,

es decir, se deberá tratar de asociar los costes que soporta la empresa como consecuencia de

la depreciación de los activos fijos con los ingresos que recibe derivados de la utilización de

los mismos en el desarrollo de la actividad económica ordinaria de la misma.

Una vez predeterminadas las variables necesarias para aplicar los sistemas de

amortización que la empresa crea necesarios, se aplican éstos para obtener las cuotas

periódicas de amortización de la empresa y que se imputarán a resultados en cada ejercicio.

En este sentido, podemos decir, que existen varios sistemas de amortización que puede

aplicar la empresa y que podemos clasificar en:

- Sistemas de amortización financieros: Tienen en cuenta el interés atribuible a la

materialización de las cuotas de amortización. Estos sistemas de amortización financieros son

aquellos que dan transcendencia en el orden económico contable de las amortizaciones al

fenómeno del interés. Se suelen clasificar en sistemas financieros simples y complejos.

Ambos parten del principio de que las cuotas de amortización más sus intereses han de ser

concretados o materializados a su vez en elementos patrimoniales capaces de producir un

rendimiento. Sin embargo, mientras los primeros parten del principio de que las cuotas más

los intereses han de reconstruir el valor inicial, los segundos pretenden reconstruir el valor

capital final.

- Sistemas de amortización no financieros: No tienen en cuenta el fenómeno del

interés atribuible a las cuotas de amortización practicadas por la empresa. En el Anexo se

hace un repaso a los principales sistemas de amortización no financieros.


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En cuanto al registro contable de la amortización, cabe distinguir dos métodos a la

hora de contabilizar la amortización:

1.- Método directo: Consiste en disminuir el valor del bien directamente de la cuenta

del bien que se deprecia. En este caso en el debe de la cuenta del bien aparecerán las

adquisiciones del mismo, mientras que en el haber de la cuenta las amortizaciones y bajas del

inventario de los mismos. Este método tiene una serie de inconvenientes, pues como hemos

dicho, las anotaciones en el haber de la cuenta del inmovilizado no sólo se deben a bajas en el

inventario del mismo, sino también a la amortización realizada, con lo que el saldo de la

cuenta del inmovilizado no sería homogéneo y no nos daría una información fidedigna delmismo. Además la aplicación de este método directo supondría la no aplicación del principio

de precio de adquisición, pues en la cuenta del bien en el Balance de Situación, éste no

aparecerá por su precio de adquisición, sino por un valor menor al disminuir la cuenta por las

amortizaciones practicadas. El registro contable directo, vendría dado a través del siguiente

asiento:

X

(681) Amortización del -a- (21X) Cuenta de inmovilizado

inmovilizado material material

X

(680) Amortización del -a- (20X) Cuenta de inmovilizado

inmovilizado intangible intangible

X

2.- Método indirecto: Consiste en utilizar una cuenta (Amortización acumulada...)

que recoja la depreciación sufrida por los bienes. Estas cuentas tienen saldo acreedor, pues

sus anotaciones se realizan en el haber y su importe indica la pérdida total acumulada y

estimada del valor del elemento patrimonial al que se refieren. Para obtener el valor neto

contable del bien deberíamos minorar la cuenta del inmovilizado, expresada por su precio de

adquisición, por el importe reflejado en la cuenta de amortización acumulada. Por tanto, la

cuenta de cada bien se complementa con la de su amortización acumulada y ambas han de ser

leídas conjuntamente, con lo que se obtiene una información completa del bien. Este método

salva las dificultades e inconvenientes que hemos enunciado para el método anterior, por lo

que utilizaremos el mismo para reflejar la amortización que sufren los elementos delinmovilizado. El registro contable de la amortización a través de este método sería:


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X

(681) Amortización de Inm. -a- (281) Amortización Acumulada

material inmovilizado material

X

(680) Amortización de Inm. -a- (280) Amortización Acumulada

intangible inmovilizado intangible

X

EJEMPLO: La empresa mercantil RETO S.A. a 31/12/2009, procede al

cálculo y contabilización de la amortización de sus elementos del

inmovilizado con base en la siguiente información:

- La maquinaria fue adquirida el 1 de Enero de 2007 por 3.230 ! ,

estimándose una vida útil de 5 años y un valor residual de 230 ! Para el

cálculo de la amortización se utiliza el método de Cole decreciente.

- Las instalaciones técnicas se incorporaron al patrimonio de la

entidad el 1 de Enero de 2006. Su valor inicial fue de 6.250 ! y su vida

útil se estima en 100.000 horas, al término de los cuales tendrán un valor

residual de 810 ! . Se sabe que durante 2009 ha estado en funcionamiento

25.000 horas.

- En Enero de este año, la empresa adquirió un ordenador por 505 ! ,

estimándose una vida útil de 6 años y un valor residual de 43 ! . La

amortización se calcula según un sistema de Cole creciente.

- El automóvil que posee la empresa para el reparto de sus productos,

fue adquirido el 1 de Julio de este año por un importe de 4.000!

yestimándose un valor residual nulo y una vida útil de 10 años. La empresa

amortiza este inmovilizado según el sistema de cuotas lineales o

constantes.

SE PIDE: En base a la información anterior, calcular la depreciación

sufrida por cada inmovilizado en el ejercicio de 2009, así como el reflejo

contable de la misma.


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20

SOLUCIÓN:

* MAQUINARIA

K = Valor inicial de maquinaria - Valor residual = 3.230 - 230 = 3.000 = 200

1 + 2 + 3 + 4 + 5 15 15

Este año, estamos en el tercer año de amortización de la maquinaria, y al ser decreciente,

corresponderá una cuota de:

3 * 200 = 600

* INSTALACIONES TÉCNICAS

Siguiendo el sistema de nivel de actividad, la amortización a realizar por las

instalaciones técnicas será de:

* ORDENADOR

K = Valor inicial del ordenador - Valor residual = 505 - 43 = 462 = 22

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 21 21

Este año, estamos en el primer año de amortización del ordenador, y al ser creciente,

corresponderá una cuota de: 1 * 22 = 22 !.

* AUTOMÓVIL

Al seguir un sistema de amortización lineal o de cuotas constantes, la cuota lineal de

amortización a realizar por la empresa por su elemento de transporte será:

K = Valor inicial del automóvil - Valor residual = 4.000 - 0 = 400

Vida útil 10

Como este año el automóvil sólo ha estado en funcionamiento desde el 1 de Julio hasta el 31

de Diciembre, tendremos que repartir esa cuota lineal obtenida a través de la aplicación de

la fórmula por la parte correspondiente del ejercicio. Por tanto, la amortización

correspondiente a este período será de: 400 * (6 meses / 12 meses) = 200

* El reflejo contable de la amortización de los anteriores elementos

del inmovilizado material será:

6.250 – 810 5.440 AK = = = 0,0544

100.000 100.000

25.000 * 0,0544 = 1.360


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X

1.982 (681) Amortización del -a- (281) Amortiz. Acum. 1.982

inmovilizado material del inmovilizado material

X

El valor residual, la vida útil y el método de amortización de un activo se revisarán en la

fecha de cierre del ejercicio, debiendo contabilizarse los cambios que, en su caso, pudieran

originarse, según lo dispuesto en la norma de valoración relativa a errores y estimaciones

contables.

1.3.2.3.- Deterioro de valor del Inmovilizado Material

El PGC utiliza las cuentas de deterioro de valor cuando se trata de pérdidas que se

tienen por ciertas o probables pero que, por no estar realizadas, tienen el carácter de

reversibles. Las pérdidas de carácter reversible pueden venir dadas por diversos motivos

(físicos, económicos, jurídicos), existiendo la posibilidad de que el activo depreciado recupere

el valor que inicialmente tenía atribuido.

Según la norma de Registro y Valoración nº 2, se producirá una pérdida por deterioro

de valor de un elemento de inmovilizado material “cuando su valor contable supere a su

importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable

menos los gastos de venta y su valor en uso”.

Por tanto, la pérdida por deterioro de valor del inmovilizado se producirá cuando:

VALOR CONTABLE > IMPORTE RECUPERABLE

Valor en uso: Valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de suutilización en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento “adecuado”

Al menos, al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas por

deterioro de valor de los distintos elementos. Las correcciones de valor por deterioro del

inmovilizado material, así como su reversión cuando las circunstancias que las motivaron

hubieran dejado de existir, se reconocerán como un gasto o ingreso, respectivamente en la

Siendo el importe recuperable el MAYOR de entre:• Valor razonable – Coste de venta

•

Valor en uso


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22

cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Si las pérdidas sufridas por el inmovilizado tuvieran un carácter sistemático e

irreversible, éstas serían clasificadas y representadas por la contabilidad a través de la

amortización, tal como ya estudiamos en el epígrafe anterior.

La creación de las pérdidas por deterioro de valor obedece a la necesidad de aplicar:

1. El Principio de Prudencia Valorativa: Obliga a contabilizar, de los ingresos sólo los

ciertos, mientras que las pérdidas o gastos todos aunque sean probables.

2. El criterio de registro o reconocimiento que establece que exista correlación de

Ingresos y Gastos: Establece que los ingresos y gastos devengados en el periodo, enlos casos que sea pertinente, deberán presentar una correlación entre ambos.

Por otra parte, esta necesidad de dotación de correcciones valorativas viene recogida

legalmente en los artículos 38.c y 39 del Código de Comercio.

Si se vende el activo, o simplemente causa baja en la empresa, se procederá a aplicar

el saldo de la corrección valorativa de manera que no surgirán pérdidas por aquellas

disminuciones de valor por las que se dotó la correspondiente corrección valorativa.

Igualmente se aplicarán cuando desaparezcan, total o parcialmente, las causas que

ocasionaron la dotación o dotaciones correspondientes. Un caso típico de corrección

valorativa es el que se representa para el elemento material de Terrenos, pues en general, este

inmovilizado material no se desgasta con su uso, ni con el tiempo ni por obsolescencia

económica, dando lugar a pérdidas reversibles que suelen variar de dirección con el tiempo.

EJEMPLO 4: La empresa CANALETA S.A. posee una maquinaria cuyo valor

contable asciende a 150.000 euros.

A 31 de diciembre de 2009, su valor razonable asciende a 140.000 euros, y

los costes de venta estimados 1.500 euros.

Se prevé que dicha maquinaria genere durante 10 años unos flujos netos de

efectivo anuales de 17.500 euros. El tipo de descuento para este tipo de

operaciones es del 6% anual.

SOLUCIÓN:


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23

EJEMPLO 5: La empresa CANAL S.A. posee unos terrenos con un valor

contable de 5.000 ! . No obstante, el Ayuntamiento de la localidad donde

están situados los mismos planea construir un vertedero provisional de

basuras anejos a los terrenos, lo que hace disminuir su valor en 2.000 ! .

Contabilizar dicho hecho contable.

SOLUCIÓN:

1.4.- CONTABILIZACIÓN DE LAS PRINCIPALES OPERACIONES

De acuerdo con lo establecido en el PGC, el movimiento general del subgrupo 21, es

el siguiente:1.- Se cargarán: Por el precio de adquisición o coste de producción o por su cambio

de uso, con abono, generalmente, a las cuentas del subgrupo 57 ( tesorería), a la cuenta 731.

Trabajos realizados para el inmovilizado material o, en su caso, a las cuentas del subgrupo

23 (inmovilizaciones en curso).

2.- Se abonarán: Por las enajenaciones, por su cambio de uso y en general por su

baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 (tesorería) y en su caso,

de pérdidas a la cuenta 671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material .

No obstante, veamos algunos casos concretos de contabilización:

1.- Adquisición del inmovilizado por compra: Cuando se produzca la compra de

algún elemento del inmovilizado material, su captación se realizará normalmente de acuerdo

con el esquema registral que se observa en el siguiente ejemplo:

EJEMPLO 6: La empresa mercantil DINO S.A., decide la adquisición de

una maquinaria para incrementar su proceso productivo. El precio de


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adquisición de dicha maquinaria asciende a 5.000 ! de las cuales, se

pagarán 2.000 ! a través de un cheque emitido contra la cuenta bancaria de

la sociedad, otros 2.000 ! serán pagados dentro de 2 meses, dejando a

deber el resto en el plazo de 2 años.

SOLUCIÓN:

2.- Renovación, ampliación y mejoras: Como se comentó previamente, toda

aplicación de recursos que constituya una renovación, ampliación o mejora del inmovilizado,siempre y cuando suponga un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su

vida útil, se considera un mayor importe del mismo.

Como comentario diremos que si se trata de una ampliación o mejora “puras”, es

decir, sin sustituciones de elementos, podemos encontrar multitud de ejemplos que no ofrecen

dificultad contable, ya que sólo debemos estimar si se elevará la capacidad, productividad o

vida útil del “activo ampliado o mejorado” para proceder a la activación del gasto. Por

ejemplo, si se instala un aparato de aire acondicionado en una furgoneta que carecía de él, y

que ahora permite realizar repartos también a las horas del mediodía, en este caso es evidente

que el gasto se activará.

Sin embargo, cuando en la operación de ampliación o mejora se producen

sustituciones ya no es tan fácil encontrar ejemplos, pues si se sustituyen elementos habrá que

aplicar la norma, y ésta exige dar de baja los elementos sustituidos. Pero esto entraña una

dificultad si la amortización de los elementos sustituidos no se realiza de forma separada, o no

pueden identificarse claramente las correcciones de valor efectuadas a cada elemento, se

contabilizará como una reparación, o sea, como un gasto del ejercicio y no como mayor valordel inmovilizado material.

En la práctica contable se activan los gastos de ampliación y mejora solamente si

tienen cierta importancia relativa. Los gastos menores se suelen llevar a gastos del ejercicio,

aunque teóricamente cumplan las condiciones necesarias para su activación.

Veamos la operativa contable a través del siguiente ejemplo:

EJEMPLO 7: La empresa SEDA S.A. decide ampliar la nave que posee y

que, actualmente, figura en el Balance de Situación por un importe de


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20.000 ! . Para ello, contrata a una empresa constructora que realiza los

trabajos de ampliación, pasando al final de los mismos una certificación

de obra por importe de 5.000 ! que es satisfecha mediante un cheque

bancario.

SE PIDE: Contabilice el asiento correspondiente a esta operación.

SOLUCIÓN:

EJEMPLO 8: La empresa JUVILES se dedica a la explotación de canteras

para la construcción de obras públicas. En su maquinaria (una machacadora

de piedras con tren clasificador y de lavado de áridos) valorada en

balance por 3.000 u.m. se amplía el circuito de lavado, lo que implica la

sustitución del circuito antiguo. Con esta operación se mejora la

productividad de esta máquina.

Importe del nuevo elemento incorporado: 1.500 u.m.. Coste de eliminación

del elemento sustituido: 400 u.m.. Importe obtenido por la venta del

antiguo elemento: 150 u.m.. Valor en libros del elemento sustituido: 0

u.m. (corresponde a una adquisición por 600 u.m. y una amortización

acumulada claramente identificada de 600 u.m.). Las operaciones serealizan por banco.

SE PIDE: Consideremos dos casos:

Caso a) Valor razonable de una machacadora similar 5.000 u.m.

Caso b) Valor razonable de una machacadora similar 4.000 u.m.

SOLUCIÓN:


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26

EJEMPLO 9: La empresa NEBRASKA S.A. posee una maquinaria cuyos datos

a 1-1-2007 son:

- Valor de Adquisición: 60.000 !

- Amortización Acumulada: 40.000 !

- Valor residual: 10.000 !

-

Cuota anual amortización:5.000 !

- Vida útil restante: 2 años

- Vida útil inicial: 10 años

El 1 de julio de 2007 realiza una mejora sobre la máquina que significa

aumentar la vida útil en tres años más. La mejora la realiza utilizando

sus propios medios.

Los recursos utilizados por la empresa para dicha mejora ascienden a

8.750 euros. (Dicho importe está contabilizado en sus cuentas por

naturaleza).

SE PIDE: Realizar los asientos correspondientes a la mejora y al apunte

correspondiente a la amortización del ejercicio 2007.


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SOLUCIÓN:

3.- Utensilios y herramientas: Sabemos que si aplicamos el principio de importancia

relativa, ciertos desembolsos que deberían ser computados como activo fijo, podemos

computarlos como gastos del ejercicio en el que se adquieren. En otros casos y, en función

del principio mencionado, se permite que ciertos activos fijos sean gestionados como activo

circulante (existencias). Esto es aplicable para el tratamiento de las herramientas y utensilios,

pues el PGC establece que, con carácter general, aquellos que no formen parte de una

máquina y cuyo período de utilización se estime no superior al año, deben cargarse como

gastos del ejercicio. Observemos esta forma de contabilizar a través de un ejemplo.

EJEMPLO 10: La empresa mercantil UNO S.A., compra repuestos para el

mantenimiento de su actividad por importe de 100.000 ! pagando a través de

un cheque bancario.

SOLUCIÓN:


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Si el período de utilización fuese superior al año, se recomienda por razones de

facilidad operativa el procedimiento de regularización anual, mediante su recuento físico; las

adquisiciones se adeudarán a la cuenta de inmovilizado, regularizando a final de ejercicio en

función del inventario practicado, con baja razonable por demérito. Esta regularización dará

lugar a un abono en la cuenta 214. Utillaje con cargo a la cuenta 659. Otras pérdidas en

gestión corriente.

EJEMPLO 11: La empresa mercantil CIF S.A., compra herramientas, con

un período de utilización superior al año, para el mantenimiento de la

maquinaria que emplea en su actividad por importe de 20.000 ! pagando a

través de un cheque bancario. Al final del ejercicio, efectuado el

recuento físico, se dan de baja 5.000 ! de estas herramientas por

demérito.

SOLUCIÓN:

4.- Baja de inmovilizado: Los elementos del inmovilizado material se darán de baja

en el momento de su enajenación o disposición por otra vía o cuando no se espere obtener

beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos.

El registro de esta operación se efectuará del modo siguiente:

- Se dará de baja de las correspondientes cuentas de inmovilizado material y de

amortización acumulada, respectivamente, el coste histórico (o regularizado, en sucaso) y el importe amortizado hasta la fecha de baja del activo.


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- Se adeudarán las cuentas de Tesorería o Deudores no comerciales, según proceda, por

la contraprestación recibida. Los créditos por venta de inmovilizado se valorarán de

acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros.

- La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga del elemento del

inmovilizado material, neto de los gastos inherentes a la operación, y su valor

contable, determinará el beneficio o la pérdida surgida al dar de baja dicho elemento,

que se imputará a la cuenta de resultados del ejercicio (se cargará a la cuenta 671.

Pérdidas procedentes del inmovilizado material o se abonará a la 771. Beneficios

procedentes del inmovilizado material, según proceda).

EJEMPLO 12: La empresa WAW S.A., cuyo ejercicio económico coincide

con el año natural, tiene una máquina que, al 1 de enero de 2007, presenta

el siguiente valor:

Precio de adquisición ................................ 20.000

Menos: Amortización acumulada ............................ (12.000)

Valor neto contable al 1-1-07 ......................... 8.000

La maquina se amortiza linealmente a razón de un 10% anualmente. La

empresa WAW S.A. decide vender dicho activo fijo el 1 de octubre de 2007

por 5.200 ! .

SE PIDE: Contabilizar la baja de la maquinaria.

SOLUCIÓN:


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EJEMPLO 13: La empresa NIKEA S.A., tiene un Terreno que adquirió por

50.000 euros. Dicho inmovilizado tenía dotada una corrección valorativa de

20.000 euros.

La empresa NIKEA, S.A. vende el terreno por 35.000 euros,

cobrándolos en efectivo.

SE PIDE: Contabilizar la venta del Terreno.

SOLUCIÓN:

5.- Cambios en costes de desmantelamiento o cambios de criterios de amortización:

A. Los cambios en la estimación de la provisión por desmantelamiento se tratan como

mayor o menor valor del inmovilizado.

EJEMPLO 14: La empresa ALBATROS, S.A., adquiere repetidores por un precio

de 100.000 euros y una vida útil de 10 años. La Ciudad Autónoma obliga a

la empresa a desmantelar los repetidores al final de su vida útil con un

coste estimado actualizado de 20.000 euros.

La empresa ALBATROS, S.A. al comienzo del siguiente ejercicio estima

que los gastos de desmontaje se elevan en 1.800 euros.

SOLUCIÓN:


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B.

Cuando se haya deteriorado el activo, se ajustarán las amortizaciones de los ejerciciossiguientes al nuevo valor contable del bien. Igual proceder en el caso de reversión de

las correcciones valorativas por deterioro:

• Cambios en estimaciones contables: Los que sean consecuencia de la

obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del

conocimiento de nuevos hechos, no se considerarán cambios de criterio

contable. El cambio de estimaciones contables se aplicará de forma prospectiva

(es decir, hacia adelante) y afectará la cuenta de resultados de ese año y de los

siguientes.• Cambios en criterios contables y corrección de errores: Cuando se produzca

un cambio de criterio contable o se pretenda subsanar errores relativos a

ejercicios anteriores, siempre de acuerdo con lo establecido en el principio de

uniformidad, se aplicará de forma retroactiva (es decir, desde atrás) y su efecto

se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de

información. Se ajustaran los activos y pasivos en el saldo inicial del

patrimonio neto del ejercicio más antiguo presentado. Se modificarán las cifras

afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que afecte elcambio.

EJEMPLO 15: La empresa VORAMAR, S.A., adquirió un Elemento de

Transporte con precio de adquisición de 10.000 euros. A dicho inmovilizado

se le estima una vida útil de 10 años, sin considerarle valor residual

alguno.

El sistema de amortización que utiliza es el método lineal.

Transcurrido tres años, y como consecuencia de un cambio en la normativa

legal se estima que la vida útil a partir de ese momento es solamente de 4

años.


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SOLUCIÓN:

EJEMPLO 16: La empresa ENFAR, S.A., adquirió una Maquinaria con un

precio de 220.000 euros. A dicho inmovilizado se le estima una vida útil

de 10 años, sin considerarle valor residual alguno. El sistema de

amortización que utiliza es el método lineal.

Transcurrido tres años, decide cambiar el criterio de amortización del

método lineal al método decreciente de números dígitos.

SOLUCIÓN:


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1.5.- INMOVILIZACIONES EN CURSO

Las inversiones en obras y proyectos en curso de realización, deben contabilizarse,

hasta que estén concluidas, en cuentas distintas de las de los bienes que ya están en

funcionamiento. Hay que efectuar una serie de consideraciones con respecto a este

inmovilizado en curso:

1.- Ninguna de estas cuentas representativas del inmovilizado en curso se amortizan,

dado que los elementos que representan no están todavía en funcionamiento. En este sentido,

uno de los principios de la amortización establece que los elementos del inmovilizado se

amortizarán a partir del momento en que estén aptos para entrar en funcionamiento, ya quesino, no entran a formar parte del coste del producto. Además no podemos empezar a

amortizar a un inmovilizado si no sabemos realmente el valor total que alcanzará cuando

empiece a funcionar (Ej: imagínese que obtenemos financiación ajena para la adquisición del

inmovilizado; los intereses de la misma podrán ir incorporándose al valor del mismo hasta su

puesta en funcionamiento).

2.- Para proceder a su valoración, se aplicarán las mismas reglas que para el

inmovilizado material e inmaterial.

3.- El valor final del inmovilizado en curso será la suma de todos los gastos que hayan

sido necesarios para su adaptación, construcción o montaje.

Las cuentas que el PGC utiliza para registrar el inmovilizado material en curso son las

siguientes:

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO

230. Adaptación de terrenos y bienes naturales

231. Construcciones en curso

232. Instalaciones técnicas en montaje

233. Maquinaria en montaje

237. Equipos para proceso de información en montaje

239. Anticipos de inmovilizaciones materiales


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Por la naturaleza de las distintas cuentas, podemos distinguir dos grupos a la hora de

estudiar su problemática contable:

1.- Problemática contable de la cuenta 230 a la 237: Para estudiar la problemáticacontable de este grupo de cuentas, debemos distinguir, a su vez, si las obras realizadas en la

inmovilización en curso se llevan a cabo por terceros o bien por la propia empresa, pues el

tratamiento contable de ambas posibilidades difieren notablemente:

1.1.- OBRAS REALIZADAS POR TERCEROS: En este caso, se cargaran las cuentas

representativas del inmovilizado en curso por el importe de las inversiones que se vayan

realizando, con abono en la cuenta representativa de la financiación utilizada: caja, bancos,

proveedores de inmovilizado, etc. Una vez el proyecto esté concluido, se hará cargo, por suimporte, en la cuenta del bien inmovilizado terminado con abono a la cuenta del inmovilizado

en curso. El proyecto puede malograrse, en cuyo caso, se cargará el importe en resultados a

través de la cuenta de pérdidas.

EJEMPLO 17: La empresa SEDA S.A. decide encargar la construcción de

un edificio a una empresa constructora. Dicha empresa factura a SEDA S.A.

una certificación de obra por un importe total de 80.000 ! , cuyo pagodeberá atender a través de un cheque de su cuenta corriente bancaria.

Para satisfacer la deuda asumida con la empresa constructora, la

empresa SEDA S.A. solicita un préstamo a largo plazo a una entidad

financiera, que devenga unos intereses durante el período de construcción

de 3.000 ! satisfechos a través de la cuenta corriente. Asimismo, un

ingeniero, que forma parte de la plantilla laboral de SEDA S.A., ha estado

encargado personalmente de la evolución y supervisión de la obra

realizada, siendo un coste para la empresa por este concepto de 3.500 ! ,

estando pendiente de pago al trabajador.

Para finalizar, se desembolsan por bancos los costes legales

(honorarios de obra, escrituras, registro, etc.) de la construcción

realizada, ascendiendo a un importe total de 6.000 ! .

SE PIDE: Calcular el coste total de producción de la construcción, así

como contabilizar en el libro diario de la empresa SEDA S.A. los asientos

correspondientes a esta operación.


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SOLUCIÓN:


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1.2.- OBRAS REALIZADAS POR LA PROPIA EMPRESA: los asientos contables a realizar los

estudiaremos en el siguiente ejemplo:

EJEMPLO 18: Supongamos una empresa que desea construir una

maquinaria con sus propios medios técnicos y humanos durante este

ejercicio económico. Para ello, realiza las siguientes operaciones:

1. La empresa satisface, al contado, durante el ejercicio los

siguientes gastos para la construcción de dicha maquinaria (en euros):

- Materiales adquiridos ........................................... 400

- Energía eléctrica ................................................ 80

- Sueldos ......................................................... 100

SE PIDE: Contabilizar las anteriores operaciones así como su incorporación

al inmovilizado en curso.

SOLUCIÓN:


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2.- Problemática contable de la cuenta 239. Anticipo para inmovilizadosmateriales: Supone la entrega a proveedores de inmovilizado material, normalmente en

efectivo, en concepto de a cuenta de suministros, obras y trabajos futuros. Veamos el

siguiente ejemplo.

EJEMPLO 19: Una empresa desea ampliar su capacidad productiva

mediante la adquisición de una nueva maquinaria. Para ello, realiza las

siguientes operaciones:

1. La empresa da a la futura empresa suministradora de la nueva

maquinaria un anticipo por importe de 1.000 ! + 21 % de IVA, pagados

mediante un cheque bancario, para la futura compra.

2. La empresa adquiere la maquinaria anterior, por un importe total de

5.000 ! + 21% de IVA, aplicando para ello el anticipo que en su día

aportó, siendo el resto pagado a través de un cheque bancario.

SE PIDE: Contabilizar las anteriores operaciones.

SOLUCIÓN:


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ANEXO

SISTEMAS DE AMORTIZACIÓN NO FINANCIEROS

1.- SISTEMA LINEAL O DE CUOTAS FIJAS

Consiste en amortizar en todos los ejercicios una cantidad fija e igual a la n-ésima

parte del valor amortizable. Se denomina lineal porque tanto el valor residual o pendiente de

amortización como las cuotas de amortización acumuladas o valor amortizado responden a

una función cuya representación geométrica es una recta o función lineal. El importe de lacuota anual de amortización será en cualquier período:

Donde: Ak = cuota de amortización anual.

V0 = Valor inicial del inmovilizado.

Vr = Valor residual.

n = Vida útil del bien.

siendo además A1 = A2 = ............. = An

El valor pendiente de amortizar al final de cada período una vez practicada la

amortización en el mismo vendría dado a través de la siguiente fórmula:

donde k hace referencia al período al final del cual vamos a calcular el valor

pendiente de amortizar. Y donde, por tanto, la amortización acumulada vendrá dada a

través de la fórmula:

V0 – VrAK =

n

V0 – VrVk = (V0 – Vr) – k *

n

V0 – Vr

AAK = k * n


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2.- SISTEMA DE AMORT. SEGÚN EL NIVEL DE ACTIVIDAD

Este método es aplicable cuando la medida de la vida útil no es representativa

realizarla en años, sino en otras magnitudes ligadas a su actividad. Se efectuaría sobre

inmovilizado cuya utilización varía considerablemente de un período a otro. Expresa la

depreciación en función del uso o duración útil del inmovilizado suponiendo una mayor

aproximación a la realidad al utilizar datos obtenidos de las unidades producidas, horas de

trabajo, kilómetros recorridos o cualquier otra unidad de medida que estime fielmente la

amortización generada en el período.

Su metodología consiste en dividir el valor a amortizar entre el total de unidades

calculadas según las características técnicas del inmovilizado. De esta forma se obtiene la

amortización por unidad de medida. Posteriormente, la amortización del período se determina

multiplicando las unidades de medidas realizadas durante dicho período por la cuota de

amortización calculada por unidad. Podríamos decir, que este sistema de amortización, es

realmente, una variante del sistema lineal. La fórmula a aplicar para obtener la cuota de

amortización por unidad de medida sería:

Donde: Ak = cuota de amortización por unidad de medida.

V0 = Valor inicial del inmovilizado.

Vr = Valor residual.

n = Total de unidades calculadas para el inmovilizado.

y, por tanto, la cuota de amortización en el ejercicio K-ésimo vendría dada por:

k * Ak

donde k es la cantidad de unidades de medida realizadas en el ejercicio k.

V0 – VrAK =

n


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3.- SISTEMA DE AMORTIZACIÓN DE DÍGITOS O DE COLE

Se trata de repartir el valor amortizable proporcionalmente a una sucesión de números

enteros consecutivos, desde 1 hasta n. Para ello:

1.- Sumar la secuencia de números naturales que representan los períodos de vida útil

del inmovilizado que se amortiza:

= 1 + 2 + 3 + ............. + (n – 1) + n

2.- Calcular la cuota de cada período repartiendo de forma proporcional el valor a

amortizar entre la suma anteriormente calculada en un orden creciente o decreciente, como

ahora veremos. La cuota unitaria a aplicar será:

Va

k=

Las sucesivas cuotas periódicas se obtendrán de multiplicar el valor del período k por

el valor anteriormente calculado. Así se podrá obtener una sucesión decreciente de cuotas de

amortización, si para la primera cuota se aplica el factor mayor y para la última el menor, o

bien una sucesión creciente si se opera a la inversa.

Por tanto, el método creciente o progresivo supone que la depreciación del activo se

produce de forma más débil en los primeros años de vida, incrementándose en los últimos. Enrealidad, tal tipo de depreciación se observa en algunos elementos que en los primeros años

de vida tienen poca pérdida de valor, pero a partir de un punto, cuando ya han transcurrido

algunos años de uso, cada vez es mayor. Por el contrario, el método decreciente o degresivo

supone que la depreciación del activo es más intensa en los primeros años de vida que en los

últimos, por suponer una mayor pérdida de valor al principio de su vida por cualquier razón.

Este método es de aplicación a aquellos activos que sufren una mayor utilización en los

primeros ejercicios, con lo que son mayores los problemas técnicos.

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Cuaderno Didáctico n1 Contabilidad Financiera II 2016